時(shí)間：2023-03-01 16:24:51
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關(guān)鍵詞：企業(yè)職工個(gè)人所得稅分析
Abstract: in the actual implementation, enterprises in order to improve worker 's total income, often with various nominal payment to employees of various monetary or non-monetary welfare, for such non-monetary income how we pay personal income tax, this paper will carry on certain discussion.
Key words: enterprise staff and worker individual income tax analysis
[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（主席令[2007]第85號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》）第二條規(guī)定：個(gè)人取得“工資、薪金所得”應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第519號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）第八條規(guī)定：“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！?/p>
一、個(gè)人取得的免稅收入項(xiàng)目
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（主席令[2007]第85號(hào)）第四條規(guī)定，以下項(xiàng)目免征個(gè)人所得稅：
（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；(2)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；(3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；(5)保險(xiǎn)賠款；(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；(7)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；(8)依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；(9)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；(10)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得（如2008年10月9日后居民儲(chǔ)蓄存款利息所得）。
二、企業(yè)中常見(jiàn)個(gè)人所得稅熱點(diǎn)問(wèn)題
《實(shí)施條例》第十條規(guī)定：個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
除工資薪金外，個(gè)人在企業(yè)任職所取得的與工作相關(guān)的收入，通常還存在以下幾種形式：
1、交通補(bǔ)貼
一些經(jīng)濟(jì)效益較好或遠(yuǎn)在市郊的企業(yè)，通常給職工報(bào)銷固定金額的燃油費(fèi)。對(duì)此事項(xiàng)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]058號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
2、通訊補(bǔ)貼
移動(dòng)電話提高了現(xiàn)代辦公效率，企業(yè)向職工發(fā)放一定金額的通訊補(bǔ)貼，需要代扣代繳相應(yīng)的個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]058號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
3、差旅費(fèi)補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助
國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)明確，差旅費(fèi)津貼，誤餐補(bǔ)助，不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資，薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。對(duì)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼，津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼，津貼均應(yīng)計(jì)入工資，薪金所得項(xiàng)目征稅。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》財(cái)稅字[1995]082號(hào)規(guī)定，一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼，津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資，薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
由此可見(jiàn)，差旅費(fèi)等不住是否計(jì)征個(gè)人所得稅不能一概而論，符合規(guī)定的差旅津貼可以不計(jì)算個(gè)稅，但是不符合津貼標(biāo)準(zhǔn)的各個(gè)補(bǔ)貼均是征稅的。
4、生活補(bǔ)助
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)【1998】155號(hào)規(guī)定：《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條所說(shuō)的從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。
下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：
（1）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
（2）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
（3）單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)質(zhì)的支出。
5、全年一次性獎(jiǎng)金
行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放一次性獎(jiǎng)金，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅；在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。。
6、保險(xiǎn)問(wèn)題
（1）商業(yè)保險(xiǎn)
為了提高職工福利，一些企業(yè)為職工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)，商業(yè)保險(xiǎn)不屬于免稅的保險(xiǎn)范圍，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]318號(hào)）規(guī)定：企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定了免稅的保險(xiǎn)范圍：按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。
個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例，以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定中，對(duì)部分個(gè)人所得項(xiàng)目給予免稅優(yōu)惠，在納稅籌劃中應(yīng)加以利用。第一，稅法規(guī)定，對(duì)于不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入不予征稅，主要包括:獨(dú)生子女補(bǔ)貼、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼、差旅費(fèi)津貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助等。第二，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，高校應(yīng)在規(guī)定的繳存比例范圍內(nèi)盡可能地按照上限提取繳付。第三，《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定福利費(fèi)免征個(gè)人所得稅?！秾?shí)施條例》第十四條解釋:福利費(fèi)是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。但應(yīng)該注意的是，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍:從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助;單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)質(zhì)的支出。
二、利用收入取得形式的變化進(jìn)行納稅籌劃
工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬是勞動(dòng)報(bào)酬的兩種形式，兩者區(qū)別的關(guān)鍵是取得收入者是否與單位存在雇傭關(guān)系。工資薪金所得按3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅，勞務(wù)報(bào)酬除一次所得畸高外，適用20%的比例稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。兩者都是為單位提供一定的勞動(dòng)而獲得報(bào)酬。在實(shí)際的測(cè)算中，當(dāng)取得的應(yīng)稅收入達(dá)到約20888．89元時(shí)，工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額相等，當(dāng)應(yīng)稅收入額小于20888．89元時(shí)，按工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅數(shù)額較少，當(dāng)應(yīng)稅收入額大于20888．89元時(shí)，按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算個(gè)人所得稅數(shù)額較少。如果可能的話，高?？刹扇∮欣挠霉し绞?，讓取得收入者承擔(dān)較低的稅負(fù)。
三、勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃
我國(guó)關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得的征收方式是按次征收，因此減少應(yīng)納稅所得額是減輕稅負(fù)的關(guān)鍵。主要有兩種方法，即費(fèi)用轉(zhuǎn)移法和增加發(fā)放次數(shù)法。
(一)費(fèi)用轉(zhuǎn)移法。這種方法就是由學(xué)校負(fù)擔(dān)相關(guān)的費(fèi)用。校外人員在提供勞務(wù)的過(guò)程中，必然會(huì)發(fā)生交通、食宿、材料等費(fèi)用，如果由學(xué)校為提供勞務(wù)者報(bào)銷交通費(fèi)用，提供住宿服務(wù)，提供辦公用品及實(shí)驗(yàn)設(shè)備等，這些費(fèi)用從勞務(wù)報(bào)酬總額扣除，即通過(guò)減少名義勞務(wù)報(bào)酬所得的形式來(lái)籌劃，就可達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
(二)增加發(fā)放次數(shù)法?！秱€(gè)人所得稅法》中對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬的次數(shù)是這樣規(guī)定的:屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)算納稅?？紤]屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣(含縣級(jí)市、區(qū))為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次;當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。因此，可以通過(guò)兩種方法增加發(fā)放次數(shù):一種方法是如果一個(gè)連續(xù)性的項(xiàng)目支付間隔超過(guò)一個(gè)月的可以分成多月發(fā)放;如果是同一納稅人非連續(xù)性的項(xiàng)目在同一個(gè)月發(fā)生可分次發(fā)放;另一種方法是分散提供勞務(wù)的地點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)同一項(xiàng)目收入的跨地域分別計(jì)算納稅。
四、稿酬所得的納稅籌劃
(一)由出版方負(fù)擔(dān)一定的發(fā)稿費(fèi)用。如紙張、資料、工具、實(shí)驗(yàn)費(fèi)等，這些費(fèi)用可以在發(fā)稿人稿酬中扣除，從而達(dá)到降低名義費(fèi)用的目的。
