緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇會(huì)計(jì)市場(chǎng)論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作中，會(huì)計(jì)管理不僅是重要的組成部分，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)管理所必須要要進(jìn)行的一項(xiàng)重要工作，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的核心內(nèi)容。通過(guò)會(huì)計(jì)管理工作能夠更好的提高企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理中的財(cái)務(wù)收支狀況，并且會(huì)計(jì)管理對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益也發(fā)揮著重要的作用，從這點(diǎn)來(lái)看，二者之間有著直接的必然聯(lián)系。因此，我們?cè)诜治鰰?huì)計(jì)管理和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間關(guān)系的同時(shí)，要明確二者之間有著相互依存、相輔相成的關(guān)系。首先，會(huì)計(jì)管理工作不僅是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，也有效的促進(jìn)了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)平衡，從而加強(qiáng)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息的處理與利用，并且通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)信息的記錄和分析，有效的制定企業(yè)發(fā)展所需要的經(jīng)營(yíng)策略。會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且針對(duì)這一目標(biāo)有效的實(shí)施相應(yīng)的管理措施，從而更好的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次，企業(yè)在獲得更多經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也能夠有效的提高會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)管理工作對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高是毋庸置疑的，而在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到保障的同時(shí)，會(huì)計(jì)管理工作也能夠更好的發(fā)展，這也就說(shuō)明二者之間是一種互相依存、相輔相成的關(guān)系。作為企業(yè)的管理者，首先要認(rèn)清會(huì)計(jì)管理工作的重要意義，從而提高會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量，才能夠有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在此基礎(chǔ)上，要明確二者之間的必然聯(lián)系，從而加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響力。

二、提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理質(zhì)量的幾點(diǎn)措施

雖然會(huì)計(jì)管理工作對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著非常重要的作用，然而在實(shí)際工作中也經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量也是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。下面通過(guò)幾方面內(nèi)容來(lái)詳細(xì)說(shuō)明。

（一）加強(qiáng)對(duì)高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)

在會(huì)計(jì)管理工作中，會(huì)計(jì)人員是工作的主體，會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量也直接影響著會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)也有著重要的意義。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作也有了實(shí)質(zhì)的變化，從以往的會(huì)計(jì)工作演變成了新型的會(huì)計(jì)管理工作，這也就要求會(huì)計(jì)工作人員要與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變思想觀(guān)念，從而更好的適應(yīng)會(huì)計(jì)管理工作的發(fā)展要求。因此，企業(yè)需要不斷的加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)培養(yǎng)，不僅要在上崗前進(jìn)行培訓(xùn)，在工作的過(guò)程中也要通過(guò)相應(yīng)的培訓(xùn)來(lái)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，會(huì)計(jì)理論知識(shí)和實(shí)踐操作能力也是會(huì)計(jì)工作人員所必須掌握的重要技能，只有加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的全面培養(yǎng)，才能夠更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的能力，這也是建設(shè)高素質(zhì)會(huì)計(jì)管理團(tuán)隊(duì)的基礎(chǔ)條件。除此之外，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的思想道德素質(zhì)的培養(yǎng)也是一項(xiàng)重要的內(nèi)容，只有高素質(zhì)的人才才能更好的建設(shè)好會(huì)計(jì)管理的隊(duì)伍，這對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展建設(shè)也有著非常重要的意義。

（二）建立有效的會(huì)計(jì)制度并嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)管理工作也需要有相應(yīng)的制度標(biāo)準(zhǔn)，只有嚴(yán)格按照制度標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行工作，才能避免在工作中出現(xiàn)失誤，因此對(duì)于財(cái)務(wù)工作人員來(lái)說(shuō)，首先要清楚認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)制度的重要性，并且嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)安全也有著重要的作用。企業(yè)在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的同時(shí)，還要對(duì)會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)制度觀(guān)念進(jìn)行相應(yīng)的考核，并且通過(guò)不斷的完善和健全財(cái)務(wù)管理制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)人員的工作程序，從而使會(huì)計(jì)人員在更加健康、陽(yáng)光的環(huán)境下工作，這樣也有效的提高了會(huì)計(jì)管理工作的安全性。

（三）要利用現(xiàn)代新的科學(xué)技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理，以現(xiàn)代化促進(jìn)會(huì)計(jì)管理的有效性

要加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，就要提高會(huì)計(jì)工作的有效性。而現(xiàn)代科技的運(yùn)用正是加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理的可性行操作。隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異，以現(xiàn)代科技取代過(guò)去傳統(tǒng)、簡(jiǎn)單的計(jì)算工作方式是非常必要的。通過(guò)以新的計(jì)算機(jī)工具與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，不僅可以縮短工作時(shí)間，還可以提高核算等工作的精準(zhǔn)度，而網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的運(yùn)用也更有利于及時(shí)掌握與處理經(jīng)濟(jì)信息，有助于對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)進(jìn)行正確的評(píng)估與預(yù)測(cè)。綜上所述，會(huì)計(jì)管理對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)管理是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理是非常必要的。在新市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，通過(guò)會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)相關(guān)制度與會(huì)計(jì)具體工作內(nèi)容與手段等方面來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序中的重要作用，從而改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高?？傊?，企業(yè)是按照市場(chǎng)需要，自主組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以提高經(jīng)濟(jì)效益和現(xiàn)實(shí)資本保值、增值為目的的經(jīng)濟(jì)組織。加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理是手段，提高經(jīng)濟(jì)效益是目的，企業(yè)發(fā)展是目標(biāo)。

篇2

證券市場(chǎng)是一個(gè)大雜燴，在快速發(fā)展的道路上存在不少問(wèn)題，比如有的法律規(guī)范還是缺少一些具體、合理的規(guī)定。對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露制度而言，證券市場(chǎng)的發(fā)展是好事，但總有一部分人和單位干擾市場(chǎng)的正常秩序，鉆法律的空子。我國(guó)相關(guān)證券立法處于過(guò)渡試行階段，法律有自身的缺陷和滯后性，發(fā)展不平衡。隨著證券市場(chǎng)的擴(kuò)大，某些新情況、新業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理上亟需進(jìn)一步規(guī)范，不適應(yīng)發(fā)展需要的應(yīng)果斷廢止。研究發(fā)現(xiàn)，有關(guān)規(guī)定大而空、不詳細(xì)，更不易全面開(kāi)展。我國(guó)應(yīng)多向西方發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)實(shí)情，引進(jìn)相關(guān)原則、規(guī)則。學(xué)術(shù)與法律、文化無(wú)國(guó)界，應(yīng)引入比我國(guó)更優(yōu)秀的文化和制度壯大我國(guó)的證券市場(chǎng)。

上市公司及其負(fù)責(zé)人是證券市場(chǎng)的掌舵人，也是會(huì)計(jì)信息披露的主要責(zé)任人之一，應(yīng)該積極履行披露義務(wù)。但在巨大利益的誘惑下，一部分人和單位不顧法律的強(qiáng)制性規(guī)定，違背誠(chéng)實(shí)、信用的原則，導(dǎo)致信息真實(shí)程度不高、信息披露內(nèi)容不充分、信息披露不及時(shí)和不嚴(yán)肅等問(wèn)題出現(xiàn)。為什么我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露制度在完善過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)上述問(wèn)題？是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這雙無(wú)形的手失效了嗎？還是我國(guó)的自身制度存在缺陷？還是西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)也歷過(guò)這樣的局面？這些問(wèn)題要想得到真正解決，就要立足于我國(guó)的實(shí)際情況。此外，我國(guó)政府的宏觀(guān)調(diào)控在職能和管理上做的還不到位。國(guó)家有國(guó)家的利益，監(jiān)管部門(mén)也有監(jiān)管部門(mén)的利益，但都應(yīng)做好相應(yīng)的監(jiān)管工作。目前，缺乏立法階段、行政宏觀(guān)手段，公司也缺乏治理結(jié)構(gòu)。很多公司由于在發(fā)展過(guò)程中對(duì)法律規(guī)定不熟悉，或知法違法，比如“內(nèi)部人控制”使董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，使公司的“內(nèi)部信息”和執(zhí)行命令內(nèi)容的信息、內(nèi)容不對(duì)稱(chēng)，只考慮公司少部分大東家的利益，而不考慮所有股民的利益；我國(guó)審計(jì)職業(yè)的規(guī)范欠缺，一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獨(dú)立、規(guī)范執(zhí)業(yè)，執(zhí)業(yè)環(huán)境有待改善，很多會(huì)計(jì)事務(wù)所受到外部的壓力和利誘，在知法犯法的情況下不得不為了生存而作虛假報(bào)告。筆者相信，國(guó)家、證券市場(chǎng)主體、有關(guān)執(zhí)業(yè)人員、證券從業(yè)人員和投資者都希望證券市場(chǎng)合法、合理、公開(kāi)、公正、健康、有序地發(fā)展。只有對(duì)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露制度進(jìn)行規(guī)范和嚴(yán)懲知法犯法者，才能充分保障披露會(huì)計(jì)信息行為盡可能地不受干擾，保證披露會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的真實(shí)，以及提供優(yōu)良的職業(yè)環(huán)境，這有利于我國(guó)證券資本市場(chǎng)的優(yōu)化。

