時間：2023-06-15 09:27:38
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇外賬會計和內(nèi)賬會計，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、向所在國政府編報會計賬目和財務(wù)報告的原則
（一）確定編報單位
凡在所在國政府的工商管理部門正式注冊具有法人資格的企業(yè)境外機(jī)構(gòu)（分公司、辦事處、代表處），或者以法人地位與所在國的業(yè)主簽訂承包工程、分包工程、勞務(wù)合作、技術(shù)服務(wù)、其他經(jīng)營項目合同，且合同在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門注冊并按規(guī)定交納合同稅、營業(yè)稅的項目隊，均應(yīng)按所在國的財務(wù)會計制度編制會計賬目、報送財務(wù)報告。
（二）內(nèi)、外賬關(guān)系的處理
向所在國政府編報對外賬表的單位還需要向國內(nèi)總公司報送對內(nèi)的財務(wù)報告。在處理內(nèi)、外賬關(guān)系時有兩種方法：一是內(nèi)、外兩套賬表完全脫鉤、互不關(guān)聯(lián)，內(nèi)、外兩套賬都有自己完整的體系，分別按照不同的財務(wù)會計制度進(jìn)行賬簿設(shè)置、科目運用，各自反映的經(jīng)營結(jié)果無須再進(jìn)行調(diào)整。這種方法便于處理對外賬務(wù)，對外賬表容易通過所在國審計，但工作量大，需要一定的人力。二是按照所在國的財務(wù)制度對外賬進(jìn)行全面核算，向國內(nèi)總公司報送財務(wù)報告時，根據(jù)我國財會制度對有關(guān)賬務(wù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，將對外賬與對內(nèi)的調(diào)整賬目合并在一起，再按國內(nèi)報表的種類、格式向國內(nèi)報送對內(nèi)的財務(wù)報告。這種方法適用于工作量大、財會人員較少的單位。如果兩國財會制度有較大差異，且內(nèi)部調(diào)整賬項較多，不便審計查賬，在選用這種方法時就應(yīng)慎重考慮。
無論內(nèi)、外賬，其單據(jù)均應(yīng)有完備的會計手續(xù)，經(jīng)得起內(nèi)、外審計檢查，一般情況下，原始單據(jù)存外賬，內(nèi)賬注明原始單據(jù)所附外賬的憑證號。為便于區(qū)別，內(nèi)、外賬憑證、賬薄、報表應(yīng)分別裝訂、分柜保管，以免混淆。
（三）了解、掌握所在國財務(wù)會計制度
1.按照所在國規(guī)定的會計年度結(jié)轉(zhuǎn)會計賬目，編報財務(wù)報告。
2.按照所在國規(guī)定的語言（通常是當(dāng)?shù)毓俜接谜Z）編制記賬憑證，登記會計賬簿，報送財務(wù)報告。
3.按照所在國規(guī)定的記賬方法進(jìn)行賬務(wù)處理。
4.按照所在國規(guī)定的貨幣作為記賬本位幣。對于記賬本位幣以外的其他貨幣收、支業(yè)務(wù)，應(yīng)按所在國官方公布的比價折合為記賬本位幣記賬。
5.按照所在國規(guī)定的會計核算原則處理財務(wù)賬項。通常是按國際會計準(zhǔn)則規(guī)定的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則進(jìn)行核算，但也有個別國家、地區(qū)允許使用“收付實現(xiàn)制”原則。
6.了解、掌握所在國對營業(yè)收入的確認(rèn)和結(jié)算原則，存貨的計價方法，固定資產(chǎn)折舊的計提規(guī)定，匯兌損益的處理原則，資產(chǎn)盤盈盤虧和損毀的處理方法，各種準(zhǔn)備金的計提比例和規(guī)定，職工薪金標(biāo)準(zhǔn)的確定等等。在具體賬務(wù)處理時，應(yīng)按所在國規(guī)定的各種原則、方法辦理，若無明文規(guī)定，則可針對具體業(yè)務(wù)咨詢當(dāng)?shù)刈詴嫀?、審計師和財稅部門后自行確定。
7.了解、掌握所在國對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、支出科目的劃分。熟悉所在國會計科目的內(nèi)容、編號以及會計報表種類和編制方法。
二、向所在國政府編報會計賬目和財務(wù)報告的方法
（一）自編對外賬表的方法
凡所在國規(guī)定允許，且駐外機(jī)構(gòu)有足夠的人力，可參照上述原則，自編對外賬表。具體從以下幾個方面著手：
1.確定會計科目
首先，組織力量翻譯所在國的會計制度，研究制度規(guī)定的會計科目及其使用說明，并結(jié)合企業(yè)實際業(yè)務(wù)，從中選擇并確定企業(yè)常用的會計科目，編制內(nèi)、外賬會計科目對照表，以便正確使用。
一般來說，各個國家的會計科目分類都有一定的特點或規(guī)律性，有的按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用科目分類，有的分類更細(xì)一些。除了掌握分類特點，還有掌握科目編號和科目的用途，這樣就運用自如了。
2.賬簿設(shè)置
各個國家對賬簿的格式以及賬簿的設(shè)置都有一些特殊的規(guī)定，為此須向有關(guān)部門進(jìn)行咨詢。設(shè)置的賬簿大致有3種：
（1）日記賬。一般要求分設(shè)現(xiàn)金、銀行、轉(zhuǎn)賬3種日記賬，多數(shù)國家的日記賬要分別明細(xì)科目設(shè)多欄式反映。
（2）總賬。按總分類科目設(shè)立，每月根據(jù)日記賬的發(fā)生額一筆或數(shù)筆過入總賬。
（3）明細(xì)賬。各國對明細(xì)分類賬的設(shè)置有不同的規(guī)定，有的國家規(guī)定可以多欄式日記賬替代明細(xì)賬，有的在多欄式日記賬基礎(chǔ)上對某些特定的賬戶要求設(shè)置明細(xì)賬。例如：對工資支出要求設(shè)置明細(xì)賬，要反映人員姓名、雇傭日期、基本工資和各種津貼、實付工資以及代扣所得稅、代扣保險費等要素；對固定資產(chǎn)一般也要求設(shè)明細(xì)賬，要反映固定資產(chǎn)的類別、名稱、購入日期、原始價值、本年折舊、累計折舊及凈值等詳情；對存貨、應(yīng)收應(yīng)付款等賬戶的設(shè)置，亦可能有不同的要求，作賬時即按所在國的規(guī)定進(jìn)行處理。
3.賬務(wù)處理中的技巧及注意事項
（1）關(guān)于收入科目的處理
對外賬反映的收入要本著合理節(jié)稅的原則處理。其中：工程合同收入以業(yè)主確認(rèn)的收入數(shù)記賬；合同外的收入，如屬現(xiàn)金結(jié)算方式且取得業(yè)主的雙方默契，這類收入可考慮不在外賬反映；對于與第三國公司或私人業(yè)主簽定的提供勞務(wù)合同，如以現(xiàn)金結(jié)算或通過第三國結(jié)算，且與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門不發(fā)生任何經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，這類收入亦考慮不在外賬中反映。
（2）關(guān)于成本費用科目的處理
成本費用科目的處理既要考慮節(jié)稅的原則，又要考慮我國與所在國政府在成本管理、財務(wù)制度方面存在的差異，需要用一定的方法和技巧酌情調(diào)整成本。
調(diào)整成本主要從人員的工費和設(shè)備物資的價格轉(zhuǎn)移兩方面著手。通常，人員的工資應(yīng)按所在國人員的同等水平列入外賬成本，實際發(fā)生的工費支出與列入外賬成本的差異應(yīng)如實調(diào)整，反映在內(nèi)賬的經(jīng)營成果之中，但在確定對外工資標(biāo)準(zhǔn)時要與所在國規(guī)定的個人所得稅聯(lián)系起來一并考慮。在進(jìn)行物質(zhì)設(shè)備的價格調(diào)整時，也必須考慮關(guān)稅與利潤所得稅的關(guān)系，以避免發(fā)生項目經(jīng)營效益不佳而稅金支出過大的情況。無論何種形式的調(diào)整，所編制的單據(jù)必須合理合法，要經(jīng)得起推敲。同時，根據(jù)所在國規(guī)定，不允許列支的費用應(yīng)避免在外賬中反映，要經(jīng)得起當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的審計。
（3）會計報表的編制
報表的填制是一項技術(shù)性很強(qiáng)的工作，須堅持多方咨詢、正確報填。要注意表與表、表與賬的對應(yīng)關(guān)系，數(shù)字一致，互相吻合。例如：對外申報營業(yè)稅表中的營業(yè)額須與損益表中的營業(yè)收入一致；對外申報個人所得稅、社會保險稅表中的工資總額須與成本表中的工資以及各項津貼的支出數(shù)一致；固定資產(chǎn)表中的原值、折舊、凈值數(shù)須與固定資產(chǎn)明細(xì)賬一致；債權(quán)、債務(wù)明細(xì)表與債權(quán)、債務(wù)人的書面簽認(rèn)一致等等。
（二）聘請會計師編報對外賬表的方法
如企業(yè)財務(wù)人員力量有限，或者所在國法律規(guī)定，外國公司的會計賬目必須經(jīng)由所在國的注冊會計師編制方為有效，則企業(yè)境外機(jī)構(gòu)必須聘請所在國專業(yè)人員處理對外賬表業(yè)務(wù)。但要注意抓好以下幾個方面的工作：
1.聘請有合法資格、信譽好的會計師。要按照當(dāng)?shù)胤膳c被聘請的人員簽定工作合同，明確工作范圍、 工作數(shù)量、工作報酬以及支付方式和納稅義務(wù)。
1、內(nèi)帳要求單據(jù)真實、完整;外賬要求單據(jù)是正規(guī)合法的發(fā)票、費用單據(jù)。
2、內(nèi)帳要求真實、能反應(yīng)實事，老板是否能看懂，不一定遵守會計計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定;外賬要求嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定。
二、內(nèi)帳的記帳方法有兩種：
1、復(fù)印原始憑證。
2、用原始憑證貼簽寫明摘要事項，附“原始憑證見外賬X年X月第X本憑證，記字X號”。
關(guān)鍵詞：境外施工企業(yè) 賬務(wù)管理
一、賬務(wù)管理分類
根據(jù)中資企業(yè)財務(wù)報告報送對象的不同，可以簡單地分為境外項目所在國賬務(wù)與中國會計準(zhǔn)則下核算的賬務(wù)，其中境外項目所在國賬務(wù)在實際中稱為“外賬”，中國會計準(zhǔn)則下核算的賬務(wù)稱為“內(nèi)賬”。
二、前期調(diào)研
當(dāng)一家中資施工企業(yè)進(jìn)入新的境外市場，其財務(wù)人員需對該國的會計準(zhǔn)則、稅法、外匯政策等進(jìn)行前期調(diào)研，以便于分析采用合適的賬務(wù)管理模式。
（一）所在國會計準(zhǔn)則
了解所在國的會計準(zhǔn)則，主要了解關(guān)于建造合同、固定資產(chǎn)折舊政策、會計科目體系、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方面與中國會計準(zhǔn)則的具體差異，針對實務(wù)中的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行一一對比，以便于區(qū)分內(nèi)外賬核算的范圍。
（二）稅法
所在國稅法主要應(yīng)從施工行業(yè)所涉及的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、預(yù)扣稅、關(guān)稅等了解其征稅的范圍、稅基、稅率、申報與繳稅期限，以便于在所在國依法納稅、合規(guī)經(jīng)營。
