時(shí)間：2023-03-17 18:00:10
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1.產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，大量不良資產(chǎn)產(chǎn)生。四大國(guó)有銀行產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊、資本非人格化、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)難以分離，由此導(dǎo)致責(zé)權(quán)利不明、缺乏有效的自我約束機(jī)制、經(jīng)營(yíng)效率和效益低下等。
2.政府職能尚未轉(zhuǎn)變。
3.貸款風(fēng)險(xiǎn)分散的觀念不強(qiáng).對(duì)集團(tuán)客戶多頭授信。
4.呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提的比例偏低，呆賬準(zhǔn)備金嚴(yán)重不足，抗風(fēng)險(xiǎn)能力低。
二、商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策
1.資產(chǎn)置換，“改存為股”。
2.提高資本充足率。一可以增加商行的資本;二可以減小風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。
3.分類(lèi)計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金。央行應(yīng)要求各銀行在統(tǒng)一的分類(lèi)指導(dǎo)原則下，按照五級(jí)分類(lèi)結(jié)果，對(duì)各類(lèi)不良貸款提取適度水平的專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金。
4.調(diào)整信貸投資方向，發(fā)展銀團(tuán)貸款業(yè)務(wù)。嚴(yán)格控制對(duì)集團(tuán)客戶多頭授信及向過(guò)度投資的行業(yè)和地區(qū)發(fā)放貸款。
5.適度運(yùn)用破產(chǎn)方式。
6.建立健全商業(yè)銀行信貸內(nèi)部控制制度。
三、我國(guó)商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)防范的建議
1.努力發(fā)展信貸資產(chǎn)證券化
信貸資產(chǎn)證券化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處理方式。信貸資產(chǎn)證券化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處理首先體現(xiàn)在將貸款從商業(yè)銀行的報(bào)表上隔離出來(lái)。信貸資產(chǎn)證券化后，發(fā)行貸款的機(jī)構(gòu)不再吸收由基礎(chǔ)信貸所產(chǎn)生的全部風(fēng)險(xiǎn)。貸款不再僅僅集中在發(fā)行貸款金融機(jī)構(gòu)的報(bào)表上，而是通常被組合為同質(zhì)的資產(chǎn)組合，然后出售給信托或其他特殊目的機(jī)構(gòu)。這種資產(chǎn)的集中首先方便了保險(xiǎn)公司等擔(dān)保機(jī)構(gòu)分析他們的風(fēng)險(xiǎn)，方便了評(píng)估機(jī)構(gòu)和信用增級(jí)機(jī)構(gòu)等的第三方來(lái)審查和加強(qiáng)擔(dān)保決定；其次，信貸資產(chǎn)證券化使貸款變得更加透明，并且降低了資本市場(chǎng)投資者的風(fēng)險(xiǎn)。
信貸資產(chǎn)證券化通常將信貸風(fēng)險(xiǎn)分為三個(gè)或者更多的部分，并將它們分配給能最好吸收各部分的機(jī)構(gòu)或個(gè)人投資者。
信貸風(fēng)險(xiǎn)的第一部分覆蓋了與正?；蚱谕男刨J組合損失比率相聯(lián)系的合理部分。所有在此上限下的損失應(yīng)當(dāng)由發(fā)起人承擔(dān)。但發(fā)行者不適合對(duì)貸款組合的非正常風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任。這種風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于發(fā)起人試圖在一個(gè)特定的行業(yè)或者地區(qū)進(jìn)行最好的操作而缺乏多樣化組合。通過(guò)將發(fā)起人的風(fēng)險(xiǎn)限制在一個(gè)上限的第一損失，信貸資產(chǎn)證券化可以減少多樣化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
第二部分風(fēng)險(xiǎn)覆蓋了超過(guò)合理?yè)p失上限部分的風(fēng)險(xiǎn)。這一波段所描繪的風(fēng)險(xiǎn)通常是資產(chǎn)池預(yù)期損失的7～8倍。這部分由一個(gè)高級(jí)別、資本實(shí)力雄厚的貸款增級(jí)者來(lái)承擔(dān)。
第三部分是超過(guò)第二部分的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)由購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)支持證券的投資者自己來(lái)吸收。
2.加強(qiáng)貸后管理
貸后管理是指在信貸經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中對(duì)信貸資產(chǎn)的檢查、回收、展期及不良資產(chǎn)管理等一系列內(nèi)容，是信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的具體體現(xiàn)，隨著入世及信貸業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，客戶情況的瞬息萬(wàn)變，貸后管理的極端重要性越加突出。然而，實(shí)際工作中，貸后管理卻成了信貸管理“鏈條”中薄弱的環(huán)節(jié)。
(1)目前信貸經(jīng)營(yíng)管理中貸后管理存在的問(wèn)題。①貸后檢查不到位。在近年來(lái)的各種內(nèi)審?fù)獠橹?，貸后管理薄弱是反映最多最普遍的問(wèn)題。②信息采集和處理系統(tǒng)建設(shè)相對(duì)滯后。主要表現(xiàn)在貸后信息采集不力。③貸后管理的觀念滯后，存在著種種不良的信貸習(xí)慣。一是認(rèn)為能還息就是好貸款，進(jìn)而放松貸后管理或盲目辦理轉(zhuǎn)貸，忽視了企業(yè)的實(shí)際情況。
(2)加強(qiáng)貸后管理，防范和化解信貸風(fēng)險(xiǎn)采取的對(duì)策。貸后管理既是控制信貸風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，又是維護(hù)客戶的重要手段，為了有效的防范和化解信貸風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該做好以下幾方面的貸后管理工作。①加強(qiáng)觀念創(chuàng)新，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。貸后管理要在與商業(yè)銀行的企業(yè)文化建設(shè)相結(jié)合的前提下，對(duì)信貸經(jīng)營(yíng)人員進(jìn)行素質(zhì)及職業(yè)道德的培訓(xùn)與控制，樹(shù)立貸后動(dòng)態(tài)管理觀念，人才資源戰(zhàn)略觀念，貸后管理的效益觀念。②規(guī)范貸后管理程序和內(nèi)容。從信用發(fā)生到收回必須建立嚴(yán)格、規(guī)范、科學(xué)的管理程序，明確各環(huán)節(jié)管理內(nèi)容和要求，建立考核制度，確保貸后管理程序明確，內(nèi)容規(guī)范，要求具體。③做好貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)工作，強(qiáng)化貸后管理。做好貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)工作，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范化解措施，克服因銀企之間信息不對(duì)稱對(duì)信貸管理造成的不利影響，使貸后管理規(guī)范化、制度化。同時(shí)，加強(qiáng)貸款檔案管理，建立信貸管理臺(tái)賬與會(huì)計(jì)系統(tǒng)掛接網(wǎng)絡(luò)，啟動(dòng)貸款到期預(yù)警系統(tǒng)，確保貸后管理的及時(shí)高效。④切實(shí)將貸后管理工作做到制度化、責(zé)任化、精細(xì)化。建立和完善一套具體、詳細(xì)的貸后檢查考核管理辦法。把客戶檢查過(guò)程、信息分析過(guò)程、預(yù)警預(yù)報(bào)過(guò)程、客戶退出過(guò)程等納入信貸工作整體考核范疇，針對(duì)每個(gè)管理環(huán)節(jié)和要素制定考核標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，促使貸后管理人員自覺(jué)深入地進(jìn)行貸后管理；完善激勵(lì)機(jī)制。
3.監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)行審慎監(jiān)管
商業(yè)銀行在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系中的核心地位決定了監(jiān)管機(jī)構(gòu)在調(diào)控信貸運(yùn)行中需實(shí)行審慎監(jiān)管措施。雖然銀行審慎監(jiān)管監(jiān)管制度不是為調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行而專門(mén)設(shè)計(jì)的，但其對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響是顯而易見(jiàn)的，對(duì)于銀行體系占主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)體更是如此。審慎銀行監(jiān)管措施控制銀行信貸過(guò)快增長(zhǎng)的原理是：通過(guò)加強(qiáng)資本充足率、貸款損失準(zhǔn)備、貸款集中度等方面的審慎監(jiān)管，促使銀行信貸擴(kuò)張的速度與抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力相適應(yīng)，并通過(guò)及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)提示，督促商業(yè)銀行有效管理風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)商業(yè)銀行信貸規(guī)模合理擴(kuò)張。
我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)銀行信貸的依賴性短期內(nèi)難以改變，商業(yè)銀行信貸規(guī)模擴(kuò)張的速度和運(yùn)行質(zhì)量關(guān)系經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的大局。審慎監(jiān)管制度的實(shí)施有利于完善商業(yè)銀行資產(chǎn)擴(kuò)張的約束機(jī)制。
[摘要]商業(yè)銀行是風(fēng)險(xiǎn)聚集的焦點(diǎn)，信貸風(fēng)險(xiǎn)更是重要。本文研究了我國(guó)商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，并對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)的防范提出建議。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)控制
經(jīng)過(guò)多年的探索，中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)在不斷發(fā)展壯大，逐漸顯示出其對(duì)中國(guó)科技成果轉(zhuǎn)化及高科技產(chǎn)業(yè)化的重要作用。風(fēng)險(xiǎn)投資是專指萌芽狀態(tài)中的高新技術(shù)領(lǐng)域的投資，這種投資的高風(fēng)險(xiǎn)性和高回報(bào)率要大于傳統(tǒng)意義上的投資。風(fēng)險(xiǎn)投資的資金最終都要落實(shí)到具體項(xiàng)目中，由于風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目大多數(shù)是由技術(shù)創(chuàng)新而產(chǎn)生的高科技項(xiàng)目，過(guò)去同行業(yè)的歷史資料很少或幾乎沒(méi)有，因此在項(xiàng)目運(yùn)作過(guò)程中除了具有一般項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)以外，還具有本身的特殊性。風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)作過(guò)程中因管理不善而導(dǎo)致投資失敗的風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)稱為風(fēng)險(xiǎn)投資的管理風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：組織風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)、過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行科學(xué)的管理風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)于有效運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)投資這一手段促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化，使風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)最好的綜合經(jīng)濟(jì)效益，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、團(tuán)隊(duì)建設(shè)———組織風(fēng)險(xiǎn)控制的核心工作
風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目主要以技術(shù)創(chuàng)新為主，項(xiàng)目的增長(zhǎng)速度比較快，如果不及時(shí)加強(qiáng)企業(yè)的組織管理，就會(huì)造成項(xiàng)目規(guī)模高速膨脹與組織結(jié)構(gòu)落后的矛盾，成為風(fēng)險(xiǎn)的根源。
風(fēng)險(xiǎn)投資作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中技術(shù)創(chuàng)新與金融創(chuàng)新相結(jié)合而生成的一種新型事物，其能否成功在很大程度上取決于對(duì)組織的管理。與傳統(tǒng)項(xiàng)目相比，風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目不但要求項(xiàng)目組織內(nèi)的人員有較高的素質(zhì)，有一定的項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)性有較高的認(rèn)識(shí)，并且這種知識(shí)和技能在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中能夠充分地協(xié)調(diào)運(yùn)用。而只有高性能項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)才能實(shí)現(xiàn)這種充分協(xié)調(diào)，所以在項(xiàng)目組織風(fēng)險(xiǎn)控制中，團(tuán)隊(duì)建設(shè)顯得尤為重要。團(tuán)隊(duì)在現(xiàn)有傳統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)中的引進(jìn)，改變了組織過(guò)程實(shí)施的方式。即組織過(guò)程變成了企業(yè)的主要組成部分而不是職能部門(mén)，項(xiàng)目經(jīng)理變成了“過(guò)程所有者”。為了從事項(xiàng)目的人員能夠生產(chǎn)出高質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)，團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)圍繞著用于獲得過(guò)程流的焦點(diǎn)進(jìn)行建設(shè)。如果項(xiàng)目人員和工作要求不相匹配，有沖突，士氣低，將會(huì)影響項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)性能的發(fā)揮，更會(huì)使整個(gè)項(xiàng)目的順利實(shí)施受阻，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。作為項(xiàng)目經(jīng)理，如果能營(yíng)造一個(gè)讓參與者發(fā)揮自己才干的適當(dāng)環(huán)境，會(huì)使項(xiàng)目成員的忠誠(chéng)度高度提升，增強(qiáng)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)性能的發(fā)揮。為建立一個(gè)高效率的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，我們需要了解其主要推動(dòng)力和障礙。
推動(dòng)力是同項(xiàng)目環(huán)境相聯(lián)系的正面因素，可以加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)的有效性，它們和團(tuán)隊(duì)性能是正相關(guān)的。障礙是同項(xiàng)目環(huán)境相聯(lián)系的負(fù)面因素，它們被認(rèn)為妨礙了團(tuán)隊(duì)性能，在統(tǒng)計(jì)上同性能是負(fù)相關(guān)的。在置信度為95%或更高時(shí)，這些團(tuán)隊(duì)特性和團(tuán)隊(duì)性能之間存在高度相關(guān)性。通過(guò)推動(dòng)力的把握和障礙的排除來(lái)創(chuàng)建高性能的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，是組織風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵內(nèi)容，是項(xiàng)目成功非常必要的條件。
二、項(xiàng)目評(píng)價(jià)———決策風(fēng)險(xiǎn)控制的首要工作
我國(guó)許多風(fēng)險(xiǎn)投資出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，很大程度上在于投資項(xiàng)目本身先天不足，是投資決策失誤造成的。決策風(fēng)險(xiǎn)是指風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目因決策失誤而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。由于風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目具有投資大、科技含量高、產(chǎn)品更新快的特點(diǎn)，使得對(duì)于項(xiàng)目的決策尤為重要，決策一旦失誤將會(huì)直接導(dǎo)致項(xiàng)目的失敗。
