時(shí)間：2023-06-11 08:22:57
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關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查；審計(jì)；管理
為全面規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理，提高行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)使用效益，進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)政預(yù)算管理制度改革，財(cái)政部組織開展了全國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，本次資產(chǎn)清查以2006年12月31日為清查基準(zhǔn)日，資產(chǎn)清查工作2006年12月—2007年7月在全國(guó)范圍內(nèi)組織開展。這次資產(chǎn)清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業(yè)單位的“家底”，為編制部門預(yù)算和建設(shè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，進(jìn)一步促進(jìn)和深化部門預(yù)算改革，同時(shí)，針對(duì)在資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不斷完善資產(chǎn)管理制度，逐步建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政需要的行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理體制。
對(duì)于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來(lái)的資產(chǎn)管理問(wèn)題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問(wèn)題，以及出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況，我們進(jìn)行了認(rèn)真分析研究，以提出改進(jìn)建議，探討加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。
一、資產(chǎn)損益原因分析
(一)資產(chǎn)盤盈原因分析
第一，購(gòu)置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購(gòu)置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購(gòu)置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺(tái)賬、卡片賬，或一些單位根本沒(méi)有設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。
第二，政府及上級(jí)部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無(wú)償劃撥的土地長(zhǎng)期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無(wú)償劃撥，多年來(lái)未估價(jià)入賬；上級(jí)部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見(jiàn)其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過(guò)戶手續(xù)，也未入賬。
第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的家具及電子設(shè)備等在受贈(zèng)時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。
（二）資產(chǎn)盤虧原因分析
第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對(duì)使用年限較長(zhǎng)，已無(wú)修復(fù)價(jià)值或已損壞無(wú)法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無(wú)法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長(zhǎng)期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第四，劃拔資產(chǎn)及對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈(zèng)送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動(dòng)帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況
第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
萬(wàn)平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)第三，歷年清倉(cāng)盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉(cāng)盤盈及進(jìn)銷差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉(cāng)盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長(zhǎng)期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。
第四，收入長(zhǎng)期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長(zhǎng)期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第六，未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。
三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議
第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對(duì)各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)管理存在一定的缺陷，對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。
第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購(gòu)置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購(gòu)入，便于在年末及時(shí)查對(duì)賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。
第三，在資產(chǎn)清查專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級(jí)行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動(dòng)產(chǎn)狀況。
第四，對(duì)上級(jí)配給或外單位捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對(duì)劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
第五，對(duì)已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對(duì)已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對(duì)于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會(huì)計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對(duì)符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。
第七，通過(guò)本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實(shí)到人。建議今后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報(bào)損的資產(chǎn)，要及時(shí)處理，做到賬實(shí)、賬帳相符。
第八，有些單位往來(lái)款項(xiàng)較多，有些款項(xiàng)賬齡較長(zhǎng)，本次清查審計(jì)中未能取得所有往來(lái)詢證回函，建議今后清理往來(lái)款項(xiàng)，對(duì)掛賬時(shí)間較長(zhǎng)款項(xiàng)及形成壞賬損失的款項(xiàng)及時(shí)取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報(bào)財(cái)政部門申報(bào)損失處理。
第九，對(duì)損毀固定資產(chǎn)及時(shí)報(bào)財(cái)政部門作損失處理，建議在今后會(huì)計(jì)處理中對(duì)已報(bào)廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)取得報(bào)損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。
參考文獻(xiàn)：
［1］閆向軍.從清產(chǎn)核資看行政事業(yè)單位的不良資產(chǎn)［J］.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2006，(01).
［2］劉國(guó)根.當(dāng)前行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策建議［J］.財(cái)政與發(fā)展，2006，(05).
