時(shí)間：2023-06-14 09:36:02
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一、淮南市農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、加工企業(yè)基本情況
淮南市位于淮河中游，面積2596平方公里，是安徽省重要的工業(yè)城市，是國(guó)家大型能源基地之一。淮南市耕地面積730萬(wàn)畝，總?cè)丝?46萬(wàn)人，其中:城市人口114萬(wàn)人，農(nóng)業(yè)及非常駐人口132萬(wàn)人，占總?cè)丝诘谋戎剡_(dá)到54%?；茨鲜惺〖?jí)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)數(shù)量?jī)H為全省平均水平的47%，規(guī)模農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)產(chǎn)值為全省平均水平的33．5%，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平較低，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)和加工企業(yè)的戶數(shù)和產(chǎn)值均位于全省后列。
(一)戶數(shù)及區(qū)域分布情況1、戶數(shù)情況?；茨鲜修r(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、加工企業(yè)數(shù)量較少，占納稅人總戶數(shù)的比例較小。2014年底，淮南市管轄的具有領(lǐng)購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票資格的企業(yè)143戶。2013－2014年正常經(jīng)營(yíng)且領(lǐng)購(gòu)使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的企業(yè)108戶，正常經(jīng)營(yíng)未領(lǐng)購(gòu)使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的企業(yè)25戶，非正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)企業(yè)12戶。正常經(jīng)營(yíng)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、加工企業(yè)占增值稅一般納稅人總戶數(shù)的3．34%，皖北部分地市這一比例在20%左右。正常經(jīng)營(yíng)且領(lǐng)購(gòu)使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的108戶企業(yè)涉及行業(yè)范圍廣、類型多。其中，收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)企業(yè)19戶，分別為農(nóng)副產(chǎn)品批發(fā)4戶，種子批發(fā)2戶，谷物豆類批發(fā)5戶，林產(chǎn)品批發(fā)8戶;收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)89戶，分別為米面加工43戶，豆制品加工8戶，農(nóng)副食品加工8戶，飼料加工3戶，食用植物油加工2戶，木材加工3戶，板材制造3戶，食品制造2戶，酒制造2戶，動(dòng)物飼養(yǎng)2戶，乳制品制造1戶，其它12戶;正常經(jīng)營(yíng)未領(lǐng)購(gòu)使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的企業(yè)25戶，戶數(shù)分布在6個(gè)行業(yè)。戶數(shù)在各行業(yè)分布示意圖如圖1。2、區(qū)域分布情況。2014年，按農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)批發(fā)、收購(gòu)加工和未使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票為口徑，淮南市國(guó)稅局對(duì)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的區(qū)域分布進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)企業(yè)19戶，其中:淮南市B縣6戶，C區(qū)4戶，D區(qū)、G區(qū)、H區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)各2戶，E區(qū)1戶。收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)89戶，其中:淮南市B縣36戶，H區(qū)16戶，G區(qū)12戶，D區(qū)11戶，E區(qū)8戶，C區(qū)4戶，開(kāi)發(fā)區(qū)2戶。未使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的企業(yè)25戶，分布在7個(gè)縣區(qū)局。從區(qū)域分布情況可以看出，淮南市B縣和H區(qū)戶數(shù)最多，分別為49戶和19戶，占51%，G區(qū)和D區(qū)均為16戶，C區(qū)15戶，其他區(qū)局不足10戶。從使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的108戶企業(yè)分布情況可以看出，淮南市B縣和H區(qū)最多，分別為42戶和18戶，占56%，其次為G區(qū)14戶，D區(qū)13戶，E區(qū)9戶，C區(qū)8戶，開(kāi)發(fā)區(qū)4戶。從行業(yè)區(qū)域分布情況可以看出，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工企業(yè)主要集中在淮南市B縣和H區(qū)，占淮南市農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工行業(yè)的53．4%。米面加工是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工行業(yè)中數(shù)量最大的行業(yè)，且80%以上集中在淮南市B縣和H區(qū)。豆制品加工行業(yè)8戶，集中分布在E區(qū)、G區(qū)、D區(qū)、H區(qū)。林產(chǎn)品批發(fā)16戶，淮南市B縣和C區(qū)各占5戶，其余較分散。戶數(shù)、行業(yè)在各區(qū)域分布如表1:
(二)稅收情況1、總體情況。淮南市是能源工業(yè)城市，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、加工行業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中處于薄弱位置，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、加工企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值稅較少，占淮南市收入的比重較低。2014年，正常經(jīng)營(yíng)且領(lǐng)購(gòu)使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的108戶企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入12．78億元，銷項(xiàng)稅額1．86億元，進(jìn)項(xiàng)稅額1．87億元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3705．26萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅1818．6萬(wàn)元。25戶未領(lǐng)購(gòu)使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入3．29億元，實(shí)現(xiàn)增值稅847．70萬(wàn)元。133戶企業(yè)共實(shí)現(xiàn)銷售收入16．07億元，實(shí)現(xiàn)增值稅2666．30萬(wàn)元。2014年，淮南市實(shí)現(xiàn)增值稅44．34億元，其中農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、加工企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅2666．30萬(wàn)元，占總收入的比重僅為0．6%。2、區(qū)域稅收情況。2014年，農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅2666．30萬(wàn)元。分行業(yè)看，麥秸稈燃料發(fā)電886．72萬(wàn)元，乳制品制造737．59萬(wàn)元，紡織品制造401．89萬(wàn)元，木材加工100．04萬(wàn)元，米面加工68．28萬(wàn)元，豆制品加工61．31萬(wàn)元，酒制品55．31萬(wàn)元，板材制造36．12萬(wàn)元，其他231．32萬(wàn)元。麥秸稈燃料發(fā)電、乳制品制造、紡織品制造占主要地位，稅收占比接近80%。分區(qū)域看，開(kāi)發(fā)區(qū)實(shí)現(xiàn)增值稅1176．84萬(wàn)元，G區(qū)926．77萬(wàn)元，D區(qū)197．71萬(wàn)元，C區(qū)106．81萬(wàn)元，淮南市B縣和H區(qū)合計(jì)184．42萬(wàn)元。另外，淮南市國(guó)稅局對(duì)未使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)批發(fā)、收購(gòu)加工企業(yè)進(jìn)行了單獨(dú)統(tǒng)計(jì)，25戶企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅847．70萬(wàn)元，主要集中在開(kāi)發(fā)區(qū)局，為845．97萬(wàn)元，見(jiàn)表2。3、行業(yè)稅負(fù)情況。2014年，133戶農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、加工企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入16．07億，實(shí)現(xiàn)增值稅2666．30萬(wàn)元，稅負(fù)1．66%。涉及18個(gè)與農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的行業(yè)，銷售額排在前列的行業(yè)為:米面加工5．9億元，乳制品制造5億元，紡織品制造9262．1萬(wàn)元，谷物類批發(fā)7889．71萬(wàn)元，麥秸稈燃料發(fā)電6493．28萬(wàn)元，豆制品加工3979．31萬(wàn)元，木材加工3546．23萬(wàn)元，銷售額較小的為食用植物油加工行業(yè)，實(shí)現(xiàn)銷售額20．69萬(wàn)元。實(shí)現(xiàn)增值稅較多的麥秸稈燃料發(fā)電、乳制品制造、紡織品制造3個(gè)行業(yè)銷售額合計(jì)為6．57億元，實(shí)現(xiàn)增值稅2099萬(wàn)元，占78．71%。其中，麥秸稈燃料發(fā)電行業(yè)僅有1家企業(yè)，為淮南公司，購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品麥秸稈作為燃料進(jìn)行發(fā)電。乳制品制造行業(yè)為開(kāi)發(fā)區(qū)的2家企業(yè)，B公司和C公司，兩者是關(guān)聯(lián)公司，B開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票收購(gòu)鮮奶，并銷售一部分鮮奶開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給C，C不使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。從2012年7月1日起，乳制品行業(yè)不再憑開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票進(jìn)行抵扣，按農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策進(jìn)行抵扣，并實(shí)行每年進(jìn)行結(jié)算，這2家企業(yè)目前均實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策。紡織品制造行業(yè)有2戶企業(yè)，分別為開(kāi)發(fā)區(qū)和D區(qū)，其中開(kāi)發(fā)區(qū)的D公司，購(gòu)入棉花取得的是增值稅專用發(fā)票，不使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策進(jìn)行抵扣。農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的核心是以銷定產(chǎn)，產(chǎn)品銷售出去才允許抵扣購(gòu)進(jìn)的相應(yīng)成本，對(duì)防范虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票有一定的遏制作用。通過(guò)分析稅負(fù)情況發(fā)現(xiàn)，銷售額較大的行業(yè)稅負(fù)反而不高，例如，米面加工5．9億元，實(shí)現(xiàn)增值稅77．41萬(wàn)元，稅負(fù)0．13%，銷售額居行業(yè)首位，稅負(fù)靠后。谷物類批發(fā)7889．71萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅0．15萬(wàn)元，稅負(fù)不到0．01%，銷售額靠前，稅負(fù)居行業(yè)最后。林產(chǎn)品批發(fā)2989．25萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅0．15萬(wàn)元，稅負(fù)0．01%，稅負(fù)靠后。扣除以上農(nóng)產(chǎn)品扣除較規(guī)范的3個(gè)行業(yè)，其他行業(yè)銷售額合計(jì)為9．49億元，實(shí)現(xiàn)增值稅567．3萬(wàn)元，稅負(fù)僅為0．6%。農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)稅負(fù)情況如表3。4、銷售額排序情況。2014年，在133戶農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、加工企業(yè)中，有34戶企業(yè)銷售額超過(guò)1000萬(wàn)元。米面加工行業(yè)居多，有16戶，其中，淮南市B縣9戶，D區(qū)3戶，H區(qū)2戶，G區(qū)、C區(qū)各1戶。乳制品行業(yè)2戶，均位于開(kāi)發(fā)區(qū)。紡織品行業(yè)2戶，分布于開(kāi)發(fā)區(qū)和D區(qū)。谷物類批發(fā)行業(yè)2戶，分布于C區(qū)和淮南市B縣。從銷售額統(tǒng)計(jì)情況看，超過(guò)1000萬(wàn)元的34戶企業(yè)申報(bào)銷售額合計(jì)14．06億元，占87．49%，實(shí)現(xiàn)增值稅2457．04萬(wàn)元，占92．15%。未超過(guò)1000萬(wàn)元的99戶企業(yè)申報(bào)銷售額合計(jì)2億元，占12．51%，實(shí)現(xiàn)增值稅209．26萬(wàn)元，占7．85%。由此可見(jiàn)，農(nóng)產(chǎn)品銷售主要集中在銷售額超過(guò)1000萬(wàn)元的34戶企業(yè)，其申報(bào)的銷售額和實(shí)現(xiàn)增值稅在90%左右。從稅負(fù)統(tǒng)計(jì)情況看，銷售額超過(guò)1000萬(wàn)元的34戶企業(yè)稅負(fù)普遍不高，除了麥秸稈燃料發(fā)電和實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的企業(yè)外，大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)不到1%。其中，13戶企業(yè)稅負(fù)超過(guò)1%，14戶企業(yè)在0．03%－0．3%稅負(fù)之間，3戶企業(yè)稅負(fù)為0。5、實(shí)現(xiàn)增值稅排序情況。2014年，有22戶農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、加工企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅超過(guò)10萬(wàn)元，111戶企業(yè)未超過(guò)10萬(wàn)元，占83．46%。超過(guò)10萬(wàn)元的22戶企業(yè)銷售額8．85億元，占53．1%，實(shí)現(xiàn)增值稅2542．66萬(wàn)元，占95．37%;增值稅未超10萬(wàn)元的111戶企業(yè)銷售額7．22億元，占46．9%，實(shí)現(xiàn)增值稅123．37萬(wàn)元，占4．63%。由此可見(jiàn)，22戶企業(yè)銷售額占比略超50%，但實(shí)現(xiàn)增值稅占比超過(guò)90%，111戶企業(yè)銷售額占比近50%，但實(shí)現(xiàn)的增值稅占比僅5%。農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅主要集中在增值稅超10萬(wàn)元的22企業(yè)，分布在麥秸稈燃料發(fā)電、乳制品、紡織品等行業(yè)，其中:E區(qū)、淮南市B縣、開(kāi)發(fā)區(qū)、D區(qū)各4戶，G區(qū)3戶，C區(qū)2戶，H區(qū)1戶。
