時間：2023-03-21 17:06:34
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不管是在企業(yè)單位還是事業(yè)單位之中，監(jiān)管內容主要為企業(yè)內部對應的會計制度以及業(yè)務處理環(huán)節(jié)。在這之中，監(jiān)管人員應該對較易制造造假操作的環(huán)節(jié)進行嚴格、全程的監(jiān)控，如果條件允許也可以接入獨立公正的第三方，以此來幫助企業(yè)內部各項業(yè)務與制度實施符合規(guī)定原則。同時，監(jiān)管人員還應該準確的劃定企業(yè)內各部門之間的全責界限，并且設立明確的獎懲條令，使部門工作人員了解到會計信息或者財務活動的重要性從而主動規(guī)范自己。同時，企業(yè)內部應該建立起高效低本的運行體系，通過轉變企業(yè)內部財務會計方面的管理理念，減少企業(yè)事務運行成本，排除企業(yè)中不必要的財務支出，提高會計財務部門的工作透明度。
2.著重會計關鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管
企業(yè)運行涉及的內容極為復雜，尤其是部分大型企業(yè)，而監(jiān)管人員在對企業(yè)進行會計財務監(jiān)管時，往往無法面面俱到，包攬所有監(jiān)管事項，因此擇其重點才是關鍵。目前國內各大企業(yè)共同重點監(jiān)管的環(huán)節(jié)基本都在會計信息方面，主要是會計報表的審查監(jiān)管等。在這方面，企業(yè)首先應該努力提高自身會計人員的專業(yè)能力及個人素質，并設立嚴格的會計人員考核認證檢驗，確保從自身方面提高內部會計信息質量。另外，企業(yè)還應該對會計報表等關系到企業(yè)運營的重要信息進行重點審查，避免在運營的關鍵點中出現(xiàn)問題，從而給企業(yè)帶來嚴重損失。
3.會計監(jiān)管標準的創(chuàng)新
(1)目前國內企業(yè)中會計監(jiān)管標準現(xiàn)狀會計監(jiān)管的標準是決定企業(yè)會計財務監(jiān)管效果是否明顯的關鍵因素，我國針對會計監(jiān)管工作制定了很多相關法律法規(guī)，通過這些法律法規(guī)，監(jiān)管人員能夠在進行會計財務事務監(jiān)管是做出清楚明確的處理判斷，但由于目前我國經(jīng)濟體系發(fā)展不成熟，會計監(jiān)管方面的法律法規(guī)依舊存在些許問題，例如某些會計監(jiān)管法則雖然理論清晰明了，但缺少定量要求，在實際的運用中缺乏數(shù)據(jù)判斷，實行起來較難，又或者某些法律自身定義就較為籠統(tǒng)，法律涉及的細節(jié)不夠具體，這就導致在小規(guī)模會計監(jiān)管工作中，此類法律無法提供準確的依據(jù)。目前政府應該盡快制定出會計方面的民事責任賠償法，并切實實施起來，從而通過非刑事手段來更好地解決企業(yè)中已經(jīng)出現(xiàn)的會計財務糾紛。
(2)企業(yè)會計監(jiān)管標準改變的著手方向目前我國在會計監(jiān)管標準方面出臺的可依據(jù)法律主要為刑事、行政追究方面的，而涉及投資受害方的保護性質的法律卻非常少，這就導致了在發(fā)生會計財務糾紛時，受害方無法享有合理的法律保護，得不到后續(xù)賠償，這對投資人來說非常不利。另外，由于目前國內會計財務方面的管理主要依靠會計人員的個人素質，會計人員制造假數(shù)據(jù)較為輕松，這就導致了許多會計人員在僥幸心理的促使下觸犯法律，嘗試制造假報表數(shù)據(jù)。要想避免此類事件發(fā)生，國家應該盡快針對會計人員制定相關的管理與懲處法規(guī)，通過加大懲罰力度來抑制造假事件的發(fā)生。同時，政府還應該針對違法會計人員所在的會計機構組織制定一系列的處罰賠償法律，并允許受害投資方對該機構組織提出訴訟與賠償要求，這樣可以間接加強企業(yè)在會計管理方面的工作嚴格度，從而從根本上杜絕會計造假事件的發(fā)生。
二、結語
由于利益的驅使、會計監(jiān)督體系不健全、有關人員缺乏職業(yè)道德和業(yè)務素質低下以及會計人員管理體制不合理、相關法律法規(guī)不健全等因素，造成了會計信息監(jiān)管上的種種困難。其中有些因素，如會計域秩序、人類有限理性導致的會計信息監(jiān)管上的困難是可以通過深化產(chǎn)權制度改革、加強法制建設及會計從業(yè)人員職業(yè)道德教育等方式解決，但是卻不能解決會計信息來源和使用的社會性與會計信息生產(chǎn)的個體性之間存在著的尖銳矛盾。從信息經(jīng)濟學的角度上來說，就是不能從根本上解決由于信息不對稱而帶來的會計信息失真。會計信息從企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生至最終提供給信息使用者，要經(jīng)過兩個環(huán)節(jié)：一是企業(yè)本身，二是企業(yè)外部監(jiān)督部門。企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟人，它所要追求的是自身利益最大化，因此，在是否做假賬這個問題上是不存在道德約束的，關鍵看做假賬還是做真賬對企業(yè)是否有利。會計信息監(jiān)督部門、投資者更是利益最大化的追求者。由于存在著信息不對稱，會計主體占有信息的優(yōu)勢，所以就有可能產(chǎn)生道德風險和逆向選擇。諸多學者只是在這一前提下去尋求解決的辦法，并沒有考慮到這一前提是否存在問題，是否需要改變。事實上，產(chǎn)生信息不對稱的根本原因就是會計信息的個體生產(chǎn)。經(jīng)濟業(yè)務不但是經(jīng)營者個體的行為，更存在于相關經(jīng)營者之間的交易所產(chǎn)生的經(jīng)濟協(xié)議中。