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查；審計(jì)；管理
為全面規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理，提高行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)使用效益，進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)政預(yù)算管理制度改革，財(cái)政部組織開展了全國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，本次資產(chǎn)清查以2006年12月31日為清查基準(zhǔn)日，資產(chǎn)清查工作2006年12月—2007年7月在全國(guó)范圍內(nèi)組織開展。這次資產(chǎn)清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業(yè)單位的“家底”，為編制部門預(yù)算和建設(shè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，進(jìn)一步促進(jìn)和深化部門預(yù)算改革，同時(shí)，針對(duì)在資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不斷完善資產(chǎn)管理制度，逐步建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政需要的行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理體制。
對(duì)于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來(lái)的資產(chǎn)管理問(wèn)題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問(wèn)題，以及出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況，我們進(jìn)行了認(rèn)真分析研究，以提出改進(jìn)建議，探討加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。
一、資產(chǎn)損益原因分析
(一)資產(chǎn)盤盈原因分析
第一，購(gòu)置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購(gòu)置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購(gòu)置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺(tái)賬、卡片賬，或一些單位根本沒(méi)有設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。
第二，政府及上級(jí)部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無(wú)償劃撥的土地長(zhǎng)期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無(wú)償劃撥，多年來(lái)未估價(jià)入賬；上級(jí)部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見(jiàn)其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過(guò)戶手續(xù)，也未入賬。
第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的家具及電子設(shè)備等在受贈(zèng)時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。
（二）資產(chǎn)盤虧原因分析
第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對(duì)使用年限較長(zhǎng)，已無(wú)修復(fù)價(jià)值或已損壞無(wú)法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無(wú)法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長(zhǎng)期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第四，劃拔資產(chǎn)及對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈(zèng)送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動(dòng)帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況
第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第三，歷年清倉(cāng)盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉(cāng)盤盈及進(jìn)銷差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉(cāng)盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長(zhǎng)期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。
第四，收入長(zhǎng)期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長(zhǎng)期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第六，未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。
三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議
第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對(duì)各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)管理存在一定的缺陷，對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。
第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購(gòu)置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購(gòu)入，便于在年末及時(shí)查對(duì)賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。
第三，在資產(chǎn)清查專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級(jí)行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動(dòng)產(chǎn)狀況。
第四，對(duì)上級(jí)配給或外單位捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對(duì)劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
第五，對(duì)已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對(duì)已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對(duì)于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會(huì)計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對(duì)符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。
第七，通過(guò)本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實(shí)到人。建議今后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報(bào)損的資產(chǎn)，要及時(shí)處理，做到賬實(shí)、賬帳相符。
第八，有些單位往來(lái)款項(xiàng)較多，有些款項(xiàng)賬齡較長(zhǎng)，本次清查審計(jì)中未能取得所有往來(lái)詢證回函，建議今后清理往來(lái)款項(xiàng)，對(duì)掛賬時(shí)間較長(zhǎng)款項(xiàng)及形成壞賬損失的款項(xiàng)及時(shí)取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報(bào)財(cái)政部門申報(bào)損失處理。
第九，對(duì)損毀固定資產(chǎn)及時(shí)報(bào)財(cái)政部門作損失處理，建議在今后會(huì)計(jì)處理中對(duì)已報(bào)廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)取得報(bào)損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。
參考文獻(xiàn)：
［1］閆向軍.從清產(chǎn)核資看行政事業(yè)單位的不良資產(chǎn)［J］.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2006，(01).
［2］劉國(guó)根.當(dāng)前行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策建議［J］.財(cái)政與發(fā)展，2006，(05).
