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篇1

中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是基于一般會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所具備功能，以中央銀行會(huì)計(jì)信息為核心而設(shè)計(jì)與運(yùn)用各子系統(tǒng)的集合。一是它涵蓋了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)涵與觀念；二是它是以中央銀行為中心的各類(lèi)子系統(tǒng)的集合。包括會(huì)計(jì)核算的相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)（如：TCBS系統(tǒng)、ACS系統(tǒng)、財(cái)務(wù)綜合管理系統(tǒng)）、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)傳輸?shù)南到y(tǒng)（如：辦公自動(dòng)化系統(tǒng)、總行綜合管理系統(tǒng)等系統(tǒng)）。三是中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是中央銀行會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，是中央銀行信息庫(kù)，應(yīng)實(shí)現(xiàn)其數(shù)據(jù)大共享。四是中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是廣義的概念而不是一個(gè)狹義的定義。它不僅指各系統(tǒng)本身，還包括其與之相關(guān)的內(nèi)容（如:數(shù)據(jù)檔案、內(nèi)控制度、安全防范、人才培養(yǎng)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等）。央行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以其數(shù)據(jù)采集、處理、存儲(chǔ)和傳輸?shù)墓δ転檠胄袝?huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、貨幣信貸、貨幣發(fā)行、財(cái)務(wù)、監(jiān)管等工作提供高效、快捷的服務(wù)。

二、目前中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)情況

經(jīng)過(guò)多年的信息化建設(shè)，人民銀行已經(jīng)搭建電子化基礎(chǔ)框架，中央銀行會(huì)計(jì)核算已擺脫了以往繁雜的手工記賬，從傳統(tǒng)的手工方式變?yōu)殡娮踊绞胶怂??！笆晃濉逼陂g，人民銀行迅速推進(jìn)信息化建設(shè)，技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施不斷完善，應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)全面推進(jìn)，基本完成業(yè)務(wù)信息化建設(shè)任務(wù)，開(kāi)始向管理信息化階段邁進(jìn)。在遵循“數(shù)據(jù)集中、資源整合”的原則下，人民銀行按照業(yè)務(wù)線條大規(guī)模開(kāi)展應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，人民銀行已建立國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、綜合財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、反洗錢(qián)系統(tǒng)、辦公自動(dòng)化系統(tǒng)等103個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)，為人民銀行履行各職能奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。這為貨幣政策決策提供了支持，為金融監(jiān)管提供了手段，同時(shí)也提高了央行的金融服務(wù)水平。

三、中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)中存在的問(wèn)題

（一）系統(tǒng)整體性不足、相關(guān)性不強(qiáng)因各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)只從本部門(mén)的業(yè)務(wù)狀況和當(dāng)時(shí)技術(shù)條件考慮，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，很少考慮與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互連、互通問(wèn)題，使得各業(yè)務(wù)系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立，形成標(biāo)準(zhǔn)各異的“煙囪”式系統(tǒng)。同時(shí)，各系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使用技術(shù)和開(kāi)發(fā)模式各異，一般各系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行、管理和維護(hù)。有時(shí)為確保系統(tǒng)的安全運(yùn)行采用專(zhuān)人專(zhuān)機(jī)、專(zhuān)人負(fù)責(zé)的模式。這造成信息資源共享難、系統(tǒng)維護(hù)艱難、運(yùn)行成本較高的問(wèn)題。整個(gè)信息系統(tǒng)間關(guān)系縱橫交錯(cuò)、網(wǎng)絡(luò)支持復(fù)雜、系統(tǒng)開(kāi)銷(xiāo)龐大3，也給業(yè)務(wù)人員工作帶來(lái)了壓力。目前，財(cái)務(wù)綜合管理系統(tǒng)、ACS系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等相互獨(dú)立運(yùn)行，每天一個(gè)基層縣支行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)股業(yè)務(wù)人員完成當(dāng)日業(yè)務(wù)需使用6～10個(gè)系統(tǒng)，3～6臺(tái)電腦。因各應(yīng)用系統(tǒng)的獨(dú)立運(yùn)行造成相關(guān)聯(lián)系統(tǒng)（如財(cái)務(wù)綜合管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、貨金系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)）內(nèi)數(shù)據(jù)無(wú)法自動(dòng)校驗(yàn)、核對(duì)，只能以手工方式進(jìn)行核對(duì)與匯總。為確保賬務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)報(bào)費(fèi)用后需將財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與ACS系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，現(xiàn)在只能分別從兩個(gè)系統(tǒng)打印賬表人為進(jìn)行手工核對(duì)。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、發(fā)行基金與ACS系統(tǒng)等相關(guān)聯(lián)系統(tǒng)也存在上述情況。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門(mén)匯總報(bào)表則更加困難，業(yè)務(wù)人員需分別從國(guó)庫(kù)、財(cái)務(wù)、ACS、貨金系統(tǒng)等系統(tǒng)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行手工匯總。若數(shù)據(jù)導(dǎo)出或數(shù)據(jù)匯總錯(cuò)誤則整個(gè)報(bào)表錯(cuò)誤，只能從頭開(kāi)始。如果各應(yīng)用系統(tǒng)之間加強(qiáng)連通性，增強(qiáng)信息數(shù)據(jù)共享，實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)之間關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的自動(dòng)校驗(yàn)、核對(duì)，報(bào)表的自動(dòng)生成（匯總），這不僅減輕業(yè)務(wù)人員的工作量，也增強(qiáng)數(shù)據(jù)傳輸過(guò)程中的安全性、準(zhǔn)確性。

（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不健全、部分系統(tǒng)使用率不高人民銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)量較多，但并未實(shí)現(xiàn)全覆蓋且存在漏洞。一是系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)工作主要為科技人員負(fù)責(zé)，而系統(tǒng)使用人為會(huì)計(jì)人員，業(yè)務(wù)系統(tǒng)未能充分滿(mǎn)足會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)需求。從會(huì)計(jì)角度出發(fā)，系統(tǒng)存在風(fēng)險(xiǎn)但該風(fēng)險(xiǎn)不能通過(guò)系統(tǒng)設(shè)計(jì)程序來(lái)避免。二是系統(tǒng)開(kāi)發(fā)未能綜合考慮會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)，僅針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的其中一個(gè)環(huán)節(jié)，新系統(tǒng)上線造成該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與其他關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)脫節(jié)、不一致的情況。三是相關(guān)會(huì)計(jì)系統(tǒng)功能不夠完善。在現(xiàn)實(shí)工作中，由于《系統(tǒng)》自身功能欠缺，仍存在一些潛在風(fēng)險(xiǎn)。四是中央銀行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有數(shù)量多覆蓋面廣的特點(diǎn)，但部分應(yīng)用系統(tǒng)使用率不高。如預(yù)算單位賬戶(hù)年檢系統(tǒng)每年僅使用一次。近年來(lái)從普洱市情況看，支票影像交換系統(tǒng)及外掛系統(tǒng)每年業(yè)務(wù)量不超100筆，如墨江縣支行兩個(gè)系統(tǒng)上線以來(lái)均未發(fā)生過(guò)業(yè)務(wù)。

(三)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控制度不完善，存在風(fēng)險(xiǎn)隱患

1.會(huì)計(jì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不到位、會(huì)計(jì)信息溝通不暢。隨著各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的上線運(yùn)行，業(yè)務(wù)人員忙于新系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理操作的學(xué)習(xí)忽視了對(duì)新系統(tǒng)中業(yè)務(wù)處理流程風(fēng)險(xiǎn)防范的學(xué)習(xí)。將風(fēng)險(xiǎn)防范依賴(lài)于新系統(tǒng)自身的平衡校驗(yàn)及風(fēng)險(xiǎn)防范設(shè)計(jì)，淡化了業(yè)務(wù)流程中的人為控制，形成“只要系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)就行”的不良習(xí)慣。中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在014年第7期下旬刊（總第559期）時(shí)代金融TimesFinanceNO.7，2014（CumulativetyNO.559）在信息溝通不暢問(wèn)題，突出表現(xiàn)在公文傳閱不及時(shí)。如15日央行上調(diào)準(zhǔn)備金率，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員需對(duì)系統(tǒng)內(nèi)參數(shù)進(jìn)行維護(hù)而至15日會(huì)計(jì)人員并未收到上調(diào)準(zhǔn)備金率的文件資料

。2.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。今年來(lái)隨著央行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)迅速被推廣應(yīng)用，但相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和實(shí)施細(xì)則尚未出臺(tái)，其操作規(guī)程與相關(guān)制度不配套，出現(xiàn)內(nèi)部控制空白時(shí)間段。其次，現(xiàn)有的監(jiān)督管理方法落后于業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展。如國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)上線，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的核算方式發(fā)生了變化，而并未出臺(tái)相應(yīng)的監(jiān)督管理辦法或監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)，也未對(duì)事后部門(mén)進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)。事后監(jiān)督部門(mén)不清楚新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，加之沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范，存在監(jiān)督難的問(wèn)題，只能憑以往的經(jīng)驗(yàn)監(jiān)督。最后，目前的會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏對(duì)系統(tǒng)內(nèi)操作流程的監(jiān)督。事后監(jiān)督多以會(huì)計(jì)憑證資料為準(zhǔn)，以最終的賬務(wù)結(jié)果為依據(jù)，而沒(méi)有對(duì)業(yè)務(wù)人員系統(tǒng)內(nèi)的操作過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與管理。存在會(huì)計(jì)憑證與系統(tǒng)內(nèi)操作不一致的情況，而只看賬務(wù)結(jié)果是無(wú)法發(fā)現(xiàn)的。如國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中核算系統(tǒng)，一份更正（調(diào)庫(kù)）通知書(shū)在系統(tǒng)內(nèi)有多種操作方法（通過(guò)更正菜單、或其他菜單），業(yè)務(wù)結(jié)束后系統(tǒng)自動(dòng)按其設(shè)計(jì)的原理對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，而最后呈現(xiàn)的賬務(wù)結(jié)果一致。事后監(jiān)督部門(mén)只看會(huì)計(jì)憑證是無(wú)法發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員在系統(tǒng)內(nèi)是如何操作的，該筆業(yè)務(wù)的明細(xì)只能通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)部查詢(xún)。這也給業(yè)務(wù)監(jiān)督部門(mén)提出了難題。

3.以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)內(nèi)部控制未涉及計(jì)算機(jī)技術(shù)人員與會(huì)計(jì)人員權(quán)責(zé)如何分工、如何防范計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)等一系列問(wèn)題。以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)人員面臨的棘手問(wèn)題。如：會(huì)計(jì)系統(tǒng)故障無(wú)法接收、發(fā)送網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)系統(tǒng)故障導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或因數(shù)據(jù)工具損壞而造成無(wú)法讀出、儲(chǔ)存數(shù)據(jù)；計(jì)算機(jī)程序故障或由不正確的系統(tǒng)操作引起的錯(cuò)誤

