時間：2022-09-20 16:21:54
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇行政審計論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
中國公共行政精神的孱弱現(xiàn)狀
（一）公共行政思維中公共性的流失
公共性是公共行政最顯著的特性?；仡櫢母镩_放以來的近40個光景，社會結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型對行政界域內(nèi)公共性的沖擊是不言而喻的?？萍嫉倪M步、經(jīng)濟的發(fā)展催生了繁雜的行政事務和膨脹的行政組織，同時對公共行政主體的執(zhí)政能力提出了更高的要求。在這樣的行政環(huán)境下，第三部門和行政外包等新形式的行政組織展現(xiàn)在公共服務選擇的面前。第三部門的非營利性導致其提供公共服務的能力有限，而受市場競爭機制作用的行政外包組織則始終以經(jīng)濟性為首要原則。當私有制的思維沁入到公共領域中，公、私界限模糊，難免不損害到公共行政至善、至純的公共性，使公民在公共生活中，往往接觸不到真正優(yōu)質(zhì)的公共服務，和平價的公共產(chǎn)品。針對政治體制改革回應相對滯后的我國而言，公共性的流失，必然導致政府公共管制權(quán)的增強，而對應著公民公共行政權(quán)力的縮小，這無疑加深了公民與公共行政之間的距離，增加了我國實現(xiàn)民主治理的難度。
（二）公共價值訴求的非理性表達
公共價值訴求的非理性表達源于中國兩千多年的傳統(tǒng)行政文化桎梏下的公共行政精神根基薄弱。家天下的時代，整個社會處于倫理教化的非理性和皇室強權(quán)專制統(tǒng)治之下，人情往來、個人崇拜、等級有序的倫理觀念根深蒂固，政府強大、公民弱小和淡泊法律的意識深入人心，國民缺少自覺認知和遵守現(xiàn)代法律法規(guī)的精神是幾千年歷史沉淀下來的傳統(tǒng)與習慣。而今，這種典型的民族心理特征突然受到外來新思潮的猛烈沖擊，難免不使中國上下呈現(xiàn)出非理性的狂躁。行政組織內(nèi)部濫用公共權(quán)力、損害行政誠信、隨意制定決策等，對應著公民上學難、住房難和看病難等基本的生存問題，這些現(xiàn)象直接挑釁著公共行政的權(quán)威和公民對政府的信任。于是在現(xiàn)實中，行政主體貪污瀆職、暴力拆遷、釣魚執(zhí)法公民政治冷漠、自焚抗議、郁憤難平在如此政德面前，倫理道德不堪一擊，衰微的法理精神造就了公共價值訴求的非理性表達，這急迫地呼喚完善的法治社會快速到來。
（三）公共行政目的的偏頗
社會轉(zhuǎn)型帶動了社會結(jié)構(gòu)關(guān)系的轉(zhuǎn)變，多元利益集團的出現(xiàn)，使公共利益成為集團與政府以及集團之間博弈的產(chǎn)物，公民的公共利益越來越多地讓位于強大的集團利益。對利益的盲目追求，使與民爭利的現(xiàn)象不僅顯現(xiàn)在利益集團之間，也顯現(xiàn)在行政組織內(nèi)部，行政人員之間，致使公共行政最根本的服務目的被忽視，公共行政的社會職能和文化職能發(fā)揮不徹底。在單純利益的驅(qū)動下，公務員隊伍中出現(xiàn)了大批對公共服務缺乏熱情、道德水平低下的蛀蟲，他們貪婪地蠶食著原本應該高效、公正的公共行政。在社會財富的迅速積累下，也加重了國富民衰的跡象。公共行政的現(xiàn)實目的直接陷入到被質(zhì)疑的危機中。（四）公共行政觀念的形式化趨同盡管我國行政有著幾千年的歷史，然而真正意義上的公共行政學起步晚，發(fā)展慢。在精彩紛呈、眼花繚亂的西方行政理論面前，我國公共行政學界稚氣未脫。始終追隨在各式各樣的行政思潮之后，難以創(chuàng)新。盡管很多優(yōu)秀的學者致力于在吸收西方精華理論的基礎上完善創(chuàng)新我國的行政理論。但世界經(jīng)濟一體化，以及社會全面發(fā)展對公共行政能力提出的緊迫要求，使得我國的行政理論不得不受到系統(tǒng)、完備的外來思想的同化。甚至存在部分不負責任的學者，在沒有或者鮮有對我國的公共行政基礎和社會發(fā)展的客觀狀況進行詳細分析的基礎上，就直接照搬照抄國外的思想理論，用以指導我國的公共行政實踐，造成了我國的行政觀念與國外思想產(chǎn)生形式化趨同的現(xiàn)象?？梢哉f，這種學習創(chuàng)新精神的孱弱，直接影響到我國公共行政價值理論和治理實踐的脫軌，對我國的公共行政發(fā)展百害而無一利的。
重塑中國公共行政精神的手段
（一）擴大民主途徑
本能地意識到公民的要求與呼聲，這是政府必須具備的執(zhí)政能力，這需要一系列民主制度的健全。我國是擁有十三億人口的大國，做到直接民主是不現(xiàn)實的。然而，在信息高速發(fā)展的今天，各種電子、數(shù)字、通訊設備、互聯(lián)網(wǎng)等高端技術(shù)，為建立、拓寬多種“民主參與”和的渠道，政府與公民的對話，以及公民民主參政提供了便利的條件。通過這種公開、民主的自由表達，實現(xiàn)公民對社會生活和國家生活進行廣泛參與的目的，推進公共行政公共性的復歸，進而對政府行政政策的制定和執(zhí)行給予必要的回應、監(jiān)督和壓力，這也正是民主行政的基本要求和核心內(nèi)容。
（二）加強法制改革力度
完善、正義的法律制度是公民權(quán)利實現(xiàn)和公共行政行為有序的最強大有利的武器。特別是對于法治基礎薄弱的我國來說，維系社會主義運行秩序，規(guī)范政府行為必須要加快法律制度建設的步伐。包括明確法律原則，建立制衡機制，在法律面前保證人人平等，更新法律法規(guī)內(nèi)容，做到遵法從嚴、立法公正、司法公正、執(zhí)法公正，借法律來實現(xiàn)權(quán)力與義務的平衡，使行政行為有法可循，行政失范有法可究。
（三）發(fā)揮大眾傳媒的公益作用
時代的信息化為政務的公開、透明提供了多種可行方式，其中，積極發(fā)揮大眾傳媒的公益作用，做到全面監(jiān)督與樹立典范的結(jié)合，無疑是最好的途徑之一。大眾傳媒作為人類社會物質(zhì)生產(chǎn)和精神交往的產(chǎn)物，對社會活動具有廣泛的影響力。隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，科技的進步，傳播速度越來越快，范圍越來越廣，效果也越來越大。而我們需要轉(zhuǎn)變的是大眾傳媒傳播商業(yè)價值遠遠大于公益價值的客觀現(xiàn)狀。積極發(fā)揮其輿論監(jiān)督功能，加深行政人員服務社會、公眾的社會責任感，并通過樹立像孔繁森、牛玉儒、白芳禮等深入人心、感動中國的精神楷模作為人物典范，激勵廣大行政人員自覺履行公仆職責，投身于為人民服務的光榮事業(yè)中，從教育培訓、模仿學習中領會公共行政精神，教化并培育公民熱愛祖國，珍視生命，勤懇無畏，甘于奉獻的公民精神。
[關(guān)鍵詞]審計文化差異性環(huán)境
審計文化是審計群體在長期審計實踐活動中，逐步形成并被共同認可、遵循，帶有審計取向、精神、道德、作風、思想意識、行為方式、規(guī)范、制度及其具體化的物質(zhì)實體等因素的總和。從廣義上講是人類與審計相關(guān)的物質(zhì)財富和精神財富的總和，是一個融物質(zhì)文化、精神文化于一體的綜合體；從狹義上講是指審計行為以及與之相適應的審計制度和審計組織機構(gòu)的總和。
