時(shí)間：2023-01-06 06:35:50
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇個(gè)體工商戶稅收，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
個(gè)體經(jīng)濟(jì)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加稅收等方面都起到了顯著作用。由于征管條件和征管手段的制約，加上其經(jīng)營的分散性和靈活性，對個(gè)體經(jīng)濟(jì)的稅源管理和稅款征收，一直是稅收的困難環(huán)節(jié)。
1.個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記率較低，還存在一些未辦理工商登記但實(shí)際已開展生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)對他們的數(shù)量和生產(chǎn)經(jīng)營狀況也知之甚少。其次是個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記后涉稅行為不規(guī)范：不按時(shí)辦理納稅申報(bào)和繳納稅款，停業(yè)后提前開始經(jīng)營而不辦理復(fù)業(yè)手續(xù)，應(yīng)辦注銷而不辦注銷。其主要原因：個(gè)體經(jīng)濟(jì)征管條件復(fù)雜。個(gè)體工商業(yè)戶主要從事投資少，見效快的行業(yè)，成立的快，注銷的也快，流區(qū)域廣，這也給我們稅收管理上帶來了許多不便。
2.缺乏納稅意識(shí)。由于文化素質(zhì)、納稅環(huán)境等因素的影響，納稅意識(shí)普遍淡薄。除表現(xiàn)在登記納稅等行為之上外，許多納稅人對稅務(wù)登記證的使用不夠重視，有的納稅人認(rèn)為辦理完稅務(wù)登記證按期繳稅，稅務(wù)登記證是否懸掛沒什么關(guān)系，有的納稅人辦完稅務(wù)登記證胡亂放置，檢查時(shí)找不到稅務(wù)登記證的情況普遍存在。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量單薄。由于個(gè)體工商戶點(diǎn)多面廣，繳納稅款占全部稅收收入的比例小，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般很少將個(gè)體稅收征管作為工作重點(diǎn)來抓，對個(gè)體稅收征管的人力物力投入不足，征收、檢查的手段都不夠充分，對納稅人經(jīng)營狀況的變動(dòng)所知甚少，在實(shí)際工作中，明明納稅人仍在正常經(jīng)營，而我們卻無法及時(shí)聯(lián)系，
4.對違法行為處罰力度不夠。對個(gè)體稅收的稽查，往往只局限于群眾檢舉的個(gè)體戶，沒真正堵塞稅收漏洞。同時(shí)對有違法行為的個(gè)體工商戶處理力度不足，處罰之后也沒有有效的管理，處罰也起不到警示作用。
二、加強(qiáng)個(gè)體經(jīng)營稅收管理的幾點(diǎn)建議
要把個(gè)體稅收征管納入到依法治稅的大局上來看，而不能僅僅為完成稅收任務(wù)而抓稅收管理。一方面要積極研究個(gè)體稅收征管中存在的新問題，制定新措施，努力增強(qiáng)改革意識(shí)和服務(wù)意識(shí)；另一方面在人力、物力配備上要傾向個(gè)體稅收征管，把工作經(jīng)驗(yàn)豐富的老同志充實(shí)到個(gè)體稅收征管第一線，
1.摸情稅源上門登記
要專門織力量對個(gè)體稅務(wù)登記情況進(jìn)行地毯式的檢查，該辦證的一戶不漏。并完善《稅務(wù)登記證》亮證經(jīng)營制度，以便于對經(jīng)營者進(jìn)行檢查監(jiān)督，二是主動(dòng)借助社會(huì)力量，營造依法治稅的社會(huì)環(huán)境。稅務(wù)機(jī)關(guān)要取得工商、公安、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)、街道社區(qū)等各管理各部門的鼎立支持。同時(shí)，針對個(gè)體稅收直接涉及矛盾糾紛，稅務(wù)部門要加強(qiáng)與公、檢、法部門的協(xié)調(diào)配合，建立法制保障體系。三是加大對納稅人涉稅行為的監(jiān)督。納稅人歇業(yè)、停業(yè)、注銷公告制度，對經(jīng)批準(zhǔn)歇業(yè)、停業(yè)、注銷的納稅人，按月在納稅服務(wù)大廳公告，并四處公示。接受群眾和輿論監(jiān)督，可每月不定期地抽調(diào)人員對各歇業(yè)、停業(yè)戶和注銷戶進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。對發(fā)現(xiàn)問題者，即時(shí)嚴(yán)格處罰。
2.用好發(fā)票，以票控稅
在進(jìn)行有獎(jiǎng)發(fā)票政策宣傳時(shí)，將發(fā)票的作用加以全面的說明，倡導(dǎo)消費(fèi)者形成索票的行為，業(yè)戶遵守發(fā)票購領(lǐng)和使用的規(guī)范，營造“都開票，都要票”的良好社會(huì)征稅環(huán)境，落實(shí)發(fā)揮以票控稅、加強(qiáng)征管的功能
3.規(guī)范核定稅收定額，科學(xué)收稅
對納稅人按行業(yè)分類，根據(jù)不同行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，確定其經(jīng)營費(fèi)用的成分。采取典型調(diào)查法，通過蹲點(diǎn)調(diào)查、突擊抽點(diǎn)現(xiàn)金、突擊抽查業(yè)戶日銷售帳等手段科學(xué)確定稅額。要充分發(fā)揮民主評議的作用，召開由納稅人代表、個(gè)體勞協(xié)代表、協(xié)稅護(hù)稅組織成員等相關(guān)人員參加的分行業(yè)民主評議會(huì)議，確定納稅等級(jí)和定額標(biāo)準(zhǔn)，提高透明度，逐步形成稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間、納稅人與納稅人之間的相互監(jiān)督機(jī)制，
5.加強(qiáng)起征點(diǎn)管理
在核定個(gè)體工商戶稅額過程中，針對銷售額、營業(yè)額在一年中波動(dòng)情況可減并征期，按次征收。此外應(yīng)加強(qiáng)對一證多點(diǎn)或一戶多證個(gè)體工商戶的管理，實(shí)地核查，對屬統(tǒng)一經(jīng)營行為的，要嚴(yán)格合法征收。
6.使下崗再就業(yè)優(yōu)惠落實(shí)
(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將實(shí)地核查中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營規(guī)模較大、從業(yè)人數(shù)超過八人的個(gè)體工商戶信息反饋給工商管理部門，提請其變更經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，使其不再享受免稅改策。
(2)將下崗再就業(yè)辦理個(gè)體工商戶者在三年內(nèi)免稅的政策調(diào)整為給予其一定的免征額待遇，當(dāng)個(gè)體工商戶的營業(yè)收入超過免征額后應(yīng)就超過的部分繳稅，這樣在下崗失業(yè)人員享受了免稅待遇的同時(shí)也能夠在一定程度上防止免稅待遇的擴(kuò)大化。
7.加大違法行為處理力度
對群眾舉報(bào)不開具發(fā)票或有偷逃稅款行為的個(gè)體戶，，調(diào)查了解情況，掌握第一手材料，依法查處并公開曝光。嚴(yán)格執(zhí)法，做到查一個(gè)，影響一批，穩(wěn)定一大片，杜絕偷稅漏稅現(xiàn)象。查處同時(shí)并進(jìn)行思想教育，以取得良好社會(huì)效應(yīng)。
參考文獻(xiàn)：
[1]霍志遠(yuǎn)劉翠珍：《防微杜漸勝于亡羊補(bǔ)牢一淺談稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)之防范》，河北省國家稅務(wù)局網(wǎng)(2007-12-17)
[2]陳志勇，姚林：“我國開征物業(yè)稅的若干思考”，載于《稅務(wù)研究》，2007年第5期
個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法
第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)個(gè)體工商戶稅收定期定額征收(以下簡稱定期定額征收)管理，公平稅負(fù)，保護(hù)個(gè)體工商戶合法權(quán)益，促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，制定本辦法。?
第二條 本辦法所稱個(gè)體工商戶稅收定期定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)及本辦法的規(guī)定，對個(gè)體工商戶在一定經(jīng)營地點(diǎn)、一定經(jīng)營時(shí)期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額(包括經(jīng)營數(shù)量)或所得額(以下簡稱定額)進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。?
第三條 本辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)(含縣級(jí)，下同)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶(以下簡稱定期定額戶)的稅收征收管理。?
第四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組織定額的核定工作。?
國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按照國務(wù)院規(guī)定的征管范圍，分別核定其所管轄稅種的定額。?
國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)、配合，共同制定聯(lián)系制度，保證信息渠道暢通。?
第五條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將定期定額戶進(jìn)行分類，在年度內(nèi)按行業(yè)、區(qū)域選擇一定數(shù)量并具有代表性的定期定額戶，對其經(jīng)營、所得情況進(jìn)行典型調(diào)查，做出調(diào)查分析，填制有關(guān)表格。
典型調(diào)查戶數(shù)應(yīng)當(dāng)占該行業(yè)、區(qū)域總戶數(shù)的5%以上。具體比例由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
第六條 定額執(zhí)行期的具體期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，但最長不得超過一年。?
