時間：2022-10-16 16:51:38
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財務管理系統(tǒng)論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
1.加強源頭控制，借助ERP平臺提升企業(yè)管理
ERP系統(tǒng)的整體思想是將企業(yè)的整體運營流程作為一個囊括了供應商——制造商——銷售商——客戶這四個方面完整的供應鏈，實現(xiàn)了充分平衡企業(yè)資源的管理目的。但也正如上文中所論述的，企業(yè)財務管理在ERP系統(tǒng)的源頭控制上還有待加強。為了保證ERP系統(tǒng)在企業(yè)財務管理方面應用的準確性，企業(yè)財務管理人員需要從源頭入手，例如在錄入數(shù)據(jù)時保留紙質(zhì)單據(jù)或電子掃描文檔，方便日后核對，或是在數(shù)據(jù)錄入源頭增加財務稽核環(huán)節(jié)，減少數(shù)據(jù)錄入出錯概率，降低企業(yè)經(jīng)營風險。通過ERP系統(tǒng)全面整理公司業(yè)務和財務數(shù)據(jù)，建立真實可靠的高集成、高共享的信息平臺，通過ERP項目推動，使公司的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平得到大幅的提升。
2.促進業(yè)務集成，貫穿企業(yè)財務管理基本理念
企業(yè)可以進一步促進ERP系統(tǒng)的業(yè)務集成，從而真正實現(xiàn)財務管理與實際業(yè)務的協(xié)同。其一，充分完善各業(yè)務流程的系統(tǒng)化程度，強化各系統(tǒng)對財務核心模塊數(shù)據(jù)的直接推送功能，逐步減少人為手工操作干預環(huán)節(jié)。其二，提升財務管理人員的綜合素質(zhì)，如管理人員需要懂得基本的計算機技術(shù)，便于熟練操作ERP系統(tǒng)，熟悉公司前端業(yè)務，對業(yè)務模塊傳遞到財務模塊的異常數(shù)據(jù)具有敏感性；加強對業(yè)務前端工作人員的財務基礎(chǔ)知識培訓，幫助其了解簡單的財務知識，增加業(yè)務數(shù)據(jù)錄入準確性。其三，鼓勵相同或相近系統(tǒng)模塊的集成工作人員進行溝通交流，確保ERP財務系統(tǒng)能夠與企業(yè)其它系統(tǒng)模塊緊密結(jié)合，使得企業(yè)安排采購、生產(chǎn)、銷售等工作時不會因系統(tǒng)集成度問題產(chǎn)生差錯。因此，促進ERP系統(tǒng)的業(yè)務集成，加強前后端橫向縱向溝通，并將集成性的系統(tǒng)貫穿在企業(yè)財務管理的整個過程之中，將會是ERP系統(tǒng)提升企業(yè)財務管理水平的重要策略。
3.敏銳關(guān)注市場變化，加快財務反應速度
敏銳關(guān)注市場變化，對公司業(yè)務進行合理分割，分別建設獨立業(yè)務模塊，最大限度減少企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生變更時ERP系統(tǒng)升級所帶來的工作量。另一方面，當經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生變化時，財務應率先進行反應，公司財務管理機構(gòu)需及時準確把握市場脈搏，全面預見業(yè)務變化對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務帶來的影響，比方說針對目前全國稅制改革對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務所帶來的沖擊，財務部門應及時建立數(shù)據(jù)模型，預測企業(yè)經(jīng)濟變化走向，在系統(tǒng)優(yōu)化后對業(yè)務數(shù)據(jù)進行比對測試，充分驗證系統(tǒng)升級的有效性。同時要迅速修訂各類業(yè)務、財務管理報表，保證為企業(yè)經(jīng)營決策提供有力依據(jù)。ERP系統(tǒng)的及時響應保證了財務信息的合理、真實、準確，對規(guī)范公司管理起到較大的促進作用。
二、結(jié)束語
[關(guān)鍵詞]剩余收益經(jīng)濟增加值業(yè)績評價市場增加值紅利銀行
目前許多美、英公司都使用EVA財務管理系統(tǒng)來評價企業(yè)業(yè)績，西方學術(shù)界也出現(xiàn)了大量的文章對其進行探討。有鑒于此，我們集中地論述了EVA系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)、對公認會計原則(GAAP)的調(diào)整、基準EVA的制訂以及與之相關(guān)的激勵制度，以探尋EVA作為一種監(jiān)控和激勵企業(yè)經(jīng)理工具的內(nèi)在性質(zhì)，并希望以此為構(gòu)建我國企業(yè)的業(yè)績評價與激勵系統(tǒng)做一參考。
一、剩余收益：EVA的思想淵源
早在19世紀40年代，一些西方會計學者就將一系列未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值重新表述成目前賬面值與未來剩余收益的現(xiàn)值之和(Preinreich，1938；EdwardsandBell，1961；Peasnell，1982)。奧爾森(1989，1995)、費爾森和奧爾森(1995，1996)對該方比如，AT&T,CocaCola．Chrysler．QuakerOats等等。法進行的理論分析工作更使得該方法的可信度日益增長，目前它已成為在以資本市場為基礎(chǔ)的財務會計研究領(lǐng)域的一個重要框架。我們就借助于這一框架來推演作為EVA財務管理系統(tǒng)基礎(chǔ)的理論公式。