此外，我國(guó)對(duì)公司的硬性規(guī)定不齊全，有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范披露行為，比如完善《從業(yè)資格法》、盡快出臺(tái)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒規(guī)則》和解決“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)問(wèn)題。我國(guó)的證券行業(yè)處于初級(jí)摸索階段，需要更多的耐心和觀(guān)察。而對(duì)于公司和公司負(fù)責(zé)人而言，應(yīng)遵紀(jì)守法、嚴(yán)格公司內(nèi)部審計(jì)、樹(shù)立誠(chéng)實(shí)信用意識(shí)、對(duì)外公布真實(shí)內(nèi)容、細(xì)化各自任務(wù)、各司其責(zé)完善董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東會(huì)職責(zé)，做到通力協(xié)作。然而，當(dāng)前我國(guó)沒(méi)有完善的會(huì)計(jì)信息披露民事法律責(zé)任體系，應(yīng)從實(shí)體法和程序法兩個(gè)方面著手，明確民事責(zé)任的主體、實(shí)體法救濟(jì)措施和民事責(zé)任的實(shí)現(xiàn)方式等問(wèn)題。承擔(dān)信息披露失真民事責(zé)任的構(gòu)成要素主要有信息披露失真行為、主觀(guān)過(guò)錯(cuò)、損害后果、信息披露內(nèi)容失真、行為與損害后果之間的客觀(guān)聯(lián)系。只有存在因不實(shí)陳述而導(dǎo)致?lián)p害后果的投資者，才可能要求責(zé)任人承擔(dān)民事責(zé)任。

2改善建議

證券發(fā)行中失真行為的損害作為客觀(guān)存在的現(xiàn)象，具有損害的法定性、客觀(guān)性、可確定性和可賠償性等特征，我國(guó)證券法中沒(méi)有規(guī)定因果關(guān)系的證明方法，只在《證券法》第63條和第202條規(guī)定了因果關(guān)系。在我國(guó)缺少理性投資者的情況下，要投資者證明對(duì)公開(kāi)文件的依賴(lài)不合實(shí)際。筆者認(rèn)為，應(yīng)采用特殊侵權(quán)責(zé)任的舉證倒置的證明方法，這樣有利于保護(hù)弱者和體現(xiàn)社會(huì)公平。同時(shí)，我國(guó)證券法中沒(méi)有對(duì)具體賠償額的計(jì)算進(jìn)行規(guī)定，可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，對(duì)投資者予以直接利益損失的賠償，以彌補(bǔ)投資者的損失，同時(shí)，對(duì)犯法者采取懲罰性賠償。除了民事責(zé)任和行政責(zé)任外，還可運(yùn)用刑事責(zé)任約束證券市場(chǎng)，完善會(huì)計(jì)信息披露的刑事法律責(zé)任體系，主要完善刑事實(shí)體法，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息披露犯罪的嚴(yán)重失真行為的刑事打擊。所謂“會(huì)計(jì)信息披露犯罪”，是指在證券發(fā)行和交易過(guò)程中，上市公司或中介組織、相關(guān)工作人員違反相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，不真實(shí)或不及時(shí)地披露應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息，給他人造成嚴(yán)重的損失或有其他嚴(yán)重情節(jié)的行為。對(duì)于制裁會(huì)計(jì)信息披露犯罪而言，應(yīng)遵循以下3個(gè)原則：①在適用主體上，采取單罰制與雙罰制相結(jié)合的原則；②在刑法種類(lèi)上，采取自由刑與罰金刑相結(jié)合的原則；③充分體現(xiàn)罪刑法定、公正、公平的原則。根據(jù)上述原則可以看出，法律規(guī)范的主體和內(nèi)容已經(jīng)很明確，但在實(shí)踐中很難規(guī)范和證明犯罪本身。對(duì)于法律本身而言，一部法律的實(shí)施是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。如果不依法辦事，則都是徒勞無(wú)功。具體到司法實(shí)踐，要改變“失之于寬、失之于軟”的現(xiàn)狀，從而使鋌而走險(xiǎn)者有利不敢圖，望利卻步。

3結(jié)束語(yǔ)

篇3

一、營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用的概念及內(nèi)容

營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用是企業(yè)為實(shí)施營(yíng)銷(xiāo)管理與實(shí)踐活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)研究、渠道建設(shè)、銷(xiāo)售促進(jìn)等方面開(kāi)支，具體有運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷(xiāo)售本企業(yè)產(chǎn)品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

二、現(xiàn)行營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法

在常見(jiàn)的幾項(xiàng)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用中，直接推銷(xiāo)費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用等往往在每一會(huì)計(jì)期間都會(huì)發(fā)生且很大程度上只與當(dāng)期收益有關(guān)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度作為收益性支出計(jì)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，從當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償，這一做法是符合現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求。但營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用卻因營(yíng)銷(xiāo)工具、規(guī)模的不同可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不同程度的影響，尤其是廣告費(fèi)支出，自從我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革以來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到信息的重要性，紛紛用廣告來(lái)為企業(yè)打開(kāi)市場(chǎng)，而廣告作為企業(yè)一定的費(fèi)用，通過(guò)一定的媒介，把有關(guān)產(chǎn)品信息傳遞給消費(fèi)者的一種非人員推銷(xiāo)手段，其目的是為消費(fèi)者認(rèn)識(shí)、偏愛(ài)、直至接納企業(yè)的產(chǎn)品，廣告的作用不可忽視，也因而產(chǎn)生了巨大的廣告費(fèi)開(kāi)支。如可口可樂(lè)公司為了在國(guó)際飲料市場(chǎng)上占據(jù)主要地位，不惜巨大代價(jià)用于品牌推廣，不時(shí)地變換廣告主題，使人耳目一新，巨額的廣告費(fèi)開(kāi)支為后來(lái)的產(chǎn)品銷(xiāo)售、公司快速成長(zhǎng)鋪下金光大道、開(kāi)創(chuàng)美好的未來(lái)。這表明，該企業(yè)當(dāng)期的廣告費(fèi)支出不僅與當(dāng)期收入有關(guān)，而且波及以后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期的收入，因此，將所有營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用都作為收益性支出處理存在明顯的不合理之處。

三、現(xiàn)行營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的弊端

我國(guó)現(xiàn)行制度是將廣告費(fèi)予以費(fèi)用化，這種做法雖然符合穩(wěn)健性原則，處理簡(jiǎn)便，而且在一定程度上可減少盈余操縱的機(jī)會(huì)，但其弊端也是顯而易見(jiàn)的。

1、不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際擁有資產(chǎn)的狀況。

企業(yè)支付廣告費(fèi)的直接目的，一方面是為了使消費(fèi)者在短期內(nèi)了解并購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品；另一方面是為了提高企業(yè)的知名度，以確保產(chǎn)品暢銷(xiāo)不衰。提高知名度的結(jié)果，從企業(yè)資產(chǎn)的角度來(lái)看，是形成了企業(yè)的商譽(yù)，使企業(yè)的產(chǎn)品在消費(fèi)者心中樹(shù)立牢固的形象，能推動(dòng)企業(yè)其他會(huì)計(jì)期間營(yíng)業(yè)收入的增加，因此，筆者認(rèn)為有必要將廣告費(fèi)支出作為資本性支出處理，而不應(yīng)直接一次性計(jì)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。為全面如實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況，須如實(shí)核算廣告費(fèi)對(duì)企業(yè)近期和長(zhǎng)期的影響，將其中一部分作為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用支出，另一部分作為遞延資產(chǎn)，待以后各期分?jǐn)偂?/p>

2、不符合有關(guān)會(huì)計(jì)原則的要求。

第一、不符合劃分資本性支出與收益性支出的原則。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中確認(rèn)支出時(shí)，要區(qū)分兩類(lèi)不同性質(zhì)的支出。如果企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中沒(méi)有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應(yīng)計(jì)入收益性支出的計(jì)入資本性支出，就會(huì)高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。所有這一切，都不利于會(huì)計(jì)信息使用者正確地理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不利于會(huì)計(jì)信息使用者做出正確的決策。因此，營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用究竟應(yīng)作為資本性支出還是作為收益性支出，應(yīng)取決于該費(fèi)用的發(fā)生是否僅與本期收益有關(guān)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，為了未來(lái)時(shí)期效益而耗用的資金，應(yīng)列為資本性支出，并分?jǐn)傆谖磥?lái)各期，按此項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)所付巨額廣告費(fèi)中為了未來(lái)效益的那一部分，應(yīng)計(jì)入“遞延資產(chǎn)”科目。

第二、不符合收入與費(fèi)用配比原則。配比原則要求費(fèi)用必須與相關(guān)收入相聯(lián)系，并在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)予以確認(rèn)，企業(yè)支付的廣告費(fèi)，支出是當(dāng)期完成的，而對(duì)企業(yè)的影響卻是逐漸在以后各期見(jiàn)效的，為了正確計(jì)算當(dāng)期損益，必須將本期廣告費(fèi)中一部分分?jǐn)偟揭院蟾髌?，否則將會(huì)加大本期期間費(fèi)用，導(dǎo)致前后各期收益計(jì)算的不正確，不利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

第三，不符合客觀(guān)性原則?？陀^(guān)性原則不僅要求會(huì)計(jì)的日常核算應(yīng)真實(shí)可靠，而且要求向會(huì)計(jì)信息使用者提供的信息也必須真實(shí)可靠，有些企業(yè)的廣告費(fèi)支出相當(dāng)大，如將之作為當(dāng)期費(fèi)用，則不符合客觀(guān)性原則的要求。

