時間：2022-03-02 13:39:09
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇會計制度設(shè)計，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
虛擬企業(yè)簡易會計是指一種為了反映、監(jiān)督、預(yù)測、決策、分析、考核短期型虛擬企業(yè)和聯(lián)盟型虛擬企業(yè)的資本構(gòu)成、技術(shù)構(gòu)成、資產(chǎn)構(gòu)成、成本耗費、稅務(wù)計量、經(jīng)營成果的形成與分配的核算模式。筆者借鑒以美國、英國為典型代表的“投資主導(dǎo)型”會計，設(shè)計虛擬企業(yè)簡易會計，其特點是會計準則由社會各專業(yè)團體負責制定，強調(diào)會計準則為投資者服務(wù)，維護投資者的權(quán)益，為投資者提供決策依據(jù)，有助于對虛擬企業(yè)經(jīng)營業(yè)績作出評價。
二、虛擬企業(yè)簡易會計制度
虛擬企業(yè)簡易會計核算應(yīng)當以虛擬企業(yè)“實際發(fā)生的各項交易或事項”為對象，記錄和反映其各項生產(chǎn)經(jīng)營活動；以合作期間的技術(shù)網(wǎng)絡(luò)、生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)、營銷網(wǎng)絡(luò)為前提；以公歷制，按月度、季度、半年度或合作期結(jié)算賬目和編制會計報表；以虛擬企業(yè)成員確定的貨幣幣制作為記賬本位幣，其他成員所在國貨幣一律要換算成記賬本位幣；采用借貸記賬法；記錄的文字采用虛擬企業(yè)成員確定的文字；以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，不使用“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“遞延稅項”等跨期攤配類科目；不劃分收益性支出與資本性支出，不采用固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、包裝物攤銷、低值易耗品攤銷等調(diào)整類科目，將折舊攤銷直接減少各項資產(chǎn)；資產(chǎn)減值直接作損失處理，沖減當期經(jīng)營成果；會計憑證、會計賬簿、會計報表采用電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)處理并進行電子介質(zhì)備份，同時用紙介質(zhì)作備案；解體前應(yīng)計提虛擬企業(yè)的會計檔案的保管費用。
三、虛擬企業(yè)簡易會計科目
由于虛擬企業(yè)的特性及其會計制度的局限性，虛擬企業(yè)簡易會計科目宜粗不宜細，宜少不宜多。具體設(shè)置：資產(chǎn)類科目：貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)；負債類科目：銀行借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付薪金、應(yīng)付稅金、應(yīng)付利潤；權(quán)益類科目：資本、資本溢折價；收入類科目：經(jīng)營收入；費用類科目：成本耗費、比價損益；成果類科目：經(jīng)營利潤、利潤分配。在一級科目下設(shè)置明細科目進行明細核算。
四、虛擬企業(yè)簡易會計的賬務(wù)處理
1．資本構(gòu)成的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)成員可用貨幣、有形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)或其他財產(chǎn)權(quán)等各類資產(chǎn)出資，但出資應(yīng)當是虛擬企業(yè)成員的合法財產(chǎn)。虛擬企業(yè)成員應(yīng)當按照虛擬企業(yè)電子協(xié)議約定的出資方式、出資數(shù)額和繳付期限履行出資義務(wù)。虛擬企業(yè)成員若以貨幣出資的，應(yīng)當按照選定的幣種，按直接標價法折算為記賬本位幣。成員用非貨幣方式出資需要委托法定評估機構(gòu)進行資本評估。虛擬企業(yè)接受其成員投資時，賬務(wù)處理為：借：貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（記賬本位幣）；貸：資本——某虛擬企業(yè)成員（虛擬企業(yè)選定幣種計量單位×他國貨幣交換比例）、比價損益（“比價損益”有時可能在借方）。當成員退出或虛擬企業(yè)解體時，做上述反方向會計分錄即可。
2．虛擬企業(yè)技術(shù)構(gòu)成的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)的設(shè)計、生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)成由虛擬企業(yè)成員共同提供，但不得以侵犯他人網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為原則。虛擬企業(yè)成員的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可用貨幣計量進入會計核算體系，應(yīng)在接受網(wǎng)絡(luò)技術(shù)時，借：無形資產(chǎn)——××技術(shù)（評估價值）；貸：資本——某虛擬企業(yè)成員（評估價值）。退出時做上述反方向會計分錄。
3．虛擬企業(yè)采購本企業(yè)品牌的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)技術(shù)交給本企業(yè)確定的生產(chǎn)廠家進行生產(chǎn)時，一般不作賬務(wù)處理，只做備查記錄。按照本企業(yè)與生產(chǎn)廠家簽訂的品牌產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、完工期等具體協(xié)議采購本企業(yè)品牌產(chǎn)品時，借：存貨資產(chǎn)（采購價值）；貸：貨幣資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等（采購價值）。
4．虛擬企業(yè)成本耗費的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)在設(shè)計、流通、銷售中發(fā)生成本耗費時，借：成本耗費（實際耗費額）；貸：貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（實際耗費額）等。在固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、包裝物攤銷、低值易耗品攤銷等時，采用直接減少各項資產(chǎn)的方法編制上述會計分錄，便于各會計期間掌握各項資產(chǎn)的增減情況，提高透明度。
5．虛擬企業(yè)銷售品牌產(chǎn)品的賬務(wù)處理。當虛擬企業(yè)出售品牌產(chǎn)品獲得經(jīng)營收入時，借：貨幣資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)（銷售收入額）等；貸：經(jīng)營收入（銷售收入額）。同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借：成本耗用（采購價值）；貸：存貨資產(chǎn)（采購價值）。
6．虛擬企業(yè)經(jīng)營成果與分配的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)的經(jīng)營成果由經(jīng)營收入與成本耗費所構(gòu)成，在結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營收入”時，借：經(jīng)營收入（本期貸方發(fā)生額合計）；貸：經(jīng)營利潤（經(jīng)營收入本期發(fā)生額合計）。當結(jié)轉(zhuǎn)“成本耗費”時，借：經(jīng)營利潤（成本耗費本期發(fā)生額合計）；貸：成本耗費（本期借方發(fā)生額合計）。若“經(jīng)營利潤”賬戶的貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額則為虛擬企業(yè)的當期經(jīng)營利潤，否則為當期經(jīng)營虧損。
虛擬企業(yè)的利潤或虧損應(yīng)由成員單位依照虛擬企業(yè)的協(xié)議約定的比例分配或分擔，且必須在虛擬企業(yè)成員生產(chǎn)經(jīng)營期間（即解體之前）分配或分擔完畢，不留任何未分配利潤或未彌補虧損的尾巴。若要再次合作，則重新建制建賬。虛擬企業(yè)損益的分配與分擔
按下列方法處理：按原始投資額的比例進行利潤分配或虧損分擔，適用于投資額在虛擬企業(yè)存續(xù)期間不發(fā)生增減變化，且各成員在虛擬企業(yè)的勞務(wù)量相同；按年末投資額的比例進行利潤分配或虧損分擔，適用于各成員在虛擬企業(yè)存續(xù)期間有提用投資額的情形，且各成員在虛擬企業(yè)的勞務(wù)、管理方面付出了大致相等或完全相等的勞務(wù)量；按加權(quán)平均投資額的比例進行利潤分配或虧損分擔，適用于各成員在虛擬企業(yè)期間既有追加投資、又有抽走投資的情形，且成員之間的責任與義務(wù)相等或大致相等；按固定比例法進行利潤分配或虧損分擔，要求各成員的投資、勞務(wù)、管理方面的投入量固定不變；按平均分配法進行利潤分配或虧損分擔，要求各成員的權(quán)責利完全相等；先按投資資本付息（股利），后將剩余部分再平均進行分配和虧損分擔，適用于各成員投資額完全不相等，且各成員的職責大致相等或完全不相等的情況；先按薪金（效益工資）、獎金、津貼分配，余額再平均進行利潤分配或虧損分擔，適用于各成員在勞務(wù)、服務(wù)、管理諸方面所付出的勞務(wù)完全不同，但各成員的投資額完全相等或大致相等的情況；先按資本付息，后按薪金、獎金、津貼再平均進行利潤分配或虧損分擔，適用于各成員在投資、勞務(wù)、管理等方面的投入完全不相同的情況。其會計分錄為：借：利潤分配；貸：資本、貨幣資產(chǎn)等科目。
7．虛擬企業(yè)稅務(wù)計量的賬務(wù)處理。在稅收方面，由于各國家、各地區(qū)、各行業(yè)、各所有制的稅種、稅基、稅率、稅期不同，應(yīng)采取“一竿子到底”的原則，按各虛擬企業(yè)成員的計稅所得額與一定比例計征所得稅，既簡便易行，又可防止偷稅漏稅事件的發(fā)生。稅款繳納，各虛擬企業(yè)成員不得自行處理，應(yīng)由虛擬企業(yè)統(tǒng)一計繳。計提時，借：利潤分配（應(yīng)交所得稅稅額）；貸：應(yīng)付稅金（應(yīng)交所得稅稅額）。上交時，借：應(yīng)付稅金（應(yīng)交所得稅稅額）；貸：貨幣資產(chǎn)（應(yīng)交所得稅稅額）。