要使由一系列未來現(xiàn)金流現(xiàn)值之和表述的公司價值等于由目前賬面值與未來剩余收益現(xiàn)值之和表述的公司價值，其首要條件是滿足凈盈余會計聯(lián)系，即：
Bt＝Bt-l+NIt-Ct………………………(1)
上式中Bt表示時刻t權(quán)益的賬面價(包括債權(quán)和股權(quán))，NIt表示時刻t—1到時刻t的期間內(nèi)的會計利潤，Ct為該期間對所有者的凈支付。凈盈余會計聯(lián)系要求所有影響賬面價值的利得與損失都應包括在利潤中，即從一個期間到另一個期間賬面值的變化等于利潤減去股利凈支付。該假設允許基于未來盈余和賬面價值表示投資者獲得的未來現(xiàn)金流，這里的收益是基于股東的角度和利潤的實體觀來定義的。如果采用利潤的實體觀，凈資產(chǎn)等于股東權(quán)益加債權(quán)；如果采納利潤的所有權(quán)觀，凈資產(chǎn)等于股東權(quán)益。每個期間的剩余收益(則)被定義為該期間的會計利潤與該期間的資本成本之差，用公式表述為：
RIt=NIt-(rXBt-1)………………………(2)
這里的r是資本成本，表示收益返還率，假設它是常量。NIt表示該期間的會計利潤。
我們用所有未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值表述公司價值：
上式中Vt表示t時刻公司權(quán)益(包括債權(quán)和股權(quán))的價值，r是折現(xiàn)率(假定為常量)，Ct+r代表來自未來期間的現(xiàn)金流，應用凈盈余聯(lián)系，將上式用剩余收益加以重新表述：
如果令τ趨向于∞時，Bt+r／(1+r)τ趨向于零，則方程(3b)又可表示成：
方程(3c)的成立必須以凈盈余聯(lián)系為前提，這一點是至關(guān)重要的。穩(wěn)健會計的處理方式可以改變方程(3c)右邊的兩個項目的相對數(shù)量，即在t時刻壓低權(quán)益的賬面值，但是將提高后續(xù)期間的剩余收益。斯特恩·斯圖爾特將賬面值和利潤的傳統(tǒng)會計計量加以調(diào)整，并將調(diào)整后的剩余收益結(jié)果稱之為經(jīng)濟增加值(EVA)。這時，又可將方程(3c)表示成：
上式中的Bt是經(jīng)斯特恩·斯圖爾特調(diào)整后的賬面價值，方程(3d)提供了EVA財務管理系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)。經(jīng)濟價值Vt與賬面價值Bt之所以不同主要在于利得與損失的確認時間不同。經(jīng)濟價值超過賬面價值的部分被認為是企業(yè)未確認的商譽。方程(3d)為該觀點提供了一個正式的表述，即企業(yè)未確認的商譽是未來EVA的現(xiàn)值。如果企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟價值超過了它投入的資本價值，則該企業(yè)是成功的。市場是企業(yè)是否成功的最后仲裁者，因而企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)濟價值最后必然導致企業(yè)股權(quán)和債權(quán)的高市值。斯特恩·斯圖爾特將市值超過投入資本的部分稱為“市場增加值”(MVA)，并用公式表述成：
基于上述表述，一個企業(yè)是否成功主要在于其創(chuàng)造的未來EVA的現(xiàn)值。但是，有人認為，這樣定義成功存在一個困難，首先，賬面價值反映了所有者投資或再投資的數(shù)量(即投入資本和留存盈余)，這構(gòu)成了評估未來成就的基準。第二，賬面價值按年累積成就，即確認在過去的EVA中和未分配給所有者的數(shù)額。過去確認的利得越大，Bt就越高，所以MVAt就越低。他們認為應從投資基礎(chǔ)中排除留存收益以解決該問題。而且，就在目前和將來通過MVA測試而言，過去對利得的會計確認為此制造了負擔。僅僅在企業(yè)剛開始運營時，方程(4)是對企業(yè)價值的明確計量，因為在該時點，不存在不完善的會計計量歪曲企業(yè)過去的業(yè)績。
我們用ROAt表示資產(chǎn)收益率，由于ROAt=NIt/Bt-l，所以，還可以將EVA表述成：
MVAt=NIt－rBt-l＝（ROAt一r)Bt-l………………..(5)
NIt是經(jīng)過調(diào)整后的凈收益。經(jīng)過以上的論述，我們認為：因為可以將EVA植入一個正式的價值評估模型中，并能將其分解成包括獲利能力的項目，所以，它在理論上提供了一個引人注意之處，即能夠基于會計數(shù)字表示價值動因。比如，將方程(5)帶入方程(3d)，能直接產(chǎn)生以EVA為基礎(chǔ)的會計價值評估模型。
二、EVA：基于剩余收益對GAAP調(diào)整的產(chǎn)物
(一)對剩余收益作為單期間業(yè)績計量指標的指責與回應
首先，批評者認為，投資費用是沉沒成本，所以考慮固定投資的利息費用不可能提高生產(chǎn)決策的質(zhì)量。而且，在資本量一定的情況下，由于忽視分部之間的相互作用，將主要的投資決策推至企業(yè)的下層會導致企業(yè)價值的損失。對此，斯特恩·斯圖爾特指出，許多現(xiàn)代公司已經(jīng)成長得過大而不能很好地加以管理，因此應授權(quán)給管理者使他們成為準所有者，投資決策權(quán)可以下放給分部。所有者不能回避早期資本投資的成本，作為準所有者的管理者也不能回避。所以，沉沒成本的利息費應被作為剩余收益思想的一個主要優(yōu)點而不是缺點。
