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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇所得稅改革經(jīng)驗，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
個人所得稅是對個人（自然人） 取得各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。我國從1980年起開征個人所得稅以來，我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變革，個人所得稅的發(fā)展也與我國不同時期的特殊國情基本吻合。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全民收入水平的提升，個人所得稅在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所扮演的角色也愈發(fā)重要。
一、我國個人所得稅制存在的問題
近年來，未來個稅改革所需要解決的問題包括以下幾個方面。
（1）稅率設(shè)計不合理，工薪族成為納稅主體。我國現(xiàn)行所得稅法在稅率設(shè)計上采用超額累進(jìn)稅制和比率稅制兩種形式。具體來講就是：對于工薪所得實行5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率；對于收入所得普遍較高的個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得實行5%-35%的五級累進(jìn)超額累進(jìn)稅率。這種設(shè)計傾向于重課工薪階層的勤勞所得，而對于資本擁有者的資本所得卻沒有起到更有力的調(diào)節(jié)作用。
（2）累進(jìn)稅率級數(shù)過多，最高邊際稅率過高。與其他國家相比，中國個人所得稅的累進(jìn)稅率級數(shù)過多，對于工薪所得的累進(jìn)稅率級數(shù)有九級，而英國、美國、日本等國家都為五級。與累進(jìn)稅率級數(shù)相拌生的，是最高邊際稅率過高，工薪所得最高稅率達(dá)到了45%。這對于稅收和國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都會造成負(fù)面影響，真正依法繳納個人所得稅的是處于中下收入水平的工薪階層， 這從某種意義上更加劇了縱向不公平。
（3）起征點設(shè)定不合理。個人所得稅應(yīng)納稅所得額是取得的收入減去稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額。我國個人所得稅法分別規(guī)定了工資薪金、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得以及勞五報酬等各分項所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。新的修訂案，實際上也沒有給出一個能夠更科學(xué)的、禁得住時間考驗的扣除費用定義。
二、國外個稅改革特征與經(jīng)驗
西方主要的發(fā)達(dá)國家最近的一次個人所得稅改革是自上個世紀(jì)90年代開始的，其基本經(jīng)驗可以歸納為以下幾點：
（1）由分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)換。綜合所得稅制是以綜合收入為稅基，以家庭為基本納稅單位，實行自行申報的現(xiàn)代個人所得稅模式。具體地說，這種稅制就是將納稅人在一定期間內(nèi)各種不同來源得所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目得數(shù)額后，就其余額按照累進(jìn)水綠計征所得稅。美國和加拿大是典型的采用綜合個人所得稅制的國家，目前西歐主要的國家也已經(jīng)采用了這種稅制。
（2）縮減個人所得稅扣除政策。取消或減少某些特定的稅負(fù)減免項目，也包括對各種特定支出減免稅的取消或縮減。有資料顯示，英國取消了對新的人壽保險、國外收入、慈善捐款和新的住宅修繕貸款的課稅扣除，以及其他一些稅收見面和扣除條款。美國取消的扣除包括“第二收入者”扣除、州和地方銷售稅扣除、招待費用扣除等，還有許多扣除受到限制，如故園經(jīng)營費用扣除、旅行費用扣除、招待費用扣除等。
（3）個人所得稅指數(shù)化。稅收指數(shù)化是指按照每年消費物價指數(shù)的漲落，自動確定應(yīng)納稅所得額的使用稅率和納稅扣除額，以便消除通貨膨脹的名義所得增減的影響。個人所得稅的指數(shù)化主要包括免稅額和納稅檔次的指數(shù)化調(diào)整，使稅收政策處于一種動態(tài)調(diào)整的狀態(tài)，而不是一成不變的。此外，各國在稅收征管方面也在積極采用新的手段。特別是伴隨著科技的進(jìn)步在個人所得稅征管中引入信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，增強(qiáng)了信息的透明度和共享性，為稅務(wù)局工作人員提供了有效的征管工具。
三、完善個人所得稅制的思考
（1）建立新的所得稅稅制模式。根據(jù)個人所得稅的三種模式及我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展水平和稅收征管的實際狀況，宜將現(xiàn)行的分類征收模式改為分類與綜合相結(jié)合的混合稅制。對利息、股息、紅利所得、偶然所得等其他所得則繼續(xù)實行分類征收。在我國，家庭是最基本的利益共同體，家庭的收入狀況比個人更能反映納稅能力。因此，在個人所得稅計稅單位建立上，確立以家庭為基本納稅單位比較科學(xué)、合理，也便于對居民的收入和消費進(jìn)行調(diào)節(jié)。
（2）適時進(jìn)行財稅體制改革進(jìn)行財稅體制改革，適時把個人所得稅納入中央稅體系。在西方發(fā)達(dá)國家，個人所得稅一般是中央政府稅收收入的主要來源，把個人所得稅逐步納入中央稅體系，符合稅制演變的總體趨勢。在當(dāng)前個人所得稅是地方稅重要來源的情況下，將其納入中央稅，應(yīng)分步驟、分階段進(jìn)行，要考慮對地方政府收入的影響?？稍谀壳皞€人所得稅屬中央、地方共享稅的基礎(chǔ)上，逐步提高中央分享收入的比重。個人所得稅收入應(yīng)主要用于機(jī)關(guān)事業(yè)單位的工資發(fā)放及地方轉(zhuǎn)移支付。
（3）確定適當(dāng)?shù)馁M用扣除標(biāo)準(zhǔn)成本費用扣除，旨在彌補(bǔ)納稅人為取得某一特定收入的支出。具體考慮以下幾方面：一是納稅人年基本免征額。該免征額是指對有收入來源的納稅人年度基本免征額，主要用于彌補(bǔ)納稅人本人基本生存費用。二是家庭撫養(yǎng)人口扣除額。該扣除額主要用于彌補(bǔ)納稅人在撫養(yǎng)直系尊親、子女、無收入的同胞兄弟姊妹，以及其他親屬必要的支出。在扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定主體上，鑒于立法修正往往滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實，中央可適度放權(quán)地方，由各地根據(jù)本地區(qū)的物價水平及其變化情況及時自行確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
總之，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對外開放程度的提高，必須大力推進(jìn)立足于我國國情的個人所得稅稅制改革，建立適合我國國情的分類與綜合稅制相結(jié)合的個人所得稅課稅模式，進(jìn)一步實現(xiàn)社會的公平高效。
參考文獻(xiàn)：
>> 個人所得稅收入分配功能研究 調(diào)節(jié)收入分配視角下我國個人所得稅改革建議 關(guān)于強(qiáng)化我國個人所得稅收入分配功能的探析 新一輪個人所得稅改革的收入分配效應(yīng) 我國個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配效應(yīng)分析 個人所得稅制度的收入分配效應(yīng) 個人所得稅的居民收入分配差距調(diào)控效應(yīng)分析 個人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)效應(yīng)分析 中美個人所得稅制度社會效應(yīng)的比較與啟示 中美個人所得稅比較 稅收公平視角下的個人所得稅制改革設(shè)想 基于稅收信用視角下的個人所得稅稅源管理 收入公平視角下的個人所得稅制改革探討 個人所得稅調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入再分配效應(yīng)研究 個人收入分配差距與個人所得稅 淺談施工企業(yè)個人收入分配及個人所得稅管理 新個人所得稅視角下的個人所得稅征管研究 小議我國個人所得稅對調(diào)節(jié)收入分配的作用 促進(jìn)收入分配公平的個人所得稅改革探討 完善個人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)功能 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：l。美國2007年的基尼系數(shù)為0.45，中國2012年的基尼系數(shù)為0.474。
②2012年《中國統(tǒng)計年鑒》相關(guān)數(shù)據(jù)計算得來。個人所得稅為6 054.11億元（按當(dāng)年價格計算），總稅收收入為89 738.39億元。