。(四)會(huì)計(jì)人員知識(shí)更新速度有待進(jìn)一步提高隨著中央銀行會(huì)計(jì)信息化的迅速推進(jìn)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)用，會(huì)計(jì)人員不僅需了解會(huì)計(jì)知識(shí)還需掌握一定的計(jì)算機(jī)操作知識(shí)，這對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)原理等不如手工會(huì)計(jì)直觀，業(yè)務(wù)人員局限于業(yè)務(wù)的計(jì)算機(jī)操作而忽視了對(duì)其原理的學(xué)習(xí)。因各個(gè)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的思路不一致，其相關(guān)的操作也存在差異，對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不同，原有的會(huì)計(jì)知識(shí)已不能滿(mǎn)足當(dāng)前要求，這要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)更新會(huì)計(jì)信息適應(yīng)新的發(fā)展。會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的掌握情況直接影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用率。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用者是會(huì)計(jì)人員，若會(huì)計(jì)人員不會(huì)使用或者不懂系統(tǒng)運(yùn)行原理則喪失了系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的意義。

(五)會(huì)計(jì)資料收集、會(huì)計(jì)檔案管理手段落后隨著中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展，數(shù)據(jù)、檔案不僅包括手工賬本和登記簿，電子數(shù)據(jù)資料也是會(huì)計(jì)檔案的重要組成。目前對(duì)電子數(shù)據(jù)的保管沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或模式，只針對(duì)部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)保管進(jìn)行零星的規(guī)定。其次，央行會(huì)計(jì)檔案多以紙質(zhì)資料的形式進(jìn)行分散保管，存在查找資料難、資源共享難的問(wèn)題。會(huì)計(jì)憑證、賬戶(hù)檔案、數(shù)據(jù)資料、人員檔案等處于分部門(mén)進(jìn)行保管狀態(tài)，調(diào)用一個(gè)文檔或數(shù)據(jù)不僅需跨部門(mén)協(xié)調(diào)還需手工進(jìn)行查找，上下級(jí)行資料調(diào)閱更需通過(guò)快遞進(jìn)行傳閱，這不僅加大了調(diào)閱資料的時(shí)間也增加了數(shù)據(jù)資料的傳遞風(fēng)險(xiǎn)。因各類(lèi)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)資源不共享，造成多個(gè)部門(mén)重復(fù)統(tǒng)計(jì)、收集相同會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，不僅加大了業(yè)務(wù)人員的工作量也造成資源浪費(fèi)。如今，商業(yè)銀行已將會(huì)計(jì)資料歸檔和整理上收，會(huì)計(jì)資料進(jìn)行影像掃描儲(chǔ)存供會(huì)計(jì)人員查閱?，F(xiàn)有的檔案保管規(guī)定不能滿(mǎn)足現(xiàn)實(shí)發(fā)展，部分檔案資料的保管方式、方法未能在各項(xiàng)規(guī)定中找到，只能憑會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行保管?？傮w來(lái)說(shuō)，央行會(huì)計(jì)檔案保管手段落后，檔案保管也逐漸被忽視。

四、多措并舉，不斷完善央行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

（一）構(gòu)建總體框架，建立央行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的長(zhǎng)效機(jī)制加強(qiáng)各方聯(lián)動(dòng)研究并制定中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的總體框架。明確央行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的方向、目標(biāo)、指導(dǎo)原則，制定可操作的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，供領(lǐng)域范圍參考?？芍贫ㄩL(zhǎng)期和短期目標(biāo)，采取各部門(mén)分步實(shí)施策略。提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)各部門(mén)溝通建立建設(shè)央行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的長(zhǎng)效機(jī)制。

（二）加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全防范構(gòu)建

1.以硬、軟件為基礎(chǔ)，構(gòu)建安全保密風(fēng)險(xiǎn)控制。加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)硬件的要求，購(gòu)置的系統(tǒng)軟件應(yīng)是經(jīng)過(guò)實(shí)踐應(yīng)用并被證明是安全可靠的、技術(shù)成熟的。若各業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)計(jì)算機(jī)有特殊要求，應(yīng)嚴(yán)格按照要求進(jìn)行配置，嚴(yán)防因計(jì)算機(jī)問(wèn)題造成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。建立機(jī)房硬件服務(wù)器安全保護(hù)制度，安裝火警防護(hù)系統(tǒng)及后備電源，以防突況發(fā)生。同時(shí)，建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全保密制度，以人員為關(guān)鍵，做好會(huì)計(jì)信息保密工作。

2.以技術(shù)控制為核心，構(gòu)建安全保密風(fēng)險(xiǎn)控制。首先，對(duì)系統(tǒng)各操作員進(jìn)行身份認(rèn)證、數(shù)字簽名確認(rèn)制度，確保用戶(hù)的身份安全。其次，通過(guò)系統(tǒng)安裝防火墻、查殺病毒、信息加密等方式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)的崗位控制和操作控制。在劃分崗位職責(zé)時(shí)嚴(yán)格遵循崗位不相容原則和不相容職務(wù)分離原則。操作員在系統(tǒng)內(nèi)操作應(yīng)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和處理流程進(jìn)行，并建立日志備查。最后，做好數(shù)據(jù)備份與數(shù)據(jù)保管工作，建立系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)記錄及時(shí)了解系統(tǒng)運(yùn)行情況。

3.以網(wǎng)絡(luò)為中心，構(gòu)建安全保密風(fēng)險(xiǎn)控制。及時(shí)監(jiān)測(cè)中央銀行系統(tǒng)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)行情況，查找安全隱患，發(fā)現(xiàn)隱患及時(shí)處理。系統(tǒng)外導(dǎo)入系統(tǒng)內(nèi)時(shí)應(yīng)加大對(duì)傳輸數(shù)據(jù)的安全性監(jiān)測(cè)，確保導(dǎo)入系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)安全嚴(yán)防病毒入侵。

4.以備用系統(tǒng)為保障，構(gòu)建安全保密風(fēng)險(xiǎn)控制。應(yīng)建立健全備用系統(tǒng)保障制度，制定相應(yīng)的應(yīng)急情況處置預(yù)案，并開(kāi)展經(jīng)常性應(yīng)急演練，做到備而有用，確保系統(tǒng)運(yùn)行無(wú)后顧之憂(yōu)。

（三）加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的自身建設(shè)一是制定應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)行的總體框架及標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范數(shù)據(jù)采集、處理和儲(chǔ)存標(biāo)準(zhǔn)，提高標(biāo)準(zhǔn)化水平，增加整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性和系統(tǒng)的可擴(kuò)展性，增強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)需求變化和組織機(jī)構(gòu)變化的適應(yīng)能力。二是整合央行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。在技術(shù)允許的條件下，統(tǒng)籌考慮，合并或取消部分現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，建立高效的系統(tǒng)。建議將部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)整合，業(yè)務(wù)人員可在同一系統(tǒng)的不同菜單內(nèi)辦理多種業(yè)務(wù)，減少一種業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)一個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)的局面。三是加大空白領(lǐng)域（支付結(jié)算）的系統(tǒng)開(kāi)發(fā)，改善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的不足，不斷完善中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

（四）加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)控建設(shè)提高業(yè)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)防范認(rèn)識(shí)，改變依賴(lài)系統(tǒng)控制的思想。加快內(nèi)控制度建設(shè)，使之與系統(tǒng)同步，消除會(huì)計(jì)監(jiān)督的空白。強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，定期或不定期進(jìn)行檢查。改善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的監(jiān)督管理辦法，新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)對(duì)應(yīng)與之相關(guān)的監(jiān)督手法，使之能有效的對(duì)各應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)各應(yīng)用系統(tǒng)內(nèi)的操作監(jiān)督，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，嚴(yán)防系統(tǒng)內(nèi)操作的隨意性。加大新系統(tǒng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，盡快轉(zhuǎn)變新系統(tǒng)的工作理念，以適應(yīng)新系統(tǒng)的需要，徹底糾正以往舊觀念的影響。

篇2

在完善商業(yè)銀行信貸審批系統(tǒng)的過(guò)程中，工具開(kāi)發(fā)、技術(shù)更新及支撐環(huán)境等都具有關(guān)鍵性的作用。如在選擇具體產(chǎn)品及方式時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循先進(jìn)性原則，確保應(yīng)用技術(shù)符合信貸業(yè)務(wù)需求，隨著信息時(shí)代的到來(lái)，在商業(yè)銀行信貸審批中大量引進(jìn)新技術(shù)與新概念，在金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，技術(shù)方面相對(duì)較為滯后的產(chǎn)品將退出本行業(yè)的發(fā)展舞臺(tái)，只有這樣才能有利于系統(tǒng)維護(hù)升級(jí)，在金融市場(chǎng)及服務(wù)等方面先進(jìn)性原則對(duì)一定產(chǎn)品與技術(shù)提出了更高的要求，只有符合商業(yè)銀行發(fā)展需求，才能對(duì)銀行投資進(jìn)行最大限度的保護(hù)，才能對(duì)信貸審批系統(tǒng)的長(zhǎng)期維護(hù)及升級(jí)提供強(qiáng)有力的保障。按照實(shí)用性原則進(jìn)行信貸審批系統(tǒng)設(shè)計(jì)，不僅可以加大系統(tǒng)推廣的力度，還可以充分結(jié)合實(shí)際需求與使用環(huán)境。在實(shí)用性原則應(yīng)用中，應(yīng)對(duì)實(shí)施成本等因素進(jìn)行充分考慮。在信貸審批系統(tǒng)設(shè)計(jì)中，必須充分考慮本行現(xiàn)行技術(shù)環(huán)境、使用環(huán)境及外部環(huán)境，確保先進(jìn)性與實(shí)用性的有效結(jié)合。

二、商業(yè)銀行信貸審批系統(tǒng)設(shè)計(jì)的分析

隨著國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)改革的不斷深入，使得銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，在銀行壓低價(jià)格、放寬條件進(jìn)行貸款擴(kuò)張、搶占份額的同時(shí)，落后的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控技術(shù)將加大銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，目前國(guó)內(nèi)銀行業(yè)已經(jīng)加大了風(fēng)險(xiǎn)控管的力度。為對(duì)貸款投放中產(chǎn)生的信貸風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，銀行在加大信貸資金管理的同時(shí)，必須對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行有效提升。信貸審批系統(tǒng)的完善，可以對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效降低。根據(jù)商業(yè)銀行需求進(jìn)行信貸審批系統(tǒng)設(shè)計(jì)，應(yīng)遵循“以客戶(hù)為中心，以電子化管理為手段，以風(fēng)險(xiǎn)防范為目的”的設(shè)計(jì)原則，進(jìn)行信貸審批系統(tǒng)設(shè)計(jì)，主要分為兩層結(jié)構(gòu)形式，為核心層與分支層。在設(shè)計(jì)中主要包括系統(tǒng)硬件、系統(tǒng)數(shù)據(jù)流、系統(tǒng)功能、系統(tǒng)權(quán)限控制與數(shù)據(jù)庫(kù)、待審批貸款查詢(xún)數(shù)據(jù)、審批查詢(xún)數(shù)據(jù)庫(kù)、貸款審批修改數(shù)據(jù)庫(kù)、審批詳情數(shù)據(jù)庫(kù)、貸款權(quán)限分配維護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)、貸款權(quán)限修改等多個(gè)方面。本文主要對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行了分析。