第二，批評者認為，基于單期間剩余收益指標的激勵制度會導致管理者的短期行為。剩余收益是基于公認會計原則(GAAP)來計算的，由于會計系統(tǒng)自身存在著未能成功反映經(jīng)濟真實的危險(包括沒有確認特定重要的資產(chǎn))，可能使管理者并沒有正確地關(guān)注企業(yè)的長期經(jīng)營。其實會計系統(tǒng)所計算的實體的賬面價值使其等于實體的經(jīng)濟價值，而通過對剩余收益調(diào)整而得出的EVA可以避免該缺陷。
(二)斯特恩·斯圖爾特對GAAP的調(diào)整
斯特恩·斯圖爾特調(diào)整了GAAP的120多個
方面以得出EVA。但是，他們指出，對特定的公司而言，可能只需要進行10個左右的調(diào)整。斯特恩·斯圖爾特對GAAP調(diào)整的目標在于創(chuàng)造一種能使管理者像所有者一樣行動的業(yè)績計量方式，他們的調(diào)整基于以下三個目的：
1．對穩(wěn)健會計影響的調(diào)整。這里，我們僅列舉了四類敏感的會計處理來說明EVA對穩(wěn)健會計的調(diào)整。(1)對無形資產(chǎn)會計處理的調(diào)整。斯特恩·斯圖爾特認為應將所有無形資產(chǎn)投資(比如商譽、研究與開發(fā)費(R&D)、廣告費用、教育和培訓費用)予以資本化，以防止管理者的短期行為。對于商譽，他們既反對將商譽費用立即沖銷的會計處理，也不贊成將其資本化并予以攤銷的做法，他們贊同將其資本化但不予攤銷的會計處理，認為外購商譽代表企業(yè)的一種投資，該企業(yè)必須為其創(chuàng)造有競爭力的收益，商譽應該以全部數(shù)量在EVA資產(chǎn)負債表上列示；(2)對石油天然氣行業(yè)而言，不成功的勘探費用代表發(fā)現(xiàn)有生產(chǎn)能力領(lǐng)域的部分真實成本，所以此類成本應該被資本化而不是費用化。而目前的會計處理實務會使管理者過度地厭惡風險；(3)存貨計價方式應按后進先出法予以調(diào)整，并在報表附注中增設“后進先出準備”的非正式帳戶，以消除其穩(wěn)健的會計效果；(4)關(guān)于負債的確認，他們反對遞延稅會計。首先，遞延稅負債會計強化了穩(wěn)健主義，由于遞延稅負債可以被預期在未來支付以致于它的現(xiàn)值為零。第二，該處理減弱了管理者制訂高效稅務計劃的動機。
2．防止盈余管理的發(fā)生。斯特恩·斯圖爾特的一些調(diào)整在于消除管理者平滑會計利潤的機會(至少是使其機會最小)。他們的主要目標是壞賬準備、擔保、存貨減損。他們提出，與這些項目相關(guān)的費用應該以現(xiàn)金基礎(chǔ)來確認。有證據(jù)表明，當業(yè)績計量指標與經(jīng)理紅利計劃相關(guān)時，應計制被利用來管理盈余(比如Healy，1985；Holthauseneta1;1995；Guidry，1998)，但是，目前沒有實證證據(jù)表明壞賬準備、擔保和存貨減損就是盈余管理的手段。
3．消除過去會計誤差的調(diào)整。斯特恩·斯圖爾特提出了一個防止由于過去會計計量的誤差而使投資者作出錯誤撤資決策的程序。如果一項資產(chǎn)的賬面值不等于其經(jīng)濟價值(歷史成本會計下該現(xiàn)象是非常普通的)，可能影響管理者作出經(jīng)濟、正確的留存或撤資決策。
應當說，斯特恩·斯圖爾特的方法是與傳統(tǒng)會計實踐的成果相結(jié)合的。他們對GAAP修正的目的在于防止管理者的短期行為和玩數(shù)字游戲。但是，在單一期間什么構(gòu)成了卓越的管理業(yè)績是一個復雜的問題，并不是通過單一期間的會計計量所能做到的。各種會計調(diào)整是否能以一種方式組合，與EVA中的收益概念相一致，關(guān)于這一點還并不明確。甚至在調(diào)整之后，正的EVA不一定就表示卓越的管理業(yè)績，負的EVA也不一定就表明價值已經(jīng)遭到減損。斯特恩·斯圖爾特也明確指出，即使在他們的調(diào)整之后，各種系統(tǒng)偏差仍然存在。
三、基準EVA的制訂：對GAAP調(diào)整的再調(diào)整
盡管斯特恩·斯圖爾特對GAAP進行了諸多修正，但是偏差仍然存在。這些偏差來自于會計師記錄企業(yè)交易的方式。許多企業(yè)的支出中包括“利益”的購買，這些“利益”并不直接與它們聯(lián)系的項目或行動相關(guān)，一個主要的例子是“干中學”，它的成本隱藏在每天的運營成本中，這可能使企業(yè)資產(chǎn)自身的賬面價值小于經(jīng)濟價值。企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值還有可能大于其經(jīng)濟價值。這種情況發(fā)生在周期性產(chǎn)業(yè)和“夕陽”產(chǎn)業(yè)，如果在折舊計劃沒有很好的調(diào)整以反映資產(chǎn)價值減少的情況下，未來EVA將可能為負。所以，由于經(jīng)濟環(huán)境和會計處理不完善影響的存在(也就是上述調(diào)整并不能完全消除它們的影響)，不能簡單地將EVA評價業(yè)績的基準定位為零，而應相應地定位于零以上或以下。斯特恩·斯圖爾特把這稱之為“不同天賦”的問題。也就是說，在一些企業(yè)中，由于競爭優(yōu)勢的過去意外所得和以前的投資將使得目前的管理團隊在未來獲得正的凈現(xiàn)值相對容易，而在其他的產(chǎn)業(yè)，目前管理團隊獲得甚至為零的EVA就可能代表極大的成功。
如果“零”值EVA不是一個合適的基準，那么EVA的標準應該怎樣制訂?