（三）外匯政策
了解所在國關(guān)于外匯管制方面的法律法規(guī)，是否對資金自由兌換、出境限制、外幣資金在本國施工過程中的應(yīng)用范圍及程度。以上政策有可能關(guān)系到建賬涉及本位幣的選擇及后續(xù)資金保值等工作，可以通過與國際化的商業(yè)銀行、當(dāng)?shù)劂y行、四大會計師事務(wù)所等咨詢，盡快收集、了解、掌握相關(guān)的政策。
三、選擇合適的財務(wù)軟件
施工企業(yè)在“走出去”的過程中，面臨的一個重要問題就是人員緊缺，大部分企業(yè)不可能委派過多的中方財務(wù)人員，而日常財務(wù)工作又非常繁瑣，這就需要企業(yè)在選擇財務(wù)軟件時應(yīng)適應(yīng)公司逐步屬地化經(jīng)營。所以在選擇時應(yīng)重點考慮以下幾個方面。
（一）財務(wù)軟件的語言
財務(wù)軟件按語言分為中文版和英文版，隨著施工企業(yè)境外經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，屬地化經(jīng)營越來越成熟，這要求在財務(wù)軟件的選擇上不能再單純地使用中文版，而應(yīng)該向使用程度更高的英文版轉(zhuǎn)換，以實現(xiàn)不同國籍的財務(wù)人員均可使用的目標(biāo)。
（二）財務(wù)軟件的應(yīng)用環(huán)境
財務(wù)軟件按硬件結(jié)構(gòu)類型劃分可劃分為單機(jī)版財務(wù)軟件和網(wǎng)絡(luò)版財務(wù)軟件。
單機(jī)版財務(wù)軟件一般指數(shù)據(jù)管理僅在一臺電腦上進(jìn)行操作，無法與其他用戶的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行共享。該版本適合應(yīng)用于僅委派一名會計核算人員的項目部。優(yōu)點是操作速度快，購置成本較低。
網(wǎng)絡(luò)版財務(wù)軟件是指各用戶可以共同對財務(wù)數(shù)據(jù)分別進(jìn)行操作，且財務(wù)數(shù)據(jù)可以實現(xiàn)共享。一般情況下又可劃分為傳統(tǒng)局域網(wǎng)環(huán)境財務(wù)軟件和遠(yuǎn)程控制環(huán)境財務(wù)軟件。傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)版財務(wù)軟件僅能在辦公室所在的局域網(wǎng)范圍內(nèi)訪問服務(wù)器，對財務(wù)軟件操作，達(dá)到財務(wù)共享，可適用于人員職責(zé)清晰，需要分別處理各自賬務(wù)的公司總部財務(wù)部門。遠(yuǎn)程控制環(huán)境財務(wù)軟件是更高要求的管理型財務(wù)軟件，用戶可以在更為廣闊的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行操作、共享財務(wù)數(shù)據(jù)，可適用于任何對財務(wù)數(shù)據(jù)管理要求的項目部、公司總部或集團(tuán)公司，但成本較高、受個別區(qū)域網(wǎng)絡(luò)環(huán)境影響較大。
（三）集團(tuán)對于財務(wù)軟件應(yīng)用的限制
目前，一般大型的施工企業(yè)集團(tuán)開發(fā)了一套較為成熟的財務(wù)軟件，各單位在應(yīng)用上可選擇性就較差，且一般無法滿足境外用戶的使用要求，這需要向集團(tuán)提出語言版本的轉(zhuǎn)換需求，加大語言版本的開發(fā)力度，集團(tuán)層面在選擇財務(wù)軟件的同時也應(yīng)該配合國際化經(jīng)營戰(zhàn)略的需求，不斷提升財務(wù)軟件的應(yīng)用范圍，以更好地服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)決策。
（四）軟件功能選擇
對于境外經(jīng)營來說，由于涉及的項目會逐步增多，在分工程項目核算的情況下，為便于后續(xù)賬務(wù)管理，應(yīng)考慮具備以下功能的軟件：
（1）憑證的導(dǎo)出、導(dǎo)入；
（2）分項目建賬情況下，集成賬套可否建立，以便于后續(xù)各項目會計科目、輔助信息的統(tǒng)一，便于各賬套數(shù)據(jù)歸集至集成賬套，以便于數(shù)據(jù)匯總、查詢和報表報送；
（3）財務(wù)軟件的穩(wěn)定性，關(guān)系到數(shù)據(jù)查詢的準(zhǔn)確性、維護(hù)成本、報送數(shù)據(jù)的質(zhì)量。因而，選擇時應(yīng)重點加以測試。
四、聘請滿足國際化管理的外籍會計人員
中資企業(yè)在國外拓展業(yè)務(wù)的過程中，要求人員外語水平高，專業(yè)素質(zhì)水平強(qiáng)，但穩(wěn)定性較差，而目前大部分施工企業(yè)在非洲、中東、東南亞及南美拓展市場，當(dāng)?shù)赜霉こ杀酒毡檩^中方員工成本低，為迅速適應(yīng)國際化發(fā)展的需要，逐步將日常瑣碎的財務(wù)、稅務(wù)等工作進(jìn)行屬地化管理成為一種趨勢。
一般情況下，聘請國際化管理的外籍會計人員，可以選擇在當(dāng)?shù)氐臅嫀熓聞?wù)所工作過且英語或中文水平較好的人員，或者在其他中資企業(yè)工作過的外籍會計人員，他們一般對會計政策、稅務(wù)和中方相關(guān)的財務(wù)管理等有一定的了解，可以迅速規(guī)范外賬的管理。
五、分包商管理
（一）分包商分類
在境外經(jīng)營，分包商可以分為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)及中資企業(yè)，此處的中資企業(yè)指在所在國未注冊成立的分支機(jī)構(gòu)；而有注冊分支機(jī)構(gòu)的中資企業(yè)視為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。
（二）當(dāng)?shù)胤职坦芾?/p>
境外施工企業(yè)在境外選擇具備資質(zhì)的分包商參與項目實施，是最能體現(xiàn)該公司屬地化經(jīng)驗管理能力的一個方面，且便于財務(wù)管理。一方面對方可以按照所在國的規(guī)定提供合格的發(fā)票，雙方根據(jù)稅法要求各自申報納稅；另一方面雙方核對往來簡單，且在核算中不會存在內(nèi)外賬差異。筆者以為，中資施工企業(yè)境外經(jīng)營應(yīng)優(yōu)先利用當(dāng)?shù)貎?yōu)質(zhì)資源，這樣會最大程度地降低境外經(jīng)營風(fēng)險。
（三）中資企業(yè)分包商管理
中資企業(yè)境外經(jīng)營上往往選擇在中國境內(nèi)經(jīng)常有業(yè)務(wù)往來的單位實施項目的分包，而這些分包商一般不具備境外經(jīng)營的資質(zhì)。因而，無法在項目所在國注冊公司、開立銀行賬戶，為境外賬務(wù)管理提出了難題。筆者認(rèn)為，分包商在境外承攬的合同中應(yīng)規(guī)定：
（1）要求實施中開具票據(jù)以總包方的名義；
（2）為分包方開具銀行賬戶，實行?？顚Ｓ?，總包控制，確保外賬現(xiàn)金流與票據(jù)匹配；
（2）分包單位的利潤或票據(jù)有合同額之間的差額部分產(chǎn)生的稅費，由總包方按照所在國稅法予以扣繳。
六、外賬管理
（一）所在國會計準(zhǔn)則與中國會計準(zhǔn)則差異較小的情況
根據(jù)前期調(diào)研情況，對可以預(yù)見的差異情況設(shè)置不同類型的會計憑證。如果所在國接受中國的會計科目體系，可以要求雇用的當(dāng)?shù)貢嬋藛T按照中國的會計科目體系及記賬方式進(jìn)行賬務(wù)處理，具體分以下幾類情況處理。
（1）認(rèn)同所在國境外發(fā)生的費用及所在國境內(nèi)發(fā)生的費用，可直接計入外賬處理，登記為A類憑證，作為內(nèi)外賬共用憑證；
（2）不認(rèn)可境外發(fā)生的費用，例如與中資分包單位辦理的結(jié)算，不在外賬中進(jìn)行賬務(wù)處理，而僅在內(nèi)賬中錄入，登記為B類憑證，作為內(nèi)賬專用憑證；
（3）會計政策與中國會計準(zhǔn)則政策在折舊、減值準(zhǔn)備等方面存在差異的，按照各自的準(zhǔn)則要求分別登記為B類憑證，作為專用憑證；
（4）中資企業(yè)分包單位的費用為便于核算往來、稅款等，可根據(jù)實際需要，外賬中專設(shè)登記為C類憑證。若涉及的分包單位過多，可對相應(yīng)的科目設(shè)置“單位往來”核算。
（二）所在國會計準(zhǔn)則與中國會計準(zhǔn)則差異較大的情況
根據(jù)所在國的會計準(zhǔn)則，無法適用于現(xiàn)有的科目體系，這就要求當(dāng)?shù)貢嬐耆凑债?dāng)?shù)貢嫓?zhǔn)則進(jìn)行記賬，以便于報稅、審計。
七、內(nèi)賬管理
（一）所在國會計準(zhǔn)則與中國會計準(zhǔn)則差異較小的情況
此種模式下，會計核算體系基本按照中國會計準(zhǔn)則記賬，利用會計軟件將內(nèi)外賬共用憑證即A類憑證轉(zhuǎn)入到內(nèi)賬賬務(wù)系統(tǒng)，并對支付給中資分包單位的工程款在內(nèi)賬中予以調(diào)整，外賬專用B和C類憑證不轉(zhuǎn)入內(nèi)賬系統(tǒng)。至此，完成內(nèi)賬憑證的整合，可據(jù)此出具財務(wù)報表。
（二）所在國會計準(zhǔn)則與中國會計準(zhǔn)則差異較大的情況
此種模式下可以考慮以下兩種方法。
（1）加強(qiáng)對當(dāng)?shù)赜袧摿T工的培訓(xùn)，在原始憑證中即登記中國會計準(zhǔn)則下的會計科目編碼，讓對方按此標(biāo)準(zhǔn)錄入憑證，并加強(qiáng)憑證復(fù)核工作，逐步培訓(xùn)出一名可以正常錄入內(nèi)賬憑證的當(dāng)?shù)貢嬋藛T。
（2）在雇傭當(dāng)?shù)貢嫴滑F(xiàn)實的情況下，只能由中方會計或借調(diào)集團(tuán)內(nèi)部單位會計人員根據(jù)中國會計準(zhǔn)則錄入憑證。
一、賬套設(shè)置原則及核算內(nèi)容。
圍繞統(tǒng)一制度設(shè)置、統(tǒng)一核算模塊、統(tǒng)一管理流程、統(tǒng)一建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的管理目標(biāo)，按照“分類設(shè)置、體系統(tǒng)一、歸口管理、模式規(guī)范”的賬套設(shè)置原則，將基層財政賬套分為七大類。
（一）財政總預(yù)算類賬套。
財政總預(yù)算類賬套設(shè)兩套賬：
1、預(yù)算內(nèi)賬套。核算納入預(yù)算內(nèi)管理的收支項目。執(zhí)行總預(yù)算會計制度。賬套科目嚴(yán)格按照財政部制定的《政府收支分類科目》設(shè)置。其中，收入科目核算到款級，按稅務(wù)部門提供的收入月報表在月末集中核算當(dāng)月收入數(shù)。同時，建立收入輔助臺賬。支出科目按功能分類科目設(shè)置，核算到款級，實行項目或部門核算，即對每一筆支出業(yè)務(wù)都要在項目或部門核算的前置條件下，實行功能科目核算。
2、預(yù)算外賬套。核算按照規(guī)定應(yīng)由預(yù)算外管理的收支項目?？颇吭O(shè)置參照《政府收支分類科目》執(zhí)行，預(yù)算外帳套中所有的收支項目都須實行項目或部門核算。其中：部門非稅收入要逐筆核算，上級部門匯入的款項逐筆對應(yīng)到相應(yīng)單位。