【關(guān)鍵詞】會計管理；管理體制；企業(yè)會計制度
1引言
隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)已和改革開放初期傳統(tǒng)企業(yè)的特點大有不同。各種跨國企業(yè)、電子商務(wù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)得到了前所未有的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟模式對我國現(xiàn)行的會計管理體制與企業(yè)會計制度提出了更高的要求。國際上企業(yè)會計制度的調(diào)整和改善時有發(fā)生，這也是對全球經(jīng)濟貿(mào)易發(fā)展的積極回應(yīng)。我國應(yīng)結(jié)合國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的具體情況，建立起先進的現(xiàn)代企業(yè)會計管理制度和企業(yè)會計制度，讓企業(yè)在健康、陽光的經(jīng)濟環(huán)境中發(fā)展。
2會計管理體制的設(shè)計分析
2.1會計管理體制的涵義
什么是會計管理體制？首先，會計管理體制是一種經(jīng)濟制度，它是一個國家或者一個地區(qū)范圍內(nèi)對會計管理活動的一系列組織規(guī)定，是界定會計管理組織形式、區(qū)分會計管理責任、開設(shè)會計管理機構(gòu)、規(guī)范會計人員經(jīng)濟行為的準則。國際上存在的比較鮮明的兩種會計管理體制分別是集中管理型會計管理體制和自我管理型會計管理體制。日法兩國作為集中管理型國家，其政府會積極采取法律或者行政手段參與對會計活動的管理，而它們的會計組織在會計活動的管理中只扮演協(xié)助政府職能的作用，并不能在會計活動中占主導(dǎo)地位。相反，在英美兩國，它們的會計管理體制屬于自我管理型的，其會計職業(yè)團體對會計管理活動有絕對主導(dǎo)權(quán)，而政府除了對會計管理活動有基本的立法要求，除此之外的干預(yù)少之又少。縱觀我國，作為一個社會主義國家，采取的經(jīng)濟體制卻是社會主義市場經(jīng)濟，如何根據(jù)國際上先進的會計管理體制，再結(jié)合我國經(jīng)濟國情，設(shè)計出具有我國特色的會計管理體制是我們需要思考的問題。
2.2我國現(xiàn)階段會計管理體制出現(xiàn)的問題
2.2.1會計管理法律條文執(zhí)行不到位的情況
我國已經(jīng)對現(xiàn)有的企業(yè)會計活動頒布了若干法律法規(guī)，其中有《會計法》、《公司法》、《注冊會計師法》、《經(jīng)濟法》等等，這些法律法規(guī)對企業(yè)會計經(jīng)濟活動進行了較為嚴格的規(guī)范和指導(dǎo)。然而，由于相關(guān)執(zhí)行人員法律觀念不強，有很多會計造假、經(jīng)濟賄賂等違法亂紀的會計行為時有發(fā)生，從而對我國企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境帶來了不好的影響，很多會計工作人員也因為其違法亂紀行為給自己的職業(yè)生涯帶來了不可磨滅的影響。
2.2.2會計管理法律法規(guī)制定不統(tǒng)一
在我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟建設(shè)中，很多經(jīng)濟管理監(jiān)督部門，如監(jiān)管局、工商局等會對企業(yè)經(jīng)濟活動進行限制，如出臺相關(guān)法令條文對會計處理的某個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，然而隨著法令條文的頒布或者是出臺，我們發(fā)現(xiàn)各部門對經(jīng)濟活動的要求或者是規(guī)范程度有所差別。在這種情況下，經(jīng)常會出現(xiàn)會計工作人員和會計監(jiān)管人員相互對峙的情況，也就是說，對相關(guān)法律條文解讀的不統(tǒng)一性給會計管理工作帶來了不小的阻礙。
2.2.3企業(yè)會計內(nèi)部控制不完善、會計監(jiān)督機制不健全
在經(jīng)濟建設(shè)的進程中，我們發(fā)現(xiàn)，隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜，經(jīng)濟活動經(jīng)歷的環(huán)節(jié)越來越多，越容易出現(xiàn)貪污、造假、腐敗的現(xiàn)象。這些違法現(xiàn)象的發(fā)生大都是企業(yè)內(nèi)部管理缺陷導(dǎo)致的。有的企業(yè)并沒有建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，或者是有的企業(yè)建立了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是其沒有被有效執(zhí)行。
2.2.4企業(yè)會計監(jiān)督職能弱化
企業(yè)內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作執(zhí)行不當和其基礎(chǔ)管理工作的薄弱也是導(dǎo)致企業(yè)會計管理失效的一個原因。會計是企業(yè)經(jīng)濟活動的反應(yīng)，其結(jié)果應(yīng)該是真實公允的。然而，由于企業(yè)內(nèi)部會計人員基礎(chǔ)工作沒有做好，企業(yè)內(nèi)部會計管理監(jiān)督薄弱，無法在第一時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，加上外部監(jiān)管的缺陷，最終容易出現(xiàn)大的經(jīng)濟活動違法亂紀行為的發(fā)生，從而破壞了我國的經(jīng)濟秩序。
2.3我國會計管理體制設(shè)計分析
2.3.1會計管理體制應(yīng)區(qū)分會計的層次結(jié)構(gòu)
根據(jù)我國企業(yè)會計實踐和現(xiàn)代企業(yè)的特點，企業(yè)會計管理體系應(yīng)分為以下三個層次：一般會計、責任會計和管理會計。在我國現(xiàn)階段的企業(yè)會計崗位設(shè)置中，一般會計的設(shè)置基本符合要求。一般會計就是我們傳統(tǒng)的財務(wù)會計，他們的工作是按照相關(guān)企業(yè)會計準則的要求，處理企業(yè)會計賬目、定期出具企業(yè)財務(wù)報表、向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款等。我國的責任會計也在改革開發(fā)后期得到了迅速的發(fā)展，其職能主要是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計管理職責問題，他們的工作主要有企業(yè)目標管理、企業(yè)人員績效考核等，他們的存在促進了企業(yè)的經(jīng)濟效應(yīng)。而管理會計作為一種為內(nèi)部管理服務(wù)的會計崗位在我國還未能得到普及，其職能主要是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動的歷史資料來進行企業(yè)價值的預(yù)測評估，從而對企業(yè)未來經(jīng)濟活動進行計劃和決策，這種職能的產(chǎn)生對加強企業(yè)管理、促進企業(yè)經(jīng)濟決策有著很大的作用。所以，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對會計崗位設(shè)置清晰的層次結(jié)構(gòu)，特別是要加強責任會計、管理會計的建設(shè)，讓這三種層次的會計人員規(guī)范自身的職能，促進企業(yè)經(jīng)濟管理活動的平穩(wěn)進行。
2.3.2建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度
現(xiàn)代化企業(yè)的一個特點就是業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜多樣，如何在復(fù)雜多樣的經(jīng)濟環(huán)境和業(yè)務(wù)內(nèi)容中做到每個環(huán)節(jié)的高效完成需要企業(yè)加強現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)會計工作規(guī)范的要求，基本的企業(yè)內(nèi)控制度需要做到職責分離、實行審批監(jiān)督環(huán)節(jié)等等?，F(xiàn)代企業(yè)還尤其需要規(guī)范生產(chǎn)材料的采購環(huán)節(jié)、產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)，因為這兩個環(huán)節(jié)是企業(yè)現(xiàn)金流和物流的重要環(huán)節(jié)，并且這兩個環(huán)節(jié)涉及到多個部門或者管理人員的工作內(nèi)容。所以，建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，能夠使得材料采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)得到有序、平穩(wěn)的進行，能夠使得每個環(huán)節(jié)的部門和工作人員相互監(jiān)督、相互管理、相互制約，從而避免出現(xiàn)工作錯誤或者工作人員舞弊的現(xiàn)象。除對企業(yè)經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)進行有效的內(nèi)部控制外，還需要企業(yè)加強對財務(wù)工作人員的有效內(nèi)部控制。在企業(yè)實際經(jīng)營過程中，容易暴露出財務(wù)收支不合理、財務(wù)審批制度混亂或者執(zhí)行不到位的情況，而其結(jié)果往往會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟效益的損失。所以，企業(yè)應(yīng)規(guī)范財務(wù)收支人員的職責，并且要嚴格設(shè)定財務(wù)審批人員的審批權(quán)限，使得財務(wù)工作人員之間職責分離、相互制約。對于違反相關(guān)規(guī)定的財務(wù)人員，無論級別多大，都得進行嚴肅處理，以此來引導(dǎo)企業(yè)財務(wù)管理工作的穩(wěn)健運行。
