時(shí)間：2023-03-24 15:11:37
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建筑工程各個(gè)階段都面臨風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。為了有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理也要相應(yīng)的存在于建筑工程的每一個(gè)階段。通過(guò)有效地風(fēng)險(xiǎn)控制，可以讓風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率不斷地降低，使工程損失盡可能地減少。工程造價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)際上就是盡可能減少資金的投入從而減低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，或者在風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生的情況下減少資金的損失。以下是筆者總結(jié)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的意義：一是有效地風(fēng)險(xiǎn)控制能夠給工程的決策人員在計(jì)劃制定的過(guò)程中提供有效地依據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定也能幫助決策者提供部分計(jì)劃參考與建議。這能夠幫助一個(gè)建設(shè)企業(yè)在建設(shè)的過(guò)程中使管理更加規(guī)范化和專(zhuān)業(yè)化。二是風(fēng)險(xiǎn)控制可以從另一個(gè)角度體現(xiàn)出目前市場(chǎng)上的經(jīng)濟(jì)情況，減少了由于工程造價(jià)的升高導(dǎo)致的增加了施工單位的利益、給國(guó)家的資源和資金造成浪費(fèi)的現(xiàn)象。
二、建筑工程造價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
工程造價(jià)對(duì)于一個(gè)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)煩瑣并且艱巨的工作，雖然如此，這項(xiàng)工作也不得不完成，因?yàn)楣こ淘靸r(jià)具備廣泛的應(yīng)用范圍。工程造價(jià)也是具有多方面的因素，比如：承包土地費(fèi)用、施工準(zhǔn)備階段費(fèi)用、施工建設(shè)費(fèi)用、市場(chǎng)變化導(dǎo)致原料費(fèi)用、工人工資、大型機(jī)械租用費(fèi)等，這些資金都是一些不穩(wěn)定的因素，都有可能導(dǎo)致造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。除了上述列舉的直接因素之外，還包括各種間接因素。有政府的按法律法規(guī)、市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化以及氣候條件等。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程中，必須要把這些因素都涉及，才能夠?qū)τ谡麄€(gè)工程的財(cái)務(wù)面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)有較為詳細(xì)的把握，當(dāng)真正面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，才能采取有效地規(guī)避措施減少資金的損失。
三、建筑工程造價(jià)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系目標(biāo)
通過(guò)上面的闡述我們已經(jīng)清楚，在建設(shè)工程施工的過(guò)程中會(huì)由很多不確定因素共同作用，讓建設(shè)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)活動(dòng)與預(yù)算相比存在較大的差距。由此就不難理解，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系建立的目標(biāo)就是采取措施讓建設(shè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)保持一種動(dòng)態(tài)的平衡，任何費(fèi)用的花銷(xiāo)都要控制在正常范圍內(nèi)，從而使建設(shè)單位的實(shí)際建設(shè)效果和預(yù)算結(jié)果之間的差距不斷減小。具體細(xì)化在以下幾個(gè)方面：一是不斷完善建筑單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，依據(jù)建設(shè)單位的特殊性形成特有的機(jī)制，筆者認(rèn)為內(nèi)部主要加強(qiáng)三大塊的建設(shè)，分別是決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)，這三個(gè)機(jī)構(gòu)之間加強(qiáng)交流與合作，才能保障建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，對(duì)于建筑工程的每個(gè)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)準(zhǔn)確地檢查出工程進(jìn)行中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)問(wèn)題，并且針對(duì)審核出的問(wèn)題做出審計(jì)報(bào)告上交給財(cái)務(wù)部門(mén)，讓財(cái)務(wù)對(duì)于計(jì)劃做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改進(jìn)，給之后的工作打好基礎(chǔ)，保障建設(shè)單位的財(cái)務(wù)完整。三是規(guī)范財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員的行為，讓部門(mén)內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料始終完整準(zhǔn)確，從而提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保障國(guó)家的政策和法律制度能夠有效地落實(shí)和執(zhí)行。
四、建筑工程造價(jià)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系建立
（一）構(gòu)建原則
雖然本過(guò)程的目的是加強(qiáng)完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，但是也應(yīng)該遵守一定的準(zhǔn)則，按規(guī)定進(jìn)行完善。大體上應(yīng)該本著風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿所有建筑過(guò)程的特征，并且遵守以下的幾個(gè)原則：一是管理和監(jiān)控相統(tǒng)一的原則。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的完備中，要保證風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋在工程建設(shè)的每個(gè)階段中，保障對(duì)于建筑過(guò)程有完整的了解。依照建設(shè)單位目前的財(cái)務(wù)情況劃分每個(gè)階段的造價(jià)控制重點(diǎn)，及時(shí)的分析出造價(jià)中存在的問(wèn)題，提出整改方案。二是集中與分工相統(tǒng)一的原則。完善整體評(píng)估和集中管理風(fēng)險(xiǎn)控制體系，保證風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部人員也要明確自己的工作職責(zé)，保障財(cái)務(wù)的造價(jià)控制能夠與工程的建設(shè)統(tǒng)一起來(lái)，減少差錯(cuò)的發(fā)生。
（二）具體構(gòu)建方法
一、價(jià)值創(chuàng)造／增長(zhǎng)率矩陣的理論基礎(chǔ)
當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所推崇的目標(biāo)之一就是使企業(yè)價(jià)值最大化。因此，企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也成為經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。但傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)在考核企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)完成程度方面存在許多不足，許多學(xué)者在這方面做了改進(jìn)。
美國(guó)財(cái)務(wù)學(xué)家羅伯特·希金斯（Higgins，1981）提出并發(fā)展了可持續(xù)增長(zhǎng)率這一財(cái)務(wù)概念。希金斯認(rèn)為，從財(cái)務(wù)角度上看，增長(zhǎng)并不總是好的?？焖俚脑鲩L(zhǎng)會(huì)使一個(gè)公司的資源尤其是財(cái)務(wù)資源消耗比較大，如果任其發(fā)展最終將耗盡企業(yè)的所有資源，使企業(yè)陷入嚴(yán)重的危機(jī)當(dāng)中。所以，企業(yè)的發(fā)展應(yīng)該以不耗盡企業(yè)資源為前提，在不耗盡企業(yè)前提下的最大增長(zhǎng)比率就是可持續(xù)增長(zhǎng)率。
八十年代末期，由美國(guó)思騰思特咨詢(xún)公司提出了兩個(gè)新型業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)經(jīng)濟(jì)增加值（EconomicValueAdded，即EVA）和市場(chǎng)增加值（MarketValueAdded，即MVA）。