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查；審計(jì)；管理
為全面規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理，提高行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)使用效益，進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)政預(yù)算管理制度改革，財(cái)政部組織開展了全國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，本次資產(chǎn)清查以2006年12月31日為清查基準(zhǔn)日，資產(chǎn)清查工作2006年12月—2007年7月在全國(guó)范圍內(nèi)組織開展。這次資產(chǎn)清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業(yè)單位的“家底”，為編制部門預(yù)算和建設(shè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，進(jìn)一步促進(jìn)和深化部門預(yù)算改革，同時(shí)，針對(duì)在資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不斷完善資產(chǎn)管理制度，逐步建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政需要的行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理體制。
對(duì)于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來(lái)的資產(chǎn)管理問(wèn)題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問(wèn)題，以及出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況，我們進(jìn)行了認(rèn)真分析研究，以提出改進(jìn)建議，探討加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。
一、資產(chǎn)損益原因分析
(一)資產(chǎn)盤盈原因分析
第一，購(gòu)置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購(gòu)置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購(gòu)置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺(tái)賬、卡片賬，或一些單位根本沒(méi)有設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。
第二，政府及上級(jí)部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無(wú)償劃撥的土地長(zhǎng)期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無(wú)償劃撥，多年來(lái)未估價(jià)入賬；上級(jí)部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見(jiàn)其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過(guò)戶手續(xù)，也未入賬。
第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的家具及電子設(shè)備等在受贈(zèng)時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。
（二）資產(chǎn)盤虧原因分析
第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對(duì)使用年限較長(zhǎng)，已無(wú)修復(fù)價(jià)值或已損壞無(wú)法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無(wú)法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長(zhǎng)期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第四，劃拔資產(chǎn)及對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈(zèng)送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動(dòng)帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況
第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
萬(wàn)平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)第三，歷年清倉(cāng)盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉(cāng)盤盈及進(jìn)銷差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉(cāng)盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長(zhǎng)期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。