這些經(jīng)濟協(xié)議構成了交易聯(lián)系，連接各個經(jīng)營組織無數(shù)的交易聯(lián)系，將社會經(jīng)濟活動構成了經(jīng)濟活動的鏈和網(wǎng)。但傳統(tǒng)會計把反映社會經(jīng)濟活動局限于個別“會計主體”的內部，不能充分地提供反映經(jīng)濟活動的信息。會計界普遍認為，“企業(yè)的會計核算只能以企業(yè)自身的角度，來反映核算經(jīng)濟活動”。如此的會計信息的生產(chǎn)顯然是個體性的。會計信息的個體性還反映在其所包含的內容上。起源于經(jīng)營者的個體需求，以“會計主體”假設為基礎的會計活動記錄與反映的是“會計主體”的內部信息，而人為地割斷了各個經(jīng)濟實體之間的聯(lián)系，所以難以反映社會經(jīng)濟活動的全面情況。同時，建立在以“會計主體”為基礎上的傳統(tǒng)會計,在主觀和理論上也不可能提出反映各個“會計主體”之間聯(lián)系的要求。雖然對會計信息使用者來說，提供會計信息是“會計主體”的責任與義務。但是在大多數(shù)情況下,會計信息的提供,對外提供的財務報告,僅僅是權利或法律“迫使”的結果,并非出于自愿。在利益的驅使下，其所提供的會計信息難免有修飾與失真的可能。為了滿足會計信息使用者對會計信息的要求，傳統(tǒng)會計建立一系列社會公認的會計準則，對會計行為進行約束。事實證明,這種“迫使”的約束不可能避免因為信息不對稱而帶來的逆向選擇與道德風險。而經(jīng)濟活動的互為前提和互為條件，是對信息的真實性比較和驗證的條件，是保證會計信息真實與可靠的唯一條件。依靠“會計主體”的自我監(jiān)督去達到社會監(jiān)督的目標，不僅是難以實現(xiàn)的，也是不科學的，在邏輯上更是矛盾的。會計信息的個體生產(chǎn)與社會需要的矛盾是產(chǎn)生會計信息不對稱的根本原因，也是使會計信息監(jiān)管面臨困境的根本原因。
二、我國現(xiàn)行的會計信息監(jiān)管模式存在的問題
（一）問責形式單一
一是包括《會計法》在內的各種法律法規(guī)對于會計違規(guī)行為的追究一律采用行政責任，只有較嚴重者方追究刑事責任，涉及到民事責任的規(guī)定則更少。由于嚴重依賴行政問責，忽視法律手段的運用，影響到會計法律法規(guī)的威嚴性，使其執(zhí)行與落實的效果受到影響。時有會計違規(guī)行為因無法可依而得不到應有的制裁，使會計法規(guī)與實際工作出現(xiàn)嚴重的脫節(jié)。二是我國會計法律法規(guī)關于行政責任的規(guī)定又過于原則和抽象，缺乏針對性和具體性，許多處罰規(guī)定同時又具有較大的彈性，執(zhí)行起來不但標準不好掌控，同時也影響了法律法規(guī)的威嚴與公正性。
（二）監(jiān)管部門過多未形成合力
目前，我國對會計信息采用的是分業(yè)監(jiān)管的方式，雖然會計信息監(jiān)管職能主要集中在財政部門，但是審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管部門各自對自己管理范圍內的會計信息進行監(jiān)督與控制。按理說監(jiān)管部門多各負其責、監(jiān)管針對性強，應有利于監(jiān)管成效的取得。但是事實卻截然相反，由于沒有統(tǒng)一的監(jiān)管規(guī)定，缺乏部門之間的溝通與協(xié)調，形成各個行業(yè)和單位之間監(jiān)管標準不一、監(jiān)管功能交叉、各自為政、功能重疊的現(xiàn)象，由于監(jiān)管分工不明對同一信息很容易出現(xiàn)重復監(jiān)管及缺位監(jiān)管的現(xiàn)象，出現(xiàn)職責的不清以及出現(xiàn)監(jiān)管問題后互相推諉，從而降低了監(jiān)管的效率與形象。同時由于監(jiān)管政出多門，必然導致監(jiān)管成本的加大，造成監(jiān)管部門及被監(jiān)管部門人才物力不必要的消耗與浪費。
（三）內部會計信息監(jiān)管效率低
內部會計信息監(jiān)管實質是一種內部控制，內部會計信息監(jiān)管做得好有利于會計信息質量的提高。目前，我國內部會計信息監(jiān)管作用發(fā)揮的并不好，其效率是低下的。引起這一現(xiàn)象的主要原因是不少單位對內部會計信息監(jiān)管不重視，甚至認為內部會計信息監(jiān)管是替他人做事，不應屬于自己份內的工作，從事這一工作只是為了應付相關部門的檢查，基于這種思想不少單位對內部會計信息監(jiān)管不重視，甚至在人員編制和經(jīng)費投入上都得不到保證，使得監(jiān)事會、內部審計部門等機構形同虛設，起不到任何的作用。此外，引起內部會計信息監(jiān)管效率低下的另一主要原因是內部會計監(jiān)管獨立性差，一些單位將內部會計監(jiān)管部門與會計部門歸屬于同一機構或同一領導管理，更有甚者在機構設置上甚至將內部會計監(jiān)管機構歸于財務部門領導。
（四）間接監(jiān)管效用不高
會計師事務所和注冊會計師自成立以來，為會計信息質量監(jiān)管做出了很大的貢獻，但是目前上市公司虛假信息仍不時影響社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定運行，從近些年出現(xiàn)的系列會計造假事件可以看出，我國會計師事務所和注冊會計師監(jiān)管效用并不高。形成這種狀況的原因主要是會計師事務所本身是自負盈虧的經(jīng)營實體，存在成本與收入的比較，當面臨競爭的市場環(huán)境時，為了爭取到業(yè)務勢必在價格方面做文章，如果所接受的業(yè)務價格低必然會減少必要的審計程序、縮小審計范圍，無法獲得充分的審計證據(jù)，導致注冊會計師發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，形成審計失敗。目前，我國會計師事務所發(fā)展迅速，使得政府及協(xié)會只能依靠輪換抽查的方式對其審計業(yè)務質量進行檢查，業(yè)務監(jiān)管力度薄弱加之目前懲戒措施不配套，使會計師事務所和注冊會計師降低了風險意識，甚至違規(guī)執(zhí)業(yè)，沒有起到其應盡的社會監(jiān)督作用和責任。