基層財政總預(yù)算會計崗位是基層財政業(yè)務(wù)的“籠頭”，負(fù)責(zé)全面核算、準(zhǔn)確反映本鎮(zhèn)區(qū)財政收支余情況。從2013年起，上級部門補助各基層財政的所有資金，統(tǒng)一劃入財政總預(yù)算賬戶，由財政總預(yù)算會計根據(jù)資金性質(zhì)撥付到相應(yīng)賬套，同時進(jìn)行賬務(wù)處理；基層財政非稅收入統(tǒng)一扎口財政總預(yù)算會計管理，收入全額進(jìn)入財政總預(yù)算賬戶（非稅專戶），支付時劃入相應(yīng)賬套，同時進(jìn)行賬務(wù)處理。
（二）單位預(yù)算類賬套。
核算政府機(jī)關(guān)、四大中心以及幼兒園、敬老院、城管隊、環(huán)衛(wèi)所等鎮(zhèn)屬行政事業(yè)單位的收支情況，根據(jù)單位性質(zhì)分別執(zhí)行行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度。各鎮(zhèn)根據(jù)實際情況和管理要求，對具有獨立法人資格的單位可單獨建賬核算。原則上，各鎮(zhèn)屬協(xié)會、學(xué)會等社會團(tuán)體組織不單獨設(shè)置賬套。
（三）農(nóng)業(yè)專項類賬套。
農(nóng)業(yè)專項類賬套設(shè)兩套賬：
1、農(nóng)業(yè)專項資金賬套。核算農(nóng)業(yè)、農(nóng)機(jī)、水利、綠化、海洋漁業(yè)、畜牧獸醫(yī)防疫、農(nóng)村綜合改革、農(nóng)村環(huán)境建設(shè)、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等涉農(nóng)補助類項目資金。此外，由區(qū)財政承擔(dān)、通過“一折通”發(fā)放的農(nóng)資綜合補貼、良種補貼、農(nóng)機(jī)具購置補貼以及家電下鄉(xiāng)補貼、農(nóng)業(yè)保險理賠資金等涉農(nóng)補貼類項目也納入農(nóng)業(yè)專項資金賬套核算范疇列收列支（總預(yù)算賬套不反映，今后逐步過渡到由鎮(zhèn)打卡發(fā)放）。其中：涉農(nóng)補助類項目資金收入核算分為“區(qū)級撥入”、“鎮(zhèn)級配套”、“村級統(tǒng)籌”、“社會捐助”、“農(nóng)戶自繳保費”等明細(xì)項目；支出必須實行部門核算，即對每一個涉農(nóng)補助類項目視同一個單獨的部門進(jìn)行管理，在細(xì)分收入來源的同時，相應(yīng)對支出內(nèi)容細(xì)分到項目（村、標(biāo)段）進(jìn)行核算。涉農(nóng)補助類項目資金應(yīng)做到收支項目一一對應(yīng)，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)科目一般不得出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
2、都市生態(tài)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)賬套。
按上級要求，都市生態(tài)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)專項資金需單獨建賬，主要涉及金沙、二甲、東社、五甲、十總、騎岸、高新區(qū)，執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，參照農(nóng)業(yè)專項資金賬套報表設(shè)置，收入核算分市補助、區(qū)補助、鎮(zhèn)配套，列都市生態(tài)型農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金收入；支出對應(yīng)列項目（村、標(biāo)段），列都市生態(tài)型農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金支出。
（四）教育經(jīng)費類賬套。
核算學(xué)校公用經(jīng)費、教育專項工程（現(xiàn)代化教育工程、校安工程）等教育類專項資金的收入與支出。收入主要為區(qū)財政補助收入，支出納入國庫集中支付范疇，通過鎮(zhèn)財政零余額賬戶清算，分學(xué)校核算。
（五）社會保障類賬套。
社會保障類賬套核算社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生、計劃生育等所有涉及社會保障類收支項目，全面反映基層財政社會保障資金收支情況，規(guī)范資金使用。主要包括：農(nóng)村和城鎮(zhèn)低保、農(nóng)村和城鎮(zhèn)重殘、醫(yī)療救助、尊老金、困難群眾草危房改造、民政經(jīng)費、物價補貼、農(nóng)村和城鎮(zhèn)困難家庭重殘人員護(hù)理補貼以及計劃生育家庭補助等。區(qū)財政直接發(fā)放、由鎮(zhèn)財政列報支出的項目在財政總預(yù)算內(nèi)賬套和社會保障類賬套同時核算，其中：財政總預(yù)算內(nèi)賬套總額反映與上級往來，同時反映預(yù)算支出；社會保障類賬套分明細(xì)核算資金去向。以前在單位預(yù)算賬套核算的在鄉(xiāng)在職傷殘人員、復(fù)退軍人、老黨員和軍烈屬補助等社會保障支出項目統(tǒng)一調(diào)整到社會保障類賬套核算。民生保障類賬套科目按《政府收支分類科目》設(shè)置，一般使用“社會保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生”以及一般公共服務(wù)中的“人口和計劃生育事務(wù)”支出科目，具體核算時，支出項目須核算到項級。
（六）基本建設(shè)資金類賬套。
基本建設(shè)資金類賬套核算農(nóng)村公路、拆遷、自來水污水管網(wǎng)改造、老小區(qū)改造、安置房建設(shè)、區(qū)級以上政府交辦的重大項目建設(shè)等專項資金。收到區(qū)級撥入的上述項目資金時，先統(tǒng)一記入總預(yù)算--預(yù)算外賬套“補助收入”會計科目,再按規(guī)定要求及時劃入基本建設(shè)資金帳套核算，并實行項目核算（分路，分標(biāo)段、分地塊等）。區(qū)級撥入時記：基建撥款—本年撥款-上級財政性資金撥款-**路*標(biāo)段、**地塊等；鎮(zhèn)級配套記：基建撥款—本年撥款-本級財政性資金撥款-**路*標(biāo)段、**地塊等。如道路建設(shè)項目中涉及拆遷的，列入道路建設(shè)項目分明細(xì)核算。
重點項目建設(shè)向區(qū)級財政借入資金時，先統(tǒng)一記入總預(yù)算--預(yù)算外賬套“預(yù)算外暫存”會計科目，再按規(guī)定要求及時劃入基本建設(shè)資金帳套，記“上級撥入投資借款”科目，分到項目核算（**地塊或路等）。
基本建設(shè)資金支出時，通過“建筑安裝工程投資”科目分項目核算。竣工驗收后，根據(jù)審計報告結(jié)轉(zhuǎn)，記入“交付使用資產(chǎn)-固定資產(chǎn)等”科目。
（七）企業(yè)類賬套。
企業(yè)類賬套主要是指鎮(zhèn)級融資公司，會計核算按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行。鎮(zhèn)級融資公司實體化運作的，根據(jù)融資項目直接納入融資平臺公司核算（如**地塊拆遷）。
基層財政會計核算賬套，根據(jù)實際情況，統(tǒng)一在以上七類賬套體系內(nèi)設(shè)置。根據(jù)實際情況或上級規(guī)定，確需新增賬套的，需報區(qū)財政局審核批準(zhǔn)。
二、配套措施。
規(guī)范基層財政賬套設(shè)置的目的是為了規(guī)范財政資金管理，提升財政資金科學(xué)化管理水平。因此，基層財政賬套設(shè)置要圍繞“有利于加強(qiáng)資金管理”這一中心，具體做到：
（一）合理設(shè)置崗位。
合理的崗位配置是規(guī)范賬套設(shè)置的前提和基礎(chǔ)。各財政所（分局）的崗位配置應(yīng)做到分工合理、運行流暢、監(jiān)督有力。圍繞資金安全，對內(nèi)，進(jìn)一步完善內(nèi)控機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相分離制度。會計核算人員與資金收付會計應(yīng)分開；資金支付印鑒分人保管；操作密碼各自嚴(yán)格保密；重要空白憑據(jù)實行登記制度。對外，制定財政業(yè)務(wù)考核辦法，簽訂財政業(yè)務(wù)合作協(xié)議，落實違約責(zé)任追究制。
（二）統(tǒng)一核算模式。
根據(jù)會記制度和管理要求，全區(qū)統(tǒng)一分類設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化帳套核算模塊，各財政所（分局）按照資金性質(zhì)分別設(shè)置不同類型的賬套，同一類型帳套執(zhí)行相同的核算模式。設(shè)置的賬套，在以下四個方面保持統(tǒng)一：
1、核算體系。同一性質(zhì)的賬套，架構(gòu)組成和模式體系保持相同。
2、科目運用。同一性質(zhì)的賬套，使用同一套會計科目，執(zhí)行相同的會計制度。
3、項目設(shè)置。按照資金管理要求，對必須實行項目核算的賬套，統(tǒng)一進(jìn)行項目設(shè)置，實行核算項目。
4、核算內(nèi)容。同一性質(zhì)的賬套，核算同一性質(zhì)的內(nèi)容；不同性質(zhì)的賬套之間，核算業(yè)務(wù)不得交叉。
（三）統(tǒng)一報表設(shè)置。
財務(wù)報表直觀反映預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，是加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行分析、提高預(yù)算管理水平的重要載體。各財政所（分局）按照統(tǒng)一要求設(shè)置賬套后，要按照統(tǒng)一的報表設(shè)置格式（單位也可根據(jù)管理需求，添加項目內(nèi)容或新增其他報表），認(rèn)真做好預(yù)算執(zhí)行分析工作，分析資金流向是否合規(guī)，分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度是否合理，分析資金使用效益是否達(dá)到預(yù)期效果。
（四）統(tǒng)一賬戶開設(shè)。
按照省財政廳對財政賬戶管理要求，結(jié)合我區(qū)預(yù)算管理實際，財政所（分局）統(tǒng)一設(shè)置以下賬戶：
1、財政總預(yù)算預(yù)算內(nèi)賬戶；
2、財政總預(yù)算預(yù)算外賬戶（非稅專戶）；
3、國庫集中支付中心零余額賬戶；
4、教育經(jīng)費專戶；
5、融資公司賬戶。
上述賬戶中，財政總預(yù)算預(yù)算外賬戶（非稅專戶）可以供多個專項資金賬套共同使用，實行分賬核算。除特殊情況外，各財政所（分局）一般不得隨意增設(shè)銀行賬戶。
（五）統(tǒng)一資產(chǎn)管理。
各鎮(zhèn)區(qū)要進(jìn)一步加強(qiáng)基層財政國有資產(chǎn)管理。行政事業(yè)單位對購置、工程完工、接受捐贈等取得的資產(chǎn)，應(yīng)及時驗收、登記，并在財務(wù)入賬的同時，將有關(guān)信息錄入資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)。政府機(jī)關(guān)和四大中心的資產(chǎn)，錄入同一個資產(chǎn)信息系統(tǒng)用戶賬套中；隸屬鎮(zhèn)政府、具有獨立法人資格的事業(yè)單位資產(chǎn)，分別錄入各自的資產(chǎn)信息系統(tǒng)用戶賬套中。資產(chǎn)管理系統(tǒng)的單位代碼設(shè)置和管理口徑與賬務(wù)系統(tǒng)一致。資產(chǎn)發(fā)生處置時，賬務(wù)系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)同時作出相應(yīng)處理，確保賬賬、賬實、賬證相符。
