時間：2023-07-05 15:57:19
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇行政處罰的類型，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
1、警告；
2、罰款；
3、沒收違法所得，沒收非法財(cái)產(chǎn)；
4、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；處罰；
5、暫扣或者吊銷許可證，暫扣或者吊銷執(zhí)照；
《中華人民共和國行政處罰法》的第8條規(guī)定了行政處罰的種類共7項(xiàng),前6項(xiàng)明確規(guī)定了行政處罰常用的處罰種類,而第7項(xiàng)只是籠統(tǒng)地規(guī)定:“法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰”,在行政法學(xué)上規(guī)結(jié)出行政處罰種類共四大類,即申誡罰、財(cái)產(chǎn)罰、行為罰、自由罰。申誡罰是指行政機(jī)關(guān)向違反行政法律規(guī)范的行政相對人提出警戒或者譴責(zé),申明其行為違法,教育行為人避免以后再犯的一種形式。它區(qū)別于其他種類處罰的特點(diǎn)在于對違法行為者實(shí)施的是精神上或者名譽(yù)、信譽(yù)等方面的懲戒,而不是對行政相對人的其他實(shí)體權(quán)利的剝奪或者限制,因此申誡罰更能體現(xiàn)教育與處罰相結(jié)合的原則。財(cái)產(chǎn)罰是指強(qiáng)迫違法的行政相對人交納一定數(shù)額的金錢或者剝奪其原有財(cái)產(chǎn)的行政處罰。這種處罰的特點(diǎn)是對違法的相對人在經(jīng)濟(jì)上給予制裁,迫使行政相對人履行金錢給付義務(wù)。財(cái)產(chǎn)罰是目前應(yīng)用最廣泛的一種行政處罰,如罰款、沒收違法所得、沒收非法財(cái)物。沒收指對非法收入應(yīng)采取沒收措施,而罰款是處罰違法相對人的合法收入,這是罰款與沒收的主要區(qū)別。行為罰(能力罰)是對行政相對人的行為權(quán)進(jìn)行限制或者剝奪的一種制裁措施。這里所說的行為主要是指經(jīng)行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意從事某項(xiàng)活動的權(quán)利和資格。沒有這種資格就意味著違法。如暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)。自由罰(人身罰)是限制或者剝奪違法行為人的人身自由的處罰。自由罰的實(shí)施使行政相對人的人身自由受到限制,也就是行政相對人在短時期內(nèi)將失去人身自由,如行政拘留。除了上述《行政處罰法》規(guī)定的常用處罰種類外,許多單行法律、法規(guī)規(guī)定了責(zé)令改正、通報(bào)批評等,下面將就這些規(guī)定是否行政處罰進(jìn)行探討。
1責(zé)令改正是否為行政處罰的種類
許多學(xué)者們和執(zhí)法工作者持不同意見,有的人認(rèn)為責(zé)令改正不是一種行政處罰,因?yàn)椤缎姓幜P法》中沒有規(guī)定,因此它只是行政措施或行政命令,或者是行政強(qiáng)制,而有的人認(rèn)為,它是一種行政處罰,因?yàn)樗切姓C(jī)關(guān)向行政相對人書面文書送達(dá)的,并且對行政相對人具有約束力,要求相對人必須執(zhí)行的。《行政處罰法》除了規(guī)定6種基本行政處罰種類外,還規(guī)定:法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰、行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰時,應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為。另如《中華人民共和國種子法》第10章法律責(zé)任第62條規(guī)定,違反本法規(guī)定,有下列行為之一的,由縣級以上人民政府農(nóng)業(yè)、林業(yè)行政主管部門或者工商行政管理機(jī)關(guān)責(zé)令改正,處以1 000元以上10 000元以下罰款:①經(jīng)營的種子應(yīng)當(dāng)包裝而沒包裝的。②經(jīng)營的種子沒有標(biāo)簽或者標(biāo)簽內(nèi)容不符合本法規(guī)定的。③偽造、涂改標(biāo)簽或者試驗(yàn)、檢驗(yàn)數(shù)據(jù)的。④未按規(guī)定制作、保存種子生產(chǎn)、經(jīng)營檔案的。⑤種子經(jīng)營者在異地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)未按規(guī)定備案的。
這些規(guī)定中的“責(zé)令改正”是不是一種行政處罰呢?筆者認(rèn)為如果由行政處罰機(jī)關(guān)沒對行政相對人下達(dá)處罰決定之前,單獨(dú)口頭或者以文書下達(dá)的“責(zé)令改正通知書”就不是行政處罰,只是起要求違法的行政相對人糾正其違法行為的作用,具有教育意義;如果單行法條款中規(guī)定了責(zé)令改正,行政處罰機(jī)關(guān)對行政相對人以行政處罰決定形式書面下達(dá)的,那就是行政處罰。地方法規(guī)中規(guī)定的“責(zé)令改正”是不是行政處罰呢?如《江蘇省種子條例》第6章法律責(zé)任第42條規(guī)定,違法本條例第6條第2款規(guī)定,未經(jīng)批準(zhǔn)采集或者采伐省重點(diǎn)保護(hù)的天然種質(zhì)資源的,由縣級以上地方人民政府農(nóng)業(yè)或林業(yè)行政主管部門責(zé)令改正,沒收種子和違法所得,處以違法所得1倍以上3倍以下罰款;沒有違法所得的,處以1 000元以上20 000元以下的罰款。按理《江蘇省種子條例》只是地方法規(guī),只能規(guī)定6種基本的處罰種類,但是該條例的第1條規(guī)定,根據(jù)《中華人民共和國種子法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定,結(jié)合本省實(shí)際,制定本條例?！缎姓幜P法》第11條規(guī)定,地方性法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由、吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照以外的行政處罰。法律行政法規(guī)對違法行為作出具體規(guī)定的,必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。該條例的這條規(guī)定,實(shí)際上是對《種子法》第61條第3項(xiàng)作出的具體規(guī)定。另外,在法律和行政法規(guī)的法律責(zé)任或者罰則中規(guī)定類似于責(zé)令改正的,應(yīng)一并如上理解。
2通報(bào)批評是否為行政處罰的種類
對于通報(bào)批評,在法學(xué)界也有不同的看法,有的人認(rèn)為通報(bào)批評不是行政處罰的一種,而是一種機(jī)關(guān)內(nèi)部指出錯誤的方法,不具有處罰性,有的人認(rèn)為通報(bào)批評是一種行政處罰,一旦作出將會對行政相對人的名譽(yù)、信譽(yù)等產(chǎn)生影響。筆者認(rèn)為,通報(bào)批評用于單位內(nèi)部上級處理違紀(jì)的下級,或者黨和行政機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)察部門或者紀(jì)委處理違反紀(jì)律的人,這時只是一種行政處分,不是行政處罰。當(dāng)行政機(jī)關(guān)對違法的行政相對人使用通報(bào)批評時,是否是行政處罰呢?按照《行政處罰法》的第8條第(7)項(xiàng)規(guī)定,先看一個例子?！吨腥A人民共和國審計(jì)法》第6章法律責(zé)任第43條規(guī)定,被審計(jì)單位違反本法規(guī)定,拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的,或者提供的資料不真實(shí)、不完整的,或者拒絕、阻礙檢查的,由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,可以通報(bào)批評,給予警告;拒不改正的,依法追究責(zé)任。這條規(guī)定中包含警告,也就是行政處罰的一種,筆者認(rèn)為,單獨(dú)對違法行政相對人以書面形式通報(bào)批評時,不是行政處罰,只是行政機(jī)關(guān)利用責(zé)權(quán)對違法的行政相對人一種警示,利用其聲譽(yù)對其施加壓力,迫使其停止或者改正違法行為。但是如果行政機(jī)關(guān)將通報(bào)批評寫入行政處罰決定中,并在一定范圍內(nèi)書面通報(bào)批評的,就是行政處罰。因此,通常有人把通報(bào)批評同警告一起,作為申誡罰的2種最重要的形式。其實(shí),警告通常僅限于直接告知違法行為人,而通報(bào)批評告知的范圍較廣泛,不僅限于告知行為人自己,還包括告知與行為相關(guān)的公民、法人和其他組織。