（五）直接監(jiān)管弱化
我國直接監(jiān)管部門涉及到財政、審計、證券監(jiān)管、稅務等。近些年不斷增多的企事業(yè)單位和會計師事務所及注冊會計師使這些部門審計資源出現(xiàn)緊張的局面，造成只能采取抽查等方式進行直接審計，無形中減少了造假被查處的機率，加上目前對違規(guī)行為處罰措施有限，使直接會計監(jiān)管作用弱化。
三、會計信息監(jiān)管創(chuàng)新
（一）完善法律法規(guī)體系
法律的威嚴性體現(xiàn)在法規(guī)體系中配套懲戒措施的形式與力度。應當積極推動《會計法》、《注冊會計師法》等修訂工作。細化這些法規(guī)中配套的懲戒措施，減少其彈性。改變過去只注重行政處罰的作法，強化刑事責任、民事責任的認定，重視建立健全民事賠償責任的追究機制。加大對虛假會計信息違法行為的打擊力度，強調對涉案單位的管理人員、會計人員、會計師事務所及其簽字注冊會計師的責任認定，增加單位和個人的違規(guī)成本和違規(guī)風險，以使法律法規(guī)更具有針對性和威懾力。
（二）加大政府監(jiān)管力度
要提高監(jiān)管效率就應盡快消除多頭監(jiān)管的局面，當前最重要的任務就是要加大政府監(jiān)管力度，重點對國民經(jīng)濟生活中重大問題和熱點問題加以監(jiān)督。同時突出財政部門在監(jiān)管體系中的核心地位，呼吁盡快建立起統(tǒng)一的監(jiān)管系統(tǒng)平臺，以財政部門為代表做好政府與各監(jiān)管部門之間的信息溝通，同時借助這種方式加強其與審計、稅務、證券監(jiān)管、民間審計等部門的溝通與配合，以此逐步形成各負其責、層次分明、綜合治理的良好局面。
（三）加強對企業(yè)內部控制的監(jiān)管
良好的內部控制可以提高企業(yè)會計信息的可靠性，有利于政府會計信息監(jiān)管的實施，鑒于當前我國企業(yè)內部控制薄弱的現(xiàn)狀，建議政府相關部門應加強做好企業(yè)內部控制的指導監(jiān)督工作，將監(jiān)督的重點放在加強內部控制運行機制的檢查上。同時，充分發(fā)揮民間審計力量，在雙方共同努力下，促進企業(yè)內部控制制度的完善與落實。
（四）加強對民間審計的監(jiān)管
編者按：本文主要從建賬監(jiān)管改革的現(xiàn)狀；建賬監(jiān)管改革的環(huán)境缺陷；建賬監(jiān)管改革環(huán)境的改善途徑進行論述。其中，主要包括：建賬監(jiān)管改革是以督促各單位依法建賬為中心、對各單位會計建賬情況每年定期進行專項送達檢查的一項監(jiān)督管理措施、各級財政部門應結合本地實際配備一定數(shù)量的會計專管員、社會會計誠信意識缺失、全社會不講誠信、弄虛作假現(xiàn)象較為普遍、財政部門改革基礎缺實、部分基層財政部門認為推行建賬監(jiān)管改革任務重、相關部門整體配合缺位、構建社會會計誠信考核體系，營造建賬監(jiān)管改革氛圍、構建財政部門考核激勵機制，夯實建賬監(jiān)管改革基礎、構建會計賬簿管理基本框架，形成建賬監(jiān)管改革合力等，具體請詳見。
加強會計賬簿監(jiān)管，對規(guī)范會計工作秩序、營造公平競爭環(huán)境、促進稅收監(jiān)管和源頭治腐工作具有重要意義。會計工作是財政經(jīng)濟工作的基礎，會計賬簿又是會計工作的基礎。
第一，建賬監(jiān)管改革的現(xiàn)狀。建賬監(jiān)管改革是以督促各單位依法建賬為中心，以推動會計法規(guī)制度貫徹實施、規(guī)范財經(jīng)工作秩序、促進稅收征管為目標，以中小經(jīng)濟組織為重點，以會計專管員為保障，以信息共享平臺為依托，以記賬為補充，對各單位會計賬簿實行定期審核的一項監(jiān)督管理措施。實際上是對各單位會計建賬情況每年定期進行專項送達檢查的一項監(jiān)督管理措施。凡國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織在會計賬簿年度結舊轉新時，須到所在地財政會計管理機構辦理建賬審核手續(xù)。各級財政、工商、民政、國稅、地稅、審計、監(jiān)察等部門，在從事財政管理、財務審計、辦照驗證、征管稽查等行政執(zhí)法活動中，均以進行建賬審核后的會計賬簿為依據(jù)。為了確保建賬監(jiān)管改革實施到位，政府相關部門聯(lián)合出臺了相關方案，建立了四項制度。一是建立會計專管員制度。各級財政部門應結合本地實際配備一定數(shù)量的會計專管員，負責分片包戶開展會計建賬監(jiān)管工作。財政、國稅、地稅、工商部門應相互提供專管員名單及劃片情況，加強聯(lián)系，及時通報信息，定期開展聯(lián)合檢查，共同做好建賬監(jiān)管工作。二是建立信息共享制度。財政局開發(fā)建賬監(jiān)管信息管理軟件。各有關部門應（含縣市區(qū)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)分支機構）設立建賬監(jiān)管信息管理員，定期與各自分片負責業(yè)務管理的人員交換信息，并根據(jù)各自的職責在授權范圍內分別錄入、更新和查詢單位的基本情況、年檢注冊情況、建賬情況、稅務登記情況、違法違規(guī)情況、主要財務數(shù)據(jù)等信息。