定額執(zhí)行期是指稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后執(zhí)行的第一個(gè)納稅期至最后一個(gè)納稅期。?
第七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)定期定額戶的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營區(qū)域、經(jīng)營內(nèi)容、行業(yè)特點(diǎn)、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：?
(一)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測算核定;
(二)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定;?
(三)按照盤點(diǎn)庫存情況推算或者測算核定;?
(四)按照發(fā)票和相關(guān)憑據(jù)核定; ?
(五)按照銀行經(jīng)營賬戶資金往來情況測算核定;?
(六)參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同區(qū)域納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營情況核定; ?
(七)按照其他合理方法核定。?
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段核定定額，增強(qiáng)核定工作的規(guī)范性和合理性。?
第八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額程序：?
(一)自行申報(bào)。定期定額戶要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，填寫有關(guān)申報(bào)文書。申報(bào)內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)營行業(yè)、營業(yè)面積、雇傭人數(shù)和每月經(jīng)營額、所得額以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他申報(bào)項(xiàng)目。?
本項(xiàng)所稱經(jīng)營額、所得額為預(yù)估數(shù)。?
(二)核定定額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)定期定額戶自行申報(bào)情況，參考典型調(diào)查結(jié)果，采取本辦法第七條規(guī)定的核定方法核定定額，并計(jì)算應(yīng)納稅額。?
(三)定額公示。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將核定定額的初步結(jié)果進(jìn)行公示，公示期限為五個(gè)工作日。?
公示地點(diǎn)、范圍、形式應(yīng)當(dāng)按照便于定期定額戶及社會(huì)各界了解、監(jiān)督的原則，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
(四)上級(jí)核準(zhǔn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)公示意見結(jié)果修改定額，并將核定情況報(bào)經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，填制《核定定額通知書》。?
(五)下達(dá)定額。將《核定定額通知書》送達(dá)定期定額戶執(zhí)行。 ?
(六)公布定額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將最終確定的定額和應(yīng)納稅額情況在原公示范圍內(nèi)進(jìn)行公布。?
第九條 定期定額戶應(yīng)當(dāng)建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿，完整保存有關(guān)納稅資料，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。?
第十條 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，定期定額戶負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)。?
實(shí)行簡易申報(bào)的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應(yīng)納稅款，當(dāng)期(指納稅期，下同)可以不辦理申報(bào)手續(xù)。?
第十一條 采用數(shù)據(jù)電文申報(bào)、郵寄申報(bào)、簡易申報(bào)等方式的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后方可執(zhí)行。經(jīng)確定的納稅申報(bào)方式在定額執(zhí)行期內(nèi)不予更改。?
第十二條 定期定額戶可以委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳。?
凡委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告開戶銀行及賬號(hào)。其賬戶內(nèi)存款應(yīng)當(dāng)足以按期繳納當(dāng)期稅款。其存款余額低于當(dāng)期應(yīng)納稅款，致使當(dāng)期稅款不能按期入庫的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按逾期繳納稅款處理;對實(shí)行簡易申報(bào)的，按逾期辦理納稅申報(bào)和逾期繳納稅款處理。?
第十三條 定期定額戶發(fā)生下列情形，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)納稅事宜：?
(一)定額與發(fā)票開具金額或稅控收款機(jī)記錄數(shù)據(jù)比對后，超過定額的經(jīng)營額、所得額所應(yīng)繳納的稅款;?
(二)在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額的經(jīng)營地點(diǎn)以外從事經(jīng)營活動(dòng)所應(yīng)繳納的稅款。?
第十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)保證國家稅款及時(shí)足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，采用簡化的稅款征收方式，具體方式由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
第十五條 縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，依法委托有關(guān)單位代征稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)與代征單位必須簽訂委托代征協(xié)議，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，并向代征單位頒發(fā)委托代征證書。?
第十六條 定期定額戶經(jīng)營地點(diǎn)偏遠(yuǎn)、繳納稅款數(shù)額較小，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款有困難的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定簡并征期。但簡并征期最長不得超過一個(gè)定額執(zhí)行期。?
簡并征期的稅款征收時(shí)間為最后一個(gè)納稅期。?
第十七條 通過銀行或其他金融機(jī)構(gòu)劃繳稅款的，其完稅憑證可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取，或到稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)取;稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況采取郵寄送達(dá)，或委托有關(guān)單位送達(dá)。?
第十八條 定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以該期每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，申報(bào)額超過定額的，按申報(bào)額繳納稅款;申報(bào)額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報(bào)期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳清稅款。具體幅度由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
第十九條 定期定額戶的經(jīng)營額、所得額連續(xù)納稅期超過或低于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額，應(yīng)當(dāng)提請稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定定額，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法規(guī)定的核定方法和程序重新核定定額。具體期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
第二十條 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。其經(jīng)營額、所得額連續(xù)納稅期超過定額，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十九條的規(guī)定重新核定其定額。?
第二十一條 定期定額戶發(fā)生停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出停業(yè)報(bào)告;提前恢復(fù)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在恢復(fù)經(jīng)營前向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出復(fù)業(yè)報(bào)告;需延長停業(yè)時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面的延長停業(yè)報(bào)告。?
第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)停止定期定額戶實(shí)行定期定額征收方式，應(yīng)當(dāng)書面通知定期定額戶。?
第二十三條 定期定額戶對稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額有爭議的，可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定定額申請，并提供足以說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實(shí)情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復(fù)。
定期定額戶也可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定直接向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議;對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。?
定期定額戶在未接到重新核定定額通知、行政復(fù)議決定書或人民法院判決書前，仍按原定額繳納稅款。?
第二十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行核定定額程序，遵守回避制度。稅務(wù)人員個(gè)人不得擅自確定或更改定額。?
稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。?
第二十五條 對違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理。?
第二十六條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅款征收管理比照本辦法執(zhí)行。
第二十七條 各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。?
第二十八條 本辦法自20xx年1月1日起施行。1997年6月19日國家稅務(wù)總局的《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》同時(shí)廢止。
國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理文書的公告》的解讀
為滿足基層征管的實(shí)際需要，我們制定了《個(gè)體工商戶定額信息采集表(適用于營改增試點(diǎn)納稅人)》，供國稅機(jī)關(guān)在采集相關(guān)涉稅信息時(shí)使用。本公告主要內(nèi)容如下：
一是明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對營改增試點(diǎn)的個(gè)體工商戶實(shí)行定期定額征收方式的，在采集納稅人信息時(shí)使用《個(gè)體工商戶定額信息采集表(適用于營改增試點(diǎn)納稅人)》。
(2)個(gè)人所得稅的稅率有哪些規(guī)定-我國稅法對個(gè)人的各項(xiàng)所得具體規(guī)定了兩種稅率,一種是超額累進(jìn)稅率,另一種是比例稅率,具體規(guī)定如下:①工資、薪金所得,適用超額累進(jìn)稅率,稅率為5%~45%(稅率表見后)。
②個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對個(gè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率(稅率表見后)。
③稿酬所得,適用比例稅率,稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%.
