時(shí)間：2023-03-17 17:58:44
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論文摘要:企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)合并按照控制對(duì)象的不同，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，二者在會(huì)計(jì)處理和稅收處理上存在較大的差異。本文結(jié)合剛剛頒布的財(cái)稅[ 2009 ]59號(hào)文、財(cái)稅[2009]60號(hào)文進(jìn)行分析，幫助企業(yè)正確處理同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并在會(huì)計(jì)與稅務(wù)上的差異。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)合并的界定
企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。指出構(gòu)成企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)至少具備兩個(gè)條件，即:所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù);一個(gè)企業(yè)必須取得另一個(gè)企業(yè)或多個(gè)企業(yè)(或業(yè)務(wù))的控制權(quán)。企業(yè)合并按照控制對(duì)象劃分類型分為:
1.同一控制下的企業(yè)合并:是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。
2.非同一控制下的企業(yè)合并:是指參與合并的各方在合并前后均不受同一方或相同的多方最終控制的合并。
二、稅法對(duì)企業(yè)合并的界定與處理
按照合并方式的不同，稅法將合并分為吸收合并和新設(shè)合并，將會(huì)計(jì)上的控股合并作為股權(quán)收購(gòu)(即長(zhǎng)期股權(quán)投資)。財(cái)稅(2009)59號(hào)文企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般稅務(wù)處理規(guī)定和特殊稅務(wù)處理規(guī)定。
一般稅務(wù)處理:企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理。
1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。
3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
特殊稅務(wù)處理:
1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。
3可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額二被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。
4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
三、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理
同一控制下企業(yè)合并的合并方和合并日的確定，與非同一控制下企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)方和購(gòu)買(mǎi)日的確定原則相同。
(一)在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方的會(huì)計(jì)處理原則是權(quán)益結(jié)合法
權(quán)益結(jié)合法:是將企業(yè)合并看作兩個(gè)或多個(gè)參與合并企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益的重新組合，由于最終控制方的存在，從最終控制方的角度，同一控制下企業(yè)合并不會(huì)造成企業(yè)集團(tuán)整體利益的流人或流出，僅是其原本已經(jīng)控制的資產(chǎn)和負(fù)債空間位置的轉(zhuǎn)移，最終控制方在合并前后實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒(méi)有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項(xiàng)不應(yīng)作為出售或購(gòu)買(mǎi)行為。
(二)同一控制下的企業(yè)合并中，合并方會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理
1.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方會(huì)計(jì)處理。
①確認(rèn)—合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。
②計(jì)量—按賬面價(jià)值計(jì)量。
③合并中不確認(rèn)損益—合并差額調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目。
④合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)一體化原則。
2.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方稅務(wù)處理。
當(dāng)合并企業(yè)在該項(xiàng)企業(yè)合并發(fā)生時(shí)支付的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并時(shí)，表明該項(xiàng)企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以選擇特殊稅務(wù)處理規(guī)定。
(三)同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方的處理
1.同一控制下的控股合并中，被合并方的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
①會(huì)計(jì)處理:在控股合并中，被合并方除需要進(jìn)行實(shí)收資本(或股本)的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)以外，通常無(wú)需進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。
②稅務(wù)處理:被合并方無(wú)需進(jìn)行所得稅清算。
2，同一控制下吸收合并和新設(shè)合并中，被合并方的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。
①被合并方選用一般稅務(wù)處理規(guī)定:被合并方應(yīng)先進(jìn)行所得稅清算，再結(jié)束賬簿記錄。
②被合并方選用特殊稅務(wù)處理規(guī)定:被合并方只需結(jié)束賬簿記錄;被合并方無(wú)需進(jìn)行所得稅清算。
四、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。
(一)在非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方的會(huì)計(jì)處理原則:
非同一控制下企業(yè)合并，是參與合并的一方購(gòu)買(mǎi)另一方或多方的交易，應(yīng)當(dāng)采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買(mǎi)法是從購(gòu)買(mǎi)方角度出發(fā)，購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并取得了被購(gòu)買(mǎi)方的凈資產(chǎn)或者對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)的控制權(quán)。購(gòu)買(mǎi)方確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)，不僅包括被購(gòu)買(mǎi)方原賬面上已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，而且還包括被購(gòu)買(mǎi)方原來(lái)未予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，但購(gòu)買(mǎi)方原持有的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量不受合并的影響。
(二)在非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理
1.非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方的會(huì)計(jì)處理。
①企業(yè)合并成本的確定。
企業(yè)合并成本=購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等公允價(jià)值+為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用+或有對(duì)價(jià)。通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，企業(yè)合并成本二每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。
②企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配。
③合并差額的處理一企業(yè)合并成本與合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額的處理:企業(yè)合并成本>購(gòu)買(mǎi)方在企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額:應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試;企業(yè)合并成本購(gòu)買(mǎi)方在企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分:屬于負(fù)商譽(yù)，但不能確認(rèn)，而應(yīng)將其差額計(jì)人合并當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收人)。