第二，建賬監(jiān)管改革的環(huán)境缺陷。一是社會會計誠信意識缺失。誠實守信，本是單位和個人應遵守的職業(yè)操守，但全社會不講誠信、弄虛作假現(xiàn)象較為普遍，會計領域尤為突出。一是部分單位不建賬、賬外設賬。雖然建賬監(jiān)管改革推行多年，但仍有部分單位不建賬。二是財政部門改革基礎缺實。建賬監(jiān)管改革主要由財政部門組織實施，但從調查情況來看，財政部門推行改革的基礎不實。思想認識不夠統(tǒng)一。部分基層財政部門認為推行建賬監(jiān)管改革任務重，難度大，存在畏難情緒。會計專管員業(yè)務不夠精通。財政部門開展建賬監(jiān)管工作主要依托鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街辦）財政所配備的會計專管員。三是相關部門整體配合缺位?！稌嫹ā?、《稅收征管法》、《公司法》、《社團管理條例》等法律法規(guī)對依法建賬均提出了明確要求，實施建賬監(jiān)管是財政、稅務、工商、民政等部門的共同責任。只有各相關部門密切配合，多管齊下。建賬監(jiān)管改革才能順利推行到位。但從調查情況來看，受客觀因素的影響，部門間的整體配合還沒有完全到位。
第三，建賬監(jiān)管改革環(huán)境的改善途徑。一是構建社會會計誠信考核體系，營造建賬監(jiān)管改革氛圍。社會會計誠信缺失是建賬監(jiān)管改革推行難的首要障礙，構建社會會計誠信考核體系是解決這一問題的有效措施。對單位可進行會計信用等級評價嘗試，信用等級評價包括單位負責人重視支持會計工作情況、會計機構設置和會計人員配備情況、依法建賬情況、建立和實施內部會計控制制度情況、財務會計信息的真實完整性情況、執(zhí)行財稅法規(guī)情況等內容，并將會計信用等級評價納入企業(yè)信用等級評價、金融信用等級評價的主要內容。二是構建財政部門考核激勵機制，夯實建賬監(jiān)管改革基礎。財政部門是推行建賬監(jiān)管改革的主導力量，其改革基礎不實，勢必影響改革的順利實施。要構建財政部門建賬監(jiān)管改革考核激勵機制，充分調動其推行改革的積極性，夯實改革基礎。三是構建會計賬簿管理基本框架，形成建賬監(jiān)管改革合力。建賬監(jiān)管改革涉及面廣、工作量大、政策性強，僅靠財政部門的力量是很難將改革推行到位的。要形成財政主抓、部門配合的建賬監(jiān)管工作格局，構建會計賬簿管理基本框架，形成改革合力，讓賬外設賬、私設“小金庫”、不建賬、建假賬等違法建賬行為沒有生存的土壤。要鞏固和完善會計賬簿“身份證”制度，實行一套賬管理；要加大聯(lián)合執(zhí)法力度，打擊會計造假行為。
當會計造假成為全球性問題的時候，加強會計監(jiān)管，避免和減少會計造假動機、造假行為必然成為會計界乃至全社會共同探討和研究解決的重大課題。會計造假導致會計信息失真，會計信息失真引發(fā)會計主體對投資人、利益相關方和全社會做出不真實承諾。隨之產(chǎn)生會計主體信用度下降，由于信用匱乏從而削弱了會計主體在市場經(jīng)濟中的競爭力并導致經(jīng)濟效益大幅下降，嚴重時致使企業(yè)破產(chǎn)。如何增強會計主體的競爭力，保持市場經(jīng)濟體系健康、穩(wěn)定運行，加強會計監(jiān)管是一個具體而有效的措施。建立會計監(jiān)管體系是會計界的一件大事。如何建立會計監(jiān)管體系？建成什么樣的會計監(jiān)管體系？會計監(jiān)管平臺是什么樣的？監(jiān)管所產(chǎn)生的結果如何處理？作者將在本文就這些方面談一些新的認識。
一、會計主體、中介機構及全社會要樹立適時的會計監(jiān)管理念。
1、會計主體要轉變監(jiān)管理念，由被動地接受監(jiān)管轉變?yōu)橹鲃拥膮⑴c監(jiān)管。會計主體作為經(jīng)濟發(fā)展的一份子不是獨立存在的，它要與其它會計主體進行公平交易而實現(xiàn)自己的經(jīng)營目的、經(jīng)營理念，從而使會計主體實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，通過自身發(fā)展又帶動全社會經(jīng)濟進步。自身發(fā)展的動力來自于兩個方面，一個是內在動力，即通過自身真實的會計信息，進行財務分析，尋找問題，解決問題；另一個是外部環(huán)境，即網(wǎng)絡信用度高、會計信息值得信賴的經(jīng)濟合作伙伴，在彼此互利的情況下共同發(fā)展。外部環(huán)境與內在動力相輔相成，互為作用。內在動力決定外部環(huán)境，外部環(huán)境又反作用于企業(yè)內部，外部環(huán)境的形成是每一個會計主體共同努力的結果。這就要求所有的會計主體主動接受社會、投資人、經(jīng)濟合作伙伴等的監(jiān)管，在提高自身會計信息質量的同時創(chuàng)造一種以信用為主基調的市場環(huán)境。
2、會計信息使用者、中介機構及全社會要樹立未雨綢繆的會計監(jiān)管理念，主動參與對會計主體的監(jiān)管活動?！笆虏魂P已，高高掛起”是一種極其自私的表現(xiàn)，這些“不關已”的事終究會由于無人制止而泛濫成災，到那時“災禍”就會降落到每個人頭上。只有會計信息使用者、中介機構及全社會從思想上重視會計信息失真問題，從行動上加強對會計信息的監(jiān)管，我們的經(jīng)濟生活才會建立良好秩序。
二、政府要高度重視會計監(jiān)管工作，健全會計監(jiān)管法律、法規(guī)，制定會計主體必須披露真實、準確會計信息的游戲規(guī)則。
每一個會計主體就好像是政府的一個孩子，對一個孩子來說父母的嚴加管教會使他茁壯成長；而怠于管教，甚至父母本身就是不學無術之徒，那這個孩子可慘了，也許他會成為社會的犯罪分子。所以，政府重視會計監(jiān)管工作，制定嚴肅、完備、覆蓋面廣、實用性強、懲罰手段和力度準確、獎勵適合的會計監(jiān)管法律、法規(guī)是會計監(jiān)管體系中不可或缺的一部分，它會告訴會計主體應該做什么，不應該做什么，什么是正確的，什么是錯誤的。
三、建立會計監(jiān)管平臺，確定會計監(jiān)管主體、客體及監(jiān)管方式。