(二)增加作品的出版次數(shù)，可以采用出版系列作品的方法。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定:個(gè)人每次以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。但連載之后又出書(shū)取得稿酬的，或先出書(shū)后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件，如果一部作品可以分成幾個(gè)部分，以系列的形式出版，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，從而減少稅款的繳納。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 稅收優(yōu)惠 農(nóng)業(yè)科研所
農(nóng)業(yè)歷來(lái)是我國(guó)安天下、穩(wěn)民心的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)。為扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，國(guó)家在加大對(duì)農(nóng)業(yè)各項(xiàng)投入的同時(shí)，還陸續(xù)出臺(tái)了一系列涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。隨著農(nóng)業(yè)科研院所業(yè)務(wù)內(nèi)容的不斷拓展和延伸，加強(qiáng)納稅籌劃，充分享受和利用與農(nóng)業(yè)科研院所相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，成了農(nóng)業(yè)科研院所財(cái)務(wù)人員的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。
一、納稅籌劃的含義及本質(zhì)
納稅籌劃是納稅行為發(fā)生之前，在不違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。其本質(zhì)是合規(guī)性、事前性、可行性。
二、農(nóng)業(yè)科研院所主要涉稅稅種及相關(guān)優(yōu)惠政策
1、增值稅優(yōu)惠政策
現(xiàn)行增值稅法的基本規(guī)范是2008年頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》以及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。
1)農(nóng)業(yè)科研院所增值稅涉稅項(xiàng)目主要是種子、種苗、試驗(yàn)用動(dòng)植物等科研副產(chǎn)品的銷售以及科研儀器設(shè)備的購(gòu)置。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備等項(xiàng)目免征增值稅。
2)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知》（財(cái)稅[2009]115號(hào)）規(guī)定，對(duì)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。
2、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策
現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法的基本規(guī)范是2008年頒布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》以及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。營(yíng)業(yè)稅是以我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。
農(nóng)業(yè)科研院所營(yíng)業(yè)稅涉稅項(xiàng)目主要有“四技收入”（技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)）、資產(chǎn)出租以及檢測(cè)檢驗(yàn)等其他各項(xiàng)服務(wù)性收入。
1)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定，學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治等項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅。
2)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1999]273號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅[2005]39號(hào))規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
3、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的基本規(guī)范是2007年頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。企業(yè)所得稅是以取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。
農(nóng)業(yè)科研院所所得稅涉稅所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以及其他所得。
1)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：取得的財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。
2)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定，企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目所得，免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目所得，減半征收企業(yè)所得稅。
3)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
4、個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策
現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法的基本規(guī)范是2007年修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以及2008年修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象的而征收的一種稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。
農(nóng)業(yè)科研院所職工的個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得主要有工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化所得等。
1)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定，省級(jí)以上人民政府、國(guó)務(wù)院部委頒發(fā)的獎(jiǎng)金，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等個(gè)人所得免征個(gè)人所得稅。
2)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]125號(hào))規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不繳納個(gè)人所得稅。
3)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1994]20號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]7號(hào)）規(guī)定，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家，其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。
三、農(nóng)業(yè)科研院所納稅籌劃注意要點(diǎn)
1、系統(tǒng)搜集整理相關(guān)稅收優(yōu)惠政策
我國(guó)的稅收征管法律龐雜，尤其是國(guó)家稅務(wù)總局和各省、自治區(qū)和直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)文件多、更新快，農(nóng)業(yè)科研院所納稅籌劃應(yīng)及時(shí)根據(jù)稅收政策變動(dòng)作出相應(yīng)的調(diào)整，與時(shí)俱進(jìn)地更新納稅籌劃的內(nèi)容與方法，而不是一成不變。由于稅收政策的變動(dòng)，某些今天看來(lái)行之有效的納稅籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。所以，對(duì)于國(guó)家頒布的最新稅收政策要時(shí)刻關(guān)注，即時(shí)搜集和整理。除了國(guó)家法典外，還要特別留意稅收方面的單行法律、法規(guī)，從中尋找有指導(dǎo)意義的條款。如財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2001]5號(hào)）中明確, 非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得的收入，按有關(guān)規(guī)定免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，還特別規(guī)定，非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)從事租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資等與其科研業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他服務(wù)，所取得的收入用于改善研究開(kāi)發(fā)條件的投資部分，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。因?yàn)槲覈?guó)的農(nóng)業(yè)科研院所大都是公益性質(zhì)，能通過(guò)相關(guān)程序，認(rèn)定為非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)，所以這類單行法規(guī)的條款對(duì)農(nóng)業(yè)科研院所的發(fā)展具有舉足輕重的影響。
2、準(zhǔn)確把握稅收優(yōu)惠政策內(nèi)涵
財(cái)稅[1999]273號(hào)、財(cái)稅[2005]39號(hào)、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》有關(guān)“四技收入”減免稅的政策內(nèi)涵是：免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是指自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)只有與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)且價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓(開(kāi)發(fā))的價(jià)款開(kāi)具在一張發(fā)票上才能免征營(yíng)業(yè)稅；技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)收入不屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠僅限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠是指“一個(gè)納稅年度內(nèi)”的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，不管享受減免稅優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓所得通過(guò)幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為獲得。
財(cái)稅[1994]20號(hào)、財(cái)稅[2008]7號(hào)有關(guān)高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休取得工資薪金所得征免個(gè)人所得稅的政策口徑是：高級(jí)專家特指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者或中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士；對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅，除上述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
只有讀懂、吃透相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，準(zhǔn)確把握政策內(nèi)涵，農(nóng)業(yè)科研院所的納稅籌劃才能做到合規(guī)、可行。
3、嚴(yán)格按照稅法要求進(jìn)行財(cái)務(wù)核算