1、沒收違法所得;
2、沒收、銷毀侵權(quán)復(fù)制品;
3、罰款;
4、情節(jié)嚴(yán)重的,沒收用于制作侵權(quán)復(fù)制品的材料、工具、設(shè)備;
人身自由罰這為行政處罰主要是剝奪當(dāng)事人的人身自由的處罰,例如行政拘留的處罰,就是以剝奪行為人的人身自由為處罰手段。人身自由罰只通適用于公民,由于人身自由權(quán)是公民依法享有的最基本而且也是最重要的權(quán)利。如果沒有人身自由,那么其他任何權(quán)利,如財(cái)產(chǎn)權(quán)、名譽(yù)權(quán)、專利權(quán)等,都失去行使的基礎(chǔ)。因此,以人身自由為處罰對象的人身自由罰是最嚴(yán)厲的處罰。據(jù)統(tǒng)計(jì),目前規(guī)定人身自由為處罰對象的人身自由罰是最嚴(yán)厲的處罰。據(jù)統(tǒng)計(jì),目前規(guī)定人身自由罰的有8個法律和7個行政法規(guī),這些法律法規(guī)都規(guī)定了行政拘留的人身自由罰。這些法律、行政法規(guī)主要有:《治安管理處罰條例》、《外國人入境出境管理法》、《中國公民出境入境管理未能》、《集會游行示威法》、《國家安全法》、《中華人民共和國文物保護(hù)管理?xiàng)l例》、《中華人民共和國環(huán)境噪聲污染防治條例》等。
在適用人身自由處罰時應(yīng)當(dāng)注意的問題是:一要區(qū)別行政處罰與刑事處罰的關(guān)系,對于一般的違法行為,可以依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定給予行政拘留的限制人身自由處罰;對于違法行為的性質(zhì)比較嚴(yán)重,構(gòu)成刑事犯罪的,就要依法追究刑事責(zé)任,不得再給予行政處罰。
二是對于已經(jīng)被逮捕或者司法拘留的犯罪嫌疑人,不能給予行政拘留的行政處罰。當(dāng)經(jīng)過審查后,認(rèn)為不構(gòu)成犯罪的,可以根據(jù)情節(jié)的輕重,決定是否追究行政拘留的行政處罰。
行為能力罰行為能力罰是指行政機(jī)關(guān)對違反行政義務(wù)的行為人采取責(zé)令其實(shí)施某種行為或者停止某種行為、取消某種資格的處罰。這類處罰包括停業(yè)整頓、吊銷營業(yè)執(zhí)照和許可證等,通過取消當(dāng)事人的經(jīng)營活動的資格,達(dá)到懲戒的目的。例如,《中華人民共和國煙草專賣法》規(guī)定,沒有煙草專賣批發(fā)業(yè)務(wù)的處理?！吨腥A人民共和國質(zhì)量法》中規(guī)定,對銷售失效、變質(zhì)產(chǎn)品的單位和個人,行政管理機(jī)關(guān)責(zé)令其停止銷售?！吨腥A人民共和國統(tǒng)計(jì)法》規(guī)定,對違反統(tǒng)計(jì)法的行為,可以給予吊銷執(zhí)照的處罰。
這些處罰形式歸納起來,可以分為兩類,一類是責(zé)令行為人實(shí)施某種行為或者不得為某種行為;一種是取消或者中止行為人實(shí)施某種行為的資格或者能力。前者《中華人民共和國文物保護(hù)法》中責(zé)令行為人追回出售的文物,《中華人民共和國礦山安全條例》中責(zé)令行粉限期改正的處罰等。后者如《股票發(fā)生與交易管理暫行條例》中規(guī)定撤銷經(jīng)營者證券經(jīng)營許可證,取消其經(jīng)營證券的資格;《道路交通管理?xiàng)l例》中規(guī)定的吊扣駕駛證;《礦山安全法》中規(guī)定的吊銷采礦許可證和營業(yè)執(zhí)照;《護(hù)士管理辦法》規(guī)定對違反訪辦法的護(hù)士可以給予中止注冊、取消注冊的處罰等。
在適用行為能力行政處罰時應(yīng)當(dāng)注意的問題是:1.行為能力處罰的力度要大于財(cái)產(chǎn)罰,小于人身自由罰,因此,對于行為能力處罰的條件要嚴(yán)于財(cái)產(chǎn)處罰而寬于人身自由處罰。
2.行為能力處罰一定要考慮到當(dāng)事人的具體情況,能夠用財(cái)產(chǎn)罰處理不要用行為能力罰處理。因?yàn)樾袨槟芰αP是剝奪了當(dāng)事人取得財(cái)產(chǎn)的資格或者能力,而財(cái)產(chǎn)罰僅僅是收繳當(dāng)事人現(xiàn)有的財(cái)產(chǎn),不影響當(dāng)事人再利用法律賦予的資格去獲取利益。
3.不同的行為能力處罰之間要注意互相的協(xié)調(diào)。例如,給予當(dāng)事人吊銷營業(yè)執(zhí)照的處罰,則當(dāng)事人就失去了繼續(xù)經(jīng)營的資格。相應(yīng)地,當(dāng)事人從其他行政機(jī)關(guān)頒布的許可證為前提的話,則該許可被取消后,其經(jīng)營范圍也應(yīng)作相應(yīng)的變更。
財(cái)產(chǎn)罰財(cái)產(chǎn)罰是比較普遍而且量比較大的一種行政處罰,包括罰款和沒收財(cái)產(chǎn)等以財(cái)產(chǎn)為主要內(nèi)容的處罰。給予財(cái)產(chǎn)罰違法行為的社會危害性小于行為能力罰。一般情況下,對一種違反行政管理的行為,要確立幾種不同的行政處罰,根據(jù)不同的危害程度由行政機(jī)關(guān)選擇具體的處罰內(nèi)容。例如,《礦山安全條例》規(guī)定,對違反礦山安全的行為可以給予罰款、通報(bào)、停產(chǎn)整頓、封閉等處罰。這里列了四種處罰情況。究竟要采取哪一種,則要根據(jù)行為人的行為性質(zhì)確定。
論文摘要 對行政執(zhí)法實(shí)踐中的3個問題，即責(zé)令改正、通報(bào)批評、罰金3種處罰是否屬于行政處罰種類的問題進(jìn)行分析，以期能為行政執(zhí)法尺度的確定和執(zhí)法工作實(shí)踐提供參考。
《中華人民共和國行政處罰法》的第8條規(guī)定了行政處罰的種類共7項(xiàng)，前6項(xiàng)明確規(guī)定了行政處罰常用的處罰種類，而第7項(xiàng)只是籠統(tǒng)地規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰”，在行政法學(xué)上規(guī)結(jié)出行政處罰種類共四大類，即申誡罰、財(cái)產(chǎn)罰、行為罰、自由罰。申誡罰是指行政機(jī)關(guān)向違反行政法律規(guī)范的行政相對人提出警戒或者譴責(zé)，申明其行為違法，教育行為人避免以后再犯的一種形式。它區(qū)別于其他種類處罰的特點(diǎn)在于對違法行為者實(shí)施的是精神上或者名譽(yù)、信譽(yù)等方面的懲戒，而不是對行政相對人的其他實(shí)體權(quán)利的剝奪或者限制，因此申誡罰更能體現(xiàn)教育與處罰相結(jié)合的原則。財(cái)產(chǎn)罰是指強(qiáng)迫違法的行政相對人交納一定數(shù)額的金錢或者剝奪其原有財(cái)產(chǎn)的行政處罰。這種處罰的特點(diǎn)是對違法的相對人在經(jīng)濟(jì)上給予制裁，迫使行政相對人履行金錢給付義務(wù)。財(cái)產(chǎn)罰是目前應(yīng)用最廣泛的一種行政處罰，如罰款、沒收違法所得、沒收非法財(cái)物。沒收指對非法收入應(yīng)采取沒收措施，而罰款是處罰違法相對人的合法收入，這是罰款與沒收的主要區(qū)別。行為罰（能力罰）是對行政相對人的行為權(quán)進(jìn)行限制或者剝奪的一種制裁措施。這里所說的行為主要是指經(jīng)行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意從事某項(xiàng)活動的權(quán)利和資格。沒有這種資格就意味著違法。如暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)。自由罰（人身罰）是限制或者剝奪違法行為人的人身自由的處罰。自由罰的實(shí)施使行政相對人的人身自由受到限制，也就是行政相對人在短時期內(nèi)將失去人身自由，如行政拘留。除了上述《行政處罰法》規(guī)定的常用處罰種類外，許多單行法律、法規(guī)規(guī)定了責(zé)令改正、通報(bào)批評等，下面將就這些規(guī)定是否行政處罰進(jìn)行探討。