2.3.3建立健全財務(wù)會計電算化管理制度和財務(wù)分析制度
企業(yè)每天都在進行財務(wù)管理活動，并且以年為單位，向管理部門提供各種財務(wù)報表，以使會計報表使用者對企業(yè)經(jīng)營活動有充分的了解。然而，在實際工作中，財務(wù)管理人員自身也應(yīng)當充分利用財務(wù)報表的各項指標來發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作中存在的問題，所以這就需要財務(wù)人員對財務(wù)報表以及其他財務(wù)信息進行收集和分析工作。對于財務(wù)信息的收集工作我們可以查看財務(wù)流程，而財務(wù)流程勢必會通過證、賬、簿、表來進行完整的記錄，如何及時、迅速地查看真實完整的財務(wù)流程，需要我們建立和完善企業(yè)會計電算化制度。會計電算化制度在我國已經(jīng)得到很好的普及，然而其管理工作還需要企業(yè)制定嚴格的制度來規(guī)范。所以，加強現(xiàn)代企業(yè)會計管理制度，需要建立健全財務(wù)會計電算化管理制度，從而強化會計電算化在會計信息收集、會計檔案管理工作中的作用，促進財務(wù)工作的有效進行。財務(wù)分析工作的進行需要企業(yè)設(shè)置相關(guān)崗位，對企業(yè)財務(wù)信息進行實時監(jiān)督，對企業(yè)財務(wù)信息進行及時有效的分析，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，從而促進企業(yè)經(jīng)濟管理活動的順利進行，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
3企業(yè)會計制度的設(shè)計分析
3.1企業(yè)會計制度的涵義
（1）企業(yè)會計制度建設(shè)是國家會計法律法規(guī)實行的基礎(chǔ)。建立企業(yè)會計制度是對國家會計法律的遵循和完善，換句話說，只有建立了完善的企業(yè)會計制度，國家會計法律法規(guī)才能夠得到很好的執(zhí)行。（2）企業(yè)會計制度是規(guī)范企業(yè)會計行為的一項制度，對企業(yè)財務(wù)管理工作有指導(dǎo)意義。很對企業(yè)或由于現(xiàn)行企業(yè)會計制度不完善、或因為其存在理解誤差，而在財務(wù)工作中故意尋找企業(yè)會計管理的缺口，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流失，給企業(yè)帶來了巨大的損失。因此，設(shè)計完善的企業(yè)會計制度，才能使會計管理工作有章可循，才能使會計管理工作發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3.2企業(yè)會計制度設(shè)計應(yīng)考慮的因素
企業(yè)會計制度的建立需要符合國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，積極遵循《企業(yè)會計準則》等法律法規(guī)。企業(yè)會計制度的建立還要考慮地區(qū)因素的影響。不同的經(jīng)濟環(huán)境需要有不同的企業(yè)會計制度來指導(dǎo)?，F(xiàn)代企業(yè)類型繁多，管理內(nèi)容也千差萬別，所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，制定符合本企業(yè)管理要求的具體會計制度，來促進企業(yè)自身的管理。對現(xiàn)代企業(yè)來說，內(nèi)部控制制度的建立和完善十分重要，所以企業(yè)會計制度也應(yīng)該充分考慮企業(yè)內(nèi)部控制制度這一重要因素。
4結(jié)束語
加強現(xiàn)代企業(yè)會計管理制度與企業(yè)會計制度建設(shè)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要目標。只有建立健全企業(yè)會計制度，才能對企業(yè)財務(wù)會計人員的日常工作進行良好的指導(dǎo)；只有建立健全企業(yè)會計管理制度，才能保障企業(yè)財務(wù)會計管理人員的工作符合企業(yè)會計制度的要求。企業(yè)會計制度作為會計管理制度的基礎(chǔ)，會計管理制度作為企業(yè)會計制度的保障，兩者相輔相成，共同促進我國企業(yè)經(jīng)濟管理活動又好又快發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：會計環(huán)境；會計制度；社會環(huán)境
中圖分類號：F235 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）05-0141-02
一、會計環(huán)境假設(shè)
1.會計主體
會計主體是指會計工作服務(wù)的組織對象，會計主體劃定了會計核算的空間范圍。會計核算的就是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而實際上企業(yè)的經(jīng)營活動是復(fù)雜的，各項具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間相互關(guān)聯(lián)。所以，確定核算的范圍是會計工作開展的前提。
會計主體可以是一個企業(yè)，也可以是在企業(yè)內(nèi)部的一個部門，還可以是多個公司組成的集團。廣義上的會計制度設(shè)計可以是對一個整體企業(yè)的設(shè)計，也可以是專門對企業(yè)內(nèi)部一個部門的設(shè)計，還可以是對整個集團的設(shè)計。當然，企業(yè)內(nèi)部部門設(shè)計的會計制度不能偏離企業(yè)的會計制度，而企業(yè)的會計制度設(shè)計也應(yīng)該以集團總體會計制度要求為綱領(lǐng)。
2.持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營是假設(shè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠持續(xù)地進行下去，在可預(yù)見的未來經(jīng)營不會因為某些客觀原因而終止，企業(yè)的會計核算應(yīng)該以此假設(shè)為前提。
企業(yè)在會計核算工作中使用的很多方法都是以持續(xù)經(jīng)營為前提的，例如，企業(yè)采用歷史成本進行計價、企業(yè)對固定資產(chǎn)按使用年限計提折舊、企業(yè)對資產(chǎn)計提相關(guān)的減值準備、企業(yè)賒銷賒購商品的賬款處理等。只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)的會計處理方法才能保持穩(wěn)定，會計信息才能更具可比性及真實性。
二、企業(yè)所處的具體環(huán)境
1.企業(yè)的組織形式
企業(yè)的組織形式可以包括股份有限公司、有限責任公司、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)等。通常來說，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的規(guī)模較小，企業(yè)的業(yè)務(wù)量不大，日常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)基本在所有者可監(jiān)控的范圍之內(nèi)。對于這種企業(yè)的會計制度設(shè)計，可采取財務(wù)會計與管理會計兩系統(tǒng)相結(jié)合的方式。有限責任公司、股份有限公司的企業(yè)規(guī)模普遍較大，生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是相互分離的，企業(yè)內(nèi)部的管理制度較為健全，所以公司制的企業(yè)應(yīng)該分別建立管理會計及財務(wù)會計系統(tǒng)。首先，公司制的企業(yè)必須建立起科學(xué)、完善的財務(wù)會計系統(tǒng)，這樣才能保證向股東、債權(quán)人、管理者、社會公眾等會計信息使用者及時的提供會計信息。其次，公司制的企業(yè)也要建立起管理會計系統(tǒng)，以便及時地向企業(yè)的管理層提供經(jīng)營決策、預(yù)測分析、責任控制、內(nèi)部風險控制、預(yù)算管理、業(yè)績考評等財務(wù)數(shù)據(jù)信息。
2.企業(yè)的規(guī)模
企業(yè)的經(jīng)營活動范圍、經(jīng)營業(yè)務(wù)量、內(nèi)部組織架構(gòu)、管理層次的多少等都受限于企業(yè)規(guī)模的大小，而企業(yè)財務(wù)部門架構(gòu)、內(nèi)控流程制定、會計核算組織也受這些因素的影響。對于企業(yè)規(guī)模較小的小型工廠，可以采取分工廠及車間兩級核算、兩級管理的組織形式；對于大中型企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的實際情況實行總廠、車間、班組三級管理及核算的組織形式。
3.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點及所處行業(yè)
各行各業(yè)均有自己的行業(yè)特征，企業(yè)處在不同的行業(yè)，其經(jīng)濟活動形式、管理方式、管理要求及重點也就大不相同。企業(yè)經(jīng)營特點及行業(yè)特征的不同，使得企業(yè)在會計制度的設(shè)計上必然有差異。例如，商品流通企業(yè)的經(jīng)濟活動主要就是購進商品，然后在商品上加價出售，這就決定了商業(yè)會計制度的設(shè)計關(guān)鍵點在商品流轉(zhuǎn)的核算方法上。在設(shè)計核算方法時，要充分考慮到其能否與企業(yè)的業(yè)務(wù)特點、經(jīng)營商品的性能、貨款的管理要求等相適應(yīng)，核算方法是否能夠與企業(yè)管理制度密切結(jié)合，在不影響管理及核算質(zhì)量的前提下最大程度地簡化相關(guān)流程手續(xù)等。
三、社會大環(huán)境對會計制度的影響
不同國家的政治、經(jīng)濟、文化、法律等方面都存在著很大的差異，這些差異也在會計制度的設(shè)計上表現(xiàn)出來。中國和德國兩個國家在會計環(huán)境上存在差異，同時也存在相似之處，對二者進行比較可以說明一些問題。
1.政治經(jīng)濟體制的差異
