時間：2024-03-23 08:17:59
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇新企業(yè)所得稅法解讀，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
(一)免稅收入國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入。
(二)減免稅所得企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得以及民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，實行減免稅。
(三)加計扣除包括：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品等發(fā)生的研究開發(fā)費用；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需的加速折舊；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入；企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額。
(四)稅率優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)以及國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，分別實行20％、10％的低稅率優(yōu)惠。
二、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠法律制度變化
(一)由“地區(qū)優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔”原企業(yè)所得稅法為了解決我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展極不平衡問題，確立了以“地區(qū)優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠體系：內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠側(cè)重于民族自治地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)等特殊地區(qū)的區(qū)域性優(yōu)惠和鼓勵外商向生產(chǎn)型行業(yè)項目投資。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，地區(qū)差距的逐漸縮小，《企業(yè)所得稅法》重新確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔”新的優(yōu)惠體系，新稅法把優(yōu)惠落實到了產(chǎn)業(yè)政策上，注重產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)導向，規(guī)定對國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。新稅法將地區(qū)優(yōu)惠由東向西的轉(zhuǎn)向更好地體現(xiàn)了稅收“扶弱濟貧”的調(diào)控手段，有利于區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。
(二)由“直接優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴g接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔”以減免稅為主的直接優(yōu)惠具有透明度高、激勵性強的特點，但其也存在明顯的弊端，體現(xiàn)的是事后調(diào)節(jié)，只能使有盈利的企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠，并且，優(yōu)惠形式單一，這必然影響政府宏觀政策目標的實現(xiàn)，因此，我國轉(zhuǎn)變了企業(yè)所得稅優(yōu)惠的方式。新稅法采用加速折舊、稅前扣除以及加計扣除等間接優(yōu)惠方式，體現(xiàn)的是事前調(diào)節(jié)，使優(yōu)惠范圍更廣、形式更多樣及目標更明確。新稅收優(yōu)惠法律制度在保留并完善減免稅這種直接優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，逐步增加間接優(yōu)惠的使用，最終與世界先進國家接軌，形成了以間接優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠法律制度新格局。
(三)轉(zhuǎn)變了對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及技術(shù)進步企業(yè)的稅收優(yōu)惠多年來，我國稅法一直給予高新技術(shù)企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，但這種優(yōu)惠有嚴格的限制，即要求高新技術(shù)企業(yè)必須是國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)且經(jīng)認定的企業(yè)，其中認定重要標準之一是企業(yè)在高新技術(shù)產(chǎn)品目錄范圍內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)品收入要占到總收入的一定比例。為了更科學、全面地扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，《企業(yè)所得稅法》取消了原來對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的諸多限制，新稅收優(yōu)惠法律制度鼓勵以科技進步推動經(jīng)濟增長，取消了區(qū)域限制，以技術(shù)項目來確定稅收優(yōu)惠，真正體現(xiàn)國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的政策導向，同時避免了一些項目“搭便車”的行為，放寬了技術(shù)開發(fā)費用的扣除適用范圍，當年不足抵扣的可無限期結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵扣。重新建立對風險投資的稅收傾斜：(1)對投資于高新技術(shù)企業(yè)的，按所持股份從企業(yè)獲取的收益或?qū)⑺止煞蒉D(zhuǎn)讓得到的收入，實行減免稅。(2)對企業(yè)投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所獲得的利潤再投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的，無論其經(jīng)濟性質(zhì)如何，均退還其用于投資部分所獲利潤已繳的企業(yè)所得稅。
三、新稅收優(yōu)惠法律制度實施對優(yōu)惠主體的影響
(一)稅收優(yōu)惠對吸引外資的作用有限雖然清理、規(guī)范部分稅收優(yōu)惠法律制度會擴大稅基、增加稅負，但同時調(diào)低稅率可抵消部分因調(diào)整稅收優(yōu)惠法律制度所增加的稅負。從名義稅率看，雖然新稅率提高至25％，壓縮了其優(yōu)惠空間，但比起28.6％的世界平均水平，我國還是偏低的。并且，外國投資者的關(guān)注點已從享受優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)到占有中國市場上來，對長期享受優(yōu)惠稅率的外企而言，他們只會改變投資方向，根據(jù)自身情況，從新目錄中尋找自身的受益點。在這種形勢下，稅收優(yōu)惠法律制度的調(diào)整不會改變外資進人中國的決策，但會優(yōu)化引進外資結(jié)構(gòu)，提高利用外資的質(zhì)量，不用擔心會出現(xiàn)外資出逃的現(xiàn)象。
為鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新,國家在稅收方面特別是企業(yè)所得稅方面出臺了相關(guān)的優(yōu)惠政策。為方便納稅人了解相關(guān)優(yōu)惠稅收政策,本報特邀深圳市地方稅務(wù)局有關(guān)業(yè)務(wù)負責人進行解讀,敬請關(guān)注。
(一)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)主體
政策規(guī)定:國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。(《企業(yè)所得稅法》第二十八條)
解讀:新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠特點是從過去的區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的格局?！镀髽I(yè)所得稅法》對高新技術(shù)企業(yè)統(tǒng)一實行15%稅收優(yōu)惠稅率,并將該優(yōu)惠從國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)擴大到全國范圍,體現(xiàn)出國家對高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度。
