緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇高級會計職稱論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

一、課程定位與目標(biāo)

校園展會實訓(xùn)是學(xué)生在學(xué)習(xí)完會展?fàn)I銷類、策劃類以及設(shè)計類課程之后，將所有專業(yè)知識進(jìn)行整合，運用到實踐工作中的一門綜合性實訓(xùn)課程。通過本實訓(xùn)課程，學(xué)生可以策劃、組織、實施一個完整的展會項目，提升其展會策劃、管理能力。學(xué)生在項目執(zhí)行過程中可以提升其團(tuán)隊合作以及溝通能力，增加其對會展行業(yè)的認(rèn)同感。

二、課程設(shè)計思路

根據(jù)實訓(xùn)課程目標(biāo)，會展專業(yè)教師運用頭腦風(fēng)暴的方法，確定此次實訓(xùn)的任務(wù)是校園展銷會項目。專業(yè)教師在與科隆展覽等知名企業(yè)進(jìn)行交流后，獲取來源于企業(yè)的真實工作任務(wù)。結(jié)合會展專業(yè)學(xué)生實際，對這一任務(wù)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕虒W(xué)分析，制作了相應(yīng)的課程設(shè)計方案。

三、課程實施步驟

（一）實訓(xùn)準(zhǔn)備。根據(jù)課程設(shè)計方案，專業(yè)教師首先為學(xué)生制作實訓(xùn)任務(wù)書、指導(dǎo)書、組織分工表、招展計劃表、工作進(jìn)度表等學(xué)習(xí)、工作指導(dǎo)材料。在學(xué)生組織方面，采用會展企業(yè)中的項目制，由總經(jīng)理、各職能經(jīng)理及項目組員組成三級管理階梯。整個實訓(xùn)及管理過程采用層層匯報、層層負(fù)責(zé)的方式。詳見下圖圖1學(xué)生組織結(jié)構(gòu)圖

（二）學(xué)生動員。學(xué)生第一次操作展會，很多學(xué)生不太相信這件事情可以成功。因此，需要調(diào)整學(xué)生的價值觀、最大限度調(diào)動學(xué)生的積極性。首先，給總經(jīng)理及各項目經(jīng)理進(jìn)行了培訓(xùn)動員，讓骨干人員對此次活動的價值具備清晰地認(rèn)識；然后給全班的學(xué)生進(jìn)行了動員。采用優(yōu)先推薦實習(xí)以及銷售提成等方式來激勵學(xué)生。

（三）招展工作。招展工作是本次展會成功與否的關(guān)鍵。招展前期，一方面給學(xué)生進(jìn)行了銷售談判技巧培訓(xùn)，另一方面邀請學(xué)校社團(tuán)中有贊助經(jīng)驗的學(xué)生做經(jīng)驗介紹。與此同時，讓學(xué)生現(xiàn)場模擬，請一位有社會經(jīng)驗的學(xué)生扮演真實展商，考察學(xué)生銷售講解以及現(xiàn)場反應(yīng)能力，考察合格后方可開始招展工作。招展中期，學(xué)生以小組為單位，與展商洽談。每天上午指導(dǎo)教師考勤，電話檢查招展情況，下午學(xué)生招展結(jié)束后要匯報工作情況，交流經(jīng)驗、解決遇到的問題。學(xué)生在交流過程中，學(xué)習(xí)了銷售技巧、激發(fā)了銷售熱情也避免了偷懶現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）宣傳工作。招展工作結(jié)束后，開始啟動宣傳工作。宣傳方式和內(nèi)容由學(xué)生自己策劃、執(zhí)行。學(xué)生一般會采用校內(nèi)電子屏、橫幅、各班宣講、跳蚤市場招商、微博、人人等成本低廉方式進(jìn)行校內(nèi)宣傳。

（五）現(xiàn)場布置及管理。展會現(xiàn)場布置工作和招展工作同時進(jìn)行?，F(xiàn)場布置工作瑣碎，很多事需要細(xì)節(jié)的把握。為此，教師需帶領(lǐng)學(xué)生一起制作展會籌備工作進(jìn)程表，將每一個環(huán)節(jié)細(xì)化，明確完成任務(wù)時間、責(zé)任到人，指導(dǎo)教師每天檢查進(jìn)度，幫助學(xué)生解決困難。按照工作進(jìn)程表，校園展會按照計劃時間如期舉行。

（六）展后評估與反饋。展會結(jié)束后，教師指導(dǎo)學(xué)生分別對學(xué)院師生以及參展商進(jìn)行了調(diào)查反饋、分組分析調(diào)查問卷，撰寫評估反饋報告。

三、課程效果

展會實訓(xùn)結(jié)束后，參照實訓(xùn)目的，會展專業(yè)教師通過學(xué)生分享學(xué)習(xí)成果和訪談等方式對實訓(xùn)課程效果進(jìn)行評估。從教學(xué)效果來看，會展專業(yè)師生對展會操作有了更深刻的認(rèn)識。除此之外，學(xué)生反饋最多的關(guān)鍵詞包括成本意識、全局意識、細(xì)節(jié)意識、危機(jī)意識、團(tuán)隊合作?？梢?，校園展會實訓(xùn)不僅可以提升了學(xué)生的專業(yè)技能，還在職業(yè)情商培養(yǎng)方面起到了很大作用。從宣傳效果來看，企業(yè)對學(xué)校的氛圍，會展專業(yè)學(xué)生比較認(rèn)可。部分企業(yè)愿意接受學(xué)生就業(yè)，校園展會實訓(xùn)可以對學(xué)校、專業(yè)起到宣傳的作用。四、收獲與反思校園展會實訓(xùn)是我院會展專業(yè)綜合性實訓(xùn)課程的一次嘗試。這次實訓(xùn)給我們很多啟示：

（一）相信學(xué)生。校園展銷會看似簡單，但操作工作繁瑣。而且在整個過程中會遇到很多困難，考驗教師也考驗學(xué)生。在實訓(xùn)過程中，教師看到了學(xué)生能干的一面，他們對工作的投入、對展商及學(xué)校聲譽(yù)的負(fù)責(zé)、遇事的行動能力、他們精彩的創(chuàng)意、任勞任怨的品質(zhì)都令人感動，在未來的教學(xué)工作中，教師應(yīng)該給學(xué)生提供更多施展的空間。

（二）學(xué)生職場經(jīng)驗較少。校園展會實訓(xùn)是模擬會展企業(yè)項目運作方式進(jìn)行。實訓(xùn)過程中，暴露出學(xué)生的主動意識差，領(lǐng)導(dǎo)不問，不會主動匯報工作。工作比較被動，老師告訴的會做，沒告訴到的不會主動思考。在與領(lǐng)導(dǎo)溝通時，只會反饋問題，沒有解決方案。在工作中出現(xiàn)變化時堅守承諾，不好意思與展商溝通等問題。這些職場經(jīng)驗、技巧是在課本上學(xué)不到的，也不是一次活動就可以培養(yǎng)起來的。在今后的教學(xué)中教師應(yīng)該多讓學(xué)生接觸工作任務(wù)，逐漸培養(yǎng)學(xué)生職場技巧、意識。

（三）指導(dǎo)教師團(tuán)隊結(jié)構(gòu)需要優(yōu)化。實訓(xùn)之初，主要由會展專業(yè)教師指導(dǎo)。但在實訓(xùn)工作過程中，學(xué)生的心理會發(fā)生變化、學(xué)生之間會出在矛盾，導(dǎo)致實訓(xùn)指導(dǎo)教師既要指導(dǎo)工作還要幫助學(xué)生梳理心態(tài)、人際關(guān)系，因此這種實訓(xùn)活動應(yīng)該讓輔導(dǎo)員全程參與到實習(xí)指導(dǎo)工作，幫助處理學(xué)生工作，可以提高實訓(xùn)工作效率。

篇2

【關(guān)鍵詞】高職；財務(wù)會計；教學(xué)內(nèi)容；教學(xué)方法

“財務(wù)會計”是繼“會計學(xué)原理”之后開設(shè)的會計專業(yè)主干專業(yè)課之一。學(xué)生在初步認(rèn)識會計工作的工具即會計科目，初步掌握會計工作的方法即借貸記賬法之后，通過本課程的教與學(xué)，讓學(xué)生全面、系統(tǒng)地理解和掌握財務(wù)會計的基本理論、基本知識和基本方法，培養(yǎng)和提高學(xué)生正確分析和解決會計處理中遇到的各種問題的能力，為“管理會計”、“財務(wù)管理”等后續(xù)課程的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。這是一門具有較強(qiáng)的實用性和可操作性的課程。但從教學(xué)效果來看，老師普遍感覺難教，學(xué)生普通感覺難學(xué)。即使一些“會計學(xué)原理”學(xué)得比較好的同學(xué)也普遍認(rèn)為財務(wù)會計課內(nèi)容多，難度大。筆者認(rèn)為要想改變目前財務(wù)會計課程教學(xué)兩難的狀況，須從教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法上進(jìn)行改革。

一、高職財務(wù)會計課程教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法的現(xiàn)狀

從課程教學(xué)內(nèi)容來看，現(xiàn)有的高職財務(wù)會計課程所用教材基本上都是圍繞著資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大會計要素具體項目展開，以會計報表的編制為終結(jié)，詳細(xì)闡述了企業(yè)的供、產(chǎn)、銷及利潤分配環(huán)節(jié)會計核算的基本原理和方法。由于財務(wù)會計課程的重要性，導(dǎo)致教材編寫基本上是內(nèi)容面面俱到，條條框框的規(guī)定較多，重點不突出。加之我國的會計核算與國際接軌，準(zhǔn)則的頻繁修訂、出臺，造成了“財務(wù)會計”的教學(xué)內(nèi)容也在不斷地更改和補(bǔ)充，影響了教學(xué)內(nèi)容的穩(wěn)定性、連續(xù)性、系統(tǒng)性，增加了教學(xué)難度。許多教師習(xí)慣于按教材的內(nèi)容組織教學(xué)，偏重于核算細(xì)節(jié)。由于許多學(xué)校的財務(wù)會計課時安排為72課時，導(dǎo)致老師講完核算之后已經(jīng)沒有時間組織學(xué)生進(jìn)行進(jìn)一步的分析和討論，從而學(xué)生的專業(yè)分析能力得不到鍛煉。學(xué)生每節(jié)課都忙于單調(diào)枯燥的業(yè)務(wù)核算，看不到會計學(xué)習(xí)的樂趣，從而學(xué)習(xí)的積極性不高，課堂氣氛較沉悶壓抑。