我們再一次回到方程(3d)和(4)，它們將提供一個制訂合適EVA基準的出發(fā)點。因為，MVA可表示成所有未來被資本市場所預期的EVA的現(xiàn)值和。斯提芬(斯特恩·斯圖爾特公司的執(zhí)行官、補償咨詢實務的前負責人)指出，應該使用在MVA中被扣掉的預期EVA作為制訂未來EVA的基準，將目前MVA轉(zhuǎn)變成一套未來EVA基準要求有一些假定，即關(guān)于非零的預期未來EVA將遵循時間序列。他回顧了兩個方法。一個簡單的方法是假定目前的MVA是預期在一個有限的“競爭優(yōu)勢”期間獲得的未來EVA的現(xiàn)值。他指出，這個方法雖然簡便，但是通過參照在持續(xù)經(jīng)營公司的EVA和MVA的觀察，MVA通常并沒有在一個短期間內(nèi)消失。因此，他提出一個替換的方法，該方法假定非零值EVA將無限期地持續(xù)，或者至少在任何可預測的期間之外持續(xù)。最近，斯特恩·斯圖爾特的文獻中提到了基于“預期的EVA改進”制訂EVA的基準。這個方法能在兩個方面加以理解。首先，如果對會計基本原則的調(diào)整不能消除EVA作為計量企業(yè)非正常收益的偏差，這時集中于EVA基準上的變化可能獲得成功。第二，EVA改進的模型化將預期EVA與一個增長的資本基礎(chǔ)的比例作為常量，這與假定市值與賬面值比率可能在未來保持不變相一致，這意味著將依據(jù)一個永久利得的基準來判斷管理者的業(yè)績，即假定任何新的投資總能得出與過去投資相同數(shù)量級的正利得。
我們現(xiàn)在舉一個簡單的例子來說明以市場為基礎(chǔ)制訂EVA基準的方法的要旨。假定預期EVA將永久地以一個幾何方式成長。進一步假定，預期企業(yè)的市場價值和賬面價值都以與EVA相同的增長率增長，因而預計市值與賬面值比率將保持不變。在以上前提下，方程(3d)又可以表述成：
Vt=Bt+EVAt+1／(r—g)=Bt+Bt(M—1)……………………………………(6)
上式中的g(gEt[EVAt+1／Bt]=(M—1)(r—g)……………………………………………(7)
在這個例子中，期望EVA率(即方程左邊的項目)與市值對賬面值的溢價率、資本成本率與增長率的差額正相關(guān)。假定其他的條件相同，在t+1時刻的EVA如果小于(M—1)(r—g)Bt，則表示管理者的業(yè)績是不令人滿意的，所以遲早將伴隨有企業(yè)市值的下降。
這個方法簡要地例證了以上通過參照未來EVA的市場預期制訂EVA基準的方法。但是，利用零值EVA作為基準可能是更好的，因為上述方法將導致一個困難的問題，即：將在多大程度上允許未來EVA的市場預期得出EVA的基準?EVA的實踐者不得不盡力克服該問題。比如，假定一個管理團隊具有很好的聲譽，這會導致市場對他們有更高的未來EVA預期。如果在開始期間制訂EVA基準時，這些市場預期被包括在內(nèi)，那么即使管理者獲得了高預期的EVA，他們也不能受到獎勵。這并不是一個假想的例子，Carm(PitneyBowes公司的首席執(zhí)行官，一個EVA的堅定支持者)就提出了相同的考慮。制訂標準以此來獎勵管理
者，是因為他們付出的努力，而不是他們的“天賦”，該項任務是非常困難的。一種方法可能達到這個目的，它需要以一個“剝離價值”的基礎(chǔ)制訂EVA基準，即如果用一名具有平均質(zhì)量的管理者來替代企業(yè)的該管理者，通過參照市場對企業(yè)價值的估計，來制訂該管理者的EVA基準。
基于以上論述，我們認為，EVA的偏差是客觀存在的，因為對經(jīng)濟情況人為地反映不管多么完善，總存在著一定的偏差，但經(jīng)過不斷地調(diào)整至少是對經(jīng)濟真實的一種逼近。所以，我們基本贊同斯特恩·斯圖爾特的調(diào)整思路。
四、EVA系統(tǒng)中的紅利銀行
斯特恩·斯圖爾特指出，應設置紅利銀行用以管理以EVA為基礎(chǔ)的紅利獎勵。他們的系統(tǒng)與許多公司實際的制度并不一致，所以，我們首先描述了常規(guī)的紅利計劃。
(一)常規(guī)的紅利計劃
許多常規(guī)的紅利計劃具有表1所表示的特點：在企業(yè)業(yè)績較低的時候，管理者沒有紅利。業(yè)績水平一旦達到了L，管理者開始獲得紅利，隨著業(yè)績的增加紅利不斷增大。但是，在超過U之后，管理者將不能獲得額外的紅利。在表1所描述的情況中，管理者并沒有處于準所有者的位置，一個準所有者的紅利支付應隨業(yè)績的提高而不斷上升。當業(yè)績超過U時，此類紅利支付計劃并未能有效激發(fā)管理者努力工作的動機。而且，如果企業(yè)業(yè)績一直小于L，它也不能刺激管理者努力工作。
之所以實行這樣的紅利計劃，其原因在于：在U點，如果管理者知道依據(jù)期間業(yè)績的紅利額沒有界限，他們將會有強烈的動機從事加速收入確認的行為。他們將可能利用會計操縱或以未來的損失為代價進行投資決策以改進目前的經(jīng)營業(yè)績。L點的存在，是由于存在法定的和勞動力市場對具有較差經(jīng)營業(yè)績企業(yè)管理者的收入水平規(guī)定的界限。
(二)EVA系統(tǒng)中的紅利銀行
在一定程度上，EVA是用于避免操縱盈余進而影響紅利支付的行為發(fā)生。盡管利潤操縱(期間之間利潤的再分配)改變了這些利潤的現(xiàn)值與相關(guān)的紅利，但是此類利潤的再配置并沒有改變EVA的現(xiàn)值。從方程(3d)中能看出這一點：將利潤提前確認所帶來的“貨幣時間價值利益”能通過在未來期間EVA中所征收的資本費用予以消除。因此，如果紅利直接與EVA相關(guān)，這時就可以避免通過各期間的利潤操縱來改變紅利支付。然而，如果紅利未反映全部(包括現(xiàn)在和未來的)的操縱影響，價值不變性將遭到破壞。比如，管理者未來收到的紅利可能為0，或者如果管理者能在由于目前的正EVA所導致的未來負EVA效應將影響未來的紅利支付前更換工作，這時價值不變性將發(fā)生改變。因為此時EVA系統(tǒng)之下，管理者仍然有動機加速收入確認。也就是說，在EVA系統(tǒng)下，仍然不能避免管理者操縱利潤行為的發(fā)生。