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第九條均規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售（營(yíng)業(yè)）額，未分別核算銷售（營(yíng)業(yè)）額的，不得免稅、減稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條也規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用，沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。所以是否嚴(yán)格按照稅法要求組織財(cái)務(wù)核算，是農(nóng)業(yè)科研院所能否享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵。
4、規(guī)范履行享受稅收優(yōu)惠的程序
及時(shí)辦理資格申請(qǐng)、退稅申報(bào)、減免稅備案等各項(xiàng)手續(xù)，防止因程序原因失去稅收優(yōu)惠、稅收利益。如符合條件的農(nóng)業(yè)科研院所應(yīng)該及時(shí)申請(qǐng)非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定；申請(qǐng)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)要辦理退稅企業(yè)認(rèn)定，并在取得增值稅專用發(fā)票180日內(nèi)申報(bào)退稅；發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)申請(qǐng)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅減免的，要及時(shí)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到納稅人所在地省級(jí)以上科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，并在規(guī)定期限內(nèi)將相關(guān)資料送交有關(guān)稅務(wù)部門(mén)辦理備案手續(xù)。
參考文獻(xiàn)：
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根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
對(duì)于這條規(guī)定，我認(rèn)為應(yīng)該從以下兩點(diǎn)來(lái)理解和把握：
①收入的來(lái)源，若是從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，無(wú)論國(guó)籍、有無(wú)住所以及居住時(shí)間等均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅
②若涉及境外取得的收入，應(yīng)看是否有住所，以及居住時(shí)間，只要有住所或者居住時(shí)間滿一年，滿足任何一個(gè)條件，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅
二、個(gè)人所得稅的新變化
2010年9月1日，第600號(hào)國(guó)務(wù)院令，頒布實(shí)施修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。修改后的條例主要有以下幾點(diǎn)新的變化：
1.2011年9月1日實(shí)施，中國(guó)內(nèi)地個(gè)稅免征額調(diào)至3500元。免征額的意思就是如果工資薪金的月收入在3500以下（含3500元），不納稅。超過(guò)3500元的，對(duì)增量進(jìn)行納稅。這在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)需要注意的問(wèn)題。
2.2011年9月1日起現(xiàn)行工資、薪金所得適用的個(gè)稅稅率，由9級(jí)超額累進(jìn)修改為7級(jí)超額累進(jìn)。將超額累進(jìn)第1級(jí)稅率由5%修改為3%。
三、個(gè)人所得稅籌劃的積極意義
1.有利于減少納稅人的違法行為，提高納稅人的政策水平、增強(qiáng)納稅意識(shí)、自覺(jué)抑制偷、逃稅等違法行為。稅收籌劃是一種合法的或者不違法的合理避稅措施，它是建立在深入研究稅法政策的基礎(chǔ)上的，有利于增強(qiáng)國(guó)家的納稅力度。
2.通過(guò)合理的途徑及稅收籌劃，可以有效的減少家庭的稅收開(kāi)支，達(dá)到增加家庭可支配收入的目的，有利于家庭的負(fù)擔(dān)，增進(jìn)家庭結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，促進(jìn)社會(huì)的和諧。
四、具體的個(gè)人所得稅的籌劃案例
（一）工資薪金所得
工資、薪金所得實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，收入越高，對(duì)應(yīng)的稅率越高。在年收入一定的情況下，若能將每月的收入加以平均化，可以避免某些月份收入過(guò)高造成的適用稅率過(guò)高，在一定程度上合理避稅。舉例說(shuō)明，張三1月工資為4000元，對(duì)應(yīng)稅率表的稅率為3%，該月應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為(4000-3500）×3%=95元，2月工資為20000元， 對(duì)應(yīng)的稅率表的稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005元，則二月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為(20000-3500）×25%-1005=3120元，兩個(gè)月共繳納個(gè)人所得稅為3215元。若將兩月的工資平均化，則每月工資為12000元，對(duì)應(yīng)的稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005，兩月共繳納個(gè)人所得稅為[(12000-3500）×25%-1005]×2=2740元。則可以節(jié)稅475元。 由此可見(jiàn)，在工資收入一定的情況下通過(guò)此法可以合理避稅，增加個(gè)人財(cái)富。
（二） 勞務(wù)報(bào)酬所得
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三條第四款規(guī)定：對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。也就是說(shuō)收入越高稅率越高，所得稅越多。另外《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次?！本C合這兩條規(guī)定，我們可以通過(guò)合同安排，將某些一次性的收入按照月份分次繳納，避免收入畸高多征稅。舉例說(shuō)明若某項(xiàng)勞務(wù)收入金額較大，可以，可設(shè)法把按次納稅轉(zhuǎn)化為按月納稅。如某項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬為75000元，若一次性取得收入，按次納稅，則應(yīng)納稅75000×（1-20%）×40%-7000=17000元，若分3個(gè)月領(lǐng)取收入，每次領(lǐng)取25000元，則應(yīng)納稅[25000×（1-20%）×20%]×3=12000元，節(jié)稅5000元。
（三）通過(guò)安排工資和勞務(wù)報(bào)酬歸類界定來(lái)避稅
一個(gè)人的收入是工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得，不是由納稅人自己說(shuō)了算的?！墩魇諅€(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》進(jìn)一步明確了兩者的區(qū)別：“工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬?！庇纱丝梢?jiàn)，兩者的主要區(qū)別在于在用人單位和員工之間是否存在雇傭關(guān)系。因此，通過(guò)這種籌劃來(lái)避稅的關(guān)鍵是：應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況決定是否簽訂勞動(dòng)用工合同，構(gòu)成雇傭與被雇傭關(guān)系。當(dāng)每月收入為10000時(shí)，按工資薪金所得計(jì)算納稅(10000-3500）×20%-555=745元，按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算納稅10000×（1-20%）×20%=1600元，兩種算法的差額為855元。因此，我們?cè)诤炇鹩霉ず贤瑫r(shí)就可以根據(jù)報(bào)酬的數(shù)額進(jìn)行具體籌劃。決定是以雇傭關(guān)系拿工資，還是以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式拿報(bào)酬。
（四）投資方式籌劃法
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中有一些是投資項(xiàng)目是免稅的，投資這些領(lǐng)域一方面可以獲得投資收益，另一方面可以可以合法免征個(gè)人所得稅。個(gè)人進(jìn)行投資決策時(shí)，可以根據(jù)凈收益和家庭能力來(lái)適當(dāng)權(quán)衡以下幾種投資方法：
(1）教育基金儲(chǔ)蓄。我國(guó)公民在教育方面的開(kāi)支是家庭開(kāi)支的重要方向，國(guó)家為促進(jìn)公民各項(xiàng)素質(zhì)的提高也致力于這方面的投入并加以鼓勵(lì)。這一點(diǎn)在個(gè)人所得稅條例中有所體現(xiàn)。國(guó)務(wù)院《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》第五條規(guī)定：“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄利息所得以及財(cái)政部門(mén)確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅?！苯逃饍?chǔ)蓄可以享受到免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠，而且對(duì)于個(gè)人儲(chǔ)戶來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)存款的利率也較高。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，一年期、三年期教育儲(chǔ)蓄按開(kāi)戶日同期同檔次整存整取定期儲(chǔ)蓄利率計(jì)息，六年期按開(kāi)戶日五年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率利息，兩者的實(shí)際利率都超過(guò)2.7%，當(dāng)然，這種籌劃具有最高限額限制。
(2）國(guó)債投資。國(guó)債是國(guó)家信用的主要形式，雖然利率也較其他債券低，但是具有風(fēng)險(xiǎn)小，流動(dòng)性強(qiáng)，國(guó)債投資是我國(guó)居民投資的主要渠道之一?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定二國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息可以免除稅收。
相對(duì)于教育儲(chǔ)蓄來(lái)說(shuō)，國(guó)債額票面利率更高一點(diǎn)。比如，2010年五期五年期國(guó)債票面利率為6.34%，比五年教育儲(chǔ)蓄的利率4.2%略2.14個(gè)百分點(diǎn)。不過(guò)值得注意的是，國(guó)債是一次性投入，教育儲(chǔ)蓄是分次投入。
(3）保險(xiǎn)。保險(xiǎn)投資也是投資決策中應(yīng)該考慮的，目前保險(xiǎn)公司約定給付的復(fù)利水平大致在2.5％左右，而且其計(jì)息基數(shù)只是投保人有權(quán)提起的那部分返金，實(shí)際利率相對(duì)較低，但保險(xiǎn)投資的目的不在于投資，而是在于投保，因而在某些情況下也是一種不錯(cuò)的選擇?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第五項(xiàng)規(guī)定保險(xiǎn)賠款可以免征利息稅。一方面對(duì)個(gè)人人身，家庭財(cái)產(chǎn)是一個(gè)保障，當(dāng)出現(xiàn)意外時(shí)保費(fèi)可以免除納稅義務(wù)。
(4）基金投資?；鹜顿Y積少成多，費(fèi)用相對(duì)低廉，透明度相對(duì)較高，具有專家理財(cái)?shù)膬?yōu)勢(shì)，注重投資組合，分散基金投資風(fēng)險(xiǎn)，是居民投資比較理想的一個(gè)投資渠道。根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于證券投資基金稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1998］55號(hào)）規(guī)定，從1998年3月1日起，對(duì)個(gè)人投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。
五、小結(jié)
個(gè)人所得稅的籌劃途徑和方法還有很多，不管我們是自己籌劃還是找專門(mén)的理財(cái)師籌劃，最關(guān)鍵的是，當(dāng)我們的個(gè)人收入在日益增加時(shí)，我們是否有這樣的理念或者意識(shí)來(lái)實(shí)現(xiàn)合理合法避稅，從而達(dá)到減少個(gè)人開(kāi)支，增加家庭財(cái)富的目的。另外通過(guò)對(duì)稅收法律的正確理解，對(duì)普及公民的法律意識(shí)，增加公民的法律水平，都有很好的效果。個(gè)人財(cái)富的增加也可以刺激消費(fèi)，對(duì)于國(guó)家擴(kuò)大內(nèi)需的國(guó)策都有著積極的作用。
參考資料
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[2]范小平.談納稅人實(shí)施稅收籌劃的途徑和注意事項(xiàng)[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2005(2）.
