時(shí)間：2023-03-07 15:01:14
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1.目的不同。
會(huì)計(jì)制度、稅法由國(guó)家機(jī)關(guān)所制定，由于兩點(diǎn)目的、出發(fā)點(diǎn)存在差異，稅法為確保國(guó)家強(qiáng)制力，使財(cái)政收入具有固定性與無(wú)償性。確保征管方便與稅負(fù)公平，有效約束會(huì)計(jì)核算，而會(huì)計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)、現(xiàn)金量、利益的直接體現(xiàn)，進(jìn)而達(dá)到會(huì)計(jì)信息使用者需求。
2.規(guī)范內(nèi)容不同。
會(huì)計(jì)核算、稅法具有不同規(guī)則、不同對(duì)象，稅法是為規(guī)范納稅人行為、機(jī)關(guān)征稅行為，有效分配社會(huì)財(cái)富，呈無(wú)償性、強(qiáng)制性特點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算在于規(guī)范企業(yè)行為，促使會(huì)計(jì)信息的完整性與真實(shí)性，全面掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。所以，會(huì)計(jì)核算、稅法之間存在一定差異。
3.發(fā)展速度不同。
隨著資本市場(chǎng)逐漸發(fā)展，會(huì)計(jì)核算呈高速發(fā)展態(tài)勢(shì)，新會(huì)計(jì)制度日益靠攏國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，呈國(guó)際化特點(diǎn)。制定稅法，主要為滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)需求。為確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)目標(biāo)開(kāi)展，而會(huì)計(jì)核算，具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)核算制度。
二、減少稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的必要性與業(yè)務(wù)差異
如上文所述，稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在目的、規(guī)范內(nèi)容與發(fā)展速度的不同，隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)不斷深化改革，對(duì)于稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間差異，將會(huì)越來(lái)越大。筆者認(rèn)為，應(yīng)盡量減少兩者的差異性。只有確保兩者差異最小化，建立稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的混合模式，方可體現(xiàn)兩者的差異優(yōu)點(diǎn)。
1.必要性。
對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法之間的關(guān)系，目前具有分離論、統(tǒng)一論的觀點(diǎn)。按照統(tǒng)一論觀點(diǎn)，先有會(huì)計(jì)核算制度，后有稅法，稅法是會(huì)計(jì)制度發(fā)展而來(lái)，兩者是一種統(tǒng)一的關(guān)系。而分理論觀點(diǎn)，稅法、會(huì)計(jì)制度之間目標(biāo)不同，具有現(xiàn)實(shí)性差異，主要為永久性、時(shí)間性差異，構(gòu)建稅法基礎(chǔ)的稅務(wù)會(huì)計(jì)。因此，縮短兩者之間差異十分必要。
2.主要業(yè)務(wù)差異。
其一，收入差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入，主要對(duì)于勞務(wù)、商品銷(xiāo)售、投資收益及其他收入組成。而稅法主要為應(yīng)稅收入，不僅包括會(huì)計(jì)收入，還包括會(huì)計(jì)上不做收入的價(jià)外費(fèi)用及視同銷(xiāo)售，應(yīng)納稅計(jì)算必須按照配比性、相關(guān)性原則，確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。其二，費(fèi)用差異。一、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，稅法規(guī)定，企業(yè)的職工福利費(fèi)用，按不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)另有規(guī)定以外的職工教育經(jīng)費(fèi)，按不超過(guò)工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。即企業(yè)應(yīng)納稅所得額中包含了超過(guò)部分，而以上費(fèi)用的發(fā)生會(huì)計(jì)上是全額作為費(fèi)用予以扣除的。二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅法采取雙重約束標(biāo)準(zhǔn)。按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的千分之五。三、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，稅法規(guī)定企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按當(dāng)年銷(xiāo)售收入的15%準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。而會(huì)計(jì)上全部作為費(fèi)用扣除，導(dǎo)致差異的產(chǎn)生。四、在固定資產(chǎn)方面的差異，固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的過(guò)程中，由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不同規(guī)定，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差異的產(chǎn)生。五、在無(wú)形資產(chǎn)方面的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)能夠可靠確定該資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的無(wú)形資產(chǎn)，可選擇的攤銷(xiāo)方法包括直線法以及加速折舊的方法；無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，采用直線法攤銷(xiāo)。稅法規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)均按照直線法計(jì)算攤銷(xiāo)。
三、調(diào)整稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的方法
1.強(qiáng)化管理配合。
對(duì)于稅法制定、會(huì)計(jì)管理，分屬于國(guó)家稅務(wù)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)主管，為合理確保會(huì)計(jì)制度、稅法，必須加強(qiáng)兩部門(mén)的溝通與合作，以降低差異損失，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅法之間的協(xié)作性。
2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)。
對(duì)于會(huì)計(jì)處理，業(yè)務(wù)相對(duì)較為規(guī)范，稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算之間的協(xié)調(diào)，稅法需堅(jiān)持自身原則，適度協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)原則。例如，企業(yè)按照稅法規(guī)定，嚴(yán)格選擇會(huì)計(jì)方法。撤除各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債、減值準(zhǔn)備時(shí)，采取入賬方法，消除時(shí)間差異。
3.結(jié)合我國(guó)國(guó)情。
我國(guó)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，要求我國(guó)稅法、會(huì)計(jì)核算，在滿足國(guó)際化同時(shí)，還需適應(yīng)我國(guó)國(guó)情。稅法制定、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制定，除滿足經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)主體核算之外，還需滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境，不斷拓展新業(yè)務(wù)，創(chuàng)新稅款征收、會(huì)計(jì)核算方法。
四、結(jié)束語(yǔ)
摘要：西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)有其財(cái)稅政策因素：這主要包括地區(qū)財(cái)政支出總量不足、結(jié)構(gòu)欠佳，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)政基礎(chǔ)較為薄弱；東西部地區(qū)投資的原有財(cái)稅政策差異明顯，嚴(yán)重阻礙了資本的西流；缺乏強(qiáng)而有力的財(cái)政政策投融資體系與政策的支持等。要開(kāi)發(fā)西部，財(cái)稅政策的調(diào)整與改進(jìn)是關(guān)鍵，如：規(guī)范中央財(cái)政對(duì)西部財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付制度，加大縱橫轉(zhuǎn)移支付力度；不斷改進(jìn)西部地方財(cái)政預(yù)算管理模式，全面推行零基預(yù)算；逐步縮小東、西部地區(qū)投資的財(cái)稅優(yōu)惠差距，公平投資的政策環(huán)境；著力構(gòu)建西部開(kāi)發(fā)所需的財(cái)政政策性投融資體系與政策框架等。
關(guān)鍵詞：西部；財(cái)政轉(zhuǎn)移支付；稅收政策；政策性投融資
一、西部地區(qū)欠發(fā)達(dá)的財(cái)稅政策因素分析
1．地區(qū)財(cái)政支出總量不足、結(jié)構(gòu)欠佳，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)政基礎(chǔ)較為薄弱。
經(jīng)濟(jì)決定財(cái)政，財(cái)政影響經(jīng)濟(jì)。在現(xiàn)行分稅制不完善，特別是中央對(duì)地方財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付制度亟待改進(jìn)的情況下，西部地區(qū)低下的生產(chǎn)力發(fā)展水平，直接制約了其地方財(cái)政支出的快速增長(zhǎng)；而低水平的地方財(cái)政支出，反過(guò)來(lái)又進(jìn)一步影響其地方經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。
據(jù)資料分析，西北西南地區(qū)的人均財(cái)政支出在近二十年中與華東地區(qū)相比呈不斷下降趨勢(shì)，人均財(cái)政支出之比（華東地區(qū)：西北西南地區(qū)）已由1980年的1∶1．123下滑到1997年的1∶0．82。從兩大地區(qū)地方財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)狀況對(duì)比看，西部地區(qū)在基本建設(shè)、城市維護(hù)、文教科衛(wèi)和其它各方面支出比例明顯偏低，而行政管理費(fèi)及行政事業(yè)單位離退休經(jīng)費(fèi)比重則大大超過(guò)全國(guó)和東部地區(qū)。這種偏低的財(cái)政支出總量和不良的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，一方面嚴(yán)重影響了西部地區(qū)的投資環(huán)境建設(shè)、人才培養(yǎng)、技術(shù)進(jìn)步、公共設(shè)施的維護(hù)與建設(shè)，另一方面也非常清晰地表明西部財(cái)政目前更多地體現(xiàn)為吃飯財(cái)政。這與地區(qū)經(jīng)濟(jì)起飛時(shí)所要求的財(cái)政支出總量和結(jié)構(gòu)大相徑庭。眾所周知，按照馬斯格雷夫和羅斯托的支出增長(zhǎng)理論，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的起飛階段，公共投資在經(jīng)濟(jì)總投資中所占比重一般都應(yīng)較高，因?yàn)榇罅康纳鐣?huì)基礎(chǔ)設(shè)施需要公共部門(mén)參與投資，這些公共投資通常被認(rèn)為是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，使其進(jìn)入經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中期階段的必要條件。