④勞務(wù)報(bào)酬所得,適用比例稅率,稅率為20%.若勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的,可以實(shí)行加成征收,具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
⑤特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得,適用比例稅率,稅率為20%.附表如下:個(gè)人所得稅稅率(表一)(工資、薪金所得適用)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)1不超過500元的52超過500元至2000元的部分103超過2000元至5000元的部分154超過5000元至2萬元的部分205超過2萬元至4萬元的部分256超過4萬元至6萬元的部分307超過6萬元至8萬元的部分358超過8萬元至10萬元的部分409超過10萬元的部分45(注:本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法第六條的規(guī)定,以每月收入額減除費(fèi)用800元后的余額或者減除附加費(fèi)用后的余額。)個(gè)人所得稅稅率(表二)(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)經(jīng)營、承經(jīng)營所得,適用單位的承包)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)1不超過5000元的52超過5000元至1萬元的部分103超過1萬元至3萬元的部分204超過3萬元至5萬元的部分305超過5萬元的部分35(注:本表所稱全年所應(yīng)納稅所得額是指依照稅法第六條的規(guī)定,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,是將城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅并入個(gè)人所得稅而設(shè)的應(yīng)稅項(xiàng)目,根據(jù)我國國情和參考國際通行做法作了具體規(guī)定,主要理由是:①隨著我國對外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大,外籍人員到我國從事個(gè)體經(jīng)營會(huì)逐漸增多,按照稅收管轄權(quán)原則,對其在華取得的個(gè)人生產(chǎn)、經(jīng)營所得,亦應(yīng)同樣征稅。
②對無照個(gè)體戶在取消了營為昌經(jīng)營項(xiàng)目之后,應(yīng)通過個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié),故將其列入個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目中。
③辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢所得,現(xiàn)行規(guī)定作為勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅,但考慮到有的納稅人是經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)而專門從事這些經(jīng)營活動(dòng),與一般偶爾的勞務(wù)不同,屬經(jīng)營行為,故將其歸個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。
(3)城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅納稅對象是怎樣規(guī)定的-城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅的納稅對象是納稅人生產(chǎn)經(jīng)營所得和與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的其他所得,其范圍主要包括:
①個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)、娛樂業(yè)以及其他行業(yè)取得的所得。
②個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn),取得執(zhí)照,從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)所取得的所得。
③個(gè)體工商戶的股息、利息(不包括國庫券利息)、租賃、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專用技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等項(xiàng)收入。
(4)如何確定個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得-個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)與企業(yè)相近,對其財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)處理辦法,可以參企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各行業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。
在計(jì)算機(jī)應(yīng)納稅所得時(shí)亦然,并可根據(jù)稅法規(guī)定予以調(diào)整確定。
對于納稅人即戶主的計(jì)稅工資扣除,規(guī)定為每月800元,與“工資、薪金所得”的扣除標(biāo)準(zhǔn)相同,以保證其生計(jì)的費(fèi)用需要。
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營收入、稅法規(guī)定減除必要費(fèi)用后為應(yīng)納稅所得。
對必要費(fèi)用為每月800元,亦與“工資、薪金所得”的生計(jì)費(fèi)扣除相同。
此外,有的承包人、承租人還要另外領(lǐng)取工資或薪金,應(yīng)將其并入砂包、承租所得征稅。
(5)對個(gè)體工商戶怎樣征收個(gè)人所得稅-根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于1994年5月13日發(fā)出的《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》,對個(gè)體工商戶征稅應(yīng)符合以下規(guī)定:
①個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款的利息支出,凡有合法證明的,不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除。
②個(gè)體工商戶或個(gè)人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè),其經(jīng)營項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅(包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,下同)、牧業(yè)稅征稅范圍并已改正收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的,不再征收個(gè)人所得稅;不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的,應(yīng)對其所得征收個(gè)人所得稅。
兼營上述四種行業(yè),并且四種行業(yè)的所核算的,比照上述原則辦理,對于屬于征收個(gè)人所得稅的,應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、紅民得合并計(jì)征個(gè)人所得稅;對于四種行業(yè)的所得不能單獨(dú)核算的,應(yīng)就其全部所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
第二條凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營并有固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的個(gè)體工商戶，都應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定設(shè)置、使用和保管賬簿及憑證，并根據(jù)合法、有效憑證記賬核算。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同時(shí)采取有效措施，鞏固已有建賬成果，積極引導(dǎo)個(gè)體工商戶建立健全賬簿，正確進(jìn)行核算，如實(shí)申報(bào)納稅。
第三條符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬：
（一）注冊資金在20萬元以上的。
（二）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。
（三）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。
第四條符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡易賬，并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬：
（一）注冊資金在10萬元以上20萬元以下的。
（二）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在15000元至40000元；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。
（三）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡易賬的其他情形。
第五條上述所稱納稅人月銷售額或月營業(yè)額，是指個(gè)體工商戶上一個(gè)納稅年度月平均銷售額或營業(yè)額；新辦的個(gè)體工商戶為業(yè)戶預(yù)估的當(dāng)年度經(jīng)營期月平均銷售額或營業(yè)額。
第六條達(dá)不到上述建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可按照稅收征管法的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。
第七條達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營情況和本辦法規(guī)定的設(shè)置賬簿條件，對照選擇設(shè)置復(fù)式賬或簡易賬，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。賬簿方式一經(jīng)確定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得進(jìn)行變更。
第八條達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照法律、行政法規(guī)和本辦法的有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿并辦理賬務(wù)，不得偽造、變造或者擅自損毀賬簿、記賬憑證、完稅憑證和其他有關(guān)資料。
第九條設(shè)置復(fù)式賬的個(gè)體工商戶應(yīng)按《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度（試行）》的規(guī)定設(shè)置總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬等，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，如實(shí)記載財(cái)務(wù)收支情況。成本、費(fèi)用列支和其他財(cái)務(wù)核算規(guī)定按照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》執(zhí)行。