從系統(tǒng)論的觀點來看，審計文化是一個多層次要素的復合體，由三個層次組成：一是審計物質(zhì)文化，包括審計工作、審計環(huán)境、審計條件等，它外顯審計文化的發(fā)達程度；二是審計制度文化，包括審計規(guī)范、政府審計機構(gòu)組織方式等，它是審計物質(zhì)文化和精神文化的中介；三是審計精神文化，它是審計文化的核心，全體審計人員認可、遵循的帶有職業(yè)特色的價值取向、行為方式、工作作風、道德規(guī)范、職業(yè)習慣以及審計人員對審計事業(yè)的責任感、榮譽感等，構(gòu)成了審計文化的特定內(nèi)涵。[1]
，我國政府審計采取行政型模式，相對于社會審計與內(nèi)部審計，它的性質(zhì)與運作模式?jīng)Q定了其所特有的審計文化。如果把各級政府審計機關(guān)當作不同的審計主體，則其在審計中所體現(xiàn)出的政府審計文化又存在共性與差異性。
一、政府審計文化的共性
1、較強的權(quán)威性。對于政府審計，無論是采取立法型審計模式、司法型審計模式、行政型審計模式還是獨立型審計模式，其目標主要是為了監(jiān)控國家運行情況，審計活動的重心越來越傾向于為宏觀的經(jīng)濟調(diào)控提供信息和經(jīng)濟控制服務。在這種情況下，政府審計實際上是主權(quán)者的代表——國家為整體經(jīng)濟局勢的平穩(wěn)運行而進行控制的一種手段，是主權(quán)者進行國家經(jīng)濟管理活動的一部分。[2]同時，國家的又賦予了政府審計所特有的法律保證。這樣，政府審計文化勢必體現(xiàn)出較強的權(quán)威性。
2、較弱的獨立性。獨立性是審計人員客觀、公正地進行審計和報告的前提，是審計的本質(zhì)和靈魂之所在。但是，我國現(xiàn)行的政府審計體制很難保證審計的獨立性，其原因在于：一是各級審計機關(guān)設置在政府內(nèi)，監(jiān)督者與被監(jiān)督者同時隸屬于政府部門，具有濃厚的內(nèi)部監(jiān)督色彩，難以解決審計機關(guān)既要對同級行政首長負責，又要獨立行使審計職權(quán)的矛盾；二是審計經(jīng)費受制于其他政府部門，獨立性難以保證。三是審計機關(guān)的人事制度受制于政府，審計處理難。[3]因此，機構(gòu)設置、經(jīng)費、人事這三個方面因素都制約著各級政府審計機關(guān)的獨立性，從而制約著政府審計文化的獨立性。
二、政府審計文化的差異性
政府審計文化的差異性是審計主體在審計過程中體現(xiàn)出來的特性，主要體現(xiàn)在時間和空間兩個方面。
1、時間上的差異性。審計文化因背景的不同而具有鮮明的特征，最明顯的表現(xiàn)就是政府審計職能的變遷。
我國的政府審計始于1983年，時值計劃經(jīng)濟末期，具有較強的行政色彩；同時，它又隸屬于行政部門，強調(diào)行政處理處罰手段，審計結(jié)果主要送達被審計單位，以突出合法性為主，強調(diào)為維護經(jīng)濟秩序服務。
1987年，“十三大”確立了有計劃的商品經(jīng)濟體制，即國家調(diào)節(jié)市場，市場引導。這種新的運作方式已經(jīng)非常接近市場經(jīng)濟。1992年，“十四大”最終確認了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的目標，明確了市場對資源配置的基礎作用，真正開始了市場經(jīng)濟的歷程。1997年，“十五大”提出以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟的共同發(fā)展作為我國的基本經(jīng)濟制度，即強調(diào)加快市場化進程，進一步發(fā)揮市場對資源配置的基礎性作用。這樣，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，政府審計作為國家對市場經(jīng)濟的一種宏觀調(diào)控方式，其活動重心也越來越轉(zhuǎn)向為宏觀經(jīng)濟調(diào)控提供信息和經(jīng)濟控制服務。
加入WTO后，入世不僅對中國經(jīng)濟有著直接和顯著的影響，而且對社會的、法律和文化意識等方面均產(chǎn)生了重大影響。也就是說，政府審計所依存的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、管理環(huán)境和文化環(huán)境都發(fā)生了或多或少的變化。一方面經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，要求社會資源的節(jié)約和經(jīng)濟效益的提高，效益是所有經(jīng)濟活動追求的目標。審計作為專門的經(jīng)濟監(jiān)督活動，要在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮作用，必然要將效益作為工作的目標之一。同時政府職能的轉(zhuǎn)變，要求政府及其他公共部門提高經(jīng)營管理活動效率，有效使用納稅人資金，這就在客觀上要求審計機關(guān)開展效益審計，加強對政府活動有效性的監(jiān)督檢查。另一方面，人大、政府提出了開展效益審計的要求，即“3E”審計（Economy， Efficiency， Effectiveness Audit）。審計法確立的兩個報告制度8年來，各級審計機關(guān)向政府和人大作的審計結(jié)果報告和審計工作報告發(fā)揮了十分重要的作用，但是政府和人大對審計工作的要求也在提高。政府和人大不只希望通過審計機關(guān)了解一些有關(guān)部門單位執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)的情況，同時還需要了解有關(guān)單位使用國家財政資金和管理使用國有資產(chǎn)的效益情況。政府審計開始由傳統(tǒng)的財政、財務收支審計向效益審計轉(zhuǎn)變。
可見，隨著歷史的發(fā)展，政府審計文化帶上了鮮明的時代特征，審計文化中行政色彩開始逐步淡化，而其為經(jīng)濟發(fā)展服務的專業(yè)性、性色彩越來越鮮明。
2、空間上的差異性。空間上的差異性也稱地域上的差異性，作為國家經(jīng)濟活動重要組成部分的政府審計，將受到地域差異性的影響。地域性的差異可以分為條件差異、經(jīng)濟發(fā)展水平差異和文化差異三個方面。這三方面對審計文化的影響不盡相同。自然環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展水平的差異會因為科學技術(shù)與生產(chǎn)力水平的發(fā)展而逐漸縮小，但文化差異就不同。
