緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇獸醫(yī)職稱論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

1、引言

工程量清單計價模式與以往基本建設(shè)概預(yù)算管理體制下的定額計價模式相比，是一種適應(yīng)目前中國建筑市場要求的計價模式，是國際慣例的通行做法。在這種新的計價模式下，承包商面臨加強成本管理，從而制定適應(yīng)本企業(yè)使用的目標成本管理系統(tǒng)的迫切要求。由于在工程量清單計價方式下，承包合同價格事先確定，使得承包商工程成本管理重點是在既定收人的前提下，控制成本支出，將工程量清單計價形式帶來的風險，通過加強成本的目標控制，發(fā)揮戰(zhàn)略成本管理的優(yōu)勢，最終將風險降低到最低點，得到收益最大化。

2、工程量清單計價方式下，承包商加強成本管理的原因分析

與傳統(tǒng)的定額計價方式不同，工程量清單計價方式摒棄了計劃經(jīng)濟體制下國家定價的做法，將定價的權(quán)利完全交給承包單位，采用市場定價的方式。

實行工程量清單計價方式后，為了對內(nèi)外環(huán)境的變化做出快速反應(yīng)，承包商需要在較短的時間內(nèi)對招標文件進行分析，根據(jù)招標單位提供的工程量清單做出報價，中標之后，招標單位和承包商經(jīng)過協(xié)商簽訂合同價格，此合同價格即是客戶所能接受認可的價格，承包商通過成本管理，實現(xiàn)成本的最小化，收益最大化，并且達到此目標的前提是提供合格的、令客戶滿意的建筑產(chǎn)品，在各種約束下，運用目標成本的管理方法，實現(xiàn)企業(yè)的最終目標。

推行工程量清單計價模式后，由于分部分項工程量清單提供的主要是實物工程量，不限制具體的施工工藝和方法，投標人需主動結(jié)合工程實際和自身情況，選擇合理經(jīng)濟的施工工藝和方法并在此基礎(chǔ)上進行報價，充分競爭；當參與投標的施工企業(yè)資質(zhì)、實力基本相當?shù)那闆r下，合理的低價投標人會首先成為中標候選人。因此，投標人的投標工作的風險和中標難度都有所增加，從而導致建筑施工企業(yè)在市場競爭中生存的難度相應(yīng)加大。

合理的低價中標，使得中標單位在工程建設(shè)的過程中，更要將成本管理置于工程項目管理工作的首位，以中標的合同價格取一定的利潤率作為成本管理的上限，通過成本的預(yù)測、計劃、控制、審核等工作不斷循環(huán)，及時發(fā)現(xiàn)成本管理中的問題，既要做到合理控制成本的發(fā)生又能滿足建設(shè)單位的要求。

3、工程量清單計價模式下目標成本管理的模型

3.1目標成本與目標成本管理

目標成本管理起源于日本，現(xiàn)在已經(jīng)成為現(xiàn)代成本管理方法中較為流行的管理方法之一，在世界以及中國的許多行業(yè)中被廣泛應(yīng)用。目標成本管理法是一種以市場營銷和市場競爭為基礎(chǔ)的成本管理方法。它以具有競爭性的市場價格和目標利潤倒推出產(chǎn)品的目標成本，體現(xiàn)了市場導向。目標成本管理法是將企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略與市場競爭有機結(jié)合起來的全面成本經(jīng)營系統(tǒng)。

目標成本的計算公式為：

目標成本＝用戶可以接受的價格/競爭性市場價格－目標利潤－稅金

目標成本提供了更顯著的目標，它是一種特殊的成本水平。由于這種目標非常明確，它顯示了更強的可實現(xiàn)性，從而更具激勵性。

因此，目標成本法的管理模式對建筑安裝產(chǎn)品這種“先定價、后生產(chǎn)”的流程非常適用。

3.2目標成本管理模型

目標成本管理一般包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本檢查、成本考核、成本獎懲激勵等內(nèi)容。這些成本管理活動的內(nèi)容相互配合、相互依存而形成一個有機整體。目標成本管理是企業(yè)對預(yù)定成本標準按發(fā)生時間順序進行的事前管理、事中控制和事后考核所組成的緊密銜接、周而復始的成本管理體系。

4、建立工程量清單計價模式下的目標成本管理系統(tǒng)

在清單環(huán)境下，一旦合同價款確定，工程造價就基本確定了，承包商只有在項目成本控制上下功夫，最大限度的把成本控制在清單范圍內(nèi)。如果施工成本過高，必然是以降低企業(yè)經(jīng)濟效益為代價。因此建立目標成本管理控制系統(tǒng)，是清單計價模式中控制成本的有效方法。

目標成本管理控制系統(tǒng)是指運用一系列的概念與方法，以降低項目成本和提高項目效益為目標，從項目整體出發(fā)，將各部門各環(huán)節(jié)嚴密組織起來，針對不同的分工，進行成本責任劃分，確立其責權(quán)利，建立一套全面的目標成本指標體系，形成一個完整的目標成本管理控制系統(tǒng)。

4.1事前管理

目標成本管理的重點應(yīng)該體現(xiàn)在前期的成本預(yù)測、成本決策和成本計劃階段。在此階段，采用定性或定量的方法在合同價格的基礎(chǔ)上，詳細分析工程量清單中分部分項工程量、措施項目、和其他項目中的工程量、工程內(nèi)容及其價格組成。合理確定成本目標，作為工程成本控制的上限。