1993年以前，針對(duì)在中國(guó)的三類納稅個(gè)人，我國(guó)制定了三部個(gè)人所得稅的法規(guī)，即一部法律兩個(gè)條例：針對(duì)在中國(guó)境內(nèi)取得收入的外籍人員，適用《個(gè)人所得稅法》；針對(duì)中國(guó)自然人，適用《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》；針對(duì)我國(guó)個(gè)體工商業(yè)戶，則適用《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》。這種“三足鼎立”局面的形成，主要是基于區(qū)別管理、增加財(cái)政收入的考慮。但是，三部法規(guī)之間不可避免地存在相互抵觸，且不易于執(zhí)行。再者，制定三部法規(guī)，針對(duì)中國(guó)境內(nèi)不同身份的自然人分別征稅的做法，在全世界唯有中國(guó)一家。因此，基于簡(jiǎn)化稅制以建立一個(gè)易于界定和執(zhí)行的稅制框架、為所有在中國(guó)境內(nèi)工作的人建立一個(gè)公平的競(jìng)技場(chǎng)從而創(chuàng)造一個(gè)更為穩(wěn)定的投資環(huán)境、阻止避稅和逃稅行為、使稅收真正成為財(cái)富再分配的工具這四點(diǎn)考慮，1994年1月1日，三部舊的個(gè)人所得稅收法律、法規(guī)經(jīng)過(guò)修訂合并為現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，正式頒布實(shí)施。
現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》共15個(gè)條文，對(duì)納稅主體、客體、稅率、免減稅、應(yīng)納稅額計(jì)算等基本問(wèn)題作出了規(guī)定?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》則用48個(gè)條文對(duì)其進(jìn)行了細(xì)化。
現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》之不足
盡管我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)保障國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)和保護(hù)納稅人合法權(quán)益方面起著極奠重要的作用，但是應(yīng)當(dāng)看到其在和諧社會(huì)的建設(shè)中存在包括但不限于以下幾個(gè)方面的不足。
第一，分類所得稅制模式不適宜。我國(guó)在20世紀(jì)80年代建立個(gè)人所得稅制度之初采用分類所得稅制，且主要采取源泉扣繳的征收方式，這在當(dāng)時(shí)是符合我國(guó)國(guó)情的，因?yàn)槟菚r(shí)我國(guó)個(gè)人的收入普遍較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管手段比較落后。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人均收入的不斷增長(zhǎng)，納稅主體范圍的擴(kuò)大，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平也有了較大提高。在這種情況下，人們對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入水平的功能以及量能課稅原則的要求也就越來(lái)越高。而分類所得稅制與這些要求是相悖的，它不符合量能課稅原則，甚至滿足不了憲法上生存權(quán)保障的要求，即對(duì)基本生活資料不課稅原則。
第二，稅率設(shè)計(jì)與結(jié)構(gòu)的失衡。從各國(guó)的稅法實(shí)踐看，大多數(shù)國(guó)家對(duì)綜合收入采用累計(jì)稅率。而對(duì)不列入綜合收入計(jì)征的專項(xiàng)所得項(xiàng)目，按照所得的性質(zhì)采取差別比例稅率征收。而我國(guó)目前超額累進(jìn)稅率分類太多過(guò)于復(fù)雜，連同個(gè)人獨(dú)資和合資企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅一起，實(shí)際上包括四大項(xiàng)，而且稅率設(shè)計(jì)也不一致；對(duì)工薪所得的稅率設(shè)計(jì)檔次過(guò)多，邊際稅率過(guò)高；比例稅率的設(shè)計(jì)與加成、減征以及費(fèi)用扣除上配套不嚴(yán)密，產(chǎn)生了稅負(fù)不公、計(jì)算復(fù)雜的問(wèn)題，表現(xiàn)較為突出的是在勞務(wù)報(bào)酬和稿酬所得上。
第三，費(fèi)用扣除不合理，稅收待遇不公平。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》中不公平的差別待遇主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得同為勤勞所得，卻實(shí)行差別待遇；二是對(duì)工資、薪金所得采用5％-45％的超額累進(jìn)稅率，利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等非勤勞所得采用720％的比例稅率，前者的最高稅率大大高于后者，不但會(huì)影響按勞分配原則的實(shí)施，且會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不公平；三是對(duì)同為非勤新得的股息、紅利課稅，而對(duì)國(guó)債和金融債券利息免稅，有失公平。比如，目前我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除，分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率扣除兩種辦法。一類是工資、薪金所得等采用定額扣除，每個(gè)扣除2000元；另一類是勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得等，采用定額和定率相結(jié)合的辦法。這種扣除方法，一方面造成計(jì)算上的繁瑣，給征納雙方都帶來(lái)計(jì)算上的困難；另一方面，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定對(duì)納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不充分，對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。
第四，征管手段較落后。我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。主要表現(xiàn)在：自行申報(bào)制度不健全。我國(guó)目前還沒(méi)有健全的、可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度，加之銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)，致使稅務(wù)部門(mén)無(wú)法對(duì)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況獲得真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料，許多達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人可以輕易逃避納稅義務(wù)；二是代扣代繳難以落實(shí)。個(gè)人所得稅法規(guī)定負(fù)有豐口繳義務(wù)的單位或個(gè)人在向納稅人支付各種應(yīng)稅所得時(shí)，必須履行扣繳義務(wù)，并做專項(xiàng)記載以備檢查，但在實(shí)踐中并沒(méi)有一套行之有效的措施加以制約和保障，使稅法的相關(guān)規(guī)定難以落實(shí)。
個(gè)人所得稅法的改革趨向
在充分借鑒國(guó)外成功立法經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，個(gè)人所得稅法改革應(yīng)當(dāng)從以下六個(gè)方面進(jìn)行。
第一，要將分類所得稅立法逐步轉(zhuǎn)向分類綜合所得稅立法。分類綜合所得稅制是當(dāng)今世界各國(guó)廣泛實(shí)行的所得稅制，它反映了分類所得稅制與綜合所得稅制的趨同勢(shì)態(tài)，是一種較好的所得稅制。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》一直采用的是分類所得稅制。從發(fā)展趨勢(shì)看，我國(guó)《個(gè)人所得稅法》應(yīng)采用分類綜合所得稅制。因?yàn)?，分類所得稅制雖然計(jì)征方便，但不能較好地體現(xiàn)稅收公平原則，不能有效地消除納稅人負(fù)擔(dān)差異綜合所得稅制雖然可以消除這一差異，但又對(duì)不同來(lái)源的收入實(shí)施稅收歧視。而分類綜合所得稅制綜合了上述兩類稅制的優(yōu)點(diǎn)。在我國(guó)，將工資、薪金收入，承包、轉(zhuǎn)包收入，財(cái)產(chǎn)租賃收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等合并為綜合收入，在作合理的費(fèi)用扣除后，適用累進(jìn)稅率，其余收入適用比例稅率。
第二，要完善納稅主體制度。目前，世界各國(guó)個(gè)人所得稅的納稅主體主要包括個(gè)人和家庭。從公平角度來(lái)看以家庭為納稅主體對(duì)非勞動(dòng)收入如股息、利息、紅利會(huì)較公平地對(duì)待，在以家庭為納稅主體的情況下將這些所得并入家庭總收入再對(duì)某些項(xiàng)目進(jìn)行扣除，能更好地體現(xiàn)綜合納稅能力。從效率角度來(lái)看對(duì)個(gè)人征稅影響的是個(gè)人的投資與勞動(dòng)力決策，對(duì)家庭征稅的影響則更廣泛。因?yàn)榧彝ナ巧鐣?huì)的基本細(xì)胞，很多消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、投資行為是以家庭為單位進(jìn)行的。這種選擇的最重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅，以根據(jù)綜合能力來(lái)征稅，并且可以家庭為單位實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策，如對(duì)老年人的減免，對(duì)無(wú)生活能力的兒童采用增加基本扣除的商去等。
第三，要進(jìn)一步擴(kuò)大稅基，降低稅率。擴(kuò)大稅基，實(shí)際上就是開(kāi)辟新稅源，從而增加財(cái)政收入。修改后的《個(gè)人所得稅法》雖然擴(kuò)大了稅基，但應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展，進(jìn)一步擴(kuò)大稅基，其措施一是應(yīng)根據(jù)新情況增加一些新的應(yīng)稅所得，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，期貨交易所得；二是取消或降低一些費(fèi)用扣除，如對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包所得、承租所得的費(fèi)用扣除可適當(dāng)降低；三是對(duì)個(gè)人購(gòu)買國(guó)債和國(guó)家發(fā)行金融債券的利息征收預(yù)提稅。此外，還應(yīng)降低稅率，減少稅率檔次。