顯然，由于西部地區(qū)地方財(cái)政支出在總量與結(jié)構(gòu)方面所表現(xiàn)出的種種不適應(yīng)性，已使得地區(qū)硬件基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)嚴(yán)重滯后，投資硬環(huán)境得不到起碼的改善。僅從鐵路密度來(lái)看，每萬(wàn)平方公里面積擁有的鐵路長(zhǎng)度，全國(guó)平均為59．8公里，東部高達(dá)132公里，西部?jī)H為25．2公里，西部鐵路的網(wǎng)間距離達(dá)727公里，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了公路運(yùn)輸?shù)挠行Х秶?，致使許多地區(qū)處于封閉狀態(tài)。
而為了解決財(cái)政支出方面的現(xiàn)實(shí)困難，西部各地只能依靠大幅度提高對(duì)企業(yè)征收非稅收入來(lái)彌補(bǔ)財(cái)政不足，從而使得企業(yè)的平均稅費(fèi)負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)高于東部地區(qū)企業(yè)，嚴(yán)重影響了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展和地方經(jīng)濟(jì)的振興。據(jù)調(diào)查，四川省1993－1996年企業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)為10．74％，非稅負(fù)擔(dān)為21．7％，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)合計(jì)為32．44％；西安市百戶企業(yè)調(diào)查，1993－1996年平均稅收負(fù)擔(dān)為12．91％，非稅負(fù)擔(dān)為26．39％，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)合計(jì)高達(dá)39．3％。而東南沿海的廣東省，1996年企業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)為7．61％，非稅負(fù)擔(dān)為15．22％，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)之和則為22．83％，盡管也較高，但與西部地區(qū)的企業(yè)相比，明顯要輕。事實(shí)上，由于西部地區(qū)資源型產(chǎn)業(yè)和國(guó)有經(jīng)濟(jì)比重較大，1994年的新稅制改革，已使得其平均稅負(fù)的提高幅度均高于全國(guó)平均稅負(fù)提高幅度。
2．東西部地區(qū)投資的原有財(cái)稅政策差異明顯，嚴(yán)重阻礙了資本的西流。
改革開(kāi)放以前，我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本遵循均衡發(fā)展的政策。從第六個(gè)五年計(jì)劃（1981－1985年）首次列出“地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃篇”，提出沿海地區(qū)、內(nèi)陸地區(qū)、少數(shù)民族和不發(fā)達(dá)地區(qū)三種不同類(lèi)型地區(qū)各自發(fā)展方針起，與“非均衡布局戰(zhàn)略”相配套，我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列以區(qū)域優(yōu)惠為側(cè)重點(diǎn)的鼓勵(lì)外商投資的財(cái)稅優(yōu)惠政策，形成了從“經(jīng)濟(jì)特區(qū)—沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)—內(nèi)陸一般地區(qū)”由低到高的梯級(jí)稅率（15％、24％、30％，經(jīng)濟(jì)特區(qū)部分企業(yè)最低為10％）。盡管在有關(guān)跨國(guó)公司投資決策的決定因素的理論和經(jīng)驗(yàn)研究中，財(cái)稅優(yōu)惠在影響外資的區(qū)位選擇中的作用是有限的，但當(dāng)基本的決定因素對(duì)于一項(xiàng)盈利性投資具有充分的吸引力且東部的FDI地理?xiàng)l件比較優(yōu)越時(shí)，從邊際角度來(lái)看，財(cái)稅優(yōu)惠無(wú)疑會(huì)左右投資。事實(shí)上，特別優(yōu)惠的財(cái)稅政策，在大幅度提高沿海地區(qū)的投資回報(bào)率的同時(shí)，也大幅度降低了在東部投資的政策與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。相應(yīng)降低了在西部投資的經(jīng)濟(jì)可行性，進(jìn)而促使外資、技術(shù)在區(qū)域乘數(shù)效應(yīng)的作用下向東部地區(qū)快速聚集。中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)的資金、人才、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素逐漸也因收益差異而逐步東移，從而形成了《發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)》中關(guān)于發(fā)展中國(guó)家因存在“地理上的二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”差異而產(chǎn)生的“回波效應(yīng)”。從某種意義上說(shuō)，東部地區(qū)對(duì)外商投資企業(yè)所給予的“超國(guó)民待遇”，在一定程度上助長(zhǎng)了東部地區(qū)與非優(yōu)惠的西部地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。
聯(lián)合國(guó)有關(guān)投資地區(qū)優(yōu)惠政策與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之關(guān)系的研究結(jié)果表明，優(yōu)惠政策與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈顯著相關(guān)（見(jiàn)表1）。
3．缺乏強(qiáng)而有力的財(cái)政政策投融資體系與政策的支持
所謂財(cái)政政策投融資，是財(cái)政為了強(qiáng)化宏觀調(diào)控功能，以信用為手段，直接或間接有償籌集資金和使用資金的活動(dòng)。其本質(zhì)是以政府為主體按照信用原則參與一部分社會(huì)產(chǎn)品分配所形成的特定的財(cái)政關(guān)系。由于其在促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、優(yōu)化資源配置方面的特殊作用，二次大戰(zhàn)以來(lái)，倍受一些后起的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家如日本、韓國(guó)的重視。我國(guó)的政策性投融資，盡管建國(guó)之初就有，并經(jīng)1979年以來(lái)的不斷改革，初步形成投資主體多元化、資金來(lái)源多渠道、投資方式多樣化的新格局。但由于投資的重點(diǎn)復(fù)又從中西部地區(qū)轉(zhuǎn)向沿海地區(qū)；建設(shè)項(xiàng)目的行政審批制度與多元化投資主體、多種資金來(lái)源之間存在矛盾；政策性投融資機(jī)構(gòu)資本金嚴(yán)重不足；各投融資管理機(jī)構(gòu)各自為政，缺乏統(tǒng)籌與協(xié)調(diào)；再加上資金使用的低效率、政策投融資體制定位的不合理和運(yùn)行機(jī)制不健全；政府金融優(yōu)惠形式單一等原因，政策性投融資（包括政府直接投融資和金融優(yōu)惠，特別是金融優(yōu)惠）在西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)有的開(kāi)發(fā)、先導(dǎo)、引流作用未能得到有效發(fā)揮，致使大量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金嚴(yán)重缺位，西部地區(qū)的投資硬環(huán)境一直未能得到根本性的改善。
二、促進(jìn)西部開(kāi)發(fā)的財(cái)稅政策的調(diào)整與改進(jìn)
1．規(guī)范中央財(cái)政對(duì)西部財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付制度，加大縱橫轉(zhuǎn)移支付力度。
要改善西部地區(qū)地方財(cái)政的困難狀況，擴(kuò)大西部地區(qū)的公共投資規(guī)模，增加對(duì)西部地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施和生態(tài)環(huán)境建設(shè)的投入，集中力量建設(shè)一批關(guān)系西部全局，帶動(dòng)作用較大的重要項(xiàng)目，為西部開(kāi)發(fā)創(chuàng)造良好的條件，逐步加大轉(zhuǎn)移支付力度、規(guī)范轉(zhuǎn)移支付形式，增強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付機(jī)制在均衡地區(qū)間財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距方面的功能，應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。眾所周知，美國(guó)落后的西部和南部地區(qū)之所以能在近幾十年中迅速崛起，縮小與發(fā)達(dá)的東北部和中北部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差距，除了得益于美國(guó)政府60年代初制定各種法案，以法律形式確保促進(jìn)后進(jìn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)外，聯(lián)邦政府財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付功不可沒(méi)。僅1975年就有308．49億美元從東北部和中北部流入西南部。到1984年，在聯(lián)邦政府財(cái)政支出中，各地區(qū)所占比重分別為西部占22．6％，南部占34．5％，東北部占21．6％，中北部占21．3％。財(cái)政資金的大量?jī)A斜大大支持了西部和南部地區(qū)的發(fā)展。我國(guó)地域遼闊，各地自然條件千差萬(wàn)別。由于受歷史和現(xiàn)實(shí)的條件制約及國(guó)家區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展方針的影響，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，地區(qū)財(cái)力差距甚大。據(jù)資料分析，我國(guó)1996年人均財(cái)政收入（扣除債務(wù)收入）近600元，人均財(cái)政收入最高的上海市為1976．6元，為貴州的14．2倍。從財(cái)力自給能力系數(shù)來(lái)看，上海為578％，北京為366％，為33％，貴州為40％。這表明我國(guó)地區(qū)間的財(cái)力差距大，涉及范圍廣，具備進(jìn)行縱橫交叉轉(zhuǎn)移支付的條件和可能。我國(guó)目前中央對(duì)地方的《過(guò)渡期轉(zhuǎn)移支付辦法》在近幾年中雖有所修改，但在結(jié)構(gòu)及其功能方面還存在較大問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：財(cái)政轉(zhuǎn)移支付規(guī)模確定不規(guī)范、數(shù)量不足，屬于補(bǔ)質(zhì)的轉(zhuǎn)移支付種類(lèi)過(guò)多，稅收返還政策使得轉(zhuǎn)移地區(qū)重點(diǎn)不突出，一般目的的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付與專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的分工和協(xié)調(diào)不夠，縱向轉(zhuǎn)移支付缺少橫向轉(zhuǎn)移支付方式的密切配合等。為確保政府轉(zhuǎn)移支付制度的有效性，建議今后應(yīng)運(yùn)用立法手段確保轉(zhuǎn)移支付機(jī)制的嚴(yán)肅性、一貫性和連續(xù)性，按照方向性和透明度原則及多種措施綜合配套的原則，規(guī)范一般轉(zhuǎn)移支付和專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，發(fā)展橫向轉(zhuǎn)移支付。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，逐年縮減稅收返還的規(guī)模，逐年擴(kuò)大中央對(duì)西部一般性轉(zhuǎn)移支付量，采用因素法科學(xué)核定，逐步提高西部居民可享受的基本社會(huì)福利或公共服務(wù)水平；根據(jù)各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施在西部開(kāi)發(fā)中的重要性、規(guī)模大小、影響范圍等因素，科學(xué)確定中央財(cái)政直接負(fù)擔(dān)的專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付比例水平；積極探索經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的對(duì)口扶持形式，逐步形成縱向轉(zhuǎn)移支付為主，橫向轉(zhuǎn)移為輔?