斯特恩·斯圖爾特提出了設置將紅利報酬與紅利支付分割開的紅利銀行，以防止管理者操縱EVA的行為。在紅利銀行的制度中，以EVA為基礎(chǔ)的單期間管理者紅利將計人管理者的紅利銀行帳戶中，該帳戶在該期間的期初余額包括以前期間的紅利報酬超過以前期間紅利支付的余額。本期支付的紅利基于更新的紅利銀行帳戶的余額(它由期初余額加該年的報酬組成)。具體運用時又包括各種形式，比較典型的是定期以一個不變的比例支付紅利，通常是該紅利銀行帳戶余額的三分之一。如果紅利銀行帳戶的余額為負，將沒有紅利支付。本期的余額(正或負)將被結(jié)轉(zhuǎn)到下一期。
一、財務管理理論結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)要素
構(gòu)成財務管理理論結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)要素，必須能夠簡明、客觀、系統(tǒng)地反映財務管理實踐活動的各個方面，主要包括：①什么是財務與財務管理；②財務管理是如何產(chǎn)生的；③財務管理的目標是什么；④財務管理管什么；⑤如何實現(xiàn)財務管理的目標。這五類問題可以由財務管理的本質(zhì)、假設、目標、要素、程序和這五個基本理論要素來回答。
1．人們對于財務本質(zhì)的認識，長期以來形成了三大主流觀點：“資金運動論”將財務的本質(zhì)界定為資金運動的過程和結(jié)果；“財務關(guān)系論”認為財務的本質(zhì)是資金運動過程所反映的人與人之間的關(guān)系；“資金運動和財務關(guān)系論”把前兩個觀點結(jié)合起來，認為財務的本質(zhì)是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所形成的經(jīng)濟關(guān)系。筆者認為，財務包括財務活動的組織與財務關(guān)系的處理，其本質(zhì)是對本金投入產(chǎn)出活動的組織及其所形成財務關(guān)系的處理，但財務關(guān)系以財務活動為載體。財務管理是企業(yè)為實現(xiàn)既定目標，對生產(chǎn)過程中所需資金的籌集、使用、分配，以及貫穿于全過程的預測、決策、計劃、、控制進行全面管理的活動，其核心是對資金及其運動進行有效管理，其本質(zhì)是一種理。經(jīng)濟學特別是微觀經(jīng)濟學是其基礎(chǔ)理論指導，學是其思想指導，管是其方法論指導。因此本文研究財務管理側(cè)重于財務活動的組織，即財務管理活動方面的研究，以此建立理論體系。
2．財務管理假設說明財務管理的發(fā)展基礎(chǔ)和產(chǎn)生原因，它是聯(lián)系財務管理的本質(zhì)、目標、要素、程序和方法等理論要素的中介。財務管理假設是人們進行財務管理理論演繹的前提，是由若干獨立假設共同組成的連貫一致的體系，這個體系應該符合合理性、獨立性、非矛盾性、可檢驗性等條件。它可按財務管理的空間、時間、環(huán)境、行為來構(gòu)建，包括財務管理主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、有效市場假設和理性理財假設四個一級假設。每個一級假設又可派生一個或多個二級、三級假設，從而形成一個有機的財務假設體系。
財務管理主體假設指財務管理工作應限制在每一個經(jīng)濟上和經(jīng)營上具有獨立性的組織之內(nèi)，它明確了財務管理工作的空間范圍，由它可以推導出法人理財主體假設和自主理財假設。持續(xù)經(jīng)營假設指財務管理的主體是持續(xù)存在能執(zhí)行其預計經(jīng)濟活動，除非有證據(jù)表明企業(yè)將破產(chǎn)或倒閉，否則，應假定企業(yè)在可以預見的將來會持續(xù)經(jīng)營下去。由此可派生出理財分期假設。有效市場假設指財務管理活動所依據(jù)的金融市場是健全和有效的。在有效的資本市場上，企業(yè)需要資金時，能以合理的價格籌集所需資金，企業(yè)有閑置資金時，能找到有效的投資方式，企業(yè)能從有效市場上獲取有用的經(jīng)濟信息。有效市場假設可以派生出的假設是市場公平假設。理性理財假設指財務管理工作者的行為是理性的經(jīng)濟行為，是以追求最大合理效用為目的的。表現(xiàn)在財務決策時，能夠權(quán)衡收益與成本、收益與風險，從多個備選方案中選擇最佳方案，并在方案執(zhí)行時予以分析和控制，以期最大限度地實現(xiàn)財務管理目標。由它可以推導出資金增值假設、風險厭惡假設和資金再投資假設。
3．財務管理目標說明進行財務管理實踐活動所要達到的目的或結(jié)果，它是財務管理工作的出發(fā)點和歸宿。財務管理作為企業(yè)管理的組成部分，它的目標從屬于企業(yè)管理的目標。企業(yè)管理的基本目標是提高經(jīng)濟效益，追求經(jīng)濟效益最大化，因此財務管理目標應是提高經(jīng)濟效益或經(jīng)濟效益最大化。但是，提高經(jīng)濟效益或經(jīng)濟效益最大化，作為一種定性要求，缺乏可操作性，不能對其進行計量，需要借助一定的經(jīng)濟指標加以表現(xiàn)。在財務管理的理論和實踐中，先后出現(xiàn)的有代表性的具體指標有利潤最大化、每股收益最大化、股東財富最大化或企業(yè)價值最大化。利潤最大化在我國和西方都是流行甚廣的觀點，但由于它沒有反映收益與投入資本的關(guān)系，因而不能科學地說明企業(yè)經(jīng)濟效益水平的高低，不便于在不同時期、不同企業(yè)間進行比較。每股收益最大化是指在一定時間內(nèi)單位股本所獲收益額，它體現(xiàn)了收益與資本投入之間的關(guān)系，但未能體現(xiàn)資本投入所面臨的風險，因而它也具有局限性。財務管理的目標最后發(fā)展為股東財富最大化或企業(yè)價值最大化。股東財富最大化或企業(yè)價值最大化指標考慮了取得報酬的時間并用貨幣的時間價值原理進行計量，考慮了風險與報酬的關(guān)系和收益與資本投入的關(guān)系，是經(jīng)濟發(fā)展導致企業(yè)經(jīng)營模式演化的結(jié)果，也是財務理論研究邏輯推理的結(jié)果，因而它得到了財務管理理論研究者和實務工作者的一致認同。