（一）系統(tǒng)硬件框架選用瀏覽器與服務(wù)器的方式作為銀行信貸審批系統(tǒng)硬件系統(tǒng)的主要方式，也就是常說(shuō)的B/S結(jié)構(gòu)，這種系統(tǒng)方式對(duì)集中管理數(shù)據(jù)及系統(tǒng)維護(hù)十分有利，并能對(duì)系統(tǒng)成本進(jìn)行有效降低，為客戶(hù)應(yīng)用提供便利，利用瀏覽器可以有效實(shí)現(xiàn)客戶(hù)端操作。

（二）系統(tǒng)權(quán)限控制與數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)在信貸審批系統(tǒng)權(quán)限控制設(shè)計(jì)中，應(yīng)分用戶(hù)與角色進(jìn)行權(quán)限管理，并在交易中設(shè)置權(quán)限管理，實(shí)現(xiàn)同時(shí)前后臺(tái)共同控制。嚴(yán)格維護(hù)功能授權(quán)，一鍵完成數(shù)據(jù)維護(hù)，可實(shí)現(xiàn)一個(gè)交易所有業(yè)務(wù)同時(shí)全部完成移交。在采集數(shù)據(jù)的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)報(bào)文所需數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，數(shù)據(jù)采集的方式主要包括以下三種：界面錄入、介質(zhì)導(dǎo)入及其他系統(tǒng)抽取。首先，在驗(yàn)證數(shù)據(jù)自動(dòng)獲取中，必須嚴(yán)格按照個(gè)人誠(chéng)信系統(tǒng)及企業(yè)征信系統(tǒng)的報(bào)文數(shù)據(jù)要求進(jìn)行，確保數(shù)據(jù)格式、內(nèi)容與報(bào)文要求相符合。其次，生成報(bào)文過(guò)程中，當(dāng)數(shù)據(jù)采集完成后，應(yīng)遵循報(bào)文需求進(jìn)行各種報(bào)文的生成，并進(jìn)行上報(bào)。最后，錯(cuò)誤處理過(guò)程中，應(yīng)按照返回的具體信息，對(duì)發(fā)生錯(cuò)誤的報(bào)文進(jìn)行錯(cuò)誤的自動(dòng)檢測(cè)，并形成正確的報(bào)文，檢驗(yàn)合格后進(jìn)行上報(bào)。

（三）貸款權(quán)限分配維護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)在貸款權(quán)限分配維護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)中，主要包括貸款流程編號(hào)、貸款種類(lèi)、貸款期限、擔(dān)保方式等多方面內(nèi)容，如表所示。

三、商業(yè)銀行信貸審批管理的探究

經(jīng)濟(jì)效益是商業(yè)銀行存在的基礎(chǔ)，通過(guò)銀行信貸的方面最大限度地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。由此可見(jiàn)，商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益是否良好，與信貸管理水平的高低具有關(guān)鍵性的作用。作為銀行運(yùn)用信貸杠桿對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的資金信貸關(guān)系進(jìn)行組織、疏導(dǎo)、調(diào)節(jié)及控制的活動(dòng)，信貸審批管理體系的建立與完善，對(duì)商業(yè)銀行科學(xué)化、規(guī)范化管理具有重要意義。

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升政策執(zhí)行力一是信貸審批管理學(xué)習(xí)機(jī)制的建立與完善。定期開(kāi)展各種專(zhuān)題業(yè)務(wù)研討等學(xué)習(xí)活動(dòng)，對(duì)國(guó)家政策方針、制度等進(jìn)行及時(shí)、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)與交流，確保信貸審批工作人員能夠?qū)ι霞?jí)行信貸管理戰(zhàn)略進(jìn)行及時(shí)領(lǐng)會(huì)，并對(duì)政策和規(guī)章制度的精神實(shí)質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確掌握，將政策精神在本省經(jīng)濟(jì)發(fā)展與本行經(jīng)營(yíng)管理中充分體現(xiàn)，規(guī)范審批流程、明確信貸管理方向，在銀行業(yè)務(wù)辦理及信貸風(fēng)險(xiǎn)防范中充分發(fā)揮政策的指導(dǎo)作用。二是強(qiáng)化政策傳導(dǎo)作用。通過(guò)多種途徑如審批座談會(huì)議、營(yíng)銷(xiāo)聯(lián)動(dòng)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式，完善基層銀行信貸審批系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)防范管理體系，在申報(bào)項(xiàng)目方面積極引導(dǎo)基層銀行向總行政策靠攏，幫助基層銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)條線及經(jīng)營(yíng)條線利益一致性有一個(gè)全面的了解，加大信貸風(fēng)險(xiǎn)控制力度，實(shí)現(xiàn)信貸審批與市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的充分結(jié)合。

（二）堅(jiān)持精細(xì)化審批，把好質(zhì)量關(guān)口2014年前三個(gè)季度，建行河南分行賬面利潤(rùn)、公司類(lèi)貸款新增、個(gè)人存貸款新增、中間業(yè)務(wù)收入等主要業(yè)務(wù)指標(biāo)繼續(xù)占據(jù)同業(yè)第一的位置，一些指標(biāo)在建行分行以至全行系統(tǒng)都居于前列，同時(shí)，不良貸款率控制在2.62%，資產(chǎn)質(zhì)量保持在同業(yè)領(lǐng)先的水平。隨著2015年的到來(lái)，商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈及總行大力推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整的政策要求，在信貸審批管理中，必須對(duì)各項(xiàng)政策進(jìn)行全面了解與掌握，促使信貸審批管理符合本省經(jīng)濟(jì)需求、各行經(jīng)營(yíng)實(shí)際，在合理調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)的同時(shí)，有效提高整體資產(chǎn)質(zhì)量。1.積極推動(dòng)信貸經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型。將信貸審批資源配置及營(yíng)銷(xiāo)導(dǎo)向作用充分發(fā)揮出來(lái)，在審批過(guò)程中，促使信貸資源向非嚴(yán)控行業(yè)、優(yōu)質(zhì)客戶(hù)、重要項(xiàng)目及供應(yīng)鏈融資、貿(mào)易融資產(chǎn)品上傾斜，在區(qū)域主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)鏈中應(yīng)起到深層次拓展的作用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)“多產(chǎn)品覆蓋、向兩頭延伸、表格化管理”。2.加大防范風(fēng)險(xiǎn)控制力度。在審批中積極督促申報(bào)行努力挖掘和增加抵、質(zhì)押方式的業(yè)務(wù)占比，或采取由信用等級(jí)更高、經(jīng)營(yíng)實(shí)力更強(qiáng)的擔(dān)保單位提供擔(dān)保，嚴(yán)格控制互保、交叉保及設(shè)備抵押項(xiàng)目，對(duì)集團(tuán)客戶(hù)、關(guān)聯(lián)客戶(hù)以及虛擬集團(tuán)客戶(hù)嚴(yán)格按照有關(guān)要求，認(rèn)真研究總體資產(chǎn)負(fù)債情況、銀行在企業(yè)金融需求中的控制地位以及風(fēng)險(xiǎn)控制策略，努力提高授信方案質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

篇3

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行；信貸風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)警

一、構(gòu)建我國(guó)商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的必要性分析

中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，為我國(guó)商業(yè)銀行帶來(lái)了不可多得的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)又對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)格局形成了較大沖擊，對(duì)我國(guó)金額體制和金融制度也產(chǎn)生重要影響。隨著我國(guó)金融行業(yè)改革的不斷深入，銀行不良貸款問(wèn)題浮出了水面。不良貸款問(wèn)題成為我國(guó)銀行業(yè)下一步改革和發(fā)展的沉重包袱和障礙，使得金融對(duì)經(jīng)濟(jì)承擔(dān)助推器的功能難以有效發(fā)揮。

近年來(lái)，我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不斷強(qiáng)化信貸管理，加速財(cái)務(wù)重組步伐，加快不良貸款核銷(xiāo)力度，不良貸款余額和比率分別有所下降，但截至2006年底，全部商業(yè)銀行五級(jí)分類(lèi)不良貸款余額仍有1.25萬(wàn)億元、比率為7.1%，仍然高于國(guó)際間銀行評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)水平記錄(其良好區(qū)間在2%至5%)，信貸風(fēng)險(xiǎn)在我國(guó)商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)中仍占據(jù)主體地位。因此，在金融市場(chǎng)加速開(kāi)放的今天，信貸風(fēng)險(xiǎn)的防范有著十分重要的作用。

商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)則是一種事前管理模式，即運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)特定經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行系統(tǒng)化連續(xù)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)測(cè)分析，提早發(fā)現(xiàn)和判別相關(guān)信貸風(fēng)險(xiǎn)，并發(fā)出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)警示信號(hào)。商業(yè)銀行可通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息的預(yù)警，隨時(shí)感知自身所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境中風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)和對(duì)企業(yè)采取措施后可能產(chǎn)生的影響，準(zhǔn)確冷靜地分析投資環(huán)境與市場(chǎng)變化對(duì)貸款影響的能力。同時(shí)，在銀行貸款所面臨的各種現(xiàn)實(shí)的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)尚未形成或剛剛開(kāi)始顯露有效威脅的情況下，應(yīng)用預(yù)警系統(tǒng)可以排斥和防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)的侵入，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)不致影響銀行貸款的安全性，將信貸風(fēng)險(xiǎn)的危險(xiǎn)系數(shù)降到最小。

因此，建立商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范商業(yè)銀行不良貸款的產(chǎn)生和擴(kuò)大，對(duì)銀行貸款進(jìn)行規(guī)范的管理具有重大的意義。

二、商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思路

貸款獨(dú)立性是信用風(fēng)險(xiǎn)數(shù)學(xué)模型應(yīng)用的重要假設(shè)條件。政府不同程度的行政干預(yù)和政策錯(cuò)誤將導(dǎo)致銀行信貸存在的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法用現(xiàn)代信用風(fēng)險(xiǎn)度量模型進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，即使預(yù)測(cè)到也不能進(jìn)行有效的應(yīng)用。因此，我國(guó)目前對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)度量模型的應(yīng)用很少，信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用也受限。

近年來(lái)，我國(guó)政府一直把國(guó)有商業(yè)銀行作為金融改革的重要對(duì)象，四大國(guó)有商業(yè)銀行中已有3家上市，農(nóng)業(yè)銀行的股改工作也在積極進(jìn)行之中。上述舉措無(wú)疑會(huì)在很大程度上改善國(guó)有商業(yè)銀行的治理機(jī)制、管理理念、以及經(jīng)營(yíng)績(jī)效。隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的推進(jìn)，商業(yè)銀行的信貸行為將更加理性，貸款的獨(dú)立性也不斷提高，信用風(fēng)險(xiǎn)度量數(shù)學(xué)模型在我國(guó)的應(yīng)用條件已逐漸具備。

商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是指運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的智能控制功能，通過(guò)一系列定性、定量的技術(shù)手段對(duì)特定經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行系統(tǒng)化連續(xù)監(jiān)測(cè)分析，提早發(fā)現(xiàn)和判別風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源、風(fēng)險(xiǎn)范圍、風(fēng)險(xiǎn)程度和風(fēng)險(xiǎn)走勢(shì)，并發(fā)出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)警示信號(hào)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)提供的不同信號(hào)，對(duì)商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的開(kāi)展進(jìn)行指導(dǎo)。