④企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行調(diào)整。
一、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)與職能
1.醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)在服務(wù)對(duì)象上,管理會(huì)計(jì)主要滿足醫(yī)院內(nèi)部管理需求,為醫(yī)院內(nèi)部的決策和控制提供資料,是內(nèi)部會(huì)計(jì)。在內(nèi)容上,管理會(huì)計(jì)側(cè)重于面向未來(lái)、控制現(xiàn)在和評(píng)價(jià)過(guò)去,側(cè)重點(diǎn)是規(guī)劃未來(lái),分析過(guò)去是為了更好的指導(dǎo)未來(lái)和控制現(xiàn)在,是經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)。在核算方法上,管理會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度地完全限制和嚴(yán)格約束,而是根據(jù)管理者的需求,在工作中可靈活的運(yùn)用預(yù)測(cè)學(xué)、控制論、信息理論、決策原理、目標(biāo)管理原則和行為科學(xué)等現(xiàn)代管理理論,更多的使用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法。在行為影響上,管理會(huì)計(jì)不僅看重實(shí)施管理行為的結(jié)果,而且更為關(guān)注管理過(guò)程,并且想方設(shè)法調(diào)動(dòng)人的積極性和主觀能動(dòng)性。 醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的職能管理會(huì)計(jì)的主要職能是成本決策和財(cái)務(wù)控制,并為內(nèi)部管理人員提供經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和控制的信息。
二、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的作用
爭(zhēng)取醫(yī)院管理者和領(lǐng)導(dǎo)的重視和信任管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要取決與醫(yī)院管理者和領(lǐng)導(dǎo)的重視和信任程度。在我們基層醫(yī)院,領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人作用很大,每一項(xiàng)工作和事物的推行都要經(jīng)過(guò)院領(lǐng)導(dǎo)的同意和影響。因此,管理會(huì)計(jì)要根據(jù)醫(yī)院的內(nèi)部情況和管理需要,采用靈活多樣的程序和方法向各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提供有選擇、不定期的管理信息,增強(qiáng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí),使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的作用得到充分的認(rèn)識(shí)和肯定,使其認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)是為醫(yī)院提高經(jīng)營(yíng)效率提供有益的資料和方法,從而提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和水平。只有這樣,才能為醫(yī)院建立管理會(huì)計(jì)制度奠定基礎(chǔ)。 完善各項(xiàng)制度和流程。醫(yī)院作為一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算單位,必須建立財(cái)務(wù)管理制度,完善醫(yī)院內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)流程。應(yīng)建立以醫(yī)院各個(gè)科室為獨(dú)立單位的科室制度,有獎(jiǎng)有罰,提高科室人員工作的積極性,提高工作效率,合理控制成本,增加收入,用最少的勞動(dòng)創(chuàng)造最多的價(jià)值,實(shí)現(xiàn)對(duì)科室優(yōu)質(zhì)、高效的管理模式,和醫(yī)院的全面管理結(jié)合起來(lái),形成有效的管理系統(tǒng),使整個(gè)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理保證正常。
管理會(huì)計(jì)是建立在完整的法規(guī)的基礎(chǔ)上的一項(xiàng)操作性很強(qiáng)的行為,要建立嚴(yán)格的規(guī)章制度,對(duì)違反財(cái)務(wù)管理制度的人和事要追究當(dāng)事人的責(zé)任,要財(cái)務(wù)人員依法操作、依法辦事,牢記各項(xiàng)規(guī)章制度,不得違反。要建立全面預(yù)算工作,規(guī)劃醫(yī)院未來(lái)的目標(biāo),與往年同期進(jìn)行比較,控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng),實(shí)現(xiàn)有序的收入和支出。對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)活動(dòng)如藥品、醫(yī)療設(shè)備、門(mén)診的就診人數(shù)、住院病人的構(gòu)成分布等進(jìn)行有效的預(yù)算,調(diào)動(dòng)各科室負(fù)責(zé)人的積極性,明確職責(zé),不能擴(kuò)大預(yù)算金額,將有限的資金投入到能取得最大經(jīng)濟(jì)效益收入和需要的地方。 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)。隨著醫(yī)療水平的不斷提高,醫(yī)院應(yīng)重視和加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng),支持財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí),開(kāi)展繼續(xù)教育活動(dòng),使自己掌握新知識(shí)并運(yùn)用到財(cái)務(wù)管理中,提高自身的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)。適應(yīng)新的環(huán)境和形勢(shì),不斷充實(shí)、鼓勵(lì)自己。要針對(duì)性的開(kāi)展新的業(yè)務(wù)培訓(xùn),同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的管理制度,隨時(shí)提出和調(diào)整更改措施和辦法,從根本上切斷違反財(cái)務(wù)管理制度的現(xiàn)象。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)人員；會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試；中級(jí)；考試經(jīng)驗(yàn)
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2012）15-0133-02
隨著會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的重要地位不斷凸顯以及職場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，我國(guó)中級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試（以下簡(jiǎn)稱“中級(jí)職稱考試”）的報(bào)名人數(shù)逐年攀升。與巨大的報(bào)名熱情形成鮮明對(duì)比的是每年的缺考比例也大得驚人。結(jié)合財(cái)政部每年公布的實(shí)考相關(guān)數(shù)據(jù)及筆者的觀察，缺考率在60%左右。要想順利通過(guò)考試，不只需要堅(jiān)定的毅力，更需要掌握一套適合自身的、科學(xué)、高效的學(xué)習(xí)方法。筆者已通過(guò)考試，以下是在復(fù)習(xí)備考方面總結(jié)的一些體會(huì)和經(jīng)驗(yàn)。
1 定目標(biāo)、排時(shí)間
中級(jí)職稱考試包括三門(mén)課程：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《財(cái)務(wù)管理》和《經(jīng)濟(jì)法》。2010年度各們課程的考試大綱和教材都有比較大的變化。2011年度沿用上年度的考試大綱和教材。新的大綱和教材對(duì)很多章節(jié)進(jìn)行了調(diào)整，并增加了很多新的知識(shí)點(diǎn)，不論是“質(zhì)”還是“量”都是一次升級(jí)，并且考試題量大、時(shí)間緊，大有朝CPA考試看齊的趨勢(shì)。比如《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》新增了一章“股份支付”，第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資增加了成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換、共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營(yíng)等內(nèi)容?！敦?cái)務(wù)管理》新增了一章“稅務(wù)管理”?？荚噧?nèi)容的增加和難度的提升給老考生帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)，而新考生面對(duì)磚頭厚的教材、習(xí)題冊(cè)也不免產(chǎn)生畏難情緒。
中級(jí)職稱考試要求在連續(xù)兩個(gè)考試年度內(nèi)通過(guò)這三門(mén)課程，但“長(zhǎng)痛不如短痛”，最好全力以赴，一次全部通過(guò)。從報(bào)名到考試有七個(gè)月的時(shí)間，看似很長(zhǎng)，但去掉休息、工作等時(shí)間，能真正用來(lái)復(fù)習(xí)備考的時(shí)間少之又少。復(fù)習(xí)要早做準(zhǔn)備，盡量不要等到已經(jīng)報(bào)名了，才開(kāi)始復(fù)習(xí)，要早些從心理、時(shí)間、考試資訊等方面做準(zhǔn)備，協(xié)調(diào)好工作、家庭與復(fù)習(xí)備考的關(guān)系。