2．改進(jìn)西部地區(qū)地方財(cái)政預(yù)算管理模式，全面推行零基預(yù)算。
綜觀西部地區(qū)財(cái)政的現(xiàn)狀，一方面，由于其財(cái)力供給能力較低，財(cái)力規(guī)模過(guò)小，“吃飯財(cái)政”的特征較為明顯。加上現(xiàn)行財(cái)政體制下，中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付力度有限，且往往都是“戴帽”下達(dá)，地方財(cái)政的收支壓力較大。另一方面，我們同時(shí)也看到，財(cái)政“越位”問(wèn)題也相當(dāng)嚴(yán)重。一些很少具備行政管理職能的后勤服務(wù)部門(mén)被劃入了行政范圍，部分有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位至今仍列入財(cái)政供給范圍。于是形成與西部地區(qū)財(cái)政困難相對(duì)應(yīng)的行政事業(yè)單位編制“一脹再脹”，財(cái)政供養(yǎng)人員有增無(wú)減。由于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)育程度較低，傳統(tǒng)的以財(cái)源建設(shè)為己任的聚財(cái)和理財(cái)方式，導(dǎo)致財(cái)政在市場(chǎng)領(lǐng)域的相關(guān)支出不斷上升，財(cái)政的基本職能難以有效實(shí)現(xiàn)。要逐步改變西部地區(qū)財(cái)政入不敷出、越位與缺位并存的不合理狀況，光依賴中央財(cái)政的支持是不現(xiàn)實(shí)的，必須同時(shí)做好地方預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作，徹底摒棄管理基數(shù)法，逐步推行零基預(yù)算。西部地區(qū)的部分地方近年來(lái)試行了零基預(yù)算，取得了一些成績(jī)，但是，由于基礎(chǔ)管理工作沒(méi)做好等多方面的原因，效果不很明顯。從目前來(lái)看，推行零基預(yù)算的關(guān)鍵是要盡可能建立起一個(gè)較為完整、較為規(guī)范的零基預(yù)算信息體系，做好預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作，如定員定額管理，在政府機(jī)構(gòu)改革和事業(yè)單位改革的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格確定單位人員編制。按照財(cái)政支出項(xiàng)目的輕重緩急，優(yōu)化財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)。當(dāng)然，零基預(yù)算只是預(yù)算編制的一種方法，其本身并不能對(duì)控制預(yù)算支出起決定性作用。要使零基預(yù)算能夠真正發(fā)揮預(yù)期的作用，我認(rèn)為，關(guān)鍵是要堅(jiān)持按《預(yù)算法》辦事，強(qiáng)化預(yù)算約束機(jī)制，建立健全支出監(jiān)督體系；重視對(duì)預(yù)算內(nèi)、外資金的統(tǒng)管；徹底改變重收入、輕支出管理的陳舊觀念；實(shí)行公共財(cái)政支出管理。
3．縮小東、西部地區(qū)投資的財(cái)稅優(yōu)惠差距，公平投資的政策環(huán)境。
隨著對(duì)外開(kāi)放的深入和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，特別是西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的制定，原有的主要針對(duì)沿海地區(qū)的以地區(qū)傾斜為主、輔之以產(chǎn)業(yè)傾斜并交錯(cuò)使用減低稅率、定期減免稅和再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠手段的涉外稅收優(yōu)惠政策體系，已越來(lái)越不適應(yīng)全方位、多層次對(duì)外開(kāi)放局面的形成和發(fā)展的需要。調(diào)整地區(qū)傾斜的稅收優(yōu)惠政策，加大產(chǎn)業(yè)傾斜的稅收優(yōu)惠政策力度，已是大勢(shì)所趨。今后，為了配合西部大開(kāi)發(fā)的進(jìn)程，一方面，國(guó)家應(yīng)在嚴(yán)格控制東西部地區(qū)之間稅收待遇差異擴(kuò)大的基礎(chǔ)上，按照國(guó)稅發(fā)1999172號(hào)文件的指示精神，逐步把在東部沿海實(shí)施多年且行之有效的稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)大到中西部地區(qū)實(shí)行，甚至可考慮建設(shè)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)接軌的通道或基地，輻射和帶動(dòng)區(qū)域開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展，如在對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流方面具有明顯優(yōu)勢(shì)的廣西防城港開(kāi)辟西部保稅區(qū)。另一方面，也可考慮逐步取消對(duì)內(nèi)資企業(yè)的歧視性稅負(fù)政策，將內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)減到外資企業(yè)的水平，特別是對(duì)東部地區(qū)來(lái)西部投資開(kāi)發(fā)且符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)，以吸引來(lái)自西部地區(qū)外的各種資本為我所用，最大限度地?cái)U(kuò)大財(cái)稅優(yōu)惠政策的引流效應(yīng)。要借這次符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策指導(dǎo)目錄鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目投資審批權(quán)下放的契機(jī)，加快項(xiàng)目審批制度改革，優(yōu)化項(xiàng)目審批程序與方式，改串聯(lián)式審批為并聯(lián)式審批，努力在西部的投資軟環(huán)境上做足文章。
4．著力構(gòu)建西部開(kāi)發(fā)所需的財(cái)政政策性投融資體系與政策框架。
西部開(kāi)發(fā)所需的投資環(huán)境和生態(tài)環(huán)境建設(shè)，需要大量的前期啟動(dòng)資金。財(cái)政通過(guò)增加預(yù)算支出中基本建設(shè)項(xiàng)目的直接投資規(guī)模，顯然是不現(xiàn)實(shí)也不可能?？v觀世界上其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家或區(qū)域經(jīng)濟(jì)的起飛歷程，幾乎無(wú)一例外不借助集財(cái)政性與金融性于一身的政策性投融資。韓國(guó)在經(jīng)濟(jì)起飛的“一五”計(jì)劃時(shí)期，財(cái)政投融資貸款占政府農(nóng)林水利投資的25．8％，社會(huì)公共投資的53．2％；日本經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高速增長(zhǎng)后，為振興邊遠(yuǎn)落后地區(qū)的發(fā)展，先后于1956年和1972年建立了北海道東北開(kāi)發(fā)金融公庫(kù)和沖繩振興開(kāi)發(fā)金融公庫(kù)；美國(guó)聯(lián)邦政府為支持落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)在經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)投資且符合條件的項(xiàng)目提供大約1／3的投資補(bǔ)助；荷蘭政府為鼓勵(lì)工商業(yè)擴(kuò)散到蘭斯塔德（RandstadHolland）大城市區(qū)以外的地區(qū)，對(duì)在北部和南部地區(qū)擴(kuò)建的企業(yè)提供10％－30％的獎(jiǎng)勵(lì)金，而對(duì)新建企業(yè)提供15％－35％的獎(jiǎng)勵(lì)金。英國(guó)政府則對(duì)落后地區(qū)實(shí)行多種形式的資本補(bǔ)貼。為鼓勵(lì)外商、國(guó)內(nèi)企業(yè)和私人資本到西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)投資設(shè)廠，參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，當(dāng)前很有必要借鑒一些發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)。鑒于我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政投融資還很不完善，而且在很大程度上沒(méi)有跳出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下財(cái)政投融資的基本套路，尚未形成適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的投融資體制與運(yùn)行機(jī)制，積極探索新體制，運(yùn)用新機(jī)制，拓寬融資渠道，著力重塑西部開(kāi)發(fā)所需的財(cái)政投融資體系，構(gòu)建所需之政策框架，無(wú)疑將極大推動(dòng)西部大開(kāi)發(fā)的進(jìn)程。為此，一方面，國(guó)家要盡快理順財(cái)政與國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、進(jìn)出口信貸銀行和農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行三家政策性銀行的關(guān)系，建立資金委托、資金管理、資金運(yùn)用三分離而又完全有償?shù)耐度谫Y體系，通過(guò)編制集中統(tǒng)一的《政策性投融資計(jì)劃》來(lái)協(xié)調(diào)財(cái)政金融在西部開(kāi)發(fā)中的地位與作用，必要時(shí)，甚至可考慮建立西部開(kāi)發(fā)銀行為西部地區(qū)的開(kāi)發(fā)提供長(zhǎng)期穩(wěn)定的資金；另一方面，要積極探索財(cái)政投融資的有效方式，充分發(fā)揮各種金融優(yōu)惠如政府投資補(bǔ)助、補(bǔ)貼貸款、政府參股、優(yōu)惠費(fèi)率和政府保險(xiǎn)等在西部開(kāi)發(fā)中的積極引導(dǎo)作用，同時(shí)要注意政府實(shí)施的政策性投融資與民間金融的相互配合、補(bǔ)充，以期達(dá)到“四兩拔千斤”的引資效果。
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二是搞好稅費(fèi)關(guān)系的整治與協(xié)調(diào)，為統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅創(chuàng)造條件。實(shí)事求是地說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅的名義稅率(33%)并不高，在我國(guó)周邊的14個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，有10個(gè)國(guó)家或地區(qū)的公司所得稅稅率在30%以上。33%的稅率在國(guó)際上處于中下水平。況且近些年來(lái)，我國(guó)企業(yè)所得稅的實(shí)際稅率與名義稅率相距甚遠(yuǎn)。在這種情況下，若把名義稅率降得過(guò)低，不僅影響其應(yīng)有的財(cái)政收入保障功能，而且將使我國(guó)所得稅稅收的優(yōu)惠空間受到局限。當(dāng)前企業(yè)之所以普遍反映負(fù)擔(dān)過(guò)重，其根源并不在于稅，而在于名目繁多的非稅負(fù)擔(dān)。因此，盡管廓清混亂的稅費(fèi)關(guān)系，加快稅費(fèi)體制改革步伐，既是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的治本之策，也是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅要同時(shí)解決的一個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題。在這方面，我們既要考慮企業(yè)的實(shí)際總體負(fù)擔(dān)，又要考慮國(guó)家財(cái)政的真實(shí)收入和可支配財(cái)力。在現(xiàn)階段，如果只考慮稅而不同時(shí)考慮各種費(fèi)，就可能出現(xiàn)因低稅而高費(fèi)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)反而比過(guò)去更高的不正常現(xiàn)象?？傊?，稅與費(fèi)的關(guān)系只有同時(shí)解決，才有利于企業(yè)和政府之間關(guān)系的“長(zhǎng)治久安”，并為進(jìn)一步調(diào)整、優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)創(chuàng)造基礎(chǔ)性條件。
