時(shí)間：2023-03-06 15:58:10
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)；報(bào)告體系；財(cái)務(wù)報(bào)表
一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的局限性
在不斷變化的客觀環(huán)境中，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告改革雖然也取得了進(jìn)展，但仍滯后于形勢(shì)發(fā)展的需要，其局限性已日趨明顯，主要表現(xiàn)為：
1.報(bào)告目標(biāo)過(guò)分強(qiáng)調(diào)為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控服務(wù)。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供男畔⑹腔諶ㄔ鴟⑸?、以历薀⒕为主要计量始g緣牟莆裥畔?，它用又I瓿殺ǜ嬗虢獬芡性鶉蔚哪勘輳夜鍍笠禱峒譜莢頡返?1條提出，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。財(cái)務(wù)報(bào)告成為國(guó)家實(shí)行財(cái)政稅收與物價(jià)政策等的主要手段與重要依據(jù)之一，這種報(bào)告模式產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告的主要職能是為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，投資主體呈現(xiàn)多元化的格局，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)轉(zhuǎn)向滿足與企業(yè)有直接利益關(guān)系的相關(guān)集團(tuán)，如投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等的信息需求。
2信息披露不完整。具體表現(xiàn)在：1）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息主要是面向過(guò)去的歷史信息，并且統(tǒng)一運(yùn)用貨幣計(jì)量，對(duì)使用者未來(lái)決策有重要參考價(jià)值的信息，如預(yù)測(cè)信息、人力資源價(jià)值、主要管理人員的素質(zhì)等被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至是財(cái)務(wù)報(bào)告之外；2）對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息，財(cái)務(wù)報(bào)告中長(zhǎng)期被忽視，而由此導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)；3）由于報(bào)告用戶的信息需求和獲取信息的途徑各不相同，某些特定使用者或使用者集團(tuán)已不滿足通用的財(cái)務(wù)報(bào)告了，隨著新的會(huì)計(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興起，市場(chǎng)和財(cái)務(wù)信息使用者正在呼喚財(cái)務(wù)報(bào)表以外的某些特定需要的差別報(bào)告。
3過(guò)于強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是立足于企業(yè)已發(fā)生的確定易和事項(xiàng)，基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會(huì)計(jì)報(bào)表，它對(duì)使用者決策所需信息的相關(guān)性較低[1].財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性大多來(lái)自歷史資料，以歷史成本模式所生成的財(cái)務(wù)信息，雖然具有較高的可信度，但無(wú)法滿足決策有用性的要求。盡管《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定提取八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，這在一定程度上彌補(bǔ)了歷史成本與現(xiàn)行市價(jià)形成的差距。但是，在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，歷史信息仍占絕大的比重，使得許多能反映企業(yè)未來(lái)前景、對(duì)使用者非常有用的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)性信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。
4滯后性十分嚴(yán)重。依據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)慣例一般是按年度披露會(huì)計(jì)信息，這一方面是基于人們對(duì)年度財(cái)富分配的需要，另一方面是因手工會(huì)計(jì)下的信息披露成本的考慮，這種基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)定期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表具有滯后性，嚴(yán)重影響了信息的及時(shí)性。盡管過(guò)去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)信息與將來(lái)的財(cái)務(wù)信息有一定的相關(guān)性，但其肯定不能代表未來(lái)，投資者、債權(quán)人和財(cái)務(wù)分析人員對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告的需求日益增強(qiáng)。提高財(cái)務(wù)信息的反饋價(jià)值要求信息及時(shí)報(bào)告，這是因?yàn)槭褂谜叩臎Q策是不間斷地進(jìn)行的，他們希望隨時(shí)得到?jīng)Q策所需要的信息。
二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系改革的原則
為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行改革時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：
1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革為先導(dǎo)原則。財(cái)務(wù)報(bào)告只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中最終的信息輸出，它與系統(tǒng)內(nèi)信息的來(lái)源、記錄、加工、傳送的方法和規(guī)則等緊密聯(lián)系在一起，任何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大改革，都要考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改革。比如，為了能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，就必須對(duì)一些現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中未列入的項(xiàng)目進(jìn)行充分披露，包括衍生金融工具、自創(chuàng)商譽(yù)、養(yǎng)老金等，只有在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決了其確認(rèn)和計(jì)量方式以后，才能納入財(cái)務(wù)報(bào)告的范疇。
2表內(nèi)優(yōu)先原則。財(cái)務(wù)報(bào)告是由財(cái)務(wù)報(bào)表逐漸演變而來(lái)的，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容，有助于外部使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息主要是由一系列基本財(cái)務(wù)報(bào)表提供的，其原因在于表式財(cái)務(wù)報(bào)告的格式固定和以數(shù)據(jù)進(jìn)行反映的優(yōu)點(diǎn)[2].財(cái)務(wù)報(bào)告的改革應(yīng)優(yōu)先改革財(cái)務(wù)報(bào)表，雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中新增了三種輔助報(bào)表，但是與國(guó)際慣例來(lái)比較，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表仍然不符合多層面模式，我們較多考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性，而對(duì)其有用性和相關(guān)性考慮得較少。
3滿足需求原則。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)的信息需要，以便維持和發(fā)展這些利益集團(tuán)對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)和支持。為此，應(yīng)該采用規(guī)范法和實(shí)證法相結(jié)合的方法確定使用者的具體信息需求，首先利用規(guī)范法來(lái)推斷出財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要、利用信息的動(dòng)機(jī)和使用信息的方式，然后利用實(shí)證法來(lái)檢驗(yàn)規(guī)范法結(jié)論的現(xiàn)實(shí)性，兩者互相補(bǔ)充，互相促進(jìn)，從而建立切實(shí)可行的財(cái)務(wù)報(bào)告框架體系。
4有效披露原則。有效披露原則要求財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息對(duì)于使用者的需求來(lái)說(shuō)都是有效的。對(duì)于披露信息的企業(yè)來(lái)說(shuō)，超量信息并沒(méi)有發(fā)揮任何作用，只會(huì)增加成本而不會(huì)由此獲利；使用者也沒(méi)有能力去運(yùn)用過(guò)量的信息。在財(cái)務(wù)信息強(qiáng)制披露中，政府應(yīng)考慮有效披露原則；當(dāng)企業(yè)自愿主動(dòng)披露財(cái)務(wù)信息時(shí)，也需要根據(jù)所提供信息的被利用情況，確定哪些屬于過(guò)量信息，出于降低成本的考慮而不再予以披露。
5成本效益原則。財(cái)務(wù)報(bào)告的成本是指企業(yè)在提高或擴(kuò)大報(bào)告信息披露的質(zhì)量或數(shù)量中，付出的勞動(dòng)代價(jià)和可能發(fā)生的各種不利因素，主要包括：
處理和提供信息的成本、訴訟成本、競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)等。其效益是指企業(yè)在改進(jìn)報(bào)告信息披露后所獲得的收益，包括資本成本的降低、進(jìn)入更具有流動(dòng)性的市場(chǎng)、提高的企業(yè)聲譽(yù)等。當(dāng)然，在現(xiàn)有的計(jì)量理論與技術(shù)條件下，要準(zhǔn)確計(jì)算對(duì)外披露信息的成本與效益是不現(xiàn)實(shí)的。盡管如此，人們?cè)诖_定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容、披露方式和披露頻率等問(wèn)題時(shí)，仍需要對(duì)成本與效益因素進(jìn)行衡量和判斷。
三、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革方向
對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系加以改進(jìn)時(shí)，一定要解決好繼承與發(fā)展的問(wèn)題，要改革與會(huì)計(jì)環(huán)境不相適宜的部分，進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌?？偟膩?lái)說(shuō)，對(duì)報(bào)告體系的改革應(yīng)是一種揚(yáng)棄，主要包括以下幾個(gè)方面：
1加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)理論研究，為財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。從本質(zhì)上看，“經(jīng)管責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種目標(biāo)之間并不存在根本的沖突，而是互相聯(lián)系、互相補(bǔ)充的。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)是兩者的有機(jī)結(jié)合，既向報(bào)告使用者提供有助于決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息；又能用來(lái)作為評(píng)價(jià)企業(yè)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任履行情況的尺度。財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)正式對(duì)外信息交流的主要工具首先應(yīng)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)，具體地說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)的信息需求，國(guó)家通過(guò)間接的方式進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理，其所需要的信息也可以通過(guò)經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。進(jìn)一步淡化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的界限，未來(lái)兩者融合的程度將會(huì)越來(lái)越大，即管理會(huì)計(jì)“外化”為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成份將增加，促使財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)得以充分實(shí)現(xiàn)。