第四，收入長(zhǎng)期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長(zhǎng)期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第六，未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。
三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議
第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對(duì)各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)管理存在一定的缺陷，對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。
第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購(gòu)置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購(gòu)入，便于在年末及時(shí)查對(duì)賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。
第三，在資產(chǎn)清查專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級(jí)行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動(dòng)產(chǎn)狀況。
第四，對(duì)上級(jí)配給或外單位捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對(duì)劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
第五，對(duì)已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對(duì)已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對(duì)于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會(huì)計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對(duì)符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。
第七，通過(guò)本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實(shí)到人。建議今后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報(bào)損的資產(chǎn)，要及時(shí)處理，做到賬實(shí)、賬帳相符。
【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn) 清查
固定資產(chǎn)清查是指從實(shí)物管理的角度對(duì)公司實(shí)際擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物清查，并與固定資產(chǎn)賬務(wù)進(jìn)行核對(duì)，確定盤盈、毀損、報(bào)廢及盤虧資產(chǎn)。固定資產(chǎn)清查對(duì)公司的固定資產(chǎn)管理具有非常重要的作用，是固定資產(chǎn)管理的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作，也是開展其他各項(xiàng)固定資產(chǎn)管理工作的重要前提。
1. 固定資產(chǎn)清查的范圍
固定資產(chǎn)清查的范圍主要包括土地、房屋及建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備等，清查過(guò)程中要求各單位配合機(jī)動(dòng)資產(chǎn)管理部認(rèn)真組織清查，原則上對(duì)所有固定資產(chǎn)全面清查盤點(diǎn)。
1.1對(duì)固定資產(chǎn)要檢查固定資產(chǎn)原值、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等；關(guān)注固定資產(chǎn)分類是否合理；編號(hào)是否齊全；詳細(xì)了解固定資產(chǎn)目前的使用狀況等；
1.2對(duì)出租的固定資產(chǎn)要檢查相關(guān)租賃合同；檢查各基層單位及項(xiàng)目部賬面記錄情況，檢查是否已按合同規(guī)定收取租賃費(fèi)；
1.3對(duì)臨時(shí)借出、調(diào)撥轉(zhuǎn)出但未履行調(diào)撥手續(xù)的和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓出去的固定資產(chǎn)，要求各基層單位或項(xiàng)目部收回或者補(bǔ)辦手續(xù)；
1.4對(duì)清查出的各項(xiàng)賬外固定資產(chǎn)、盤虧固定資產(chǎn)，要查明原因，分清工作責(zé)任，提出處理意見(jiàn)；
1.5檢查房屋、車輛等產(chǎn)權(quán)證明原件并取得復(fù)印件，關(guān)注產(chǎn)權(quán)是否受到限制如抵押、擔(dān)保等，檢查相關(guān)取得的相關(guān)合同、協(xié)議。
2. 固定資產(chǎn)清查工作的主要任務(wù)
2.1全面摸清“家底”，這是固定資產(chǎn)清查工作最基本的任務(wù)。目前，公司固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)基本上仍以靜態(tài)數(shù)和賬面數(shù)為主，而各基層單位的固定資產(chǎn)變動(dòng)并沒(méi)有得到準(zhǔn)確反映。存在部分賬實(shí)不符的問(wèn)題。一方面，一些固定資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)報(bào)廢、毀損或完全失去使用價(jià)值，卻長(zhǎng)期掛賬未作處理;另一方面，一些基層單位存在著部分的賬外固定資產(chǎn)，沒(méi)有及時(shí)入賬。賬外固定資產(chǎn)由于長(zhǎng)期游離于有效監(jiān)管范圍之外，容易被隨意處置從而易造成固定資產(chǎn)的流失。通過(guò)固定資產(chǎn)清查，可以摸清公司的固定資產(chǎn)存量。