從教學(xué)方法上看，在財務(wù)會計課堂上，主要的教學(xué)方法還是講述法，黑板上的一段文字或是老師口里的一段描述就是一筆業(yè)務(wù)，學(xué)生在這段文字中或教師的描述中去想象這是一筆什么樣的業(yè)務(wù)，然后照葫蘆畫瓢地編制會計分錄。有時，學(xué)生不理解業(yè)務(wù)，老師要費很多口舌去講解這個業(yè)務(wù)，很多時間浪費在這些解釋和描述上，而學(xué)生仍然會對業(yè)務(wù)涉及的原始憑證及業(yè)務(wù)流程一無所知。雖然現(xiàn)在有許多上會計課的老師用多媒體課件上課，將一些原始憑證和業(yè)務(wù)流程以較為生動的方式播放出來給學(xué)生看，讓學(xué)生觀摩，活躍了課堂氣氛，在一定程度上增強(qiáng)了教學(xué)的實戰(zhàn)性；但“紙上得來終覺淺”，學(xué)生沒有真正的進(jìn)行原始憑證填制，沒有真正的業(yè)務(wù)流程體驗，雖然在課堂上、考試時會寫分錄，但一到實際工作崗位上仍然是滿臉茫然，捉襟見肘。

二、高職財務(wù)會計課程教學(xué)內(nèi)容改革的思考

（一）新會計準(zhǔn)則下的高職財務(wù)會計課程教學(xué)內(nèi)容的安排

結(jié)合高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)，高職財務(wù)會計課程教學(xué)內(nèi)容的組織和安排上既不能完全跟著準(zhǔn)則走，也不能完全離開現(xiàn)行的準(zhǔn)則。切實可行的做法是將具體準(zhǔn)則中常規(guī)的、經(jīng)常性的、與會計六要素有關(guān)的業(yè)務(wù)，如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、存貨準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則等及時補(bǔ)充到教學(xué)內(nèi)容中；對于具體準(zhǔn)則中的特殊的、非經(jīng)常性的業(yè)務(wù)，如會計政策變更準(zhǔn)則、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則、債務(wù)重組及非貨幣交易準(zhǔn)則等，教學(xué)中可以不涉及這方面內(nèi)容，以保證教學(xué)內(nèi)容的完整性和系統(tǒng)性。教學(xué)內(nèi)容涉及到具體準(zhǔn)則時，教師要了解具體會計準(zhǔn)則修改和制訂的背景，及對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響。此外教師可以將這些準(zhǔn)則以課程學(xué)習(xí)參考資料的方式通過郵件、學(xué)習(xí)網(wǎng)站提供、推薦給學(xué)生，以方便學(xué)生的專業(yè)拓展學(xué)習(xí)。

(二)按資金運動過程和業(yè)務(wù)流程重新組織財務(wù)會計課程教學(xué)內(nèi)容

傳統(tǒng)的按會計要素安排教學(xué)內(nèi)容固然有其學(xué)科的嚴(yán)謹(jǐn)性和知識的連貫性，但卻缺乏知識體系內(nèi)在的邏輯性，如傳統(tǒng)教材中資產(chǎn)要素的“應(yīng)收及預(yù)付款項”與后面的“收入”要素，資產(chǎn)要素中的“存貨”與負(fù)債要素中的“應(yīng)付及預(yù)收款項”，在核算內(nèi)容上是有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性的。按要素分開去講每一部分內(nèi)容，學(xué)生會“只見樹木，不見森林”；而按企業(yè)資金運動過程和業(yè)務(wù)流程，將這些有較強(qiáng)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性的內(nèi)容安排在一起去講，學(xué)生就能夠舉一反三，既懂業(yè)務(wù)流程又懂核算要點，還能在真實的業(yè)務(wù)流程體驗中去發(fā)現(xiàn)問題解決問題。

現(xiàn)將傳統(tǒng)的按會計要素安排的教學(xué)內(nèi)容與擬按資金運動過程和業(yè)務(wù)流程組織的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行比較。見表1：新舊財務(wù)會計課程教學(xué)內(nèi)容安排比較表。

從表1可以看出，在保持原有的按會計要素安排的教學(xué)內(nèi)容總量不變的前提下，新的財務(wù)會計課程教學(xué)內(nèi)容從形式上更為靈活，在章節(jié)安排上更加緊湊，前后內(nèi)容有較強(qiáng)的邏輯性。課程教學(xué)內(nèi)容從認(rèn)識報表為起點，以編制報表為終點；以資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會計恒等式為基礎(chǔ)，以收入-費用=利潤，現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量為分析的起點，強(qiáng)調(diào)會計要素的涵義及會計報表項目之間的勾稽關(guān)系，通過具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算過程形成會計報表的結(jié)果，反過來，通過報表結(jié)果的具體項目增減變化來推斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程。從課程教學(xué)內(nèi)容來看，既反映了基本業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容，又突出了專業(yè)分析和應(yīng)用能力的培養(yǎng)。

（三）強(qiáng)化細(xì)化財務(wù)會計課程實踐教學(xué)內(nèi)容

在財務(wù)會計課程教學(xué)中，除了要在會計學(xué)原理學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高學(xué)生運用借貸記賬法和賬戶進(jìn)行較復(fù)雜業(yè)務(wù)核算的能力以外，還要注重培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)分析能力。而專業(yè)分析能力的培養(yǎng)單靠嘴上說說、紙上寫寫是不夠的，必須要有較為真實的實踐環(huán)境、較為具體的工作任務(wù)。為此要強(qiáng)化細(xì)化財務(wù)會計課程實踐教學(xué)內(nèi)容，實踐教學(xué)應(yīng)貫穿于整個課程教學(xué)之中，而不僅僅是課程結(jié)束后的集中訓(xùn)練。新的教學(xué)內(nèi)容要求每一章節(jié)均應(yīng)合理地安排一些實踐活動或布置一些工作任務(wù)。

如在第一章“公司的組建與經(jīng)營”中安排如下一些實踐活動或工作任務(wù)：1.參觀一個生產(chǎn)型企業(yè)；2.模擬創(chuàng)辦一個生產(chǎn)型公司，完成資本投入的核算；3.以座談、觀看電子資料的方式認(rèn)識生產(chǎn)型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程；4.以座談、觀看電子資料的方式認(rèn)識公司財務(wù)規(guī)章制度；5.認(rèn)知公司的資產(chǎn)、負(fù)債；6.認(rèn)知公司的所有者權(quán)益；7.認(rèn)知公司的收入費用利潤；8.認(rèn)知公司賬簿；9.建賬。

在第二章“供應(yīng)過程的核算”中安排如下一些實踐活動或工作任務(wù)：1.認(rèn)知料的供應(yīng)流程；2.觀摩料的供應(yīng)涉及的單據(jù)憑證式樣及填寫格式；3.填寫收料單；4.討論料的供應(yīng)的計價方法；5.分析應(yīng)付及預(yù)付款項；6.編制記賬憑證，完成料供應(yīng)的核算；7.登記有關(guān)明細(xì)賬；8.認(rèn)知國家和企業(yè)的勞動用工制度；9.認(rèn)知企業(yè)的薪酬分配制度；10.認(rèn)知固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的取得方式、程序和管理制度；11.固定資產(chǎn)取得的核算；12.無形資產(chǎn)取得、使用與處置的核算。

在第三章“生產(chǎn)過程的核算”中安排如下一些實踐活動或工作任務(wù)：1.認(rèn)知企業(yè)料的發(fā)出的流程和管理制度；2.討論料的耗費的計價方法；3.觀摩料的耗費涉及的單據(jù)憑證式樣及填寫格式；4.填寫發(fā)料單；5.編制記賬憑證，完成料的耗費的核算；6.登記有關(guān)明細(xì)賬；7.解讀工資單；8.編制記賬憑證，完成工的耗費的核算；9.登記有關(guān)明細(xì)賬；10.認(rèn)知設(shè)備等固定資產(chǎn)的耗費和管理制度；11.討論分析固定資產(chǎn)的耗費的計量方法；12.編制折舊計提表；13.編制記賬憑證，完成費的核算；14.登記有關(guān)明細(xì)賬；15.討論分析固定資產(chǎn)的后續(xù)支出問題和處置；16.認(rèn)知產(chǎn)品完工入庫的流程和管理制度；17.觀摩產(chǎn)品入庫涉及的單據(jù)憑證式樣及填寫格式；18.填寫入庫單；19.登記有關(guān)明細(xì)賬。過強(qiáng)化、細(xì)化財務(wù)會計課程的實踐教學(xué)內(nèi)容，讓學(xué)生在真實或仿真的工作環(huán)境下，接受和完成真實的工作任務(wù)，學(xué)中做，做中學(xué)，既能核算，又懂管理。

三、有關(guān)財務(wù)會計課程教學(xué)方法的思考

基于上述教學(xué)內(nèi)容，為達(dá)到良好的教學(xué)效果，在財務(wù)會計課程教學(xué)中宜采用的教學(xué)方法有：觀摩法、任務(wù)驅(qū)動教學(xué)法、角色體驗法、案例教學(xué)法等。

（一）觀摩法

將一些業(yè)務(wù)的原始憑證及業(yè)務(wù)流程通過多媒體課件的方式播放給學(xué)生觀看，或者是收集、填制各種原始憑證及有關(guān)會計事項的辦理指南，制成票樣或打印出來，放入文件夾供學(xué)生查閱觀摩，讓學(xué)生獲取較直觀的認(rèn)知。

（二）任務(wù)驅(qū)動教學(xué)法

由于學(xué)生已學(xué)過會計學(xué)原理，具有一定的專業(yè)基礎(chǔ)知識和基本技能。所以在財務(wù)會計課程的教學(xué)中，在第一次上課時就發(fā)給學(xué)生一個模擬實訓(xùn)企業(yè)的會計資料，讓學(xué)生自己獨立地利用課余時間進(jìn)行會計模擬實訓(xùn)。老師掌握實訓(xùn)進(jìn)度，以下達(dá)實訓(xùn)任務(wù)書的方式告知學(xué)生應(yīng)在什么時間完成什么工作內(nèi)容，具體實訓(xùn)時間由學(xué)生自己安排，但工作成果要按期交給老師檢查以評定成績。

（三)角色體驗法

財務(wù)會計課程涉及到很多的具體核算業(yè)務(wù)，由于學(xué)生并沒有接觸實際工作，對于工作的分工和業(yè)務(wù)流程缺乏感性認(rèn)識，而會計核算和管理往往是站在特定的角度、特定的業(yè)務(wù)流程上進(jìn)行，學(xué)生缺乏空間和時間的概念。為讓學(xué)生形象、生動地理解和掌握所學(xué)的知識，在教學(xué)中可采用“角色體驗法”，即老師設(shè)計一項或幾項業(yè)務(wù)，讓學(xué)生扮演銀行工作人員、會計、出納、銷售人員、經(jīng)理、客戶等，模擬各種角色體驗他們在實際工作中需要面臨、思考和解決的問題，將煩瑣、抽象的文字描述，轉(zhuǎn)化成生動、形象的語言。如在講到應(yīng)收票據(jù)的有關(guān)業(yè)務(wù)時，老師設(shè)計第一項業(yè)務(wù)即客戶甲來公司商洽業(yè)務(wù)，擬以銀行承兌匯票的方式購入我公司商品一批。則扮演銷售人員的學(xué)生在得知對方的意圖之后就要將這個情況匯報給總經(jīng)理，按公司規(guī)章制度進(jìn)行事項審批；審批之后，與客戶簽訂銷售合同；收到對方開來的銀行承兌匯票后，開出提貨單交運輸部門發(fā)貨，開銷售發(fā)票給客戶；會計人員根據(jù)銷售合同及銀行承兌匯票復(fù)印件記賬。如在講到存貨購入核算時，讓學(xué)生分別扮演出納、會計、采購員和倉管員，各司其職，完成材料的購買、款項的支付及材料的入庫等業(yè)務(wù)的流程及會計單據(jù)的傳遞。

