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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇個人所得稅法，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、采用分類綜合所得稅制
從世界各國個人所得稅發(fā)展的歷史來看，分類所得稅制較早實(shí)行，以后在部分國家演進(jìn)為混合所得稅制，部分國家演進(jìn)為綜合所得稅制。其中演進(jìn)為混合所得稅制的一些國家又進(jìn)一步演進(jìn)為綜合所得稅制。分類綜合所得稅制是當(dāng)今世界各國廣泛實(shí)行的所得稅制，它反映了分類所得稅制與綜合所得稅制的趨同勢態(tài)，是一種較好的所得稅制。在我國，將工資、薪金收入，承包、轉(zhuǎn)包收入，財產(chǎn)租賃收入，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等合并為綜合收入，在作合理的費(fèi)用扣除后，適用累進(jìn)稅率，其余收入適用比例稅率。這樣就可以充分發(fā)揮分類綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)。鑒于我國人口眾多，幅員遼闊，稅收征管難度較大，手段相對落后，筆者認(rèn)為目前我國實(shí)行綜合所得稅制的條件尚不成熟，選擇嚴(yán)格意義上的混合所得稅制亦有實(shí)施上的困難，所以，只能采用通常意義上的分類綜合所得稅即混合所得稅制。即在繼續(xù)普遍推行源泉扣繳的基礎(chǔ)上，平時對利息、股息、紅利所得、特許權(quán)使用費(fèi)、偶然所得等仍按比例稅率分類征收，年終不再要求申報；在納稅年度終了后，對工資、薪金、勞務(wù)報酬、經(jīng)營收入等其他一切所得實(shí)行綜合申報，統(tǒng)一進(jìn)行費(fèi)用扣除，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計征稅收。稅務(wù)部門具有審核權(quán)，應(yīng)把綜合征收重點(diǎn)放在高收入者身上。對于納稅人綜合計稅部分平時被代扣代繳的稅款，應(yīng)允許從其年終匯算的應(yīng)納稅額中抵扣，多退少補(bǔ)。在實(shí)行混合所得稅制的過程中，應(yīng)當(dāng)逐漸減少分類征收項(xiàng)目，擴(kuò)大綜合征收的范圍(如將偶然所得并入)，逐步向綜合所得稅制過渡。
二、要完善納稅主體制度，適當(dāng)擴(kuò)大居民范圍
1、要完善納稅主體制度。在WTO體制下，世界各國個人所得稅的納稅主體主要包括個人和家庭。從收入分配公平的角度來看，個人收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭收入差距上，因此對收入調(diào)節(jié)完全可以集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)上。這種選擇的最重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個人所得稅，以根據(jù)綜合能力來征稅，并且可以家庭為單位實(shí)現(xiàn)一定的社會政策，如對老年人的減免，對無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等。對于征稅所得項(xiàng)目，我國現(xiàn)行個人所得稅法進(jìn)行了正面列舉。從稅收實(shí)踐來看，這種列舉法使得某些可觀的收入(如股票轉(zhuǎn)讓所得)難以劃入征稅范圍。并且，對某些所得，如職工獲得的實(shí)物、有價證券等收入，機(jī)關(guān)單位自有資金發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼等，是否應(yīng)劃入征稅范圍存在不同認(rèn)識。這不僅缺乏公平性，也易導(dǎo)致征納雙方的矛盾。
2、適當(dāng)擴(kuò)大居民范圍。在居民納稅人的認(rèn)定上，我國目前采用的是住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)。對于后者，由現(xiàn)在的1年更改為183天更為適宜，即規(guī)定凡一個納稅年度在我國境內(nèi)居住滿183天的自然人就是我國稅法上的居民。應(yīng)當(dāng)看到，包括美國在內(nèi)的許多國家都采用183天(或6個月)標(biāo)準(zhǔn)。并且，從我國自1983年至今與60多個國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定來看，其中絕大多數(shù)也都以183天作為劃分居民與非居民的時間標(biāo)準(zhǔn)。改為采用183天標(biāo)準(zhǔn)不僅會使我國稅法與國際通行做法及我國所簽稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定協(xié)調(diào)一致，也將在一定程度上擴(kuò)大我國居民管轄權(quán)的范圍。
三、規(guī)范稅前費(fèi)用扣除，實(shí)現(xiàn)量能課稅原則
規(guī)范稅前費(fèi)用扣除，實(shí)現(xiàn)量能課稅原則。自2006年1月1日起，納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元，計算繳納個人所得稅。在WTO體制下，世界各國扣除制度中的扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用，生計費(fèi)和個人免稅三部分內(nèi)容。成本費(fèi)用扣除形式多采用按實(shí)列支或在限額內(nèi)列支的方式。生計費(fèi)用扣除是扣除制度的核心內(nèi)容，各國大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、已婚未婚、年齡大小等因素進(jìn)行扣除。個人免稅主要是為了體現(xiàn)量能、公平的原則而設(shè)置的對某些所得給予照顧性的減免項(xiàng)目。隨著個人所得稅法的發(fā)展，扣除制度完善與否已成為衡量個人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。改革的重點(diǎn)是綜合計征稅收部分，建議從以下幾個方面著手：
其一，應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)贍養(yǎng)。我國現(xiàn)行個人所得稅法沒有考慮納稅人的家庭情況，這會帶來稅收負(fù)擔(dān)的不公。如甲、乙兩人的月薪相同，甲為單身，而乙家有喪失勞動能力、無生活來源的父母及下崗的妻子和幼兒，兩人的稅收負(fù)擔(dān)能力顯然不同，如對他們進(jìn)行同樣的費(fèi)用扣除就會有違稅負(fù)公平原則?？梢詤⒄彰绹淖龇ǎ试S納稅人就其贍養(yǎng)人口的多少每人扣除一定數(shù)額的生計費(fèi)用。這一數(shù)額可以是一份個人免征額?？紤]到我國的人口政策，應(yīng)當(dāng)將受扶養(yǎng)子女的扣除份額限定為一份。
其二，應(yīng)當(dāng)允許扣除特別的費(fèi)用支出。在此方面，我國已明確個人慈善捐款未超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以扣除，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。在現(xiàn)實(shí)生活中，一部分人會因特殊情況的發(fā)生而面臨不可避免的支出，如意外事故或被盜造成的損失、再就業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)、請人照料家中生活不能自理者的費(fèi)用等。近年來，我國住房、教育、醫(yī)療等改革措施相繼出臺，使個人的支出因素大大增加，如住房貸款利息、巨額醫(yī)療費(fèi)用、高昂的子女學(xué)費(fèi)等。上述支出無疑會減少可供納稅人自由支配的收入，削弱其納稅能力。因此，允許扣除這些費(fèi)用支出，才能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的目的。
四、要進(jìn)一步擴(kuò)大稅基，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)
1、進(jìn)一步擴(kuò)大稅基。擴(kuò)大稅基,實(shí)際上就是開辟新稅源，目前的《個人所得稅法》同以前相比雖然擴(kuò)大了稅基，但還不夠，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展，進(jìn)一步擴(kuò)大稅基,其措施一是應(yīng)根據(jù)新情況增加一些新的應(yīng)稅所得，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，期貨交易所得；二是取消或降低一些費(fèi)用扣除，如對企業(yè)事業(yè)單位的承包所得、承租所得的費(fèi)用扣除可適當(dāng)降低；三是對個人購買國債和國家發(fā)行金融債券的利息征收預(yù)提稅。
2、降低稅率，減少稅率檔次。為使我國的稅率結(jié)構(gòu)更好地體現(xiàn)公平性、效率性，必須對工資、薪金所得進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。轉(zhuǎn)換為混合所得稅制后，可以沿用比例稅率與累進(jìn)稅率相結(jié)合的方式，對分類計稅所得適用比例稅率，對綜合所得則按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計征稅款。應(yīng)減少累進(jìn)稅率的檔次級數(shù)，一般以5至6級為宜；還應(yīng)適當(dāng)降低稅率，尤其是邊際稅率。在確定稅率時，應(yīng)當(dāng)考慮到與企業(yè)所得稅的結(jié)合，對個人所得和企業(yè)利潤按大致相同的稅率征稅，從制度上盡可能地防范避稅行為的發(fā)生。在調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)的同時，還要注意通貨膨脹的影響，可以借鑒美國采用的指數(shù)化方法，使個人所得稅的調(diào)節(jié)力度更能與人們的可使用收入相符。
五、強(qiáng)化稅收征管