③根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒（2012年）相關(guān)數(shù)據(jù)整理得來。
④http：///economic/archive/tax_history.shtml。
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摘要：個人所得稅的課稅單位分為個人和家庭兩類。世界各國對于個人所得稅課稅單位在個人和家庭上的選擇一直沒有停止過，各國都從各自的國情出發(fā)選擇最有利于本國的個人所得稅課稅單位。由于以個人為課稅單位的簡便性，我國一直以來都按個人申報個人所得稅。十三五規(guī)劃已經(jīng)明確下一步的個稅改革方向是建立分類與綜合相結(jié)合的稅制，一個前提條件就是要推行以家庭為課稅單位的征收模式。如何劃分相對公平又具有可操作性的具體家庭結(jié)構(gòu)是我國在推進(jìn)個稅改革中遇到的瓶頸。文章在分析我國國情的基礎(chǔ)上，探討界定家庭的難點問題，進(jìn)而對家庭界定的可執(zhí)行性進(jìn)行了分析，并提出在家庭結(jié)構(gòu)設(shè)計方面的一些思路。
關(guān)鍵詞：個人所得稅 課稅單位 家庭結(jié)構(gòu) 征收模式
一、個稅改革中課稅單位的選擇
課稅單位是指申報繳納個人所得稅的具體單位，它影響著一個國家個人所得稅要素的具體內(nèi)容。在個人所得稅的實施和后續(xù)改革中，各國都非常重視對課稅單位的選擇，既要體現(xiàn)個人所得稅的稅收公平原則，又要符合本國的具體國情。目前，各國的個人所得稅課稅單位分為兩大類：以個人為課稅單位和以家庭為課稅單位。個人所得稅發(fā)展至今，世界各國關(guān)于個人所得稅課稅單位在個人和家庭上的選擇一直沒有停止過。從各國個人所得稅實踐情況來看，西方發(fā)達(dá)國家大多采用以家庭為課稅單位，如美國、英國、法國、德國、西班牙等，東方國家則多采用以個人為課稅單位，如中國、日本等。
二、東西方國家對個人所得稅課稅單位選擇的差異分析
大多數(shù)西方國家選擇以家庭為課稅單位，而東方國家多選擇以個人為課稅單位，原因在于東西方國家不同的家庭觀念及不同的國情。一個國家的家庭觀念是難以發(fā)生根本改變的，是扎根在一個民族心中的文化沉淀。
包括我國在內(nèi)的東方國家，有著極為重視血緣關(guān)系的家庭觀念，而且這種血緣關(guān)系是可以不斷延伸的，逐漸伸展的血緣關(guān)系構(gòu)建了比較大的家庭結(jié)構(gòu)。此外，東方國家注重禮儀，推崇長幼有序、尊卑孝道、兄友弟恭，維護(hù)婚姻的穩(wěn)定性，由此衍生的家庭結(jié)構(gòu)關(guān)系是有收入者有義務(wù)和責(zé)任去扶助兄弟姐妹、贍養(yǎng)老人、資助已工作子女。但在西方國家，提倡個性、自由，更尊重個人的價值，即使是父母與子女之間，也是比較獨立的，并沒有類似于我國這種父母撫養(yǎng)子女、子女贍養(yǎng)父母的義務(wù)與責(zé)任感。
綜上所述，東方國家家庭結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，家庭成員與家庭成員之間存在贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、資助等關(guān)系，所以在之前信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)條件不太發(fā)達(dá)的時期，選擇以個人為課稅單位符合我國國情。而西方國家比較簡單的家庭結(jié)構(gòu)關(guān)系下，家庭自然成為其個人所得稅的課稅單位。
三、我個稅改革選擇以家庭為課稅單位的必要性
（一）以家庭為課稅單位是分類與綜合相結(jié)合稅制個稅改革的必然要求
個人所得稅制度分為分類稅制、分類與綜合相結(jié)合稅制和綜合稅制三種。前財政部部長樓繼偉曾指出，個稅改革的方向是先把分類稅制改為綜合和分類相結(jié)合的稅制。這種稅制既能發(fā)揮個人分類稅制的源泉扣繳優(yōu)勢，又能體現(xiàn)家庭綜合稅制的量能負(fù)擔(dān)優(yōu)勢。既然是綜合稅制的前期階段，就必須把申報單位從個人變?yōu)榧彝?，個稅改革方向的明確為以家庭為課稅單位創(chuàng)造了前提條件，改革勢在必行。
（二）以家庭為課稅單位更符合我國自古以來的家庭價值觀
家庭是我國社會構(gòu)成的基本細(xì)胞，我國的家庭是基于血緣關(guān)系和贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、資助關(guān)系產(chǎn)生的，每一個人都不是獨立存在的，都以家庭為紐帶。個人的收入不僅要負(fù)擔(dān)自己的生活，還要解決整個家庭的生活需要。個人所得稅作為調(diào)節(jié)收入的工具，不應(yīng)該只調(diào)節(jié)個人的收入，而應(yīng)該把落腳點放在家庭。所以，以家庭為個人所得稅課稅單位更符合我國自古以來形成的以家庭為中心的價值觀，也更能發(fā)揮家庭老有所依的良好社會風(fēng)氣。
（三）以家庭為課稅單位更能發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入、公平稅負(fù)的作用
1.以家庭為課稅單位更能體現(xiàn)個人所得稅稅制的累進(jìn)性。現(xiàn)行以個人為課稅單位的分類稅制僅僅考慮對工資薪金、個體戶經(jīng)營所得、承租承包經(jīng)營所得采用超額累進(jìn)稅率，導(dǎo)致實質(zhì)稅收效果是累退的。改革以家庭為單位申報個人所得稅，把家庭的所有收入進(jìn)行匯總，對所有收入按超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅，能保證稅制的累進(jìn)性。
2.以家庭為課稅單位更能保證稅收的公平性。家庭作為一個整體，共同承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)是有差異的，即使是收入相同的家庭，由于負(fù)擔(dān)的家庭人數(shù)不一樣，最終反映的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)也不一樣，我們平時所講的收入差距，往往是指家庭的收入差距。要實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入的目標(biāo)，就必須以家庭為單位對家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析和了解，考慮一個家庭的經(jīng)濟(jì)狀況和稅收負(fù)擔(dān)，保證稅收的實質(zhì)公平性。
3.以家庭為課稅單位能避免家庭成員分散資產(chǎn)逃稅的行為。家庭成員收入來源、收入水平的不同決定了一個家庭的個人所得稅總稅負(fù)。在以個人為課稅單位時，如果家庭成員之一收入過高應(yīng)適用更高稅率，而另一成員收入較低、納稅較少時，為減輕家庭的總稅負(fù)，納稅較高的一方會想方設(shè)法地將自己的收入轉(zhuǎn)移給納稅較低的一方，通過轉(zhuǎn)移收入的方式來達(dá)到避稅、逃稅的目的，這在我國是常見現(xiàn)象?；诖耍约彝檎n稅單位，將家庭所有收入?yún)R總征收個人所得稅，可以杜絕分散收入逃稅的行為。
4.以家庭為課稅單位可縮小家庭之間的收入差距?，F(xiàn)行以個人為課稅單位的個人所得稅制度，不但沒有保障稅收公平，還加大了貧富差距。改為以家庭為課稅單位征收個人所得稅，從經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)，每個人都會自覺或不自覺地選擇納稅總額最小的家庭結(jié)構(gòu)，一定程度上縮小了家庭和家庭之間的收入差距。
四、家庭征收模式個稅改革的難點和關(guān)鍵點在于家庭的界定
理論界普遍認(rèn)為，個人所得稅以家庭為課稅單位比以個人為課稅單位要公平合理一些。本文認(rèn)為公平合理的前提是，要設(shè)計出相對公平又具有可操作性的具體家庭結(jié)構(gòu)。這個關(guān)鍵點成為我國推行家庭征收模式個稅改革的瓶頸，界定具體家庭困難重重，如何界定家庭范圍成為家庭征收模式個稅改革最重要的一步。
（一）家庭成員構(gòu)成復(fù)雜
我國的家庭概念比較廣泛，可大可小。家庭的組成有些是由于婚姻關(guān)系，有些是由于血緣關(guān)系，可能還有些其他關(guān)系，再加上家庭成員之間的關(guān)系日益復(fù)雜，家庭結(jié)構(gòu)變化的節(jié)奏越來越快，我國的家庭結(jié)構(gòu)形態(tài)越來越復(fù)雜。除了傳統(tǒng)家庭外，還有“跨時空”家庭、復(fù)合家庭。另外，一個家庭可以五代同堂，也可以四代同堂；有的家庭成員沒有住在一起，但家庭支出卻由某一成員負(fù)擔(dān)。
（二）家庭成員流動頻繁
隨著城市化、工業(yè)化進(jìn)程加速推進(jìn)，勞動力、人口和家庭頻繁流動。有數(shù)據(jù)顯示，目前我國流動人口達(dá)兩億多人。頻繁的人口流動，改變了我國的傳統(tǒng)家庭結(jié)構(gòu)，大量的“空巢老人”“留守兒童”“留守婦女”“夫妻分離”等家庭結(jié)構(gòu)涌現(xiàn)，使得家庭的界定越來越棘手。
（三）家庭數(shù)量統(tǒng)計困難
我國是一個有著13億多人口的大國，家庭數(shù)量相當(dāng)龐大，而且每個家庭的構(gòu)成都不相同，人員流動過于頻繁，即使用人均家庭來計算，也與真實情況相距甚遠(yuǎn)。
（四）人戶分離現(xiàn)象嚴(yán)重