（四）案例教學(xué)法

在公司的存貨發(fā)出計價方法的學(xué)習(xí)中，采用案例分析法，給出一個公司的存貨資料，讓學(xué)生比較不同的計價方法對公司財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響；或者讓學(xué)生分析在既定的經(jīng)營目標(biāo)下，如何選擇存貨發(fā)出的計價方法。如在講到企業(yè)投融資業(yè)務(wù)活動時，運用案例資料，讓學(xué)生完成從投資取得到持有到最終出售的全過程的核算，并就投資情況進(jìn)行分析評價。

四、結(jié)束語

財務(wù)會計課程是會計專業(yè)的專業(yè)核心課程之一，是學(xué)生專業(yè)知識積累和專業(yè)技能提升的關(guān)鍵一課。教師應(yīng)認(rèn)真組織好本課程教學(xué)內(nèi)容，積極進(jìn)行教學(xué)方法創(chuàng)新。學(xué)生應(yīng)克服各種困難，化就業(yè)壓力為動力，積極主動地進(jìn)行學(xué)習(xí)和實踐，提高自己的專業(yè)能力。同時學(xué)校應(yīng)做好教學(xué)保障工作，保證各項教學(xué)內(nèi)容能按量保質(zhì)完成。

【參考文獻(xiàn)】

[1]姜雪梅.關(guān)于高職財務(wù)會計課程教學(xué)與考核問題的思考[J].教育與職業(yè)，2008，（3）.

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(一)成本會計的重要性決定了高職成本會計實訓(xùn)教材的重要性。高職教育中，會計這個專業(yè)具有很強(qiáng)的崗位性、職業(yè)性、實用性和針對性。通過在這個專業(yè)中的學(xué)習(xí)，最終為企業(yè)和社會培養(yǎng)合格的會計人員，使他們的實際操作能力比較強(qiáng)，具備很高的分析解決問題的能力和職業(yè)判斷力。這種實用型的會計人才將會是成本會計教育的一個重要方向。

(二)成本會計內(nèi)容的特點決定了高職成本會計實訓(xùn)教材的重要性。大家都知道，高職成本會計是為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的。由于在新形勢下，廣大企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的特點各有不同，這就給成本會計核算增加了相當(dāng)大的難度。因此，高職教育為了能夠增強(qiáng)學(xué)生的感性認(rèn)識，促使他們理清思路，不斷鞏固理論知識，就必須組織學(xué)生多參加模擬實訓(xùn)課程和活動，從而在實踐中不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新。

(三)成本會計實習(xí)難度決定了高職成本會計實訓(xùn)教材的重要性。會計工作和其他工作不同，具有其特殊性。廣大會計專業(yè)的學(xué)生由學(xué)校安排進(jìn)入企業(yè)實習(xí)是目前比較普遍的實訓(xùn)模式，然而這種模式經(jīng)常由于實習(xí)時間短，學(xué)生無法在這么短的時間內(nèi)熟悉成本會計工作的整個流程。有些學(xué)校組織的實習(xí)僅僅流于形式，對于學(xué)生所能真正學(xué)習(xí)到的會計知識不去檢查和考核，這樣就根本無法落實成本會計專業(yè)的教學(xué)和實習(xí)的預(yù)期目標(biāo)。

(四)成本會計師資現(xiàn)狀是制約高職成本會計實訓(xùn)教材的難點。高職院校的會計專業(yè)中，許多教師都是直接從學(xué)校招聘來的，他們有著豐富的理論知識，但是由于成本會計學(xué)習(xí)過程存在的問題，使他們?nèi)狈嵺`經(jīng)驗，實際操作能力低，無法在講課過程中把理論知識和實務(wù)知識很好地結(jié)合在一起，教學(xué)的效果就比較差。成本會計師資隊伍的現(xiàn)狀問題無法在較短的時間內(nèi)得到解決和改善，這就決定了成本會計教學(xué)要求推出高質(zhì)量高仿真的成本會計實訓(xùn)教材的呼聲愈發(fā)迫切。

二、成本會計實訓(xùn)教材的現(xiàn)狀

(一)科學(xué)、優(yōu)質(zhì)的實訓(xùn)教材缺乏?？v觀會計實訓(xùn)教材市場，雖然書目繁多，但是大多都無法將理論知識和實務(wù)知識聯(lián)系起來，教材內(nèi)容不詳實、不規(guī)范，優(yōu)質(zhì)的模擬實訓(xùn)教材確實很少。而且由于相當(dāng)一部分教師把時間和精力放在了職稱晉升上，不能切實研究和探索教育教學(xué)模式和方法，這樣實訓(xùn)教材建設(shè)就嚴(yán)重投入不足。

(二)傳統(tǒng)的實訓(xùn)教材內(nèi)容陳舊、老套，沒有深度和廣度。在傳統(tǒng)的綜合實訓(xùn)教材中，信息資料內(nèi)容過于陳舊，不能適應(yīng)現(xiàn)實，與實務(wù)脫節(jié)情況嚴(yán)重。目前所普遍采用的教材都過于強(qiáng)調(diào)提高學(xué)生核算的基本操作能力，對于企業(yè)價值管理能力和審計監(jiān)督能力的培養(yǎng)重視不夠，忽視實踐訓(xùn)練的情況比較普遍，這樣就不能夠有效提高學(xué)生的綜合實踐本領(lǐng)。

(三)實際的手工實操知識與實訓(xùn)教材內(nèi)容脫節(jié)嚴(yán)重。目前我們所采用的實訓(xùn)教材內(nèi)容缺乏綜合性、系統(tǒng)性。實訓(xùn)教材里面各個單元或模塊之間缺乏有機(jī)的聯(lián)系，知識點都是被割裂開來的。當(dāng)學(xué)生參加完實訓(xùn)后，對于學(xué)習(xí)過程所得到的數(shù)據(jù)、成本核算流程、成本的形成過程仍然是一頭霧水，對概念形成的感性認(rèn)識依然是模糊不清，掌握的知識及技能也是支離破碎的，不能夠有機(jī)結(jié)合和統(tǒng)一。

(四)教材實踐性與參與性模糊。傳統(tǒng)的成本會計實訓(xùn)教材在內(nèi)容設(shè)計方面缺乏實踐性的基礎(chǔ)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)脫離生產(chǎn)的實際。廣大學(xué)生僅僅按照教材內(nèi)容機(jī)械套用，不需要靈活的鉆研和探索，這樣的教材根本無法提高學(xué)生的動手能力和在實踐中解決問題的能力。(五)教材職業(yè)性與針對性不強(qiáng)。教材中對于成本會計崗位工作內(nèi)容和責(zé)任介紹比較少，學(xué)生無法明確了解和掌握成本會計工作在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的地位和作用。實訓(xùn)教材往往只注重成本計算工作，忽視了對會計工作過程各個環(huán)節(jié)的會計方法的介紹和研究，缺乏對現(xiàn)代企業(yè)組織形式、生產(chǎn)過程、成本管理等方面闡述。

三、成本會計實訓(xùn)教材改革與創(chuàng)新的構(gòu)想

(一)總構(gòu)想———編寫成本會計案例實訓(xùn)教材。實訓(xùn)教材是會計專業(yè)學(xué)生進(jìn)行會計模擬操作的重要依據(jù)，其編寫質(zhì)量直接影響到會計實訓(xùn)的效果。成本會計案例實訓(xùn)是案例教學(xué)法在成本會計實訓(xùn)過程中的具體實踐和應(yīng)用。

(二)創(chuàng)新思路。成本會計實訓(xùn)教材的編寫是一項艱苦、細(xì)致的工作，其編寫難度及精細(xì)程度均高于每部專業(yè)教材。如何寫好企業(yè)會計實訓(xùn)教材，筆者認(rèn)為可以考慮這幾點:選取真實企業(yè)作為案例企業(yè);校企合作編寫教材;案例應(yīng)具備綜合性、一體化;要適當(dāng)介紹企業(yè);要盡量融入財務(wù)會計的核算內(nèi)容;教材內(nèi)容要做到循序漸進(jìn)。

四、結(jié)語

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（一）成本核算方法多,成本核算程序復(fù)雜

成本會計課程涉及眾多的計算方法，比如輔助生產(chǎn)費用的分配方法有直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等五種方法，制造費用的分配有生產(chǎn)工時比例法、直接工資比例法、機(jī)器工時比例法、計劃分配率分配法等四種方法，對完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的成本分配更是有在產(chǎn)品不計算成本法、按固定成本計算在產(chǎn)品成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法等七種方法。就核算程序而言，各種方法主要包含要素費用的歸集與分配、輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配、制造費用的歸集與分配、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配等步驟。

（二）成本核算過程環(huán)環(huán)相扣,前后呼應(yīng)

縱觀成本核算方法，整體核算過程所歷經(jīng)的環(huán)節(jié)呈現(xiàn)環(huán)環(huán)相扣的特征，任何一個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)計算錯誤將會影響整體核算結(jié)果。比如，輔助生產(chǎn)費用歸集的數(shù)據(jù)來自要素費用分配的結(jié)果，制造費用歸集的數(shù)據(jù)來自要素費用分配和輔助生產(chǎn)費用分配的結(jié)果，完工產(chǎn)品的成本計算結(jié)果來自前面步驟中要素費用分配、輔助生產(chǎn)費用分配、制造費用分配的結(jié)果?？梢姡杀竞怂闳藛T必須保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，認(rèn)真梳理各個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)關(guān)系才能完成成本核算的任務(wù)，為生產(chǎn)管理提供可靠的成本一線數(shù)據(jù)。

二、成本會計實踐教學(xué)現(xiàn)狀分析

（一）成本會計實踐教學(xué)地位不突出

成本會計課程實踐教學(xué)以提高學(xué)生的實踐能力為目的，在闡述成本會計基本理論知識基礎(chǔ)上，設(shè)置成本會計實驗實訓(xùn)環(huán)節(jié)，培養(yǎng)學(xué)生核算成本的能力，從而為其將來從事相關(guān)專業(yè)工作打下基礎(chǔ)。成本會計理論知識多，學(xué)習(xí)難度比較大，各高職院校對實踐教學(xué)重視不夠，普遍做法是安排大量的課堂理論授課，穿插實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，并沒有將成本會計實踐實訓(xùn)單獨設(shè)置成一門課程，只是作為理論教學(xué)的一部分。例如，有的學(xué)校成本會計課程每學(xué)期64個總課時，理論教學(xué)48，實踐教學(xué)16，更有甚者，實踐教學(xué)的16課時往往是在課程大綱中所列示，學(xué)期教學(xué)中容易被理論教學(xué)擠占，實踐環(huán)節(jié)流于形式。這樣做的后果是學(xué)生期末考試應(yīng)試能力比較強(qiáng)，但是成本核算崗位應(yīng)有的職業(yè)能力鍛煉少，這種培養(yǎng)模式與高職高專培養(yǎng)應(yīng)用型、技能型人才培養(yǎng)目標(biāo)脫節(jié)。