商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)著力于建立一個(gè)有助于銀行及時(shí)發(fā)現(xiàn)不良貸款，并有效控制不良貸款的系統(tǒng)。整個(gè)系統(tǒng)由商業(yè)銀行信貸信息子系統(tǒng)、商業(yè)銀行信貸分析子系統(tǒng)、商業(yè)銀行信貸警示子系統(tǒng)和中心協(xié)調(diào)控制子系統(tǒng)組成。通過(guò)各個(gè)子系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)和貸款監(jiān)管業(yè)務(wù)的智能化、科學(xué)化，信息化管理。

三、商業(yè)銀行信貸信息子系統(tǒng)

商業(yè)銀行信貸預(yù)警系統(tǒng)的預(yù)警依據(jù)主要是銀行信息資源。及時(shí)、準(zhǔn)確的信息是系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)，也是銀行開(kāi)展信貸業(yè)務(wù)、央行和銀監(jiān)會(huì)開(kāi)展監(jiān)管的前提條件。因而，建立一個(gè)健全的數(shù)據(jù)信息中心是十分必要的。商業(yè)銀行信貸信息子系統(tǒng)是整個(gè)預(yù)警分析系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息儲(chǔ)存和提取的中心。

商業(yè)銀行信貸信息子系統(tǒng)包含的信息種類(lèi)有：歷史統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)信息、即時(shí)數(shù)據(jù)信息、經(jīng)濟(jì)發(fā)展信息、行業(yè)動(dòng)態(tài)信息、客戶(hù)信用信息、系統(tǒng)內(nèi)部處理信息等。除系統(tǒng)內(nèi)部處理信息是來(lái)自系統(tǒng)處理結(jié)果外，其它信息都來(lái)自系統(tǒng)外部，其信息傳導(dǎo)途徑為：

信息通過(guò)上圖的傳導(dǎo)途徑，最終進(jìn)入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)。由于目前全國(guó)各大商業(yè)銀行都已經(jīng)運(yùn)用了計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，對(duì)于信息的采集和導(dǎo)入已經(jīng)不是難題了。

在明確了數(shù)據(jù)信息的種類(lèi)和來(lái)源后，就需要了解這些信息的歸屬。商業(yè)銀行信貸信息子系統(tǒng)由幾個(gè)大的數(shù)據(jù)庫(kù)組成，每一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)下設(shè)置數(shù)據(jù)項(xiàng)，數(shù)據(jù)信息分類(lèi)儲(chǔ)存在各數(shù)據(jù)項(xiàng)下。具體設(shè)置的數(shù)據(jù)庫(kù)如下(表1)：

1.宏觀經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。宏觀經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)包括的內(nèi)容為：①經(jīng)濟(jì)發(fā)展信息，如經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率、通貨膨脹率、國(guó)際收支狀況、稅率、投資和貿(mào)易等方面的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及變化趨勢(shì)、國(guó)家法律法規(guī)中對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的鼓勵(lì)或限制信息等；②貨幣政策信息，如法定存款準(zhǔn)備率、再貼現(xiàn)率、利率、匯率等。建立宏觀經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的目的是為了判斷經(jīng)濟(jì)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)、財(cái)政、貨幣政策調(diào)控狀況，以防范經(jīng)濟(jì)惡化所帶來(lái)的信貸系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.商業(yè)銀行相關(guān)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。銀行相關(guān)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的內(nèi)容為：①銀行業(yè)總體信貸信息，包括中央銀行、銀監(jiān)會(huì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)信息、同業(yè)拆借率、商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)的存量和增量、投資動(dòng)態(tài)、不良資產(chǎn)總量及比率等信息；②銀行內(nèi)部自身資料信息，如各商業(yè)銀行存款總量、貸款總量、可支配的資金量、貸款運(yùn)營(yíng)周期統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、貸款償還情況等。建立該數(shù)據(jù)庫(kù)的目的是為了了解同行業(yè)信貸狀況，商業(yè)銀行自身信貸資金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)狀況，以防范商業(yè)銀行業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)。

3.商業(yè)銀行客戶(hù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。按照貸款主體的不同，商業(yè)銀行客戶(hù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)分為自然人、個(gè)體工商戶(hù)及小型企業(yè)、企業(yè)法人三類(lèi)客戶(hù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。自然人信息數(shù)據(jù)庫(kù)的內(nèi)容主要為客戶(hù)個(gè)人基本情況，側(cè)重于個(gè)人收入、個(gè)人信譽(yù)和負(fù)債情況。個(gè)體工商戶(hù)及小型企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的內(nèi)容主要為：客戶(hù)基本情況、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、負(fù)債情況和償債能力等，側(cè)重于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展?jié)摿顩r。企業(yè)法人客戶(hù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)主要包括：①客戶(hù)基本信息，如公司概況、公司歷史信譽(yù)、管理層素質(zhì)、行業(yè)地位、企業(yè)發(fā)展前景等信息；②客戶(hù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息，如盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、現(xiàn)金流量狀況等信息；③客戶(hù)信貸資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)信息，如貸款本息按期償還情況、不良資產(chǎn)情況、擔(dān)保抵押情況等信息；④客戶(hù)所處行業(yè)信息，如產(chǎn)業(yè)政策、對(duì)外貿(mào)易條件變化、市場(chǎng)供求、產(chǎn)業(yè)成熟度、行業(yè)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)壟斷程度、行業(yè)增長(zhǎng)潛力、行業(yè)波動(dòng)性、產(chǎn)業(yè)擴(kuò)張性、產(chǎn)品替代性、行業(yè)資本積累率、行業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率、行業(yè)虧損系數(shù)、產(chǎn)品銷(xiāo)售率、行業(yè)信貸平均損失率、相對(duì)不良資產(chǎn)率等。建立商業(yè)銀行客戶(hù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的目的是為了掌握客戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況、信用等級(jí)狀況，以防范貸款對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)。

四、商業(yè)銀行信貸分析子系統(tǒng)

商業(yè)銀行貸款分析子系統(tǒng)是整個(gè)預(yù)警系統(tǒng)的核心部分，當(dāng)客戶(hù)向銀行提出貸款申請(qǐng)時(shí)，銀行業(yè)務(wù)員將有關(guān)數(shù)據(jù)輸入商業(yè)銀行信貸信息子系統(tǒng)，商業(yè)銀行分析子系統(tǒng)便從信貸信息子系統(tǒng)中提取相關(guān)的客戶(hù)信息、行業(yè)信息、宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行數(shù)據(jù)信息，對(duì)商業(yè)銀行的該筆貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析。商業(yè)銀行信貸分析子系統(tǒng)由系統(tǒng)運(yùn)行參數(shù)數(shù)據(jù)庫(kù)、指標(biāo)模塊、判斷模塊、預(yù)測(cè)模塊組成。

1.系統(tǒng)運(yùn)行參數(shù)數(shù)據(jù)庫(kù)。系統(tǒng)運(yùn)行參數(shù)數(shù)據(jù)庫(kù)主要包括：①系統(tǒng)暫存信息數(shù)據(jù)庫(kù)；②預(yù)警警界線數(shù)據(jù)指標(biāo)庫(kù)；③數(shù)據(jù)處理公式數(shù)據(jù)庫(kù)。建立該數(shù)據(jù)庫(kù)的目的是為了商業(yè)銀行信貸分析子系統(tǒng)有效的運(yùn)行。

2.指標(biāo)模塊。指標(biāo)模塊是實(shí)現(xiàn)預(yù)警的首要環(huán)節(jié)，其主要功能是建立科學(xué)的預(yù)警指標(biāo)體系正常值，建立預(yù)警界限。指標(biāo)模塊的作用是為了使預(yù)警指標(biāo)信息系統(tǒng)化、條理化和可運(yùn)用化。預(yù)警體系科學(xué)性的首要標(biāo)志就是所選擇的預(yù)警指標(biāo)系統(tǒng)能否科學(xué)地反映商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的變化特征。

預(yù)警指標(biāo)主要由系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)兩部分組成?？蛻?hù)系統(tǒng)性信貸風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于宏觀經(jīng)濟(jì)方面的行業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)、區(qū)域信貸風(fēng)險(xiǎn)；非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在客戶(hù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信貸記錄等方面。因此，結(jié)合上述風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成因素，商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系應(yīng)包括宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)體系、客戶(hù)所處行業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系、客戶(hù)所處區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系、客戶(hù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系、客戶(hù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系、客戶(hù)信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。

指標(biāo)模塊就是通過(guò)確定數(shù)據(jù)庫(kù)中各指標(biāo)正常值的范圍和指標(biāo)體系的權(quán)重，計(jì)算出警界限系數(shù)，再將預(yù)警警界線系數(shù)輸入系統(tǒng)運(yùn)行參數(shù)數(shù)據(jù)庫(kù)中保存。

3.判斷模塊。判斷模塊主要功能是將商業(yè)銀行客戶(hù)信息庫(kù)中的客戶(hù)信息調(diào)入，對(duì)照系統(tǒng)運(yùn)行參數(shù)數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)處理公式所確定的正常值(預(yù)警警界線)，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。判斷模塊決定是否發(fā)出警報(bào)，以及發(fā)出何種程度的預(yù)警警報(bào)。

報(bào)警裝置是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的關(guān)鍵部件。信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)在目標(biāo)客戶(hù)的信貸風(fēng)險(xiǎn)上升到一定程度時(shí)，能夠通過(guò)指標(biāo)體系的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，為信貸人員采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施，制定信貸決策提供重要的參考信息。

4.預(yù)測(cè)模塊。商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)不但可以對(duì)銀行當(dāng)前所面臨的信貸風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，而且能夠根據(jù)歷史信息，預(yù)測(cè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而對(duì)客戶(hù)信貸風(fēng)險(xiǎn)的未來(lái)狀況做出評(píng)價(jià)并進(jìn)行預(yù)警。由于用于市場(chǎng)預(yù)測(cè)的灰色理論具有需要的數(shù)據(jù)模型少和利用微分方程描述動(dòng)態(tài)特性的優(yōu)勢(shì)，且由理論建立的灰色動(dòng)態(tài)預(yù)報(bào)模型具有良好的預(yù)測(cè)精度，因此在信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)中引入灰色理論進(jìn)行預(yù)測(cè)，可以獲得良好的預(yù)測(cè)效果。

五、商業(yè)銀行信貸警示子系統(tǒng)

一旦商業(yè)銀行信貸分析子系統(tǒng)的判斷模塊決定發(fā)出警報(bào)時(shí)，商業(yè)銀行信貸警示子系統(tǒng)就會(huì)發(fā)出相關(guān)的警示信號(hào)。

商業(yè)銀行信貸警示子系統(tǒng)的預(yù)警分為兩部分構(gòu)成，即商業(yè)銀行信貸整體風(fēng)險(xiǎn)和單個(gè)客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)所構(gòu)成；相對(duì)應(yīng)的商業(yè)銀行貸款警示子系統(tǒng)為兩類(lèi)預(yù)警，即A類(lèi)預(yù)警信號(hào)和B類(lèi)預(yù)警信號(hào)。