第四，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。成功的廣告在給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的期間就已經(jīng)承擔(dān)了這些費(fèi)用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，就應(yīng)將屬于本期的廣告費(fèi)支出計(jì)入本期，屬于以后各期的廣告費(fèi)支出則應(yīng)計(jì)入以后各期。

3、將廣告費(fèi)全部計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致各期損益不均衡，各期損益的不均衡將影響企業(yè)形象，誘使企業(yè)管理當(dāng)局采取一定方法進(jìn)行會(huì)計(jì)粉飾，反而成為盈余操縱的誘因。

四、營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)

實(shí)際工作中，促銷(xiāo)可以幫助顧客認(rèn)識(shí)企業(yè)產(chǎn)品，引起興趣，進(jìn)而促使其購(gòu)買(mǎi)并增強(qiáng)其購(gòu)買(mǎi)后的心理滿(mǎn)足感。促銷(xiāo)能擴(kuò)大企業(yè)知名度，幫助企業(yè)建立知名品牌乃至國(guó)際名牌，為企業(yè)獲取超額利潤(rùn)創(chuàng)造條件。

在營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用中，廣告費(fèi)往往發(fā)生時(shí)數(shù)量較大，對(duì)企業(yè)的影響時(shí)間長(zhǎng)，不僅能夠提升當(dāng)期收益，而且在其他營(yíng)銷(xiāo)組合要素配合下，能使企業(yè)產(chǎn)品在消費(fèi)者心中樹(shù)立牢固的形象，在后續(xù)的廣告提醒下很可能使顧客成為企業(yè)的老顧客。因此能推動(dòng)其他會(huì)計(jì)期間營(yíng)業(yè)收入的上升。所以筆者認(rèn)為，廣告費(fèi)支出不能一次性計(jì)入當(dāng)期損益。這方面最為典型的例子是每年在中央電視臺(tái)黃金時(shí)段播放廣告的企業(yè)所支付的高達(dá)幾千萬(wàn)甚至上億的廣告費(fèi)和一些企業(yè)為某些全球性體育比賽支付的巨額廣告費(fèi)，如前幾年秦池酒廠(chǎng)在中央臺(tái)黃金時(shí)段的廣告費(fèi)，和麥當(dāng)勞在體育比賽中的廣告費(fèi)等。當(dāng)然，并非企業(yè)的所有廣告支出都視為資本性支出，具體地說(shuō)：

（一）、當(dāng)企業(yè)的廣告費(fèi)支出數(shù)量很小或基本上只與當(dāng)期收益有關(guān)時(shí)，依重要性原則或收入與費(fèi)用配比原則，可以將之作為收益性支出處理。筆者深入的公司所發(fā)生的促銷(xiāo)費(fèi)用主要有展覽會(huì)費(fèi)、產(chǎn)品說(shuō)明書(shū)印刷費(fèi)、網(wǎng)頁(yè)制作費(fèi)等，其金額較小，基本上只與當(dāng)期收益有關(guān)，因此都將之作為收益性支出處理，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。

篇4

一、會(huì)計(jì)舞弊行為的理論基礎(chǔ)

美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人艾伯倫奇特（W.SteveAlbrecht）提出的企業(yè)舞弊三角理論，是對(duì)舞弊行為進(jìn)行分析的一個(gè)代表理論。他認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生需要三個(gè)條件；壓力（Pressure）、機(jī)會(huì)（Opportunity）和合理化（Rationalization）。這三個(gè)條件具體表現(xiàn)為：

第一，壓力。壓力是企業(yè)舞弊者的行為動(dòng)機(jī)，是直接的利益驅(qū)動(dòng)。事實(shí)上，任何類(lèi)型的企業(yè)舞弊行為都源于壓力，只是具體形式不同而已。企業(yè)舞弊的壓力大體上可以分為兩種類(lèi)型：經(jīng)濟(jì)壓力、工作壓力。其中，經(jīng)濟(jì)壓力是指企業(yè)管理當(dāng)局或者個(gè)人為了達(dá)到特定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)或是為了掩蓋某些經(jīng)濟(jì)事實(shí)而產(chǎn)生的舞弊動(dòng)機(jī)；工作壓力包括失去工作的威脅、提升受阻、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)不滿(mǎn)等，它也會(huì)促使當(dāng)事人通過(guò)舞弊的手段來(lái)應(yīng)付考核或者從公司的資產(chǎn)中進(jìn)行補(bǔ)償。

第二，機(jī)會(huì)。機(jī)會(huì)要素是指舞弊者進(jìn)行企業(yè)舞弊，而不被發(fā)現(xiàn)，或者能夠逃避懲罰的條件。機(jī)會(huì)要素的存在，使得舞弊動(dòng)機(jī)的實(shí)現(xiàn)成為可能。它主要有六種表現(xiàn)形成：內(nèi)部控制的缺乏或低效、信息不對(duì)稱(chēng)、會(huì)計(jì)和審計(jì)制度不健全、缺乏懲罰措施、無(wú)法評(píng)價(jià)工作質(zhì)量績(jī)效以及無(wú)能力察覺(jué)舞弊行為。

第三，合理化。合理化實(shí)質(zhì)上是一種個(gè)人的道德價(jià)值判斷。人們總是通過(guò)自己的意圖來(lái)判斷自己，而通過(guò)行為來(lái)判斷他人，對(duì)于自身而言，意圖總是比行為要好得多，因此為舞弊行為為尋找借口就非常容易。企業(yè)舞弊者常用的理由主要有：別人都這么做，我不做就是一筆損失；我只是暫時(shí)借用這筆資金，肯定會(huì)歸還的；這是公司欠我的；我會(huì)通過(guò)其他方面予以更多的回報(bào)等等。

二、會(huì)計(jì)舞弊的理論分析

（一）面臨的壓力。壓力要素是任何舞弊行為的直接驅(qū)動(dòng)力，會(huì)計(jì)舞弊也不例外。對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊而言，它面臨的經(jīng)濟(jì)壓力和工作壓力有其特殊之處。

1.經(jīng)濟(jì)壓力在我國(guó)資本市場(chǎng)上主要表現(xiàn)為籌資壓力。

在許多企業(yè)、許多人看來(lái)，發(fā)行股票實(shí)質(zhì)上是“圈錢(qián)”，而公司股票上市往往又會(huì)給個(gè)人帶來(lái)極大的好處，所以許多企業(yè)股票發(fā)行和上市動(dòng)機(jī)十分強(qiáng)烈。然而并不是任何一個(gè)企業(yè)都是可以發(fā)行和上市股票的。根據(jù)證券法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行和上市股票的公司必須連續(xù)三年盈利，但在近幾年經(jīng)濟(jì)效益整體滑坡的情況下，能夠做到連續(xù)三年盈利的企業(yè)很少，于是許多企業(yè)為了發(fā)行和上市股票，便通過(guò)各種舞弊手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以確保公司連續(xù)三年盈利。如四川紅光在發(fā)行上市材料中，將1996年的虧損1.03億元做到盈利5400萬(wàn)元。

新股發(fā)行公司除了存在“圈錢(qián)”的想法外，還面對(duì)著“圈錢(qián)”多少的壓力。一家公司能夠募集資金的多少是由股票發(fā)行額度和股票發(fā)行價(jià)格決定的，其中股票發(fā)行額度受公司的影響較少，能做手腳的只有股票發(fā)行價(jià)格了。在我國(guó)，1996年12月26日以前，股票發(fā)行價(jià)格是根據(jù)發(fā)行當(dāng)年預(yù)測(cè)的每股收益和發(fā)行市盈率計(jì)算的，由于市盈率同樣是證券主管部門(mén)所確定的，所以，許多公司就高估盈利預(yù)測(cè)，而實(shí)際完成數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)測(cè)數(shù)。1996年12月26日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)股票發(fā)行價(jià)格做出調(diào)整，按照發(fā)行新股前三年平均每股收益和發(fā)行市盈率計(jì)算，于是，為了獲取理想的募集資金，許多公司便在以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表上做文章。1997年9月10日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)又將新股發(fā)行價(jià)格改為：股票發(fā)行價(jià)格＝每股稅后利潤(rùn)×市盈率，其中每股稅后利潤(rùn)＝發(fā)行前一年每股稅后利潤(rùn)×70%＋發(fā)行當(dāng)年攤薄后的預(yù)測(cè)每股稅后利潤(rùn)×30%.在這種發(fā)行價(jià)格的定價(jià)模式下，新股發(fā)行公司們又在上年會(huì)計(jì)報(bào)表和盈利預(yù)測(cè)報(bào)表上同時(shí)做文章了。在這些以利潤(rùn)數(shù)為基礎(chǔ)的定價(jià)模式下，公司為了緩解圈錢(qián)思想帶來(lái)的壓力，必然會(huì)以各種舞弊手段虛增利潤(rùn)數(shù)，以期達(dá)到抬高發(fā)行價(jià)，圈入更多資金的目的。

除了IPO外，配股或增發(fā)對(duì)于上市公司而言是十分重要的再籌資工具。尤其是近年來(lái)，我國(guó)實(shí)行適度從緊的貨幣政策，上市公司要求在股票市場(chǎng)上再籌資的欲望更加強(qiáng)烈。然而，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司配股或增發(fā)有嚴(yán)格的要求。例如1999年以前，根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，上市公司配股，在其申請(qǐng)配股的前3年，每年的凈資產(chǎn)收益率必須在10%以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)的公司可以略低，但不低于6%.為了滿(mǎn)足該要求，以保持可能的配股資格，上市公司大都需要在會(huì)計(jì)年度行將結(jié)束時(shí)測(cè)算本年度的凈資產(chǎn)收益率是否達(dá)到10%.如果本年度凈資產(chǎn)收益率低于10%，則在配股壓力的驅(qū)使下，會(huì)采取各種舞弊手段來(lái)提高本年度的凈資產(chǎn)收益率。