2進(jìn)一步完善以三大財(cái)務(wù)報(bào)表為核心的報(bào)告體系?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系是以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心的單層報(bào)告模式，該模式是以財(cái)務(wù)報(bào)告為內(nèi)容、資產(chǎn)報(bào)告為中心、財(cái)務(wù)報(bào)表為主要表現(xiàn)形式對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)使用、已得收益、資金營(yíng)運(yùn)等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、表述和披露。未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該著眼于用戶，為他們提供在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中與企業(yè)的發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)能力、風(fēng)險(xiǎn)等一系列相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。建議將這三張報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息，分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分，對(duì)于核心會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該更加注意其計(jì)量的可靠性；對(duì)于非核心會(huì)計(jì)信息。則可以相對(duì)地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。尤其應(yīng)該注意在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明財(cái)務(wù)彈性、投資報(bào)酬和變現(xiàn)能力的相對(duì)值會(huì)計(jì)信息。
3豐富和規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表表外信息披露的內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對(duì)相關(guān)信息要求的提高，表外信息（包括報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告）在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中的地位日益突出，對(duì)使用者正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表質(zhì)量有重要意義。在會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，表外信息的長(zhǎng)度已大大超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的長(zhǎng)度，表外信息構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告體系十分重要的內(nèi)容。以美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告———著眼于用戶》（又稱Jenkins報(bào)告）為例，?？怂脊镜谋硗庑畔⒍噙_(dá)16個(gè)，其篇幅約占20頁(yè)，而報(bào)表本身則只有4頁(yè)，從中可以意識(shí)到表外信息的地位，已成為使用者正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表信息質(zhì)量不可或缺的組成部分。
在我國(guó)，表外信息的內(nèi)涵卻很少有人進(jìn)行專門的研究，基層單位及財(cái)會(huì)人員也不熟悉它的意義和披露方法。我國(guó)已經(jīng)加入WTO，要求會(huì)計(jì)改革盡快與國(guó)際慣例接軌，重視表外信息的作用，要完善相關(guān)的法規(guī)制度，有計(jì)劃地規(guī)范不同企業(yè)表外信息的揭示方式，逐步加大報(bào)表附注中非財(cái)務(wù)信息和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的披露力度，以滿足報(bào)表使用者對(duì)決策有用信息的需求。通過(guò)旁注、腳注、附表等形式對(duì)基本報(bào)表的信息進(jìn)行進(jìn)一步的說(shuō)明、補(bǔ)充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報(bào)表信息；鼓勵(lì)企業(yè)編制財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書、預(yù)測(cè)報(bào)告、分部報(bào)告、全面收益報(bào)告、人力資源報(bào)告、管理當(dāng)局的討論與分析、差別報(bào)告、物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告等，為信息用戶的決策提供較強(qiáng)相關(guān)性的信息[3].
4變革財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告模式。隨著我國(guó)融入經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，面對(duì)強(qiáng)大的外部競(jìng)爭(zhēng)壓力，迫使我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系發(fā)生革命性變革。在計(jì)算機(jī)隨機(jī)寄存功能的支持下，財(cái)務(wù)信息的日常揭示成為可能，不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表可以隨機(jī)產(chǎn)生，通過(guò)事項(xiàng)法和建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，徹底解決財(cái)務(wù)信息滯后的問(wèn)題，及時(shí)向投資者提供決策有用的多方位財(cái)務(wù)信息。另外，隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用，紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞方式將被在網(wǎng)上信息取代，使用者通過(guò)Internet訪問(wèn)企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)，借助計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的信息處理能力，及時(shí)地獲取并處理有關(guān)的信息。在信息的表達(dá)方式上，也將更多地運(yùn)用圖形與音像方式，使信息的表達(dá)更形象、更直觀，更易于被使用者接受和理解。企業(yè)ERP系統(tǒng)的建立、完善及其與Internet的成功與合理的對(duì)接，是全面提升企業(yè)管理水平、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告改革的關(guān)鍵。
參考文獻(xiàn)
[1]葛家澍，陳少華。改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題研究[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.
關(guān)鍵詞：高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；理念
近些年來(lái)，國(guó)際國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊案時(shí)有發(fā)生而且形勢(shì)愈演愈烈，一方面使經(jīng)濟(jì)發(fā)展遭受重大損失，另一方面造成了惡劣的社會(huì)影響，其中利用虛假財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾手段造假是財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的重要原因之一。
1新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的修訂
1．1新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改
原準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的規(guī)定是“滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”，新準(zhǔn)則指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的修訂能夠更好的反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于外部投資者和債權(quán)人等評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和資源使用的有效性。
1.2新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的體系進(jìn)行了調(diào)整
原準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”，使其包含的內(nèi)容更多，比如在原來(lái)利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動(dòng)表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報(bào)表，形成了一個(gè)開(kāi)放性的動(dòng)態(tài)體系。（2）取消了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說(shuō)明書涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況等內(nèi)容，不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，不宜通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范。
1.3新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量基礎(chǔ)
舊準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量屬性是歷史成本,以此為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告不論物價(jià)如何變動(dòng)總是按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的成本計(jì)量,降低了財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息質(zhì)量。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較重視公允價(jià)值的使用,我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,于繼續(xù)采用歷史成本計(jì)量的同時(shí),在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用了公允價(jià)值計(jì)量,改變了財(cái)務(wù)報(bào)告單一的計(jì)量屬性,使財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量基礎(chǔ)更科學(xué)、合理。
2現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題
2.1企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告職能過(guò)分強(qiáng)調(diào)為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的最終結(jié)果，是國(guó)家實(shí)行財(cái)政、稅收和物價(jià)政策等的主要手段和重要依據(jù)之一，這就要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的核算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此報(bào)告內(nèi)容也體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等計(jì)量屬性，報(bào)告模式產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期是適應(yīng)的。但在當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自主管理的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，并且隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和改革開(kāi)放的不斷深入，企業(yè)的投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化的格局。
2.2不能客觀地反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新業(yè)務(wù)
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代所出現(xiàn)的一些新的資產(chǎn)形式、經(jīng)營(yíng)方式、前瞻性信息、不確定性信息以及潛力巨大的無(wú)形資產(chǎn)等無(wú)法在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中得到反映，無(wú)法滿足信息使用者預(yù)測(cè)的需要，也勢(shì)必會(huì)使投資者轉(zhuǎn)而尋求其他的信息來(lái)源，從而增加了信息搜尋成本和信息風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式僅將重心放在硬性資產(chǎn)上，對(duì)一些前瞻性、不確定性的信息，因?yàn)椴环蠚v史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則和可靠性原則等而無(wú)法包括在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這類信息卻是非常重要的信息。信息技術(shù)的發(fā)展，聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的應(yīng)用，企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化使會(huì)計(jì)不再是個(gè)封閉的子系統(tǒng)，它除了提供歷史的財(cái)務(wù)信息外，還可以提供非財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)管理信息、分析性和預(yù)測(cè)性信息。
2.3財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠及時(shí)
信息的最大特點(diǎn)在于時(shí)效性。隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了急劇變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類型和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨時(shí)轉(zhuǎn)換。會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)能夠提供“實(shí)時(shí)”信息。為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告采取了定期報(bào)告的制度。然而，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無(wú)法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性要求，披露的周期、時(shí)限過(guò)長(zhǎng)，會(huì)計(jì)信息的不確定性大大增加，過(guò)時(shí)的信息往往無(wú)助于決策甚至有害于決策。