2.2建立監(jiān)管系統(tǒng)，通過(guò)固定資產(chǎn)清查，可獲取固定資產(chǎn)管理的原始數(shù)據(jù)，這是建立固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)管體系的基礎(chǔ)性工作。
3. 近幾年來(lái)資產(chǎn)清查工作取得的成效
通過(guò)近幾年的固定資產(chǎn)清查工作結(jié)果，摸清了各基層單位及項(xiàng)目部固定資產(chǎn)的“家底”， 加強(qiáng)了實(shí)物固定資產(chǎn)管理，提高了固定資產(chǎn)的使用效率，確保了各項(xiàng)固定資產(chǎn)的安全與完整，實(shí)現(xiàn)了固定資產(chǎn)管理的科學(xué)化、規(guī)范化，為固定資產(chǎn)管理工作的科學(xué)化、規(guī)范化打下了良好的基礎(chǔ)。
4. 對(duì)固定資產(chǎn)清查工作的幾點(diǎn)建議
4.1加強(qiáng)對(duì)自籌款源購(gòu)置的固定資產(chǎn)清查。
公司對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置審批是非常嚴(yán)格的，只有經(jīng)局計(jì)劃部門批準(zhǔn)，下達(dá)了固定資產(chǎn)更新改造購(gòu)置計(jì)劃才能進(jìn)行購(gòu)置。但是，現(xiàn)實(shí)中部分基層單位和項(xiàng)目部往往利用固定資產(chǎn)更新改造購(gòu)置計(jì)劃之外的各種款源購(gòu)置固定資產(chǎn)，即自籌款源購(gòu)置。這部分款源購(gòu)置的固定資產(chǎn)在清查中是最容易遺漏的，因?yàn)樗徊挥脤徟?，二不用上賬，十之八九都形成了賬外資產(chǎn)，如項(xiàng)目購(gòu)置筆記本電腦、臺(tái)式電腦、照相機(jī)、攝像機(jī)、水泵、氣泵等。對(duì)自籌款源購(gòu)置的固定資產(chǎn)清查，要采取追索調(diào)查方法，要求公司財(cái)務(wù)部門緊密配合。
4.2改變現(xiàn)行的固定資產(chǎn)清查方法。
公司年年搞固定資產(chǎn)清查，但是固定資產(chǎn)清查的方法基本上都是自查為主。 固定資產(chǎn)清查過(guò)程中各基層單位和項(xiàng)目部賬上有的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)上報(bào)，賬外的不報(bào)，而且是多報(bào)損失少報(bào)盤盈。公司機(jī)動(dòng)資產(chǎn)管理部門受時(shí)間、人員的限制，在固定資產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)清查過(guò)程中不可能面面俱到，每一樣固定資產(chǎn)都親自清查到，因此存在著部分固定資產(chǎn)遺漏的現(xiàn)象。若想提高固定資產(chǎn)清查的效果，應(yīng)該將現(xiàn)行的清查方法改為互查為主的方法。即由公司固定資產(chǎn)管理部門從各基層單位抽調(diào)專門的固定資產(chǎn)清查人員，分成若干小組在公司提供的固定資產(chǎn)資料的基礎(chǔ)上，到各項(xiàng)目部以及徐州基地進(jìn)行清查，真正作到見(jiàn)物就點(diǎn)。然后再填表上報(bào)，這樣才能保證固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的數(shù)量真實(shí)可靠。
4.3嚴(yán)肅工作紀(jì)律，確保資產(chǎn)清查質(zhì)量。
各基層單位和項(xiàng)目部對(duì)固定資產(chǎn)清查工作結(jié)果真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。各基層單位和項(xiàng)目部在清查中隱瞞真情，故意漏報(bào)固定資產(chǎn)，提供虛假資料等行為要責(zé)令限期改正，并給予通報(bào)批評(píng)。個(gè)人在固定資產(chǎn)清查中出現(xiàn)失職、瀆職，造成固定資產(chǎn)流失的，追究領(lǐng)導(dǎo)和當(dāng)事人責(zé)任。通過(guò)固定資產(chǎn)清查培訓(xùn)和嚴(yán)肅清查工作紀(jì)律，清查人員才能掌握好政策，提高覺(jué)悟，熟悉業(yè)務(wù)，熟練操作，為提高固定資產(chǎn)清查工作質(zhì)量打好基礎(chǔ)。
固定資產(chǎn)清查工作完成后，要及時(shí)進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。對(duì)固定資產(chǎn)清查中漏報(bào)和錯(cuò)報(bào)的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)損失等進(jìn)行清理核實(shí)后，按固定資產(chǎn)清查規(guī)定申報(bào)處理，注意充分利用固定資產(chǎn)清查資料數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)清查數(shù)據(jù)是十分重要的信息資料，是一個(gè)單位綜合素質(zhì)的集中反映。固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)善于通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)清查各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料的分類、整理、加工并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合分析,形成綜合報(bào)告或?qū)ｎ}報(bào)告,以便進(jìn)一步采取措施加強(qiáng)管理，推動(dòng)固定資產(chǎn)管理的水平。同時(shí)，要對(duì)在固定資產(chǎn)清查中新形成的資料分類整理形成檔案,按固定資產(chǎn)辦法進(jìn)行管理，并接受上級(jí)部門的監(jiān)督。