設(shè)置簡易賬的個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置經(jīng)營收入賬、經(jīng)營費(fèi)用賬、商品（材料）購進(jìn)賬、庫存商品（材料）盤點(diǎn)表和利潤表，以收支方式記錄、反映生產(chǎn)、經(jīng)營情況并進(jìn)行簡易會(huì)計(jì)核算。
第十條復(fù)式賬簿中現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬和總分類賬必須使用訂本式，其他賬簿可以根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生情況選用活頁賬簿。簡易賬簿均應(yīng)采用訂本式。
賬簿和憑證應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生的時(shí)間順序填寫，裝訂或者粘貼。
建賬戶對各種賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證和其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。
第十一條設(shè)置復(fù)式賬的個(gè)體工商戶在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)納稅資料。月度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)于月份終了后10日內(nèi)報(bào)出，年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)報(bào)出。
第十二條個(gè)體工商戶可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者具備資質(zhì)的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)。
第十三條按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的要求使用稅控收款機(jī)的個(gè)體工商戶，其稅控收款機(jī)輸出的完整的書面記錄，可以視同經(jīng)營收入賬。
第十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)對建賬戶采用查賬征收方式征收稅款。建賬初期，也可以采用查賬征收與定期定額征收相結(jié)合的方式征收稅款。
第十五條按照建賬戶流轉(zhuǎn)稅征收權(quán)的歸屬劃分建賬管轄權(quán)，即以繳納增值稅、消費(fèi)稅為主的個(gè)體工商戶，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)督促建賬和管理；以繳納營業(yè)稅為主的個(gè)體工商戶，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)督促建賬和管理。
第十六條依照本辦法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿的個(gè)體工商戶，具有稅收征管法第三十五條第一款第二項(xiàng)至第六項(xiàng)情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第四十七條規(guī)定的方法核定其應(yīng)納稅額。
第十七條依照本辦法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿的個(gè)體工商戶違反有關(guān)法律、行政法規(guī)和本辦法關(guān)于賬簿設(shè)置、使用和保管規(guī)定的，由國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。但對于個(gè)體工商戶的同一違法行為，國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局不得重復(fù)處罰。
第十八條個(gè)體工商戶建賬工作中所涉及的有關(guān)賬簿、憑證、表格，按照有關(guān)規(guī)定辦理。
第十九條本辦法所稱“以上”均含本數(shù)。
［關(guān)鍵詞］長春市個(gè)體工商戶；優(yōu)惠政策；制度優(yōu)化；個(gè)轉(zhuǎn)企
［中圖分類號(hào)］F22239［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2014）21-0100-02
1現(xiàn)行政策背景及長春市個(gè)體工商戶生存現(xiàn)狀
2011年11月1日我國開始施行《個(gè)體工商戶條例》,同時(shí)廢除了原有的《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶管理暫行條例》,降低了個(gè)體工商戶的準(zhǔn)入門檻,放寬了對個(gè)體工商戶的限制,提供了更加寬松的制度環(huán)境。新環(huán)境下,凡有經(jīng)營能力的公民均可申請?jiān)O(shè)立個(gè)體工商戶,注冊資金不限。同時(shí),只要是不屬于法律、行政法規(guī)禁止進(jìn)入的行業(yè),個(gè)體工商戶都可以從事經(jīng)營,并且根據(jù)經(jīng)營需要招用從業(yè)人員而不受原來上限為8人的限制。
基于國家宏觀政策,長春市也不斷為個(gè)體工商戶的發(fā)展鋪平道路。2011年,長春市將個(gè)體工商戶營業(yè)稅起征點(diǎn)提高到月營業(yè)額2萬元,并且按照免征額計(jì)算稅額,這在全國范圍內(nèi)都可以說是較大的稅收減讓。在2013年,長春市地稅局進(jìn)一步優(yōu)化政策,加大稅收優(yōu)惠力度,擴(kuò)大稅收優(yōu)惠幅度和覆蓋面,積極落實(shí)“一提一減一免”稅收優(yōu)惠政策,為小微企業(yè)和個(gè)體工商戶減負(fù),扶持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展。凡是月營業(yè)收入低于2萬元的個(gè)體工商戶,一切地方稅收項(xiàng)目全部免征。同時(shí)2013年吉林省工商局全面取消了企業(yè)和個(gè)體工商戶登記費(fèi)、檔案查詢費(fèi)、變更登記費(fèi)、年度檢驗(yàn)費(fèi)等業(yè)務(wù)收費(fèi),全面實(shí)施“工商業(yè)務(wù)零收費(fèi)”。［1］
有了國家以及地方的一系列優(yōu)惠政策作保障,長春市個(gè)體工商戶的經(jīng)營發(fā)展按理說應(yīng)該得到有效改善。然而,現(xiàn)實(shí)情況是,雖然長春市個(gè)體工商戶數(shù)量處于不斷上升發(fā)展階段,但大部分個(gè)體戶都是艱難度日,經(jīng)營收入勉強(qiáng)維持家庭開支,仍舊是處于自我雇傭,自謀生路階段,抗風(fēng)險(xiǎn)能力極低。相比之下,同為東北省會(huì)城市的沈陽個(gè)體工商戶2012年就突破了22萬,個(gè)轉(zhuǎn)企總數(shù)達(dá)到5萬余戶。然而長春市個(gè)體戶的生存經(jīng)營狀況堪憂,鮮有個(gè)體戶穩(wěn)定發(fā)展、規(guī)模不斷擴(kuò)大成為企業(yè)的例子。為什么長春市個(gè)體戶的發(fā)展長期停留在基數(shù)較小、實(shí)力較弱的局面,達(dá)不到理想效果？為了深入研究原因,我們進(jìn)行了實(shí)地的調(diào)查、訪談。
2長春市個(gè)體工商戶生存發(fā)展的主要限制因素分析本次調(diào)查在長春市南關(guān)區(qū)、朝陽區(qū)和二道區(qū),共隨機(jī)選取了64家個(gè)體工商戶作為樣本,其中南關(guān)區(qū)26家,朝陽區(qū)21家,二道區(qū)17家,被訪對象涉及服裝店、理發(fā)店、修理店等各行各業(yè)的商戶類型。
總的來看,目前長春市個(gè)體工商戶數(shù)量依然在持續(xù)增長,但各種大型商場百貨大樓的興建也擠占了個(gè)體戶的存在發(fā)展空間。同時(shí)由于自身知識(shí)水平、技術(shù)、信用、資金等方面處于弱勢,價(jià)值飛漲的房價(jià)、物價(jià)、看病費(fèi)用等,使得個(gè)體戶呈現(xiàn)出了極弱的抗風(fēng)險(xiǎn)能力,難以追求自身的發(fā)展。
個(gè)體工商戶一般經(jīng)營規(guī)模較小,店鋪面積也不大,一般是經(jīng)營者自己經(jīng)營,部分店鋪如服裝店、理發(fā)店會(huì)有個(gè)別雇員,所以創(chuàng)立資金所需不多,約914%的個(gè)體工商戶開張資金基本都用個(gè)人或家庭儲(chǔ)蓄以及朋友親戚的借款來滿足,極少有人會(huì)選擇向銀行貸款。因?yàn)樗栀Y金也不多,加之向銀行貸款繁雜的手續(xù)令眾多人望而卻步。
從開辦手續(xù)辦理難易程度來看,超過60%的人在辦理注冊登記手續(xù)時(shí),如工商執(zhí)照、稅務(wù)登記證辦理,相關(guān)部門工作效率不高,通常需要一個(gè)月之久才能得到營業(yè)執(zhí)照。各種隱性規(guī)則引發(fā)了經(jīng)營者的強(qiáng)烈不滿,尤其是來自外地或農(nóng)村的經(jīng)營者。由于缺乏社會(huì)關(guān)系與背景,他們往往成為這種人為的、模糊的障礙的受害者。面對不公平的待遇與競爭,這部分人也只有無能為力。所以政府辦公高效公平是他們最大的政策訴求。
通過對幾個(gè)個(gè)體戶的深度訪談發(fā)現(xiàn),個(gè)體戶基本沒有擴(kuò)大規(guī)模的打算,貸款困難、缺乏資金支持是主要原因。個(gè)體工商戶由于規(guī)模小,缺乏不動(dòng)產(chǎn)抵押,又難以找到擔(dān)保單位,再加之貸款額度較小,銀行放貸成本相對較高,所以難以取得銀行信貸支持。個(gè)體工商戶經(jīng)營資金流動(dòng)性極高,他們基本上缺乏閑置資金來擴(kuò)大規(guī)模、謀求發(fā)展,所以目前只希望持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營,保證收入來源。
個(gè)體工商戶目前還存在的一大問題就是政策知識(shí)匱乏。大部分的經(jīng)營者對于自己為何要繳納稅費(fèi)不明其緣由,對于各項(xiàng)相關(guān)優(yōu)惠政策也缺乏了解。這就從一定程度上反映出政府與個(gè)體戶缺乏雙向溝通。政府沒有把具體的規(guī)定條例解釋給個(gè)體戶,政策宣傳普及工作未做到位使管理更加陽光化；而個(gè)體戶自身也沒有主動(dòng)咨詢或通過其他途徑了解相關(guān)的規(guī)定。溝通缺位導(dǎo)致很多個(gè)體戶產(chǎn)生了對政府工作的不滿,也使得自身沒有把握好優(yōu)惠政策條件加速發(fā)展。
3促進(jìn)長春市個(gè)體工商戶發(fā)展的建議
31加大政策扶持力度,減輕經(jīng)營負(fù)擔(dān)
個(gè)體工商戶本身屬于小本微利型經(jīng)營實(shí)體,抵抗市場風(fēng)險(xiǎn)的能力弱。政府應(yīng)加大對個(gè)體工商戶的政策傾斜,在重視私營企業(yè)發(fā)展的同時(shí)也要為個(gè)體戶提供更多的政策保護(hù),破除政策歧視,保證市場主體的平等性。市場競爭日趨激烈,房價(jià)、物價(jià)飛漲,個(gè)體戶經(jīng)營成本也越來越高。為此,政府應(yīng)從減輕個(gè)體工商戶經(jīng)營負(fù)擔(dān)入手,取消不合理的稅費(fèi)政策。目前長春市個(gè)體工商戶月營業(yè)收入低于兩萬元的,可以免征一切地方性稅收項(xiàng)目。這從很大程度上來說,確實(shí)可以減輕個(gè)體戶稅收負(fù)擔(dān)。但這也會(huì)在一定意義上抑制個(gè)體戶的經(jīng)營能力地充分發(fā)揮,為逃避稅收而有所保留的經(jīng)營。有的個(gè)體戶則通過不開、少開發(fā)票的形式來逃稅,造成了國家稅款的嚴(yán)重流失。對此,建議對個(gè)體工商戶只征收個(gè)人所得稅,免征其他稅費(fèi)。［2］這在減少稅收征管成本的同時(shí),也體現(xiàn)了國家對弱勢群體的幫扶,促進(jìn)社會(huì)和諧。另外,僅收取個(gè)人所得稅也體現(xiàn)了個(gè)體工商戶與工薪階層的政策上的平等,達(dá)到鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的作用,推動(dòng)吉林省“全民創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)”工作的實(shí)施。