這里所指的文化是廣義的，它是指一個群體、一個地域的存在方式和價值觀念。不同的地域共同體面對不同的生存環(huán)境，使用不同的技術(shù)，就會產(chǎn)生不同的勞動分工和分配形式，形成不同的價值和信仰體系，因此必然形成不同的文化區(qū)。[4]也就是說區(qū)域經(jīng)濟決定地域文化的形成和發(fā)展。經(jīng)濟發(fā)展因自然條件和人文因素的差異，而呈現(xiàn)出區(qū)域特色。不同區(qū)域經(jīng)濟孕育了不同的地域文化，它的發(fā)展狀況對地域文化發(fā)展起支撐作用，決定著地域文化發(fā)展水平的高低。同時，區(qū)域經(jīng)濟過程也決定著地域文化發(fā)展的結(jié)構(gòu)、類型、性質(zhì)等，從而形成了有著相似或相同文化特質(zhì)的文化地理區(qū)域，其居民的語言、宗教信仰、形式、生活習慣、道德觀念及心理、性格、行為等方面具有一致性，帶有濃厚的區(qū)域文化特征。
地域文化一旦形成，它又成為了經(jīng)濟全面發(fā)展不可或缺的前提。在經(jīng)濟運行中，每一個活動主體都不可避免地感受到文化背景的深沉力量。文化背景的差異，總是通過經(jīng)濟活動的方式、規(guī)模、層次曲折地反映出來。[5]這種影響在政府審計文化中，表現(xiàn)為政府審計文化的差異性，如從總體風格上講，某些地域的審計人員，多習慣于從整體、宏觀、戰(zhàn)略上去考慮，談問題一針見血，突出對全局的把握；某些地域的審計人員，則更多注重對具體審計證據(jù)的研究，更多強調(diào)證據(jù)的適當性與充分性、審計證據(jù)與結(jié)論之間的關(guān)系等具體方面?？梢哉f，前者對戰(zhàn)略問題考慮得較多，而后者對戰(zhàn)術(shù)問題則考慮得較細，其結(jié)果形成了政府審計文化的不同風格。
三、政府審計文化差異性的原因
審計文化的差異性來源于審計文化環(huán)境的差異性。審計文化環(huán)境主要包括以下四個要素：
1、政治環(huán)境。社會政治體制、法制環(huán)境和政治民主化的程度，影響著審計制度、審計行為，也影響著審計文化的建設和發(fā)展，對審計文化制度層起著決定性作用。審計文化運行于特定的法律環(huán)境中，其作用的發(fā)揮必受所處法律環(huán)境完善程度的制約。對于我國的各級審計機關(guān)，基本的政治制度是相同的，只是在政治民主化程度和法制化程度方面有所差異，這也自然導致了審計文化的差異性。法制化環(huán)境越好，政治民主化程度越高，審計文化發(fā)揮的作用就越大。
2、經(jīng)濟環(huán)境。審計是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它的發(fā)展變化受著不同歷史發(fā)展階段上不同經(jīng)濟環(huán)境的深刻影響，審計文化也不例外。審計文化總是在一定的經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)揮作用，經(jīng)濟環(huán)境不同，審計文化發(fā)揮作用的廣度和深度也就不同。
經(jīng)濟環(huán)境是影響審計文化作用發(fā)揮的決定性因素，其影響力可從生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系兩方面來認識。一是生產(chǎn)關(guān)系對審計文化的影響。主要包括所有制形式以及社會收入分配形式等。所有制的形式在一定程度上決定了對審計主體的選擇，這將對審計文化的、作用產(chǎn)生影響。若一國所有制的形式可以決定要不要審計，這個時候也就談不上審計文化的建設。二是生產(chǎn)力對審計文化的影響。一般來說，一個地區(qū)的生產(chǎn)力越發(fā)達，其社會生產(chǎn)的規(guī)模就越大，社會生產(chǎn)的復雜程度也越高，因此，生產(chǎn)管理水平的高低就顯得尤為重要，監(jiān)督作為管理的一項職能將發(fā)揮著舉足輕重的作用。此時，政府審計作為社會監(jiān)督的一種主要方式，也顯得尤為重要。由于我國各地區(qū)的社會經(jīng)濟和科學技術(shù)發(fā)展水平不盡相同，這樣就制約著政府審計行為的物質(zhì)基礎，從而使政府審計文化必然受其控制和規(guī)定。
3、文化環(huán)境。文化環(huán)境主要是指社會大文化環(huán)境，既包括社會程度、文化發(fā)展水平，也包括由于社會文化的影響和作用，人們形成的各種思想觀念、社會公德意識取向、信念追求、思想素質(zhì)、職業(yè)道德等。它是一個民族的文化教育發(fā)展水平及傳統(tǒng)優(yōu)秀文化遺產(chǎn)，影響著一個行業(yè)乃至整個社會群體的整體素質(zhì)、價值取向和精神面貌，因此它制約著審計文化。
我國傳統(tǒng)思想信奉儒教、佛教、道教和中庸主義，強調(diào)集體主義社會經(jīng)濟統(tǒng)攬和忠誠；強調(diào)家族主義、論資排輩等思想；強調(diào)精神力量、公共需要和工作取向；強調(diào)“成名”和非正式經(jīng)濟取向；強調(diào)傳統(tǒng)道德、義務和權(quán)威，在政治上表現(xiàn)為尊重政府及“官本位制”思想。[6]但是，地域的差異性又造成了對傳統(tǒng)文化的沖擊，一方面是對傳統(tǒng)文化遵循的程度不同，另一方面是各地沉淀了不同的地域文化，這兩方面直接戓間接地導致了審計文化差異性的產(chǎn)生與發(fā)展。
4、國際環(huán)境。從國際范圍看，審計文化是一個連續(xù)的整體，由此決定的審計文化也必然是一個國際性的有機整體。[7]我國政府審計制度的建立僅僅只有二十個年頭的歷程，無論是審計理念、審計思維、還是運作模式、管理方式、以及有關(guān)的規(guī)則、準則與國際上通行的還存在較大的差別。國外的政府審計經(jīng)過較長時期的，已形成了一系列值得我們借鑒和汲取的優(yōu)秀文化成果。因此，各級審計機關(guān)對國外優(yōu)秀審計文化的借鑒與汲取的積極性程度也導致了審計文化的差異性的進一步發(fā)展。
深入以上四個因素，我們可以發(fā)現(xiàn)，導致政府審計文化差異性最根本的原因還是在于公共受托責任關(guān)系的不均衡發(fā)展。
公共受托責任指受托管理公共財富的單位或個人對經(jīng)營管理那些資源所負有的責任。審計是起源于受托責任關(guān)系（accountability），并且伴隨著受托責任關(guān)系的發(fā)展而發(fā)展。受托責任不僅是一種普遍的關(guān)系，也是一種普遍的、動態(tài)的社會關(guān)系。伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，也伴隨著民智的開發(fā)和民主制度的完善，受托責任遵循下列途徑發(fā)展：一是由受托財務責任向受托管理責任的發(fā)展；二是由程序性受托責任向結(jié)果性受托責任的發(fā)展。[8]對于政府審計而言也是一樣的，在我國，各級政府及其部門和眾多的國有企事業(yè)單位客觀上承擔著公共受托責任。建立在受托責任關(guān)系，尤其是公共受托責任關(guān)系基礎之上的資產(chǎn)所有者管理資產(chǎn)的需要是政府審計誕生和存在的根本原因。[9]