(三)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)發(fā)票使用情況2014年，108戶企業(yè)開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票124324份，開(kāi)具金額9．32億元，稅額1．21億元。有25戶企業(yè)開(kāi)具金額超過(guò)1000萬(wàn)元，開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票81944份，開(kāi)具金額6．66億元，稅額8656．4萬(wàn)元，開(kāi)具金額和稅額占全行業(yè)的七成以上。其中，米面加工14戶，谷物類批發(fā)3戶，乳制品制造、紡織品制造、林產(chǎn)品批發(fā)等各1戶。分布情況為:淮南市B縣12戶，D區(qū)6戶，H區(qū)4戶，C區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)、E區(qū)各1戶。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具金額超1000萬(wàn)元的25戶企業(yè)申報(bào)銷售額7．7億元，實(shí)現(xiàn)增值稅512．5萬(wàn)元，稅負(fù)僅為0．67%。開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票金額為6．66億元，占全行業(yè)的71．46%，申報(bào)銷售額7．7億元，占47．92%。因此可見(jiàn)，25戶企業(yè)開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票金額較大，占全行業(yè)的70%以上，而申報(bào)銷售額與之不成正比，占比不到50%。
二、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、加工企業(yè)管理中存在問(wèn)題
(一)發(fā)票用量異常。從農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票使用情況看，一些企業(yè)發(fā)票使用量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年，淮南市正常經(jīng)營(yíng)且領(lǐng)購(gòu)使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的108戶企業(yè)共開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票124324份，開(kāi)具金額9．32億元，開(kāi)具稅額1．21億元，戶均1151．15份，金額862．96萬(wàn)元。其中25戶企業(yè)開(kāi)具金額超過(guò)1000萬(wàn)元，開(kāi)具81944份，金額6．66億元，稅額8656．42萬(wàn)元，戶均3277．76份，金額2664萬(wàn)元。
(二)發(fā)票開(kāi)具不合規(guī)。2014年，有3戶企業(yè)開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，但申報(bào)銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額均為0。經(jīng)調(diào)查，3戶企業(yè)銷售的農(nóng)產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品，因而申報(bào)銷售額為0，開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票也未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。由于從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他個(gè)人手中購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品，取得發(fā)票入賬較難，企業(yè)便以開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票作為記賬憑證。而按照發(fā)票使用規(guī)定，零星發(fā)生業(yè)務(wù)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和個(gè)人均可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票給購(gòu)貨方作為記賬憑證。調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，有2戶企業(yè)開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，申報(bào)銷售額為0，卻抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。
(三)稅款抵扣偏大。從該行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成情況看，使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占總進(jìn)項(xiàng)稅額的比重普遍較大，抵扣稅款偏多。2014年，淮南市實(shí)際抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到9463．09萬(wàn)元，戶均87．62萬(wàn)元，占企業(yè)全部進(jìn)項(xiàng)稅額的61．6%。其中25戶開(kāi)具金額超過(guò)1000萬(wàn)元的企業(yè)，實(shí)際抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到7949．24萬(wàn)元，戶均317．97萬(wàn)元，占企業(yè)全部進(jìn)項(xiàng)稅額的68．63%。
(四)稅負(fù)明顯偏低。2014年，淮南市農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、加工企業(yè)平均稅負(fù)為1．66%，絕大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)低于此線。其中，稅負(fù)0．5%以下的企業(yè)76戶，占57．14%;在0．5－1%的企業(yè)15戶，占11．28%;在1－2%的企業(yè)14戶，占10．53%;在2－3%的企業(yè)占15．8%;在3%以上的企業(yè)占5．25%。各企業(yè)間稅負(fù)差距較大，最高為13．66%，最低為0。稅負(fù)較高的企業(yè)大多管理較規(guī)范，如稅負(fù)為13．66%的淮南市凱迪綠色能源開(kāi)發(fā)有限公司，以及實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的一些行業(yè)和企業(yè)，如紡織品制造和乳制品制造等。大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)較低，1%稅負(fù)以下的占68．42%。
(五)規(guī)模大企業(yè)集中度較高。經(jīng)過(guò)對(duì)銷售額超過(guò)1000萬(wàn)元的34戶企業(yè)和開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票金額超過(guò)1000萬(wàn)元的25戶企業(yè)兩種口徑抽取情況進(jìn)行對(duì)比分析，我們發(fā)現(xiàn)，銷售額和開(kāi)具發(fā)票金額較大的企業(yè)集中度較高，這些企業(yè)銷售額占全行業(yè)的87．49%，開(kāi)具金額占全行業(yè)的71．46%。同時(shí)，在區(qū)域分布上也存在較為集中的現(xiàn)象，以淮南市B縣、H區(qū)、D區(qū)居多，G區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)、E區(qū)、C區(qū)較少，F(xiàn)區(qū)無(wú)。
(六)監(jiān)管難度較大。在現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策下，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)、加工環(huán)節(jié)予以扣稅，并由收購(gòu)方自行開(kāi)票、自行申報(bào)抵扣，使得增值稅內(nèi)在監(jiān)控鏈條被割裂，加大了監(jiān)管的難度。一是業(yè)務(wù)真實(shí)性核查難。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，交易方式多為現(xiàn)金，農(nóng)產(chǎn)品投售人多為自產(chǎn)自銷的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人，數(shù)量眾多，籍地分散;收購(gòu)方的庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品品種、規(guī)格、價(jià)格等差異較大，不易辨別。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過(guò)銀行結(jié)算體系、實(shí)地核查等途徑確定收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。二是實(shí)地盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存難。對(duì)于品種、規(guī)格、等級(jí)等因素差別較大，生產(chǎn)耗用進(jìn)、銷量巨大的農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的過(guò)程監(jiān)控手段，難以分類計(jì)量和現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)存，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)、查處和杜絕涉稅違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生。三是企業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)單價(jià)是影響企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的關(guān)鍵因素，且收購(gòu)產(chǎn)品價(jià)格由企業(yè)自行填開(kāi)，企業(yè)可以采取故意虛增或降低農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)的方式來(lái)調(diào)節(jié)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此難以監(jiān)控。
三、進(jìn)一步強(qiáng)化農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、加工企業(yè)管理的相關(guān)建議
(一)加快推行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)方自行開(kāi)票、自行申報(bào)抵扣的購(gòu)進(jìn)扣稅法，加快推行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策。據(jù)了解，我省農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策推廣進(jìn)度在全國(guó)位于前列。目前，乳制品、食用植物油、酒及酒精、棉紗加工、精制茶加工、水果和堅(jiān)果加工已實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策。2015年1月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售面粉、大米、中藥飲片、膠合板芯板、膠合板、一水檸檬酸、無(wú)水檸檬酸的一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點(diǎn)范圍。2015年起，淮南市將新增米面加工、膠合板制造等核定扣除企業(yè)64戶，加上已實(shí)行核定扣除的6戶，核定扣除企業(yè)將達(dá)到70戶，占農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)52．64%。通過(guò)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策的企業(yè)，稅負(fù)有明顯增長(zhǎng)。因此，加快推行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策，在一定程度上能夠減少憑票扣除法所帶來(lái)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
(二)嚴(yán)格發(fā)票管理對(duì)新認(rèn)定的增值稅一般納稅人實(shí)行發(fā)票限量限額供應(yīng)制。一是測(cè)算加工企業(yè)最大生產(chǎn)能力。依據(jù)行業(yè)生產(chǎn)水平評(píng)估其生產(chǎn)能力和銷售數(shù)額，核定其農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票最大需求量。二是分析投入產(chǎn)出關(guān)系。依據(jù)行業(yè)物耗等資料，測(cè)算企業(yè)投入產(chǎn)出比例，再根據(jù)銷售確定其所需原料數(shù)量，以此核定其收購(gòu)發(fā)票用量。對(duì)一些季節(jié)性收購(gòu)為主的企業(yè)，考慮其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特殊情況，在企業(yè)收購(gòu)?fù)?，通過(guò)超限量購(gòu)買(mǎi)發(fā)票申請(qǐng)的方式，增加其收購(gòu)發(fā)票的供應(yīng)量，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。三是對(duì)實(shí)行核定扣除的企業(yè)，仍要加強(qiáng)發(fā)票管理。由于進(jìn)項(xiàng)稅額的多少主要受到購(gòu)進(jìn)單價(jià)、購(gòu)進(jìn)數(shù)量等因素的影響，這些指標(biāo)最直觀地反映在為購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品而開(kāi)具的發(fā)票上，因此，必須高度重視發(fā)票環(huán)節(jié)的管理，防止納稅人通過(guò)虛增購(gòu)進(jìn)材料單價(jià)、虛增購(gòu)貨成本等手段達(dá)到提高核定扣除標(biāo)準(zhǔn)，最終多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。另外，還應(yīng)重點(diǎn)審核購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的品種、產(chǎn)地是否合理，收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量、交易金額與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模是否相符，收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)票量是否異常等，防止納稅人虛開(kāi)發(fā)票。