三、工作要求。
為確?；鶎迂斦~套規(guī)范化設(shè)置工作如期完成，各財政所（分局）要按以下要求實施：
（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。
各財政所（分局）要充分認(rèn)識到推進(jìn)基層財政賬套規(guī)范化設(shè)置的重要性，切實加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。各單位主要負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人，要按照區(qū)財政局制定的實施方案，在規(guī)定的時間節(jié)點內(nèi)，做好賬套規(guī)范化設(shè)置工作。
（二）認(rèn)真組織清理。
做好賬套清理是規(guī)范賬套設(shè)置的基礎(chǔ)。各財政所（分局）要盡快對需合并、清理或拆銷的賬套，認(rèn)真進(jìn)行清理，制定切實可行的清理歸并方案。同時，對原來的賬套要做好數(shù)據(jù)備份工作。這項工作確保在2013年2月20日前完成。
（三）按時組織實施。
各財政所（分局）要在認(rèn)真清理的基礎(chǔ)上，做好原賬套科目結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)到新賬套工作。新賬套設(shè)置統(tǒng)一實行標(biāo)準(zhǔn)化格式，即按照統(tǒng)一的賬套編碼、統(tǒng)一的科目代碼、統(tǒng)一的核算科目以及統(tǒng)一的核算模式設(shè)置。這項工作在2013年2月底前全面完成。今后，基層財政新賬套開設(shè)須報區(qū)財政局審批。
“賬外賬”的運行方式
以工業(yè)企業(yè)為例，在日常經(jīng)營活動中，存在銷售貨物不給購貨方開具發(fā)票的行為，利用這一點，某些公司將銷售貨物分為開具發(fā)票部分(包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票)和不開具發(fā)票部分分別設(shè)置內(nèi)、外兩套賬，即：將對外開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票部分計入外部賬，將沒有開具發(fā)票的無票收入記入內(nèi)部賬。
外部賬主要用于納稅申報和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。有的公司為了讓外部賬“好看一些”，增加迷惑性和隱蔽性，有時也會做少量的無票收入。某些公司根據(jù)銷售貨物開具發(fā)票的部分先確定用于納稅申報的銷售收入，再以此來推算當(dāng)月應(yīng)該抵扣的進(jìn)項稅額，最后確定本期認(rèn)證多少份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票不夠用則向銷售方索取，發(fā)票過多則暫不認(rèn)證，因此當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額是人為操作的結(jié)果，而并非企業(yè)實際的經(jīng)營結(jié)果，這樣單純從企業(yè)的稅負(fù)上是很難發(fā)現(xiàn)異常問題的。這就是某些公司存在購進(jìn)貨物不索取專用發(fā)票或者購進(jìn)貨物專用發(fā)票不認(rèn)證的現(xiàn)象產(chǎn)生的原因。
內(nèi)部賬主要由存貨收發(fā)和應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等資料組成，反映納稅人真實的貨物進(jìn)銷存情況和實際利潤情況。某些公司在購進(jìn)貨物時將進(jìn)貨數(shù)據(jù)錄入計算機(jī)，在銷售貨物時將銷貨數(shù)據(jù)也錄入計算機(jī)并登記應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款賬，通過計算機(jī)將數(shù)據(jù)匯總后進(jìn)行核算，形成內(nèi)部賬。這些不開具發(fā)票部分的銷售額，有的以現(xiàn)金方式收取，有的存入以個人名義開設(shè)的銀行存折和銀行卡，記入內(nèi)部賬，使資金進(jìn)行體外循環(huán)，隱匿了這部分銷售收入，不進(jìn)行納稅申報，從而達(dá)到逃避繳納稅款的目的。這部分內(nèi)部賬通常由專人在專門一臺計算機(jī)上記錄，并且設(shè)置密碼，一般人員是無法接觸這套賬外賬的。
在這些通過設(shè)置兩套賬的方式逃避繳納稅款的企業(yè)中，盡管內(nèi)部賬和外部賬被企業(yè)會計人員分開做賬，但是作為一個整體運作的企業(yè)，很難做到內(nèi)部賬和外部賬完全沒有一絲關(guān)聯(lián)，只要查賬人員認(rèn)真、細(xì)致，總能夠發(fā)現(xiàn)一些蛛絲馬跡――“賬外賬”的“小尾巴”總會露出來，然后，順藤摸瓜，一查到底，往往會取得重大突破，使“賬外賬”暴露在陽光之下。怎樣揪住“賬外賬”的“小尾巴”呢?請看下面的幾個案例。
下面是筆者曾參與的審計案例，這些案例都有一個共同的特點渚B與公司“賬外賬”有關(guān)聯(lián)。通過以下的分析綜述，但愿能對審計人員有所幫助。
有關(guān)“賬外賬”的九個審計案例
[案例一]從銀行存款賬戶核算發(fā)現(xiàn)隱藏賬外收入
某公司2008年3月有這樣一筆分錄：
借：銀行存款――A賬戶86000
貸：銀行存款――B賬戶86000
附件：一張現(xiàn)金支票頭，用途是提取現(xiàn)金，日期為2008年3月12日，還有幾張現(xiàn)金存款單，存款人為甲某、乙某等，日期為2008年3月12日。
兩個銀行賬戶轉(zhuǎn)款一般使用轉(zhuǎn)賬的方式，既簡單又安全，為什么企業(yè)先使用現(xiàn)金支票從B賬戶取出現(xiàn)金，然后又再填寫存款單存入銀行，這種方式比轉(zhuǎn)賬麻煩而且不安全。這引起了審計人員的懷疑，于是對公司會計人員進(jìn)行詢問，會計人員解釋說，取出現(xiàn)金是為了購貨付款，對方用現(xiàn)金結(jié)算，取出現(xiàn)金后，對方突然以價格太低為由違約，所以把錢又存到了銀行。這種解釋顯然不能自圓其說。即便是對方違約原因成立，存款單寫一份就行了，為什么寫多份?公司會計人員不能對此做出合理解釋。根據(jù)推測，審計人員認(rèn)為，存款單上寫明的存款額可能是單位收到的銷售貨款，為了達(dá)到銷售收入不入賬的目的，偽造了從銀行中取現(xiàn)金再存現(xiàn)金這筆業(yè)務(wù)，這樣該公司既做到了銷售不入賬又做到銀行余額賬實相符，據(jù)推測，存款人也很有可能不是公司人員而是購貨方人員。果然，核對3月31日工資表，也未發(fā)現(xiàn)甲、乙等人。
從這幾方面聯(lián)系來看，公司此筆分錄隱藏收入的嫌疑越來越大，審計人員揪住了“賬外賬”的“小尾巴”，基本確定公司存在賬外賬。審計人員將這些疑點向會計人員講明，在耐心說服下，會計人員終于承認(rèn)這86000元確實是銷售收入，證實了審計人員的推測：公司會計為了資金安全、結(jié)算方便，讓幾個購貨方將現(xiàn)金86000元存入A賬戶，購貨方憑存款單證明已經(jīng)付款可以提貨，然后公司會計再用現(xiàn)金支票從B賬戶取走現(xiàn)金86000元進(jìn)入賬外循環(huán)，作上述賬務(wù)處理，隱藏了收入。
通過這個案例我們可以看到，單從分錄(不看附件)和銀行對賬單余額上審查是很難發(fā)現(xiàn)這筆賬外收入的。在審計過程中，要時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不放過每一處疑點，也不能輕信會計人員解釋，要獲得充分的證據(jù)才能下結(jié)論。
[案例二]從現(xiàn)金日記賬登記查出賬外有賬
某公司2008年4月有這樣一筆分錄：
借：庫存現(xiàn)金40000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 34188.03
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5811.97
附件：銀行進(jìn)賬單，日期為2008年4月30日，記賬日期為2008年4月30日。
我們知道，一般情況進(jìn)賬單應(yīng)該是款項從購買方賬戶打人銷售方賬號的，理應(yīng)借記銀行存款賬戶，公司也并沒用現(xiàn)金支票提取這筆銷售款項，那為什么要記入現(xiàn)金呢?難道僅僅是會計人員記賬失誤嗎?審計人員覺得并非那么簡單，于是翻開現(xiàn)金日記賬看看有什么線索。表1是現(xiàn)金日記賬(部分)。
從現(xiàn)金日記賬能夠發(fā)現(xiàn)下一筆業(yè)務(wù)是發(fā)放工資，從工資表上看發(fā)放工資日期為2008年4月28日，金額為50000元，兩筆業(yè)務(wù)均是在4月30日入賬，但是入賬時間從憑證號看與業(yè)務(wù)發(fā)生日期恰好相反，這可能是會計人員記賬不及時造成的，我們暫且不管。如果公司將此筆業(yè)務(wù)正確計人銀行存款，而不計入現(xiàn)金，則現(xiàn)金日記賬應(yīng)是表2這樣的。
可以看出現(xiàn)金余額出現(xiàn)紅字，這是不符合邏輯的。由此可見，為什么要將銀行存款誤記作現(xiàn)金和發(fā)放工資為什么要記賬在后了，原來是避免賬面出現(xiàn)紅字。要是將發(fā)放工資及時入賬，在4月30日之前就會出現(xiàn)紅字。到這里我們已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了疑點：現(xiàn)金出現(xiàn)了紅字，那么這37580元的紅字是怎么回事呢?賬外有賬就此暴露。審計人員經(jīng)過與單位會計人員座談，最終會計人員承認(rèn)4月27日單位收到了某單位的違約賠償款10000元和處理一項半成新設(shè)備收入30000元未計入賬，造成了少交企業(yè)所得稅和營業(yè)稅及其附加稅。
通過這個案例我們可以看到，對現(xiàn)金的審計不只應(yīng)該審查現(xiàn)金余額，因為盤點現(xiàn)金余額與現(xiàn)金賬面余額相符，也并非沒有問題，在存在賬外賬和小金庫的企業(yè)，出納員可以輕而易舉地做到賬
實相符。對大額的現(xiàn)金收付應(yīng)該逐筆核對其真實性，因為對于大額的收支，公司為了方便、快捷和資金安全，一般都會用銀行存款結(jié)算，像有的公司收到貨款200萬元計入現(xiàn)金科目，這就應(yīng)該對該筆業(yè)務(wù)引起警惕。
[案例三]從匯款手續(xù)費的關(guān)聯(lián)性查出賬外賬
某公司2008年6月有這樣一筆分錄：
借：財務(wù)費用――手續(xù)費 10.50
貸：銀行存款 10.50
附件為銀行匯款手續(xù)費單據(jù)，銀行手續(xù)費單據(jù)上顯示匯款額為50000元，然而，我們翻遍了所有憑證也未能發(fā)現(xiàn)這筆匯款。
審計人員又注意到這樣一個憑證：摘要為存現(xiàn)金，分錄為：
借：銀行存款 10000
貸：庫存現(xiàn)金 10000
附件為銀行進(jìn)賬單，付款人為甲公司，收款人為該公司，這筆分錄也是不正常的，賬務(wù)處理是否真實?當(dāng)然，顯而易見是不真實的，借方為銀行存款，貸方為庫存現(xiàn)金，一借一貸貨幣資金沒有變化，該公司收到了甲公司的匯款怎么會貨幣資金沒有增加呢?是否為銷售貨款呢?