32擴(kuò)寬個(gè)體戶融資渠道,鼓勵(lì)民間投資
目前融資困難是國內(nèi)許多地區(qū)的個(gè)體工商戶所共同面臨的問題。盡管《條例》規(guī)定金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)改進(jìn)和完善金融服務(wù),為個(gè)體工商戶申請貸款提供便利,但由于個(gè)體戶在規(guī)模、信用、抗風(fēng)險(xiǎn)性等方面處于劣勢,金融機(jī)構(gòu)自然會(huì)從自身利益出發(fā)而把個(gè)體戶排除在其貸款服務(wù)范圍之外。［3］個(gè)體戶的貸款融資還需政府和社會(huì)給予一定的扶助。對此,相關(guān)部門有必要進(jìn)一步完善激勵(lì)機(jī)制,鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)為個(gè)體戶提供資金支持。同時(shí),工商部門和金融部門可以攜手合作,扶持發(fā)展小額貸款公司。商會(huì)和個(gè)體私營企業(yè)協(xié)會(huì)等中介組織應(yīng)積極發(fā)揮作用,可以考慮利用聯(lián)保、道德信貸等多種形式,搭建銀行與個(gè)體戶的合作平臺(tái)。
33提高行政效率,行政程序“陽光化”、規(guī)范化
相關(guān)部門應(yīng)切實(shí)提高行政效率,真正為民辦事。在個(gè)體戶注冊登記等手續(xù)的辦理上應(yīng)提供最大限度的便捷,精簡行政程序,堅(jiān)持公正、公開原則,自覺接受人民群眾的監(jiān)督,使管理服務(wù)更加透明。這不僅有利于促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的活躍發(fā)展,而且能提高群眾對政府的信任度,有利于改善政府與基層群眾的關(guān)系,促進(jìn)社會(huì)和諧。另外,各部門之間政府應(yīng)著力提供高效服務(wù),部門之間加強(qiáng)協(xié)作聯(lián)動(dòng),最大限度減少環(huán)節(jié)、減免費(fèi)用。同時(shí),針對個(gè)體工商戶政策知識(shí)匱乏的特點(diǎn),工商部門可以通過網(wǎng)上交流、指導(dǎo)、咨詢等方式,對個(gè)體工商戶提供在線服務(wù)。在收取法律規(guī)定的費(fèi)用的過程中,工作人員應(yīng)該把具體的要求、繳費(fèi)原因等解釋清楚,加強(qiáng)相關(guān)政策的宣傳,促進(jìn)個(gè)體經(jīng)營者的雙向溝通、相互理解,從而使得政策有效執(zhí)行。
34引導(dǎo)新型經(jīng)營理念,推動(dòng)“個(gè)轉(zhuǎn)企”進(jìn)程
目前長春市個(gè)體工商戶多為生計(jì)店,由于各方面的限制條件,個(gè)體戶也少有擴(kuò)大規(guī)模,發(fā)展成為私營企業(yè)的意識(shí)。而從政府層面上來看,地方政府對于“個(gè)轉(zhuǎn)企”的支持力度也不夠,缺乏相關(guān)政策與規(guī)范?！皞€(gè)轉(zhuǎn)企”可以說是順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展之舉,引導(dǎo)具有一定規(guī)模的個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型升級(jí),促進(jìn)其向規(guī)范的企業(yè)和公司方向發(fā)展,不僅是個(gè)體業(yè)主做大做強(qiáng)、提高競爭力的自身需要,也是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)、地方經(jīng)濟(jì)增容擴(kuò)張、轉(zhuǎn)型持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。［4］考慮到個(gè)體戶轉(zhuǎn)型提升可能存在的難題,如個(gè)體戶稅負(fù)顧慮、相關(guān)服務(wù)支持不完善等,相關(guān)部門在出臺(tái)保障政策的同時(shí),還應(yīng)積極開展相應(yīng)的扶持工作,如開辟“個(gè)轉(zhuǎn)企”綠色通道,對“個(gè)轉(zhuǎn)企”主體進(jìn)行專項(xiàng)納稅輔導(dǎo),免收變更登記費(fèi)、證照工本費(fèi)等行政事業(yè)性收費(fèi)。同時(shí),個(gè)體戶轉(zhuǎn)為企業(yè)后,應(yīng)給予一定時(shí)限的優(yōu)惠政策過渡期。在過渡期內(nèi),政府給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助。最后,執(zhí)行過程中,需要注意的是疏導(dǎo)個(gè)體工商戶的情緒,從觀念轉(zhuǎn)變上引導(dǎo)個(gè)體工商戶,使其意識(shí)到轉(zhuǎn)為私企的優(yōu)勢,而不應(yīng)該強(qiáng)制轉(zhuǎn)企升級(jí)。在實(shí)踐過程中,可以適當(dāng)借鑒“個(gè)轉(zhuǎn)企”工作實(shí)施較好的溫州、杭州等城市的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合自身特點(diǎn)因地制宜、因時(shí)制宜。目前“個(gè)轉(zhuǎn)企”也在遼寧省如火如荼地開展并有所成效,它的經(jīng)驗(yàn)也具有一定參考價(jià)值。當(dāng)然,鼓勵(lì)民間投資并不是一省、市之力所能解決的,需要國家出臺(tái)更多的政策和具體的實(shí)施方法,關(guān)鍵還要各個(gè)職能部門互相配合,從而達(dá)到促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)優(yōu)質(zhì)發(fā)展目的。
參考文獻(xiàn)：
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［2］黃朝曉基于個(gè)體工商戶利益視角的稅制改革［J］特區(qū)經(jīng)濟(jì),2009(9)．
第二條凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營并有固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的個(gè)體工商戶，都應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定設(shè)置、使用和保管賬簿及憑證,并根據(jù)合法、有效憑證記賬核算。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同時(shí)采取有效措施，鞏固已有建賬成果，積極引導(dǎo)個(gè)體工商戶建立健全賬簿，正確進(jìn)行核算，如實(shí)申報(bào)納稅。
第三條符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬：
（一）注冊資金在20萬元以上的。
（二）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。
（三）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。
第四條符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡易賬，并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬：
（一）注冊資金在10萬元以上20萬元以下的。
（二）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在15000元至40000元；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。
（三）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡易賬的其他情形。
第五條上述所稱納稅人月銷售額或月營業(yè)額，是指個(gè)體工商戶上一個(gè)納稅年度月平均銷售額或營業(yè)額；新辦的個(gè)體工商戶為業(yè)戶預(yù)估的當(dāng)年度經(jīng)營期月平均銷售額或營業(yè)額。
第六條達(dá)不到上述建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可按照稅收征管法的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。
第七條達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營情況和本辦法規(guī)定的設(shè)置賬簿條件，對照選擇設(shè)置復(fù)式賬或簡易賬，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。賬簿方式一經(jīng)確定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得進(jìn)行變更。
第八條達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶,應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi),按照法律、行政法規(guī)和本辦法的有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿并辦理賬務(wù)，不得偽造、變造或者擅自損毀賬簿、記賬憑證、完稅憑證和其他有關(guān)資料。
第九條設(shè)置復(fù)式賬的個(gè)體工商戶應(yīng)按《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度（試行）》的規(guī)定設(shè)置總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬等,進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,如實(shí)記載財(cái)務(wù)收支情況。成本、費(fèi)用列支和其他財(cái)務(wù)核算規(guī)定按照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)》執(zhí)行。
設(shè)置簡易賬的個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置經(jīng)營收入賬、經(jīng)營費(fèi)用賬、商品(材料)購進(jìn)賬、庫存商品(材料)盤點(diǎn)表和利潤表,以收支方式記錄、反映生產(chǎn)、經(jīng)營情況并進(jìn)行簡易會(huì)計(jì)核算。
第十條復(fù)式賬簿中現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬和總分類賬必須使用訂本式,其他賬簿可以根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生情況選用活頁賬簿。簡易賬簿均應(yīng)采用訂本式。
賬簿和憑證應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生的時(shí)間順序填寫,裝訂或者粘貼。
建賬戶對各種賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證和其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。
第十一條設(shè)置復(fù)式賬的個(gè)體工商戶在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)納稅資料。月度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)于月份終了后10日內(nèi)報(bào)出,年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)報(bào)出。
第十二條個(gè)體工商戶可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者具備資質(zhì)的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)。