（1）改以源泉扣除為主的納稅制度為以自行申報納稅為主或完全自行申報的納稅制度。目前各國在所得稅征管方式上主要采用源泉課征法和申報納稅法。目前我國《個人所得稅法》采取源泉扣繳為主，自行申報為輔的征收方式，在目前是符合我國國情的，因?yàn)槲覈竦募{稅意識還比較薄弱，自行申報納稅的觀念尚未普遍形成，實(shí)行以代扣代繳為主的稅款征收方式比較切合實(shí)際。但根據(jù)國際慣例，從培養(yǎng)公民自覺履行納稅義務(wù)的角度看，要改以源泉扣稅為主的納稅制度為自行申報納稅為主或完全自行申報的納稅制度。另外，要實(shí)行有效的個人收入監(jiān)控機(jī)制。為了加強(qiáng)稅源控制，堵塞稅收漏洞,可以借鑒美國的稅務(wù)號碼制度,所謂稅務(wù)號碼制度，實(shí)際上就是“個人經(jīng)濟(jì)身份證”制度，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取納稅身份號碼并終生不變，個人的收入、支出信息均在此稅務(wù)號碼下，通過銀行帳戶在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢并作為征稅的依據(jù)。新晨
關(guān)鍵詞：個人所得稅；工薪所得；實(shí)際稅負(fù)
中圖分類號：D922.222 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.04.32 文章編號：1672-3309（2012）04-77-03
一、引言
個人所得稅是對個人或者自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的稅種，是以個人的所得多少作為負(fù)擔(dān)稅收能力的標(biāo)準(zhǔn)。個人所得稅一般按照納稅人的實(shí)際收入總額征稅，采用累進(jìn)稅率，體現(xiàn)所得稅量能征收的公平原則。我國個人所得稅法從1980年開始實(shí)施以來,經(jīng)歷了多次調(diào)整，多次提高工資、薪金的扣除額，主要目的是為了減輕居民的稅收負(fù)擔(dān)，其中，2006年規(guī)定免征額為1600元，2008年免征額由1600元提高到2000元，2011年6月30日新修改的個人所得稅法也就是我國現(xiàn)行的個人所得稅法將工薪階層的免征額從2000元提高到了3500元，此次個人所得稅法還將工薪所得稅率由原來的9級累進(jìn)稅率改為7級累進(jìn)稅率，最低稅率由原來的5%降到3%，取消了15%和40%兩檔稅率，使絕大部分的工薪所得納稅人在享受提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的同時進(jìn)一步減輕稅負(fù)。個體工商戶和承包承租經(jīng)營者年應(yīng)納稅所得額6萬以下的納稅人平均降幅約40%，最大的降幅是57%，有利于支持個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的發(fā)展，納稅期限也由7天改為15天，方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報，從而減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)。
二、個人所得稅的現(xiàn)狀
我國個人所得稅法實(shí)施已經(jīng)有30多年的時間，雖然時間不是很長，但是由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立、發(fā)展和完善，分配制度的改革，居民收入水平的不斷提高和稅務(wù)部門征管力度的加強(qiáng)，使得個人所得稅的增長速度非?？?， 但是由于個人所得稅的基數(shù)小，所以在稅制結(jié)構(gòu)中所占份額也小。表1描述了我國個人所得稅收入的水平。
為了便于分析我國個人所得稅的現(xiàn)狀，下面圖1是稅收收入增長率Y和個人所得稅增長率X的趨勢圖；圖2是個人所得稅占稅收收入比重的變化趨勢圖。
通過圖1可以看出：個人所得稅收入增長呈現(xiàn)出前高后低的趨勢。2005年以前個人所得稅收入增長大大高于稅收收入增長水平，由于1994年稅制改革的影響，1995年個人所得稅的增加額達(dá)到了80.88%，比稅收收入的增加額高出60多個百分點(diǎn)；2005年以后個人所得稅增長率略低于稅收收入的增長率，但兩者的變化趨勢基本相同；到2011年由于實(shí)行新的個人所得稅法，使個人所得稅的增長率又略高于稅收收入的增長率。
通過圖2可以看出：個人所得稅占稅收收入的比重呈現(xiàn)出先增后降的趨勢，1994年個人所得稅占稅收收入的比重只為1.42%，稅制改革以后我國個人所得稅在稅收收入中的比重逐漸增加，2005年增加到7.28%，隨后個人所得稅占稅收收入的比重開始下降，到2011年由于新的個人所得稅法的實(shí)施，個人所得稅在稅收收入中的比重又開始呈現(xiàn)上升的趨勢。
三、個人所得稅調(diào)整前后工薪階層稅負(fù)的比較
由于工薪所得是個人所得稅的主要來源，所以首先分析一下個人所得稅改革前后工薪所得的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。實(shí)際負(fù)擔(dān)率，是指征稅額與其征稅對象實(shí)際數(shù)額的比例，是衡量納稅人實(shí)際稅負(fù)的主要標(biāo)志，用公式表示為：
實(shí)際負(fù)擔(dān)率=征稅額/實(shí)際數(shù)額
個稅修改前工資、薪金所得征稅額=（每月收入額-2000）*使用稅率-速算扣除數(shù)
個稅修改后工資、薪金所得征稅額=（每月收入額-3500）*使用稅率-速算扣除數(shù)
個稅修改前后工資、薪金所得適用的稅率如下表2、表3。
通過表4可以看出，此次個人所得稅法的修改確實(shí)減輕了中低收入納稅群體的稅收負(fù)擔(dān)：
1. 月工資、薪金所得在2000元以下的低收入群體沒有影響，而月工資、薪金所得在3500元以下的低收入群體將不涉及個稅，這意味著我國將有約6000萬人不需要繳納個人所得稅。
2. 月工資、薪金所得在3500—38500元的中等收入群體實(shí)際稅負(fù)明顯的降低，比如月工資、薪金為5000元左右的修改前稅收負(fù)擔(dān)率為6.5，修改后為0.9，降了7倍還多。
3. 月工資、薪金所得在38500以上的我們看成是高收入群體，通過表1可以看出，高收入群體的實(shí)際稅負(fù)增加了，但是增加幅度不是很大，如月工資、薪金在58500元的納稅人，個稅修改前稅收負(fù)擔(dān)率為23.21，修改后為23.5，雖然只提高了0.29，但足以表明，此次修改個人所得稅法的目的是減輕中低收入納稅群體的稅負(fù)，使收入低的人少納稅、收入高的人多納稅。
四、新的個人所得稅法下不同分類所得的實(shí)際負(fù)擔(dān)率
由于我國個人所得稅的來源比較多，這就使來源比較多的高收入者可以同時享受各項(xiàng)收入的費(fèi)用抵扣額，而收入來源單一的低收入者只能享受一項(xiàng)費(fèi)用抵扣額，這就形成了收入高的人少納稅，收入低的人多納稅的極其不公平現(xiàn)象。表5給出了除個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得外的其他收入來源的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。
通過表5可以看出，我國的實(shí)際負(fù)擔(dān)率還是存在一些問題：
1. 當(dāng)稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得和股息利息紅利偶然所得大于5000元時，實(shí)際負(fù)擔(dān)率是固定不變的，這顯然沒有實(shí)現(xiàn)高收入者多納稅的理念。
日期：1980-12-14
執(zhí)行日期：1980-12-14
(一九八0年十二月十日國務(wù)院批準(zhǔn))
第一條 本細(xì)則依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱稅法)第十四條的規(guī)定制定。
第二條 稅法第一條所說的在中華人民共和國境內(nèi)居住滿一年的個人，是指一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿三百六十五日的個人。在納稅年度內(nèi)臨時離境的，不扣減日數(shù)。
前項(xiàng)納稅年度指公歷每年一月一日起至十二月三十一日止。
第三條 在中華人民共和國境內(nèi)居住滿一年，但未超過五年的個人，其從中國境外取得的所得，只就匯到中國的部分繳納個人所得稅;居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就從中國境外取得的全部所得納稅。
第四條 稅法第二條所說的各項(xiàng)所得，其范圍如下：
一、工資、薪金所得，是指個人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企業(yè)、事業(yè)等單位從事工作的工資、薪金、獎金、年終加薪等所得。
前項(xiàng)獎金，不包括科學(xué)、技術(shù)、文化成果獎金。
二、勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、安裝、制圖、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、投稿、翻譯、書畫、雕刻、電影、戲劇、音樂、舞蹈、雜技、曲藝、體育、技術(shù)業(yè)務(wù)等項(xiàng)勞務(wù)的所得。
三、特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指提供、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、版權(quán)及專有技術(shù)使用權(quán)等項(xiàng)的所得。
四、利息、股息、紅利所得，是指存款、貸款及各種債券的利息和投資的股息、紅利所得。
五、財產(chǎn)租賃所得，是指出租房屋、機(jī)器設(shè)備、機(jī)動車船及其它財產(chǎn)的所得。
六、其它所得，是指上述各項(xiàng)所得以外，經(jīng)中華人民共和國財政部確定征稅的所得。
第五條 下列來源于中國境內(nèi)的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，都應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定納稅：