在復(fù)合稅制下，政府賦予整個(gè)稅收體系的政策目標(biāo)必須在不同稅種之間有所分工，不同稅種在實(shí)現(xiàn)政府政策目標(biāo)過(guò)程中必須協(xié)調(diào)平衡和相互銜接。所得稅的政策協(xié)同包括所得稅與整個(gè)稅收體系中其他稅類(lèi)的協(xié)同。即與流轉(zhuǎn)稅的協(xié)同、與財(cái)產(chǎn)稅的協(xié)同，還包括所得稅內(nèi)部各稅種之間的協(xié)同。協(xié)同的目標(biāo)是使政府賦予稅收的各項(xiàng)政策職能得以全面的貫徹和實(shí)現(xiàn)；協(xié)同的手段機(jī)制是相關(guān)稅種稅制要素的設(shè)計(jì)，如納稅人的確定、征稅范圍（稅基）的選擇、稅率的設(shè)計(jì)與調(diào)整、核心問(wèn)題是相關(guān)稅種稅收負(fù)擔(dān)的平衡與調(diào)整。
二、中央與地方之間以及地區(qū)之間所得稅的協(xié)調(diào)
在現(xiàn)行企業(yè)所得稅制和個(gè)人所得稅法中，對(duì)企業(yè)和個(gè)人在外地獲得的收入在收入來(lái)源地繳納的所得稅是用抵免法來(lái)解決雙重征稅和地區(qū)間收入分配問(wèn)題的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的所得稅需要進(jìn)一步完善，其中包括地方所得稅的開(kāi)征。但地方所得稅一旦開(kāi)征，不同征稅主體之間的所得稅協(xié)調(diào)將會(huì)產(chǎn)生大量新的問(wèn)題。
1.地方所得稅對(duì)中央所得稅稅基的依賴與協(xié)調(diào)實(shí)行中央與地方所得稅分稅制以后，就得確定地方所得稅的稅基。但地方所得稅是由地方稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)自行單獨(dú)核定稅基，還是依據(jù)中央所得稅的稅基征收，或者是按地方所得稅與中央所得稅合并立和的稅率征收入庫(kù)，然后再由國(guó)庫(kù)按預(yù)算級(jí)次劃分收入，這在不同國(guó)家有不同選擇。如果選擇地方獨(dú)立自行核定自己的稅基，其優(yōu)點(diǎn)是可以獨(dú)立靈活地貫徹自己的一系列社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策（如引進(jìn)資金、技術(shù)、人才的政策，發(fā)揮自己的地區(qū)產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)政策，鼓勵(lì)對(duì)本地區(qū)公益事業(yè)捐贈(zèng)的政策，鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備的快速折舊政策等），其缺點(diǎn)是會(huì)增加本地區(qū)稅務(wù)管理部門(mén)與納稅人的征納手續(xù)和困難，增加稅務(wù)成本。如果選擇地方依賴中央所得稅的稅基或者與中央所得稅合并稅率征收的方法，優(yōu)缺點(diǎn)正好與前者相反。對(duì)于我國(guó)未來(lái)將要分設(shè)的地方所得稅，我們認(rèn)為，考慮到我國(guó)地域廣闊，地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度和收入水平、財(cái)政狀況、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、民族構(gòu)成等差異較大，以及地方所得稅新開(kāi)設(shè)征管經(jīng)驗(yàn)不成熟等多種因素，地方所得稅宜選擇與中央所得稅共享稅基，但允許地方為貫徹其社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策作少量調(diào)整。
2.所得稅稅基的選擇
在不同國(guó)家或在同一國(guó)家的不同地區(qū)，計(jì)算所得稅稅基時(shí)是否可以扣除中央所得稅稅額和其他地區(qū)的所得稅稅額，方法是不同的。就中央所得稅來(lái)說(shuō)，有可以扣除地方所得稅或不可以扣除兩種方法可供選擇，但多數(shù)國(guó)家的中央所得稅稅基是可以扣除地方所得稅的，如美國(guó)的聯(lián)邦所得稅稅基可以扣除州和地方各級(jí)政府的所得稅額。就地方所得稅來(lái)說(shuō)，也有這兩種方法可供選擇。從技術(shù)結(jié)果看，如果都允許互相在自己的稅基中扣除其他征稅主體的所得稅額，除了一些地區(qū)不征所得稅或收入來(lái)源地的稅負(fù)低于居住地的稅負(fù)之外，原則上等于各個(gè)征稅主體都只實(shí)行收入來(lái)源地征稅。但是受到國(guó)際稅收慣例的啟示，也由于所得稅在地方稅收體系中的地位日益重要，各國(guó)中央所得稅和地方所得稅也都行使了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。因此，在征收地方所得稅時(shí)也產(chǎn)生了較為突出的雙重征稅問(wèn)題。有些國(guó)家的一些地方所得稅允許扣除中央所得稅和其他地區(qū)的所得稅；有些地區(qū)的地方所得稅則允許扣除中央所得稅但不允許扣除其他地區(qū)的地方所得稅；還有一些地區(qū)的地方所得稅則對(duì)中央所得稅和其他地區(qū)的所得稅都不允許扣除。我國(guó)將來(lái)開(kāi)征地方所得稅后，這一問(wèn)題也會(huì)十分突出。對(duì)此的選擇，我們認(rèn)為：(1)如果不允許扣除中央所得稅和其他地區(qū)的所得稅，將阻礙資本和人才的流動(dòng)，不利于資源的優(yōu)化配置。(2)由于難以統(tǒng)一衡量各地的所得稅負(fù)擔(dān)，勢(shì)必造成納稅人的稅負(fù)不公平。所以應(yīng)該允許在自己的所得稅稅基中扣除其他征稅主體的所得稅。同時(shí)，也應(yīng)該采取避免國(guó)際雙重征稅的模式，通過(guò)全國(guó)稅收征管立法的途徑或由各省市參加的避免所得雙重征稅協(xié)定的形式，來(lái)解決地方所得稅中其他征稅主體所得稅的扣除問(wèn)題。不同征稅主體均所得稅負(fù)擔(dān)水平的綜合與選擇，在實(shí)行地方所得稅獨(dú)立征收以后的所得稅分稅制下，一個(gè)納稅人的同一筆所得將可能被多個(gè)征稅主體征收，這時(shí)就要綜合衡量，才能合理設(shè)計(jì)各個(gè)征稅主體的所得稅負(fù)擔(dān)。從考慮的層次和順序來(lái)說(shuō)，首先是要確定中央所得稅的負(fù)擔(dān)，再確定地方所得稅的負(fù)擔(dān)，但在確定中央所得稅負(fù)擔(dān)時(shí)，也應(yīng)該考慮有多少給地方政府征收。
一、加強(qiáng)普法培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)稅干部依法理財(cái)、依法行政的自覺(jué)性。
我局緊緊圍繞各階段的財(cái)稅中心工作，開(kāi)展財(cái)政法制培訓(xùn)。重點(diǎn)培訓(xùn)了《中華人民共和國(guó)行政許可法》、《中華人民共和國(guó)公務(wù)員法》、《浙江省實(shí)施〈中華人民共和國(guó)道路交通安全法〉辦法》、《國(guó)務(wù)院信防條例》以及財(cái)政稅務(wù)法律專(zhuān)業(yè)知識(shí)等，并對(duì)《公務(wù)員法》、財(cái)政稅務(wù)法律專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)效果進(jìn)行了考試考核。通過(guò)采取集中輔導(dǎo)與自學(xué)相結(jié)合、自主宣傳與媒體宣傳相結(jié)合，一般學(xué)習(xí)與典型案件教育相結(jié)合、開(kāi)展普法教育與加強(qiáng)財(cái)政執(zhí)法相結(jié)合等，采取集中培訓(xùn)、以考代訓(xùn)等形式多層次開(kāi)展普法宣傳教育，增強(qiáng)了財(cái)政干部依法理財(cái)、依法治稅的自覺(jué)性和依法行政的能力和水平。我局干部寫(xiě)的《淺談賦予地方適當(dāng)稅收管理權(quán)限的重要意義》等多篇論文在《浙江稅務(wù)》、《xx財(cái)稅與會(huì)計(jì)》等雜志刊登。xx普法工作經(jīng)考核驗(yàn)收被評(píng)xx市政府授予先進(jìn)單位。
二、健全機(jī)制，完善制度，規(guī)范執(zhí)法程序
1、成立領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)對(duì)依法行政工作的領(lǐng)導(dǎo)。
為切實(shí)加強(qiáng)對(duì)依法行政依法理財(cái)依法治稅工作的領(lǐng)導(dǎo)，我局及時(shí)調(diào)整充實(shí)了局依法行政依法理財(cái)依法治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由局長(zhǎng)任組長(zhǎng)，副局長(zhǎng)為副組長(zhǎng)，各科室負(fù)責(zé)人為成員。
為加強(qiáng)依法行政有關(guān)重大具體事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)，我局還專(zhuān)門(mén)成立了貫徹實(shí)施《財(cái)政違法行為處罰處分條例》、《行政許可法》、《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》等重要法律法規(guī)的領(lǐng)導(dǎo)小組，以及行政執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究領(lǐng)導(dǎo)小組、稅收?qǐng)?zhí)法檢查領(lǐng)導(dǎo)小組、ISO9000質(zhì)量管理體系工作領(lǐng)導(dǎo)小組等，通過(guò)成立領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)依法行政有關(guān)各項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)，促進(jìn)依法行政、依法理財(cái)、依法治稅，不斷規(guī)范財(cái)稅執(zhí)法行為，提高執(zhí)法水平。
2、健全規(guī)章制度，為全面推進(jìn)依法行政提供制度保障。
我局制定了實(shí)施《國(guó)務(wù)院全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》的措施和規(guī)劃，以及《行政執(zhí)法責(zé)任制實(shí)施辦法》、《行政執(zhí)法錯(cuò)案責(zé)任追究辦法》、《xx縣財(cái)政局地方稅務(wù)局xx年度工作考核辦法》、《xx縣地方稅局基層單位xx年度工作考核辦法》、《規(guī)范性文件制作辦法》等一系列配套制度，為全面推進(jìn)依法理財(cái)依法治稅提供了制度保障。同時(shí)嚴(yán)格按照縣政府有關(guān)規(guī)定開(kāi)展行政執(zhí)法案卷評(píng)查，實(shí)施行政首長(zhǎng)出庭應(yīng)訴制度。