(二)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究與利用
政策規(guī)定:
1.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。(《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)2008116號))
2.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。(《企業(yè)所得稅法》第三十二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)200981號))
解讀:費用加計扣除和加速折舊均屬于事前鼓勵性的制度規(guī)定,它不同于減免稅等稅收優(yōu)惠政策,它不以企業(yè)承擔納稅義務(wù)為前提。
企業(yè)享受費用加計扣除政策時,即便企業(yè)虧損,企業(yè)也能夠從其應(yīng)納稅所得額中扣除該項費用,能夠使企業(yè)真正的提高其稅后利益。
企業(yè)享受加速折舊政策時,實際上是推遲了繳納稅款的時間,等于政府向納稅人提供了一筆無息貸款,給企業(yè)帶來財務(wù)上的利益,同時也提高了企業(yè)積累資金再投資的能力。
(三)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)風險投資
政策規(guī)定:創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十七條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)200987號))
解讀:高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)既是高收益行業(yè)也是高風險行業(yè)。制定創(chuàng)業(yè)投資抵免政策的目的是調(diào)動和聚集企業(yè)外部的資本力量投入到科技創(chuàng)新的活動中來,緩解單純依靠企業(yè)自身投入的資金與動力的不足,增加了科技創(chuàng)新活動的參與主體。
(四)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓收益
政策規(guī)定:符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。(《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函2009212號))
解讀:技術(shù)轉(zhuǎn)讓是實現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)讓的重要方式,對促進企業(yè)的科技創(chuàng)新具有重要的意義。對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得給予減免稅優(yōu)惠,屬于稅基式減免,是鼓勵企業(yè)、科研機構(gòu)、高等學校研究開發(fā)高新技術(shù)、轉(zhuǎn)化技術(shù)成果的重要措施。
(五)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)股息分紅
一、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)進行所得稅納稅籌劃探討的必要性
首先，社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展以及新企業(yè)所得稅法的新要求，所以，我國企業(yè)有必要進行所得稅納稅籌劃探討。我國新企業(yè)所得稅還提出了一些新的要求，主要有以下幾個方面：第一，我國稅收的優(yōu)惠范圍和優(yōu)惠方式有所轉(zhuǎn)變，我國新企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠上有所改變，提出“要以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”。還有就是，我國對相關(guān)產(chǎn)業(yè)實施優(yōu)惠納稅，而且，對這些進行技術(shù)研發(fā)、科技創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)所需要的費用還有安置一些特殊工人的費用可以享受加計扣除、減計收入等等各種不同的稅收優(yōu)惠。第二，我國新企業(yè)所得稅法還規(guī)定在進行納稅之前要先統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標準。我國新企業(yè)所得稅法要求在我國原有企業(yè)所得稅法下國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)不同的扣除辦法和不同標準的基礎(chǔ)上進行統(tǒng)一，這樣就更加能夠彰顯我國新企業(yè)公平性。因此，更好的運用一些有力的政策，幫助企業(yè)進行有效的所得稅納稅籌劃是很有必要的。
其次，企業(yè)進行所得稅納稅籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。進行一定的企業(yè)納稅籌劃可以幫助企業(yè)節(jié)約大量的資金，幫助企業(yè)增強其自身在社會主義市場經(jīng)濟中的競爭力，更好的確保企業(yè)財務(wù)目標的實現(xiàn)。
最后，企業(yè)進行納稅籌劃探討可以增強企業(yè)的經(jīng)營管理能力，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。進行企業(yè)納稅籌劃，也是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進行統(tǒng)籌安排，從而，將籌劃的方案和運作貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理過程的始終，提高企業(yè)部門之間的協(xié)調(diào)能力，促進企業(yè)的運轉(zhuǎn)。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體內(nèi)涵
我國企業(yè)所得稅納稅籌劃具體是指：我國的企業(yè)納稅人在我國憲法和法律的規(guī)定下，對企業(yè)在運行的過程中，所要進行的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、組織機構(gòu)以及理財這些行為和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的涉稅事項提前進行預(yù)算和籌劃。這樣就可以促使企業(yè)在納稅這一方面獲得最大的優(yōu)惠，最大程度的減輕企業(yè)的納稅負擔，從而，促使我國企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟利益。因此，我國企業(yè)在經(jīng)營的過程中，一定要安排專業(yè)人員進行必要的企業(yè)所得稅納稅籌劃，進而，讓我國企業(yè)可以在發(fā)展的過程中實現(xiàn)利益最大化。
三、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要特征
第一，我國企業(yè)所得稅納稅籌劃一定要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行，因此，企業(yè)納稅所得稅籌劃具有合法性。我國企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，一定要先對我國企業(yè)所得稅稅法有一個非常清楚的了解，只有這樣才可以使得企業(yè)的納稅籌劃符合法律要求，可以實現(xiàn)正確、科學、合理地納稅籌劃。
第二，我國企業(yè)納稅籌劃是一種預(yù)見性的行動，因此，企業(yè)納稅籌劃具有籌劃性。納稅籌劃是在繳納稅收之前進行的活動，納稅人在對國家稅法有一個充分透徹了解的基礎(chǔ)上，利用一些必要的財務(wù)知識，對企業(yè)納稅進行合理的預(yù)算，從而，促使企業(yè)獲得最大的利潤?？傊褪峭ㄟ^對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行有計劃地設(shè)計、安排、規(guī)劃，然后，使得企業(yè)承擔最少稅收，使得企業(yè)經(jīng)濟效益最好。
第三，由于企業(yè)納稅籌劃是一種預(yù)見性的活動，所以，納稅籌劃具有一定的風險性。如果說，我國企業(yè)進行納稅籌劃方面的技術(shù)人員對我國的稅法沒有一個透徹的了解，就會造成我國企業(yè)在納稅籌劃上出現(xiàn)偏差，或許還會導致企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，因此，這樣就造成企業(yè)納稅籌劃有一定的風險性。
四、企業(yè)實現(xiàn)正確納稅籌劃的對策
首先，企業(yè)要對我國新企業(yè)所得稅法有一個充分的了解。我國企業(yè)在經(jīng)營的過程中，一定要組織好企業(yè)相關(guān)人員進行新企業(yè)稅法的學習，明白企業(yè)的要求，還要充分了解新企業(yè)稅法對企業(yè)納稅方面的一些優(yōu)惠政策，充分利用新企業(yè)稅法來進行企業(yè)納稅籌劃，從而，實現(xiàn)企業(yè)承擔最少的納稅負擔，爭取企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟利益。