好的開(kāi)始是成功的一半。報(bào)名中級(jí)職稱考試的人大都具備若干年的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，已具備了一定的知識(shí)基礎(chǔ)，要給自己設(shè)定必過(guò)、一次性過(guò)三門(mén)等目標(biāo)。但能做到始終朝著目標(biāo)努力，不輕易放棄并不容易。復(fù)習(xí)備考貫穿于繁忙的工作、家庭生活中，專門(mén)的復(fù)習(xí)時(shí)間不多，只能利用有限的業(yè)余時(shí)間，壓力很大。很多人都是由于考試太難、懶于復(fù)習(xí)等原因半途而廢，甚至缺考。因此，當(dāng)學(xué)習(xí)過(guò)程中遇到困難時(shí)，不要隨便放棄，而是要積極通過(guò)網(wǎng)絡(luò)答疑、向周?chē)苏?qǐng)教等渠道攻克重難點(diǎn)知識(shí)。
如何合理安排三門(mén)課程復(fù)習(xí)時(shí)間的長(zhǎng)短因人而異。不熟悉的課程應(yīng)適當(dāng)多安排些時(shí)間。一般而言，根據(jù)難度，安排時(shí)間最多的應(yīng)當(dāng)是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，其次是《財(cái)務(wù)管理》，最少的應(yīng)當(dāng)是《經(jīng)濟(jì)法》。復(fù)習(xí)過(guò)程中千萬(wàn)不要隨心所欲、顧此失彼：簡(jiǎn)單的內(nèi)容愿意學(xué)，復(fù)雜的內(nèi)容連碰也不愿碰。中級(jí)職稱考試是標(biāo)準(zhǔn)化考試，試題對(duì)知識(shí)點(diǎn)的涵蓋非常廣泛，越難的內(nèi)容越容易出大題。
2 析內(nèi)容、確難點(diǎn)
每年的教材直到1月份左右才出版，此時(shí)才著手復(fù)習(xí)，有些為時(shí)過(guò)晚。盡管有可能趕上考試大綱做調(diào)整，但總體框架變化不大。應(yīng)盡早下手，分析考試內(nèi)容，明確重難點(diǎn)，從而做到有的放矢、提高復(fù)習(xí)效率。
大多數(shù)會(huì)計(jì)人員從事的是會(huì)計(jì)實(shí)踐工作，用到的是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)，側(cè)重核算，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資、所得稅、外幣折算、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等較抽象、較難的內(nèi)容接觸的不多，而且《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的知識(shí)容量是最大的?！敦?cái)務(wù)管理》很多觀點(diǎn)都是來(lái)自歐美會(huì)計(jì)學(xué)者的專著、論文，用到了數(shù)列、極限、概率分布等數(shù)學(xué)方法。預(yù)算管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)資金管理等是重難點(diǎn)，也是分?jǐn)?shù)聚集點(diǎn)。對(duì)《經(jīng)濟(jì)法》的復(fù)習(xí)是最輕松的，既不需要會(huì)計(jì)核算，又不需要數(shù)學(xué)模型進(jìn)行計(jì)算，大多是需記憶的內(nèi)容。公司法、證券法、合同法、企業(yè)所得稅法等內(nèi)容無(wú)論是對(duì)考生的實(shí)際工作，還是對(duì)復(fù)習(xí)備考，都是重難點(diǎn)。
3 建模式、巧方法
3.1 建立適合自己的學(xué)習(xí)模式并努力堅(jiān)持
受報(bào)名條件所限，報(bào)考中級(jí)職稱考試的人大多為在職人員，工作、生活的壓力很大，復(fù)習(xí)時(shí)間非常寶貴，況且還需面對(duì)三門(mén)課程。建議可采用“零碎時(shí)間+大塊時(shí)間”的學(xué)習(xí)模式。由于《經(jīng)濟(jì)法》各章之間沒(méi)有太大聯(lián)系，知識(shí)點(diǎn)較零碎，所以可充分利用零碎時(shí)間進(jìn)行理解和記憶。遺忘是正常的，對(duì)于數(shù)字較多的內(nèi)容，如公司法律制度中有關(guān)股東大會(huì)的召開(kāi)條件等，要多重復(fù)背誦，不要混淆。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》和《財(cái)務(wù)管理》適合利用晚上、雙休日、小長(zhǎng)假等大塊時(shí)間進(jìn)行學(xué)習(xí)。這兩門(mén)的知識(shí)是塊狀的，并且各章之間的聯(lián)系較緊密。不論采用何種模式進(jìn)行復(fù)習(xí)，貴在堅(jiān)持，高得驚人的缺考率即印證了這一點(diǎn)。
3.2 使用高效的學(xué)習(xí)方法
學(xué)習(xí)時(shí)切忌搞題海戰(zhàn)術(shù)。每門(mén)課程配備一本教材和一本練習(xí)冊(cè)即可，一般不需額外的資料，也免得給自身增加太大的負(fù)擔(dān)。
一、會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作的現(xiàn)狀
會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的發(fā)展是相輔相成的，但也在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中呈現(xiàn)出了具有代表性的一些現(xiàn)狀和問(wèn)題。
(一）會(huì)計(jì)理論中存在的問(wèn)題
1. 對(duì)隱性發(fā)展因素的估量不足。在會(huì)i"t理論的研究和運(yùn)用中，對(duì)于企業(yè)發(fā)展過(guò)程中隱性因素估量不足。企業(yè)不僅在創(chuàng)造相應(yīng)的社會(huì)商品和服務(wù)，也在消耗社會(huì)資源，具有著對(duì)于社會(huì)的責(zé)任。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，必須履行這方面的責(zé)任，在財(cái)務(wù)報(bào)表中，不應(yīng)該僅僅將重點(diǎn)放在相關(guān)的存貨、設(shè)備等資產(chǎn)統(tǒng)it和記錄上，還應(yīng)該對(duì)影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)隱性因素進(jìn)行相關(guān)的記載和披露，從而不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的一些問(wèn)題，承當(dāng)其相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的社會(huì)公益活動(dòng)，建姐會(huì)亂
2. 缺乏對(duì)人力資源的報(bào)表分析。人力資源是企業(yè)發(fā)展中的核心、推動(dòng)力量，在傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，缺乏對(duì)這方面信息的重視。企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)造力最終是由具體的人來(lái)完成的，知識(shí)價(jià)值比相應(yīng)的設(shè)備資源更為寶貴，通過(guò)對(duì)人力資源的挖掘，能夠創(chuàng)造出更好的企業(yè)發(fā)展空間。財(cái)務(wù)報(bào)表中，沒(méi)有將人類資源作為相應(yīng)的內(nèi)容，沒(méi)有對(duì)人力資本力量的分析，從而不能是一個(gè)詳盡的對(duì)企業(yè)發(fā)展因素的估量。
3. 忽視相關(guān)監(jiān)督機(jī)制的建立。在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)呈中，建立良好的監(jiān)督機(jī)制是促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的一個(gè)重要方面。在新興的會(huì)i^論中，沒(méi)有重視到對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)工作中的監(jiān)督機(jī)制的完善，使得相關(guān)的會(huì)計(jì)工作沒(méi)有真正落實(shí)和完善，從而不利于會(huì)i*t理論的發(fā)展。
(二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中存在的問(wèn)題
在相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，各種財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)、欺詐以及造假等行為多有發(fā)生，而這些現(xiàn)象的發(fā)生時(shí)由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中諸多方面的不足所導(dǎo)致的。在企業(yè)制定的相關(guān)會(huì)計(jì)制度和流程中，在實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中沒(méi)挪好地去執(zhí)行，從而導(dǎo)致了封謂論與甜實(shí)務(wù)工作的相脫離。
在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)理論分析中，個(gè)人在實(shí)際的行為和工作中會(huì)考慮到自身的收益和所付出的代價(jià)，如果能夠通過(guò)一些行為取得較高的收益，付出的代價(jià)也不是很明顯時(shí)，一些人就會(huì)鋌而走險(xiǎn)，進(jìn)行一些不合規(guī)范的行為和操作。會(huì)計(jì)造假所需的成本很低，但卻能夠帶來(lái)較高的收益，從而使得一些會(huì)計(jì)理論和準(zhǔn)則對(duì)具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作失去約束力。
具體的分析這種現(xiàn)象的深層次原因，是相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則給予從業(yè)人員選擇的矛盾。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)人員的行為嚴(yán)格的限制在一定的時(shí)空范圍內(nèi)，荷扦會(huì)計(jì)人員的工作積極性以及創(chuàng)造性，也不利于會(huì)計(jì)人員作出更為全面和客觀的行為選擇，從而為財(cái)務(wù)欺詐提供了發(fā)展機(jī)會(huì)。