1責(zé)令改正是否為行政處罰的種類
許多學(xué)者們和執(zhí)法工作者持不同意見，有的人認(rèn)為責(zé)令改正不是一種行政處罰，因?yàn)椤缎姓幜P法》中沒有規(guī)定，因此它只是行政措施或行政命令，或者是行政強(qiáng)制，而有的人認(rèn)為，它是一種行政處罰，因?yàn)樗切姓C(jī)關(guān)向行政相對人書面文書送達(dá)的，并且對行政相對人具有約束力，要求相對人必須執(zhí)行的。《行政處罰法》除了規(guī)定6種基本行政處罰種類外，還規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰、行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰時，應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為。另如《中華人民共和國種子法》第10章法律責(zé)任第62條規(guī)定，違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府農(nóng)業(yè)、林業(yè)行政主管部門或者工商行政管理機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以1 000元以上10 000元以下罰款：①經(jīng)營的種子應(yīng)當(dāng)包裝而沒包裝的。②經(jīng)營的種子沒有標(biāo)簽或者標(biāo)簽內(nèi)容不符合本法規(guī)定的。③偽造、涂改標(biāo)簽或者試驗(yàn)、檢驗(yàn)數(shù)據(jù)的。④未按規(guī)定制作、保存種子生產(chǎn)、經(jīng)營檔案的。⑤種子經(jīng)營者在異地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)未按規(guī)定備案的。
這些規(guī)定中的“責(zé)令改正”是不是一種行政處罰呢？筆者認(rèn)為如果由行政處罰機(jī)關(guān)沒對行政相對人下達(dá)處罰決定之前，單獨(dú)口頭或者以文書下達(dá)的“責(zé)令改正通知書”就不是行政處罰，只是起要求違法的行政相對人糾正其違法行為的作用，具有教育意義；如果單行法條款中規(guī)定了責(zé)令改正，行政處罰機(jī)關(guān)對行政相對人以行政處罰決定形式書面下達(dá)的，那就是行政處罰。地方法規(guī)中規(guī)定的“責(zé)令改正”是不是行政處罰呢？如《江蘇省種子條例》第6章法律責(zé)任第42條規(guī)定，違法本條例第6條第2款規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)采集或者采伐省重點(diǎn)保護(hù)的天然種質(zhì)資源的，由縣級以上地方人民政府農(nóng)業(yè)或林業(yè)行政主管部門責(zé)令改正，沒收種子和違法所得，處以違法所得1倍以上3倍以下罰款；沒有違法所得的，處以1 000元以上20 000元以下的罰款。按理《江蘇省種子條例》只是地方法規(guī)，只能規(guī)定6種基本的處罰種類，但是該條例的第1條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國種子法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合本省實(shí)際，制定本條例?！缎姓幜P法》第11條規(guī)定，地方性法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由、吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照以外的行政處罰。法律行政法規(guī)對違法行為作出具體規(guī)定的，必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。該條例的這條規(guī)定，實(shí)際上是對《種子法》第61條第3項(xiàng)作出的具體規(guī)定。另外，在法律和行政法規(guī)的法律責(zé)任或者罰則中規(guī)定類似于責(zé)令改正的，應(yīng)一并如上理解。
2通報(bào)批評是否為行政處罰的種類
對于通報(bào)批評，在法學(xué)界也有不同的看法，有的人認(rèn)為通報(bào)批評不是行政處罰的一種，而是一種機(jī)關(guān)內(nèi)部指出錯誤的方法，不具有處罰性，有的人認(rèn)為通報(bào)批評是一種行政處罰，一旦作出將會對行政相對人的名譽(yù)、信譽(yù)等產(chǎn)生影響。筆者認(rèn)為，通報(bào)批評用于單位內(nèi)部上級處理違紀(jì)的下級，或者黨和行政機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)察部門或者紀(jì)委處理違反紀(jì)律的人，這時只是一種行政處分，不是行政處罰。當(dāng)行政機(jī)關(guān)對違法的行政相對人使用通報(bào)批評時，是否是行政處罰呢？按照《行政處罰法》的第8條第（7）項(xiàng)規(guī)定，先看一個例子。《中華人民共和國審計(jì)法》第6章法律責(zé)任第43條規(guī)定，被審計(jì)單位違反本法規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實(shí)、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任。這條規(guī)定中包含警告，也就是行政處罰的一種，筆者認(rèn)為，單獨(dú)對違法行政相對人以書面形式通報(bào)批評時，不是行政處罰，只是行政機(jī)關(guān)利用責(zé)權(quán)對違法的行政相對人一種警示，利用其聲譽(yù)對其施加壓力，迫使其停止或者改正違法行為。但是如果行政機(jī)關(guān)將通報(bào)批評寫入行政處罰決定中，并在一定范圍內(nèi)書面通報(bào)批評的，就是行政處罰。因此，通常有人把通報(bào)批評同警告一起，作為申誡罰的2種最重要的形式。其實(shí)，警告通常僅限于直接告知違法行為人，而通報(bào)批評告知的范圍較廣泛，不僅限于告知行為人自己，還包括告知與行為相關(guān)的公民、法人和其他組織。
一、稅務(wù)行政處罰管理現(xiàn)狀