由于我國存在著不勻衡的經(jīng)濟與文化區(qū)域，作為基礎的公共受托責任的發(fā)展也必然不均衡，對各級政府審計機關(guān)而言，審計過程中審計工作重心、工作方式、制度設定、精神面貌等也有所差異，其體現(xiàn)出來的各地政府審計文化也必然存在差異性。
四、正視差異性，構(gòu)建新時期的政府審計文化
審計文化建設就是在審計具體的環(huán)境及條件下將人們的事業(yè)心和成功欲化作具體的奮斗目標、信念和行為準則，審計組織提倡什么，崇尚什么，審計人員的注意力必然轉(zhuǎn)向什么，這比強迫命令更有效。作為一個組織，規(guī)章制度對審計來說是必要的；但即使有千萬條規(guī)章制度，也很難規(guī)范到審計人員的每個行為。審計文化能使信念在審計人員的心理深層形成一種定勢，構(gòu)造出一種響應機制，只要外部誘導信號發(fā)生，即可得到積極的響應，并迅速轉(zhuǎn)化為預期行為。[10]
1、構(gòu)建新時期的政府審計文化的必要性與可行性
審計文化是審計實踐的升華，反過來又塑造和著審計實踐。進入21世紀，我國政府審計面臨著機遇與挑戰(zhàn)，審計實踐面臨著許多新的課題，不僅需要新形勢下審計體制和的開拓創(chuàng)新，更需要新型審計文化的同步發(fā)展?？梢哉f，若沒有審計文化的創(chuàng)新相伴隨、相促進，審計業(yè)務的創(chuàng)新進程就會延緩。例如，從審計制度文化的角度看，由于我國現(xiàn)行政府審計體制中“主觀意志性”的色彩較濃，在一定程度上就削弱了審計執(zhí)法監(jiān)督的強度。再如，從包含審計人員素質(zhì)的審計精神文化角度看，審計隊伍的現(xiàn)狀與相互滲透發(fā)展的全球化經(jīng)濟難以適應。主要表現(xiàn)為審計人員構(gòu)成比較單一，基本上是審計人員和人員；審計人員掌握和審計的水平與信息的要求還有一定距離。從某種意義上看，審計工作中出現(xiàn)的少數(shù)徇私枉法現(xiàn)象也與審計制度文化、精神文化和道德文化的弱勢有關(guān)。我國現(xiàn)行政府審計實務中的一些弱勢，其實質(zhì)上也是審計文化建設相對滯后所致，構(gòu)建新形勢政府審計文化十分必要。
目前，政府審計中存在著以下條件使新時期政府審計文化的構(gòu)建切實可行。一是審計物質(zhì)設備和技術(shù)的根本性變化為審計文化建設奠定了良好的基礎；二是形成的比較完整的審計組織體系為審計文化建設提供了組織保障；三是建立起的以審計法為核心的審計監(jiān)督規(guī)范體系使審計工作開始走上法制化、制度化、規(guī)范化的軌道；四是在審計管理中出現(xiàn)的向文化管理的轉(zhuǎn)變有利于吸收相關(guān)組織文化已有的成果；五是新的審計價值觀、審計倫理規(guī)范和審計風氣的逐步形成為審計文化建設創(chuàng)造了有利的條件。上述幾個方面為新時期政府審計文化的建設奠定了基礎，將降低政府審計文化的建設成本，大大提高政府審計文化建設的可行性。[11]
2、正視差異性，構(gòu)建新時期政府審計文化
新時期政府審計文化建設包括制度文化、精神文化、物質(zhì)文化三個層面的建設。
一是制度層面的建設。包括審計組織體系，審計法律、法規(guī)、準則和職業(yè)道德的建設與完善。制度層面的審計文化是審計文化的關(guān)鍵，它把物質(zhì)文化與精神文化連為一體。同時，它是一種“規(guī)范性”文化，是審計組織為了實現(xiàn)組織目標而予其成員的活動以一定約束并使其具有適應性的文化要求。從總體而言，政府審計中制度層面的審計文化建設由于在政府的直接管理下，更多體現(xiàn)出來的是規(guī)范性建設，無論是審計組織體系還是審計法律、法規(guī)、職業(yè)道德，一旦制定就由政府推廣，各級組織執(zhí)行。這樣，審計文化制度層面的差異性在這種強勢規(guī)范性的干預下將會逐漸減少。本文也認為政府審計文化在這一層面的差異性應該減少甚至消除。
二是物質(zhì)層面的建設。審計物質(zhì)文化決定審計精神文化，審計物質(zhì)文化的發(fā)展與完善將推動審計精神文化的發(fā)展與完善。由于各地的經(jīng)濟發(fā)展不平衡，我們必須承認政府審計文化這一層面的差異性還是相當大的，因此，必須減少物質(zhì)層面建設的差異性，縮小落后地區(qū)與發(fā)達地區(qū)在物質(zhì)文化上的差距，促進審計文化的協(xié)調(diào)發(fā)展。
三是精神層面的建設。首先要建立一種積極向上，體現(xiàn)時代特征，為廣大審計人員所接受并樂于為之付出的審計價值觀；其次要加強對審計人員的道德和風氣建設。精神層面的建設，不能推行“規(guī)范化”或“統(tǒng)一化”，這種做法既不，也不現(xiàn)實。對待精神層面審計文化的差異性，我們應該做到：揚棄、互補、借鑒、創(chuàng)新，拋棄消極的不適應時展的因素，同時保留與發(fā)揚其積極的因素，將整體性與層次性、共性與個性結(jié)合，進一步創(chuàng)新與發(fā)展審計文化。
總之，政府審計文化建設的核心是審計職業(yè)道德建設、審計精神培育、審計價值取向、審計形象樹立；重點是培育審計精神、樹立正確的價值觀、人生觀和世界觀。構(gòu)建新時期的政府審計文化，要用審計精神凝聚人心，使之成為全體審計人員的共同追求和行為準則；要開展理想信念和職業(yè)道德教育，使廣大審計人員樹立愛崗敬業(yè)、無私奉獻的精神，樹立恪盡職守、敢于負責的精神，樹立艱苦奮斗、廉潔自律的精神，樹立按章辦事、遵紀守法的精神；要通過提高審計人員的思想政治素質(zhì)和科學文化知識，為審計發(fā)展和創(chuàng)新提供精神動力和智力支持；要要確立全新的國家審計理念，既審計工作必須始終堅持以經(jīng)濟建設為中心這個永恒主題，逐步建立起一整套激勵和約束機制，不斷增強創(chuàng)新意識、發(fā)展意識和全局意識。
：
[1]陳正興、周生春。審計文化。北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2004，35-36.
[2]劉紅升。審計文化的定義及定位研究。審計理論與實踐，2002（12）：3.
[3]湖北省審計體制改革課題組。我國國家審計體制改革研究。審計理論與實踐，2003（10）：47-49.
[4]陳立旭。當代文化走向：地域性的消融。文化研究網(wǎng)，2003（12）。
[5]徐建設。論區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的文化底蘊。光明日報，2000.10.27.
[6]張仁慧。論地域文化因素與經(jīng)濟現(xiàn)代化的地域模式。地與國土研究，1998（5）：30.
[7]周生春、裴志軍。審計文化的環(huán)境和功能。中國審計，2003（3）：50-54.
[8]王光遠。受托管理責任與管理審計。北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2004，14.
[9]陳全民。論我國國家審計的職能、職責及作用。中國萬方之中國學位論文數(shù)據(jù)庫（碩士論文），2001（6）：3-7.