一、個人在中國境內(nèi)工作、提供勞務(wù)的所得。但在中國境內(nèi)連續(xù)居住不超過九十日的個人，從中國境外雇主取得的報酬，免予征稅。
二、個人從中國境內(nèi)取得的股息、紅利。但從中外合資經(jīng)營企業(yè)、城鄉(xiāng)合作組織分得的股息、紅利，免予征稅。
三、中華人民共和國各級政府機(jī)關(guān)派往國外工作人員取得的報酬。
四、個人從中國境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費(fèi)、利息和出租中國境內(nèi)財產(chǎn)的租金以及經(jīng)中華人民共和國財政部確定征稅的其它所得。
第六條 納稅義務(wù)人兼有稅法第二條規(guī)定的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得，應(yīng)當(dāng)分別計算納稅。
第七條 納稅義務(wù)人取得的應(yīng)納稅所得，如有實(shí)物或有價證券，應(yīng)當(dāng)按照取得時的市場價格折算金額。
第八條 稅法第四條第一項(xiàng)所說的科學(xué)、技術(shù)、文化成果獎金，是指個人在科學(xué)、技術(shù)、文化方面有發(fā)明創(chuàng)造的成果，由中國政府或中外科技、文化等組織發(fā)給的獎金。
第九條 稅法第四條第二項(xiàng)所說的在中國的國家銀行、信用社儲蓄存款的利息，包括人民幣和外國貨幣儲蓄存款所得的利息、國家銀行委托其它銀行代辦儲蓄存款的利息。
對個人在中國各地建設(shè)(投資)公司的投資，不分紅利，其股息不高于國家銀行、信用社儲蓄存款利息的，也免予征稅。
第十條 稅法第四條第七項(xiàng)所說的各國政府駐華使館、領(lǐng)事館的外交官員薪金所得，是指各國駐華使館外交官、領(lǐng)事官和其他享受外交官待遇人員的薪金所得。
各國駐華使、領(lǐng)館內(nèi)其他人員的薪金所得的免稅，應(yīng)當(dāng)以該國對中國駐該國使、領(lǐng)館內(nèi)的其他人員給予同等待遇為限。
第十一條 不在中國境內(nèi)居住的個人，從中國境內(nèi)取得的勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和財產(chǎn)租賃所得，應(yīng)當(dāng)就收入全額納稅。
第十二條 稅法第五條所說的勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得的每次收入，是指只有一次性的收入或完成一>事物(務(wù))的收入，以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性的收入，不能劃分次數(shù)的，可以對一個月內(nèi)連續(xù)取得的收入，合并為一次。
第十三條 兩個以上的個人共同取得同一所得項(xiàng)目的收入，按照稅法規(guī)定需要減除費(fèi)用的，可以對每個人分得的收入分別減除費(fèi)用。
第十四條 扣繳義務(wù)人在支付各種應(yīng)當(dāng)納稅的款項(xiàng)時，必須按照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項(xiàng)記載備查。
前項(xiàng)所說支付各種應(yīng)當(dāng)納稅的款項(xiàng)，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價證券、實(shí)物支付時折算的金額。
第十五條 扣繳義務(wù)人和自行申報納稅人，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定期限報送納稅申報表。如遇特殊原因，不能按照規(guī)定期限報送時，應(yīng)當(dāng)在報送期限內(nèi)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長。
繳納稅款和報送納稅申報表期限的最后一日，如遇公休假日，可以順延。
第十六條 在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)與中國境內(nèi)應(yīng)納稅所得分別計算納稅，并按稅法第五條的規(guī)定分項(xiàng)減除費(fèi)用，計算應(yīng)納稅額。
納稅義務(wù)人在中國境外的所得，已在外國繳納的所得稅，可持納稅憑證在按照中國稅法規(guī)定稅率計算的應(yīng)納所得稅額內(nèi)申請抵免。
第十七條 個人所得為外國貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開納稅憑證當(dāng)日國家外匯管理總局公布的外匯牌價，折合成人民幣繳納稅款。
第十八條 在中國負(fù)有納稅義務(wù)需要出境的個人，應(yīng)當(dāng)在未離開中國七日以前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳清稅款，方可辦理出境手續(xù)。
第十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)派員對扣繳義務(wù)人或自行申報納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查時，應(yīng)當(dāng)出示證件，并負(fù)責(zé)保密。
第二十條 稅法第十條規(guī)定付給扣繳義務(wù)人百分之一的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際扣繳稅款的金額，按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人，向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。
第二十一條 扣繳義務(wù)人和自行申報納稅人違反稅法第九條規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，可處以五百元以下的罰金。
第二十二條 扣繳義務(wù)人和自行申報納稅人違反本細(xì)則第十四條和第十五條規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以五百元以下的罰金。
第二十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和本細(xì)則規(guī)定，處以罰金的案件，應(yīng)當(dāng)填發(fā)違章案件處理通知書。
第二十四條 扣繳義務(wù)人和自行申報納稅人按照稅法第十三條的規(guī)定，提出申請復(fù)議的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到申請后三個月內(nèi)作出處理決定。
第二十五條 個人所得稅的納稅申報表和納稅憑證，由中華 人民共和國財政部稅務(wù)總局統(tǒng)一印制。
[關(guān)鍵詞]個人所得稅；混合稅制；費(fèi)用扣除
[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）28-0027-03
理論界認(rèn)為，個人所得稅類具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)收入分配的功能。個人所得稅對社會成員的流量財富，通過稅收的形式可以進(jìn)行再次分配。但在我國，由于個人所得稅稅收設(shè)計不合理，現(xiàn)行個人所得稅法在調(diào)節(jié)社會財富分配的功能未能很好地顯現(xiàn)。2011年修訂通過的個人所得稅法，只是在提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)之外，增加了關(guān)于工資薪金所得和生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整等內(nèi)容。在費(fèi)用扣除方面，采用“一刀切”的扣除方法，使得個稅法在費(fèi)用扣除上沒有關(guān)注到納稅主體的個別性差異，進(jìn)而導(dǎo)致個人所得稅法在理論和實(shí)務(wù)中沒能處理好稅收橫向公平的問題。
1現(xiàn)行稅制及存在問題
11世界上現(xiàn)行的個人所得稅稅制
國際上現(xiàn)行個人所得稅稅制模式有三種：綜合所得稅制、分類所得稅制和分類綜合所得稅制（混合所得稅）。綜合所得稅是把納稅人全年各種不同來源的所得進(jìn)行匯總，在作法定寬免和扣除后，按照累進(jìn)稅率統(tǒng)一計征，以美國、德國、巴西、印度、俄羅斯等國為代表。分類所得稅是把所得按其來源和性質(zhì)分為若干類別，對不同類別的所得分別扣除費(fèi)用并適用不同稅率進(jìn)行計征，以中國為典型代表。分類綜合所得稅制（混合稅制）則是先根據(jù)納稅人的全年各項(xiàng)特定所得先征收一定比例的分類所得稅，然后綜合納稅人的全年各項(xiàng)所得額，如果達(dá)到一定的課稅額度標(biāo)準(zhǔn)，就使用累進(jìn)稅率課以綜合所得稅并扣除掉以前已經(jīng)征過的分類所得稅收，多退少補(bǔ)，日本、英國、意大利等國為其代表。綜合所得稅制與分類所得稅制是現(xiàn)行稅制的兩個極端，各自的優(yōu)缺點(diǎn)也比較明顯。綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)是能充分體現(xiàn)量能課稅原則，無論是橫向公平還是縱向公平都得到了很好體現(xiàn)；其缺點(diǎn)是計稅依據(jù)的確定比較困難和復(fù)雜，遵從和管理成本高。分類所得稅的優(yōu)點(diǎn)是可以對不同所得實(shí)行差別待遇，對征管要求低；其缺點(diǎn)是不符合量能課稅原則，并容易產(chǎn)生避稅。在所得稅發(fā)展的早期，分類所得稅制被普遍采用，隨著稅收的發(fā)展，綜合所得稅制逐漸取代了分類所得稅制，但由于綜合所得稅制本身存在的缺陷，現(xiàn)在也沒有任何一個國家完全采用純粹的綜合所得稅制，而是兼具部分分類所得稅的特征。特別是近30 年來，隨著全球化的迅速發(fā)展，資本加速流動帶來了稅基的高度流動性，各國紛紛對資本所得采取輕稅政策，并對綜合所得稅進(jìn)行改革嘗試，突出表現(xiàn)在二元所得和單一稅的實(shí)行[1]?；旌纤枚悇t將分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，首先能夠體現(xiàn)稅收的橫向和縱向公平，其次計稅依據(jù)確定相對簡單，管理成本不高，再次，比分類計征更能遏制避稅行為。我國現(xiàn)在一部分學(xué)者主張我國應(yīng)該建立這種混合所得稅制，并且我國的“十二五”綱要中明確提出在“十二五”期間“逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度”，將混合所得稅制作為我國未來個人所得稅稅制改革的目標(biāo)。