根據(jù)《行政處罰法》第八條規(guī)定行政處罰有七種：(一)警告、（二）罰款、（三）沒收違法所得、沒收非法財(cái)物、（四）責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、（五）暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、（六）行政拘留和（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰時必須嚴(yán)格按照《行政處罰法》規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵤┮?guī)定的處罰種類?？紤]到其他法律法規(guī)具體調(diào)整的需要，因此《行政處罰法》在規(guī)范行政機(jī)關(guān)行政處罰的種類時在第八條特別作了一條附加規(guī)定，即“法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰”。這實(shí)際上是在行政處罰的種類上開了一個口子，按此規(guī)定在《行政處罰法》頒布前其他生效的法律、法規(guī)規(guī)定的行政處罰種類還可以繼續(xù)適用，而且以后出臺的法律、法規(guī)還可以補(bǔ)充行政處罰的種類。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第七條第六款的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰包括：罰款、沒收非法所得、停止出口退稅權(quán)。其中停止出口退稅權(quán)的處罰設(shè)定在法律上有明確規(guī)定的是在二00一年四月二十八日修訂后的《稅收征收管理法》第六十六條才予以明確為一種行政處罰，這才符合《行政處罰法》規(guī)定行政處罰種類設(shè)定權(quán)限的規(guī)定。
正確劃分稅務(wù)行政處罰的種類有利于規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法行為，因?yàn)槎悇?wù)行政處罰是對管理相對人違反了稅收管理秩序后，稅務(wù)機(jī)關(guān)給相對人一定制裁措施的具體行政行為，是一種可訴訟行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰時必須按照法定程序和權(quán)限作出，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為是違法行為，因此應(yīng)當(dāng)正確界定稅務(wù)行政處罰行為和“稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為”（《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第七條第七款規(guī)定）。
然而，在新修訂的《稅收征收管理法》出臺前，對稅務(wù)行政處罰的種類規(guī)定還不規(guī)范和完善，根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》及稅收征管工作規(guī)程等規(guī)章規(guī)定，確定的稅務(wù)行政處罰種類少，與基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理實(shí)際不相適應(yīng)，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征管規(guī)程規(guī)定，在管理中已經(jīng)采取的有效管理措施在法律上沒有充足的依據(jù)，特別是涉及到損害到納稅人利益的措施，如果不在法律上予以明確，不利于日常稅收管理。因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收征管的發(fā)展情況，將原有規(guī)章、規(guī)程規(guī)定的有效管理措施上升為稅收法律法規(guī)的規(guī)定。
二、稅務(wù)行政處罰的種類
根據(jù)修訂后的《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的種類應(yīng)當(dāng)有警告（責(zé)令限期改正）、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境。
其中責(zé)令限期改正從實(shí)質(zhì)來看，它基本近似于《行政處罰法》規(guī)定的警告，無論是就其作用還是性質(zhì)而言，幾乎與警告相同，只是名稱不同而已。罰款、沒收非法所得和停止出口退稅權(quán)是《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》中已明確的稅務(wù)行政處罰種類。
通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境是在原《稅收征收管理法》中已明確規(guī)定的處罰措施，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》將其作為單獨(dú)的復(fù)議情形，未作為稅務(wù)行政處罰。而全國稅務(wù)人員執(zhí)法資格統(tǒng)一考試用書《稅收執(zhí)法基礎(chǔ)知識》第57頁認(rèn)為“其他法律法規(guī)還規(guī)定有關(guān)機(jī)關(guān)可以依法對外國人、無國籍人可以采取驅(qū)逐出境、限制進(jìn)境或出境、限期出境的行政處罰”?！抖愂照魇展芾矸ā返谒氖臈l規(guī)定“欠繳稅款的納稅人或者其它的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻其出境。”從該種措施的性質(zhì)和手段看，應(yīng)該屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提請，而由有權(quán)機(jī)關(guān)協(xié)助執(zhí)行的一種稅務(wù)行政處罰，根據(jù)《行政處罰法》第九條規(guī)定法律可以設(shè)定各種行政處罰，因此應(yīng)當(dāng)將阻止處境作為一種稅務(wù)行政處罰。
新《稅收征收管理法》修訂后在第六十條第二款規(guī)定了“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照”的處罰措施，這與阻止出境措施的執(zhí)行主體相似，都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提請，由有權(quán)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行的一種處罰措施。吊銷營業(yè)執(zhí)照是《行政處罰法》明確規(guī)定的一種處罰措施，阻止出境按照其性質(zhì)也屬于其他法律規(guī)定的一種行政處罰措施，只是執(zhí)行機(jī)關(guān)的特殊性。根據(jù)稅收法律規(guī)定，執(zhí)行該兩項(xiàng)法律規(guī)定的處罰措施的原因是相對人違反稅收征管秩序，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照法定的程序處理后，才能提請相關(guān)機(jī)關(guān)執(zhí)行，在提請之前稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《行政處罰法》規(guī)定的程序調(diào)查取證、審理告知無效后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請相關(guān)機(jī)關(guān)執(zhí)行，只是最終執(zhí)行的結(jié)果由相關(guān)部門執(zhí)行。這與申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行稅務(wù)罰款的措施相似。因此該兩項(xiàng)措施應(yīng)當(dāng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為，屬于一種特殊的執(zhí)行主體的稅務(wù)行政處罰。這與我國現(xiàn)行的執(zhí)法體制有關(guān)，是由于我國稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法范圍和權(quán)限的有限性決定的。管理相對人對該處罰措施可以依法申請上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議，也可以提請行政訴訟。在行政訴訟過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)為被告或與具體執(zhí)行機(jī)關(guān)為共同被告，而訴訟中的舉證責(zé)任應(yīng)當(dāng)全部由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。因此對這兩項(xiàng)稅務(wù)行政處罰措施的程序、法律責(zé)任應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范和明確。