我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，國有經(jīng)濟在其中占據(jù)著重要的地位。在宏觀經(jīng)濟管理上，國家主要采取的是間接調(diào)控的方式，其基礎(chǔ)是微觀經(jīng)濟主體的會計信息收集與分析，國家必然是會計信息的一個重要的使用者。由于我國采用的是證券與銀行分開經(jīng)營的方式，商業(yè)銀行直接投資是不被允許的，在國有經(jīng)濟成分里間接融資產(chǎn)生的企業(yè)對銀行的負債是國對國的行式，人與委托人之間的關(guān)系存在較大的問題。所以，在會計信息及會計目標方面均以滿足國家宏觀調(diào)控及社會公眾利益為主要方向，特別重視對投資人利益的保護。
德國社會經(jīng)濟是以私有制為基礎(chǔ)的，而且發(fā)展較為成熟。這種社會經(jīng)濟極為注重限制壟斷，且特別鼓勵市場競爭。與我國國有經(jīng)濟起主導(dǎo)作用不同的是，德國私有經(jīng)濟在社會經(jīng)濟中占絕對的主導(dǎo)地位。德國企業(yè)資金的主要來源渠道使銀行貸款，德國企業(yè)在實務(wù)中對歷史成本嚴格遵守，解釋也更為保守。另外，德國會計制度也特別強調(diào)如何保護債權(quán)人的利益。私人投資是德國經(jīng)濟的主要投資體，在德國企業(yè)的負債也主要是私人對私人的形式。這樣的社會經(jīng)濟特別強調(diào)市場競爭的公平性，也特別注重對私人權(quán)益的保護，這也就決定了其會計目標不能定位于一種模式。
通過比較不難發(fā)現(xiàn)，所有制的不同對會計目標及會計信息使用有著重要的影響，財產(chǎn)的所有者是會計信息的最大使用者，如果是多種所有制并存，那么會計信息也將呈現(xiàn)多樣性的狀態(tài)，會計目標也必須要滿足多方面的信息要求。
2.法制環(huán)境的差異
我國在法律制度體系建設(shè)及法律法規(guī)執(zhí)行方面與發(fā)達國家均存在一定的差距，用法律規(guī)范市場經(jīng)濟活動的能力還有待加強。在我國的法律條款中通常都是原則性的規(guī)定，會計法應(yīng)該可以看成是我國會計行業(yè)的基本法，其他的準則、制度、規(guī)范是相關(guān)部門對基本法的補充及細化，但也是會計實務(wù)操作中必須遵守的。
德國是一個高度法制化的國家，其有完善的法律體系、嚴謹?shù)乃痉ㄖ贫龋袊栏竦膱?zhí)法規(guī)范，法律條款的設(shè)立更多的是針對事件，而對人的規(guī)定相對較少。在會計記賬基本原則、會計報表編制、內(nèi)部審計、政府審計、社會審計方面，德國均有較為詳細的法律明規(guī)定，同時法律強調(diào)契約自由，突出維護社會公眾經(jīng)濟權(quán)益、維護公眾的財產(chǎn)所有權(quán)，所以德國很多的企業(yè)以總收益觀念為基礎(chǔ)，使用總費用法編制收益表。另外，在德國會計是用最嚴厲的法律來進行規(guī)范的，這也說明了德國法律對會計制度是極為重視的。
一個國家的法律制度對會計制度設(shè)計、會計信息質(zhì)量有著重要的影響，會計行業(yè)的健康發(fā)展離不開完善、健全的法律制度，法律應(yīng)該更注重對事件的規(guī)范。創(chuàng)造一個有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的法律環(huán)境，才能使會計制度更切實、有效的執(zhí)行，相關(guān)從業(yè)人員的職業(yè)行為才能夠更加規(guī)范。
3.社會文化的差異
我國的社會文化相對于法律更注重人情，社會上的權(quán)利意識較強，人與人之間存在身份等級，同時也認可國家利益高于一切的思想。這樣的社會環(huán)境使我國會計信息、會計目標對國家完全公開，會計制度更強調(diào)規(guī)避風險。
德國的社會文化中民族意識強烈，自信、固執(zhí)是其主要的民族性格特征。這樣的社會文化使得德國的會計制度對其他國家經(jīng)驗借鑒較少，更多的是堅持自己的制度，從某種角度來說，這也是制約德國會計發(fā)展與改革的主要原因。另外，德國的民族性格中也有嚴謹和謹慎的特征，這樣的民族特征使得其會計實務(wù)操作偏向保守，更關(guān)注會計的規(guī)范性與法律性。
社會文化上的差異對會計制度的影響較大，文化土壤實際上是各國會計制度制定的根基，一項制度只有更適合本國國情，更符合社會人文環(huán)境，才能更有效的發(fā)揮作用。
參考文獻：
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[關(guān)鍵詞]會計制度設(shè)計教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計教學(xué)目的教學(xué)分析教學(xué)修改教學(xué)評價
《會計制度設(shè)計》（Design of Accounting System）是一門面向工商管理類本科生（含雙學(xué)位）的專業(yè)選修課程，一學(xué)期的總課時為32學(xué)時，采用專題性的案例設(shè)計與理論探討相結(jié)合的授課方式，主要內(nèi)容包括：會計制度設(shè)計概論、會計科目與核算形式設(shè)計、會計報告系統(tǒng)的設(shè)計、貨幣資金監(jiān)控制度設(shè)計、存貨及購銷業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計、會計控制系統(tǒng)設(shè)計的評價、會計組織制度的設(shè)計等。教學(xué)手段則采用了多媒體技術(shù)、課堂討論分析、平時案例設(shè)計及期末論文報告等多樣化的形式。
教學(xué)系統(tǒng)可以被定義為“促進學(xué)習(xí)的資源和步驟的安排”。教學(xué)系統(tǒng)的設(shè)計則是教學(xué)計劃的開發(fā)過程，它可以在多種不同水平上進行，如由國家級精品課程基金資助的會計學(xué)科課程研究和配套的實驗、網(wǎng)絡(luò)課程研究。而一般把較小教學(xué)系統(tǒng)的設(shè)計簡稱教學(xué)設(shè)計，因其重點是教學(xué)本身，如《會計制度設(shè)計》教程、教程內(nèi)的單元或個別的課，便是此類教學(xué)系統(tǒng)的計劃和開發(fā)。在任何教學(xué)系統(tǒng)的模型中，各階段的作用可分為如下三類：（1）鑒別教學(xué)的結(jié)果，（2）發(fā)展教學(xué)，（3）評價教學(xué)效果。筆者借鑒狄克和凱里（Dick & Carey，1990）的模型（圖1），在《會計制度設(shè)計》授課的實踐經(jīng)驗總結(jié)基礎(chǔ)上，為積極探索適合該教程中的單元和單課的教學(xué)系統(tǒng)，將集中說明《會計制度設(shè)計》課程四個階段的教學(xué)設(shè)計活動。
圖1 《會計制度設(shè)計》課程的教學(xué)設(shè)計
1《會計制度設(shè)計》課程的教學(xué)目的階段
教學(xué)設(shè)計者的任務(wù)之一就是要識別哪些目的是教學(xué)目的，哪些不是。尤其是在經(jīng)濟管理類的選修課程中，目的可能與學(xué)生的動機和職業(yè)關(guān)注程度有關(guān)?！稌嬛贫仍O(shè)計》課程的教學(xué)目的，主要表現(xiàn)為兩個方面：（1）從技能層面上，使學(xué)生們比較全面、系統(tǒng)地掌握和理解會計制度設(shè)計的基本理論、基本知識和基本方法。培養(yǎng)會計制度設(shè)計的能力，提高會計理論與實務(wù)水平，以便學(xué)成后能夠較好地適應(yīng)會計制度設(shè)計工作的需要。（2）從觀念層面上，引導(dǎo)學(xué)生們從會計的“個體技術(shù)觀”轉(zhuǎn)向“組織社會觀”，通過歷史和案例的講解，分析會計制度設(shè)計對企業(yè)、國家與社會發(fā)展的影響，基于建構(gòu)主義的教學(xué)，培養(yǎng)對會計制度設(shè)計的政治、經(jīng)濟、文化等因素的敏感性。
在陳述了目的之后，便可以確定需要了。一些教育研究者（Burton & Merrill，1977；Kaufman，1976）把需要定義為理想事態(tài)（目的）和當前事態(tài)之間的差異或差距。在教學(xué)的實踐中發(fā)現(xiàn)，選修《會計制度設(shè)計》課程的工商管理類（含雙學(xué)位）學(xué)生，大多來自會計學(xué)、財務(wù)管理專業(yè)的大三、大四年級，也有一些來自電子商務(wù)、企業(yè)管理等專業(yè)，且大都修習(xí)過會計學(xué)原理、中級財務(wù)會計等基礎(chǔ)課程。會計制度設(shè)計的訓(xùn)練需要可以從工作分析或特殊的部門技能要求中得出，這些需要也是學(xué)生們選擇課程的原因，他們認為，應(yīng)該了解企業(yè)會計制度的結(jié)構(gòu)體系、運作模式和設(shè)計方法。一般認為，學(xué)校應(yīng)參與確定教學(xué)目的的過程，而這樣的教學(xué)目的通常被表示為需要。事實上，在學(xué)生的知識技能和學(xué)校期望之間的任何差異都是需要，如工商管理類專業(yè)的相關(guān)培養(yǎng)目標為：“使學(xué)生系統(tǒng)掌握會計學(xué)、財務(wù)管理的基本理論、方法與技能，具有綜合應(yīng)用專業(yè)知識和分析問題的基本能力，成為具有科技精神和人文素養(yǎng)的應(yīng)用型、復(fù)合型專業(yè)人才?！?/p>
2《會計制度設(shè)計》課程的教學(xué)分析階段
教學(xué)分析的目的是確定達到一定目的所需要的技能。例如，會計科目設(shè)計要確定一個獨立核算單位的科目體系，及各個科目的使用說明。對這樣一個目的，那么教學(xué)分析就要揭示需學(xué)習(xí)的技能成分是什么。教學(xué)分析的一個重要結(jié)果是任務(wù)分類。任務(wù)分類即把學(xué)習(xí)結(jié)果歸入某個學(xué)習(xí)類型或亞類之中。心理學(xué)家加涅（1985）描述了5種世界公認的主要類型：言語信息、智慧技能、認知策略、動作技能和態(tài)度。任務(wù)分析（或步驟分析）有助于教學(xué)設(shè)計，分析的結(jié)果是一系列步驟和在每一步驟中應(yīng)用的技能（Gagne，1977）。例如，《會計制度設(shè)計》課程的學(xué)習(xí)結(jié)果屬于認知領(lǐng)域（包括知識、技能和策略前三種類型），可以先將終點目標分類，然后以教學(xué)課程圖的形式將它們組成教程單元。為了檢查必要的言語信息、智慧技能和認知策略是否包含在該教學(xué)單元中，可以查閱這一課程圖。