我國特有的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的戶籍制度也為界定家庭帶來了困擾，家庭的界定不是一本戶口簿可以解決的?，F(xiàn)實的情況是，戶口簿上面的人員和實際居住在該戶口地址的人員大不相同。尤其是在大城市這個問題更加顯著，大城市由于子女擇校、住房等原因，家庭成員分屬兩個戶口簿的情況比比皆是。據(jù)2015年中國1%人口抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，居住地與戶口登記地所在的鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道不一致且離開戶口登記地半年以上的人口為29 247萬人，比2010年第六次人口普查增長11.89%。所以，一方面，越來越嚴(yán)重的人戶分離現(xiàn)象給家庭的界定帶來了難度；另一方面，以戶口簿來界定家庭的方法也是不符合實際情況的。
五、家庭征收模式個稅改革中家庭界定的可行性分析
（一）界定家庭需要的技術(shù)條件已經(jīng)具備
2009年國家稅務(wù)總局就開始著手將個人所得稅信息數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，2012年全國地方稅務(wù)系統(tǒng)個人信息的聯(lián)網(wǎng)工作全面啟動。地稅個人信息全國聯(lián)網(wǎng)是家庭征收模式個稅改革的前提條件，也是界定家庭的必要條件。另外，稅收信息化工作在逐步推進(jìn)，2016年金稅三期工程的上線，進(jìn)一步落實了稅收一體化管理，改變了稅務(wù)信息系統(tǒng)混亂的局面，為家庭征收模式個稅改革提供了有利條件。
（二）我國家庭結(jié)構(gòu)趨于簡單化
由于我國濃郁的家庭觀念，基于婚煙關(guān)系和血緣關(guān)系組成的家庭結(jié)構(gòu)異常復(fù)雜，導(dǎo)致個稅改革遲遲不能推進(jìn)。但據(jù)2015年中國1%人口抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國家庭結(jié)構(gòu)正在發(fā)生著翻天覆地的變化，如表1所示。
可見，一代一人家庭、一代二人家庭及二代二人家庭激增，家庭人導(dǎo)中在2―4人，說明由于我國婚育觀念的改變，使得我國的家庭結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出越來越簡單、越來越小型化的趨勢，一人家庭、二人家庭和三人家庭已經(jīng)構(gòu)成我國社會家庭的主體，簡化的家庭結(jié)構(gòu)為家庭模式征收個稅改革掃清了障礙，使家庭的界定在實際操作上具有了可行性。
（三）不動產(chǎn)登記制度改革、戶籍制度改革、二套住房認(rèn)定制度、城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險制度等為個稅改革中家庭的界定提供了豐富的經(jīng)驗
2015年3月我國不動產(chǎn)登記制度的出臺，為我國稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個人財產(chǎn)收入奠定了基礎(chǔ)；基于城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的戶籍制度在2016年有了重大改變，逐步形成了統(tǒng)一的城鄉(xiāng)戶籍制度，建設(shè)“人戶合一”的新型戶籍制度，為家庭的界定奠定了制度基礎(chǔ)；2016年國家努力建設(shè)全國統(tǒng)一的城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險制度，給家庭征收模式個稅改革提供了良好契機(jī)，為按家庭征收個人所得稅提供了必要的信息，為家庭的界定提供了數(shù)據(jù)支持；二套住房認(rèn)定程序的規(guī)范化和制度化，說明推行家庭征收模式個稅改革的時間基本成熟，正呼喚著個稅改革快速提到日程。
（四）第二代、第三代居民身份證的全覆蓋
以家庭為單位征收個人所得稅必然要求對家庭的收入進(jìn)行匯總，然而我國之前并沒有建立起個人納稅識別號制度，導(dǎo)致個人的涉稅收入很難在家庭的名義下進(jìn)行歸集。而第二代、第三代居民身份證的全覆蓋，尤其是第三代帶指紋識別功能的身份證，對識別居民身份提供了保障，對以家庭為單位征收個人所得稅帶來了便利，為進(jìn)一步劃分家庭結(jié)構(gòu)提供了方便。
（五）民眾關(guān)心、支持個稅改革，群眾基礎(chǔ)扎實
個人所得稅是與民眾最息息相關(guān)的一個稅種，只有民眾支持個稅改革，支持以家庭為單位征收個人所得稅，提供界定家庭需要的確切數(shù)據(jù)，才能使家庭征收模式個稅改革順利進(jìn)行下去。筆者通過對周邊幾個城市進(jìn)行的問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，93.2%的被調(diào)查對象關(guān)心個稅改革，他們了解個稅改革的途徑一般是通過網(wǎng)絡(luò)、電視和手機(jī)，對于現(xiàn)行個人所得稅制度的看法，有81%的被調(diào)查對象表示不太滿意，他們認(rèn)為現(xiàn)行制度加大了貧富差距，沒有考慮家庭負(fù)擔(dān)等。對問卷調(diào)查中提出的以家庭為課稅單位的個稅改革有82.1%的被調(diào)查對象是支持的。可以看出，我國民眾是支持個稅改革的，為后續(xù)家庭征收模式個稅改革奠定了群眾基礎(chǔ)，也為下一步界定家庭打下基礎(chǔ)。
六、家庭征收模式個稅改革中界定家庭的思路
以家庭為課稅單位的個稅改革，難點在于如何界定家庭的范圍，如何劃分出簡單、清晰的家庭結(jié)構(gòu)。要盡可能地對現(xiàn)實家庭進(jìn)行模擬，設(shè)計出具有可操作性的家庭規(guī)模和家庭結(jié)構(gòu)，才能推進(jìn)下一步的個稅改革。
（一）界定家庭的原則
上文提到，我國具有比較完善的戶籍制度，但由于近年來越來越多的人戶分離現(xiàn)象，僅僅依據(jù)戶籍來界定家庭不太符合現(xiàn)實情況。因此，本文提出界定家庭的原則，即以完善的戶籍制度為基本，以家庭真實負(fù)擔(dān)和共同居住為輔助，構(gòu)建適合我國個人所得稅制度的家庭申報單位。
（二）先在部分條件成熟的地區(qū)進(jìn)行家庭征收模式個稅改革試點
我國的很多改革都是摸著石頭過河，沒有必要非等到所有的技術(shù)難題都解決了再正式推出改革。個人所得稅作為一個萬眾矚目的稅種，可以先在部分條件成熟的地區(qū)進(jìn)行試點，邊走邊改，積累經(jīng)驗。
北京、上海、廣州等城市已經(jīng)基本具備了進(jìn)行家庭征收模式個稅改革試點的條件。首先，這些一線城市的信息技術(shù)比較成熟，個人所得稅信息很早就已經(jīng)覆蓋到大多數(shù)工薪階層，并啟動了地方稅務(wù)系統(tǒng)個人信息聯(lián)網(wǎng)工作，建立的“一戶式”納稅檔案、個人所得稅管理系統(tǒng)、與銀行、工商行政管理、公安等部門的信息交流等，都為家庭征收模式個稅改革做好了技術(shù)準(zhǔn)備。其次，這些城市具備良好的群眾基礎(chǔ)，居民納稅意識較強(qiáng)，在12萬元以上自行申報個人所得稅的排行方面，都是全國前幾名，為家庭界定和家庭劃分提供了前提條件。因此可以先在這幾個城市進(jìn)行試點，對接受家庭征收模式個稅改革的家庭給予稅收優(yōu)惠，同時也允許繼續(xù)以個人為課稅單位申報個人所得稅，為后續(xù)全國范圍內(nèi)的家庭征收模式個稅改革打下堅實基礎(chǔ)，積累可行經(jīng)驗。
（三）界定家庭的可行思路――戶籍主導(dǎo)型家庭結(jié)構(gòu)設(shè)計
我國的家庭結(jié)構(gòu)復(fù)雜，合理劃分家庭結(jié)構(gòu)一直是個稅改革的難點。在界定家庭結(jié)構(gòu)的探討中，筆者認(rèn)為一個可行的思路是基于我國的戶籍制度來設(shè)計家庭結(jié)構(gòu)。前文提到我國戶籍制度的缺陷，表現(xiàn)之一就是存在大量的人戶分離現(xiàn)象。但是，就目前的國情而言，戶籍制度仍是相對成熟、比較完善的制度，是我國根深蒂固的制度，不論人和戶籍是否分離，每個人都是有戶籍的，每個人也必須有戶籍。這是我國的特色，也是我們的優(yōu)勢。既然每個人都有戶籍，就可以依據(jù)戶籍制度來設(shè)計家庭結(jié)構(gòu)。
首先，對家庭的常見形態(tài)進(jìn)行分析。從主要的家庭形態(tài)入手，從上面的數(shù)據(jù)可以看出，目前我國主導(dǎo)的家庭結(jié)構(gòu)是一夫一妻或者一夫一妻加孩子，“一夫一妻”本文簡稱“夫婦”，這樣的家庭結(jié)構(gòu)本文稱為“核心家庭”。掌握主要形態(tài)后，再對次要家庭結(jié)構(gòu)進(jìn)行界定。次要家庭主要是基于血緣關(guān)系產(chǎn)生的，包括二代直系家庭、三代直系家庭以及隔代直系家庭，具體表現(xiàn)為夫婦的父母、夫婦、夫婦的孩子及夫婦的孫輩等不同組合的家庭。由不同血緣關(guān)系產(chǎn)生的家庭就是復(fù)合家庭，具體表現(xiàn)為2個或2個以上孩子成家之后和夫婦生活在一起。最后一種家庭結(jié)構(gòu)比較特殊，即只有一個人組成的單人家庭和失去子女的失獨家庭或殘缺家庭。