具體來(lái)說(shuō)，在在政府采購(gòu)方面，制定了《xx縣政府采購(gòu)回避制度》、《xx縣政府采購(gòu)工作人員守則》、《關(guān)于向社會(huì)公開(kāi)選聘xx縣政府采購(gòu)評(píng)標(biāo)評(píng)審專(zhuān)家?guī)鞂?zhuān)家的通知》《xx縣政府采購(gòu)招投標(biāo)不良行為記錄和黑名單制度暫行辦法》、《xx縣政府采購(gòu)供應(yīng)商投訴管理暫行辦法》等一系列管理制度；在預(yù)算內(nèi)外資金管理方面，制定了《關(guān)于進(jìn)一步完善政府非稅收入管理辦法的通知》《xx縣政府專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法》、《縣本級(jí)文化事業(yè)費(fèi)使用管理辦法》等管理制度；在稅收征管方面，制定了《xx縣地方稅務(wù)局城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理辦法》、《xx縣出租房屋稅收征管暫行辦法》、《關(guān)于對(duì)飲食業(yè)大戶實(shí)行新的稅收征管辦法的通知》、《關(guān)于對(duì)足浴、按摩實(shí)行新的稅收征管辦法的通知》、《關(guān)于對(duì)咖啡吧行業(yè)實(shí)行新的稅收征管辦法的通知》、《xx縣地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查選案工作辦法》、《xx縣地方稅務(wù)局稅收違法行為處罰具體規(guī)定》等征管措施和辦法。通過(guò)不斷細(xì)化和完善各種工作制度，使各項(xiàng)工作更加規(guī)范，減少了主觀隨意性。
一、中國(guó)稅法學(xué)研究掉隊(duì)的成因分析
稅法在現(xiàn)行執(zhí)法體系中是一個(gè)分外的范疇，它不是按傳統(tǒng)的調(diào)解對(duì)象的尺度分別出的單獨(dú)部門(mén)法，而是一個(gè)綜合范疇。此中，既有涉及國(guó)家底子干系的憲法性執(zhí)法范例，又有深深浸透宏觀調(diào)控精神的經(jīng)濟(jì)法內(nèi)容，更包羅著大量的范例辦理干系的行政規(guī)則；除此之外，稅收犯法方面的治罪量刑也具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，稅款的掩護(hù)步驟還必須警惕民法的具體制度。因此，將稅法作為一門(mén)單獨(dú)的學(xué)科加以研究不光完全須要，而且具有非常重要的理論和實(shí)踐意義。當(dāng)憲法學(xué)熱衷于研究國(guó)家底子政治經(jīng)濟(jì)制度而無(wú)暇顧及稅收舉動(dòng)的合憲性時(shí)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)法學(xué)致力于宏觀調(diào)控的政策選擇而不克不及深入稅法的制度籌劃時(shí)，當(dāng)行政法學(xué)也只注意最一樣平常的行政舉動(dòng)、行政步驟、行政幫助原理而難以觸及稅法的特質(zhì)時(shí)，將全部的與稅收干系的執(zhí)法范例聚集起來(lái)舉行研究，使之形成一門(mén)獨(dú)立的法學(xué)學(xué)科顯得尤其重要。這樣可以博采眾家之專(zhuān)長(zhǎng)，充實(shí)警惕干系部門(mén)法已有的研究成果和研究要領(lǐng)，使稅法的體系和內(nèi)容改正完備和富厚。
然而，當(dāng)前我國(guó)稅法學(xué)研究的現(xiàn)狀是，主攻方向不明確，研究氣力疏散，研究要領(lǐng)單一，學(xué)術(shù)底細(xì)不夠，理論深度尤顯短缺。經(jīng)濟(jì)學(xué)者只珍視稅收制度中對(duì)屈從有龐大影響的內(nèi)容，法學(xué)家們也只饜足于對(duì)現(xiàn)存端正服務(wù)論事的表明，稅法在法學(xué)體系中底子上屬于被人忘記的角落。隨著社會(huì)主義法治歷程的深入，依法治稅越來(lái)越成為人民日益體貼的現(xiàn)實(shí)標(biāo)題。人們不光體貼稅收舉動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效果，更體貼怎樣議決周到過(guò)細(xì)的執(zhí)法步驟保證本身的正當(dāng)職權(quán)不受侵陵。稅法的成果不光在于保障當(dāng)局正當(dāng)使用職權(quán)，同時(shí)也在于以執(zhí)法的情勢(shì)對(duì)干系主體的舉動(dòng)舉行束縛和監(jiān)視，使其在既定的框架中運(yùn)轉(zhuǎn)，不至于侵占百姓的權(quán)利和優(yōu)點(diǎn)。恰恰在后一點(diǎn)上，我國(guó)稅法學(xué)的研究相當(dāng)單薄。如稅收法定原則的貫徹落實(shí)，稅收征管步驟優(yōu)化籌劃，納稅人權(quán)利的掩護(hù)等，都是我國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究亟待增強(qiáng)的地方。
【關(guān)鍵詞】貸款損失；稅收；制度完善
一、我國(guó)貸款損失稅收法律制度的現(xiàn)狀
為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)的發(fā)展變化，我國(guó)的貸款損失稅收制度一直以來(lái)也在不斷的進(jìn)行調(diào)整，目前我國(guó)貸款損失稅收制度的規(guī)定主要散見(jiàn)于一些規(guī)范性文件，主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：
（一）貸款損失的認(rèn)定
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔200957號(hào))首次將貸款損失從以往的壞賬損失中分列出來(lái)單獨(dú)明確，同時(shí)還明確將應(yīng)收賬款和預(yù)付款分為貸款類(lèi)和非貸款類(lèi)，同時(shí)，該通知還明確列舉了十一種具體確認(rèn)貸款損失的條件，并將“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件”作為兜底條款寫(xiě)入，這也為以后財(cái)政稅務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中的新形勢(shì)和新問(wèn)題做好政策上的準(zhǔn)備。
（二）我國(guó)貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提的具體方法
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行普遍實(shí)行的都是與貸款分類(lèi)相適應(yīng)的五級(jí)分類(lèi)計(jì)提法，近年來(lái)，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，我國(guó)少數(shù)大型股份制商業(yè)銀行開(kāi)始與國(guó)際接軌，采取未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。下面對(duì)兩種計(jì)提方法進(jìn)行具體分析：
1、五級(jí)分類(lèi)計(jì)提法
五級(jí)分類(lèi)計(jì)提法是以對(duì)貸款資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)為基礎(chǔ)的。它是由銀行內(nèi)部人員根據(jù)借款人的還款能力與財(cái)務(wù)狀況來(lái)判斷貸款質(zhì)量，將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五類(lèi)。然后根據(jù)貸款的不同類(lèi)別對(duì)應(yīng)的比例計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。現(xiàn)行的規(guī)定是除正常貸款外，后四類(lèi)貸款依次按照2%、25%、50%和100%的比例計(jì)提，其中次級(jí)類(lèi)和可疑類(lèi)貸款的計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。
2、未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了與國(guó)際接軌的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，目前已有部分上市銀行采取該種方法進(jìn)行貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提。未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是將貸款的賬面價(jià)值減記至根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為貸款損失撥備，計(jì)入當(dāng)期損益[1]。根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，在對(duì)貸款質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)考慮借款人的獲利能力，根據(jù)借款人以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境等未來(lái)變化因素，以及借款人償還貸款本息的情況，對(duì)貸款的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)算出貸款現(xiàn)值。
（三）貸款損失稅前扣除的審批
根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，貸款損失的稅前扣除需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批。該辦法還對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限作了規(guī)定，反映到貸款損失的扣除方面，主要內(nèi)容為：因國(guó)務(wù)院相關(guān)決定事項(xiàng)而導(dǎo)致的貸款損失在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定具體的審批事項(xiàng)后，由各省省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；其他原因?qū)е碌馁J款損失則由銀行所在地的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按損失金額、證據(jù)涉及地區(qū)等因素劃分審批權(quán)限。
（四）貸款損失的稅前扣除比例
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》明確當(dāng)期允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度為期末允許計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)余額的1%與上期末已在稅前扣除的準(zhǔn)備金余額之差。
另外，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》中規(guī)定金融機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)放的貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度劃分后計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金可以在稅前扣除，上述貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度分為關(guān)注類(lèi)貸款、次級(jí)類(lèi)貸款、可疑類(lèi)貸款和損失類(lèi)貸款這四類(lèi)，相應(yīng)的準(zhǔn)備金計(jì)提比例分別為2%、25%、50%和100%，同時(shí)貸款損失不足沖減準(zhǔn)備金的部分經(jīng)審批后可以在稅前扣除。