二、會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作的改進(jìn)措施
會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作工作在具體的企業(yè)發(fā)展中具有十分重要的地位，是對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)等會(huì)計(jì)現(xiàn)象和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行的理論和實(shí)踐。不斷完善相關(guān)的會(huì)討理論的知識(shí)和學(xué)習(xí)內(nèi)容，改進(jìn)相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，從而促進(jìn)兩者的較好發(fā)展，促進(jìn)現(xiàn)代彳七的發(fā)展之路。
(一）將會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與具體的實(shí)務(wù)工作相結(jié)合起來(lái)
在當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展過(guò)程中，還存在著對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究與實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)步調(diào)不統(tǒng)一的現(xiàn)象。我國(guó)在相關(guān)的理論上不斷引進(jìn)西方先進(jìn)的理論基礎(chǔ)，將相關(guān)的會(huì)計(jì)理論研究作為科研課題，高校設(shè)置了相關(guān)的會(huì)計(jì)理論專業(yè)，對(duì)國(guó)外的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行不斷的考察，會(huì)計(jì)理論在我國(guó)取得了超前的突破性發(fā)展。與此相對(duì)的，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作卻顯得相對(duì)遲緩，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作在運(yùn)用相應(yīng)的會(huì)i~f理論上的不及時(shí)以及不規(guī)范，十實(shí)務(wù)工作顯得_昆亂，沒(méi)有社趙謂論的錄她在新的發(fā)展格局中，會(huì)計(jì)理論應(yīng)該與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合起來(lái)，對(duì)于相關(guān)的理論分析應(yīng)該不斷結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，并且提出相應(yīng)的措施，從而將先進(jìn)的理論落實(shí)到具體的實(shí)務(wù)工作中，力D1夫會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的現(xiàn)代化進(jìn)程。
(二）提升會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)
會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的素質(zhì)不高也是影響到會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作的重要因素，而提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)成為提高我國(guó)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作發(fā)展的關(guān)鍵。
提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是提升其專業(yè)素質(zhì)；二是提升其綜合素質(zhì)。相關(guān)的專業(yè)知識(shí)是一般的會(huì)計(jì)從業(yè)者必須具備的，專業(yè)知識(shí)是保障各項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作順利開(kāi)展的前提保證。而要想不斷改變會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中一些造假、欺詐等行為，就要從提升相關(guān)的從業(yè)人員的自身素質(zhì)開(kāi)始，提高會(huì)計(jì)人員的道德、法律水平，在工作中能夠自律，不做違法的事，自覺(jué)規(guī)范工作中的每一項(xiàng)流程，從而杜絕會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中弄虛作假的現(xiàn)象o
(三）建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制
相關(guān)的會(huì)計(jì)法制的不斷規(guī)范，以及相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制的完善，能夠?qū)⑾嚓P(guān)的會(huì)i傻論和規(guī)則實(shí)際和準(zhǔn)確地運(yùn)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中。加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)證的監(jiān)督管理，進(jìn)行誠(chéng)信建設(shè)，建立內(nèi)部管理體制，促進(jìn)行業(yè)自律。監(jiān)督機(jī)制的完善還應(yīng)該表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)相關(guān)行為的監(jiān)督上，確保其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的每一步都是合法的，沒(méi)有鉆法律的漏洞，自覺(jué)自律，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化發(fā)展。
三、總結(jié)
但筆者認(rèn)為信用證保證金其實(shí)應(yīng)當(dāng)記入“預(yù)付賬款”這個(gè)科目進(jìn)行核算，同時(shí)在信用證承兌之前，列在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)類“預(yù)付賬款”當(dāng)中，在承兌之后，則作為減項(xiàng)處理。主要有以下幾點(diǎn)原因：第一，信用證保證金之所以會(huì)產(chǎn)生是因?yàn)橘I(mǎi)賣(mài)雙方約定以信用證作為結(jié)算方式，而信用證保證金繳納給銀行只是作為付款的擔(dān)保，并沒(méi)有實(shí)際轉(zhuǎn)移所有權(quán)。第二，采取信用證方式結(jié)算，信用證開(kāi)證申請(qǐng)人是向銀行付款，而不是對(duì)商品賣(mài)方付款，所以銀行才是開(kāi)證申請(qǐng)人的債權(quán)人。第三，開(kāi)證保證金是提前繳納，具有預(yù)付款的性質(zhì)。開(kāi)證申請(qǐng)人在銀行開(kāi)立信用證時(shí)，就必須支付信用證保證金的金額，但是商品賣(mài)方會(huì)在收到商品買(mǎi)方的信用證以后，才開(kāi)始發(fā)貨并向銀行提供相應(yīng)的單據(jù)。只有在銀行審核完畢以后，賣(mài)方和買(mǎi)方的債權(quán)債務(wù)關(guān)系才成立。但是信用保證金卻在很早之前就已經(jīng)支付完畢了，所以具有預(yù)付款性質(zhì)。第四，在實(shí)際操作過(guò)程中為了簡(jiǎn)化手續(xù)，信用證保證金會(huì)直接沖抵部分信用證款項(xiàng)。即開(kāi)證申請(qǐng)人會(huì)將這部分信用保證金減去，按照省下的差額補(bǔ)付信用證款項(xiàng)。即使開(kāi)證申請(qǐng)人到期沒(méi)有付款，銀行也可以直接將信用證保證金劃撥，并根據(jù)差額去確定開(kāi)證申請(qǐng)人所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)。綜上所述，將信用證保證金列入“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目會(huì)更加合理。在會(huì)計(jì)期末，利益相關(guān)者也可以直接根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表附錄查詢信用證保證金的金額，確保信用證保證金正確披露。
二、已經(jīng)開(kāi)出但未承兌的信用證對(duì)于企業(yè)已經(jīng)向銀行提出申請(qǐng)并且已經(jīng)對(duì)外開(kāi)出的即期信用證，在還沒(méi)有收到供貨方的單據(jù)之前的信用證；又或者是遠(yuǎn)期信用證，在還沒(méi)有收到供貨方的單據(jù)承兌之前的信用證。針對(duì)以上兩種情況，目前的會(huì)計(jì)規(guī)范當(dāng)中，并沒(méi)有明確規(guī)定是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。正因?yàn)闆](méi)有規(guī)定，所以一般企業(yè)對(duì)其并不會(huì)作出會(huì)計(jì)處理，更不會(huì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露相關(guān)信息，最多只是在備查簿中做一個(gè)簡(jiǎn)單的登記。