隨后許多學(xué)者對(duì)EVA進(jìn)行了深入研究，比如說(shuō)美國(guó)財(cái)務(wù)學(xué)家羅伯特·希金斯(1998)認(rèn)為：EVA非常具有吸引力，因?yàn)镋VA的存在將資本預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估和獎(jiǎng)金計(jì)劃有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。EVA有著許多的優(yōu)點(diǎn)：首先，它考慮了資本成本，使經(jīng)營(yíng)者在關(guān)心收入的同時(shí)注重對(duì)資產(chǎn)的管理，可以正確地理解收入和資產(chǎn)的關(guān)系；其次，它既能反映企業(yè)真實(shí)價(jià)值的創(chuàng)造能力，又可以反映股東財(cái)富的增長(zhǎng)，使得股東財(cái)富和市場(chǎng)決策聯(lián)系在了一起。
閻達(dá)五、陸正飛(2000)從企業(yè)戰(zhàn)略管理與和財(cái)務(wù)管理的不同視角，得出財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理都具有存在的意義，而且這種存在是相對(duì)獨(dú)立的；企業(yè)總體財(cái)務(wù)戰(zhàn)略可以分為快速擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、穩(wěn)健發(fā)展型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略及防御收縮型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略等三類(lèi)；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的邏輯起點(diǎn)是企業(yè)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的確立；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的重心是環(huán)境分析；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的環(huán)節(jié)包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略方案的形成、實(shí)施和評(píng)價(jià)。姚文韻(2006)認(rèn)為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是為謀求企業(yè)資金均衡、有效地流動(dòng)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，在分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素影響的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)進(jìn)行全局性、長(zhǎng)期性和創(chuàng)造性地謀劃，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是戰(zhàn)略理論在財(cái)務(wù)管理方面的應(yīng)用與延伸。顧菁(2008)認(rèn)為公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理，是指在公司戰(zhàn)略統(tǒng)籌下，以?xún)r(jià)值分析為基礎(chǔ)，以促進(jìn)公司資金長(zhǎng)期均衡有效的流轉(zhuǎn)和配置為衡量標(biāo)準(zhǔn)，以維持公司長(zhǎng)期盈利能力為目的的戰(zhàn)略思維方式和決策活動(dòng)。
隨后財(cái)務(wù)管理專(zhuān)家根據(jù)可持續(xù)增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增加值的各自特點(diǎn)，將兩者結(jié)合，提出了財(cái)務(wù)戰(zhàn)略矩陣（也被稱(chēng)為價(jià)值創(chuàng)造／增長(zhǎng)率矩陣），將其發(fā)展成為一種更加有效的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)分析框架。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略矩陣是綜合分析企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)程度的一種工具，它將價(jià)值的創(chuàng)造與企業(yè)的現(xiàn)金流有效地結(jié)合在一起，即在分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)，要考慮企業(yè)的現(xiàn)金流是否支持現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不同階段選擇不同的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。
二、可持續(xù)增長(zhǎng)下的現(xiàn)金余缺分析
其一，可持續(xù)增長(zhǎng)下的現(xiàn)金余缺界定。環(huán)境是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略產(chǎn)生的起點(diǎn)。因此，企業(yè)首要的任務(wù)是對(duì)企業(yè)所處的內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境進(jìn)行分析。但是由于企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境（企業(yè)能力、企業(yè)資源、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力等等）和外部環(huán)境（經(jīng)濟(jì)因素、市場(chǎng)規(guī)模大小、國(guó)家法律政策等等）變幻莫測(cè)，使得企業(yè)的實(shí)際增長(zhǎng)率和可持續(xù)增長(zhǎng)率在很多情況下不能完全相同，就會(huì)造成企業(yè)現(xiàn)金流的剩余或者短缺。
如圖1所示，橫坐標(biāo)表示可持續(xù)增長(zhǎng)率大小，用SCR來(lái)表示；縱坐標(biāo)表示企業(yè)實(shí)際增長(zhǎng)率大小，用R來(lái)表示。在區(qū)域1內(nèi)可以看到企業(yè)的實(shí)際增長(zhǎng)率小于可持續(xù)增長(zhǎng)率，也就是RSCR，這種情況下就會(huì)造成現(xiàn)金短缺。這說(shuō)明企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)政策下的現(xiàn)金流不足以滿(mǎn)足企業(yè)實(shí)際增長(zhǎng)所需要的現(xiàn)金，企業(yè)資源比較匱乏。因此，企業(yè)需要進(jìn)行外部籌資，更多地利用負(fù)債和股票，大量籌措外部資金，是為了彌補(bǔ)內(nèi)部積累相對(duì)于企業(yè)實(shí)際增長(zhǎng)需要的不足。
其二，價(jià)值創(chuàng)造／增長(zhǎng)率矩陣的現(xiàn)金余缺。在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略矩陣中，橫坐標(biāo)表示為實(shí)際增長(zhǎng)率與可持續(xù)增長(zhǎng)率之差（即R-SCR），縱坐標(biāo)即為EVA（EVA=ROIC-WACC，其中ROIC表示投資報(bào)酬率，WACC表示加權(quán)平均資本成本）。
如圖2所示，通過(guò)分析每個(gè)區(qū)域中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否創(chuàng)造價(jià)值、企業(yè)現(xiàn)金流是否支持該活動(dòng)，將整個(gè)區(qū)間分為四個(gè)區(qū)域，并且每個(gè)區(qū)域都有自身的特點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)每個(gè)區(qū)域的特點(diǎn)進(jìn)而選擇與之適合的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。
區(qū)域1：R-SGR>O，即實(shí)際增長(zhǎng)率大于可持續(xù)增長(zhǎng)率，企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)政策下的現(xiàn)金流不足以滿(mǎn)足企業(yè)實(shí)際增長(zhǎng)所需要的現(xiàn)金，出現(xiàn)現(xiàn)金短缺。ROIC-WACC>O，即投資報(bào)酬率大于加權(quán)平均資本成本，可以使得企業(yè)價(jià)值增加。所以，區(qū)域1可定義為增值型現(xiàn)金短缺。區(qū)域1屬于增值型現(xiàn)金短缺，高速成長(zhǎng)型企業(yè)往往屬于這一類(lèi)型，也就是企業(yè)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使得企業(yè)價(jià)值增加。但是這類(lèi)企業(yè)往往會(huì)面臨一些現(xiàn)金短缺的問(wèn)題，現(xiàn)金流不足以支撐企業(yè)現(xiàn)在的發(fā)展規(guī)模。如果沒(méi)有充足的現(xiàn)金流作為基礎(chǔ)，出現(xiàn)資金短缺，企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就不會(huì)長(zhǎng)久。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略應(yīng)該實(shí)行擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。