(三)加大稅源管理力度一是強(qiáng)化日常巡查。日常巡查是強(qiáng)化涉農(nóng)企業(yè)稅收監(jiān)管的重要措施。自涉農(nóng)企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人后，相關(guān)管理部門(mén)一年內(nèi)不得少于6次隨機(jī)指派人員到實(shí)地查看企業(yè)是否正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、核對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)(包括廠房、生產(chǎn)銷售狀況、工人人數(shù)、設(shè)備臺(tái)數(shù)和功率、用電量、貨物儲(chǔ)存量、開(kāi)票金額等)，檢查企業(yè)內(nèi)控機(jī)制是否符合管理要求，將核查的相關(guān)數(shù)據(jù)和情況進(jìn)行認(rèn)真比對(duì)分析。根據(jù)察看情況和分析比對(duì)結(jié)果，采取相應(yīng)的監(jiān)管措施。二是強(qiáng)化定期核查。定期核查涉農(nóng)企業(yè)的貨物流、票據(jù)流和資金流是否相符。三者之間能夠流向一致，才能保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性。在核對(duì)“三流”過(guò)程中，尤其要注重貨物流轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、自有車輛的過(guò)橋過(guò)路費(fèi)等。同時(shí)督促企業(yè)遵守財(cái)務(wù)制度和資金管理規(guī)定，按要求開(kāi)具發(fā)票和通過(guò)金融機(jī)構(gòu)完成資金結(jié)轉(zhuǎn)，防止出現(xiàn)大額現(xiàn)金交易。
關(guān)鍵詞： 企業(yè)年金；稅收；公平；效率
隨著多支柱體系取代單一制度成為國(guó)際養(yǎng)老保障改革的大趨勢(shì),企業(yè)年金的發(fā)展已越來(lái)越受到各國(guó)關(guān)注，而它對(duì)于我國(guó)政府、企業(yè)、個(gè)人乃至金融投資市更是有非比尋常的意義。2004年5月1日《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》頒布實(shí)施前后，各界均給予了極大的熱情、關(guān)注與期待。但預(yù)期的快速發(fā)展并未出現(xiàn)，企業(yè)表現(xiàn)出明顯的觀望態(tài)度。截至2008 年底，全國(guó)企業(yè)年金繳費(fèi)職工人數(shù)為1038 萬(wàn)人，占基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人員比例僅為4.27%，而且仍然集中在上海、深圳等大城市及電力、石油石化、鐵路、金融等國(guó)有壟斷行業(yè)。
從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，企業(yè)年金的本質(zhì)特征之一是與之相配合的稅收制度，由于企業(yè)年金大多為企業(yè)自愿舉辦，因此可以說(shuō)只有稅收優(yōu)惠政策的誘導(dǎo)才是推動(dòng)企業(yè)年金蓬勃發(fā)展的“啟動(dòng)引擎”。所以，要突破當(dāng)前我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展瓶頸，當(dāng)務(wù)之急是先要建立合理的稅收政策。而兼顧公平與效率，應(yīng)成為我國(guó)企業(yè)年金稅收政策的基本原則和最終目標(biāo)。
一、企業(yè)年金稅收政策中公平與效率的內(nèi)涵
企業(yè)年金制，在宏觀上是國(guó)家社會(huì)保障制度的組成部分，在微觀上，是企業(yè)的薪酬福利計(jì)劃、人力資源計(jì)劃和延稅計(jì)劃，所以它既有社會(huì)性，也兼具經(jīng)濟(jì)性。稅收政策不但是政府發(fā)展企業(yè)年金的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)措施，也是規(guī)范企業(yè)行為，追求社會(huì)效益最大化的必要手段，必須兼顧社會(huì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)公平和效率的統(tǒng)一。
（一）企業(yè)年金稅收政策中的公平
稅收政策是國(guó)家對(duì)企業(yè)年金這一補(bǔ)充保障進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，因此應(yīng)把維護(hù)社會(huì)公平公正作為一個(gè)內(nèi)在要求。企業(yè)年金稅收政策中的公平應(yīng)該體現(xiàn)在：
1．計(jì)劃內(nèi)公平享受稅收優(yōu)惠。所有舉辦企業(yè)年金的企業(yè)及其職工都應(yīng)有公平的參與權(quán)，平等的享有同等的優(yōu)惠政策，尤其在企業(yè)內(nèi)部，年金計(jì)劃的要一視同仁，不能偏向高收入者，不應(yīng)以參加者年齡、工齡和工作業(yè)績(jī)?yōu)榻杩趯⒙毠づ懦谕狻Ｒ虼似髽I(yè)年金稅惠應(yīng)當(dāng)是有條件的稅惠。
2．兼顧計(jì)劃內(nèi)外的利益。在稅收誘導(dǎo)下，高收入者和大企業(yè)會(huì)成為企業(yè)年金計(jì)劃的積極推廣者，這必然使得稅收優(yōu)惠為高收入者和大企業(yè)避稅提供了方便，而高收入和行業(yè)納稅減少，同時(shí)也意味著低收入者和小企業(yè)的相對(duì)稅負(fù)增加，這將使得中小企業(yè)和低收入者在競(jìng)爭(zhēng)中處于更加不利的地位。因此，企業(yè)年金稅惠必須是有限的的稅惠，將其負(fù)面影響控制在適當(dāng)范圍內(nèi)。
3．不同制度的稅收優(yōu)惠的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。企業(yè)年金制度不是一個(gè)孤立的制度，它是養(yǎng)老體系的一個(gè)必要組成部分，與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、商業(yè)人壽保險(xiǎn)等不但在制度內(nèi)容上要相協(xié)調(diào)，相關(guān)稅收安排也必須統(tǒng)籌考慮。
（二） 企業(yè)年金稅收政策中效率
企業(yè)自愿性舉辦企業(yè)年金必然是以合理延稅、避稅為出發(fā)點(diǎn)，給予雇員所得稅惠也將使他們對(duì)年金制持積極態(tài)度。因此，企業(yè)年金稅收政策中的效率應(yīng)該體現(xiàn)在：
1．促使企業(yè)從經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，積極舉辦企業(yè)年金。企業(yè)以經(jīng)濟(jì)利益為其活動(dòng)的準(zhǔn)則，決定了它不可能僅僅從提高職工福利的目的出發(fā)建立企業(yè)年金。稅收政策必須給予企業(yè)確切的優(yōu)惠待遇，使其有利可圖，才能真正把年金制作為企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要內(nèi)容。
2．促使職工自愿向企業(yè)年金繳費(fèi)。在個(gè)人所得稅采用的是累進(jìn)稅制，企業(yè)年金繳費(fèi)免稅或是延稅，雇員就享受了當(dāng)期應(yīng)稅收入和最高稅率的雙重優(yōu)惠，可以通過(guò)企業(yè)年金制及其稅惠政策使其終身收入最大化，并且實(shí)現(xiàn)了在職與退休后的合理分配。
3．保證投入較多者獲得較高的退休所得。多提供資本者多回報(bào)，是不能違背的效率準(zhǔn)則。企業(yè)年金的目的不是為了收入均等化，而應(yīng)通過(guò)制度的健康發(fā)展，使更多的人能夠獲得更好的退休保障，實(shí)現(xiàn)個(gè)人福利和社會(huì)福利的增加。
二、美國(guó)的企業(yè)年金稅收政策
美國(guó)是當(dāng)前企業(yè)年金發(fā)展最為成熟的國(guó)家。它的企業(yè)年金制度在長(zhǎng)期的實(shí)踐中已形成了較為完善的體系和規(guī)則，其中稅收政策又是制度的核心和動(dòng)力所在。美國(guó)政府通過(guò)稅收優(yōu)惠待遇鼓勵(lì)雇主和雇員建立企業(yè)年金計(jì)劃的戰(zhàn)略和策略，以及靈活運(yùn)用稅收手段保證必要公平的措施，值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。
（一）享受優(yōu)惠的條件
美國(guó)的企業(yè)年金計(jì)劃種類繁多，只有符合《國(guó)家稅收法》的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)資質(zhì)審查的適格年金才能享受稅收優(yōu)惠政策。享受稅惠應(yīng)具備的主要條件有：（針對(duì)我國(guó)年金的性質(zhì)，僅討論繳費(fèi)確定型計(jì)劃）
1．對(duì)計(jì)劃覆蓋面的要求。根據(jù)美國(guó)稅收法和保障法的要求，資助企業(yè)年金計(jì)劃的雇主不能完全隨意決定哪些雇員可以參加，哪些不能，只有覆蓋一定數(shù)量員工的正規(guī)退休金計(jì)劃才能從稅收優(yōu)惠政策中獲利，雇主也不能隨意在計(jì)劃的參加者中提供不同的福利，對(duì)年齡和工作情況的要求有最低限度的規(guī)定，對(duì)員工工作業(yè)績(jī)的考核也必須依據(jù)具體規(guī)定。
2．對(duì)雇員帳戶資金增加和雇員稅前繳費(fèi)數(shù)量的限制。稅法規(guī)定個(gè)人賬戶年度繳納額不得超過(guò)40000美元（2002年，隨消費(fèi)價(jià)格指數(shù)的變化進(jìn)行調(diào)整）或年金計(jì)劃參加者年度報(bào)酬的100%，而稅前繳費(fèi)的年度限額定為計(jì)劃參加者年薪的25%，并規(guī)定年薪以20萬(wàn)美元為上限（2002年，每年有5000美元增量）。
3．對(duì)既得受益權(quán)的規(guī)定。雇員在任何時(shí)候都對(duì)由自己繳費(fèi)形成的退休金部分擁有完全既得權(quán)利。當(dāng)雇員達(dá)到正常退休年齡時(shí)，在任何情況下都對(duì)雇主繳費(fèi)形成的退休金部分擁有既得的權(quán)利。除此之外，他們可以按照兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)對(duì)雇主繳費(fèi)的既得受益權(quán)：一個(gè)是 5年后一次性獲得100%的記得受益權(quán)；二是3年后獲得20％的權(quán)利，然后每年增加20％，直到實(shí)現(xiàn)100％的權(quán)利。
（二）EET的征稅模式
一般而言，在企業(yè)年金有三個(gè)征稅環(huán)節(jié)：雇主和雇員繳費(fèi)環(huán)節(jié)，企業(yè)年金基金投資收益環(huán)節(jié)和退休雇員領(lǐng)取退休金環(huán)節(jié)。如果用T表示對(duì)其中的某一環(huán)節(jié)征稅，E表示對(duì)其中的某一環(huán)節(jié)不征稅，那么，美國(guó)以401(k)為代表的繳費(fèi)確定型年金計(jì)劃采用的就是EET的征稅模式，即：雇主和雇員的繳費(fèi)在規(guī)定的范圍內(nèi)可在稅前扣除，年金計(jì)劃資金的投資所獲得任何投資收人全部免稅，獲得完全的既得受益權(quán)養(yǎng)老年金在該雇員參加計(jì)劃過(guò)程中均不被包括在其當(dāng)期應(yīng)稅收人之中，只有在該雇員提取養(yǎng)老金的時(shí)候才會(huì)有所得稅。
（三）企業(yè)年金與工薪稅制的結(jié)合
如果說(shuō)雇員在年金稅制中的優(yōu)稅好處，是通過(guò)所得稅實(shí)現(xiàn)的，那么雇主在企業(yè)年金稅惠中得到的好處則是通過(guò)工薪稅（即社會(huì)保障稅），由此第一支柱同第二支柱實(shí)現(xiàn)了相互協(xié)調(diào)，相互促進(jìn)。
按照美國(guó)《國(guó)家稅收法》規(guī)定，雇主以繳費(fèi)形式為其雇員向稅收優(yōu)惠年金計(jì)劃所存入的資金，以及雇員從計(jì)劃中所提取的資金，一般都不按工薪對(duì)待，因此也就不產(chǎn)生聯(lián)邦社會(huì)保險(xiǎn)稅和聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)稅，這為雇主積極資助年金計(jì)劃和雇員積極參加雇主資助的退休金計(jì)劃，起到極大的推動(dòng)和鼓勵(lì)作用。比如，某雇主支付給一個(gè)雇員的年薪為5萬(wàn)美元，如果雇主在年底時(shí)另付給這位雇員1000美元獎(jiǎng)金的話，雇主就必須要向政府為這1000美元納76.5美元的工薪稅，同時(shí)雇主還必須從雇員的1000美元中扣除同等金額的工薪稅，雇員實(shí)際上只能拿到923.5美元的獎(jiǎng)金；如果雇主將這1000美元獎(jiǎng)金以繳費(fèi)額的形式為這位雇員存入到其所資助的年金計(jì)劃中，雇主和雇員都不用支付任何工薪稅。這一稅收政策鼓勵(lì)雇主以向年金計(jì)劃繳費(fèi)的形式來(lái)支付雇員年終獎(jiǎng)金，對(duì)雇主和雇員都有極大的吸引力，是美國(guó)年金稅收效率性的又一體現(xiàn)。
三、我國(guó)企業(yè)年金稅收政策的設(shè)計(jì)
（一）EET稅收優(yōu)惠模式
稅收模式的選擇是整個(gè)收制度的核心，不同的模式代表國(guó)家對(duì)年金優(yōu)惠的不同態(tài)度?？疾飚?dāng)前各發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃的稅惠模式可以看出，最為普遍采用的是EET的稅惠模式。它有利于鼓勵(lì)企業(yè)雇主和雇員進(jìn)行繳費(fèi)，容易推動(dòng)企業(yè)年金制度的發(fā)展。但是,EET征稅模式也有缺陷，主要是它會(huì)使政府減少一部分眼前的稅收收入，給政府帶來(lái)即期的財(cái)政壓力，因而這種征稅模式在財(cái)政狀況不佳的國(guó)家很難實(shí)行。權(quán)衡利弊，EET模式相對(duì)其他模式更能滿足目前我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展的迫切需要，也是財(cái)政有條件實(shí)現(xiàn)的稅惠模式。
（二）稅收優(yōu)惠限額
2004年以來(lái)，我國(guó)已有多個(gè)部門(mén)對(duì)于企業(yè)年金繳費(fèi)稅惠額度有了多次調(diào)整，各地也依據(jù)不同規(guī)定制定各不相同的稅惠額度， 4%到1/12不等，如此政出多門(mén)、反復(fù)無(wú)常加大了年金需求方對(duì)企業(yè)年金發(fā)展前景預(yù)期的不確定性。從深層意義上講這是因?yàn)楫?dāng)前企業(yè)年金稅收優(yōu)惠缺乏相關(guān)的配套政策，只能單純依靠稅惠比例高低來(lái)承擔(dān)激勵(lì)和約束兩方面作用。
合理的稅收優(yōu)惠額度應(yīng)該反應(yīng)國(guó)家希望通過(guò)企業(yè)年金制度達(dá)到的保障程度，在此基礎(chǔ)上再通過(guò)享受稅惠的條件限制來(lái)保障基本公平。根據(jù)我國(guó)養(yǎng)老體系設(shè)計(jì)，企業(yè)年金計(jì)劃的目標(biāo)替代率應(yīng)達(dá)到20%，應(yīng)以此測(cè)算能夠享受稅惠的繳費(fèi)水平，其中還需要對(duì)工資增長(zhǎng)率、投資收益率和繳費(fèi)的年限做出預(yù)測(cè)，采用不同參數(shù)對(duì)繳費(fèi)水平測(cè)算結(jié)果均會(huì)有很大影響。但可以肯定的是，以4%稅惠額度是很難達(dá)到20%的替代率的。國(guó)外一般將稅惠限額規(guī)定為15％左右，但從我國(guó)實(shí)際情況看，可以先將稅惠額度定到12%左右，這樣如果繳費(fèi)滿25年，工資增長(zhǎng)率4%，預(yù)期投資收益率8%即基本可以實(shí)現(xiàn)20%的替代率，既避免在目前企業(yè)年金發(fā)展不平衡情況下過(guò)高稅惠限額帶來(lái)的公平性問(wèn)題，也為將來(lái)進(jìn)一步調(diào)整留下了一定空間。