（二）成本會計實踐教學(xué)模式僵化

當(dāng)前，成本會計理論教學(xué)中大都運用多媒體課件教學(xué)，改變了“講授+板書”的陳舊模式，但是形式的改變并不意味著授課效果的改善。大多高職院校是在第三學(xué)期開設(shè)成本會計課程，雖然有了一年的會計基礎(chǔ)知識的積累，但多數(shù)學(xué)生缺乏企業(yè)參觀學(xué)習(xí)的機(jī)會，僅是學(xué)會了如何運用會計科目做出會計分錄，書面處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無法形成企業(yè)立體化工作場景，對待成本會計，難以理解成本核算程序，難以從復(fù)雜枯燥的各類成本核算單據(jù)中發(fā)現(xiàn)明顯的勾稽關(guān)系，這必然影響學(xué)習(xí)效果。

（三）成本會計實踐教學(xué)資料陳舊

有的高職院校成本會計教學(xué)中不但教學(xué)模式單一、僵化，還存在課程理論教學(xué)內(nèi)容繁多的現(xiàn)象，在此情況下，運用的成本核算實踐教材依舊停留在理論教科書上的課后習(xí)題的解答層面，加之課時受限，有些資料缺乏系統(tǒng)性，導(dǎo)致教師無法一一解答成本核算習(xí)題，這樣的實踐教學(xué)與實際成本核算工作相差較遠(yuǎn)，難以展現(xiàn)成本核算的體系以及核算方法的程序性,實踐教學(xué)退變?yōu)檎n后作業(yè)，難以稱之為真正的實踐。

（四）成本會計實踐教學(xué)師資嚴(yán)重匱乏

從目前很多高職院校成本會計教學(xué)團(tuán)隊的現(xiàn)狀看，專任教師缺乏實踐工作經(jīng)驗，不具備企業(yè)會計、審計實際從業(yè)經(jīng)歷，缺乏實踐技能的教師必定難以培養(yǎng)社會和企業(yè)所需的技能型人才。

三、完善成本會計實踐教學(xué)新思路

針對高職院校成本會計實踐教學(xué)中存在的上述問題，筆者從工作實踐出發(fā)，提出實踐教學(xué)改革新思路。

（一）提高對成本會計實踐教學(xué)的重視程度

“教高16號文件”中明確提出，高職人才培養(yǎng)模式中實踐教學(xué)在教學(xué)計劃中應(yīng)占有較大比重。在此文件精神指引下，高職院校應(yīng)立足本校實際，以“應(yīng)用”為主旨和特征構(gòu)建課程和教學(xué)內(nèi)容體系，充分認(rèn)識實踐教學(xué)在教學(xué)體系中的地位。就成本會計課程而言，應(yīng)加大實踐教學(xué)課時并將實踐教學(xué)落到實處，例如64課時的成本會計教學(xué)總課時中，實踐教學(xué)占到50%的比例，在條件成熟時，還可以嘗試獨立開設(shè)成本核算實踐課程，建議課時48課時。

（二）拓展成本會計實踐教學(xué)形式

高職院校要實現(xiàn)人才培養(yǎng)目標(biāo)的要求，在教學(xué)模式方面注重運用案例分析法、虛擬角色設(shè)定法等新的教學(xué)方法和手段。有計劃地安排學(xué)生到制造業(yè)企業(yè)工作現(xiàn)場觀摩學(xué)習(xí)，參觀企業(yè)工藝流程，學(xué)習(xí)成本形成過程，觀摩企業(yè)成本會計人員賬務(wù)處理流程，明確成本核算崗位的職責(zé)，引導(dǎo)學(xué)生樹立良好的職業(yè)信念，培養(yǎng)學(xué)生良好的職業(yè)態(tài)度。校內(nèi)實踐教學(xué)中，必須改變傳統(tǒng)的訓(xùn)練課后習(xí)題的做法，搭建仿真原始憑證、記賬憑證和賬簿平臺，使學(xué)生了解并填列成本核算工作實踐中的單據(jù)、賬簿樣本，真正落實成本核算崗位職責(zé)要求，縮短學(xué)習(xí)與就業(yè)的距離。目前，濟(jì)南職業(yè)學(xué)院財經(jīng)系成本核算課程組正在進(jìn)行成本會計實踐教學(xué)形式的改革，由行業(yè)企業(yè)專家與課程專業(yè)教學(xué)團(tuán)隊建立多元化課程開發(fā)小組，通過座談、訪談等形式，明確崗位工作內(nèi)容和職業(yè)能力要求，將企業(yè)成本會計崗位工作的資源與企業(yè)對學(xué)生會計職業(yè)能力的需求直接引入課程建設(shè)開發(fā)過程，共同編寫了實訓(xùn)教材，以大量仿真的原始憑證、記賬憑證代替了傳統(tǒng)教材堆砌文字的實訓(xùn)類型，既有與該課程理論教學(xué)同步的實訓(xùn)，有利于學(xué)生及時掌握制造業(yè)成本核算工作，也有該課程綜合實訓(xùn)，有利于學(xué)生融會貫通，系統(tǒng)握制造業(yè)企業(yè)成本核算的技能，為勝任成本核算崗位打下堅實基礎(chǔ)。

（三）完善成本實踐教學(xué)內(nèi)容

高職院校的成本會計教材必須有別于本科院校，應(yīng)遵循高職學(xué)生學(xué)習(xí)規(guī)律安排教學(xué)內(nèi)容難度，按照“必需、夠用”之原則選取教學(xué)內(nèi)容，重在培養(yǎng)學(xué)生的技術(shù)應(yīng)用能力。教師應(yīng)按照“基于工作過程系統(tǒng)化”課程的開發(fā)理念，立足企業(yè)成本核算崗位調(diào)研，對課程進(jìn)行開發(fā)與設(shè)計。成本實踐教學(xué)內(nèi)容可圍繞“成本核算準(zhǔn)備工作”、“品種法核算產(chǎn)品成本”、“分批法核算產(chǎn)品成本”、“分步法核算產(chǎn)品成本”、“分類法核算產(chǎn)品成本”、“定額法核算產(chǎn)品成本”、“成本分析”，分別設(shè)置實訓(xùn)項目，每個項目根據(jù)課程教學(xué)任務(wù)設(shè)計“業(yè)務(wù)操作實訓(xùn)”、“綜合實訓(xùn)”等內(nèi)容。實施教學(xué)中，教師應(yīng)樹立全局觀念，注重課程體系的有效銜接，改變每個實訓(xùn)項目分散、孤立的狀況。除了手工核算方式，高職成本會計教師還應(yīng)積極拓展網(wǎng)絡(luò)資源，開發(fā)成本核算軟件，構(gòu)建體系緊密、合理的實踐實訓(xùn)系統(tǒng)，重點訓(xùn)練品種法、分批法、分步法等基本成本核算方法，在核算成本的基礎(chǔ)上，編制分析相關(guān)的成本報表，滿足企業(yè)對成本核算崗位的知識和能力需求。只有教學(xué)內(nèi)容不斷歸納和完善才能在專業(yè)課程體系中循序漸進(jìn)地擴(kuò)大實踐教學(xué)的分量，否則既要加大實踐教學(xué)力度又要完成教學(xué)內(nèi)容，必然加大學(xué)生學(xué)習(xí)壓力，與高職人才培養(yǎng)目標(biāo)背道而馳。

（四）強(qiáng)化內(nèi)涵，培養(yǎng)“雙師型”成本會計實踐指導(dǎo)教師

實踐教學(xué)教師師資力量薄弱的現(xiàn)狀已經(jīng)引起各大高職院校的重視，學(xué)校也積極尋求校企合作，積極引進(jìn)企業(yè)一線會計核算人才參與到實踐實訓(xùn)教學(xué)中。但企業(yè)出于經(jīng)濟(jì)效益的考慮，不愿派遣員工全程參與學(xué)校實踐實訓(xùn)過程，加之企業(yè)人才大都不具備教師資格，沒有教師授課的經(jīng)驗，可能導(dǎo)致實踐知識無法有效傳輸給學(xué)生的結(jié)果。對學(xué)校來講，行之有效的做法是推動教師走出學(xué)校，鼓勵教師去往企業(yè)一線相應(yīng)崗位實習(xí)鍛煉，不斷提高實踐教學(xué)能力，培養(yǎng)自己的教師成為“雙師型”教師。此外，高職院校還應(yīng)考慮加強(qiáng)“校際合作”，加強(qiáng)院校之間的合作，互聘既有企業(yè)實踐經(jīng)驗又有教學(xué)實力的教師，實現(xiàn)人才共享，共同推動高職教育的發(fā)展。

四、結(jié)語

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【關(guān)鍵詞】滾輪；銷軸；支架；轉(zhuǎn)動方式

一、概述

車間使用的WZ1004型真空回潮機(jī)前后門開關(guān)采用的液壓提升機(jī)構(gòu)，通過搖臂機(jī)構(gòu)使門上升、下降，門在上升下降時借助滾輪的轉(zhuǎn)動，而滾輪通過銷軸與支架連接，滾輪與銷軸、銷軸與支架均采用干摩擦傳動，由于前后門的自重比較大，滾輪與銷軸、銷軸與支架轉(zhuǎn)動部位在大負(fù)載的作用下，產(chǎn)生的摩擦力也較大，在無的情況下，加劇了銷軸與滾輪、銷軸與機(jī)架之間轉(zhuǎn)動部位的磨損，在長時間的運行中，滾輪與銷軸、銷軸與支架之間的轉(zhuǎn)動部位磨損比較嚴(yán)重，造成前后門升降不順暢。主要表現(xiàn)為轉(zhuǎn)動部位磨損嚴(yán)重時筒體下降速度明顯加快，形成安全隱患；滾輪兩邊磨損不均勻會出現(xiàn)卡滯現(xiàn)象，此時需要停機(jī)進(jìn)行維修，影響設(shè)備正常運行；維修時需要對滾輪、支架、銷軸進(jìn)行更換，維修成本較高。

二、存在的問題

1、支架厚度較薄，在支架上嵌入滾動軸承，不符合安裝要求，即使安裝后滾動軸承容易脫落，門會出現(xiàn)傾斜現(xiàn)象，造成門卡滯，給操作工和維修工增加了工作強(qiáng)度，增加了故障停機(jī)時間。

2、銷軸與支架轉(zhuǎn)動部位采取滑動摩擦，雖然之間的磨損降低了，但需要定期更換滑動軸承，增加了維修成本和維修工的勞動強(qiáng)度。

三、改進(jìn)措施

將滾輪轉(zhuǎn)動部位的干摩擦改為滑動摩擦和滾動摩擦，改進(jìn)采取如下措施：

1、將銷軸與支架之間轉(zhuǎn)動部位采取滑動摩擦，即充分利用原有磨損的支架，在磨損處鑲一銅套，銅套上部開一油孔，便于加注脂，使銷軸與銅套之間處于油膜狀態(tài)。制作的銅套如圖1所示：