所謂擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是指以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的快速擴(kuò)張為目的的一種財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。在這種財(cái)務(wù)戰(zhàn)略下，為了使企業(yè)快速擴(kuò)張、搶占更大的市場(chǎng)份額，企業(yè)必須從外部籌措資金、內(nèi)部利潤(rùn)留存等方面采取積極的措施加以配合，以保障企業(yè)快速增長(zhǎng)對(duì)資金的需求。具體可以采取的措施包括：(l)提高經(jīng)營(yíng)效率，努力提高收入，增加現(xiàn)金流入。同時(shí)，采取措施降低產(chǎn)品或服務(wù)成本，使收入和成本之間、現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出之間保持適度的平衡。(2)通過(guò)縮短產(chǎn)品生產(chǎn)周期、以經(jīng)營(yíng)促生產(chǎn)等方法加快資金循環(huán)，提高資金周轉(zhuǎn)率。用最低限度的資金來(lái)保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進(jìn)行和發(fā)展。(3)通過(guò)債券融資、股權(quán)融資等手段，充分利用外部資金。外部融資要控制好股權(quán)和債券的比例，努力降低融資成本，還要科學(xué)制定融資金額。如果融資金額過(guò)大帶來(lái)的成本超過(guò)了企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的增加，融資也就失去了意義。(4)減少股利支付從而減少現(xiàn)金流出，用支付股利的資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，會(huì)創(chuàng)造更多價(jià)值。
區(qū)域2:R-SCRO，即投資報(bào)酬率大于加權(quán)平均資本成本，可以使得企業(yè)價(jià)值增加。因此，區(qū)域2可定義為增值型現(xiàn)金剩余。
屬于增值型現(xiàn)金剩余的企業(yè)往往是成熟型的企業(yè)。成熟型企業(yè)既能創(chuàng)造價(jià)值又有現(xiàn)金剩余，但企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力并沒(méi)有完全發(fā)揮，如果企業(yè)想保持經(jīng)久不衰，就應(yīng)該將現(xiàn)金剩余充分利用，使企業(yè)價(jià)值獲得長(zhǎng)期增長(zhǎng)。具體可采取的措施包括：(1)實(shí)行投資多元化。就是將資金有選擇地分散投資于多種領(lǐng)域。它能夠使企業(yè)的閑置資金得到有效利用，使企業(yè)得到不斷的發(fā)展壯大，增加企業(yè)價(jià)值，同時(shí)可以減少未來(lái)的不確定性。(2)實(shí)行并購(gòu)擴(kuò)張戰(zhàn)略。并貼擴(kuò)張一般以企業(yè)產(chǎn)權(quán)作為交易對(duì)象，并以取得被并購(gòu)企業(yè)的控制權(quán)為目的。它可以以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)被并購(gòu)企業(yè)的全部或部分產(chǎn)權(quán)作為實(shí)現(xiàn)方式，這樣既使企業(yè)剩余資金得以利用，又?jǐn)U大了企業(yè)規(guī)模+(3)將現(xiàn)金盈余用于企業(yè)內(nèi)部。這部分現(xiàn)金盈余可以用來(lái)購(gòu)買(mǎi)更先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備、提供企業(yè)人員待遇、對(duì)各種崗位進(jìn)行培訓(xùn)等，進(jìn)而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。(4)將剩余資金用于分配股利。因?yàn)槠髽I(yè)收益情況的信息可以通過(guò)股利傳給股東，所以股利的分配或提高可能給股東傳遞公司創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金能力的增強(qiáng)，可以維護(hù)公司形象，增強(qiáng)股東信心，提高股票市價(jià)，增加了企業(yè)價(jià)值。
區(qū)域3:R-SGR>O，即實(shí)際增長(zhǎng)率大于可持續(xù)增長(zhǎng)率，企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)政策下的現(xiàn)金流不足以滿(mǎn)足企業(yè)實(shí)際增長(zhǎng)所需要的現(xiàn)金，出現(xiàn)現(xiàn)金短缺；ROIC-WACC
論文的參考文獻(xiàn)可以看出作者的學(xué)術(shù)起點(diǎn)和學(xué)術(shù)基礎(chǔ)，同時(shí)可以看出作者在撰寫(xiě)論文的時(shí)候都參考引用了哪些資料，也方便讀者在同一研究指引方向。以下是千里馬小編整理的關(guān)于會(huì)計(jì)造假論文參考文獻(xiàn)，給大家在寫(xiě)作時(shí)做個(gè)借鑒。
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關(guān)鍵詞：盈余管理，盈余動(dòng)機(jī)，信息有效
一、引言
20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)的上市公司會(huì)計(jì)虛假信息問(wèn)題連續(xù)暴露出來(lái)，一些上市公司因?yàn)樘摷賵?bào)告或者會(huì)計(jì)信息造假遭到證監(jiān)會(huì)的處罰和停牌。這可能只是會(huì)計(jì)造假的冰山一角，但是足以說(shuō)明盈余管理的普遍性。而我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、識(shí)別能力往往不夠，通過(guò)盈余信息判斷公司經(jīng)營(yíng)狀況和前景成為影響中小股東決策的一個(gè)重要因素。因此正確地把握盈余管理的概念，對(duì)上市公司盈余管理行為進(jìn)行研究，不僅能使投資者更深刻地理解其披露的盈余信息的內(nèi)涵，做出正確的投資決策，有效地維護(hù)自己的合法權(quán)益；同時(shí)豐富了我國(guó)上市公司盈余管理的基本理論，完善了公司治理結(jié)構(gòu)，對(duì)解決績(jī)效評(píng)估與報(bào)酬計(jì)劃、證券市場(chǎng)監(jiān)管等一系列理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題提供了重要的依據(jù)。筆者正是基于此選擇這一命題，希望通過(guò)本文對(duì)上市公司盈余管理的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行的探討，能對(duì)治理上市公司盈余管理行為、解決我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題有所益處。
二、文獻(xiàn)回顧
(一)盈余管理動(dòng)機(jī)方面
佟巖、王化成（2007）認(rèn)為控股股東通常使用關(guān)聯(lián)交易追求控制權(quán)收益（包括私有收益和共享收益）。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)控股股東持股在50%及以下時(shí)，更多的通過(guò)關(guān)聯(lián)交易追求控制權(quán)私有收益，結(jié)果降低了盈余質(zhì)量。而當(dāng)控股股東持股超過(guò)50%時(shí)，結(jié)果恰好相反。
陸正飛、魏濤（2006）通過(guò)實(shí)證研究表明，配股公司在配股前存在盈余管理行為，無(wú)后續(xù)融資行為公司配股后業(yè)績(jī)下滑且操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)在配股后發(fā)生反轉(zhuǎn)，這為配股前盈余管理機(jī)會(huì)主義提供了直接證據(jù)；有后續(xù)融資行為公司在配股后仍進(jìn)行盈余管理以繼續(xù)盡可能維持較高業(yè)績(jī)。
孟焰、張秀梅（2006）選取了2001-2004年147家因關(guān)聯(lián)交易獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的上市公司作為樣本，建立模型實(shí)證上市公司關(guān)聯(lián)交易盈余管理與關(guān)聯(lián)方利益轉(zhuǎn)移的關(guān)系。發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易盈余管理的主要目的和結(jié)果是關(guān)聯(lián)方從上市公司轉(zhuǎn)移利益；股權(quán)集中度與關(guān)聯(lián)方利益轉(zhuǎn)移的關(guān)系較為復(fù)雜；資產(chǎn)規(guī)模越大的關(guān)聯(lián)方利益轉(zhuǎn)移的程度越高。
趙春光（2006）研究了上市公司的資產(chǎn)減值與盈余管理之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)減值前虧損的公司存在以轉(zhuǎn)回和計(jì)提資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為，一方面是為了避免虧頓，另一方面是為了進(jìn)行“大洗澡”。
楊旭東、莫小鵬（2006）研究了新配股政策出臺(tái)后上市公司的盈余管理現(xiàn)象。他們認(rèn)為，第一，配股政策對(duì)盈余管理具有一定的導(dǎo)向作用。第二，不管配股政策如何變化，上市公司始終存在著通過(guò)盈余管理來(lái)避免虧損的動(dòng)機(jī)。論文參考。
代冰彬、陸正飛、張然（2007）研究了我國(guó)上市公司資產(chǎn)減值的計(jì)提動(dòng)機(jī)。很多研究已發(fā)現(xiàn)減值準(zhǔn)備的兩種計(jì)提動(dòng)機(jī)：經(jīng)濟(jì)因素和盈余管理因素，但本文發(fā)現(xiàn)，穩(wěn)健性因素也能影響資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。