結(jié)合以上兩筆分錄(類似分錄還有好幾筆)看，公司可能存在賬外賬，匯款不入賬可能就是購買產(chǎn)品不入賬，那購買的這些產(chǎn)品銷售后也就不會入賬，附件為進(jìn)賬單的摘要寫作“存現(xiàn)金”的分錄可能就是收回的銷售貨款，之所以這樣做分錄，是為了和銀行存款對賬單相符，而現(xiàn)金由于存在賬外賬(也就必然存在小金庫)可以人為調(diào)節(jié)成賬面與庫存相符。
通過以上三個案例，可以看出，公司正是利用收取現(xiàn)金不開發(fā)票作虛假會計憑證的形式將貨幣資金私自挪用設(shè)立小金庫、設(shè)置賬外賬，偷逃國家稅款的，因此，對貨幣資金業(yè)務(wù)審計中遇到的疑點不能輕易放棄，因為它可能隱含著偷逃稅款等違法行為，由于其具有一定的迷惑性和隱蔽性，它要求審計人員具備較高的審計技能。
[案例四]期初余額的審查發(fā)現(xiàn)發(fā)出存貨而銷售未入賬
審計人員通過核對期初余額和上年度期末余額發(fā)現(xiàn)，上年度末存貨余額為2065263.99元，預(yù)收賬款余額為762000元，年初存貨余額為2005263.99元，預(yù)收賬款余額為702000元，存貨、預(yù)收賬款余額同時減少了60000元，顯然，這不是因為會計人員疏忽而發(fā)生的錯誤，而是有意識的舞弊。直接作憑證減少存貨和預(yù)收賬款很容易引起審計人員的懷疑，所以企業(yè)就直接把期初余額故意結(jié)錯，自認(rèn)為上年度的賬務(wù)已經(jīng)過去，一般不會再查，而平時查賬，審計人員一般只查當(dāng)年度賬，對以前年度若非特別原因一般不會追溯。通過本案例，廣大審計人員對期初余額的結(jié)轉(zhuǎn)審查有必要進(jìn)一步重視，特別是對于那些能夠引起偷漏稅收的科目更要審查。
[案例五]其他應(yīng)付款隱藏銷售收入
某公司2008年6月現(xiàn)9號，
借：庫存現(xiàn)金 292543.69
貸：其他應(yīng)付款――A公司
292543.69
附件為收據(jù)，摘要為借款，是否真的是借款呢?從數(shù)字上來看，不像，一般單位之間借款額都是整數(shù)，比如100萬、200萬、3萬、5萬，借款怎么可能會借到有元角分，不合常規(guī)。向A公司函證確認(rèn)此筆借款正是該公司銷售款。
某公司2008年8月6日銀26號，
借：銀行存款 200000m
貸：應(yīng)付賬款――B公司200000
附件為銀行進(jìn)賬單，摘要為收款，這筆業(yè)務(wù)也不符合常規(guī)，收到B公司銀行存款怎么反而欠B公司的錢了?也不可能是借款，因為公司貨幣資金充足，根本沒有必要借款，再說企業(yè)間借款應(yīng)該使用“其他應(yīng)付款”而不是使用“應(yīng)付賬款”核算。后來，從公司銷售部門提供的銷售合同上得知：這是一筆分期收款銷售商品業(yè)務(wù)，按照我國稅法規(guī)定，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間，公司因該確認(rèn)收入?yún)s掛在往來賬上，遲遲不入賬，形成一筆賬外賬。
通過這個案例我們可以看到，往來賬往往是隱藏收入的一個科目，特別是“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”兩個科目，對這兩個科目的核算要仔細(xì)審查，另外也要注意“應(yīng)收、應(yīng)付款”科目，碰到這種核算異常的分錄更應(yīng)該提高警惕。
[案例六]串戶現(xiàn)象隱藏銷售不入賬
在對某公司往來賬審查時，并沒有發(fā)現(xiàn)明顯異常，在對部分往來款項抽查時卻發(fā)現(xiàn)，有幾筆業(yè)務(wù)憑證記錄事項與附件不符。
比如：2月有這樣一筆分錄：
借：銀行存款 50000
貸：預(yù)收賬款――王某50000
附件為銀行進(jìn)賬單，付款人為A公司，當(dāng)時并未引起審計人員注意，審計人員認(rèn)為可能是記賬人員疏忽記錯的賬，或者是王某是A公司的業(yè)務(wù)員，A公司與該公司的往來款項的結(jié)算由王某一人負(fù)責(zé)。然而，在4月份有這樣一筆分錄，引起了審計人員注意：
借：預(yù)收賬款――王某40000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 34188.03
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5811.97
附件為增值稅普通發(fā)票，購貨方單位名稱是B公司。
A公司和B公司怎么都是走王某這個賬戶呢?王某不可能和兩家公司都有關(guān)聯(lián)吧?這引起了審計人員的疑問，隨后又發(fā)現(xiàn)幾筆同樣的分錄和幾個公司客戶，更加深了對王某和這些個公司關(guān)系的懷疑，看來問題不像是記賬人員疏忽記錯賬或者王某是公司業(yè)務(wù)員那么簡單。最后通過向幾個公司詢問調(diào)查，幾個公司根本就不認(rèn)識什么王某，原來，王某只是一個虛擬賬戶。最后查明，該公司銷售給A公司產(chǎn)品，沒有開具發(fā)票，以銀行存款結(jié)算入賬后，虛構(gòu)一筆預(yù)收王某的賬款，等以后發(fā)生開票收入時再伺機(jī)沖回。
[案例七]工資表暴露賬外賬
通過審查公司應(yīng)付工資明細(xì)賬，審計小組發(fā)現(xiàn)1～2月份和4～11月份發(fā)放工資總額440000元左右，而3月份發(fā)放工資總額604690元，12月份發(fā)放工資總額525260元。工資總額怎么差距這么大呢?這引起了審計人員的疑問，對照明細(xì)賬找到憑證，發(fā)現(xiàn)12月份工資經(jīng)審查是由于發(fā)放年終獎金造成的，沒有問題。有問題的是3月份：1～2月份和4～12月份職工人數(shù)一般都在300人左右，而3月份職工人數(shù)卻有396人，從銷售收入看，3月份又不是公司旺季，也不可能是臨時工，那是不是虛增職工人數(shù)，虛做工資表，增大成本、減少利潤以此達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的呢?然而，仔細(xì)審查工資表后，并非虛增職工人數(shù)，因為有幾十個人名在工資表中出現(xiàn)了兩次，難道這是分紅嗎?后來在對公司車間實地考察的時候，審計人員和車間主任談起了車間的新設(shè)備，生產(chǎn)能力，繼而又談到了公司的效益，車間主任并不懂財務(wù)，只是很自豪的告訴審計人員公司效益挺不錯的，今年公司還分了紅，沒有入股的都后悔的很。顯然，3月份工資有一部分就是分紅款，只有公司有利潤才會分紅，而上一年度公司賬面利潤卻顯示虧損，賬外賬的“小
尾巴”就此暴露。
[案例八]發(fā)票數(shù)量與入賬數(shù)量不附
某公司2007年3月份賬面顯示購入234.64噸庫存商品，金額為928603.56元，而審計人員對公司本月所有增值稅專用發(fā)票上面的數(shù)量相加匯總得出的數(shù)量為254.64噸，金額為928603.56元，金額相同，數(shù)量相差20噸，賬面比實際少購入20噸，而結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的憑證也只是結(jié)轉(zhuǎn)了234.64噸。這種情況在好幾個月里都出現(xiàn)過，顯然不是會計人員偶爾發(fā)生的計算錯誤，而是有意為之的舞弊。發(fā)票數(shù)量與入賬數(shù)量不符，賬外賬的“小尾巴”露了出來。最后查明，這20噸庫存商品以4209.60元／噸(不含稅)的價格銷售，未入賬。
這筆業(yè)務(wù)的結(jié)果是，由于購入數(shù)量少而金額不變，造成了賬面平均單價大于實際平均單價，從而賬面多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=234.64×(928603.56／234.64928603.56／254.64)=72935.50(元)。另外，這20噸庫存商品賬外銷售利潤為=(4209.60-928603.56／254.64)×20=11257.40(元)，僅此一筆業(yè)務(wù)利潤共減少=72935.50+11257.40=84192.90(元)，少交企業(yè)所得稅=84192.90×33％=27783.66(元)(該公司2007年賬面利潤為正，企業(yè)所得稅率為33％)。賬外收入還造成少交增值稅=4209.60×20×17％=14312.64(元)，相應(yīng)少交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、文教基金和印花稅等近1600元。僅此筆業(yè)務(wù)共少繳稅款43000多元。
類似這種情況的是，某公司購入庫存商品的數(shù)量、金額都和增值稅銷售發(fā)票上的數(shù)量、金額相符，但是在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的時候，結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量比銷售發(fā)票上的數(shù)量多30噸，這就造成賬面多結(jié)轉(zhuǎn)成本，減少賬面利潤，少交企業(yè)所得稅，多結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)量30噸的庫存商品銷售時不開發(fā)票不入賬，造成賬外賬，對所得稅增值稅等稅種的影響和上例相同。
[案例九]投入產(chǎn)出比率是工業(yè)企業(yè)稅收檢查常用的重要方法
關(guān)鍵詞：大學(xué)生創(chuàng)業(yè) 雙創(chuàng) 會計管理 會計管理人員能力 創(chuàng)業(yè)型公司
一、“雙創(chuàng)”背景
“雙創(chuàng)”一詞起源于2014年國務(wù)院總理在夏季達(dá)沃斯論壇上公開發(fā)出的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的號召?！半p創(chuàng)”背景下，政府有必要為大學(xué)生提供創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)。各高校也有責(zé)任和義務(wù)為大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動提供各種支持。“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的口號一經(jīng)提出，大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)門檻不斷下降，創(chuàng)業(yè)領(lǐng)域也在不斷拓寬?！皠?chuàng)業(yè)型經(jīng)濟(jì)”正日益向“創(chuàng)業(yè)型社會”發(fā)展和變化，這是大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的堅實基礎(chǔ)。