2、將滾輪兩邊挖孔，便于安裝6204的軸承，使銷軸與滾輪之間轉(zhuǎn)動為滾動摩擦，減少磨損，延長滾輪與銷軸的使用壽命。

3、將銷軸改為兩端銷連接，連接可靠且方便維修工拆卸，具體示意圖如圖2：

4、在支架上加工M5深8的絲母，絲母與滑動軸承的油孔對著，絲母上安裝M5的黃油嘴，方便操作工定期進(jìn)行，使銷軸與滑動軸承始終處于良好狀態(tài)。支架改進(jìn)如圖3所示：

四、改進(jìn)效果

1、提高了筒體前后門升降運行的穩(wěn)定性。改進(jìn)前采取干摩擦轉(zhuǎn)動，各轉(zhuǎn)動部位在負(fù)載的作用下逐步磨損，門在升降過程中不在同一平面內(nèi)，運行不順暢，甚至出現(xiàn)停機(jī)，影響生產(chǎn)連續(xù)作業(yè)。改進(jìn)后，采取滾動摩擦和滑動摩擦，轉(zhuǎn)動部位處于狀態(tài)，減少了磨損，提高了運行的穩(wěn)定性。

2、減少了故障停機(jī)時間，降低了職工的勞動強(qiáng)。改進(jìn)前，經(jīng)常出現(xiàn)前后門升降異常，需要操作工和維修工進(jìn)行處理，嚴(yán)重時會出現(xiàn)故障停機(jī)。改進(jìn)后，筒體前后門運行穩(wěn)定，一年來未出現(xiàn)卡滯現(xiàn)象，降低了維修工的勞動強(qiáng)度。

3、提高了滾輪、銷軸、支架的使用壽命。改進(jìn)前，滾輪、銷軸、支架的磨損周期為2-3月，改進(jìn)后，磨損量很少，有效延長了設(shè)備的使用壽命。

篇6

會計職稱論文高級會計師，高會評審，財會論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財務(wù)管理，會計教育教學(xué)論文論文寫作指導(dǎo)。

一、環(huán)境問題與環(huán)境會計

（一）環(huán)境問題與環(huán)境會計在環(huán)境與社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,有再次重要的國際會計具有里程碑性質(zhì):一次是1972年的聯(lián)合國人類與環(huán)境會議，另一次是1992年的聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展會議。這兩次由世界各國元首或政府首腦參加的會議之重要性在于，人們開始認(rèn)真思考環(huán)境與經(jīng)濟(jì)增長之間以及環(huán)境與社會發(fā)展之間的相互關(guān)系，環(huán)境問題成為政府議事日程中的重要項目之一，各國在解決環(huán)境問題上開始協(xié)調(diào)行動。

在近30年中，環(huán)境問題引起了人們的重視，大致經(jīng)歷了四個階段，各階段都有若干主要標(biāo)志：第一階段，1968年羅馬俱樂部發(fā)表著名的《增長的極限》一書；1972年聯(lián)合國舉行人類環(huán)境會議。第二階段，1987年被確定為歐洲環(huán)境年；聯(lián)合國發(fā)表《我們共同的未來》報告。第三階段，1992年聯(lián)合國舉行環(huán)境與發(fā)展大會；英國政府著名的《綠色經(jīng)濟(jì)計劃》。第四階段，英國頒布世界上第一部有關(guān)環(huán)境管理制度的國家標(biāo)準(zhǔn)文件BS7750，歐共體頒布第一部有關(guān)環(huán)境管理和環(huán)境審計制度的國際性標(biāo)準(zhǔn)文件EMAS；國際標(biāo)準(zhǔn)組織開始起草全球性環(huán)境管理和環(huán)境審計的標(biāo)準(zhǔn)文件ISO1400系列。由上所述可見,國際上對環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會之關(guān)系問題的關(guān)注，正在日趨具體化和標(biāo)準(zhǔn)化。

在環(huán)境會計領(lǐng)域，首先進(jìn)入實務(wù)的是環(huán)境信息披露（環(huán)境報告），即披露公司各種活動對環(huán)境產(chǎn)生影響的信息。在80年代中期，首先提出的披露方式是在公司年度報告中的“管理分析與問題討論”部分，以后成為年度報告的一個獨立組成部分，并最終成為獨立的年度環(huán)境報告。最近幾年中，聯(lián)合國關(guān)于國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)的政府間專家工作組（ISAR）對跨國公司的環(huán)境信息披露問題作了連續(xù)的追蹤調(diào)查和分析，并將其作為每屆會議的主要議題之一。聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議（UNCTAD）秘書處每年的國際會計與報告專題年度評論，在1996年就是以環(huán)境會計作為主題。

以斯堪的那維亞（北歐）航空集團(tuán)公司（SASGroup,由瑞典、挪威、丹麥三個國家的若干航空公司組成，均為上市公司）為例看，1995年SAS單獨編制并其第一份年度環(huán)境報告,該報告涵蓋其航空運輸業(yè)的機(jī)場、機(jī)上貿(mào)易業(yè)務(wù)的相關(guān)環(huán)境信息（旅館業(yè)務(wù)的環(huán)境信息另外處理），與公司的年度報告同時。這份年度環(huán)境報告的內(nèi)容非常詳細(xì)，主要包括：（1）SAS的環(huán)境戰(zhàn)略；（2）SAS在飛行，機(jī)上服務(wù),地面服務(wù)的各種活動對環(huán)境的影響（環(huán)境平衡表，分為投入與產(chǎn)出兩方）；（3）總裁就環(huán)境事項的年度總結(jié)；（4）董事會就環(huán)境事項的年度總結(jié)；（5）分別各種業(yè)務(wù)的環(huán)境信息;（6）對大氣影響的專題分析;（7）公司環(huán)境管理實務(wù)；（8）為減少對環(huán)境的不良影響而進(jìn)行的新技術(shù)開發(fā)工作；（9）各種有關(guān)的知識欄目；（10）公司環(huán)境管理機(jī)構(gòu)及通訊聯(lián)系，等等。

我們知道，公司向信息使用者提供其年度報告，其中與財務(wù)會計有關(guān)的內(nèi)容均需經(jīng)過注冊會計師進(jìn)行獨立審計并出具審計意見書（審計報告）。由此，對于公司的環(huán)境信息(特別是與財務(wù)會計有關(guān)的環(huán)境信息)，就順理成章地提出了環(huán)境會計法規(guī)及環(huán)境審計問題。

（二）環(huán)境會計與相關(guān)法規(guī)當(dāng)環(huán)境信息披露（環(huán)境報告）發(fā)展到一定程度后,除了引伸出環(huán)境審計問題以外，也引伸出了對公司在環(huán)境治理、保護(hù)、預(yù)防、管理等方面費用支出的會計處理(包括確認(rèn)、計量等)問題。環(huán)境會計問題較之環(huán)境報告要涉及到更多的方面，如環(huán)境會計對象、環(huán)境會計基本原則、環(huán)境成本計量等，并且最終會落實到是否需要專門訂立環(huán)境會計準(zhǔn)則?？梢哉f，環(huán)境會計問題是目前會計界面對著的最大的挑戰(zhàn)之一。其困難之處在于，既要適應(yīng)不斷增加、變化和完善著的環(huán)境法規(guī)（國際的、國家的、地方的），還要建立和健全有關(guān)的會計標(biāo)準(zhǔn)，同時還與環(huán)境核測和計量技術(shù)有關(guān)。

二、環(huán)境成本之界定及計量

對于環(huán)境成本，很難給予精確的定義（從國內(nèi)外文獻(xiàn)資料看，討論環(huán)境成本時往往有其特定的立足點），可是在會計領(lǐng)域討論成本項目，又不能不給出較為明確的界定。這里首先從不同的視角對環(huán)境成本概念加以闡釋，進(jìn)而討論其確認(rèn)與計量。

（一）不同空間范圍的環(huán)境成本不論怎樣界定環(huán)境成本的內(nèi)容，從一個企業(yè)看，總是可以區(qū)分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。這種區(qū)分是基于當(dāng)期（會計期間）是否由本企業(yè)承擔(dān)可計量的環(huán)境成本。這里的“是否應(yīng)當(dāng)由本企業(yè)承擔(dān)”,并不是一個會計問題,而是一個法規(guī)問題。內(nèi)部環(huán)境成本指應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本，包括那些由于環(huán)境方面因素而引致發(fā)生，并且已經(jīng)明確是由本企業(yè)承受和支付的費用，比如排污費、環(huán)境破壞罰金或賠償費，環(huán)境治理或環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資，等等。

內(nèi)部環(huán)境成本與外部環(huán)境成本相比較的一個顯著特點是，對其已經(jīng)可以作出貨幣計量（盡管并非一定合理和精確），從而才可能作為內(nèi)部成本。外部環(huán)境成本是指那些由本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動所引致但尚且不能精通計量，并由于各種原因而未由本企業(yè)承擔(dān)的不良環(huán)境后果。正是由于對這些不良環(huán)境后果尚未能作出貨幣計量，所以盡管已經(jīng)被認(rèn)識，卻不能追加于始作俑者，因而還不能稱之為會計意義上的“成本”。但不可否認(rèn)的是，社會環(huán)境質(zhì)量確實已經(jīng)受到了影響甚至破壞，即事實上已經(jīng)發(fā)生了環(huán)境成本。

環(huán)境成本的“內(nèi)部”、“外部”之分，并不是絕對的，對此可以從下述幾點理解：

第一，某些情況下內(nèi)部和外部環(huán)境成本同時并存。譬如“排污費”是由于本企業(yè)向外部排放有害氣體、污水中廢棄物質(zhì)而向環(huán)境管理機(jī)構(gòu)交納的費用，由本企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而屬于內(nèi)部環(huán)境成本。但是外部環(huán)境成本亦同時存在：從數(shù)量上說，計算交納排污費是按照環(huán)境管理機(jī)構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)，在實務(wù)中，這種標(biāo)準(zhǔn)往往偏低，不足以彌補(bǔ)環(huán)境污染引致的各種損失。從性質(zhì)上說，即使全部排污費都用于治理環(huán)境，也存在污染和恢復(fù)之間的一段滯后期。在這段時間內(nèi)，環(huán)境污染的破壞作用已經(jīng)漫延開來并導(dǎo)致新的更大的環(huán)境成本。

第二，某些情況下內(nèi)部環(huán)境成本會早于或晚于外部環(huán)境成本而發(fā)生。譬如，本企業(yè)考慮到某經(jīng)濟(jì)事項對環(huán)境的潛在損害可能性而提取準(zhǔn)備金，在會計處理中先發(fā)生了內(nèi)部環(huán)境成本，而外部環(huán)境成本此時尚未發(fā)生。再譬如，對環(huán)境污染受害者的賠償金，往往由于法律程度而耽延一段時間，而會計處理總是要等到實際賠償時才作為內(nèi)部環(huán)境成本，這時顯然已經(jīng)晚于外部環(huán)境成本。