張昕（2008）對(duì)中國(guó)A股上市公司是否在第四季度進(jìn)行盈余管理以避免當(dāng)年虧損或下一年虧損進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)上市公司的確會(huì)在第四季度進(jìn)行盈余管理來(lái)實(shí)現(xiàn)當(dāng)年扭虧為盈或調(diào)低利潤(rùn)，為下一年度扭虧做好準(zhǔn)備。因此審計(jì)師與投資者對(duì)上市公司第四季度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)該高度關(guān)注，并提高對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的鑒別能力。
(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的盈余管理
葉建芳、周蘭、李丹蒙等（2009）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司金融資產(chǎn)的分類(lèi)進(jìn)行了實(shí)證研究。實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)上市公司持有的金融資產(chǎn)比例較高時(shí)，管理層會(huì)將較大比例的金融資產(chǎn)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)；但為了避免利潤(rùn)的下滑，管理層往往違背最初的持有意圖，將可供出售的金融資產(chǎn)在短期內(nèi)進(jìn)行處置。因此，在初始劃分時(shí)，公司傾向于將金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)以獲得更多的選擇空間，為盈余管理和收益平滑提供“蓄水池”。
于李勝（2007）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則中禁止長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的做法有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和穩(wěn)健性，并且由于財(cái)政部在準(zhǔn)則銜接期政策實(shí)施得當(dāng)，抑制了上市公司在新準(zhǔn)則實(shí)施前突擊轉(zhuǎn)回已計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的動(dòng)機(jī)，從而未出現(xiàn)上市公司“趕集”轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象。
吳戰(zhàn)篪、羅紹德、王偉（2009）檢驗(yàn)了2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司證券投資收益的價(jià)值相關(guān)性與盈余管理現(xiàn)象，建議交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)均確認(rèn)為損益，并對(duì)其進(jìn)行及時(shí)、透明的表外信息披露。
(三)盈余管理本質(zhì)探究
寧亞平（2005）研究了盈余管理本質(zhì)，他認(rèn)為“盈余管理”一直受到證券監(jiān)管部門(mén)和學(xué)術(shù)界的廣泛批判的原因主要有三個(gè)：第一，盈余管理活動(dòng)是欺詐性行為，它使得財(cái)務(wù)報(bào)表反映管理層期望的盈余水平而非企業(yè)真實(shí)業(yè)績(jī)表現(xiàn)，從而損害財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度；第二，由于盈余管理旨在欺騙誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，它又是一種不道德的行動(dòng)；第三，盈余管理具有使財(cái)富在利益相關(guān)方重新分配的作用或效果。論文參考。
吳聯(lián)生（2005）認(rèn)為，會(huì)計(jì)規(guī)則的制定與執(zhí)行是兩個(gè)相互影響的環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)域秩序是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。盈余管理研究的目的之一是為會(huì)計(jì)規(guī)則的制定提供依據(jù)，它除了關(guān)注會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行行為以外，還應(yīng)將會(huì)計(jì)規(guī)則的制定作為一個(gè)重要的變量，即研究在采用不同原則、方式和程序所制定而成的會(huì)計(jì)規(guī)則下的不同盈余管理行為。
周鐵、羅燕雯、荊嫻（2006）通過(guò)分析兩種廣泛采用的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)計(jì)量方法發(fā)現(xiàn)，在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，這些方法產(chǎn)生的計(jì)量結(jié)果與因權(quán)責(zé)發(fā)生制而產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)不存在完全的相關(guān)性。他們探討了由此而產(chǎn)生的計(jì)量偏差及對(duì)判斷盈余管理行為的影響。
三、簡(jiǎn)要評(píng)述
以上《會(huì)計(jì)研究》論文文獻(xiàn)主要是從盈余管理動(dòng)機(jī)、盈余管理本質(zhì)、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接下會(huì)計(jì)政策選擇等對(duì)盈余管理進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述?？v觀上述文獻(xiàn)，可以得出盈余管理作為公司的一種財(cái)務(wù)管理手段越來(lái)越受到理論界的重視。但是，主要是對(duì)于盈余管理動(dòng)機(jī)的闡述以及就某一會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)盈余質(zhì)量影響的研究，并沒(méi)有深入探討出避免企業(yè)進(jìn)行過(guò)度盈余管理的政策建議，以此提高信息質(zhì)量，樹(shù)立投資者信心。論文參考。為此，筆者認(rèn)為在以后研究盈余管理時(shí)，應(yīng)注重對(duì)盈余質(zhì)量的研究，探討出更多更好提高盈余質(zhì)量的建議和政策，尋求出滿(mǎn)足市場(chǎng)和利益相關(guān)者需求的盈余管理衡量標(biāo)準(zhǔn)，避免企業(yè)將盈余管理轉(zhuǎn)變成調(diào)控利潤(rùn)的手段，以此推動(dòng)我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。
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本文還以瓊民源為例進(jìn)行實(shí)證分析,并對(duì)加大造假成本,加強(qiáng)監(jiān)管提出治理對(duì)策。在上市公司信息披露中,主體是上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)兩個(gè)方面。由于對(duì)每個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)個(gè)體來(lái)說(shuō),其行為動(dòng)機(jī)和目的,都是使自身的預(yù)期效用最大化。無(wú)論是中國(guó)的瓊民源、銀廣夏,還是美國(guó)的安然(Enron)、世通公司(WorldCom)等,產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的根本原因,在于這種行為能滿(mǎn)足行為主體(上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu))兩方某一方面的需要,能為其帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。我們稱(chēng)這部分經(jīng)濟(jì)利益為虛假信息的“租”。上市公司會(huì)從提供虛假信息中受益,然而卻不能獨(dú)占這部分“租”。這是由于無(wú)論審計(jì)機(jī)構(gòu)默認(rèn)其造假行為還是與其串謀造假,都存在著要承擔(dān)誠(chéng)實(shí)執(zhí)業(yè)之外的風(fēng)險(xiǎn),這種額外風(fēng)險(xiǎn)使得審計(jì)機(jī)構(gòu)必然會(huì)向上市公司要求額外的“回報(bào)”,因此存在上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)共同分割虛假會(huì)計(jì)信息的“租”的問(wèn)題,兩個(gè)主體之間會(huì)產(chǎn)生某種程度的利益沖突和對(duì)抗,從而產(chǎn)生博弈。本文依據(jù)博弈理論(GameTheory)分析會(huì)計(jì)信息披露的兩主體在一定環(huán)境條件約束下,從各自允許選擇的行為策略中進(jìn)行選擇并加以實(shí)施的過(guò)程,進(jìn)而探討有效的治理方案。
1博弈模型的建立
1•1前提假設(shè)
1)假設(shè)上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)均為理性的經(jīng)濟(jì)人,且均為非風(fēng)險(xiǎn)偏好型。
2)上市公司作為一個(gè)整體,即上市公司管理層與公司股東利益完全一致。
3)上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間具有完全信息,即對(duì)于上市公司的會(huì)計(jì)造假行為,審計(jì)機(jī)構(gòu)完全有能力檢查出來(lái),不存在能力、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的不足。