（五）對(duì)收回已扣除貸款損失的處理
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第十一條規(guī)定，“企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額”。故銀行在以后年度收回己在稅前扣除的貸款損失時(shí)，必須將其納入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
二、我國(guó)貸款損失稅收制度存在的問(wèn)題
（一）從總體上看，制度設(shè)計(jì)偏離稅收中性原則
我國(guó)目前的商業(yè)銀行貸款損失稅收制度中實(shí)行的是核銷(xiāo)法與一般準(zhǔn)備金法相結(jié)合的方法。根據(jù)一般準(zhǔn)備金法，在計(jì)算允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備時(shí)只考慮貸款資產(chǎn)的數(shù)量而不考慮貸款資產(chǎn)所包含的風(fēng)險(xiǎn)程度，這就導(dǎo)致允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備無(wú)法與實(shí)際的不良貸款相匹配，無(wú)法真實(shí)的反應(yīng)信貸風(fēng)險(xiǎn)。因此，從理論上來(lái)說(shuō)，一般準(zhǔn)備金是不符合稅收中性的。[2]而核銷(xiāo)法的運(yùn)用會(huì)諸如核銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)、核銷(xiāo)程序、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、司法效率以及會(huì)計(jì)審計(jì)制度等方面的影響。因此在實(shí)踐中，核銷(xiāo)法也偏離了稅收中性原則。
（二）從法制方面看，相關(guān)法律規(guī)范不完善。
一方面，我國(guó)目前的關(guān)于商業(yè)銀行貸款損失稅收制度的規(guī)定分散于企業(yè)所得稅法統(tǒng)領(lǐng)下的各種國(guó)家財(cái)政稅務(wù)部門(mén)的通知和辦法之中，顯得比較混亂。另一方面，這些規(guī)范性文件層級(jí)較低、統(tǒng)計(jì)和規(guī)范口徑存在差異，相互之間缺乏溝通協(xié)調(diào)、具體運(yùn)用混亂。大部分相關(guān)的規(guī)定都是以“通知”的形式的，而且每一個(gè)通知就會(huì)有一個(gè)新的規(guī)定，而且，部分政策的有效時(shí)間還有限定，往往舊政策的執(zhí)行期限已經(jīng)結(jié)束，新的相關(guān)規(guī)定還沒(méi)有及時(shí)出臺(tái)，政策缺乏穩(wěn)定性與連貫性。同時(shí)，金融法規(guī)與會(huì)計(jì)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)統(tǒng)計(jì)與規(guī)范的口徑不同，銀行需為應(yīng)對(duì)不同的管理部門(mén)做不同的安排，使商業(yè)銀行在實(shí)際操作中成本加大。
（三）從具體制度上看，相關(guān)制度設(shè)計(jì)有待完善
1.貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例過(guò)低
根據(jù)財(cái)稅〔2009〕64號(hào)文件，允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度不得超過(guò)允許計(jì)提準(zhǔn)備金貸款資產(chǎn)的l%，而銀行根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指引，將貸款資產(chǎn)劃分為五大類(lèi)，并對(duì)應(yīng)這五大類(lèi)貸款資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的損失準(zhǔn)備金，具體比例為:正常類(lèi)貸款為l%、關(guān)注類(lèi)貸款為2%、次級(jí)類(lèi)貸款為25%、可疑類(lèi)貸款為50%、損失類(lèi)貸款為 100%，其中次級(jí)類(lèi)貸款和可疑類(lèi)貸款資產(chǎn)的準(zhǔn)備金計(jì)提比率可以根據(jù)具體情況再上下浮動(dòng)20%。這部分準(zhǔn)備金可以作為費(fèi)用列支。由此看出，稅法規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備金的扣除比例明顯低于銀行根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度劃分計(jì)提的準(zhǔn)備金的比例。
2.貸款損失的認(rèn)定與核銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格
我國(guó)貸款損失的認(rèn)定方法在一定程度上脫離了實(shí)際。財(cái)稅[2009]57號(hào)文件中列舉了十二種可以確認(rèn)貸款損失發(fā)生的情況，仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)，在確認(rèn)貸款損失時(shí)銀行往往必須提供很多法律方面的證據(jù)和證明，由于法律的程序性，銀行在獲得這些證明時(shí)，往往需要巨大的時(shí)間和成本，導(dǎo)致貸款損失不能及時(shí)在稅前扣除。另一方面，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)) 規(guī)定了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的貸款損失應(yīng)該經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除，這樣一來(lái)也加大了銀行的成本。
3.貸款損失的確認(rèn)與核銷(xiāo)不及時(shí)
其實(shí)這正是由于貸款損失的認(rèn)定與核銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格導(dǎo)致的。貸款損失的確認(rèn)與核銷(xiāo)不及時(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅收在將貸款損失作為費(fèi)用處理時(shí)存在時(shí)間上的差異，直接造成銀行因而被提早征稅；但是又由于遞延稅資產(chǎn)（主要由上述貸款損失準(zhǔn)備引起）轉(zhuǎn)回的不充分，這種時(shí)間性的差異變成了永久性差異，使得提早征稅變成了過(guò)度征稅。
三、我國(guó)貸款損失稅收制度的完善
根據(jù)上文的分析，我國(guó)現(xiàn)行的貸款損失稅收制度還存在著不足，一定程度上侵占了銀行的利益，阻礙了銀行業(yè)的健康發(fā)展，因此，需要從以下幾個(gè)方面思考完善。
（一）完善貸款損失稅收法制
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，專(zhuān)門(mén)制定《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》，在該辦法中規(guī)定貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失的認(rèn)定條件、貸款損失的稅前扣除審批程序、準(zhǔn)予計(jì)提準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除額度及其計(jì)算方法，收回已扣除貸款損失的處理等相關(guān)問(wèn)題。同時(shí)，取消對(duì)上述政策執(zhí)行期限的限制，使政策在時(shí)間上具有連續(xù)性，減少納稅人的不確定性預(yù)期。
（二）貸款損失稅收具體法律制度的完善
1.完善貸款損失認(rèn)定制度
首先，在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化貸款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，賦予銀行一定的自。其次，明確貸款資產(chǎn)損失稅前扣除的認(rèn)定口徑。目前的各個(gè)政策文件對(duì)貸款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，有必要進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范。
2.完善貸款損失稅收處理法律制度
首先，維持現(xiàn)行的銀行貸款損失準(zhǔn)備金扣除方式，但要對(duì)扣除比例進(jìn)行改革。在扣除比例的確定上，體現(xiàn)差異化原則，具體制度安排為：五大國(guó)有商業(yè)銀行具有經(jīng)濟(jì)和政治上的雙重優(yōu)勢(shì)，貸款資產(chǎn)的質(zhì)量均較高，而且化解不良貸款的能力很強(qiáng)，故可以規(guī)定其貸款損失稅前扣除的比例仍然為l%；考慮到股份制商業(yè)銀行對(duì)繁榮我國(guó)金融市場(chǎng)和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)，以及他們自身承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，可以提高這些銀行貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的比例，城市商業(yè)銀行和農(nóng)村信用合作社貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例則應(yīng)該高于上述兩類(lèi)銀行，以鼓勵(lì)這些金融機(jī)構(gòu)為所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。
其次，對(duì)部分特定性質(zhì)和用途的貸款損失施行特定準(zhǔn)備金法，為將來(lái)我國(guó)銀行貸款損失稅收制度施行特定準(zhǔn)備金法提供可供參考的經(jīng)驗(yàn)。這些“特殊貸款”的范圍可以擴(kuò)大到包括“三農(nóng)”貸款、中小企業(yè)貸款、個(gè)人助學(xué)貸款、扶貧貸款、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)貸款等在內(nèi)所有關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的貸款。這種制度安排既能引導(dǎo)信貸資金的合理流動(dòng)，還能提高財(cái)政支出(稅收支出)資金的使用效率，更好地發(fā)揮公共財(cái)政的職能。
再次，最終建立特定準(zhǔn)備金制度。由于中國(guó)人民銀行早在2001年就了《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則》，所以目前我國(guó)商業(yè)銀行的貸款資產(chǎn)己經(jīng)全部實(shí)行五級(jí)分類(lèi)制度，這就為特定準(zhǔn)備金制度的建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上打下了良好而堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，一旦條件成熟我國(guó)的銀行貸款損失制度就可以施行特定準(zhǔn)備金法。
最后，在制定貸款損失政策時(shí)主要應(yīng)該本著縮小稅法與會(huì)計(jì)制度差異，調(diào)和不同利益相關(guān)者矛盾的原則，對(duì)貸款資產(chǎn)的范圍進(jìn)行科學(xué)、合理、實(shí)際的界定，對(duì)貸款損失的認(rèn)定條件和扣除的審批程序做到細(xì)致而又不繁瑣，精確而又不苛刻，實(shí)現(xiàn)既矯正了市場(chǎng)失靈而有不傷及資源配置效率的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙綸.我國(guó)商業(yè)銀行貸款損失撥備計(jì)提研究[D].復(fù)旦大學(xué)2009年碩士學(xué)位論文,第34頁(yè).