4.1.1成本預(yù)測可以采用定性的專家預(yù)測方法

設(shè)定參與本項目成本定性分析的預(yù)測專家有5人，他們可以是公司領(lǐng)導、經(jīng)營開發(fā)中心主任和總工、投標部部長、子公司總經(jīng)濟師、子公司開發(fā)部部長、預(yù)算員等，他們具有較高的學識水平和豐富的實踐經(jīng)驗。其中1名專家提出降低4%，2名專家提出降低5%，其他2名專家提出降低6%，則把這些數(shù)字進行加權(quán)平均:

項目成本降低率P=∑(項目成本降低率權(quán)重Ki*成本降低率Pi)

項目成本降低率權(quán)重可以通過不同的途徑來確定，如：假定各專家的預(yù)測均合理有效，此時采用加權(quán)平均法，成本降低率P=0.2*4%+0.4*5%+0.4*6%=5.2%根據(jù)各專家在以往項目成本預(yù)測時的準確程度確定權(quán)重Ki，成本降低率P=1*0.3*4%+2*0.25*5%+2*0.1*6%=4.9%;

也可根據(jù)專家掌握本項目和競爭對手情況的深度和廣度來確定權(quán)重Ki，成本降低率P=1*0.3*4%+2*0.2*5%+2*0.15*6%=5%。

此外，在成本預(yù)測方法上還有定量分析方法，如：時間序列法、回歸分析法、計量經(jīng)濟學模型、投入產(chǎn)出法、替代效應(yīng)模型，等等。在此不作詳細討論。

4.1.2目標成本管理指標

確定目標成本降低率，如定為5％。

實際成本降低率＝實際成本降低額差/目標成本

實際成本降低額差＝目標成本－實際成本

＝實際成本降低額－目標成本降低額

實際成本降低額＝合同價成本－實際成本

目標成本降低額＝合同價成本－目標成本

合同價成本＝合同價－稅金－合同利潤

目標成本＝預(yù)計結(jié)算收入－稅金－目標利潤

實際成本＝實際結(jié)算收入－稅金－實際利潤

通過以上目標成本管理指標進行成本的預(yù)決策，然后制定成本計劃。針對工程量清單計價模式下的分部分項工程，措施項目內(nèi)容和其他項目內(nèi)容，結(jié)合降低成本的要求以及相關(guān)的招投標資料，以貨幣形式規(guī)定計劃期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費和各分項的成本水平，作為成本管理的目標。

4.2事中控制

成本管理貫穿于整個項目管理的全過程，從項目中標簽約到施工準備、再到現(xiàn)場施工、最后到竣工驗收，每個環(huán)節(jié)都離不開成本管理工作。成本核算和成本控制作為目標成本管理的執(zhí)行階段，是項目施工過程中實施目標成本管理的主要內(nèi)容。在此要將成本控制在事前階段的成本預(yù)定的目標之內(nèi)需要建立組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、控制系統(tǒng)三個成本管理控制系統(tǒng)：

(一)建立組織系統(tǒng)，項目部樹立全員成本意識，建立以項目經(jīng)理為核心的成本管理體系，

對成本管理體系中的每個部門、每個人的工作職責和范圍進行明確的規(guī)定，同時賦予相應(yīng)的權(quán)利并制定相應(yīng)的獎懲措施，做到責權(quán)利分明。

(二)建立信息系統(tǒng)，使用專業(yè)成本管理軟件，采用信息化管理。使各種成本數(shù)據(jù)能夠及

時匯總統(tǒng)計，便于項目部進行對比分析，同時可以實現(xiàn)各業(yè)務(wù)部門間的信息共享。對每個分部分項工程消耗的各種資源（人材機等）進行匯總統(tǒng)計，并把統(tǒng)計結(jié)果上報企業(yè)。企業(yè)要及時組織人員對工程數(shù)據(jù)進行分析、總結(jié)，作為清單組價和下個類似工程施工的限額參考依據(jù)。

(三)建立管理系統(tǒng)，進行過程控制和目標控制，首先勞務(wù)、材料、機械等實行招標制度

本著公平競爭的原則進行招標，通過招標選擇合適的勞務(wù)隊伍和供應(yīng)商。其次加強技術(shù)人員材料使用計劃（特別是主材使用計劃）的準確性，并追蹤計劃的執(zhí)行情況，出現(xiàn)偏差及時查找原因并進行目標修正。定期召開成本分析會，進行帳實核實，即把財務(wù)帳目與現(xiàn)場實際消耗進行對比分析。

4．3事后考核

目標成本的考核階段包括目標成本的分析和考核。成本分析及成本考核是成本管理的重要環(huán)節(jié)，項目部通過對目標和實耗資源數(shù)據(jù)的不斷對比分析，及時發(fā)現(xiàn)過程中的問題，并分析原因，上報企業(yè)，確保項目成本處于受控狀態(tài)，真正實現(xiàn)項目成本從事后反映向事前和事中控制的轉(zhuǎn)變，企業(yè)適時地進行成本核查，并根據(jù)各項目反饋的問題，不斷調(diào)整，逐漸形成一套完善的企業(yè)內(nèi)部目標成本體系；效益評估和考核可以幫助企業(yè)完善目標成本管理過程中的問題，積累經(jīng)驗數(shù)據(jù),激勵成本責任人貫徹目標成本的熱情和水平。