1、形成國家、社會和企業(yè)內部三位一體的多元化的監(jiān)管主體。我國正處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉型期，會計監(jiān)管主體在遵循成本效益原則的前提下，由單一的政府監(jiān)管主體轉變?yōu)閲摇⑸鐣推髽I(yè)內部三位一體的會計監(jiān)管主體。國家、社會和企業(yè)內部從不同角度和不同層面在市場經(jīng)濟條件下實施會計監(jiān)管。國家要通過建立會計監(jiān)管制度、實施會計監(jiān)管行為，達到提高會計信息質量的目的，但要杜絕工商、稅務、銀行、上級主管部門等多頭監(jiān)管而導致無人監(jiān)管的現(xiàn)象產(chǎn)生；社會要通過滲透全民信用意識、誠信理念而實現(xiàn)百姓關注企業(yè)會計誠信、參與企業(yè)信用管理的自覺性，同時要積極發(fā)揮會計行業(yè)協(xié)會的自律機制，強化行業(yè)指導功能；企業(yè)要建立有效的內部控制制度實現(xiàn)會計監(jiān)管。
2、一切產(chǎn)生會計行為的經(jīng)濟實體均為會計監(jiān)管客體。會計在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中無處不在、無所不在，會計是市場經(jīng)濟秩序的維護者，就好比一個人不管是開汽車、騎自行車、步行都要遵守交通規(guī)則。作為會計人員無論是在什么樣的單位，只要該單位從事經(jīng)濟活動，產(chǎn)生會計行為均為會計監(jiān)管客體。
3、通過會計委派制、會計集中核算、國庫集中支付、會計審計、政府的監(jiān)事會監(jiān)督等不同形式實現(xiàn)會計監(jiān)管程序化、制度化。進行會計監(jiān)管的具體形式在我國會計監(jiān)管體制研究的進程中我們的會計學者、經(jīng)濟學家在不斷的研究、探索、試行，并且不斷進行改進，先后實施過企業(yè)單位的會計委派制度；行政、事業(yè)單位的會計集中核算制度；以公共財政為目的的國庫集中支付制度；以中介機構為主體的會計審計制度；政府向國有企業(yè)及上市公司委派監(jiān)事會監(jiān)督企業(yè)會計行為的監(jiān)事會制度等等都是在實施會計監(jiān)管過程中表現(xiàn)出的具體形式。今后隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，還會呈現(xiàn)出更多、更廣、更實用的會計監(jiān)管形式，通過會計監(jiān)管形式的不斷優(yōu)化，逐步強化監(jiān)管力度，提高監(jiān)管質量。
四、建立會計監(jiān)管的信息反饋系統(tǒng)，通過反饋信息實現(xiàn)會計監(jiān)管效益最大化。
會計監(jiān)管結果是監(jiān)管過程的結晶，是會計監(jiān)管體系的精華，有效地利用會計監(jiān)管結果是實現(xiàn)監(jiān)管效益最優(yōu)化的重要一環(huán)。就好比一個人，無論從事什么工作都要有工作簡歷，通過工作簡歷你會對他做出一個一般性的認識，這個認識是他經(jīng)歷的結晶，通過這種認識可以判斷他的工作能力、工作水平、道德修養(yǎng)以及委以重任的程度。會計監(jiān)管的結果也要有這樣的效應。1、建立會計監(jiān)管客體信息資料庫，形成監(jiān)管客體會計信息“歷史檔案館”。一個人如果今天做了壞事，明天仍是好人，并從這件壞事中使這個人得到了經(jīng)濟利益,那他明天會繼續(xù)做壞事,別人看到后也會模仿他做壞事。監(jiān)管主體對監(jiān)管客體實施監(jiān)管行為產(chǎn)生監(jiān)管結果，對監(jiān)管結果如何處理也是同樣的道理，如果監(jiān)管結果是該監(jiān)管客體披露了虛假會計信息，而監(jiān)管主體只采用說服教育、糾正虛假信息、適當懲處等輕描淡寫的手段只能解決眼前問題。要想建立規(guī)范的市場經(jīng)濟秩序必須為監(jiān)管客體的會計行為產(chǎn)生的會計結果建立監(jiān)管結果信息資料庫，在監(jiān)管主體存續(xù)期間將監(jiān)管客體的會計行為記錄在案并公布與眾，讓他為自己的行為承擔社會責任。也就是說，一個人，如果大家都認為他是一個騙子，便不再會有人同他交往。建立監(jiān)管客體監(jiān)管結果或會計行為信息資料庫讓市場“這只看不見的手”約束會計主體，真正實現(xiàn)會計監(jiān)管目的。
2、建立會計人員工作信用資料庫，在監(jiān)管會計主體的同時監(jiān)管會計人員。監(jiān)管客體的會計信息出自監(jiān)管客體的會計人員。作為一個會計人員如果為一家企業(yè)出具虛假會計信息受到處罰，因此辭職（或被開除），但他換一身衣服到另一家企業(yè)又繼續(xù)從事會計工作，因為他出具虛假會計信息的“歷史行為”新企業(yè)并不知曉。為會計人員建立工作信息資料庫并公布于眾，有助于使有能力、有工作水平、有道德水準的會計人員提高知名度，體現(xiàn)自身價值，而對有過會計違規(guī)經(jīng)歷的會計人員要讓他為自己的行為在市場中受到應有的懲罰，從而通過有效監(jiān)管會計人員，達到提高會計信息質量的目的。
財經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟企業(yè)單位從事經(jīng)濟活動所需要遵循的基本準則和依據(jù)。會計監(jiān)督是根據(jù)國家的財經(jīng)法規(guī)，對企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性、真實性和可行性進行一系列的檢查，從而促進企業(yè)各部門遵守相關財經(jīng)法規(guī)。因此，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，不僅能夠防范和制止違反法律法規(guī)的行為，而且能夠保護企業(yè)集體財產(chǎn)的安全完整。