4)只有當(dāng)上市公司存在著披露虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的企圖時(shí),審計(jì)機(jī)構(gòu)才有可能默認(rèn)其造假行為,或與之串謀進(jìn)行造假。當(dāng)即上市公司準(zhǔn)備誠(chéng)實(shí)地對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息時(shí),審計(jì)機(jī)構(gòu)不會(huì)主動(dòng)要求造假。
5)設(shè)W為外界約束,即為監(jiān)管部門(mén)對(duì)造假查處的力度,包括發(fā)現(xiàn)的概率及處罰的力度。
6)設(shè)A、B分別代表上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)。
7)設(shè)ΔG為對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息的額外收益,即虛假會(huì)計(jì)信息的“租”。
8)設(shè)ΔGm為上市公司支付給審計(jì)機(jī)構(gòu)的虛假信息租,也即審計(jì)機(jī)構(gòu)的額外收益。
9)設(shè)W為企業(yè)不誠(chéng)實(shí)即提供虛假會(huì)計(jì)信息,而審計(jì)機(jī)構(gòu)誠(chéng)實(shí)執(zhí)業(yè)時(shí),企業(yè)給審計(jì)機(jī)構(gòu)的“懲罰”(比如解雇審計(jì)機(jī)構(gòu))所帶來(lái)的負(fù)效用。
10)設(shè)P為造假被發(fā)現(xiàn)的概率,且0≤P≤1。
11)設(shè)Ⅰ表示當(dāng)造假被發(fā)現(xiàn)時(shí),有關(guān)監(jiān)管部門(mén)給予上市公司的處罰。
12)設(shè)F表示當(dāng)造假被發(fā)現(xiàn)時(shí),有關(guān)監(jiān)管部門(mén)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的處罰。上述模型中,A表示上市公司,B表示審計(jì)機(jī)構(gòu)。在終結(jié)點(diǎn)的支付向量中,括號(hào)中第一個(gè)數(shù)字為上市公司的額外收益,第二個(gè)數(shù)字為審計(jì)機(jī)構(gòu)的額外收益。上市公司的戰(zhàn)略選擇有兩種,即(誠(chéng)實(shí))與(不誠(chéng)實(shí)),而審計(jì)機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略選擇有三種,即(誠(chéng)實(shí),誠(chéng)實(shí))、(不誠(chéng)實(shí),誠(chéng)實(shí))、(不誠(chéng)實(shí),不誠(chéng)實(shí))。
1•2模型討論此博弈樹(shù)存在著三個(gè)均衡戰(zhàn)略組合:(誠(chéng)實(shí),誠(chéng)實(shí))、(不誠(chéng)實(shí),誠(chéng)實(shí))、和(不誠(chéng)實(shí),不誠(chéng)實(shí))。
上市公司是否提供虛假會(huì)計(jì)信息,取決于能否獲得額外收益,即(ΔG-ΔGm)(1-P)-IP>0時(shí),便會(huì)有造假的沖動(dòng)。且企業(yè)允許審計(jì)機(jī)構(gòu)分割的信息租為:ΔGm-W。此時(shí),要求分割的信息租為:ΔGm>FP-W1-P(2)令ΔG*m2=FP-W1-P,即為當(dāng)上市公司要求審計(jì)機(jī)構(gòu)默認(rèn)或與其合謀造假時(shí),上市公司給審計(jì)機(jī)構(gòu)向報(bào)酬的最低限值。低于此值,審計(jì)機(jī)構(gòu)便會(huì)選擇誠(chéng)實(shí)執(zhí)業(yè),拒絕造假。因此,當(dāng)ΔG*m1>ΔG*m2時(shí),只要上市公司可以給予審計(jì)機(jī)構(gòu)的利益的最大值大于審計(jì)機(jī)構(gòu)要求利益的最小值時(shí),博弈的最優(yōu)戰(zhàn)略組合為(不誠(chéng)實(shí),不誠(chéng)實(shí)),此時(shí),存在審計(jì)機(jī)構(gòu)與上市公司合謀造假的可能性。換言之:ΔG*m1-ΔG*m2=ΔG-IP1-P-FP-W1-P=ΔG-(1+F)P-W1-P(3)
當(dāng)(3)式值大于0時(shí),便會(huì)有提供虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力。此差值越大,合謀進(jìn)行信息造假的動(dòng)力便會(huì)越強(qiáng);差值為0時(shí),雙方均無(wú)虛假信息披露的動(dòng)力,從而(誠(chéng)實(shí),誠(chéng)實(shí))便為最優(yōu)戰(zhàn)略選擇。
1•3模型的政策啟示
公式(3)得出,ΔG即虛假會(huì)計(jì)信息“租”的值不變情況下,可采取以下措施提高(3)中第二項(xiàng)數(shù)值,來(lái)減少ΔG*m1-ΔG*m2的差,從而減少會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生:第一,加大對(duì)上市公司提供虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度,即增大(3)中的Ⅰ值;第二,加大對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具虛假審計(jì)報(bào)告的處罰力度,即增大(3)中的F值;第三,加大對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量檢查的力度,即增大虛假信息被發(fā)現(xiàn)的概率,表現(xiàn)(3)中的P值,增大IP值同時(shí)增大;第四,減小(3)中W值,使第二項(xiàng)變大。W值為當(dāng)上市公司意欲進(jìn)行會(huì)計(jì)造假而審計(jì)機(jī)構(gòu)堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)執(zhí)業(yè)時(shí),上市公司給予審計(jì)機(jī)構(gòu)“懲罰”(如解雇等)帶來(lái)的負(fù)效用。減小W值也就意味著減小上市公司對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的控制力,增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。從我國(guó)目前情況來(lái)看,上市公司審計(jì)的實(shí)際委托人是上市公司的經(jīng)營(yíng)管理者,即公司管理層自己聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)“監(jiān)督”自己的行為,上市公司由于掌握著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘與審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)制定等權(quán)力,是審計(jì)人員的“衣食父母”,明顯處于主動(dòng)控制的地位,審計(jì)機(jī)構(gòu)明顯處于被動(dòng)地位。審計(jì)機(jī)構(gòu)在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的壓力下對(duì)上市公司做出讓步,默認(rèn)、遷就上市公司,甚至與上市公司串謀進(jìn)行會(huì)計(jì)造假活動(dòng)就成為可能。
2模型檢驗(yàn)
由于瓊民源事件已經(jīng)有了一個(gè)“結(jié)局”,而銀廣夏、安然(Enron)、世通公司(WorldCom)等事件尚在處理之中,因此,本文以瓊民源事件為例對(duì)上述博弈模型進(jìn)行檢驗(yàn):
2•1瓊民源事件梗概
1993年4月30日,瓊民源在深交所上市(0508)。1994年凈資產(chǎn)收益率僅為0•03%,1995年每股收益尚不足1厘,是一只名符其實(shí)的垃圾股。1995年報(bào)公布時(shí)(1996年4月30日)股價(jià)為3•65元。到1997年1月22日,瓊民源率公布1996年年報(bào),稱(chēng)其每股收益為0•867元,比上年增長(zhǎng)了962•33%,1996年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5•7億元,同比增長(zhǎng)1290•68倍,資本公積金增加6•5億元。同時(shí),股價(jià)也從1996年4月30日3•65元飚升至1997年1月22日的26•18元[1]。經(jīng)監(jiān)管部門(mén)查實(shí):瓊民源1996年年報(bào)是公司的高層管理與審計(jì)機(jī)構(gòu)海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所串謀捏造出來(lái)的,共計(jì)虛增利潤(rùn)5•4億元、虛增資本公積金6•57億元?？毓晒蓶|民源海南公司利用公司編造虛假利好消息,與深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司聯(lián)手非法操縱本公司股票,民源海南公司非法獲利6551萬(wàn)元,深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司非法獲利6630萬(wàn)元,中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)此事件涉案人員已作處罰:對(duì)公司原董事長(zhǎng)馬玉和判處有期徒型3年,判處原總會(huì)計(jì)師班文紹有期徒刑2年,緩期2年執(zhí)行;對(duì)民源海南公司和深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司處以警告、沒(méi)收其非法所得6651萬(wàn)元和6630萬(wàn)元,分別罰款200萬(wàn)元;對(duì)出具無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所處以警告、暫停其證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月、暫停簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師證券從業(yè)資格3年。