篇2

關(guān)于會計活動的目標，目前主要有兩種觀點：一種是受托責任觀，另一種是決策有用觀。要實現(xiàn)會計目標，必然對會計信息質(zhì)量提出一定的要求，會計信息質(zhì)量最主要的兩個特征是可靠性和相關(guān)性?？煽啃詮娬{(diào)的是企業(yè)提供的會計信息要真實地反映各種交易或者事項；相關(guān)性強調(diào)的是企業(yè)提供的信息要能夠滿足信息使用者的需要，要具有較高的預(yù)測價值（并不否定歷史信息的預(yù)測價值）。隨著外部環(huán)境的改變，企業(yè)發(fā)生的會計活動越來越復雜，會計信息的相關(guān)性和可靠性可能會產(chǎn)生沖突。按照傳統(tǒng)的實現(xiàn)原則來確認收益，提高了會計信息的可靠性，價格波動較大的資產(chǎn)的未實現(xiàn)利得和損失卻被排斥在報表之外，如果金額較大或是影響較大，達到了重要性水平，那么最后所提供的不能真實反映企業(yè)經(jīng)營績效的收益信息會影響投資者的決策，降低會計信息的相關(guān)性。從目前確定的會計要素來看，并未將人力資源、內(nèi)部經(jīng)營形成的品牌、管理者的才能等這些有重要價值的要素在表內(nèi)確認，使得傳統(tǒng)業(yè)績報告難以反映企業(yè)的盈利價值，因此，從傳統(tǒng)的會計收益向全面收益轉(zhuǎn)變勢在必行。總之，隨著外界環(huán)境的變化及企業(yè)自身會計活動復雜程度的提高，傳統(tǒng)的收益模式對實現(xiàn)決策有用會計目標所發(fā)揮的作用越來越少。會計目標的轉(zhuǎn)變對收益呈報模式提出了新的要求，傳統(tǒng)的會計收益已無法滿足信息使用者的需求，取而代之的是全面收益。

二、全面收益的理論基礎(chǔ)

（一）經(jīng)濟學基礎(chǔ)18世紀經(jīng)濟學家亞當•斯密在《國富論》中指出：收益就是純收入的意思，用公式表示就是總收入減去尚未被侵蝕的資本，這種解釋和資本保全的思想相一致。20世紀，美國經(jīng)濟學家歐文•費雪認為收益包括兩個方面：真實收益和精神收益，真實收益就是指增加的財富，精神收益就是心理上的滿足程度。以公允價值計量屬性為基礎(chǔ)的全面收益更加接近于真實收益。諾貝爾獎獲得者?？怂拐J為收益是在期末和期初保持財富等同的前提下，能夠獲得的最大消費額度。根據(jù)以上的分析，經(jīng)濟學上的收益既考慮了過去經(jīng)營活動帶來的收益，也考慮了資產(chǎn)現(xiàn)時價值變動的結(jié)果，會計上全面收益的理念和經(jīng)濟學上的真實收益是一致的，從這個角度來講，越多的收益項目采用現(xiàn)值計量（這也是收益呈報未來的發(fā)展方向），全面收益就越趨近于經(jīng)濟收益，市場和信息使用者能夠更加準確地預(yù)測企業(yè)的股票價值。

（二）會計學基礎(chǔ)理論界關(guān)于會計收益主要有兩種觀點：一種是“本期營業(yè)觀”，另一種是“損益滿計觀”。本期營業(yè)觀主張只有當期正常的經(jīng)營活動帶來的收益才能反映在收益表中，非正常的活動未反映在收益表中，能夠反映管理層受托責任的履行情況，這種觀點和受托責任觀相一致；損益滿計觀與本期營業(yè)觀相比，除了包括本期正常經(jīng)營活動帶來的收益，還強調(diào)非正?；顒赢a(chǎn)生的損益也要納入收益表中，美國SFASNo.130《報告全面收益》要求不僅要提供業(yè)主交易的收益，也要提供業(yè)主交易之外的任何資源的變化，提供更加真實的收益信息，有助于實現(xiàn)決策有用的會計目標。

（三）財務(wù)學基礎(chǔ)會計學和財務(wù)學密切相關(guān)，會計學計量的收益數(shù)據(jù)為財務(wù)學分析企業(yè)財富是否增加提供了有利條件，財務(wù)學中的“干凈盈余理論”也為全面收益提供了理論支撐。1995年，費爾薩和奧爾森在《經(jīng)營和理財活動的計價和干凈盈余會計》中提出了“干凈盈余理論”，該理論為通過利用資產(chǎn)負債表和收益表數(shù)據(jù)來評價企業(yè)價值提供了數(shù)學模型。費爾薩和奧爾森認為在理想的狀態(tài)下，“股利流”是影響企業(yè)價值最重要的因素，所以企業(yè)所有者全面收益的變動只能由收益或者凈紅利引起。根據(jù)干凈盈余理論，企業(yè)應(yīng)當盡可能真實準確地反映企業(yè)資產(chǎn)、負債的價值，充分發(fā)揮收益表對投資者評價企業(yè)價值的作用，降低投資者通過其他途徑評價企業(yè)價值所花費的代價。干凈盈余理論直接影響公允價值及現(xiàn)值的計量屬性?？傊?，干凈盈余理論認為全面收益比傳統(tǒng)收益更能為投資者評價企業(yè)價值提供有用的信息。