筆者認(rèn)為這種處理方式是非常不正確的，主要原因有以下幾點(diǎn)。首先信用證一旦由銀行開(kāi)出，就已經(jīng)形成了獨(dú)立的償付契約，也就是說(shuō)開(kāi)證企業(yè)必須要依據(jù)銀行所開(kāi)出的金額進(jìn)行償付。只要經(jīng)過(guò)供貨方的確認(rèn)并向銀行提供符合的單據(jù)，這種償付義務(wù)，在未來(lái)的某一時(shí)刻就一定會(huì)變成實(shí)際的償付義務(wù)。所以在實(shí)質(zhì)上，開(kāi)具的信用證應(yīng)當(dāng)是企業(yè)的一項(xiàng)或有事項(xiàng)，而對(duì)于或有事項(xiàng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確表示它應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露。所以企業(yè)對(duì)于這類已經(jīng)開(kāi)出但尚未承兌的信用證，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分地進(jìn)行披露。其次，雖然信用證在理論上是一項(xiàng)或有負(fù)債，企業(yè)未來(lái)是否償付以及具體的償付時(shí)間還存在一定的不確定性。但是其實(shí)在日常生活中，由于銀行對(duì)企業(yè)擁有強(qiáng)有力的約束，買(mǎi)賣(mài)雙方也已經(jīng)簽訂了經(jīng)濟(jì)合同，所以企業(yè)未來(lái)支付的可能性很大，而且支付對(duì)象以及支付金額也已經(jīng)完全確定了。所以如果不對(duì)其信用證業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)披露，其實(shí)是對(duì)外掩蓋了企業(yè)未來(lái)很大可能性會(huì)發(fā)生的一筆經(jīng)濟(jì)支出，有粉飾報(bào)表的可能性存在。特別是，當(dāng)前企業(yè)可以在很多家銀行開(kāi)辦信用證，如果不進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露，那么銀行在審核企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)，就很容易被誤導(dǎo)，增大銀行為企業(yè)墊付資金的可能性。所以綜上所述，筆者認(rèn)為對(duì)于企業(yè)已經(jīng)開(kāi)出，但是還沒(méi)有受到供貨方的單據(jù)進(jìn)行承兌的信用證，企業(yè)必須要將其作為或有負(fù)債在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露，杜絕企業(yè)借此美化企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的情況發(fā)生。
三、已經(jīng)承兌的遠(yuǎn)期信用證對(duì)于遠(yuǎn)期信用證，在進(jìn)行結(jié)算時(shí)一般是開(kāi)證銀行收到議付銀行寄來(lái)的單據(jù)之后，對(duì)其進(jìn)行審核確定與之前開(kāi)具的信用證吻合，再向開(kāi)證企業(yè)發(fā)出通知單，在企業(yè)同意承兌后，銀行就可以在信用證到期的那一天支付款項(xiàng)。目前我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范，仍然對(duì)已經(jīng)承兌的遠(yuǎn)期信用證的核算與披露問(wèn)題沒(méi)有做出明確的規(guī)定，所以大多數(shù)企業(yè)一般會(huì)在承兌之后，根據(jù)銀行通知單上列示的金額貸記“應(yīng)付賬款”，等到銀行實(shí)際支付款項(xiàng)那一天，再?zèng)_減“應(yīng)付賬款”的金額。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中僅僅只會(huì)披露收款人的名稱以及收款金額。
關(guān)鍵詞：中等職業(yè)學(xué)校 會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué) 存在問(wèn)題 對(duì)策
中等職業(yè)教育的目標(biāo)旨在培養(yǎng)符合現(xiàn)代制造業(yè)和服務(wù)業(yè)發(fā)展需求的技能型人才。做為中職學(xué)校普遍開(kāi)設(shè)的會(huì)計(jì)專業(yè)，必須從會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)際需要出發(fā)，注重對(duì)知識(shí)應(yīng)用和實(shí)踐能力的培養(yǎng)，使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)人員的基本技能，達(dá)到會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的統(tǒng)一，提高畢業(yè)生的崗位適應(yīng)能力，培養(yǎng)出具有解決實(shí)際問(wèn)題能力的技能型會(huì)計(jì)人才。
一、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)存在的必要性
（一）中職教育培養(yǎng)目標(biāo)的必然要求
培養(yǎng)符合一線需要的，全面發(fā)展的中等技術(shù)應(yīng)用型專門(mén)人才，是中等職業(yè)教育的根本目標(biāo)。當(dāng)前會(huì)計(jì)教學(xué)對(duì)中等技術(shù)應(yīng)用型專門(mén)人才的要求是“既有必須、夠用、管用的專業(yè)理論知識(shí)，又有基本的專業(yè)實(shí)踐技能”，特別突出對(duì)實(shí)踐技能的要求。因而開(kāi)展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)科教學(xué)的客觀需要，更是適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的需要。
（二）提高學(xué)生就業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的要求
學(xué)生的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作能力是教學(xué)質(zhì)量的體現(xiàn)，保證教學(xué)質(zhì)量是提高學(xué)生就業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的基本要求。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)的根本目的是提高學(xué)生的實(shí)際賬務(wù)處理能力，增強(qiáng)學(xué)生的畢業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)全面就業(yè)，促進(jìn)職業(yè)學(xué)校教育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
二、目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)存在的主要問(wèn)題
（一）培養(yǎng)目標(biāo)和定位不準(zhǔn)確
遵循中職人才培養(yǎng)規(guī)律，突出實(shí)用性，強(qiáng)化學(xué)生專業(yè)技能的培養(yǎng)，強(qiáng)化學(xué)生動(dòng)手能力，滿足社會(huì)需要以及學(xué)生自身就業(yè)的需要，培養(yǎng)合格的實(shí)用型人才，是中職學(xué)校會(huì)計(jì)教育的基本目標(biāo)。但在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育模式下，一些中職學(xué)校的會(huì)計(jì)教學(xué)，沒(méi)有突出這個(gè)特點(diǎn)，忽視了實(shí)務(wù)教學(xué)，導(dǎo)致培養(yǎng)出來(lái)的學(xué)生不適應(yīng)市場(chǎng)的需要。
（二）實(shí)訓(xùn)教師實(shí)踐能力不夠
目前中職學(xué)校的會(huì)計(jì)教師一般都是高校財(cái)會(huì)專業(yè)畢業(yè)后直接到學(xué)校參加工作，缺少相應(yīng)的專業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。大多數(shù)中職學(xué)校專業(yè)理論與實(shí)踐能力都具備的“雙師型”教師為數(shù)不多，缺少專門(mén)的會(huì)計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)教師。
（三）會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)資料內(nèi)容單一
主要表現(xiàn)在，有些教學(xué)資料只是將企業(yè)某一個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)資料毫無(wú)遺漏地照搬，沒(méi)有對(duì)這些資料進(jìn)行分析、加工、整理，使學(xué)生學(xué)起來(lái)難度較大；而有些資料則是完全靠幾個(gè)老師編造出來(lái)，與實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn)。這種過(guò)于真實(shí)或過(guò)于虛假的資料都影響了實(shí)務(wù)教學(xué)及訓(xùn)練的可操用性。
三、推進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)的對(duì)策
（一）實(shí)施單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)操作與綜合實(shí)訓(xùn)操作相結(jié)合的教學(xué)模式
改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)模式可以解決學(xué)生難以將所學(xué)理論知識(shí)與實(shí)踐相結(jié)合的問(wèn)題，為學(xué)生以后更快適應(yīng)工作打下良好基礎(chǔ)。 所謂單項(xiàng)實(shí)務(wù)操作，也就是課程實(shí)務(wù)操作，將學(xué)生兩年會(huì)計(jì)所學(xué)內(nèi)容根據(jù)教學(xué)進(jìn)度分成若干階段，并在不同階段安排與之相適應(yīng)的實(shí)務(wù)訓(xùn)練。它是以技能訓(xùn)練為主要目的，與學(xué)科教學(xué)緊密聯(lián)系，各學(xué)科除完成課堂授課任務(wù)外，還必須完成相應(yīng)階段的實(shí)務(wù)操作。在課時(shí)上，將其學(xué)科總課時(shí)分解成授課課時(shí)和實(shí)務(wù)操作課時(shí)兩部分，授課課時(shí)用于該課程的知識(shí)和技能教授，實(shí)務(wù)操作課時(shí)是專門(mén)用于技能系統(tǒng)訓(xùn)練。從而克服了等到所有課程上完才安排訓(xùn)練的缺點(diǎn)，更好地鍛煉學(xué)生的動(dòng)手能力，激發(fā)學(xué)生對(duì)該學(xué)科的興趣。