2.工作壓力源于上市公司的處罰機(jī)制。

公司上市后可能受到的處罰包括各種原因引起的批評(píng)、譴責(zé)以及因財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況惡化而被特別處理、停牌等等。例如，根據(jù)《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于做好1997年股票發(fā)行工作的通知》，“凡年度報(bào)告的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測(cè)數(shù)20%以上的，除要公開(kāi)做出解釋和道歉外，將停止發(fā)行公司兩年內(nèi)的配股資格。中國(guó)證監(jiān)會(huì)還將視情況實(shí)行事后審查，如果發(fā)行公司有意出具虛假性盈利預(yù)測(cè)報(bào)告，誤導(dǎo)投資者，將依據(jù)有關(guān)法規(guī)予以處罰?！被谶@一規(guī)定，以及前述企業(yè)多募集資金的動(dòng)機(jī)，一方面公司在上市時(shí)高估預(yù)測(cè)期間的利潤(rùn)，在預(yù)測(cè)期間利潤(rùn)無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)，又不得不對(duì)粉飾其會(huì)計(jì)報(bào)表，以避免公司上市頭一年就受到處罰，進(jìn)而喪失以后配股的資格。

同時(shí)，根據(jù)滬深兩地證券交易所的《股票上市規(guī)則》，如果上市公司連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損或者有一年的股東權(quán)益低于注冊(cè)資本，公司將被處以特別處理；根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，如果上市公司連續(xù)三年出現(xiàn)虧損，公司將被處以暫停股票上市。上市公司一旦因虧損而被特別處理、暫停上市乃至終止上市，公司以及其管理人員、投資者、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益都將受到損失，這顯然是公司及相關(guān)利益者所不愿意看到的。于是，出于逃避懲罰，一些處于盈虧臨界點(diǎn)附近的公司不得不用舞弊手段粉飾其會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）存在的機(jī)會(huì)。機(jī)會(huì)是舞弊動(dòng)機(jī)實(shí)現(xiàn)的前提條件。會(huì)計(jì)舞弊的機(jī)會(huì)主要體現(xiàn)為：缺乏內(nèi)部控制制度、信息不對(duì)稱(chēng)、會(huì)計(jì)政策的缺陷、審計(jì)的不足和缺乏適當(dāng)?shù)膽土P機(jī)制。

1.缺乏內(nèi)部控制制度

制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，就能在很大程度上防范錯(cuò)誤和舞弊，提高會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及產(chǎn)品產(chǎn)量與工時(shí)等信息資料的可靠性。因此，健全有效的內(nèi)部控制可以確保各種信息的記錄、歸類(lèi)和匯總等過(guò)程能夠真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，從而保證各種信息的真實(shí)性與可靠性。

我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱。目前相當(dāng)一部分公司的管理當(dāng)局對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視：有的并未建立健全的內(nèi)部控制制度，有的內(nèi)部控制制度殘缺不全。即使建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，從總體上來(lái)看，仍缺乏科學(xué)性與合理性。一是內(nèi)部控制制度組織不健全，把執(zhí)行了業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強(qiáng)了內(nèi)部控制制度。一些公司受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)，輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來(lái)，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展，以致于既定的內(nèi)部控制失控。二是偏重事后控制。內(nèi)部控制有事前控制、事中控制和事后控制之分。目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制從總體上來(lái)看，基本-上屬于以補(bǔ)救為主的事后控制。實(shí)際工作中，通常是待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或予以進(jìn)行懲處，這樣導(dǎo)致內(nèi)控成本較高、收效甚微，使內(nèi)部控制失去效力，無(wú)法有效地防止舞弊行為的發(fā)生。

2.信息不對(duì)稱(chēng)

公司管理者實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊以及由此帶來(lái)的“財(cái)富流失”，實(shí)質(zhì)上是公司在委托——制度安排下所形成的內(nèi)生交易費(fèi)用。由于內(nèi)生交易費(fèi)用的一個(gè)主要來(lái)源是欺騙的可能性，而只有在信息不對(duì)稱(chēng)時(shí)才有可能欺騙。因此，在信息不對(duì)稱(chēng)條件下，委托——契約中的“局外人”之間自利行為無(wú)疑包含有管理者可能實(shí)施的會(huì)計(jì)舞弊行為。管理者會(huì)計(jì)舞弊既是信息不對(duì)稱(chēng)條件下對(duì)委托人——所有者（公司董事會(huì)）的“欺騙”與直接撒謊，當(dāng)然也是所有者因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱(chēng)所產(chǎn)生的“逆向選擇”和不可避免的內(nèi)生交易費(fèi)用。

在知識(shí)差別的情況下，授權(quán)者和被授權(quán)者在行動(dòng)信息上處于非對(duì)稱(chēng)狀態(tài)，授權(quán)者很難對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提出確切的要求。即便授權(quán)者有可能對(duì)被授權(quán)者提出盡可能確切的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但因管理信息非對(duì)稱(chēng)分布，管理者憑借自己對(duì)公司的管理權(quán)威，即因?yàn)閾碛袑?duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的特殊專(zhuān)門(mén)知識(shí)從而在有關(guān)信息的不對(duì)稱(chēng)公布上處于有利地位。管理者披露信息時(shí)，會(huì)有選擇地提供對(duì)自己有利的信息，隱藏不利信息——逆向選擇；在管理過(guò)程中，選擇最有利于自己的福利而不是最有利于投資者福利的行為——道德風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，如果管理者具有借助于會(huì)計(jì)舞弊實(shí)現(xiàn)自己機(jī)會(huì)主義的動(dòng)機(jī)和欲望，會(huì)計(jì)舞弊就會(huì)發(fā)生。

3.會(huì)計(jì)政策的缺陷

任何一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度不可能盡善盡美、涵蓋一切，它們只是對(duì)會(huì)計(jì)工作提出基本的原則和規(guī)范，而且大多數(shù)只是對(duì)以往會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，每當(dāng)許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時(shí)候，總是很難找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)。也就是說(shuō)法定會(huì)計(jì)政策往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時(shí)按照自己的想法，以自己的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)隨意的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，滋生了舞弊行為的出現(xiàn)。另一方面，由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都是原則性的規(guī)定，在指導(dǎo)實(shí)際工作時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)理解和職業(yè)判斷。當(dāng)會(huì)計(jì)人員存在舞弊的沖動(dòng)時(shí)，就會(huì)利用對(duì)會(huì)計(jì)政策的不同理解，做出貌似正確實(shí)則錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，這樣的會(huì)計(jì)舞弊行為更具有隱蔽性。

4.審計(jì)的不足

首先是審計(jì)的獨(dú)立性不足。獨(dú)立性是審計(jì)人員職業(yè)道德的核心，也是審計(jì)的一個(gè)重要特征，它是審計(jì)結(jié)果得到社會(huì)公眾依賴(lài)的基礎(chǔ)，但從我國(guó)目前情況來(lái)看，審計(jì)人員的獨(dú)立性卻遠(yuǎn)未達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)范要求。這體現(xiàn)在：第一，公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)失效，委托人與被審計(jì)人具有合一傾向，由此制約著審計(jì)獨(dú)立性。在我國(guó)股份有限公司中，一方面，國(guó)家作為大股東占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，但其往往存有多個(gè)部門(mén)代行職權(quán)，結(jié)果造成所有者實(shí)質(zhì)上缺位；另一方面，中小股東因?yàn)槿狈τ绊懥Χ鲆曌陨硗镀睓?quán)的使用。由此使得股東大會(huì)職權(quán)不能有效行使。與此同時(shí)，公司董事個(gè)人持股量一般很有限，作為公司所有者而能獲取的剩余報(bào)酬微不足道，在既缺乏約束機(jī)制又缺乏激勵(lì)機(jī)制的情況下，公司董事缺乏維護(hù)股東利益的動(dòng)力，他們?cè)趦r(jià)值取向上反而與同為人的公司經(jīng)理人員更為一致?？梢?jiàn)，股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理人員三者之間的制衡機(jī)制名存實(shí)亡，內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)失效，董事與經(jīng)理人員往往同屬內(nèi)部人。在此情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用實(shí)際上由內(nèi)部人決定，股東大會(huì)的批準(zhǔn)只是一種形式，也就是說(shuō)，內(nèi)部人委托事務(wù)所審查自身，這無(wú)疑易使審計(jì)人員的獨(dú)立性受到削弱。第二，事務(wù)所的規(guī)模偏小導(dǎo)致其在經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶(hù)的依賴(lài)。由于事務(wù)所規(guī)模偏小，不僅正常的審計(jì)業(yè)務(wù)難以規(guī)范，而且，由小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)大公司，在經(jīng)濟(jì)上也不可避免地會(huì)對(duì)大客戶(hù)產(chǎn)生依賴(lài)，它們也就很容易被由內(nèi)部人控制的客戶(hù)所收買(mǎi)，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性缺失，致使其難以獨(dú)立、客觀(guān)、公正的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