4．財務管理要素是回答財務管理管什么的問題，也就是解決財務管理工作的問題。財務管理要素是對財務管理對象按經(jīng)濟性質(zhì)和內(nèi)容進行的科學分類，財務管理的對象是企業(yè)的資金運動，劃分為融資、投資和分配三大要素。融資是解決如何取得企業(yè)所需要的資金，包括向誰、在什么時候、融通多少資金的問題。企業(yè)的資本包括債務資本和權(quán)益資本，融資管理也就是對負債和所有者權(quán)益的管理。投資是指以收回現(xiàn)金并取得收益為目的而發(fā)生的現(xiàn)金流出。企業(yè)融資所得款項投資于不同的資產(chǎn)，在形態(tài)上表現(xiàn)為首先對固定資產(chǎn)投資，繼而對流動資產(chǎn)投資、對金融資產(chǎn)投資、對外投資和對無形資產(chǎn)投資。因此，投資管理實際上是對“資產(chǎn)”這一要素的管理。分配是指在企業(yè)利潤中，有多少用于企業(yè)擴大再生產(chǎn)，有多少分配給不同的利益相關(guān)者。分配的基礎(chǔ)是利潤，而利潤是收入與成本費用配比后的結(jié)果。因此，分配管理實際上是對收入、費用、利潤三個動態(tài)會計要素的管理。
5．財務管理的程序和方法，是解決如何實現(xiàn)財務管理目標的問題，是指在財務管理實踐中為了實現(xiàn)財務管理目標、規(guī)范財務管理活動、履行財務管理職能，而應具備的程序和運用的方法技術(shù)。財務管理的程序是財務管理過程中相互配合、緊密聯(lián)系、有序的管理環(huán)節(jié)，包括預測、決策、計劃、分析、控制五個環(huán)節(jié)。其中，決策是最重要的環(huán)節(jié)，包括融資決策、投資決策、分配決策三大內(nèi)容。財務管理的方法指在財務管理的程序中采用的具體方法和技術(shù)，包括財務組織方法、財務預測方法、財務決策方法、財務預算和計劃方法、財務分析方法和財務控制、監(jiān)督、激勵方法。
二、財務管理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建
1.1系統(tǒng)簡介
重大專項財務決算管理系統(tǒng)，全稱民口科技重大專項結(jié)題財務決算管理系統(tǒng)，是為了支撐民口科技重大專項經(jīng)費決算管理工作而開發(fā)的，用于支持民口科技重大專項項目（課題）結(jié)題財務決算編報及審核等工作，該系統(tǒng)包含項目（課題）各級次報表填寫、審核、打印、導出結(jié)題財務決算報告等功能。
1.2系統(tǒng)測試特點
1.2.1系統(tǒng)填報級次復雜
根據(jù)民口科技重大專項經(jīng)費管理的有關(guān)要求，結(jié)題財務決算填報級次規(guī)定為專項、項目、課題、子課題、任務。
1.2.2系統(tǒng)測試數(shù)據(jù)量大
系統(tǒng)報表分為填報報表和匯總報表兩類。填報報表由基礎(chǔ)填報單位負責填寫，基礎(chǔ)填報單位可以是任務級或子課題級或課題級。匯總報表的數(shù)據(jù)不需要填寫，而是由匯總管理單位從下一級獲取、匯總生成。匯總管理單位可以是子課題級或課題級或項目級。填報報表包含項目（課題）收支決算匯總表、項目（課題）收入?yún)R總表、設備費形成固定資產(chǎn)情況表等13張報表。匯總報表包含項目（課題）收支決算匯總表、項目（課題）支出情況表等7張報表。在現(xiàn)實填報中，基礎(chǔ)填報單位和匯總管理單位的級次是固定的。但是在系統(tǒng)測試時，要全面覆蓋各種情況的級次，并且每個匯總級次下，至少要包含兩套可供匯總的數(shù)據(jù)，這樣才能完整測試系統(tǒng)的功能。
1.2.3引入VBS腳本的必要性
民口科技重大專項結(jié)題財務決算管理系統(tǒng)的測試重點是數(shù)據(jù)的準確性，精度要求精確到0.01，首先是填報報表內(nèi)、報表間公示計算的正確性，其次是各級數(shù)據(jù)匯總的正確性。就拿最簡單的樹形結(jié)構(gòu)來講，100張報表數(shù)據(jù)準確性的核對，如果僅靠人工來完成的話，其工作量是相當巨大的，并且純?nèi)斯さ臄?shù)據(jù)核對模式，其準確率和效率都不夠理想。
2VBS測試腳本實現(xiàn)
2.1VBS腳本簡介
VBS簡稱是VBScript，全稱是MicrosoftVisualBasicScriptEdition，是微軟公司出品的一套可視化編程工具，語法基于Basic腳本語言。本文用于系統(tǒng)測試的腳本，就是基于VBS腳本編寫的。該腳本適用于數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復雜、數(shù)據(jù)核對占測試工作比重大的系統(tǒng)，并且待測系統(tǒng)要具備報表導出至Excel的功能。
2.2VBS腳本功能
VBS測試腳本實現(xiàn)兩個了Excel文件的數(shù)據(jù)核對、結(jié)果輸出等功能，大大提高了系統(tǒng)測試的效率和準確率，規(guī)避了人工核對效率低下、準確率不高等問題。
3VBS腳本在系統(tǒng)測試中的應用