對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行價(jià)值評(píng)估是投資決策的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如果在進(jìn)行價(jià)值評(píng)估過(guò)程中，僅靠風(fēng)險(xiǎn)投資家、市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)和直覺(jué)進(jìn)行決策，會(huì)使評(píng)估結(jié)果存在一定的片面性。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目所包含的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)的投資項(xiàng)目，所以如何從模擬風(fēng)險(xiǎn)的角度以及能夠反映這種風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值范圍方面預(yù)測(cè)價(jià)值，是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目決策的關(guān)鍵。全面的價(jià)值評(píng)估工作主要取決于對(duì)企業(yè)及其所在行業(yè)普遍的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的了解，選擇正確的價(jià)值評(píng)估方法，擁有較多的財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，采用科學(xué)的態(tài)度去認(rèn)真分析和預(yù)測(cè)，才能得到真實(shí)可靠的結(jié)論。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相對(duì)較少，或者沒(méi)有可比項(xiàng)目數(shù)據(jù)，評(píng)估時(shí)應(yīng)采用類(lèi)似項(xiàng)目和自身的歷史數(shù)據(jù)相互替代的方法來(lái)進(jìn)行。在取用同類(lèi)項(xiàng)目數(shù)據(jù)時(shí)，還要考慮項(xiàng)目之間的相似程度，以及信息的豐富程度、穩(wěn)定程度。選取了合適的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，接下來(lái)的工作就是預(yù)測(cè)項(xiàng)目預(yù)期現(xiàn)金流量及選定項(xiàng)目的必要收益率或資本成本（折現(xiàn)率）。為了計(jì)算由該項(xiàng)目引起的不同時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)金流量，需要采用折現(xiàn)現(xiàn)金流量法，將不同時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)金流量調(diào)整到統(tǒng)一時(shí)點(diǎn)進(jìn)行比較。估測(cè)項(xiàng)目預(yù)期現(xiàn)金流量具體工作包括：分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，計(jì)算扣除調(diào)整項(xiàng)目后的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)與投資成本，將企業(yè)經(jīng)過(guò)審計(jì)的現(xiàn)金流量表進(jìn)行分別細(xì)化分析；了解企業(yè)的戰(zhàn)略地位及產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率；制定績(jī)效前景；預(yù)測(cè)個(gè)別詳列科目；檢驗(yàn)總體預(yù)測(cè)的合理性和真實(shí)性；結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的歷史、現(xiàn)狀和未來(lái)，分析預(yù)測(cè)得出和風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的企業(yè)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表，以此為基礎(chǔ)計(jì)算出的項(xiàng)目的凈現(xiàn)值。估測(cè)并調(diào)整項(xiàng)目必要收益率工作包括：權(quán)益資本成本估算；債務(wù)資本成本估算；確定目標(biāo)市場(chǎng)價(jià)值權(quán)數(shù)；估計(jì)不同的企業(yè)的報(bào)酬率隨整個(gè)市場(chǎng)平均報(bào)酬率變動(dòng)的情況；估計(jì)根據(jù)機(jī)會(huì)成本要求的最低資金利潤(rùn)率；將與特定投資項(xiàng)目有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬加入到企業(yè)要求達(dá)到的報(bào)酬率當(dāng)中，形成按風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的貼現(xiàn)率，從而合理選定折現(xiàn)率。
企業(yè)在識(shí)別與估量投資風(fēng)險(xiǎn)后，對(duì)選定的投資方案，還要針對(duì)其可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用杠桿原理，協(xié)調(diào)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)項(xiàng)目資本成本的主要決定因素，而且由于技術(shù)、效率及其生產(chǎn)上的因素，企業(yè)通常無(wú)法控制項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)杠桿，這就需要我們利用總杠桿、經(jīng)營(yíng)杠桿和財(cái)務(wù)杠桿三者之間的相互關(guān)系，采用杠桿程度有限的組合，來(lái)控制企業(yè)的總風(fēng)險(xiǎn)。
三、借助信息技術(shù)———實(shí)施過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)控制
項(xiàng)目是一個(gè)連續(xù)的過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目往往起源于一種想法，并采取一種概念化的形式，要求有足夠的物質(zhì)要素，使組織中關(guān)鍵的決策制定者選擇該項(xiàng)目。在整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)作過(guò)程中，不同的階段會(huì)遇到各種不同的問(wèn)題，并以一種連續(xù)的生命周期的模式，強(qiáng)調(diào)了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目過(guò)程管理的必要性。
風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目由于其預(yù)期的市場(chǎng)容量往往事先不能確定，致使對(duì)項(xiàng)目的過(guò)程管理難度進(jìn)一步加大，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)貫穿了風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的整個(gè)生命周期。針對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的特點(diǎn)，項(xiàng)目各階段不應(yīng)僅滿足應(yīng)完成的任務(wù)，必須隨著項(xiàng)目運(yùn)作過(guò)程環(huán)境的變化進(jìn)行資源的再分配以及項(xiàng)目參數(shù)的調(diào)整。根據(jù)這種變化表現(xiàn)的強(qiáng)烈程度，要求項(xiàng)目經(jīng)理通過(guò)改變分派到整個(gè)項(xiàng)目和各項(xiàng)工作的混合資源，來(lái)相應(yīng)地做出動(dòng)態(tài)反映。這項(xiàng)工作我們可以通過(guò)建立有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行。建立有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)（EnterpriseRiskManagementInformationSystems）是管理信息系統(tǒng)的一個(gè)新領(lǐng)域。任何企業(yè)的運(yùn)營(yíng)都需要信息，源于項(xiàng)目的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制的決策必須基于及時(shí)的和適當(dāng)?shù)男畔ⅰＰ畔⒘髟谫|(zhì)量和速度上都是一個(gè)關(guān)鍵的因素，有了這些，才能有效地和高效地使用資源，滿足項(xiàng)目的要求。風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生來(lái)源于信息的不完全，因此為了優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)就要優(yōu)化整個(gè)信息流程。項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)信息整理伴隨著風(fēng)險(xiǎn)及管理信息的產(chǎn)生、收集、處理及發(fā)送過(guò)程展開(kāi)。這種信息既包括風(fēng)險(xiǎn)管理理論與方法的管理支持信息，還包括項(xiàng)目自身風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理政策的信息以及企業(yè)外部可以給企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供支持等信息，是一種全方位立體性的信息網(wǎng)絡(luò)。借助風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)管理組織者可以準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)并協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)、根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制效用報(bào)告組織未來(lái)計(jì)劃等活動(dòng)。對(duì)于每一階段的工作，信息使用者可在在界面上得出該項(xiàng)工作的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，明確這一風(fēng)險(xiǎn)正面與反面的后果，還可以發(fā)現(xiàn)其他企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、最佳的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)工具。例如在項(xiàng)目計(jì)劃階段，輸入該項(xiàng)目信息內(nèi)容，查詢系統(tǒng)會(huì)提供一個(gè)邏輯的樹(shù)狀結(jié)構(gòu)，一方面指出項(xiàng)目中必須的工作要素，另一方面提供該項(xiàng)目可以借鑒的網(wǎng)絡(luò)信息以及計(jì)劃實(shí)施的模擬流程等。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)的強(qiáng)烈程度，項(xiàng)目經(jīng)理通過(guò)改變分派到整個(gè)項(xiàng)目和各項(xiàng)工作的混合資源，來(lái)相應(yīng)地做出動(dòng)態(tài)反映。根據(jù)新的資源的配比情況，項(xiàng)目成本、時(shí)間和性能參數(shù)也要隨之調(diào)整，即以已完成方面的新數(shù)據(jù)重新安排未完成階段的工作。通過(guò)對(duì)項(xiàng)目過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)、適時(shí)地控制，可以保證項(xiàng)目階段目標(biāo)最大程度的實(shí)現(xiàn)。
風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的管理風(fēng)險(xiǎn)起始于項(xiàng)目的考察論證階段，結(jié)束于項(xiàng)目退出以后，貫穿了風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的整個(gè)運(yùn)作過(guò)程。根據(jù)情況的變化，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的分析，把握引起風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，及時(shí)進(jìn)行有效的控制，可以避免和減少風(fēng)險(xiǎn)，保證預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn).
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電算化內(nèi)部控制制度，應(yīng)結(jié)合電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)建立內(nèi)控制度。采用電算化會(huì)計(jì)處理以后，銀行各個(gè)管理部門(mén)越來(lái)越依賴會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表，而這些記錄和報(bào)表的準(zhǔn)確性及可靠性取決于內(nèi)部控制功能的強(qiáng)弱。銀行會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)潛在的控制問(wèn)題比手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更多，更為復(fù)雜，其技術(shù)性也要求更高。于是，不可避免地會(huì)帶來(lái)一些新的風(fēng)險(xiǎn)，如系統(tǒng)文件不可讀，易于被篡改和毀壞，如果編程錯(cuò)誤，則會(huì)造成錯(cuò)誤的重復(fù)性和連續(xù)性，更有可能產(chǎn)生舞弊和犯罪行為等。由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息日益增多，沒(méi)有健全的內(nèi)部控制，很難保證銀行會(huì)計(jì)信息的收集、傳遞和處理能夠及時(shí)、準(zhǔn)確，更談不上有效地利用這些信息來(lái)安排各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。要提高銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的可靠性，必須針對(duì)銀行會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)，從電算化系統(tǒng)的研制開(kāi)發(fā)與維護(hù)、職責(zé)分離、系統(tǒng)鑒定、應(yīng)用環(huán)境、操作、數(shù)據(jù)輸入、輸出、系統(tǒng)安全、硬件與系統(tǒng)軟件控制等多方面研究銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制措施。由于各行情況不一，內(nèi)控制度不可能完全一樣，但在目前條件下，為了指導(dǎo)各行建立完善的、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全可靠性，人民銀行總行應(yīng)制定一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控制度作為指導(dǎo)，各行可根據(jù)自身具體情況，進(jìn)行補(bǔ)充。建立一套適合自身會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的管理和控制制度。做到“凡事有人負(fù)責(zé)、凡事有章可循、凡事有據(jù)可查、凡事有人監(jiān)督”，防范銀行會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、建立金融風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償制度
西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家為對(duì)付日益加劇的金融風(fēng)險(xiǎn)，除了加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制以外，普遍采取了國(guó)際上比較流行的外部措施建立金融風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度。結(jié)合金融業(yè)的實(shí)際，應(yīng)對(duì)資本充足率及經(jīng)營(yíng)管理水平較高的金融企業(yè)實(shí)行低保險(xiǎn)，以促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理。從發(fā)展眼光看，金融企業(yè)投保可以使客戶增強(qiáng)對(duì)銀行的信任感，是加快業(yè)務(wù)發(fā)展的有效措施。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償機(jī)制，可先將一些風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)項(xiàng)目參加投保，例如對(duì)儲(chǔ)蓄所工作人員和出納人員的人身安全險(xiǎn)，現(xiàn)金收付安全險(xiǎn)，票據(jù)支付結(jié)算險(xiǎn)，聯(lián)行往來(lái)等風(fēng)險(xiǎn)。還可采用由金融企業(yè)自己提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的補(bǔ)償機(jī)制，但須取得財(cái)政部門(mén)核定的提取項(xiàng)目和費(fèi)率，允許列入成本。
四、提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)