第四，規(guī)范稅前費(fèi)用扣除，實(shí)現(xiàn)量能課稅
原則。各國(guó)扣除制度中的扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)和個(gè)人免稅三部分內(nèi)容。成本費(fèi)用扣除形式多采用按實(shí)列支或在限額內(nèi)列支的方式。生計(jì)費(fèi)用扣除是扣除制度的核心內(nèi)容，各國(guó)大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、已婚未婚、年齡太小等因素進(jìn)行扣除。個(gè)人免稅主要是為了體現(xiàn)量能、公平的原則而設(shè)置的對(duì)某些所得給予照顧性的減免項(xiàng)目。隨著個(gè)人所得稅法的發(fā)展，扣除制度完善與否已成為衡量個(gè)人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。法定扣除還應(yīng)考慮家庭負(fù)擔(dān)的差異，應(yīng)該制定出有贍養(yǎng)父母的家庭和不需要贍養(yǎng)父母的家庭不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。而且，《個(gè)人所得稅法》對(duì)生活費(fèi)給予的扣除，不應(yīng)是固定的，而應(yīng)是浮動(dòng)的，即應(yīng)隨著國(guó)家匯率、物價(jià)水平和家庭生活費(fèi)支出增加諸因素的變化而變化。同時(shí)，應(yīng)該統(tǒng)一中外納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
薪金所得適用新舊稅法相關(guān)問(wèn)題答記者問(wèn)
針對(duì)近日有關(guān)媒體報(bào)道的“8月工資個(gè)稅征收出現(xiàn)兩種解釋”等內(nèi)容，國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人接受了記者的采訪，再次就工資、薪金所得適用新舊稅法相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了解讀。
問(wèn)：按照修改后的個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，工資、薪金所得自2011年9月1日起適用新的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，在實(shí)際操作中如何適用？
答：修改后的《個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》通過(guò)后，國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》（2011年第46號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“46號(hào)公告”），并在稅務(wù)總局網(wǎng)站了46號(hào)公告及政策解讀稿。
按照稅法及公告的規(guī)定，納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后由扣繳單位申報(bào)入庫(kù)，均應(yīng)適用舊稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
問(wèn)：您能否舉例說(shuō)明一下？
答：比如某單位在8月份向員工發(fā)放工資、薪金并代扣稅款，不管發(fā)放的是哪個(gè)月份的工資、薪金，均應(yīng)適用舊稅法規(guī)定的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（2000元）和稅率表。同樣，該單位在9月份發(fā)放工資、薪金并代扣稅款，不管發(fā)放的是哪個(gè)月份的工資、薪金，均應(yīng)適用新稅法規(guī)定的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（3500元）和稅率表。
對(duì)一些單位應(yīng)在8月底發(fā)放工資，而有意延遲到9月初發(fā)放，同時(shí)，9月底又發(fā)放當(dāng)月工資，按稅法規(guī)定，應(yīng)合并兩次發(fā)放的工資收入，統(tǒng)一扣除3500元，同時(shí)再扣除稅法規(guī)定的住房公積金、養(yǎng)老金等，余額按照新的稅率表計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
問(wèn)：個(gè)人所得稅法在扣繳義務(wù)人代扣稅款及繳納方面有何規(guī)定？
答：《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定“工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)”也就是說(shuō)，扣繳義務(wù)人應(yīng)按月代扣工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，并在代扣稅款的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并解繳稅款入庫(kù)。
問(wèn)：您如何看待相關(guān)媒體的報(bào)道？
答：稅務(wù)部門(mén)非常重視此次個(gè)人所得稅法修改內(nèi)容的貫徹執(zhí)行情況，我們也注意到了相關(guān)媒體的報(bào)道。在此，要告訴大家，工資、薪金所得適用新舊稅法的規(guī)定在政策銜接上是統(tǒng)一的、明確的。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)將認(rèn)真貫徹執(zhí)行個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定和46號(hào)公告，加強(qiáng)稅法宣傳，認(rèn)真解答納稅人的咨詢和疑問(wèn)，切實(shí)優(yōu)化納稅服務(wù)，做到依法征稅。同時(shí)，也提醒廣大扣繳義務(wù)人，要學(xué)習(xí)并理解好稅法的相關(guān)規(guī)定，依法代扣代繳個(gè)人所得稅。
（文/郭瑞軒）
工資、薪金所得如何適用新舊個(gè)稅法的規(guī)定
問(wèn)：工資、薪金所得如何適用新舊個(gè)人所得稅法的規(guī)定？
答：具體來(lái)講，納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后由扣繳義務(wù)人申報(bào)入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)準(zhǔn)確理解稅法的有關(guān)規(guī)定，并依法扣繳稅款。
問(wèn)：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得如何適用新舊個(gè)人所得稅法的規(guī)定？
答：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的相關(guān)稅法規(guī)定不僅適用于個(gè)體工商戶，也適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。在計(jì)算方法上，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。
由于新稅法的施行時(shí)間是在年度中間的9月1日，年終匯算清繳時(shí)涉及分段計(jì)算應(yīng)納稅額的問(wèn)題，需要分步進(jìn)行：1.按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額。2.然后計(jì)算前8個(gè)月應(yīng)納稅額：前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12。3.再計(jì)算后4個(gè)月應(yīng)納稅額：后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/1。4.全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得也是比照這個(gè)計(jì)算方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
需要注意的是，這個(gè)計(jì)算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，2012年以后則按照修改后的稅法全年適用統(tǒng)一的稅率。
問(wèn)：舉例說(shuō)明個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得如何繳納個(gè)人所得稅？
答：假如，某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元（其中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者本人的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，前8個(gè)月按2000元/月計(jì)算，后4個(gè)月按3500元/月計(jì)算），則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元；后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元；全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元。
問(wèn)：新個(gè)人所得稅法，為什么要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采取分段計(jì)算方法？
答：按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是根據(jù)一個(gè)完整納稅年度產(chǎn)生的實(shí)際所得，實(shí)行按年計(jì)算應(yīng)納稅額、平時(shí)預(yù)繳、年終匯算清繳的方法。由于修改后的個(gè)人所得稅法自9月1日起施行，為使個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者能夠切實(shí)享受今年后4個(gè)月的減稅優(yōu)惠，需要在匯算清繳時(shí)對(duì)其2011年度的應(yīng)納稅額實(shí)行分段計(jì)算。
因此，在根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算2011年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，涉及個(gè)體工商戶、投資者個(gè)人的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)分前8個(gè)月和后4個(gè)月，分別按照修改前后稅法的規(guī)定計(jì)算。并在此基礎(chǔ)上分段計(jì)算應(yīng)納稅額，即將全年應(yīng)納稅所得額分別按修改前后稅率表對(duì)應(yīng)的稅率算出兩個(gè)全年應(yīng)納稅額，再分別乘以修改前后稅率表在全年適用的時(shí)間比例，并相加得出全年的應(yīng)納稅額。