12我國現(xiàn)行的個人所得稅稅制及其存在的問題
我國的《個人所得稅法》首先把應(yīng)稅所得分為工薪所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得十一類所得；其次，分別按不同形式的稅率和方式進(jìn)行課稅；再次，征收的方法是按月、按年或按次的源泉課征，不進(jìn)行年末清算?？梢?，我國個人所得稅是典型的分類所得稅制。這種規(guī)定從理論和實(shí)踐上講都會導(dǎo)致個人所得稅的公平性不足。實(shí)行分類所得稅制，單從理論上說，這種稅制更方便對不同來源的個人所得設(shè)計不同的稅率，進(jìn)而更好地調(diào)節(jié)不同來源的個人所得，更方便地實(shí)現(xiàn)對收入調(diào)節(jié)的目標(biāo)。特別是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，可以通過對資本所得設(shè)計低稅率，促進(jìn)資本的積累，增加社會的效率，所以在中國實(shí)行效率優(yōu)先兼顧公平的社會財富分配背景下，實(shí)行分類所得稅制對提高社會效率，增加社會財富的積累有積極的意義。但是，公平和效率在一定情形下是一對矛盾體，在個人所得稅稅制設(shè)計方面尤其如此?！八脩?yīng)該是一種綜合性收入（所得），即無差別地合并一切來源的收入，在此基礎(chǔ)上適用稅率進(jìn)行征稅。如果沒有這種綜合性，累進(jìn)稅率就不可能達(dá)到目的，不可能適應(yīng)根據(jù)納稅者能力征稅的要求”[2]，這是量能課稅原則的基本要求，在設(shè)計稅制必須予以考慮的問題。我國現(xiàn)行個人所得稅法將個人所得項(xiàng)目分為11類，每類所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用稅率和計稅方法都不同，這樣一來會產(chǎn)生以下兩個方面的消極后果：
首先，會導(dǎo)致不同所得之間的稅負(fù)不公平，使得適用累進(jìn)稅率的功能大打折扣。從理論上說，分類所得稅制本質(zhì)在于不同所得設(shè)計不同稅率，以犧牲公平換取效率。而我國的個人所得稅在現(xiàn)階段凸顯出其稅率結(jié)構(gòu)不合理，工資薪金所得的累進(jìn)稅率要高于生產(chǎn)經(jīng)營所得適用的稅率，利息、股息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得等資本所得適用比例稅率，導(dǎo)致勞動所得的稅負(fù)有時會高于非勤勞所得，這樣一來，工薪所得的累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)收入分配的累進(jìn)功能，就會被事實(shí)上占國民收入量大頭的資本利得的比例稅率的累退功能所抵消。另外，45%的最高邊際稅率不僅稅負(fù)過高，由于征管難度大，其實(shí)際征收效果也不佳，高工薪者利用其掌握的優(yōu)勢資源，通過各種手段避稅、逃稅，反而使得其稅負(fù)降低。這樣一來，現(xiàn)行稅制就對我國的貧富兩極分化作出自己的“貢獻(xiàn)”。據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示，從 2000 年開始，我國的基尼系數(shù)基尼系數(shù)是國際上常用的一種收入差距的測量指標(biāo)，數(shù)值在0～1。按照國際通常標(biāo)準(zhǔn)，通常把04作為收入分配差距的警戒線，基尼系數(shù)在03以下為最佳的平均狀態(tài)，在 03～04為相對合理狀態(tài)，超過04為表示收入差距較大，達(dá)到06則表示收入差距懸殊。已越過 04 的警戒線，2006 年升至 049，已經(jīng)突破了國際公認(rèn)的警戒線，而且增長趨勢明顯。當(dāng)然，貧富分化可能是由于多方面原因造成的，但無論如何，在我國，說稅制設(shè)計的不合理是造成其形成的原因之一，恐怕不會有太多人反對。
其次，這種制度設(shè)計還為納稅人通過轉(zhuǎn)換所得類別進(jìn)行避稅提供了空間[1]。由于將所得劃分為不同的項(xiàng)目，適用不同的稅率，在已劃分的項(xiàng)目中，納稅人可以利用現(xiàn)行法的漏洞，通過轉(zhuǎn)化所得類別，進(jìn)行避稅。比如，當(dāng)納稅人在同一個企業(yè)同時獲取股息和工資時，他就可以通過合理的計算，對二者的數(shù)額做合理的分配，以達(dá)到最低的納稅額。筆者認(rèn)為這種做法從納稅人的角度思考，完全是合法合理的，但從整個國家的宏觀個人所得稅制度角度上看，稅制出現(xiàn)這么大的立法漏洞，實(shí)在是有點(diǎn)貽笑大方的感覺。另外，現(xiàn)行的稅制可以與現(xiàn)行的征管制度結(jié)合，進(jìn)一步放大了稅制本身的缺陷，導(dǎo)致個人所得稅出現(xiàn)了“逆向調(diào)節(jié)”。由于工資薪金所得收入透明，實(shí)行代扣代繳，征管較為到位；而高收入者的收入多為利息、股息、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等資本所得，收入渠道多而隱蔽，在控制上比勞動所得難度大，偷逃稅比較嚴(yán)重。進(jìn)而導(dǎo)致出現(xiàn)，高收入者逃稅，中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)過重，“有錢人不納稅”的局面。國家稅務(wù)總局2003年年報的數(shù)據(jù)顯示，包括民營企業(yè)家、娛樂及體育明星、建筑承包商等高收入群體繳納的個人所得稅只占個稅總額的5%左右。一些名列榜首的富豪竟沒有繳納個人所4稅。我國稅務(wù)總局的網(wǎng)站資料顯示，工資薪金所得納稅占我國個人所得稅的稅收收入的50%，而不足社會20%的富人占據(jù)了超過社會80%的存款，其所繳納的個人所得稅僅占個稅總收入的10%?？梢?，我國的分類所得稅制，在當(dāng)下已經(jīng)不能適應(yīng)社會的發(fā)展需求，亟待進(jìn)行立法改革。
2費(fèi)用扣除制度及其缺陷
實(shí)體個人所得稅制度的核心是合理、規(guī)范、科學(xué)地確認(rèn)應(yīng)稅所得，在稅率既定的條件下，應(yīng)稅所得的確認(rèn)就取決于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。如上文所述，我國個人所得稅法的現(xiàn)行費(fèi)用扣除采用“一刀切”的辦法，規(guī)定得比較簡單，存在明顯的不合理的地方，即沒有考慮納稅人贍養(yǎng)情況、健康情況等家庭負(fù)擔(dān)因素，不能體現(xiàn)寬免扣除的個性化要求，違背了量能負(fù)擔(dān)原則。2012年4月24日，國家稅務(wù)總局則表示，目前我國個人所得稅實(shí)行的是分類分項(xiàng)征稅辦法，這種模式?jīng)]有直接設(shè)計教育、贍養(yǎng)老人、扶養(yǎng)子女等專項(xiàng)扣除。但在實(shí)際上，工資、薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的確定是以社會平均消費(fèi)支出為依據(jù)，包括了家庭生活支出、教育、醫(yī)療、贍養(yǎng)老人、扶養(yǎng)子女等項(xiàng)目的平均數(shù)額。當(dāng)然，這個平均數(shù)額無法解決具體家庭支出的差異性問題。這種“一刀切”的規(guī)定，表面上對所有人都是公平的，但實(shí)際卻因納稅人（納稅主體）的個性化，造成實(shí)質(zhì)的稅負(fù)不公平，比如，對于收入相同的人甲和乙兩個人，甲需要贍養(yǎng)年邁父母，而乙則無任何負(fù)擔(dān)，那么在“一刀切”的稅制下，兩個人的實(shí)際扣除項(xiàng)目相同，那么甲因贍養(yǎng)父母實(shí)際支出的費(fèi)用未能被扣除而被征稅，則甲在負(fù)擔(dān)重于乙的情況卻要與乙繳納相同的稅，這時，個人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的功能根本未能發(fā)揮出來；但如果能對扣除項(xiàng)目做個性化考量，將甲贍養(yǎng)父母的費(fèi)用扣除，那么甲在負(fù)擔(dān)重的情況下將比乙少繳個人所得稅，二者的實(shí)際收入差距將會縮小，個人所得稅也將能夠?qū)崿F(xiàn)其調(diào)節(jié)收入的功能?？梢?，在“一刀切”的費(fèi)用扣除制度下，個人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的功能是受到壓制的，且是不公平的。
3《個人所得稅法》修改建議
法律是對不同主體的權(quán)利義務(wù)的分配和保障，經(jīng)濟(jì)法律在這方面更為突出。法律分配權(quán)利義務(wù)必須公平。當(dāng)法律難以做到公平的分配權(quán)利義務(wù)和實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有目的時，必須對該法律進(jìn)行修改，以期法律能夠更好地分配權(quán)利義務(wù)和實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有之目的。所以在當(dāng)前個人所得稅法不能滿足現(xiàn)實(shí)社會發(fā)展需要，不能做到公平對待社會收入流量分配的情況下，應(yīng)對其進(jìn)行修改。
31改變現(xiàn)行稅制——由分類稅制轉(zhuǎn)向混合稅制