收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)早已使用的一種管理措施，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)針對納稅人違章情況采取了停票或繳銷發(fā)票等不同方式的管理制度，特別是增值稅專用發(fā)票管理已形成了一套行之有效的管理體系，國家稅務(wù)總局也制定了許多具體的發(fā)票控管辦法。然而長期以來從稅收立法到稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際操作中沒有將停止供應(yīng)發(fā)票作為一種處罰措施，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》只將這一措施作為一種稅務(wù)機(jī)關(guān)不作為的行政行為。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)管理不斷的規(guī)范和稅收征管措施的日益強(qiáng)化，發(fā)票作為經(jīng)濟(jì)往來的重要憑據(jù)，已成為經(jīng)濟(jì)交往中明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要的原始憑證，納稅人交易活動的重要憑證。對發(fā)票的控管成為稅務(wù)機(jī)關(guān)控稅管理的有效手段。作為發(fā)票管理的主管機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人停止或繳銷發(fā)票后，勢必影響到納稅人的正常經(jīng)營活動。納稅人正常取得和使用發(fā)票以保證其經(jīng)營秩序的運(yùn)行無疑是納稅人的一種權(quán)益，在稅務(wù)征管活動中稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分尊重納稅人的權(quán)益，然而在新修訂《稅收征收管理法》實(shí)施前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的停售和繳銷隨意性較大，影響到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動，如果納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票控管措施提出訴訟。稅務(wù)機(jī)關(guān)在訴訟中法律依據(jù)不足。
新《稅收征收管理法》修訂后在第七十二條規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票”，從立法的角度給稅務(wù)機(jī)關(guān)的收繳發(fā)票予以認(rèn)可。稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳和停止發(fā)售發(fā)票，是對納稅人使用發(fā)票權(quán)利的制裁，符合行政處罰的性質(zhì)和特點(diǎn)。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取收繳和停止發(fā)票處罰措施時應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)行政處罰法的規(guī)定進(jìn)行管理。
三、規(guī)范稅務(wù)行政處罰措施
根據(jù)《行政處罰法》第二十條規(guī)定行政處罰由縣以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄，《稅收征管法》第七十四條規(guī)定“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的可以由稅務(wù)所決定。”因此七種稅務(wù)行政處罰措施中停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境應(yīng)當(dāng)由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)作出。
然而在《稅收征管規(guī)程》中，對警告和罰款外的稅務(wù)行政處罰規(guī)定得不具體，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行中很不規(guī)范。急需完善現(xiàn)存的稅收征管規(guī)程中稅務(wù)行政處罰程序，當(dāng)相對人違反稅收管理秩序，需要給予稅務(wù)行政處罰時，除警告和罰款外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照行政處罰一般程序處理，例如對欠繳稅款的出境前，需要阻止出境的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將欠繳稅款情況及催繳文書報(bào)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審理，縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)將欠稅情況及文書審理后向當(dāng)事人下達(dá)《稅務(wù)行政處罰告知書》，然后在當(dāng)事人陳述申辯后制作阻止出境的《稅務(wù)行政處罰決定書》交當(dāng)事人，并制作《阻出境通知書》附《稅務(wù)行政處罰決定書》交進(jìn)出境管理機(jī)關(guān)執(zhí)行，當(dāng)事人在收到稅務(wù)行政處罰決定書后不服的，可以對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定申請復(fù)議或提請行政訴訟。
(一)規(guī)范行政處罰裁量權(quán)的主要原則不明確。規(guī)范行政處罰裁量權(quán)是為了追求行政處罰行為的合理性，合理性原則自然應(yīng)當(dāng)成為規(guī)范行政處罰裁量權(quán)的主要原則，但合理性原則應(yīng)當(dāng)在具備合法性的前提下才能實(shí)現(xiàn)。因此，合法性原則必然是規(guī)范行政處罰裁量權(quán)的主要原則。在實(shí)施規(guī)范行政自由裁量權(quán)的過程中，源自《行政處罰法》規(guī)定的公開、公平、公正原則，處罰與教育相結(jié)合原則，過罰相當(dāng)與比例原則等應(yīng)當(dāng)遵守，但將其作為規(guī)范行政處罰裁量權(quán)原則，其具體的內(nèi)涵是什么，還存在著不確定、不統(tǒng)一的情況，如果由各地區(qū)、各部門自行認(rèn)定和適用，將不利于規(guī)范行政處罰裁量權(quán)的有效落實(shí)。
(二)對行政處罰裁量權(quán)的不確定概念理解不統(tǒng)一。法律、法規(guī)中經(jīng)常出現(xiàn)的“情節(jié)嚴(yán)重”、“規(guī)模較大”、“社會危害嚴(yán)重”等情形，由于法律、法規(guī)本身對其具體情形沒有明確界定，也缺乏相關(guān)的立法解釋。加之外界的干預(yù)、執(zhí)法人員的情感以及能力素質(zhì)等客觀方面原因，現(xiàn)行法律法規(guī)條文中“可”字的大量存在，處罰裁量權(quán)的彈性過大，給執(zhí)法部門不規(guī)范行政處罰提供了方便，如果不予界定和明確，完全交由執(zhí)法機(jī)構(gòu)、執(zhí)法人員在辦理個案中任意把握。將有濫用裁量權(quán)的危險(xiǎn)，如果發(fā)生行政訴訟、行政復(fù)議，也同樣面臨行政處罰行為有效性的問題。
(三)行政處罰裁量權(quán)規(guī)范的主要內(nèi)容不全面。行政處罰裁量在行政處罰案件幾個階段相應(yīng)的存在，目前各地制定的行政處罰裁量內(nèi)容上僅限于罰款幅度裁量方面，對事實(shí)認(rèn)定、違法行為要件確認(rèn)、是否進(jìn)行處罰，以及行政處罰種類等方面的裁量尚未明確地作出規(guī)定，沒有行政處罰裁量總體上的適用規(guī)則，一定程度上影響了規(guī)范工作的整體效益。