問(wèn)：企業(yè)新成立時(shí)買了一塊土地，實(shí)際只用了其中的三分之二建造了房屋，企業(yè)該如何計(jì)算房產(chǎn)稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）第三條規(guī)定，關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問(wèn)題，對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。
問(wèn)：按揭買房發(fā)生的利息支出是否計(jì)入房屋原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號(hào)）規(guī)定，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。因此，按揭買房發(fā)生的利息支出，凡按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)該計(jì)入房產(chǎn)原價(jià)的，則計(jì)入原值計(jì)征房產(chǎn)稅。
注：熱點(diǎn)問(wèn)題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)。
（文/國(guó)家稅務(wù)總局納稅指南編審委員會(huì)）
新個(gè)稅法實(shí)施 納稅人繳稅需注意“細(xì)節(jié)”
從9月1日起，新的《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱“新個(gè)稅法”）正式實(shí)施，納稅人繳納個(gè)人所得稅開(kāi)始執(zhí)行新的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和新的超額累進(jìn)稅率。為了貫徹和落實(shí)新個(gè)稅法，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局此前已相繼下發(fā)通知和公告，對(duì)有關(guān)具體的執(zhí)行口徑問(wèn)題進(jìn)行了明確。
稅收專家提醒，雖然總體上都是執(zhí)行新扣除標(biāo)準(zhǔn)和新的稅率表，但以不同方式獲得收入的納稅人在具體計(jì)算繳納個(gè)稅時(shí)，在方式方法上仍然有所區(qū)別，因此廣大納稅人需要特別注意新個(gè)稅法執(zhí)行細(xì)節(jié)方面的問(wèn)題。
工薪族：8月份工資9月發(fā)，也按新標(biāo)準(zhǔn)扣稅
鐘小姐是北京一家公司財(cái)務(wù)部的出納兼辦稅員，每月10日她都要給公司員工發(fā)放上一個(gè)月的績(jī)效工資和當(dāng)月的基本工資，并代扣代繳員工的個(gè)人所得稅。得知新個(gè)稅法從9月1日開(kāi)始執(zhí)行后，她對(duì)9月10日就要發(fā)放的員工工資該如何扣繳個(gè)稅心里沒(méi)底：這工資里有8月份的也有9月份的，扣個(gè)稅到底是按新標(biāo)準(zhǔn)還是按舊標(biāo)準(zhǔn)？
鐘小姐的擔(dān)心并非個(gè)案。目前，我國(guó)各單位工資發(fā)放時(shí)間不一。有的月初發(fā)放當(dāng)月工資，有的月底發(fā)放當(dāng)月工資；有的月初發(fā)放上月工資，有的月底發(fā)放下月工資。還有的單位可能每個(gè)月發(fā)工資的時(shí)間都不固定，依具體情況隨時(shí)調(diào)整發(fā)放時(shí)間，具有很大的靈活性。那么，不同的企業(yè)該如何執(zhí)行新個(gè)稅法呢？
國(guó)家稅務(wù)總局7月29日的《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“46號(hào)公告”）規(guī)定，納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
尤尼泰（北京）稅務(wù)師事務(wù)所稅收專家表示，“9月1日”這個(gè)時(shí)間點(diǎn)很重要――9月發(fā)9月份的工資當(dāng)然按新標(biāo)準(zhǔn)扣稅，9月發(fā)8月份的工資也按新標(biāo)準(zhǔn)扣稅。因?yàn)椋?6號(hào)公告強(qiáng)調(diào)的是納稅人“實(shí)際取得”工資、薪金的時(shí)間，而不是納稅人取得的工資、薪金的歸屬期間。按照這一規(guī)定，鐘小姐所在單位9月10日向員工發(fā)放的工資應(yīng)按照新個(gè)稅法代扣代繳個(gè)人所得稅。同樣的道理，納稅人在2011年9月1日之后取得的年終獎(jiǎng)金，也是適用新個(gè)稅法規(guī)定的稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)。
尤尼泰專家認(rèn)為，以實(shí)際取得工資、薪金所得的時(shí)間來(lái)判斷是否應(yīng)該適用每月3500元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和新稅率，這對(duì)所有納稅人都是一致的，體現(xiàn)了對(duì)所有納稅人的公平原則，有利于平衡納稅人的稅負(fù)。46號(hào)公告的這一規(guī)定，符合當(dāng)前我國(guó)各單位每月工資、薪金發(fā)放時(shí)間的多樣性和靈活性的實(shí)際情況，也符合工資、薪金所得應(yīng)納的稅款按月計(jì)征的原則。
那么，為節(jié)約稅款企業(yè)是否可以對(duì)工資發(fā)放時(shí)間進(jìn)行調(diào)整呢？尤尼泰專家提醒應(yīng)謹(jǐn)慎處理。如果某單位將8月份的工資、薪金延遲到9月份發(fā)放，盡管可以適用每月3500元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和新稅率，但納稅人9月份的工資、薪金也要相應(yīng)延遲到10月份發(fā)放，并以此類推。否則，納稅人9月份就存在同時(shí)取得8月份和9月份兩個(gè)月的工資、薪金所得的情況。如果是這樣，按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，應(yīng)將當(dāng)月的全部工資、薪金合并計(jì)算納稅，這樣或許在事實(shí)上會(huì)加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
個(gè)體工商戶：2011年度稅款計(jì)算方法有特例
本次人大常委會(huì)修訂個(gè)人所得稅法，在調(diào)整工資、薪金個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率級(jí)距的同時(shí)，對(duì)個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)人承租、承包經(jīng)營(yíng)所得采取了一視同仁的做法。即考慮到個(gè)體戶、承包承租經(jīng)營(yíng)者等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅人與工薪所得納稅人一樣，承擔(dān)著本人及其贍養(yǎng)人口的生計(jì)、教育、醫(yī)療、住房等消費(fèi)性支出，為平衡二者的稅負(fù)水平，將這類納稅人的必要減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)也提高至每月3500元，并相應(yīng)調(diào)整了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率表。相關(guān)內(nèi)容在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局7月29日的《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕62號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“62號(hào)文件”）中有詳細(xì)的規(guī)定。
“國(guó)家在修訂個(gè)人所得稅法時(shí)沒(méi)有忘記我們個(gè)體戶，我們感到非常溫暖?！痹诟＝ㄊ「Ｖ菔虚_(kāi)了一家個(gè)體電動(dòng)車專賣店的楊兵告訴記者。楊兵說(shuō)，他的專賣店有詳細(xì)的賬本，稅務(wù)局對(duì)他實(shí)行查賬征收。稅負(fù)降下來(lái)以后，下半年收入肯定要增加一點(diǎn)。但是，今年后4個(gè)月究竟該如何計(jì)算自己的個(gè)人所得稅，他表示還不是很清楚。
尤尼泰專家告訴記者，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)體戶個(gè)稅的征收方式主要有兩種，一種是查賬征收，一種是核定征收。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶在繳納個(gè)稅時(shí)一般按年度計(jì)算，而不是按月計(jì)算。即要先計(jì)算其全年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。因此，像楊兵這樣的個(gè)體戶，平時(shí)納稅一般按上一年度納稅情況實(shí)行按月預(yù)繳，年度終了后再進(jìn)行匯算清繳。
由于新個(gè)稅法要求從9月1日開(kāi)始執(zhí)行，對(duì)于在年度中間出現(xiàn)的政策調(diào)整，個(gè)體工商戶該如何計(jì)算2011年度的個(gè)人所得稅呢？尤尼泰專家表示，46號(hào)公告對(duì)此作了特別的規(guī)定，即采取分段計(jì)算稅款的方式：9月1日前適用老的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表；9月1日（含）后適用修改后的減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。年終匯算清繳分段計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，需要分四步進(jìn)行：第一，按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額；第二，計(jì)算前8個(gè)月應(yīng)納稅額：前8個(gè)月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×原稅法的對(duì)應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)）×8/12；第三，計(jì)算后4個(gè)月應(yīng)納稅額：后4個(gè)月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×新稅法的對(duì)應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)）×4/12；第四，全年應(yīng)納稅額＝前8個(gè)月應(yīng)納稅額＋后4個(gè)月應(yīng)納稅額。