其次，國家要加強對企業(yè)的監(jiān)管，積極對企業(yè)進行新稅法的宣傳和解讀，讓我國企業(yè)可以進一步了解我國的新稅法。國家一定要派遣相關(guān)專業(yè)人員對我國稅法進行宣傳和講解，讓企業(yè)人員明白新稅法的要求，以及新稅法對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的機遇與挑戰(zhàn)。從而，讓企業(yè)可以在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進行納稅籌劃。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 合理避稅
一、避稅分類
(一)符合國家立法意圖的避稅
新企業(yè)所得稅法中,有許多稅收優(yōu)惠政策是特別針對某些產(chǎn)業(yè)的扶持,如對從事農(nóng)、林、牧、漁,公共基礎(chǔ)等產(chǎn)業(yè)的企業(yè)的一些稅收減免等優(yōu)惠,如果企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植等,可以免征企業(yè)所得稅;如果企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植,海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖,可以減半征收企業(yè)所得稅;如果企業(yè)從事符合規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得,則自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。所以,只要企業(yè)及其活動符合國家本身的立法意圖,自然而然地就可以享受到相關(guān)的稅收優(yōu)惠,從而實現(xiàn)避稅。
(二)非違法的避稅
這類避稅行為并不是國家所引導的,在一定程度上與立法者意圖相違背,但其行為本身不與國家的法律條文直接抵觸,這就是大多數(shù)企業(yè)都研究的稅收籌劃問題。也就是在上述符合國家立法意圖避稅的基礎(chǔ)上,進一步擴大合理避稅空間,充分利用法律邊際以減少企業(yè)的稅收成本,這是一種在稅法的大前提下,當存在多種可選擇的納稅方案時,企業(yè)可以憑借對稅法的熟練掌握,選擇一個較低稅負的納稅方案,從而達到降低稅收支出以控制成本的目的。本文所要重點分析的就屬于這類避稅,也可以看作稅收籌劃。
(三)完全不符合國家立法意圖的避稅即逃稅
此類避稅行為完全不符合國家的立法意圖,比如有的企業(yè)采用到香港、新加坡、開曼群島等國際避稅地進行注冊設(shè)立虛假企業(yè),再與國內(nèi)工廠進行貿(mào)易,或者直接利用轉(zhuǎn)移定價,即人為改變價格,通過設(shè)立在不同國家與地區(qū)的企業(yè)高進低出或低進高出,人為控制利潤,達到逃稅的目的,這是法律所不允許的。
二、新企業(yè)所得稅法下的合理避稅方式
(一)針對企業(yè)組織形式的合理避稅
為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要,企業(yè)通常會投資設(shè)立一些下屬公司,如設(shè)立子公司或分公司。而新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的形式、稅率、稅收優(yōu)惠等規(guī)定都有比較大的變化,從而對公司如何選擇下屬公司的組織形式帶來了影響。因為不同的企業(yè)組織形式、不同的企業(yè)獲利方式,其所得稅稅負也會不同。子公司屬于獨立法人,單獨核算,其獲利與否對母公司的利潤并無影響,它是作為獨立核算的居民企業(yè)單獨計算應(yīng)納企業(yè)所得稅額的。如果子公司屬于小型微利企業(yè),則可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅,從而使整個企業(yè)集團的稅負降低;分公司屬于非獨立法人,在計算企業(yè)所得稅時,應(yīng)與母公司合并納稅。如果分公司屬于需要大量前期投入的公司,則往往在設(shè)立初期,會產(chǎn)生虧損的,與母公司合并繳納企業(yè)所得稅,則可降低整個企業(yè)集團的應(yīng)納稅所得額。
例1:2008年1月,甲公司打算新投資設(shè)立一家公司,而估計這家公司2008年的稅前會計利潤為10萬元,甲公司2008年的稅前會計利潤為200萬元,下面分兩種情況分析:
情況1:新設(shè)立的公司為全資子公司,則子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為10×20%=2(萬元)(假設(shè)子公司滿足小型微利企業(yè)的標準),甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為200×25%=50(萬元),整個企業(yè)集團應(yīng)納的企業(yè)所得稅為2+50=52(萬元)。
情況2:如果新設(shè)立的公司為甲的分公司,則整個企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為(10+200)×25%=52.5(萬元)。
可以看出,設(shè)立分公司比設(shè)立子公司要多繳納0.5萬元的企業(yè)所得稅。所以,對于新設(shè)立的小型微利企業(yè)來說,設(shè)立子公司可以避免一部分企業(yè)所得稅。
例2:2008年1月,乙公司打算新投資設(shè)立一家公司,而估計這家公司2008年可能虧損60萬元,乙公司2008年的稅前會計利潤為200萬元,分兩種情況分析:
情況1:新設(shè)立的公司為全資子公司,則子公司本年度虧損,不繳納企業(yè)所得稅,虧損的部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度,待以后年度所得來彌補,乙公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為200×25%=50(萬元),所以整個企業(yè)集團2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為50萬元。
情況2:如果新設(shè)立的公司為分公司,則應(yīng)匯總納稅,整個企業(yè)集團應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為(200-60)×25%=35(萬元)。這樣一來,設(shè)立分公司比設(shè)立子公司要少繳納企業(yè)所得稅50-35=15(萬元)。
所以,如果預(yù)計新設(shè)立公司需長期投資且前期投資較大,那么,設(shè)立分公司可以少繳企業(yè)所得稅。因此,在設(shè)立新公司時,在綜合考慮和適當預(yù)測的基礎(chǔ)上,可以通過設(shè)立不同形式的企業(yè)來進行合理避稅。
(二)優(yōu)惠稅率的合理避稅
新企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠做出了許多新的規(guī)定,如對滿足小型微利企業(yè)條件的企業(yè)按20%的優(yōu)惠稅率進行納稅,所謂小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):
1.工業(yè)企業(yè):年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3 000萬元;
2.其他企業(yè):年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。
所以,在企業(yè)籌建之初,企業(yè)就可以根據(jù)小型微利企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠,來考慮是建立一個比較大型的企業(yè),還是籌建幾個小型企業(yè),并盡量靠近小型微利企業(yè)的相關(guān)認定標準。當然其前提是,不論采用哪種籌建方式,都不能違背企業(yè)價值最大化目標,不能為了節(jié)稅而限制了企業(yè)發(fā)展。
(三)通過收入確認時間的不同進行合理避稅
稅法對不同情況下的收入確認時間并不相同,例如,采取直接收款方式銷售的,以收到貨款或取得索取貨款的憑證,并將提貨單交給買方的當天,作為銷售收入的確認時間;若采取分期收款方式銷售,則以合同約定的收款日期作為收入的確認時間;而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式,則在貨物發(fā)出時確認收入實現(xiàn);在委托代銷商品銷售的情況下,則以收到代銷單位的代銷清單時確認收入?？梢钥闯?不同的銷售方式,其銷售收入的確認時間就不相同。所以,企業(yè)在簽訂合同時,可以選擇適合的銷售方式,以推遲收入的確認時間,從而推遲相應(yīng)所得稅的繳納。所推遲的應(yīng)納所得稅額,相當于一筆無息貸款,從某種意義上說,這也是一種比較好的避稅方式。當然,企業(yè)不能只顧避稅,而忽視財務(wù)風險。企業(yè)要在保障銷售收入能安全收回的前提下,綜合考慮各種因素,決定收入確認時間。
(四)通過成本費用籌劃進行合理避稅