軟件測試是指使用人工或者自動的手段來運行或測定某個軟件產(chǎn)品系統(tǒng)的過程，目的在于檢驗及驗證軟件產(chǎn)品與最終用戶的需求之間的差異，具體包括適用性、功能性、有效性、可靠性等方面。軟件測試旨在提高軟件產(chǎn)品的質(zhì)量等級，提高軟件產(chǎn)品的可靠性和穩(wěn)定性，降低軟件的質(zhì)量風險。民口科技重大專項結(jié)題財務決算管理系統(tǒng)測試以業(yè)務流程為主線，測試重點在于保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性、業(yè)務功能的穩(wěn)定性等方面。基于系統(tǒng)填報級次復雜、系統(tǒng)測試數(shù)據(jù)量大等特點，將VBS腳本應用到系統(tǒng)數(shù)據(jù)測試中，不僅提高了測試質(zhì)量和測試效率，還節(jié)約了人力和時間，降低了軟件的成本。
（1）測試數(shù)據(jù)準備。首先在系統(tǒng)中，填寫一整套測試數(shù)據(jù)，測試數(shù)據(jù)的編寫要遵循有規(guī)律、不重復、數(shù)據(jù)類型多樣等規(guī)則；其次將系統(tǒng)每個節(jié)點的報表數(shù)據(jù)導出Excel另存一份，放到各自節(jié)點的文件夾下，命名為“原文件”，復制一份“原文件”并命名為“公式文件”，以方便區(qū)分兩個文件。系統(tǒng)有幾個節(jié)點，就存出幾套數(shù)據(jù)，每套數(shù)據(jù)存放在不同的文件下，文件名稱相同。
（2）測試數(shù)據(jù)處理。在每套數(shù)據(jù)的“公式文件”中設置公式，所有公式單元格從相應的“原文件”中獲取數(shù)據(jù)設置。在每套數(shù)據(jù)的“公式文件”中設置樣式，字體顏色全部使用黑色，數(shù)值型公式單元格，使用淺綠色背景，文本型公式單元格使用最淺的橄欖綠色背景，其他單元格使用白色背景。
（3）腳本準備及運行。腳本準備，如果腳本和數(shù)據(jù)的存放路徑、或者數(shù)據(jù)文件的文件名跟腳本中寫的不一致，就需要編輯腳本，修改腳本中涉及到的路徑及對應的文件名。如果都一致的話，腳本準備階段跳過。將每套數(shù)據(jù)的文件下，放一份VBS腳本文件，針對每套數(shù)據(jù)，分別運行對應的腳本，雙擊即可運行腳本，腳本開始運行會彈出“核對開始，請稍等！”的提示，彈出此對話框后，需要去查看進程中是否還存在Excel，有的話請先關(guān)閉進程，以免影響腳本運行。腳本運行過程中，如果出現(xiàn)錯誤，腳本會彈出錯誤提示框，可通過兩種方法定位出錯位置，一是通過日志輸出文件，二是通過核對結(jié)果文件，核對結(jié)果文件中，已經(jīng)核對過的單元格字體會置為灰色，還未核對的字體仍為黑色，兩者的分界點就是出錯的地方。如果運行過程順利，運行完成后會彈出“核對結(jié)束”的對話框。
（4）分析測試結(jié)果。腳本運行開始后，會自動生成一個結(jié)果文件夾，里面包含兩個文件，分別是日志輸出文件和核對結(jié)果文件。日志輸出文件中，存儲的是數(shù)據(jù)文件的頁簽名稱，單元格的行號、列號、數(shù)據(jù)和背景色等信息。核對結(jié)果文件結(jié)構(gòu)跟數(shù)據(jù)文件一致，只是字體顏色會有所不同，如果數(shù)據(jù)沒有問題并且核對完成，那么所有數(shù)據(jù)的顏色都應該是灰色的。如果數(shù)據(jù)的顏色是紅色，那就是有問題的數(shù)據(jù)，是重點考察的對象，需要核查是公式的問題，還是數(shù)據(jù)本身的問題。公式問題是人為準備數(shù)據(jù)時失誤造成的，而數(shù)據(jù)問題，則是系統(tǒng)的缺陷，需要告知開發(fā)人員，進行修改。在系統(tǒng)bug修改完畢復測時，或者做回歸測試時，需要再次核對數(shù)據(jù)，此時不需要再次進行數(shù)據(jù)準備，只需要導出Excel文件到相應文件夾下，名稱與非公式的文件名（原文件）一致，打開后去除兼容或者保護設置后，覆蓋非公式的文件，同時打開設置公式的文件（公式文件），點擊更新，關(guān)閉兩個文件，重新運行腳本即可。以后系統(tǒng)升級測試時，只要系統(tǒng)表樣不變，也不需要重新準備數(shù)據(jù)，可采用同樣的方法，設置運行即可。
4結(jié)語
一、企業(yè)中的項目管理
要充分利用項目管理的特點應用到財務統(tǒng)計分析系統(tǒng)中，就要對項目管理有很好的認識。項目管理是管理學中的一份子，也是一種科學手段。其主要作用是在項目實際活動中，通過科學知識、專業(yè)技能以及有效方法，使得項目能夠在特定環(huán)境與可利用資源下，完成預期需求。根據(jù)傳統(tǒng)的方式，當企業(yè)制定項目以后，參與項目其中的部門包括財務部門、行政部門以及營銷部門等，一旦產(chǎn)生部門之間的運作就會產(chǎn)生摩擦，進行相應的協(xié)調(diào)，而協(xié)調(diào)的最后結(jié)果無疑會增加項目投入，影響項目效率。項目的誕生作為一次性和特殊獨立性活動而普遍存在于人類社會活動之中，對于人類來說，現(xiàn)有的物質(zhì)文化可以說都是通過項目的方式實現(xiàn)的，因此我們現(xiàn)在所運營所依靠的都是靠最初的項目活動建設開發(fā)的。項目管理的目的性，主要在于通過實現(xiàn)項目管理手段來滿足項目有關(guān)方面所明確提出的需求指標或者要求和盡可能滿足項目有關(guān)各方未明確規(guī)定的潛在需求指標與要求。項目管理同時也有獨特性，項目管理與一般的企業(yè)生產(chǎn)運營管理不同，也于常規(guī)的、特有的管理內(nèi)容不同，是一種具有高效科學性的管理活動。項目管理作為集成性科學手段，其作用是項目管理過程中根據(jù)具體項目所具備的要素或?qū)I(yè)之間的配置關(guān)系做好集成性的管理，而不能單獨作為開展項目的因素。項目管理同時還要有創(chuàng)新性，其中包括：項目管理要做到創(chuàng)新的管理，還有任何項目的管理都沒有一成不變的模式和方法，都需要通過管理創(chuàng)新去實現(xiàn)對于具體項目的有效管理。
二、財務統(tǒng)計分析系統(tǒng)建設