A類(lèi)預(yù)警信號(hào)反映的是商業(yè)銀行自身風(fēng)險(xiǎn)情況，共分為5個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，由綠、藍(lán)、紫、黃、紅5種顏色的字母“A”標(biāo)示。當(dāng)預(yù)警信號(hào)為綠色時(shí)，表明銀行經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健，達(dá)到銀監(jiān)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的各項(xiàng)要求，控制風(fēng)險(xiǎn)能力較強(qiáng)；當(dāng)預(yù)警信號(hào)為藍(lán)色時(shí)，表明銀行經(jīng)營(yíng)基本穩(wěn)健，達(dá)到銀監(jiān)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的主要要求，在個(gè)別方面未達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管要求；當(dāng)預(yù)警信號(hào)為紫色時(shí)，表明銀行經(jīng)營(yíng)狀況正常，基本達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的主要要求，但存在一些缺陷；當(dāng)預(yù)警信號(hào)為黃色時(shí)表明銀行存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，較多方面未達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管要求，存在問(wèn)題較多；當(dāng)預(yù)警信號(hào)為紅色時(shí)表明銀行經(jīng)營(yíng)狀況很差，經(jīng)營(yíng)有嚴(yán)重缺陷和問(wèn)題，控制、化解風(fēng)險(xiǎn)能力基本喪失。

B類(lèi)預(yù)警信號(hào)反映的是貸款客戶(hù)存在的風(fēng)險(xiǎn)情況，共分為5個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，由綠、藍(lán)、紫、黃、紅5種顏色的字母“B”標(biāo)示。當(dāng)預(yù)警信號(hào)為綠色時(shí)，表明客戶(hù)的收入穩(wěn)定，有十分強(qiáng)的償債能力；當(dāng)預(yù)警信號(hào)為藍(lán)色時(shí)，表明客戶(hù)的收入基本穩(wěn)定，有較強(qiáng)的償債能力；當(dāng)預(yù)警信號(hào)為紫色時(shí)，表明客戶(hù)的收入較前期有小幅縮減，但收入基本穩(wěn)定，具備償債能力，但存在一些可能對(duì)償債產(chǎn)生不利影響的因素；當(dāng)預(yù)警信號(hào)為黃色時(shí)，表明客戶(hù)的收入大幅縮減，并長(zhǎng)期不能改善，償債能力出現(xiàn)問(wèn)題；當(dāng)預(yù)警信號(hào)為紅色時(shí)，表明客戶(hù)收入縮減嚴(yán)重，并出現(xiàn)負(fù)收入，基本失去償債能力。

六、中心協(xié)調(diào)控制子系統(tǒng)

正如一個(gè)樂(lè)隊(duì)需要一個(gè)指揮一樣，作為一個(gè)完整的運(yùn)行整體，僅有各個(gè)子系統(tǒng)的獨(dú)立運(yùn)行是不行的，它們必須相互合作、協(xié)調(diào)運(yùn)行。而中心協(xié)調(diào)控制子系統(tǒng)正是充當(dāng)了指揮的角色。

中心協(xié)調(diào)控制子系統(tǒng)設(shè)置的功能是將各個(gè)系統(tǒng)的資源合理的調(diào)動(dòng)起來(lái)，避免信息資源的重復(fù)，并及時(shí)更新；檢驗(yàn)預(yù)警信息系統(tǒng)、指標(biāo)模塊和判斷模塊設(shè)置的科學(xué)性、合理性，并對(duì)其定期進(jìn)行信息反饋，及時(shí)調(diào)整。同時(shí)，在其它子系統(tǒng)完成各自任務(wù)時(shí)，它能夠及時(shí)保存數(shù)據(jù)信息，并對(duì)其加密，避免資源外泄。但最重要的還是它能夠同銀行的聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)建立對(duì)接關(guān)系，避免系統(tǒng)之間產(chǎn)生沖突。

對(duì)商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，其最終目的在于對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。以往我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理偏重于信貸風(fēng)險(xiǎn)的事后控制，即等到風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生才采取措施進(jìn)行補(bǔ)救，但此刻不良貸款已經(jīng)形成并造成一定的損失。商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)通過(guò)對(duì)貸款前的銀行系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的分析預(yù)測(cè)，在銀行貸款過(guò)程中既考慮銀行單個(gè)客戶(hù)的非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)又兼顧了宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和銀行自身的風(fēng)險(xiǎn)。使商業(yè)銀行貸款形成以事前控制為主的，并與事中控制、事后控制相結(jié)合的信貸風(fēng)險(xiǎn)控制體系，最大限度地減少信貸風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。

參考文獻(xiàn)：

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[2]胡群峰.我國(guó)商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警研究[D].江蘇大學(xué)，2005.

篇4

論文摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分，公司治理的完善也有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。文章以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與奮司治理的關(guān)系為基礎(chǔ)，利用博弈論的觀點(diǎn)分析會(huì)司治理完善程度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，指出公司治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是相輔相成、相互作用的關(guān)系。并以商業(yè)銀行為例，探討當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如何利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完善公司治理。

一、引與文獻(xiàn)綜述

1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國(guó)商法革命;2001年安然事件暴露的美國(guó)公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機(jī)中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識(shí)到:所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系，是公司治理問(wèn)題產(chǎn)生的根源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，保護(hù)投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標(biāo)是一致的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理研究一直都是國(guó)內(nèi)外研究的熱點(diǎn)。在國(guó)外，Jensen和Meckling(1976)認(rèn)為由于委托人和人追求的目標(biāo)不一致，人為了追求自身利益最大化往往會(huì)損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因?yàn)槲腥伺c人之間的信息不對(duì)稱(chēng)。審計(jì)通過(guò)鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對(duì)稱(chēng)，因此外部審計(jì)構(gòu)成公司治理機(jī)制的一部分(DeAngelo,1981)。在國(guó)內(nèi)，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師作為一種有效的公司治理機(jī)制的，但整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)質(zhì)量還不高，還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對(duì)公司治理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響，余宇瑩基于系統(tǒng)論的視角，研究公司治理系統(tǒng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好，公司盈余管理的空間越小，審計(jì)質(zhì)量越高。

上述研究成果是從審計(jì)與公司治理關(guān)系的角度進(jìn)行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系，一個(gè)角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機(jī)理;二是隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，大型商業(yè)銀行及集團(tuán)公司的出現(xiàn)，審計(jì)對(duì)公司治理在作用機(jī)理上出現(xiàn)了新的變化。基于以上兩點(diǎn)，本文利用博弈論的觀點(diǎn)分析公司治理完善程度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會(huì)促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高也會(huì)促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒(méi)有動(dòng)力聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì);注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低，不利于激勵(lì)公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例，分析當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如何利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完善公司治理。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)公司治理的影響

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與審計(jì)程序聯(lián)系起來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將公司治理環(huán)境作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動(dòng)力，同時(shí)公司治理層同注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行再設(shè)計(jì)，以完善內(nèi)部控制。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，會(huì)將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來(lái)，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)。比如商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，賬戶(hù)設(shè)置不合理，入賬時(shí)間不合理，未按規(guī)定更正入賬錯(cuò)誤等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以起到監(jiān)督的作用，使公司治理趨于完善。

(二)公司治理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響

公司治理對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，不完善的公司治理會(huì)導(dǎo)致審計(jì)委托關(guān)系的異化，從而損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。部分上市商業(yè)銀行存在國(guó)有股“一股獨(dú)大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善，在審計(jì)委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者成為實(shí)際意義上的審計(jì)委托人，這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計(jì)委托關(guān)系將會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)通過(guò)影響公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來(lái)影響審計(jì)質(zhì)量。公司治理是會(huì)計(jì)信息的第一層過(guò)濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)事會(huì)失效的情況，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者就可能進(jìn)行盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊以使自身利益最大化，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。而對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于信息不對(duì)稱(chēng)和自身能力的有限性及審計(jì)要求的“合理保證”，不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會(huì)計(jì)信息，而作為審計(jì)需求者的投資者和社會(huì)公眾只關(guān)注審計(jì)報(bào)告的結(jié)果，二者之間的“期望差距”使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告滿(mǎn)足這些審計(jì)需求者的程度不高，即審計(jì)質(zhì)量不高。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司治理相互作用關(guān)系

公司治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相互作用是公司經(jīng)營(yíng)者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師博弈的過(guò)程，其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經(jīng)營(yíng)者;A代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

1.不存在審計(jì)合謀，相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全

由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全，因此當(dāng)公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將承擔(dān)法律責(zé)任和法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)。

2.存在審計(jì)合謀，相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全

由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全，因此公司治理不完善時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將綜合考慮或有收費(fèi)、可能失去審計(jì)客戶(hù)以及承擔(dān)法律責(zé)任、法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，選擇低質(zhì)量的審計(jì)，出具不實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)。則該博弈存在兩個(gè)納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)、(公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低)。

商業(yè)銀行治理越不完善，越會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加更大的壓力，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能屈從于客戶(hù)的壓力而出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)，從而影響審計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高，出現(xiàn)“公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計(jì)視為公司治理的重要組成部分，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)存在的不足，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)將有助于公司完善治理，出現(xiàn)“公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不是完全被動(dòng)的接受:在公司治理不完善時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇不與公司進(jìn)行審計(jì)合謀，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則展開(kāi)審計(jì)工作，促使公司必須完善公司治理;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量不高也會(huì)給管理層舞弊、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供機(jī)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)沒(méi)能起到很好監(jiān)督的作用，這將不利于公司完善公司治理。

三、商業(yè)銀行治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的規(guī)范化治理和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性方面考慮，商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)受內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營(yíng)者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨(dú)立的第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)展審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分支機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題與治理層進(jìn)行溝通，治理層提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)達(dá)到完善公司治理的目的。

商業(yè)銀行審計(jì)與一般公司審計(jì)有所不同，它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計(jì)本身就具有較大風(fēng)險(xiǎn)。由于商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)龐大、分支行眾多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)其進(jìn)行全面審計(jì)，只能選擇部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查，又由于審計(jì)抽樣的局限性以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷及定性的審計(jì)評(píng)價(jià)，使得商業(yè)銀行審計(jì)具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜，由于不斷擴(kuò)展和創(chuàng)新，每個(gè)業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料，給審計(jì)工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理情況，而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要，審計(jì)技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。

四、結(jié)束語(yǔ)

商業(yè)銀行審計(jì)對(duì)于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計(jì)又存在上述的問(wèn)題，這兩者的矛盾如何解決，商業(yè)銀行如何更好地利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)如何提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到商業(yè)銀行治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

針對(duì)以上問(wèn)題，為了提高審計(jì)質(zhì)量，更好地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，完善商業(yè)銀行治理，筆者認(rèn)為應(yīng)該逐步改善證券市場(chǎng)的法律環(huán)境，引導(dǎo)審計(jì)市場(chǎng)健康有序的發(fā)展，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力，提高審計(jì)質(zhì)量，建立聲譽(yù)和品牌，逐漸發(fā)揮出較強(qiáng)的外部監(jiān)督能力，減少公司中的問(wèn)題，改變實(shí)際的審計(jì)委托模式，提高治理效用。