按照新企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的成本費用可以在所得稅前扣除,但又同時對某些費用限定了扣除比例。例如對符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;另外,對企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。企業(yè)可充分利用新稅法的相關(guān)規(guī)定進行所得稅的合理籌劃。
例3:某一服裝制造企業(yè)A,2008年度的銷售(營業(yè))收入為50 000萬元,當年廣告費為8 000萬元,業(yè)務(wù)宣傳費有1 000萬元,其業(yè)務(wù)招待費為500萬元,A企業(yè)2008年度的稅前利潤為15 000萬元。那么,A企業(yè)2008年的應(yīng)納所得稅額計算如下:
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不得扣除的金額
=(8 000+1 000)-50 000×15%=1 500(萬元)
業(yè)務(wù)招待費不得扣除的金額計算如下:
發(fā)生額的60%=500×60%=300(萬元)
當年銷售(營業(yè))收入的5‰
=50 000×5‰=250(萬元)
300>250
所以,業(yè)務(wù)招待費不得扣除的金額=500-250=250(萬元)
則應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=1 500+250=1 750(萬元)
2008年度A企業(yè)應(yīng)納所得稅額
=(15 000+1 750)×25%=4 187.5(萬元)
沿例3,如果A企業(yè)選擇將其銷售部門分離出來,單獨成立為一個獨立核算的銷售公司B,B公司為非零售銷售公司,稅務(wù)額定交納增值稅。A企業(yè)以40 000萬元的價格將產(chǎn)品銷售給銷售公司B,此時,A企業(yè)實現(xiàn)的稅前利潤為5 000萬元,B公司再以50 000萬元的價格將產(chǎn)品對外銷售,B公司實現(xiàn)的稅前利潤為10 000萬元。A企業(yè)2008年度發(fā)生的廣告費為3 000萬元,B公司的廣告費為5 000萬元,A企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費500萬元,B公司的業(yè)務(wù)宣傳費也為500萬元,A企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為200萬元,B公司業(yè)務(wù)招待費為300萬元。這樣,站在整個集團的角度,就多了一筆銷售收入,那么相應(yīng)的廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費就多了一筆銷售(營業(yè))收入作為計算扣除比例的依據(jù),而增值稅是每個環(huán)節(jié)都可以相互抵扣的,所以并不會增加企業(yè)的增值稅額,也不會增加相應(yīng)的城市建設(shè)維護稅和教育費附加。而且整個集團的利潤也是不變的,還是5 000萬元。在這種情況下,可以計算一下新情況下A企業(yè)、B公司及集團公司2008年的應(yīng)納所得稅額:
1.A企業(yè)
A企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不得扣除的金額:
銷售(營業(yè))收入的15%=40 000×15%=6 000(萬元)
A企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計
=3 000+500=3 500(萬元)
即A企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費即可以在所得稅前全額扣除了。
A企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費不得扣除的金額:
發(fā)生額的60%=200×60%=120(萬元)
當年銷售(營業(yè))收入的5‰=40 000×5‰=200(萬元)
A企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費不得扣除的金額
=200-120=80(萬元)
2.B公司
B公司廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不得扣除的金額:
銷售(營業(yè))收入的15%=50 000×15%=7 500(萬元)
B公司的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計
=5 000+500=5 500(萬元)
所以,B銷售公司的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費也可以在所得稅前全額扣除了。
B公司的業(yè)務(wù)招待費不得扣除的金額:
發(fā)生額的60%=300×60%=180(萬元)
當年銷售(營業(yè))收入的5‰
=50 000×5‰=250(萬元)
則B公司2008年的業(yè)務(wù)招待費不得扣除的金額=300-180=120(萬元)
3.集團公司
站在整個企業(yè)集團的角度,集團的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費(3 000+500)+(5 000+500)=9 000(萬元)均可以在稅前扣除,而業(yè)務(wù)招待費不得扣除的金額由之前的250萬變成了現(xiàn)在的(80+120)=200(萬元),即業(yè)務(wù)招待費可以稅前扣除500-200=300(萬元)。
此時,從集團看:
2008年度應(yīng)納所得稅額=A企業(yè)應(yīng)納所得稅額+B公司應(yīng)納所得稅額
=(A企業(yè)的稅前利潤+A企業(yè)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額)×25%
+(B公司的稅前利潤+B公司應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額)×25%
=(5 000+80)×25%+(10 000+120)×25%
=3 800(萬元)
所以,單獨設(shè)立B銷售公司可以少繳納企業(yè)所得稅:
4 187.5-3 800=387.5(萬元),避稅效果非常顯著。
當然,新設(shè)立一個銷售公司,會增加相關(guān)的管理費用等,所以企業(yè)要綜合考慮這些因素,使避稅效果最佳。
(五)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行合理避稅
對于很多企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易,進行大額的違背國家立法意圖的避稅或者說是逃稅,新企業(yè)所得稅法是明文規(guī)定禁止的。但對于定價這個問題而言,由于產(chǎn)品、材料等市場的復雜性,如供求關(guān)系、市場的壟斷程度等影響,這個價格的合理性有待商榷。而且,根據(jù)原企業(yè)所得稅法規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的利息、紅利是需要補稅的。然而新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資的收益是免稅收入。根據(jù)這個規(guī)定,居民企業(yè)之間可以通過“適當”轉(zhuǎn)讓定價來轉(zhuǎn)移利潤,當然所謂的“適當?shù)摹?是指稅務(wù)機關(guān)審核時可以接受的合理范圍內(nèi)的定價。企業(yè)可以將稅務(wù)機關(guān)可以接受的那一部分利潤由所得稅率高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到所得稅率低的關(guān)聯(lián)企業(yè)中,從而使整個集團的企業(yè)所得稅負有所降低,而之后又可以通過分紅利或股息等方式,將這部分轉(zhuǎn)移的利潤再從關(guān)聯(lián)方企業(yè)分回來,而且根據(jù)新所得稅法的規(guī)定,不用補稅。實質(zhì)上是限定了以前關(guān)聯(lián)企業(yè)之間濫用轉(zhuǎn)移定價來逃稅的空間,卻又同時給予了企業(yè)一定的合理避稅空間。
(六)符合國家立法意圖的合理避稅
上述幾種避稅方式,雖然很有籌劃空間,但畢竟也不是國家立法和政策所引導的。新企業(yè)所得稅法規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)有效加以利用,就可以合理合法避稅。例如新企業(yè)所得稅法實施條例第95條規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。可以看出,國家是積極鼓勵企業(yè)進行新產(chǎn)品和技術(shù)開發(fā)的,企業(yè)可以順應(yīng)國家的指引方向,加大對新工藝技術(shù)的研究開發(fā)力度,從而使加計扣除的費用能抵扣一部分應(yīng)納稅所得額。企業(yè)若研究成功,還可以引領(lǐng)市場,帶來豐厚利潤,不失為一個一舉兩得的避稅方法。
再如,新企業(yè)所得稅法實施條例第96條規(guī)定,企業(yè)安置殘疾人員的,可以按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。所以,如果企業(yè)在招聘員工的時候,若考慮多招殘疾人,不僅可以為國家解決殘疾人就業(yè)的難題,還可以獲得很大的稅收優(yōu)惠。
主要參考文獻:
[1]本書編寫組著.新舊企業(yè)所得稅法比較.中國稅務(wù)出版社,2007年.
