緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇新個(gè)人所得稅，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類(lèi)所得稅，對(duì)11項(xiàng)所得獨(dú)立計(jì)算納稅，是個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配能力弱的首要原因。分類(lèi)課征模式無(wú)法全面衡量納稅人的負(fù)稅能力，導(dǎo)致收入總量相同的納稅人稅收負(fù)擔(dān)不同，違背了稅收的橫向公平原則。其次，在分類(lèi)所得課稅制度下，對(duì)未列舉的所得不用繳納個(gè)人所得稅，將國(guó)家一些獎(jiǎng)勵(lì)、津貼、補(bǔ)貼等福利排除在課稅對(duì)象之外，某些壟斷行業(yè)以支付個(gè)人費(fèi)用的方式將其壟斷利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為個(gè)人福利等也排除在課稅對(duì)象之外。第三，由于分類(lèi)課征，在稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)上采用分享扣除方法，容易導(dǎo)致收入水平相同的人收入來(lái)源越多，扣除的項(xiàng)目費(fèi)用越多，收入來(lái)源越少的人費(fèi)用扣除越少。因此，要將分類(lèi)課征逐步過(guò)渡為綜合課征制度。在綜合課征模式下，個(gè)人所得稅能夠更好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的課稅原則，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的再分配。

我國(guó)個(gè)人所得稅宜采用分類(lèi)綜合課征模式。從稅務(wù)實(shí)踐來(lái)看，分類(lèi)綜合課征模式又分為兩種：一是交叉型的分類(lèi)綜合所得稅，二是并立型的分類(lèi)綜合所得稅。由于綜合所得稅和交叉型的分類(lèi)綜合所得稅兩種課征模式，征管都比較復(fù)雜，對(duì)納稅人的要求比較高，我國(guó)采用分類(lèi)綜合課征模式即并立型的分類(lèi)綜合所得稅。但是，鑒于綜合所得稅最符合量能負(fù)擔(dān)的公平原則，隨著納稅人納稅意識(shí)的提高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的健全和稅收管理能力的提升，從長(zhǎng)期來(lái)看，應(yīng)逐步將現(xiàn)行的分類(lèi)所得稅過(guò)渡到并立型的分類(lèi)綜合所得稅，最終實(shí)現(xiàn)綜合所得稅。第一階段，對(duì)工資薪金所得、經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得這三項(xiàng)經(jīng)常性收入實(shí)行綜合課征；對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及其他各項(xiàng)所得等非經(jīng)常性收入實(shí)行分項(xiàng)課征。待征管條件成熟時(shí)再過(guò)渡到第二階段，即：將工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，承包、租賃所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等合并征收，綜合設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率。其原因在于，這些項(xiàng)目都需要費(fèi)用扣除，且它們中大部分屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得，性質(zhì)類(lèi)似。其他類(lèi)別的所得，如股息、紅利所得，股票轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等，這些項(xiàng)目均不需要進(jìn)行費(fèi)用扣除，且大多數(shù)具有投資性質(zhì)，對(duì)它們采取分項(xiàng)征收的方式，有利于根據(jù)特定的政策目標(biāo)進(jìn)行調(diào)控。

在個(gè)人所得稅申報(bào)制度的改革方面，申報(bào)單位分為兩種類(lèi)型：一是個(gè)人申報(bào)制，即以具有納稅義務(wù)的個(gè)人為申報(bào)單位，具體又分為未婚者單獨(dú)申報(bào)和已婚者單獨(dú)申報(bào)。二是家庭申報(bào)制，即以夫妻或整個(gè)家庭為申報(bào)納稅單位的申報(bào)制度，具體分為以一對(duì)夫妻為一個(gè)申報(bào)單位的已婚者聯(lián)合申報(bào)和以一個(gè)家庭為單位的戶(hù)主申報(bào)。個(gè)人申報(bào)制以個(gè)人為基礎(chǔ)的方法難以做到按納稅能力負(fù)擔(dān)稅收，取得相同收入的不同納稅人，會(huì)因其贍養(yǎng)人口數(shù)量不等、家庭負(fù)擔(dān)不同而具有不相同的納稅能力，但稅收負(fù)擔(dān)相同，顯然有違稅收橫向公平原則。從公平性的角度來(lái)看，允許以家庭為申報(bào)單位更符合橫向公平原則。選擇分類(lèi)綜合所得稅制，從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的角度來(lái)說(shuō)，以家庭為申報(bào)單位最為顯著的優(yōu)勢(shì)在于兩個(gè)方面：第一，有利于激勵(lì)個(gè)人加大對(duì)人力資本的投資力度。選擇以家庭為納稅申報(bào)單位，有利于綜合衡量納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)能力，更能體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)家庭共有的性質(zhì)，可解決家庭財(cái)產(chǎn)所得的歸屬分割問(wèn)題，有利于同后文中的費(fèi)用扣除規(guī)定有機(jī)結(jié)合，激勵(lì)對(duì)子女撫養(yǎng)、教育等人力資本的投資。第二，更能夠體現(xiàn)稅收制度的公平原則。通過(guò)根據(jù)納稅人家庭經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行合理的費(fèi)用扣除，可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的稅收，充分體現(xiàn)了個(gè)人所得稅的量能負(fù)擔(dān)原則。因此，我國(guó)在個(gè)人所得稅制度改革中，應(yīng)在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)家庭計(jì)稅。

二、所得額扣除標(biāo)準(zhǔn)的確立

近年來(lái)我國(guó)一直在調(diào)高個(gè)人所得稅的免征額，百姓仍覺(jué)得偏低。據(jù)此，許多學(xué)者指出，提高個(gè)人所得稅免征額給高收入群體帶來(lái)更多的稅收好處，并不利于收入差距的縮小。免征額取決于稅基的扣除項(xiàng)目和扣除額度。本文認(rèn)為，提高個(gè)人所得稅免征額不利于收入差距縮小，原因在于個(gè)人所得稅稅率、級(jí)距和級(jí)次的設(shè)置不合理，而我國(guó)個(gè)人所得稅免征額存在的主要問(wèn)題在于現(xiàn)行個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏公平性、合理性。一般而言，個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得額要經(jīng)過(guò)三種扣除。一是成本費(fèi)用扣除，二是個(gè)人免稅扣除，三是家庭生計(jì)扣除。鑒于我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理經(jīng)驗(yàn)不足，征管能力有限，個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)盡量簡(jiǎn)單化，并使規(guī)模和構(gòu)成各異的家庭納稅義務(wù)人趨向于平等。本文選擇的稅制模式是分類(lèi)綜合所得稅制，允許夫妻聯(lián)合申報(bào)，納稅人可根據(jù)自身情況自主選擇是單獨(dú)申報(bào)還是聯(lián)合申報(bào)模式，因此，可以將我國(guó)個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目簡(jiǎn)化為三類(lèi)：一是成本費(fèi)用扣除；二是生計(jì)扣除；三是撫養(yǎng)和教育扣除。