金融會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，有賴于一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)硬、管理水平高的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。為此，（1）必須對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)政治思想教育和道德教育，造就一支精通各項(xiàng)規(guī)章和有章必循、執(zhí)章必嚴(yán)、敬業(yè)勤業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。（2）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基本理論、基本知識(shí)和基本技能的教育，開(kāi)展多層次、多形式、多渠道、短時(shí)間、針對(duì)性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)，達(dá)到熟練地掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)技能。（3）要選好各級(jí)會(huì)計(jì)主管人員，會(huì)計(jì)主管不僅要政治素質(zhì)好，精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還要有較強(qiáng)組織能力，善于用人，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，最重要的是要堅(jiān)持原則，以身作則，以自己的優(yōu)良品質(zhì)去影響會(huì)計(jì)群體。（4）對(duì)會(huì)計(jì)要害崗位的人選應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，經(jīng)常考核，不僅要注意其八小時(shí)內(nèi)的表現(xiàn)，還要了解八小時(shí)以外的情況，如發(fā)現(xiàn)生活異常，參與賭博等不良行為，經(jīng)教育無(wú)效，要調(diào)離要害崗位。
與此同時(shí)，加快與國(guó)外銀行的學(xué)習(xí)、交流，以借鑒和引進(jìn)國(guó)外銀行先進(jìn)的管理思想和制度，加快與國(guó)際慣例的接軌，不斷提高管理效率。外資銀行的全方位進(jìn)入所帶來(lái)的示范效應(yīng)，為我們加快管理創(chuàng)新提供了便利的條件，有助于我們積極引進(jìn)優(yōu)秀人才，徹底打破內(nèi)部分配關(guān)系中存在的平均主義，貫徹責(zé)權(quán)利相結(jié)合、按勞取酬的原則，建立有效的激勵(lì)機(jī)制。
3、提高認(rèn)識(shí)，處理好業(yè)務(wù)發(fā)展和防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系
擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，增強(qiáng)資金實(shí)力，是銀行的發(fā)展方向。但發(fā)展要建立在穩(wěn)健的基礎(chǔ)上，要注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。從農(nóng)行的效益上講，不僅存、貸款、結(jié)算業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)創(chuàng)造效益，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際也是效益實(shí)現(xiàn)的保障。因?yàn)闀?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，是造成資金損失的基礎(chǔ)，而有效地防范了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就相當(dāng)于創(chuàng)造了相對(duì)效益。在發(fā)展業(yè)務(wù)，增設(shè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)時(shí)，不僅要考慮業(yè)務(wù)收入和人員成本的關(guān)系，而且要考慮投資成本。這樣，就可撤并那些高險(xiǎn)低效的網(wǎng)點(diǎn)，加大集約化經(jīng)營(yíng)的步子，推動(dòng)財(cái)會(huì)力量的加強(qiáng)，有效地加大會(huì)計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的力度。
4、總結(jié)
總之，財(cái)會(huì)人員一定要把好“財(cái)會(huì)關(guān)”，管好“錢(qián)”，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，恪守“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”的行為準(zhǔn)則，敢于堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，向黨和人民負(fù)責(zé)，堅(jiān)決維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全和權(quán)益，不斷完善財(cái)會(huì)制度，努力提高財(cái)會(huì)水平，控制銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將事故隱患消滅在萌芽狀態(tài)，為銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。
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個(gè)人住房貸款、個(gè)人汽車(chē)消費(fèi)貸款和個(gè)人耐用消費(fèi)品貸款是個(gè)人消費(fèi)信貸的主要內(nèi)容，而其中份額最大、目前開(kāi)展得最好的是個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)，成為銀行業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)中的熱點(diǎn)。分析和探討個(gè)人消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及其防范，主要是圍繞個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及其防范來(lái)進(jìn)行的。
一、個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)因素
房地產(chǎn)信貸引起銀行巨額壞帳從而引發(fā)金融動(dòng)蕩，可謂屢見(jiàn)不鮮。1955～1980年間，日本住宅地地價(jià)上漲約40倍，而同一時(shí)期各產(chǎn)業(yè)現(xiàn)金工資總額僅增加14倍，進(jìn)入1980年代以來(lái)，日本商業(yè)用地地價(jià)高漲，另一方面為抑制急劇的日元升值，采取金融寬松措施，使房地產(chǎn)信貸進(jìn)一步擴(kuò)大，并最終成為進(jìn)入1990年代日本“泡沫經(jīng)濟(jì)”破滅的重要原因之一。我國(guó)在1992年之后的二、三年間出現(xiàn)了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)熱，尤其是海南、北海的房地產(chǎn)更是熱得炙手，要不是及時(shí)采取一系列的宏觀調(diào)控措施抑制過(guò)度的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)熱，后果不堪設(shè)想。盡管如此，海南和北海的積壓房地產(chǎn)的處理問(wèn)題，至今仍未徹底解決。前幾年發(fā)生在東南亞的金融危機(jī)，過(guò)度的房地產(chǎn)信貸也是元兇之一。
房地產(chǎn)業(yè)是我國(guó)近十年發(fā)展最快、關(guān)聯(lián)度最大、對(duì)GDP增長(zhǎng)貢獻(xiàn)最大的行業(yè)，房地產(chǎn)的發(fā)展帶動(dòng)房地產(chǎn)金融的發(fā)展，個(gè)人房地產(chǎn)貸款余額從1997年的190億元上升到2003年末的1.2萬(wàn)億元，增長(zhǎng)63倍。2003年末的壞帳率為1‰～2‰，但個(gè)人住房貸款的風(fēng)險(xiǎn)往往在3～8年后大量顯現(xiàn)，而2003年末的貸款余額大部分是在2000年之后發(fā)放的。那么，討論和分析個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)因素就顯得非常重要了。大體來(lái)說(shuō)，個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)因素分為政治風(fēng)險(xiǎn)、法律政策風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)（或信用風(fēng)險(xiǎn)）以及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（或商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)）。所謂政治風(fēng)險(xiǎn)，是指貸款住房所在地區(qū)或國(guó)家發(fā)生社會(huì)動(dòng)蕩，政權(quán)極不穩(wěn)定，從而引起房地產(chǎn)價(jià)格的急劇貶值，導(dǎo)致個(gè)人住房貸款難以收回的風(fēng)險(xiǎn)。而法律政策風(fēng)險(xiǎn)，是指?jìng)€(gè)人住房貸款手續(xù)的完備性、合理性和有效性存在問(wèn)題以及稅收法律制度、宏觀經(jīng)濟(jì)政策在個(gè)人住房貸款期內(nèi)發(fā)生大的變化或調(diào)整，從而影響到整個(gè)住宅類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)租金和市場(chǎng)價(jià)格，進(jìn)而對(duì)個(gè)人住房貸款的安全性帶來(lái)影響的風(fēng)險(xiǎn)。道德風(fēng)險(xiǎn)（或信用風(fēng)險(xiǎn)），是就開(kāi)發(fā)商和購(gòu)房者而言，如果他們不注重自身信用，故意違約導(dǎo)致個(gè)人住房貸款不能如期支付給貸款銀行的風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（或商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)），則指因市場(chǎng)供求的變化，使貸款住房的市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)較大貶值，或者取得貸款支持的購(gòu)房者發(fā)生非故意違約不能支付到期貸款，因而不能全部歸還銀行的個(gè)人住房貸款。政治風(fēng)險(xiǎn)不屬本文討論的范疇，下面僅就與法律政策風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)（或信用風(fēng)險(xiǎn)）和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（或商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)）相關(guān)的一些具體風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析。
1.選擇項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)一種情況是個(gè)人住房貸款所選擇的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目本身存在嚴(yán)重問(wèn)題，具體來(lái)說(shuō)又包括如下情況：一是規(guī)劃報(bào)建手續(xù)瑕疵，如因土地出讓金未交而未領(lǐng)《國(guó)有土地使用證》等，這些房地產(chǎn)項(xiàng)目極容易在購(gòu)房戶和開(kāi)發(fā)商之間產(chǎn)生集體糾紛，現(xiàn)實(shí)中這種糾紛的往往造成購(gòu)房戶集體拒付個(gè)人住房貸款，對(duì)這種項(xiàng)目發(fā)放個(gè)人住房貸款將給金融機(jī)構(gòu)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。二是該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目事先未作好市場(chǎng)分析，市場(chǎng)定位不明確導(dǎo)致該項(xiàng)目本身根本就沒(méi)有市場(chǎng)前途；三是開(kāi)發(fā)商自有資金不足，或者開(kāi)發(fā)商缺乏經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)有高素質(zhì)的人員組成的管理隊(duì)伍等。出現(xiàn)以上兩種情況都有可能造成“爛尾”或不能如期交房，如果銀行不慎選擇了這樣的項(xiàng)目開(kāi)展個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)，則該貸款從開(kāi)始就面臨成為呆壞帳的可能。
還有一種情況是銀行需了解商品房類(lèi)型的不同，個(gè)人住房貸款的風(fēng)險(xiǎn)有較大差別，一般來(lái)說(shuō)以投資為目的的客戶的違約風(fēng)險(xiǎn)大于以自省居住為目的的購(gòu)房戶的風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)房大于住宅，而住宅中易于成為投資品種的小戶型和酒店式公寓大于一般住宅。目前成都市市場(chǎng)上小戶型購(gòu)房戶中投機(jī)淘金的購(gòu)房者占很大比例，在前幾年投資高回報(bào)的示范帶動(dòng)下許多普通市民也加入投資小戶型的行列，推動(dòng)小戶型的價(jià)格快速上漲，一旦租金達(dá)不到預(yù)期水平，違約的風(fēng)險(xiǎn)將大大增加，從金融部門(mén)反饋的信息來(lái)看，這類(lèi)小戶型違約的概率明顯高于一般普通住宅。故銀行對(duì)投機(jī)性客戶應(yīng)從嚴(yán)審查，對(duì)容易成為炒房戶目標(biāo)的項(xiàng)目謹(jǐn)慎介入。
2.銷(xiāo)售價(jià)格不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。開(kāi)發(fā)商銷(xiāo)售價(jià)格嚴(yán)重不實(shí)，普遍高于同一供需圈類(lèi)似住房的市場(chǎng)價(jià)格。實(shí)際工作中已經(jīng)出現(xiàn)這樣的情況：有的開(kāi)發(fā)商因種種原因，將銷(xiāo)售價(jià)格人為抬高；；或者將銀行提供按揭支持的售房?jī)r(jià)格抬高，有的銷(xiāo)售價(jià)格甚至比同一供需圈的類(lèi)似住房的公允市場(chǎng)價(jià)格高出20%～30%.試想，如果銀行辦理個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)之初，貸款金額就高于相應(yīng)的住房的公允市場(chǎng)價(jià)格，還奢談什么防范信貸風(fēng)險(xiǎn)之類(lèi)的話題呢？成都市市場(chǎng)上也出現(xiàn)了通過(guò)提高單價(jià)，同時(shí)對(duì)購(gòu)房戶高贈(zèng)送返現(xiàn)的方式，達(dá)到實(shí)際降低銀行按揭的首付比例，銷(xiāo)售單價(jià)實(shí)質(zhì)并未抬高的方式。
3.開(kāi)發(fā)商惡意套現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。開(kāi)發(fā)商可能因?yàn)楣こ探ㄔO(shè)資金的短缺而惡意套現(xiàn)，一是開(kāi)發(fā)商組織一批假的購(gòu)房者到銀行辦理按揭手續(xù)，或者開(kāi)發(fā)商出具虛假的首付款證明從而放寬實(shí)際交付的首付款限額（比如，首付款應(yīng)達(dá)房?jī)r(jià)款的30%，開(kāi)發(fā)商私下答應(yīng)為購(gòu)房者在一定期限內(nèi)墊付10%～20%的房?jī)r(jià)款），從而達(dá)到套取銀行現(xiàn)金的目的。而不論是開(kāi)發(fā)商組織的那些不真實(shí)的購(gòu)房者，還是開(kāi)發(fā)商擅自降低首付款的真正購(gòu)房者，歸還個(gè)人住房貸款的還款能力都是有極大疑問(wèn)的。
4、個(gè)人信用風(fēng)險(xiǎn)。這里談到的個(gè)人信用風(fēng)險(xiǎn)，僅指購(gòu)房者故意違約，如本來(lái)沒(méi)有還款能力而騙取銀行個(gè)人住房貸款，或者具有還款能力而惡意拖欠銀行的個(gè)人住房貸款。至于借款人經(jīng)濟(jì)狀況惡化，以及發(fā)生借款人死亡、失蹤而無(wú)人帶其履行合同或繼承人或代管人拒絕履行合同等情況造成的借款人違約，屬于通過(guò)健全有關(guān)法規(guī)、完善社會(huì)保障制度可以解決的問(wèn)題，可以不納入個(gè)人信用風(fēng)險(xiǎn)范圍。6~}1[o? /*s::%&98,3LqE7r&u.tkNHs數(shù)學(xué)論文=\7(*_&Q)+*;??u-h#AHy€
5、資本價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)的資本價(jià)值在很大程度上取決于預(yù)期的收益現(xiàn)金流和可能的未來(lái)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用水平，然而，即使收益和費(fèi)用都不發(fā)生變化，資本價(jià)值也會(huì)隨著收益率的變化而變化。這種情況在證券投資市場(chǎng)上反映的較為明顯，房地產(chǎn)投資的收益率也經(jīng)常變化，這種變化也影響著房地產(chǎn)的資本價(jià)值。預(yù)期的資本價(jià)值與現(xiàn)實(shí)的資本價(jià)值之間的差異即資本價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)中按揭住房的資本價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)，是指該住房的預(yù)期市場(chǎng)價(jià)格與現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)價(jià)格之間的差異。影響住房的資本價(jià)值的因素主要有：
論文個(gè)人消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范來(lái)自免費(fèi)
（1）未來(lái)住宅類(lèi)房地產(chǎn)市場(chǎng)的走勢(shì)關(guān)注房地產(chǎn)發(fā)展的階段，房地產(chǎn)市場(chǎng)是個(gè)周期性的市場(chǎng)，房?jī)r(jià)水平處于波峰時(shí)期的貸款風(fēng)險(xiǎn)肯定大于其他階段的風(fēng)險(xiǎn)，未來(lái)的預(yù)期市場(chǎng)價(jià)格可能普遍低于目前的市場(chǎng)價(jià)格。故金融機(jī)構(gòu)要對(duì)不同階段在首付比例上區(qū)別對(duì)待，從宏觀上控制住該風(fēng)險(xiǎn)。
（2）住宅功能陳舊。以后人們對(duì)住宅的功能要求（如戶型設(shè)計(jì)、外部景觀、室內(nèi)設(shè)施等）總是日新月異、不斷增強(qiáng)的，當(dāng)前的住宅在功能上以后總會(huì)逐漸陳舊過(guò)時(shí)，相應(yīng)地，其資本價(jià)值也有貶值的可能。
（3）房地產(chǎn)估價(jià)。如果某地區(qū)的房地產(chǎn)估價(jià)機(jī)構(gòu)均有高估房地產(chǎn)價(jià)格的傾向，則房地產(chǎn)的融資能力、獲利能力均被抬高，相應(yīng)地，房地產(chǎn)的資本價(jià)值也就容易高估，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)泡沫的出現(xiàn)。
住宅資本價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，可能使按揭住房的未來(lái)市場(chǎng)價(jià)格極大地低于辦理按揭之時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格，導(dǎo)致借款人大面積理性違約，造成嚴(yán)重的金融動(dòng)蕩和金融危機(jī)。