[關(guān)鍵詞]新企業(yè)所得稅法 兩法合并 納稅籌劃
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“新企業(yè)所得稅法”)自2008年1月1日起施行，結(jié)束了我國長達20多年的內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負不等的“分稅制”時代，標志著內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，是我國稅制改革的里程碑。無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)都應(yīng)充分了解新稅法的主要內(nèi)容，科學做好所得稅籌劃，以達到增加企業(yè)稅后利潤，提高企業(yè)競爭力的目的。
一、新企業(yè)所得稅法的主要變化
新企業(yè)所得稅法的主要變化可以概括為“四個統(tǒng)一”。這“四個統(tǒng)一”包括：
(一)統(tǒng)一納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)
新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行內(nèi)資、外資稅法差異進行了整合。新稅法施行后，中國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)，均適用新的企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法不再按照以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算為條件判定納稅人標準的做法，而以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認定標準，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認定標準完全統(tǒng)一。
(二)統(tǒng)一稅率為25%
改變了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法定稅率均為33%，同時對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率政策。而將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。不僅保持了我國稅制的競爭力。同時，也進一步促進和吸引外商投資。
(三)統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準
新舊企業(yè)所得稅在稅前扣除標準主要變化如下表所示：
(四)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)我國國民經(jīng)濟發(fā)展的需要，新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了適當調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。
二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃
新企業(yè)所得稅法的實施對企業(yè)稅收環(huán)境有著深遠的影響，也對企業(yè)以往慣用的納稅籌劃手段提出了挑戰(zhàn)。根據(jù)對新企業(yè)所得稅法的研究，本人認為，企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)所得稅法時可行的納稅籌劃手段如下：
(一)企業(yè)成立前
1.企業(yè)組織形式選擇的籌劃
這是針對新企業(yè)所得稅法適用范圍、稅款繳納方式變化的相應(yīng)調(diào)整。新稅法將納稅人以“獨立核算”的經(jīng)濟組織改為法人組織，合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)只繳納個人所得稅，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)在稅負上實行差別稅制。
2.注冊地選擇的籌劃
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，外資企業(yè)的股息、利息等收入適用于20%的預(yù)提稅率，而過去稅法中外資的這部分紅利收入是免稅的。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，外國企業(yè)分紅收入均應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。因此，企業(yè)可以通過變更控股公司的注冊地以節(jié)約預(yù)提所得稅。
(二)企業(yè)經(jīng)營過程中
1.納稅人認定上的稅收籌劃
新企業(yè)所得稅法實行法人稅制，即企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實施法人稅制后，企業(yè)統(tǒng)一實行總、分機構(gòu)匯總納稅。于是，企業(yè)集團中如果存在虧損的子公司，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。
2.充分利用好五年“過渡期”
新企業(yè)所得稅法第10章附則中明確：“本法公布前已經(jīng)批準設(shè)立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在本法實施后五年內(nèi)逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。享受定期減免稅優(yōu)惠的，本法實施后可繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的優(yōu)惠期從本法實施年度起計算。”由此，企業(yè)可利用利潤再投資，充分利用好五年的過渡期獲取稅收優(yōu)惠。
3.最大限度地享受稅額抵免政策
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定，具有很強的政策導向作用。利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃，是最常規(guī)也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應(yīng)認真研究企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策，以達到最大的節(jié)稅收益。
(1)積極進行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)的認定，享受稅收優(yōu)惠照顧
新稅法不僅增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，還對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的低優(yōu)惠稅率，并且擴大到全國范圍內(nèi)。因此，企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實施細則中對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)的認定條件，及時進行相關(guān)調(diào)整，從而享受稅收優(yōu)惠照顧，實現(xiàn)納稅籌劃。
(2)合理安排用于環(huán)保節(jié)能的專用設(shè)備購置時間
例如，新稅法規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按一定比例抵免稅額。假如設(shè)備投資的抵免辦法不變，每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，可從該企業(yè)當年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免，當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免(但抵免期限最長不得超過五年)。從而合理安排企業(yè)納稅額和納稅時間。
4.稅收基礎(chǔ)的籌劃
新稅法在稅前扣除政策上，取消了計稅工資、工資附加費、利息、業(yè)務(wù)招待費等扣除標準，改按實際發(fā)生額稅前扣除，并提高了捐贈、研發(fā)費用及廣告費稅前扣除標準，企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。因此企業(yè)可在新稅法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費等；此外，新稅法把捐贈扣除的計算基數(shù)由原來的應(yīng)納稅所得額改為利潤總額，鑒于利潤屬于會計概念，企業(yè)可在不違規(guī)的前提下充分擴大利潤總額，從而使扣除數(shù)額增大。
總之，新企業(yè)所得稅法為企業(yè)自身帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇，企業(yè)只有吃透新的稅法，充分利用新稅法的各種優(yōu)惠政策，合理進行納稅籌劃，最大化節(jié)稅收益，才能提高企業(yè)的競爭力。
參考文獻：
[1]史耀斌.新稅法解讀.財務(wù)與會計(理財版)，2007，(5).