尤尼泰專家強(qiáng)調(diào)，這個(gè)計(jì)算方法僅適用于2011年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，2012年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率?！斑@樣操作也是確保個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)能夠切實(shí)享受到減稅優(yōu)惠?！彼f(shuō)。
尤尼泰專家特別提醒，在計(jì)算個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅時(shí)，要特別注意3個(gè)問(wèn)題。
一是實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿1年的個(gè)體工商戶取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅計(jì)征問(wèn)題。根據(jù)新《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所以，當(dāng)計(jì)算實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年的個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先換算成一個(gè)整年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得后，再尋找適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅款，最后換算出實(shí)際的應(yīng)納稅額。
二是從兩處或兩處以上取得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅的計(jì)征問(wèn)題。新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定，納稅義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅。因此，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)先合并其該項(xiàng)目所得后，再按新的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率表計(jì)算個(gè)人所得稅。
三是稅前扣除問(wèn)題。根據(jù)新個(gè)稅法，個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用和損失允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；個(gè)體戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除；個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)可以根據(jù)規(guī)定憑證按比例在應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，對(duì)于那些自有資金較少、從業(yè)人員較多、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所靠租賃以及經(jīng)營(yíng)水平較低的第三產(chǎn)業(yè)個(gè)體工商戶而言，由于成本較高，可扣除的費(fèi)用多，建議選擇建賬經(jīng)營(yíng)模式，并向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)實(shí)行查賬征收方式，個(gè)稅負(fù)擔(dān)可能相對(duì)會(huì)輕松一些。
涉外人員：附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)降低，總減除費(fèi)用不變
史密斯先生是北京某外商投資企業(yè)的外籍總經(jīng)理，得知中國(guó)開(kāi)始實(shí)施新的個(gè)稅法，他派秘書(shū)懿凡小姐專門(mén)到稅務(wù)部門(mén)打聽(tīng)情況，詢問(wèn)稅法對(duì)“老外”繳個(gè)稅有哪些變化和調(diào)整。
我國(guó)對(duì)工資、薪金所得納稅人，根據(jù)國(guó)籍身份實(shí)行區(qū)別對(duì)待政策。即涉外人員繳納個(gè)稅時(shí)，可以在享受減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上再享受附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。老稅法規(guī)定，涉外人員每月在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上再附加減除2800元費(fèi)用，總減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為4800元。新個(gè)稅法規(guī)定，涉外人員工資薪金個(gè)人所得稅附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為1300元，加上3500元的減除費(fèi)用后，其總的減除費(fèi)用仍為4800元。也就是說(shuō)，新個(gè)稅法實(shí)施后涉外人員的個(gè)稅負(fù)擔(dān)沒(méi)有變化。尤尼泰專家表示，涉外人員總的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)保持現(xiàn)行4800元/月不變，既縮小了差距，促進(jìn)了稅負(fù)公平，也保持了稅收政策的連續(xù)性。
到底哪些人員屬于涉外人員呢？尤尼泰專家介紹，稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用適用的涉外人員有4類，一是在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；二是應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；三是在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；四是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他人員。其中，第四類人員現(xiàn)行政策也有明確。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員也可參照附加減除費(fèi)用的規(guī)定執(zhí)行。
值得注意的是，按照7月1日起執(zhí)行的《社會(huì)保險(xiǎn)法》第九十七條的規(guī)定，外國(guó)人在中國(guó)境內(nèi)就業(yè)的，參照本法規(guī)定參加社會(huì)保險(xiǎn)。新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，今后，外籍人員所在單位已為其繳納基本社會(huì)保險(xiǎn)的，其個(gè)稅也可以在減除4800元后再減除相應(yīng)的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用后計(jì)算繳納。
尤尼泰稅收專家提醒涉外人員，由于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是以納稅人的年度月均工資薪金為基數(shù)按比例計(jì)算繳納的，工資越高繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)也越多，而涉外人員的工資水平普遍較高，因此在新個(gè)稅法和《社會(huì)保險(xiǎn)法》實(shí)施后，部分涉外人員的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)可能會(huì)有較大變化。
（文/劉云昌 陳榮富）
股權(quán)置換評(píng)估增值應(yīng)繳個(gè)稅
最近一家有限公司的境內(nèi)自然人股東張某咨詢，準(zhǔn)備將其持有的股權(quán)換取另外一家公司的股權(quán)。在股權(quán)置換過(guò)程中，個(gè)人原股權(quán)評(píng)估增值部分是否需要繳納個(gè)稅？如果個(gè)人此時(shí)沒(méi)有足夠的資金納稅，能否等新股份 賣出后再繳稅？
筆者針對(duì)準(zhǔn)備投資的新公司是上市公司與非上市公司，分別分析如下。
投資上市公司時(shí)股權(quán)增值應(yīng)繳納個(gè)稅
如果擬投資的新公司為上市公司，《關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2011〕89號(hào)）指出，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)該文件規(guī)定，自然人股東張某以其持有的原公司股權(quán)進(jìn)行評(píng)估增值后，將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新的公司，已經(jīng)構(gòu)成了自身所持有的股權(quán)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得課征所得稅，以其市場(chǎng)價(jià)格換取新的上市公司的股票，屬于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以評(píng)估的市場(chǎng)價(jià)減除原投資成本和相關(guān)稅、費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
投資非上市公司股權(quán)增值也應(yīng)繳納個(gè)稅
以評(píng)估增值的股權(quán)換取非上市公司股權(quán)是否繳納個(gè)稅？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕319號(hào)）文件規(guī)定，考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。這個(gè)文件是在2005年出臺(tái)的，當(dāng)時(shí)的背景是為了促進(jìn)投資市場(chǎng)的發(fā)展和繁榮。目前市場(chǎng)形勢(shì)已發(fā)生了較大的變化，因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）廢止了該文件。上述文件廢止后，投資于非上市公司是否納稅當(dāng)前沒(méi)有具體規(guī)定。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕115）號(hào)規(guī)定，個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。但是不知出于什么原因，該文件發(fā)文后很快被收回，國(guó)稅總局網(wǎng)站上已查不到該文件，所以投資于非上市公司是否納稅當(dāng)前沒(méi)有具體規(guī)定。