（一）成本費(fèi)用扣除在上述分類(lèi)綜合課稅模式下，綜合在一起的各項(xiàng)所得有必要在綜合前進(jìn)行一定的成本費(fèi)用扣除。如上文所述，新的綜合所得項(xiàng)目包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等。就工資薪金所得而言，在目前的個(gè)人所得稅法中沒(méi)有關(guān)于工資薪金的必要費(fèi)用扣除，就我國(guó)的現(xiàn)有狀況也沒(méi)有必要進(jìn)行扣除。因?yàn)榫蛡€(gè)人而言，工作單位一般都有工作期間發(fā)生的車(chē)船費(fèi)、通訊費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)，如果在計(jì)算稅額時(shí)再進(jìn)行抵扣，就會(huì)存在重復(fù)扣除的問(wèn)題。就勞務(wù)報(bào)酬而言，在新制度設(shè)計(jì)上，應(yīng)當(dāng)按照“為所獲得收入所支付的費(fèi)用”的定義，僅對(duì)其獲得勞務(wù)報(bào)酬發(fā)生的車(chē)費(fèi)、住宿費(fèi)等進(jìn)行據(jù)實(shí)扣除，然后再納入綜合項(xiàng)目進(jìn)行匯總。就生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得而言，可以沿用在目前的個(gè)人所得稅法中關(guān)于個(gè)體工商戶(hù)、合伙企業(yè)的成本費(fèi)用扣除的規(guī)定，設(shè)計(jì)時(shí)可以將其成本費(fèi)用在規(guī)定的一定比率內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。就承包、租賃所得而言，可以參考生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的設(shè)計(jì)辦法，也是規(guī)定一個(gè)比率，在規(guī)定的比率內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。就稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得而言，難以評(píng)估著作權(quán)人在寫(xiě)作中和轉(zhuǎn)讓特許權(quán)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，因此，可以規(guī)定一個(gè)比率來(lái)進(jìn)行扣除。就財(cái)產(chǎn)租賃所得而言，其設(shè)計(jì)思路與勞務(wù)報(bào)酬所得扣除額一樣，僅對(duì)在財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中發(fā)生的維修費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，然后再納入綜合項(xiàng)目匯總。

（二）生計(jì)扣除我國(guó)個(gè)人所得稅的改革應(yīng)該將個(gè)人所得稅的覆蓋范圍放在中等收入家庭以上。根據(jù)《統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)顯示，2009年我國(guó)每一個(gè)就業(yè)者平均負(fù)擔(dān)的人數(shù)為1.94，并且收入越低，負(fù)擔(dān)的人數(shù)越多。因此，生計(jì)費(fèi)用考慮家庭人口負(fù)擔(dān)是很有必要的。2009年我國(guó)城鎮(zhèn)居民家庭中等收入戶(hù)平均每人消費(fèi)性支出11309.73元/年，通過(guò)參照2009年城鎮(zhèn)居民基本生活情況的人口負(fù)擔(dān)數(shù)（約等于2），則可以算出生計(jì)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為1885元/月。如前文所述，新制度下以一對(duì)夫婦為一個(gè)納稅單位，對(duì)于一個(gè)家庭有兩對(duì)夫婦以上的采用拆分的方法。假設(shè)每個(gè)就業(yè)者平均負(fù)擔(dān)人數(shù)為2，根據(jù)測(cè)算，具體申報(bào)單位的扣除標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)表3-1。

（三）撫養(yǎng)和教育扣除鑒于人力資本的重要性，在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)部分，對(duì)人力資本投資的成本應(yīng)予以充分考量。我國(guó)在撫養(yǎng)和教育扣除方面，可以在將各類(lèi)所得匯總后，視納稅人的子女教育撫育情況進(jìn)行費(fèi)用扣除?？珊?jiǎn)單分為撫養(yǎng)費(fèi)用扣除和教育費(fèi)用扣除兩個(gè)方面。撫養(yǎng)費(fèi)用即家庭所撫養(yǎng)的未滿(mǎn)18周歲子女的人均消費(fèi)性支出（這部分支出已經(jīng)作為生計(jì)費(fèi)用扣除），教育費(fèi)用扣除可以區(qū)分義務(wù)教育和非義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以扣除。特別需要指出的是，許多國(guó)家通過(guò)個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)公民加大教育投入，提升人力資本價(jià)值。如：丹麥于2001年4月對(duì)稅收法案做出增補(bǔ)，為吸引高水平研究人員從事研發(fā)，提出25%的稅收減免計(jì)劃，即從事科研活動(dòng)的研究人員在前三年可減免25%的個(gè)人所得稅。隨著我國(guó)個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收體系中地位的不斷提高，個(gè)人所得稅促進(jìn)人力資本投資的優(yōu)惠政策尚不健全的問(wèn)題將逐漸突出，個(gè)人所得稅制度成為阻礙我國(guó)人力資本投資增加的重要因素。因此，圍繞提高勞動(dòng)者素質(zhì)、激勵(lì)人力資本投資的要求，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整，以免稅法、減稅法或者歸集抵免法解決企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重疊征收的問(wèn)題，加大鼓勵(lì)家庭教育投入、培育高新技術(shù)人才以及促進(jìn)科技人員成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠力度。

三、綜合個(gè)人所得稅稅率、檔次、級(jí)距的設(shè)計(jì)

（一）稅率的檔次“減少個(gè)人所得稅稅率級(jí)次，適當(dāng)調(diào)低稅率”是學(xué)界普遍的看法，本文也支持這一觀點(diǎn)。特別采用分類(lèi)綜合所得稅的課征模式之后，如果按照工資、薪金的個(gè)人所得稅實(shí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅的計(jì)算方式依然比較復(fù)雜，減少級(jí)次的方式調(diào)低稅負(fù)會(huì)使個(gè)人所得稅更加簡(jiǎn)便。就國(guó)際比較而言，我國(guó)的稅率檔次與其他國(guó)家和地區(qū)相比也明顯偏多。自1995年以來(lái)，各類(lèi)型國(guó)家稅率檔次的平均數(shù)量一直維持在4—6個(gè)。2005年，大約有23%的國(guó)家設(shè)置1—3個(gè)稅率檔次，32%的國(guó)家設(shè)置4—5個(gè)稅率檔次。因此，我國(guó)實(shí)行分類(lèi)綜合個(gè)人所得稅后，個(gè)人所得稅的稅率檔次不宜過(guò)多，以4—6個(gè)稅率檔次為宜。

（二）稅率的設(shè)計(jì)目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的最低稅率為3%，僅從稅率的角度來(lái)說(shuō)，我國(guó)中低收入階層工資、薪金收入的個(gè)人所得稅邊際稅率并不高。與其他國(guó)家或地區(qū)相比，中低收入階層的邊際稅率也處于中低水平。采用分類(lèi)綜合所得稅的課征模式后，最低稅率仍可以保持在3%。我國(guó)高收入者的邊際稅率處于國(guó)際高水平行列，最高邊際稅率為45%。據(jù)劉佐（2009）收集的169個(gè)開(kāi)征個(gè)人所得稅的國(guó)家和地區(qū)的資料顯示，139個(gè)國(guó)家和地區(qū)個(gè)人所得稅的最高稅率不超過(guò)40%，占82.2%。盡管我國(guó)高收入者的邊際稅率很高，但是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握高收入者的收入情況，高收入者沒(méi)有真正的負(fù)擔(dān)更高的稅率，中、低收入者，特別是工薪階層反而成為個(gè)人所得稅繳納的主力軍。從提升高收入者稅收遵從的角度考量，應(yīng)降低個(gè)人所得稅的最高稅率，以提升高收入群體的自行申報(bào)遵從度。另一方面，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率為25%，個(gè)人所得稅工資、薪金所得的最高邊際稅率為45%，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)所得最高邊際稅率為35%。企業(yè)所得稅稅率與個(gè)人所得稅稅率相差較大，容易形成稅收漏洞。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的累進(jìn)程度，在邊際稅率為30%時(shí)，平均稅率為24.39%，與企業(yè)所得稅最為接近。也就是說(shuō)，按照當(dāng)前工資、薪金個(gè)人所得稅稅率、級(jí)距的設(shè)計(jì)，將個(gè)人所得稅最高邊際稅率定為30%較為合理。