分類稅制的缺陷及其與中國的實(shí)際現(xiàn)狀的不符，可見于上文，必須對其進(jìn)行改革，那么問題的關(guān)鍵是我國到底是要改為混合稅制還是綜合稅制呢？對此，學(xué)界有不同看法，兩種主張者均有，比如劉隆亨教授認(rèn)為“我國個人所得稅的改革方向，將采取既綜合又分項(xiàng)相結(jié)合的計征做法，比較合適”。[3]從現(xiàn)實(shí)的狀況來看，特別國家的“十二五”計劃已明確我國在“十二五”期間“逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度?！盵4]我國之所以在當(dāng)前選擇綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，有其現(xiàn)實(shí)和理論意義。首先，混合稅制可以緩解上文所提到的現(xiàn)行稅制引發(fā)的社會稅收不公平問題，特別是資本利得的稅負(fù)輕于工薪所得問題，使得再次分配更注重公平；其次，這種稅制兼具綜合稅制和分類稅制的優(yōu)點(diǎn)，能夠與我國現(xiàn)行的分類稅制更好地銜接，在現(xiàn)行各項(xiàng)配套措施尚未完全建立的情況下，改革成本更小；再次，即便是綜合稅制，也存在著稅收公平的問題，且實(shí)際上也鮮見純粹的綜合稅制國家。
當(dāng)然，綜合與分類相結(jié)合所得稅制又可以分為交叉型和并立型兩種類型。交叉型混合所得稅是對各類所得扣除必要費(fèi)用后，按比例稅率實(shí)行分類征收，納稅年度結(jié)束時，再匯總?cè)克?，統(tǒng)一扣除費(fèi)用后按累進(jìn)稅率計算全年應(yīng)納稅額，分類征收的已納稅款允許抵扣。并立型混合所得稅是對部分應(yīng)稅所得項(xiàng)目按比例稅率實(shí)行分類征收，其余應(yīng)稅所得在取得時實(shí)行源泉扣繳，到年終時予以綜合再適用累進(jìn)稅率征稅，分類征收的已納稅款不允許抵扣。交叉型更接近于綜合所得稅制，但稅制比較復(fù)雜，征收難度大，實(shí)行的國家很少。并立型形成分類（或分離）征收與綜合征收互不交叉的并立結(jié)構(gòu)，稅制比較簡單，又可以量能課稅，征管也較為方便，鑒于上文分析，我國應(yīng)當(dāng)采用并立型綜合與分類相結(jié)合個人所得稅制。
32完善費(fèi)用扣除制度
從理論上說，應(yīng)當(dāng)扣除的費(fèi)用包括成本費(fèi)用類、生計費(fèi)用類和特殊政策類費(fèi)用等三類。費(fèi)用扣除制度的核心是生計費(fèi)用扣除，是納稅人維持基本生活所支付的費(fèi)用，在美國聯(lián)邦稅法中稱為“調(diào)整后毛所得”之后的扣除，包括寬免和標(biāo)準(zhǔn)扣除或分項(xiàng)扣除（兩者中較低者），而我國的《個人所得稅法》對其未明確規(guī)定。我國采用“一刀切”的方式，未能體現(xiàn)其個性，造成實(shí)質(zhì)上的稅收不公平。為了體現(xiàn)分配正義，我國對于綜合征收中生計費(fèi)用扣除，應(yīng)當(dāng)摒棄現(xiàn)行“一刀切”的定額或定率扣除制度，采用基礎(chǔ)扣除和特別扣除相結(jié)合的個別扣除法，以反映納稅人的實(shí)際情況，體現(xiàn)“以人為本”精神[5]。這也符合稅收“人稅化”的要求。在具體的制度設(shè)計方面，未來我國個人所得稅的費(fèi)用扣除應(yīng)包括兩部分，一是全國統(tǒng)一的基本生計費(fèi)用扣除，不需要納稅人提供扣除憑證，每個納稅人均可以得到扣除；二是特殊支出項(xiàng)目的據(jù)實(shí)扣除，如大病醫(yī)療支出中個人承擔(dān)的部分、正規(guī)全日制教育的學(xué)費(fèi)等項(xiàng)支出、住房貸款利息或租金支出，以及個人的生產(chǎn)性投入等。[6]將生計費(fèi)用二分開來，統(tǒng)一部分易于操作，能夠提升個稅征收的效率，特殊支出部分能夠關(guān)注納稅人的個性，有助于實(shí)現(xiàn)個稅公平，解決現(xiàn)實(shí)中稅負(fù)不公平的問題。另外，這種設(shè)計，應(yīng)該說對納稅人和稅收征收機(jī)關(guān)來說與他們的權(quán)利義務(wù)設(shè)置是適當(dāng)?shù)?，并且是容易操作的?/p>
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【關(guān)鍵詞】家庭征收；個人所得稅；稅收公平；實(shí)際稅負(fù)能力
一、個稅法改革的原因
（一）個人征收存在的問題
在我國財政收入來源中，個人所得稅占據(jù)了一定比重。它主要是起著調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會分配公平的作用。但是，現(xiàn)行的以個人為征收對象的征收模式，使得調(diào)節(jié)收入分配的功能大打折扣。比方說有張三和李四兩個家庭，張三家僅張某一個人工作，他每月收入4800元左右，她的妻子沒有工作，長期待業(yè)在家。張某有兩個孩子，兒子在中國人民大學(xué)讀本科，女兒在人大附中讀高中。張某的父母親為農(nóng)村戶口，沒有養(yǎng)老保險，需要張某贍養(yǎng)，且老父親還患有高血壓。整個家庭的重?fù)?dān)都壓在張某一個人身上，全部的收入僅有張某每月的4800元工資薪金所得。按照現(xiàn)行個人所得稅法，張某仍需繳納個人所得稅39元； 而李四家夫妻雙方剛大學(xué)畢業(yè)，均在事業(yè)單位工作，每人月收入3500元，一共月工資薪金收入7000元。李四利用工作之余做一些英文翻譯工作，每月能有800元勞務(wù)收入；李四的妻子愛好寫作，偶爾在報紙上發(fā)表一兩篇文章，每個月也能有大約700元的稿酬所得。李四雙方父母均為北京城市戶口，有退休養(yǎng)老金，目前尚無生育孩子的打算。按照現(xiàn)行的個人所得稅法，李四家每月收入8500元，平均每人4250元，不用繳納任何個人所得稅。但是張三家共收入4800元，平均每人每月收入800元，卻需繳納39元的個人所得稅，這足可以顯示現(xiàn)有的個人征收方式的不公平，不能有效實(shí)現(xiàn)稅收公平和對社會資源的優(yōu)化配置的目的。著名英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家、諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主詹姆斯?E?米德在論述選擇經(jīng)濟(jì)政策的原則時指出，在任何情況下，都應(yīng)該在全體公民之間相對公平地分配社會的總收入和所創(chuàng)造的財富?！边@種模式化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與納稅人所得收入應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的支出沒有必然聯(lián)系，與維持家庭生活的基本支出、子女教育支出以及贍養(yǎng)老人的支出等沒有關(guān)系。這種扣除方式雖然簡單，方便計算，但在公平性上值得商榷?？梢?，中國的個稅征收方式需要改革。
（二）家庭征收的優(yōu)點(diǎn)
首先，家庭征收更能體現(xiàn)稅收公平。通常，衡量是否稅收公平，主要依據(jù)兩項(xiàng)原則，受益原則和負(fù)擔(dān)能力原則。負(fù)擔(dān)能力原則是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力來決定納稅人的應(yīng)納稅額和稅負(fù)。納稅能力強(qiáng)者多納稅，納稅能力弱者就少納稅。反應(yīng)納稅人納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)主要有收入、支出、財富三種。這三種標(biāo)準(zhǔn)，是收入在不同環(huán)節(jié)和不同狀態(tài)的動態(tài)表現(xiàn)，具有客觀性。也就是說，衡量納稅能力的不僅是收入，還包括支出和財富。所以，以負(fù)擔(dān)能力原則衡量稅收公平更具有現(xiàn)實(shí)意義。根據(jù)我國新頒布的《婚姻法》，婚后財產(chǎn)增值的部分具有夫妻共有性，如果按夫妻個人財產(chǎn)分別征稅，則不能體現(xiàn)財產(chǎn)共有性的特點(diǎn)。在中國養(yǎng)老及社會保障制度不完善的國家，老人的贍養(yǎng)，子女的教育都構(gòu)成現(xiàn)實(shí)的家庭負(fù)擔(dān)。每個工作的人都不是單獨(dú)存在在這個社會中。在稅收征管的過程中，不能不考慮這些綜合因素。家庭征收模式能夠體現(xiàn)把家庭的支出負(fù)擔(dān)考慮在內(nèi)，更加科學(xué)。
其次，家庭征收有助于縮小家庭貧富差距，有助于社會和諧。基尼系數(shù)是反應(yīng)國家貧富差距的重要指標(biāo)。根據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)，2000年我國的基尼系數(shù)已經(jīng)超過國際公認(rèn)的警戒線0.4。從收入分配公平的角度來看，貧富差距的擴(kuò)大主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上，個人收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭收入差距上。因此個稅法對個人收入調(diào)節(jié)可以集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)上，這種選擇的最重要之處就是可以根據(jù)綜合能力來征稅，可以最大限度得實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。除此之外，還可以以家庭為單位實(shí)現(xiàn)一定的社會政策，如對老年人的減免，對無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法。對有在校學(xué)生、支付貸款購房、購買保險、災(zāi)區(qū)捐贈等項(xiàng)目的家庭都可以采取一定的措施，減免稅收或者把這些因素納入基本扣除項(xiàng)目，通過個人所得稅的有關(guān)規(guī)定實(shí)現(xiàn)促進(jìn)教育發(fā)展、保障弱勢群體基本居住需要以及鼓勵公益事業(yè)發(fā)展等政策目標(biāo)?，F(xiàn)行個人所得稅的納稅主體為個人，計稅方式主要從收入角度來設(shè)計的，不能對特殊情況采用因素扣除，也就難以實(shí)現(xiàn)通過個人所得稅調(diào)節(jié)社會分配，促進(jìn)公平的目標(biāo)。家庭征收方式能縮小家庭的貧富差距，弱勢群體得到真正的關(guān)切，有助于社會的安定和諧。
二、家庭征收的困境分析
（一）界定“家庭”的范圍困難