6.個(gè)人住房貸款資金的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。由于個(gè)人住房貸款的借款期限長(zhǎng)達(dá)10～20年，甚至可達(dá)30年，貸款資金的流動(dòng)性問(wèn)題如不能解決，個(gè)人住房貸款抵押的一級(jí)市場(chǎng)必然出現(xiàn)自身無(wú)法解決的難題：資金占用的長(zhǎng)期性與資金來(lái)源的短期性問(wèn)題，住房抵押貸款市場(chǎng)的巨大需求與商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)資金來(lái)源有限的矛盾。個(gè)人住房貸款資金的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，使銀行的長(zhǎng)期資金使用和短期資金來(lái)源的不匹配，使商業(yè)銀行自身加大了資金短缺的壓力，從而讓個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)難以開(kāi)展下去。
7.法律風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人住房貸款的法律風(fēng)險(xiǎn)，包括三個(gè)層面的內(nèi)容：（1）合規(guī)性問(wèn)題。個(gè)人住房貸款的手續(xù)是否完備、合法和有效，如住房抵押登記和商品房預(yù)售的備案登記應(yīng)辦妥等。（2）按揭住房的權(quán)利瑕疵。辦理個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)，要求按揭住房不存在權(quán)利瑕疵，如果按揭住房還存在其他抵押權(quán)人、典權(quán)人或其他買(mǎi)受人，則銀行的貸款缺乏安全、有效、足值的抵押擔(dān)保品，銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)自然就很大了。（3）抵押住房的處分問(wèn)題。借款人不能歸還銀行的貸款本息，盡管抵押住房不存在權(quán)利瑕疵，但如果借款人不能從抵押住房遷出或者借款人遷出后無(wú)立足之地，銀行就不能順利地處分抵押物。
8.檔案管理風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)的檔案保存相當(dāng)重要，因?yàn)樵谌绱碎L(zhǎng)的借款期內(nèi)（可長(zhǎng)達(dá)30年），銀行工作人員必然產(chǎn)生變動(dòng)，甚至從領(lǐng)導(dǎo)到信貸員要換四、五次班，現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)生了因工作人員變動(dòng)而造成個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)檔案流失的情況，若銀行內(nèi)部有人與外部勾結(jié)，則問(wèn)題更為嚴(yán)重。若出現(xiàn)個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)檔案的失真、失實(shí)，則銀行的貸款就面臨極大風(fēng)險(xiǎn)。
二、個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范
個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)因素雖然很多，但其中許多風(fēng)險(xiǎn)因素通過(guò)加強(qiáng)制度建設(shè)、完善個(gè)人住房貸款的信貸管理工作是可以防范的，亦或減小風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，有如下一些防范風(fēng)險(xiǎn)的措施：
1.加強(qiáng)個(gè)人住房貸款前期評(píng)估工作。通過(guò)個(gè)人住房貸款的前期評(píng)估工作，可以選擇市場(chǎng)前景好的項(xiàng)目給予貸款支持，從而避免項(xiàng)目選擇風(fēng)險(xiǎn)、銷(xiāo)售價(jià)格不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，部分避免資本價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)和開(kāi)發(fā)商惡意套現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人住房貸款前期評(píng)估工作包括的基本內(nèi)容有：
（1）貸款項(xiàng)目評(píng)估。通過(guò)對(duì)按揭項(xiàng)目的建設(shè)條件評(píng)價(jià)、市場(chǎng)前景分析、開(kāi)發(fā)商素質(zhì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、項(xiàng)目的財(cái)務(wù)盈虧平衡分析和風(fēng)險(xiǎn)分析，可以判斷項(xiàng)目是否具備給予按揭支持的條件，從而擇優(yōu)挑選好項(xiàng)目。
（2）對(duì)擬提供貸款支持的按揭住房的期房?jī)r(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)評(píng)估，經(jīng)銀行確認(rèn)后，確定合理的貸款成數(shù)。
對(duì)期房?jī)r(jià)格的市場(chǎng)評(píng)估，避免了開(kāi)發(fā)商高價(jià)銷(xiāo)售策略給銀行帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。有的商業(yè)銀行通過(guò)評(píng)估機(jī)構(gòu)曾發(fā)現(xiàn)，開(kāi)發(fā)商針對(duì)按揭住房的銷(xiāo)售價(jià)格高出一次性付款售價(jià)的30%左右，在這種情況下，開(kāi)發(fā)商獲得了暴利，但銀行貸款的風(fēng)險(xiǎn)從一開(kāi)始就額外加大了。通過(guò)評(píng)估，還可以部分避免開(kāi)發(fā)商的惡意套現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)榧词归_(kāi)發(fā)商組織假的購(gòu)房者辦理了按揭手續(xù)，套取了銀行現(xiàn)金，但個(gè)人住房貸款畢竟擁有了合法有效、足值的抵押擔(dān)保品——住房抵押，在開(kāi)發(fā)商僅能獲抵押住房的公允市場(chǎng)價(jià)格的七成貸款的情況下（銀行還可以根據(jù)按揭住房在建項(xiàng)目的形象進(jìn)度，預(yù)留開(kāi)發(fā)商對(duì)購(gòu)房者的保證金，以保證在建項(xiàng)目的資金需求。），開(kāi)發(fā)商終究會(huì)想方設(shè)法按月代替虛假的購(gòu)房者歸還貸款，否則銀行一旦處分抵押住房，加上銀行預(yù)留的保證金，應(yīng)該可以使貸款風(fēng)險(xiǎn)降到最低，而開(kāi)發(fā)商則得不償失。
對(duì)期房?jī)r(jià)格的市場(chǎng)價(jià)格評(píng)估，還可以避免抵押住房的資本價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)未來(lái)同類(lèi)住宅類(lèi)房地產(chǎn)市場(chǎng)走勢(shì)的分析，對(duì)住房功能陳舊的判斷，以及對(duì)城市空心化趨勢(shì)的出現(xiàn)等諸多因素的分析、評(píng)估，可以評(píng)測(cè)出較為公允合理的住房理論價(jià)格，根據(jù)該理論價(jià)格計(jì)算的貸款成數(shù)發(fā)放個(gè)人住房貸款，無(wú)疑可以減小抵押住房未來(lái)的資本價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，減小抵押住房的未來(lái)資本價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)的前提，還是要有規(guī)范的房地產(chǎn)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行市場(chǎng)價(jià)格評(píng)估，而且對(duì)期房評(píng)估得出的理論價(jià)格應(yīng)能基本反映類(lèi)似房地產(chǎn)的未來(lái)市場(chǎng)趨勢(shì)，做到公允、合理和可信。否則，如房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的虛假和不真實(shí)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其理論價(jià)格（往往由房地產(chǎn)抵押人、貸款銀行和評(píng)估機(jī)構(gòu)三者共同推波助瀾），就會(huì)和證券投資的過(guò)度繁榮一道，形成“虛擬經(jīng)濟(jì)”的極度興旺，即“泡沫經(jīng)濟(jì)”，最后導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的全面崩潰。
2.建立個(gè)人信用評(píng)級(jí)制度。不但個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)離不開(kāi)個(gè)人信用評(píng)級(jí)，其實(shí)只要是開(kāi)展個(gè)人消費(fèi)信貸，都離不開(kāi)個(gè)人信用評(píng)級(jí)。人們常說(shuō)“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)”，其實(shí)也可以說(shuō)“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是信用經(jīng)濟(jì)”。個(gè)人信用評(píng)級(jí)制度的建立，目的就是要通過(guò)評(píng)級(jí)掌握借款人的個(gè)人真實(shí)收入和財(cái)產(chǎn)，掌握借款人有沒(méi)有個(gè)人負(fù)債，借款人以往有沒(méi)有不良信用記錄，從而據(jù)以判斷借款人的還貸能力和還貸意愿。但是，目前對(duì)個(gè)人信用評(píng)級(jí)制度的建立缺乏權(quán)威部門(mén)的統(tǒng)籌，往往難以實(shí)際推行。比如，建設(shè)銀行在1999年出臺(tái)了個(gè)人住房貸款資信評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，工商銀行也出臺(tái)了《個(gè)人住房貸款借款人資信評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》，但都限于住房貸款借款人資信評(píng)估和各自銀行系統(tǒng)，資信評(píng)級(jí)結(jié)論不能在其他商業(yè)銀行通用，也不能用于其他個(gè)人消費(fèi)信貸。并且如果開(kāi)發(fā)商同意賣(mài)房給購(gòu)房者，購(gòu)房者又支付了首期購(gòu)房款，資信評(píng)級(jí)勢(shì)必流于形式；如果先辦個(gè)人資信評(píng)級(jí)，達(dá)不到資信標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人不擔(dān)不支付評(píng)估費(fèi)，還可以換一家銀行辦理按揭。
因此，為了建立有效的個(gè)人信用評(píng)級(jí)制度，應(yīng)抓好以下基礎(chǔ)工作：
（1）建立獨(dú)立、公正、權(quán)威的資信評(píng)級(jí)中介機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)應(yīng)由人民銀行進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，能夠調(diào)閱各商業(yè)銀行的電腦網(wǎng)絡(luò)資料，出具的資信評(píng)級(jí)結(jié)論在各商業(yè)銀行通用，適用于一切個(gè)人消費(fèi)信貸領(lǐng)域，并可進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，一但發(fā)現(xiàn)不良信用記錄，隨時(shí)調(diào)整其個(gè)人信用等級(jí)，對(duì)近三年信用良好的個(gè)人，可以按操作規(guī)程調(diào)高其個(gè)人資信等級(jí)。
（2）盡快建立個(gè)人存款實(shí)名制和個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度。通過(guò)這兩項(xiàng)制度的建立，可以掌握個(gè)人真實(shí)收入和財(cái)產(chǎn)，評(píng)價(jià)個(gè)人的還款能力。所幸的是，二年伊始，人民銀行已宣布即將實(shí)行個(gè)人存款實(shí)名制，相信個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制也將很快出臺(tái)。
（3）實(shí)行個(gè)人信用實(shí)碼制和計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)查詢系統(tǒng)。個(gè)人信用實(shí)碼制就是將可證明、解釋和查詢的個(gè)人信用資料都存儲(chǔ)在該編碼下。當(dāng)個(gè)人需要向有關(guān)方面提供自己的信用情況時(shí)，個(gè)人資信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)通過(guò)個(gè)人信用實(shí)碼可以查詢所需資料，從而評(píng)定信用等級(jí)。
（4）建立個(gè)人銀行帳戶。將目前個(gè)人收支以現(xiàn)金為主，改為以個(gè)人銀行帳戶轉(zhuǎn)帳收支為主，個(gè)人只有零星的現(xiàn)金收支。這樣，銀行對(duì)個(gè)人的貨幣化資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)（通過(guò)轉(zhuǎn)帳和稅收確認(rèn)），個(gè)人收入和到期償付能力就可以全面掌握并進(jìn)行評(píng)估。
3.健全法規(guī)，完善社會(huì)保障制度。個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)涉及一系列相關(guān)法律、法規(guī)，通過(guò)修訂和完善房地產(chǎn)抵押法律制度、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和預(yù)售法律制度，通過(guò)制訂物權(quán)法、個(gè)人破產(chǎn)法、社會(huì)保障法等法律，可以使個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)的手續(xù)在合法有效的基礎(chǔ)上更加完備、簡(jiǎn)明，使抵押住房不存在權(quán)利瑕疵，保障抵押權(quán)人擁有能夠順利、合法地處分抵押住房的權(quán)利。
4.強(qiáng)化銀行對(duì)個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)檔案的管理工作。銀行應(yīng)由專人負(fù)責(zé)保管個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)檔案，實(shí)現(xiàn)電腦和文件資料（原件）的雙重管理，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部牽制，以保證業(yè)務(wù)檔案不失真、不失實(shí)和不流失。通過(guò)電腦化管理，對(duì)每月拖欠銀行貸款的借款人進(jìn)行及時(shí)催收，并納入“黑名單”，加強(qiáng)貸后管理工作力度。
關(guān)鍵詞：公司舞弊審計(jì)奉獻(xiàn)防范
0引言
從2001年利潤(rùn)神話造就銀廣夏的特大造假騙局，美國(guó)安然公司破產(chǎn)，被譽(yù)為經(jīng)濟(jì)警察的注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)始如履薄冰，到2005年偷梁換柱之科龍電器，顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風(fēng)”逐步使全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遭受空前的考驗(yàn)。至2008年底，美國(guó)第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國(guó)銀行收購(gòu)、第四大投資銀行雷曼兄弟破產(chǎn)，華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時(shí)，中國(guó)東南沿海出口型生產(chǎn)制造型企業(yè)在嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下倒閉潮。各產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)面臨重構(gòu)并整合。中國(guó)
這使得基于真實(shí)、完整性的公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境面臨巨大沖擊。對(duì)舞弊的審計(jì)已經(jīng)引起國(guó)際及中國(guó)審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的極大關(guān)注，因此，在此嚴(yán)峻的形勢(shì)下，我們需要對(duì)舞弊及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行更加有效的控制和防范。
1舞弊的概念及分類(lèi)
1.1舞弊的概念在定義舞弊時(shí)，舞弊是一種以欺騙性手段，故意違反法律法規(guī)，從而獲取某種利益的行為舞弊的行為。主體具有獲得自身某種利益的特定目的。采取篡改、偽裝、粉飾、仿造等特定手段，屬于一種不法行為，且表現(xiàn)比較隱蔽，可能使公司或其股東、債權(quán)人遭受較大損失。凡涉及公司內(nèi)部有關(guān)人員的故意欺騙行為，如提供欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)告以及職員欺詐等，稱之為舞弊。
1.2舞弊的分類(lèi)
1.2.1對(duì)公司不利的內(nèi)部人員舞弊：包括現(xiàn)金轉(zhuǎn)移、非法占用和偷竊、前端舞弊、增加支票票面價(jià)值和偽造簽字或背書(shū)、操縱處理應(yīng)收款（如截留挪用和偽造信用證操縱處理應(yīng)付款）；
1.2.2有利于公司的舞弊：包括通過(guò)使銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)和資產(chǎn)價(jià)值上漲、少報(bào)支出損失和負(fù)債、不記或推遲記錄退貨情況、早記銷(xiāo)售收入和使期末庫(kù)存價(jià)值上漲等手段使利潤(rùn)趨于平衡、虛假做賬、提現(xiàn)、挪用、價(jià)格壟斷、通過(guò)一些計(jì)謀（如缺斤短兩、以次品充當(dāng)好品和用、虛假?gòu)V告來(lái)欺騙顧客）、違反政府法規(guī)（如環(huán)境保護(hù)法或稅法、違反行業(yè)準(zhǔn)則、腐蝕客戶人員、政治腐敗、虛報(bào)政府合同的成本）
2我國(guó)公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀和舞弊手法
我國(guó)公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的典型例證和特點(diǎn)