第三，從會計配比原則講，外部環(huán)境成本最終都應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為內(nèi)部環(huán)境成本。但是在會計實務(wù)中，兩種環(huán)境成本之間既存在“轉(zhuǎn)化時間差”，還存在“轉(zhuǎn)化數(shù)量差”。而且象空氣污染導(dǎo)致酸雨以及生態(tài)破壞等引發(fā)的社會環(huán)境成本，幾乎不可能做到“會計配比”。因此，究竟外部環(huán)境成本在多長時間內(nèi)和有多大比例可以轉(zhuǎn)化為內(nèi)部環(huán)境成本，取決于環(huán)境法規(guī)的完善程度及環(huán)境會計標(biāo)準(zhǔn)的可操作程度。從這個意義上說，環(huán)境法規(guī)的建設(shè)與環(huán)境會計體系的建立具有同樣的重要意義。

（二）不同時間范圍的環(huán)境成本

著眼于對環(huán)境成本的會計處理與其實際發(fā)生的時間吻合性，可以將環(huán)境成本作三種類別劃分：過去環(huán)境成本，當(dāng)期環(huán)境成本及未來環(huán)境成本。換句話說，在會計期間內(nèi)作為環(huán)境成本而確認(rèn)處理的有關(guān)費用支出項目，其所補(bǔ)償?shù)目赡苁且郧暗沫h(huán)境損失，也可能是當(dāng)期環(huán)境損失，還可能是預(yù)見到的將來環(huán)境損失。

1.對過去環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會計期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費用是基于清理以前造成的環(huán)境污染或補(bǔ)償以前造成的環(huán)境損失。當(dāng)具有追溯效力的新環(huán)境法規(guī)或會計法規(guī)生效時，這種會計事項就會增多（有時也可能是法律訴訟的結(jié)果）。也就是說，企業(yè)以前的經(jīng)濟(jì)活動在當(dāng)時并未與環(huán)境法規(guī)不合，或者在當(dāng)時的環(huán)境檢測水準(zhǔn)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境造成的不良影響并不明顯，但是在今天的新條件下情況有了變化，企業(yè)不得不為過去的負(fù)面“產(chǎn)出”承擔(dān)后果。在會計處理中，這就引出了兩個問題。第一，會計盈虧是分期計算的，當(dāng)期因為以前若干年的經(jīng)濟(jì)活動之不良環(huán)境影響而增加了了環(huán)境性費用，事實上的結(jié)果是當(dāng)期的和以前的會計盈虧都不完全符合實際，那么怎樣評價企業(yè)的財務(wù)業(yè)績才為合理？第二，企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)活動及產(chǎn)品都可能與以前年份有所不同，如產(chǎn)品已升級換代，甚至已轉(zhuǎn)產(chǎn)完全不相同的產(chǎn)品，這在實務(wù)中會有千差萬別種情況，那么在實施會計配比原則時，當(dāng)期的環(huán)境支出怎樣與以前的活動及產(chǎn)品相對應(yīng)？可見，對過去環(huán)境成本的當(dāng)期支出，既引發(fā)了財務(wù)會計方面的經(jīng)營業(yè)績計量甚至稅賦疑問，也引致了管理會計方面的業(yè)績考評疑問。

2.對當(dāng)期環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會計期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費用是基于清理當(dāng)期環(huán)境污染或補(bǔ)償當(dāng)期環(huán)境損失。從一般意義上說，在會計實務(wù)中不會對此產(chǎn)生認(rèn)識上的疑問，可能存在的難點是怎樣在測定環(huán)境影響的基礎(chǔ)上合理地分配和歸集環(huán)境性費用。這就要求企業(yè)必須具備較好的的環(huán)境管理和會計計量基礎(chǔ)。

3.對將來環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會計期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費用是基于對將來環(huán)境污染和損失進(jìn)行清理和補(bǔ)償?shù)慕?jīng)費準(zhǔn)備。就會計處理特點而言，這使我們聯(lián)想到了各種會計準(zhǔn)備金（如壞賬準(zhǔn)備金），因而或許可以為了敘述的方便而暫且稱其為環(huán)境成本準(zhǔn)備金。

在會計處理中，設(shè)立環(huán)境成本準(zhǔn)備引出了兩個問題。第一，由于環(huán)境成本準(zhǔn)備金是以對將來不良環(huán)境影響的估計為基礎(chǔ)，當(dāng)期并沒有發(fā)生真正意義上的會計支出，而環(huán)境成本準(zhǔn)備金列為費用成本項目，會影響當(dāng)期盈虧進(jìn)而影響納稅，所以需要有可操作的法規(guī)依據(jù)。如果企業(yè)是以納稅以后凈利潤中的一部分提取作為環(huán)境成本準(zhǔn)備金，則需要以企業(yè)內(nèi)部法規(guī)（如章程，董事會或股東會決議等）為依據(jù)。第二，當(dāng)期環(huán)境成本準(zhǔn)備金的數(shù)額提取之估計，與各種經(jīng)濟(jì)活動或產(chǎn)品的配比對應(yīng),既需要環(huán)境測量標(biāo)準(zhǔn),也需要合理的會計處理方法?？梢?，對將來環(huán)境成本的當(dāng)期支出，并不僅僅是一個會計問題，還涉及到環(huán)境法規(guī)和企業(yè)規(guī)章，并且與如何判斷將來的環(huán)境事務(wù)趨勢有關(guān)。

會計職稱論文高級會計師，高會評審，財會論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財務(wù)管理，會計教育教學(xué)論文論文寫作指導(dǎo)。

（三）不同功能的環(huán)境成本著眼于企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境性支出的功能,可以將環(huán)境成本作三種類別劃分：彌補(bǔ)已發(fā)生的環(huán)境損失，維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀、預(yù)防將來可能出現(xiàn)的不利環(huán)境影響。這種功能分類也可以表達(dá)為基于環(huán)境支出動因的分類。

第一種彌補(bǔ)已發(fā)生的環(huán)境損失所引致的環(huán)境性支出，所彌補(bǔ)的可能是以前時期的環(huán)境破壞后果，也可能是當(dāng)期的環(huán)境破壞后果。一個共同的特點是環(huán)境損失已經(jīng)發(fā)生。企業(yè)所支出的環(huán)境性費用，其目的僅在于或只能夠用于彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的損失（現(xiàn)實中往往不足以彌補(bǔ)?。?，而不可能形成任何資產(chǎn)增量或收入增量。針對實物的支出只是對因污染而導(dǎo)致的物質(zhì)耗損的彌補(bǔ)，針對人的支出則是對因污染而導(dǎo)致的健康耗損的補(bǔ)償?？梢娖溲a(bǔ)動性支出的明顯特點。

第二種用于維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀的環(huán)境性支出,與不良環(huán)境影響是同步發(fā)生的,用以維持環(huán)境現(xiàn)狀而不致于惡化。從會計處理看，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到這樣兩點：其一，這類環(huán)境支出雖然不會形成企業(yè)的生產(chǎn)能力增量，但是會形成其他資產(chǎn)增量或收入增量：用于環(huán)境保護(hù)設(shè)施或環(huán)境治理設(shè)備時增加了資產(chǎn)存量，用于環(huán)境保護(hù)人員的工薪支出則增加了人員收入。其二，當(dāng)支出是針對環(huán)境保護(hù)或治理設(shè)施（備）時，本會計期間應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的應(yīng)當(dāng)只是其一部分，即會計處理中的費用化與資本化之區(qū)分問題。總起來看，這類環(huán)境支出仍然是被動性支出，但已經(jīng)具有了一定程度的主動性。

第三種用于預(yù)防將來可能出現(xiàn)的不良環(huán)境后果的環(huán)境性支出，是發(fā)生在環(huán)境損失出現(xiàn)之前，并不是專門用于彌補(bǔ)性項目，所以屬于主動性支出。會計處理中需要考慮到這樣三點：其一，這類環(huán)境支出不但會形成資產(chǎn)增量或收入增量，而且可能會增加或改善生產(chǎn)能力（比如購置了有助于改進(jìn)產(chǎn)品環(huán)境屬性的設(shè)施或設(shè)備）。其二，對于形成的物持資產(chǎn)增量之會計處理,顯然會有分期攤銷或折舊計提,這時會與環(huán)境法規(guī)及會計法規(guī)有關(guān)。其三，總起來看這類環(huán)境性支出更象是一種投資行為，只是其目標(biāo)具有特殊性，既不屬于生產(chǎn)能力投資，又不屬于非生產(chǎn)性設(shè)施投資。

三、環(huán)境成本的會計處理：追蹤與分配

由前所述可以聯(lián)想到，在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則框架下，對環(huán)境成本的會計處理會遇到許多疑問，不能不涉及到會計界以外的環(huán)境法規(guī)根據(jù)。毋庸置疑，環(huán)境成本的追蹤與分配應(yīng)當(dāng)作為成本會計與管理會計的一個主題，從而對環(huán)境管理提供有價值的信息。

考慮環(huán)境成本的會計處理，目前需要著重討論環(huán)境法規(guī)和會計法規(guī)兩方面問題。

第一，所依據(jù)的環(huán)境法規(guī)。沒有環(huán)境法規(guī)就不會有會計意義上的環(huán)境成本。在經(jīng)濟(jì)社會中，利潤是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的第一導(dǎo)向作用力或內(nèi)在基本動力，沒有來自社會的環(huán)境法規(guī)壓力，環(huán)境會計不可能在企業(yè)內(nèi)部自然生成?；仡櫗h(huán)境會計在歐美發(fā)達(dá)社會的產(chǎn)生，就是這樣一個過程。即使是許多自覺計量環(huán)境影響后果和披露環(huán)境信息的大型跨國公司，也是在其長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下而行事，綠色（環(huán)境保護(hù)）形象與企業(yè)長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益是緊緊聯(lián)系在一起的。隨著環(huán)境問題日益受到國際社會的重視，各個國家的環(huán)境法規(guī)都會逐漸增多。在這種背景下，企業(yè)內(nèi)部的高層管理人員及財務(wù)會計部門主管人員必須對環(huán)境法規(guī)予以足夠的重視，并關(guān)注其對本企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的影響，關(guān)注其對本企業(yè)遠(yuǎn)期及近期財務(wù)業(yè)績的影響，制定相應(yīng)的措施。

從務(wù)實的角度看，立足于環(huán)境法規(guī)對企業(yè)會計核算的影響，可以作這樣三種判斷：其一，現(xiàn)行環(huán)境法規(guī)。這是指那些已經(jīng)由立法機(jī)構(gòu)或政府部門公布并生效的環(huán)境法規(guī)。當(dāng)然必須不折不扣地遵守；其二，可預(yù)見到的環(huán)境法規(guī)。這是指那些已經(jīng)由立法機(jī)構(gòu)或政府部門提出的草案文本(征求意見稿)，其實施之日已經(jīng)可以預(yù)見。企業(yè)對此應(yīng)當(dāng)做積極主動的準(zhǔn)備；其三，潛在的環(huán)境法規(guī)，這是指那些雖然尚未有正式的草案文本，但是已經(jīng)被人們廣泛注意到，并且在專業(yè)部門，實務(wù)界及各種媒介（如廣播、電視、報紙、刊物）成為討論內(nèi)容的環(huán)境法規(guī)題目。企業(yè)對此尚不需要在行動上有所準(zhǔn)備，但是企業(yè)在制訂長遠(yuǎn)戰(zhàn)略中不能不予以考慮。