學(xué)習(xí)任務(wù)分析適合于揭示包含智慧技能（指運用符號辦事的能力）的教學(xué)目標，并據(jù)以決定教學(xué)順序。例如，若目標是使學(xué)生能夠獨立進行會計科目體系設(shè)計，那么學(xué)習(xí)任務(wù)分析將揭示有關(guān)這個教學(xué)單元的終點目標和從屬的學(xué)習(xí)目標及有關(guān)技能（圖2）。另一類教學(xué)分析則被稱為信息加工分析，這種分析必須讓學(xué)生“說出”有關(guān)技能中所包含的內(nèi)部過程和推理，例如，給出5家個體戶會計科目體系的設(shè)計要求（約350字10段話），要求學(xué)生在課堂上針對逐段資料參與設(shè)計討論。對于由信息加工分析所揭示的每一決定和行動所作的重要評估，就是要知道學(xué)生是否已經(jīng)具有某些能力，或者是否需要向他們教授這些能力。
學(xué)習(xí)者和環(huán)境分析，即鑒定起點行為和學(xué)生的特征，可以與教學(xué)分析階段先后（調(diào)換），也可以同時（平行）出現(xiàn)。由于《會計制度設(shè)計》課程涵蓋會計核算、會計控制與會計組織領(lǐng)域，財會專業(yè)學(xué)生的知識會多于其他專業(yè)學(xué)生，所以設(shè)計者必須選擇教學(xué)的起點，知道某些知識對一些學(xué)生來說是不必要的，對另一些學(xué)生則是必需的。教師必須能識別某些可能不適合該課程的學(xué)生，要讓他們退選或進行補習(xí)。單純猜測是不夠的，比較好的方法是與學(xué)生交流，測驗學(xué)生技能，直到對他們有充分的了解，足以進行適當?shù)慕虒W(xué)設(shè)計。此外，學(xué)生的特質(zhì)（如合作度、焦慮度）和能力（如口才、理解力）可能會影響教學(xué)殊媒體的運用和教學(xué)速度。對于合作意向低下、具有焦慮人格特質(zhì)的學(xué)生，《會計制度設(shè)計》的教學(xué)最好不要完全是分組討論和團隊考核、較適合的教學(xué)方式則是慢進度的。
圖2會計科目體系設(shè)計的教學(xué)課程圖
3《會計制度設(shè)計》課程的教學(xué)修改階段
在此階段，涵蓋了作業(yè)目標、測驗項目、教學(xué)策略、教學(xué)材料等四項內(nèi)容：（1）作業(yè)目標即編寫績效目標，是指應(yīng)將需要和目的轉(zhuǎn)化為能充分具體和詳細地顯示學(xué)生朝向目的方面的進步。（2）開發(fā)考核量表即設(shè)計標準參照的測驗項目。（3）教學(xué)策略即開發(fā)考核策略，就是幫助學(xué)生以自己的學(xué)習(xí)努力完成每一個作業(yè)的計劃。（4）教學(xué)材料即開發(fā)和選擇用于傳遞教學(xué)事件的印刷的或其他形式的媒體。
作業(yè)目標是可觀察、可測量的行為陳述。之所以將一般目的轉(zhuǎn)化為較為具體的目標，一是能夠與不同的人們在不同水平上進行交流，如教務(wù)處僅對一般目的而不是對細節(jié)感興趣，而教師和學(xué)生則需要詳細的作業(yè)目標以便決定將要教或?qū)W什么。二是不同類型的學(xué)習(xí)結(jié)果需要不同的教學(xué)處理，設(shè)計者必須適當確定獲得新知識和技能所必須的學(xué)習(xí)條件。例如，《會計制度設(shè)計》課程有三次案例設(shè)計，分別是：五家個體戶的會計科目體系設(shè)計、小麗單位的貨幣資金監(jiān)控制度設(shè)計、盼盼集團零存貨管理的監(jiān)控制度設(shè)計。其中，第一次作業(yè)要求學(xué)生們以助理人員的身份，按規(guī)定程序完成詳細的科目體系設(shè)計，是陳述用語言文字表達的知識，屬于言語信息類的學(xué)習(xí)結(jié)果；第二次作業(yè)要求學(xué)生們以項目組長的身份，利用流程圖和文字說明法，設(shè)計一套貨幣資金監(jiān)控系統(tǒng)，是運用所學(xué)符號知識完成流程設(shè)計，屬于智慧技能類的學(xué)習(xí)結(jié)果；第三次作業(yè)則要求學(xué)生們以總設(shè)計師的身份，站在戰(zhàn)略決策層的高度列舉設(shè)計要點，分析會計制度如何及能否與企業(yè)管理系統(tǒng)接軌，是對內(nèi)控制與調(diào)節(jié)自己的認知活動，屬于認知策略類的學(xué)習(xí)結(jié)果。顯然，通過對之前一般教學(xué)目標、單元結(jié)構(gòu)草案的修改工作，使設(shè)計者能夠確定各項具體的作業(yè)目標，并指導(dǎo)后面發(fā)展課時計劃（或課件）和監(jiān)測學(xué)生進步和評價教學(xué)的質(zhì)量等工作。而緊隨之對開發(fā)考核量表（圖1）進行準備，也是因為希望把測驗的重點放在作業(yè)目標上，是確定學(xué)生是否習(xí)得了所需要的技能，不是確定他們是否記住了所呈現(xiàn)的教材，有助于教師把注意力集中于學(xué)習(xí)的目的和促進所需要的教學(xué)。
教學(xué)策略的目的是要概括地提出教學(xué)活動與實現(xiàn)目標有怎樣的關(guān)系，可以是以課時計劃的形式出現(xiàn)，例如教學(xué)大綱、授課計劃和課件材料。它們包括廣泛認可的如下功能：指引注意、告訴學(xué)生學(xué)習(xí)目標、呈現(xiàn)刺激材料、提供反饋?！稌嬛贫仍O(shè)計》課程注重理論講解與案例設(shè)計相結(jié)合，相對于其他財會類課程更強調(diào)建構(gòu)主義的教學(xué)理念，設(shè)計方案“只有更好、沒有最好”，力求讓學(xué)生在把握設(shè)計要點的基礎(chǔ)上獨立完成。在理論講解階段，一般由教師提示方向，告知適當材料，領(lǐng)導(dǎo)或指導(dǎo)班級活動；在案例設(shè)計階段，筆者在該課程中曾經(jīng)設(shè)計過以學(xué)生為中心和學(xué)生定速的課時策略，對揚子江大酒店會計制度（2006年）、上海展望集團會計制度（2007年）、漢唐水晶公司會計制度（2008年）等案例，進行了分組設(shè)計、報告和評議。一般是向?qū)W生呈現(xiàn)一個學(xué)習(xí)目標、一個活動指南、要復(fù)習(xí)或閱讀的材料、知識點、學(xué)生自行評議的流程，課件中的教學(xué)或活動指南是為學(xué)生而不是為教師寫的。在此情形下，經(jīng)由教學(xué)目的提供的教學(xué)事件適用于學(xué)習(xí)結(jié)果的一切領(lǐng)域，盡管在具體實施時的教學(xué)條件有不同的組合（如復(fù)印材料、網(wǎng)絡(luò)資源等），這時設(shè)計者必須能夠把學(xué)習(xí)的知識、設(shè)計理論和自己對學(xué)生和目標的經(jīng)驗融為一體，即所說的發(fā)展教學(xué)策略的含義。
要實現(xiàn)《會計制度設(shè)計》課程的目標，選擇和開發(fā)教學(xué)材料是重要的工作環(huán)節(jié)，一般只要把選好的案例和影音材料融入自己的課時計劃即可，但為了方便而選擇現(xiàn)存材料的不足在于，教師可能是在改變教學(xué)目標以適應(yīng)于手頭可以利用的材料。值得一提的是，不同教學(xué)材料具有提供不同教學(xué)事件的可能性，例如通過觀看影音錄像，可以提供課堂里教師難以用任何其他形式提供的刺激情境。筆者在引導(dǎo)學(xué)生們思考會計制度設(shè)計與企業(yè)及社會的關(guān)系時，通過放映英國BBC的社會政治紀錄片《Made in China》和《解構(gòu)企業(yè)》等，都獲得了良好的效果。
4《會計制度設(shè)計》課程的教學(xué)評價階段
作為教學(xué)設(shè)計的最后階段，包括了兩項內(nèi)容：（1）形成性評價，是指設(shè)計用于提供數(shù)據(jù)以改進教學(xué)為目的的評價，它們往往是在教學(xué)材料正在不斷修改的時候進行的，沒有形成性評價的教學(xué)設(shè)計是不完整的。（2）總結(jié)性評價，則是指當計劃不必進一步變化，而且以最后的形式確定教程的成功和價值的時機已經(jīng)成熟時進行的評價。
形成性評價的目的是為修改和改進教學(xué)材料提供數(shù)據(jù)，以便使教學(xué)對最大量的學(xué)生盡可能有效。在教學(xué)設(shè)計中的這一階段可能是最經(jīng)常被忽視的階段，筆者曾經(jīng)在《會計制度設(shè)計》課程教學(xué)中設(shè)計過完全以團隊分組進行案例設(shè)計的考核方式，雖然由6~8名同學(xué)自由組合的設(shè)計小組符合會計制度設(shè)計的實戰(zhàn)邏輯，但是在教學(xué)實踐和課后反饋中發(fā)現(xiàn)，這種方式造成了相當普遍的“搭便車”現(xiàn)象，一個小組的設(shè)計方案往往由少數(shù)兩三個學(xué)生完成，其他同學(xué)則“袖手旁觀”，并且在考核方式層面存在“連坐”現(xiàn)象，使得部分學(xué)生認為被“拖后腿”無法表現(xiàn)自己真正的學(xué)習(xí)能力，對成績評定存在一定程度的不滿和無奈。針對這種情況，狄克和凱里（1990）提供了形成性評價的三級步驟：（1）選擇有代表性的學(xué)生作為被試，對教學(xué)材料作一對一嘗試，以反映學(xué)生在課上可能遇到的結(jié)構(gòu)和邏輯問題。（2）將教學(xué)材料提供給由6~8名學(xué)生組成的小組，重點是明確團隊水平如何應(yīng)用材料和需要怎樣的幫助，以獲得更有代表性的學(xué)生平均分數(shù)。（3）根據(jù)一對一和小組嘗試修改過的教學(xué)材料，針對全班進行現(xiàn)場實驗。圖1中的反饋回路也表明，因有來自先前的設(shè)計階段信息，形成性評價數(shù)據(jù)可以對教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計要求修改或?qū)彶?。當然，要想實施狄克和凱里的三級評價相當困難，一個簡單的替代方案則是通過班級同學(xué)對課程設(shè)計的直接書面回饋意見進行修改。
最后，把一個教學(xué)系統(tǒng)作為一個整體，其效果的研究被稱為總結(jié)性評價。正如這一術(shù)語所暗含的，它通常是在一個教學(xué)系統(tǒng)通過了它的形成性階段以后進行的，例如，教育部的教學(xué)評估組所進行的評議就是一種典型的總結(jié)性評價形式。
關(guān)鍵詞： 《會計制度設(shè)計》 課程設(shè)計 提高興趣
對于企業(yè)來說，需要的不僅是統(tǒng)一的會計制度，更是結(jié)合自身具體情況量體裁衣設(shè)計出的符合自身特點的會計制度。這就要求企業(yè)會計人員不僅要具備理解和執(zhí)行會計制度的能力，更要具備設(shè)計會計制度的能力。這對老師的授課和學(xué)生的學(xué)習(xí)都提出了很高的要求。