綜合實(shí)務(wù)操作，就是在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作時(shí)，強(qiáng)調(diào)任務(wù)驅(qū)動(dòng)下各崗位之間的積極協(xié)作，每個(gè)學(xué)生各自擔(dān)當(dāng)一定的角色，以小組的形式，共同完成小組精心設(shè)計(jì)的任務(wù)，并在完成一段任務(wù)后，各小組之間的崗位進(jìn)行輪換，充分發(fā)揮學(xué)習(xí)者的主體性和主動(dòng)性。具體操作方法是：根據(jù)訓(xùn)練資料中模擬單位的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)模大小，模擬設(shè)立不同的工作崗位，主要是與財(cái)務(wù)關(guān)系密切的部門(mén)崗位，讓學(xué)生分別擔(dān)當(dāng)不同的角色，各司其職，讓單位運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)W(xué)生擔(dān)任的崗位進(jìn)行輪換，使學(xué)生體驗(yàn)各個(gè)崗位的工作任務(wù)、職責(zé)及其聯(lián)系，最終完成會(huì)計(jì)任務(wù)。
（二）實(shí)施手工會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作與會(huì)計(jì)電算化實(shí)務(wù)教學(xué)相結(jié)合的教學(xué)模式
在會(huì)計(jì)電算化進(jìn)一步普及的今天，掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)和操作技能已經(jīng)成為會(huì)計(jì)人員的基本要求?，F(xiàn)在，各個(gè)學(xué)校的財(cái)經(jīng)專業(yè)都開(kāi)設(shè)了“會(huì)計(jì)電算化”這門(mén)課程，教學(xué)中要求學(xué)生把通過(guò)手工操作的模擬實(shí)務(wù)資料，在電算化實(shí)務(wù)操作中利用財(cái)務(wù)軟件再次重演，從而加深對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)核算流程的掌握，進(jìn)一步了解和體會(huì)到實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的意義，同時(shí)訓(xùn)練了學(xué)生掌握和運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的能力。
（三）培養(yǎng)實(shí)訓(xùn)師資隊(duì)伍，完善實(shí)訓(xùn)教材體系
中職學(xué)?？梢酝ㄟ^(guò)以下途徑培養(yǎng)實(shí)訓(xùn)師資隊(duì)伍。引進(jìn)具有豐富實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的專、兼職優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才；鼓勵(lì)教師進(jìn)修或脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，補(bǔ)充實(shí)踐知識(shí)的不足；緊密聯(lián)系企業(yè)，選送會(huì)計(jì)教師到企業(yè)兼職或任職，使教師能及時(shí)了解企業(yè)會(huì)計(jì)的工作實(shí)際，彌補(bǔ)自身不足；強(qiáng)化會(huì)計(jì)教師的終身學(xué)習(xí)思想，把教師繼續(xù)教育制度化；積極開(kāi)展學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，聘請(qǐng)職業(yè)會(huì)計(jì)師來(lái)校任課或舉辦講座，或者對(duì)教師進(jìn)行培訓(xùn)等，這樣既可以優(yōu)化師資隊(duì)伍整體結(jié)構(gòu)，提高“雙師型”教師比例，還可以對(duì)在校專職教師起到“傳、幫、帶”的作用。
會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的選定，對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)質(zhì)量至關(guān)重要。教師要慎重選用教材。一是選定和編寫(xiě)的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材要結(jié)合中職財(cái)經(jīng)類會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)和學(xué)生的實(shí)際情況，適時(shí)實(shí)用、內(nèi)容新穎；二是教材要形成體系，各實(shí)訓(xùn)教材之間相互聯(lián)系，各有側(cè)重；三是注重實(shí)訓(xùn)教材中會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的結(jié)合，實(shí)訓(xùn)教材中不僅要訓(xùn)練會(huì)計(jì)核算方法，同時(shí)也要編寫(xiě)一些有問(wèn)題的憑證，讓學(xué)生識(shí)別、審核。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 誠(chéng)信文化 博弈論
近年國(guó)內(nèi)上市公司造假事件中，中介機(jī)構(gòu)淪為“造假幫兇”屢見(jiàn)不鮮。從造假四大天王——瓊民源、鄭百文、銀廣夏、藍(lán)田股份開(kāi)始，直至如今的綠大地、萬(wàn)福生科等，其業(yè)績(jī)“變臉”均被簽字會(huì)計(jì)師放行并出具了虛假審計(jì)報(bào)告。于是業(yè)內(nèi)人士疾呼，會(huì)計(jì)業(yè)正遭遇幾十年來(lái)最嚴(yán)重的一次誠(chéng)信危機(jī)。
中國(guó)證監(jiān)會(huì)多次表示將進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)責(zé)任追究、提高IPO審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
現(xiàn)實(shí)中監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管的日益增強(qiáng)和其誠(chéng)信缺失案例的頻頻發(fā)生，就形成了當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信文化建設(shè)中的特殊“困境”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)業(yè)誠(chéng)信文化建設(shè)中關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它們接受企業(yè)委托人通過(guò)審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告過(guò)程，也承擔(dān)著對(duì)委托人和社會(huì)公眾的誠(chéng)信、忠實(shí)義務(wù)。而它們?nèi)羧笔д\(chéng)信，將會(huì)影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)作有效性，造成資本市場(chǎng)上的“逆向選擇”。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信缺失的原因涉及方方面面，筆者僅從環(huán)境因素和內(nèi)在動(dòng)因兩個(gè)層面，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信缺失的原因：
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信缺失的環(huán)境因素
（一）經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)報(bào)的審計(jì)目的是為股東確保業(yè)績(jī)真實(shí)性。目前行業(yè)慣例是會(huì)計(jì)師簽字收入與上市規(guī)模直接相關(guān)，于是企業(yè)競(jìng)相選擇寬松的審計(jì)機(jī)構(gòu)，相當(dāng)于是變相鼓勵(lì)浮夸造假。業(yè)內(nèi)人士指出，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈也是假賬頻發(fā)的重要原因之一。部分事務(wù)所為爭(zhēng)奪客戶，競(jìng)相為企業(yè)上市隱瞞錯(cuò)誤。證券審計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，一些中小上市公司也熱衷借換事務(wù)所以“改善”業(yè)績(jī)。
（二）造假違法成本和收益失衡
目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與財(cái)務(wù)造假被發(fā)現(xiàn)的概率很低，發(fā)現(xiàn)后所受的處罰也并不嚴(yán)厲。在國(guó)外，審計(jì)機(jī)構(gòu)參與造假將面臨極高的法律風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)內(nèi)違法的成本和所得不成比例，也促使一些事務(wù)所鋌而走險(xiǎn)。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信缺失博弈論分析
（一）企業(yè)和監(jiān)管者之間的博弈
假設(shè)p為企業(yè)誠(chéng)信缺失造假的概率，q為監(jiān)管者對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查的概率，X為企業(yè)誠(chéng)信缺失獲取的收益，Y為企業(yè)誠(chéng)信缺失付出處罰成本，Z為監(jiān)管者對(duì)企業(yè)檢查成本。
企業(yè)期望收益=p*[（X-Y）*q+（X-Y）*（1-q）]+（1-p）*[0*q+0*（1-q）]
=p*（X-Y）
這樣，企業(yè)期望收益取決于造假概率p、誠(chéng)信缺失收益X和處罰成本Y。如果企業(yè)造假的收益是企業(yè)管理層個(gè)人得到，而相應(yīng)懲罰卻由企業(yè)來(lái)買(mǎi)單，那么企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失可能性就很高，甚至不可避免。所以，部分企業(yè)內(nèi)部潛在的造假動(dòng)機(jī)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信缺失是一種直接的、關(guān)鍵的推動(dòng)因素。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和監(jiān)管者之間博弈