[2]楊奕淼.我國(guó)商業(yè)銀行貸款損失稅收政策研究[D].廈門(mén)大學(xué)2006年碩士學(xué)位論文,第22頁(yè).
作者簡(jiǎn)介：
【論文關(guān)鍵詞】貸款損失；稅收；制度完善
一、我國(guó)貸款損失稅收法律制度的現(xiàn)狀
為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)的發(fā)展變化，我國(guó)的貸款損失稅收制度一直以來(lái)也在不斷的進(jìn)行調(diào)整，目前我國(guó)貸款損失稅收制度的規(guī)定主要散見(jiàn)于一些規(guī)范性文件，主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：
（一）貸款損失的認(rèn)定
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔200957號(hào))首次將貸款損失從以往的壞賬損失中分列出來(lái)單獨(dú)明確，同時(shí)還明確將應(yīng)收賬款和預(yù)付款分為貸款類(lèi)和非貸款類(lèi)，同時(shí)，該通知還明確列舉了十一種具體確認(rèn)貸款損失的條件，并將“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件”作為兜底條款寫(xiě)入，這也為以后財(cái)政稅務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中的新形勢(shì)和新問(wèn)題做好政策上的準(zhǔn)備。
（二）我國(guó)貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提的具體方法
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行普遍實(shí)行的都是與貸款分類(lèi)相適應(yīng)的五級(jí)分類(lèi)計(jì)提法，近年來(lái)，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，我國(guó)少數(shù)大型股份制商業(yè)銀行開(kāi)始與國(guó)際接軌，采取未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。下面對(duì)兩種計(jì)提方法進(jìn)行具體分析：
1、五級(jí)分類(lèi)計(jì)提法
五級(jí)分類(lèi)計(jì)提法是以對(duì)貸款資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)為基礎(chǔ)的。它是由銀行內(nèi)部人員根據(jù)借款人的還款能力與財(cái)務(wù)狀況來(lái)判斷貸款質(zhì)量，將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五類(lèi)。然后根據(jù)貸款的不同類(lèi)別對(duì)應(yīng)的比例計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金?，F(xiàn)行的規(guī)定是除正常貸款外，后四類(lèi)貸款依次按照2%、25%、50%和100%的比例計(jì)提，其中次級(jí)類(lèi)和可疑類(lèi)貸款的計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。
2、未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了與國(guó)際接軌的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，目前已有部分上市銀行采取該種方法進(jìn)行貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提。未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是將貸款的賬面價(jià)值減記至根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為貸款損失撥備，計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，在對(duì)貸款質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)考慮借款人的獲利能力，根據(jù)借款人以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境等未來(lái)變化因素，以及借款人償還貸款本息的情況，對(duì)貸款的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)算出貸款現(xiàn)值。
（三）貸款損失稅前扣除的審批
根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，貸款損失的稅前扣除需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批。該辦法還對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限作了規(guī)定，反映到貸款損失的扣除方面，主要內(nèi)容為：因國(guó)務(wù)院相關(guān)決定事項(xiàng)而導(dǎo)致的貸款損失在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定具體的審批事項(xiàng)后，由各省省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；其他原因?qū)е碌馁J款損失則由銀行所在地的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按損失金額、證據(jù)涉及地區(qū)等因素劃分審批權(quán)限。
（四）貸款損失的稅前扣除比例
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》明確當(dāng)期允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度為期末允許計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)余額的1%與上期末已在稅前扣除的準(zhǔn)備金余額之差。
另外，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》中規(guī)定金融機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)放的貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度劃分后計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金可以在稅前扣除，上述貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度分為關(guān)注類(lèi)貸款、次級(jí)類(lèi)貸款、可疑類(lèi)貸款和損失類(lèi)貸款這四類(lèi)，相應(yīng)的準(zhǔn)備金計(jì)提比例分別為2%、25%、50%和100%，同時(shí)貸款損失不足沖減準(zhǔn)備金的部分經(jīng)審批后可以在稅前扣除。
（五）對(duì)收回已扣除貸款損失的處理
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第十一條規(guī)定，“企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額”。故銀行在以后年度收回己在稅前扣除的貸款損失時(shí)，必須將其納入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
二、我國(guó)貸款損失稅收制度存在的問(wèn)題
（一）從總體上看，制度設(shè)計(jì)偏離稅收中性原則
我國(guó)目前的商業(yè)銀行貸款損失稅收制度中實(shí)行的是核銷(xiāo)法與一般準(zhǔn)備金法相結(jié)合的方法。根據(jù)一般準(zhǔn)備金法，在計(jì)算允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備時(shí)只考慮貸款資產(chǎn)的數(shù)量而不考慮貸款資產(chǎn)所包含的風(fēng)險(xiǎn)程度，這就導(dǎo)致允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備無(wú)法與實(shí)際的不良貸款相匹配，無(wú)法真實(shí)的反應(yīng)信貸風(fēng)險(xiǎn)。因此，從理論上來(lái)說(shuō)，一般準(zhǔn)備金是不符合稅收中性的。而核銷(xiāo)法的運(yùn)用會(huì)諸如核銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)、核銷(xiāo)程序、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、司法效率以及會(huì)計(jì)審計(jì)制度等方面的影響。因此在實(shí)踐中，核銷(xiāo)法也偏離了稅收中性原則。
（二）從法制方面看，相關(guān)法律規(guī)范不完善。
一方面，我國(guó)目前的關(guān)于商業(yè)銀行貸款損失稅收制度的規(guī)定分散于企業(yè)所得稅法統(tǒng)領(lǐng)下的各種國(guó)家財(cái)政稅務(wù)部門(mén)的通知和辦法之中，顯得比較混亂。另一方面，這些規(guī)范性文件層級(jí)較低、統(tǒng)計(jì)和規(guī)范口徑存在差異，相互之間缺乏溝通協(xié)調(diào)、具體運(yùn)用混亂。大部分相關(guān)的規(guī)定都是以“通知”的形式的，而且每一個(gè)通知就會(huì)有一個(gè)新的規(guī)定，而且，部分政策的有效時(shí)間還有限定，往往舊政策的執(zhí)行期限已經(jīng)結(jié)束，新的相關(guān)規(guī)定還沒(méi)有及時(shí)出臺(tái)，政策缺乏穩(wěn)定性與連貫性。同時(shí)，金融法規(guī)與會(huì)計(jì)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)統(tǒng)計(jì)與規(guī)范的口徑不同，銀行需為應(yīng)對(duì)不同的管理部門(mén)做不同的安排，使商業(yè)銀行在實(shí)際操作中成本加大。
（三）從具體制度上看，相關(guān)制度設(shè)計(jì)有待完善
1.貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例過(guò)低
根據(jù)財(cái)稅〔2009〕64號(hào)文件，允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度不得超過(guò)允許計(jì)提準(zhǔn)備金貸款資產(chǎn)的l%，而銀行根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指引，將貸款資產(chǎn)劃分為五大類(lèi)，并對(duì)應(yīng)這五大類(lèi)貸款資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的損失準(zhǔn)備金，具體比例為:正常類(lèi)貸款為l%、關(guān)注類(lèi)貸款為2%、次級(jí)類(lèi)貸款為25%、可疑類(lèi)貸款為50%、損失類(lèi)貸款為 100%，其中次級(jí)類(lèi)貸款和可疑類(lèi)貸款資產(chǎn)的準(zhǔn)備金計(jì)提比率可以根據(jù)具體情況再上下浮動(dòng)20%。這部分準(zhǔn)備金可以作為費(fèi)用列支。由此看出，稅法規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備金的扣除比例明顯低于銀行根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度劃分計(jì)提的準(zhǔn)備金的比例。
2.貸款損失的認(rèn)定與核銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格
我國(guó)貸款損失的認(rèn)定方法在一定程度上脫離了實(shí)際。財(cái)稅[2009]57號(hào)文件中列舉了十二種可以確認(rèn)貸款損失發(fā)生的情況，仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)，在確認(rèn)貸款損失時(shí)銀行往往必須提供很多法律方面的證據(jù)和證明，由于法律的程序性，銀行在獲得這些證明時(shí)，往往需要巨大的時(shí)間和成本，導(dǎo)致貸款損失不能及時(shí)在稅前扣除。另一方面，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)) 規(guī)定了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的貸款損失應(yīng)該經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除，這樣一來(lái)也加大了銀行的成本。
3.貸款損失的確認(rèn)與核銷(xiāo)不及時(shí)
其實(shí)這正是由于貸款損失的認(rèn)定與核銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格導(dǎo)致的。貸款損失的確認(rèn)與核銷(xiāo)不及時(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅收在將貸款損失作為費(fèi)用處理時(shí)存在時(shí)間上的差異，直接造成銀行因而被提早征稅；但是又由于遞延稅資產(chǎn)（主要由上述貸款損失準(zhǔn)備引起）轉(zhuǎn)回的不充分，這種時(shí)間性的差異變成了永久性差異，使得提早征稅變成了過(guò)度征稅。
三、我國(guó)貸款損失稅收制度的完善
根據(jù)上文的分析，我國(guó)現(xiàn)行的貸款損失稅收制度還存在著不足，一定程度上侵占了銀行的利益，阻礙了銀行業(yè)的健康發(fā)展，因此，需要從以下幾個(gè)方面思考完善。
（一）完善貸款損失稅收法制
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，專(zhuān)門(mén)制定《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》，在該辦法中規(guī)定貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失的認(rèn)定條件、貸款損失的稅前扣除審批程序、準(zhǔn)予計(jì)提準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除額度及其計(jì)算方法，收回已扣除貸款損失的處理等相關(guān)問(wèn)題。同時(shí)，取消對(duì)上述政策執(zhí)行期限的限制，使政策在時(shí)間上具有連續(xù)性，減少納稅人的不確定性預(yù)期。
（二）貸款損失稅收具體法律制度的完善
1.完善貸款損失認(rèn)定制度