中國目前實(shí)行城鄉(xiāng)二元的戶籍管理制度。城鎮(zhèn)人口的收入主要來自于工資、薪金收入，農(nóng)村基本處在靠天吃飯的階段，收入主要來源為務(wù)農(nóng)收入。伴隨而來的是養(yǎng)老制度的差異。城鎮(zhèn)居民一般有基本的社會養(yǎng)老金；而農(nóng)村只有一小部分人參加新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險，即使這樣，也難以保障老年基本的生活需要。如果納稅主體由個人轉(zhuǎn)換為家庭，則必須要合理界定家庭的范圍。我國與西方的核心家庭結(jié)構(gòu)不完全一樣，通常西方的核心家庭成員數(shù)為三到四人，包括夫妻雙方及孩子，一般很少有幾代同堂的情況。但中國的情況卻有很大差異，中國養(yǎng)老體系尚未覆蓋全部人口，且保障水平較低，“養(yǎng)兒防老”的觀念根深蒂固。中國的核心家庭出現(xiàn)三代同堂，甚至是四代同堂的狀況。在界定“家庭”范圍時面臨的困境是究竟以婚姻關(guān)系作為家庭的基本單位，還是以實(shí)際居住或者撫養(yǎng)的人員為家庭基本單位。以婚姻關(guān)系為家庭的基本單位，對于有農(nóng)村無收入老人需要撫養(yǎng)的家庭來說是極大的不公平，個稅家庭征收的現(xiàn)實(shí)意義也就不存在了。以實(shí)際居住或者撫養(yǎng)的人員為家庭基本單位，容易造成一些城鎮(zhèn)的年輕人為了減輕稅負(fù)將老年人或者是農(nóng)村的其他親屬接到城鎮(zhèn)生活，可能會加劇城鎮(zhèn)人口的擁擠，老年人的實(shí)際生活質(zhì)量也得不到提高。由于我國現(xiàn)在對于以家庭為單位征個稅中“家庭”的范圍沒有明確的界定，可能因界限模糊而造成這類事件的頻繁發(fā)生，從而影響以家庭為單位征收個稅的預(yù)期效果。
首套房貸及利息支出部分的稅前扣除。這幾年，中國房地產(chǎn)市場的不健康發(fā)展致使房價畸高。對于剛踏入社會的年輕人，高房價給他們造成了巨大的負(fù)擔(dān)，尤其在北京等大城市，衣食住行是生活必需，住房貸款的利息應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許在稅前扣除。
醫(yī)療保障個人承擔(dān)部分可以有基本稅前扣除額。一個家庭中患有糖尿病、心臟病等需要支付較大醫(yī)療費(fèi)用，其個人承擔(dān)部分?jǐn)?shù)額較大的，可以每月有基本的扣除項(xiàng)。取得財產(chǎn)收入支付的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)扣除。對于取得收入所必須支付的有關(guān)費(fèi)用的扣除主要是為了將納稅人取得收入所消耗的必要費(fèi)用和支出扣除掉，如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用，可采取據(jù)實(shí)列支的辦法進(jìn)行扣除。此外，一個家庭中撫養(yǎng)的孩子和老人的數(shù)量也可以規(guī)定不同的扣除額。比如，夫妻雙方工作的，一個孩子每月可以有500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，如果是雙胞胎則增加至1200元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，孩子上幼兒園后還應(yīng)當(dāng)有每月200元的教育投資扣除標(biāo)準(zhǔn)。具體的扣除數(shù)額應(yīng)當(dāng)詳細(xì)調(diào)查，合理確定，力爭能體現(xiàn)家庭的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)能力。
（四）建立有效的個人收入監(jiān)控機(jī)制
增強(qiáng)我國稅收征管能力，減少稅收稽查的成本，防止稅源的流失，一個有效的途徑是建立個人收入監(jiān)控機(jī)制。我國可以借鑒美國的稅務(wù)號碼制度來監(jiān)控個人收入。納稅公民須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取納稅身份號碼，通過銀行賬戶的全國聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過此號碼，查詢個人的收入、支出信息。我國也可以對個人經(jīng)濟(jì)收入實(shí)施有效監(jiān)控，使個人乃至整個家庭的一切收入、支出都直接在此賬號下進(jìn)行。各個地方稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施聯(lián)網(wǎng)，在實(shí)行銀行儲蓄存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步增強(qiáng)個人收入的透明度，銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)信息共享，使有多方收入來源的公民的各項(xiàng)收入均處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下。至于有關(guān)人士認(rèn)為的成本過高，技術(shù)難度過大等問題，并不是不能克服的。美國一百年前就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了以家庭為單位的個稅制度，二十一世紀(jì)的科技高度發(fā)達(dá)的今天我們沒有理由無法克服技術(shù)。我國火車票購買實(shí)名制和網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制等話題在前幾年也被廣為談?wù)摚杀具^高也是推行困難的原因之一。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)和推行稅務(wù)號碼在前期的投資會比較大，但是這是一勞永逸的工作，一旦建立起來，效果顯著。稅收稽查人員的減少，國家稅源的保障都能帶來巨大的社會和經(jīng)濟(jì)效益。對比我國已經(jīng)建立的火車票購買實(shí)名制，也可以看到目前購買火車票的方便快捷。推行稅務(wù)號碼制度能夠保證稅務(wù)機(jī)關(guān)對多元化、隱蔽化的收入進(jìn)行監(jiān)控，在嚴(yán)格制度的監(jiān)控下，促進(jìn)公民依法自覺納稅，減少透漏稅款的行為。同時，這也間接利于全國人口普查以及居民生活水平的摸底調(diào)查工作的開展。
四、家庭征收實(shí)踐中應(yīng)注意的相關(guān)問題
除了以上解決家庭征收困境的建議以外，在實(shí)際的實(shí)施過程中，也應(yīng)當(dāng)針對不同的地區(qū)，不同的時間段有不同的征收措施。
（一）先逐步試點(diǎn)，后全國推行
個稅從個人征收轉(zhuǎn)變?yōu)榧彝フ魇諔?yīng)當(dāng)是一個逐步推行，逐步完善的過程。許多制度和程序的建立都需要經(jīng)驗(yàn)的積累，納稅人申報家庭狀況也應(yīng)當(dāng)給予充足的時間。所以，比較合理的方式是先在全國選擇部分地區(qū)試點(diǎn)，待時機(jī)成熟時再推廣至全國。對于家庭構(gòu)成，采用抽樣調(diào)查的方式，選取最具代表性的家庭人數(shù)構(gòu)成作為法定構(gòu)成。對于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)則可參照各省市統(tǒng)計局上一年度城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出數(shù)據(jù)。筆者認(rèn)為可以分類選擇典型城市，如國際化大都市北京，中等城市青島，小城市嘉興等分別試點(diǎn)。依據(jù)試點(diǎn)中出現(xiàn)的新情況，調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及數(shù)額，增加不同的家庭成分，及時合理的推廣至全國。民眾在城市試點(diǎn)的過程中可以感受到個稅家庭征收的人文關(guān)懷，也可以有合理的心理預(yù)期，有利于后續(xù)工作的開展。
（二）依據(jù)城市特點(diǎn)，設(shè)立不同標(biāo)準(zhǔn)
在收入水平相同的狀況下，在不同城市采用同一免征額和同一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對納稅人是存在橫向的不公平。由于地區(qū)物價水平不同，消費(fèi)支出也不同，如果執(zhí)行相同的免征額標(biāo)準(zhǔn)，則發(fā)達(dá)地區(qū)的中低工薪收入者的權(quán)益無法得到保障，明顯是不公平的。在普通城市，一個月八千元的收入已經(jīng)屬于較高收入者了，在北京一個月八千的收入可能過得捉襟見肘。北京的房價比全國普通城市要高出幾倍之多；即使是租房，每月的租房成本也占到工薪階層近三分之一的工資收入。北京的醫(yī)療、教育以及養(yǎng)老費(fèi)用也是普通城市無法比擬的。筆者認(rèn)為，可以依據(jù)收入和消費(fèi)水平，把全國的城市劃為不同等級，北京、上海、廣州是第一級城市；南京、杭州、廈門等是第二級城市；青島、寧波、溫州等是第三線城市；嘉興、衡水等是第四等級城市等第不同等級。不同等級的城市采用不同的法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和不同起征點(diǎn)。這樣既可以兼顧不同的城市的不同特點(diǎn)，也可以兼顧不同家庭的不同狀況，實(shí)現(xiàn)個稅真正反應(yīng)負(fù)擔(dān)稅收的實(shí)際能力。
（三）實(shí)行費(fèi)用扣除浮動制度，允許特殊支出申報
隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工資以及物價水平是不斷變化的，通貨膨脹不斷提高。費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)可以指數(shù)化，與工資和物價水平掛鉤，實(shí)現(xiàn)動態(tài)化。這樣可以根據(jù)不同時期經(jīng)濟(jì)狀況的發(fā)展變化，采用指標(biāo)體系，合理計算稅負(fù)能力，以免稅收政策遲延于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，給民眾生活造成不良影響，也可以保持稅收政策的穩(wěn)定，給民眾合理預(yù)期。