（三）累進(jìn)稅率的級(jí)距設(shè)計(jì)我國(guó)工資、薪金所得繳納的個(gè)人所得稅比重最高，影響也最大。按現(xiàn)行工資、薪金所得稅率進(jìn)行計(jì)算，將每一級(jí)征稅的應(yīng)納稅所得額的最高值（級(jí)距限）除以人均國(guó)民總收入(以2009年人均國(guó)民總收入25575元進(jìn)行計(jì)算)，我國(guó)個(gè)人工資、薪金所得最低級(jí)次，應(yīng)納稅所得額在不超過(guò)6000元的部分，級(jí)距上限相當(dāng)于人均國(guó)民總收入的0.23。那么，從最低邊際稅率級(jí)次到最高邊際稅率級(jí)次，每一級(jí)應(yīng)稅所得額上限與人均國(guó)民總收入的比值區(qū)間為0.23-46.92。

篇2

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

一、引言

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的手段，在我國(guó)稅制中占有重要的地位。2019年1月1日，新的個(gè)人所得稅法實(shí)施以后，我國(guó)個(gè)人所得將采用綜合與分類(lèi)相結(jié)合所得稅制。目前我國(guó)居民的納稅意識(shí)普遍較低，其主要原因是納稅人對(duì)稅收改革政策的認(rèn)識(shí)不到位，尤其是對(duì)稅收具體政策的內(nèi)容不了解，普遍缺乏納稅意識(shí)，大多數(shù)人缺乏納稅籌劃意識(shí)，不能進(jìn)行合理合法的納稅設(shè)計(jì)籌劃。

二、個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的籌劃思路與實(shí)例

（一）繼續(xù)教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除設(shè)計(jì)。本文以某職工李某家庭為例，對(duì)選擇不同專(zhuān)項(xiàng)附加扣除方式及享受減免稅優(yōu)惠政策的納稅情況進(jìn)行分析，并提出選擇合理的扣除方式，以減輕納稅人的稅負(fù)。假設(shè)該職工李某2020年全年工資總額100000元，其妻子王某年收入60000元，有一進(jìn)行全日制本科學(xué)歷教育的兒子需要共同撫養(yǎng)，有一年齡65歲父親需要贍養(yǎng)。假設(shè)李某家庭成員沒(méi)有免稅收入，不考慮三險(xiǎn)一金等專(zhuān)項(xiàng)扣除，李某家庭成員只在境內(nèi)該單位一處有工資薪金所得。繼續(xù)教育分為學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育和職業(yè)資格繼續(xù)教育。假設(shè)兒子小李本納稅年度考取在職本科生進(jìn)行學(xué)歷繼續(xù)教育，不考慮全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)及稅前扣除的公積金等。（李某家庭只考慮學(xué)歷教育專(zhuān)項(xiàng)教育附加的扣除）表1丈夫李某扣除學(xué)歷教育附加家庭成員納稅情況表單位：元由表1、表2、表3可以看出，選擇不同的家庭成員扣除繼續(xù)教育專(zhuān)項(xiàng)附加，合計(jì)納稅額不同，方案一：選擇丈夫李某扣除，李某年度應(yīng)納稅額840元，劉某年度應(yīng)納稅額0，家庭成員合計(jì)納稅額為840元。方案二：選擇妻子劉某扣除，丈夫李某年度納稅額1480元，妻子劉某年度納稅額-360元，妻子劉某納稅額為負(fù)數(shù)，不納稅，納稅額為0，合家庭成員合計(jì)計(jì)納稅額為1480元。方案三：選擇李某和劉某各扣除500元，丈夫李某年度納稅額1020元，妻子劉某年度納稅額-180元，不納稅，家庭成員合計(jì)納稅1020元。顯然選擇年收入高的扣除專(zhuān)項(xiàng)教育附加比選擇年收入低的家庭成員合計(jì)納稅額少納稅640元。同樣選擇年收入高家庭成員比夫妻雙方各扣除500元，合計(jì)納稅額也不一樣，少納稅180元，綜上所述，選擇不同方案的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，家庭成員的合計(jì)納稅額不同，工資稅負(fù)不一樣。所以家庭成員根據(jù)各自家庭的情況，設(shè)計(jì)合理家庭專(zhuān)項(xiàng)教育附加扣除，這樣才能在合理合法的前提下減輕家庭的納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)際增加家庭的收入。（二）住房貸款利息專(zhuān)項(xiàng)附加扣除設(shè)計(jì)。假如本年度李某家庭購(gòu)買(mǎi)住房一套，產(chǎn)生住房貸款利息。（李某家庭只考慮住房貸款利息的附加的扣除）由上表4、表5可以看出，選擇以不同的家庭成員作為購(gòu)房者扣除住房貸款利息專(zhuān)項(xiàng)附加，合計(jì)納稅額不同。方案四：選擇丈夫李某扣除，丈夫李某本年度納稅額840元，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭成員本年度合計(jì)納稅額為840元。方案五：選擇妻子劉某扣除，丈夫李某本年度納稅額1480元，妻子劉某本年度納稅額-360元，不納稅，納稅額為0元，家庭成員本年度合計(jì)納稅額為1480元，顯然選擇年收入高的扣除專(zhuān)項(xiàng)教育附加比選擇年收入低的家庭成員合計(jì)納稅額少納稅640元。綜上所述選擇不同方案的住房貸款利息專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，李某家庭本年度合計(jì)納稅額不一樣。選擇方案四比方案五少納稅640元，所以每個(gè)家庭根據(jù)各自家庭的實(shí)際情況，選擇不同家庭成員作為購(gòu)房者，能夠在合理合法的前提下減少家庭的納稅額，減輕工資稅負(fù)，實(shí)際增加家庭的收入。（三）租房租金專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。假設(shè)李某家庭工作的地點(diǎn)處于ABC三市交界處，A市是省會(huì)城市，B市戶(hù)籍人口大于100萬(wàn)，C市戶(hù)籍人口小于100萬(wàn)。（李某家庭只考慮住房租金的附加的扣除，不考慮其它的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除）從表6可以比較李某在不同的ABC三地租房租住，扣除的標(biāo)準(zhǔn)不一樣，納稅額也不一樣。選擇A地租房，丈夫李某本年度納稅額660元，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭本年度合計(jì)納稅額為660元。選擇B地租房，丈夫李某本年度納稅額804元，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭本年度合計(jì)納稅額為804元。選擇C地租房，丈夫李某本年度納稅額912元，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭合計(jì)納稅額為912元。李某在ABC三地交界處工作，分別選擇ABC三地租房，其家庭年度合計(jì)納稅分別為660元、804元、912元，顯而易見(jiàn)選擇不同城市租房，其家庭合計(jì)納稅額不同。李某選擇在A地租房，比在BC兩地租房分別少繳稅為144元和252元。根據(jù)上述分析，李某家庭根據(jù)自身家庭的情況，在合法合理的前提下選擇合理的租房地，能夠減少繳納冤枉稅，減輕家庭稅付，確實(shí)增加家庭的試劑收入。表6選擇A、B、C三地租房扣除扣除租房租金納稅情況表單位：元（四）贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。假設(shè)李某非獨(dú)生子女，稅法規(guī)定李某與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)1000元，分?jǐn)偡绞娇梢杂删鶖傎狆B(yǎng)人或約定分?jǐn)偅部梢杂杀毁狆B(yǎng)人指定人分?jǐn)?。假設(shè)李某兄弟姐妹4人共同贍養(yǎng)老人。（李某家庭只考慮贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，不考慮其它的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除）從表7可以看出，不同分?jǐn)偡绞郊{稅額不一樣。李某采用每月均攤500元，李某年度納稅額1020元。若李某采用每月約定分?jǐn)?00元，則李某本年度納稅額912元。計(jì)中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)若李某每月指定分?jǐn)?000元，則李某本年度納稅額840元，對(duì)于年收入高的子女來(lái)說(shuō)，不管采用約定分?jǐn)傔€是指定分?jǐn)?、均攤，年度收入高的子女?yīng)選擇贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除金額應(yīng)大的分?jǐn)偡绞?，根?jù)本例李某選擇月分?jǐn)?000元比每月分?jǐn)?00元和800元少交180元和108元。顯而易見(jiàn)在合理合法的前提下，選擇贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除金額應(yīng)大的分?jǐn)偡绞?，能夠減少納稅額，增加家庭的實(shí)際收入。（五）大病醫(yī)療報(bào)險(xiǎn)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。假如李某家庭本年發(fā)生大病醫(yī)療費(fèi)用60000元。（李某家庭只考慮大病醫(yī)療費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，不考慮其它的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除）從表8、表9顯而易見(jiàn)可以看出，選擇不同納稅人扣除大病醫(yī)療費(fèi)用扣除，家庭合計(jì)納稅額不同。選擇丈夫李某扣除大病醫(yī)療費(fèi)用扣除方案，李某本年度納稅額-600元，納稅額為零，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭合計(jì)納稅額為0元.選擇妻子劉某扣除大病醫(yī)療費(fèi)用扣除方案，丈夫李某的本年度納稅額1480元，妻子劉某本年度納稅額-1800元，納稅額為0，家庭合計(jì)納稅額為1480元。綜合上例，選擇丈夫李某扣除扣除大病醫(yī)療費(fèi)用支出比選擇妻子扣除大病醫(yī)療費(fèi)用支出少交1480元稅，增加了家庭的實(shí)際收入。綜上所述此次個(gè)稅改革，新增的六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除是考慮家庭實(shí)際情況下的改革嘗試，當(dāng)下流行以家庭為單位籌劃和設(shè)計(jì)繳納個(gè)人所得稅，這種以家庭為單位的個(gè)稅綜合征收辦法能更充分考慮一個(gè)家庭的實(shí)際消費(fèi)情況，體現(xiàn)稅法改革逐步邁向合理、公平、人性化。