其次，從戶籍制度的角度定義申報個人所得稅的家庭單位。戶籍家庭的整體情況是，絕大多數(shù)家庭成員的戶籍沒有分離，家庭成員住在一個地址，這種情況比較好辦，完全可以按戶籍申報個人所得稅，只要對家庭成員戶籍分離的特殊情況進(jìn)行考慮即可。戶籍分離家庭的界定思路如下：如上頁表2所示，對于核心家庭來說，如夫婦戶籍分離，可向任意一方戶籍地申報個人所得稅；如果有子女并且子女有工作的話，可向父母戶籍地申報個人所得稅。對直系家庭而言，二代直系家庭，如夫婦與子女不在一個戶籍內(nèi)，可分為2個核心家庭來申報個人所得稅，也可以按任意戶籍來申報；對三代直系家庭，如果夫婦父母、夫婦及夫婦子女不在一個戶籍內(nèi)，要考慮夫婦父母是否有工作，如有工作再加上夫婦子女也工作的話，可以把這個大家庭拆分成3個核心家庭來申報個人所得稅，如夫婦父母沒有工作且夫婦子女也沒有工作，那么就向夫婦戶籍地申報個人所得稅。對復(fù)雜的復(fù)合家庭，如子女戶籍不在一個地方，看夫婦有沒有工作，如有工作就拆分成2個核心家庭申報個人所得稅，如沒有工作，就向子女戶籍地申報個人所得稅。對單人家庭而言，直接向戶籍所在地申報個人所得稅即可。對特殊缺損家庭，主要看夫婦一方有無工作，子女有無工作，可選擇任意戶籍申報個人所得稅。
（四）嚴(yán)懲虛報信息者
按上述思路劃分家庭結(jié)構(gòu)后，必須重視家庭成員信息的真實性問題。如子女、配偶和老人的狀況，是否有工作等，這些都屬于隱私，是否存在造假行為，是不是需要稅務(wù)部門逐個去甄別等。本文認(rèn)為，稅務(wù)部門不可能有足夠的精力去獲取每個家庭的詳細(xì)信息，即使可以獲取也必然花費巨大的征稅成本。因此本文主張家庭主要信息由家庭成員主動提供，稅務(wù)部門不必一一去核查，只做一定形式的抽查即可。要通過嚴(yán)厲的處罰措施來實現(xiàn)對信息真實性的保障。如申筧誦畔⒃旒伲提供了不真實的、虛假的信息，則必須對其進(jìn)行嚴(yán)厲處罰甚至使其承擔(dān)刑事責(zé)任，從而在制度上保障申報人提供信息的真實性。S
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漸入尾聲的此輪個人所得稅改革，不僅解決了該稅種本身的一些問題，也為我國開啟全面稅制改革做出了具體嘗試。此次個人所得稅改革，完成了工資薪金所得起征點等方面的調(diào)整，再次明確了走向綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅稅制安排。但也遺留下不少懸而未決的問題。這些問題，有的需要經(jīng)過多次的改革逐步調(diào)整，有的可能在不遠(yuǎn)的將來很快成為各方關(guān)注的焦點。綜合與分類結(jié)合的個人所得稅稅率，如何有效設(shè)計，便是其中的關(guān)鍵。
綜觀世界各國的個人所得稅稅制安排，凡采用綜合計征的國家，都有一套較之分類個人所得稅更為復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)。一方面，這樣的安排才能在真正意義上體現(xiàn)個人所得綜合匯算清繳的特征；另一方面，綜合稅率的有效設(shè)計，將對分類所得征收向綜合所得征收的轉(zhuǎn)變，有極為重要的激勵效應(yīng)。②
為此，本文以綜合與分類相結(jié)合的稅率設(shè)計為核心，既對接現(xiàn)階段個人所得稅改革的基本要求，又體現(xiàn)綜合稅率設(shè)計與分類稅率的整體一致和有效。參照漸進(jìn)式改革方案的主要思路，本文為將來的個人所得稅整體推進(jìn)，提供亟待構(gòu)建的稅率設(shè)計參考。
二、漸進(jìn)式改革的初始化方案
個人所得稅漸進(jìn)式改革方案的終極目標(biāo)，是將中國的個人所得稅推向具有綜合特征的稅制安排。在充分借鑒國外個人所得稅經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國現(xiàn)階段的征管環(huán)境和征管條件，考慮初始階段的主要目標(biāo)以及未來完善的總體構(gòu)想，本文設(shè)計了中國“綜合與分類相結(jié)合”的個人所得稅稅制，初始化階段的改革方案主要包括如下內(nèi)容：
1.區(qū)別勞動與資本所得，區(qū)分經(jīng)常與偶然所得的綜合制框架
依據(jù)勞動與資本在個人所得發(fā)揮的作用，可以將現(xiàn)行個人所得稅稅目劃分為勞動所得、勞動與資本混合所得、資本所得。在此基礎(chǔ)上，依據(jù)發(fā)生的頻次，又可以區(qū)分為經(jīng)常所得與偶然所得。這樣區(qū)分的最大特點是，實現(xiàn)了與現(xiàn)行個人所得稅制度安排中的稅目劃分原則的平滑對接，同時引入了綜合制框架慣有的依據(jù)所得性質(zhì)的區(qū)分對待、再匯算清繳的通行做法。
2.納稅申報人標(biāo)準(zhǔn)劃定：年綜合所得12萬元
建立在綜合所得基礎(chǔ)上，對年所得超過12萬元的納稅人，以現(xiàn)行自行納稅申報制度為基礎(chǔ)，對部分收入項目適用綜合稅率表進(jìn)行年度匯總清繳。這一方案的最大特點在于最大限度的減少了自行納稅申報的人數(shù)，充分考慮了信息成本和征管成本，在著重加強(qiáng)對中高收入者征管的同時，部分解決了收入均衡性和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)差別化問題。
3.走向綜合與分類相結(jié)合的稅制設(shè)計：費用扣除與稅率結(jié)構(gòu)
個人所得稅走向綜合與分類結(jié)合的稅制安排，將實現(xiàn)綜合收入核算過后的費用扣除，也將考慮綜合稅率結(jié)構(gòu)與分類稅率結(jié)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)。目前的分類所得計征稅制，對個人所得的總體把握存在不足，直接導(dǎo)致了工資薪金所得的免征額爭議、勞務(wù)所得的費用扣除不當(dāng)?shù)葐栴}。改革后的個人所得稅綜合制具有費用扣除公平、計征辦法合理的優(yōu)勢，在基本保持現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)扣除不變的基礎(chǔ)上，采用綜合匯算清繳、費用綜合扣除的辦法，將解決分類稅制引發(fā)的系列問題。另外，綜合稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計，也將進(jìn)一步改善個人所得稅總體稅率結(jié)構(gòu)的離散狀態(tài)，系統(tǒng)優(yōu)化個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)，起到平衡分類所得之間稅率差異的作用。
4.納稅人的差別化對待：減免考慮與抵扣激勵
建立以稅收減免和抵扣激勵結(jié)合的個人所得稅納稅人差別化管理辦法，有利于適應(yīng)納稅人收入多元化、社會角色差異化的現(xiàn)實情形，重點實現(xiàn)對低收入者減負(fù)，對高收入群體強(qiáng)化征收的基本目標(biāo)。差別化對待的初始方案：其一，涉及子女撫養(yǎng)扣除的考慮，采用稅額減免的辦法，為今后實現(xiàn)以家庭為單位的納稅人管理，引入贍養(yǎng)扣除做相應(yīng)準(zhǔn)備；其二，為了盡可能實現(xiàn)高收入群體的稅收遵從，社會捐贈抵扣將作為首要考慮的內(nèi)容。同時，個人所得稅抵扣措施的正向激勵將引導(dǎo)高收入人群貢獻(xiàn)公益事業(yè)，還可以為逐步完善差別化抵扣的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)提供有益參照。
總得來講，走向綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅改革初始方案，是要在真正意義上建立我國現(xiàn)有稅制體系中面向自然人的直接稅框架。同時，它肩負(fù)著部分調(diào)節(jié)收入分配差距的最終目標(biāo)。
就個人所得內(nèi)涵而言，綜合所有收入的計稅形式，有利于公平分類所得的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。讓高收入者比低收入者多納稅并以此調(diào)節(jié)居民之間的收入分配差距，就要實行綜合所得稅制——以個人申報為基礎(chǔ)，將其所有來源、所有項目的收入加總求和，一并計稅。就個人所得稅現(xiàn)行格局來看，個人所得稅從代扣代繳走向綜合申報的過程，將在我國稅制體系中更好地平衡各稅種之間的相互關(guān)系，實現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅自然人之間直接聯(lián)系的起點。
三、分類所得稅稅率設(shè)計
工資、薪金所得的稅率安排，是個人所得稅改革方案的關(guān)注焦點。解決這個問題需要考慮起始點稅率的基礎(chǔ)上結(jié)合漸進(jìn)式改革方案的整體部署，做出優(yōu)化設(shè)計，以實現(xiàn)稅率結(jié)構(gòu)的合理性和規(guī)范性。
1.“個人所得稅改革征求意見稿”的稅率標(biāo)準(zhǔn)——工資、薪金所得
梳理現(xiàn)行的工資、薪金所得稅率標(biāo)準(zhǔn)，最主要特征是7級累進(jìn)。
表1所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費用3500元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。
2.綜合與分類制下的工資薪金所得稅率表
如果采用漸進(jìn)式改革方案的總體思路，參考各國的稅率設(shè)置經(jīng)驗，以及后續(xù)個人所得稅由分類走向綜合的現(xiàn)實考慮，本文認(rèn)為，在稅率方面有幾個問題需要重新規(guī)劃。
第一，綜合稅率與工資、薪金所得之間的匹配。即按年綜合收入12萬元以上綜合計征和自行申報，年綜合收入12萬元以下暫不納入綜合制的原則。按年收入12萬元全部由工資、薪金所得計算，每月應(yīng)稅部分適用“個人所得稅改革征求意見稿”，20%的稅率標(biāo)準(zhǔn)。決定了納入綜合申報的目標(biāo)人群，未來的個人所得綜合稅率必須小于或等于20%，才有激勵自行申報的動力。