我國(guó)上市公司存在舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，具有以下一些特點(diǎn)：①舞弊金額巨大我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)利潤(rùn)的人為操縱動(dòng)輒幾百萬(wàn)甚至多達(dá)幾個(gè)億；②舞弊方向多為虛增利潤(rùn)、高報(bào)業(yè)績(jī)關(guān)于我國(guó)上市公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的方向除了少數(shù)公司虛減利潤(rùn)外，一般均為虛增利潤(rùn)；③采用直接虛構(gòu)交易等多種手段舞弊；④舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)常涉及子公司或其關(guān)聯(lián)方。
我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊通常有其子公司或其關(guān)聯(lián)方協(xié)同作弊，包括如下舞弊項(xiàng)目?jī)?nèi)容：①虛假或提前確認(rèn)銷(xiāo)售收入；②非經(jīng)常損益；③虛列存貨；④費(fèi)用的任意遞延和資本化；⑤漏列負(fù)債；⑥會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的歪曲和濫用。
因此，舞弊帶來(lái)的防范和檢查非常關(guān)鍵，審計(jì)人員應(yīng)該在2008年帶來(lái)的金融風(fēng)險(xiǎn)浪潮下，采取更加警惕、敏感的態(tài)度，應(yīng)該認(rèn)清：①任何一個(gè)組織的管理當(dāng)局都可能有動(dòng)機(jī)錯(cuò)報(bào)或不披露；②公司治理結(jié)構(gòu)的缺失和管理當(dāng)局的不誠(chéng)實(shí)品質(zhì)可能滋生舞弊；③對(duì)于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試可能發(fā)現(xiàn)舞弊的征兆。
并采取應(yīng)有的職業(yè)判斷和應(yīng)有的審計(jì)程序、思維方式：
審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)師從多種可能的工作方案中，運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)作出取舍的決策。
在保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑的基礎(chǔ)上，積極主動(dòng)地運(yùn)用職業(yè)判斷，這樣才是真正的勤勉盡職，才能合理保證發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的重大舞弊。
考慮舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)是否存在，評(píng)價(jià)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平。判斷管理當(dāng)局聲明是否可信，針對(duì)分析性復(fù)核的結(jié)果設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試選擇抽樣樣本及評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。判斷審計(jì)證據(jù)的真假和證明力。發(fā)現(xiàn)舞弊信號(hào)后應(yīng)追加哪些程序等等。
問(wèn)號(hào)思維：對(duì)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)理念中有一種非常重要的思維方式即問(wèn)號(hào)思維，善于打破常規(guī)從會(huì)計(jì)資料中敏銳地捕捉到不同尋常之處比舞弊者更聰明要想能識(shí)別舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告就意味著要學(xué)習(xí)舞弊者的思維方法像舞弊者一樣想問(wèn)題公司存在財(cái)務(wù)危機(jī)嗎是否有必要提供虛假財(cái)務(wù)信息。
3舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的重要審計(jì)技術(shù)
3.1分析性復(fù)核分析性復(fù)核的重要性分析性復(fù)核是指分析被審計(jì)公司重要的比率或趨勢(shì)包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，在進(jìn)行分析性復(fù)核之后，舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告疑點(diǎn)就很可能被發(fā)現(xiàn)一種新的分析工具利潤(rùn)操縱預(yù)警指標(biāo)體系，如果一個(gè)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)增值率比前一會(huì)計(jì)期間高則可能暗含管理當(dāng)局對(duì)利潤(rùn)的操縱。
3.2函證函證是指為印證被審計(jì)會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)，防止被審計(jì)單位弄虛作假而向第三者發(fā)函詢證的方法，這是對(duì)付舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的銳利武器。
3.3存貨監(jiān)盤(pán)存貨監(jiān)盤(pán)應(yīng)格外小心。所謂存貨監(jiān)盤(pán)是指現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)公司存貨的盤(pán)點(diǎn)并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>
3.4詢問(wèn)很可能發(fā)現(xiàn)線索在很多審計(jì)失敗的案例中為什么沒(méi)有人揭發(fā)舞弊因?yàn)闆](méi)有人問(wèn)
3.4.1詢問(wèn)的對(duì)象和時(shí)機(jī)由于大多數(shù)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊者是被審計(jì)公司的單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人因此當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)至少應(yīng)詢問(wèn)三個(gè)人公司總經(jīng)理或CEO理財(cái)務(wù)經(jīng)理或CFO和總經(jīng)理助理，還應(yīng)詢問(wèn)公司的法律顧問(wèn)，以查找有無(wú)未列示的負(fù)債，詢問(wèn)負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)人員，了解是否將未支付的發(fā)票隱藏起來(lái)。至下一會(huì)計(jì)期初，詢問(wèn)工程師、倉(cāng)庫(kù)保管人員裝運(yùn)人員等，了解有關(guān)固定資產(chǎn)、存貨的情況，詢問(wèn)剛離職的職員，了解公司以前有無(wú)舞弊等等。
由于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告是個(gè)敏感的話題，因此應(yīng)把握好詢問(wèn)的時(shí)機(jī)，應(yīng)和有關(guān)人員建立了一定程度的熟悉和友善關(guān)系之后，開(kāi)始運(yùn)用詢問(wèn)程序，一開(kāi)始問(wèn)輕松的問(wèn)題，然后逐漸詢問(wèn)敏感問(wèn)題，并將詢問(wèn)過(guò)程和結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。
3.4.2提問(wèn)的設(shè)計(jì)應(yīng)在詢問(wèn)前事先準(zhǔn)備好關(guān)于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題，提問(wèn)由一般到具體、由容易到艱難、由輕松到敏感。
對(duì)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的提問(wèn)設(shè)計(jì)是值得學(xué)習(xí)的專門(mén)技術(shù)。比如對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理，可詢問(wèn)如下問(wèn)題：
你知道如今的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在每個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中都要評(píng)價(jià)由于舞弊所致的財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)我們需要向你了解這方面的問(wèn)題你能理解嗎應(yīng)得到肯定的反應(yīng)？
我們知道通常在大多數(shù)公司都有不同程度舞弊，即便金額很小，你認(rèn)為同其他公司相比，你們公司的情況如何？
公司以前發(fā)生過(guò)舞弊嗎？個(gè)公司是否有正直的企業(yè)文化，這個(gè)問(wèn)題將從一定程度上了解公司賬簿記錄中，哪個(gè)賬戶最容易受到舞弊？為什么？
在我們的審計(jì)中應(yīng)檢查什么具體項(xiàng)目來(lái)確定你們公司沒(méi)有舞弊問(wèn)題。大多數(shù)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告由公司總經(jīng)理策劃而由財(cái)務(wù)經(jīng)理執(zhí)行，有沒(méi)有任何可能讓別人說(shuō)你們公司高層管理當(dāng)局有歪曲賬簿記錄的動(dòng)機(jī)？
你們公司的總經(jīng)理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業(yè)道德的事情嗎？
有人要求你向注冊(cè)會(huì)計(jì)師隱瞞資料更改某些文件或在賬簿中作虛假會(huì)計(jì)分錄嗎？
在一些情況下，公司總經(jīng)理進(jìn)行舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告緣于其個(gè)人的財(cái)務(wù)困境你是否意識(shí)到有什么情況可能促使你們總經(jīng)理舞弊嗎？
我需要問(wèn)的最后一個(gè)問(wèn)題是，你是否有對(duì)公司的舞弊行為，該問(wèn)題直截了當(dāng)，放在最后但有必要問(wèn)該問(wèn)題。
再比如，對(duì)于虛增存貨的詭計(jì)，可向存貨保管人員詢問(wèn)：首先設(shè)法打消被詢問(wèn)人的心理障礙，然后提問(wèn)：公司里有人要求你不如實(shí)填寫(xiě)發(fā)出或收到貨物的數(shù)量嗎？你是否意識(shí)到公司里有人要求你涂改入庫(kù)單、出庫(kù)單的日期？公司里有人要求其他員工做你認(rèn)為不合法、不符合職業(yè)道德的事情嗎？
3.4.3運(yùn)用審計(jì)心理學(xué)獲得更多有用信息對(duì)于未經(jīng)確實(shí)的回答，應(yīng)當(dāng)心。不要完全相信。當(dāng)感到迷惑時(shí)，應(yīng)大膽地說(shuō)出并作進(jìn)一步了解。在進(jìn)行勤勉的詢問(wèn)時(shí)，應(yīng)充分應(yīng)用審計(jì)心理學(xué)。從被詢問(wèn)人的口頭語(yǔ)言和身體語(yǔ)言進(jìn)行合理的推斷。①語(yǔ)言反應(yīng)、②非語(yǔ)言反應(yīng)。
3.4.5有效利用專家的工作在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作。在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)項(xiàng)目的重要性；相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其風(fēng)險(xiǎn)；可以獲取的證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確信專家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定的目標(biāo)。
可以在以下方面利用專家的工作，如特定資產(chǎn)的估價(jià)、特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測(cè)定、需用特殊技術(shù)或方法的金額測(cè)算、未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量、涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見(jiàn)，以及其他需要利用專家工作的方面等。
4評(píng)估管理層逾越內(nèi)部控制的程序：
4.1檢查特殊分錄和其他調(diào)整分錄，以收集舞弊可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)的證據(jù)。不少的管理舞弊往往是通過(guò)不當(dāng)會(huì)計(jì)分錄或調(diào)整分錄的方式來(lái)操縱的，審計(jì)人員不但應(yīng)該注意復(fù)核非正?；蚍菢?biāo)準(zhǔn)的分錄，還需要了解財(cái)務(wù)報(bào)表的手工或自動(dòng)編制過(guò)程及有關(guān)信息的披露過(guò)程，特別關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)可能會(huì)怎樣發(fā)生。應(yīng)根據(jù)專業(yè)判斷評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，不是先考慮內(nèi)部控制在有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的哪個(gè)或哪些方面能夠得到有效實(shí)施，而是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告及賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜性，驗(yàn)證各種證據(jù)；
4.2對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核以檢查其傾向性，包括對(duì)重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的舞弊偏差。審計(jì)人員不但應(yīng)該關(guān)注管理層蓄意用于不當(dāng)盈余的會(huì)計(jì)估計(jì)偏差，還需要對(duì)以前年度的重大會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施再?gòu)?fù)核程序，以發(fā)現(xiàn)任何潛在的可能單個(gè)出現(xiàn)時(shí)卻屬適當(dāng)盈余管理行為的舞弊情況；
4.3對(duì)大筆非正常交易業(yè)務(wù)的合理性進(jìn)行評(píng)估。復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)及交易安排，特別是涉及特定目的個(gè)體或關(guān)聯(lián)方的惡意交易安排，是管理舞弊的慣用伎倆，審計(jì)人員應(yīng)該具備評(píng)價(jià)這些重大交易的相關(guān)知識(shí)。另外，SASNO.99強(qiáng)調(diào)要求清楚了解重大非正常交易的實(shí)質(zhì)，評(píng)價(jià)其內(nèi)在合理性，并將其作為審計(jì)重點(diǎn)。如果審計(jì)人員認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是由于舞弊造成的，審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行評(píng)估，尤其要考慮誰(shuí)參與了舞弊。如果高層管理人員涉嫌舞弊，它可能說(shuō)明另外一些問(wèn)題，如管理層的品質(zhì)、忠誠(chéng)。在這種情況下，應(yīng)該重新評(píng)估管理舞弊的風(fēng)險(xiǎn)以及它的影響。
5風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作出回應(yīng)
審計(jì)人員應(yīng)該考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果是否表明需要全面回應(yīng)或針對(duì)特定賬戶余額或交易類(lèi)型予以特定回應(yīng)，或兩者同時(shí)回應(yīng)。
一般來(lái)講審計(jì)人員要保持專業(yè)懷疑態(tài)度，根據(jù)評(píng)估結(jié)果修正原來(lái)的審計(jì)程序。但有時(shí)，盡管存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子，審計(jì)人員仍然認(rèn)為原來(lái)的審計(jì)程序已經(jīng)能夠回應(yīng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。或者審計(jì)人員也可能認(rèn)為原來(lái)的審計(jì)程序無(wú)法有效的加以修正，在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)該退出審計(jì)合約，并與適當(dāng)?shù)墓芾韺咏涣鳌?/p>
6總結(jié)與分析
國(guó)內(nèi)違規(guī)成本低，是頻頻出事的重要原因。在美國(guó)一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題，有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)按法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)懲，股民也
利用法律武器討回?fù)p失。但自次級(jí)債危機(jī)爆發(fā)時(shí)刻起，國(guó)際商業(yè)信貸銀行倒閉案及現(xiàn)階段投資銀行倒閉并購(gòu)案，使包括美國(guó)在內(nèi)的各國(guó)均蒙受了巨大的損失。在中國(guó)，由于相關(guān)法律的不很健全，我國(guó)有關(guān)部門(mén)對(duì)違法行為所進(jìn)行的裁決和處理，偏重于行政處罰。此外，投資者的法律索賠成本十分高昂。
誠(chéng)信制度建設(shè)面前“人人平等”，應(yīng)廢除“超國(guó)民待遇”的相關(guān)文件，完善平等競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)。同時(shí)，有針對(duì)性地強(qiáng)化懲戒措施。健全國(guó)家法律等措施。同時(shí)，運(yùn)用好審計(jì)方法及審計(jì)技巧，將審計(jì)職業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避到最低。
參考文獻(xiàn)：
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[3]新華網(wǎng).雷曼兄弟新聞綜述.2008年09月15日.
本文研究了政府采購(gòu)決策風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程,按照政府采購(gòu)決策的程序指出了政府采購(gòu)決策過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素,對(duì)其誘因進(jìn)行了全面分析,并給出了政府采購(gòu)決策風(fēng)險(xiǎn)的防控策略。
一、政府采購(gòu)決策的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