2.4側(cè)重企業(yè)歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽略未來(lái)可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的歷史交易信息與使用者經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性正在日益減少，有些甚至毫無(wú)用處。而現(xiàn)在人們完全可以而且很容易從電腦數(shù)據(jù)庫(kù)中獲得越來(lái)越多的著眼于提供預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的信息。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的匯總表。會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)該包含現(xiàn)在和未來(lái)這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的交易和事項(xiàng)，事實(shí)卻并非如此。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下，我們可以用反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)結(jié)果財(cái)務(wù)報(bào)告及其因果聯(lián)系去推測(cè)企業(yè)的未來(lái)，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下，不可能直接用過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)告去及時(shí)推測(cè)企業(yè)未來(lái)，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性大大降低。3完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一種新理念：高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告
3.1高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念提出的背景
高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念是寶羅B.W米勒與寶羅R.班森兩位教授提出的，此理念的提出并不是要替代現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，而是對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完善。我國(guó)目前的財(cái)務(wù)報(bào)告是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求報(bào)出的，這種最低報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)一方面無(wú)法滿足廣大信息使用者尤其是投資者與債權(quán)人的要求，另一方面為許多造假者利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告不完善之處蒙蔽欺騙廣大信息使用者提供了有利之機(jī)，使許多投資者與債權(quán)人遭受了損失。高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念是一場(chǎng)變革，它鼓勵(lì)企業(yè)拋棄對(duì)投資者和債權(quán)人舊有的態(tài)度，通過(guò)高質(zhì)量的全面的財(cái)務(wù)報(bào)告與他們建立一種密切的、公開(kāi)的、真誠(chéng)的以及彼此信任的新型關(guān)系。它的核心思想是：企業(yè)只有提供資本市場(chǎng)需要的信息，才能夠獲得經(jīng)濟(jì)效率。相反，如果企業(yè)提供的是投資者和債權(quán)人不需要的信息，那么他們就無(wú)法獲得經(jīng)濟(jì)效率。
3.2高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的完善
(1)補(bǔ)充披露，補(bǔ)充披露為突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的限制提供了最大的機(jī)會(huì)。這種突破必須是在反映事實(shí)的條件下才能夠進(jìn)行，企業(yè)需要揭示使用者認(rèn)為重要的信息，并將這些信息提供給使用者，以減少報(bào)表使用者的猜測(cè)和從間接渠道獲得的估計(jì)信息的依賴，而這些信息往往會(huì)增加不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，應(yīng)該：①增加對(duì)衍生金融工具的揭示。②增加物價(jià)變動(dòng)信息披露。③增加對(duì)研究與開(kāi)發(fā)信息的披露。發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)在研究、開(kāi)發(fā)方面的大量投入是推動(dòng)當(dāng)今技術(shù)進(jìn)步與經(jīng)驗(yàn)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿χ?。④社?huì)責(zé)任信息的披露。⑤前瞻性信息。企業(yè)應(yīng)披露未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)信息，應(yīng)在表外盡可能詳盡地披露與企業(yè)未來(lái)價(jià)值相關(guān)的一些信息。⑥背景信息。作為一個(gè)企業(yè)，其所處的地域、行業(yè)、經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍、技術(shù)水平以及技術(shù)改造、市場(chǎng)上的經(jīng)營(yíng)氛圍、遠(yuǎn)期近期發(fā)展目標(biāo)、公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、過(guò)去的盈利水平、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等狀況，都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映。⑦簡(jiǎn)明信息。編制簡(jiǎn)明信息，便是對(duì)那些為絕大多數(shù)信息使用者共同關(guān)心的重要信息進(jìn)行簡(jiǎn)明扼要的闡述，這樣更能擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)表的效用。(2)報(bào)告的頻率，當(dāng)前，企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性日益顯著，會(huì)計(jì)信息的決策有用期大大縮短。而現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿足報(bào)表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。一方面，定期報(bào)告仍要存在，作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實(shí)時(shí)報(bào)告作為有效決策的依據(jù)。為保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性，我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告可借鑒西方國(guó)家的一些做法，在時(shí)間上采用季報(bào)編制形式，在內(nèi)容上要重點(diǎn)突出，避免“小而全”。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行實(shí)時(shí)的處理與反映，會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理一完成，計(jì)算機(jī)就可以自動(dòng)生成報(bào)表。這就大大縮短了報(bào)告輸出的時(shí)間間隔。其次，必須建立和完善實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)信息無(wú)論在形式上，還是內(nèi)容上都得到了大大拓寬，減少了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳播與利用的時(shí)間間隔。
(3)獨(dú)立的審計(jì)，在高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念下，獨(dú)立的審計(jì)很重要，因?yàn)閷徲?jì)師就是通過(guò)減少投資者的不確定性來(lái)創(chuàng)造價(jià)值，如果沒(méi)有審計(jì)師，那么市場(chǎng)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的信任會(huì)很低，不確定性非常高，后果就是公司在資本市場(chǎng)上融資成本的升高。有了有效的審計(jì)，不確定性仍然存在，但是總體水平會(huì)下降很多，所以建議企業(yè)任用審計(jì)師作為獨(dú)立的第三方來(lái)提高財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值，在高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告體制下，審計(jì)師將以“財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)決策有沒(méi)有用”和“我們還能做些什么使披露的信息更有用”做為審計(jì)的目標(biāo)，試想這樣的審計(jì)報(bào)告對(duì)于決策者會(huì)是多么的不同啊。高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念告訴審計(jì)師他們是唯一通過(guò)第三方的證明來(lái)創(chuàng)造可信性從而增加財(cái)務(wù)報(bào)表價(jià)值的人，只有他們維護(hù)自身的獨(dú)立性，不跟客戶妥協(xié)，這樣才能使他們?cè)黾拥膬r(jià)值最大化。
當(dāng)企業(yè)意識(shí)到現(xiàn)存財(cái)務(wù)報(bào)告的不足和高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)，相信他們將會(huì)以三種方式改變他們的行為。第一種方式，他們會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)下將財(cái)務(wù)報(bào)告提高到一個(gè)更高的水平，使報(bào)告不僅符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最低標(biāo)準(zhǔn)，而且更加有用。這種方式只需要改變管理層的態(tài)度就行了。第二種方式是編制高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的努力來(lái)產(chǎn)生有用的信息披露，以滿足目前對(duì)更多數(shù)據(jù)和信息的需求。第三種方式就是更快更廣泛的公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表。
參考文獻(xiàn)
［1］財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析具有雙重影響。一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量和披露提出了更高的要求，為財(cái)務(wù)報(bào)告分析提供了更多的原材料，比如：《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則將企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)支出區(qū)別對(duì)待，允許開(kāi)發(fā)支出予以資本化，財(cái)務(wù)分析人員因而可以得到上市公司開(kāi)發(fā)階段的具體數(shù)據(jù)，便于分析科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績(jī)及現(xiàn)金流，提高這類公司的估值水平；另一方面，因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量屬性的引入和公允價(jià)值的難以取得，無(wú)法杜絕上市公司虛假信息的可能性，這不僅加大了分析難度，同時(shí)也有可能使分析結(jié)論的準(zhǔn)確性受到影響。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵
（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合
《基本準(zhǔn)則》第四條指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。這是一種雙重的會(huì)計(jì)目標(biāo)，是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合。該目標(biāo)在重視財(cái)務(wù)報(bào)告保護(hù)投資者利益的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用性；在突出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容質(zhì)量的同時(shí)，還必須把財(cái)務(wù)報(bào)告披露形式的質(zhì)量放在顯要的位置。這是一種高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的要求。
（二）會(huì)計(jì)理念的變化導(dǎo)致報(bào)表地位的改變
新準(zhǔn)則中的多項(xiàng)準(zhǔn)則，比如：《基本準(zhǔn)則》中關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義、《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、《所得稅》準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用等均以“資產(chǎn)負(fù)債觀”的理念來(lái)規(guī)范某類交易或事項(xiàng)，即：先定義該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，或者說(shuō)，先確認(rèn)和計(jì)量該類交易或事項(xiàng)的產(chǎn)生對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。這表明我國(guó)的會(huì)計(jì)理念已從“損益觀”向“資產(chǎn)負(fù)債觀”轉(zhuǎn)變，
從而改變了以前重利潤(rùn)表輕資產(chǎn)負(fù)債表的理念，更加看重資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表所描述的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