第二，適當(dāng)考慮并降低中等收入人群的稅負(fù)。全月應(yīng)納稅所得額，第3級與第4級之間，超過4500元-9000元的部分，范圍設(shè)定比較粗糙。以年收入24萬元計算，扣除3500元月度免征額，這一部分可以劃定為4500元-7000元（12萬元以下）適用15%稅率，7000元-17000元（12萬-24萬元之間）適用20%稅率。
第三，降低中等及以下收入納稅群體的綜合稅率。而中高收入工資、薪金所得稅率，可適當(dāng)提高。我們設(shè)計在第4級，即年工資、薪金所得超過20 萬元后，從年收入12萬-24萬元適用稅率20%，直接適用下一級的30%稅率，不考慮25%的部分。此舉是培育中等收入群體，特別是以工資、薪金所得為主要收入形式的這類人群。
第四，最高邊際稅率建議降至40%，將提高高收入人群的稅收遵從。個人所得稅最高邊際稅率降低，符合國際趨勢。畢馬威會計師事務(wù)所（KPMG，2010）的研究表明，各國的工資薪金所得的最高邊際稅率降低，有助于提高高收入人群的稅收遵從，降低綜合制下高收入人群稅收籌劃的沖動。此舉還將在簡化稅制的基礎(chǔ)上，增加稅基總量和納稅義務(wù)人數(shù)量，提高綜合制的征管效率。此外，為了引導(dǎo)其自行申報，這類以上的中高收入人群，將在綜合匯算清繳過后，比照綜合稅率予以部分退稅。
基于上述4個方面考慮，中國社會科學(xué)院財政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所設(shè)計的綜合與分類結(jié)合的個人所得稅，工資、薪金所得稅率標(biāo)準(zhǔn)如下：
另外，條件允許情況下還應(yīng)縮減工資、薪金所得稅率層級。目前改革方案中的7級稅率，在世界各國范圍內(nèi)仍屬偏多，6級或5級設(shè)置較多。
四、費用：分類扣除與綜合扣除
費用扣除是核定綜合稅基的準(zhǔn)備，也是具有綜合特征的個人所得稅稅制的關(guān)鍵內(nèi)容。一般而言，費用扣除分為分類所得費用扣除和綜合所得費用扣除。即使在綜合制為主的國家，在綜合所得稅制基礎(chǔ)上依然對某些分類采用分類所得的辦法。如法國個稅綜合制當(dāng)中，對法國本土居民在法屬殖民地的所得采取了分類費用扣除，不納入綜合費用扣除，適用相應(yīng)的分類費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
作為個人所得稅綜合制的典型特征，分類所得費用扣除和綜合所得費用扣除之間存在此消彼長的聯(lián)系。但從各國的實踐來看，完全的綜合所得費用扣除可能僵化稅制安排，不利于個人所得稅的一些區(qū)別化的處理。因此，分類費用扣除的特定辦法，有利于完整推行綜合制。
就本文考慮的六類綜合所得而言，都將面臨綜合費用扣除的問題，為此做出如下設(shè)計：
未納入初始階段，綜合制改革的個人所得分類項目，延用現(xiàn)有的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，主要涉及個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等產(chǎn)生的費用扣除。分類稅率和費用扣除的整理過后，綜合稅制的稅率設(shè)計成為接下來的核心內(nèi)容。
五、綜合稅率設(shè)計與匯算清繳
綜合稅率設(shè)計和匯算清繳是連同一體的制度安排。在保持現(xiàn)行分類核算與費用扣除的基礎(chǔ)上，匯算清繳是綜合稅率實施的前提。綜合稅率設(shè)計與匯算清繳的結(jié)合，始終是個人所得稅綜合制改革方向中繞不開的關(guān)鍵一環(huán)。本文在綜合考慮多種因素過后，沿著漸進(jìn)式綜合制框架，設(shè)計了其中尚未觸及的綜合稅率及其匯算清繳內(nèi)容。
1.分類稅率走向綜合稅率的前提是綜合制框架的有效執(zhí)行。綜合制框架的有效執(zhí)行，是將先期選出的六類所得匯總金額，然后比照分類稅率繳納。
2.分類稅率之間存在的數(shù)量差異，不宜短時間內(nèi)采用一刀切的單一綜合稅率，還應(yīng)繼續(xù)采取綜合制下的區(qū)別對待。
從數(shù)量關(guān)系上，對于高收入群體，即工資、薪金所得適用稅率標(biāo)準(zhǔn)超過20%的納稅義務(wù)人而言，其他納入綜合匯算的所得適用20%的比例稅率，存在不對等的情況。基本思路是，分類稅率要與綜合稅率之間存在級差關(guān)系，即分類所得平均稅率高于綜合計征適用稅率。在設(shè)置綜合稅率時，有兩個解決此問題的稅率設(shè)計。
設(shè)計1：工資、薪金所得高額累進(jìn)部分，予以稅收優(yōu)惠，平衡綜合過后與其他所得之間的稅率差異。建議工資、薪金所得應(yīng)稅額適用稅率超過20%的部分，可按2%退稅。
設(shè)計2：將其他所得納入綜合累進(jìn)稅率，同時調(diào)低工資、薪金所得的累進(jìn)與現(xiàn)行其他分類比例稅率之間的落差。這里需要大量數(shù)據(jù)和運(yùn)算，橫向平衡與縱向比較相結(jié)合，確定適用綜合匯總應(yīng)稅所得的多級稅率標(biāo)準(zhǔn)。
3.綜合稅率的另一個配套，是綜合費用扣除與綜合稅收減免。撫養(yǎng)、贍養(yǎng)和其他社會公益支出的考慮，將是實現(xiàn)綜合稅率的必備條件。同時，在征管信息系統(tǒng)當(dāng)中，對綜合稅率的適用，也應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎考慮。
根據(jù)稅率基本平衡的原則，本文采用累進(jìn)綜合稅率的辦法，設(shè)計了綜合稅率表。
六、稅率結(jié)構(gòu)：綜合與分類的平衡
綜合稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計，是使個人所得稅具有綜合制特征的必要一環(huán)，也是平衡綜合與分類稅率結(jié)構(gòu)的一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。當(dāng)前，我國綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅改革，面臨分類稅率向綜合稅率過渡的任務(wù)。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，現(xiàn)階段的主要工作是構(gòu)筑分類所得稅率與綜合所得稅率之間的平衡關(guān)系。二者之間的平衡關(guān)系，包含兩個方面的內(nèi)容。
縱向來看，現(xiàn)行的分類稅率結(jié)構(gòu)和分類征收方式實際上形成了11種個人所得“稅收”，而設(shè)計的綜合稅率適用的綜合匯算所得征收，是真正意義上的個人所得總稅率。由于加總的綜合所得依然存在內(nèi)部分類，并已經(jīng)在代扣代繳環(huán)節(jié)按分類適用了不同的所得稅率，因此再向上綜合過程，就存在匹配分類稅率的問題，這是所謂的縱向平衡。
橫向來看，走向綜合與分類的個人所得稅改革，是一個有階段性安排的制度設(shè)計。我們的設(shè)計中，考慮了征管環(huán)境約束，也顧及了綜合項目的特征，按照六類應(yīng)稅所得先期綜合的原則，實現(xiàn)部分的綜合稅制。由于個人生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)所得、股息紅利所得等依然采取分類管理，適用分類稅率，那么同屬個人所得的此類項目，與將要實行的綜合項目之間，存在稅率結(jié)構(gòu)的對接，這是所謂的橫向平衡。
比例稅率與累進(jìn)稅率的選擇，是貫穿于分類所得稅率與綜合所得稅率之間平衡關(guān)系的一個要點?，F(xiàn)階段，工資、薪金所得，大額勞務(wù)報酬所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，這四類所得適用累進(jìn)稅率和免征額扣除，其他分類所得適用比例稅率。按照二元稅制的觀點，對勞動課稅容易、且適用累進(jìn)稅率，而對資本課稅困難、適用比例稅率的原則，形成了上述分類稅率的基本構(gòu)成。從個人所得稅綜合制國家和地區(qū)的經(jīng)驗來看，綜合稅率一般具有累進(jìn)特征，如美國、英國、我國臺灣地區(qū)等，那么現(xiàn)行的比例稅率在走向綜合制的過程中，如何取舍成為現(xiàn)實的問題。對于這個現(xiàn)實問題，本文建議把握兩點：
第一，搭建綜合計征的框架。目前的任務(wù)是實現(xiàn)代扣代繳和自行申報的有機(jī)結(jié)合。綜合稅率采用累進(jìn)稅率還是比例稅率，要依據(jù)申報人數(shù)、收入總量和分類稅收份額綜合測算決定。
房地產(chǎn)稅改革研究
消費稅變革國際趨勢分析
稅收情報交換涵義探索
房地產(chǎn)稅制改革
中國預(yù)約定價制度發(fā)展與展望
提高國際稅收理論研究質(zhì)量思考
稅收管理的國際經(jīng)驗及對中國的啟示
對外直接投資稅收相關(guān)問題的探討
歐盟郵政電信服務(wù)增值稅改革趨勢和啟迪
國際稅務(wù)行政發(fā)展動態(tài)與創(chuàng)新
房地產(chǎn)稅稅收限制國際經(jīng)驗及啟示
設(shè)計海外投資架構(gòu)時應(yīng)考慮稅務(wù)風(fēng)險
對提高大企業(yè)稅收遵從度的思考
節(jié)能減排視角下消費稅綠化的趨勢及啟示
對商品稅促進(jìn)收入公平分配作用探討
實物期權(quán)法在成本分?jǐn)倕f(xié)議中的作用
企業(yè)并購英國企業(yè)的稅務(wù)架構(gòu)問題探討
對我國房地產(chǎn)稅制改革的看法
非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理問題
發(fā)達(dá)國家鼓勵小企業(yè)發(fā)展稅收政策簡介
企業(yè)重組企業(yè)所得稅政策研討