政府采購(gòu)決策風(fēng)險(xiǎn)是指在政府采購(gòu)決策過(guò)程中,由于決策方法和程序的缺乏科學(xué)性,導(dǎo)致某些風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)生,從而導(dǎo)致決策結(jié)果相對(duì)預(yù)期效果的不利變化。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是確定可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型,目的是為風(fēng)險(xiǎn)分析提供素材和框架。政府采購(gòu)決策風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別重點(diǎn)考察政府采購(gòu)決策過(guò)程可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素,特別要找出決定政府采購(gòu)成敗的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素,為政府采購(gòu)的正確決策提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。為了便于對(duì)政府采購(gòu)決策風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理,我們可以依據(jù)政府采購(gòu)決策過(guò)程來(lái)對(duì)決策風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)。
1.審批階段風(fēng)險(xiǎn)因素(1)違反國(guó)家或地方的法律法規(guī):政府采購(gòu)的程序違背國(guó)家或地方法律法規(guī)。(2)決策目標(biāo)選取不當(dāng):政府采購(gòu)的決策目標(biāo)選取不當(dāng),甚至是錯(cuò)誤的,不符合國(guó)家相關(guān)法律和政策的要求。(3)項(xiàng)目多目標(biāo)處理不當(dāng):政府采購(gòu)是多目標(biāo)的,多目標(biāo)不能全面兼顧,或遺漏重大決策。(4)超出采購(gòu)單位權(quán)限:含有不屬于采購(gòu)單位權(quán)限內(nèi)的采購(gòu)項(xiàng)目。(5)市場(chǎng)可行性分析與項(xiàng)目建議存在重大錯(cuò)誤或漏洞:主要是政府采購(gòu)的工程項(xiàng)目,市場(chǎng)可行性分析與項(xiàng)目建議存在重大錯(cuò)誤或漏洞。
2.方案擬訂階段風(fēng)險(xiǎn)因素(1)市場(chǎng)信息不全或重大信息遺漏:在政府采購(gòu)的決策前和決策過(guò)程中市場(chǎng)信息收集不全面或重大信息被遺漏或忽略。(2)智力缺乏:進(jìn)行政府采購(gòu)決策的技術(shù)人員、專業(yè)人員缺乏,不能進(jìn)行方案設(shè)計(jì)。(3)采購(gòu)模式選擇錯(cuò)誤:對(duì)集中采購(gòu)和分散采購(gòu)的選擇不當(dāng)。(4)采購(gòu)方式選擇不當(dāng):對(duì)五種采購(gòu)方式的選擇錯(cuò)誤,不能根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的采購(gòu)方式,發(fā)揮各種采購(gòu)方式的優(yōu)點(diǎn)。(5)供應(yīng)商選擇不當(dāng):選擇的供應(yīng)商缺乏實(shí)力或者不符合要求。(6)重大方案遺漏:在擬訂方案的過(guò)程中可選方案設(shè)計(jì)過(guò)少。(7)研究分析的方法選取不當(dāng):方案可行性分析方法選擇錯(cuò)誤。(8)應(yīng)變措施不力:環(huán)境發(fā)生變化后的應(yīng)變措施缺乏或者處理不了。(9)合同條款制定不當(dāng):合同條款制定不當(dāng),包括不平等條款或是對(duì)己方不利的條款。
3.評(píng)估與優(yōu)選階段風(fēng)險(xiǎn)因素(1)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)本論文由整理提供和方法錯(cuò)誤:政府采購(gòu)方案評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇錯(cuò)誤或遺漏,評(píng)估方法不適用。(2)評(píng)估計(jì)算錯(cuò)誤:評(píng)估計(jì)算由于人為因素發(fā)生錯(cuò)誤。(3)風(fēng)險(xiǎn)排序錯(cuò)誤:由于方案優(yōu)選的標(biāo)準(zhǔn)和方法不當(dāng),造成方案排序錯(cuò)誤。(4)決策信息可靠程度低:政府采購(gòu)方案設(shè)計(jì)過(guò)程中的信息來(lái)源、質(zhì)量可靠度比較低。(5)決策環(huán)境發(fā)生變化:政府采購(gòu)決策環(huán)境發(fā)生改變?cè)斐娠L(fēng)險(xiǎn)。(6)以往被忽略因素的影響:在方案設(shè)計(jì)過(guò)程中被忽略的信息變得重要。(7)優(yōu)選方案中應(yīng)變措施不可行:應(yīng)變措施根據(jù)不足。(8)權(quán)重選擇不當(dāng):評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)權(quán)重分配不合理。
4.實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)因素(1)決策執(zhí)行與決策計(jì)劃存在較大差距:進(jìn)度延緩、資金超預(yù)算、資金不能及時(shí)到位等。(2)項(xiàng)目管理不到位:采購(gòu)中的管理不到位,采購(gòu)人員責(zé)任心不強(qiáng),尤其是工程采購(gòu)。(3)其他以外風(fēng)險(xiǎn):自然災(zāi)害等。
5.全程性決策風(fēng)險(xiǎn)(1)決策主體結(jié)構(gòu)不合理:政府采購(gòu)決策機(jī)構(gòu)組織混亂。(2)專家顧問(wèn)組成結(jié)構(gòu)不合理:政府采購(gòu)決策團(tuán)體組成人員智力不能互補(bǔ)等。(3)環(huán)境急劇變化:包括自然、經(jīng)濟(jì)、政治等環(huán)境的變化。(4)法律風(fēng)險(xiǎn):政府采購(gòu)行為違反國(guó)家法律,如本應(yīng)該采購(gòu)國(guó)內(nèi)貨物而采購(gòu)國(guó)外貨物等。
二、政府采購(gòu)決策風(fēng)險(xiǎn)的誘因分析
本文對(duì)政府采購(gòu)決策風(fēng)險(xiǎn)的誘因分析如下:
1.審批階段風(fēng)險(xiǎn)因素
(1)違反國(guó)家或地方的法律法規(guī):受時(shí)間限制或是其他原因,在審批報(bào)批程序上存在錯(cuò)誤,出現(xiàn)采購(gòu)先行,審批滯后;或者采購(gòu)本身存在違反國(guó)家或地方法律法規(guī)。(2)決策目標(biāo)選取不當(dāng):采購(gòu)決策人員無(wú)視國(guó)家法律對(duì)政府采購(gòu)宗旨的規(guī)定,或者對(duì)政府采購(gòu)的宗旨理解不夠深刻。(3)項(xiàng)目多目標(biāo)處理不當(dāng):如何處理多目標(biāo)之間的關(guān)系,他們之間的權(quán)重如何分配,首位目標(biāo)如何確定等都關(guān)系到政府采購(gòu)項(xiàng)目決策的質(zhì)量。(4)超出采購(gòu)單位權(quán)限:有些采購(gòu)超出了采購(gòu)申報(bào)單位的權(quán)限,或者是無(wú)須采購(gòu),或者不在國(guó)家或地方頒布的采購(gòu)目錄之內(nèi)。(5)市場(chǎng)可行性分析與項(xiàng)目建議存在重大錯(cuò)誤或漏洞:缺乏調(diào)查研究或者研究方法的錯(cuò)誤都可能導(dǎo)致這種風(fēng)險(xiǎn)。
2.方案擬訂階段風(fēng)險(xiǎn)因素
(1)市場(chǎng)信息不全或重大信息遺漏:了解市場(chǎng)信息不夠全面,包括各潛在供應(yīng)商提品的型號(hào)、質(zhì)量、價(jià)格和服務(wù)等各方面的情況。(2)智力缺乏:政府采購(gòu)決策人員的素質(zhì)、能力和專業(yè)人才缺乏的限制,所擬定的方案過(guò)少,不能實(shí)現(xiàn)方案的優(yōu)選。(3)采購(gòu)模式選擇錯(cuò)誤:決策主體為了私利,避免集中采購(gòu)而將采購(gòu)項(xiàng)目化整為零。(4)采購(gòu)方式選擇不當(dāng):對(duì)各種采購(gòu)方式的優(yōu)劣分析不合理,對(duì)項(xiàng)目的情況分析不全面,導(dǎo)致采購(gòu)方式選擇錯(cuò)誤。(5)供應(yīng)商選擇不當(dāng):決策主體對(duì)供應(yīng)商資格審查不嚴(yán)格,未能認(rèn)真評(píng)估供應(yīng)商可能的履約能力和誠(chéng)意。(6)重大方案遺漏:信息不全,或者激勵(lì)因素不到位,導(dǎo)致人員積極性缺乏。(7)研究分析的方法選取不當(dāng):方法選擇錯(cuò)誤,或者選取方法單一。(8)應(yīng)變措施不力:政府采購(gòu)的方案擬定主要是基于環(huán)境的特定假設(shè),如果環(huán)境發(fā)生重大變化后,卻沒(méi)有應(yīng)變措施或應(yīng)變措施考慮不全面,則無(wú)法應(yīng)對(duì)和處理環(huán)境變化。(9)合同條款制定不當(dāng):合同條款不明確,考慮問(wèn)題不全面,存在不公平的條款。
3.評(píng)估與優(yōu)選階段風(fēng)險(xiǎn)因素(1)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和方法錯(cuò)誤:對(duì)各種方法的適用條件理解不正確,評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)制定不當(dāng)。(2)評(píng)估計(jì)算錯(cuò)誤:人員責(zé)任心不強(qiáng),計(jì)算過(guò)程過(guò)于復(fù)雜,或者所需要的計(jì)算技術(shù)是決策主體單位所不能勝任的。(3)風(fēng)險(xiǎn)排序錯(cuò)誤:政府采購(gòu)方案選優(yōu)的標(biāo)準(zhǔn)不同,或者相關(guān)計(jì)算人員的失誤造成。決策主體單位對(duì)影響決策結(jié)果的關(guān)注點(diǎn)面不同,管理者的心理狀態(tài)也直接影響排序結(jié)果,樂(lè)觀者和悲觀者對(duì)決策的排序也可能會(huì)有所不同。(4)決策信息可靠程度低:決策單位沒(méi)有對(duì)決策信息的可靠性進(jìn)行甄別。(5)決策環(huán)境發(fā)生變化:政府采購(gòu)決策中的每種設(shè)計(jì)方案都是在特定環(huán)境下,為實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)而設(shè)計(jì)出來(lái)的。一旦決策環(huán)境發(fā)生改變,則方案制定的依據(jù)不復(fù)存在。(6)以往被忽略因素的影響:在擬定方案過(guò)程中某個(gè)信息因素對(duì)決策目標(biāo)的結(jié)果影響不大,往往被忽略不計(jì),隨著環(huán)境變化,該因素的重要性可能會(huì)變得舉足輕重,直接影響方案的選擇。(7)優(yōu)選方案中應(yīng)變措施不可行:應(yīng)變措施只是針對(duì)環(huán)境可能發(fā)生變化才發(fā)揮作用。在實(shí)際中,決策單位只是提出一個(gè)應(yīng)變措施的框架,沒(méi)有具體的實(shí)施細(xì)則。一旦環(huán)境真的發(fā)生了改變,這種粗框架的應(yīng)變措施可能會(huì)因?yàn)槿狈唧w步驟和方法而導(dǎo)致采購(gòu)失敗。(8)權(quán)重選擇不當(dāng):目標(biāo)的權(quán)重分配不當(dāng),方案的評(píng)價(jià)方法上不當(dāng);采取專家意見(jiàn)法來(lái)評(píng)估方案是,對(duì)每個(gè)專家意見(jiàn)給予的權(quán)重不
同。
4.實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)因素(1)決策執(zhí)行與決策計(jì)劃存在較大差距:政府采購(gòu)人員的管理能力較差,沒(méi)有建立良好的規(guī)章制度和流程安排,或者沒(méi)有足夠的動(dòng)力激勵(lì)各部門(mén)和人員。(2)項(xiàng)目管理不到位:管理人員缺乏經(jīng)驗(yàn)、或責(zé)任心不強(qiáng)。(3)其他以外風(fēng)險(xiǎn):事前沒(méi)有估計(jì)到或估計(jì)不充分的風(fēng)險(xiǎn)。
5.全程性決策風(fēng)險(xiǎn)(1)決策主體結(jié)構(gòu)不合理:政府采購(gòu)決策組織機(jī)制存在嚴(yán)重缺陷,投資決策背離了科學(xué)化、民豐化、合理化的原則,存在著嚴(yán)重的隨意性、主觀性、盲目性、獨(dú)斷性的弊端。(2)專家顧問(wèn)組成結(jié)構(gòu)不合理:專家顧問(wèn)的組成在經(jīng)驗(yàn)、能力、專業(yè)、年齡上不能互補(bǔ)。(3)環(huán)境急劇變化:環(huán)境的急劇變化可能發(fā)生在政府采購(gòu)的任何階段,對(duì)采購(gòu)的成功自始至終起著決定性影響。(4)法律風(fēng)險(xiǎn):采購(gòu)人用不當(dāng)?shù)姆绞阶钃匣蛳拗乒?yīng)商自由進(jìn)入本地區(qū)本行業(yè);采購(gòu)人的招標(biāo)文件中約定強(qiáng)制易條款;采購(gòu)人本應(yīng)該采購(gòu)本國(guó)貨物或服務(wù)而采購(gòu)國(guó)外的貨物或服務(wù);采購(gòu)人應(yīng)回避而不回避;采購(gòu)人采購(gòu)信息選擇媒體不當(dāng)。
三、政府采購(gòu)決策風(fēng)險(xiǎn)的防控策略
政府采購(gòu)決策風(fēng)險(xiǎn)防控是指在識(shí)別和評(píng)估的基礎(chǔ)上,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和風(fēng)險(xiǎn)損失后果,采取有效的防控策略,即采取一定的防范和控制措施,來(lái)防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生或?qū)L(fēng)險(xiǎn)損失控制在一定的范圍之內(nèi),使之對(duì)決策不造成重大影響,保證決策順利實(shí)施的過(guò)程?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面來(lái)進(jìn)行政府采購(gòu)決策風(fēng)險(xiǎn)的防控:
1.樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度。決策主體在進(jìn)行政府采購(gòu)決策時(shí)要充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)對(duì)決策的重大影響,提高風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和警惕性;同時(shí),還不能懼怕風(fēng)險(xiǎn)而不敢決策,應(yīng)當(dāng)既敢于正視風(fēng)險(xiǎn)又不盲目冒險(xiǎn)。
2.建立科學(xué)的政府采購(gòu)決策程序,并嚴(yán)格按照程序進(jìn)行政府采購(gòu)決策工作,不允許人為地隨意破壞和刪改決策程序。
3.建立政府采購(gòu)決策聽(tīng)證、決策評(píng)估和決策責(zé)任制度,保障決策的正確性和有效性,從而避免較大的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
4.建立政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu),強(qiáng)化政府采購(gòu)決策風(fēng)險(xiǎn)管理的職能,對(duì)決策風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)的、科學(xué)的統(tǒng)一管理。
5.加強(qiáng)政府采購(gòu)信息管理。政府采購(gòu)的信息管理包括信息的獲取、處理、辨?zhèn)巍⒋鎯?chǔ)和推斷等。加強(qiáng)信息管理對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防控極為重要。
6.加強(qiáng)政府采購(gòu)決策風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作,并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)指導(dǎo)和確定決策風(fēng)險(xiǎn)防控的對(duì)策和措施。
具體的政府采購(gòu)決策風(fēng)險(xiǎn)的防控策略措施如下:
1.審批階段風(fēng)險(xiǎn)因素(1)違反國(guó)家或地方的法律法規(guī):收集與項(xiàng)目相關(guān)的法律法規(guī),聘請(qǐng)法律顧問(wèn)或?qū)ｉT(mén)進(jìn)行法律咨詢,加強(qiáng)相關(guān)人員的法律教育。(2)決策目標(biāo)選取不當(dāng):建立聽(tīng)證制度,聽(tīng)取專家和利益相關(guān)者的意見(jiàn)。(3)項(xiàng)目多目標(biāo)處理不當(dāng):加強(qiáng)政策學(xué)習(xí),通過(guò)專家論證、復(fù)查復(fù)議等方式解決。(4)超出采購(gòu)單位權(quán)限:加強(qiáng)教育,建立監(jiān)管制度和懲罰措施。(5)市場(chǎng)可行性分析與項(xiàng)目建議存在重大錯(cuò)誤或漏洞:聽(tīng)取專家論證意見(jiàn)和相關(guān)部門(mén)的建議,實(shí)事求是,認(rèn)真分析。
2.方案擬訂階段風(fēng)險(xiǎn)因素(1)市場(chǎng)信息不全或重大信息遺漏:組織決策風(fēng)險(xiǎn)管理人員復(fù)查,檢查項(xiàng)目決策信息的準(zhǔn)確性,必要時(shí)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。(2)智力缺乏:聘請(qǐng)外專家,引入外部智力,或委托其他單位幫助提供方案。(3)采購(gòu)模式選擇錯(cuò)誤:嚴(yán)格審批制度,加強(qiáng)采購(gòu)人員教育。(4)采購(gòu)方式選擇不當(dāng):聘請(qǐng)專家和專業(yè)人員咨詢,加強(qiáng)調(diào)研工作。(5)供應(yīng)商選擇不當(dāng):嚴(yán)格審查供應(yīng)商資格、能力,加強(qiáng)招投標(biāo)的管理。(6)重大方案遺漏:集思廣益,對(duì)方案進(jìn)行廣泛討論,制定多種方案。(7)研究分析的方法選取不當(dāng):聘請(qǐng)專家或?qū)I(yè)人員利用多種方法進(jìn)行驗(yàn)證。(8)應(yīng)變措施不力:建立應(yīng)變措施計(jì)劃或備選方案。(9)合同條款制定不當(dāng):聘請(qǐng)法律顧問(wèn)或?qū)ｉT(mén)進(jìn)行法律咨詢,加強(qiáng)教育。