其次，要深化審計內(nèi)容，重點關(guān)注影響“社會和諧”的問題?！皹?gòu)建社會主義和諧社會”新命題的提出，對審計內(nèi)容提出了新要求。除了進行正常的財政財務收支審計外，更要關(guān)注三塊，就是各單位執(zhí)行國家政策法規(guī)、資金支出效益以及專項資金管理使用情況。
行政事業(yè)單位執(zhí)行國家政策法規(guī)情況檢查。特別是有收費和罰款的執(zhí)法單位能否按照規(guī)定執(zhí)收執(zhí)罰直接影響社會和諧。當前，一些單位因受部門利益驅(qū)動巧立名目，無證收費、超標收費等不依法行政現(xiàn)象仍然存在。為逃避檢查，有的單位甚至將取消的收費項目另立名目移交下屬單位繼續(xù)收取，如工商。有些行政人員為謀取個人利益不依法辦事現(xiàn)象也時有發(fā)生。比如，收費不服務的也經(jīng)常遇見，如質(zhì)量監(jiān)督局。這些做法給行政相對人造成了額外負擔，導致不公平現(xiàn)象，這在人民群眾中造成極壞影響，易引發(fā)社會矛盾。為此，審計除了對單位執(zhí)行其他法規(guī)政策情況檢查外，應重點關(guān)注被審計單位是否嚴格按照規(guī)定標準進行收費或罰款。
資金支出效益審計。行政事業(yè)單位資金主要來源于財政，是納稅人的錢。因此，如果管理不到位造成資金浪費或提供的公共產(chǎn)品效果不佳會招致公眾不滿，就會給社會帶來不和諧因素。因此，在真實合法審計的基礎上，應加強支出的效益審計。效益審計國外比較多，如美國80%都是績效審計，我國也是一個趨勢，審計署提出07年績效審計要占到比例達到50%，對基層審計機關(guān)還需要個過程，當然我們要有這樣的意識。一項支出是否必要而且結(jié)果有效，前期決策十分重要。而現(xiàn)實中因決策失誤造成公共資財損失浪費的情況也時常發(fā)生，因此應對單位的決策機制是否科學有效、重要支出的論證和審批等內(nèi)容進行檢查。支出是伴隨著決策的執(zhí)行、業(yè)務的開展而發(fā)生，若管理控制不當也會發(fā)生損失浪費現(xiàn)象。所以應對單位的管理控制制度健全性進行審查，即內(nèi)控制度檢查。另外可以利用審計人員的專業(yè)知識對支出的合理性進行審計，通過分析比較等方式判斷有無更好的替代方式。公共資金使用不當會招致非議，激起社會矛盾。審計應通過比較單位工作目標和實際結(jié)果、向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式對資金支出的效果進行審計并提出建議，以改進被審計單位管理，增強公共資金支出效果，減少社會矛盾。
專項資金管理審計。這些資金包括住房公積金、教育專項資金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、醫(yī)療保險金等專項資金和基金，窗體頂端，窗體底端。
專項資金的管理是否安全，使用方向是否科學合理，資金使用是否到位事關(guān)群眾切身利益，加強基金管理，嚴肅查處違紀違規(guī)問題，維護專項資金的安全和完整，促進構(gòu)建社會保障的和諧環(huán)境服務，應是審計的重點內(nèi)容。
最后，應積極發(fā)揮行政事業(yè)審計的防護性和建設性職能作用，促進和諧社會建設。行政事業(yè)審計涉及面較廣，為充分發(fā)揮審計作用提供了便利條件。一方面，通過合理選擇被審計單位，對單位存在的具體違紀違規(guī)問題進行處理處罰，確保國家方針政策和財經(jīng)法紀的貫徹執(zhí)行，對于單位存在的管理問題，要積極提出審計建議，促進被審計單位加強管理，提高效益。同時，要使審計成果的運用進入法紀監(jiān)督領域，通過向有關(guān)部門提供有價值的案件線索，協(xié)助有關(guān)部門搞好經(jīng)濟案件的審計查證工作，發(fā)揮審計在加強黨風廉政建設中的作用，推動黨風廉政建設。另一方面，突出對典型問題的分析研究，增強審計成果的針對性和典型性；要在審計成果的歸納提煉上下功夫，突出對傾向性、普遍性問題的分析研究，對反復出現(xiàn)的問題，能夠從規(guī)律上找原因，對普遍出現(xiàn)的問題，能夠從制度上提對策，提升審計成果的建設性，對于許多單位存在的共性問題，可以及時反饋審計信息，為黨委政府和決策機關(guān)及時采取措施改善宏觀管理提供依據(jù)。通過審計處理和審計建議，促進各行政機關(guān)事業(yè)單位依法行政，改善管理，合理用財，切實護最廣大人民的根本利益，最終為構(gòu)建社會主義和諧社會做出應有的貢獻。
審計證據(jù)和刑事訴訟證據(jù)都是證明案件真實情況的材料，然而兩者之間也存在很多相同點和不同之處。主要包括以下幾個方面。
（一）相同點1.兩者都是為案件事實提供認定的證據(jù)。2.兩者都針對過去的部分事實進行證明，而非全部的反映。3.兩者在取證過程中，都應遵循一定的規(guī)則要求。兩者都具有一定程度的表現(xiàn)形態(tài)。審計證據(jù)和刑事訴訟證據(jù)都應具有可采性。兩種證據(jù)對案件的證明都僅能達到相對的程度。
（二）不同點1.從收集調(diào)查主體上來看，審計證據(jù)的收集主體是審計部門，其只負責相對人的陳述、申辯及聽證時所必需的說明。在該過程中，相對人不負責舉證和取證。而刑事訴訟證據(jù)的收集主體包括檢察機關(guān)、公安機關(guān)，且在自訴案件中，受害人有責任收集被告人違法犯罪的證據(jù)。2.從證據(jù)表現(xiàn)形式上來看，我國刑事訴訟法將證據(jù)分成證人證言、物證、書證、被害者陳述、犯罪嫌疑人、被告的供述和辯解、鑒定意見等七項內(nèi)容。而我國審計證據(jù)相關(guān)規(guī)定指出，審計證據(jù)包括六種不同的形式，與刑事訴訟證據(jù)形式存在很大的差距，并不是完全意義上的證據(jù)。3.從證據(jù)的證明程度要求上看，證據(jù)的證明力度取決于其對事實的說服力、真實性和可靠性等，總的來說，主要是取決于其證明價值的大小。審計證據(jù)的證明價值普遍低于刑事訴訟證據(jù)，其必須經(jīng)過司法機關(guān)的審查，才能上升為刑事訴訟證據(jù)。4.從證明對象上來看，證明對象即為需要采用相應證據(jù)來證明案件事實的對象。在審計行政處罰中，其證明對象主要是相對人的違規(guī)、違法事實，而刑事訴訟過程中，其證明對象主要是犯罪嫌疑人的各類違法犯罪行為。5.從證明標準上來看，證明標準即為證據(jù)所需達到的證明效果或程度，其不只是單一的證明程度，而是整體證明效果。刑事訴訟證明標準包括：一是具備清楚的案件事實；二是確鑿、充分的證據(jù)。而針對審計證明標準主要包括：一是充分、確鑿的違法事實；二是具有法定依據(jù)。6.從審查判定方式上來看，審計證據(jù)主要是為審計機關(guān)提供的，其審查過程是根據(jù)審計機關(guān)內(nèi)部相關(guān)層級審核程序進行，行政人員被告知結(jié)果后，僅可通過陳述、申辯及審計聽證方式來進行抗辯。且由于其性質(zhì)不同，該過程缺乏公開化和透明度，導致審計結(jié)果的非客觀和不公正性。而刑事訴訟相對較為公開，在案件審理過程中由公訴人提供各類能夠證明犯罪嫌疑人違法犯罪事實的證據(jù)，其具有一定的公平和公正性。