促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的稅收政策
經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變中的稅收政策探討
營業(yè)稅改征增值稅試點趨勢與展望
歐盟成員國碳稅政策比較與啟示
對稅收鼓勵戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究
促進(jìn)我國居民收入合理分配稅收政策研究
中國企業(yè)走出去的稅收問題
重建大企業(yè)稅務(wù)管理體系設(shè)想
改革我國房地產(chǎn)稅制的構(gòu)想
非居民企業(yè)避稅手法及策略
我國個人所得稅減除費用標(biāo)準(zhǔn)的思考
后金融危機(jī)時代金融交易稅探索
企業(yè)境外所得稅收抵免問題分析
美國大企業(yè)稅收管理模式及啟示
居民企業(yè)境外投資合作的稅收政策研究
對我國軟件和信息服務(wù)外包業(yè)稅收政策思考
加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理探索與思考
稅收政策在社會公平角色及作用
促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整財稅政策研究
提高對走出去企業(yè)稅收征管能力
間接稅調(diào)節(jié)收入分配的研究
我國銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)對比分析
開征物業(yè)稅的意義及現(xiàn)實評述
增值稅和營業(yè)稅的變化趨勢及路徑
消費稅征收范圍的國際對比與啟示
非居民稅收工作問題探討
關(guān)鍵詞：個稅改革；問題；對策分析
一、個稅改革概述
個稅改革指的就是對個人所得稅進(jìn)行的改革。近年來，隨著收入差距的不斷擴(kuò)大，人們寄希望于分配制度改革，在此背景下，我國對原有的個稅制度進(jìn)行改革。上世紀(jì)80年代，我國開始征收個人所得稅，免征額為800元，社會經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，導(dǎo)致個稅的免征額不斷調(diào)整，2011年6月30日，在第十一屆群過人大常委會第二十一次會議上，通過了最新的個稅體制改革方案，將個人所得稅免征額提高到了3500元，同年9月1日正式實施。就目前來看，對于收入在5000元以下的，稅率分為三種：低于500元的，稅率為5%，收入在500～1000元的，稅率為10%，收入在2000～5000元的，稅率為15%。
二、個稅改革對不同收入人群的影響
1.忽視了對高收入人群的個稅改革
就目前情況來說，高收入人群較中、低收入人群來說，經(jīng)濟(jì)來源的范圍更廣，呈現(xiàn)多元化的特點，憑借高收入崗位的特點，通過將現(xiàn)有工作進(jìn)行延伸，拓寬了經(jīng)濟(jì)來源的獲得渠道，找到了更多增加收益的途徑。針對目前的個稅改革方案來看，忽視了高中低收入者目前的勞動分配狀況。沒有將三者進(jìn)行結(jié)合，個稅改革是對收入者超過規(guī)定的收入進(jìn)行相應(yīng)的征稅控制，但是，由于高收入人群的收入來源渠道較多，無法真正實現(xiàn)對高收入人群除本職工作取得收入之外的資金來源進(jìn)行監(jiān)控，因此，對于高收入人群的個稅改革存在缺口，在高收入人群的稅負(fù)增加方面并沒有起到良好的效果。
2.未減輕低收入人群的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)
根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，我國員工月工資在2000元以下的占到了72%，占到了非常高的比重，新個稅改革中規(guī)定，起征點由改革前的2000元提高到3500元，但是此項改革在低收入人群中的效果并不明顯，低收入人群并沒有因此獲得利益，反而會給他們的利益造成負(fù)面影響。
在本次個稅改革中，獲益最大的就是中等收入人群。因此，新個稅改革在內(nèi)容上，存在著嚴(yán)重的收入人群偏向問題。
三、目前我國個稅的現(xiàn)狀及存在問題
1.起征點設(shè)置不合理
根據(jù)相關(guān)的研究表明，對個人收入的起征點進(jìn)行上調(diào)，不僅能夠達(dá)到減稅的目的，而且縮小了人們的收入差距，但是，就我國新的個稅改革內(nèi)容來看，我國有72%的工薪階層收入低于起征點規(guī)定的工資收入，在這7成以上的工薪階層中，收入主要集中在2000元以內(nèi)，與起征點規(guī)定的3500元相差懸殊。我國實行新的個稅改革后，缺乏對不同收入群體的綜合考慮，因此，并沒能起到良好的作用，反而給低收入人群帶來更大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，在不符合國情的情況下，上調(diào)起征點，不僅不能達(dá)到縮小收入差距的問題，反而出現(xiàn)了收入分配差距進(jìn)一步擴(kuò)大的嚴(yán)重現(xiàn)象，沒有從根本上解決目前我國的稅收問題，沒有將個稅改革的意義發(fā)揮出來。
2.稅率檔次不合理
目前，我國個人所得稅采用的是分類制，我國現(xiàn)行的分類所得稅主要包括以下內(nèi)容：工資、薪金所得；對企事業(yè)單位承包、租賃所得；個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；特許權(quán)使用費所得；稿酬所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；偶然所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。由于這11項收入所得的方式不同，因此，在增收稅率上，也各有不同，例如工資、薪金所得，采用的就是累進(jìn)稅率的方法，稅率最高可達(dá)45%，而針對于收入來源渠道較多的高收入人員來說，憑借利息、股息、紅利等所得，采用的就是單一比例稅率，稅率為20%，除此之外，我國個稅征收的對象是以個人為單位，并沒有將家庭情況考慮進(jìn)去，使原本生活條件較低的家庭，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)更加嚴(yán)重。而且，各種稅率的間距較為緊密，因此導(dǎo)致了應(yīng)該承受低稅負(fù)的收入人群卻必須承受著高稅負(fù)。
3.缺乏科學(xué)性的費用扣除方法
美國是在各項制度的建設(shè)上都十分完善的國家，拿個稅體制來說，在進(jìn)行制定前，對內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，如果某一員工未婚，或者還沒有孩子，在這種情況下，對于員工的個稅只要按照簡單的報表進(jìn)行計算即可，但是，即使是最簡單的方式也要有超過30頁的書面說明，對于家庭成員復(fù)雜、收入多元化的群體來說，更加復(fù)雜。而從我國來看，個稅改革的內(nèi)容較為籠統(tǒng)，是按照個人的日常支出制定各項扣除標(biāo)準(zhǔn)的，忽略了家庭主要支出的比重，家庭支出主要包括：贍養(yǎng)老人的費用，子女教育費用，不能充分反映出個體之間的差異，因此，個稅改革有失公平。
4.監(jiān)管手段較為落后
目前我國采用的主要個稅征收方式就是由企業(yè)進(jìn)行代扣代繳，納稅個人也可以自行進(jìn)行申報。換句話說，如果企業(yè)由負(fù)責(zé)繳納個稅的工作人員，那么由該負(fù)責(zé)人在源頭對員工的收入進(jìn)行代扣代繳，如果企業(yè)沒有這方面的負(fù)責(zé)人，則有員工自行進(jìn)行申報。在這兩種方式摻雜的情況下，容易產(chǎn)生諸多問題，如逃稅問題，逃稅問題大部分發(fā)生在高收入人群中，由于高收入人群的收入來源非常廣泛，因此有助于高收入人群將各種收入進(jìn)行分解，或者將收入轉(zhuǎn)換成股權(quán)、實物等，以此逃避稅收。除此之外，目前稅收征管系統(tǒng)相對落后，管理手段存在老化的問題，各部門之間缺乏必要的溝通，信息交流不暢，在全國范圍內(nèi)很難建立起完善統(tǒng)一的管理系統(tǒng)。對于瞞報少報個人收入或者使用現(xiàn)金交易等情況，不能做到有效監(jiān)督。
四、關(guān)于個稅改革的意見
1.強(qiáng)化個稅征收管理手段
在稅源進(jìn)行控制管理方面具有一定的難度，目前，我國工薪階層還沒有樹立正確的納稅意識，逃稅現(xiàn)象時有發(fā)生，而征管手段較為落后，不能滿足社會發(fā)展的需要，根據(jù)目前的實際情況來看，個稅改革是一項長期艱巨的任務(wù)，不能操之過急。逐漸實現(xiàn)由分類稅制向綜合稅制的轉(zhuǎn)變過程，徹底轉(zhuǎn)變成以綜合所得課稅位置和分類所得課稅為輔的征稅征收方式。在征收項目中，要將一些連續(xù)性比較強(qiáng)的、經(jīng)營取得收入納入其中，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的稅率模式，實行累進(jìn)稅率模式，對于工薪階層的收入征收仍然按照比例稅率進(jìn)行。
除此之外，要將納稅人的家庭主要支出情況納入到個稅改革工作中，對住房、保險、計生費用等應(yīng)當(dāng)根據(jù)每年的社會經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行合理調(diào)整，扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理制定，個稅的征收不應(yīng)按照固定的比例進(jìn)行征收，而是應(yīng)當(dāng)根據(jù)目前的通貨膨脹率和其他經(jīng)濟(jì)變化進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，保證個稅改革真正成為一項為廣大群眾服務(wù)的基本政策，減輕低收入人群的經(jīng)濟(jì)壓力。