[2]趙治綱.新稅法對內(nèi)、外資企業(yè)影響.新理財，2007，(5).
【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠 稅收籌劃
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起正式實施，這次企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率，統(tǒng)一稅前扣除標準，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，強化反避稅措施等，這些舉措無疑將對企業(yè)所得稅稅收籌劃產(chǎn)生較大的影響。因此，研究新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，探討法條中可利用的納稅籌劃空間，設(shè)計切實可行的未來經(jīng)營策略來爭取新的稅收優(yōu)惠以減輕總體稅負，是企業(yè)在新法過渡期的最應(yīng)該關(guān)注的問題。
一、稅收優(yōu)惠政策改革對企業(yè)傳統(tǒng)納稅籌劃方式的影響
1.對納稅人利用外資身份籌劃的影響
舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受到稅收政策上的超國民待遇，所以歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據(jù)調(diào)查，國內(nèi)著名企業(yè)新浪、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經(jīng)營的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一，將使得以往常見的內(nèi)資企業(yè)通過資本旅游至國際避稅地注冊企業(yè)再返回國內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。
2.對企業(yè)登記注冊地點籌劃的影響
舊稅法的稅收優(yōu)惠，以區(qū)域優(yōu)惠為主，優(yōu)惠主體包括經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、國家級經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等，所以，新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打擦邊球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。
3.對職工數(shù)量籌劃的影響
原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠，如新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)要求當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%，方能享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產(chǎn)單位要求安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計扣除政策，取消了對安置人員比例的限制，降低了稅收優(yōu)惠門檻，企業(yè)利用職工數(shù)量進行稅收籌劃的方式也就失去意義了。
二、利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃的思考
根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，稅收籌劃可以從以下幾個方面：
1.企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)選擇的稅收籌劃
舊稅法規(guī)定，只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅；而新稅法對這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說明了國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進行納稅籌劃時就要結(jié)合自身條件對這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設(shè)立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可能；在進行投資決策時，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價值的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負擔，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。
2.投資方向的稅收籌劃
新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策，經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，如對全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)、非營利性組織等機構(gòu)的優(yōu)惠政策；對交通、能源、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此，過去企業(yè)對不在此類地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)進行納稅籌劃時，通過公司關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，來謀求稅負的減輕的方法就不再適用，企業(yè)可以積極爭取投資于符合國家鼓勵引導的產(chǎn)業(yè)項目以獲取稅收優(yōu)惠。
3.對安置特殊就業(yè)人員的稅收籌劃
新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。并且，新稅法將優(yōu)惠范圍擴大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，同時取消安置人員的比例限制，這樣企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負。因此，電力企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負擔，同時企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進了整個社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。
4.利用過渡期的稅收籌劃
新稅法對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行過渡措施。對新稅法公布前已經(jīng)批準設(shè)立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準和期限繼續(xù)享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。因此，享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有：提前銷售收入的確認時間；把費用分攤到以后，如將廣告費后延、延長固定資產(chǎn)折舊年限并按直線法計提折舊，將計算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費用盡量計入無形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷等。
三、結(jié)束語
稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業(yè)節(jié)稅，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，壯大企業(yè)的經(jīng)濟實力，但也存在稅收籌劃不當違法偷稅的風險。因此，納稅人只有在正確解讀企業(yè)所得稅法律法規(guī)的前提下，熟練掌握和運用稅收籌劃的方法，遵循科學的稅收籌劃原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟效益。
參考文獻：
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[3]劉愛明，劉冬榮.新企業(yè)所得稅法對納稅籌劃途徑的影響及其對策探析[j].經(jīng)濟導刊，2007，(10).
關(guān)鍵詞新企業(yè)所得稅法;內(nèi)外資企業(yè);差異;影響
新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行,新稅法增加了許多新內(nèi)容,與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異,對內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。該法的頒布與實施給各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的稅收環(huán)境,為內(nèi)、外資企業(yè)的平等稅收負擔以及引導資金的流向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展方面產(chǎn)生重要的影響。
一、新舊企業(yè)所得稅法的主要差異
(一) 首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念
新稅法規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,體現(xiàn)了以“法人組織為納稅人”的做法,摒棄了以獨立核算的三個條件來判定納稅義務(wù)人標準的做法。同時,新稅法將企業(yè)所得稅的納稅人區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),體現(xiàn)了根據(jù)屬人主義原則作為國家行使稅收管轄權(quán)的指導原則。首先,明確居民的概念,可以區(qū)別不同類型的納稅義務(wù)人,明確稅收管轄權(quán)范圍。其次,采用居民與非民居概念,可以避免行使居民征稅權(quán)的國家之間對同一所得的雙重或多重征稅。再次,界定本國稅法上居民的范圍,劃清居民與非居民的界限,對于談判、締結(jié)和執(zhí)行避免國際雙重征稅協(xié)定有重大的實踐意義,有利于維護國家的征稅權(quán)。