（三）公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入導(dǎo)致利潤(rùn)表體現(xiàn)出了全面收益觀
新準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要有：金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易、生物資產(chǎn)、政府補(bǔ)助等。比如：對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照公允價(jià)值計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并體現(xiàn)在利潤(rùn)表上，這使得利潤(rùn)表體現(xiàn)了全面損益。
（四）合并報(bào)表理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論
《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則對(duì)合并報(bào)表范圍的確定以控制為基礎(chǔ)，更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中把“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目作為所有者權(quán)益的組成部分（原規(guī)定列在負(fù)債與所有者權(quán)益之間）；在合并利潤(rùn)表中將“少數(shù)股東損益”作為凈利潤(rùn)項(xiàng)目的組成部分，在凈利潤(rùn)項(xiàng)目下列示（原規(guī)定利潤(rùn)總額扣減少數(shù)股東損益后列示凈利潤(rùn)）。這樣將增加合并報(bào)表的資產(chǎn)和權(quán)益、收入和利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果具有較大的影響。
通過(guò)以上闡述，筆者認(rèn)為：依據(jù)不同觀念編制的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息類型及信息含量存在著差別，那么對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析內(nèi)容和方法也應(yīng)該有相應(yīng)的變化。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析內(nèi)容和方法的思考
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵發(fā)生了巨大變化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析有雙重影響。相應(yīng)地，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的部分內(nèi)容和方法應(yīng)該有所變革。
（一）結(jié)合基本面將會(huì)計(jì)政策選擇分析作為首要分析步驟
會(huì)計(jì)政策的選擇形式上表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)過(guò)程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)卻是經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈和制度的安排。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予了企業(yè)較多的職業(yè)判斷空間，公司管理層的會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的形成有很大的影響。分析財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該結(jié)合宏觀基本面將分析、評(píng)價(jià)公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的程度以及執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的正確性作為首要分析步驟，分析公司運(yùn)用會(huì)計(jì)政策靈活性的性質(zhì)和程度，確定是否調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以消除由于采用了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法而造成的扭曲，為高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告分析做好準(zhǔn)備工作。
如何實(shí)施會(huì)計(jì)政策選擇的分析呢？筆者認(rèn)為最重要的是分析程序，程序如下：1．辨明關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策；2．評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)靈活性；3．評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)戰(zhàn)略；4．評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量；5．辨明潛在虧損；6．消除會(huì)計(jì)扭曲。
（二）挖掘新的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，增加風(fēng)險(xiǎn)管理策略和財(cái)務(wù)預(yù)警分析
目前，財(cái)務(wù)比率基本上有四種類型：第一種比率概括了公司某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的某些方面，是兩個(gè)“存量”項(xiàng)目的對(duì)比，通常稱為資產(chǎn)負(fù)債表比率；第二種是損益表比率，概括了公司一段時(shí)間經(jīng)營(yíng)成果的某些方面，將利潤(rùn)表的一個(gè)“流量”項(xiàng)目與另一個(gè)“流量”項(xiàng)目作比較；第三種比率反映公司的綜合經(jīng)營(yíng)成果，是將利潤(rùn)表中的某個(gè)“流量”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表的某個(gè)“存量”項(xiàng)目作比較，稱為損益表與資產(chǎn)負(fù)債表比率；第四種是基于現(xiàn)金流量表的比率，特別關(guān)注收益與營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量提供的公司收益質(zhì)量方面的信息。
在新準(zhǔn)則下如何挖掘新的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，進(jìn)而通過(guò)財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析，有待大家的進(jìn)一步思考。比如：《財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》準(zhǔn)則中，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)（負(fù)債）和非流動(dòng)資產(chǎn)（負(fù)債），并給出了明確的分類標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)持有的金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售的金融資產(chǎn)；企業(yè)的負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。同時(shí)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量（而不是現(xiàn)在采用的成本與市價(jià)熟低法），公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示為“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益項(xiàng)目（凈損失以‘－’號(hào)填列）”。試想，如果把利潤(rùn)表中“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益或凈損失”項(xiàng)目與“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目作比較，計(jì)算出公允價(jià)值變動(dòng)凈利潤(rùn)率，考察公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)凈利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，或者把資產(chǎn)負(fù)債表中的平均“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目與利潤(rùn)表中“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益或凈損失”項(xiàng)目作比較，計(jì)算出交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)率，這些都應(yīng)該是可以的，但是如何判斷指標(biāo)的信息含量呢？這些指標(biāo)是越高越好，還是越低越好？“公允價(jià)值變動(dòng)凈利潤(rùn)率”越高，代表公允價(jià)值對(duì)凈利潤(rùn)的貢獻(xiàn)越大，但同時(shí)意味著損益波動(dòng)性大，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)高，因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值企業(yè)是沒(méi)有辦法左右的。交易性金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)、管理策略和財(cái)務(wù)預(yù)警分析體系還有待大家進(jìn)一步探討。
（三）強(qiáng)調(diào)分部報(bào)告在財(cái)務(wù)報(bào)告分析中的地位和作用
《分部報(bào)告》準(zhǔn)則推出后，對(duì)分部報(bào)告進(jìn)行分析無(wú)疑是必要的，但是財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者，甚至
證券分析師對(duì)企業(yè)分部報(bào)告的分析，如果仍然停留在傳統(tǒng)的行業(yè)分析和地區(qū)板塊分析上，可能就不能滿足需要，甚至得出錯(cuò)誤的判斷。分部報(bào)告分析是一個(gè)比較復(fù)雜的過(guò)程，對(duì)分部的分析主要是為了評(píng)價(jià)企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，分析方法除了以比較分析法和因素分析法為主外，還應(yīng)結(jié)合各分部所處行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)條件、產(chǎn)品生命周期、主要客戶財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，甚至國(guó)內(nèi)外的政治發(fā)展情況等各種因素，以確定這些環(huán)境因素對(duì)各分部發(fā)展前景及整個(gè)企業(yè)的預(yù)期報(bào)酬與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響。如何從分部報(bào)告披露的信息中，更清楚地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，取得歸屬于各業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，從而建立盈利預(yù)測(cè)模型，對(duì)公司業(yè)績(jī)進(jìn)行更準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)來(lái)降低投資風(fēng)險(xiǎn)，值得大家思考。
（四）關(guān)注合并報(bào)表在集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中的作用
合并會(huì)計(jì)報(bào)表與個(gè)別報(bào)表相比，在編制基礎(chǔ)、編制方法、信息含義等諸多方面的特殊性，使合并財(cái)務(wù)報(bào)告的分析有其獨(dú)特之處。比如：一般情況下，一個(gè)公司的負(fù)債能力依據(jù)其自有資本、還款可能性和提供的擔(dān)保而定。但是企業(yè)集團(tuán)在負(fù)債能力上具有杠桿效應(yīng)。這種杠桿效應(yīng)產(chǎn)生控股使企業(yè)規(guī)模日益龐大并形成一個(gè)金字塔式的控制體系，這種一層一層連鎖控股導(dǎo)致多次運(yùn)用同樣的永久資本、同樣的不動(dòng)產(chǎn)而取得不同的借款，從而導(dǎo)致負(fù)債的可能增加，對(duì)其控制的資產(chǎn)和收益發(fā)揮很大的杠桿作用。顯然，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的任務(wù)之一是通過(guò)合并報(bào)表，結(jié)合對(duì)母公司、子公司單個(gè)報(bào)表的分析，有效利用這種資金金字塔杠桿效應(yīng)，并密切關(guān)注由此可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，就擁有數(shù)家被投資企業(yè)而本身又為經(jīng)營(yíng)實(shí)體的母公司而言，決策所依據(jù)的會(huì)計(jì)信息是個(gè)別報(bào)表還是合并報(bào)表？哪些方面的決策依據(jù)合并報(bào)表？哪些決策依據(jù)母公司本身的報(bào)表？合并報(bào)表在集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中能夠起到哪些作用？以上這些都值得大家深入思考。
（五）突出戰(zhàn)略分析的內(nèi)容和方法
財(cái)務(wù)報(bào)告分析有其固有的缺陷，何況財(cái)務(wù)報(bào)告分析僅僅是企業(yè)戰(zhàn)略分析的必要步驟，應(yīng)該在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析的同時(shí)，結(jié)合企業(yè)的客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度、企業(yè)成長(zhǎng)維度等方面進(jìn)行全方位的、系統(tǒng)的分析，辨明關(guān)鍵動(dòng)因和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)具有戰(zhàn)略重要性的領(lǐng)域作全方位的思考，以保持經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的一致性。
（六）分析方法
在繼續(xù)使用趨勢(shì)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、財(cái)務(wù)比率分析法的基礎(chǔ)上，可以找尋更多的方法將其運(yùn)用到財(cái)務(wù)報(bào)告分析中來(lái)。比如時(shí)間序列法。時(shí)間序列分析是將某一現(xiàn)象所發(fā)生的數(shù)量變化按時(shí)間的先后順序進(jìn)行排列，以揭示隨著時(shí)間的推移這一現(xiàn)象的發(fā)展規(guī)律，從而預(yù)測(cè)現(xiàn)象發(fā)展的方向及其數(shù)量的方法。20世紀(jì)70年代興起的實(shí)證會(huì)計(jì)研究就是利用這一方法，得出許多令人信服且有意義的結(jié)論。目前，實(shí)證會(huì)計(jì)研究方興未艾，預(yù)示著時(shí)間序列分析法在財(cái)務(wù)報(bào)告分析中的前景是光明的。