其中：假設(shè)p為事務(wù)所誠(chéng)信缺失，協(xié)同企業(yè)造假的概率，q為監(jiān)管部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查的概率，A為會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)同造假的收益，B為事務(wù)所正常審計(jì)收益，C為事務(wù)所誠(chéng)信缺失付出處罰成本，Z為監(jiān)管者對(duì)企業(yè)檢查成本。
事務(wù)所期望收益=p*[（A+B-C）*q+（A+B）*（1-q）]+（1-p）*[B*q+B*（1-q）]
=p*（A-C*q）+B
這樣，會(huì)計(jì)事務(wù)所期望收益取決于配合造假的概率p、誠(chéng)信缺失收益A和處罰成本C，以及審計(jì)正常的收益B。如果協(xié)同企業(yè)造假的收益有足夠大，監(jiān)管者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管失效或者對(duì)懲罰成本較小，那么事務(wù)所協(xié)同企業(yè)造假形成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的風(fēng)險(xiǎn)可能性就極為高了。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信文化建設(shè)的建議
（一）開(kāi)展會(huì)計(jì)師從業(yè)職業(yè)道德教育，樹(shù)立誠(chéng)信觀念
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則中提出了客觀、公正和誠(chéng)信原則，都是會(huì)計(jì)師從業(yè)道德的具體體現(xiàn)。相關(guān)部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化誠(chéng)信道德教育，形成“守信者榮，造假者恥”的氛圍。
（二）強(qiáng)化對(duì)事務(wù)所監(jiān)督，倡導(dǎo)有序競(jìng)爭(zhēng)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的是有償審計(jì)服務(wù)，它們?cè)谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展，需要政府監(jiān)管、行業(yè)主管部門(mén)創(chuàng)造有一個(gè)公平、有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。相關(guān)部門(mén)要指導(dǎo)事務(wù)所科學(xué)評(píng)估自身優(yōu)勢(shì)、選準(zhǔn)服務(wù)群體、拓展服務(wù)市場(chǎng)，最終形成共同發(fā)展的良好局面。
（三）完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)和加大造假懲罰力度
硬性要求上市公司實(shí)施審計(jì)委員會(huì)制度，由審計(jì)委員會(huì)行使委托和批準(zhǔn)解聘審計(jì)機(jī)構(gòu)、審查審計(jì)工作的職權(quán)，減少上市公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施加壓力，切實(shí)增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持獨(dú)立的可能性。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)從立法上明確對(duì)造假者及責(zé)任人的處罰，讓造假者付出代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到收益。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所；問(wèn)題；對(duì)策
自1981年我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到迅速發(fā)展。截止到2012年12月31日，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已達(dá)8128家。執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)達(dá)99085人。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模呈現(xiàn)較大差距，大致可分成三個(gè)層次。第一層次為具有上市公司、證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，稱之為大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，截止2012年12月31日共有55家。第二層次為中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一般把注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在20人以上，年收入在500萬(wàn)元之上的事務(wù)所歸為這類（陳紅平，2010），共1064家；其他規(guī)模小、業(yè)務(wù)范圍窄的會(huì)計(jì)師事務(wù)所劃分為第三層次，即小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，共7009家，占我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)的86.23%。
雖然小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量在不斷增加，但收入水平并未同比上升。行業(yè)總收入的增加主要源于中大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2012年評(píng)出的前百?gòu)?qiáng)事務(wù)所共實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入296.79億，占全行業(yè)440億總收入的67.45%?？傮w來(lái)看，在數(shù)量上占多數(shù)的小型事務(wù)所收入水平不樂(lè)觀。筆者就小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存現(xiàn)狀和發(fā)展對(duì)策進(jìn)行簡(jiǎn)要論述。
一、發(fā)展小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理論分析
根據(jù)簡(jiǎn)森（Jensen）和梅克林（Meckling）在1976年提出的理論，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在與發(fā)展主要原因有：1.從審計(jì)服務(wù)來(lái)看，大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于收費(fèi)絕對(duì)金額方面的考慮往往不愿承攬小企業(yè)年報(bào)審計(jì)工作，這為小型事務(wù)的審計(jì)服務(wù)提供了存在空間；2.從非鑒證業(yè)務(wù)來(lái)看，作為需求方的中小企業(yè)由于自身規(guī)模和能力限制，設(shè)置專門(mén)部門(mén)從事財(cái)會(huì)管理工作不符合“成本效益原則”，而作為供給方的小型事務(wù)所則能以較低的成本提供財(cái)會(huì)稅務(wù)相關(guān)非鑒證服務(wù)；3.為有效解決聘請(qǐng)專職會(huì)計(jì)及管理人員時(shí)出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”的問(wèn)題，中小企業(yè)將一部分管理工作外部化，交給小型事務(wù)所來(lái)做。因此，發(fā)展小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是有效降低中小企業(yè)成本的需要。
二、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展過(guò)程中的問(wèn)題
（一）執(zhí)業(yè)環(huán)境差，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序混亂
按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件，有2名以上合伙人就可設(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有5名以上股東并有不少于30萬(wàn)元注冊(cè)資本就可以設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，設(shè)立條件較低導(dǎo)致小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，競(jìng)爭(zhēng)秩序混亂。
此外，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)過(guò)于集中也導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)秩序混亂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依法承辦審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)，范圍廣泛。但在這些業(yè)務(wù)中，由于小型事務(wù)所業(yè)務(wù)能力低，對(duì)于收費(fèi)較高的大型企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)，無(wú)法和大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)，主要招攬中小企業(yè)的審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)；對(duì)于相關(guān)服務(wù)，又局限于代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)等較簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)。在此情況下，小型事務(wù)所為了生存與發(fā)展，往往降低服務(wù)質(zhì)量，降低服務(wù)收費(fèi)來(lái)招攬業(yè)務(wù)。