一、《會計制度設(shè)計》教學(xué)中存在的主要問題
《會計制度設(shè)計》這門課從名稱來看，首先是“會計制度”，教師在授課時，先要讓學(xué)生弄清楚什么是會計制度，了解我國對不同的企業(yè)類型制定的多種會計制度；其次是“設(shè)計”兩字，課程的關(guān)鍵應(yīng)該是在這兩個字上。如果說會計學(xué)解決的是如何記賬、算賬、報賬的問題的話，那么會計制度設(shè)計解決的就是如何“建賬”的工作，它是以一定的理論、原則作指導(dǎo)，根據(jù)會計法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合工作實際，運用文字、圖表等形式，對企業(yè)會計組織機構(gòu)、會計核算與監(jiān)督的內(nèi)容、會計業(yè)務(wù)處理程序和方法，進行系統(tǒng)的規(guī)劃和設(shè)計的工作[1]。這是一門非常注重實踐的學(xué)科，具有很強的綜合性。而目前的會計制度設(shè)計教學(xué)存在的問題很多，主要可歸納為以下方面。
1.教材偏重理論知識。綜觀近年出版的會計制度設(shè)計教材，都是重點闡述基本理論和方法，很少甚至就是沒有具體的案例介紹內(nèi)容。
2.現(xiàn)有教材大多以共性的內(nèi)容為中心闡述基本理論和方法，很容易使學(xué)生誤解為基礎(chǔ)會計學(xué)的重復(fù)，降低學(xué)習(xí)這門課程的積極性。
3.教師授課往往以教材為主，以基本理論和方法為中心，缺少介紹職業(yè)界如何進行會計制度設(shè)計工作的內(nèi)容，理論和實踐不能有機結(jié)合，導(dǎo)致課堂教學(xué)枯燥、乏味，不利于培養(yǎng)學(xué)生的設(shè)計理念和創(chuàng)新才能。
4.教師在授課時教學(xué)手段單一，多采用粉筆加黑板，少數(shù)教師采用了多媒體教學(xué)手段，但課件制作要么就是直接將板書或書本內(nèi)容搬上屏幕，缺乏生氣，不能吸引學(xué)生的注意力；要么就是過于花哨，在背景設(shè)計、播放形式上下工夫，分散學(xué)生的注意力，削弱了教學(xué)內(nèi)容效果。
5.沒有一個明確的教學(xué)目標，教師講完這門課不知道自己到底教會了學(xué)生什么，學(xué)生學(xué)完這門課也不知道自己究竟有哪些能力的提高，對實際工作依然是表層了解，根本不會“設(shè)計”。
6.會計制度設(shè)計本身是企業(yè)內(nèi)部會計管理工作之一，具有鮮明的企業(yè)個性特征，而目前的教學(xué)往往忽略會計制度設(shè)計的企業(yè)個性問題，在介紹設(shè)計內(nèi)容時以財政部頒布的企業(yè)會計制度的內(nèi)容為參照，不利于培養(yǎng)學(xué)生的主動設(shè)計意識。
7.會計學(xué)專業(yè)的課程大多在介紹實例時以制造業(yè)為例，而不介紹其他行業(yè)會計工作的特點，結(jié)果學(xué)生只了解制造業(yè)的業(yè)務(wù)流程，會計制度設(shè)計課程也是如此?；谝陨线@些問題，必須對《會計制度設(shè)計》這門課重新進行課程設(shè)計。
二、《會計制度設(shè)計》課程設(shè)計步驟
《會計制度設(shè)計》是在完成會計學(xué)基礎(chǔ)、財務(wù)會計、成本會計、財務(wù)管理等課程學(xué)習(xí)之后開設(shè)的一門會計學(xué)專業(yè)的專業(yè)核心課，體現(xiàn)的是上述課程的理論與方法在會計工作中的應(yīng)用。結(jié)合《會計制度設(shè)計》課程的特點及教學(xué)現(xiàn)狀，我們應(yīng)該找到一種全新的教學(xué)模式，即以課堂教學(xué)案例授課為主、輔以實訓(xùn)模擬并結(jié)合畢業(yè)實踐的全新教學(xué)模式。在連續(xù)的教學(xué)活動中，完成對學(xué)習(xí)者學(xué)習(xí)的引導(dǎo)、指導(dǎo)、輔導(dǎo)和學(xué)習(xí)效果評價，提高其職業(yè)判斷能力。
1.采用案例教學(xué)增強學(xué)習(xí)效果。目前的會計制度設(shè)計內(nèi)容體系主要涉及以下四個方面的內(nèi)容：（1）企業(yè)會計組織體系的設(shè)計；（2）會計科目體系的設(shè)計；（3）會計憑證、賬簿、報表等信息載體的設(shè)計；（4）賬務(wù)處理程序的設(shè)計。要使學(xué)生達到對企業(yè)個性化的設(shè)計，需要對教學(xué)內(nèi)容案例化[2]。
根據(jù)會計制度設(shè)計課程的學(xué)時和學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)情況，案例教學(xué)形式可分為三種：（1）案例教學(xué)與理論教學(xué)相結(jié)合，以理論講述為主，講完理論后再結(jié)合相關(guān)理論講解案例。（2）以案例講述為主，將理論融于案例之中，通過對案例的講授、分析和討論，總結(jié)歸納理論。（3）理論課之后，單獨開設(shè)案例課程，可以大量引入案例進行討論，著重解決理論與實踐的結(jié)合問題。
案例貫穿于整個教與學(xué)的過程。在案例化的教學(xué)中，教師是總編導(dǎo)，想要達到良好的教學(xué)效果，案例是否科學(xué)、有效就變得非常關(guān)鍵。根據(jù)我個人的教學(xué)體會，可從幾個不同方面選擇、設(shè)計案例[3]。
（1）根據(jù)行業(yè)設(shè)計案例。如生產(chǎn)制造業(yè)、商品流通企業(yè)、服務(wù)業(yè)等不同行業(yè)的會計工作基本條件方面的制度、會計組織方面的制度、會計管理方面的制度等方面的設(shè)計。這可以讓學(xué)生從總體上、感性上認識到雖然我國實行了統(tǒng)一的會計制度，但企業(yè)內(nèi)部會計制度的設(shè)計還是存在較大的差異；也克服了現(xiàn)在的教材單純以生產(chǎn)制造業(yè)為模式的局限性。
（2）按照企業(yè)規(guī)模設(shè)計案例。如大型企業(yè)、中型企業(yè)、小型企業(yè)等規(guī)模不同的企業(yè)的會計制度設(shè)計，讓學(xué)生從另一角度理解會計制度設(shè)計。
（3）根據(jù)不同的所有制形式、組織形式設(shè)計案例。以上三點主要考慮了設(shè)計的面，實際上它們存在交叉、相容的關(guān)系。
（4）選擇我們身邊的企業(yè)作為案例設(shè)計對象。通過學(xué)校、老師的聯(lián)系，在學(xué)校所在的城市，選擇多個有代表性的企業(yè)，使這樣的企業(yè)就像學(xué)生的實習(xí)單位一樣。可以把教學(xué)班級分為幾個組，每組學(xué)生可以隨時深入到企業(yè)調(diào)查、了解情況，對企業(yè)會計制度設(shè)計的現(xiàn)狀、存在問題進行分析，在老師指導(dǎo)下，設(shè)計出適合本企業(yè)特點的會計制度。
選擇適宜的教學(xué)案例，在這個過程中教師彌補了實踐工作經(jīng)驗的不足，提高了指導(dǎo)學(xué)生實踐教學(xué)的能力。在案例化的教學(xué)中，讓學(xué)生對將來所面對的經(jīng)濟事項增強認知能力，教師在案例總結(jié)時注重采用靈活解決問題的思路和方法。
2.多種實訓(xùn)模擬形式鍛煉職業(yè)判斷能力。各種形式的實訓(xùn)練習(xí)有助于學(xué)生深入理解及掌握理論知識，會計制度設(shè)計愈接近實戰(zhàn)，對于學(xué)生職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)就愈有成效。實訓(xùn)模擬形式多樣化是指學(xué)生除了可以在課堂感受以外，還可以在課堂外親歷親為。在課堂上講授教學(xué)案例后，通過讓學(xué)生自由結(jié)組設(shè)計自己感興趣的行業(yè)的會計制度的這種實訓(xùn)形式，讓學(xué)生關(guān)注某個具體的企業(yè)動向，按照教學(xué)案例的模式形成自己的實訓(xùn)分析報告。這樣學(xué)生通過實訓(xùn)設(shè)計就會明白，盡管我們有統(tǒng)一的會計制度，但由于行業(yè)、規(guī)模、所有制形式的不同，企業(yè)對內(nèi)部會計制度的要求仍存在很大的不同。根據(jù)不同的企業(yè)要求分析、設(shè)計與之相適應(yīng)的會計制度就需要學(xué)生根據(jù)自己所學(xué)的知識進行職業(yè)的判斷。教師在對學(xué)生設(shè)計的會計制度作點評時應(yīng)重點關(guān)注學(xué)生如何根據(jù)實際情況設(shè)計企業(yè)具體采用的方法。另外，很多高校都有一系列鼓勵學(xué)生參加的各種有益于課外活動順利進行的措施。比如，針對高年級學(xué)生的創(chuàng)業(yè)大賽等，學(xué)生組成創(chuàng)業(yè)團隊，老師進行個別化的指導(dǎo)，通過模擬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將自己課堂所學(xué)知識活學(xué)活用。在這個過程中，學(xué)生會發(fā)現(xiàn)這和在考試時根據(jù)題目要求再按一定的方法和比率計算是不一樣的，而是要根據(jù)自己的職業(yè)判斷動手確定應(yīng)采用的方法進行業(yè)務(wù)處理。通過不斷的訓(xùn)練和積累，使職業(yè)判斷能力得以形成并不斷提高。
3.利用畢業(yè)實踐和社會進行無縫對接。學(xué)生進入畢業(yè)實習(xí)階段，是學(xué)生參與企業(yè)財務(wù)活動的重要一步。但是每年很多學(xué)生在進行畢業(yè)實習(xí)時感覺很茫然。我們希望通過案例化教學(xué)、多種實訓(xùn)模擬的方法，使學(xué)生在畢業(yè)實習(xí)期間能夠?qū)⑺鶎W(xué)知識與社會的需求協(xié)調(diào)起來，將書本的理論認識應(yīng)用到真實的實踐中，迅速進入社會所需要的角色。
盡管會計實習(xí)會受到實際工作單位財務(wù)部門或其他部門的限制，以及單位商業(yè)機密的安全性、會計工作的嚴謹性、階段性等因素的影響，但是由于課堂案例教學(xué)和多種實訓(xùn)模擬形式可以增強學(xué)生對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的整體認知，畢業(yè)實踐和某個單一部門或某項具體業(yè)務(wù)相銜接就會變得比較容易，從而實現(xiàn)和社會的順利對接。
參考文獻：
[1]宋艷敏，韓素芬，李惠.《會計制度設(shè)計》案例教學(xué)的創(chuàng)新[J].商業(yè)會計，2011（2）.