篇5

論文摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分，公司治理的完善也有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。文章以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與奮司治理的關(guān)系為基礎(chǔ)，利用博弈論的觀點(diǎn)分析會(huì)司治理完善程度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，指出公司治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是相輔相成、相互作用的關(guān)系。并以商業(yè)銀行為例，探討當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如何利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完善公司治理。

一、引與文獻(xiàn)綜述

1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國(guó)商法革命;2001年安然事件暴露的美國(guó)公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機(jī)中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識(shí)到:所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系，是公司治理問(wèn)題產(chǎn)生的根源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，保護(hù)投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標(biāo)是一致的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理研究一直都是國(guó)內(nèi)外研究的熱點(diǎn)。在國(guó)外，Jensen和Meckling( 1976)認(rèn)為由于委托人和人追求的目標(biāo)不一致，人為了追求自身利益最大化往往會(huì)損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因?yàn)槲腥伺c人之間的信息不對(duì)稱(chēng)。審計(jì)通過(guò)鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對(duì)稱(chēng)，因此外部審計(jì)構(gòu)成公司治理機(jī)制的一部分( DeAngelo，1981 )。在國(guó)內(nèi)，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師作為一種有效的公司治理機(jī)制的，但整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)質(zhì)量還不高，還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對(duì)公司治理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響，余宇瑩基于系統(tǒng)論的視角，研究公司治理系統(tǒng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好，公司盈余管理的空間越小，審計(jì)質(zhì)量越高。

上述研究成果是從審計(jì)與公司治理關(guān)系的角度進(jìn)行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系，一個(gè)角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機(jī)理;二是隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，大型商業(yè)銀行及集團(tuán)公司的出現(xiàn)，審計(jì)對(duì)公司治理在作用機(jī)理上出現(xiàn)了新的變化。基于以上兩點(diǎn)，本文利用博弈論的觀點(diǎn)分析公司治理完善程度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會(huì)促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高也會(huì)促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒(méi)有動(dòng)力聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì);注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低，不利于激勵(lì)公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例，分析當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如何利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完善公司治理。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)公司治理的影響

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與審計(jì)程序聯(lián)系起來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將公司治理環(huán)境作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動(dòng)力，同時(shí)公司治理層同注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行再設(shè)計(jì)，以完善內(nèi)部控制。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，會(huì)將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來(lái)，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)。比如商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，賬戶(hù)設(shè)置不合理，入賬時(shí)間不合理，未按規(guī)定更正入賬錯(cuò)誤等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以起到監(jiān)督的作用，使公司治理趨于完善。

(二)公司治理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響

公司治理對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，不完善的公司治理會(huì)導(dǎo)致審計(jì)委托關(guān)系的異化，從而損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。部分上市商業(yè)銀行存在國(guó)有股“一股獨(dú)大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善，在審計(jì)委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者成為實(shí)際意義上的審計(jì)委托人，這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計(jì)委托關(guān)系將會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)通過(guò)影響公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來(lái)影響審計(jì)質(zhì)量。公司治理是會(huì)計(jì)信息的第一層過(guò)濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)事會(huì)失效的情況，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者就可能進(jìn)行盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊以使自身利益最大化，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。而對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于信息不對(duì)稱(chēng)和自身能力的有限性及審計(jì)要求的“合理保證”，不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會(huì)計(jì)信息，而作為審計(jì)需求者的投資者和社會(huì)公眾只關(guān)注審計(jì)報(bào)告的結(jié)果，二者之間的“期望差距”使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告滿(mǎn)足這些審計(jì)需求者的程度不高，即審計(jì)質(zhì)量不高。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司治理相互作用關(guān)系

公司治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相互作用是公司經(jīng)營(yíng)者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師博弈的過(guò)程，其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經(jīng)營(yíng)者;A代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

1.不存在審計(jì)合謀，相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全

由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全，因此當(dāng)公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將承擔(dān)法律責(zé)任和法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)。

2.存在審計(jì)合謀，相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全

由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全，因此公司治理不完善時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將綜合考慮或有收費(fèi)、可能失去審計(jì)客戶(hù)以及承擔(dān)法律責(zé)任、法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，選擇低質(zhì)量的審計(jì)，出具不實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)。則該博弈存在兩個(gè)納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)、(公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低)。

商業(yè)銀行治理越不完善，越會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加更大的壓力，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能屈從于客戶(hù)的壓力而出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)，從而影響審計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高，出現(xiàn)“公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計(jì)視為公司治理的重要組成部分，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)存在的不足，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)將有助于公司完善治理，出現(xiàn)“公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不是完全被動(dòng)的接受:在公司治理不完善時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇不與公司進(jìn)行審計(jì)合謀，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則展開(kāi)審計(jì)工作，促使公司必須完善公司治理;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量不高也會(huì)給管理層舞弊、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供機(jī)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)沒(méi)能起到很好監(jiān)督的作用，這將不利于公司完善公司治理。

三、商業(yè)銀行治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的規(guī)范化治理和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性方面考慮，商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)受內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營(yíng)者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨(dú)立的第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)展審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分支機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題與治理層進(jìn)行溝通，治理層提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)達(dá)到完善公司治理的目的。

商業(yè)銀行審計(jì)與一般公司審計(jì)有所不同，它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計(jì)本身就具有較大風(fēng)險(xiǎn)。由于商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)龐大、分支行眾多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)其進(jìn)行全面審計(jì)，只能選擇部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查，又由于審計(jì)抽樣的局限性以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷及定性的審計(jì)評(píng)價(jià)，使得商業(yè)銀行審計(jì)具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜，由于不斷擴(kuò)展和創(chuàng)新，每個(gè)業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料，給審計(jì)工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理情況，而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要，審計(jì)技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。

四、結(jié)束語(yǔ)

商業(yè)銀行審計(jì)對(duì)于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計(jì)又存在上述的問(wèn)題，這兩者的矛盾如何解決，商業(yè)銀行如何更好地利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)如何提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到商業(yè)銀行治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?

針對(duì)以上問(wèn)題，為了提高審計(jì)質(zhì)量，更好地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，完善商業(yè)銀行治理，筆者認(rèn)為應(yīng)該逐步改善證券市場(chǎng)的法律環(huán)境，引導(dǎo)審計(jì)市場(chǎng)健康有序的發(fā)展，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力，提高審計(jì)質(zhì)量，建立聲譽(yù)和品牌，逐漸發(fā)揮出較強(qiáng)的外部監(jiān)督能力，減少公司中的問(wèn)題，改變實(shí)際的審計(jì)委托模式，提高治理效用。

篇6

論文摘要：銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)也將逐漸轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)管理上來(lái)內(nèi)部審計(jì)如何在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用?本文以商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理為研究對(duì)象，以國(guó)內(nèi)外最新審計(jì)理念為導(dǎo)向，重點(diǎn)闡述了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的涵義及其特征，商業(yè)銀行推行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的意義與作用，以及實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)面臨問(wèn)題和解決措施。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是從戰(zhàn)略目標(biāo)制定到目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)管理，隨著現(xiàn)代商業(yè)銀行所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的增加，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)也逐漸轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)管理上來(lái)，當(dāng)今風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)作為一種新的審計(jì)理念，成為備受人們關(guān)注的熱點(diǎn)。與其說(shuō)銀行是在經(jīng)營(yíng)貨幣的企業(yè)，不如說(shuō)銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)管理中獲取收益的企業(yè)。商業(yè)銀行一直在利潤(rùn)與風(fēng)險(xiǎn)之間做著謹(jǐn)慎和僥幸的選擇，防范和控制經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，是商業(yè)銀行面臨的現(xiàn)實(shí)而緊迫的任務(wù)。作為現(xiàn)代商業(yè)銀行的審計(jì)部門(mén)，如何由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變，合理配置有限的審計(jì)資源，提高審計(jì)效率與效益，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用，已成為現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)面臨的焦點(diǎn)課題。

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的涵義

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，也稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)或者風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，它是在傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)和內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，綜合分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況及其風(fēng)險(xiǎn)程度，從而把有限的審計(jì)資源集中到高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)程度采取相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策，重點(diǎn)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，從而伎?jī)?nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的最低水平。與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)關(guān)注點(diǎn)在于對(duì)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，更加關(guān)注的是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)一一是否建立清晰的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、完善的管理架構(gòu)、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，最終實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理效率和價(jià)值的最大化，不但可以保證充分的審計(jì)覆蓋面，而且對(duì)每一個(gè)領(lǐng)域都會(huì)根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果有不同的審計(jì)頻率與深度，增強(qiáng)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防控制作用，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的重點(diǎn)是識(shí)另q、預(yù)防與控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論的核心是從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，通過(guò)建立科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，采取定性定量分析方法，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以確保審計(jì)質(zhì)量。

商業(yè)銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的壩實(shí)重要牲

格林斯潘曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“銀行的基本職能是預(yù)測(cè)、承擔(dān)和管理風(fēng)險(xiǎn)?！憋L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的本質(zhì)和根本目標(biāo)是促進(jìn)和保障商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展，促進(jìn)商業(yè)銀行樹(shù)立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，堅(jiān)持發(fā)展與防范風(fēng)險(xiǎn)并重；適應(yīng)市場(chǎng)和業(yè)務(wù)需要，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理手段，健全風(fēng)險(xiǎn)管理體制，培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展，目標(biāo)是優(yōu)化資源配置，將風(fēng)險(xiǎn)控制在商業(yè)銀行可以承擔(dān)的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益最大化。

（一）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念和方法是商業(yè)銀行實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)實(shí)選擇，進(jìn)一步提升了內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)?風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行與生俱來(lái)的產(chǎn)物，存在于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，商業(yè)銀行提供金融服務(wù)的過(guò)程也是承擔(dān)和控制風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行永恒的主題。在現(xiàn)代金融領(lǐng)域中，能建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)和體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面有效的管理，并以良好的風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)策略實(shí)現(xiàn)價(jià)值增長(zhǎng)，是影響商業(yè)銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素，也是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的必然要求。國(guó)有商業(yè)銀行上市后，要在提高全面風(fēng)險(xiǎn)管理能力的前提下保持持續(xù)的價(jià)值創(chuàng)造能力。

巴塞爾新資本協(xié)議和美國(guó)反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)fCOSO)的《企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》將全面風(fēng)險(xiǎn)管理概括為對(duì)商業(yè)銀行各個(gè)層次的業(yè)務(wù)單位和各種類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，這種管理要求將包含信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)的各種金融資產(chǎn)與資產(chǎn)組合，承擔(dān)這些風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)業(yè)務(wù)單位納入到統(tǒng)一的管理體系中，對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)量并加總，依據(jù)全部業(yè)務(wù)的相關(guān)性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全程的控制和管理。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)正是以全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，從重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上人手，在深入分析判斷不同層面和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)集中資源重點(diǎn)審計(jì)，通過(guò)評(píng)估銀行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性及風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和建議，直接影響商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定，確保商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)控制和效益增長(zhǎng)的有機(jī)統(tǒng)一