3.評(píng)估與優(yōu)選階段風(fēng)險(xiǎn)因素(1)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和方法錯(cuò)誤:建立專家聽(tīng)證制度和復(fù)查制度。(2)評(píng)估計(jì)算錯(cuò)誤:多次反復(fù)驗(yàn)證計(jì)算過(guò)程。(3)風(fēng)險(xiǎn)排序錯(cuò)誤:加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理人員責(zé)任心,設(shè)立復(fù)查驗(yàn)證環(huán)節(jié)。(4)決策信息可靠程度低:驗(yàn)證信息的真實(shí)性,去偽存真,加強(qiáng)信息管理。(5)決策環(huán)境發(fā)生變化:建立和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)預(yù)警工作,快速反應(yīng)環(huán)境變化。(6)以往被忽略因素的影響:進(jìn)行決策方案復(fù)查和例外管理。(7)優(yōu)選方案中應(yīng)變措施不可行:通過(guò)專家聽(tīng)證制度和復(fù)查制度來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理。(8)權(quán)重選擇不當(dāng):聘請(qǐng)外部專家,采用德?tīng)柗品ù_定權(quán)重,多聽(tīng)取專業(yè)人員意見(jiàn)。4.實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)因素(1)決策執(zhí)行與決策計(jì)劃存在較大差距:制定風(fēng)險(xiǎn)防控計(jì)劃,建立風(fēng)險(xiǎn)核對(duì)表,及時(shí)發(fā)現(xiàn),及時(shí)調(diào)整,制定良好的激勵(lì)措施。(2)項(xiàng)目管理不到位:建立規(guī)章制度,加強(qiáng)對(duì)管理人員的技能培訓(xùn)等。(3)其他以外風(fēng)險(xiǎn):例外管理或啟用應(yīng)變措施。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
5.全程性決策風(fēng)險(xiǎn)(1)決策主體結(jié)構(gòu)不合理:制定決策主體結(jié)構(gòu)的最低標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章。(2)專家顧問(wèn)組成結(jié)構(gòu)不合理:通過(guò)聘請(qǐng)所需專業(yè)的專家,并根據(jù)專業(yè)和權(quán)威專家意見(jiàn)附加權(quán)重來(lái)彌補(bǔ)。(3)環(huán)境急劇變化:啟用備用方案或終止項(xiàng)目決策。(4)法律風(fēng)險(xiǎn):加強(qiáng)教育和監(jiān)督,聘請(qǐng)法律顧問(wèn)或?qū)I(yè)咨詢?nèi)藛T。
四、結(jié)束語(yǔ)
政府采購(gòu)作為政府投資和維持日常政務(wù)的手段,是公共財(cái)政管理的重要組成部分,也是實(shí)現(xiàn)公共資源優(yōu)化配置的一種機(jī)制,所以倍受社會(huì)各界的普遍關(guān)注,有著深遠(yuǎn)的社會(huì)意義和經(jīng)濟(jì)意義。將風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)分析方法應(yīng)用于政府采購(gòu)決策過(guò)程,有了科學(xué)的研究方法,可以讓政府采購(gòu)工作者對(duì)采購(gòu)決策過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)客觀全面的認(rèn)識(shí),對(duì)于各種實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)因素的影響有理性的分析,得出科學(xué)結(jié)論,輔助政府采購(gòu)的組織者和管理者進(jìn)行正確決策,可以最大限度地防止和控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。本文對(duì)政府采購(gòu)人員進(jìn)行決策風(fēng)險(xiǎn)的管理有一定的作用。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：金融創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)防范
一、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下金融創(chuàng)新的涵義
20世紀(jì)20年代美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特在其名著《經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論》中認(rèn)為創(chuàng)新是新的生產(chǎn)函數(shù)的建立，包括新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、新生產(chǎn)方式或者技術(shù)的采用、新市場(chǎng)的開(kāi)拓、新資源的開(kāi)發(fā)和新的管理方法或者組織形式的推行。熊彼特的創(chuàng)新理論研究的對(duì)象是廣義的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的創(chuàng)新。對(duì)于金融創(chuàng)新，本文的界定為：金融業(yè)各種要素的重新組合，具體是指金融管理當(dāng)局或金融機(jī)構(gòu)為追求宏觀效益或微觀利益而對(duì)其機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)品種、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)及制度安排等方面進(jìn)行的創(chuàng)造性變革和開(kāi)發(fā)活動(dòng)。金融創(chuàng)新的具體內(nèi)涵包括：金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新、金融市場(chǎng)創(chuàng)新和金融制度創(chuàng)新。
二、金融創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的形成原因
1.金融創(chuàng)新通過(guò)影響貨幣供應(yīng)量而使通貨膨脹成為可能。商業(yè)銀行的新型負(fù)債賬戶、可轉(zhuǎn)讓存單、證券化貸款等金融創(chuàng)新創(chuàng)造了新的貨幣供給。而現(xiàn)代金融業(yè)電子化的進(jìn)程加快，電子技術(shù)的應(yīng)用大大提高了金融交易效率，從而提高了貨幣流通速度。另外，金融創(chuàng)新通過(guò)電子化交易、創(chuàng)新的工具等擴(kuò)大了貨幣乘數(shù)。以上都增加了中央銀行控制貨幣供應(yīng)量、調(diào)控信貸規(guī)模的難度。
2.金融創(chuàng)新弱化了金融監(jiān)管的有效性。金融創(chuàng)新，一方面，導(dǎo)致金融監(jiān)管的領(lǐng)域擴(kuò)大，對(duì)象增多。除了對(duì)于傳統(tǒng)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要對(duì)投資公司、基金公司等新型的金融和準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管；另一方面，由于表外業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，表外風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都能轉(zhuǎn)化為真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于表外業(yè)務(wù)的監(jiān)管難度也在增加。
3.金融創(chuàng)新降低了金融體系的穩(wěn)定性。金融創(chuàng)新使得各種金融機(jī)構(gòu)原有的分工界限日益模糊，降低了金融機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定性。大量的金融創(chuàng)新工具為投機(jī)活動(dòng)提供了諸多“沖擊市場(chǎng)”的手段。金融創(chuàng)新推動(dòng)了金融市場(chǎng)、資本流動(dòng)的國(guó)際化，使局部的金融風(fēng)險(xiǎn)能夠迅速轉(zhuǎn)化為全局的金融風(fēng)險(xiǎn)。三、防范金融創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的配套措施
1.完善和加強(qiáng)金融監(jiān)管體系，構(gòu)建符合國(guó)際慣例的監(jiān)管模式，積極防范金融風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)管當(dāng)局在加強(qiáng)監(jiān)管的同時(shí)，應(yīng)積極支持和引導(dǎo)金融創(chuàng)新。
(1)創(chuàng)新監(jiān)管理念。監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)變合規(guī)性監(jiān)管為合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管并重，在鼓勵(lì)法人內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的同時(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的防范和化解水平。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家成功的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，積極構(gòu)建市場(chǎng)化、國(guó)際化的金融監(jiān)管模式。將金融監(jiān)管的重心放在構(gòu)建各金融機(jī)構(gòu)規(guī)范經(jīng)營(yíng)、公平競(jìng)爭(zhēng)、穩(wěn)健發(fā)展的外部環(huán)境上來(lái)，更多地運(yùn)用新的電子及通訊技術(shù)進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)的金融監(jiān)管，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的資本充足率、備付金率、呆壞賬比例等指標(biāo)實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，以此來(lái)提高防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)能力。
(2)金融創(chuàng)新方式應(yīng)以原創(chuàng)型為主。目前，國(guó)有商業(yè)銀行已有的金融創(chuàng)新多為引進(jìn)吸納型創(chuàng)新，技術(shù)原創(chuàng)型創(chuàng)新不夠，致使已有的創(chuàng)新科技含量低，運(yùn)用效果差。在確定面向新世紀(jì)的金融創(chuàng)新主攻方向時(shí)，我們應(yīng)選擇技術(shù)原創(chuàng)型創(chuàng)新為突破口。其依據(jù)是：第一，技術(shù)原創(chuàng)型創(chuàng)新代表著當(dāng)今國(guó)際主流，以此為突破口，可以發(fā)揮我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家的趕超優(yōu)勢(shì)，保持金融技術(shù)上的高起點(diǎn)。如果總是跟在別國(guó)后面亦步亦趨，模仿仿制，就會(huì)失去先機(jī)、受制于人，而且失去金融創(chuàng)新產(chǎn)品先期投放市場(chǎng)的巨大效益，造成虧損風(fēng)險(xiǎn)。第二，在我國(guó)還存在比較嚴(yán)格的金融管制的情況下，技術(shù)原創(chuàng)型創(chuàng)新受金融管制的程度相對(duì)較小，因此比較可行。
2.進(jìn)一步完善金融創(chuàng)新的環(huán)境。健全金融法律法規(guī)體系。法制與監(jiān)管狀況構(gòu)成國(guó)有商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的主要外部環(huán)境，金融創(chuàng)新同法制與監(jiān)管有著密切的關(guān)系。首先，國(guó)有商業(yè)銀行只能在法律和規(guī)章許可的范圍內(nèi)，通過(guò)各種要素和條件的分解與組合，創(chuàng)造出新穎的、更富有效率的金融工具、交易種類(lèi)、服務(wù)項(xiàng)目和金融管理方式，決不能把違法違規(guī)行為與金融創(chuàng)新混為一談。其次，國(guó)有商業(yè)銀行的金融創(chuàng)新必須服從金融監(jiān)管，同時(shí)金融監(jiān)管也應(yīng)有明確的邊界，不應(yīng)存在較大的隨意性和不確定性。只要商業(yè)銀行沒(méi)有違反管理?xiàng)l例和法律條文，其創(chuàng)新活動(dòng)就要受法律保護(hù)。
金融創(chuàng)新在前，而金融創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)管理在后，在此期間有一個(gè)時(shí)間差，為了保證管理的有效性，一是要加大對(duì)已經(jīng)出臺(tái)法律的執(zhí)法力度，做到依法辦事、違法必糾。二是對(duì)目前尚缺、配套條件難以一步到位的個(gè)別條款，要通過(guò)補(bǔ)充條款予以過(guò)渡，規(guī)定一定時(shí)間必須到位，同時(shí)要對(duì)金融創(chuàng)新之后所涉及的法律條文適時(shí)進(jìn)行修訂，以適應(yīng)金融創(chuàng)新有序發(fā)展的需要。
3.充實(shí)監(jiān)管人員，提高綜合素質(zhì)。一是將政治素質(zhì)高、懂法律、精通金融業(yè)務(wù)的員工充實(shí)到監(jiān)管崗位上；二是加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)出一大批懂得國(guó)際金融、了解金融風(fēng)險(xiǎn)、洞悉金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的復(fù)合型金融監(jiān)管人才；三是落實(shí)監(jiān)管責(zé)任，明確監(jiān)管人員對(duì)于金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)處置過(guò)程中的監(jiān)管權(quán)力和責(zé)任，并改進(jìn)監(jiān)管手段、鼓勵(lì)金融監(jiān)管手段的創(chuàng)新，以金融監(jiān)管手段的創(chuàng)新應(yīng)對(duì)金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新。
4.加強(qiáng)金融監(jiān)管的國(guó)際合作。隨著金融市場(chǎng)的全球一體化，金融創(chuàng)新具有國(guó)際化特征，一國(guó)金融監(jiān)管部門(mén)在進(jìn)行監(jiān)管時(shí)通常是鞭長(zhǎng)莫及，這就要求各通過(guò)金融監(jiān)管的國(guó)際協(xié)作，各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)與國(guó)際性金融組織的合作與協(xié)調(diào)，能夠有效的降低金融創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。金融創(chuàng)新監(jiān)管的國(guó)際監(jiān)管可以從國(guó)與國(guó)之間的協(xié)作監(jiān)管；二是國(guó)際性組織對(duì)其成員國(guó)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管出發(fā)，加強(qiáng)各國(guó)金融監(jiān)管部門(mén)的合作，對(duì)國(guó)際性的金融創(chuàng)新實(shí)行統(tǒng)一的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，確保金融創(chuàng)新既有效率，又安全可靠。
參考文獻(xiàn)：
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隨著各地政府逐步開(kāi)放公路領(lǐng)域的融資渠道，越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)外投資商通過(guò)BOT融資模式承接中國(guó)各地的公路項(xiàng)目。由于特許經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域法律法規(guī)的欠缺，以及投資商和各地政府在該領(lǐng)域操作經(jīng)驗(yàn)的普遍匱乏，公路特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目往往在立項(xiàng)手續(xù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)授予、特許經(jīng)營(yíng)及相關(guān)合同的簽訂及履行過(guò)程中出現(xiàn)種種紛爭(zhēng)和矛盾，從而影響到合同的正常履行，有些項(xiàng)目甚至影響到特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的合法性和融資機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)目的支持。為維護(hù)投資商在公路BOT項(xiàng)目中的合法權(quán)益，筆者根據(jù)有關(guān)客戶在公路BOT項(xiàng)目中所遇到的相關(guān)法律問(wèn)題和法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，以期引起其他投資商的注意。
BOT項(xiàng)目的合法性問(wèn)題
對(duì)于投資商來(lái)說(shuō)，公路BOT項(xiàng)目的首要問(wèn)題就是要確保BOT項(xiàng)目的合法性。若在此方面存在瑕疵，將會(huì)動(dòng)搖整個(gè)BOT合同的基石，給投資者帶來(lái)巨大的潛在法律風(fēng)險(xiǎn)。投資商可主要從以下幾個(gè)方面對(duì)BOT項(xiàng)目的合法性進(jìn)行審查：
立項(xiàng)核準(zhǔn)文件的合法性。比如是否經(jīng)有審批權(quán)限的機(jī)關(guān)核準(zhǔn)為經(jīng)營(yíng)性公路項(xiàng)目、是否存在立項(xiàng)文件的內(nèi)容與實(shí)際操作不一致的情形，等等。在實(shí)踐中存在著一些須經(jīng)國(guó)務(wù)院及其相關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)的重大公路項(xiàng)目只有地方政府的核準(zhǔn)批文的情形，因此，投資商投資之前最好對(duì)立項(xiàng)文件的合法性進(jìn)行嚴(yán)格審查，若出現(xiàn)上述情形，須對(duì)立項(xiàng)文件進(jìn)行補(bǔ)充和完善。有的公路項(xiàng)目中，由于一開(kāi)始并未核準(zhǔn)為經(jīng)營(yíng)性公路，而在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中采用了BOT的實(shí)施模式，就會(huì)存在立項(xiàng)文件的內(nèi)容與實(shí)際操作不一致的情形，此時(shí)須根據(jù)實(shí)際操作情況調(diào)整立項(xiàng)文件。