其次，收費(fèi)制度不科學(xué)。在審計(jì)工作中，一般而言，所費(fèi)時(shí)間與執(zhí)業(yè)質(zhì)量呈正相關(guān)性，因此，為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，國(guó)際通行的作法是按審計(jì)時(shí)間收取審計(jì)費(fèi)用。但我國(guó)目前盛行的收費(fèi)制度則非如此，審計(jì)收費(fèi)往往是與公司資產(chǎn)或凈資產(chǎn)總額相掛鉤、而與審計(jì)時(shí)間相脫鉤，甚至在惡性競(jìng)爭(zhēng)的情況下，對(duì)資產(chǎn)龐大的上市公司收取極低的審計(jì)費(fèi)用。在此情況下，為了平衡自身的成本效益，審計(jì)人員往往存有不合理縮短審計(jì)時(shí)間的傾向，有時(shí)還會(huì)減少必要的審計(jì)程序，以犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量為代價(jià)換取自身經(jīng)濟(jì)利益的增加。

最后，審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)欠佳。合格人才的短缺已經(jīng)成為當(dāng)前制約我國(guó)民間審計(jì)事業(yè)發(fā)展的一大“瓶頸”，盡管目前國(guó)內(nèi)確實(shí)存在一些業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，構(gòu)成了審計(jì)職業(yè)界的中堅(jiān)力量。但從審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)來(lái)看，則不容樂(lè)觀(guān)。國(guó)內(nèi)不少審計(jì)執(zhí)業(yè)人員在指導(dǎo)思想上往往過(guò)分偏重實(shí)務(wù)操作，忽視自身理論涵養(yǎng)的培養(yǎng)。與此同時(shí)，各事務(wù)所對(duì)后續(xù)教育又往往重視不夠，培訓(xùn)資金投入不足，從而使得不少審計(jì)執(zhí)業(yè)人員理論基礎(chǔ)不扎實(shí)，知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，職業(yè)勝任能力不足。

5.缺乏適當(dāng)?shù)膽土P機(jī)制

目前我國(guó)的一些罰則措施有等商榷。例如，按照現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定，如果上市公司的操縱行為造成了公布的信息虛假，最終導(dǎo)致投資者受損，處理方案往往是對(duì)上市公司及其負(fù)責(zé)人道義上的譴責(zé)或行政處分或罰款，極少數(shù)人被處以刑事懲罰，還沒(méi)有發(fā)生民事賠償。這種處罰的方式存在弊端，有罪罰不當(dāng)之嫌。公司被證監(jiān)會(huì)查處、罰款，罰的是公司的錢(qián)，而公司的錢(qián)是股東投入的資金；而且，公司舞弊行為一旦東窗事發(fā)，股價(jià)下跌使股東利益在二級(jí)市場(chǎng)受損。在這一過(guò)程中，投資者，特別是中小投資者其實(shí)遭受了雙重?fù)p失。而對(duì)于真正舞弊的管理層或大股東而言，這一微弱的懲罰措施與巨大的非法利益相比，根本起不到警示的作用，只會(huì)加劇他們舞弊的動(dòng)機(jī)。

篇5

1.1完善會(huì)計(jì)監(jiān)督法制機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體法制觀(guān)念完善會(huì)計(jì)監(jiān)督法制機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體法制觀(guān)念需要從以下三個(gè)方面著手：一是加快會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度建設(shè)，使之與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和市場(chǎng)需求同步。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督法制的宣傳力度，提高會(huì)計(jì)工作人員的法律意識(shí)，使其做到自覺(jué)守法、嚴(yán)格執(zhí)法。三是對(duì)責(zé)任人員承擔(dān)的法律責(zé)任做出具體、明確的規(guī)定。與此同時(shí)，強(qiáng)化單位內(nèi)部、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以及國(guó)家監(jiān)督機(jī)構(gòu)的法制觀(guān)念和法律意識(shí)，避免內(nèi)部監(jiān)督主體和外部監(jiān)督主體之間出現(xiàn)相互包庇、制假、造假行為。

1.2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，引導(dǎo)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系化對(duì)于尚未建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的企業(yè)，要督促并引導(dǎo)企業(yè)建立相應(yīng)機(jī)制，對(duì)于已經(jīng)建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的企業(yè)，要監(jiān)督其運(yùn)用與實(shí)踐。具體可以采用“三步走”戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)：一是企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全；二是設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行測(cè)試、監(jiān)督和檢查；三是推行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，提高內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施的有效性。

1.3強(qiáng)化會(huì)計(jì)外部監(jiān)督，拓寬社會(huì)監(jiān)督渠道[3]強(qiáng)化會(huì)計(jì)外部監(jiān)督，要求國(guó)家有關(guān)部門(mén)在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)，遵循針對(duì)性和有效性原則，事先明確監(jiān)督的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，具體工作中杜絕因重復(fù)檢查、多頭監(jiān)督而造成國(guó)家監(jiān)督失效。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督工作時(shí)，要敢于說(shuō)真話(huà)，辦實(shí)事，按照國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)處理會(huì)計(jì)事務(wù)，做到不謀私，不隱瞞、不欺騙。拓寬社會(huì)監(jiān)督渠道，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不能僅僅依靠會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家有關(guān)部門(mén)的力量，必須發(fā)動(dòng)群眾的會(huì)計(jì)監(jiān)督力量，使違法者難以逃脫法律的制裁。

1.4提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，倡導(dǎo)認(rèn)真履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，這是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)和相關(guān)法律法規(guī)的深入認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)，同時(shí)進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，注重職業(yè)道德的培養(yǎng)，使會(huì)計(jì)人員遵守愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信等職業(yè)道德規(guī)范。

2.對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督與當(dāng)前中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之間聯(lián)系的進(jìn)一步思考

篇6

在大的行業(yè)框架之下，每個(gè)國(guó)家都有自己的特殊的國(guó)情和特殊的行業(yè)情況、特殊的市場(chǎng)情況。因此，即使在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中，法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展情況也不盡相同。在這里就介紹西方發(fā)達(dá)國(guó)家法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展情況時(shí)，不需要把每個(gè)國(guó)家的情況都一一說(shuō)清楚，只選取有代表性、對(duì)我國(guó)現(xiàn)今情況有借鑒意義的幾個(gè)國(guó)家，簡(jiǎn)單把這些國(guó)家和我們現(xiàn)有的情況進(jìn)行比較。在綜合考慮這些發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)情、政治情況、經(jīng)濟(jì)情況、文化背景以及行業(yè)發(fā)展水平之后我們選取美國(guó)和加拿大兩個(gè)國(guó)家進(jìn)行詳細(xì)介紹。法務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)研究。在法務(wù)會(huì)計(jì)的理論方面，現(xiàn)在西方各國(guó)做得相對(duì)來(lái)說(shuō)比較完善。理論著作成果豐富，刊物眾多，成果林立。這些成果中不乏有識(shí)之士共同探索得出共同的結(jié)論。例如，美國(guó)的HowardSilverstone與MichaelSheetz就曾經(jīng)合著過(guò)一本《面向非專(zhuān)家的法務(wù)會(huì)計(jì)與欺詐調(diào)查》。除此之外，美國(guó)的G.JackBologna與RobertJ.Lindquist也合著過(guò)一本書(shū)，名為《欺詐審計(jì)與法務(wù)會(huì)計(jì)：新工具與技術(shù)》。除了合著的成果之外，一些個(gè)人作品也受到了行業(yè)內(nèi)部的一致好評(píng)。例如ZabihollahRezaee的《財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐：預(yù)防與偵查》。以及出版之后引起巨大轟動(dòng)，一時(shí)間引得行業(yè)上洛陽(yáng)紙貴人們爭(zhēng)先閱讀的GeorgeAManning《財(cái)務(wù)調(diào)查與法務(wù)會(huì)計(jì)》一書(shū)。這些著作極大地豐富了西方法務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，使得人們對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)這一行業(yè)有了更深層次的認(rèn)識(shí)和了解，可以說(shuō)，這些著作鞏固、發(fā)展了西方發(fā)達(dá)國(guó)家法務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，同時(shí)也給我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)提供了借鑒。法務(wù)會(huì)計(jì)教育。由于法務(wù)會(huì)計(jì)是一項(xiàng)涉及到會(huì)計(jì)學(xué)、法律學(xué)、哲學(xué)、社會(huì)學(xué)、計(jì)算機(jī)學(xué)、犯罪學(xué)等一系列學(xué)科的交叉學(xué)科，因此，在美國(guó)，相對(duì)于在校生數(shù)量來(lái)說(shuō)，開(kāi)設(shè)并接受這些課程訓(xùn)練的學(xué)生大多是具有一定工作經(jīng)驗(yàn)的在職人員。在這樣的條件下，課程的實(shí)用性、對(duì)課堂效率的要求是極高的。在加拿大，學(xué)習(xí)法務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)生大多是已經(jīng)取得會(huì)計(jì)資格的畢業(yè)生。這樣的話(huà)對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的要求無(wú)形間從本科學(xué)生提升到了研究生。針對(duì)學(xué)生大多有工作的情況，上課形式也大多是網(wǎng)絡(luò)授課或短期培訓(xùn)。相關(guān)職業(yè)組織。在美國(guó)，法務(wù)會(huì)計(jì)組織主要包括北美法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（FASNA）、注冊(cè)欺詐檢查師學(xué)會(huì)（ACFE）等。而加拿大的相關(guān)組織則是在加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的組織下成立的。2000年時(shí)，加拿大“專(zhuān)門(mén)化委員會(huì)”的成立大大推進(jìn)了加拿大相關(guān)職業(yè)團(tuán)體的產(chǎn)生速度。在這個(gè)委員會(huì)的監(jiān)管之下產(chǎn)生了以調(diào)查與法務(wù)會(huì)計(jì)杰出專(zhuān)家聯(lián)盟（CAIFA）為udaibiao的六大組織，為加拿大的行業(yè)規(guī)范提供了有效的監(jiān)管。