三、基于公允價值視角的全面收益

（一）公允價值計量屬性目前，關(guān)于會計計量屬性，有的國家強調(diào)以歷史成本為主，公允價值作為輔助計量屬性，有的國家強調(diào)報表項目盡可能多地采用公允價值計量屬性，多數(shù)國家采取折中的方法，即采用混合計量屬性。各國關(guān)于公允價值計量屬性的概念都很相似。IASB認為：公允價值是熟悉情況的當事人在公平的交易中進行資產(chǎn)交換或者是債務(wù)清償?shù)慕痤~；FASB強調(diào)公允價值在熟悉情況的、非關(guān)聯(lián)的各方進行資產(chǎn)交換或者是債務(wù)清償?shù)慕灰捉痤~；我國認為在公允價值計量屬性下，資產(chǎn)或者負債是按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。根據(jù)上述公允價值的闡述，筆者認為：公允價值是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的狀況下，熟悉情況的、非關(guān)聯(lián)的打算交易的雙方達成的交易價格（主要是估計價格）。強調(diào)公允價值最終通過估計價格來反映，主要是因為公允價值不是現(xiàn)實的交易價格，是以意愿交易雙方的合同為基礎(chǔ)。全面收益的內(nèi)容包括已實現(xiàn)的收益和未實現(xiàn)的收益，它的會計目標就是決策有用，強調(diào)提供會計信息的相關(guān)性。從理論上來講，采用公允價值計量屬性能更好地服務(wù)于其會計目標，但在現(xiàn)實條件下，很難在每一個時點都獲得資產(chǎn)或者負債的可靠的公允價值信息，因此全面收益采用的是歷史成本和公允價值的混合計量屬性。歷史成本計量屬性已不能滿足衍生金融工具的計量要求，對物價變動較大的資產(chǎn)采用歷史成本計量也不能真正反映資產(chǎn)的價值。葛家澍先生認為：“未來應(yīng)當采用歷史成本和公允價值相結(jié)合的計量方式，不能偏廢任何一方?！备鶕?jù)決策有用的目標理論，需要引入公允價值計量屬性（全面收益計量屬性的最佳選擇），但是面臨現(xiàn)實會計環(huán)境，又不得徹底舍棄歷史成本，所以，全面收益的計量屬性應(yīng)當定位于混合計量屬性上。

（二）公允價值計量屬性在其他全面收益中的應(yīng)用FASB認為全面收益就是一個主體與業(yè)主以外的主體發(fā)生的交易或者事項引起的凈資產(chǎn)的變動。美國將已實現(xiàn)的損益和未實現(xiàn)的損益分為損益項目和其他全面收益項目，已實現(xiàn)的項目就是損益表項目，未實現(xiàn)的項目作為其他綜合收益項目。目前我國的其他綜合收益項目都是采用公允價值計量屬性，反映的是未實現(xiàn)利得，傳統(tǒng)的凈收益反映的已發(fā)生或已完成的交易或者事項所實現(xiàn)的收益，因此，筆者認為，我國應(yīng)將全面收益呈報模式作為目標，不斷擴大公允價值的使用范圍，將未實現(xiàn)的利得與損失（剔除掉會計準則中不允許確認的）納入收益表中，能夠更加真實地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，提高信息使用者決策的準確性，增強資本市場的有效性。

（三）我國收益呈報模式存在的問題我國CASNo.30（2006）財務(wù)報表的列報中要求在所有者權(quán)益變動表中至少反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額，體現(xiàn)了全面收益的思想，但是距離發(fā)達國家較為完善的全面收益模式還存在一些問題：1.從內(nèi)容上講，我國基本會計準則確定的全面收益不完整美國最早提出全面收益的概念，我國現(xiàn)行會計準則中沒有賦予全面收益完整的概念，只是將收益分為兩大類：一類是直接計入當期損益的利得和損失，這類收益采用的是實現(xiàn)原則；另外一類是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，這類未實現(xiàn)收益在所有者權(quán)益變動表中列示。目前我國的收益報告中在凈利潤的基礎(chǔ)上增加了“其他綜合收益”，凈利潤和其他綜合收益之和就是綜合收益總額，這一點和國際上流行的做法是相同的。SFASNo.30《報告全面收益》（1997）準則中規(guī)定將最低退休金負債調(diào)整（累計退休金給付義務(wù)超過退休金資產(chǎn)公允價值的部分）在全面收益中列報，我國老齡化問題越來越嚴重，而養(yǎng)老金會計這一部分卻仍是空白，這也影響了全面收益列報的完整性。2.從結(jié)構(gòu)上講，全面收益報告計量屬性前后不一致在全面收益表中，綜合收益總額是在凈利潤的基礎(chǔ)上加上其他綜合收益得到的，凈利潤采用的是歷史成本計量屬性，其他綜合收益采用的是公允價值計量屬性，最后列報的綜合收益總額的相關(guān)性及可靠性大大降低。隨著會計目標由受托責任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，公允價值計量屬性的運用范圍越來越廣泛，但是，目前我國證券市場尚不發(fā)達，公允價值信息難以及時取得，采用公允價值計量屬性也缺乏可操作性，公允價值的技術(shù)問題也會影響其在全面收益報告中的應(yīng)用。