二、會計監(jiān)管在企業(yè)國有資產(chǎn)管理中作用提升途徑
(一)加強農(nóng)業(yè)科研單位國有資產(chǎn)管理認識
資產(chǎn)不僅是農(nóng)業(yè)科研單位使用或占有的經(jīng)濟資源，而且是做好相關科研工作最基本的保證。作為農(nóng)業(yè)科研單位的領導層，應充分認識到國有資產(chǎn)管理的必要性，理清管錢與管物之間的區(qū)別，并及時扭轉重購輕管、重錢輕物的思想理念，特別是國有資產(chǎn)的管理方面，應嚴格遵循《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》予以執(zhí)行，以確保對國有資產(chǎn)的良好配置與合理使用，促進科技事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
(二)提高企業(yè)內部會計監(jiān)管人員的素質
明確責任，加強對會計監(jiān)管的重視程度，提高會計監(jiān)管人員的專業(yè)素養(yǎng)和思想道德素養(yǎng)。會計監(jiān)管人員需具備專業(yè)眼光和高度的責任心，善于分析在國有資產(chǎn)中所存在的問題及風險，并能夠提出相關應對風險的策略，做到保護企業(yè)國有資產(chǎn)的安全性和完整性。因此，為提高會計監(jiān)督人員的全面綜合素質，企業(yè)應定期的對其進行相關的培訓，并將企業(yè)國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管工作成效納入到每年的績效考核中，從而確保會計監(jiān)管目標的最終實現(xiàn)。
(三)健全企業(yè)內部會計監(jiān)管的制度
對國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管崗位的設置需具備工作的獨立性，建立完善的崗位責任制度，使監(jiān)管的功能與作用發(fā)揮到最大。會計監(jiān)管的崗位應設立在企業(yè)內部的審計委員會，且給予監(jiān)管工作人員一定的獨立性和工作地位，對于監(jiān)管人員所發(fā)現(xiàn)的任何重大問題，其有權向董事會和監(jiān)事會報告，從而確保監(jiān)管信息保持通暢。通過財務的業(yè)績衡量指標，如資產(chǎn)的周轉率、總資產(chǎn)的收益率和經(jīng)濟增加值的一系列定量指標反映出企業(yè)資產(chǎn)的綜合利用效率，并有效結合定性的指標對會計監(jiān)管工作人員所完成的工作量進行綜合的績效考核，從而確保個人與目標的統(tǒng)一。
三、結束語
（一）會計信息質量是會計監(jiān)管的基礎性條件一般情況下，會計監(jiān)管總是基于會計信息質量進行。無論是行政性的會計監(jiān)管，還是自發(fā)性的會計監(jiān)管，都是基于提高會計信息質量，提升會計信息使用者對會計信息質量滿意度而考慮的。會計信息質量不佳，要通過會計監(jiān)管行為來改善。只有掌握了會計信息質量狀況，才能針對性地采取會計監(jiān)管措施。
（二）良好的會計信息有利于會計監(jiān)管的針對性客觀、真實、可靠的會計信息，能夠給會計報告使用者提供企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況的相關信息，以便政府、股東、其他利益相關者作出合乎自身利益、科學的決策，同時有利于企業(yè)自身健康的發(fā)展，有利于企業(yè)在市場經(jīng)濟中進行能動地調整以更好地適應社會競爭、市場發(fā)展。會計信息質量也給會計監(jiān)管指明了方向。譬如，在債務重組業(yè)務中，會計信息能夠反映出企業(yè)重組后，資產(chǎn)的變動，收益或利得的增加（減少），在市場經(jīng)濟不完善的情況下，如果利益重組來調節(jié)利潤，此時會計信息的相關性就會下降，因此在會計準則相應將該部分調整為“資本公積”，不再確認為收益。
（三）科學的會計監(jiān)管有利于提高會計信息質量會計信息質量與會計監(jiān)管是相輔相成的關系。會計監(jiān)管在一定程度上引導了會計信息質量水平。改革開放以前，我國會計監(jiān)管不到位，會計信息質量較差，會計報表反映出來的內容幾乎給決策者沒有任何幫助。改革開放后，為了適應經(jīng)濟發(fā)展，與世界接軌，會計準則、會計制度、內控規(guī)范等會計監(jiān)管體系文件陸續(xù)出臺、完善，極大地提升了我國會計信息質量，也推動了我國會計事業(yè)的發(fā)展。
二、強化會計監(jiān)管，提升會計信息質量的措施
（一）規(guī)范會計基礎工作是提升會計信息質量的前提會計基礎工作是會計信息提升質量的前提。一般來說，會計基礎工作同時也是企業(yè)的基礎性管理工作之一。做好會計基礎工作，是各會計主體要按國家會計工作基本規(guī)范、會計準則或類似規(guī)范性文件，從人員配置、業(yè)務辦理、授權審批等進行會計基礎工作。很明顯，只有嚴謹?shù)臅嫽A工作，得到的會計信息質量起碼才是真實可靠的。
（二）加強行政性監(jiān)管，按相關準則與制度衡量會計信息當前，我國會計工作是由財政部主管，其他相關部門根據(jù)業(yè)務要求進行管理的。當前，我國會計行政主管部門的重點工作在于人員監(jiān)管、制度完善等角度來進行管理的，而對于企業(yè)會計信息實質性的監(jiān)管不強，這方面應引起相關部門重視。財政部門應定期對企業(yè)會計人員配置情況進行檢查，要求持證上崗，對于賬務處理、內部控制情況要結合實際情況進行管理，增強在具體會計業(yè)務處理中的話語權，輔之其他監(jiān)管部門的行政性要求，這樣才能切實提升會計信息質量水平。