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；會計制度設(shè)計；會計核算
一、中小企業(yè)會計工作的現(xiàn)狀
中小企業(yè)的會計機構(gòu)設(shè)置比較簡單、層次少、分工不明確；有的企業(yè)不設(shè)置會計機構(gòu)，也沒有專職財務(wù)管理人員，財務(wù)管理職能由其他人員監(jiān)管，或由企業(yè)主管一手包辦。中小企業(yè)會計人員少、分工不細、兼職多專職少、專業(yè)水平一般較低、還一人多崗、甚至無證上崗現(xiàn)象嚴重。很多中小企業(yè)不單獨設(shè)計會計制度，而采用照搬現(xiàn)成的會計制度，會計人員沒有嚴格遵守企業(yè)會計準則和相關(guān)的會計制度。
二、中小企業(yè)會計制度設(shè)計的原則
第一，遵循《會計法》，《企業(yè)會計準則》及相關(guān)法規(guī)為基本原則。設(shè)計小企業(yè)會計制度必須以會計法、企業(yè)會計準則及相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，不能違反國家的統(tǒng)一規(guī)定。第二，因地制宜原則。會計制度設(shè)計既要遵循國家的統(tǒng)一規(guī)定，又要充分考慮企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，使其具有較強的可操作性。第三，責權(quán)對等原則。首先，企業(yè)要落實承擔財務(wù)指標的單位和個人，然后賦予財務(wù)管理責任人相應(yīng)的管理權(quán)限，并按照履行財務(wù)責任的情況給予應(yīng)有的物質(zhì)利益。第四，成本效益性原則。要考慮其設(shè)計和運行成本與效益的關(guān)系，實現(xiàn)成本與效益的最佳組合。會計制度設(shè)計的目的就是規(guī)范會計行為，保證企業(yè)目標利益的實現(xiàn)，所以設(shè)計制度時應(yīng)特別注意，并非制度越完善、越嚴密就越好，應(yīng)權(quán)衡制度成本及其產(chǎn)生的收益，力求做到不僅會計制度設(shè)計科學(xué)化，而且制度效益最大化。
三、中小企業(yè)會計制度設(shè)計的內(nèi)容
第一，企業(yè)會計核算制度設(shè)計。企業(yè)會計核算制度設(shè)計是指規(guī)范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設(shè)計、財務(wù)會計報告設(shè)計及成本核算制度設(shè)計等。中小企業(yè)的會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，其會計核算制度應(yīng)根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設(shè)計。第二，會計機構(gòu)設(shè)置和人員配備。由于中小企業(yè)規(guī)模、財力和人力都十分有限，應(yīng)允許一些單位不設(shè)會計機構(gòu)，其會計工作由社會中介機構(gòu)。對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡單的單位，可不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，而在有關(guān)部門設(shè)會計組織，并配備有關(guān)人員。設(shè)置單獨會計機構(gòu)的企業(yè)，其機構(gòu)設(shè)置應(yīng)小些，宜多采用集中設(shè)置方式，即僅在企業(yè)一級設(shè)置會計機構(gòu)，并允許一人多崗。具體如何設(shè)置會計機構(gòu)，則根據(jù)各單位的規(guī)模大小、經(jīng)營特征及管理組織形式等情況予以決定。第三，會計管理和監(jiān)督制度的設(shè)計。會計質(zhì)量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產(chǎn)管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度、財務(wù)收支審批制度、財務(wù)會計分析制度等。雖然中小企業(yè)會計機構(gòu)和人員相對簡單，配備不足，但是仍需依照《會計法》的規(guī)定，對本單位實行會計監(jiān)督，在能力范圍內(nèi)建立有效的內(nèi)部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。
四、關(guān)于中小企業(yè)會計制度設(shè)計的建議
第一，健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度。會計機構(gòu)、會計人員要實行內(nèi)部會計監(jiān)督，以便監(jiān)督會計信息的真實性、會計事項的合法性和企業(yè)人員的廉潔性。會計監(jiān)督制度應(yīng)符合下列要求：一是記賬與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)明確，并應(yīng)相互分離、相互制約；二是重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行，應(yīng)有明確的相互監(jiān)督、相互制約程序；三是財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確。第二，規(guī)范基本會計核算制度。規(guī)范中小企業(yè)會計核算制度應(yīng)注意以下兩點：一是會計科目制度，中小企業(yè)設(shè)置會計科目要根據(jù)集中統(tǒng)一、政策法規(guī)和財經(jīng)制度，能夠全面反映資金運動，有利于組織會計核算和加強單位的經(jīng)濟管理；二是財務(wù)會計報告制度，財務(wù)會計報告要按期編制和提供。中小企業(yè)應(yīng)按要求編制相應(yīng)的會計報表，完善對內(nèi)會計報表編制的制度，如獨資與合伙企業(yè)需要編制個人財務(wù)報告，股份合作企業(yè)需要編制股本狀況表、勞動量換算表、分配狀況表等。第三，加強會計人員培訓(xùn)和教育。在我國中小企業(yè)里，會計人員中有很大一部分人未系統(tǒng)學(xué)習(xí)過財會專業(yè)知識。不少企業(yè)的會計人員知識陳舊，技術(shù)落后，遠遠不能適應(yīng)當前形勢的需要。隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，財經(jīng)法規(guī)的不斷完善，會計改革不斷深入，新會計準則和會計制度陸續(xù)出臺，會計人員接受培訓(xùn)和后續(xù)教育是十分必要的。因此，中小企業(yè)的財會人員必須加強會計業(yè)務(wù)教育，不斷提高財會人員思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
參 考 文 獻
關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；會計制度；會計核算
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
收錄日期：2014年5月4日
新《高等學(xué)校會計制度》，已于2014年1月1日起實施，依據(jù)高校特點，新《高等學(xué)校會計制度》在會計核算基礎(chǔ)、科目設(shè)置、支出結(jié)構(gòu)、報表組成形式、虛提折舊、基建賬套合并等方面進行了一系列的變革，建立了以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計系統(tǒng)，將高校的全部資源及對外責任義務(wù)、全部財務(wù)收支活動納入核算范圍，全面、完整、系統(tǒng)的反映財務(wù)狀況和財務(wù)活動結(jié)果。取消借入款項新增長期借款和短期借款，充分體現(xiàn)了高校債務(wù)風險意識的提高及有效控制舉債規(guī)模。事業(yè)支出的進一步細分，對于核算高等學(xué)校辦學(xué)成本、資金運營績效考核提供了更加合理的信息平臺。改革舉措將促使高校的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于提升高校會計信息質(zhì)量和財會管理水平、強化高校資金的科學(xué)化管理、促進高校健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。但是，因制度設(shè)計本身過于理想化，以致在實際操作中，對一些經(jīng)濟事務(wù)的賬務(wù)處理不能夠真實、合理反映高校的資金運營及財務(wù)狀況。本文立足于《制度》運用實踐者的視角對新《高等學(xué)校會計制度》設(shè)計缺失及解決設(shè)想作初步探討。
一、存在的問題
（一）新《高等學(xué)校會計制度》虛提折舊概念的提出，從制度上真實反映了高校資產(chǎn)的消耗水平，有利于加強資產(chǎn)精細化管理，為進行成本核算提供信息支持。但是，在制度出臺的同時，固定資產(chǎn)目錄尚未出臺，固定資產(chǎn)使用年限、折舊計提辦法還未作統(tǒng)一規(guī)定，使得各高校無所適從，無法將固定資產(chǎn)計提折舊賬務(wù)處理落到實處，如果高校各自制定自己的折舊計提年限，結(jié)果將是高校財務(wù)信息缺乏可比性。
（二）無形資產(chǎn)成本構(gòu)成不完整。依據(jù)《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師等費用確定成本，確定的成本中沒有包括自行開發(fā)過程中支出耗費，不能夠體現(xiàn)無形資產(chǎn)真實成本。
（三）基建賬套與財務(wù)賬套合并的賬務(wù)處理過于繁瑣，不利于高等學(xué)校實際操作。制度規(guī)定：高等學(xué)校執(zhí)行新《制度》后，應(yīng)當至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新《制度》對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理?；ㄙ~數(shù)據(jù)定期與財務(wù)大賬并賬的基本原理是：將本期基建賬中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項劃分類別，對每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項所涉及的基建賬相關(guān)科目的本期發(fā)生額進行分析，據(jù)此按照新《制度》規(guī)定在“大賬”中進行賬務(wù)處理?；ㄙ~數(shù)據(jù)并入“大賬”的主要賬務(wù)處理，并依此為根據(jù)在《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》列舉事例予以說明。事例顯示存在的問題如下：一是基建賬套和財務(wù)大賬賬務(wù)處理同步進行，財務(wù)大賬支付工程款須到月底根據(jù)基建匯總再作賬務(wù)處理，結(jié)果是財務(wù)大賬記賬不及時，也不能滿足目前公共財政體制改革中國庫集中支付體系的要求。二是敘述繁瑣，不利于執(zhí)行者操作等。
（四）固定資產(chǎn)部分業(yè)務(wù)處理規(guī)定不合理。制度規(guī)定：購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)保金的，應(yīng)當在取得固定資產(chǎn)時，依據(jù)是否全額開具發(fā)票，進行不同的賬務(wù)處理。
以實行國庫集中支付且授權(quán)支付的高校為例：購入不許要安裝的教學(xué)設(shè)備價值15萬，質(zhì)保金5%，質(zhì)保金在設(shè)備驗收合格后1年內(nèi)付清，按制度規(guī)定賬務(wù)處理如下：