二、我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的行業(yè)發(fā)展情況

（一）我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)研究我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)盡管起步較晚但是也有一定的研究成果。例如，張?zhí)K彤先生編寫(xiě)的《法務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)教程》就體現(xiàn)了行業(yè)里的一定的研究水平。此外，王衛(wèi)國(guó)先生也編寫(xiě)了一步《法務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教程》。這兩本書(shū)以教材的形式面世，但是卻充分反映了國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的研究成果和研究水平，獲得了業(yè)界很高的評(píng)價(jià)。我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境中的現(xiàn)代企業(yè)制度改革、資本市場(chǎng)的壯大經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展等眾多經(jīng)濟(jì)因素,我國(guó)法律體系的建立與完善嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展的法律環(huán)境,社會(huì)公眾的社會(huì)意識(shí)和價(jià)值觀(guān)等文化、社會(huì)因素以及企業(yè)內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)等微觀(guān)問(wèn)題,相互影響,最終都對(duì)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)的作用。

（二）我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)教育自2004年以來(lái)，以中國(guó)政法大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)等一系列國(guó)內(nèi)頂尖高校為中心的大學(xué)紛紛開(kāi)始開(kāi)設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)專(zhuān)業(yè)。除此之外，一系列涉及法務(wù)會(huì)計(jì)方向的專(zhuān)業(yè)碩士點(diǎn)、博士點(diǎn)也在逐步建立。在市場(chǎng)需求下，我國(guó)各高校對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)科建設(shè)也在逐步完善、不斷加強(qiáng)。

（三）我國(guó)的相關(guān)職業(yè)組織2006年我國(guó)建立了首個(gè)法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)組織：國(guó)際注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證專(zhuān)家委員會(huì)。從此我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)從業(yè)人員可以通過(guò)修一定的課程并參加相關(guān)資格考試，最后得到行業(yè)承認(rèn)的資格證書(shū)，取得國(guó)際層次上的業(yè)務(wù)認(rèn)可。

三、我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)中的不足之處

通過(guò)上一節(jié)的對(duì)比介紹，可以看出當(dāng)下我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)還存在著諸多的不足。無(wú)論是在理論層面上，還是在教育規(guī)模上，或者是在專(zhuān)業(yè)組織規(guī)模上都與西方發(fā)達(dá)國(guó)家有著很大的差距。當(dāng)然不能過(guò)于追求發(fā)展速度，不能用在國(guó)內(nèi)新興的法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)與上世紀(jì)四十年代就在國(guó)外產(chǎn)生的學(xué)科做比較。但是也必須借鑒國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)迅速發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，把優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)內(nèi)化為自身發(fā)展的動(dòng)力，以促進(jìn)自身的健康、迅速發(fā)展。首先，在理論基礎(chǔ)方面。我國(guó)會(huì)計(jì)方向的基本理論還比較少，盡管已經(jīng)有部分成型的著作面世，但是這些著作還只是停留在教材的層面上，深入研究型著作還是比較少的。這對(duì)于行業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)是不健康的一種狀況。在這種情況下，理論和實(shí)踐是脫節(jié)的。沒(méi)有理論指導(dǎo)的實(shí)踐只能是一種沒(méi)有頭緒的實(shí)踐。在法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)中則表現(xiàn)為只盲目地沿著國(guó)外一些成功經(jīng)驗(yàn)的路線(xiàn)，用國(guó)外的理論解釋國(guó)內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)象。但是由于法律標(biāo)準(zhǔn)不同、文化背景不同、社會(huì)條件不同，利用國(guó)外優(yōu)秀的案例作為借鑒，利用國(guó)外的基本理論解釋國(guó)內(nèi)當(dāng)前存在的現(xiàn)象是不合適的。在這種條件下出現(xiàn)的不良影響是巨大的。此外，國(guó)內(nèi)對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)研究方面不夠全面?，F(xiàn)有的研究只集中在幾個(gè)點(diǎn)上，而并沒(méi)有從一點(diǎn)出發(fā)涉及全專(zhuān)業(yè)。這對(duì)行業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)也是不健康的。第二，從法務(wù)會(huì)計(jì)教育開(kāi)展方面來(lái)看。國(guó)內(nèi)法務(wù)會(huì)計(jì)的課程設(shè)置還不夠合理，和國(guó)外相比，我國(guó)的課程設(shè)置并沒(méi)有很好地結(jié)合自身的社會(huì)特點(diǎn)和時(shí)代背景。在生源的選擇上，也不是像國(guó)外那樣大量接受社會(huì)在職人員，更多的是在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)下分出一部分本科生或者研究生來(lái)學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)。這樣的做法有益處卻也有一定的弊端。益處是保證了學(xué)生經(jīng)過(guò)一定的、系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和基本功上比較扎實(shí)。但是弊端也很明顯，即學(xué)生的積極性不夠，缺乏實(shí)踐技能。相比之下，國(guó)外的教學(xué)模式和生源選擇則會(huì)使得整個(gè)班級(jí)基本素質(zhì)更高，學(xué)生學(xué)習(xí)更有積極性。而且學(xué)生的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)經(jīng)過(guò)實(shí)踐的磨合可能會(huì)更優(yōu)于我們的學(xué)生的基礎(chǔ)。但是這樣大量吸收在職人員作為學(xué)生的弊端也顯現(xiàn)了出來(lái)———學(xué)生培訓(xùn)課時(shí)不夠，學(xué)生基礎(chǔ)并不統(tǒng)一，使得教學(xué)效果稂莠不齊。在這方面上，我們?cè)谖諊?guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)時(shí)也要再三權(quán)衡，取其精華部分吸收而避免全盤(pán)照搬的情況。最后，在職業(yè)組織方面。國(guó)外職業(yè)組織健全而成熟，且數(shù)量眾多。某一個(gè)組織的不足之處可以由其他組織來(lái)彌補(bǔ)。但是在國(guó)內(nèi)，這方面的成果還很少，盡管?chē)?guó)際注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證專(zhuān)家委員會(huì)已經(jīng)成立了一段時(shí)間，但是無(wú)論是在職能功用上還是在法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)人員的職業(yè)培訓(xùn)上較之其他發(fā)達(dá)國(guó)家都還有一定的不足。這就要求職業(yè)組織建設(shè)方面多下功夫，豐富自己的經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大管理范圍，適當(dāng)增加相關(guān)組織數(shù)量，彌補(bǔ)現(xiàn)有的缺陷和不足。除此之外，我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化體制是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家主要的不同點(diǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)究竟應(yīng)該如何發(fā)展，還應(yīng)該再三權(quán)衡。

四、我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展方向

經(jīng)過(guò)第二部分的分析不難看出，當(dāng)下中國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)還存在諸多的不足之處。那么應(yīng)該如何發(fā)展行業(yè)，應(yīng)該如何看待、如何應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下面臨的諸多困難，在這一章里將重點(diǎn)對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析和討論。

（一）法務(wù)會(huì)計(jì)理論建設(shè)方面首先要推進(jìn)理論的建設(shè)，就要先清楚自己現(xiàn)有的理論基礎(chǔ)，先清楚自己和西方國(guó)家之間到底有怎樣的不同之處。在深入了解這些區(qū)別之后，要把握哪些理論是適合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的，那些理論是不適合在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下推行的。了解了這些之后，將適合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理論部分進(jìn)一步本土化，使之更好地為我們所使用。另一方面，加強(qiáng)自身的理論研究。從我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所特有的實(shí)踐中抽象出具有指導(dǎo)意義的理論和方法，使行業(yè)內(nèi)部的成功更具有重復(fù)性和可操作性。

（二）法務(wù)會(huì)計(jì)人才輸送方面根據(jù)上一章的分析，我國(guó)現(xiàn)有的法務(wù)會(huì)計(jì)教育模式是有著一定的弊端的。從市場(chǎng)需求的角度上看，這些弊端則更加明顯。但針對(duì)現(xiàn)有的時(shí)代條件和教學(xué)資源的限制，又不可能完全照搬西方發(fā)達(dá)國(guó)家的教育模式和教學(xué)模式。因此我們應(yīng)該吸收西方發(fā)達(dá)國(guó)家優(yōu)秀的辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也保留自身的一定優(yōu)勢(shì)，這樣兼收雙方優(yōu)勢(shì)開(kāi)展辦學(xué)。這其中要強(qiáng)調(diào)的是繼續(xù)發(fā)展現(xiàn)有的本科教育模式。強(qiáng)調(diào)本科教育的重要性，是在為行業(yè)提供能夠在崗位上通過(guò)實(shí)踐迅速提升自己技能的人才。同時(shí)也為在職專(zhuān)業(yè)碩士教育提供一定基礎(chǔ)。以有會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的生源作為進(jìn)修對(duì)象，在職教育中面臨的一系列例如基礎(chǔ)不扎實(shí)、學(xué)習(xí)時(shí)間都用來(lái)補(bǔ)理論基礎(chǔ)的問(wèn)題就迎刃而解了。而在在職教育方面，要擴(kuò)大這方面的招生，讓學(xué)生更多地在實(shí)踐中體會(huì)理論，在實(shí)踐中發(fā)展自己的能力。這樣就大大彌補(bǔ)了國(guó)內(nèi)外教育模式的不足，為法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)提供了人才輸送方面的保障。