首先，在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化貸款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，賦予銀行一定的自主權(quán)。其次，明確貸款資產(chǎn)損失稅前扣除的認(rèn)定口徑。目前的各個(gè)政策文件對(duì)貸款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，有必要進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范。
2.完善貸款損失稅收處理法律制度
首先，維持現(xiàn)行的銀行貸款損失準(zhǔn)備金扣除方式，但要對(duì)扣除比例進(jìn)行改革。在扣除比例的確定上，體現(xiàn)差異化原則，具體制度安排為：五大國(guó)有商業(yè)銀行具有經(jīng)濟(jì)和政治上的雙重優(yōu)勢(shì)，貸款資產(chǎn)的質(zhì)量均較高，而且化解不良貸款的能力很強(qiáng)，故可以規(guī)定其貸款損失稅前扣除的比例仍然為l%；考慮到股份制商業(yè)銀行對(duì)繁榮我國(guó)金融市場(chǎng)和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)，以及他們自身承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，可以提高這些銀行貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的比例，城市商業(yè)銀行和農(nóng)村信用合作社貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例則應(yīng)該高于上述兩類(lèi)銀行，以鼓勵(lì)這些金融機(jī)構(gòu)為所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。
其次，對(duì)部分特定性質(zhì)和用途的貸款損失施行特定準(zhǔn)備金法，為將來(lái)我國(guó)銀行貸款損失稅收制度施行特定準(zhǔn)備金法提供可供參考的經(jīng)驗(yàn)。這些“特殊貸款”的范圍可以擴(kuò)大到包括“三農(nóng)”貸款、中小企業(yè)貸款、個(gè)人助學(xué)貸款、扶貧貸款、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)貸款等在內(nèi)所有關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的貸款。這種制度安排既能引導(dǎo)信貸資金的合理流動(dòng)，還能提高財(cái)政支出(稅收支出)資金的使用效率，更好地發(fā)揮公共財(cái)政的職能。
[論文摘要]本文簡(jiǎn)要地闡述了我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)分立以后發(fā)展中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的會(huì)計(jì)分支，它以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。
一、建立具有中國(guó)特色的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
隨著會(huì)計(jì)制度和稅收制度的改革，我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距呈擴(kuò)大趨勢(shì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅務(wù)的要求于一身，而是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅法也在力求獨(dú)立，如稅法第一次制定了資產(chǎn)的稅務(wù)處理就是明證。這使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為可能。兩者分離是不是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件呢？從法、德、日等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，卻又未必。這些國(guó)家所采用的財(cái)稅不分或盡量相統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式和美國(guó)的相比，不論實(shí)務(wù)或理論都沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)會(huì)體系，但并不妨礙各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
問(wèn)題的關(guān)鍵不在于形式，而在于實(shí)質(zhì)內(nèi)容。綜觀各國(guó)的稅制規(guī)定，盡管美國(guó)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互獨(dú)立的國(guó)家，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的謹(jǐn)慎性原則仍深深體現(xiàn)在稅務(wù)會(huì)計(jì)中。
隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及一體化的到來(lái)，會(huì)計(jì)國(guó)際化已經(jīng)成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，這就要求我們處理好國(guó)際化與本土化的關(guān)系。因此，我國(guó)在稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇上，在考慮國(guó)際化的同時(shí)也要適當(dāng)顧及我國(guó)的客觀現(xiàn)實(shí)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景，建立既符合國(guó)際貫例，又能適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。
二、遵循流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)并舉的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，應(yīng)加快稅收法規(guī)建設(shè)，創(chuàng)造良好的稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境
我國(guó)現(xiàn)行稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國(guó)家財(cái)政收入，又有利于政府職能的實(shí)現(xiàn)；既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又可調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距。我國(guó)的雙主體稅制模式?jīng)Q定了增值稅與所得稅共同構(gòu)成稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩大主體稅制。
隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的誕生，企業(yè)會(huì)計(jì)可能會(huì)把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案上。這便對(duì)企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循的準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達(dá)到某種目的而強(qiáng)行要求稅務(wù)會(huì)計(jì)作出違法行為，從而為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)營(yíng)造良好的法制環(huán)境；另一方面要求稅務(wù)人員在有法可依的基礎(chǔ)上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，實(shí)現(xiàn)稅收的法治化，減少稅務(wù)管理上的人治現(xiàn)象。其核心在于制約稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力，將稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管權(quán)的運(yùn)作納入法律設(shè)定的軌道中。這不僅可以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)可能出現(xiàn)的權(quán)力腐敗，而且可以保護(hù)納稅人的合法權(quán)益不因稅務(wù)機(jī)關(guān)的濫用權(quán)力和越權(quán)行事而遭受損害。只有將稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力納入法制規(guī)則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實(shí)現(xiàn)。
三、建立適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，必須注重培養(yǎng)一批通曉稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)人才
稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識(shí)，而要不斷地學(xué)習(xí)稅收會(huì)計(jì)等領(lǐng)域新的法規(guī)、準(zhǔn)則、制度；其次稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)機(jī)會(huì)；再次企業(yè)應(yīng)樹(shù)立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高；最后嘗試在高等教育中開(kāi)設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專(zhuān)業(yè)人才。要求這些專(zhuān)業(yè)人才應(yīng)具有市場(chǎng)觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念、經(jīng)營(yíng)觀念和效益觀念，他們既能按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)事務(wù)，保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，又能依據(jù)稅法規(guī)定中申報(bào)納稅、計(jì)算、核算。他們的存在對(duì)于建立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式意義重大。
四、必須建立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系
目前在我國(guó)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究中，偏重于實(shí)務(wù)和具體方法，對(duì)貫穿其中的基本理論的探討非常不足，更不要說(shuō)理論的體系。這樣，面對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題，不能找出其理論依據(jù)，相應(yīng)的解決方法的理論說(shuō)服力就不強(qiáng)。同樣制定出的條例和法規(guī)其公允性、權(quán)威性及其與稅收實(shí)踐的相容性受到質(zhì)疑，這正是所謂的理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。
五、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)
健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。
六、稅務(wù)
由于財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理加強(qiáng)，專(zhuān)業(yè)化要求提高，在稅務(wù)會(huì)計(jì)方面，制度體系也會(huì)日益完善，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法越來(lái)越精細(xì)，同時(shí)在稅收征管上更是加強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)法，使涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，及它們都向著更加專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，使原來(lái)包羅財(cái)務(wù)、稅務(wù)于一身的“會(huì)計(jì)人”，越來(lái)越難以再勝任一身兩職。這些都促使企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，有必要成為一個(gè)獨(dú)立的服務(wù)專(zhuān)業(yè)，為大中型企業(yè)提供稅務(wù)籌劃等顧問(wèn)咨詢，為廣大中小企業(yè)、個(gè)人提供日常稅務(wù)咨詢和納稅申報(bào)等具體涉稅業(yè)務(wù)。
七、稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下，針對(duì)納稅人自身的特點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)特有的方法，規(guī)劃納稅人的納稅活動(dòng)，既要依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)或推遲納稅目的一項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。稅務(wù)籌劃是納稅人整體財(cái)務(wù)籌劃的重要組成部分。人們長(zhǎng)期都十分忌諱稅務(wù)籌劃的理論和實(shí)踐，其主要原因是將稅務(wù)籌劃與偷漏稅混為一談，其實(shí)不論從法律上講，還是從實(shí)踐上看，稅務(wù)籌劃與偷漏稅都有著本質(zhì)的區(qū)別。
隨著改革開(kāi)放的不斷深入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)日益擴(kuò)大，企業(yè)已成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。因此，經(jīng)營(yíng)管理者便將目光緊緊盯在自身的經(jīng)濟(jì)效益上，盡力采取各種措施，增加收入，減少成本費(fèi)用，但是對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，無(wú)論納稅怎樣公平、正當(dāng)、合理、都與納稅人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。當(dāng)收入、費(fèi)用一定的情況下，稅后利潤(rùn)與納稅金額互為消長(zhǎng)。這種經(jīng)濟(jì)利益的刺激，使企業(yè)自覺(jué)不自覺(jué)地注視到應(yīng)納稅款上，并希望尋找一種辦法，即在不違反稅法的前提下，盡可能減少應(yīng)稅行為，達(dá)到降低稅負(fù)的目的，這就是稅務(wù)籌劃。