1、取得全額發(fā)票，并支付設(shè)備款：
借：固定資產(chǎn)15萬
貸：非流動基金―固定資產(chǎn)15萬
同時：借：教育事業(yè)支出15萬
貸：零余額賬戶14.25萬
貸：其他應(yīng)付款0.75萬
支付質(zhì)保金時：
借：其他應(yīng)付款0.75萬
貸：零余額賬戶0.75萬
2、取得發(fā)票金額不包括質(zhì)保金，并支付設(shè)備款：
借：固定資產(chǎn) 15萬
貸：非流動基金―固定資產(chǎn)15萬
同時：借：教育事業(yè)支出14.25萬
貸：零余額賬戶14.25萬
支付質(zhì)保金時：
借：教育事業(yè)支出0.75萬
貸：零余額賬戶0.75萬
以上賬務(wù)處理規(guī)定存在以下不慎妥當之處：
1、“其他應(yīng)付款”科目運用不妥，應(yīng)使用“應(yīng)付賬款”科目核算高校因購買材料、物質(zhì)等而應(yīng)付的償還期限在1年內(nèi)的款項。同理，如果償還期在1年以上的款項，應(yīng)使用“長期應(yīng)付款”科目核算。
2、取得發(fā)票不包括質(zhì)保金的處理方式將虛增高校的凈資產(chǎn)，同時報表將顯示負債率的降低，不利于正確估計財務(wù)風險。
二、解決思路
（一）財政部等相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺有關(guān)高校固定資產(chǎn)目錄、計提折舊等相關(guān)規(guī)定，使得高校固定資產(chǎn)建賬、明細核算、計提年限標準統(tǒng)一，財務(wù)數(shù)據(jù)具有可比性。高等學(xué)校進行全校范圍的清產(chǎn)核資，摸清家底，統(tǒng)一國資、財務(wù)固定資產(chǎn)明細核算類型，為計提折舊搭建可行性基礎(chǔ)操作平臺。對標準以下需核銷的固定資產(chǎn)應(yīng)嚴格報備、審批手續(xù)，防止國有資產(chǎn)流失。
（二）允許高校自行開發(fā)的無形資產(chǎn)研發(fā)支出費用資本化，完善無形資產(chǎn)計價成本核算。依托高校資金項目管理核算，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按照謹慎性原則，在未形成無形資產(chǎn)之前，據(jù)實列支，在申請專利權(quán)時，如果能夠提供真實、完整的財務(wù)支出信息，經(jīng)財務(wù)專家評估確認，通過會計程序?qū)⑵浯_認為項目形成的資產(chǎn)，作為無形資產(chǎn)價值的一部分記入無形資產(chǎn)成本，真實、完整、合理地完善無形資產(chǎn)成本的核算。
（三）基建賬套與財務(wù)大賬合并，考慮目前各高校的實際情況和國庫集中支付改革的要求。簡便易行的財務(wù)并賬處理思路是基建賬套科目余額每月增量部分與財務(wù)大賬合并?，F(xiàn)以一般高等學(xué)校常規(guī)基建業(yè)務(wù)為例：
一是年初并賬采取表1列示進行并賬。（表1）
二是當年業(yè)務(wù)處理原則
1、動用基建賬套銀行存款支付基建款項，會計分錄如下：
基建賬套：
借：建安投資、設(shè)備投資、待攤投資、預(yù)付賬款、應(yīng)付工程款等
貸：銀行存款，財務(wù)賬套不用作賬務(wù)處理
2、支付基建工程款，并形成基建撥款，會計分錄如下：
基建賬套：
借：建安投資、設(shè)備投資、待攤投資、預(yù)付賬款
貸：基建撥款
同時，財務(wù)賬套：
借：教育事業(yè)支出、行政事業(yè)支出
貸：零余額賬戶、銀行存款
三是月末依據(jù)基建賬套會計科目余額表本月增量，與財務(wù)大賬并賬。（表2）其中，基建撥款分解原則：1、交付使用資產(chǎn)增量部分與財務(wù)大賬非流動基金固定資產(chǎn)合并；2、基建賬套在建工程增量部分與財務(wù)大賬在建工程和非流動基金在建工程合并；3、基建撥款剩余部分區(qū)分財政資金和非財政資金依次轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)。
（四）購置固定資產(chǎn)扣除質(zhì)保金的業(yè)務(wù)處理，不再區(qū)分是否取得全額發(fā)票。當取得固定資產(chǎn)并驗收合格付款時，依據(jù)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本作如下會計分錄，通過以下賬務(wù)處理可解決虛增凈資產(chǎn)和正確反映高校資產(chǎn)負債率。
設(shè)備驗收合格支付設(shè)備款時：
借：固定資產(chǎn)15萬
貸：非流動基金15萬
同時，借：教育事業(yè)支出15萬
貸：零余額賬戶14.25萬
貸：應(yīng)付賬款0.75萬
支付質(zhì)保金時：
借：應(yīng)付賬款
貸：零余額賬戶
主要參考文獻：
摘要當前煤礦企業(yè)成本會計制度存在的問題主要有：企業(yè)成本會計制度不完善；過于注重事中與事后的成本管理，忽視了事前的成本管理；忽視了價值鏈分析，偏向單一成本控制。煤礦企業(yè)成本控制中的會計制度設(shè)計主要包括：會計體系的設(shè)計；企業(yè)責任會計設(shè)計；內(nèi)部控制制度的設(shè)計。
關(guān)鍵詞煤礦企業(yè)成本控制會計設(shè)計
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展與繁榮，企業(yè)中成本會計制度的建立與完善的重要性不斷增強。煤礦企業(yè)在經(jīng)濟全球化的背景下得到了長足的發(fā)展，當前，煤礦企業(yè)的成本會計制度建設(shè)仍存在諸多的問題與不足，這就需要其不斷加強自身改革發(fā)展力度，促進成本會計制度建設(shè)的良好發(fā)展。
一、當前煤礦企業(yè)成本會計制度存在的問題
（一）企業(yè)成本會計制度不完善
傳統(tǒng)的成本會計只是對產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進行核算，從而確定成本的構(gòu)成與結(jié)果。隨著經(jīng)濟發(fā)展的日益迅速，經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)也發(fā)生了較大的變化，不僅要求對生產(chǎn)成本進行核算，企業(yè)的成本會計還包括預(yù)算、計劃、決策、分析等等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)是構(gòu)成成本的重要部分，隨著市場競爭的不斷加大，這些部分所占的比重也將日益加大。但現(xiàn)存的成本會計制度中關(guān)于預(yù)算、計劃、決策、分析等部分的相關(guān)方面沒有建立有關(guān)的制度進行保障實施，這種制度上的漏洞直接造成了成本會計發(fā)展的落后，導(dǎo)致其不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的步伐。
（二）過于注重事中與事后的成本管理，忽視了事前的成本管理
這種現(xiàn)象在很多的煤礦企業(yè)中都是普遍存在的，由于事前的成本控制對于企業(yè)的成本影響不是非常明顯，這就導(dǎo)致了企業(yè)的不重視。而事前的成本控制是煤礦企業(yè)整個成本控制中起著重要的組成部分，占據(jù)企業(yè)成本控制發(fā)展中的重要潛力。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，產(chǎn)品的不斷開發(fā)，創(chuàng)新性的科技產(chǎn)品與技術(shù)不斷的得到推廣語應(yīng)用，這種高科技的產(chǎn)品或技術(shù)對于煤礦企業(yè)實現(xiàn)跨越式發(fā)展具有重要的作用，而這種創(chuàng)新的科技就需要進行前期的研制與開發(fā)，因此，事前的成本控制隨著經(jīng)濟社會的不斷推進會日益重要。一項新的技術(shù)或許會引起煤礦企業(yè)的革命，和會大大促進生產(chǎn)力的提高，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展道路，由此可見，對于煤礦企業(yè)的事前成本控制必須給予高度的重視。
（三）忽視了價值鏈分析，偏向單一成本控制
隨著社會生產(chǎn)分工合作的日益分化，煤礦企業(yè)的成本中產(chǎn)品的成本不僅僅包含產(chǎn)品本身的生產(chǎn)成本，還包括整個產(chǎn)品的采購、運輸?shù)鹊确矫?，這些方面共同構(gòu)成了產(chǎn)品的價值鏈。企業(yè)在進行成本控制分析時，只有將整個成本價值鏈進行深入的研究與分析才能建立客觀的成本控制。傳統(tǒng)的成本控制僅僅是按照某一單一因素進行相關(guān)的分析，沒有將這些單一的因素進行系統(tǒng)的整合與聯(lián)系，沒有站在系統(tǒng)的角度審視問題，這大大降低了成本控制的效果，使成本控制的實用性大大降低。
二、煤礦企業(yè)成本控制中的會計制度設(shè)計
會計制度的設(shè)計是會計制度未來發(fā)展的重要指向，是會計制度發(fā)揮應(yīng)有作用的基礎(chǔ)，科學(xué)的設(shè)計會計制度對于煤礦企業(yè)成本控制有著積極的促進意義。
（一）會計體系的設(shè)計
會計體系的設(shè)計時會計制度設(shè)計的前提，主要包括組織設(shè)計、內(nèi)容體系設(shè)計與核算體系的設(shè)計等等。會計體系設(shè)計是會計制度設(shè)計的首要組成部分，在會計制度的建設(shè)與發(fā)展中占有關(guān)鍵性的地位。其中會計組織設(shè)計主要指會計機構(gòu)與會計人員的分配，這是會計進行正常運行的基礎(chǔ)，優(yōu)化的組織設(shè)計可以大大提高工作效率，優(yōu)化工作效果。隨著市場競爭的日益激烈，如何用最少的機構(gòu)與人員實現(xiàn)最佳的效果是會計組織設(shè)計追求的根本。會計的內(nèi)容體系的設(shè)計是會計核算科學(xué)性的具體體現(xiàn)，會計內(nèi)容反映了會計活動的范圍，是成本控制實施的具體落實。
（二）內(nèi)部控制制度的設(shè)計
煤礦企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的設(shè)計主要包括設(shè)計的原則、各個環(huán)節(jié)與內(nèi)容，是會計制度走向正規(guī)的具體約束與控制。分工合理是設(shè)計內(nèi)部控制制度首先應(yīng)遵守的原則，只有分工合理才能會計內(nèi)部建立和諧的工作關(guān)系，為會計制度的實施奠定堅實基礎(chǔ)。其次，會計工作中還應(yīng)貫徹內(nèi)部牽制原則，保證企業(yè)的根本利益，這就要求會計人員和財產(chǎn)的經(jīng)管人員要獨立開來，避免會計人員既管賬又管物，造成企業(yè)經(jīng)濟上的損失。再次，要完善會計的監(jiān)督管理機制，使企業(yè)的會計活動接受全體員工與社會的監(jiān)督。只有會計接受廣泛的監(jiān)督才能保證其正常的進行。
（三）企業(yè)責任會計設(shè)計
隨著社會的不斷進步與發(fā)展，企業(yè)在社會中越來越占有重要的責任。企業(yè)會計社會責任的設(shè)計就構(gòu)成了會計制度設(shè)計的重要內(nèi)容，是會計制度設(shè)計的重要領(lǐng)域。作為煤礦企業(yè)，要結(jié)合自身的實際情況，企業(yè)將安全生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)總的責任進行科學(xué)的分解，按權(quán)責關(guān)系劃分為若干個責任單位，通過對各責任單位的控制和考核來達到企業(yè)總體控制的目標。
參考文獻：
[1]劉玉廷.中國會計改革理論與實踐.北京:民主與建設(shè)出版社.2002:170-171.