結(jié)束語(yǔ)
以上是我在近幾年的資產(chǎn)清查工作過(guò)程中的一點(diǎn)心得體會(huì)，希望在以后的資產(chǎn)清查工作中不斷總結(jié)完善、改進(jìn)和提高，爭(zhēng)取通過(guò)每年的固定資產(chǎn)清查工作使公司的固定資產(chǎn)管理工作上一個(gè)新臺(tái)階。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；固定資產(chǎn)；清查
高等學(xué)校固定資產(chǎn)清查工作是一項(xiàng)基礎(chǔ)的管理工作，通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)的清產(chǎn)，可以令高等學(xué)校的管理部門和財(cái)務(wù)部門、明確、全面地了解和掌握高校的固定資產(chǎn)狀況及使用情況，不僅能夠真實(shí)的反映出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而且還能夠?qū)π?nèi)的儀器、設(shè)備、設(shè)施的使用效率以及資產(chǎn)閑置等有個(gè)全面的統(tǒng)計(jì)和了解，從而為高校未來(lái)的固定資產(chǎn)管理提供參考建議，為財(cái)務(wù)工作和財(cái)務(wù)監(jiān)管提供依據(jù)。很多高等學(xué)校對(duì)其固定資產(chǎn)的管理和使用沒(méi)有引起足夠重視，固定資產(chǎn)使用效率低且發(fā)揮不了真正作用，清查工作不細(xì)致、不到位，清查難度大等問(wèn)題是固定資產(chǎn)清查工作中的常見(jiàn)難題。對(duì)此，高校應(yīng)該提高對(duì)固定資產(chǎn)清查工作的重視程度，改進(jìn)清查工作方法，清查后要及時(shí)落實(shí)管理和使用工作，從而提高校內(nèi)固定資產(chǎn)的使用效率，真正為學(xué)校、教師、學(xué)生服務(wù)。
一、高等學(xué)校固定資產(chǎn)清查工作中的常見(jiàn)問(wèn)題
無(wú)論是公立高等學(xué)校還是私立高等學(xué)校，在其長(zhǎng)期發(fā)展和管理中，都積累了較多的固定資產(chǎn)，用以科研、教學(xué)、實(shí)驗(yàn)甚至是后勤工作。對(duì)高校固定資產(chǎn)清查是對(duì)高校資產(chǎn)的盤查和管理體系、管理措施的檢測(cè)，可以了解固定資產(chǎn)的使用情況和閑置資產(chǎn)情況，為提高固定資產(chǎn)使用效率和減少資源浪費(fèi)以及促進(jìn)高校固定資產(chǎn)信息化、科學(xué)化管理提供幫助。另外，高校固定資產(chǎn)清查對(duì)高校的財(cái)務(wù)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)資金使用等工作的安全性和規(guī)范性也有較大的意義。但是，在實(shí)際資產(chǎn)清查工作中，常會(huì)遇到以下難題：
一是，固定資產(chǎn)清查意識(shí)薄弱，清查不徹底。很多高校的領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)工作人員對(duì)固定資產(chǎn)的清查意識(shí)比較薄弱，導(dǎo)致清查工作不徹底。高校作為教育陣地，對(duì)教學(xué)、科研比較重視，對(duì)資產(chǎn)管理較為忽視，領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)概念認(rèn)識(shí)不充分，也未建立專門的固定資產(chǎn)清查工作管理部門和設(shè)置相關(guān)工作崗位，清查工作粗放、不徹底、零散，缺乏專業(yè)性和科學(xué)性，沒(méi)有形成清查體系，規(guī)范性和安全性較差，進(jìn)而會(huì)影響到資產(chǎn)掌握不清、賬物不符、資產(chǎn)虛假等問(wèn)題的出現(xiàn)。
二是，高校合并、搬遷等導(dǎo)致的清查難題。由于招生規(guī)模的擴(kuò)大和高校的不斷發(fā)展、壯大，很多高校都進(jìn)行了合并或者合作教學(xué)，還有的高校搬遷校址或新建校址等，導(dǎo)致舊固定資產(chǎn)登記不詳細(xì)或者遺失、遺棄，新固定資產(chǎn)大量購(gòu)進(jìn)、新舊固定資產(chǎn)重復(fù)等，而這些情況往往會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)造成一定的損害或者流失的影響，給清查工作帶來(lái)難題。
三是，設(shè)備、儀器類固定資產(chǎn)的清查工作難度大。高校中的教學(xué)、科研、實(shí)驗(yàn)儀器數(shù)量多、種類多，清查難度較大。很多高校對(duì)這些資產(chǎn)的登記使用信息并不準(zhǔn)確和全面，通常是在設(shè)備上貼注，經(jīng)年累月或使用不當(dāng)就會(huì)出現(xiàn)磨損或丟失。另外，很多儀器設(shè)備需要經(jīng)常調(diào)整、升級(jí)、流動(dòng)，而資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)跟蹤不及時(shí)或者不到位就會(huì)導(dǎo)致清查工作出現(xiàn)錯(cuò)盤、漏盤或者重盤的問(wèn)題。
四是，固定資產(chǎn)的使用效率低、浪費(fèi)嚴(yán)重。很多高校對(duì)固定資產(chǎn)缺乏全面了解和掌握，缺乏專業(yè)管理部門和體系，很多閑置資產(chǎn)浪費(fèi)，而又不斷申購(gòu)和采購(gòu)新的資產(chǎn)，使用效率較低、重復(fù)購(gòu)置和盲目置問(wèn)題突出。