2•2模型檢驗(yàn)
在模型檢驗(yàn)之前,需要說(shuō)明的是,由于媒體和官方披露的瓊民源事件資料有限,有必要做假設(shè)如下:(1)由于1995年—1997年間審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體收入數(shù)字尚無(wú)詳盡的報(bào)道,因此,經(jīng)咨詢(xún)業(yè)內(nèi)資深人士后作假設(shè)如下:如果審計(jì)機(jī)構(gòu)誠(chéng)實(shí)執(zhí)業(yè),其正常收益約為15萬(wàn)元,如果審計(jì)機(jī)構(gòu)與上市公司合謀造假,其收益約為20萬(wàn)元。這就意味著上市公司分給審計(jì)機(jī)構(gòu)的信息租ΔGm=5萬(wàn)元。(2)如果上市公司有造假意圖而審計(jì)機(jī)構(gòu)堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)執(zhí)業(yè),上市公司將于第二年解雇該審計(jì)機(jī)構(gòu),這就意味著該審計(jì)機(jī)構(gòu)將會(huì)永遠(yuǎn)失去上市公司這個(gè)客戶(hù),審計(jì)機(jī)構(gòu)損失的將是一個(gè)永續(xù)年金,設(shè)市場(chǎng)利率為2%,則由于上市公司給予審計(jì)機(jī)構(gòu)的制裁而使審計(jì)機(jī)構(gòu)遭受的損失為:W=15÷2%=750(萬(wàn)元)關(guān)于會(huì)計(jì)造假被發(fā)現(xiàn)的概率P?？勺魅缦录僭O(shè):我國(guó)現(xiàn)有上市公司1100余家,在過(guò)去多年間累計(jì)對(duì)外提供的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)、上市公告、投資價(jià)值分析報(bào)告、年報(bào)、中報(bào)、季度報(bào)告等會(huì)計(jì)信息資料約有2萬(wàn)份。據(jù)新華社報(bào)導(dǎo),國(guó)家審計(jì)署2001年組織的對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抽查發(fā)現(xiàn),總樣本為32份的上市公司年報(bào)中有23份嚴(yán)重失真,造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假金額達(dá)71•43億元[2]。按此比例,上市公司造假的概率P=23÷32×100%=71•9%。截止2001年底,我國(guó)共查處會(huì)計(jì)信息造假案37例。其中1997年及之前僅有5例,1998年8例,1999年8例,2000年10例,2001年8例[3]。據(jù)以上資料,可推斷目前造假被發(fā)現(xiàn)的概率P=37÷(20000×71•9%)=0•26%也就是說(shuō),造假不被發(fā)現(xiàn)的概率為:1-P=1-0•26%=99•74%另外,瓊民源會(huì)計(jì)造假的信息租ΔG可計(jì)算為:ΔG=上市公司額外收益+審計(jì)機(jī)構(gòu)額外收益式中,上市公司額外收益=(股價(jià)增加值×流通股數(shù))+非法獲利可計(jì)算瓊民源會(huì)計(jì)信息造假案中虛假會(huì)計(jì)信息的租為:ΔG=(26•18元/股-3•65元/股)×18742•35萬(wàn)股+6651萬(wàn)+5萬(wàn)=428921•14萬(wàn)元
可見(jiàn),如果造假成功,瓊民源公司與海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的額外收益是巨大的,即近43億元人民幣。瓊民源會(huì)計(jì)造假被發(fā)現(xiàn)后,監(jiān)管部門(mén)處罰為200萬(wàn)元。設(shè)經(jīng)刑事處罰后,該馬某和班某將不得再擔(dān)任原來(lái)類(lèi)似的職務(wù),年薪原是5萬(wàn)和3萬(wàn),損失也是年金,仍設(shè)市場(chǎng)利率2%,他們受處罰的損失現(xiàn)值=(5萬(wàn)+3萬(wàn))×(P/A,2%,20)=8×16•3514=130•81(萬(wàn)元)可計(jì)算Ⅰ值為(已知對(duì)其罰款200萬(wàn)元):Ⅰ=200萬(wàn)元+130•81萬(wàn)元=330•81萬(wàn)元設(shè)監(jiān)管部門(mén)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)—海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰為F:F=對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰+對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰如果海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所原本一年可承接上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)10筆,并設(shè)這10筆業(yè)務(wù)僅為中報(bào)和年報(bào)審計(jì),且每筆業(yè)務(wù)誠(chéng)實(shí)執(zhí)業(yè)的收益均為15萬(wàn)元。并設(shè)每筆業(yè)務(wù)收益在事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間分配的比例約為7∶3,即這15萬(wàn)元審計(jì)費(fèi)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所收益為10•5萬(wàn)元,注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人所得為4•5萬(wàn)元。設(shè)該會(huì)計(jì)師每年只能進(jìn)行一家上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù),據(jù)前可知其年業(yè)務(wù)收入為9萬(wàn)元,并設(shè)其非上市公司業(yè)務(wù)一年所獲得的收入為4萬(wàn)元,則在造假被發(fā)現(xiàn)之前,該簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師年收入為13萬(wàn)元。由于監(jiān)管部門(mén)處罰給海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)?yè)p失(仍設(shè)利率2%):F=(15×10×0•7)÷12×6+13×(P/A,2%,3)=52•5+13×2•9410=90•73(萬(wàn)元)模型中的ΔG*m1-ΔG*m2值計(jì)算為:ΔG*m1-ΔG*m2=ΔG-(1+F)P-W1-P=428921•14-[(330•81+90•73)×0•26%-750]÷(1-0•26%)=429671•99(萬(wàn)元)(這一數(shù)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于0)可見(jiàn),在現(xiàn)有環(huán)境約束下,要想杜絕信息披露中的造假行為是非常困難的。也就是說(shuō),監(jiān)管部門(mén)公司治理相關(guān)政策在減少造假方面是無(wú)效的(需要修訂)。這也就是我國(guó)繼瓊民源之后銀廣夏、麥科特等,美國(guó)繼安然、世通公司后,會(huì)計(jì)造假行為仍層出不窮的原因。
本文建議:加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假行為的處罰力度,對(duì)于其利用虛假消息而獲得的非法收入處以相當(dāng)于其非法所得額3倍的罰款;由于公司退市而對(duì)股民造成的經(jīng)濟(jì)損失,應(yīng)引入民事賠償制度;加大對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)共謀造假處罰力度,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)信息披露造假,便吊銷(xiāo)該簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和師事務(wù)所的證券業(yè)務(wù)資格;審計(jì)機(jī)構(gòu)的罰款應(yīng)為非法所得的10倍;加大對(duì)公布會(huì)計(jì)信息的檢查力度,即增加發(fā)現(xiàn)信息披露造假的概率。如上例,若將P提高到75%,則上述模型結(jié)果將不同,上述數(shù)據(jù)代入ΔG*m1-ΔG*m2式為:ΔG*m1-ΔG*m2=428921•14-[(137729•8+5741•15)×75%-0]÷(1-75%)=-1491•71萬(wàn)元<03
論文提要：會(huì)計(jì)舞弊作為一種企業(yè)行為，在經(jīng)濟(jì)生活中屢見(jiàn)不鮮，屢禁不止，它已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)熱點(diǎn)。本文主要論述會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因及防范措施。
一、會(huì)計(jì)舞弊的主要表現(xiàn)
根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)信息的特征主要有客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性。最為關(guān)鍵的莫過(guò)于客觀性，就是要求會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠、確鑿可以驗(yàn)證。但是，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻嚴(yán)重背離了客觀性特征，主要表現(xiàn)在:
1、虛構(gòu)業(yè)務(wù)。例如，有的企業(yè)為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)出差業(yè)務(wù)，以差旅費(fèi)的名義從銀行多提現(xiàn)金;出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出等。
2、隱匿或篡改原始憑證。例如，有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了多報(bào)出差費(fèi)用，篡改住宿費(fèi)等原始單據(jù)，或者在其他有關(guān)系的旅店開(kāi)住宿發(fā)票，多報(bào)費(fèi)用侵吞公款;有的企業(yè)為隱瞞收入而隱匿銷(xiāo)貨發(fā)票或開(kāi)具“大頭小尾”的發(fā)票等。
3、與他人串通進(jìn)行舞弊。例如，材料采購(gòu)人員與材料核算人員、倉(cāng)庫(kù)保管人員串通，在材料的采購(gòu)、定價(jià)、核算方面做文章，利用出入庫(kù)方便，侵吞單位材料。
4、真賬假算。就是會(huì)計(jì)核算反映的內(nèi)容是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，但不按有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則正確核算，這是會(huì)計(jì)造假的常見(jiàn)和多發(fā)現(xiàn)象。它主要是以調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧為目的，人為增減當(dāng)期不應(yīng)增減的成本費(fèi)用，如把庫(kù)存商品、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和其他應(yīng)付款等作為調(diào)節(jié)盈虧的蓄水池。
5、設(shè)內(nèi)外兩套賬。就是指針對(duì)不同的信息使用者提供不同的財(cái)務(wù)信息。主要指一些企業(yè)設(shè)內(nèi)外兩套賬，一套是內(nèi)部用的財(cái)務(wù)賬冊(cè);一套是供外部用的賬冊(cè)。對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，為達(dá)到不同的目的，又有區(qū)別。報(bào)稅務(wù)部門(mén)的是微利或虧損，以少交稅收;報(bào)銀行部門(mén)則虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)，打腫臉充胖子，為貸款創(chuàng)造方便。
二、會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因
1、會(huì)計(jì)政策滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。任何一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都不可能盡善盡美，涵蓋會(huì)計(jì)實(shí)踐中的一切業(yè)務(wù)，它們只能對(duì)會(huì)計(jì)工作提出基本的規(guī)范和原則，而且大多數(shù)只是對(duì)以往會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，每當(dāng)許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時(shí)候，總是很難找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)。也就是說(shuō)，一方面法定會(huì)計(jì)政策往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時(shí)按照自己的想法，以自己的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)隨意地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為滋生會(huì)計(jì)舞弊行為提供了可乘之機(jī);另一方面由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都是原則性的規(guī)定，在指導(dǎo)實(shí)際工作時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)理解和職業(yè)判斷。當(dāng)會(huì)計(jì)人員存在舞弊沖動(dòng)時(shí)，就會(huì)利用對(duì)會(huì)計(jì)政策的不同理解，做出貌似正確實(shí)則錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，這樣的會(huì)計(jì)舞弊行為往往具有極大的欺騙性。
2、法律監(jiān)督機(jī)制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)。隨著我國(guó)《企業(yè)法》等有關(guān)法規(guī)的頒布實(shí)施，國(guó)家將許多權(quán)力下放給企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)得到落實(shí)，如何有效而合理地監(jiān)督制約經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力和行為，卻一直沒(méi)有很好地得到解決，常常出現(xiàn)有法不依或執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象需要健全《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)盡可能全面、配套、及時(shí)，并具有可操作性，以堵住會(huì)計(jì)舞弊的法律漏洞。
3、利益驅(qū)動(dòng)也是舞弊產(chǎn)生的一種原因。有的企業(yè)為了通過(guò)公司上市、向銀行借貸等手段達(dá)到融通資金的目的，就有可能粉飾財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)達(dá)到相關(guān)的規(guī)定;還有的企業(yè)利用虛假的財(cái)務(wù)信息來(lái)抬高股價(jià)，通過(guò)股票交易使公司的相關(guān)利益群體獲利;也有的上市公司由于財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)惡化，利潤(rùn)連年下滑，為了避免公司股票暫停交易或停牌的處罰，不得不提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。中國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理往往帶有一些政治色彩，它們的管理者為了追求榮譽(yù)與晉升往往迎合政府偏好來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這也是舞弊產(chǎn)生的一種原因。
三、會(huì)計(jì)舞弊的防范
1、嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)立法機(jī)關(guān)及有關(guān)管理部門(mén)先后制定并了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等，盡管這些法規(guī)和制度還有待進(jìn)一步完善，但是只要認(rèn)真執(zhí)行，基本能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更不會(huì)出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。目前，問(wèn)題的關(guān)鍵是貫徹執(zhí)行法規(guī)和制度的情況很差，很多單位知法犯法，陽(yáng)奉陰違。因此，加大相關(guān)法規(guī)和制度執(zhí)行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問(wèn)題。
2、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，建立健全內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中顯得尤為重要。嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有積極作用。反之，企業(yè)內(nèi)控不嚴(yán)會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)收支管理混亂，使國(guó)家和單位的財(cái)產(chǎn)遭受重大損失。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會(huì)計(jì)行業(yè)迫切要求各單位必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。良好、健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)順暢運(yùn)行的基礎(chǔ)，是企業(yè)預(yù)防舞弊的主要手段。只要制度嚴(yán)密、健全，權(quán)力受到了必要的制約、監(jiān)督，員工的行為得到了規(guī)范，企業(yè)的舞弊就會(huì)大大減少。