2.合理降低個稅征收額
個人所得稅的制度是建設(shè)要按照綜合、分類的原則進(jìn)行，對于事項難度較小，經(jīng)驗較豐富的稅收項目采取綜合征收的方法，如勞動報酬等，對于征收管理經(jīng)驗相對匱乏，不易進(jìn)行征管的征收項目，采取分類征稅的方法。將這兩種方法進(jìn)行結(jié)合，能夠有效地解決目前我國個稅征收管理中的稅源流失問題，有利于營造一個公平、公正、公開的個稅征收環(huán)境。
為了真正縮小工薪階層的收入差距，有效提升各機(jī)構(gòu)對稅費的控制力度，必須建立相關(guān)部門之間的聯(lián)系，實現(xiàn)信息共享，加強(qiáng)各部門之間的合作，通過多方努力，對稅款進(jìn)行準(zhǔn)確征繳，避免出現(xiàn)稅款流失，通過有效手段，對任何一個細(xì)節(jié)做到全準(zhǔn)確掌握，保證高收入人群和低收入人去，切實得到個稅改革帶來的益處。
對于工資、薪金所得進(jìn)行個稅征收所采取的累進(jìn)稅率的方法，稅率最高可達(dá)45%，與世界范圍內(nèi)的其他國家相比，要明顯偏蓋，目前制定的稅率級距為7級，將其簡化為5級更加合理，另外，對于不同收入之間的個稅征收的稅率進(jìn)行拉大調(diào)整，比如，收入在1萬元以下的，稅率可設(shè)置為3%；收入在1萬～3萬元之間的，稅率可設(shè)置為7%；收入在3萬～8萬元的，稅率可設(shè)置為15%；收入在8萬～15萬元的，稅率可設(shè)置為20%；收入在15萬元以上的，稅率可設(shè)置為35%，累進(jìn)稅率最高控制在35%。
3.對減免稅項目進(jìn)行調(diào)整
在11項個稅征收項目中，存在著許多難于管理的項目，從而出現(xiàn)逃稅的情況，為了避免逃稅、漏稅等現(xiàn)象的發(fā)生，對于退休工資等項目進(jìn)行取消，從而推動我國個稅體制改革更好更快發(fā)展。
結(jié)語
本文對目前在我國個稅體制改革背景下的現(xiàn)狀和存在問題進(jìn)行了詳細(xì)分析，綜上所述，雖然新的個稅改革在一定程度上取得了矚目的成績，但是，新制度的出現(xiàn)，必然面臨著諸多考驗，將制度與實踐進(jìn)行結(jié)合的過程中，才能真正發(fā)現(xiàn)制度的缺陷，我們要對個稅改革的積極作用予以肯定，但是千萬不要忽略個稅改革存在的問題，只有將這些問題挖掘出來，結(jié)合目前我國發(fā)展的實際情況，進(jìn)行調(diào)整，使其代表大多數(shù)群體的利益，才能真正發(fā)揮個稅改革的作用，從而促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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個人所得稅改革建議
一、個人所得稅的功能
個人所得稅的起源與發(fā)展。根據(jù)國內(nèi)外現(xiàn)有資料考察，作為當(dāng)今世界上大部分國家主體稅種的個所得稅最早起源于19世紀(jì)末期的英國，當(dāng)時，英國政府為了維持龐大的軍費開支，只好增加財政收入，因此，向個人開始征稅以彌補(bǔ)英國財政的不足，從而催生了個人所得稅的出現(xiàn)。就我國目前個人所得稅制而言，個人所得稅主要具有以下四個功能：①組織財政收入。在人均國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）較高的國家，個人所得稅不僅是重要稅源之一，而且稅源廣泛，征收個人所得稅能夠保證穩(wěn)定的財政收入。②調(diào)節(jié)收入分配，有助于實現(xiàn)社會公平。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會貧富差距加大等問題將會逐步顯現(xiàn)，有可能成為影響社會穩(wěn)定的負(fù)面因素。對個人所得征收累進(jìn)稅，可減少社會分配不公的程度，緩和社會矛盾。③具有自動穩(wěn)定器的功能。由于個人所得稅一般采用累進(jìn)稅率，在經(jīng)濟(jì)繁榮時期，稅收增加的速度超過個人所得增加的速度，可以自動遏制通貨膨脹趨勢；反之，在經(jīng)濟(jì)蕭條時期，稅收減少的速度比個人收入降低的速度還要快，可阻止通貨緊縮的趨勢。④個人所得稅作為直接稅，有助于培養(yǎng)和增強(qiáng)公民的納稅意識。
二、我國個人所得稅現(xiàn)狀及其所存在的問題
（一）我國個人所得稅的現(xiàn)狀
我國個人所得稅主要是為了調(diào)節(jié)人與人之間的收入差距，因此，自設(shè)計之初就和國際做法一致，采取累進(jìn)稅率制度。主要是以下兩類：一是我國工資薪金個人所得稅為例來說，我國實施的是超額累進(jìn)稅率，實行七檔稅率。稅率從3%-45%。二是個體工商戶在從事生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位采用5級超額累進(jìn)稅率。但是，由于我國個人所得稅在征收上廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個人高收入的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化。在這種情況下，繼續(xù)實行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費用、分別適用較低稅率的情況，使個人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整的體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。例如，現(xiàn)假設(shè)有甲乙兩個個人所得稅納稅人，甲總收入為5000元，其中，工薪收入2600元，稿酬所得800元，特許權(quán)使用費所得800元，勞務(wù)報酬所得800元；乙總收入3800元全部為工薪收入。根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，顯然，甲不用繳納個人所得稅，而乙需繳納90元個人所得稅。然而我們發(fā)現(xiàn)，乙的總收入要比甲的少1200元！對于乙而言，顯然是不公平的。
（二）我國個人所得稅目前存在的主要問題
首先是個人所得稅流失嚴(yán)重；其次是稅率結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，稅負(fù)不均；第三是居民納稅人和非居民納稅人減除標(biāo)準(zhǔn)不一致，造成稅負(fù)不均。我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)任職、受雇的中國公民，按工資薪金所得計稅時，每人每月減除費用為3500元（人民幣，下同）；而對非居民納稅人其相應(yīng)的減除費用標(biāo)準(zhǔn)則是每人每月4800元。非居民納稅人反而享有比居民更為優(yōu)惠的待遇，這或許與我們改革開放、吸引外資的政策有一定的關(guān)系。但從理論和實踐兩方面來看，這樣的規(guī)定是有明顯缺陷的。對內(nèi)地居民和外籍人員采用不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，只能是短時期內(nèi)的一種優(yōu)惠措施，若長期實施，則將造成稅負(fù)的不均衡。
三、對我國個人所得稅改革的相關(guān)建議
（一）對現(xiàn)有征收管理方法進(jìn)行改革，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，防止稅款流失
切實提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管能力，尤其是對現(xiàn)代化征管手段的推廣運(yùn)用，如稅務(wù)登記到納稅申報每一步都要進(jìn)行詳實的記錄，搭建與各海關(guān)，銀行，工商部門的信息共享平臺。同時，還可以借鑒增值稅征收的相關(guān)經(jīng)驗，仿照增值稅納稅人識別號制度建立個人所得稅納稅人識別號制度，強(qiáng)化個人所得稅納稅人自覺納稅意識，并且加強(qiáng)個人所得稅相關(guān)法律法規(guī)的普法宣傳介紹，幫助納稅人提高對繳納個人所得稅的認(rèn)識。
（二）對高收入人群進(jìn)行重點監(jiān)控
重點追蹤每一位納稅人的資金流向是一個龐大的信息系統(tǒng)，我們可以分步走，先對高收入人群進(jìn)行重點監(jiān)控。稅收專管員要把轄區(qū)內(nèi)高收入人群的信息充分掌握，及時監(jiān)督他們的經(jīng)濟(jì)往來動態(tài)，如果有應(yīng)稅項目產(chǎn)生，要做到馬上進(jìn)行提醒。對于外籍人員以及我國公民在境外取得的收入，要合理商定各國之間的稅收協(xié)定，及時準(zhǔn)確地掌握其納稅情況。
（三）借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合國情不斷完善個人所得稅制度
在我國工薪階層個稅的納稅主體，但真正的高收入人群卻很少納稅，偷逃稅款現(xiàn)象相當(dāng)普遍，使得個人所得稅的調(diào)節(jié)功能無法發(fā)揮。對此，我們可以采用雙向申報制度，納稅人自行申報與稅務(wù)機(jī)關(guān)對代繳代扣義務(wù)人的申報進(jìn)行交叉稽查?，F(xiàn)在國際上流行以家庭為單位繳納個人所得稅，我國也可以采用此種方式。這樣就可以把家庭養(yǎng)老，家里有殘疾人等問題考慮在內(nèi)，減少部分人群的納稅額。