三、個(gè)人所得稅籌劃注意問(wèn)題及意義

隨著個(gè)人所得稅法不斷完善與建立，做好合理的個(gè)稅設(shè)計(jì)和籌劃是個(gè)人合理減少納稅、增加實(shí)際收入的有效途徑。新稅法中關(guān)于個(gè)人專(zhuān)項(xiàng)扣除的扣除方式是各種各樣的，為個(gè)人合理合法納稅籌劃提供了多種選擇，納稅人可以根據(jù)自身情況合理選擇專(zhuān)項(xiàng)附加的扣除方式，納稅是每一個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，合理的納稅籌劃可以幫助納稅人少交稅款。納稅籌劃不同于“偷稅、漏稅”，是納稅人在合法的前提下，提前對(duì)家庭情況進(jìn)行合理規(guī)劃，同時(shí)靈活運(yùn)用現(xiàn)行多項(xiàng)抵扣政策，盡量實(shí)現(xiàn)減少應(yīng)納稅額。但整個(gè)籌劃過(guò)程需建立在合法合理的前提下。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，納稅籌劃可以幫助其減少應(yīng)納稅額，因此可以使納稅人少繳稅款。稅金的多少直接影響到每個(gè)人的到手實(shí)際收入。因此合理利用個(gè)稅的稅收政策進(jìn)行納稅籌劃對(duì)每個(gè)納稅人具有重要意義。

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篇3

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；新個(gè)稅法；納稅籌劃；籌劃策略

一、新個(gè)人所得稅稅法下的稅率分析

新個(gè)人所得稅法在保持原來(lái)七級(jí)超額累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了重新的調(diào)整和改變，最大的變化就是調(diào)整優(yōu)化了部分稅率的級(jí)距，將基本減除費(fèi)用由之前的3500元，提高到了5000元，并擴(kuò)大了3%、10%、20%三擋低稅率的級(jí)距，即不超過(guò)3000元的，稅率為3%，速算扣除數(shù)為0；超過(guò)3000元到1.2萬(wàn)元的部分，稅率為10%，速算扣除數(shù)為210；超過(guò)1.2萬(wàn)元到2.5萬(wàn)元的部分，稅率為20%，速算扣除數(shù)為1410；超過(guò)2.5萬(wàn)至3.5萬(wàn)元的部分，稅率為25%，速算扣除數(shù)為2660；超過(guò)3.5萬(wàn)元至5.5萬(wàn)元的部分，稅率為30%，速算扣除數(shù)為4410；超過(guò)5.5萬(wàn)元至8萬(wàn)元的部分，稅率為35%，速算扣除數(shù)為7160；超過(guò)8萬(wàn)元的部門(mén)稅率為45%，速算扣除數(shù)為15160?？梢哉f(shuō)，這樣的調(diào)整，有助于降低中低收入者的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，有助于更好的調(diào)節(jié)居民的收入，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定、和諧的發(fā)展。

二、新個(gè)人所得稅法對(duì)納稅人的影響

（一）大大降低了中等收入群體的納稅負(fù)擔(dān)

之所以說(shuō)，新個(gè)人所得稅稅法下，大大降低了中等收入群體的納稅負(fù)擔(dān)，是因?yàn)椋緶p除費(fèi)用提高到了5000元，而且擴(kuò)大了3%、10%、20%三擋低稅率的級(jí)距，這樣一來(lái)，中等收入的群體所需要繳納的個(gè)人所得稅自然會(huì)有所下降，具體如何減輕，本文以一個(gè)案例進(jìn)行具體的分析。例如，胡某（男）和李某（女）是一對(duì)夫妻，他們居住在河北某市，兩個(gè)人育有一個(gè)女兒，現(xiàn)在正在上小學(xué)，他們雙方父母的年齡均在60歲以上。每月在扣除五險(xiǎn)一金之后，胡某的收入是1.8萬(wàn)元，李某的收入是1萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)夫妻二人的商量，他們決定女兒的教育和房貸費(fèi)用均由胡某扣除，下面我們就分別分析一下胡某和李某專(zhuān)項(xiàng)附加扣除對(duì)個(gè)人所得稅繳納的影響。首先，我們需要明確基本的納稅計(jì)算公式，即個(gè)人需要繳納的稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)，其中應(yīng)納稅所得額=稅前收入－五險(xiǎn)一金－免征額－依法確定的其他扣稅－專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。以此來(lái)算，胡某在2019年1月1日后所需要繳納的個(gè)人所得稅為（18000－5000）×20%－1410=1190（元），而在2019年1月1日之前，胡某所需要繳納的個(gè)人所得稅為（18000-3500）×25%－1005=2620（元），由此可見(jiàn)，相比之前，胡某需要繳納的個(gè)人所得稅減少了2620－1190=1430（元）。此時(shí)，還沒(méi)有計(jì)算胡某的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，如果再減去專(zhuān)項(xiàng)附加扣除費(fèi)用的話(huà)，那么胡某的應(yīng)納稅所得額會(huì)更少，相應(yīng)的，需要教繳納的個(gè)人所得稅會(huì)也就會(huì)更少。由此案例足以證明，新個(gè)人所得稅稅法下，大大降低了胡某這類(lèi)中等收入人群的納稅負(fù)擔(dān)。