第二，會計法規(guī)及原則。從會計實務(wù)角度看，大多數(shù)環(huán)境法規(guī)對于會計事項處理并不具有可操作性。但這并不意味著會計界就可以因此而忽視環(huán)境法規(guī)，因為環(huán)境法規(guī)在不同程度上影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并且必然或遲或早會落實到會計實務(wù)中。在會計實務(wù)初始階段，對各種環(huán)境事項的處理可能做法不一，久而久之，無論從企業(yè)內(nèi)部還是外部，都會提出對會計法規(guī)及會計原則的需求。

從前面所述可以歸納，環(huán)境成本的會計處理在會計方法論上主要集中在兩個方面：一是由會計期間引出的資本化與費用化之劃分；二是由配比性（可追蹤性）引出的直接費用與間接費用之劃分。

關(guān)于環(huán)境成本的資本化與費用化處理，一般而言比較清楚。企業(yè)用于環(huán)境有關(guān)項目的支出，從受益期間看總會有短期性與長期性之分，從而引出環(huán)境成本的資本化與費用化處理之劃分。這個問題的復(fù)雜性在于不同會計處理的后果,即對當(dāng)前及未來財務(wù)業(yè)績的影響,以及對企業(yè)持什么態(tài)度開展環(huán)境管理活動的影響。換句話說，環(huán)境成本的資本化或費用化處理之分，其核心問題并不在于會計技術(shù)，而是在于后果判斷和比較。對此，只要回顧一下研究與開發(fā)（R&D）支出在會計處理中的資本化與費用化之幾十年爭議，就不難理解了。

關(guān)于環(huán)境成本的追蹤，在環(huán)境成本核算中，如何針對不同的環(huán)境費用起因去追蹤環(huán)境成本，即針對不同的環(huán)境成本核算對象，對已發(fā)生的（會計）環(huán)境成本鑒別直接費用與間接費用，并加以分配歸集，這是一個會計技術(shù)問題，也是環(huán)境會計中的主要難題。

從設(shè)計思想看，立足于環(huán)境費用的可追溯性，可以對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境費用作這樣四種判斷：其一，很確切屬于直接費用，即費用發(fā)生動因很清楚，譬如在某種產(chǎn)品過程中排污量超標(biāo)發(fā)生的環(huán)境費用，又譬如針對某種產(chǎn)品生產(chǎn)過程而增加的環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資。其二，在很大程度上屬于直接費用，但不很確切，即若干種費用發(fā)生動因有所交錯。譬如某種材料使用于若干種產(chǎn)品生產(chǎn)，在該種材料初加工階段發(fā)生的環(huán)境費用，就具有這種特點。其三，在很大程度上屬于間接費用,但也與直接生產(chǎn)有關(guān),譬如倉庫等建筑物改建工程引致的環(huán)境費用。其四，很確切屬于間接費用。對于上述四種情況,會計處理中對第一和第四很清楚,對第二和第三則比較復(fù)雜。特別在環(huán)境費用金額比較大時，怎樣對之處理，直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)業(yè)績和內(nèi)部責(zé)任業(yè)績評估。這時應(yīng)當(dāng)提出的問題是：什么時候發(fā)生的費用？與哪些產(chǎn)品或設(shè)備有關(guān)？有沒有相關(guān)的生產(chǎn)作業(yè)記錄？解決這些問題，最重要是建立和健全成本會計基礎(chǔ)工作，特別是各種基本記錄。有了完整詳細(xì)的工作記錄，對成本費用的追蹤、計量及分配歸集才會有根據(jù)。

四、環(huán)境成本管理

如同成本會計具有雙重目標(biāo)

生命周期評估(LifeCycleAssessment,LCA)是在環(huán)境經(jīng)濟(jì)問題研究中建立起來的一個特定概念,它是指這樣一種環(huán)境分析體系：對一種產(chǎn)品，一種作業(yè)加工或一種作業(yè)活動的全過程中對環(huán)境施加的負(fù)面影響作全面分析和評論，目標(biāo)在于將其減小到最低取度。與LCA類似的一些概念也常在有關(guān)文獻(xiàn)資料中看到，包括：LifeCycleAnalysis,GradletoGraveAnalysis/Assessment，Eco-balanceAssessment，EnvironmentalImpactAssessment,等等。

會計職稱論文高級會計師，高會評審，財會論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財務(wù)管理，會計教育教學(xué)論文論文寫作指導(dǎo)。

作為一種環(huán)境影響評估體系，LCA包含四個組成部分：設(shè)立目標(biāo)，存量分析，影響分析，改進(jìn)分析。作為一種實施系統(tǒng)，LCA由三個階段組成，即上述后三個組成部分。第一階段存量分析涉及面很大，對某種產(chǎn)品或作業(yè)之生命過程全部環(huán)境性能源、資料以及排放物加以確認(rèn)和計量。第二階段影響分析，針對第一階段的存量測定，測算和評估潛在的生態(tài)環(huán)境影響。第三階段改進(jìn)分析，對通過諸如產(chǎn)品和加工的重新設(shè)計等各種途徑，減少、消除所測定環(huán)境影響的潛在可能性作出判斷。

3.FCA與LA

全部成本會計（Full-CostAccounting,FCA）將產(chǎn)品帶給環(huán)境的未來成本（如廢棄物的處理）納入會計核算范圍，并追溯分配予各該產(chǎn)品，是一種全新的成本會計架構(gòu)。就功能而言，F(xiàn)CA的作用在于：（1）從遠(yuǎn)期看，為公司發(fā)展戰(zhàn)略提供完整的成本信息基礎(chǔ)，讓企業(yè)管理者對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的現(xiàn)時成本和未來成本有清醒的了解和認(rèn)識；（2）從近期看，為企業(yè)產(chǎn)品定價及生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)整，提供成本信息基礎(chǔ)。在企業(yè)會計實務(wù)中，盡管已有企業(yè)接受全部成本概念（如英國石油公司年度報告），但是顯然還看不到全面運用FCA的案例。因為企業(yè)在產(chǎn)品定價中以FCA信息為基礎(chǔ)，顯然不利于自身的競爭地位。所以FCA作為企業(yè)制定長期發(fā)展戰(zhàn)略中的一種信息工具可能更為現(xiàn)實。這時全部成本可以從幾個角度分析：內(nèi)部成本和外部成本，現(xiàn)時成本和未來成本；生產(chǎn)成本與環(huán)境成本。

作為FCA的一種替代，遺留物成本計算（LegacyCosting,LC）出現(xiàn)在了成本會計領(lǐng)域。LC是對企業(yè)產(chǎn)品及生產(chǎn)經(jīng)營活動之環(huán)境影響（后果）的專門核算。遺留物成本包括：（1）為了將負(fù)面環(huán)境影響降低到最小程度而發(fā)生的預(yù)防性費用；（2）評估環(huán)境影響程度的評估費用；（3）修復(fù)環(huán)境損失的費用。這里，第三種涉及到的環(huán)境損失，又可以分別為兩種情況，一種是本來可以通過產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、工藝使用等環(huán)節(jié)的預(yù)防措施而避免的損失（但未能避免），另一種是由意外因素導(dǎo)致的損失。

五、環(huán)境審計及國際“六大”的實踐

環(huán)境審計（EnvironmentalAudit）是一個比較寬泛的概念，并且目前對其存有許多爭議（爭議不在于應(yīng)不應(yīng)該進(jìn)行環(huán)境審計，而是在于其內(nèi)容、方法和實施）。一般而言，環(huán)境審計是對任何商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營活動與其周圍環(huán)境之間相互影響關(guān)系及后果的系統(tǒng)性考察和分析評估。環(huán)境審計當(dāng)然應(yīng)當(dāng)有其基本的法規(guī)依據(jù)，但又不僅僅限于符合法規(guī)要求。

環(huán)境審計的提出有兩個起因：一是作為社會審計延伸出來的一個新的分支，主題在于經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系。其中很突出的一個問題：當(dāng)就業(yè)壓力較大時，政府（特別是地方政府）怎樣對待維護(hù)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)增長造成的環(huán)境破壞（污染）這對矛盾。由于社會審計涉及面非常廣泛，社會審計方法又缺少其特性，所以環(huán)境審計位于其中也受到了一定局限。環(huán)境審計的另一個起因是越來越多的公司環(huán)境信息披露(環(huán)境報告)。由于缺少關(guān)于公司環(huán)境信息披露的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)越來越多的大公司（特別是跨國公司）紛紛加入到環(huán)境報告的行列中時，人們就不能不提出這樣的疑問：怎樣對不同公司的環(huán)境報告加以比較呢？如何看公司環(huán)境信息的可信程度呢？前一個疑問是針對環(huán)境會計（即環(huán)境會計標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則），后一個疑問是針對環(huán)境審計。由于公司年度財務(wù)報告是經(jīng)過會計師事務(wù)所（會計公司、會計師行）和注冊會計師審計的，于是很自然地，會計師們也就對環(huán)境審計給予了特別的關(guān)注。

我們不能不面對這樣兩個問題：第一，注冊會計師能夠擔(dān)當(dāng)環(huán)境審計職責(zé)嗎？畢竟環(huán)境審計并不是只針對環(huán)境會計事項。第二，注冊會計師對所審計的公司財務(wù)報告出具審計意見書（審計報告）并簽署后，要依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，鑒于環(huán)境事項的復(fù)雜性和環(huán)境效應(yīng)的長期性，以及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的變動性，對公司環(huán)境報告進(jìn)行審計并出具簽名審計報告，也能承擔(dān)其法律效應(yīng)的責(zé)任嗎？這是目前爭議較大的兩個問題。我們在這里不再展開討論。，但是可以提出一些基本想法：（1）注冊會計師不可能當(dāng)然地具有從事環(huán)境審計工作的資格和能力，但是對與環(huán)境相關(guān)的財務(wù)收支事項則具備審計能力。（2）環(huán)境審計涉及面很廣泛（不象財務(wù)收支審計那樣專門化），應(yīng)當(dāng)由一個審計團(tuán)隊集體負(fù)責(zé)（不同專業(yè)的人員）。（3）對環(huán)境審計的結(jié)果（審計報告）之法律責(zé)任要求，可以分別期限，比如在幾年以內(nèi)承擔(dān)何種責(zé)任，幾年以后承擔(dān)何種責(zé)任，并輔之以比較清楚的條件界限（比如有重大的法律修改就應(yīng)除外）。

國際“五大”會計公司在會計和審計各方面都處于全球領(lǐng)先地位（包括實務(wù)和研究兩方面），在環(huán)境會計方面也是如此。近年來，“五大”會計公司都雇用了環(huán)境顧問，并積極開拓環(huán)境會計方面的業(yè)務(wù)和開展環(huán)境會計方面的問題研究。