（三）完善自發(fā)性監(jiān)管，滿足會計信息質量使用者的要求會計處理過程中包含大量的不確定性因素，很多參數(shù)需要估計和預測，如固定資產(chǎn)折舊年限、預計殘值、或有事項等，這種預計帶有很大的主觀成分，預計的結果是否與實際情況吻合，在很大程度上會影響會計信息的真實性。從這個角度上說，良好的會計職業(yè)判斷是會計自發(fā)性監(jiān)管的基礎。事實上，會計人員在從業(yè)過程中，就是一個不斷地糾偏過程。企業(yè)除會計人員在業(yè)務中進行自我監(jiān)管外，其他手段也很重要。如內部審計、內部控制等，對于會計行為的規(guī)范化，會計信息質量的提升都有著重要的現(xiàn)實意義與實踐價值。
三、結語
（一）數(shù)量、規(guī)模以及分布情況等都存在著嚴重的問題
從所屬企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模上看，小型企業(yè)占據(jù)絕大多數(shù)，從企業(yè)的數(shù)量上來看，不同類型的企業(yè)加之在一起，可以達到500余家。另外，這些企業(yè)涉及到各行各業(yè)，種類繁多。因此，這些狀況都會給企業(yè)的管理帶來一定的麻煩。
（二）收入少、效益差、保值增值的能力較低
在所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，存在著零收入的企業(yè)，形成了較為嚴重的虧損現(xiàn)象。另外，有300多家企業(yè)明顯沒有投資收益，而且保值增值效率較低。整體來說，所屬企業(yè)的經(jīng)營狀況較差，對國民經(jīng)濟的發(fā)展造成了嚴重的影響。
（三）對于所屬企業(yè)單位來說
在發(fā)展的過程中會受到多方面因素的制約，決策機制不健全，而且沒有按照相關的標準進行考核。在對這些企業(yè)進行監(jiān)管的過程中，主要以股東監(jiān)管或者是行政主管的形式。因此，這種情況就會形成企業(yè)管理政企不分或者是事企不分的現(xiàn)象。企業(yè)在發(fā)展的過程中自是至關重要的，如果進行錯誤的指導就會使得決策過長或者是無法緊跟市場的步伐。尤其在近幾年，市場競爭力不斷增強，就會給所屬企業(yè)的發(fā)展帶來嚴重的沖擊。
（四）管理方式和監(jiān)管力度都存在著嚴重的問題，增強了企業(yè)的經(jīng)營風險
對于事業(yè)單位來說，近幾年也逐漸采取了企業(yè)管理的模式，但是，對于投資管理水平就沒有達到相關的標準?？倳霈F(xiàn)盲目投資或者是隨意投資的現(xiàn)象，因此，在對外投資中造成了一定的損失或者是投資的數(shù)量無法顯示在賬面上的現(xiàn)象。出現(xiàn)這些現(xiàn)象的主要原因就是對企業(yè)經(jīng)營的監(jiān)督力度不夠，管理方式不合理或者是對經(jīng)營風險沒有提高重視。
二、對所屬單位進行監(jiān)管的措施和建議
（一）要打牢管理基礎
重視企業(yè)的產(chǎn)權問題。根據(jù)國家以及地方出臺的相關管理辦法，在對企業(yè)進行監(jiān)管中需要嚴格按照相關的程序進行，其中包括對企業(yè)賬務進行清理以及進行產(chǎn)權登記等等。這樣才能做好企業(yè)的改革工作，有助于管理體制的建立，進而提高企業(yè)的競爭力和管理能力，提高運行效率。
（二）破解改革難點
分類穩(wěn)步推進企業(yè)改革。對所屬企業(yè)的規(guī)范工作，要按照國家關于黨政機關與所辦經(jīng)濟實體脫鉤的規(guī)定以及企業(yè)改制、事業(yè)單位分類改革的相關政策，通過調整優(yōu)化、整頓規(guī)范、合并、撤銷等各種形式的改革，理順舉辦單位與所屬企業(yè)的產(chǎn)權關系，推動所屬企業(yè)進入市場。
（三）抓住改革關鍵
建立健全企業(yè)內控制度。必須建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，使其走上法制化、制度化的軌道，使所屬企業(yè)真正成為各項事業(yè)發(fā)展的延伸和有益補充。
（四）激發(fā)改革活力
著力提升國有資產(chǎn)保值增值水平。所屬企業(yè)的改革、規(guī)范工作，要妥善處理好國家、部門、單位和企業(yè)之間的利益關系。
（五）創(chuàng)新監(jiān)管機制
改進國有資產(chǎn)監(jiān)管方式和手段。將傳統(tǒng)的監(jiān)管手段向信息化方式轉變。強化基礎管理，加快信息化建設，通過制度化、規(guī)范化，使防范企業(yè)財務風險和監(jiān)督財務體系緊密結合。改進監(jiān)督方式，加強內部控制和外部監(jiān)督，使內部監(jiān)督和外部監(jiān)督有機結合起來，形成合力。
三、結束語
（一）政府審計缺乏獨立性
政府審計部門在級別上一般隸屬于同級政府部門，屬于政府部門內設的一個職能部門，這種機構設置缺乏科學合理性，使得審計部門在開展相關工作時缺乏獨立性，不能保證審計部門作用的發(fā)揮。在地方政府機構，這種弊端表現(xiàn)的尤其明顯。當審計部門的工作與政府機構的利益產(chǎn)生沖突時，很有可能受到干擾，從而使得政府審計機構的職能難以發(fā)揮，表現(xiàn)雞肋。
（二）監(jiān)管主體難以形成合力
在我國相關法律的規(guī)定中，對行政事業(yè)單位具有監(jiān)督權力既有財政部門，也包括稅務部門，當然主要還是審計機構。但是在實際操作過程中，各個監(jiān)管主體因監(jiān)管重點和考察內容的不同，常常會出現(xiàn)對同一機構的監(jiān)管標準多樣的問題，還會出現(xiàn)各部門交叉監(jiān)管的現(xiàn)象。加之各監(jiān)管部門之間沒有相應的信息共享機制，很容易造成監(jiān)管資源和政府資金配置的浪費。這里面很重要的一個原因就是在管理上權責分配不明晰，對同一單位管理過于分散，使得各監(jiān)管部門在行使相關權力時缺乏有效的溝通，相關的信息不能及時傳達，出現(xiàn)了信息堵塞的現(xiàn)象。未解決這一問題，財政部門嘗試了會計委派制度，即對于相關監(jiān)管工作由會計部門統(tǒng)一協(xié)調，但是由于存在組織機構設計、人事部門和紀檢部門的協(xié)調，在實際運作中仍然存在很多弊端，效果還有待檢驗。