第十三條按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的要求使用稅控收款機(jī)的個(gè)體工商戶,其稅控收款機(jī)輸出的完整的書面記錄，可以視同經(jīng)營收入賬。
第十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)對建賬戶采用查賬征收方式征收稅款。建賬初期,也可以采用查賬征收與定期定額征收相結(jié)合的方式征收稅款。
第十五條按照建賬戶流轉(zhuǎn)稅征收權(quán)的歸屬劃分建賬管轄權(quán),即以繳納增值稅、消費(fèi)稅為主的個(gè)體工商戶,由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)督促建賬和管理；以繳納營業(yè)稅為主的個(gè)體工商戶,由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)督促建賬和管理。
第十六條依照本辦法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿的個(gè)體工商戶，具有稅收征管法第三十五條第一款第二項(xiàng)至第六項(xiàng)情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第四十七條規(guī)定的方法核定其應(yīng)納稅額。
第十七條依照本辦法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿的個(gè)體工商戶違反有關(guān)法律、行政法規(guī)和本辦法關(guān)于賬簿設(shè)置、使用和保管規(guī)定的，由國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。但對于個(gè)體工商戶的同一違法行為，國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局不得重復(fù)處罰。
第十八條個(gè)體工商戶建賬工作中所涉及的有關(guān)賬簿、憑證、表格,按照有關(guān)規(guī)定辦理。
第十九條本辦法所稱“以上”均含本數(shù)。
一、保本估稅法的涵義與內(nèi)容
（一）保本估稅法的涵義
保本估稅法是根據(jù)稅收征管法、有關(guān)法律和地方政策的有關(guān)規(guī)定，以個(gè)體工商戶實(shí)際支出的“三費(fèi)”信息資料為基礎(chǔ)，運(yùn)用倒推方法，對已經(jīng)核定的納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，分析和綜合評定。通過評估及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正核定稅中的錯(cuò)誤，并對異常核定情況進(jìn)行調(diào)查研究和分析評價(jià)，為征收、管理、稽查提供工作重點(diǎn)和措施建議，從而對征納情況進(jìn)行全面、實(shí)時(shí)監(jiān)控的一項(xiàng)管理手段。
（二）保本估稅法的內(nèi)容
以成本租金、人工工資、水電費(fèi)用三項(xiàng)基本固定費(fèi)用，通過保本測算個(gè)體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)，是保本估稅法的基本原理。個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費(fèi)用很多，本文通過簡化的辦法，只對發(fā)生的三項(xiàng)主要固定費(fèi)用關(guān)注，而忽視其它發(fā)生的費(fèi)用，是從實(shí)際出發(fā)對個(gè)體工商戶的實(shí)際情況正確考量，是落實(shí)科學(xué)治稅觀的體現(xiàn)，從建設(shè)和諧社會(huì)的指導(dǎo)思想出發(fā)，對個(gè)體工商戶弱勢群體進(jìn)行必要的扶持正是體現(xiàn)國家這一政策，雙定征收是對個(gè)體工商戶的“生存型”經(jīng)營的實(shí)際支持。
1.成本租金。是指個(gè)體工商戶為了生產(chǎn)經(jīng)營向承租人實(shí)際繳納的金額。成本租金是房屋、設(shè)備租賃交換時(shí)要維持簡單再生產(chǎn)所商定的最低租金標(biāo)準(zhǔn),是房屋設(shè)備租賃經(jīng)營盈利和虧損的臨界點(diǎn)。成本租金是以折舊費(fèi)、維修費(fèi)、管理費(fèi)、利息、地租等五項(xiàng)構(gòu)成。正常情況下，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營之前，與出租人通過協(xié)商，議定一個(gè)一定時(shí)期的租金合同，確定租金額，通常是一個(gè)季度，一年，這個(gè)租金額就是保本估稅法核定的成本租金。為了確保評估結(jié)果的準(zhǔn)確性，要求納稅人在納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，在核定“雙定稅”時(shí)必須提供房產(chǎn)、設(shè)備租賃時(shí)簽訂合同的原件和復(fù)印件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，原件歸還納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)備存復(fù)印件。如果納稅人提供的合同租金額相差甚遠(yuǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)征管法規(guī)定，可以比照同地段的房產(chǎn)租金、相同或類似設(shè)備租價(jià)確定納稅評估使用的成本租金。
2.人工工資。人工工資是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中為顧傭生產(chǎn)經(jīng)營人員而支付的人工費(fèi)或者納稅人因從事個(gè)體經(jīng)營而支出的必要生活費(fèi)用。人工工資是納稅人實(shí)際支付給用工者的支出，可以直接從納稅人列支的工資清冊中獲得，沒有工資清冊的，按照當(dāng)?shù)卣块T規(guī)定的各個(gè)行業(yè)最低工資標(biāo)準(zhǔn)列支。在確定人工工資時(shí)，對使用人數(shù)的確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對部分個(gè)體工商戶進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，可根據(jù)業(yè)主向勞動(dòng)保障部門繳納的“三金一費(fèi)”核定其實(shí)際顧傭人數(shù)，不能只根據(jù)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的數(shù)字評估。
3.水電費(fèi)用。是指個(gè)體工商戶為生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際支付的水電費(fèi)支出。水電費(fèi)用是通過向供水局、供電公司繳納的費(fèi)用，資料來源水電局、供電公司收取費(fèi)用的有關(guān)憑證。
4.行業(yè)毛利率。行業(yè)毛利率是經(jīng)過當(dāng)?shù)卣⒍悇?wù)機(jī)關(guān)每年核定的，以法規(guī)形式頒布實(shí)施具有法律效力有關(guān)行業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)。毛利率是用以反映納稅人每一元營業(yè)收入中含有多少毛利額，它是計(jì)算凈利潤的基礎(chǔ)。計(jì)算公式如下：營業(yè)毛利率＝(主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本)／主營業(yè)務(wù)收入×100%。
5.保本估稅法的計(jì)算。以成本租金、人工工資、水電費(fèi)用三項(xiàng)費(fèi)用之和除以（1－行業(yè)毛利率）得出本期生產(chǎn)經(jīng)營收入，以本期生產(chǎn)經(jīng)營收入乘以稅率得出本期應(yīng)繳納稅額。
特別強(qiáng)調(diào)的是，在收集資料時(shí)要依靠科技手段獲取數(shù)據(jù)，廣泛采集各方面的信息，努力保障評估信息資料的全面性、真實(shí)性、有效性。納稅評估信息資料的缺乏性、真實(shí)性，仍然是目前納稅評估的一大難題，納稅評估難免要扮演“難為無米之炊”之“巧婦”。要保障信息資料的全面性，納稅評估信息資料不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各崗位在日管中整理形成的種種資料、數(shù)據(jù)，而且還應(yīng)該包括其他涉稅資料，如賬簿、憑證等。同時(shí)要保障信息資料的真實(shí)性，單憑稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的資料是很難確認(rèn)其申報(bào)的真?zhèn)涡?，所以，有些納稅人對不同部門報(bào)送不同的資料數(shù)據(jù)，如：報(bào)送稅務(wù)是一套數(shù)據(jù)，報(bào)送銀行又是一套數(shù)據(jù)，數(shù)字不相同，評估結(jié)果相差甚遠(yuǎn)。所以，外部信息資料與內(nèi)部信息資料的比對，就能發(fā)現(xiàn)評估信息資料的真?zhèn)?，找出問題的根源。要保障納稅評估資料的有效性，是做出準(zhǔn)確的判斷或認(rèn)定的基礎(chǔ)。所以，對納稅進(jìn)行評估，首先，要有納稅人縱向涉稅資料的比較，如跨年度比較，其次要有橫向的涉稅比較，如跨行業(yè)的比較，這樣才能做出公正、客觀的評估。因此，在現(xiàn)有的征管資料的基礎(chǔ)上，要重視納稅人的涉稅資料信息，加強(qiáng)與工商、銀行等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；隨時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營動(dòng)態(tài)信息，了解結(jié)算資金的變化情況。
二、個(gè)體工商戶納稅評估現(xiàn)狀
（一）納稅評估促進(jìn)稅收管理工作質(zhì)量提高的作用未得到充分認(rèn)識(shí)
現(xiàn)階段的納稅評估工作的重點(diǎn)只限于企事業(yè)，對企事業(yè)開展納稅評估的作用得到了較高的認(rèn)識(shí)，國家稅務(wù)總局在制定納稅評估實(shí)施辦法時(shí)，也只有對企事業(yè)的納稅評估辦法。但是對個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評估，稅務(wù)部門就沒有那么重視，稅務(wù)部門征管的納稅人不僅限于企事業(yè)，還有個(gè)體工商戶，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，雖然個(gè)體工商戶稅收收入占稅務(wù)部門組織收入中的比重很小，但是稅法的貫徹不能因?yàn)槭莻€(gè)體工商戶就另當(dāng)別論，因此，對個(gè)體工商戶開展納稅評估要有一個(gè)高度的認(rèn)識(shí)，亟需在對企業(yè)納稅評估的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上，盡快開展對個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評估形成共識(shí)。
（二）納稅評估工作缺位，評估工作未能得到充分開展
個(gè)體工商戶的納稅評估工作，目前《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》均無規(guī)定。*年3月國家稅務(wù)總局下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)開展納稅評估的通知》的規(guī)范性文件，詳細(xì)規(guī)定了對企業(yè)進(jìn)行納稅評估規(guī)定，針對建帳企業(yè)使用的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的設(shè)計(jì)，但是工作開展起來較為復(fù)雜、繁鎖，操作難度大。對沒有建帳核算的個(gè)體工商戶來說難以適用，因此許多地方稅務(wù)部門雖然成立了專門的納稅評估機(jī)構(gòu)，其實(shí)就是針對企業(yè)開展納稅評估而成立的。正因普遍對個(gè)體工商戶納稅評估的認(rèn)識(shí)不足，如何開展納稅評估思路不清，重視程度不夠，致使評估工作遲遲沒有開展，工作上還處于缺位狀態(tài)。