（三）優(yōu)惠待遇與享受條件相結(jié)合
成功的稅收政策，光有各種優(yōu)惠待遇是不夠的，只有同適當(dāng)?shù)南硎軛l件相結(jié)合才能達(dá)到公平和效率兼顧的目的?？梢哉f(shuō)，有了待遇優(yōu)惠政策只是為年金制度的發(fā)展增加了動(dòng)力，但是政府決定它的發(fā)展方向往往是通過(guò)各項(xiàng)限制條件。
借鑒美國(guó)成功經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)稅收政策中享受優(yōu)惠的條件應(yīng)包括：
1．計(jì)劃基本審查要求。應(yīng)包括：計(jì)劃必須是專項(xiàng)資金，不得將繳費(fèi)挪作他用；設(shè)立個(gè)人賬戶，計(jì)劃必須是永久性的等。
2．參加計(jì)劃的資格條件：年齡條件可參照《勞動(dòng)法》中勞動(dòng)年齡，工齡要求不應(yīng)超過(guò)一年，而且應(yīng)當(dāng)充分考慮臨時(shí)工參加計(jì)劃的權(quán)利，可參照美國(guó)的做法為其設(shè)定一個(gè)年工作小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)這一標(biāo)準(zhǔn)即可計(jì)算為工齡。同時(shí)還可引入美國(guó)最低參保率檢測(cè)和非歧視性檢測(cè)等指標(biāo)體系，充分保證年金計(jì)劃的覆蓋面和公平性
3．繳費(fèi)限額和繳費(fèi)基數(shù)的限定。在確定了稅惠限額百分比的條件下，為了保證稅惠的公平性，還應(yīng)對(duì)繳費(fèi)做進(jìn)一步條件限定。一是應(yīng)規(guī)定年總繳費(fèi)上限，防止企業(yè)年金成為逃稅漏洞；二是應(yīng)該規(guī)定繳費(fèi)基數(shù)上下限，和社會(huì)保險(xiǎn)類似的繳費(fèi)安排可以實(shí)現(xiàn)向低收入者的適當(dāng)傾斜。
4．規(guī)定既得受益權(quán)。對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分的既得受益權(quán)可設(shè)定幾種進(jìn)度表供企業(yè)年級(jí)計(jì)劃選擇，避免因企業(yè)的過(guò)分要求損害員工的利益。
5.對(duì)提前提款的限制。企業(yè)年金是以滿足老年需求為目的而建立的，提前提款都可看作是違背這一目標(biāo)的行為，因此在制度中應(yīng)有明確限制，否則將失去稅惠資格，甚至可以施以稅收懲罰，
（四）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)協(xié)調(diào)配合
企業(yè)年金的本質(zhì)是一種補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，因此，我國(guó)在制定企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不能與基本養(yǎng)老金的稅收政策脫節(jié)。實(shí)際上，無(wú)論是基本養(yǎng)老金，還是企業(yè)年金，它們只是在舉辦的主體和方式上不同，都屬于老年人的經(jīng)濟(jì)保障計(jì)劃，所以，在稅收待遇上二音不應(yīng)有很大的區(qū)別。目前，在基本養(yǎng)老金和企業(yè)年金運(yùn)行過(guò)程的三個(gè)環(huán)節(jié)中，多數(shù)國(guó)家對(duì)兩者課稅的稅負(fù)是大體相同。因此，我國(guó)在企業(yè)年金計(jì)劃的稅制設(shè)計(jì)中應(yīng)充分借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，既不宜過(guò)分強(qiáng)調(diào)給予企業(yè)年金優(yōu)惠稅收政策，使部分企業(yè)或個(gè)人利用企業(yè)年金計(jì)劃來(lái)進(jìn)行避稅，導(dǎo)致企業(yè)職工收入分配的不公；也不宜過(guò)分依賴于基本養(yǎng)老金，忽視企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的刺激作用，阻礙我國(guó)企業(yè)年金正常、健康地發(fā)展。企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)本著與基本養(yǎng)老金制度相協(xié)調(diào)的原則，減輕國(guó)家在老齡化問(wèn)題上所承受的財(cái)政支出壓力，促進(jìn)收入公平分配。
除此之外，美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)還告訴我們，如果說(shuō)所得稅惠是激勵(lì)雇員參加企業(yè)年金制的最大動(dòng)力，那么對(duì)雇主的激勵(lì)就更多的來(lái)自企業(yè)年金的社會(huì)保障稅惠?；颈Ｕ虾脱a(bǔ)充保障在此接軌，如果能夠吸收美國(guó)的作法，合理安排企業(yè)年金和基本保障的稅制，就可以實(shí)現(xiàn)兩者互相促進(jìn)、共同發(fā)展。
（五）加強(qiáng)制度監(jiān)管
稅收優(yōu)惠和稅收漏洞就像一對(duì)孿生姊妹，它們往往相伴而來(lái)。在西方國(guó)家，人們把政府對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃提供的稅收優(yōu)惠形象地比喻為“避稅所”（taxshelt），可以說(shuō)正是這種“避稅所”的功能才會(huì)刺激企業(yè)積極舉辦企業(yè)年金計(jì)劃。但稅收優(yōu)惠在發(fā)揮激勵(lì)作用的同時(shí)，還可能被人們?yōu)E用。從企業(yè)年金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠來(lái)看，如果政府對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃采取EET的征稅模式，就可能給人們提供一些偷稅的機(jī)會(huì)。為此我國(guó)也應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在給予企業(yè)年金計(jì)劃稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也要加大監(jiān)管的力度，制定一些反偷稅的條款。同時(shí)還要改革監(jiān)管的手段，使用恰當(dāng)?shù)闹笜?biāo)體系，加強(qiáng)監(jiān)督的客觀性和公正性，使我國(guó)的企業(yè)年金制能夠健康高效的發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：稅收財(cái)政 服務(wù) 非公企業(yè)
非公企業(yè)是指歸我國(guó)內(nèi)地公民私人所有或歸外商、港澳臺(tái)商所有的經(jīng)濟(jì)成份占主導(dǎo)或相對(duì)主導(dǎo)地位的企業(yè)。非公企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要增長(zhǎng)點(diǎn)，為人們的生活生產(chǎn)了大量的物質(zhì)以及勞務(wù)產(chǎn)品，在滿足人民需要方面發(fā)揮了重要作用，不僅增加了社會(huì)資本，為國(guó)家提供了大量的稅金還吸納了大量人員就業(yè)，為社會(huì)穩(wěn)定作出了貢獻(xiàn)。除此之外，非公經(jīng)濟(jì)還促進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)，加快了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立。我國(guó)非公企業(yè)眾多，它們共同形成了一個(gè)獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)鏈，構(gòu)建了一個(gè)強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)效益系統(tǒng)，對(duì)促進(jìn)我國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)發(fā)揮著不可替代的作用。
一、目前我國(guó)非公企業(yè)發(fā)展主要面臨的問(wèn)題
（一）缺乏先進(jìn)的技術(shù)和管理理論。
由于受各種經(jīng)濟(jì)條件的約束，非公企業(yè)在科技研發(fā)方面投入低，再加上缺乏專業(yè)化的科技創(chuàng)新人才，導(dǎo)致企業(yè)的自主創(chuàng)新能力較低，產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)展緩慢。和發(fā)達(dá)國(guó)家相比，技術(shù)相差甚遠(yuǎn)，大多數(shù)的非公企業(yè)并沒(méi)有真正掌握自主的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，缺乏核心的技術(shù)力量。部分企業(yè)依然采用家族粗放式管理經(jīng)營(yíng)形式，管理理念落后，這些都嚴(yán)重阻礙了我國(guó)非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（二）缺乏競(jìng)爭(zhēng)力
目前，我國(guó)很多的非公企業(yè)還處于發(fā)展的初期階段，大部分的非公企業(yè)都是加工型的企業(yè)，一般都以以資源型和原材料加工為主，和自主研發(fā)的企業(yè)相比，它的產(chǎn)業(yè)鏈流通期較短，所創(chuàng)造的價(jià)值不高。而且其處于產(chǎn)業(yè)鏈高端的企業(yè)和項(xiàng)目過(guò)少，難以發(fā)動(dòng)品牌效應(yīng)，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。
二、運(yùn)用稅收政策促進(jìn)非公企業(yè)發(fā)展
（一）積極推進(jìn)非公企業(yè)集聚化發(fā)展
堅(jiān)持貫徹國(guó)家在發(fā)展非公企業(yè)的所得稅和營(yíng)業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠政策和其它配套措施積極引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)業(yè)成長(zhǎng)和集聚發(fā)展。在此過(guò)程中，主要依靠產(chǎn)業(yè)區(qū)域性建設(shè)，以合購(gòu)、兼并、合營(yíng)等形式使非公企業(yè)集聚發(fā)展。根據(jù)企業(yè)的具體情況，積極引導(dǎo)企業(yè)開(kāi)發(fā)一些符合自身發(fā)展特色，并且具有較高的技術(shù)含量、強(qiáng)大的發(fā)展前景、良好的經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目。還可以引進(jìn)一些先進(jìn)的材料、和高效的能源等，不斷提升產(chǎn)品的技術(shù)含量，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）促進(jìn)企業(yè)工藝優(yōu)化升級(jí)和創(chuàng)新技術(shù)
努力貫徹國(guó)家促進(jìn)節(jié)能減排等稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)非公企業(yè)在獲取經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)注重節(jié)能減排，保護(hù)人類賴以生存的環(huán)境，鼓勵(lì)企業(yè)積極開(kāi)發(fā)高新技術(shù)，降低產(chǎn)品的污染力度，進(jìn)而從這些高新低污染的產(chǎn)品中享受低稅率和稅收優(yōu)惠。這就需要非公企業(yè)做到以下兩點(diǎn)：
加快改造傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)非公企業(yè)技術(shù)，積極引進(jìn)節(jié)水、節(jié)能、節(jié)材的新工藝進(jìn)行包裝印刷、產(chǎn)品加工、建筑建材以及其他農(nóng)副產(chǎn)品的加工，不斷優(yōu)化生產(chǎn)工藝，延伸資源轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)鏈，加快生產(chǎn)效率，提升產(chǎn)品質(zhì)量。
不斷引進(jìn)新能源產(chǎn)業(yè)、新材料產(chǎn)業(yè)和農(nóng)機(jī)、汽車零部件裝備制造業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)和技術(shù)，并支持非公企業(yè)圍繞這些產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品和自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，大力培育一批技術(shù)成熟、專業(yè)性高、服務(wù)完善的非公企業(yè)，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展。
（三）提高非公企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量
首先，要改變落后的企業(yè)管理理念即傳統(tǒng)的家族粗放式管理方式，重新樹(shù)立起現(xiàn)代化的管理思路，認(rèn)真落實(shí)質(zhì)量、財(cái)務(wù)、成本、營(yíng)銷、人力資源等各層次的管理。
其次，努力學(xué)習(xí)相關(guān)的規(guī)章制度和法律法規(guī)，例如相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策以及企業(yè)管理的規(guī)章制度，自覺(jué)依照法律的規(guī)定誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，從而建立良好的信譽(yù)，獲得人民大眾的肯定。
再者，完善財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)成本的核算，尤其是對(duì)采購(gòu)，庫(kù)存、定價(jià)和拓展市場(chǎng)等方面的成本核算，并及時(shí)向上級(jí)部門(mén)反映相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的透明度，從而增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的可信度。
最后，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)工作，財(cái)務(wù)部門(mén)在強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的同時(shí)，也應(yīng)該履行自己應(yīng)盡的義務(wù)，依法納稅，合法經(jīng)營(yíng)，并充分理解和享受稅收政策的公益性。
（四）拓寬非公企業(yè)的融資途徑
國(guó)家可以利用商業(yè)銀行等商業(yè)機(jī)構(gòu)資金雄厚的特點(diǎn)，積極引導(dǎo)他們給非公企業(yè)提供一些融資服務(wù)。例如，根據(jù)各非公企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況為他們提品信貸服務(wù)，幫助部分非公企業(yè)渡過(guò)融資的難關(guān)，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，完善配套的非公企業(yè)融資擔(dān)保系統(tǒng)，例如，可以成立一個(gè)非公企業(yè)信用擔(dān)?；饡?huì)，通過(guò)這個(gè)基金會(huì)積累資本、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而增強(qiáng)非公企業(yè)的融資能力。此外，還可以成立具有獨(dú)立法人資格的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，利用這個(gè)機(jī)構(gòu)鼓勵(lì)其他中小企業(yè)聯(lián)合組建互助合作型的擔(dān)保團(tuán)體，從而拓寬了非公企業(yè)的融資渠道，加強(qiáng)了中小型企業(yè)的擔(dān)保力度。