（二)采用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理論和技術(shù)、是現(xiàn)代商業(yè)銀行審計(jì)發(fā)展的目標(biāo)和方向，實(shí)現(xiàn)增值型審計(jì)轉(zhuǎn)型需要：當(dāng)前國(guó)際內(nèi)審發(fā)展已進(jìn)入一個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理為標(biāo)志的新的發(fā)展階段，西方的絕大部分商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)均采用了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理論和技術(shù)。國(guó)際審計(jì)師協(xié)會(huì)主席捷奎林?瓦格娜曾提出：“環(huán)境的變化給內(nèi)部審計(jì)師帶來(lái)增加價(jià)值的機(jī)會(huì)最多的領(lǐng)域是風(fēng)險(xiǎn)管理的公司治理?！?003年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)2001年新的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《標(biāo)準(zhǔn)》)修改后，在內(nèi)容上也自始至終都貫穿著風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主導(dǎo)思想。

一是在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中要求內(nèi)部審計(jì)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)管過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高它的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。二是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理。三是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理。四是標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)結(jié)果、后續(xù)審計(jì)各個(gè)方面都作了和風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的明確規(guī)范。五是關(guān)于剩余風(fēng)險(xiǎn)，《標(biāo)準(zhǔn)》做出了在審計(jì)執(zhí)行主管認(rèn)為高級(jí)管理層接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)于機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)是無(wú)法接受時(shí)就報(bào)告董事會(huì)加以解決的規(guī)定。這些規(guī)定和要求將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，所以風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的主要工作。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)行了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)突破了傳統(tǒng)的監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)職能的范圍，更多地介入商業(yè)銀行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)領(lǐng)域。

風(fēng)瞼審計(jì)在項(xiàng)代商業(yè)銀行風(fēng)瞼管理中的作用

(一)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有利于提高商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并按照次序排列風(fēng)險(xiǎn)，集中高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目?jī)?yōu)先審計(jì)。前者試圖阻止不期望的行為發(fā)生，這種事先的控制有助于阻止損失的發(fā)生；后者試圖檢查出不期望發(fā)生的行為，檢查性的控帶l目的是提供損失發(fā)生的證據(jù)。這兩種類(lèi)型的控制都是必要的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使商業(yè)銀行的內(nèi)控機(jī)制完善、管用。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是業(yè)務(wù)過(guò)程中的每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，涉及所有員工和管理者，這樣有助于形成商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)文化，從而提高商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

(二)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有利于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)采用通用風(fēng)險(xiǎn)分析模板及方法，識(shí)別商業(yè)銀行業(yè)務(wù)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員運(yùn)用某些分析方法，創(chuàng)造性地進(jìn)行分析，判斷管理層是否完全識(shí)別了企業(yè)的所有風(fēng)險(xiǎn)，若有遺漏的風(fēng)險(xiǎn)要提醒管理層加以考慮。

(三)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有利于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)和控制。在風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)活動(dòng)中，商業(yè)銀行要根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)決定要采取的策略和方法，決定是避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、還是降低風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)有相對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行可以考慮接受，但要采取控制措施，才能將風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平，獲得希望的回報(bào)。對(duì)于這部分風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行會(huì)采取減少風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的辦法以降低商業(yè)銀行承受的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員的主要工作在于分析、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的合理性、減少風(fēng)險(xiǎn)的措施的有效性、以及接受風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的那一方的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有利于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的監(jiān)控。在風(fēng)險(xiǎn)信息溝通活動(dòng)中，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理要將風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)有效地傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員，以便及時(shí)采取相應(yīng)的控制措施。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員可以通過(guò)評(píng)價(jià)報(bào)告系統(tǒng)證明風(fēng)險(xiǎn)信息被準(zhǔn)確、及時(shí)地傳遞到相關(guān)人員，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以向董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)傳遞風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理的信息。在監(jiān)控活動(dòng)中，商業(yè)銀行要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行的監(jiān)控和對(duì)定期檢查結(jié)果及意外事項(xiàng)的處理結(jié)果的評(píng)價(jià)，保證商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理是一直有效的。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員可以通過(guò)分析環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已更新，是否能控制新的風(fēng)險(xiǎn)。還可以通過(guò)后續(xù)審計(jì)管理層對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及對(duì)意外事項(xiàng)的處理情況，檢查新的控制措施是否有效，將分析結(jié)果和建議提供給管理層以便改進(jìn)控制措施。

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在捕國(guó)商業(yè)銀行規(guī)劃與存在問(wèn)題

(一)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的法制化、制度化規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長(zhǎng)。一是商業(yè)銀行內(nèi)部制度調(diào)整工作量大，相關(guān)業(yè)務(wù)制度和操作流程也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；二是支持系統(tǒng)建設(shè)難度大，因長(zhǎng)期需要具備相應(yīng)功能的電子化系統(tǒng)作支持，要求商業(yè)銀行改進(jìn)現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并開(kāi)發(fā)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的建設(shè)包括業(yè)務(wù)流程、歷史數(shù)據(jù)收集、參數(shù)選擇等需要大量投資和時(shí)間準(zhǔn)備。三是短期內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員素質(zhì)難以提高。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員需要精通包括審計(jì)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、法律、邏輯學(xué)、信息學(xué)、系統(tǒng)論、管理學(xué)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，懂得運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、數(shù)理、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)用分析手段來(lái)預(yù)知和減少風(fēng)險(xiǎn)，每位風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員達(dá)到運(yùn)用自如的水準(zhǔn)尚需時(shí)日。

(二)審計(jì)證據(jù)的較高要求增加風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)取證的難度風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)必須獲取充足的、可靠的相關(guān)的證據(jù)以判斷，而目前我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)缺少可供遵循的標(biāo)準(zhǔn)和程序，且審計(jì)取證的渠道和方式多樣，因此，審計(jì)人員一般都需要提高調(diào)查樣本代表性和增大調(diào)查樣本的方法，以增強(qiáng)對(duì)總體風(fēng)險(xiǎn)推斷的準(zhǔn)確性。

(三)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強(qiáng)了審計(jì)的及時(shí)性，事后審計(jì)；逐步被實(shí)時(shí)審計(jì)所代替，這與針對(duì)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)不謀而合。在我國(guó)，商業(yè)銀行審計(jì)人員大多數(shù)對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不太熟悉，許多還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無(wú)所適從．審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率低、準(zhǔn)確差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，無(wú)法滿(mǎn)足商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)工作的需要

(四)協(xié)調(diào)配臺(tái)欠缺，降低了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用日常審計(jì)中很少利用紀(jì)檢、人事及其他部門(mén)掌握的信息，審計(jì)結(jié)束后，除個(gè)別項(xiàng)目外一般也不與這些部門(mén)交換，致使審計(jì)成果在干部考核、任用、獎(jiǎng)懲等方面沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，相應(yīng)削弱了審計(jì)的威懾力。

我國(guó)商業(yè)銀行發(fā)展和完善風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的對(duì)策

(一)正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的發(fā)展刨造良好的環(huán)境商業(yè)銀行公司治理的核心問(wèn)題是委托人(股東、投資者、管理者)如何激勵(lì)和約束人(經(jīng)理層)、積極有效地完成受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，以確保股東或投資者財(cái)富最大化。顯然僅僅通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責(zé)任，而風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)有利于減少信息不對(duì)稱(chēng)性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)方面信息，大大遏制了“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，增強(qiáng)了經(jīng)營(yíng)管理的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的，同時(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)可以有效地判斷人的業(yè)績(jī)和能力，評(píng)價(jià)人對(duì)受托人責(zé)任履行情況，促進(jìn)人提高經(jīng)營(yíng)管理效率因此，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的“四大基石”之一。

（二)抓緊制定風(fēng)瞼基蒯{計(jì)；，立則盡快完善評(píng)價(jià)標(biāo)：停體系要吸收借鑒美國(guó)、英國(guó)、典等發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，抓緊研究制定我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則，這是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則的制定要遵循“銜接”、“配套”、“務(wù)實(shí)”的原則，注意解決好前瞻與現(xiàn)實(shí)的矛盾，接軌與國(guó)情的矛盾。逐步探索和完善風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，量化評(píng)價(jià)指標(biāo)，為不同項(xiàng)目之間的比較提供依據(jù)

(三)認(rèn)真搞好風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)研究，探索先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法。先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的重要保證要通過(guò)傳統(tǒng)方法與現(xiàn)代信息技術(shù)的結(jié)合，加大風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)的研究力度，特別要注重探索完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的方法和技術(shù)產(chǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的方法和技術(shù)的研究中，要實(shí)行科研人員與實(shí)務(wù)人員、科研與調(diào)研、審計(jì)人員與項(xiàng)目工程人員相結(jié)合的辦法開(kāi)展，以增強(qiáng)實(shí)用性、指導(dǎo)性和前瞧性。

篇7

摘要在金融危機(jī)的背景下，企業(yè)如何生存和發(fā)展，這是每個(gè)企業(yè)都將面臨的問(wèn)題。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為一種信號(hào)，能夠全面綜合反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，在金融危機(jī)的大背景下，要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)常性財(cái)務(wù)分析，防范財(cái)務(wù)危機(jī)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估體系，進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。

關(guān)鍵詞金融危機(jī)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

在由美國(guó)次貸危機(jī)而引發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)席卷世界時(shí)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)面臨了前所未有的挑戰(zhàn)，對(duì)于國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力也提出了更高的要求。在國(guó)內(nèi)企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度中，缺乏對(duì)于各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)測(cè)和監(jiān)控，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在金融危機(jī)背景下難以及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)策略的調(diào)整，難以抵抗國(guó)際金融危機(jī)的沖擊。

一、國(guó)有企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)困境

1.融資擔(dān)保難，資金緊缺

在金融危機(jī)的大背景下，企業(yè)融資渠道狹窄，常用的銀行貸款的模式也因金融機(jī)構(gòu)銀根緊縮變得難以為繼，在當(dāng)前嚴(yán)峻的國(guó)際形勢(shì)和市場(chǎng)波動(dòng)下，國(guó)有企業(yè)融資困境更加凸顯。主要表現(xiàn)在：大部分國(guó)有企業(yè)信用等級(jí)較低，不具有規(guī)模優(yōu)勢(shì)，融資成本高、風(fēng)險(xiǎn)大；大部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略，融資渠道開(kāi)拓困難。

2.管理模式僵化，資金控制力量薄弱

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部長(zhǎng)期形成的內(nèi)部職責(zé)不分，財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)監(jiān)管不嚴(yán)，會(huì)計(jì)信息失真等不良現(xiàn)象，并沒(méi)有因?yàn)榻鹑谖C(jī)的發(fā)生而有所緩解?，F(xiàn)金閑置、資金流失或者嚴(yán)重負(fù)債致使企業(yè)陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困境，其主要的表現(xiàn)形式是企業(yè)現(xiàn)金流的中斷，財(cái)務(wù)危機(jī)爆發(fā)而使企業(yè)倒閉。另外，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)在投資上過(guò)分依賴(lài)貸款，企業(yè)為了盡快回收資金，迫求短期投資目標(biāo)，對(duì)投資可行性研究和長(zhǎng)遠(yuǎn)籌劃不足，進(jìn)而盲目投資，造成資金的流失和企業(yè)效益的降低，形成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的惡性循環(huán)。