二、審計證據(jù)對刑事訴訟的證據(jù)價值分析
基于審計機關(guān)所收集證據(jù)的專業(yè)性、真實性、全面性、直接性等特征，使審計證據(jù)對刑事訴訟具有至關(guān)重要的訴訟證據(jù)價值。其主要體現(xiàn)在以下幾點。
（一）審計證據(jù)在收集過程中的直接性有效增強了刑事訴訟中的可采性該過程是由審計人員采取檢查、查詢、計算、復核等方法來進行的。過程復雜且審查范圍較廣，包括被審查單位的會計憑證、銀行開戶、會計報表、會計賬簿等，在認真查閱與事項有關(guān)的實物、有價證券及資料等基礎上，得到的第一手資料，具有很強的直接性和真實性，其有效增強了法官的“內(nèi)心確信”。
（二）審計人員和審計工作流程的專業(yè)性有效確立了審計證據(jù)的權(quán)威性根據(jù)《中華人民共和國審計法》相關(guān)規(guī)定，審計機關(guān)除肩負政府預算的決算和執(zhí)行情況外，還負責管理各行各業(yè)國有資金和使用情況。因此，審計人員應全面了解和掌握被審計單位的收支、國有資產(chǎn)、負債及損益等情況。這就要求審計人員應在具備專業(yè)知識和技能的基礎上，還應具備較高的自身素質(zhì)，促使他們在收集審計證據(jù)時，力求確保其真實性和準確性，一定程度上提高了審計證據(jù)的證明價值。
（三）嚴格的審計復核制度是進行案件推理的重要前提其是由審計復核人員針對審計決定書、意見書及審計報告等資料進行審核，并提出相應的復核意見。復核人員對審計證據(jù)的真實性、準確性、客觀性及關(guān)聯(lián)性等進行檢查和監(jiān)督，確保審計過程的內(nèi)在邏輯順序，從而與司法部門達到程序上的一致性，有效確保了審計證明的證明效果。
（四）在結(jié)束審計過程后，審計部門采用先進的科學手段，進行全面檢測和分析，最終得出客觀性、書面性的審計報告審計報告包含內(nèi)容、方式及所查處的違法相關(guān)固定的財政收支行為等，在提交審計報告之前，還應征求被審計單位的各項意見。經(jīng)過重重把關(guān)的設計報告更加趨近法律真實和客觀事實，在刑事訴訟中對事實的認定中，審計決定很少存在爭議，有著至關(guān)重要的證據(jù)價值。
二是轉(zhuǎn)移違紀違規(guī)收支款項。隨著近幾年區(qū)紀委、財政、審計檢查監(jiān)督力度的加大，有些單位為逃避財政監(jiān)督，將部分收支轉(zhuǎn)移到其成立的各類協(xié)會、學會、工會、內(nèi)部職工食堂及下屬事業(yè)單位、各種經(jīng)濟實體等，使得一些違紀違規(guī)行為出現(xiàn)了“下沉”現(xiàn)象，給監(jiān)管帶來了一定難度。
三是以會議費、招待費、維修費、往來款等名義虛列支出。有的單位采用虛開發(fā)票的方式以會議費、招待費、維修費等各種名義虛列支出；有的單位利用其下屬二級單位，虛掛往來款，以達到套取財政資金目的。
四是將部分收入長期掛往來賬，列收列支。有的單位將各種租賃收入、國有資產(chǎn)處置收入、代征代扣手續(xù)費或違規(guī)收費等收入計入“暫存款”科目長期掛賬，逃避納稅和監(jiān)督檢查；有的單位將應繳預算款或應繳財政專戶款長期掛在“暫存款”科目，列收列支，以達到隱瞞應繳財政收入目的；有的單位將專項資金長期掛在“暫存款”科目，造成專項資金被擠占或挪用。
五是經(jīng)費列支超預算現(xiàn)象較為普遍。不少行政事業(yè)單位年終進行收支結(jié)轉(zhuǎn)時出現(xiàn)超支的現(xiàn)象。部分單位對支出控制不嚴，預算細化不夠和預算約束力不強，有的單位隨意擠占專項資金、占用代管資金。
造成上述現(xiàn)象屢禁不止的主要原因有：一是部分領導和人員法紀意識淡薄，加上小團體利益驅(qū)動，認為集體研究，沒有揣個人腰包就沒有問題；二是“收支兩條線”的執(zhí)行日趨嚴格，有的單位害怕將資金上繳財政后，財政不能及時、正常保證單位用款，影響到工作開展；三是隨著國庫集中支付的逐步推行，有的單位為規(guī)避財政、審計的檢查監(jiān)督，將資金游離于體外；四是財務和相關(guān)人員缺乏必要的業(yè)務學習，自身知識更新慢，不能適應新情況、新要求。
為進一步規(guī)范我區(qū)行政事業(yè)單位財務管理，真正杜絕上述問題發(fā)生，最大限度發(fā)揮財政資金的使用效益，審計建議：
一是理順行政事業(yè)單位與下屬單位、經(jīng)濟實體的關(guān)系，優(yōu)化部門職能。針對有些行政事業(yè)單位的下屬單位、經(jīng)濟實體與其在財務上并未真正徹底脫鉤。因日常經(jīng)營中存在對權(quán)力的依賴性，這些經(jīng)濟實體也心甘情愿地與行政機關(guān)保持理不清的關(guān)系。因此，必須按照行政事業(yè)單位與所屬經(jīng)濟實體在“職能、財務、人員、名稱”四個方面與行政機關(guān)徹底脫鉤的規(guī)定。部門應進一步優(yōu)化其職能，整合資源，撤銷不必要的內(nèi)設機構(gòu)。
1、要堅持重要性原則進行效益評價
由于我國目前缺乏科學、系統(tǒng)的效益評價體系，在實踐中審計人員只能通過加強與被審計單位的溝通，依據(jù)審計事實來判斷和評價，審計效益評價較為困難，審計結(jié)論容易引起爭議，存在潛在的風險。為了便于審查判斷，要堅持重要性原則，盡量選取利用現(xiàn)有法規(guī)、行業(yè)標準、運用分析論證手段可以判斷的內(nèi)容以及人力資源管理、財務成本管理和組織管理等管理學知識，積極探索，逐步建立行政事業(yè)單位效益審計的評價方法和標準。首先，要將效益審計目標依據(jù)資金的性質(zhì)和項目功能定位，分類選擇相關(guān)考核評價指標，確定指標評價方法，建立適宜的效益審計指標評價體系。該評價體系應從資金到位率、使用率、支出效果、項目采購方式和財務制度執(zhí)行等方面來確定基本財務指標、國家通行指標、公眾關(guān)注指標等；其次，要從不同的側(cè)面選擇有代表性的指標來反映、從項目的實施對社會產(chǎn)生最大的宏觀效益和項目實施后所產(chǎn)生的直接經(jīng)濟效益來確定具體的評價指標。
2、要注重效益審計和經(jīng)濟責任審計有機結(jié)合
行政事業(yè)單位效益審計是效益審計的主要組成部分，以效益為導向，提高財政、財務資金的使用效益是當前行政事業(yè)單位效益審計工作的一個基本要求，也是行政事業(yè)單位效益審計工作的一個重要方面。新的財政支出管理體制施行的最終目標，就是要提高財政資金的使用效益。行政事業(yè)單位大多都是一級預算的黨政部門單位，所以要把效益審計和經(jīng)濟責任審計有機結(jié)合起來。首先，應當注重抓住黨政主管領導的“一支筆”。只要抓住了“一支筆”就等于抓住了效益審計的主要方面，就能通過“一支筆”促進部門單位增強預算管理的自覺性和規(guī)范性，看其預算安排的是否合理，防止國有資產(chǎn)的損失和浪費，從而提高財政資金的經(jīng)濟性。其次，應當抓住重大資金、重大投資項目的決策程序，看其項目立項的科學性，項目資金是否?？顚Ｓ茫鸩教剿黜椖抠Y金使用的效率性。最后，通過對重大資金、重大投資項目決策程序的審計，檢查國有資產(chǎn)保值增值和損失浪費情況，看其是否促進經(jīng)濟和社會和諧發(fā)展，判斷其所蘊含事業(yè)發(fā)展的潛在效益等。