(二)新企業(yè)所得稅法在“稅率”方面的差異
現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時,對一些特殊領(lǐng)域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率,對內(nèi)資微利企業(yè)分別實行27% 、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多,使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大,不利于企業(yè)的公平競爭,也容易帶來稅收漏洞,增加稅收征管上的難度。因此,結(jié)合我國財政承受能力、企業(yè)負擔水平,考慮世界上其他國家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實際稅率水平等因素,新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。這一稅率在國際上屬于適中偏低的水平,從而有利于繼續(xù)保持我國稅制的競爭力,進一步促進和吸引外商投資。
(三)新企業(yè)所得稅法對“稅前扣除”方面的調(diào)整
目前,內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本、費用等稅前扣除方而規(guī)定不盡一致,如內(nèi)資企業(yè)所得稅實行計稅上資限額扣除制度,而外資企業(yè)所得稅對工資支出實行全額據(jù)實扣除等。新企業(yè)所得稅法對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除將做出統(tǒng)一規(guī)范。主要內(nèi)容包括:取消內(nèi)資企業(yè)實行的計稅工資制度,對企業(yè)真實合理的工資支出實行據(jù)實扣除;適當提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈扣除比例;企業(yè)研發(fā)費用實行加計扣除;合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費扣除比例。
(四) 稅收優(yōu)惠
新企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行內(nèi)、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進行了整合。按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求,實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”,其主旨是促進技術(shù)創(chuàng)新和進步,鼓勵農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的投資,同時兼顧微利小型企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。對從事農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、環(huán)保節(jié)能所得免征、減征企業(yè)所得稅;對符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率計征,國家重點扶持的企業(yè)實行15%的稅率;民族自治地方的企業(yè)應(yīng)納所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征等。
(五)收入總額范圍有變化
舊企業(yè)所得稅法對收入總額的規(guī)定是納稅人在一個納稅年度內(nèi)取得的各項收入,包括生產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入,采用的是列舉法。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收人總額,企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收款項、應(yīng)收票據(jù)、準備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;企業(yè)取得收入的非貨幣形式,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、存貨、不準備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,以公允價值確定收入額。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來要大,雖然實際計算結(jié)果沒有太大的差異,但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)的收人來源,從而避免企業(yè)漏計收入。
二、新稅法實施對不同企業(yè)的影響
(一)對內(nèi)資企業(yè)的稅負影響
1.大中型內(nèi)資企業(yè)
對于大中型內(nèi)資企業(yè)而言,新稅法最直觀的影響是,一方面降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅率(由33%減為25% ),同時減小了內(nèi)資企業(yè)所得稅稅基,兩個變量的減少會降低企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。有關(guān)專家測算,若不考慮稅收優(yōu)惠因素影響,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率下降將使企業(yè)稅后凈利提高11%。
2.小型微利企業(yè)
稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè)按20%稅率征收。這里的條件是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件:①工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過30萬元;②其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。對認定小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額標準大大提高,多數(shù)企業(yè)稅負會有下降。
(二)對外資企業(yè)的稅負影響
1.非生產(chǎn)性外資企業(yè)
按原企業(yè)所得稅法,非生產(chǎn)性外資企業(yè),如服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)等與內(nèi)資企業(yè)同按33%稅率執(zhí)行的。內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一為25%后,稅率減少了8%,稅收負擔也會大幅度降低。
2.生產(chǎn)性外資企業(yè)
對于生產(chǎn)性外資企業(yè),我國長期以來都給予扶植,享受各種優(yōu)惠后,一般平均稅率僅為12%左右;新稅法將內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率后,生產(chǎn)性外資企業(yè)增加了13%的稅率,稅負會大大增加。
(三)對不同行業(yè)的稅負影響
有關(guān)部門報告顯示,兩稅合并將對不同行業(yè)產(chǎn)生不同的影響。電力、有色金屬、造紙、紡織服裝、交通運輸?shù)刃袠I(yè)在2006年以前實際稅負并不高,2006年以后由于稅收優(yōu)惠期滿,實際稅負大大增加。所以,兩稅合并仍然可以受益。汽車、家電、機械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)實際所得稅稅負低于25%,因此行業(yè)整體并不能享受到兩稅合并的好處。食品飲料、銀行、通信運營、煤炭、鋼鐵、石油化工等行業(yè)的實際稅負均高于25%。截至2007年,銀行業(yè)、飲料業(yè)和通信運營業(yè)稅負分別為35.59%、31.06%和31.51%,分列國內(nèi)行業(yè)稅負前三名。因此,稅制改革后這些行業(yè)有可能成為主要獲益者。
(四)對不同區(qū)域企業(yè)的影響
改革開放以來,由于東部和南部沿海地區(qū)得天獨厚的區(qū)位優(yōu)勢,加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導向,使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資,率先得到了快速發(fā)展。與東南沿海地區(qū)快速發(fā)展相比,內(nèi)陸地區(qū)特別是西部地區(qū)投資環(huán)境相對較差,在吸引外資方面的競爭力明顯不足,經(jīng)濟發(fā)展嚴重滯后。東中西部經(jīng)濟發(fā)展水平的差距日益擴大,不僅會帶來一系列社會問題、經(jīng)濟問題,也不利于東南沿海地區(qū)和整個國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。因此,適當削減東部區(qū)域優(yōu)惠、增加西部地區(qū)的優(yōu)惠是新形勢要求。
總之,新稅法頒布后,有利于我國稅制改革的進一步發(fā)展。對內(nèi)資企業(yè)而言,消除了稅收歧視,使之與外資企業(yè)享有相同的稅收政策,減輕了稅收負擔,有利于其公平地參與市場競爭。對外資企業(yè)而言,新法規(guī)定的25%的稅率,在國際上仍是適中偏低的水平,有助于國家吸引外資并有效利用外資。同時,以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系,有利于國家清理假外資,推動經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。所以,長遠來看,新稅法的實施不會對我國吸引外資產(chǎn)生重大影響。
參考文獻
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；內(nèi)外資企業(yè)；差異；影響
中圖分類號：F81文獻標識碼：A
新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，新稅法增加了許多新內(nèi)容，與原內(nèi)、外資稅法有較大差異，對內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。該法的頒布與實施給各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的稅收環(huán)境，為內(nèi)、外資企業(yè)的平等稅收負擔以及引導資金的流向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展方面產(chǎn)生重要的影響。