二、高等學(xué)校固定資產(chǎn)清查工作的改進(jìn)對(duì)策
（一）提高固定資產(chǎn)管理及清查意識(shí)
相關(guān)管理部門及高校領(lǐng)導(dǎo)要積極提高對(duì)高校固定資產(chǎn)的管理意識(shí)和清查意識(shí)，將固定資產(chǎn)管理和清查工作的地位提高，設(shè)立專門的固定資產(chǎn)管理部門，積極研究和制定資產(chǎn)管理體制，完善固定資產(chǎn)管理和清查體系。同時(shí)，倡導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)、教師、學(xué)生合理使用教學(xué)、科研、實(shí)驗(yàn)儀器設(shè)備，進(jìn)行愛(ài)護(hù)和關(guān)注，強(qiáng)化管理者和使用者的固定資產(chǎn)管理及保護(hù)意識(shí)，全面提升固定字長(zhǎng)管理工作效率和能力。
（二）建立健全固定資產(chǎn)管理機(jī)制
高校應(yīng)該首先建立和完善固定資產(chǎn)管理和清查機(jī)制，制定定期清查、及時(shí)清查上報(bào)、及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)核對(duì)和管理的工作規(guī)范和制度；其次，在構(gòu)建專業(yè)管理機(jī)構(gòu)及系統(tǒng)時(shí)，將固定資產(chǎn)管理和清查工作與財(cái)務(wù)工作相結(jié)合，確保固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)狀況清晰、明確，為其清查工作提供有力支持；再次，學(xué)校各部門、各分院應(yīng)該建立統(tǒng)一的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)管理制度，并加強(qiáng)監(jiān)督管理。各部門和分院在申購(gòu)和采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該逐級(jí)上報(bào)并經(jīng)過(guò)詳細(xì)商議后才可批準(zhǔn)，并且要加強(qiáng)老舊固定資產(chǎn)的盤查和維修、維護(hù)、重復(fù)利用率，提高固定資產(chǎn)的使用率，減少浪費(fèi)；最后，高校的采購(gòu)部門應(yīng)該積極參與到固定資產(chǎn)機(jī)制建立和體系建設(shè)中，從而減少采購(gòu)的盲目性和不合理性，選撥優(yōu)秀的、高素質(zhì)的人才到資產(chǎn)管理隊(duì)伍中，并進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和教育，建立專業(yè)的、科學(xué)的、高素質(zhì)的資產(chǎn)管理和清產(chǎn)隊(duì)伍。
（三）改進(jìn)固定資產(chǎn)清查工作方法
傳統(tǒng)的資產(chǎn)清查工作方法主要是人工操作，以手動(dòng)記錄、人工盤查為主，效率低且誤差大，并且很多固定資產(chǎn)并非是“固定”的，很多情況下會(huì)因?yàn)榻虒W(xué)和科研工作的關(guān)系而出現(xiàn)流動(dòng)，如攝像機(jī)、筆記本電腦、便攜式投影儀等，院校間或者不同部門間可能存在借用、外借、外用的情況，這種處于流動(dòng)狀態(tài)的資產(chǎn)跟蹤和監(jiān)測(cè)比較困難，清查時(shí)容易出現(xiàn)誤差和遺漏、重復(fù)，清查難度大。當(dāng)前是信息技術(shù)時(shí)代，依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)，高校的各類工作都進(jìn)行了全面的改革和進(jìn)步，
資產(chǎn)清產(chǎn)工作也應(yīng)該積極與時(shí)俱進(jìn)，依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)等高新技術(shù)，來(lái)改進(jìn)清查工作方法，將清查工作變得高效、快捷、零誤差。而且，資產(chǎn)數(shù)據(jù)可以進(jìn)行電子保存，查找方便、迅速，不易丟失、容易管理。
例如，可以利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和相關(guān)的軟件，建立固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的雙重管理。以往，資產(chǎn)的使用和流動(dòng)都是人工手動(dòng)操作，以紙質(zhì)記錄方式進(jìn)行，效率低且易出現(xiàn)錯(cuò)誤。通過(guò)現(xiàn)代化手段，很多儀器設(shè)備都可以貼上二維碼等標(biāo)識(shí)，其中內(nèi)含基本介紹和當(dāng)前使用情況等，并可借助電子掃描儀，實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的一鍵查詢和一鍵使用的效果，減少繁瑣的使用和流動(dòng)程序，提高固定資產(chǎn)的使用效率；還可以建立網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，對(duì)資產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、使用情況、分布情況、流動(dòng)情況、維修和升級(jí)情況等都有詳細(xì)的記錄，有利于提高固定資產(chǎn)管理效率，為清查工作提供便利。
（四）積極落實(shí)清查后的工作任務(wù)