三、結(jié)束語(yǔ)
總之，非公經(jīng)濟(jì)企業(yè)在繁榮城鄉(xiāng)市場(chǎng)、方便群眾生活、有效擴(kuò)大就業(yè)、提高居民收入、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面發(fā)揮著不可替代的作用。因此，在今后的社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，我們必須集中一切有利的力量，利用稅收政策服務(wù)非公企業(yè)努力促進(jìn)我國(guó)非公企業(yè)的發(fā)展，早日實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興。
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關(guān)鍵詞：新稅收政策；施工企業(yè)；應(yīng)對(duì)措施
國(guó)家的稅收政策在不斷的進(jìn)行改進(jìn)，這樣做的目的是為了更好的發(fā)展經(jīng)濟(jì)，同時(shí)也是為了國(guó)家的稅收得到保證。新的稅收政策將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目現(xiàn)在改成繳納增值稅，這樣可以減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，對(duì)于一些生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常有利的，但是對(duì)一些企業(yè)來(lái)說(shuō)在納稅方面也出現(xiàn)了增多的情況。營(yíng)改增在范圍上不斷擴(kuò)大，施工企業(yè)在新的稅收政策下如何進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成為企業(yè)要解決的重要問(wèn)題，施工企業(yè)為了獲得更多經(jīng)濟(jì)效益，一定要找到應(yīng)對(duì)的措施。
1 營(yíng)改增的必要性
將營(yíng)業(yè)稅改成增值稅是勢(shì)在必行的，實(shí)行新的稅收政策是為了更好的深化財(cái)政體制，這種改變可以將企業(yè)的稅負(fù)情況減少，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)得到更好更穩(wěn)定的發(fā)展。在實(shí)行新稅收政策的時(shí)候，一定要根據(jù)實(shí)際的情況來(lái)進(jìn)行，同時(shí)要結(jié)合我國(guó)的國(guó)情。在進(jìn)行新稅收政策的實(shí)施階段也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，存在著不公平的情況，為了解決稅收中出現(xiàn)的不公平情況，一定要進(jìn)行解決，使新的稅收政策可以更好的實(shí)施。
2 實(shí)施“營(yíng)改增”稅收后施工企業(yè)面臨的問(wèn)題
改革開(kāi)放以后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式就發(fā)生了很大的改變，在新的經(jīng)濟(jì)形式下，在施工企業(yè)中征收增值稅，是更加符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)的。原有的施工企業(yè)在納稅方面是繳納營(yíng)業(yè)稅的，近年來(lái)，施工企業(yè)的發(fā)展是非常迅速的，而且施工企業(yè)已經(jīng)成為了我國(guó)的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，每年為國(guó)家經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造出了大量的產(chǎn)值，因此，在施工企業(yè)中實(shí)施稅制改革是非常必然的。施工企業(yè)在實(shí)施新的稅收政策的時(shí)候要面臨的問(wèn)題也是非常多的，主要表現(xiàn)在以下的幾個(gè)方面。
2.1 內(nèi)部管理模式簡(jiǎn)單，對(duì)資金和技術(shù)不能進(jìn)行很好的管理
很多施工企業(yè)在內(nèi)部管理模式上還是停留在傳統(tǒng)的管理階段的，這樣就使得內(nèi)部管理是非常的粗放的，同時(shí)也是存在著很大的發(fā)展空間的。管理制度的落后對(duì)新的稅收政策是沒(méi)有辦法進(jìn)行更好的適應(yīng)的。實(shí)施營(yíng)改增，施工企業(yè)一定要有相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度與之配套，施工企業(yè)在進(jìn)行工程承包的時(shí)候采用的方式也是一種非常簡(jiǎn)單的方式，這樣使得施工企業(yè)在管理方面是根本就無(wú)法進(jìn)行的。內(nèi)部管理沒(méi)有很好的管理制度，在財(cái)務(wù)管理制度上也是非常落后的，這樣就使得施工企業(yè)在內(nèi)部無(wú)法對(duì)資金和技術(shù)進(jìn)行管理，這樣就會(huì)使得企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額出現(xiàn)管理不足的情況，這樣就會(huì)使得施工企業(yè)的稅負(fù)增加，為了更好的在施工企業(yè)中實(shí)施營(yíng)改增政策，一定要完善企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度。
2.2 納稅企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增多的情況
施工企業(yè)在以前繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，營(yíng)業(yè)稅的金額和工程造價(jià)是有著直接的關(guān)系的，但是在實(shí)施增值稅以后，施工企業(yè)要繳納的增值稅不單和工程造價(jià)有關(guān)系，和工程項(xiàng)目的成本構(gòu)成也是有很大的關(guān)系的。在施工企業(yè)中，成本主要包括施工中的直接成本和間接成本。直接成本是施工過(guò)程中使用的設(shè)備的費(fèi)用，材料的費(fèi)用以及人工的費(fèi)用，間接成本主要是指施工中一些與施工項(xiàng)目有關(guān)的費(fèi)用，其中就重要的就是施工中的管理費(fèi)用。施工企業(yè)在進(jìn)行施工的時(shí)候要使用大量的人員進(jìn)行施工，因此，施工企業(yè)也是勞動(dòng)密集型的企業(yè)，在施工成本中，人工成本的比重是非常大的。在現(xiàn)在，人工成本在不斷的增加，這樣就使得企業(yè)的施工成本在不斷地增多，而人工成本在施工中是無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，這樣就使得新稅收政策下，施工企業(yè)要承擔(dān)的稅負(fù)得到了增加。在很多的施工中，施工企業(yè)會(huì)將一些工程項(xiàng)目進(jìn)行分包，在進(jìn)行施工項(xiàng)目分包的時(shí)候，不能確定勞務(wù)分包單位的項(xiàng)目是否要繳納增值稅是不能確定，同時(shí)在進(jìn)行項(xiàng)目分包的時(shí)候也是存在著進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣的情況的，這樣就使得施工企業(yè)要承擔(dān)的稅負(fù)增加了很多。
2.3 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)及指標(biāo)的影響
在實(shí)行新的稅收政策以后，對(duì)施工企業(yè)的成本是有很大的影響的，在征收營(yíng)業(yè)稅的情況下，企業(yè)的成本都是以價(jià)稅合計(jì)數(shù)的形式進(jìn)行表示的，但是在實(shí)行增值稅以后，就要向材料的供應(yīng)商索要進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票，很多的材料供應(yīng)商都是一些小型的企業(yè)，在進(jìn)行增值稅抵扣的時(shí)候，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)無(wú)法抵扣很多的情況。很多的施工企業(yè)在進(jìn)行施工的時(shí)候，下游的企業(yè)都是一些房地產(chǎn)企業(yè)，在增值稅上也是不能進(jìn)行抵扣的，這樣就會(huì)導(dǎo)致增值稅抵扣環(huán)節(jié)出現(xiàn)中斷的情況，使得企業(yè)的稅負(fù)增多。
3 實(shí)施“營(yíng)改增”稅收后，施工企業(yè)應(yīng)對(duì)措施
3.1 完善財(cái)務(wù)管理制度，形成合理的財(cái)務(wù)理念
建立健全企業(yè)內(nèi)部管理體制，提高企業(yè)管理控制水平，完善財(cái)務(wù)管理理制度形成合理的財(cái)務(wù)理念。施工企業(yè)應(yīng)該制定相應(yīng)的發(fā)票管理，按照要求，做好相應(yīng)的發(fā)票開(kāi)立以及領(lǐng)用使用工作，從而避免在使用發(fā)票時(shí)出現(xiàn)不正當(dāng)?shù)氖侄?，?dǎo)致的法律風(fēng)險(xiǎn)。特別是對(duì)于承包人以及分公司應(yīng)該明確其專職的辦稅人員，明確其職責(zé)，對(duì)辦稅人員應(yīng)該加強(qiáng)其業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，拓寬理論知識(shí)，加強(qiáng)其保管發(fā)票的意識(shí)，從而確保取得更多有用的可抵扣稅款。
3.2 增強(qiáng)稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化
實(shí)施“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”既給施工企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，也帶來(lái)了機(jī)遇，應(yīng)該充分抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，對(duì)稅收進(jìn)行積極地籌劃，從而降低其稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。主要是在適當(dāng)?shù)臈l件下，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)的更新，提高在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。要充分認(rèn)識(shí)到增值稅的條件，在選用材料的合作商時(shí)，應(yīng)該選擇具有增值稅一般納稅人資格的合作伙伴，這樣以來(lái)，就能夠增加其利潤(rùn)，降低稅負(fù)。
3.3 加強(qiáng)發(fā)票管理，完善合同管理制度
對(duì)于施工企業(yè)的財(cái)務(wù)應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的關(guān)注，需要依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣中的相關(guān)規(guī)定從而實(shí)現(xiàn)其發(fā)票的管理。特別是對(duì)于分包方以及供貨方只是小型的納稅人，那么在合同中應(yīng)該對(duì)增值稅加以具體的規(guī)定，從而合理的對(duì)稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。采購(gòu)部門(mén)與管理部門(mén)應(yīng)該積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，對(duì)于增值稅的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣問(wèn)題應(yīng)該加強(qiáng)管理。
3.4 加強(qiáng)資金的流通管理
在新稅收的政策下，對(duì)稅改后的資金需求應(yīng)該得到特別的重視，為了適應(yīng)新稅改，應(yīng)該重新制定資金使用計(jì)劃，統(tǒng)籌設(shè)計(jì)籌融資方案，保證資金的充足及合理分配使用，從而減輕資金的支付壓力。對(duì)于在合同的簽訂中，一般出現(xiàn)違約情況，應(yīng)該加大懲罰，及時(shí)確保資金的回流，確保項(xiàng)目正常實(shí)施。
3.5 加強(qiáng)人員的增值稅理論以及實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)
將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，對(duì)稅款的計(jì)算方法也發(fā)生了很大的變化，這就要求財(cái)務(wù)人員必須加強(qiáng)增值稅理論知識(shí)，同時(shí)進(jìn)行相關(guān)稅收的培訓(xùn)，時(shí)刻與財(cái)務(wù)部門(mén)以及建設(shè)主管部門(mén)做到有效的溝通。對(duì)最新出臺(tái)的稅收政策應(yīng)該熟練于心，以備不時(shí)之需。最后應(yīng)具備對(duì)發(fā)票的開(kāi)具以及取得的能力，同時(shí)具有防偽的能力。
4 結(jié)束語(yǔ)
總而言之，在施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，并不是簡(jiǎn)單的轉(zhuǎn)換，而是制度的創(chuàng)新，與其相關(guān)的工作也應(yīng)該得到相應(yīng)的調(diào)整，實(shí)施“營(yíng)改增”是和諧社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。
參考文獻(xiàn)
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隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)分工日趨于精細(xì)化。在這種情況下，我國(guó)長(zhǎng)期存在的增值稅和營(yíng)業(yè)稅“兩稅并存”的局面已經(jīng)很難適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是我國(guó)稅收改革的必然方向。“營(yíng)改增”稅收政策在2013年8月1日開(kāi)始向全國(guó)予以推廣，將會(huì)對(duì)社會(huì)各個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)早造成較大影響。本文以施工企業(yè)為例，就營(yíng)改增稅收政策對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響進(jìn)行探討。
二、施工企業(yè)“營(yíng)改增”稅收政策的基本內(nèi)容
營(yíng)改增稅收政策在施工企業(yè)全面實(shí)施之后，就將用稅率為11%的增值稅來(lái)代替過(guò)去稅率為3%的營(yíng)業(yè)稅。主要區(qū)別在于：營(yíng)改增稅收政策改革之前，施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅征稅依據(jù)為施工企業(yè)提供勞務(wù)的全部收入；而營(yíng)改增稅收政策改革之后，施工企業(yè)的增值稅征稅依據(jù)為增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額是通過(guò)施工企業(yè)在市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)材料、設(shè)備等獲得的增值稅發(fā)票金額來(lái)予以確定，而銷項(xiàng)稅額則是由施工企業(yè)向業(yè)主提供的增值稅專用發(fā)票金額予以確認(rèn)。
三、“營(yíng)改增”帶給施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的變化
1.兩種稅的含義不同
增值稅和營(yíng)業(yè)稅雖然都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是對(duì)于施工企業(yè)的意義卻各不相同，增值稅屬于國(guó)家所收取的款項(xiàng)，計(jì)稅依據(jù)是增值額；而營(yíng)業(yè)稅則屬于一種納稅單位的費(fèi)用，計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額。