一、新舊企業(yè)所得稅法的主要差異
(一)首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念。新稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，體現(xiàn)了以“法人組織為納稅人”的做法，摒棄了以獨立核算的三個條件來判定納稅義務(wù)人標準的做法。同時，新稅法將企業(yè)所得稅的納稅人區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，體現(xiàn)了根據(jù)屬人主義原則作為國家行使稅收管轄權(quán)的指導原則。首先，明確居民的概念，可以區(qū)別不同類型的納稅義務(wù)人，明確稅收管轄權(quán)范圍。其次，采用居民與非民居概念，可以避免行使居民征稅權(quán)的國家之間對同一所得的雙重或多重征稅。再次，界定本國稅法上居民的范圍，劃清居民與非居民的界限，對于談判、締結(jié)和執(zhí)行避免國際雙重征稅協(xié)定有重大的實踐意義，有利于維護國家的征稅權(quán)。
（二）新企業(yè)所得稅法在“稅率”方面的差異?，F(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時，對一些特殊領(lǐng)域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)分別實行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大，不利于企業(yè)的公平競爭，也容易帶來稅收漏洞，增加稅收征管上的難度。因此，結(jié)合我國財政承受能力、企業(yè)負擔水平，考慮世界上其他國家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實際稅率水平等因素，新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。這一稅率在國際上屬于適中偏低的水平，從而有利于繼續(xù)保持我國稅制的競爭力，進一步促進和吸引外商投資。
（三）新企業(yè)所得稅法對“稅前扣除”方面的調(diào)整。目前，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本、費用等稅前扣除方面規(guī)定不盡一致，如內(nèi)資企業(yè)所得稅實行計稅工資限額扣除制度，而外資企業(yè)所得稅對工資支出實行全額據(jù)實扣除等。新企業(yè)所得稅法對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除將做出統(tǒng)一規(guī)范。主要內(nèi)容包括：取消內(nèi)資企業(yè)實行的計稅工資制度，對企業(yè)真實合理的工資支出實行據(jù)實扣除；適當提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈扣除比例；企業(yè)研發(fā)費用實行加計扣除；合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費扣除比例。
(四)稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行內(nèi)、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進行了整合。按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，其主旨是促進技術(shù)創(chuàng)新和進步，鼓勵農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的投資，同時兼顧微利小型企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。對從事農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、環(huán)保節(jié)能所得免征、減征企業(yè)所得稅；對符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率計征，國家重點扶持企業(yè)實行15%的稅率；民族自治地方的企業(yè)應(yīng)納所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征等。
（五）收入總額范圍有變化。舊企業(yè)所得稅法對收入總額的規(guī)定是納稅人在一個納稅年度內(nèi)取得的各項收入，包括生產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入，采用的是列舉法。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額，企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收款項、應(yīng)收票據(jù)、準備持有到期的債券投資，以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、存貨、不準備持有到期的債券投資、勞務(wù)，以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，以公允價值確定收入額。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來要大，雖然實際計算結(jié)果沒有太大的差異，但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)的收入來源，從而避免企業(yè)漏計收入。
二、新稅法實施對不同企業(yè)的影響
(一)對內(nèi)資企業(yè)的稅負影響
1、大中型內(nèi)資企業(yè)。對于大中型內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法最直觀的影響是，一方面降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅率（由33%降為25%），同時減小了內(nèi)資企業(yè)所得稅稅基，兩個變量的減少會降低企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。有關(guān)專家測算，若不考慮稅收優(yōu)惠因素影響，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率下降將使企業(yè)稅后凈利潤提高11%。
2、小型微利企業(yè)。稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)按20%稅率征收。這里的條件是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過30萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1，000萬元。對認定小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額標準大大提高，多數(shù)企業(yè)稅負會有所下降。
(二)對外資企業(yè)的稅負影響
1、非生產(chǎn)性外資企業(yè)。按原企業(yè)所得稅法，非生產(chǎn)性外資企業(yè)，如服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)等與內(nèi)資企業(yè)同按33%稅率執(zhí)行的。內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一為25%后，稅率減少了8%，稅收負擔也會大幅度降低。
2、生產(chǎn)性外資企業(yè)。對于生產(chǎn)性外資企業(yè)，我國長期以來都給予扶持，享受各種優(yōu)惠后，一般平均稅率僅為12%左右；新稅法將內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率后，生產(chǎn)性外資企業(yè)增加了13%的稅率，稅負會大大增加。
(三)對不同行業(yè)的稅負影響。有關(guān)部門報告顯示，兩稅合并將對不同行業(yè)產(chǎn)生不同的影響。電力、有色金屬、造紙、紡織服裝、交通運輸?shù)刃袠I(yè)在2006年以前實際稅負并不高，2006年以后由于稅收優(yōu)惠期滿，實際稅負大大增加。所以，兩稅合并仍然可以受益。汽車、家電、機械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)實際所得稅稅負低于25%，因此行業(yè)整體并不能享受到兩稅合并的好處。食品飲料、銀行、通信運營、煤炭、鋼鐵、石油化工等行業(yè)的實際稅負均高于25%。截至2007年，銀行業(yè)、飲料業(yè)和通信運營業(yè)稅負分別為35.59%、31.06%和31.51%，分列國內(nèi)行業(yè)稅負前三名。因此，稅制改革后這些行業(yè)有可能成為主要獲益者。
（四）對不同區(qū)域企業(yè)的影響。改革開放以來，由于東部和南部沿海地區(qū)得天獨厚的區(qū)位優(yōu)勢，加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導向，使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資，率先得到了快速發(fā)展。與東南沿海地區(qū)快速發(fā)展相比，內(nèi)陸地區(qū)特別是西部地區(qū)投資環(huán)境相對較差，在吸引外資方面的競爭力明顯不足，經(jīng)濟發(fā)展嚴重滯后。東中西部經(jīng)濟發(fā)展水平的差距日益擴大，不僅會帶來一系列社會問題、經(jīng)濟問題，也不利于東南沿海地區(qū)和整個國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。因此，適當削減東部區(qū)域優(yōu)惠、增加西部地區(qū)的優(yōu)惠是新形勢的要求。
總之，新稅法頒布后，有利于我國稅制改革的進一步發(fā)展。對內(nèi)資企業(yè)而言，消除了稅收歧視，使之與外資企業(yè)享有相同的稅收政策，減輕了稅收負擔，有利于其公平地參與市場競爭。對外資企業(yè)而言，新法規(guī)定的25%的稅率，在國際上仍是適中偏低的水平，有助于國家吸引外資并有效利用外資。同時，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系，有利于國家清理假外資，推動經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。所以，長遠來看，新稅法的實施不會對我國吸引外資產(chǎn)生重大影響。
（作者單位：新疆伊寧市供電公司）
參考文獻：