（四）完善全面收益報告的建議1.在內(nèi)容上，明確并完善具體的其他綜合收益項目CAS30號———財務(wù)報表的列報蘊含了綜合收益的信息，目前尚未制定全面收益準則，全面收益報告還存在較大的操縱空間，我們應(yīng)當借鑒發(fā)達國家的全面收益準則，明確全面收益的概念，不斷完善我國的養(yǎng)老金會計、衍生金融工具會計等，全面收益呈報的完善也對此產(chǎn)生了需求。2.從結(jié)構(gòu)上來講，綜合收益總額應(yīng)當以公允價值計量屬性為基礎(chǔ)目前，我國的綜合收益總額等于傳統(tǒng)的凈利潤加上其他綜合收益，前后計量屬性存在沖突，全面收益呈報是基于會計決策相關(guān)性目標提出的，所以筆者認為，解決這種沖突的方法是：將調(diào)整的傳統(tǒng)的凈收益加上其他綜合收益，作為綜合收益總額列報。具體的調(diào)整方法是：將非貨幣性資產(chǎn)（負債）采用公允價值、重置成本計量，貨幣性資產(chǎn)（負債）一般情況下按照名義金額計量，如果面臨比較嚴重的通貨膨脹的環(huán)境，貨幣性資產(chǎn)（負債）應(yīng)當調(diào)整為實際購買力金額。在傳統(tǒng)收益的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，這種觀點和前面所講述的將全面收益定位于公允價值計量屬性上并不矛盾，而且工作量有所降低，增加了可行度。3.不斷完善市場環(huán)境，防止利用公允價值操縱利潤目前雖然根據(jù)不同的行業(yè)特點出臺了不同的具體準則實施細則，制定了確定公允價值計量的標準，但是公允價值計量屬性不具有可操作性，也給會計實務(wù)工作帶來了挑戰(zhàn)。難點就在于公允價值是在沒有真實交易的前提下對交易價格的估計，通常采用的估價方法有：市場法、收益法、成本法。無論哪一種方法的運用，都強調(diào)運用來自活躍市場的信息，所以不斷完善我國的證券市場，可以減少公允價值估值的偏差。4.收益的呈報必須考慮成本、效益問題修改收益的列報及披露內(nèi)容時，會產(chǎn)生一些直接或者間接的成本，比如收益信息的產(chǎn)生、披露、監(jiān)管部門制定規(guī)范等，所以，我們可以在現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上，循序漸進地進行革新，也可以避免對會計實務(wù)界造成巨大的沖擊。

四、結(jié)論

篇3

摘要：由于農(nóng)民合作社實現(xiàn)了以較低的內(nèi)部合作成本對較高的外部交易成本的替代，使得農(nóng)民通過社區(qū)內(nèi)部多領(lǐng)域的合作，降低了成本，提高了收益，還獲得了許多非經(jīng)濟收益，因而農(nóng)民愿意支付合作成本，將合作社繼續(xù)辦下去。實際上，農(nóng)民合作社的組織成本相對于外部人對農(nóng)村資源的利用和價格支付是微乎其微的。只是由于顯性收益(經(jīng)濟收益)太小，才導致了對顯性成本(已經(jīng)支付的物質(zhì)成本)支付的捉襟見肘。而巨大的隱性收益(非經(jīng)濟收益)的獲得，在支付隱性成本(機會成本)之余，也抵償了部分顯性成本支付上的不足。繼續(xù)擴大隱性收益，并努力提高顯性收益，才能解決合作社面臨的成本支付問題。

關(guān)鍵詞：合作社；交易成本；合作成本；收益分配

在新鄉(xiāng)村建設(shè)②的歷次會議上，鄉(xiāng)建精英們對于合作成本的支付總有很大的意見分歧。這需要我們理清為什么要支付合作成本，存在哪些合作成本，以及通過與合作收益的比較，分析一下合作成本的收入與支付格局，并探討從根本上解決這一問題的途徑。

一、為什么要支付合作成本?

為什么要支付合作成本?由于人類的任何行為都會涉及成本問題，而合作成本無疑是由合作帶來的。所以這個問題實際上問的是：為什么要合作?

我們用制度經(jīng)濟學的觀點作出解釋。制度經(jīng)濟學認為，人們每天都在進行交易，這種交易可以有很多種類型，③但不管是什么類型的交易，都會存在交易的費用。這種費用，通?？煞Q之為交易成本。交易成本的存在，使人們尋求降低交易成本的方法。于是，合作行為就產(chǎn)生了。

交易成本概念的提出，使人類對自己的經(jīng)濟行為的認識，有了革命性的進步。以至于人們發(fā)現(xiàn)，古典和新古典經(jīng)濟學里面假設(shè)的經(jīng)濟世界，幾乎是不存在的，原因就在于交易成本的無處不在。人們的一舉一動都會涉及到交易，涉及到交易必須發(fā)生的信息成本、契約成本、界定產(chǎn)權(quán)成本、維護交易秩序成本等等。正是由于交易成本的無處不在，才會產(chǎn)生克服交易成本的制度安排。比如，面對交易成本，是選擇組織一個團體進行合作，從而將交易成本內(nèi)部化呢?還是不選擇合作，繼續(xù)支付交易成本?這時候，就有人采取了合作行動，組建了克服交易成本的組織，企業(yè)就這樣誕生了。這就是制度經(jīng)濟學的重大發(fā)現(xiàn)。在合作行動的選擇上，也就變成了兩種成本的比較：一種是個體或團體組織與外界進行交易的成本，可稱為交易成本；另一種是同類型的個體之間尋求合作，或團體組織內(nèi)部維持良好合作狀態(tài)所需要付出的成本，可稱為合作成本(也常被稱為契約成本)。如果交易成本大于合作成本，人們就會傾向于合作，因為這樣可以節(jié)約交易成本，產(chǎn)生合作收益；如果合作成本大于交易成本，人們的合作也就變得不劃算了。