3、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)舞弊的直接制造者，雖然他們也要服從單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，但對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生負(fù)有不可推卸的責(zé)任，國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德的教育，不斷更新財(cái)會(huì)人員的知識(shí)，使其能自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，以不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可信程度。此外，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理也有助于減少或防止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，如會(huì)計(jì)管理部門(mén)可督促企業(yè)按會(huì)計(jì)法及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，依法建賬和做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。
4、加強(qiáng)監(jiān)督，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，是對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是預(yù)防會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的有力措施。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，以獨(dú)立的第三者身份對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。政府監(jiān)督主要是指國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。這樣，在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，將專(zhuān)業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。
主要參考文獻(xiàn)
一、寫(xiě)作原則
（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對(duì)我國(guó)職能部門(mén)制定有關(guān)方針、政策時(shí)有一定參考價(jià)值的論題。
（2）實(shí)用性。我們?cè)谧稣撐膶?xiě)作時(shí)切忌空談，切忌重復(fù)已過(guò)時(shí)的東西，要選擇工作中對(duì)企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題展開(kāi)討論，并提出新的見(jiàn)解。
（3）時(shí)間性。特別提醒撰寫(xiě)會(huì)計(jì)方面論文的同學(xué)，由于20__年財(cái)政部頒布了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，因此，我們?cè)谶M(jìn)行論文寫(xiě)作時(shí)要注意參考20__年以后刊物發(fā)表的文章。如：寫(xiě)會(huì)計(jì)信息失真方面的文章同學(xué)注意。自從現(xiàn)行制度頒布后，從制度層面已將會(huì)計(jì)信息造假問(wèn)題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。
（4）觀點(diǎn)正確。論文寫(xiě)作時(shí)，其觀點(diǎn)不要和國(guó)家的方針、政策規(guī)定相違背。
（5）論題要嚴(yán)格限定在會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)和會(huì)計(jì)電算化方面；或?qū)懾?cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)與其他學(xué)科交叉方面的論題。如：“稅收籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的影響”等。其主旨必須體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了。
二、構(gòu)思
1、選題
（1）不是所有刊物發(fā)表的題目都適合我們寫(xiě)。因?yàn)闀?huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科論文完成字?jǐn)?shù)要求在8000至10000字之間，而有些發(fā)表的論文題目寫(xiě)作字?jǐn)?shù)達(dá)不到我們規(guī)定字?jǐn)?shù)要求，故并不適合我們選用。
（2）若寫(xiě)與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐相結(jié)合方面論文時(shí)，要突出所學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論與方法對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)作用。離開(kāi)這一指導(dǎo)作用，論文將變成調(diào)查報(bào)告或工作總結(jié)。
（3）要注意審題。有的同學(xué)為了追求題目新穎，確定題目時(shí)，出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如：有的同學(xué)把題目定為“企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)新”。我們知道，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題有關(guān)部門(mén)沒(méi)有出整的規(guī)定，該題屬于探討性問(wèn)題，更無(wú)從在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新了。
（4）論題要有探討價(jià)值。論文的寫(xiě)作要以建立和完善相關(guān)規(guī)定或解決企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中面臨的重大問(wèn)題為對(duì)象，如：“淺談我國(guó)的財(cái)務(wù)分布報(bào)告”。該題針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定不夠完善的地方提出了切實(shí)可行的建設(shè)性意見(jiàn)，對(duì)職能部門(mén)進(jìn)一步完善《企業(yè)財(cái)務(wù)分布報(bào)告》征求意見(jiàn)稿有一定參考價(jià)值。相反，有一些同學(xué)《關(guān)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德》、《加強(qiáng)成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益》這類(lèi)題目寫(xiě)起來(lái)很空，又沒(méi)有實(shí)際內(nèi)容。因此，建議同學(xué)們不要選擇這些題目作為論文來(lái)寫(xiě)。
2、寫(xiě)作過(guò)程
一旦確定題目后，就要開(kāi)始寫(xiě)作了，寫(xiě)作的時(shí)候要注意：
第一，確定題目；圍繞題目搜集有關(guān)資料；第三，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行篩選；第四，根據(jù)篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點(diǎn)融入其中；第五，依據(jù)詳細(xì)提綱開(kāi)始論文寫(xiě)作。
同學(xué)們?cè)谑占Y料時(shí)，可以到北京圖書(shū)館查找一下刊物：《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊》、《財(cái)會(huì)通訊》、《財(cái)會(huì)月刊》、《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》、《現(xiàn)代會(huì)計(jì)》、《天津財(cái)會(huì)》等，還可以參考各財(cái)經(jīng)院校學(xué)報(bào)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的文章。
三、應(yīng)注意的問(wèn)題
（1）題目和內(nèi)容要一致。如：有的同學(xué)在寫(xiě)“試論企業(yè)內(nèi)部控制”一題時(shí)，夾雜了許多企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范的內(nèi)容，表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié)，從而消弱了主題。
（2）論文結(jié)構(gòu)要嚴(yán)謹(jǐn)。論文提綱確定后，要看看其結(jié)構(gòu)是否合理。舉例說(shuō)明：“試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范”的一般結(jié)構(gòu)應(yīng)為：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。進(jìn)行各國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義比較，通過(guò)比較得出結(jié)論；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。對(duì)特征進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行逐項(xiàng)分析；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。主要把控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的步驟寫(xiě)出來(lái)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。把防范的主要措施寫(xiě)出來(lái)。舉例：例如，在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改進(jìn)，怎樣改進(jìn)。國(guó)際上成功范例給我們的啟示。
（3）文章內(nèi)容要詳略得當(dāng)，重點(diǎn)突出。