（二）工薪所得稅率結(jié)構(gòu)得以?xún)?yōu)化

之所以說(shuō)，新個(gè)人所得稅稅法的頒布和落實(shí)使得工薪所得稅的稅率結(jié)構(gòu)得以?xún)?yōu)化，是因?yàn)?，大部分工薪階層的群眾都面臨著買(mǎi)房和還房貸的壓力，而且上有老、下有小，需要面對(duì)一定額度的醫(yī)療費(fèi)用，而修訂后的個(gè)人所得稅稅法將基本扣除費(fèi)用由之前的3500元提高到了5000元，并且增加了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，并且優(yōu)化調(diào)整了部分稅率級(jí)距，這樣一來(lái)，工薪階層所需要繳納的個(gè)人所得稅會(huì)有所下降，就擁有了更多的收入去進(jìn)行調(diào)節(jié)分配，所以說(shuō)，新個(gè)人所得稅稅法的頒布和落實(shí)能夠優(yōu)化工薪所得稅稅率結(jié)構(gòu)。

（三）促進(jìn)稅負(fù)均衡和公平

新頒布的個(gè)人所得稅稅法，增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的項(xiàng)目，這種針對(duì)性的減稅政策，充分地體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)民主問(wèn)題關(guān)注程度的增加，而這同時(shí)也是促進(jìn)稅負(fù)均衡、公平發(fā)展的具體體現(xiàn)。

三、新個(gè)人所得稅稅法下納稅籌劃的策略

由上述分析可知，新個(gè)人所得稅稅法的頒布和落實(shí)對(duì)納稅人的稅負(fù)壓力有了一定的影響，而如何在新稅法下高質(zhì)量地開(kāi)展納稅籌劃工作，就需要探索出一些有效的納稅籌劃策略。

（一）提高納稅籌劃人員的專(zhuān)業(yè)水平

可以說(shuō)，納稅籌劃人專(zhuān)業(yè)水平的提高是確保納稅籌劃工作得以高質(zhì)、高效展開(kāi)的前提和基礎(chǔ)，同時(shí)也是保障性措施。而這就需要從以下幾個(gè)方面著手：第一，納稅籌劃人要加強(qiáng)對(duì)新稅法學(xué)習(xí)和研究的程度，明確其中的細(xì)則和規(guī)范，能夠根據(jù)納稅人身份、工作、實(shí)際生活的不同合理地進(jìn)行納稅籌劃；第二，要加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)能力的學(xué)習(xí)程度，掌握最前沿的信息，接觸最新納稅籌劃的案例，在不斷學(xué)習(xí)中更好的展開(kāi)納稅籌劃工作；第三，要加強(qiáng)自身的責(zé)任意識(shí)，明確自身工作的重要性和特殊性，避免人為因素造成的各種失誤和錯(cuò)誤。

（二）理解并利用國(guó)家優(yōu)惠政策

國(guó)家之所以要頒布和實(shí)施新的個(gè)人所得稅納稅法就是為了在使得納稅人個(gè)人負(fù)擔(dān)得以減輕的同時(shí)，優(yōu)化社會(huì)生產(chǎn)，滿(mǎn)足社會(huì)發(fā)展的需要。在新的個(gè)人所得稅稅法中，國(guó)家也推出了很多優(yōu)惠政策，如只要出具有效的獨(dú)生子女證明就可以享受納稅減免政策等，而且個(gè)地區(qū)、地方也有著不同的優(yōu)惠政策，所以，在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，一定要對(duì)各地執(zhí)行的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策有充分的了解和掌握，并且能夠通過(guò)選擇不同的取得收入來(lái)源地區(qū)等策略來(lái)達(dá)到合理減稅的效果。

（三）規(guī)避個(gè)人所得稅交納中的不良影響

事實(shí)上，納稅人需要繳納多少個(gè)人所得稅都是國(guó)家規(guī)定的，任何人不能改變，因此，在實(shí)際進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，要堅(jiān)決避免個(gè)人所得稅交納中的不良影響，不規(guī)范操作，而是能夠在法律允許的范圍之后，運(yùn)用合法的手段來(lái)減少納稅人的納稅額，減少多余費(fèi)用的扣除，從而達(dá)到降低納稅人納稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。而這樣的納稅籌劃才有價(jià)值、有意義。

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關(guān)鍵詞：分類(lèi)稅制；綜合稅制；費(fèi)用扣除

一、中國(guó)的個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

（一）實(shí)行分類(lèi)所得稅制

分類(lèi)所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨(dú)分類(lèi)，按各類(lèi)收人的適用稅率、計(jì)征方法以及費(fèi)用扣除規(guī)定分別課稅，不進(jìn)行個(gè)人收人的匯總。

在今天納稅人眾多而且比較分散、收入來(lái)源比較復(fù)雜的情況下，這種征稅模式就很不適應(yīng)了，容易造成不同納稅人、不同所得項(xiàng)目和不同支付方式之間的稅負(fù)不公平（如工資、薪金收入者與個(gè)體工商戶(hù)，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬，分次支付與一次性支付等稅負(fù)差別很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利于調(diào)節(jié)高收入者的收入。稅負(fù)的不平容易造成納稅人通過(guò)“分解收人”、分散所得、分次或分項(xiàng)扣除等辦法來(lái)達(dá)到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴(yán)重流失。再有隨著個(gè)人收入來(lái)源渠道的增多，這種課稅模式必會(huì)使稅收征管更加困難和效率低下。

（二）稅基狹窄

中國(guó)現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》在課稅范圍比較狹窄，采用正列舉的方式對(duì)十一類(lèi)應(yīng)納稅所得征稅。在今天納稅人的收入來(lái)源多樣化的情況下，如果不及時(shí)調(diào)整，很可能會(huì)出現(xiàn)該征的不征，不該征收的還在繼續(xù)征收的現(xiàn)象，缺乏公平。

（三）費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性

中國(guó)個(gè)人所得稅在確定稅前扣除額時(shí)一般只考慮了個(gè)人的日常開(kāi)支，忽略了家庭中的一些主要開(kāi)支，如所贍養(yǎng)人口多少，老人需要的撫養(yǎng)費(fèi)、未成年子女的撫養(yǎng)教育費(fèi)、高房?jī)r(jià)、高醫(yī)療價(jià)格及通貨膨脹等諸多因素，導(dǎo)致稅前扣除額較低，應(yīng)納稅所得額增大，加重了工薪階層負(fù)擔(dān)，影響了個(gè)人所得稅公平原則的實(shí)現(xiàn)。在贍養(yǎng)狀況差異很大時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)的差異表現(xiàn)得更為明顯，稅收的不公平性更突出；忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變根本無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。費(fèi)用扣除的變化完全滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，損害了一部分納稅人的利益。中國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征納模式。對(duì)可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對(duì)于沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報(bào)納稅。這種稅收方式難以控制高收入者，在征收管理上還存在一些問(wèn)題，如：一些高收入者采取化整為零，以實(shí)物、債券、股權(quán)分配等方式逃稅。

（四）稅率檔次多、級(jí)距窄

中國(guó)九級(jí)稅率檔次中實(shí)際普遍使用的只有前四個(gè)稅率檔次，后五個(gè)稅率只為不足10%的高收入者設(shè)置，最高稅率45%基本上形同虛設(shè)。同時(shí)，高稅率和多檔次稅率難以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入公平分配的目標(biāo)。稅率越高，被征稅對(duì)象偷逃稅的動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)。在目前物價(jià)指數(shù)不斷攀升和工資水平不斷提高的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，個(gè)人所得稅不同稅率間級(jí)距狹窄，使應(yīng)該享受低稅負(fù)的人群承擔(dān)了較高稅負(fù)。