在市場經(jīng)濟大潮下，分田到戶的農(nóng)民形單影只地站在市場組織(私人組織)和政府組織(公共組織)面前，既無談判經(jīng)驗，也無談判能力，從而不得不忍受高昂的交易成本，由此而凸現(xiàn)了農(nóng)民合作的必要性。比如，面對強大的現(xiàn)代化市場，農(nóng)民在其生產(chǎn)與生活資料購買、產(chǎn)品銷售和消費過程中，存在嚴重的信息不對稱和力量不對等問題，以至于達成交易的信息、談判、防止假冒偽劣與維護自身權(quán)益方面的成本十分高昂，④而“爭取”(毋寧說“接受”)到的交易條件對自己十分不利，所以我們看到傷農(nóng)、坑農(nóng)、害農(nóng)的事件不斷發(fā)生，農(nóng)民總是此類事件的最大的受害群體。再如，面對政府征稅、征地、維護自身權(quán)益和要求合理公共產(chǎn)品與公共服務(wù)等，同樣存在單個農(nóng)戶無法克服的交易成本。因為政府作為一個有理性的政治實體，有其自身的目標函數(shù)，它追求的是政治支持最大化和財政收入最大化。為了實現(xiàn)其雙重目標，政府必然要綜合考慮社會各個利益集團對它的損益影響，尤其會考慮某些強勢集團的利益需求；作為交換條件，政府制定和實施的政策安排，往往有利于強勢集團。農(nóng)民要想維護和爭取自己的利益，必須參與對政府的討價還價，而這又是單個農(nóng)民幾乎無法承受的交易成本。⑤既然單個農(nóng)戶無法承受這樣的交易成本，又不甘于忍受任人宰割的命運安排，合作起來就變得十分必要。西方發(fā)達國家以及東亞不少國家和地區(qū)的經(jīng)驗顯示，農(nóng)民通過合作可以大大降低交易成本，提高政治、經(jīng)濟和社會事務(wù)的參與能力。⑥國內(nèi)現(xiàn)有的各個合作社，也是因為大大降低了交易成本而顯出了特殊優(yōu)勢。這使得面臨雙重壓榨以至于沒有利潤的個體生產(chǎn)與經(jīng)銷，通過合作降低交易成本，從而由于成本的節(jié)約而變得有利可圖。

但是，農(nóng)民合作在降低交易成本的同時，又由于合作產(chǎn)生的經(jīng)濟收益有限，而使得支付有限的合作成本成為一個迫切需要解決的現(xiàn)實問題。

二、合作成本：顯性與隱性

實際上，與其他將農(nóng)民組織起來合作的方式相比，農(nóng)民自發(fā)組織的合作社，其組織成本是極低的。在合作社能夠利用的五大資源(人力資源、社會資源、土地資源、金融資源、自然資源)上，幾乎都不需要支付成本。連最具有逐利性的金融資源，目前各個合作社將其動員出來的成本也是極其低廉的。因為目前合作社對社員股金和資金互助股金，幾乎都沒有支付紅利，社員們普遍也沒有支付的要求，因為他們已經(jīng)達成了一種互惠性的合作交易。這是任何一個外部組織，包括政府和非政府組織，都無法做到的。作為鄉(xiāng)土社會，內(nèi)部人使用農(nóng)民的資源，幾乎都是免費的，而外部人要想使用這些資源，每一步都需要成本(尤其是最不可避免的土地資源、人力資源和社會資源使用成本)。外部人即使愿意付出成本，也無法克服信息不對稱導致的道德風險和不利選擇問題。農(nóng)民合作社的巧妙之處在于將農(nóng)村的資源，幾乎無代價地在農(nóng)村社區(qū)內(nèi)部資本化了。

但即使這樣，農(nóng)民的合作還是不可避免地要發(fā)生一些組織與管理費用，而非資源使用價格的費用。這些相對于資源價格支付已經(jīng)非常微小的費用，在合作社收益極其有限的情況下，也構(gòu)成了合作社目前運轉(zhuǎn)中的沉重負擔。對于這些成本，本文依照易于被農(nóng)民朋友理解的方法，將其分為兩類：

1．顯性成本。這是農(nóng)民合作中已經(jīng)花出去的、并最終表現(xiàn)為現(xiàn)金或?qū)嵨镏Ц兜默F(xiàn)實成本。比如交通費、電話費、電費、招待費、網(wǎng)絡(luò)使用費、車輛損耗費等等。這些成本是合作社實際上已經(jīng)付出并且拿不回來的費用。合作社骨干們所講的成本支付，也主要是針對這部分成本而言的。顯性成本的分布是極其不均衡的。因為大部分社員幾乎不用負擔上述費用，而合作社骨干們卻為此支付甚多。實際上，在隱性成本的支付上，也是如此。

2．隱性成本。這是農(nóng)民合作中已經(jīng)花出去的時間和勞動，沒有納入現(xiàn)實成本核算的那部分費用。在經(jīng)濟學里，稱作機會成本。因為農(nóng)民們不做合作事業(yè)，完全可以從事其他工作，這些工作都會帶來相應(yīng)收益，但由于辦合作社而放棄了從其他工作中獲取收益的機會，所以叫做機會成本。鄉(xiāng)村建設(shè)的合作社骨干們個個都是鄉(xiāng)村精英，都有獲取其他工作報酬的能力。也就是說，本來應(yīng)該計酬的時間和勞動，為了辦合作社，都成了免費提供，這成為農(nóng)民們辦合作社要支付的隱性成本。實際上，在合作社的初創(chuàng)期，顯性成本已經(jīng)使合作社感到難以支付了，就很少再進一步提出隱性成本的支付要求。

隱性成本的分布也是非常不均勻的，和顯性成本一樣，主要由合作社骨干們支付。這就是每次農(nóng)民合作社骨干培訓會議上，關(guān)于成本支付的呼聲總是很高的原因，也是屢次會議中要求合作社骨干們“無私奉獻”、有“焦裕祿精神”、“雷鋒精神”的主要原因。合作社發(fā)展過程中，這種思想教育是必要的，但卻是不能持久的。因為這樣不符合經(jīng)濟理性的思想工作，并不能有長期的效果。如果想使合作事業(yè)成為一個可以普及的事業(yè)，也不能要求合作社的帶頭人都是不計個人利益的“超人”。但實際上，下文將分析到，隱性收益的存在，使得隱形成本的支付要求，不是最主要的問題。