依據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅。自然人股東以評(píng)估增值的股權(quán)換取非上市公司的股權(quán)，即自然人股東將持有原公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新公司，而新公司以本公司的股權(quán)支付對(duì)價(jià)。股權(quán)置換實(shí)質(zhì)上就是個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)即股權(quán)，對(duì)外投資取得另外一家公司的股權(quán)。對(duì)個(gè)人取得新股權(quán)價(jià)值高于原股權(quán)價(jià)值的部分，屬于個(gè)人所得，應(yīng)按照‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。另外，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，自然人股東取得的非上市公司股權(quán)，屬于其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)按照非上市公司的市場(chǎng)價(jià)格確定其應(yīng)納稅所得額，繳納個(gè)人所得稅。
股權(quán)變更登記前繳納個(gè)稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）規(guī)定：“股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)”的規(guī)定，自然人股東應(yīng)在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，然后到工商機(jī)關(guān)辦理股權(quán)變更手續(xù)。
綜合以上理由，個(gè)人舊股換新股，不管其換取的是上市公司股票還是非上市公司的股權(quán)，都是一種股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，都要在完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易后辦理股權(quán)變更登記前，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。
（文/周長(zhǎng)偉 相忠）
1、職工月工資扣除個(gè)人承擔(dān)的三險(xiǎn)一金和費(fèi)用3500元，適用超額累進(jìn)稅率納稅。按《個(gè)人所得稅法》和國(guó)務(wù)院《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，職工工資薪金所得，扣除應(yīng)有個(gè)人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，減除費(fèi)用3500元后，適用超額累進(jìn)稅率，繳納個(gè)人所得稅。職工應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（扣除三險(xiǎn)一金后月收入-扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率-速算扣除數(shù)。
2、9000-3500=5500
3、5500*20%-555=545
4、如果9000塊錢里面包括了社保或住房公積金，應(yīng)該減去社保或住房公積金后再計(jì)算個(gè)人所得稅。
（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）
[關(guān)鍵詞] 公平原則；個(gè)人所得稅法；修改
【中圖分類號(hào)】 DF41 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1007-4244（2013）04-104-1
一、個(gè)人所得稅修改后仍有公平原則的缺失
（一）分類制課稅模式有違稅收公平原則。我國(guó)修改后的個(gè)人所得稅法仍采用分類制，對(duì)不同來(lái)源的收入采用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和征納方法。分類所得稅制對(duì)不同性質(zhì)的所得適用不同的稅率，稅制統(tǒng)一，征管方便，有利于控制稅源，節(jié)約征收成本。但是這樣的分類所得稅制不能全面、真實(shí)地反映納稅人的稅負(fù)能力，會(huì)造成稅負(fù)負(fù)擔(dān)不合理，導(dǎo)致新的貧富差距，總體上是難以體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平原則。
（二）費(fèi)用扣除規(guī)則有違稅收公平原則?，F(xiàn)行費(fèi)用扣除規(guī)則過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有考慮相關(guān)的影響負(fù)稅能力的因素。根據(jù)我國(guó)修改后的個(gè)人所得稅法，對(duì)納稅義務(wù)人的工資、薪金所得實(shí)行一刀切的扣除辦法，每月的扣除額固定元，欠考慮納稅義務(wù)人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)等因素，也不考慮納稅義務(wù)人贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小甚至殘疾等情況。隨著教育、住房和社會(huì)保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。
（三）特殊群體附加扣除費(fèi)用有違稅收公平原則。新的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》沿用以前的規(guī)定，將在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員，應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)工作的外籍專家等在中國(guó)境內(nèi)取得的工資、薪金所得的征稅標(biāo)準(zhǔn)從原來(lái)的4000元上漲到4800元。從稅收公平原則的精神出發(fā)，外籍納稅義務(wù)人既然與國(guó)內(nèi)納稅義務(wù)人一樣生活在中國(guó)境內(nèi)，其免征額就應(yīng)與處于同一條件下的國(guó)內(nèi)納稅義務(wù)人相同，這種規(guī)定是與稅收公平原則的精神背道而馳的。
（四）征管水平不利于公平原則的實(shí)施。當(dāng)前，我國(guó)稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)還普遍不高，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)工作的要求，我國(guó)傳統(tǒng)的稅收征管是以組織收入為中心，以完成稅收任務(wù)為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)征納之間的管理與被管理關(guān)系，從征稅的角度考慮得多，從納稅人的角度考慮得少?，F(xiàn)代稅收應(yīng)采取服務(wù)模式，要更新管理理念，增強(qiáng)稅收服務(wù)意識(shí)。
（五）課稅所得范圍的規(guī)定同樣有違稅收公平原則。如前所述，我國(guó)《個(gè)人所得稅法》采用分類稅制，將個(gè)人所得稅的課稅所得范圍分項(xiàng)，用列舉的方式加以規(guī)定。從個(gè)人所得稅法的國(guó)際比較來(lái)看，盡管對(duì)個(gè)人所得稅的征稅模式有綜合制、分類制和混合制的區(qū)別，但是幾乎所有的國(guó)家都會(huì)重視課稅所得的分類，在課稅范圍上力求準(zhǔn)確并避免疏漏。從現(xiàn)行的列舉規(guī)定里看，我國(guó)的個(gè)人所得稅法沒(méi)有“附加福利”和資本利得項(xiàng)目，也就是對(duì)這兩類所得無(wú)法征收個(gè)人所得稅，這就造成了造成相當(dāng)大的稅源流失。
二、以公平原則指導(dǎo)個(gè)人所得稅法的發(fā)展
為更好地體現(xiàn)我國(guó)個(gè)人所得稅的公平原則，在今后的稅制設(shè)計(jì)上應(yīng)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，本著少級(jí)距、寬稅基、嚴(yán)征管、低成本的原則，對(duì)我國(guó)的個(gè)人所得稅制度進(jìn)行全方位的改革。
（一）用稅收公平原則指導(dǎo)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。人民的基本生活費(fèi)用不得征稅是國(guó)際通行的個(gè)稅立法原則，針對(duì)現(xiàn)行費(fèi)用扣除規(guī)則過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有考慮相關(guān)的影響負(fù)稅能力的因素的情況。將來(lái)修改費(fèi)用扣除規(guī)則應(yīng)當(dāng)充分考慮每個(gè)人所面臨的各種負(fù)擔(dān)，將納稅義務(wù)人實(shí)際負(fù)擔(dān)的部分進(jìn)行合理的扣除，真正按照納稅義務(wù)人的負(fù)擔(dān)能力進(jìn)行征稅，使稅收公平原則得到很好的體現(xiàn)。
（二）用稅收公平原則全面規(guī)范減免稅制度。我們應(yīng)借鑒國(guó)際通行做法，除列舉少數(shù)幾項(xiàng)收入，如撫恤金、救濟(jì)金、離休工資、見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)勵(lì)金、軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)和復(fù)員費(fèi)、住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金等給予免除外，其余各種收入都應(yīng)列入征稅收入的范圍，這既有利于簡(jiǎn)化稅制、拓寬稅基、公平稅負(fù)，也有利于加強(qiáng)征管，防止腐敗，減少稅收流失。
（三）用稅收公平原則指引課稅所得范圍的規(guī)定。我國(guó)現(xiàn)有的課稅范圍規(guī)定不能體現(xiàn)稅收公平。為了使個(gè)人所得稅的稅負(fù)更加公平，課稅所得范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大?？梢韵日{(diào)整和增加應(yīng)稅所得項(xiàng)目，逐步擴(kuò)大稅基。為了使個(gè)人所得稅的征管到位，個(gè)人所得稅法可以考慮將當(dāng)前可轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金利益的福利性收入列入課稅項(xiàng)目。
個(gè)人所得稅的完善，不能孤立地從某一或幾個(gè)方面對(duì)缺陷問(wèn)題進(jìn)行修修補(bǔ)補(bǔ)，而應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外個(gè)稅法的優(yōu)秀成果，綜合考慮我國(guó)國(guó)情，注意個(gè)人所得稅法整個(gè)結(jié)構(gòu)體系的完成性和協(xié)調(diào)性，將稅收公平原則作為其設(shè)計(jì)和立法的首要理念和原則，并將稅收公平原則貫徹到個(gè)人所得稅法完善的全過(guò)程。
參考文獻(xiàn)：
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