（五）征管手段落后

一方面?zhèn)€人所得是所得稅種中納稅人最多的一種，征管工作量大；另一方面?zhèn)€人所得稅也是最復(fù)雜、最難管的稅種之一，應(yīng)稅項(xiàng)目多，計(jì)算公式多，再加上個(gè)人收入多元化隱性化，現(xiàn)金交易的大量存在，稅源難以監(jiān)控，盡管計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在中國(guó)運(yùn)用十分廣泛，但稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺乏必要的部門(mén)配合和監(jiān)管手段，政府部門(mén)畫(huà)地為界，缺乏全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一的信息規(guī)劃和信息共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏技術(shù)手段限制了對(duì)納稅人個(gè)人信息的掌握。如果個(gè)人惡意隱瞞收入來(lái)源和收入水平，或者使用現(xiàn)金交易逃稅，將很難加以監(jiān)控。同時(shí)，技術(shù)落后對(duì)申報(bào)納稅人帶來(lái)了極大不安全和不便。尚未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。

二、個(gè)人所得稅的改革

（一）綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制

為減輕中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該爭(zhēng)取逐步將目前的分類(lèi)個(gè)人所得稅制過(guò)渡到綜合與分類(lèi)相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，通過(guò)個(gè)人所得稅改革減輕中低收入者個(gè)人所得稅，培育中等收入階層，強(qiáng)化對(duì)高端的征收調(diào)節(jié)。

綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制模式是指把經(jīng)常性、固定性收入的所得項(xiàng)目劃入綜合征稅范圍，包括工資薪金所得，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得。對(duì)這些所得，以一個(gè)年度為計(jì)算期，綜合計(jì)算該征稅范圍的全部所得和應(yīng)納稅額，按月預(yù)扣、預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。對(duì)其他所得仍按現(xiàn)行分類(lèi)稅制辦法采取分項(xiàng)征收，屬于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目繳稅之后不再進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算清繳。這種以綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，既堅(jiān)持對(duì)不同來(lái)源的個(gè)人收入全面計(jì)征，又堅(jiān)持對(duì)不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待。

綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，可以平衡稅負(fù)、保障低收入者的生活并對(duì)高收入者的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。

（二）擴(kuò)大稅基

為適應(yīng)個(gè)人收入來(lái)源的多樣化，個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得應(yīng)包括一切可以計(jì)量納稅能力的收入，改變目前正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得的做法，取而代之的以反列舉規(guī)定不納稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基。即個(gè)人所得稅的稅基除了稅法中明確規(guī)定的幾項(xiàng)免稅項(xiàng)目外，其余來(lái)源于各種渠道的收入均應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得，繳納個(gè)人所得稅。

（三）合理調(diào)整稅前扣除

1.是否應(yīng)該增加費(fèi)用扣除。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即收人額減除費(fèi)用后的余額?；诖?，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，生活費(fèi)用增加，費(fèi)用扣除也必然應(yīng)該增加。

2010年，中國(guó)物價(jià)上漲較多，人們用于生活方面的開(kāi)支大幅增加，但個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除并未調(diào)整，許多收入較低者生活水平明顯下降?！艾F(xiàn)在稅前扣除項(xiàng)太少，出差補(bǔ)助、車(chē)補(bǔ)都要交個(gè)稅，又不考慮家庭支出，稅率又比較高”，一位地方稅務(wù)部門(mén)人員說(shuō)。一個(gè)人月收入超過(guò)2000元就要交稅，但這個(gè)收入在很多城市溫飽都成問(wèn)題。而一個(gè)收入相對(duì)較好的白領(lǐng)月入7000多元，他可能要用2000元還貸，剩下5000元，要繳納625元的個(gè)稅。而剩余4375元還需支付教育、看病等各項(xiàng)支出，“這個(gè)收入現(xiàn)在在大城市生活幾乎不可能有存款”，在一家媒體工作的黃女士稱(chēng)。而工資在2000元～5000元的人應(yīng)不在少數(shù)。國(guó)稅總局曾經(jīng)，在個(gè)人所得稅中工薪階層繳納比例占2/3，降低工薪階層、中低收入者個(gè)稅負(fù)擔(dān)成為社會(huì)各界最強(qiáng)烈的呼聲。

2.合理制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。要合理制定納稅人的生計(jì)費(fèi)和贍養(yǎng)人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險(xiǎn)等扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)，并視工資、物價(jià)等方面的情況適時(shí)地對(duì)各類(lèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)加以合理調(diào)整。實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，將個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行與物價(jià)指數(shù)、平均工資水平上升掛鉤的動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人的基本生活需要。

（四）減少級(jí)次，調(diào)整級(jí)距，降低稅率

中國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)行工薪所得的45%稅率已明顯偏高，9級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)距過(guò)多，計(jì)算復(fù)雜，應(yīng)簡(jiǎn)化以5~6級(jí)為宜。對(duì)綜合征稅范圍的納稅所得額可以適當(dāng)拉大差距，如5000元以下適用5%的稅率；5000元～20000元適用10%的稅率；20000元～40000元適用15%的稅率；40000元～60000元適用20%；60000元～100000元適用25%的稅率；10萬(wàn)元以上適用30%的稅率。即中國(guó)要遵循低稅率和寬稅基思路來(lái)進(jìn)行稅改，避免納稅人隱匿收入，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的收入分配職能。

（五）完善征管手段，提高稅收征管水平

1.完善“雙向申報(bào)”制度，強(qiáng)化稅法宣傳，讓每個(gè)公民懂法、知法，增強(qiáng)公民自覺(jué)依法納稅的意識(shí)，特別要利用大、要案的震懾力和影響力來(lái)進(jìn)行反面警示，為綜合分類(lèi)匯總申報(bào)奠定基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控，要努力完善稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，建立全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息共享。建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度，在個(gè)人取得收入時(shí)通過(guò)銀行賬戶(hù)結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金使用，通過(guò)計(jì)算機(jī)管理信息網(wǎng)，對(duì)個(gè)人的重要收入如工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬以及從其他渠道取得的收入進(jìn)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控和稽核，同時(shí)，對(duì)個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車(chē)等實(shí)行實(shí)名登記制。為每個(gè)納稅人建立一個(gè)唯一的終身不變的納稅人識(shí)別號(hào)，便于對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)的監(jiān)控。形成有效的個(gè)人收入控管體系，提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。

篇5

1、綜合2019年個(gè)稅的政策來(lái)看，2019年在進(jìn)行個(gè)稅計(jì)算時(shí)，具體的計(jì)算公式為：（個(gè)人收入-5000-專(zhuān)項(xiàng)扣除-專(zhuān)項(xiàng)附加扣除）*對(duì)應(yīng)個(gè)稅利率。

2、例如某人月薪1萬(wàn)元，每月社保公積金繳納金額合計(jì)1000元，其有一個(gè)子女正在上學(xué)，每月可扣除1000元，那么其個(gè)人應(yīng)納稅額為10000-1000-1000-5000=3000元，對(duì)比個(gè)稅利率表可計(jì)算出其個(gè)稅納稅額為：3000*3%=90元。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇6