近幾年來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案不斷沖擊著我國(guó)的證券市場(chǎng)，給廣大投資者帶來(lái)了巨大損失，也引起了社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)的極大關(guān)注。如何對(duì)舞弊進(jìn)行審計(jì)，已成為審計(jì)界的一個(gè)不斷思考和探索的問(wèn)題。
舞弊審計(jì)最初是20世紀(jì)90年代中期在以美國(guó)和加拿大為首的西方國(guó)家異軍突起，并完成從傳統(tǒng)審計(jì)查錯(cuò)糾弊的職能到一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類別的轉(zhuǎn)變。我國(guó)“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊”指出，舞弊“是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產(chǎn)；（三）隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；（四）記錄虛假的交易或事項(xiàng)；（五）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。可以看到，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舞弊的定義與美國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)職業(yè)舞弊的定義是基本相同的。挪用財(cái)產(chǎn)和都是侵占資產(chǎn)的具體方式，“虛假會(huì)計(jì)報(bào)表”的編制過(guò)程實(shí)際上就是采用我國(guó)“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。
我們知道，舞弊審計(jì)是為防止、識(shí)別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注各種財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不同，舞弊審計(jì)需要更多的思維形式而不是常規(guī)的技術(shù)方法，它重點(diǎn)放在研究和分析例外、古怪的事，以及會(huì)計(jì)違規(guī)事項(xiàng)和行為結(jié)構(gòu)上，而不是放在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和遺漏上。舞弊審計(jì)人員的知識(shí)主要是從經(jīng)驗(yàn)中，而不是從審計(jì)教科書或上年的工作底稿中學(xué)到的。因此，對(duì)于舞弊進(jìn)行審計(jì)就要采取與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)不同的方法，很多在財(cái)務(wù)審計(jì)中適用的方法在舞弊審計(jì)中卻不適用。
舞弊審計(jì)就是要?jiǎng)?chuàng)造一種環(huán)境，激勵(lì)審計(jì)人員有意識(shí)地去查詢和預(yù)防經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計(jì)人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計(jì)人員頭腦里最重要的問(wèn)題不是檢查會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制是否遵循會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則，而是要思考“在企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的各個(gè)環(huán)節(jié)中，哪個(gè)是最薄弱環(huán)節(jié)，哪些人會(huì)利用這些環(huán)節(jié)，哪個(gè)環(huán)節(jié)最容易誘發(fā)舞弊行為等。
在具體審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要充分關(guān)注那些容易引發(fā)舞弊的會(huì)計(jì)“信號(hào)”，比如一些非常交易事項(xiàng)，像非主營(yíng)業(yè)務(wù)占公司業(yè)績(jī)主導(dǎo)地位的事項(xiàng)、非貨幣易、關(guān)聯(lián)交易、復(fù)雜股權(quán)控制關(guān)系等事項(xiàng)。另外某些會(huì)計(jì)變更、資產(chǎn)重組涉及訴訟糾紛等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)危急的事項(xiàng)也是舞弊行為經(jīng)常發(fā)生的地方，應(yīng)引起審計(jì)人員的關(guān)注。
在舞弊審計(jì)中，審計(jì)人員必須始終保持正確的心態(tài)：懷疑、謹(jǐn)慎。在關(guān)注每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)都要假定它是有問(wèn)題的，存在著舞弊行為。然后要搜集容易產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信息。比如，詢問(wèn)公司管理當(dāng)局、內(nèi)部審計(jì)部門，以及關(guān)鍵管理人員；有效運(yùn)用分析性程序識(shí)別、評(píng)估造成舞弊風(fēng)險(xiǎn)的因素等。
1、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑精神，并將其貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終。“職業(yè)懷疑主義”觀點(diǎn)是由美國(guó)SAS第99號(hào)提出的，它為注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何履行職業(yè)謹(jǐn)慎這一概念提供了具體的指導(dǎo)。第99號(hào)首先假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀、違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持這種精神狀態(tài)。它要求審計(jì)舞弊必須先了解舞弊環(huán)境及特征，強(qiáng)調(diào)計(jì)劃階段審計(jì)小組就應(yīng)集中討論和思考舞弊可能會(huì)怎樣發(fā)生及會(huì)在哪發(fā)生，促使其對(duì)潛在的舞弊保持更高的警覺(jué)，以共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，共同提高發(fā)現(xiàn)舞弊的意識(shí)和能力。還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的全過(guò)程保持職業(yè)謹(jǐn)慎，獲取必要信息，識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此作出適當(dāng)反應(yīng)。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)每個(gè)項(xiàng)目時(shí)都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，應(yīng)首先思考是否有舞弊的嫌疑，不能推測(cè)管理層是誠(chéng)實(shí)可信的。
我國(guó)目前上市公司造假成風(fēng)。大部分的上市公司業(yè)績(jī)都不可信，都存在粉飾報(bào)表嫌疑。因此,對(duì)我國(guó)上市公司的審計(jì)必須要有足夠的專業(yè)懷疑精神，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位的報(bào)表是公允的，就應(yīng)認(rèn)為其不能公允反映企業(yè)情況，存在舞弊嫌疑。
審計(jì)人員不僅應(yīng)了解會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題，對(duì)于客戶的營(yíng)業(yè)性質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)及交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對(duì)于看似無(wú)關(guān)的問(wèn)題或線索，能鍥而不舍。
2、充分關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并借助新的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師起著提示和導(dǎo)向作用，因此，精心設(shè)計(jì)并有效制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)舞弊起著重要的作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和監(jiān)控等方面的因素，還包括宏觀政策、法律限制等方面的因素。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況和分析性程序的運(yùn)用，應(yīng)能識(shí)別企業(yè)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)。新的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式，將重點(diǎn)放在舞弊產(chǎn)生的根源上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結(jié)果。該準(zhǔn)則建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師將足夠的注意力放在舞弊產(chǎn)生的主要條件上，這些條件可以歸納為：壓力、機(jī)會(huì)和借口。當(dāng)三個(gè)條件同時(shí)成立時(shí)，就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須給予足夠的關(guān)注，采取有效的審計(jì)程序以控制風(fēng)險(xiǎn)。
3、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制是企業(yè)的一項(xiàng)很重要的工作,建立完善的內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度對(duì)企業(yè)既有防錯(cuò)防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理效果的作用；能起到事前預(yù)防、事中、事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞。因此,從某種意義上說(shuō),可以從對(duì)內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)來(lái)發(fā)現(xiàn)舞弊的存在。
從審計(jì)角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說(shuō)明被審單位組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，需考慮并注意對(duì)內(nèi)部控制的審查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，以及相應(yīng)地檢查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各個(gè)部門可能暴露的風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)發(fā)現(xiàn)舞弊。為此，審計(jì)人員應(yīng)確定被審單位是否建立了現(xiàn)實(shí)的企業(yè)目標(biāo)，是否有書面政策以說(shuō)明具體的規(guī)則及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)應(yīng)采取的行動(dòng)，是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策，是否已制定了用以控制一些活動(dòng)和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制，是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道，是否具備能夠保證控制的控制環(huán)境，是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。
一、影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的環(huán)境因素
（一）造成目前財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不高的原因是多方面的，從公司內(nèi)部分析主要有：
1、業(yè)績(jī)壓力。公司的業(yè)績(jī)壓力分別來(lái)自于內(nèi)部與外部。外部壓力主要來(lái)自于資本市場(chǎng)。因?yàn)樽C券分析師和股東所重視的是短期的獲利能力和營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)，這就使得管理層不得不明哲保身，投其所好。此外，管理層還必須對(duì)董事會(huì)及股東負(fù)責(zé)，董事會(huì)常常施加壓力要求管理層完成財(cái)務(wù)及其他目標(biāo)，為激勵(lì)管理層，公司還經(jīng)常采取一些激勵(lì)措施，如將個(gè)人的績(jī)效及薪酬與經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)目標(biāo)相連接。在這種環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告失真是不可避免的。
2、復(fù)雜的商品交易活動(dòng)。隨著金融商品的不斷創(chuàng)新，出現(xiàn)了一些復(fù)雜的財(cái)務(wù)工具和結(jié)構(gòu)復(fù)雜的交易活動(dòng)，有的公司還會(huì)采取一些創(chuàng)意性的商業(yè)活動(dòng)，如通過(guò)購(gòu)并等形式擴(kuò)大自己的規(guī)模，但是有關(guān)資料顯示很多購(gòu)并并未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，反而會(huì)增加公司財(cái)務(wù)危機(jī)及財(cái)務(wù)報(bào)告不實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。