2.納稅主體身份及計(jì)稅方式的變化
(1)在過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅體制下，無(wú)論納稅人的規(guī)模大小，應(yīng)納稅額通過(guò)“稅率3%”乘以“營(yíng)業(yè)額”即可得出。
(2)在實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策之后，納稅人應(yīng)該要首先予以納稅資格的認(rèn)定。第一，資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策之后，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)基于納稅人的規(guī)模大小來(lái)分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額低于500萬(wàn)元人民幣的納稅人，以及高于500萬(wàn)元人民幣的其他個(gè)人；一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額高于500萬(wàn)元人民幣的納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的個(gè)體工商戶、企業(yè)，以及非企業(yè)性單位均屬于小規(guī)模納稅人。值得注意的是，一般納稅人不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人若所提供的稅務(wù)資料準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)核算健全，那么可以向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。第二，計(jì)稅方式。小規(guī)模納稅人：計(jì)稅方式采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額不得對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，應(yīng)納稅額為增值稅征收率和銷售額一同計(jì)算出來(lái)的增值稅額。一般納稅人：計(jì)稅方式采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額被當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣之后所剩余下來(lái)的余額。
3.稅率的變化
在過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅體制下，無(wú)論納稅人的規(guī)模大小，應(yīng)納稅率均為“稅率3%”。而在實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策之后，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅率為“稅率3%”，而一般納稅人的應(yīng)納稅率為“稅率11%”。
4.收入和稅負(fù)確認(rèn)的變化
本文舉例說(shuō)明收入和稅負(fù)確認(rèn)的變化，合同總價(jià)款設(shè)定為9990萬(wàn)元人民幣。在過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅體制下，營(yíng)業(yè)稅=9990萬(wàn)元×3%=299.7萬(wàn)元。再加上3%教育費(fèi)、7%城建稅共計(jì)29.97萬(wàn)元，那么實(shí)際稅負(fù)率為3.3%，本項(xiàng)稅負(fù)為329.67萬(wàn)元。而在實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策之后，首先要進(jìn)行價(jià)稅分離，分兩種情況：(1)若納稅人為小規(guī)模納稅人，那么9990萬(wàn)元除以(1+3%)，可得出確認(rèn)收入為9699萬(wàn)元，那么增值稅額=9699×3%=290.97萬(wàn)元，再加上3%教育費(fèi)、7%城建稅共計(jì)29.097萬(wàn)元，那么合計(jì)本項(xiàng)稅負(fù)為320.067萬(wàn)元，實(shí)際稅負(fù)率為3,204%。(2)若納稅人為一般納稅人，那么9990萬(wàn)元除以(1+11%)，可得出確認(rèn)收入為9000萬(wàn)元，那么增值銷項(xiàng)稅額=9000×11%=990萬(wàn)元，而實(shí)際稅負(fù)率則由納稅人所擁有的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)決定。經(jīng)過(guò)相應(yīng)計(jì)算，營(yíng)業(yè)稅及附加稅負(fù)=增值稅及附加的實(shí)際稅負(fù)，只有在“6.91%×合同額=可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”的情況下才可成立；若可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額小于“6.91%×合同額”，那么營(yíng)業(yè)稅及附加稅負(fù)>增值稅及附加的實(shí)際稅負(fù)；若可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于“6.91%×合同額”，那么營(yíng)業(yè)稅及附加稅負(fù)<增值稅及附加的實(shí)際稅負(fù)。
5.涉稅申報(bào)所需設(shè)備有重大變化
營(yíng)業(yè)稅申報(bào)是不會(huì)特殊要求軟件設(shè)備及硬件設(shè)備，但是若申報(bào)增值稅，那么一般納稅人在具有通用的掃描儀、打印機(jī)、計(jì)算機(jī)等設(shè)備之外，還需要有專用設(shè)備，包括報(bào)稅盤(pán)、金稅卡、讀卡器金稅盤(pán)、IC卡等。按國(guó)家財(cái)稅機(jī)關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。
四、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：公共財(cái)政；企業(yè)自主創(chuàng)新；稅收政策選擇
稅收政策選擇的有效性是對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新促進(jìn)的重點(diǎn)。公共財(cái)政下促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策選擇，要轉(zhuǎn)變政府觀念，從根本上著力于營(yíng)造企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策環(huán)境，推進(jìn)為企業(yè)自主創(chuàng)新提供專門(mén)服務(wù)的市場(chǎng)體系建設(shè)；有效改進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的具體稅收激勵(lì)政策，優(yōu)化稅收激勵(lì)政策手段，強(qiáng)化企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的管理，對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的執(zhí)行效果有所提高。
1.我國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策存在的問(wèn)題
1.1設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)性
我國(guó)現(xiàn)行的促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策更多的是表現(xiàn)為各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的簡(jiǎn)單羅列，部分稅收法規(guī)因臨時(shí)性需要而倉(cāng)促出臺(tái)，沒(méi)有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性?規(guī)范性和指導(dǎo)性?，F(xiàn)行優(yōu)惠政策還存在著有關(guān)條款措辭含混?政策彈性較大的問(wèn)題，如外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)中有關(guān)“技術(shù)密集?知識(shí)密集項(xiàng)目”?“先進(jìn)技術(shù)”等規(guī)定，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定方法，內(nèi)容雜散且不明確，加大了稅收法規(guī)的主觀隨意性，不利于稅收征管工作的順利開(kāi)展。政策規(guī)定散且亂，缺乏內(nèi)在協(xié)調(diào)，存在顧此失彼的現(xiàn)象。這樣使得稅收優(yōu)惠效應(yīng)大打折扣，政策性的弱化直接削弱了稅收優(yōu)惠政策的發(fā)揮。
1.2企業(yè)自主創(chuàng)新的進(jìn)程被現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅所制約
我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度，只允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，存在對(duì)資本品重復(fù)征稅問(wèn)題，影響了企業(yè)投資的積極性。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，而高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是無(wú)形資產(chǎn)和開(kāi)發(fā)過(guò)程中的人力資本投入比較大，可抵扣項(xiàng)目比較少，如引進(jìn)和購(gòu)買(mǎi)專有或者專利技術(shù)的支出?人力支出等不能享受增值稅抵扣。這些因素共同導(dǎo)致了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)自主創(chuàng)新的投入，嚴(yán)重制約了該類企業(yè)的發(fā)展，降低了創(chuàng)新產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
1.3內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展是企業(yè)所得稅改革前遺留的問(wèn)題所影響的
當(dāng)前，內(nèi)資企業(yè)?外資企業(yè)所得稅法“兩法合并”的企業(yè)所得稅法草案剛剛審議，為內(nèi)資企業(yè)能和外資企業(yè)同臺(tái)競(jìng)技提供了較好的契機(jī)，但從企業(yè)所得稅改革方案的通過(guò)到滲透到具體執(zhí)行需要一段時(shí)間過(guò)渡。如根據(jù)草案，按原稅法規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過(guò)渡到新的稅率；對(duì)按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠。
1.4“特惠制”的稅收政策不利于鼓勵(lì)內(nèi)資企業(yè)自主創(chuàng)新
我國(guó)現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策大都是以“特惠制”為特征的。所謂“特惠制”是指針對(duì)某一性質(zhì)的企業(yè)?某一行業(yè)或某一區(qū)域內(nèi)的企業(yè)等，為了加快其技術(shù)創(chuàng)新的步伐，給予特殊的稅收優(yōu)惠政策，但以“特惠制”為特征的科技稅收優(yōu)惠政策局限和弱化了在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新方面的作用，表現(xiàn)為“區(qū)域特惠”?“行業(yè)特惠”?“企業(yè)規(guī)模特惠”。
2.公共財(cái)政下促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策選擇
2.1政府觀念的轉(zhuǎn)變
2.1.1對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思路進(jìn)行轉(zhuǎn)變，把急功近利為了增長(zhǎng)而增長(zhǎng)的短期行為徹底根除。企業(yè)創(chuàng)新是對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)促進(jìn)的關(guān)鍵要按照中央的要求進(jìn)行實(shí)施，新興工業(yè)化道路，要丟棄簡(jiǎn)單的投資規(guī)模擴(kuò)大的粗放式經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式要對(duì)技術(shù)進(jìn)步有牢固的依靠的集約式。
2.1.2市場(chǎng)換技術(shù)，合資方式對(duì)技術(shù)進(jìn)行引進(jìn)作為技術(shù)進(jìn)步的思想要進(jìn)行堅(jiān)決的克服。不可能有真正的先進(jìn)技術(shù)引進(jìn)，不允許的不僅是外國(guó)政府，就算是外國(guó)企業(yè)也不可能把自己真正的先進(jìn)技術(shù)拿來(lái)進(jìn)行合資。要對(duì)盲目數(shù)量型外資的引進(jìn)，外資引進(jìn)越多越好的觀念進(jìn)行拋棄，要把從技術(shù)先進(jìn)上對(duì)外資進(jìn)行引進(jìn)作為重點(diǎn)，必須走自主創(chuàng)新的道路，才能從制造業(yè)大國(guó)、大省轉(zhuǎn)變?yōu)橹圃鞓I(yè)強(qiáng)國(guó)、強(qiáng)省有所實(shí)現(xiàn)，才能對(duì)技術(shù)上被別人限制造成的億萬(wàn)國(guó)人替外國(guó)""打工""僅賺得微薄的加工費(fèi)還經(jīng)常遭到""反傾銷調(diào)查""的局面有所改變。
2.1.3要有自主創(chuàng)新的的緊迫感，克服坐等企業(yè)自主創(chuàng)新，以為企業(yè)自主創(chuàng)新投入大，風(fēng)險(xiǎn)大，現(xiàn)在沒(méi)有實(shí)力進(jìn)行自主創(chuàng)新，要等到未來(lái)經(jīng)濟(jì)實(shí)力更加強(qiáng)大了再來(lái)搞自主創(chuàng)新的消極思想.自主創(chuàng)新是全方位的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高時(shí)可以搞，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低時(shí)同樣可以搞.大企業(yè)可以搞，小企業(yè)也可以搞，而且很多企業(yè)都是依靠自主創(chuàng)新從小企業(yè)成長(zhǎng)為大企業(yè)的，60%的專利技術(shù)也是由小企業(yè)創(chuàng)造的.
2.1.4樹(shù)立只有民營(yíng)經(jīng)濟(jì)才是自主創(chuàng)新的真正主體，才有自主創(chuàng)新的永恒動(dòng)力的思想，把民營(yíng)經(jīng)濟(jì)作為自主創(chuàng)新的真正主體來(lái)培養(yǎng).改革開(kāi)放近30年的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)奇跡可以說(shuō)是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的.而且如果沒(méi)有政府政策管制，沒(méi)有民營(yíng)經(jīng)濟(jì)不能從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng).因此，要拋棄政府主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、國(guó)有經(jīng)濟(jì)控制國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的思想，樹(shù)立市場(chǎng)主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱的思想.