里面的項(xiàng)目主要有正常的工資等收入和專(zhuān)項(xiàng)扣除部分，扣除部分需要自己填報(bào)，工資也是一樣，是自己的綜合收入。

專(zhuān)項(xiàng)主要包括，贍養(yǎng)老人、住房、醫(yī)療、教育等方便的支出部分，可以給我們部分扣除后在計(jì)稅，也是很大的實(shí)惠。

個(gè)人所得稅的征收，粗略來(lái)看，工資不足5000的是不用交稅的，以上部分開(kāi)始計(jì)稅，對(duì)于很多人來(lái)說(shuō)是個(gè)福音。

征收個(gè)人說(shuō)得稅分七個(gè)級(jí)別：1——5000不征稅；5001——8000征稅3%；2001——17000征稅10%；17001——30000征稅20%；30001——40000征稅25%；40001——60000征稅30%；60001——85000征稅35%；85001以上征稅45%，整體上是我們更實(shí)惠了。

篇7

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃

2011年9月1日起，修改后的《個(gè)人所得稅法》開(kāi)始實(shí)施生效，統(tǒng)計(jì)顯示，對(duì)大部分中低收入者減稅效應(yīng)明顯，然而由于各單位薪酬發(fā)放方式不同，或是地區(qū)收入差異的客觀存在等因素，稅收籌劃的空間仍然很大。而企業(yè)作為職工工資薪金的代扣代繳義務(wù)人，如果通過(guò)合理的納稅籌劃，增加職工的可支配收入，必將提高職工工作的積極性，留住人才，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、新舊稅法的變化分析

本次個(gè)人所得稅法修改涉及到的有：

1.起征點(diǎn)從2000提高到3500。

2.從原來(lái)的9級(jí)累進(jìn)稅率減少到了7級(jí)，取消了原來(lái)的15%和40%的稅率級(jí)次，并把5%的稅率調(diào)減到了3%，相應(yīng)的應(yīng)納稅額級(jí)距也有所調(diào)整。

從這些變化中可以推算出月收入38600是個(gè)臨界點(diǎn)，38600以下的人員都可以或多或少的減少稅負(fù)，其中收入段在8000～12500的減稅最多達(dá)480元，收入段在22000～38600的減稅5元，差別不大，而超過(guò)38600的稅負(fù)將增大。（此文的收入均指扣除四金后的應(yīng)稅收入）

二、全年一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃

現(xiàn)在很多企業(yè)都是實(shí)行工效掛鉤的績(jī)效考評(píng)方法，因而年終獎(jiǎng)往往占全年收入的比例不低，而年終獎(jiǎng)的計(jì)算方法是將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。基于這種特殊的計(jì)算方式，我們發(fā)現(xiàn)在適用不同稅率檔次的收入?yún)^(qū)間的臨界點(diǎn)附近，由于稅基的全額適用新稅率，稅額會(huì)跳躍式增長(zhǎng)，產(chǎn)生稅前收入增長(zhǎng)但稅后所得減少的情況，因而應(yīng)避開(kāi)這些無(wú)效區(qū)間。如表1所示。

對(duì)于年終獎(jiǎng)的無(wú)效區(qū)間，解決辦法之一是將部分超過(guò)臨界值的年終獎(jiǎng)分配到當(dāng)月工資薪金中發(fā)放。

在實(shí)際操作過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)，相較于調(diào)整前的年終獎(jiǎng)，本次調(diào)整對(duì)于年終獎(jiǎng)在54000以?xún)?nèi)的，可以起到減稅的作用，而由于取消了15%、40%的稅率檔次和稅額級(jí)距的變化，使得年終獎(jiǎng)在某些區(qū)間內(nèi)整體稅負(fù)要增加將近5%，如54000-60000，108000-240000之間等，而同樣的用年終獎(jiǎng)適當(dāng)分拆作為當(dāng)月工資薪金發(fā)放，即使工資薪金適用稅率提高，稅負(fù)也會(huì)相較年終獎(jiǎng)全額適用高稅率要小。

如：某職工的月收入為8000元，年終獎(jiǎng)60000元，按正常的計(jì)算方法，工資個(gè)人所得稅為（8000-3500）*0.1-105=345，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為60000*0.2-555=11445，，合計(jì)為11790。若將年終獎(jiǎng)分為54000，剩余6000并入當(dāng)月工資，則工資個(gè)稅為（8000+6000-3500）*0.25-1005=1620，年終獎(jiǎng)個(gè)稅為54000*0.1-105=5295，合計(jì)為6915，前后兩種方法相差4530元，可見(jiàn)籌劃方法得當(dāng)?shù)闹匾?。根?jù)上述情況，可以推算出一個(gè)年終獎(jiǎng)與當(dāng)月工資的合理分配區(qū)間，見(jiàn)表2。

三、全年收入的最優(yōu)稅負(fù)籌劃

從目前各行各業(yè)的薪酬發(fā)放來(lái)看，普遍存在工資薪金與年終獎(jiǎng)發(fā)放比例不合理，沒(méi)有達(dá)到最優(yōu)稅負(fù)的效果，這就需要企業(yè)薪酬制訂部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)共同配合，事先籌劃，找到薪酬發(fā)放和納稅方案的最佳結(jié)合。

如：某職工的年收入為100000，方案一設(shè)為月薪7000，年終16000，則全年稅額為（（7000-3500）*0.1-105）*12+16000*0.3=3420，方案二設(shè)為月薪5000，年終40000，

則全年稅額為（5000-3500）*0.03*12+40000*0.1-105=4435， 差額為1015。

通過(guò)推算，假設(shè)月工資基本一致的情況下，對(duì)通常涉及到的收入范圍做出如下分配：

篇8

一、股權(quán)激勵(lì)政策發(fā)展背景

2005年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2005〕35號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“35號(hào)文”），是對(duì)上市公司股權(quán)激勵(lì)方式之一――股票期權(quán)的規(guī)定。

隨后，2006年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“902號(hào)文”），902號(hào)文主要是對(duì)35號(hào)文規(guī)定股權(quán)激勵(lì)執(zhí)行上的問(wèn)題進(jìn)行補(bǔ)充規(guī)定。

隨著股權(quán)激勵(lì)適用范圍及方式的發(fā)展，35號(hào)文和902號(hào)文已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足需求。2009年兩部委再次聯(lián)合發(fā)文《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2009〕5號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“5號(hào)文”）規(guī)定上市公司股權(quán)激勵(lì)另兩種方式――股票增值權(quán)、限制性股票比照35號(hào)文計(jì)征個(gè)人所得稅。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局亦再次發(fā)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“461號(hào)文”）對(duì)35號(hào)文、5號(hào)文的相關(guān)規(guī)定補(bǔ)充完善，使其更具有完整性、實(shí)操性。

二、股權(quán)激勵(lì)系列政策主要內(nèi)容

股權(quán)激勵(lì)的涉稅規(guī)定以35號(hào)文為主干，902號(hào)文、5號(hào)文、461號(hào)文主要圍繞著35號(hào)文補(bǔ)充、完善。本文從上述政策規(guī)定中歸納整理了股權(quán)激勵(lì)的三種方式：股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票的適用范圍、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及征收管理等相關(guān)規(guī)定。

（一）適用范圍

35號(hào)文、902號(hào)、5號(hào)文、461號(hào)文明確了其股權(quán)激勵(lì)的三種方式計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額計(jì)算的適用范圍僅為上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)。

而對(duì)于非上市公司，461號(hào)文第七條第二款補(bǔ)充規(guī)定：具有下列情形之一的股權(quán)激勵(lì)所得，不適用本通知規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)稅方法，直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期所得征收個(gè)人所得稅：