（三）會計人員工作效率低下
會計委派制度的實施從某種程度上解放了會計工作人員，增強了其工作的獨立性，使得會計工作人員可以更加獨立地行使相應的監(jiān)管責任，但是由于其監(jiān)督工作內容過于僵化，只是針對相應行政事業(yè)單位進行會計核算和監(jiān)管，本來這樣可以使得工作人員更加專業(yè)化，但是由于委派制度配合著相應的輪崗制度，因此每個被委派的工作人員在剛剛熟悉工作內容后就被調離而其后的工作人員對新接觸的工作比較生疏，長期下來反而使得工作人員的效率降低，加之會計人員在工作過程中仍然受制于相關領導的約束，因此，為了獲得相應的晉升，很多會計人員不愿意被委派到相關部門進行會計核算和監(jiān)督工作，工作積極性不高。
（四）資金管理不到位
財政部門的資金管理主要通過行政單位的預算進行約束，各行政事業(yè)單位針對相關的預算安排日常開支，對于預算內資金的運用，由于有相關預算和會計法規(guī)的約束，有明確的經(jīng)濟責任機制，因此都能夠合理運用。但是對于預算外的資金，在管理方面還很不規(guī)范，尤其是對于地方政府資金使用的很多監(jiān)管不到位，私設小金庫，私用資金，現(xiàn)象頻發(fā)，甚至很多地方政府官員因此受到了法律的懲處。
二、改善會計監(jiān)管加強反腐機制建設的政策建議
（一）建立健全審計管理制度
我國現(xiàn)在的審計管理體制實際上主要責任人在地方政府，因此審計人員在執(zhí)行工作過程中難以避免地方政府部門的干預，這種畸形的審計體制嚴重限制了審計職能作用的發(fā)揮，降低了工作效率，浪費了社會資源。因此必須建立公正嚴格、獨立自主的審計體制。而要改變這一現(xiàn)狀就必須將審計部門從地方政府的管轄下解脫出來，提高審計部門的行政級別，賦予審計部門應有的監(jiān)督權和審計權力。使得審計部門的工作能夠切實有效地開展，發(fā)揮審計部門在遏制腐敗現(xiàn)象發(fā)生的重要作用，消滅腐敗現(xiàn)象發(fā)生的溫床。另外，審計部門還應該和相關法律公安部門合作，針對一些違法犯罪合作活動發(fā)揮自己的專業(yè)優(yōu)勢，向有關部門提供相關腐敗情況的財務線索，提升審計部門的權威，保證我國行政事業(yè)單位的規(guī)范運行，為新常態(tài)下經(jīng)濟結構轉型提供支持，促進我國社會主義市場經(jīng)濟健康穩(wěn)定地發(fā)展。
（二）推動會計監(jiān)管的法制化進程
伴隨著我國經(jīng)濟改革的深化，很多行政事業(yè)單位的職能也擴展到了相關的經(jīng)濟領域，伴隨著很多行政事業(yè)單位的腐敗現(xiàn)象頻發(fā)，違法亂紀行為越來越多，其中很重要的一個原因就是相關法律制度的缺失，在會計監(jiān)管上也缺少相應的法律制度的支持，現(xiàn)有的很多法規(guī)也與實際情況脫節(jié)嚴重，難以發(fā)揮相應的作用，導致對于行政事業(yè)單位的監(jiān)管越來越趨于無效率。因此，必須強化監(jiān)管行政事業(yè)單位。首當其沖的就是對于行政事業(yè)單位的會計監(jiān)管，尤其是相關會計法規(guī)定的完善，不斷結合現(xiàn)實情況來建設相應的法制體系。同時也要嚴格執(zhí)法，做到違法必究。賦予相關監(jiān)管部門如財政部門稅務部門的執(zhí)法權力，對于違法亂紀行為嚴厲懲處，及時將會計監(jiān)管當中發(fā)現(xiàn)的問題暴露出來，將會計監(jiān)管當作法制環(huán)境建設的重要組成部分。
（三）重視會計監(jiān)管中內部控制的作用
會計部門在執(zhí)行會計監(jiān)管的過程中，雖然都有相應的內部控制制度，但是由于行政事業(yè)單位內部控制意識的缺失，會計人員在相關內控制度的執(zhí)行過程中也沒有將相關細則嚴格執(zhí)行，導致內部控制制度有名無實，內部管理也因此失控。而行政事業(yè)單位的支出一般都是屬于消費性支出，因此這方面的監(jiān)管需要更加嚴格，一方面要求行政事業(yè)單位的責任人和會計工作人員在工作中加強責任意識，加強內部監(jiān)管，充分意識到內部控制制度在預防違法犯罪事件發(fā)生的重要作用，另一方在體制設計上要更加注重相關經(jīng)濟事項和會計人員職責的相互制約和統(tǒng)一，在行政事業(yè)單位重大事項的決定上，嚴格執(zhí)行相關程序，貫徹行政事業(yè)單位的財產(chǎn)清查制度，定期對相關范圍內的財產(chǎn)進行清查。最后獨立的內部審計機構對于內控作用的發(fā)揮，保障行政事業(yè)單位的職能作用的發(fā)揮意義重大，這需要傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位改變傳統(tǒng)的級別意識，建立現(xiàn)代型管理理念，將權利納入到法規(guī)制度的約束內，充分發(fā)揮內部監(jiān)管的重要作用。
（四）推進會計集中核算模式
會計集中核算的管理模式是當下在大力推行的一種監(jiān)管模式，因為它在加強集中核算，降低資金成本，提高資金利用效率上發(fā)揮了重要的作用。因此在當下經(jīng)濟改革深化的階段，建立行政事業(yè)單位會計監(jiān)管集中化能夠有效滿足當下經(jīng)濟階段發(fā)展的需要。另外，國庫集中制度在加強事業(yè)單位會計監(jiān)管，建立有效的國庫支付制度具有重要意義。國庫集中支付能夠對國庫資金進行集中調配，監(jiān)督和管理，在提高國庫資金使用效率的同時增強國家財力，避免國有資金的流失，抑制現(xiàn)象的發(fā)生。
三、結語