2.2對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的微觀稅收政策環(huán)境進(jìn)行營(yíng)造
2.2.1對(duì)自主創(chuàng)新的企業(yè)主體進(jìn)行營(yíng)造
第一，把國(guó)有企業(yè)塑造成自主創(chuàng)新的企業(yè)主體。由于相對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，國(guó)有企業(yè)總體上缺乏自主創(chuàng)新的動(dòng)力。為此必須繼續(xù)大力推進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性改組，加快國(guó)有經(jīng)濟(jì)退出不需要政策壟斷的行業(yè)，為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供新空間；第二，把民營(yíng)企業(yè)塑造成自主創(chuàng)新的企業(yè)主體。強(qiáng)化對(duì)自主創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，堅(jiān)決嚴(yán)厲打擊侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)的行為。嚴(yán)厲打擊商業(yè)賄賂等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)、勞動(dòng)保護(hù)、社會(huì)保障等方面的國(guó)家法律、政府政策法規(guī)在民營(yíng)企業(yè)的執(zhí)行，有效根除部分民營(yíng)企業(yè)依靠不履行國(guó)家法律、政府政策法規(guī)規(guī)定的法定責(zé)任來(lái)謀生存現(xiàn)象。迫使所有民營(yíng)企業(yè)都只能依靠自主創(chuàng)新而不是非法經(jīng)營(yíng)來(lái)謀發(fā)展。
2.2.2推進(jìn)為企業(yè)自主創(chuàng)新提供專門(mén)服務(wù)的市場(chǎng)體系建設(shè)
第一，加快建設(shè)為企業(yè)自主創(chuàng)新提供融資服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)資本市場(chǎng)，激勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資基金公司的發(fā)展，建立為中小科技企業(yè)上市融資的證券市場(chǎng)；第二，加快建設(shè)為企業(yè)自主創(chuàng)新提供人力資源服務(wù)的人才市場(chǎng)、為企業(yè)自主創(chuàng)新提供服務(wù)的各種技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)機(jī)構(gòu)、技術(shù)評(píng)估機(jī)構(gòu)以及技術(shù)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)等中介市場(chǎng)，為企業(yè)自主創(chuàng)新提供高效率的市場(chǎng)服務(wù)平臺(tái)。
參考資料：
[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè) 稅收 政策
一、中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世公認(rèn)的巨大成就。中小企業(yè)在此進(jìn)程中，發(fā)揮了重要的作用。具體表現(xiàn)在：
1.中小企業(yè)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要推動(dòng)力量。中小企業(yè)量大面廣，廣泛分布于許多領(lǐng)域，是一個(gè)十分龐大的企業(yè)群體。截止2004年，我國(guó)工業(yè)企業(yè)登記注冊(cè)數(shù)1375263家，其中，中小型企業(yè)占99.84%。2004年，中小型工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額、工業(yè)總產(chǎn)值、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分別占全部工業(yè)企業(yè)的67%以上，利潤(rùn)總額占全部工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額的57.6%。2000年至2004年中小型工業(yè)企業(yè)在全部工業(yè)企業(yè)中的比重指標(biāo)如下圖所示：
此外，20世紀(jì)90年代以來(lái)的經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)中，工業(yè)新增產(chǎn)值的76.6％是由中小企業(yè)創(chuàng)造的。當(dāng)前，我國(guó)食品、造紙和印刷行業(yè)產(chǎn)值的70％以上，服裝、皮革、文體用品和塑料制品、金屬制品行業(yè)產(chǎn)值的80％以上，木材和家具行業(yè)產(chǎn)值的90％以上，都是由中小企業(yè)創(chuàng)造的。中小企業(yè)在擴(kuò)大出口方面的作用也不容忽視。近幾年來(lái)，在我國(guó)出口總額中，中小企業(yè)約占60％。上述數(shù)據(jù)表明，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量中占據(jù)半壁江山，是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。
2.中小企業(yè)成為安置就業(yè)的主體。中小企業(yè)大多數(shù)為勞動(dòng)密集型企業(yè)，容易吸收較多的勞動(dòng)力，能夠充分利用勞動(dòng)力資源，吸納就業(yè)。2004年，中小型工業(yè)企業(yè)年平均從業(yè)人員7926萬(wàn)人，占工業(yè)企業(yè)全部從業(yè)人數(shù)的85.19%;商業(yè)零售業(yè)占90％，建筑施工業(yè)占65％以上。另外，中小企業(yè)在吸納安置國(guó)有企業(yè)和城鎮(zhèn)集體企業(yè)下崗分流人員方面也發(fā)揮著重要作用，已經(jīng)成為解決我國(guó)就業(yè)和再就業(yè)問(wèn)題的主要渠道。因此，中小企業(yè)對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)安定具有非常重要的意義。
3.中小企業(yè)成為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱和地方財(cái)政的重要來(lái)源。我國(guó)中小企業(yè)是地方經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)，構(gòu)成了縣級(jí)經(jīng)濟(jì)重要支柱和地方財(cái)政的主要來(lái)源。中小企業(yè)完成的稅收占我國(guó)全部稅收收入的43.2％，各級(jí)地方財(cái)政收入的80%來(lái)源于中小企業(yè)，因此，中小企業(yè)的發(fā)展對(duì)緩解地方財(cái)政困難、保持社會(huì)穩(wěn)定、提高居民收入水平都具有重大的意義。
4.中小企業(yè)發(fā)展有利于促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革。目前，我國(guó)正在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，與大企業(yè)相比，中小企業(yè)規(guī)模上的優(yōu)勢(shì)，使得改革成本較低，操作較便利，影響范圍較小，新機(jī)制進(jìn)退較容易。這些特點(diǎn)使中小企業(yè)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的試驗(yàn)者和推動(dòng)者，同時(shí)也成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革中重點(diǎn)、難點(diǎn)的突破口。同時(shí)，中小企業(yè)改革，能為創(chuàng)造出公有制多種實(shí)現(xiàn)形式和多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的局面提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)，逐步完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。
二、現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問(wèn)題
與中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要地位相比，它在國(guó)家財(cái)政稅收政策中所得到的重視程度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能相比的。稅收政策是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要杠桿，對(duì)于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)國(guó)家宏觀發(fā)展戰(zhàn)略都有重要的不可替代的作用。但現(xiàn)行的稅收政策在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展方面還有待改善，具體表現(xiàn)在：
1.政策目標(biāo)不明確，支持力度不夠?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策側(cè)重于減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，忽視了中小企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育。政策的制定既沒(méi)有考慮中小企業(yè)自身的特殊性，也沒(méi)有考慮中小企業(yè)發(fā)展面臨的問(wèn)題，而企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高正是中小企業(yè)生存發(fā)展的首要問(wèn)題，應(yīng)該是政策扶持的重點(diǎn)?，F(xiàn)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在這方面的扶持力度顯然不夠。
2.稅收優(yōu)惠量過(guò)大，難以規(guī)范和系統(tǒng)化。稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限雖集中在中央，但實(shí)際操作中，許多地方各級(jí)政府為了吸引投資企業(yè)、發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)，仍以種種形式和手段，越權(quán)減免稅，使稅收優(yōu)惠規(guī)模難以控制。優(yōu)惠內(nèi)容多、補(bǔ)充規(guī)定散，而且政策調(diào)整過(guò)于頻繁。這不僅導(dǎo)致了稅收的大量流失，提高了稅收的征收成本，而且也影響了中小企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的制定。
3.稅收優(yōu)惠偏重于直接形式，以減免形式為主，很少運(yùn)用加速折舊、加計(jì)扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠形式。優(yōu)惠對(duì)象也僅限于取得收益的企業(yè)，而且一些稅收優(yōu)惠是以所有制性質(zhì)和企業(yè)屬地來(lái)界定優(yōu)惠對(duì)象的，沒(méi)有真正體現(xiàn)公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的原則。間接優(yōu)惠方式運(yùn)用較少，不利于鼓勵(lì)中小企業(yè)對(duì)投資規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、見(jiàn)效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)等項(xiàng)目的投資。不利于提高稅收優(yōu)惠的效益。
4.稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)不合理。我國(guó)目前對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策由于設(shè)計(jì)不合理，效果不明顯，沒(méi)有真正起到鼓勵(lì)和扶持中小企業(yè)發(fā)展的作用。例如，企業(yè)所得稅實(shí)行的18%和27%的優(yōu)惠稅率，由于采用了全額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)，使得兩檔稅率的臨界點(diǎn)近稅負(fù)增長(zhǎng)過(guò)快，稅負(fù)不合理，抵消了低稅率的作用，使中小企業(yè)的稅后收益降低，從而在一定程度上限制了中小企業(yè)增加投資、擴(kuò)大規(guī)模，影響了中小企業(yè)的發(fā)展。
5.稅收優(yōu)惠的范圍不科學(xué)。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的中小企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠較多，拉大了沿海發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的發(fā)展差距，不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。
6.現(xiàn)行優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的要求對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，要體現(xiàn)鼓勵(lì)、允許和限制精神，引導(dǎo)中小企業(yè)的資金、資源流向國(guó)家亟需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，而現(xiàn)行的優(yōu)惠政策未體現(xiàn)導(dǎo)向性原則。
三、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策設(shè)計(jì)
1.建立和規(guī)范中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的法律、法規(guī)。對(duì)目前正在執(zhí)行的一些優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的以中小企業(yè)為受惠對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策。中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定要體現(xiàn)企業(yè)公平、稅賦平等、稅負(fù)從輕、便于征管、促進(jìn)發(fā)展的原則。以增強(qiáng)政策的規(guī)范性、穩(wěn)定性和透明度，使中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具有有效的法律保證。
2.實(shí)施遵循適度原則和經(jīng)濟(jì)效益原則的稅收優(yōu)惠政策。一要盡量大幅度減少優(yōu)惠總量，對(duì)需要保留的優(yōu)惠政策，必須經(jīng)過(guò)充分的科學(xué)論證，突出優(yōu)惠重點(diǎn);二要調(diào)整稅收優(yōu)惠方向，由以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主;三要轉(zhuǎn)變優(yōu)惠形式，盡量減少定期減免稅，多采用間接方式，如加速折舊、加計(jì)扣除、稅收抵免等多種形式，以提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3.提供政策咨詢，加強(qiáng)稅收服務(wù)。當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)應(yīng)適時(shí)糾正服務(wù)上“重大輕小”的傾向，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)，及時(shí)為中小企業(yè)辦理涉稅事宜，積極推行對(duì)中小企業(yè)的稅收制度，充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)構(gòu)的作用，盡量減少納稅人因?yàn)椴涣私饧{稅細(xì)則而造成的納稅申報(bào)中的失誤。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的管理，提高稅務(wù)水平，減輕中小企業(yè)涉稅負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展。
4.堅(jiān)決清理不合理收費(fèi)。(1)要給中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造一個(gè)寬松的環(huán)境，必須進(jìn)行政府部門(mén)的改革。目前中小企業(yè)負(fù)擔(dān)的各種收費(fèi)太多，關(guān)鍵是要端正政府的行為，一切違法亂紀(jì)的行為都必須堅(jiān)決打擊，同時(shí)呼吁社會(huì)各界予以監(jiān)督。(2) 要加快“費(fèi)改稅”的步伐，明確政府提供公共物品和服務(wù)的費(fèi)用都應(yīng)主要由稅收來(lái)承擔(dān)，不應(yīng)再向使用單位或受益者收取額外費(fèi)用。取消名目繁多的各種收費(fèi)，而由政府一次性征收，杜絕各部門(mén)、各方面向中小企業(yè)亂攤派的行為，切實(shí)減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。(3)要降低小企業(yè)的進(jìn)入門(mén)檻，簡(jiǎn)化新成立小企業(yè)的審批手續(xù)，降低登記費(fèi)，對(duì)最低注冊(cè)資金的要求應(yīng)降低，同時(shí)，對(duì)小企業(yè)的各種報(bào)表在時(shí)間和內(nèi)容上要予以簡(jiǎn)化和規(guī)范化，以利于小企業(yè)的生存和發(fā)展。
5.提高中小企業(yè)的稅后收益率。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)缺乏吸引外部投資的能力和進(jìn)行股權(quán)融資的機(jī)會(huì)，融資渠道受到限制，所以內(nèi)部融資對(duì)中小企業(yè)來(lái)講意義重大。恰當(dāng)?shù)亩愂照呖梢蕴岣咧行∑髽I(yè)的稅后收益率，增強(qiáng)其內(nèi)部融資能力。
6.支持中小企業(yè)人力資源開(kāi)發(fā)。人才缺乏是中小企業(yè)發(fā)展面臨的又一大難題，與大企業(yè)相比，中小企業(yè)對(duì)人才的吸引力較低，培訓(xùn)員工的意愿較低。在提高中小企業(yè)對(duì)人才的吸引力，降低員工培訓(xùn)成本，增強(qiáng)培訓(xùn)員工的意愿等方面稅收政策可以發(fā)揮重要作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬海濤等:促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策分析.財(cái)會(huì)月刊，2005年 08期