特許經(jīng)營(yíng)權(quán)授予文件的合法性。包括授權(quán)主體是否合法，被授權(quán)主體是否合法，授權(quán)文件的形式是否合法。實(shí)踐中有些地方公路BOT項(xiàng)目是由地方交通主管部門(mén)出具特許經(jīng)營(yíng)權(quán)授予文件，由于相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定公路收費(fèi)權(quán)必須由有批準(zhǔn)權(quán)限的人民政府授予，因此，在公路項(xiàng)目中，僅有當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)交通主管部門(mén)批準(zhǔn)授予特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的文件是不夠的。BOT項(xiàng)目建設(shè)用地文件的合法性。投資商應(yīng)注意審核建設(shè)用地文件是否符合建設(shè)用地審批權(quán)限的規(guī)定。實(shí)踐中，地方政府須報(bào)國(guó)務(wù)院及其相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的建設(shè)用地批準(zhǔn)文件往往滯后，這對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度會(huì)產(chǎn)生直接的影響，若在簽署B(yǎng)OT合同中尚未取得有關(guān)建設(shè)用地的相關(guān)批文，投資商可在BOT合同中設(shè)定相應(yīng)限制性條款，要求地方政府及時(shí)取得相應(yīng)用地批準(zhǔn)文件。
BOT項(xiàng)目其他相關(guān)文件的合法性。比如規(guī)劃設(shè)計(jì)審批文件，包括但不限于初步設(shè)計(jì)文件、施工圖文件審批的合法性，以及該等文件與可行性研究報(bào)告的一致性審查。另外，投資商為外國(guó)投資者的，須注意是否符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》等相關(guān)外商投資的法律法規(guī)的規(guī)定。這關(guān)系到外商投資BOT項(xiàng)目設(shè)立項(xiàng)目公司的模式問(wèn)題。
BOT合同及其相關(guān)合同的整體架構(gòu)安排問(wèn)題
公路BOT項(xiàng)目通常涉及多方參與者相互之間簽訂的多種合同，主要有政府與項(xiàng)目公司或投資商之間的BOT合同（特許協(xié)議），銀行與項(xiàng)目公司的貸款合同和擔(dān)保合同，政府對(duì)貸款銀行的安慰函，投資商（股東）之間的合作合同和相關(guān)章程，投資商對(duì)貸款銀行的完工擔(dān)保合同，項(xiàng)目公司和建筑承包商之間的建設(shè)工程合同，項(xiàng)目公司和維修運(yùn)營(yíng)商之間的運(yùn)營(yíng)維修合同，項(xiàng)目公司與保險(xiǎn)公司之間的保險(xiǎn)合同，項(xiàng)目公司和供應(yīng)商之間的供貨合同，項(xiàng)目公司和公路使用客戶之間的服務(wù)合同，等等。BOT項(xiàng)目中的各個(gè)角色都希望盡可能分散、減少和消除風(fēng)險(xiǎn)，安全獲得理想回報(bào)。
通過(guò)BOT合同及其相關(guān)合同的整體安排，充分保護(hù)投資商在BOT項(xiàng)目中的利益，是各投資商投資BOT項(xiàng)目的必然要求。這一要求可以通過(guò)嚴(yán)密完整的法律文件架構(gòu)及內(nèi)容設(shè)計(jì)和安排得以實(shí)現(xiàn)。
簽訂BOT合同時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題
BOT合同與BOT項(xiàng)目立項(xiàng)等文件的一致性。BOT合同應(yīng)與BOT項(xiàng)目立項(xiàng)等文件保持一致，比如BOT合同中約定的建設(shè)工期、投資總額等事項(xiàng)應(yīng)與立項(xiàng)文件中的規(guī)定一致。
BOT合同主體的合法性。簽訂BOT合同首先應(yīng)注意簽約雙方主體的合法性，是否有充分的權(quán)利、權(quán)限和授權(quán)來(lái)簽訂BOT合同。
BOT合同簽訂的程序。政府選擇投資商簽訂BOT合同須遵守相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的程序。政府違反有關(guān)選擇程序的規(guī)定也會(huì)給投資商帶來(lái)相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)。2004年之前，政府選擇投資商多通過(guò)協(xié)議方式，在《收費(fèi)公路管理?xiàng)l例》于2004年11月1日施行后，政府選擇投資商則必須通過(guò)招標(biāo)方式?！妒召M(fèi)公路管理?xiàng)l例》第十九條規(guī)定，依照本條例的規(guī)定轉(zhuǎn)讓收費(fèi)公路權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公布，采用招標(biāo)投標(biāo)的方式，公平、公正、公開(kāi)地選擇經(jīng)營(yíng)管理者，并依法訂立轉(zhuǎn)讓協(xié)議。
BOT合同的效力。合同效力問(wèn)題是簽訂BOT合同時(shí)應(yīng)注意的主要問(wèn)題之一。比如合同生效條件如何設(shè)定等。需特別注意的是，公路收費(fèi)權(quán)（特許經(jīng)營(yíng)權(quán)）的授予必須經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)的人民政府批準(zhǔn)才能生效?！吨腥A人民共和國(guó)公路法》第六十一條規(guī)定，國(guó)道收費(fèi)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，必須經(jīng)國(guó)務(wù)院交通主管部門(mén)批準(zhǔn)；國(guó)道以外的其他公路收費(fèi)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，并報(bào)國(guó)務(wù)院交通主管部門(mén)備案。
BOT合同條款的要點(diǎn)。在公路BOT項(xiàng)目中，投資商應(yīng)注意在BOT合同中對(duì)如下要點(diǎn)進(jìn)行明確約定：
項(xiàng)目范圍，是項(xiàng)目公司將來(lái)實(shí)施特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的實(shí)物資產(chǎn)范圍，應(yīng)明確約定。
建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，是項(xiàng)目公司在建設(shè)工程中須遵守的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是將來(lái)竣工驗(yàn)收、移交的基本標(biāo)準(zhǔn)。
特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)容（范圍），是項(xiàng)目公司行使權(quán)利的范圍，主要包括勘察設(shè)計(jì)委托權(quán)、建設(shè)權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)，投資商可要求明確約定經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)容包括沿線車(chē)輛通行收費(fèi)權(quán)、廣告、服務(wù)設(shè)施經(jīng)營(yíng)權(quán)、沿線土地優(yōu)先開(kāi)發(fā)權(quán)等。
特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的中止、延展及終止，應(yīng)在合同中明確約定中止、延展及終止的各種情形及法律后果。
特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的質(zhì)押和轉(zhuǎn)讓，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，投資商可以通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的質(zhì)押進(jìn)行融資，也可通過(guò)轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的方式提前收回投資并獲取利益。特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的質(zhì)押和轉(zhuǎn)讓均須原批準(zhǔn)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，投資商可在BOT合同中對(duì)此作出明確約定，即投資商有權(quán)進(jìn)行特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的質(zhì)押和轉(zhuǎn)讓。
項(xiàng)目公司按照《公司法》《外商投資企業(yè)法》的相關(guān)規(guī)定，在BOT合同中約定項(xiàng)目公司設(shè)立的程序、條件，以及項(xiàng)目公司成立后合同權(quán)利義務(wù)的轉(zhuǎn)移、項(xiàng)目公司在特許期內(nèi)股東變更條款等。
項(xiàng)目造價(jià)與投資估算／預(yù)算／概算，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告中的投資估算／預(yù)算或經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)文件項(xiàng)目投資概算（如有）為依據(jù)，在合同中列明各項(xiàng)費(fèi)用金額，并應(yīng)對(duì)項(xiàng)目造價(jià)超過(guò)項(xiàng)目投資估算／預(yù)算／概算時(shí)的處理（比如補(bǔ)償、補(bǔ)貼和延長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)期限等）作出明確約定。
項(xiàng)目建設(shè)用地，應(yīng)明確約定征地、拆遷過(guò)程中雙方的權(quán)利義務(wù)，由于征地、拆遷工作難度巨大，投資商可要求政府負(fù)責(zé)完成或配合完成。另外，公路征地拆遷中還會(huì)遇到壓覆礦產(chǎn)、三電遷改、文物保護(hù)等問(wèn)題，可在合同中明確約定該等補(bǔ)償費(fèi)用的承擔(dān)。
建設(shè)期（工期）內(nèi)雙方權(quán)利義務(wù)，應(yīng)在合同中明確約定建設(shè)期（工期）起止時(shí)間，以及在建設(shè)期（工期）內(nèi)雙方權(quán)利義務(wù)。
交工驗(yàn)收、竣工驗(yàn)收，應(yīng)按照交通部有關(guān)公路竣（交）工驗(yàn)收的相關(guān)規(guī)定在合同中明確約定驗(yàn)收的程序和方式。試運(yùn)營(yíng)期和運(yùn)營(yíng)期，應(yīng)明確約定試運(yùn)營(yíng)期和運(yùn)營(yíng)期的起止時(shí)間，運(yùn)營(yíng)期應(yīng)與政府授予的收費(fèi)期限相一致。
運(yùn)營(yíng)期的權(quán)利義務(wù)，應(yīng)明確約定合同雙方在運(yùn)營(yíng)期的權(quán)利義務(wù)，比如收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定、須遵守的運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)、維修養(yǎng)護(hù)義務(wù)等。
收費(fèi)價(jià)格的建議權(quán)，盡管《收費(fèi)公路管理?xiàng)l例》規(guī)定了車(chē)輛通行費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的聽(tīng)證和審批程序，但投資商依然可通過(guò)適當(dāng)方式在BOT合同中約定投資商擁有收費(fèi)價(jià)格建議權(quán)以及參與聽(tīng)證的權(quán)利，以盡量規(guī)避由政府確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目保險(xiǎn)，可在合同中約定建設(shè)期（工期）及運(yùn)營(yíng)期的項(xiàng)目保險(xiǎn)條款。
特許經(jīng)營(yíng)權(quán)提前贖回，應(yīng)明確約定提前贖回的情形、程序，及合理的補(bǔ)償方案等。
項(xiàng)目移交，應(yīng)注意約定移交前過(guò)渡期安排、移交范圍、移交驗(yàn)收程序、技術(shù)培訓(xùn)、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等。
政府承諾，可要求政府給予相應(yīng)的承諾，比如承諾項(xiàng)目的合法性、不批準(zhǔn)有競(jìng)爭(zhēng)項(xiàng)目、不收回經(jīng)營(yíng)權(quán)、給予一定的稅收優(yōu)惠政策、授予BOT項(xiàng)目配套服務(wù)項(xiàng)目的優(yōu)先開(kāi)發(fā)權(quán)等，并在合同中明確約定。
政府優(yōu)惠政策，充分利用本項(xiàng)目可能利用的各種優(yōu)惠政策，如按照西部地區(qū)開(kāi)發(fā)及外商投資相關(guān)法律法規(guī)給予優(yōu)惠政策，還可要求其他當(dāng)?shù)卣袡?quán)直接給予的優(yōu)惠政策。
政府補(bǔ)償／補(bǔ)貼，可在合同中約定，在某些情形發(fā)生時(shí)，由政府給予補(bǔ)償／補(bǔ)貼，比如特許經(jīng)營(yíng)權(quán)提前贖回、項(xiàng)目造價(jià)超過(guò)預(yù)算／概算、政府行為或法律變更或不可抗力導(dǎo)致項(xiàng)目終止或投資商無(wú)法獲取預(yù)期收益或增加成本／支出、經(jīng)營(yíng)期收益達(dá)不到可行性研究報(bào)告中預(yù)期收益、政府違約等等。
政府協(xié)助義務(wù)，由于BOT項(xiàng)目的實(shí)施需政府在審批、許可、與各地方協(xié)調(diào)等方面進(jìn)行配合，在合同中應(yīng)約定相應(yīng)的協(xié)助義務(wù)。
政府違約責(zé)任，可在BOT合同中設(shè)定政府違約時(shí)須承擔(dān)的違約責(zé)任，比如給予補(bǔ)償、賠償，延長(zhǎng)特許期，給予稅收等優(yōu)惠政策。
不可抗力，應(yīng)注意明確列舉不可抗力事件，比如瘟疫、非典等重大流行病及防疫隔離等。
合同變更、解除和終止，應(yīng)注意約定合同變更的條件，合同解除、終止的情形及責(zé)任承擔(dān)。
違約責(zé)任，應(yīng)注意違約責(zé)任條款的可操作性，比如明確約定因一方原因?qū)е陆ㄔO(shè)期（工期）延誤的違約金數(shù)額。爭(zhēng)議解決，作為投資商，尤其是外國(guó)投資者，最好不要約定項(xiàng)目當(dāng)?shù)氐闹俨茫V訟機(jī)構(gòu)，在中國(guó)投資的外商多約定在中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會(huì)仲裁。
投資商在投資BOT項(xiàng)目時(shí)應(yīng)注意的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)
政治風(fēng)險(xiǎn)。由于國(guó)家或地方政府的行為造成BOT項(xiàng)目無(wú)法繼續(xù)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)通常被稱為“政治風(fēng)險(xiǎn)”，可分為兩大類(lèi)：一種是“傳統(tǒng)的”政治風(fēng)險(xiǎn)，比如特許經(jīng)營(yíng)權(quán)被國(guó)家或地方政府強(qiáng)制性收回或征收特別賦稅，從而對(duì)投資商債務(wù)償還、收回投資成本以及取得預(yù)期利潤(rùn)造成不利影響；另一種是“管理”風(fēng)險(xiǎn)，比如對(duì)公路服務(wù)的提供采用更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，或批準(zhǔn)建設(shè)另一具有競(jìng)爭(zhēng)力的公路項(xiàng)目等。充分預(yù)計(jì)該等風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，在合同中就該風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的后果及責(zé)任承擔(dān)、損失補(bǔ)償?shù)认嚓P(guān)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化約定。商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，BOT項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)收入主要包括車(chē)輛通行收費(fèi)收入、廣告經(jīng)營(yíng)收入權(quán)、服務(wù)設(shè)施經(jīng)營(yíng)收入。然而，在現(xiàn)有框架下，投資商對(duì)于占項(xiàng)目收入主要組成部分的收費(fèi)收入?yún)s沒(méi)有自主定價(jià)權(quán)。如公路車(chē)流量減少或者第三產(chǎn)業(yè)的開(kāi)發(fā)出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)導(dǎo)致投資商無(wú)法取得預(yù)期收益，嚴(yán)重影響其支付能力。投資商可在BOT合同中對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)作出相應(yīng)約定。
運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在運(yùn)營(yíng)期間，投資商無(wú)法達(dá)到合同約定的持續(xù)運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)或出現(xiàn)服務(wù)中斷，則可能會(huì)被政府追究相應(yīng)的違約責(zé)任，面臨特許經(jīng)營(yíng)權(quán)被提前收回或政府單方解除合同的風(fēng)險(xiǎn)。談判中政府方面通常要求投資者承擔(dān)該等風(fēng)險(xiǎn)，投資商應(yīng)對(duì)此予以充分重視。
不可抗力或意外事件風(fēng)險(xiǎn)。投資商無(wú)法控制的不可抗力或意外事件造成的BOT項(xiàng)目的實(shí)施中斷，這些事件可能是自然的，如洪水、風(fēng)暴或地震等自然災(zāi)害，也可能是人為的結(jié)果，如戰(zhàn)爭(zhēng)、暴亂或襲擊，最終導(dǎo)致投資商收入損失，項(xiàng)目設(shè)施的物質(zhì)損害甚至無(wú)法修復(fù)。投資商可在BOT合同中對(duì)不可抗力或意外事件發(fā)生時(shí)合同雙方責(zé)任、義務(wù)的承擔(dān)進(jìn)行明確約定。
公路存在設(shè)計(jì)／施工問(wèn)題導(dǎo)致無(wú)法正常運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。BOT公路項(xiàng)目中，雖然投資商（項(xiàng)目公司）是項(xiàng)目業(yè)主，但政府方面往往要參與甚或主導(dǎo)勘察、設(shè)計(jì)單位的選擇及設(shè)計(jì)方案的審查。在公路運(yùn)營(yíng)后，可能會(huì)出現(xiàn)由于工程設(shè)計(jì)或施工過(guò)程中存在問(wèn)題導(dǎo)致公路無(wú)法達(dá)到預(yù)期使用功能，造成投資商不能達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。投資商可在談判中對(duì)該等情形發(fā)生后的責(zé)任承擔(dān)進(jìn)行明確約定。