(四)從行政程序方面而言行政處罰裁量權(quán)的行使不規(guī)范。近年來，工商行政管理機(jī)關(guān)在執(zhí)法實(shí)踐中，采取了行政處罰決定說明理由、行政處罰裁量公開等程序方面的做法，但由于缺乏程序方面的統(tǒng)一規(guī)定和限制，大都仍屬于各地探索試驗(yàn)階段，隨意性較大，缺乏統(tǒng)一規(guī)范，設(shè)定及實(shí)施中的剛性不足，從程序方面規(guī)范行政自由裁量權(quán)的效果并沒有完全得到體現(xiàn)。
二、進(jìn)一步規(guī)范行政處罰裁量權(quán)的具體措施
(一)充實(shí)行政處罰裁量權(quán)的實(shí)體內(nèi)容。細(xì)化行政處罰項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，制定行政處罰裁量適用的基本規(guī)則，建立行政處罰基準(zhǔn)制度。
1.規(guī)范處罰種類的裁量?，F(xiàn)行工商行政管理法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定了兩種類型：(1)確定型。即對某種違法行為，明確規(guī)定了處罰種類和幅度，應(yīng)予以某種行政處罰。根據(jù)處罰法定原則，要依據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定來決定。(2)選擇型。即對某一違法行為，工商行政管理法律規(guī)定了可以選定處罰的種類和幅度。對選擇型的裁量，可以明確：對社會危害輕微的違法行為，優(yōu)先選擇譴責(zé)性和告誡性的罰種，如警告、責(zé)令停止違法行為、限期履行義務(wù)等；一般違法行為，優(yōu)先選擇可以直接制止違法行為危害的罰種，如責(zé)令停止、沒收侵權(quán)物品、偽劣商品、有害食品等：在財(cái)產(chǎn)處罰中，優(yōu)先選擇沒收當(dāng)事人的違法財(cái)產(chǎn)和違法所得，其次選擇罰款予以附加懲罰：限制或剝奪當(dāng)事人行為能力、資格的罰種為最后選擇，如責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或吊銷證照等。處罰依據(jù)規(guī)定罰款必須與其他罰種并處的，不得單處罰款。
2.規(guī)范處罰幅度的裁量。即法律對違法行為罰款等罰種的設(shè)定，都規(guī)定了法定的處罰幅度，工商行政管理機(jī)關(guān)只能在法定的處罰幅度內(nèi)對違法行為人予以處罰。在實(shí)務(wù)操作中，其核心手段是將法定的裁量幅度分割為若干裁量格次，并預(yù)設(shè)每一格次的裁量標(biāo)準(zhǔn)。按照國家工商總局的指導(dǎo)意見，分為減輕處罰、從輕處罰、一般處罰、從重處罰四類。減輕處罰是指依法在行政處罰的法定最低限度以下適用處罰。從輕處罰是選擇最低限處罰，或者在從最低限到最高限這一幅度當(dāng)中，選擇較低的30％部分。從重處罰是選擇最高限處罰，或者在從最低限到最高限這一幅度當(dāng)中，選擇較高的30％部分。一般處罰介于從輕處罰與從重處罰之間。問題的關(guān)鍵是，在劃分了四種不同的情節(jié)類型后，如何設(shè)定每一格次的裁量標(biāo)準(zhǔn)?學(xué)理上和一些縣、市的實(shí)踐，一般采用“基準(zhǔn)點(diǎn)法”和“中間線法”兩種方法，其中又因“中間線法”簡單易行而居多。具體由縣一級工商局根據(jù)執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)和具體情勢做出更細(xì)的格次，再由執(zhí)法機(jī)構(gòu)根據(jù)具體情節(jié)判斷選擇。
3.規(guī)范選擇方式的裁量。即工商行政管理機(jī)關(guān)在選擇具體行政行為的方式上，允許選擇的裁量權(quán)。法律法規(guī)一般用“可”字表述，如《公司法》第212條第一款“公司成立后無正當(dāng)理由超過六個月未開業(yè)的，或者開業(yè)后自行停業(yè)連續(xù)六個月以上的，可以由公司登記機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照?！睂@種“可”類型的，應(yīng)當(dāng)遵循違法成本大于守法成本的原則作出明確的條件限制。
4.規(guī)范判定情節(jié)輕重的裁量。所謂情節(jié)是指事物發(fā)生、發(fā)展的因果關(guān)系和演變過程。法律法規(guī)中，有不少法條規(guī)定的是酌定情節(jié)，需由執(zhí)法機(jī)構(gòu)酌定違法情節(jié)的范圍、程度和輕重。如“根據(jù)不同情節(jié)、視情節(jié)嚴(yán)重、造成嚴(yán)重后果”等模糊語言來概括、規(guī)定，其本身沒有明確的內(nèi)涵和外延，又缺乏認(rèn)定情節(jié)輕重的法定條件，具體理解和適用，只有聽?wèi){執(zhí)法人員去判定。在實(shí)施行政處罰時，必須認(rèn)真考慮上述主觀和客觀兩個方面的違法情節(jié)，包括主觀方面的目的、動機(jī)、心理狀態(tài)和態(tài)度表現(xiàn)等，客觀方面的時空、對象、方式手段和危害后果等。
5.規(guī)范行為期限的裁量。有些法條所規(guī)定的限期行政相對人履行某種義務(wù)，既未具體規(guī)定履行的期限，也未規(guī)定其履行的幅度。如《公司登記管理?xiàng)l例》第73條規(guī)定：“公司登記事項(xiàng)發(fā)生變更時，未依照本條例規(guī)定辦理有關(guān)變更登記的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令限期登記；逾期不登記的，處以1萬元以上10萬元以下的罰款”。在這種情況下，工商行政管理部門就必須根據(jù)客觀情況運(yùn)用自由裁量權(quán)對履行的期限作出明確、具體的規(guī)定，規(guī)定的期限必須切實(shí)可行而又能體現(xiàn)嚴(yán)格執(zhí)法，過短或過長都是不適當(dāng)?shù)摹?/p>
6.規(guī)范處罰執(zhí)行的裁量。《行政訴訟法》第66條規(guī)定，“公民、法人或者其他組織對具體行政行為在法定期限內(nèi)不提訟又不履行的，行政機(jī)關(guān)可以申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，或者依法強(qiáng)制執(zhí)行?！闭f明在具體行政行為的強(qiáng)制執(zhí)行上存在“可以”的自由裁量權(quán)。為了維護(hù)行政處罰的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時行使權(quán)利。
(二)健全實(shí)施行政處罰裁量權(quán)的程序。規(guī)范行政處罰裁量權(quán)除遵守《行政處罰法》明確規(guī)定的法定程序外，還應(yīng)當(dāng)遵守對實(shí)施行政處罰裁量權(quán)而設(shè)定的專門程序。
1.行政處罰說明理由制度。要求工商行政管理機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定時，應(yīng)向行政管理相對人說明處罰的合法性和合理性的理由。合法性理由包括說明行政處罰的事實(shí)依據(jù)和法律依據(jù)；合理性理由包括說明工商行政管理機(jī)關(guān)正當(dāng)行使行政處罰裁量權(quán)的理由，即工商行政管理機(jī)關(guān)就作出的行政處罰決定所涉及的違法行為事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、危害程度、當(dāng)事人客觀表現(xiàn)等因素、選擇