3、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，市場(chǎng)需求矛盾突出，其結(jié)果往往會(huì)造成有的企業(yè)利潤(rùn)下降、籌資能力減弱、成長(zhǎng)趨緩、資本市場(chǎng)發(fā)展受阻、公司被迫采取減產(chǎn)或降價(jià)等措施。這些不利因素的影響最后都將反映在公司的財(cái)務(wù)報(bào)告上。相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)如果未加以處理，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量必然會(huì)下降。
（二）從外部環(huán)境分析主要有：
1、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度不夠。從一些已經(jīng)查處的案件來(lái)看，不少在招股說(shuō)明書中作假的不法行為監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)。另外，交易所對(duì)上市財(cái)務(wù)報(bào)告披露的監(jiān)管主要是在持續(xù)披露階段，對(duì)于持續(xù)財(cái)務(wù)信息披露的載體——定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告的審查在相當(dāng)一段時(shí)間里采取事前審核的辦法，由于時(shí)間和人力的制約造成了事實(shí)上的審查不嚴(yán)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
2、中介機(jī)構(gòu)功能的錯(cuò)位，增加了監(jiān)管的難度。一些中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)報(bào)告披露的問(wèn)題上和上市公司一起與監(jiān)管部門周旋，使監(jiān)管者在專業(yè)水平上處于劣勢(shì)，大大增加了監(jiān)管的難度。
3、法制不健全。我國(guó)“證券法”中缺乏民事責(zé)任的規(guī)定，因此在實(shí)踐中，對(duì)一些違法違規(guī)行為通常采用行政處罰的辦法解決，但對(duì)受害投資者卻沒(méi)有給予補(bǔ)償，無(wú)法對(duì)違規(guī)者起到有效的威懾作用。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量監(jiān)管制度的建立
（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)
1、應(yīng)建立、健全上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，從機(jī)制上防范公司管理層的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”。具體如下：（1）上市公司董事會(huì)應(yīng)設(shè)立主要由獨(dú)立董事組成并擔(dān)任負(fù)責(zé)人的審計(jì)委員會(huì)，全面負(fù)責(zé)與公司有關(guān)的審計(jì)事宜，通過(guò)審計(jì)委員會(huì)持續(xù)檢查公司的財(cái)務(wù)信息披露和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的完整性和準(zhǔn)確性，從而促進(jìn)信息披露質(zhì)量的提高；（2）推行職務(wù)不兼容制度，減少董事會(huì)與高層管理人員的交叉任職；（3）加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能，監(jiān)事應(yīng)具備法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn)，能夠獨(dú)立有效地行使監(jiān)督權(quán)；（4）要建立完整、合理、有效的上市公司內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，充分有效地發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的功能作用。
2、改進(jìn)內(nèi)部治理機(jī)制，建立多元股權(quán)結(jié)構(gòu)約束機(jī)制股權(quán)過(guò)于集中往往會(huì)使大股東擁有上市公司的絕對(duì)控制權(quán)，而這種控制權(quán)又直接表現(xiàn)在對(duì)董事會(huì)的操縱上。當(dāng)大股東目標(biāo)與公司目標(biāo)之間存在沖突時(shí)，公司行為往往會(huì)有被短期化的傾向，甚至出現(xiàn)扭曲行為，容易對(duì)公司的持續(xù)發(fā)展造成沖擊。因此，需要建立多元股權(quán)結(jié)構(gòu)約束機(jī)制。
（二）加大對(duì)違規(guī)披露財(cái)務(wù)報(bào)告信息的處罰力度，提高違法違規(guī)成本。
上市公司敢于進(jìn)行違規(guī)操作，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)敢于為上市公司造假，其主要原因是造假獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于為此付出的成本。對(duì)此，筆者建議對(duì)造假上市公司不僅僅要追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，如沒(méi)收非法所得、處以高額罰款、實(shí)行市場(chǎng)禁入等，情節(jié)惡劣的還應(yīng)追究有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任；對(duì)參與造假的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)予以重罰直至吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并限定相關(guān)從業(yè)人員在規(guī)定的期限內(nèi)甚至永久性不得從事相關(guān)職業(yè)直至追究其刑事責(zé)任等。與此同時(shí)，要對(duì)因上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而給投資人帶來(lái)的損失進(jìn)行賠償，從根本上杜絕違規(guī)事件的發(fā)生。
（三）加大中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司監(jiān)督審查的內(nèi)容和范圍
為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)投資人及時(shí)提供公正、透明、有用的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的下列主要問(wèn)題進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。
1、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)理論中的一個(gè)假設(shè)，公司面對(duì)一個(gè)不斷發(fā)展變化的市場(chǎng)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化可能會(huì)導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)成果的下降及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不合理。面對(duì)這些可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)因素，投資人需要知道的信息應(yīng)包括：（1）公司目前的狀況及管理層是否采取了有效的措施：（2）面對(duì)公司出現(xiàn)的財(cái)務(wù)困難將如何解決，具體辦法是什么；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司是否能持續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行所的客觀評(píng)價(jià)：（4）公司流動(dòng)資產(chǎn)的狀況和流動(dòng)負(fù)債是否已充分揭示。
2、關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易一般只有交易形式而無(wú)或欠缺經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，它主要是管理層為達(dá)到某種目的而常用的一種交易方法。在關(guān)聯(lián)方交易中交易的價(jià)格及付款條件有時(shí)也很特殊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)可能的關(guān)聯(lián)方交易，重點(diǎn)審核：（1）公司的管理層對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的態(tài)度；（2）關(guān)聯(lián)方交易的目的是什么，關(guān)聯(lián)方交易的全過(guò)程是否清楚；（3）是否能依據(jù)交易的實(shí)質(zhì)決定這一交易的會(huì)計(jì)處理方法；（4）關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、內(nèi)容及關(guān)系的披露是否完整。
2.改進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告是公共財(cái)政改革的必然要求
近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政體制發(fā)生了較大變化，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，財(cái)政部門開(kāi)始循序漸進(jìn)的建立公共財(cái)政體制。在公共財(cái)政體制下，要保證財(cái)政資金使用的有效性和財(cái)政管理的公開(kāi)、公正、透明，考察部門預(yù)算的合理性及其執(zhí)行效果，考察政府采購(gòu)成本的公允性，對(duì)財(cái)政資金的使用實(shí)施有效的監(jiān)控等，都需要相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)信息作支撐。與此同時(shí)，政府出于向納稅人、國(guó)債購(gòu)買者和投資者等政府資金的提供者提供有用信息的需要（如納稅人對(duì)于政府資產(chǎn)管理的關(guān)注，國(guó)債購(gòu)買者和投資者對(duì)于政府債務(wù)結(jié)構(gòu)和償債能力的關(guān)注等），出于監(jiān)控財(cái)政資金的使用和加強(qiáng)政府自身資產(chǎn)和負(fù)債管理的需要，我國(guó)有必要建立相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度。
3.政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的建設(shè)離不開(kāi)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)
隨著我國(guó)新一屆政府開(kāi)始推行問(wèn)責(zé)制和公共財(cái)政體制要求對(duì)財(cái)政資金的使用進(jìn)行追蹤問(wèn)效，我國(guó)財(cái)政部門以及其他有關(guān)部門都在逐步建立起政府的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，以對(duì)政府部門及官員進(jìn)行有效的制約和監(jiān)督。
在政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建設(shè)過(guò)程中，政府績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)固然重要，但是為政府績(jī)效評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)的政府會(huì)計(jì)信息和其他有關(guān)信息則更加重要。從這個(gè)角度講，要建立起科學(xué)、合理的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系，離不開(kāi)政府會(huì)計(jì)的改革和政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息。比如，如果要評(píng)價(jià)財(cái)政項(xiàng)目的有效性，就必須依賴于政府會(huì)計(jì)提供有關(guān)項(xiàng)目成本的信息和由項(xiàng)目所形成資產(chǎn)的信息如果要評(píng)價(jià)某一政府或者部門的工作業(yè)績(jī)和可持續(xù)發(fā)展能力，就需要依賴于政府財(cái)務(wù)報(bào)告中所包括的營(yíng)運(yùn)績(jī)效表和資產(chǎn)負(fù)債表所提供的有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債信息等。
4.改進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告是加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的需要
人民群眾和社會(huì)輿論對(duì)于政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效和現(xiàn)金流量信息也日益關(guān)注，希望能夠獲得更多的知情權(quán)，從而對(duì)政府無(wú)形中形成了一個(gè)強(qiáng)大的社會(huì)監(jiān)督網(wǎng)。政府要提高自身的透明度，解脫其公共受托責(zé)任，滿足社會(huì)監(jiān)督的需要，也必須建立起一套完整的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。
四、結(jié)束語(yǔ)
政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府會(huì)計(jì)的“產(chǎn)品”，它向社會(huì)公眾提供有助于分析和評(píng)價(jià)政府的受托業(yè)績(jī)及受托責(zé)任履行情況的財(cái)務(wù)信息，信息使用者可以據(jù)此做出相關(guān)決策。政府財(cái)務(wù)報(bào)告在政府與社會(huì)公眾之間架起一座重要的信息溝通橋梁，發(fā)揮著不容忽視的作用。迄今為止，我國(guó)尚未實(shí)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，政府財(cái)務(wù)信息只是散見(jiàn)于政府預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告或稱政府財(cái)政報(bào)告、國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行情況報(bào)告以及政府工作報(bào)告等政府報(bào)告中。我國(guó)在政府財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)建方面，尚處于剛剛起步階段，還有許多需要完善的地方。因此，對(duì)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告的研究有十分重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]李蕾，曹雨露.美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的沿革與啟示[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2004，（01）.