（三）核定的“雙定稅”被誤解就是評估稅
目前，個(gè)體工商戶的納稅方法主要是通過雙定稅進(jìn)行，個(gè)體工商戶是否按照稅法規(guī)定正確履行了納稅義務(wù)，稅務(wù)部門核定的定稅額度是否正確、合適，沒有人再作衡量。“雙定稅”是片管員個(gè)人通過納稅人報(bào)告的數(shù)據(jù)經(jīng)核定后報(bào)稅所所長審批確定下來按期征收的稅款，可以說“雙定稅”是經(jīng)過評估過的稅，但是所長在審批過程中多數(shù)只是簡單地對雙定表上的數(shù)字進(jìn)行表面審核，對數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系進(jìn)行審定，至于表里面數(shù)據(jù)來源的真實(shí)與否就不得而知。
（四）沒有系統(tǒng)性的合法的信息來源渠道
當(dāng)前，個(gè)體工商戶一般都是采用“雙定辦法”征收稅款，在日常的稅收管理過程中，稅收的管理資料主要是由管理部門收集，稅務(wù)人員往往重企業(yè)、輕個(gè)體，個(gè)體工商戶的征管資料非常有限，大部分的資料是納稅人口頭提供的，這樣稅務(wù)部門從資料中得到的真實(shí)信息很少，因此利用現(xiàn)有的信息資料開展對個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評估是困難重重，評估結(jié)果經(jīng)不起檢驗(yàn)。
（五）個(gè)體工商戶的納稅評估指標(biāo)設(shè)定存有一定的局限性
如果納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，但被測算的指標(biāo)在正常幅度內(nèi)，就難以確定結(jié)果的真實(shí)性，實(shí)際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型等因素，都會(huì)產(chǎn)生較大影響；另外，單憑評估指標(biāo)測算很難合理確定納稅申報(bào)的合法性和真實(shí)性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評估工作的結(jié)果和開展方向，何況個(gè)體工商戶還沒有企業(yè)一樣的財(cái)務(wù)指標(biāo)，所以各地開展起來花式多樣，沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的納稅評估體系。
三、保本估稅法在個(gè)體工商戶納稅評估中的具體運(yùn)用
（一）保本估稅法的測算
對個(gè)體工商戶的納稅評估應(yīng)該評估的稅種有：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅。
1.營業(yè)稅的測算
納稅人每月發(fā)生固定租金、人工工資、水電費(fèi)用之和/(1－毛利率)，計(jì)算出保本營業(yè)收入，用營業(yè)收入乘以稅率得出測算的應(yīng)交營業(yè)稅。
2.城市維護(hù)建設(shè)稅的測算
納稅人每月發(fā)生的固定租金、人工工資、水電費(fèi)用之和/(1－毛利率)，計(jì)算出保本銷售收入，把銷售收入換算成不含稅的銷售收入，用不含稅的銷售收入乘以增值稅率得出測算的應(yīng)交增值稅。以應(yīng)交增值稅乘以城市維護(hù)建設(shè)稅率得出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。同樣可以計(jì)算出應(yīng)交教育費(fèi)附加。
3.個(gè)人所得稅的測算
用保本估稅法測算出保本營業(yè)（銷售）收入，用營業(yè)（銷售）收入乘以隨征個(gè)人所得稅稅率得出測算的應(yīng)交個(gè)人所得稅。
4.印花稅的測算
一般檢查個(gè)體工商戶簽訂的房屋、設(shè)備租賃、貨物進(jìn)銷合同，以合同簽訂額乘以對應(yīng)印花稅率得出應(yīng)繳印花稅額，同時(shí)檢查有關(guān)的證照是否帖花。
5.房產(chǎn)稅、土地使用稅的測算
主要是檢查房屋出租方出租房屋時(shí)是否已經(jīng)繳納了出租房屋的房產(chǎn)稅、土地使用稅，以出租房屋的合同乘以出租房產(chǎn)稅稅率得出應(yīng)繳房產(chǎn)稅；如果房產(chǎn)是個(gè)體工商戶個(gè)人自用的，以使用房產(chǎn)的價(jià)值計(jì)算應(yīng)繳房產(chǎn)稅，同時(shí)以使用房產(chǎn)的土地面積計(jì)算土地使用稅。
6.保本估稅法的修正
保本估稅法采用“三費(fèi)”和“一率”對個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評估，經(jīng)營業(yè)戶每月發(fā)生的三費(fèi)：固定租金、人工工資、水電費(fèi)用相對穩(wěn)定，每月發(fā)生的費(fèi)用占其支付月固定費(fèi)用支出的90%以上，具有普遍性，因此對一般性的個(gè)體工商戶適用，但是，對于一些特殊的個(gè)體工商戶，除了發(fā)生這三項(xiàng)費(fèi)用以外，發(fā)生的一些比較固定的特殊費(fèi)用也是很大，如連鎖加盟店，每月發(fā)生的連鎖加盟費(fèi)用占固定費(fèi)用的25%左右，如果按上述的“三費(fèi)一率”方法不考慮該費(fèi)用，評估的結(jié)果會(huì)產(chǎn)生巨大偏差，因此在使用“三費(fèi)一率”估稅方法時(shí)，對某項(xiàng)費(fèi)用每月固定發(fā)生額占月固定費(fèi)用達(dá)20%以上時(shí)，應(yīng)在三項(xiàng)費(fèi)用基礎(chǔ)上加上該費(fèi)用，變成“四費(fèi)一率”，這是對“三費(fèi)一率”估稅辦法的修正。
在評估個(gè)體工商戶納稅情況時(shí)要注意二個(gè)問題：
一是不同行業(yè)的毛利率問題。不同行業(yè)有不同的行業(yè)毛利率，毛利率是地方政府經(jīng)過相關(guān)部門調(diào)查定期制定頒布，相對固定，使用時(shí)要注意適用最新的規(guī)定；二是不同行業(yè)的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率問題。個(gè)體工商戶適用的隨征個(gè)人所得稅率，不同地區(qū)、不同行業(yè)是不一樣，是各地方稅務(wù)部門根據(jù)不同情況定期調(diào)整，不是固定不變的。
（二）比較評估結(jié)果與核定定額的差異
通過保本估稅法評估得出的結(jié)果，主要比較個(gè)體工商戶原來已經(jīng)雙定的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅三個(gè)稅種，得出兩者之間的差異，看原來核定的“雙定稅”是否高了還是低了，通過評估發(fā)現(xiàn)應(yīng)該繳納的印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅是否已經(jīng)繳納，已經(jīng)繳納和實(shí)際繳納的數(shù)額差異在那里，以此做出稅收征管建議。
（三）提出評估稅收管理建議
納稅評估后必須有工作反饋制度，才能達(dá)到納稅評估的目的。在納稅評估工作中，為進(jìn)一步加強(qiáng)對納納稅評估結(jié)果的利用，應(yīng)有納稅反饋制度，要求對納稅人納稅評估結(jié)束后，將納稅評估結(jié)果反饋給稽查部門與征管部門，找到相關(guān)行業(yè)的稽查方向和加強(qiáng)征管的方向。同時(shí)納稅評估要有告知制度，將對業(yè)戶進(jìn)行納稅評估的所有事項(xiàng)細(xì)化，讓納稅人知道評估結(jié)果，目的是為了加強(qiáng)對納稅評估的理解，最大限度的取得納稅人對納稅評估工作的配合，保證納稅評估后對工作管理質(zhì)量的提高。對存在重大嫌疑的納稅評估對象，在實(shí)施納稅評估工作前，要求制定詳細(xì)的評估實(shí)施方案，保證納稅評估工作的針對性，要有專項(xiàng)評估實(shí)施方案。評定后續(xù)管理后完善納稅人分級(jí)分類管理。將納稅評估的結(jié)果與每年的信用等級(jí)聯(lián)合評定相聯(lián)系，完善信用等級(jí)聯(lián)合評定辦法和后續(xù)管理辦法，通過信用等級(jí)的評定來加強(qiáng)對納稅人分級(jí)分類管理工作，把握稅收征管工作的重點(diǎn)。
（四）保本估稅法測算說明
保本估稅法，之所以說“保本”，實(shí)際上是沒有能夠按照稅法規(guī)定得出準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)的情況下，采用一種折扣的辦法來推算一個(gè)接近實(shí)際的數(shù)，是保本估算法應(yīng)用的前提，這是個(gè)體工商戶的特點(diǎn)決定的。使用保本估稅法對象只能是沒有建帳的個(gè)體工商戶，對建帳的個(gè)體工商戶適用查帳征收辦法，評估方法適用與對企業(yè)納稅評估方法相同。對個(gè)體工商戶采用保本估稅法納稅評估分析時(shí)，要綜合運(yùn)用各方面的信息，參照宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍測算預(yù)警值，綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。
使用保本估稅法要建立一種信息傳導(dǎo)機(jī)制，明確出環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時(shí)間限制、責(zé)任單位，納入征管流程，并以嚴(yán)格的督查考核促進(jìn)落實(shí)。一是要征收監(jiān)控、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查及時(shí)將納稅申報(bào)資料、發(fā)票稽核、財(cái)務(wù)資料等有關(guān)資料傳遞到評估崗位。在現(xiàn)有的征管、申報(bào)資料的基礎(chǔ)上，要重視納稅人提供的會(huì)計(jì)資料信息；依照新的《稅收征管法》的規(guī)定，加強(qiáng)與工商、銀行、政府等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；充分考慮納稅人所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)和資金投向等信息資料；隨時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營動(dòng)態(tài)信息，了解結(jié)算資金的變化情況，實(shí)現(xiàn)對納稅人經(jīng)營行為的全方位監(jiān)控。
對企業(yè)納稅評估，通常用到幾個(gè)財(cái)務(wù)通用指標(biāo)：如收入類評估分析指標(biāo)、成本類評估分析指標(biāo)、費(fèi)用類評估分析指標(biāo)、利潤類評估分析指標(biāo)、資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)。對個(gè)體工商戶的納稅評估就沒有這些指標(biāo)，只能通過上面所提出的“三費(fèi)”和“一率”來開展評估，所以得出的數(shù)據(jù)只一個(gè)比較接近實(shí)際的數(shù)據(jù)。評估的結(jié)果，也只能測算已經(jīng)雙定的納稅額是否接近納稅人在經(jīng)營保本的情況下應(yīng)該繳納的稅款，這是一個(gè)比較保守的數(shù)字，但是較為合理可靠。
四、保本估稅法的使用評價(jià)
（一）有效加強(qiáng)稅收管理的剛性
1.通用性。保本估稅法簡單實(shí)用，合理可靠。評估的依據(jù)、過程和結(jié)果對于納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方都能接受，普通稅務(wù)人員容易掌握，納稅人也容易理解，不僅適用于地稅獨(dú)管戶，也適用于國地稅共管戶，不僅適用農(nóng)村個(gè)體工商戶也適用城市個(gè)體工商戶，不管何時(shí)何地，不管何人使用，方法科學(xué)、合法、簡單實(shí)用，對于目前我國的各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管著4000多萬戶個(gè)體工商戶來說，是一種簡單易行的納稅評估方法，對于成千上萬的納稅人來說，在沒有建帳征管的情況下，顯然是一種可靠的辦法，通過在基層的實(shí)踐證明，無疑是納稅人和稅務(wù)人員在評估個(gè)體工商戶稅收負(fù)擔(dān)程度時(shí)是較容易接受的方法。