ArthurAndersen(AA)會計公司開發(fā)出了一種“生態(tài)會計”（Eco-Accounting,1994,Chicago）”模型及配套軟件程序。其功能在于，幫助企業(yè)對環(huán)境總成本及其主要組成部分進(jìn)行確認(rèn)、追蹤、累積、估算及管理。該模型定義了一百多種環(huán)境活動，以成本矩陣形式組織和表達(dá)所有數(shù)據(jù)，并對所有各種主要環(huán)境活動的業(yè)績加以計量。整個程序包含三個階段：一是確認(rèn)環(huán)境成本，二是計量環(huán)境業(yè)績，三是分析評估并提出替代方案。各個階段中都包含有一系列的實施步驟。AA生態(tài)會計模型特別強(qiáng)調(diào)的一點是，它并不試圖取代現(xiàn)行的企業(yè)會計體系，而是一種補(bǔ)充和延伸。

DeloitteToucheTohmatsh（DTT）在1992年為一個全球性企業(yè)環(huán)境管理組織開發(fā)出一項“環(huán)境自我評估規(guī)劃”，一方面幫助適應(yīng)國際商會（ICC）的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)備，同時幫助公司優(yōu)化環(huán)境改進(jìn)措施。DTT還在1993年進(jìn)行了一次公司環(huán)境報告實務(wù)及動機(jī)的調(diào)查（對70多家跨國公司），并了詳細(xì)的分析報告。

KPMG在1992年進(jìn)行的環(huán)境報告國際調(diào)查，包含十個國家的近七百家公司。據(jù)回答，有四百多家公司將環(huán)境話題融入了其年度報告，有一百多家公司編制單獨的環(huán)境報告。調(diào)查表明，大多數(shù)公司都將環(huán)境信息置于年度報告中的管理分析部分。

PriceWaterhouse(PW)，已經(jīng)在1990、1992、1994作了數(shù)次連續(xù)性環(huán)境報告及環(huán)境會計問題調(diào)查，每次調(diào)查都詳盡的調(diào)研報告，并且從調(diào)研報告之題目就可以在一定程度上看出其主題進(jìn)展：“EnvironmentalCosts:AccountingandDisclosure(1992)”，“AccountingforEnvironmentalCompliance：CrossroadofGAAP,Engineering,andGovernmant(1993)”,

“ProgressontheEnvironmentalChallenge：ASurveyofCorporateAmerica’sEnvironmentalAccountingandManagement(1994)?！毕仁黔h(huán)境成本核算與披露，進(jìn)而由環(huán)境會計實務(wù)延伸到會計準(zhǔn)則及政府行為，再進(jìn)一步將環(huán)境會計與環(huán)境管理相系。

綜上所述，國際性大會計師公司對環(huán)境會計問題予以了相當(dāng)大的重視，這對于推動環(huán)境會計實務(wù)和理論的發(fā)展非常重要。

六、借鑒和啟示

如何考慮建立我國環(huán)境會計體

系這一課題呢？我們在前面曾經(jīng)指出,環(huán)境會計實務(wù)及環(huán)境法規(guī)之間有著密切的聯(lián)系，更要依據(jù)技術(shù)處理方面的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境會計的建立與發(fā)展，有賴于政府有關(guān)部門及職業(yè)團(tuán)體的有組織的行為，即建立環(huán)境法律（法規(guī)），制訂和實施專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)入90年代以后,環(huán)境會計問題已經(jīng)不再僅僅是社會團(tuán)體（如綠色和平組織）和學(xué)術(shù)界所關(guān)注和探索領(lǐng)域，而是進(jìn)展到了具有政府組織行為的行動領(lǐng)域。

會計職稱論文高級會計師，高會評審，財會論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財務(wù)管理，會計教育教學(xué)論文論文寫作指導(dǎo)。

1.以英美為例看政府行為

先來看英國。英國的“環(huán)境管理制度BS7750”作為一項國家標(biāo)準(zhǔn)于1992年正式頒布執(zhí)行，被認(rèn)為是世界上第一部正式頒布實施的環(huán)境管理法規(guī)。BS7750對公司環(huán)境管理系統(tǒng)的開發(fā)、實施及維護(hù)都提出明確要求，督促公司實現(xiàn)其已確定的環(huán)境目標(biāo)和政策。在環(huán)境報告方面，環(huán)境信息披露最早是作為社會責(zé)任報告的一個組成部分。進(jìn)入90年代以后，官方和公眾接受并強(qiáng)化“綠色化”意識，也對公司信息披露產(chǎn)生了更大的壓力，所以大公司紛紛在年度報告中增加環(huán)境信息部分，甚至單獨編制環(huán)境報告。1996年7月11日《會計時代》介紹，根據(jù)KPMG的一項調(diào)查，披露環(huán)境信息的大公司，1994年為65%，1995年增長為77%，而最大的100家公司則全部編制和提供環(huán)境報告。

目前存在的問題是：第一，眾多公司編制和披露環(huán)境信息，并沒有共同接受和依據(jù)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。正如《每日電訊》1996年12月19日一則短評所說，大公司的“綠色”報告中充滿了晦澀的專業(yè)詞匯表述。第二,目前環(huán)境報告中還缺少比較有效的財務(wù)信息,因而環(huán)境會計及環(huán)境審計都有待發(fā)展。有鑒于此,英國政府環(huán)境部在1997年2月頒布了一份適用于所有企業(yè)的文件“環(huán)境報告與財務(wù)部門:走向良好實務(wù)”。它雖然不是強(qiáng)制遵循的，但作為政府部門的一份文件，自然是發(fā)揮其規(guī)范化的作用。

再來看美國。美國的環(huán)境會計法規(guī)建設(shè)分為聯(lián)邦、州及地方政府三級。與環(huán)境問題有關(guān)的法規(guī)可以大體上劃歸兩類：一類是關(guān)于環(huán)境破壞之清理與復(fù)原的責(zé)任；另一類是關(guān)于環(huán)境監(jiān)測與污染控制，以及與標(biāo)準(zhǔn)有聯(lián)系的個人或財產(chǎn)損失負(fù)債。

在美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）制定的會計準(zhǔn)則架構(gòu)下，企業(yè)對環(huán)境事項進(jìn)行會計處理時，主要依據(jù)1975年的第5號準(zhǔn)則(SFAS5)或有負(fù)債會計，以及與之配套的財務(wù)會計準(zhǔn)則指南FIN14。由于這兩個文件都是針對一般性或有負(fù)債，所以在確認(rèn)和計量（估計）環(huán)境負(fù)債方面并不具體。FASB從1989年起，指定工作小組(EITF)專門研究環(huán)境事項的會計處理，并很快提出了“EITF89-13石棉消除成本會計”和“EITF90-8污染處理費用的資本化”。按照這兩份文件，環(huán)境污染的處理費用，一般都應(yīng)作為當(dāng)期費用支出處理（即費用化），只有在滿足以下三個條件時，才允許資本化處理：（1）延長了資產(chǎn)使用壽命，增大了資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，或改進(jìn)了其生產(chǎn)效率；（2）減少或防止以后的污染；（3）資產(chǎn)將被出售。以后，1993年提出的“EITE93-5環(huán)境負(fù)債會計”，要求將潛在的環(huán)境負(fù)債項目從一般的或有負(fù)債中單獨列出并加以估計。

美國國家環(huán)境保護(hù)局在環(huán)境會計方面也作了許多工作，特別是其組織編寫的《環(huán)境會計導(dǎo)論：作為一種企業(yè)管理工具》一書，不但從概念上澄清了環(huán)境會計的三種含義，而且在環(huán)境成本計算、成本分配、環(huán)境會計信息應(yīng)用等方面為企業(yè)管理實務(wù)提供了技術(shù)指南。證券與交易委員會（SEC）針對上市公司規(guī)則，規(guī)定其環(huán)境事項的披露要求。

2.國際組織的努力

自從1972年聯(lián)合國召開人類環(huán)境會議以后，許多國際組織都設(shè)立機(jī)構(gòu)或工作組，研究環(huán)境問題。

先看聯(lián)合國。聯(lián)合國有一個關(guān)于國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)的政府間專家工作組（SIAR），每年開一次工作會議，環(huán)境會計是每屆會議的主題之一，并且是1995年會議的核心議題。該工作組也組織專題調(diào)查，調(diào)查研究報告，內(nèi)容一般集中在跨國公司環(huán)境信息披露相關(guān)問題。SIAR的工作無疑大大推動了環(huán)境會計的推廣，但其工作本身主要是討論和調(diào)研，尚無有約束力的規(guī)則性文件產(chǎn)生。

再看歐共體。歐共體國家環(huán)境部長會議于1993年3月達(dá)成共識(1990年第一次提出草案),通過并了“環(huán)境管理與審計計劃（EMAS）”，并于當(dāng)年7月生效。在此之前，1991年曾提出了兩項重要的草案“生態(tài)審計(Eco-audit)”和“生態(tài)認(rèn)證(ECO-labeling)”，鼓勵成員國和成員組織在“自愿”的基礎(chǔ)上接受。EMAS鼓勵成員國企業(yè)設(shè)立環(huán)境目標(biāo)和政府,并由外部獨立審計師驗證其執(zhí)行結(jié)果,為合格的企業(yè)頒發(fā)“綠色證書”。EMAS被認(rèn)為是有關(guān)環(huán)境管理體系的第一份國際性標(biāo)準(zhǔn)。

最后看國際標(biāo)準(zhǔn)組織(ISO)。ISO于1993年5月成立了環(huán)境管理技術(shù)委員會，計劃在5年內(nèi)建立若干重要標(biāo)準(zhǔn)作為一般行動指南,這就是ISO-14000系列。其中包含六方面內(nèi)容：（1）環(huán)境管理制度;(2)環(huán)境審計;(3)環(huán)境標(biāo)志；（4）環(huán)境業(yè)績評價；（5）生命周期分析；（6）環(huán)境方面的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)。1995年,作為ISO-14000系列之一的“國際環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)ISO-14001”和“ISO-14004”的修訂稿完成，經(jīng)過最后征詢后正式生效（由于各國意見不盡一致，生效日期計劃表一再推遲，正式頒布于1996年9月)。與此同時，三項審計標(biāo)準(zhǔn)草案“ISO－1410，ISO-14011,ISO-14012”也開始被審議。

以上所述,最重要的是歐共體EMAS和國際標(biāo)準(zhǔn)組織的ISO-14000系列。這兩套國際性環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)的基本目標(biāo)和基本內(nèi)容都比較接近，但也存在很多差別，以致于已經(jīng)出現(xiàn)了專門比較ISO-14001和EMAS所謂“橋梁文件(bridgingdocument)”1997年在歐洲和美國舉辦了一系列的工作會議和學(xué)術(shù)會議專門討論研究這兩個標(biāo)準(zhǔn)系列，以及環(huán)境會計和環(huán)境管理的其他問題。由此可見，環(huán)境會計和審計法規(guī)（標(biāo)準(zhǔn)）的建立，的確不是在短時期內(nèi)就很容易完成的參考文獻(xiàn)：

3.會計職業(yè)團(tuán)體的努力