關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)報(bào)告；會(huì)計(jì)環(huán)境；發(fā)展趨勢(shì)
國(guó)務(wù)院2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)告，由會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。根據(jù)2006年2月新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——30號(hào)》，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表、附注等。
在西方，財(cái)務(wù)信息的披露經(jīng)過(guò)了以賬本披露為主體(12世紀(jì)到15世紀(jì))、以財(cái)務(wù)報(bào)表披露為主體(15世紀(jì)到20世紀(jì))和以財(cái)務(wù)報(bào)告披露為主體(20世紀(jì)六七十年代至今)的三個(gè)時(shí)期，財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生及每一次發(fā)展變化無(wú)一不是會(huì)計(jì)環(huán)境變化的結(jié)果。當(dāng)經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)文化、政治、科學(xué)技術(shù)以及自然環(huán)境發(fā)生變化的時(shí)候。同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)質(zhì)內(nèi)容及形式提出了更多、更高的要求，他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響或早或晚、或多或少，使得財(cái)務(wù)報(bào)告不斷發(fā)展變化。以更好地適應(yīng)財(cái)務(wù)信息使用者的信息需求。
一、會(huì)計(jì)環(huán)境的含義和內(nèi)容
財(cái)務(wù)報(bào)告在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中的缺陷是它不能夠滿足環(huán)境的變化。會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的各項(xiàng)條件的綜合。它包括存在于會(huì)計(jì)主體內(nèi)的會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境和存在于會(huì)計(jì)主體外的會(huì)計(jì)外環(huán)境。生產(chǎn)實(shí)踐中與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容稱為會(huì)計(jì)外環(huán)境，而會(huì)計(jì)實(shí)踐則稱為會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境，會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境與會(huì)計(jì)外環(huán)境的有機(jī)結(jié)合。內(nèi)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能、程序和方法；外環(huán)境決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、影響會(huì)計(jì)的程序和方法。
二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的局限性
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露偏重于財(cái)務(wù)信息的披露，對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露不足。
由于企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，諸如產(chǎn)品銷售渠道、市場(chǎng)份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和服務(wù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)管理當(dāng)局的分析評(píng)價(jià)、有關(guān)股東和主要管理人員的信息、企業(yè)管理能力、職員結(jié)構(gòu)及主要職員素質(zhì)等非財(cái)務(wù)信息顯得越發(fā)重要。非財(cái)務(wù)信息不僅是企業(yè)管理者有關(guān)政府部門了解企業(yè)并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理所需要的信息，也是投資人、債權(quán)人等其他利害相關(guān)者分析企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景所必需的信息。缺少了這部分信息，他們對(duì)企業(yè)未來(lái)的盈利分析必然會(huì)受到影響，也就難以達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)公允反映財(cái)務(wù)狀況的目標(biāo)，從而無(wú)法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面揭示，所以企業(yè)應(yīng)該將相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息作為我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的有機(jī)組成部分。
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告偏重于反映企業(yè)歷史經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息。而對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的披露不足，缺乏前瞻性財(cái)務(wù)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性的反映。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供以歷史成本為主的財(cái)務(wù)信息，缺少有關(guān)企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬機(jī)會(huì)以及種種不確定性的財(cái)務(wù)信息的披露。缺少能夠?qū)Q策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)測(cè)性信息的披露。這使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法反映企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況。由于顧及和判斷的客觀存在，“不確定性”充斥著整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程。
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告很少涉及社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)容，不能全面反映企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的履行情況。忽視了企業(yè)與周圍自身環(huán)境方面的信息。只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須兼顧經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)與社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)。要求企業(yè)在取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，要對(duì)因自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環(huán)境污染等問(wèn)題進(jìn)行核算和計(jì)量。并對(duì)這些信息予以披露。而這樣導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，所以，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)加入經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀念。從會(huì)計(jì)角度來(lái)講。較為系統(tǒng)地研究作為“可持續(xù)發(fā)展”問(wèn)題核心之一的自然資源形成、開(kāi)發(fā)、運(yùn)用、存儲(chǔ)、保護(hù)和再生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益核算問(wèn)題具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
三、財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)
會(huì)計(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求變化。而財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是要滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的財(cái)務(wù)信息需求。會(huì)計(jì)環(huán)境的變化誘致了新的會(huì)計(jì)信息需求，在這一需求的拉動(dòng)下，會(huì)計(jì)披露得以發(fā)展。因此會(huì)計(jì)披露發(fā)展的動(dòng)因在于不斷滿足會(huì)計(jì)環(huán)境變化所導(dǎo)致的對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。
擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的內(nèi)容和范圍。增加對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息的披露，使財(cái)務(wù)報(bào)告由解釋有形資產(chǎn)為主向解釋有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)并重轉(zhuǎn)變。從現(xiàn)有的情況看。無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的地位至少在目前還沒(méi)有重要到可以完全取代有形資產(chǎn)的地步。因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)在解釋無(wú)形資產(chǎn)的同時(shí)不能忽視有形資產(chǎn)的計(jì)量顯得十分必要。鑒于當(dāng)前各方面條件尚未成熟。為解決信息使用者的燃眉之急，可以借鑒美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)(1ASC)在金融工具問(wèn)題上的做法：首先著重解決相關(guān)信息披露問(wèn)題，暫時(shí)繞過(guò)確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題，待時(shí)機(jī)成熟之后再研究確認(rèn)與計(jì)量的實(shí)務(wù)操作。在未解決之前，可以遵循充分揭示原則，即凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必需的信息，均應(yīng)完整提供。使用戶易于理解。
適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注的信息量，提高非財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量及數(shù)量?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅對(duì)財(cái)務(wù)定量信息予以揭示，不能夠完全分析出給企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造帶來(lái)影響的具體因素?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系自財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示了大量包括定性信息在內(nèi)的非財(cái)務(wù)信息，但并不是說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露了這些非財(cái)務(wù)信息，這只是借助非財(cái)務(wù)信息來(lái)輔助說(shuō)明和解釋財(cái)務(wù)信息。幫助信息使用者更準(zhǔn)確地理解與運(yùn)用財(cái)務(wù)信息，從而提升財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。未來(lái)的會(huì)計(jì)應(yīng)在拓展財(cái)務(wù)信息的深度與廣度上下功夫，為增加財(cái)務(wù)信息的價(jià)值服務(wù)。
加強(qiáng)披露財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息?？梢栽黾宇A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告，使財(cái)務(wù)報(bào)告由解釋事后信息為主向解釋事后信息與前瞻性信息并重轉(zhuǎn)變。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史數(shù)據(jù)記錄的匯總表，是一種向后看的會(huì)計(jì)報(bào)表。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告是建立在對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)條件和行為方案進(jìn)行假設(shè)的基礎(chǔ)上。反映企業(yè)下一年度或未來(lái)期間的主要經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表。目前我國(guó)只要求上市公司在招股說(shuō)明書和上市公告中公布盈利預(yù)測(cè)信息。另外，編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告也只是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要，預(yù)測(cè)信息雖然缺乏可靠的保證，但它畢竟能克服歷史信息的不足，提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息，以增加使用者決策和評(píng)價(jià)的相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個(gè)重要方面。可以借鑒西方許多企業(yè)編制并對(duì)外公布的“預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告”，它采用與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告相問(wèn)的報(bào)表形式。這種做法無(wú)論從編制角度。還是從使用角度來(lái)講都有極大的好處，特別是便于對(duì)比，從而進(jìn)行差異分析，充分發(fā)揮預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的作用。超級(jí)秘書網(wǎng)