創(chuàng)業(yè)型大學(xué)是一種新的大學(xué)發(fā)展理念，創(chuàng)業(yè)型大學(xué)并非僅僅指開展了創(chuàng)業(yè)教育或創(chuàng)業(yè)研究的大學(xué)，而是指大學(xué)要主動適應(yīng)外部環(huán)境進(jìn)行學(xué)校內(nèi)部組織戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)的改革，尤其是教育體制的改革。一流大學(xué)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的目的不僅在于培養(yǎng)一批成功的創(chuàng)業(yè)者，更應(yīng)該在全社會范圍內(nèi)引領(lǐng)一種重視創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的精神，為社會提供一批具有創(chuàng)新精神、具有動手能力的高素質(zhì)有為青年。不能將創(chuàng)新精神停留在口號層面，而應(yīng)該提高到實用性強(qiáng)且可實際操作的層面。同樣創(chuàng)業(yè)也不能停留在創(chuàng)業(yè)的表面，更重要的是將創(chuàng)業(yè)付諸于行動。
二、創(chuàng)業(yè)型公司及其會計的特點
（一）創(chuàng)業(yè)型公司的創(chuàng)業(yè)環(huán)境特點
1.創(chuàng)業(yè)型公司的創(chuàng)業(yè)環(huán)境及其特點。創(chuàng)業(yè)型公司的主要特征表現(xiàn)在公司是否具有首創(chuàng)精神；是否利用社會或經(jīng)濟(jì)機(jī)制將資源轉(zhuǎn)化為最大收益；是否具備承擔(dān)風(fēng)險或失敗的能力。
對于某些創(chuàng)業(yè)型公司來說，公司文化就是老板文化，這就要求公司的創(chuàng)始人要有良好的道德及精神層次的素養(yǎng)，要懂得如何去管理、經(jīng)營公司。創(chuàng)業(yè)型公司如果不具備技術(shù)，就會遭遇到技術(shù)危機(jī)、技術(shù)人員的欺騙等，在技術(shù)方面白白浪費資金卻達(dá)不到預(yù)期收益。所以一個創(chuàng)業(yè)型公司要有自己的技術(shù)，而且要有自己特有的創(chuàng)新點，領(lǐng)導(dǎo)者要有魄力，要有承受失敗的能力，要有市場運作的能力，這些在創(chuàng)業(yè)初期，將會決定創(chuàng)業(yè)是否能夠成功，創(chuàng)業(yè)能否盈利。
2.創(chuàng)業(yè)型公司的會計特點。創(chuàng)業(yè)型公司和一般意義上的普通公司不同，創(chuàng)業(yè)型公司是高成長性與高風(fēng)險性并存的創(chuàng)新開拓型公司。正是由于創(chuàng)業(yè)型公司具有這樣的特點，因此，在創(chuàng)業(yè)型公司進(jìn)行財務(wù)管理時會面臨其他公司不會面臨的種種新問題。這些問題猶如一把“雙刃劍”，影響著整個創(chuàng)業(yè)型公司的發(fā)展。創(chuàng)業(yè)型公司有自己獨特的創(chuàng)意，在不斷的發(fā)展與進(jìn)步中可能會產(chǎn)生不同于其他公司的新興的創(chuàng)業(yè)模式，由此產(chǎn)生的會計模式有可能不同于傳統(tǒng)會計模式，這種新型的會計模式可能會推動公司會計的發(fā)展。但是，在會計處理上，創(chuàng)業(yè)型公司財務(wù)的不規(guī)范性比較普遍，存在公司會計管理人員素質(zhì)不高、會計核算尤其是成本計算隨意、內(nèi)控不到位、部分資產(chǎn)缺乏確認(rèn)依據(jù)、歷史出資不實等財務(wù)活動不規(guī)范問題。而且公司還存在不重視財務(wù)、財務(wù)處理方法欠缺、財務(wù)與業(yè)務(wù)部門矛盾深化等現(xiàn)象，這些都可能導(dǎo)致公司的財務(wù)混亂，對公司的生存和發(fā)展極為不利。創(chuàng)業(yè)型公司如何做好財務(wù)規(guī)范性工作，是當(dāng)前應(yīng)該解決的重要問題。
（二）創(chuàng)業(yè)型公司的會計管理人員在創(chuàng)業(yè)的不同階段應(yīng)具備的能力與素養(yǎng)
創(chuàng)業(yè)型公司的會計管理人員不同于其他公司，主要是指負(fù)責(zé)公司的所有會計工作、對公司的會計賬務(wù)負(fù)責(zé)的中層管理人員。創(chuàng)業(yè)型公司在創(chuàng)業(yè)初期基于業(yè)務(wù)量較少、營業(yè)額較低的特點，大多會選擇利用記賬公司開展會計核算業(yè)務(wù)。一個創(chuàng)業(yè)型公司從創(chuàng)立到最后獲利的過程，一般可以劃分為以下四個階段。
階段1：公司成立前。這個階段的特點是賬務(wù)問題簡單，因為公司還沒有成立，沒有監(jiān)管部門監(jiān)管，只要使用Excel軟件按流水賬的方式記清楚就可以了。
階段2：公司初創(chuàng)期。一旦公司成立，馬上要面對監(jiān)管部門的監(jiān)管。工商部門的監(jiān)管工作主要是要求公司每年申報資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)，以了解公司是否正常運營、運營的結(jié)果如何。本階段是記賬公司的外賬和簡單流水內(nèi)賬并存的形式，公司可能還無法聘請專職的會計人員，所以外賬和簡單流水內(nèi)賬的數(shù)據(jù)差距較大。
階段3：公司發(fā)展期。創(chuàng)業(yè)經(jīng)歷了一段時期，無論是輸血功能的外部融資還是造血功能的公司收入都會有所好轉(zhuǎn)，創(chuàng)業(yè)型公司開始考慮聘請專職的會計管理人員，購買財會軟件。在發(fā)展期，大部分公司還是同時存在簡單流水內(nèi)賬、外賬，有了專職的會計人員之后，通常外賬也不用請記賬公司了，而是由專職的會計管理人員負(fù)責(zé)。本階段通常由公司自有的專職會計人員包攬簡單流水內(nèi)賬和外賬，以求會計核算更加高效精準(zhǔn)。
階段4：公司成熟期。做賬的最高階段，一切都得按規(guī)范辦事，有大量專職會計人員做賬，基本上只有一套~，不過財務(wù)處理成本也有所提升。
綜上所述，創(chuàng)業(yè)型公司在不同的發(fā)展階段對會計管理人員的需求也不同，在不同時期會計管理人員為適應(yīng)公司發(fā)展的需要應(yīng)不斷提升自身的專業(yè)能力與素養(yǎng)。
三、對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)型公司會計管理人員需求的問卷調(diào)查
（一）問卷調(diào)查的設(shè)計目標(biāo)及過程
1.問卷調(diào)查的設(shè)計目標(biāo)。為了更好地了解創(chuàng)業(yè)型公司的類型及在創(chuàng)業(yè)過程中面臨的各種問題，特別是會計方面遇到的各種問題，我們采用了問卷調(diào)查的方式。問卷調(diào)查較為直接、便于統(tǒng)計，通過問卷調(diào)查可以直觀簡便地得到想要了解問題的答案。
2.問卷調(diào)查的設(shè)計及調(diào)查過程。
（1）調(diào)查問卷共分為兩部分，第一部分為選擇題，針對被調(diào)查單位的基本情況進(jìn)行調(diào)查，包括公司類型、經(jīng)營規(guī)模、會計崗位配置、人才招聘方式等內(nèi)容；第二部分為簡答題，主要是針對被調(diào)查單位對會計管理人員職業(yè)能力及素質(zhì)要求的具體調(diào)查。
（2）問卷調(diào)查的主要針對對象是大學(xué)生創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊，也是為了更好地了解創(chuàng)業(yè)過程及會計管理人員的需求及素質(zhì)等問題。將本文關(guān)心的問題一一列示在調(diào)查問卷之中，最后將回收的問卷進(jìn)行統(tǒng)計分析，得出結(jié)論。
（二）問卷調(diào)查結(jié)果
首先，此次的問卷調(diào)查一共對36家大學(xué)生創(chuàng)業(yè)型公司進(jìn)行了調(diào)查統(tǒng)計，其中19家公司是科技型公司，12家從事服務(wù)業(yè)，5家為餐飲、計算機(jī)行業(yè)。科技服務(wù)類公司的特點是技術(shù)性較強(qiáng)、公司人員較少、業(yè)務(wù)簡單，涉及的稅種和業(yè)務(wù)較少，所以在本次問卷調(diào)查中有超過85%的受調(diào)查者選擇找記賬公司公司的會計業(yè)務(wù)。因為這樣處理會計成本最低、公司所面臨的壓力和風(fēng)險較小，對于剛剛起步的創(chuàng)業(yè)型公司來說已經(jīng)足夠。在所調(diào)查的創(chuàng)業(yè)型公司中有4家公司已經(jīng)具有成型的會計崗位，其余32家即超過83%的公司都具備一個相同的特點：選擇一個業(yè)務(wù)成熟的會計人員作為公司的會計主管人員，其余的會計管理人員選擇會計專業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生。原因在于，公司的領(lǐng)導(dǎo)者為大學(xué)生或是應(yīng)屆畢業(yè)生，本身就有別于其他公司，領(lǐng)導(dǎo)者會更信賴與自己一樣的畢業(yè)生，可以共同成長，但又由于會計不同于其他職業(yè)，需要有一定的實踐基礎(chǔ)才能更好發(fā)展。因此，創(chuàng)業(yè)者更青睞于采用這種模式。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計實務(wù)；內(nèi)部控制；納稅征信
一、當(dāng)前我國中小企業(yè)會計實務(wù)中存在的問題
(一)會計核算不規(guī)范
中小企業(yè)財務(wù)造假已成常態(tài)，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)設(shè)有一套內(nèi)賬一套外賬，內(nèi)賬記錄公司全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，外賬用來應(yīng)付稅務(wù)局、銀行。中小企業(yè)為了逃避納稅，對于小規(guī)模納稅人和一些零售商購買者常常不開增值稅發(fā)票，讓對方將屬于公司收入的款項打入法人賬戶。另外，在進(jìn)行產(chǎn)品促銷活動時，隨貨贈送的商品均不做賬務(wù)處理，以減少納稅。中小企業(yè)的會計核算基礎(chǔ)工作薄弱。在原始憑證方面，原始憑證填寫不完整，有些緊急情況填寫的原始憑證缺少主管負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人的簽字、蓋章，無法在發(fā)生問題時明確追究相關(guān)人員責(zé)任。某些企業(yè)甚至無特定格式的原始憑證，采用手工自制原始憑證。在記賬憑證方面，中小企業(yè)不能規(guī)范會計科目，及時進(jìn)行賬務(wù)處理。部分企業(yè)為了簡化會計工作，月底填寫一張收入記賬憑證，后面粘貼多張不同日期的原始憑證。在其他方面，會計人員不能對賬簿發(fā)現(xiàn)的錯誤及時進(jìn)行更正。根據(jù)利潤需要隨意調(diào)整固定資產(chǎn)使用年限，固定資產(chǎn)賬目存在少提或多提折舊現(xiàn)象。在賒銷時沒有取得具有法律效力的賒賬單據(jù)，企業(yè)應(yīng)收賬款掛賬時間長，有些企業(yè)甚至不對難以收回的賬款提取壞賬準(zhǔn)備。