的處罰種類、幅度，以及是否從輕、減輕、從重處罰，對當(dāng)事人的申辯意見是否采納等情況作出充分的說明，并載明在行政處罰決定書中。前者是《行政處罰法》的法定要求，后者系規(guī)范行政處罰裁量權(quán)的特定要求。可見，規(guī)范行政處罰裁量權(quán)說明理由制度已超出《行政處罰法》要求的范圍。如果執(zhí)法部門在已經(jīng)公布的裁量標(biāo)準(zhǔn)之外作出行政處罰的，則還應(yīng)進(jìn)行理由說明。
2.職能分離制度。要求工商行政管理機(jī)關(guān)在內(nèi)部進(jìn)行職能分工，由不同的內(nèi)部機(jī)構(gòu)分別行使執(zhí)法案件的調(diào)查權(quán)、審查權(quán)和裁決權(quán)，案件的調(diào)查人員不得參與案件的審查和決定，以實(shí)現(xiàn)對行使行政處罰裁量權(quán)的有效制約和監(jiān)督。
3.行政處罰裁量核審和案件質(zhì)量評查制度。賦予工商行政管理機(jī)關(guān)內(nèi)部法制機(jī)構(gòu)行使處罰案件嚴(yán)格的審查權(quán)，對執(zhí)法機(jī)構(gòu)在行使行政裁量權(quán)過程中加強(qiáng)法制審查和監(jiān)督。進(jìn)一步完善案件質(zhì)量評查制度，行政處罰裁量權(quán)的行使情況作為案件質(zhì)量評查的重要內(nèi)容之一。
4.行政處理決定備案制度。針對規(guī)范行政處罰裁量權(quán)的需要，一是在重大行政處罰決定備案的同時要求報(bào)備其行政處罰裁量理由說明書；二是將特殊情況的行政處罰案件納入備案的范圍，如一定范圍的從重處罰、減輕處罰的案件。對備案的行政處罰決定，由受理備案機(jī)關(guān)的法制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對行政執(zhí)法主體實(shí)施行政處罰裁量權(quán)是否合法、合理進(jìn)行審查。
5.信息公開制度。凡涉及行政管理相對人權(quán)利義務(wù)的，除法律規(guī)定的以外，一律向社會公開。工商行政管理機(jī)關(guān)將細(xì)化、量化后的行政處罰裁量標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)以本部門規(guī)范性文件的形式印發(fā)，并向社會公布，自覺接受社會監(jiān)督。
6.行政處罰先例制度。為防止行使行政處罰裁量的偏差，在一定范圍內(nèi)和一定程度上統(tǒng)一行政處罰裁量的方式和內(nèi)容，實(shí)行行政處罰先例制度。縣級以上工商行政管理機(jī)關(guān)對行政處罰等案件進(jìn)行歸納總結(jié)，找出同類違法行為的典型案例，對違法事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、危害程度等基本相同的，作出的處罰決定在處罰種類、幅度等方面也應(yīng)當(dāng)基本一致或相同，定期匯編或已經(jīng)生效且具有指導(dǎo)意義的典型案例。行使行政處罰裁量權(quán)時，參照本級或上級機(jī)關(guān)的典型案例，有利于避免“同案異罰”的結(jié)果。
7.行政執(zhí)法時效制度?！缎姓幜P法》對行政處罰聽證、送達(dá)、登記保全等時效作了明確規(guī)定，但對行政處罰的立案、調(diào)查、決定等環(huán)節(jié)的時效并未作出規(guī)定，尤其是實(shí)施行政處罰的總時效不明確，導(dǎo)致工商行政管理機(jī)關(guān)有可能在實(shí)施行政處罰時可能無限期的拖延，造成執(zhí)法效率低下甚至不作為等后果。應(yīng)當(dāng)明確執(zhí)法機(jī)構(gòu)辦理行政處罰案件的總時限，以及對行政處罰的立案、調(diào)查、決定各環(huán)節(jié)的時限和需要延長期限等情形作出明確規(guī)定，執(zhí)法機(jī)構(gòu)不得無故拖延履行法定職責(zé)。
(三)完善行政處罰裁量權(quán)的監(jiān)督制度。在規(guī)范行政裁量權(quán)中，工商行政管理機(jī)關(guān)內(nèi)部需要對實(shí)施行政處罰裁量權(quán)情況進(jìn)行監(jiān)督，制定相關(guān)的監(jiān)督制度。
1.執(zhí)法案卷評查制度。工商行政管理機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)施裁量權(quán)情況主要體現(xiàn)于行政處罰案卷中，因此對行政處罰案卷的評查成為檢驗(yàn)、監(jiān)督執(zhí)法機(jī)構(gòu)及其執(zhí)法人員行使裁量權(quán)情況的重要方式和途徑。由于案卷評查一般通過一定的評查標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)，因此規(guī)范、完善執(zhí)法文書成為必不可少的要求。通過定期或不定期的行政處罰案卷質(zhì)量評查，及時糾正行政處罰案卷評查中發(fā)現(xiàn)的問題，將有效監(jiān)督執(zhí)法機(jī)構(gòu)和執(zhí)法人員規(guī)范行使行政處罰裁量權(quán)情況。
2.執(zhí)法責(zé)任追究制度。責(zé)任的追究可分為三個層次：一是工商行政管理機(jī)關(guān)內(nèi)部對過錯行為責(zé)任的追究；二是上級機(jī)關(guān)對下級機(jī)關(guān)過錯行為責(zé)任的追究；三是紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)對過錯行為的責(zé)任追究。對處罰畸輕畸重、濫施處罰等濫用裁量權(quán)的情形，以及在行政訴訟、行政復(fù)議中被撤銷、變更、確認(rèn)違法以及被上級機(jī)關(guān)糾正的，應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。
3.行政機(jī)關(guān)績效考評和年度工作考評制度。行政機(jī)關(guān)量化考核各種行政行為，通常采取了績效考評、年度工作考評等方式，由于考評結(jié)果與行政機(jī)關(guān)及其工作人員的切身利益掛鉤?？荚u效果和作用日益明顯。行政處罰裁量權(quán)的行使情況是行政機(jī)關(guān)及其工作人員實(shí)施行政行為的重要體現(xiàn)，將其納入考評范圍，必將促進(jìn)行政處罰裁量權(quán)的規(guī)范行使。
隨著工商行政管理機(jī)關(guān)開展規(guī)范行政處罰裁量權(quán)工作的深入，對規(guī)范行政處罰裁量權(quán)進(jìn)行立法的要求和必要性也逐漸顯得迫切，建議及時修訂《工商行政管理機(jī)關(guān)行政程序規(guī)定》，更高層面上通過制定《行政程序法》或者修改《行政處罰法》，對行政處罰裁量權(quán)的原則、實(shí)體、程序、監(jiān)督制度進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，將有效避免規(guī)范行政處罰裁量權(quán)工作中存在的問題和不足。使行政處罰裁量權(quán)工作納入規(guī)范化、常態(tài)化、法制化軌道。
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關(guān)鍵詞：地方稅務(wù) 行政處罰 自由裁量權(quán)
稅務(wù)行政處罰是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要權(quán)利，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法規(guī)范市場主體行為的法寶。它能有效保證國家的稅收收入，維護(hù)市場公平，促進(jìn)社會穩(wěn)定。
一、地方稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)概述
地方稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)就是在法律法規(guī)的允許下，對有關(guān)人員和組織的稅務(wù)違法行為做出一定行政處罰的決定權(quán)，并決定要給予其何種方式、何種幅度的行政處罰。所以說，地方稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)是一種相對、選擇性、法定性的權(quán)利。