（四）規(guī)范個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)
從各國稅務(wù)實踐來看，個人所得稅扣除的費用通常包括三部分，一是為取得收入所必須支付的有關(guān)費用；二是個人以及被撫養(yǎng)人或被贍養(yǎng)的生計費用；三是特別費用。結(jié)合我國實際情況，具體實施時也可以按這三類扣除：第一類必要費用扣除額。指納稅人為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的相關(guān)費用開支，原則上是與收入直接相關(guān)，具體包括與工薪取得相關(guān)的工作服購置費、交通費、通訊費等，與此同時，應(yīng)與個體經(jīng)營和企事業(yè)單位承包相關(guān)的各種經(jīng)營費用，以及與其他收入形式有關(guān)的各種費用等等。如果能夠準(zhǔn)確核算和申報的，可以據(jù)實扣除；如果不能夠，可以按一定比例扣除，或規(guī)定一個最高限額。第二類家庭生計費用扣除額。包括納稅人、納稅人的配偶、納稅人贍養(yǎng)的人口（包括老人、兒童等）基本生活費用、醫(yī)療費等。
【關(guān)鍵詞】預(yù)算增收 結(jié)構(gòu)性減稅 稅收改革
一、結(jié)構(gòu)性減稅的概念及其效果
結(jié)構(gòu)性減稅的效應(yīng)有：優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)；增加居民可支配收入，刺激居民消費，擴(kuò)大內(nèi)需；降低企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)投資，擴(kuò)大生產(chǎn)；通過出口退稅擴(kuò)大出口，增強(qiáng)本國商品的國際競爭力；減免農(nóng)業(yè)稅以減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)；給納稅人一定的心理效應(yīng)，提高其勞動積極性，擴(kuò)大就業(yè)，有利于維護(hù)社會穩(wěn)定。減稅在短期內(nèi)會一定程度上減少國家財政收入，但長期來看，減稅的效應(yīng)會為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供充足的源動力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)良性增長。
在稅收收入占GDP比重較高的時候，實行結(jié)構(gòu)性減稅的效果較好。由于稅收負(fù)擔(dān)統(tǒng)計口徑的因素，在計算我國稅收負(fù)擔(dān)時，不僅要計算法定的稅收收入，還要將龐大的非稅收入，如政府性基金、社保基金、土地出讓金、國有企業(yè)上繳利潤收入、財政專戶管理的其他收入和地方其他收費等計算在內(nèi)，由此計算出的我國稅收負(fù)擔(dān)占GDP的比重反而高出一般發(fā)展中國家的稅負(fù)水平，甚至?xí)^一些發(fā)達(dá)國家的總體稅負(fù)水平，和其他國家相比，我國的稅收負(fù)擔(dān)水平偏高。
二、結(jié)構(gòu)性減稅的主要內(nèi)容和具體措施
（1）實施增值稅改革。落實增值稅改革是結(jié)構(gòu)性減稅的重點內(nèi)容。增值稅對企業(yè)的發(fā)展壯大、增強(qiáng)企業(yè)競爭力有明顯影響。從2004年起，我國開始大力推行增值稅改革，先后在東北老工業(yè)基地、中部六省26個城市、內(nèi)蒙古部分地區(qū)和因汶川地震嚴(yán)重受災(zāi)地區(qū)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革試驗；2009年1月1日開始在全國范圍內(nèi)全面推行增值稅改革，改革的內(nèi)容主要有：在維持現(xiàn)行增值稅的稅率不便的前提下，允許全國范圍內(nèi)的增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)（包括受捐贈、實物投資）或自制（含改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額；進(jìn)口設(shè)備的增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策不再執(zhí)行。
（2）成品油稅費改革。2009年1月1日開始，我國開始正式實施成品油消費稅改革，較大幅度地提高了成品油消費稅單位稅額，航空煤油暫時緩征收消費稅。這項新的成品油消費稅可以促進(jìn)節(jié)能減排和能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，同時為交通基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)籌集專項資金，不作為經(jīng)常性財政收入，由國稅部門負(fù)責(zé)征收，由中央財政安排專項資金的用途和轉(zhuǎn)移支付。
（3）企業(yè)所得稅和個人所得稅的調(diào)整。 2008年1月1日開始，我國開始實行新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，下調(diào)了一般企業(yè)的所得稅稅率，同時對符合條件的小型微利企業(yè)、對需要國家重點扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，實行優(yōu)惠稅率；明確了跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅的辦法。
從2008年10月9日開始，暫停征收對儲蓄存款利息的個人所得稅。2011年9月1日，我國開始實行新的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，將個人所得稅的免征額調(diào)高至3500元。
三、預(yù)算增收背景下實行結(jié)構(gòu)性減稅的建議
（1）繼續(xù)推進(jìn)增值稅改革，降低間接稅比重。2012年1月1日起我國將在上海試行《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。這次試點說明了以下幾個問題：一、增值稅、營業(yè)稅并行對市場發(fā)展有抑制作用，用增值稅部分取代營業(yè)稅，有利于降低這兩種稅制并行給行業(yè)發(fā)展帶來的阻礙；二、現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)是產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化和級的結(jié)果，增值稅具有中性、公平的特點，符合現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的要求，有利于產(chǎn)業(yè)內(nèi)生產(chǎn)要素的高效流動，也有利于產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步細(xì)化和進(jìn)一步升級。
（2）深化出口退稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅改革。結(jié)構(gòu)性減稅使企業(yè)繳納的所得稅有了較大幅度地降低。在這次金融危機(jī)發(fā)生后，各國政府紛紛采取措施，幫助中小企業(yè)度過難關(guān)。借鑒美國、日本、德國等國的經(jīng)驗，對發(fā)生經(jīng)營虧損的企業(yè)，可以采取延長其延續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)年限，或者實行虧損退稅政策，或者實行固定資產(chǎn)加速折舊的辦法，降低企業(yè)納稅成本，通過提高出口退稅鼓勵出口，增強(qiáng)我國產(chǎn)品的國際競爭力，反過來促進(jìn)稅收收入的提高。
（3）適當(dāng)采取結(jié)構(gòu)性增稅措施。在實行結(jié)構(gòu)性減稅的同時，出于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、收入分配等目的，為了緩解結(jié)構(gòu)性減稅帶來的預(yù)算增收壓力，有必要采取適當(dāng)?shù)慕Y(jié)構(gòu)性增稅措施。我國燃油稅費改革較大幅度地提高了成品油消費稅的單位稅額；提高了金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率；提高了大排量汽車的消費稅稅率；提高了卷煙生產(chǎn)的消費稅稅率，并在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅。
（4）加快稅費改革，不斷完善現(xiàn)行稅收制度。根據(jù)中央黨校研究室副主任周天勇統(tǒng)計，中國預(yù)算內(nèi)外的收費罰款收入“共計約21962億元，超過稅收的三分之一”。大量游離于預(yù)算之外的收費和攤派資金不僅加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，也加重了增加稅收收入的壓力。盡快推行稅費改革，清費立稅，將一些收費項目歸入或改為稅收，既能在不增加納稅人負(fù)擔(dān)的情況下增加稅收收入，還能對對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、社會收入分配進(jìn)行調(diào)整。
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