(二)缺少有效的內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。中小企業(yè)往往缺少健全的內(nèi)控體系，會計人員內(nèi)控意識薄弱，日常會計工作的展開總是受到領(lǐng)導(dǎo)或者管理人員的制約，無法做到及時、準(zhǔn)確、公正的操作。由于中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)大都不分離，業(yè)主可支配所有經(jīng)營管理活動，沒有特定的規(guī)章和人員約束業(yè)主，這樣可能造成業(yè)主對公司利潤和會計做賬的干涉，而且頻繁隨意地以私人目的支取資金。其次，缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督還會導(dǎo)致很多實際問題。例如，差旅費不能定期清算，一些員工因為私人原因擾亂正常結(jié)算報銷順序或者延時上交記賬單據(jù)。在計算員工薪資時，沒有固定、統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，公司對中基層管理人員缺乏績效考核。
(三)電算化沒有徹底實現(xiàn)，缺乏高素質(zhì)財會人員
在計算機(jī)廣泛普及應(yīng)用的今天，中小企業(yè)也在充分利用軟件處理公司的各種業(yè)務(wù)。會計人員能使用金蝶、用友、遠(yuǎn)光、管家婆等會計軟件，填制記賬憑證、結(jié)賬、報賬。但中小企業(yè)對于財務(wù)軟件的應(yīng)用范圍還不夠，有的僅在收入核算項目中應(yīng)用，不會在材料成本核算中應(yīng)用。部分企業(yè)銷售、庫存、財務(wù)采用不同的軟件，數(shù)據(jù)不加以匯總，造成公司數(shù)據(jù)難成體系，會計人員對其他部門的情況了解不足。中小企業(yè)的會計人員流動性大，學(xué)歷水平、能力經(jīng)驗參差不齊。由于企業(yè)規(guī)模小，難以留住高素質(zhì)的會計人才。多數(shù)企業(yè)會計人員后續(xù)教育培養(yǎng)匱乏，會計人員知識老化，不了解國家最新法規(guī)制度，不具備財務(wù)分析和風(fēng)險預(yù)測能力，不能很好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)核算需求。
二、建議與對策
(一)規(guī)范會計核算體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制
中小企業(yè)在落實國家法律法規(guī)的同時，可以根據(jù)自身情況靈活建立企業(yè)會計核算制度。對于核算水平較低的小微企業(yè)可采用委托記賬，但委托人必須提供真實、全面的原始憑證。企業(yè)應(yīng)杜絕兩套賬、多套賬的會計造假行為，合理進(jìn)行稅收籌劃，利用國家優(yōu)惠政策，科學(xué)避稅。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)各個部門、崗位之間的相互聯(lián)系、相互控制，建立一個簡單的預(yù)算、考核、評價體系，一旦發(fā)現(xiàn)影響公司效率、可能造成損失的情況要加以督促、警告、處罰。會計人員和高層管理人員應(yīng)保持各自的思想獨立，公司應(yīng)賦予會計人員對高管和其他人員財務(wù)上的監(jiān)督權(quán)，通過制定公司規(guī)章制度來約束管理層行為，避免其濫用公司資金。會計人員應(yīng)嚴(yán)格記錄高層管理人員的取錢行為，盡量按照公司的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行管理層的薪金發(fā)放。
(二)完善外部監(jiān)督檢查工作
首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)督指導(dǎo)工作，建議企業(yè)財務(wù)人員嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展賬務(wù)處理，依據(jù)有效憑證記賬入賬。為了促使納稅人的財務(wù)經(jīng)營狀況被稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門了解、掌握，納稅人需要積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送材料。這是一項義務(wù)，如果納稅人沒有做到，就要對其追究相應(yīng)的法律責(zé)任。其次，建立企業(yè)納稅征信制度和誠信獎勵制度。在行政區(qū)劃內(nèi)，將所有企業(yè)納入納稅征信體系中，以誠信加分和違法減分的形式，進(jìn)行征信評定工作。設(shè)定幾個分?jǐn)?shù)的警戒線和獎勵線，對此范圍內(nèi)排名靠前的企業(yè)進(jìn)行警示教育或者貸款政策優(yōu)惠、榮譽獎勵。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常工作中應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度，嚴(yán)格整頓偷稅漏稅的中小企業(yè)，仔細(xì)審查企業(yè)提供的賬簿、財務(wù)報表，對違反規(guī)定的企業(yè)負(fù)責(zé)人處以相應(yīng)數(shù)額的罰款，對作假嚴(yán)重的企業(yè)會計人員，吊銷會計從業(yè)資格證。
(三)大力推進(jìn)電算化，提高財會人員綜合素質(zhì)
企業(yè)應(yīng)建立通用統(tǒng)一的財務(wù)軟件協(xié)議，并與市場細(xì)分相結(jié)合。為了保證會計信息的真實、完整和安全，建立必要的防護(hù)措施。加強(qiáng)會計電算化檔案管理，提高會計人員電算化操作技能。要想擁有優(yōu)秀的財會人員隊伍，就必須增加對會計人員的培訓(xùn)教育力度，尤其是在國家新進(jìn)法規(guī)、會計電算化、excel辦公軟件的培訓(xùn)上。會計人員也應(yīng)主動學(xué)習(xí)會計準(zhǔn)則、工作規(guī)范、職業(yè)道德等相關(guān)知識，提高自己的專業(yè)勝任能力。
三、結(jié)語
中小企業(yè)是實施大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要載體，在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，對國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義?？傊?，完善中小企業(yè)會計核算是一項長期而艱巨的任務(wù)，只有全面貫徹《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計制度》，立足企業(yè)實際，加強(qiáng)會計核算制度建設(shè)，完善內(nèi)控管理和外部監(jiān)督機(jī)制，培養(yǎng)更高素質(zhì)的會計人員，才能切實提高中小企業(yè)會計核算質(zhì)量，促進(jìn)中小企業(yè)健康快速地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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第二條會計規(guī)范化管理工作考核采用千分制。其中：會計基本規(guī)定100分；會計核算質(zhì)量200分；會計報表質(zhì)量100分；計算機(jī)管理100分；聯(lián)行及結(jié)算管理100分；會計檔案管理100分；信用社網(wǎng)點管理及其它100分；會計經(jīng)營管理200分。
第三條會計基本規(guī)定100分。
（一）執(zhí)行會計核算制度20分。按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算規(guī)定的得滿分。未執(zhí)行的不得分；執(zhí)行不全的或執(zhí)行不正確的每項扣5分。
（二）會計科目30分。按照規(guī)定正確使用會計科目（含表外科目）和賬戶的得滿分?？颇俊①~戶使用錯誤（包括應(yīng)用而未使用的），發(fā)現(xiàn)一個扣2分。為繞費用管理，將費用列入其它科目，一筆扣5分。
（三）業(yè)務(wù)操作30分?，F(xiàn)金收付及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)按規(guī)定程序辦理，執(zhí)行當(dāng)時記賬，賬折見面；他行票據(jù)，收妥進(jìn)賬；按日軋賬，總分核對；內(nèi)外賬務(wù)定期核對正確的得滿分。現(xiàn)金收付及轉(zhuǎn)賬違反操作程序一次扣5分；未按規(guī)定按日軋賬的，發(fā)現(xiàn)一次扣2分；內(nèi)外賬定期核對，對賬單回收率達(dá)到90%以上的不扣分，以下每降低5個百分點扣2分。
（四）會計出納手續(xù)交接20分。會計出納人員變動、輪休交接手續(xù)清楚的得滿分。未按制度規(guī)定辦理交接的扣5分；交接手續(xù)不全的一次扣2分；未建登記簿的扣5分。
第四條會計核算質(zhì)量200分
（一）會計憑證記載50分。憑證要素齊全，內(nèi)容完整得滿分。憑證使用錯誤按抽查比例，每1%扣2分；要素不齊全，內(nèi)容不完整每1%扣1分。錯誤類型包括：1、錯漏憑證日期（年、月、日）；2、錯漏收付款單位戶名、賬號、開戶行行名和行號；3、錯漏人民幣符號及大小寫金額不符；4、錯漏填款來源、用途、摘要及附件張數(shù)；5、錯漏會計分錄和憑證編號；6、漏有關(guān)規(guī)定的銀行（信用社）及有關(guān)人員印章；7、套寫憑證未用雙面復(fù)寫紙，單寫憑證使用圓珠筆或鉛筆；8、憑證涂改，字跡、符號不正確、不規(guī)范等。
（二）受理憑證審查20分。按規(guī)定受理憑證并按規(guī)定審查憑證八項內(nèi)容的得滿分。未按規(guī)定審查的，每發(fā)現(xiàn)一筆錯誤扣3分，因此造成損失的不得分。受理憑證應(yīng)審查八項內(nèi)容是：1、是否為本社受理的憑證；2、憑證種類是否正確，聯(lián)數(shù)與附件等是否齊全，憑證是否過期；3、賬號與戶名是否相符；4、大小寫金額是否一致，字跡有無涂改；5、密押、印鑒、是否真實齊全；6、是否符合有關(guān)政策和制度規(guī)定；7、計息、收費、賠償金的計算是否正確；8、科目和賬戶名稱使用是否正確。
（三）賬務(wù)處理20分。達(dá)到“五無”即：帳務(wù)無積壓、結(jié)算無事故、計算無差錯、記賬無串戶、存款無透支的得滿分，出現(xiàn)結(jié)算事故不得分；存款透支一筆扣5分，形成損失的不得分；其余每筆扣3分。