（三）法務(wù)會(huì)計(jì)組織發(fā)展方面在法務(wù)會(huì)計(jì)組織方面的發(fā)展也要結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的特點(diǎn)。一方面要加強(qiáng)與國(guó)際接軌的能力和頻率，考察人才的標(biāo)準(zhǔn)要向國(guó)際接軌，保證考察出的人才是有國(guó)際水平的職業(yè)人員。另一方面也要提升自己組織的數(shù)量和水平。在實(shí)踐中彌補(bǔ)當(dāng)下現(xiàn)有組織的不足之處?？紤]到我國(guó)法律、社會(huì)環(huán)境方面與國(guó)外有諸多差距，法務(wù)會(huì)計(jì)組織也應(yīng)該最大限度得發(fā)揮自己的作用，呼吁嚴(yán)格立法、建立健全的相關(guān)制度，為法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范性做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

篇7

在多年研究和制定準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)積累的基礎(chǔ)上，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2006年2月正式出臺(tái)，隨后，財(cái)政部又陸續(xù)了準(zhǔn)則的解釋公告。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始更多的借鑒國(guó)際慣例，并在考慮我國(guó)國(guó)情、市場(chǎng)需求的情況下趨于系統(tǒng)與完善。

二、基于市場(chǎng)需求的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在這里，我們基于一個(gè)特定的視角--市場(chǎng)需求，來(lái)討論與研究在市場(chǎng)需求下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。市場(chǎng)需求的構(gòu)成要素有兩個(gè)，首先是消費(fèi)者愿意購(gòu)買(mǎi)，其次是消費(fèi)者能夠購(gòu)買(mǎi)。在這里，我們分析需求與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之間的關(guān)系，理性人假設(shè)認(rèn)為市場(chǎng)上沒(méi)有兩個(gè)消費(fèi)者具有完全相同的消費(fèi)需求，事實(shí)上由于每個(gè)人的成長(zhǎng)經(jīng)歷、興趣愛(ài)好、所處階級(jí)不同，人們對(duì)商品與服務(wù)的需求也不會(huì)完全相同，因此我們可以看出，不一樣的決策者對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇的偏好也是不同的，在這種情況下，決策者作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求者勢(shì)必會(huì)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求者結(jié)成利益聯(lián)盟并且這一聯(lián)盟足夠大后，他們會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方向，讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向著有利于聯(lián)盟自身需求的方向發(fā)展與進(jìn)行，與此同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編制便是依據(jù)市場(chǎng)的需求完成的。

三、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的建議

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要考慮中國(guó)特色社會(huì)主義的國(guó)情。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須以符合人民群眾的根本利益為出發(fā)點(diǎn)，而不是為了滿(mǎn)足某一階級(jí)的自身利益。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)必須考慮中國(guó)特色社會(huì)主義國(guó)家的基本國(guó)情，如果未實(shí)行政策導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)操縱利潤(rùn)的行為將更加嚴(yán)重，結(jié)果將不堪設(shè)想。故我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要充分立足于國(guó)情，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好的服務(wù)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要規(guī)范管理層的行為。企業(yè)管理層按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向財(cái)務(wù)信息的相關(guān)需求者提供信息。因此建立一個(gè)健康有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)管理層有極大的影響，規(guī)范監(jiān)管機(jī)構(gòu)的行為同時(shí)對(duì)管理層不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法進(jìn)行的法律干預(yù)能促使我國(guó)資本市場(chǎng)有序的發(fā)展。另外，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是通過(guò)基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)人員來(lái)實(shí)行的，因此，規(guī)范相關(guān)會(huì)計(jì)人員的行為，確保其遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就成為重中之重，進(jìn)行會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)教育與道德修養(yǎng)顯得尤為重要。此外，還需要加強(qiáng)政府、社會(huì)、企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露真實(shí)性、有效性、完整性的監(jiān)督。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定流程，保證準(zhǔn)則的制定不偏袒任何階級(jí)利益，真正做到公平、公開(kāi)、透明、高效。只有做到以上幾點(diǎn)，才能為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展提供一個(gè)良好的宏觀(guān)環(huán)境，才能使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加符合我國(guó)的發(fā)展需要。

篇8

一、西部地區(qū)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)面臨的困惑

困惑之一會(huì)計(jì)師事務(wù)所“小、散、亂”的問(wèn)題難以根治。“小”主要體現(xiàn)在事務(wù)所資本規(guī)模小,注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量少,執(zhí)業(yè)資格種類(lèi)少,業(yè)務(wù)面窄,業(yè)務(wù)收人少,抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力較差。陜西省家事務(wù)所中注冊(cè)資本萬(wàn)元以上的僅家,占總數(shù)的注冊(cè)資本在萬(wàn)元以上的竟無(wú)一家。而北京的家事務(wù)所中注冊(cè)資本在萬(wàn)元以上的有家,萬(wàn)元以上的有家,最大的達(dá)到了萬(wàn)元。年全國(guó)擁有可從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的事本論文由整理提供務(wù)所家,陜西省只有家獨(dú)立法人所和家分所,整個(gè)西部地區(qū)也只有家,在全國(guó)的比例極低國(guó)際會(huì)計(jì)公司在中國(guó)建立了家成員所、個(gè)代表處和家中外合作事務(wù)所,陜西竟無(wú)一家陜西省平均每家事務(wù)所僅名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,而北京平均每所有人,國(guó)際“五大”__________則達(dá)數(shù)千人?！吧ⅰ敝饕甘聞?wù)所的分布比較散亂,比如一些經(jīng)濟(jì)落后的小城市或小縣城竟然有好幾家所并存,每家所的從業(yè)人員還不足人,業(yè)務(wù)收人更是少得幾乎難以維持生計(jì)?！皝y”體現(xiàn)在事務(wù)所本身的內(nèi)部管理混亂,質(zhì)量控制機(jī)制不健全。一些事務(wù)所存在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上的“短期化”行為,沒(méi)有建立嚴(yán)格的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機(jī)制,缺乏戰(zhàn)略意識(shí)及品牌意識(shí),不能正確處理經(jīng)濟(jì)利益與業(yè)務(wù)質(zhì)量的辯證關(guān)系,從而難以主動(dòng)保持其審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性,影響了執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范和業(yè)務(wù)質(zhì)量困惑之二注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)不高。陜西省的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中老齡化問(wèn)題非常嚴(yán)重,歲以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師占了,歲以下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅占。與此相比較,北京和上海歲以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別占和,歲以下的年輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別占到和值得注意的是,北京一年度業(yè)務(wù)收人連續(xù)三年下降的事務(wù)所中,絕大部分事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員都在歲以上。另外,陜西注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)歷較北京和上海等地普遍偏低,絕大部分是大專(zhuān)及大專(zhuān)以下學(xué)歷,碩士以上僅有名,占總數(shù)的住,目前尚無(wú)博士而北京和上海的注冊(cè)會(huì)計(jì)師中絕大多數(shù)是大專(zhuān)和本科學(xué)歷,且本科的比例較高北京和上海兩地事務(wù)所中還分別有名碩士、名博士研究生。陜西省執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中通過(guò)考試獲取執(zhí)業(yè)資格的只占,其余都是通過(guò)考評(píng)方式取得資格的。還有許多事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德教育和后續(xù)培訓(xùn)不夠重視,使得審計(jì)人員缺乏實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),欠缺風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),難以作出適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)判斷,這些也都直接影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)隊(duì)伍的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。困惑之三經(jīng)營(yíng)范圍狹窄、市場(chǎng)開(kāi)拓困難。陜西省的家會(huì)計(jì)師事務(wù)所年創(chuàng)造的億元業(yè)務(wù)收入中,審計(jì)收入占近、驗(yàn)資收人占強(qiáng)、咨詢(xún)服務(wù)收人、資產(chǎn)評(píng)估收入近、培訓(xùn)收人。、其他業(yè)務(wù)收人占近。一方面這些收人結(jié)構(gòu)不盡合理,收益低、風(fēng)險(xiǎn)高的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)仍占主流另一方面,在調(diào)查中也聽(tīng)到很多事務(wù)所高層人員抱怨市場(chǎng)拓展極為困難,管理咨詢(xún)、投資咨詢(xún)、稅務(wù)服務(wù)以及其他新興的非鑒證業(yè)務(wù)更是受事務(wù)所人員素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)、信息等方面的限制,難以有所創(chuàng)新。陜西省會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常規(guī)客戶(hù)主要集中在國(guó)有企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司四種類(lèi)別的群體上,而由于執(zhí)業(yè)資格的限制或者其他因素,很多事務(wù)所無(wú)法將上市公司、金融企業(yè)、外資企業(yè)、合資企業(yè)等納人其常規(guī)服務(wù)對(duì)象而發(fā)展成主要客戶(hù)。另外,陜西省各家事務(wù)所的客戶(hù)群都位于事務(wù)所所在地,很少有走出本地市場(chǎng)去外地執(zhí)業(yè)的,倒是有外省的事務(wù)所或者國(guó)外會(huì)計(jì)公司的中國(guó)分支機(jī)構(gòu)等來(lái)陜西省搶占市場(chǎng)。這些問(wèn)題不僅在陜西省以及西部地區(qū)存在,在國(guó)內(nèi)其他地區(qū)同樣存在。而國(guó)際“五大”的主要發(fā)展趨勢(shì)則是積極拓展非鑒證類(lèi)新興業(yè)務(wù),其收人已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)傳統(tǒng)業(yè)務(wù),并不斷開(kāi)發(fā)新興服務(wù)產(chǎn)品,而且其遍布全球的分__支機(jī)構(gòu)承攬了全球性的業(yè)務(wù),世界強(qiáng)公司基本上都是“五大”的領(lǐng)地。因此,缺乏足夠的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)、缺乏開(kāi)發(fā)新興服務(wù)產(chǎn)品的能力,是西部地區(qū)乃至國(guó)內(nèi)事務(wù)所與國(guó)際會(huì)計(jì)公司存在差異的主要方面。