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析指標(biāo)；內(nèi)部分析指標(biāo)體系；外部分析指標(biāo)體系。
企業(yè)財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容包括：a.外部分析內(nèi)容。企業(yè)償債能力分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率分析；社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析；企業(yè)綜合實(shí)力分析。b.內(nèi)部分析內(nèi)容。除以上外部分析內(nèi)容外，還包括：企業(yè)籌資分析；企業(yè)投資分析。
另外，內(nèi)部分析內(nèi)容還應(yīng)有：企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行情況分析；財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果形成原因分析。
c.專題分析。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)將會(huì)遇到許多新情況、新問(wèn)題。企業(yè)和外部信息使用者可根據(jù)自身的特點(diǎn)，結(jié)合特定的目標(biāo)選取特定的資料及內(nèi)容，有針對(duì)性地進(jìn)行一些專題分析。
如公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量分析、資本資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化分析等。d.關(guān)于財(cái)務(wù)分析與相關(guān)學(xué)科關(guān)系的探討。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，我國(guó)財(cái)會(huì)學(xué)界學(xué)科體系的改革也進(jìn)入一個(gè)新的階段，由20世紀(jì)80年代初期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之爭(zhēng)深入到各二級(jí)學(xué)科，這是理論發(fā)展的必然。學(xué)科的分分合合是由于環(huán)境的變遷，歷史的發(fā)展而致，是科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律。進(jìn)入20世紀(jì)到90年代，財(cái)會(huì)論壇上就有財(cái)務(wù)分析要獨(dú)立成科的微弱聲音，到了現(xiàn)在，對(duì)此論題的討論越來(lái)越熱烈，且似乎已達(dá)成共識(shí)，即由于市場(chǎng)機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的逐步完善，財(cái)務(wù)分析必須獨(dú)立出來(lái)。那么，獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析學(xué)科在財(cái)會(huì)學(xué)眾多學(xué)科中地位如何，包括哪些內(nèi)容，與其原附著的學(xué)科關(guān)系如何？這不是一個(gè)簡(jiǎn)單的減法問(wèn)題，而是一個(gè)漫長(zhǎng)的選擇和甄別的過(guò)程。
1內(nèi)部分析指標(biāo)體系。
內(nèi)部指標(biāo)體系的設(shè)置，主要是為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，可根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的特點(diǎn)和管理的特殊需要靈活設(shè)置，其內(nèi)容相當(dāng)廣泛。
一般說(shuō)來(lái)，可從籌資、投資等方面設(shè)置。
1.1企業(yè)籌資分析。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需資金需靠企業(yè)自己來(lái)籌集，這樣，籌資分析便成為企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在籌資分析中，首先要分析企業(yè)的資金需要量，其次分析企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和獲利能力；再次分析企業(yè)的資金成本和籌資風(fēng)險(xiǎn)；最后確定一個(gè)合理的籌資方案并與資金供應(yīng)者進(jìn)行協(xié)商，使企業(yè)籌資活動(dòng)順利進(jìn)行。可設(shè)置籌資結(jié)構(gòu)比率、資金成本率等指標(biāo)。
1.2企業(yè)投資分析。
企業(yè)對(duì)投資活動(dòng)首先應(yīng)進(jìn)行可行性分析，為投資決策提供依據(jù)，這是投資分析的重點(diǎn)；其次應(yīng)對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行事中分析，以控制投資規(guī)模，提高投資效益；最后對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行事后分析，以考核投資效果、評(píng)價(jià)投資業(yè)績(jī)，為改善企業(yè)今后的投資決策提供依據(jù)。企業(yè)在投資分析時(shí)一般需考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、資金成本和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。在投資階段為考察投資方案的可行，可設(shè)置內(nèi)含報(bào)酬率，為考察投資的收益可設(shè)置投資報(bào)酬率、投資回收期等指標(biāo)。
2外部分析指標(biāo)體系。
2.1企業(yè)償債能力。
分析企業(yè)償債能力是指企業(yè)償還其債務(wù)的能力，通過(guò)對(duì)它的分析，能揭示企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。按債務(wù)償還期限的長(zhǎng)短，又將其分為短期償債能力與長(zhǎng)期償債能力。
2.1.1短期償債能力，是指一個(gè)企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)支付流動(dòng)負(fù)債的能力。設(shè)置該指標(biāo)對(duì)外部信息需要者非常重要。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，該指標(biāo)也至關(guān)重要，短期償債能力的大小，主要取決于企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的大小以及資產(chǎn)變現(xiàn)速度的高低。
另外，可動(dòng)用的銀行貸款指標(biāo)，準(zhǔn)備很快變現(xiàn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)、償債能力的聲譽(yù)、未作記錄的或有負(fù)債、擔(dān)保責(zé)任引起的負(fù)債、未決訴訟等對(duì)它也有影響。短期償債能力通常設(shè)置以下指標(biāo)：流動(dòng)比率；速動(dòng)或酸性測(cè)驗(yàn)比率；現(xiàn)金比率。
2.1.2長(zhǎng)期償債能力，是指企業(yè)以資產(chǎn)或勞務(wù)支付長(zhǎng)期債務(wù)的能力。對(duì)長(zhǎng)期償債能力進(jìn)行分析是因?yàn)槠髽I(yè)的利潤(rùn)與其有緊密的聯(lián)系，分析長(zhǎng)期償債能力時(shí)不能不重視企業(yè)的獲利能力，這是因?yàn)槠髽I(yè)的現(xiàn)金流入量最終取決于能夠獲得的利潤(rùn)，現(xiàn)金流出量最終取決于必須付出的成本。此外，債務(wù)與資本的比例也是極其重要的。影響企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的因素很多，除資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益外。還有長(zhǎng)期租賃、擔(dān)保責(zé)任、或有項(xiàng)目等因素。長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)有：已獲利息倍數(shù)；資產(chǎn)負(fù)債率；產(chǎn)權(quán)比率；有形凈值債務(wù)率。
2.2企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率分析。
資產(chǎn)運(yùn)用效率是指對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)或部分資產(chǎn)的運(yùn)用效率和周轉(zhuǎn)情況所作的分析。企業(yè)經(jīng)管的目的在于有效運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)獲得最大的利潤(rùn)。利潤(rùn)主要來(lái)源于營(yíng)業(yè)收入，企業(yè)必須憑借資產(chǎn)、運(yùn)用資產(chǎn)才能取得營(yíng)業(yè)收入。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，表示其運(yùn)用效率越高，利潤(rùn)越大。企業(yè)運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)有無(wú)過(guò)量投資？有無(wú)因設(shè)備短缺而導(dǎo)致生產(chǎn)不足？有無(wú)因資產(chǎn)閑置而導(dǎo)致利潤(rùn)降低？凡此各種問(wèn)題，皆為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)人士所關(guān)切。通過(guò)分析資產(chǎn)運(yùn)用效率，則可以評(píng)價(jià)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入與各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)是否保持合理關(guān)系，考察企業(yè)運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)效率的高低。資產(chǎn)運(yùn)用效率指標(biāo)有：存貨周轉(zhuǎn)率；應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率；流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
2.3盈利能力分析。
盈利能力分析是指對(duì)企業(yè)盈利能力和盈利分配情況所作的分析。它是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的綜合表現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)之目的，在于使企業(yè)盈利且使其經(jīng)營(yíng)與規(guī)模不斷成長(zhǎng)與發(fā)展。
各方信息使用者無(wú)不對(duì)企業(yè)盈利程度寄與莫大的關(guān)切。投資者關(guān)心企業(yè)賺取利潤(rùn)的多少并重視對(duì)利潤(rùn)的分析，是因?yàn)樗麄兊耐顿Y報(bào)酬是從中支付的，如果是股票上市公司，企業(yè)盈列增加還能使股票市價(jià)上升，從而使投資者獲得資本收益。對(duì)于債權(quán)人來(lái)講，利潤(rùn)是企業(yè)償債能力的重要來(lái)源。政府有關(guān)部門關(guān)心的則是微觀和宏觀的經(jīng)濟(jì)效益以及各種稅費(fèi)上交的可靠性。對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)講，可通過(guò)對(duì)盈利能力的分析，來(lái)評(píng)價(jià)判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，分析變化原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷提高企業(yè)獲利水平。它是管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理效能的集中表現(xiàn)。對(duì)于職工來(lái)講，則是豐厚報(bào)酬及資金的來(lái)源，并可保證工作的穩(wěn)定。它也是集體福利設(shè)施的不斷完善的重要保障。
企業(yè)盈利能力分析指標(biāo)可從一般企業(yè)及股票上市公司兩方面制定。一般企業(yè)盈利能力指標(biāo)有：銷售利潤(rùn)率；成本費(fèi)用利潤(rùn)率；資產(chǎn)總額利潤(rùn)率；資本金利潤(rùn)率；權(quán)益利潤(rùn)率。股票上市公司除上述指標(biāo)外，還可借助以下指標(biāo)：每股盈余；每股股利；市盈率；股東權(quán)益報(bào)酬率；股利支付率；留存盈利比率。
2.4社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析。
社會(huì)貢獻(xiàn)能力是從國(guó)家或社會(huì)的角度衡量企業(yè)對(duì)國(guó)家或社會(huì)的貢獻(xiàn)水平。企業(yè)的目標(biāo)是追求最大的利潤(rùn)。但作為社會(huì)主義國(guó)家的企業(yè)，單純的片面的追求企業(yè)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)效益是不行的，還必須包括對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。對(duì)盈利企業(yè)可用實(shí)現(xiàn)利稅來(lái)衡量，但對(duì)一些主要體現(xiàn)為社會(huì)效益的企業(yè)講，則無(wú)法適用。故為此設(shè)計(jì)的社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率可兼顧反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面對(duì)國(guó)家、社會(huì)的貢獻(xiàn)情況。
2.5綜合財(cái)務(wù)能力分析。