同時，也應(yīng)當(dāng)允許納稅人申報特殊家庭支出的費(fèi)用扣除，以平衡家庭的實(shí)際稅收支付能力。首先，可以體現(xiàn)公益事業(yè)發(fā)展的政策導(dǎo)向。應(yīng)當(dāng)允許家庭納稅人申報扣除一定比例的社會公益事業(yè)捐款數(shù)額，并設(shè)立最高扣除限額，比如納稅家庭捐贈貧困山區(qū)失學(xué)兒童，捐款予以重災(zāi)區(qū)。其次，可以體現(xiàn)幫助弱勢群體的政策導(dǎo)向。應(yīng)當(dāng)允許納稅家庭申報扣除遭受自然災(zāi)害后發(fā)生的損失，比如納稅家庭遭受臺風(fēng)肆虐、洪水襲擊以及地災(zāi)害等。家庭中如果有成員突發(fā)嚴(yán)重疾病，如白血病、心臟手術(shù)等，需要支付巨額醫(yī)療費(fèi)，也應(yīng)當(dāng)允許申報稅前扣除。操作費(fèi)用扣除時要與相關(guān)政策相結(jié)合，制定合理的費(fèi)用扣除政策，才能體現(xiàn)各個家庭狀況不同的原則，實(shí)現(xiàn)稅收公平。在實(shí)踐中，也應(yīng)當(dāng)國家機(jī)關(guān)各部門的合作，建立聯(lián)動機(jī)制，加強(qiáng)醫(yī)療、教育、房貸等的綜合監(jiān)管體系，防止納稅家庭通過特殊申報逃避繳納個人所得稅。
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關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅率；稅制
一、個人所得稅及其發(fā)展
個人所得稅法，是指國家制定的調(diào)整和確認(rèn)在個人所得稅的稅務(wù)活動中征稅主體與納稅主體之間形成的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。在上世紀(jì)80年代，我國為了加快改革開放建設(shè)，頒發(fā)了征收個人所得稅的文件，并在1994年，對個人所得稅進(jìn)行了深入且全面的改革，提出了“分類征收，稅率不同”的概念。在上世紀(jì)末，開始征收居民儲存利息；本世紀(jì)初，開始對企業(yè)征收個人所得稅，我國個人所得稅征收政策日益完善。
二、個人所得稅法的關(guān)鍵問題
1.稅制模式缺失公平性
我國擇取分類稅制模式征收個人所得稅，這種模式有機(jī)結(jié)合了稅源特征，不僅可以對稅源進(jìn)行合理控制，還可以降低征收成本。不過，該模式并沒有對我國相關(guān)稅收所遵循的“合理調(diào)節(jié)、緩解差距、多得多征、公平稅負(fù)”的原則進(jìn)行充分體現(xiàn)。而且隨著我國國際化建設(shè)的不斷深入，這種模式的弊端以及滯后性逐漸顯露，已經(jīng)無法通過其對納稅人的真正能力進(jìn)行全面衡量，極易引發(fā)避稅、逃稅等現(xiàn)象，除此之外，按次及月對個人所得稅進(jìn)行分項(xiàng)征收，極易出現(xiàn)收入較為集中的人繳納大量稅費(fèi)，而收入較為平均的人繳稅量則較小的情況，導(dǎo)致稅收在總體上難以實(shí)現(xiàn)公平。
2.稅率設(shè)置不合理
我國個人所得稅的稅率形式有兩種，分別是比例稅率、超額累進(jìn)稅率。對各項(xiàng)所得進(jìn)行深入分析可知，我國水利結(jié)構(gòu)嚴(yán)重缺失合理性，主要表現(xiàn)有兩方面：一是，薪金以及工資的邊際稅率較大。薪金以及工資屬于勞動所得，稅率最高比為45%，而我國個體經(jīng)營的邊際稅率最高比為35%，企業(yè)僅為25%，而且基于我國現(xiàn)階段國民平均收入水平而言，征收稅率超過30%的納稅人只是毛鱗鳳角，更遑論45%的征收稅率，這便導(dǎo)致我國稅率在名義上非常高，但實(shí)際卻很低，無法收獲良好的課征時效。不僅如此，稅率較高會在很大程度上削弱納稅人的積極性，從而引發(fā)避稅、逃稅的現(xiàn)象。二是，稅源相同，稅率存在較大差異。稿酬、勞務(wù)報酬與薪金、工資均屬于勞動所得，但在征稅時，卻沒有一致對待，而是擇取30%―45%的七級超額累進(jìn)稅率規(guī)范薪金以及工資的征收標(biāo)準(zhǔn)，按照20%比例征收稿酬、勞務(wù)報酬的稅率，如果勞務(wù)報酬量較大，還會實(shí)施加成征收，而在稿酬所得方面，則是減征30%。
3.費(fèi)用扣除缺乏合理性
在對個人所得稅進(jìn)行設(shè)計時，要對稅前費(fèi)用扣除給予高度重視，因?yàn)槠鋾诤艽蟪潭壬嫌绊懚愔频墓叫浴，F(xiàn)階段，我國在費(fèi)用扣除方面主要采取綜合扣除法，即結(jié)合定額扣除與定率扣除，這種方法并沒有以納稅人的角度對費(fèi)用扣除制度進(jìn)行設(shè)計，不符合人性化建設(shè)要求。
因?yàn)楣ば绞杖霝榇蠖鄶?shù)人的主要收入來源，直接關(guān)系大家的切身利益。自2008年3月1日起，個人所得稅的免征額由1600元提高到2000元。我國實(shí)行總收入減去固定扣除部分作為應(yīng)納稅所得額的計稅方法，從表面上看，對于每一個納稅人都是公平合理的，工資相同，上繳的個人所得稅少了。但實(shí)際上，卻存在著不公平之處。所謂不公平，是指這樣的計稅方法，沒有考慮我國的具體國情，我國的東西部差異較大，我國采用一視同仁的方法，造成了實(shí)質(zhì)上的不公平。在我國西部地區(qū)，收入達(dá)到3000元在該地區(qū)有可能算高收入，而在北京、上海這樣的大城市，大約60%―70%的人的收入都超過了3000，甚至更高。同樣的3000元工資，在西部地區(qū)，由于消費(fèi)水平不高，能夠正常生活，但在高消費(fèi)的沿海地區(qū)，在繳完個人所得稅之后，生活壓力就會比西部地區(qū)大很多。所謂不合理，是指采用這樣的扣除方法，固定扣除一定數(shù)額，標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過于簡單，納稅人的具體情況，比如納稅人家里是否贍養(yǎng)老人、家中人是否有殘疾以及精神病人等，因而無法反映納稅人的真正納稅能力和負(fù)擔(dān)水平，很容易造成不公的后果。
4.征管方式有待改進(jìn)
我國對個人所得稅的征稅采用兩種方法，即代扣代繳和自行申報。在征管個人所得稅時，稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息方面缺乏良好的掌控能力。稅務(wù)機(jī)關(guān)存在沒有對納稅人資料進(jìn)行詳細(xì)了解的情況，甚至有的稅務(wù)機(jī)關(guān)即使掌握相關(guān)資料也無法實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域傳遞。除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還存在無法對稅源進(jìn)行準(zhǔn)確判斷以及組織征管的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅源征管存在較大弊端。如果納稅人沒有主動申報稅源，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對納稅人在各個時期以及地區(qū)獲取的收入進(jìn)行有效的統(tǒng)計與匯總。這給稅源征管的創(chuàng)新與發(fā)展帶來了極大的制約性，不利于我國調(diào)整稅制模式。
三、針對個人所得稅建立健全相關(guān)對策
1.建立新的稅制模式
為了使個人所得稅更加公平，應(yīng)該選擇新的稅制模式。應(yīng)擇取混合所得稅，即結(jié)合綜合所得課稅與分類所得課稅。這種模式是當(dāng)今世界普遍采用的一種模式。其主要優(yōu)點(diǎn)是對納稅人相同性質(zhì)的所得實(shí)行綜合計稅；對不同性質(zhì)的所得，實(shí)行分項(xiàng)計稅。在這種制度下，對于存在費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目采取綜合收入，例如，勞務(wù)所得、工薪所得等，對費(fèi)用扣除以及稅率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，而其他應(yīng)稅所得，如投資所得、其他所得等投資性的，沒有費(fèi)用扣除的，能夠較好采用源泉扣繳方法的，擇取分類征收法征管應(yīng)稅所得；除此之外，也可以先擇取分類征收法征管部分所得，年終對其他應(yīng)稅所得以及已稅所得進(jìn)行匯總計算，全年所得額若高于相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，則采取特定的累進(jìn)稅率對全年應(yīng)納所得額進(jìn)行計算，并分類已交稅額。這樣可以有效避免納稅人出現(xiàn)避稅、逃稅的現(xiàn)象，除此之外，這種征管方法也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作提供了加大的便利性，不僅在很大程度上降低了稅源征管工作量，還節(jié)約了大量的稅收成本。
2.調(diào)整現(xiàn)行個人所得稅的稅率
稅率結(jié)構(gòu)不僅會對稅收杠桿作用起到直接的影響，還會影響個人所得稅的累進(jìn)以及稅負(fù)程度，因此，必須要確保所設(shè)計的稅率結(jié)構(gòu)具有良好的科學(xué)合理性。基于拓寬稅基、降低稅率、嚴(yán)格征管的個人所得稅改革方向的指導(dǎo)，首先，要對稅率的級距進(jìn)行調(diào)整，對綜合課稅項(xiàng)目規(guī)模進(jìn)行最大化建設(shè)，并合并征收勞務(wù)所得的超額累進(jìn)稅率表。其次，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，方便計算，減少工作量，更有利于平衡稅負(fù)。
3.調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
個人所得稅的稅基應(yīng)該是僅對能反映個人呢納稅能力的純所得部分課稅，因此應(yīng)當(dāng)改變收入減去固定扣除部分的扣除方法，也是就是要在總所得稅中將無法準(zhǔn)確反映納稅人納稅能力的生計費(fèi)用、成本費(fèi)用扣除。例如，設(shè)定贍養(yǎng)扣除標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅人實(shí)際贍養(yǎng)情況，規(guī)定每位被贍養(yǎng)人的生計費(fèi)用。對特殊人群，軍人、殘疾人等做出較多的扣除。
4.加強(qiáng)稅收征管