困惑之四惡性競(jìng)爭(zhēng)難以遏制。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審批和發(fā)展過(guò)快、從業(yè)人員素質(zhì)不高、市場(chǎng)開(kāi)拓遲緩、新興業(yè)務(wù)缺乏、管理水平低下等因素導(dǎo)致的直接后果就是行業(yè)性的惡性競(jìng)爭(zhēng)。彩電業(yè)重復(fù)建設(shè)的本論文由整理提供后果是價(jià)格戰(zhàn)和全行業(yè)的幾近全軍覆沒(méi),注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也不例外,其惡性競(jìng)爭(zhēng)的后果也是價(jià)格戰(zhàn),以及敗德行為。加之我國(guó)上市公司“一股獨(dú)大”股權(quán)結(jié)構(gòu)下的董事會(huì)等同于總經(jīng)理的畸形治理結(jié)構(gòu),所導(dǎo)致的“我聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)審計(jì)我”的畸形審計(jì)市場(chǎng)關(guān)系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假現(xiàn)象的出現(xiàn),也就是必然的了。

困惑之五行業(yè)監(jiān)管的非有效性。由于我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)是一個(gè)初級(jí)市場(chǎng),各種監(jiān)管機(jī)制尚未建立和健全,加之監(jiān)管人員的經(jīng)驗(yàn)有限,導(dǎo)致了監(jiān)管缺乏效率,從而影響了會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的有效運(yùn)行。同時(shí),政府監(jiān)管角色定位不清也是造成監(jiān)管不力的重要因素。

二、新形勢(shì)下西部會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展出路

陜西省會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)存在的問(wèn)題,既有中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)普遍性的問(wèn)題,也有西部地區(qū)特有的問(wèn)題?；诖?本文提出以下思路供中國(guó)西部會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的參與者借鑒或參考。出路之一制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該借鑒公司的運(yùn)作模式,實(shí)施戰(zhàn)略管理。目前,國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在盲目發(fā)展、盲目經(jīng)營(yíng)的狀況,西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的事務(wù)所更是如此。很多事務(wù)所考慮的僅僅是有沒(méi)有業(yè)務(wù)做,而不考慮什么樣的業(yè)務(wù)可以做、什么樣的業(yè)務(wù)不能做、應(yīng)該做什么、怎么做。至于市場(chǎng)如何開(kāi)拓、風(fēng)險(xiǎn)如何評(píng)估、遠(yuǎn)景規(guī)劃如何制定等問(wèn)題尚難以提到議事日程。戰(zhàn)略管理在公司、企業(yè)已經(jīng)成為時(shí)尚,會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)加以借鑒,特別是大中型事務(wù)所更不能缺少戰(zhàn)略。按照管理理論,沒(méi)有戰(zhàn)略的企業(yè)必定是短命的,沒(méi)有錢(qián)略的事務(wù)所也是如此。因此,事務(wù)所必須把戰(zhàn)略管理作為其可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。出路之二明確市場(chǎng)定位。面臨加人后國(guó)際會(huì)計(jì)公司紛紛進(jìn)人中國(guó)市場(chǎng)的形勢(shì),國(guó)內(nèi)事務(wù)所普遍缺乏競(jìng)爭(zhēng)力,西部地區(qū)事務(wù)所與國(guó)際大型會(huì)計(jì)公司相抗衡的能力就更差。因此,實(shí)行定位戰(zhàn)略,形成相對(duì)優(yōu)勢(shì)可能在一定程度上可以提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力。定位戰(zhàn)略包括業(yè)務(wù)定位—確定重點(diǎn)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,如重點(diǎn)做審計(jì)業(yè)務(wù)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)、管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)與認(rèn)證業(yè)務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、記賬等,形成以龍頭業(yè)務(wù)為主導(dǎo)、其他業(yè)務(wù)為輔的業(yè)務(wù)鏈條?？蛻?hù)定位—確定重點(diǎn)開(kāi)拓的客戶(hù)對(duì)象,如按客戶(hù)規(guī)?？煞謩e定位于大型企業(yè)、中小型企業(yè)按客戶(hù)性質(zhì)分別定位于國(guó)有企業(yè)、股份公司與上市公司、合資及外資企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),銀行、證券、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu),一、介織、事業(yè)單位等。特別是小型事務(wù)所更應(yīng)通過(guò)合理定位,專(zhuān)注于特定的客戶(hù)、特定的業(yè)務(wù)范圍,尤其是那些不被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所重視的業(yè)務(wù)和客戶(hù),如小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)和咨詢(xún),開(kāi)拓驗(yàn)資、記賬、公司設(shè)立登記、公司秘書(shū)服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)、會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)等業(yè)務(wù),形成相對(duì)優(yōu)勢(shì)和“人有我無(wú)、人無(wú)我有”的自身特改革與發(fā)展•財(cái)苑口色。因此,事務(wù)所的高層人員必須努力研究市場(chǎng)變化、研究客戶(hù)需求、研究由于技術(shù)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展和變化對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的影響,從中尋找潛在的業(yè)務(wù)、潛在的客戶(hù),力爭(zhēng)搶為人先,揚(yáng)長(zhǎng)避短,在營(yíng)銷(xiāo)上做文章,形成特色。

出路之三樹(shù)立質(zhì)量意識(shí)、品牌意識(shí)、強(qiáng)化信譽(yù)觀(guān)念。跨國(guó)公司和原國(guó)際“五大”的經(jīng)驗(yàn)告訴我們,品牌是事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的重要支柱。西部地區(qū)乃至國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的深度發(fā)展必須樹(shù)立品牌意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)、服務(wù)意識(shí),以質(zhì)量贏(yíng)得品牌、以品牌贏(yíng)得信譽(yù)、以信譽(yù)贏(yíng)得市場(chǎng)、業(yè)務(wù)和效益。出路之四實(shí)施強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合,走規(guī)?；⒓s化經(jīng)營(yíng)之路。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所走規(guī)?；?、集約化道路的基本思路,就是通過(guò)事務(wù)所本身自發(fā)的或監(jiān)管機(jī)構(gòu)引導(dǎo)的形式,采取并購(gòu)、聯(lián)合、合作等各種不同形式減少業(yè)務(wù)的數(shù)量,取締在沒(méi)有經(jīng)濟(jì)總量依存的縣域設(shè)立的事務(wù)所,使事務(wù)所的存在以經(jīng)濟(jì)中心城市為依托。爭(zhēng)取打破地域界限,與東部地區(qū)、國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司聯(lián)姻,借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。

出路之五提高人員素質(zhì),造就國(guó)際化人才。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng),其實(shí)質(zhì)是人力資源的競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)加人后,就注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)而言,需要一大批國(guó)際型人才,才能使中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師邁出國(guó)門(mén),走向世界,為此應(yīng)加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)力度,采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”、“送出去”的方式,一方面要請(qǐng)國(guó)內(nèi)外知名的業(yè)務(wù)專(zhuān)家對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和從業(yè)人員進(jìn)行后續(xù)教育另一方面,應(yīng)選派一批年輕的注冊(cè)會(huì)計(jì)師到境外培訓(xùn),以造就一支精通國(guó)際會(huì)計(jì)慣例、外語(yǔ)水平高、業(yè)務(wù)熟練的涉外型、高素質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

出路之六細(xì)分市場(chǎng),建立差別化發(fā)展模式。國(guó)內(nèi)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所原來(lái)是依托政府及有關(guān)行業(yè)機(jī)構(gòu)的背景設(shè)立的,長(zhǎng)期以來(lái)形成了特定的市場(chǎng)環(huán)境、市場(chǎng)份額和某些行業(yè)壟斷、地域壟斷的格局。盡管市場(chǎng)的開(kāi)放程度越來(lái)越高,競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,但長(zhǎng)期以來(lái)形成的這種經(jīng)營(yíng)環(huán)境為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所細(xì)分會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)奠定了良好的基礎(chǔ)。因此,鑒于國(guó)際會(huì)計(jì)公司進(jìn)人市場(chǎng)的壓力,政府、監(jiān)管機(jī)構(gòu)與國(guó)內(nèi)事務(wù)所應(yīng)以維護(hù)市場(chǎng)、共同發(fā)展為目標(biāo),實(shí)行細(xì)分市場(chǎng)的發(fā)展戰(zhàn)略,使國(guó)內(nèi)事務(wù)所盡快顯現(xiàn)品牌效應(yīng)、主營(yíng)效應(yīng)。