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，行政事業(yè)單位的經(jīng)費開支也在逐步的增長，由于無法預見的原因，在其發(fā)展過程中，不可避免地會出現(xiàn)個別單位隱瞞收入、虛報資產(chǎn)、超前分配的現(xiàn)象，甚至會出現(xiàn)個別人“私物公報”、“公款私用”等嚴重違紀行為，這種現(xiàn)象，造成了國有資產(chǎn)的流失，更挫傷了單位職工的積極性，在群眾中造成較壞的影響。因此，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部管理審計勢在必行。
二、行政事業(yè)單位開展管理審計的可行性
從2000年7月1日起正式實施的新《會計法》，對內(nèi)部審計工作提出了明確要求，規(guī)定單位負責人要對本單位工作和會計資料的真實性、完整性負責。這一規(guī)定從根本上改變了以往那種人人都負責，結(jié)果卻無人負責的狀況。同時，明確了單位要建立內(nèi)部控制制度，并且將內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)加以規(guī)定，這將會增強單位負責人對內(nèi)部審計的重視程度，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，為管理審計的健全與發(fā)展提供契機。新《會計法》在關(guān)于法律責任的規(guī)定中，對違規(guī)人員從罰款、行政處罰、吊銷從業(yè)資格證，直到開除、判刑等分別做出規(guī)定，規(guī)定明確，處罰力度大，措施具體，針對性和可操作性明顯加強。新《會計法》的實施在有力地維護經(jīng)濟秩序的同時，也必然為管理審計工作的開展創(chuàng)造良好的會計執(zhí)法環(huán)境。
三、行政事業(yè)單位開展管理審計的主要內(nèi)容
（一）內(nèi)控制度是否健全有效，是否在國家及地方有關(guān)政策制度的基礎上建立健全了部門規(guī)章制度并認真執(zhí)行；會計核算是否符合會計法的要求，是否建立了現(xiàn)金出納制度、報銷制度、借款制度、主要領導審批制度等內(nèi)部控制制度，有無因內(nèi)控制度不嚴或領導決策失誤造成損失浪費一起其他經(jīng)濟事故問題。
（二）預算外收入是否合法，有無亂收費、亂罰款、亂集資、亂攤派、收入不入帳或設置帳外帳等問題；預算外支出是否符合規(guī)定范圍，有無大吃大喝、請客送禮、亂發(fā)錢物和鋪張浪費等行為。
（三）各項預算內(nèi)收入是否符合國家政策，有無違規(guī)收入。行政事業(yè)單位的收入主要是財政撥款和罰沒收入、規(guī)費收入。財政撥款是財政按批準的預算撥付的，罰沒收入是按規(guī)定對某種違規(guī)行為的罰款，規(guī)費收入是國家機關(guān)為公民和單位提供某種特殊服務時按規(guī)定所收取的手續(xù)費和工本費，不提供服務不能收費。因而行政事業(yè)單位所取得的各項收入必須嚴格執(zhí)行上級政策，不得自定規(guī)則亂收費。
（四）債權(quán)債務和往來款項業(yè)務是否真實，有無通過應付款為其他單位辦理不正當業(yè)務或截留應當上交國家收入、出借單位資金謀取私利等。
（五）經(jīng)費支出是否合規(guī)合法，有無將救濟、科研、農(nóng)業(yè)、教育、基本建設等專項資金（基金）挪作他用的問題；
（六）固定資產(chǎn)是否入帳建卡，能否保證安全完整；特別是納入財政統(tǒng)一核算體系后，各單位自管固定資產(chǎn)是否能夠帳實相符，增減變動手續(xù)是否齊備，有無管理不善造成流失問題；有無未經(jīng)批準擅自處置固定資產(chǎn)，或通過降低轉(zhuǎn)讓價格獲取好處的問題；固定資產(chǎn)的變價收入是否全部入帳、?？顚Ｓ谩?/p>
四、行政事業(yè)單位開展管理審計的方法
（一）運用審閱法、核對法、觀察法、查詢法，檢查行政事業(yè)單位的財政撥款、預算外收入的真實合規(guī)、合法性。如將行政事業(yè)單位收到的財政撥款數(shù)與財政部門實際撥款進行查詢、核對，將行政事業(yè)性收費醒目與物價部門核批的《收費許可證》上的項目、標準核對，將罰沒收入與財政領取的罰沒收入、專用票據(jù)核對，以檢查被審計單位有無截留罰沒收入、納入預算的規(guī)費收入和亂收費、亂罰款，私設“小金庫的問題。
（二）運用順查、逆查、詳查、抽查等方法，按照有關(guān)法規(guī)和財政?？钗募︻A算內(nèi)外支出項目的真實性、合規(guī)和合法性進行審計。對財政收支數(shù)額不大的應采用順查法和詳查法。
（三）運用比較法、結(jié)構(gòu)分析法等審計分析方法對預算內(nèi)外資金的管理使用效益情況進行分析評價。
五、行政事業(yè)單位開展管理審計存在的風險
管理審計存在較高的審計風險。審計風險主要由固有風險、控制風險、檢查風險三個要素組成。管理審計是指對行政事業(yè)單位所有業(yè)務活動和管理活動的恰當性和有效性以及人力資源的擁有和使用進行檢查、分析和評價，鑒證管理當局履行受托管理責任的業(yè)績，鑒明現(xiàn)存的和潛在的薄弱點，并就其改進提出措施，以便更加有效地使用所擁有的物質(zhì)資源和人力資源，改善管理，提高行政事業(yè)單位服務社會的能力。管理審計與其他類型審計的主要區(qū)別是強調(diào)對人力資源的審計。因為人力資源是最為寶貴的資源，在知識經(jīng)濟時代更是如此。人不僅是日常行為活動的主體，而且是最為活躍的管理因素，它的質(zhì)量高低和狀態(tài)如何，會直接影響單位的經(jīng)濟活動及其結(jié)果，進而影響到工作目標的實現(xiàn)。然而，對人力資源的審計，內(nèi)審機構(gòu)開展的少之又少，缺乏經(jīng)驗和相應的審計知識，加之現(xiàn)階段人力資源配置的復雜化，使管理審計的開展將面臨一定的高風險，導致很多行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)和人員望而卻步。
六、做到兩個“加強”，全面提升行政事業(yè)單位內(nèi)審人員素質(zhì)