個人所得稅稅基具有較強(qiáng)的隱蔽性，難以實(shí)現(xiàn)全面征收，因此，我國稅收機(jī)關(guān)要加大代扣代繳力度，針對納稅人以及扣繳義務(wù)人，建立完善的雙向申報制度體系，提高納稅人的法制觀念以及稅法依從性，促使納稅人形成良好的自覺納稅意識。除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要強(qiáng)化自身的執(zhí)法能力，勇于曝光偷稅、漏稅案例，并對違法人員進(jìn)行重度處罰，從而促使稅法更具威懾力。
參考文獻(xiàn)：
[1]武輝.當(dāng)前個人所得稅存在的問題與對策研究[N].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2009（01）.
[2]秦曉東.我國個人所得稅制度的缺陷及對策論[N].重慶科技學(xué)院學(xué)報，2007.
[3]石堅，陳文東.完善制度推進(jìn)個人所得稅制改革[J].中國財經(jīng)報，2010（08）.
在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
第二條下列各項(xiàng)個人所得，應(yīng)納個人所得稅：
一、工資、薪金所得；
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；
三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；
四、勞務(wù)報酬所得；
五、稿酬所得；
六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；
七、利息、股息、紅利所得；
八、財產(chǎn)租賃所得；
九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
十、偶然所得；
十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
第三條個人所得稅的稅率：
一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）。
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）。
三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。
四、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
第四條下列各項(xiàng)個人所得，免納個人所得稅：
一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；
二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；
四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；
五、保險賠款；
六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；
七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；
八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；
九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；
十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。
第五條有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：
一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；
二、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；
三、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。
第六條應(yīng)納稅所得額的計算：
一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用一千六百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
四、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。
對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。
第七條納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
第八條個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。
第九條扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。
工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。
第十條各項(xiàng)所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機(jī)關(guān)規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。
第十一條對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。
第十二條對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。
第十三條個人所得稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。
在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
第二條下列各項(xiàng)個人所得，應(yīng)納個人所得稅：
一、工資、薪金所得；
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；
三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；
四、勞務(wù)報酬所得；
五、稿酬所得；
六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；
七、利息、股息、紅利所得；
八、財產(chǎn)租賃所得；
九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
十、偶然所得；
十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
第三條個人所得稅的稅率：
一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）。
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）。
三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。
四、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
第四條下列各項(xiàng)個人所得，免納個人所得稅：
一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；
二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；
四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；
五、保險賠款；
六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；
七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；
八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；
九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；
十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。
第五條有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：
一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；
二、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；
三、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。
第六條應(yīng)納稅所得額的計算：
一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用一千六百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
四、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。
對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。
第七條納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
第八條個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。
第九條扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。
工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。
第十條各項(xiàng)所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機(jī)關(guān)規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。
第十一條對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。
第十二條對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。
第十三條個人所得稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。