（二）分配制度不合理，員工積極性不高
小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模小，對(duì)業(yè)務(wù)水平要求相應(yīng)不高，其內(nèi)部缺乏有效的績(jī)效考核機(jī)制，分配制度不合理，存在一股獨(dú)大的現(xiàn)象。同時(shí)事務(wù)所內(nèi)部利益分配更多地注重資合的比例，而忽視人合的因素，使人的價(jià)值難以體現(xiàn)出來(lái)。新進(jìn)人員和一般審計(jì)人員即使貢獻(xiàn)再大，由于其所占股份少，或不占有股份，最終也不會(huì)得到太多回報(bào)。因此，員工積極性低下，工作態(tài)度不認(rèn)真，進(jìn)而影響事務(wù)所的穩(wěn)定。
（三）高素質(zhì)人才流失，人才缺口大
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是典型的“知識(shí)密集型”行業(yè)。而小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才缺口非常大。截止到2012年底，在我國(guó)8128家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)不足10人的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為4930家，占全部會(huì)計(jì)師事務(wù)所的60.65%。事務(wù)所處于吸引人才和留住人才“雙難”的境地。并且事務(wù)所現(xiàn)有的人才大多只精通會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)，而對(duì)于管理、投資、金融等方面的知識(shí)掌握有限，很難適應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)復(fù)雜化、多樣化發(fā)展的要求。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才的嚴(yán)重匱乏，致使其缺乏發(fā)展的核心資源與競(jìng)爭(zhēng)力。
（四）誠(chéng)信觀念急需加強(qiáng)
我國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)程序不到位，審計(jì)報(bào)告失實(shí)，管理咨詢?nèi)狈ㄔO(shè)性，這些都反映出小型事務(wù)所誠(chéng)信缺失的嚴(yán)重性。近年來(lái)，我國(guó)小型事務(wù)所面臨的法律訴訟皆因注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信缺失問(wèn)題引起。在2012年的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，注協(xié)對(duì)存在嚴(yán)重問(wèn)題的121家事務(wù)所和287名注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了行業(yè)懲戒。其中，給予21家事務(wù)所和25名注冊(cè)會(huì)計(jì)師公開(kāi)譴責(zé)；給予49家事務(wù)所和85名注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)批評(píng)；給予51家事務(wù)所和177名注冊(cè)會(huì)計(jì)師訓(xùn)誡。
三、解決小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展過(guò)程中問(wèn)題的對(duì)策
針對(duì)我國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序差、分配制度不完善、社會(huì)公信力下降等一系列問(wèn)題，本文建議采取如下對(duì)策以促進(jìn)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。
（一）努力改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境
一方面為了改善外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，需政府補(bǔ)充修訂相關(guān)的法律規(guī)定，加大監(jiān)管處罰力度。同時(shí)，行業(yè)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的宣傳和誠(chéng)信機(jī)制的建設(shè)，創(chuàng)造優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)氛圍。另一方面，針對(duì)目前存在的低價(jià)攬客無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，相關(guān)部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)按事務(wù)所的成本結(jié)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)制定一個(gè)最低指導(dǎo)價(jià)，嚴(yán)令禁止小型事務(wù)所采用低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)策略或變相回扣獲得業(yè)務(wù)的行為。
（二）多元化與差別化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相結(jié)合
推動(dòng)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)細(xì)分為解決我國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)內(nèi)容雷同、業(yè)務(wù)范圍窄、品牌經(jīng)營(yíng)意識(shí)不強(qiáng)的問(wèn)題，事務(wù)所應(yīng)在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略上有意識(shí)地運(yùn)用多元化和差別化戰(zhàn)略。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分利用現(xiàn)有人力資源積極開(kāi)發(fā)“新產(chǎn)品”，如稅務(wù)、管理咨詢、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)等。同時(shí)，在新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域中要注重服務(wù)質(zhì)量，樹(shù)立現(xiàn)代化的營(yíng)銷意識(shí)，建立穩(wěn)定優(yōu)質(zhì)客戶群。多元化戰(zhàn)略不僅可以分散事務(wù)所經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還可以開(kāi)拓新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。同時(shí)，財(cái)政部門(mén)、注協(xié)應(yīng)制定政策，引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展，在規(guī)?；幕A(chǔ)上實(shí)行行業(yè)專門(mén)化經(jīng)營(yíng)。有一定行業(yè)專長(zhǎng)的品牌會(huì)計(jì)師事務(wù)所則應(yīng)積極合并相同類型的事務(wù)所，進(jìn)行規(guī)模經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)細(xì)分。
（三）建立健全內(nèi)部管理機(jī)制
事務(wù)所應(yīng)建立符合行業(yè)和事務(wù)所內(nèi)部管理特點(diǎn)的人事管理制度，建立與內(nèi)部質(zhì)量控制相結(jié)合的崗位責(zé)任制度，能上能下的晉級(jí)制度，能進(jìn)能出的流動(dòng)制度，建立“對(duì)內(nèi)具有公平性，對(duì)外具有競(jìng)爭(zhēng)力”的分配機(jī)制和薪酬機(jī)制。事務(wù)所的利潤(rùn)分配，應(yīng)做到“人合”與“資合”并重，充分調(diào)動(dòng)一切積極因素，促進(jìn)事務(wù)所發(fā)展壯大。
（四）建設(shè)高素質(zhì)人才隊(duì)伍
首先，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招募新員工時(shí)，要注重專業(yè)的多樣性，除了會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)的人員外，也要吸收投資、金融、管理等專業(yè)人才，為事務(wù)所多樣化經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造條件；其次，事務(wù)所還應(yīng)重視人才的后續(xù)教育，提高員工的綜合素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力；最后，事務(wù)所要建立多樣化的激勵(lì)制度，重視員工自身的發(fā)展，留住人才，為事務(wù)所建立核心競(jìng)爭(zhēng)力提供根本保證。
（五）樹(shù)立和強(qiáng)化誠(chéng)信意識(shí)
為從根本上消除目前會(huì)計(jì)中介行業(yè)的誠(chéng)信危機(jī)，首先，政府部門(mén)及新聞媒體要加大宣傳力度，努力營(yíng)造一個(gè)崇尚誠(chéng)信的社會(huì)氛圍。其次，注協(xié)要持續(xù)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的誠(chéng)信檔案，加強(qiáng)監(jiān)管和審查，建立小型會(huì)計(jì)中介組織的信用評(píng)估體制，并定期向社會(huì)公布。對(duì)失信的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人要予以嚴(yán)懲。
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