1.除本條第（一）項(xiàng)規(guī)定之外的集團(tuán)公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得；

2.公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵(lì)所得；

3.上市公司未按照本通知第六條規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料的。

2015年10月23日的《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》財(cái)稅[2015]116號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“116號(hào)文”）規(guī)定：全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，參照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定應(yīng)納稅額。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格參照獲得股權(quán)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)格確定。

綜上所述，非上市公司除符合條件的高新技術(shù)企業(yè)外，其他非上市公司的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅的涉稅處理不能適用35號(hào)文及其相關(guān)文件關(guān)于應(yīng)納稅額優(yōu)惠的計(jì)算方式。

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

個(gè)人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司應(yīng)按照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第四條第一項(xiàng)所列公式計(jì)算扣繳其個(gè)人所得稅（461號(hào)第四條規(guī)定）。

（三）計(jì)稅依據(jù)

股票期權(quán)的計(jì)算依據(jù)：

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量（35號(hào)文第二條規(guī)定）。

股票增值權(quán)計(jì)稅依據(jù)：

股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)（461號(hào)文第二條規(guī)定）。

限制性股票計(jì)稅依據(jù)：

應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）（461號(hào)文第三條規(guī)定）。

應(yīng)納稅額的計(jì)算：

個(gè)人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司應(yīng)按照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第四條第一項(xiàng)所列公式計(jì)算扣繳其個(gè)人所得稅（461號(hào)文第四條規(guī)定）。

應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)（35號(hào)文件第四條第一項(xiàng)所列公式）。

上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）所附稅率表確定。

（四）征收管理

1.扣繳義務(wù)人。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

2.自行申報(bào)納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，該個(gè)人應(yīng)在個(gè)人所得稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)自行申報(bào)繳納稅款。

3.報(bào)送有關(guān)資料。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書(shū)、授權(quán)通知書(shū)等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書(shū)和行權(quán)調(diào)整通知書(shū)等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（35號(hào)第五條規(guī)定）

三、案例分析

（一）案例背景介紹

2014年1月1日，某公司B是一家北京中關(guān)村擬掛牌新三板的公司，為了進(jìn)行員工股權(quán)激勵(lì)，對(duì)本公司凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估時(shí)點(diǎn)是2015年1月31日，根據(jù)評(píng)估報(bào)告，公司的凈值產(chǎn)額2 000萬(wàn)元。其中B公司大股東某科貿(mào)有限公司C占股50%，，股東李某占股30%，其他方占20%。2014年4月1日，科貿(mào)公司C將持有B公司10%的股份價(jià)值200萬(wàn)，以100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給了B公司的核心技術(shù)人員王某，王某工作時(shí)間至少3年以上，王某的股權(quán)變更登記完成日2014年5月1日。

2015年初：企業(yè)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做年報(bào)審計(jì)，審計(jì)人員根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)―股份支付》的規(guī)定：認(rèn)為大股東科貿(mào)公司C將股份低價(jià)轉(zhuǎn)讓給核心技術(shù)人員王某的行為，實(shí)質(zhì)是“被激勵(lì)員工通過(guò)大股東低價(jià)轉(zhuǎn)讓取得公司股權(quán)，其目的是企業(yè)為了獲取員工或其他方服務(wù)為目的的交易”，因此審計(jì)人員認(rèn)為符合股份支付準(zhǔn)則，將支付的價(jià)格與評(píng)估價(jià)格的差額確認(rèn)為以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

會(huì)計(jì)分錄的處理為：

借：管理費(fèi)用――職工薪酬（股份支付）

1 000 000

貸：資本公積――股份支付1 000 000

2015年，企業(yè)做2014年度所得稅匯算清繳時(shí)，該筆股份支付對(duì)應(yīng)的管理費(fèi)用100萬(wàn)元在企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù)是：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“18號(hào)文”）：“（一）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除?！薄叭?、在我國(guó)境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，且在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，也按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

王某的股權(quán)變更之日為2014年5月1日，即行權(quán)，所以在2014年度匯算清繳的時(shí)候，企業(yè)根據(jù)18號(hào)文的規(guī)定，對(duì)其產(chǎn)生的管理費(fèi)用100萬(wàn)元作為工資、薪金支出在所得稅前扣除，且未代扣代繳個(gè)人所得稅。

（二）案例解析

上述案例中，大股東科貿(mào)公司C的用低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為做為股權(quán)激勵(lì)的方式，在新三板企業(yè)中較為普遍，但其產(chǎn)生的管理費(fèi)用100萬(wàn)元，是否可以按照18號(hào)文股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃企業(yè)所得稅的規(guī)定作為工資、薪金支出進(jìn)行稅前扣除，以及個(gè)人所得稅是否可以按照股權(quán)激勵(lì)的方式進(jìn)行稅務(wù)處理，目前沒(méi)有明確的政策規(guī)定。但首先可以明確的是，企業(yè)如果按照工資、薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除，必須應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》國(guó)稅函（2009）3號(hào)文的第一條（四）規(guī)定：先代扣代繳個(gè)人所得稅，才可做稅前扣除。

但具體應(yīng)該怎樣代扣代繳個(gè)人所得稅呢？如果作為股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅稅務(wù)處理，461號(hào)文規(guī)定：非上市公司的股權(quán)激勵(lì)所得可直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期所得征收個(gè)人所得稅，雖未明確當(dāng)期所得具體為何所得，我們暫理解是工資、薪金所得，也就是說(shuō)非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得應(yīng)和當(dāng)期工資、薪金所得合并計(jì)稅，而不能單獨(dú)計(jì)稅。

在實(shí)操過(guò)程中，為降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)還需和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

四、結(jié)論

我國(guó)目前尚無(wú)一套系統(tǒng)完整的非上市公司股權(quán)激勵(lì)涉稅規(guī)定，35號(hào)文、902號(hào)文、5號(hào)文和461號(hào)文構(gòu)成了現(xiàn)行稅法體系下上市公司股權(quán)激勵(lì)三種方式（股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票）個(gè)人所得稅的稅務(wù)處理規(guī)定，且相關(guān)稅收要素散落在各個(gè)文件規(guī)定中，4個(gè)文件相輔相成，缺一不可。

其實(shí)，我國(guó)最早出臺(tái)關(guān)于股權(quán)激勵(lì)的稅收文件是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)〔1998〕9號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)9號(hào)文），但該文件僅對(duì)認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券的涉稅處理進(jìn)行簡(jiǎn)單的規(guī)定，且未明確適用范圍是上市公司還是非上市公司。

新三板企業(yè)為了吸收、穩(wěn)定人才，通過(guò)股權(quán)激勵(lì)的方式讓核心員工能夠以股東的身份參與企業(yè)決策、分享利潤(rùn)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，是一種有效的方式。對(duì)于已經(jīng)掛牌新三板的企業(yè)，是否可以視同上市公司適用35號(hào)文、461號(hào)文優(yōu)惠的計(jì)稅方式，目前尚無(wú)明確稅收政策規(guī)定。但根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問(wèn)題的決定》國(guó)發(fā)〔2013〕49號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“49號(hào)文”）第六條規(guī)定：市場(chǎng)建設(shè)中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理。

因此，已經(jīng)掛牌新三板的企業(yè)如果有完整的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，且市值在股轉(zhuǎn)系統(tǒng)有著公開(kāi)掛牌價(jià)格，計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)原則符合上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)稅規(guī)定，則可以根據(jù)49號(hào)文規(guī)定，咨詢(xún)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以參照上市公司的規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅涉稅處理。