正如上文所述，項目管理作為一種科學性管理活動，應用在財務統(tǒng)計分析系統(tǒng)中，就是要以項目管理的特點來完善財務統(tǒng)計分析。首先，統(tǒng)計是一門通過搜集、整理、分析等手段對數(shù)據(jù)信息做集成處理，可以應用到很多學科，包括財務領(lǐng)域。
1.項目管理對財務統(tǒng)計分析建設的途徑
財務是企業(yè)發(fā)展的重要部門，同時也是企業(yè)管理的重要依據(jù)。作為財務統(tǒng)計分析，主要通過對財務報表以及財務賬目做數(shù)據(jù)的分析。而項目管理主要通過協(xié)調(diào)財務統(tǒng)計分析中出現(xiàn)的問題來梳理財務統(tǒng)計的合理性，做到分析有效，項目管理可以對財務統(tǒng)計分析做集成處理，首先，通過系統(tǒng)的搜集財務統(tǒng)計信息，將信息進行合理配置，綜合信息的有效性，做出客觀有效的分析結(jié)果。再利用項目管理的創(chuàng)新性，對分析結(jié)果進行分析處理，為財務管理提供改革依據(jù)。最后，有針對性的利用項目管理對財務統(tǒng)計分析做明確的需求改革，完善統(tǒng)計分析系統(tǒng)的時效性。
2.項目管理在財務統(tǒng)計分析建設的發(fā)展
項目管理作為全局宏觀統(tǒng)籌，對項目進行全部發(fā)展部署。在財務統(tǒng)計分析系統(tǒng)中也如此，財務因其特殊性，需要通過統(tǒng)計分析做多種方法了解與測量，來對決策層的數(shù)據(jù)做支持，提高企業(yè)運營能力和負債能力，項目管理要改善財務統(tǒng)計分析的流程與方法，將財務統(tǒng)計分析的工作細致入微的安排，做到統(tǒng)計分析有效、科學。對項目管理在財務統(tǒng)計分析系統(tǒng)中的創(chuàng)新發(fā)展不能懈怠，項目管理不是一成不變的，需要及時的調(diào)整來改變管理效率，尤其在財務統(tǒng)計分析系統(tǒng)更是如此。項目管理在財務統(tǒng)計分析系統(tǒng)中的發(fā)展需要財務管理的支持，只有將項目管理融入到財務管理體系中，財務統(tǒng)計分析系統(tǒng)才能有其特點與意識。
三、結(jié)束語
1.1系統(tǒng)總體結(jié)構(gòu)設計系統(tǒng)主要有4大模塊，分別是客戶管理、收入管理、支出管理、統(tǒng)計管理，每個模塊都具有打印功能。為了操作方便，對數(shù)據(jù)增加提供了批量導入功能，節(jié)約了操作時間。系統(tǒng)功能模塊如圖1所示。
1.2客戶管理客戶管理是對美發(fā)店客戶的詳細資料進行管理。詳細資料包括客戶姓名、電話、郵箱等聯(lián)系信息，以及頭發(fā)特征，例如是否卷發(fā)、頭發(fā)顏色、長度等，最后還有客戶在本店的消費總金額。該模塊提供了搜索客戶姓名功能，篩選出相應的客戶，以及實現(xiàn)對客戶詳細資料的增刪改功能。對客戶資料的添加，可以分為單條手工錄入和批量導入，前者操作比較繁瑣，數(shù)據(jù)量大時可以選擇后者。
1.3收入管理美發(fā)店收入僅限于客戶的消費。收入屬性包括客戶編號、消費日期、消費金額。該模塊可搜索客戶姓名，或者選擇消費日期來篩選出相應的收入記錄，以及收入的增刪改。收入添加功能在客戶管理模塊操作，在該模塊搜索出消費客戶，隨后在該條記錄上點擊“消費”按鈕，即可跳轉(zhuǎn)到收入添加頁面，此時客戶相關(guān)信息不可編輯。
1.4支出管理支出管理是對美發(fā)店所有支出的管理，包含員工工資、水電費、通信費、費以及其它費用。該模塊可選擇支出日期來篩選相應的支出記錄，以及實現(xiàn)支出的增刪改功能。
1.5統(tǒng)計管理統(tǒng)計管理是對美發(fā)店財務情況的管理，美發(fā)店的營業(yè)利潤就是收入金額減去支出金額。根據(jù)實際需要，統(tǒng)計管理分為統(tǒng)計盈虧（日盈虧、月盈虧、年盈虧）、支出、收入幾個部分。統(tǒng)計管理是財務系統(tǒng)的核心，有效反映出整個美發(fā)店經(jīng)濟狀況。該模塊提供日期段盈虧情況，支出、收入統(tǒng)計。盈虧統(tǒng)計可把一段時期的所有收入減去所有支出。盈虧統(tǒng)計核心代碼如下。
2數(shù)據(jù)庫設計與實現(xiàn)
考慮到數(shù)據(jù)庫及其應用系統(tǒng)開發(fā)全過程，將數(shù)據(jù)庫設計分為6個階段：需求分析、概念結(jié)構(gòu)設計、邏輯結(jié)構(gòu)設計、物理結(jié)構(gòu)設計、數(shù)據(jù)庫實施、數(shù)據(jù)庫運行和維護［4］。概念數(shù)據(jù)庫設計可以使用E－R（Entity－Relationship）圖、數(shù)據(jù)流程圖等設計方法進行，實現(xiàn)時還可以采用某些工具進行。根據(jù)實際需求設計的數(shù)據(jù)庫實體E－R圖共用6個實體，分別是客戶、收入、支出、盈虧統(tǒng)計、收入統(tǒng)計、支出統(tǒng)計，具體分布如圖3所示。財務管理系統(tǒng)的大容量數(shù)據(jù)存儲需要借助優(yōu)秀的數(shù)據(jù)庫平臺，安全、完整地快速存儲數(shù)據(jù)，以及方便靈活地查詢，MySQL數(shù)據(jù)庫無疑是一個很好的選擇，它是多線程、多用戶的關(guān)系型數(shù)據(jù)庫［5］。財務管理系統(tǒng)所涉及的主要數(shù)據(jù)庫表如下：①客戶表：客戶ID、客戶編號、客戶姓名、電話號碼；②收入表：收入ID、客戶編號、收入日期、金額；③支出表：支出ID、支出日期、支出類型、支出金額；④盈虧統(tǒng)計表：收入統(tǒng)計ID、支出統(tǒng)計ID、總計；⑤收入統(tǒng)計表：收入統(tǒng)計ID、開始日期、結(jié)束日期、總計；⑥支出統(tǒng)計表：支出統(tǒng)計ID、開始日期、結(jié)束日期、總計。
3結(jié)語