選擇性是說地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)稅務(wù)行政相對人的具體情況自由選擇行政處罰的方式、種類和幅度。而相對性則是說地方稅務(wù)機(jī)關(guān)做出行政處罰決定時，不具有隨意性，需要與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展和稅務(wù)行政相對人的承受能力緊密聯(lián)系起來，它是相對自由的。而法定性則說明其具有法律效用，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)做行政處罰決定的過程必須依照一定的法定程序。
二、細(xì)化量化地方稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)存在的問題
自2004年中央政府頒發(fā)《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》之后，各地方政府就開始了地方稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)的細(xì)化量化工作，大部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)都制定出了統(tǒng)一的行政處罰自由裁量權(quán)行使的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。但是，在實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)還存在一些問題。
（一）標(biāo)準(zhǔn)不夠明確
自由裁量權(quán)具有相對性，制定出來的標(biāo)準(zhǔn)必須約束地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。而從各地政府制定的細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)操作的空間還很大，標(biāo)準(zhǔn)不夠明確。例如：在涉及偷稅問題上，稅收法律規(guī)定處以50%以上5倍以下的罰款，于是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)將此規(guī)定細(xì)化為50%――1倍、1倍――3倍等標(biāo)準(zhǔn)。處以1倍在法律要求內(nèi)，處以3倍也是在規(guī)定內(nèi)。于是，當(dāng)遇到此類事件時，許多稅務(wù)行政相對人就會到處找關(guān)系，盡量減少罰款，這就削弱了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法力度，不利于社會公平。
（二）容易引發(fā)稅務(wù)行政訴訟
由于細(xì)化量化工作做得不夠徹底，標(biāo)準(zhǔn)不夠明確。因此當(dāng)?shù)胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰力度過大，甚至有失公正時，就會導(dǎo)致稅務(wù)行政相對人的不滿，行政相對人就有可能訴至法院，引發(fā)行政訴訟案件。而要避免這種情況的發(fā)生，最重要的就是細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范行政處罰的程序，合理設(shè)定各類違法行為行政處罰的范圍、幅度和種類，力爭公平，在實(shí)際工作中合理使用行政處罰自由裁量權(quán)，爭取做到人人心服口服。形成一定的監(jiān)督機(jī)制，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，避免現(xiàn)象的發(fā)生。既保護(hù)國家的財(cái)產(chǎn)，也保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
三、細(xì)化量化地方稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)的對策
做好細(xì)化量化工作，才能真正凸顯出地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的公正、公平，促進(jìn)社會穩(wěn)定。從“細(xì)化量化”的字面意思來看，就是要將自由裁量權(quán)的方方面面都細(xì)化，在實(shí)際工作中能有明確的工作方向，能夠根據(jù)稅務(wù)行政相對人的具體情況迅速做出公正、公平的行政處罰決定。
（一）細(xì)化自由裁量權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)
地方稅務(wù)機(jī)關(guān)首先要根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定將所有構(gòu)成稅務(wù)行政處罰的要件列出來，并對其進(jìn)行分類。然后再對違法性質(zhì)進(jìn)行分類。最后就是根據(jù)違法的性質(zhì)和違法要件的數(shù)量作出明確的行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。而標(biāo)準(zhǔn)必須非常細(xì)化，不能使某一單位或個人的違法行為適用于多種行政處罰標(biāo)準(zhǔn)，解決自由裁量權(quán)的隨意性問題。同時，法律雖然是大公無私的，但是，中國是一個講究法理人情的國家，因此，還需有補(bǔ)充條款，就是說在做出行政處罰決定時要考慮到地方經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)以及違法人的具體情況，最終做出適宜的處罰種類和幅度。比如說：在每一個處罰類型中，違法行為占處罰幅度的60%，而違法人的主觀過錯為40%。
（二）規(guī)定行政處罰的程序
首先，嚴(yán)格規(guī)定違法事實(shí)的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，做出任何決定都必須以事實(shí)為依據(jù)，在稅務(wù)行政處罰上也是如此。因此，在細(xì)化量化工作中，要嚴(yán)格規(guī)定違法事實(shí)的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。比如說：在證據(jù)的采集、證據(jù)的類型、舉證責(zé)任等方面做出明確規(guī)定。
其次，建立監(jiān)督機(jī)制。為了避免現(xiàn)象的出現(xiàn)，規(guī)范行政處罰程序，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)努力建立監(jiān)督機(jī)制，確保每一個人的行為都是在法律允許范圍內(nèi)的，確保所有工作人員都能按照法律程序一步步做好行政處罰工作。
（三）提高稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)
地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極開展培訓(xùn)，提高每一個執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)。使每一個執(zhí)法人員能全面深刻解讀稅法，能在工作中合理運(yùn)用自由裁量權(quán)，做到有法必依、違法必究。
四、結(jié)束語
隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)以后會遇到越來越多的新問題、新矛盾，必須不斷提高自身素養(yǎng)，做好細(xì)化量化工作，合理行使行政處罰的自由裁量權(quán)，提高執(zhí)法力度，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會公平。
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