（一）加強專業(yè)培訓，提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)。為了使廣大內(nèi)審人員盡快適應管理審計工作的要求，國家審計機關(guān)必須從實際出發(fā)，加強對內(nèi)審人員的培訓工作。為此應做好三方面工作：一是要定期對內(nèi)審人員進行職業(yè)道德教育和管理審計專業(yè)知識方面的培訓，提高他們的思想修養(yǎng)水平和業(yè)務能力。二是要嚴格審計程序，制定明確的標準來約束和規(guī)范內(nèi)審人員的行為，強化責任感。三是要采取短期輪訓、以審代訓和研討會等形式，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。
（二）加強國家審計機關(guān)對內(nèi)審的指導管理，促使行政事業(yè)單位內(nèi)審人員不斷提高工作水平。國家審計機關(guān)在切實履行指導內(nèi)審的職責時，應做好四方面工作：一是要轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作的指導方式，從以行政指導為主逐步轉(zhuǎn)到政策引導和典型引導上來；從以審計機關(guān)指導為主逐步轉(zhuǎn)移到審計機關(guān)領導下的內(nèi)審協(xié)會行業(yè)指導為主上來；從抓內(nèi)審面的擴大逐步轉(zhuǎn)移到點面結(jié)合上來，特別是要加強對行業(yè)內(nèi)審的工作指導。二是突出內(nèi)審工作的重點，既要重視內(nèi)審機構(gòu)建設、內(nèi)審人員配備，更要重視提高內(nèi)審工作的質(zhì)量。三是切實轉(zhuǎn)變工作作風，努力為內(nèi)審工作做實事。在強化內(nèi)審宣傳、學習培訓、總結(jié)交流等方面下功夫，促進內(nèi)審進一步發(fā)展。四是有計劃地對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員定期進行考核，促使其不斷學習，不斷提高執(zhí)業(yè)水平。
通過做到上述兩個“加強”，全面提升行政事業(yè)單位內(nèi)審人員整體素質(zhì)，從而有利于其積極開展管理審計。
一、行政審判庭對行政非訴執(zhí)行案件進行合法性審查。
對行政非訴執(zhí)行案件需要進行嚴格的合法性審查,類似啟動了一次訴訟程序。這一過程中,申請執(zhí)行的行政行為接受與行政訴訟基本相同的合法性審查,準予強制執(zhí)行的裁定實際上相當于確認行政行為合法的裁判,然后才是實際強制執(zhí)行階段。因此具有此類案件審查權(quán)的行政審判庭對行政機關(guān)申請強制執(zhí)行的案件要全面貫徹合法性審查原則。對行政機關(guān)申請強制執(zhí)行的案件,嚴格按照《中華人民共和國行政訴訟法》的規(guī)定,從作出具體行政行為的主體是否合格,認定事實的主要證據(jù)是否充分,程序是否合法,是否履行告知義務,適用的法律、法規(guī)是否正確,具體行政行為是否已經(jīng)生效,有無書面申請,有無超過法定申請執(zhí)行期限,有無可執(zhí)行內(nèi)容,受理法院有無管轄權(quán)等方面進行全面嚴格審查。
二、行政非訴執(zhí)行案件由何部門強制執(zhí)行,各地法院作法不盡統(tǒng)一。
有的法院由執(zhí)行局執(zhí)行,有的法院由行政庭執(zhí)行,還有的法院專門設立一個行政非訴執(zhí)行案件的執(zhí)行機構(gòu)。筆者贊同由行政庭執(zhí)行的觀點,主要有以下幾點理由:
1、由行政庭執(zhí)行不違反法律規(guī)定?，F(xiàn)行法律規(guī)定并不排斥行政庭對行政非訴行政案件的執(zhí)行。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第九十三條的規(guī)定“人民法院受理行政機關(guān)申請執(zhí)行其具體行政行為的案件后,應當在30日內(nèi)由行政庭組成合議庭對具體行政行為的合法性進行審查,并就是否準予執(zhí)行作出裁定,需要采取強制執(zhí)行措施的,由本院負責強制執(zhí)行行政非訴行政行為的機構(gòu)執(zhí)行”,這里并未明確規(guī)定由法院執(zhí)行庭執(zhí)行。
2、由行政庭執(zhí)行可以減少案件環(huán)節(jié),提高執(zhí)行效率。行政審判庭對行政非訴執(zhí)行案件進行嚴格的審查后,了解了相對較具體的案情,案件執(zhí)行員就不需要對執(zhí)行案件進行再次的審查,也無須審查已發(fā)生法律效力的法律文書,這樣可以節(jié)省辦案時間,緩解大多數(shù)基層法院案多人少的尷尬局面。
3、在司法實踐中,由行政庭執(zhí)行的效果也確實比較好。因為行政庭負責行政非訴執(zhí)行案件的審查,比較熟悉有關(guān)案情,如果在執(zhí)行過程中出現(xiàn)一些程序性問題,如:執(zhí)行中雙方當事人達成了和解協(xié)議、債務人提供了執(zhí)行擔保、案外人提出異議等等,執(zhí)行員不需要對原決定進行實質(zhì)審查,而僅就案外人提出的異議是否有理由進行審查,根據(jù)審查結(jié)果,決定是駁回異議還是報院長批準中止執(zhí)行。這樣,能夠更好地保障執(zhí)行工作的完成。
4、從行政審判庭的設置上看,一個合議庭至少要由三個審判員組成,但行政庭受理的行政訴訟案件不多,主要是一些行政非訴執(zhí)行案件,綜合本院近幾年案件受理情況來看, 2009年行政訴訟案件8件,行政非訴執(zhí)行案件39件;2010年行政訴訟案件10件,行政非訴執(zhí)行案件47件;2011年行政訴訟案件15件,行政非訴執(zhí)行案件53件,如果由執(zhí)行庭負責執(zhí)行行政非訴執(zhí)行案件,會使執(zhí)行庭工作壓力加大而影響行政非訴案件的執(zhí)行效率,相對而言行政庭的事務會更少,導致各庭室工作量分布不均,不利于執(zhí)行工作的開展和法院的團結(jié)。如果另外設立一個新的行政非訴案件執(zhí)行機構(gòu),會導致機構(gòu)增多,財政壓力增大,不利于法院的發(fā)展,加重基層法院案多人少的被動局面。
二、對完善行政非訴執(zhí)行案件審查機制和執(zhí)行機制的建議
1、堅持聽證審查制度。依照傳統(tǒng)的職權(quán)主義執(zhí)行模式,法院對行政機關(guān)的具體行政行為只進行書面審查,不公開審查過程,這樣,難免會讓被執(zhí)行人產(chǎn)生“官官相護”的偏見,造成多數(shù)行政非訴行政執(zhí)行案件被執(zhí)行人抵觸情緒大,給執(zhí)行工作增添了相當大的阻力。而且行政非訴行政執(zhí)行案件的執(zhí)行依據(jù)是行政機關(guān)作出的具體行政行為,未經(jīng)開庭進行舉證、質(zhì)證、認證等訴訟程序,由行政機關(guān)直接申請并進入法院的執(zhí)行程序,行政機關(guān)作出的具體行政行為認定事實是否清楚、證據(jù)是否充分、適用法律是否正確、程序是否合法、處理結(jié)果是否得當?shù)葐栴}均難以把握。在行政非訴行政執(zhí)行案件審查過程中堅持聽證程序,給予被執(zhí)行人一個專門的申辯機會,也使行政機關(guān)有了一個再次對所作處罰決定進行“質(zhì)檢”的機會。