[2]魏曉冉:認(rèn)清中小企業(yè)戰(zhàn)略地位完善稅收優(yōu)惠政策.市場(chǎng)論壇，2005年03期
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;工業(yè)企業(yè);稅收籌劃;稅收管理
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）31-0087-02
引言
2011年，中國(guó)稅務(wù)部門(mén)和財(cái)政部門(mén)擬定了關(guān)于“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，到2012年年初，中國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”的試點(diǎn)。經(jīng)過(guò)中國(guó)財(cái)政部門(mén)以及稅務(wù)不斷的改革和嘗試，直到2013年8月，中國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始實(shí)施關(guān)于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)。隨著營(yíng)改增制度在中國(guó)部分行業(yè)的試點(diǎn)安排后發(fā)現(xiàn)，在營(yíng)改增試點(diǎn)的部分企業(yè)出現(xiàn)了一定的稅負(fù)的降低，但是，還是存在部分的企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可得，2012 年9 月至 2013 年 1 月，中國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)期間內(nèi)，中國(guó)的部分工業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人的賦稅減少了將近4 000 萬(wàn)元，同比下降了將近 42%;而工業(yè)企業(yè)的一般納稅人的賦稅減少了大概1 500 萬(wàn)元，同比下降了將近16%。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的682家交通運(yùn)輸行業(yè)的一般納稅人中，有將近450家企業(yè)稅負(fù)有所上升?！盃I(yíng)改增”的目的是通過(guò)稅制改革在一定程度地降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，由此促進(jìn)中國(guó)各個(gè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。所謂的稅收籌劃是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制有的一種管理方式，稅收籌劃是指企業(yè)在合法的前提下，結(jié)合法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等多方面的知識(shí)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)、投資經(jīng)營(yíng)方式、營(yíng)銷方式、管理方式進(jìn)行有效的整合，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)、節(jié)約成本的目的。由于，中國(guó)“營(yíng)改增”的時(shí)間較短，不少企業(yè)沒(méi)有適應(yīng)“營(yíng)改增”政策下的稅收規(guī)定，因此，企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身企業(yè)所在的行業(yè)以及企業(yè)自身的特點(diǎn)出發(fā)，重視稅務(wù)理念的創(chuàng)新，不斷提高企業(yè)自身的稅收籌劃的能力，并且必須要做好隨手籌劃的風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)技能的培養(yǎng)，才能有效地做到降低稅負(fù)的目的。
一、“營(yíng)改增”給工業(yè)企業(yè)帶來(lái)的一些影響
（一）部分的工業(yè)企業(yè)對(duì)稅收籌劃重視不足
據(jù)調(diào)查可知，中國(guó)的不少的工業(yè)企業(yè)對(duì)企業(yè)自身的制造工作、銷售工作等等非常的重視，將絕大多數(shù)的工作的重心放在了生產(chǎn)和銷售上面，往往忽略了對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及稅收管理的工作。在某些工業(yè)企業(yè)中，這些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者缺乏必要的稅收意識(shí)，不少的工業(yè)企業(yè)很少設(shè)置專業(yè)的辦稅員，這些工業(yè)企業(yè)的管理者對(duì)工業(yè)企業(yè)的納稅方式以及稅收核定情況了解非常的不足。不少的工業(yè)企業(yè)的管理者認(rèn)為，稅務(wù)工作只要按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行交納就可以，不需要另外進(jìn)行籌劃工作。甚至，某些工業(yè)企業(yè)的管理者誤以為稅收籌劃就是偷稅漏稅，企業(yè)沒(méi)有必要為了節(jié)約一定稅務(wù)做違法的事情。這種想法是正確的，但是對(duì)稅收籌劃的理解有很大的偏差。從中國(guó)的工業(yè)企業(yè)發(fā)展的總體情況可以看出，中國(guó)絕大多數(shù)的工業(yè)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解還處在初步階段，他們并沒(méi)有足夠的理論知識(shí)來(lái)支撐其必要的稅收籌劃工作，更是無(wú)法足夠的規(guī)范、足夠的細(xì)致地完成工業(yè)企業(yè)自身的稅收籌劃工作。
（二）工業(yè)企業(yè)的一般納稅人負(fù)稅有所增加
隨著部分的工業(yè)企業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，工業(yè)企業(yè)的一般納稅人所需要交納的稅負(fù)有了一定的提高。首先，“營(yíng)改增”之后，中國(guó)工業(yè)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大的變化，通常情況下，中國(guó)工業(yè)企業(yè)的成本主要是勞務(wù)成本、原材料成本、制造機(jī)械成本、機(jī)械維修成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用等等。工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，“營(yíng)改增”的政策規(guī)定工業(yè)企業(yè)的成本構(gòu)成中，只可以根據(jù)當(dāng)期繳納的增值稅為基數(shù)來(lái)計(jì)算的工業(yè)企業(yè)的稅金，并不包括營(yíng)業(yè)稅的稅金。對(duì)于某些工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅抵扣的項(xiàng)目主要是工業(yè)企業(yè)的原材料等基礎(chǔ)的成本以及企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)的器械等等，但是，對(duì)于不少的工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，原材料雖然是工業(yè)企業(yè)很大的一部分的支出成本，但是，原材料可抵扣增值稅的部分非常的少，而工業(yè)企業(yè)的制造機(jī)械是企業(yè)購(gòu)置成本非常高，并且需要長(zhǎng)期攤銷的費(fèi)用之一，企業(yè)很少購(gòu)買(mǎi)，因此，可以抵扣的機(jī)會(huì)也比較的少。按照“營(yíng)改增”之后的稅收政策，工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行新設(shè)備、新技術(shù)的投資活動(dòng)，不能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)的成本會(huì)偏高。再加上工業(yè)企業(yè)的人力成本，企業(yè)廠房租金等費(fèi)用并不屬于增值稅抵扣的內(nèi)容。因此，不少的工業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)反而增加了一些。
（三）中國(guó)不少的工業(yè)企業(yè)缺乏對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理
由于工業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中不可避免地遭遇許多不可預(yù)計(jì)的問(wèn)題，因此，無(wú)論是多么專業(yè)，如何精密的稅收籌劃工作，都有可能面臨一定的稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)實(shí)施稅收籌劃很有可能受到企業(yè)內(nèi)部或者說(shuō)來(lái)自企業(yè)外部的各種稅務(wù)因素的影響。由于受到來(lái)自企業(yè)內(nèi)外的各種因素的干擾，很有可能導(dǎo)致這些工業(yè)企業(yè)在預(yù)先進(jìn)行的稅收籌劃無(wú)法得到有效的實(shí)施，或者說(shuō)按照工業(yè)企業(yè)預(yù)算設(shè)置的稅收籌劃卻難以達(dá)到預(yù)計(jì)的效果，甚至可能因?yàn)槭艿絻?nèi)外因素的干擾，導(dǎo)致稅收籌劃失敗，造成企業(yè)難以承受的經(jīng)營(yíng)損失。現(xiàn)階段，中國(guó)的工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，以及在實(shí)施稅收籌劃的過(guò)程中需要面臨諸多的問(wèn)題。首先，由于工業(yè)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的目標(biāo)以及稅收籌劃的處理方式上有一定的差異，導(dǎo)致了工業(yè)企業(yè)稅收籌劃有一定的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槿绻I(yè)企業(yè)的稅務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”之后的稅收條款的了解存在一定差異，他們制定的稅收籌劃很有可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅漏稅的違法行為。其次，如果工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)人員的稅務(wù)相關(guān)知識(shí)存在一定的問(wèn)題，容易導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃方案缺乏可操作性，也容易引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（四）不少工業(yè)企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務(wù)人員
稅收籌劃和普通的會(huì)計(jì)處理不同，稅收籌劃屬于較難的財(cái)務(wù)管理工作，一個(gè)專業(yè)的稅務(wù)人員來(lái)說(shuō)，不僅僅需要對(duì)現(xiàn)階段的稅收制度有足夠的了解，更多的是需要對(duì)相關(guān)的稅收政策以及稅務(wù)動(dòng)態(tài)有足夠的了解。在“營(yíng)改增”之后，工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)人員必須要轉(zhuǎn)變?cè)械亩愂栈I劃的觀念，重新去學(xué)習(xí)和了解全新的稅收制度以及新的稅收籌劃理念。由于“營(yíng)改增”的時(shí)間比較短，工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)新的稅收政策的了解不足，在繳稅的過(guò)程中被動(dòng)地接受稅務(wù)局給出的稅務(wù)計(jì)算，并沒(méi)有形成全新的稅收籌劃意識(shí)，給工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)人員帶來(lái)了巨大的壓力。
二、給中國(guó)工業(yè)企業(yè)在“營(yíng)改增”之后的稅收籌劃的建議
（一）提高工業(yè)企業(yè)管理者的稅收籌劃的意識(shí)
對(duì)于一個(gè)工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)和銷售對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、發(fā)展有著非常重要的作用。但是，對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，有效的財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)非常系統(tǒng)化的工作，無(wú)論是企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)成本控制以及稅收籌劃等等是一項(xiàng)非常系統(tǒng)的工作。因此，對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，有效的稅收籌劃是企業(yè)管理中非常重要的一部分，不僅僅涉及到部分的稅務(wù)成本的減少，更多的是對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整。因此，工業(yè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者需要提高對(duì)稅收籌劃的重視程度，將工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃作為工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要工作之中。將工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)融合與工業(yè)企業(yè)的日常工作的過(guò)程中，并且要加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)稅收籌劃的重視程度，只有提高對(duì)工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃以及管理意識(shí)，才能夠?qū)⒍愂栈I劃與工業(yè)企業(yè)的管理的貫徹實(shí)施落實(shí)到位。
（二）應(yīng)該充分了解部分工業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”后負(fù)稅反增的原因
在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，部分的工業(yè)企業(yè)的負(fù)稅增加了不少，但是，從數(shù)據(jù)上看，并不是每一個(gè)工業(yè)企業(yè)的負(fù)稅都有所增加。因此，工業(yè)企業(yè)在面對(duì)稅負(fù)增加的情況，不應(yīng)該盲目地排斥“營(yíng)改增”的制度，而是應(yīng)該從多個(gè)方面去了解“營(yíng)改增”制度，對(duì)“增值稅”的征收政策進(jìn)行學(xué)習(xí)和分析。由于“營(yíng)改增”的最終目的是為了降低工業(yè)企業(yè)的負(fù)稅，降低工業(yè)企業(yè)的成本，提高工業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，從根本上來(lái)說(shuō)“營(yíng)改增”政策是為了維護(hù)工業(yè)企業(yè)的利益而設(shè)立的。只要工業(yè)企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”后的負(fù)稅增加的原因進(jìn)行分析，并且，針對(duì)分析得來(lái)的原因、工業(yè)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況、行業(yè)情況以及最新的負(fù)稅制度和“營(yíng)改增”后的各種征收政策進(jìn)行合理的稅收籌劃，從工業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理的角度來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)，最后就可以降低工業(yè)企業(yè)自身的成本，提高工業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
（三）加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范
首先，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該將稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的工作來(lái)提上工作議程，建立專業(yè)的稅收籌劃小組，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作中增加風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及執(zhí)行監(jiān)督等基本的環(huán)節(jié)。其次，稅收籌劃小組的納稅方案必須要結(jié)合工業(yè)企業(yè)的具體情況，制定的稅收籌劃方案必須要有針對(duì)性，要兼顧企業(yè)的資源配置、成本核算、發(fā)展戰(zhàn)略等多個(gè)方面。工業(yè)企業(yè)可以構(gòu)建一個(gè)合理有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，并且通過(guò)小組的人員配備來(lái)做到安全的保障。再次，可以納稅方案制定的稍微有靈活性一點(diǎn)，或者設(shè)置一些備選的方案，方便在發(fā)生突發(fā)事件的時(shí)候，工業(yè)企業(yè)可以在最短的時(shí)間選擇應(yīng)對(duì)政策。
（四）加強(qiáng)對(duì)工業(yè)企業(yè)稅務(wù)人員的培養(yǎng)
首先，應(yīng)該提高對(duì)企業(yè)相關(guān)稅務(wù)人員的培訓(xùn)工作，確保稅務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”后的稅收政策有一定的了解。其次，應(yīng)該將工業(yè)企業(yè)的稅負(fù)管理納入稅務(wù)人員的績(jī)效考核中，提高稅務(wù)人員的工作的積極性。再次，應(yīng)該加強(qiáng)其稅務(wù)小組與財(cái)務(wù)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)以及銷售部門(mén)等部門(mén)的溝通，保障納稅方案的實(shí)施。最后，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該做好會(huì)計(jì)核算工作，給稅務(wù)人員稅收籌劃一個(gè)良好的基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段稅負(fù)有所增加的工業(yè)企業(yè)應(yīng)該從企業(yè)自身出發(fā)，加強(qiáng)稅收籌劃，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