（四）賬務(wù)核算20分。達(dá)到“六相符”即：帳帳、帳據(jù)、帳實、帳表、內(nèi)外帳全部相互得滿分，出現(xiàn)一項不符的扣10分：（內(nèi)外賬考核時，不屬信用社錯誤的不扣分）。
（五）記賬規(guī)則與帳薄設(shè)置使用50分。遵守記賬規(guī)則，按規(guī)定設(shè)置和使用會計賬簿、賬、簿、卡、表設(shè)置齊全，并按規(guī)定要求復(fù)核簽章的得滿分。應(yīng)設(shè)未設(shè)總、分賬的每個扣3分；賬、簿、卡、表設(shè)置不齊缺一項扣2分；錯用賬簿種類一本扣2分；賬務(wù)記載不規(guī)范一處扣1分。不規(guī)范賬務(wù)記載包括：錯漏記賬日期；無摘要或摘要不清；無對方科目代號；錯漏記發(fā)生額和余額；余額無借貸字樣；結(jié)平時未劃“0”；無憑證種類記錄；漏填憑證號碼；漏填計息積數(shù)、應(yīng)加應(yīng)減積減、累計計息積數(shù)和結(jié)計利息數(shù)；未用規(guī)定筆墨記賬，文字、數(shù)字書寫不規(guī)范發(fā)生空格時未注明；有涂改挖補、刀刮、皮擦和用藥水銷蝕等現(xiàn)象。
（六）支票使用20分。簽發(fā)支票使用碳素墨水或墨汁，憑印支取的折角驗收正確的得滿分。簽發(fā)支票未使用碳墨水或墨汁的不得分；開戶單位未填寫的發(fā)現(xiàn)一次扣2分；漏折角驗印發(fā)現(xiàn)一次扣2分；不驗小印扣1分；印鑒不符不得分。
（七）錯賬更正20分。按規(guī)定更正錯賬的得滿分，未按規(guī)定更正錯賬，每筆扣1分。
第五條會計報表質(zhì)量100分。
（一）按規(guī)定要求及時編報會計報表30分。每月1日上午準(zhǔn)時上報聯(lián)社匯總，晚報一次的扣2分。漏報一種報表扣5分，軟盤少報一次扣5分，缺一個印章扣2分。
（二）各項報表內(nèi)容完整30分。若發(fā)生差錯每處扣2分。各項目間的相關(guān)數(shù)字不銜接的一處扣2分。
（三）報表數(shù)字真實40分。弄虛作假，虛報數(shù)字的不得分。
第六條計算機(jī)管理100分
（一）管理現(xiàn)代化建設(shè)10分。運用科學(xué)管理方法和現(xiàn)代化管理手段、辦公電算化水平無差錯事故得滿分。因人為原因造成一次差錯事故的扣5分。
（二）軟硬件管理20分。嚴(yán)格執(zhí)行微機(jī)軟硬件使用規(guī)定的得滿分，無視微機(jī)操作規(guī)程的嚴(yán)重違反規(guī)定操作的不得分，使用外來軟件的一次扣5分，利用微機(jī)打游戲的一次扣5分，微機(jī)不清潔的扣5分。
（三）密碼管理20分。嚴(yán)格執(zhí)行密碼管理規(guī)定，密碼確保無泄密無借用的得滿分，密碼泄密的不得分，盜用借用密碼一次扣5分。微機(jī)辦理的存、取款憑證缺操作員親自簽名的一次扣1分。
（四）數(shù)據(jù)輸入管理20分。數(shù)據(jù)輸入按照合法憑證在規(guī)定的范圍內(nèi)輸入的得滿分，非法操作員輸入數(shù)據(jù)的不得分，憑證不合法的一次（張）扣2分，不按操作程序輸入的一次（張）扣2分。
（五）數(shù)據(jù)安全30分。按照操作程序進(jìn)行開關(guān)機(jī)和數(shù)據(jù)備份并入庫保管的得滿分，未按規(guī)定開關(guān)機(jī)的一次扣5分，未按規(guī)定備份數(shù)據(jù)的一次扣5分，上報聯(lián)社備案少一次扣5分，未按規(guī)定入庫保管的一次扣5分。
第七條聯(lián)行及結(jié)算管理100分
（一）帳務(wù)核對20分。按規(guī)定及時進(jìn)行往來對賬，查清未達(dá)；查詢查復(fù)及時認(rèn)真；社內(nèi)往來定期核對無誤的得滿分。未按期查清未達(dá)的每筆扣5分；應(yīng)查未查的每筆扣5分，有查不復(fù)或者查復(fù)不及時的每筆扣2分；社內(nèi)往來未定期核對的發(fā)現(xiàn)一次扣3分。
（二）結(jié)算原則20分。認(rèn)真執(zhí)行結(jié)算原則，嚴(yán)格遵守結(jié)算紀(jì)律的得滿分。違反一次扣8分，情節(jié)嚴(yán)重的，酌情多扣分。結(jié)算紀(jì)律具體為：1、需要向外寄發(fā)的結(jié)算憑證，必須于當(dāng)天及時發(fā)出，最遲不得超過次日；2、匯入信用社收到結(jié)算憑證，必須及時將款項支付給確定的收款人；3、不準(zhǔn)延誤、積壓結(jié)算憑證；4、不準(zhǔn)挪用、截留客戶和他行結(jié)算資金；5、未收妥款項，不準(zhǔn)簽發(fā)支票；6、不準(zhǔn)向外簽發(fā)未辦匯款的匯款回單；7、不準(zhǔn)拒絕受理客戶和他行（社）的正常結(jié)算業(yè)務(wù)。
（三）印、押、證管理20分。印、押、證執(zhí)行了分管分用、相互制約的規(guī)定與人員變動嚴(yán)格辦理了交接手續(xù)的得滿分，未執(zhí)行分管分用規(guī)定和執(zhí)行不好的不得分；不按規(guī)定辦理交接手續(xù)的扣10分。
（四）業(yè)務(wù)印章管理使用20分。各業(yè)務(wù)印章按規(guī)定保管使用；刻制、銷毀符合規(guī)定的得滿分。使用不當(dāng)不得分；刻制、銷毀手續(xù)不嚴(yán)密的扣3分。
（五）密押管理20分。知押人員控制的規(guī)定之內(nèi)的；編押辦法與密押分開保管加封；密押，編押機(jī)保持有密狀態(tài)的得滿分。知押超范圍的不得分；密押辦法和代號表未分管并加封的不得分；編押不隱蔽、不注意回避的發(fā)現(xiàn)一次扣5分；密押未裝箱入庫（柜）保管、寄送違反規(guī)定的扣10分。編押機(jī)未設(shè)密的扣5分
第八條會計檔案管理100分
（一）賬薄憑證裝訂與保管30分。按規(guī)定裝訂并登記入庫保管憑證、賬簿、報表的得滿分。裝訂不及時的一次（本冊）扣2分，裝訂不合格的一次（本冊）扣2分。
（二）會計核算資料管理50分。未建會計檔案室的扣10分，各種會計核算資料按制度要求收集整理、立卷歸檔，專人專庫保管無差錯的得滿分，未定期收集整理并立卷歸檔的扣5分；歸檔年限混亂、種類不分的扣5分。其它應(yīng)納入會計檔案管理的資料（如決算說明書、財務(wù)分析、賬務(wù)劃轉(zhuǎn)說明等），未納入的每項扣2分。沒有建立登記簿和專人專庫保管的各扣10分。
（三）會計檔案調(diào)閱和銷毀20分。嚴(yán)格遵守會計檔案調(diào)閱和銷毀制度的得滿分。調(diào)閱未按制度規(guī)定的每次扣5分；銷毀檔案不符合規(guī)定的不得分；未設(shè)調(diào)閱和銷毀登記簿的各扣5分。
第九條信用社網(wǎng)點管理及其它100分
（一）信用網(wǎng)點的現(xiàn)金庫存管理30分。信用社網(wǎng)點的現(xiàn)金庫存實行定額管理的、庫存現(xiàn)金無白條頂庫、挪用；超限額的得滿分。定額不合理扣10分；有白條頂庫、挪用現(xiàn)象不得分；送交現(xiàn)金不及時一次扣5分。
（二）信用網(wǎng)點表、賬、會計憑證等會計檔案管理20分。信用網(wǎng)點按規(guī)定抄具已使用的表、賬、會計憑證等會計檔案清單上交管轄社保管無散失的得滿分。未交的賬表、憑證每發(fā)現(xiàn)一次扣5分；不抄具清單的一次扣5分；有散失賬表，憑證的一頁扣5分。
（三）登記簿管理20分。按照制度規(guī)定建立健全各種登記簿的得滿分。凡未按制度規(guī)定建立登記簿的一個扣3分；必查登記簿（會計出納人員交接、臨柜登記、會計檔案、查庫、審庫、開銷戶、印、押、證保管使用，重要空白憑證、掛失、重要空白憑證使用銷號、查詢查復(fù)及收發(fā)聯(lián)行信件等登記簿）缺一個扣5分；登記不合規(guī)一次扣2分。
（四）重要空白憑證管理30分。重要空白憑證有專人管理，領(lǐng)發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，賬實相符的得滿分。無專人專庫（柜）保管的扣5分；領(lǐng)發(fā)手續(xù)不嚴(yán)密的一次扣5分；賬實不符一次扣5分。未臨柜消號或消號不全的一次扣5分。
第十條會計管理200分
（一）各項規(guī)章制度執(zhí)行30分。未建立會計業(yè)務(wù)規(guī)章學(xué)習(xí)制度扣5分；會計、出納人員無證上崗的每人扣1分；未成立財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)小組的扣5分。未實行以崗定責(zé)工效工資掛鉤的扣5分。
（二）資金調(diào)劑管理20分。真實、正確、及時地反映各類資金存欠、拆入和拆出情況的得滿分。各種往來資金的存欠和拆入、拆出情況，反映不真實的一筆扣3分，不正確、不及時的一筆扣5分。不按審批權(quán)限私自拆、借資金的一筆扣10分。
（三）固定資產(chǎn)與低值易耗品管理20分。固定資產(chǎn)與低值易耗品、帳、卡、簿記載清楚，達(dá)到賬實相符的得滿分。賬、簿、卡缺一項扣5分；賬卡、賬實不符的一項扣2分。
（四）利率政策執(zhí)行20分。正確執(zhí)行利率政策得滿分。違反利率政策一次的扣2分。
（五）應(yīng)收應(yīng)付款管理20分。加強(qiáng)其他應(yīng)收、其他應(yīng)付科目的管理，做到無非營業(yè)性占款得滿分。發(fā)現(xiàn)一筆扣3分。
（六）費用管理20分。嚴(yán)格控制各項費用支出，無違反制度和財經(jīng)紀(jì)律的行為的得滿分。在各行業(yè)審計檢查中受到有關(guān)部門處理的不得分；違反制定規(guī)定的視情節(jié)輕重酌情一次扣4分。
（七）財務(wù)收入管理20分。財務(wù)核算完整、真實、準(zhǔn)確、無轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)小金庫等違紀(jì)行為得滿分。發(fā)生轉(zhuǎn)移收入和私設(shè)小金庫等違紀(jì)行為的一次扣5分。
（八）各項提留30分。各項提留應(yīng)按規(guī)定提足，按期交納各種稅金得滿分。未按規(guī)定提取否未提足的一次扣5分。
（九）財務(wù)收支活動分析20分。定期開展財務(wù)收支活動分析，檢查財務(wù)收支計劃的執(zhí)行情況的得滿分。每季會計分析少一次扣2分，內(nèi)容不全的扣2分。
（十）社容社貌20分。社容社貌整潔優(yōu)良的得滿分，檢查出現(xiàn)臟、亂、差的一次扣2分。
第十條：堅持會計檢查輔導(dǎo)制度。不定期進(jìn)行常規(guī)會計檢查及重點抽查，每季進(jìn)行一次會計會審；年終全面檢查一次按以上此標(biāo)準(zhǔn)打分（每項打分不倒扣）。滿1000分的獎信用社年終經(jīng)營目標(biāo)考核5分，社主任和會計各獎金200元；滿800分以上的獎信用社年終經(jīng)營目標(biāo)考核2分，社主任和會計各100元；低于600分以下的罰信用社年終經(jīng)營目標(biāo)考核2分，社主任和會計各100元；對會計工作質(zhì)量差，核算水平低的信用社通報批評，罰社主任和會計各200元；對會計工作混亂造成不良影響的社主任、會計撤職，并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。