在顯性與隱性分類之外，對外來人員支付的合作成本，必須另加說明。對農(nóng)民來說，合作社初創(chuàng)時期的啟動成本是非常高昂的，也是目前農(nóng)民們幾乎無法支付的。所以，目前全國的農(nóng)民合作社幾乎無一例外地依靠外力去克服這個初始的組織成本。所以，支農(nóng)大學生和專家學者們扮演了不可忽視的角色。他們付出的人力、物力和財力，也構(gòu)成合作成本的一部分，而且同樣也可以有顯性和隱性兩類劃分，只不過這部分成本已經(jīng)外化，不由農(nóng)民支付，暫不在本文中考慮。但即使這樣，也不可避免地使農(nóng)民支付了相應(yīng)的成本，比如招待費用與搭進去的時間精力等。而這一部分，已經(jīng)納入上文農(nóng)民合作的成本收益核算了。

三、合作收益：顯性與隱性

與合作成本相對應(yīng)，辦農(nóng)民合作社的收益，也表現(xiàn)為顯性和隱性兩類。

1．顯性收益。是通過辦合作社所獲得的現(xiàn)金和實物收益，也可以說是經(jīng)濟收益；這部分收益可以從生產(chǎn)領(lǐng)域獲得，如聯(lián)合種植、聯(lián)合養(yǎng)殖、聯(lián)合加工，由小生產(chǎn)變?yōu)榇笊a(chǎn)，從而達到規(guī)模經(jīng)濟，降低成本，提高收益；也可以從流通領(lǐng)域獲得，如聯(lián)合購銷；還可以從消費領(lǐng)域獲得，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)消費、農(nóng)民生活消費上的互幫互助或者聯(lián)合購買等。此外，顯性收益還可以從金融領(lǐng)域里獲得，比如，通過資金互助的開展，可以獲得利息差，并增加信貸投入領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)利潤等。

但是，受到市場和政府的雙重約束，現(xiàn)在留在生產(chǎn)領(lǐng)域的利潤已經(jīng)比較微薄，而農(nóng)業(yè)的自然風險和市場風險，對單個小農(nóng)和合作社而言，都是不可抗力風險，通過單個小農(nóng)和小農(nóng)的合作組織，暫時也很難克服。所以總體而言，農(nóng)民合作社現(xiàn)在最主要的收益還是來自流通和消費領(lǐng)域。幾乎每個合作社都有這樣的經(jīng)驗，種子、化肥、農(nóng)藥、年貨、煤炭等等，只要聯(lián)合購買，馬上成本就節(jié)約不少。大豆、玉米、小麥、辣椒、生豬、獺兔等等，只要統(tǒng)一銷售，就會避免壓擠壓價，同時銷售成本也大大節(jié)約，銷售利潤馬上就會增加。由于當前合作社的經(jīng)濟效益普遍并不明顯，也就沒有多少顯性收益可以讓人眼紅，自然也就沒有分配明顯不均的情況。當前，顯性收益的獲得多有普惠的一面。不管是生產(chǎn)合作，還是消費合作或金融合作，幾乎所有的社員都能享受到合作所帶來的經(jīng)濟收益。

2．隱性收益。實際上，最能說明合作社骨干們一方面在支付成本，另一方面卻仍然越干越起勁的，是隱性收益的獲得。那么，什么是隱性收益呢?就是通過辦合作事業(yè)所獲得的非物質(zhì)收益。實際上，鄉(xiāng)村建設(shè)的培訓和交流，極大地擴充了合作社成員的視野、見識，增強了能力。同時，也因為他們接觸到了外部資源并組織合作而贏得村民贊譽。合作文化的確立，也使長期以來被邊緣化的農(nóng)民朋友找到了自尊，找到了自信，找到了人生意義。所以，在鄉(xiāng)村建設(shè)總結(jié)的三條基本經(jīng)驗⑨中，“文化建設(shè)、收效最高”成為一個基本經(jīng)驗。由于合作骨干們沒有特別地去計較隱性成本，所以也就不用過多去計量這個隱性收益了。但是，如果有人去計較隱性成本的話，就要考慮一下隱性收益的獲得。實際上，隱性收益是如此之大，以至于在顯性成本的付出上，合作社骨干們都會心甘情愿。因為，隱性收益的獲得已經(jīng)足以支付隱性成本，并支持骨干們心甘情愿地吃點虧，去支付部分顯性成本。

但是，隱性收益的分配是不均衡的，多數(shù)為合作社骨干們獲得了。這種分配格局有其好的一面，因為合作社骨干承擔的顯性成本和隱性成本都比較多，他們多獲取隱性收益，可以抵補其成本的支出。但也存在不足，就是有一部分人已經(jīng)過度培訓、過度動員了。當然，隱性收益也有其普惠的方面，比如，通過合作社的文化建設(shè)(文藝活動、圖書閱讀、學習活動等)和組織活動，使合作社社員們普遍找到了交流的平臺，提高了能力，培養(yǎng)了自尊自信的合作精神，找到了組織的依歸。組織文化的收益，是合作社社員們共享的。同時合作社的發(fā)展，也給了社員們以希望，使他們產(chǎn)生了對未來經(jīng)濟與非經(jīng)濟收益的美好預(yù)期，這也使他們愿意繼續(xù)忍受合作社不賺錢的現(xiàn)實，繼續(xù)支付相應(yīng)的成本。在當前合作社發(fā)展的初級階段，隱性收益(非物質(zhì)收益)遠大于顯性收益(經(jīng)濟收益)。這使得當前的不少合作社盡管存在很多不如意的地方，存在入不敷出的經(jīng)濟困境，卻仍然有廣泛的群眾基礎(chǔ)。

四、誰來支付合作成本?