2.公平性公正性。保本估稅法是按照個(gè)體工商戶發(fā)生的比較固定的“三費(fèi)”客觀存在事實(shí)的為依據(jù)，在科學(xué)劃分行業(yè)的基礎(chǔ)上，通過行業(yè)調(diào)查了解每個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、掌握行業(yè)性客觀經(jīng)營規(guī)律，抓住其核心問題的基礎(chǔ)上，以事實(shí)數(shù)據(jù)說話，嚴(yán)格按照稅收征管法的規(guī)定，完全掌握個(gè)體工商戶個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營的租金、人工工資、水電費(fèi)用成本消耗等關(guān)鍵性信息指標(biāo)和數(shù)據(jù)，作為評估的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樾畔?shù)據(jù)指標(biāo)都是客觀性的特點(diǎn)，因此評估過程和結(jié)論對于每個(gè)個(gè)體工商戶來說都是公平和公正的。
3.增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。簡單化納稅評估是在依法治稅的前提下為納稅人減少工作干擾，增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點(diǎn)后，能夠及時(shí)主動(dòng)約請納稅人溝通相關(guān)征納信息，向納稅人進(jìn)行稅收政策法規(guī)宣傳、輔導(dǎo)，促使納稅人主動(dòng)自查自糾，減少征納稅收成本，減少稅收爭議的一種服務(wù)工作方式。保本估稅法能使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理工作中變被動(dòng)為主動(dòng)，有針對性地把一般涉稅問題前置，且對個(gè)體納稅人起到一種有效監(jiān)督，減少對納稅人的處罰，節(jié)約納稅成本，在大大提高提醒納稅人自查自糾水平。
（二）可以有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力
稅收征管質(zhì)量的高低，取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對各類稅源監(jiān)控能力的強(qiáng)弱，而稅源監(jiān)控手段是否先進(jìn)、科學(xué)、易行，又直接影響到征管的效率。在納稅人數(shù)量逐漸增多，工作人員相對不足的情況下，加強(qiáng)納稅評估是提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控能力必不可少的措施。保本估稅法就是面對幾千萬的個(gè)體工商戶開展的一項(xiàng)稅收監(jiān)督管理手段，以“雷達(dá)檢測站”的方式定期運(yùn)動(dòng)個(gè)體工商戶的納稅情況進(jìn)行評估，是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效管理可靠的方法，借助信息化手段，通過科學(xué)的評估，對監(jiān)控區(qū)域內(nèi)全體納稅人的納稅情況進(jìn)行“掃描”，及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，向其他管理環(huán)節(jié)傳遞排除疑點(diǎn)的意見，使各項(xiàng)管理措施環(huán)環(huán)相扣，有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力。通過納稅評估，樹立一批誠信納稅人，促進(jìn)誠信納稅；通過對不同信譽(yù)級(jí)別納稅人的征管制度設(shè)置，形成良好的體制激勵(lì)，從而促進(jìn)征管質(zhì)量的提高。
（三）使稽查工作更有針對性
納稅評估是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)，有助于稅務(wù)稽查明確方向，發(fā)揮整體效能。保本估稅法是對個(gè)體工商戶是否履行稅法規(guī)定的義務(wù)，以及履行程度的一種評價(jià)。因此，是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是構(gòu)建依法、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的稅務(wù)稽查體系的重要內(nèi)容，其工作質(zhì)量直接影響到稅務(wù)稽查的實(shí)施效果。一方面，納稅評估通過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，不僅可使稽查選案環(huán)節(jié)避免隨意與盲目，而且可以使稅務(wù)稽查的實(shí)施做到目標(biāo)明確，重點(diǎn)突出，針對性強(qiáng)；另一方面，納稅評估有利于稅務(wù)稽查內(nèi)部的專業(yè)化分工，并對稽查實(shí)施產(chǎn)生制約，有利于規(guī)范稅務(wù)稽查行為、完善稅收征管、形成法制威懾的整體效能。納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，通過審核個(gè)體工商戶納稅情況，分析稅負(fù)異常，提醒納稅人規(guī)范向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的數(shù)據(jù)，遏制各種偷稅行為，使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)日管工作的漏洞和偏差，避免稅收征管中的人為因素所造成的影響。它通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的提前預(yù)警告知，引導(dǎo)納稅人自行規(guī)范納稅義務(wù)，自行糾正各種違規(guī)行為，提高申報(bào)準(zhǔn)確率。
（四）增加稅收收入
通過實(shí)地使用該辦法，為地方稅收增加了40%的稅收收入，個(gè)體工商戶在核定雙定稅過程中，容易產(chǎn)生納稅偏離的問題，在評估中，發(fā)現(xiàn)核定的營業(yè)額普遍低30%，有的偏離很遠(yuǎn)，稅收只收了應(yīng)繳稅款的三成。同時(shí)使用該方法，可以使原來容易漏征的土地稅、房產(chǎn)稅、印花稅征管到位。目前個(gè)體工商戶租用的經(jīng)營場地絕大部分是個(gè)人房地產(chǎn)，在小城市縣鎮(zhèn)特別突出，這部分出租戶的納稅大部分被忽略了，流失的稅款比經(jīng)營戶還要多，必須加強(qiáng)對這塊稅收的管理，在經(jīng)營戶向稅務(wù)機(jī)關(guān)第一次報(bào)送納稅資料時(shí)，稅務(wù)部門必須同時(shí)要求經(jīng)營戶報(bào)送租賃合同原件與復(fù)印件，不是租賃關(guān)系的，必須提供房產(chǎn)證原件和復(fù)印件，沒有房產(chǎn)證原件的要提供相關(guān)的資料，證明房產(chǎn)是誰在管理使用，稅務(wù)部門同時(shí)建立相應(yīng)的出租戶房屋場地電子臺(tái)帳，確保對出租房屋場地的稅收管理。對出租業(yè)主定期進(jìn)行必要的稽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正租金的真實(shí)性，防止出租業(yè)主弄虛作假，通過稅務(wù)部門的稽查工作，完善對出租戶出租租金稅收管理的長效機(jī)制。
（五）有效預(yù)防稅務(wù)干部以稅謀私
去年7月，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定從今年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。據(jù)初步估算，這項(xiàng)政策將給超過600萬戶小微企業(yè)帶來實(shí)惠，直接關(guān)系幾千萬人的就業(yè)和收入，預(yù)計(jì)年減稅規(guī)模近300億元。此項(xiàng)政策是在國家近年來出臺(tái)的一系列惠及小微企業(yè)發(fā)展的稅費(fèi)政策基礎(chǔ)上的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了國家進(jìn)一步加大對小微企業(yè)發(fā)展的支持力度。
為鼓勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展，政府為小微企業(yè)減負(fù)的步伐一直沒有停止過。近年來，我國不斷出臺(tái)了一系列惠及小微企業(yè)發(fā)展的稅費(fèi)政策，從國家對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，到將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%統(tǒng)一降至3%，再到對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，可見小微企業(yè)的稅負(fù)在逐步“瘦身”。此外，結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲――“營改增”試點(diǎn)的推進(jìn)，同樣惠及小微企業(yè)。目前正在積極推進(jìn)的營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)，原適用5%營業(yè)稅稅率的小微企業(yè)改征增值稅后，大部分按照3%征收率繳納增值稅，稅負(fù)水平下降40%；原適用3%營業(yè)稅稅率的小微企業(yè)，因?yàn)橛蔂I業(yè)稅的價(jià)內(nèi)核算變?yōu)樵鲋刀惖膬r(jià)外核算，稅負(fù)也有所下降。
小微企業(yè)與個(gè)體工商戶，雖然經(jīng)營實(shí)體性質(zhì)不同，但是在生產(chǎn)規(guī)模上二者大體相當(dāng)，甚至有一些個(gè)體工商大戶生產(chǎn)規(guī)模超過小微企業(yè)。從稅收政策上說，二者稅負(fù)差別不小，稅收政策總體有利于個(gè)體工商戶，不少個(gè)體工商戶并不需要繳納增值稅和營業(yè)稅，但自從去年國家對月銷售額不超過2萬元的小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅以來，二者在稅收上差距基本抹平。與此同時(shí)，國家在出臺(tái)一系列扶持小微企業(yè)政策時(shí)，由于沒有說明同樣適用于個(gè)體工商戶，因此在一些地區(qū)，個(gè)體工商戶沒有享受到同等政策。比如，《意見》規(guī)定，鼓勵(lì)各級(jí)政府設(shè)立的創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金積極支持小型微型企業(yè)；積極引導(dǎo)創(chuàng)業(yè)投資基金、天使基金、種子基金投資小型微型企業(yè)；符合條件的小型微型企業(yè)可按規(guī)定享受小額擔(dān)保貸款扶持政策。實(shí)際上，大量的個(gè)體工商戶同樣有金融融資需要和創(chuàng)業(yè)投資需要。再如，《意見》規(guī)定加大對小型微型企業(yè)融資擔(dān)保的財(cái)政支持力度，綜合運(yùn)用業(yè)務(wù)補(bǔ)助、增量業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)、資本投入、代償補(bǔ)償、創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)等方式，引導(dǎo)擔(dān)保、金融機(jī)構(gòu)和外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)等為小型微型企業(yè)提供融資服務(wù)。這里涉及到對個(gè)體工商戶的財(cái)政支持和政府性融資服務(wù)，同樣是個(gè)體工商戶所需要的。