3.新形勢(shì)引入新困境

國(guó)有企業(yè)處于日漸規(guī)范的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，同金融機(jī)構(gòu)、投資者和其他企業(yè)之間的聯(lián)系和融合越來(lái)越緊密，參與國(guó)際貿(mào)易的比重也越來(lái)越大，因此，受到的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)的影響因素也越來(lái)越多。當(dāng)前的金融危機(jī)形式給我國(guó)國(guó)有企業(yè)的生存和發(fā)展帶來(lái)了較大的影響，主要表現(xiàn)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)蕭條，商品流通和市場(chǎng)需求減少，消費(fèi)萎縮，企業(yè)業(yè)務(wù)和利潤(rùn)下滑；國(guó)有企業(yè)面臨著金融風(fēng)暴后的管理危機(jī)和資金運(yùn)營(yíng)危機(jī)，企業(yè)的管理變革，企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、管理成本急劇上升，而企業(yè)效益卻在不斷下滑，這種內(nèi)部危機(jī)在外部危機(jī)的沖擊下將被激活，并把企業(yè)拖入內(nèi)外交困的境地，給自身的穩(wěn)定和發(fā)展造成嚴(yán)重威脅。

二、構(gòu)建以財(cái)務(wù)管理為核心的現(xiàn)代企業(yè)管理模式

在金融危機(jī)的大背景下，企業(yè)生存和進(jìn)一步的發(fā)展成為了首要目標(biāo)，而要想實(shí)現(xiàn)健康成長(zhǎng)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在整體戰(zhàn)略部署下制定和實(shí)施科學(xué)合理的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略顯得至關(guān)重要。在金融危機(jī)的大背景下，國(guó)有企業(yè)應(yīng)看到成長(zhǎng)和變革的契機(jī)，通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，對(duì)企業(yè)外部和內(nèi)部資源重新整合利用，調(diào)整整體戰(zhàn)略布局和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃。

1.樹(shù)立“全員財(cái)務(wù)”的觀念

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視財(cái)務(wù)的著眼點(diǎn)是決策、組織和協(xié)調(diào)，決策主要是宏觀方面、戰(zhàn)略方面的。在協(xié)調(diào)上既要關(guān)注協(xié)調(diào)企業(yè)與投資人、債權(quán)人、國(guó)家、銀行、社會(huì)監(jiān)督部門(mén)等錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，還要關(guān)注協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)部門(mén)與其他各部門(mén)之間的關(guān)系。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)改善財(cái)務(wù)管理的主要手段應(yīng)包括：建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備具有良好素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員；制定與完善先進(jìn)、嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度、科學(xué)可行的考核與獎(jiǎng)懲辦法；明確企業(yè)的管理方針、財(cái)務(wù)政策。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的創(chuàng)新，解決融資困境

（1）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念創(chuàng)新。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新是企業(yè)為適應(yīng)環(huán)境變化而對(duì)財(cái)務(wù)管理要素所作的重新選擇。國(guó)有企業(yè)管理模式僵化，阻礙了企業(yè)的迅速發(fā)展，財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新可以推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的全局管理創(chuàng)新模式。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念的創(chuàng)新必須結(jié)合自身的生命周期特點(diǎn)，利用市場(chǎng)機(jī)會(huì)，把握經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，爭(zhēng)取在財(cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)控制、風(fēng)險(xiǎn)防范等方式上進(jìn)行創(chuàng)新，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（2）融資模式的創(chuàng)新。一方面，通過(guò)對(duì)自身企業(yè)內(nèi)部信用政策的制定、信用治理、信用信息渠道的拓展等提升自身信用等級(jí)，向外部投資者、客戶(hù)等相關(guān)利益者提供企業(yè)信用狀況的信息，有效緩解與各市場(chǎng)參與者之間的信息不對(duì)稱(chēng)狀態(tài)，并與銀行、投資商之間培養(yǎng)良好的財(cái)務(wù)關(guān)系和合作關(guān)系；另一方面充分利用金融衍生工具和技術(shù)創(chuàng)新積極創(chuàng)新國(guó)有企業(yè)融資方式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的市場(chǎng)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，為國(guó)有企業(yè)的信用狀況提供內(nèi)部或外部的保證，在一定程度上降低了信用風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增強(qiáng)了企業(yè)的融資能力，緩解國(guó)有企業(yè)的融資困境。

3.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理以預(yù)算為中心

企業(yè)要建立全面預(yù)算制度，包括財(cái)務(wù)預(yù)算（即成本，費(fèi)用資金，盈虧及貨幣收支預(yù)算）、營(yíng)業(yè)預(yù)算（即生產(chǎn)銷(xiāo)售，采購(gòu)，人工費(fèi)預(yù)算等）和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算（如技改，購(gòu)置固定資產(chǎn)等），并使全面預(yù)算貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，保證企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.成本管理以環(huán)節(jié)控制為中心

環(huán)節(jié)控制是根據(jù)系統(tǒng)論和控制論原理提出來(lái)的。具體地說(shuō)，成本管理必須按照這樣的秩序分別進(jìn)行控制，才是全員、全面、全過(guò)程且有效的成本管理，即設(shè)計(jì)成本的控制――采購(gòu)成本的控制――生產(chǎn)成本的控制（即在制定合理的單位消耗定額前提下，應(yīng)將指標(biāo)分解到班組或個(gè)人，實(shí)行二級(jí)和三級(jí)核算制，把責(zé)任會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)相結(jié)合進(jìn)行核算，以保證有序且有效的控制和管理）。

三、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)應(yīng)正確面對(duì)當(dāng)前的國(guó)際金融危機(jī)，從中看到危機(jī)所潛藏的新的出路和機(jī)遇，積極探索企業(yè)財(cái)務(wù)管理新模式和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的新路徑，明確自身財(cái)務(wù)戰(zhàn)略定位，變革僵化的管理模式，充分利用政府政策和資源，突破外部環(huán)境束縛，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪慶國(guó).探索解決我國(guó)國(guó)有企業(yè)融資難的途徑.企業(yè)研究.2008.

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè);職工福利費(fèi);財(cái)稅

2009年11月12日，財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242 號(hào)），從加強(qiáng)企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理、維護(hù)正常收入分配秩序出發(fā)，對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍及賬務(wù)處理等作了進(jìn)一步明確。但是早在2009年1月4日，國(guó)家稅務(wù)總局就在《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)的稅務(wù)處理進(jìn)行了明確規(guī)范。財(cái)務(wù)和稅務(wù)對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)的處理存在哪些差異？筆者對(duì)財(cái)企〔2009〕242號(hào)文和國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文進(jìn)行了對(duì)比分析，歸納出以下幾點(diǎn)差異，供讀者參考。

一、企業(yè)為職工提供的交通、住房和通信補(bǔ)貼的財(cái)稅處理差異分析

財(cái)企〔2009〕242號(hào)文規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)核算范圍要比國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文規(guī)定的范圍寬廣。財(cái)企〔2009〕242號(hào)文規(guī)定：職工療養(yǎng)費(fèi)用、未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、集體宿舍設(shè)備、設(shè)施折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體宿舍工作人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，應(yīng)在應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工福利費(fèi)科目核算，而國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文所列舉的職工福利費(fèi)核算內(nèi)容未包括以上內(nèi)容。關(guān)于企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利，財(cái)企〔2009〕242號(hào)文規(guī)定：企業(yè)提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。目前眾多專(zhuān)家學(xué)者認(rèn)為財(cái)企〔2009〕242號(hào)文把企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，計(jì)征個(gè)人所得稅。筆者認(rèn)為上述觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，雖然財(cái)企〔2009〕242號(hào)文把企業(yè)職工交通、住房、通信補(bǔ)貼計(jì)入職工工資總額，但是國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文第三條第二小條明文規(guī)定企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利屬于職工福利費(fèi)范疇。根據(jù)財(cái)企〔2009〕242號(hào)文同時(shí)規(guī)定企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。既然國(guó)稅函〔2009〕3 號(hào)文規(guī)定上述補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)范疇，那么上述補(bǔ)貼就不應(yīng)該再計(jì)入職工工資總額計(jì)征個(gè)人所得稅。例如一家上市公司為 100 名管理人員每人按月發(fā)放1400元的交通、通信補(bǔ)貼，該公司管理人員每月工資5000元，則相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

1.計(jì)提工資福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用—工資”，貸記“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資”，金額640000元。

2.發(fā)放工資補(bǔ)貼，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資”，貸記“銀行存款”，金額640000元。年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)把每人每月1400元的交通、通信補(bǔ)貼計(jì)140000元從應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資科目中剔除，算入應(yīng)付職工福利費(fèi)使用額度，同時(shí)企業(yè)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)要剔除每月1400元的交通、通信補(bǔ)貼。

二、企業(yè)為職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助的財(cái)稅處理差異分析

目前眾多企業(yè)在節(jié)假日給員工發(fā)放各項(xiàng)補(bǔ)助，包括購(gòu)物券、物品、現(xiàn)金等補(bǔ)助，財(cái)企〔2009〕242號(hào)文對(duì)此做出明確規(guī)定，即企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。而國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文第三條第二小條明文規(guī)定企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利屬于職工福利費(fèi)范疇。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)假日各項(xiàng)補(bǔ)助應(yīng)該屬于國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文規(guī)定的生活上的補(bǔ)助，另外從財(cái)企〔2009〕242號(hào)文第五項(xiàng)規(guī)定中看出財(cái)政部在同一文中對(duì)職工補(bǔ)助的財(cái)務(wù)處理存在自相矛盾，財(cái)企〔2009〕242號(hào)文第五項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。國(guó)家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí)行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價(jià)使用。從中可以看出財(cái)企〔2009〕242號(hào)文是認(rèn)可企業(yè)給予職工各項(xiàng)實(shí)物補(bǔ)助作為福利費(fèi)處理的，退一步想，連日常生活的各項(xiàng)補(bǔ)助都認(rèn)可是福利費(fèi)，更何況是節(jié)假日呢？因此，筆者認(rèn)為企業(yè)在節(jié)假日給員工發(fā)放各項(xiàng)補(bǔ)助，包括購(gòu)物券、物品、現(xiàn)金等補(bǔ)助，應(yīng)采取國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文規(guī)定做福利費(fèi)處理。

三、企業(yè)職工福利費(fèi)核算規(guī)定上的差異分析

國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文對(duì)福利費(fèi)核算規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。財(cái)企〔2009〕242號(hào)文對(duì)福利費(fèi)核算規(guī)定要比國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)詳細(xì)得多，包括制度健全、標(biāo)準(zhǔn)合理、管理科學(xué)、核算規(guī)范、準(zhǔn)確披露等。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)，結(jié)合具體情況論述了企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)稅處理的差異問(wèn)題，希望此文可以為有需要的企業(yè)提供一點(diǎn)幫助，也可以促進(jìn)自身工作的進(jìn)步，文中不妥之處，還望指出。

參考文獻(xiàn):

[1]婁根杰:淺談職工福利費(fèi)財(cái)稅差異對(duì)企業(yè)的影響[期刊論文]-商情2009(14).