實際上，在沒有考慮隱性成本的情況下，農(nóng)民合作社對于顯性成本的支付，已經(jīng)成為問題。所以，顯性成本的支付，可能成為合作社發(fā)展中正在面臨的首要問題。

由于農(nóng)民的合作不僅是農(nóng)民自己的事情，還涉及到國家農(nóng)業(yè)政策的落實、農(nóng)村社會的穩(wěn)定、農(nóng)民收入的提高，甚至和諧社會的建設(shè)、全面小康目標的實現(xiàn)等許多方面，也就是說，具有很強的正外部性，那么，獲得外部收益的政府和社會，理應(yīng)為農(nóng)民的合作支付一定成本。日本、韓國、臺灣以及許多發(fā)達國家的經(jīng)驗已經(jīng)表明了這一點，政府和社會為農(nóng)民合作提供支持、支付成本，早已形成共識并付諸實際。但是，由于這種共識在國內(nèi)尚未達成，而農(nóng)民們又不可能被動等待這一共識的達成，所以，立足自身努力，克服成本支付問題，是當前的合作社不得已的選擇。這種努力可以表現(xiàn)在：

1．通過顯性收益支付顯性成本。合作社的生存和發(fā)展，必須要使現(xiàn)金流可持續(xù)。因此，提高經(jīng)濟收益是發(fā)展合作社的一個必要條件。根據(jù)合作社已有的發(fā)展經(jīng)驗和發(fā)展環(huán)境，雖然留在農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的利潤空間并不大，但通過合作努力，總有獲取經(jīng)濟收益的可能。比如，通過搞聯(lián)合購銷，馬上就帶來成本節(jié)約和售價提高，獲得收益，社員和群眾也都得到了實惠。通過搞資金互助，馬上解決了以往缺錢時求貸無門的問題。雖然目前的各地資金互助受制于資金規(guī)模和利率水平，帶來的資金收益還不足以支付成本，但是，如果看看日本、韓

國和臺灣的經(jīng)驗就會發(fā)現(xiàn)，土地和金融收益是農(nóng)民合作組織最大的兩個收入來源。由于現(xiàn)階段土地制度還是保持國家穩(wěn)定的主要工具，農(nóng)民的土地權(quán)益仍然難以為農(nóng)民獲得，或至少不能自行處置。而金融合作空間仍然有限，如今的資金互助合作，仍處于初創(chuàng)期，由于放貸金額小，放貸利息低，即使是零成本的資金，在財務(wù)上也幾乎沒有可持續(xù)性。所以，沒能像日韓臺等地那樣，從這兩大收入源獲得較多收益。但由于中國現(xiàn)階段農(nóng)產(chǎn)品流通領(lǐng)域利潤很大，沒有聯(lián)合的單個農(nóng)民，只能忍受強大的市場壓榨；而聯(lián)合起來，可以大大降低農(nóng)用物質(zhì)及其他大宗產(chǎn)品的購入成本，提高農(nóng)產(chǎn)品的銷售收益。所以，目前要立足于農(nóng)產(chǎn)品流通和消費領(lǐng)域的合作，獲取顯性收益。同時，在生產(chǎn)、交易、信息、技術(shù)服務(wù)等方面，獲取相應(yīng)收益。必要時，還可從外界吸收資金，但要立足自主，否則，合作事業(yè)就有可能陷入“等靠要”的境地，無法實現(xiàn)自主發(fā)展。

本來，農(nóng)民合作的顯性收益理應(yīng)很大，但目前由于受制于宏觀背景以及合作社仍處在初創(chuàng)階段的制約，合作的經(jīng)濟優(yōu)勢還沒充分發(fā)揮。如果通過努力，使合作社的顯性收益能夠大于顯性成本，那么合作社在財務(wù)上就是可以持續(xù)的。

2．通過隱性收益補償隱性成本。在合作社發(fā)展過程中，合作社骨干們先支付了隱性成本，但這大多已經(jīng)通過隱性收益獲得了補償。明知要吃虧，合作社骨干們還都這么努力地組織農(nóng)民合作，實際上，是隱性收益在支撐他們繼續(xù)辦合作社。而且，目前的隱性收益大大高于隱性成本。此項收益之高，實際上已經(jīng)彌補了部分顯性成本的支付。這就能夠解釋合作社骨干們?yōu)楹我贿叀俺蕴潯?，一邊還在努力從事合作事業(yè)。

在合作社創(chuàng)辦初期，其經(jīng)濟功能(也就是顯性收益)往往難以發(fā)揮。在這種情況下，非經(jīng)濟功能(也就是隱性收益)的發(fā)揮就變得十分重要了。所以，新鄉(xiāng)村建設(shè)的推動者們還在不斷地通過培訓，描繪鄉(xiāng)村建設(shè)的美好圖景，以讓合作社社員們有一個良好的預(yù)期并參與合作文化的創(chuàng)建。描繪圖景之余，還在做許多扎實的工作，使得其經(jīng)濟功能能夠顯現(xiàn)，使得本來應(yīng)該微不足道的合作成本，不再成為困擾合作社的難題。畢竟，當前合作社大部分隱性收益的獲得是依托我們鄉(xiāng)村建設(shè)的培訓與交流獲得的。這種外來的收益，不是所有地方的農(nóng)民、所有地方的合作社都能獲得的。所以，在組織農(nóng)民進行文化建設(shè)、普遍提高隱性收益的同時，還必須努力壯大合作經(jīng)濟。畢竟，沒有經(jīng)濟收入的獲得，合作社在財務(wù)上就不具有可持續(xù)性，而合作社試驗區(qū)也就沒有了普遍性的推廣意義。

五、結(jié)語