固定資產(chǎn)清查工作結(jié)束后并不意味這這項(xiàng)工作的結(jié)束，還要根據(jù)清查的結(jié)果，及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)現(xiàn)狀和使用情況進(jìn)行調(diào)整，尤其是對(duì)資產(chǎn)數(shù)據(jù)的更新和調(diào)整，及時(shí)生成電子檔案和紙質(zhì)檔案，同時(shí)進(jìn)行賬目核對(duì)和財(cái)務(wù)核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)糾正，避免遺留問(wèn)題為今后工作帶來(lái)難題。在清查工作結(jié)束后，要及時(shí)對(duì)清查工作進(jìn)行總結(jié)分析，對(duì)當(dāng)前的固定資產(chǎn)使用情況和管理情況進(jìn)行總結(jié)分析，為進(jìn)一步提升清查工作能力和水平、進(jìn)一步提高固定資產(chǎn)管理能力而提出改進(jìn)意見(jiàn)。
三、結(jié)語(yǔ)
高校固定資產(chǎn)數(shù)量大、種類多，且很多高校對(duì)固定資產(chǎn)清查工作意識(shí)不高、清查工作不夠徹底和科學(xué)。積極提高主管部門和高校領(lǐng)導(dǎo)的重視以及建立科學(xué)、完善的固定資產(chǎn)清查與管理體系是關(guān)鍵，從而實(shí)現(xiàn)高校資產(chǎn)管理的現(xiàn)代化管理，提高固定資產(chǎn)的管理水平和使用效率，為高校的科研、教學(xué)、實(shí)驗(yàn)等工作內(nèi)容提供便捷和支持，提高資源利用率和合理配置效果，發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度 高職院校 固定資產(chǎn)清查 重要性
一、 引言
財(cái)政部、教育部2012年12月頒發(fā)的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第八章第四十二條明確：“固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在1 000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1 500元以上），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。高等學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。高等學(xué)校的固定資產(chǎn)明細(xì)目錄由教育部制定，報(bào)財(cái)政部備案?！?/p>
固定資產(chǎn)是高職院?？傎Y產(chǎn)的主要組成部分，是高職院校開展教學(xué)、科研、行政管理、后勤服務(wù)的重要物質(zhì)保障，也是衡量高職院校辦學(xué)規(guī)模及質(zhì)量水平的一個(gè)綜合性指標(biāo)。本文重點(diǎn)探討高職院校開展固定資產(chǎn)清查工作的重要性。
二、固定資產(chǎn)清查工作的重要意義
高職院校固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，通過(guò)會(huì)計(jì)憑證的填制與審核、賬簿和卡片的登記與核對(duì)，已經(jīng)在會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表中得到正確的反映，但是，賬簿、卡片記錄的正確性并不能保證固定資產(chǎn)的實(shí)際存在數(shù)量的正確性，甚至在某些特殊情況下，即使是賬證、賬表、賬卡相符，也仍然無(wú)法確保賬實(shí)相符，而必須根據(jù)固定資產(chǎn)的賬面資料進(jìn)行實(shí)物清查，從而真正做到賬實(shí)相符。固定資產(chǎn)清查是指從實(shí)物管理的角度對(duì)單位實(shí)際擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)清查，并與固定資產(chǎn)賬面資料進(jìn)行核對(duì)，確定盤盈、毀損、報(bào)廢及盤虧資產(chǎn)。2013年1月1日起施行的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第八章第四十四條明確規(guī)定，“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)定期或者不定期地進(jìn)行清查盤點(diǎn)。年度終了前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次全面清查盤點(diǎn)，保證賬、卡、物相符。對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定處理。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本校實(shí)際情況，制定學(xué)校固定資產(chǎn)管理辦法”。
新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊制度，規(guī)定“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。省級(jí)財(cái)政部門可以會(huì)同主管部門制定計(jì)提折舊的具體辦法。文物和陳列品、圖書、檔案、動(dòng)植物等，不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊不計(jì)入高等學(xué)校支出。”這是為了更好地計(jì)算高職院校的教育成本，考慮了投入與產(chǎn)出的效益問(wèn)題。
固定資產(chǎn)清查工作是固定資產(chǎn)管理工作當(dāng)中的一項(xiàng)關(guān)鍵性工作，通過(guò)清查可以發(fā)現(xiàn)日常管理中存在的問(wèn)題，堵塞漏洞，改進(jìn)固定資產(chǎn)管理方法，提高固定資產(chǎn)管理水平；可以及時(shí)掌握固定資產(chǎn)使用及維修情況，合理降低維修費(fèi)用，及時(shí)淘汰一些維修費(fèi)用過(guò)高的固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)的整體效益；可以摸清自身家底，靈活調(diào)配閑置或使用率低的固定資產(chǎn)，使每項(xiàng)固定資產(chǎn)都能“物盡其用”；通過(guò)清查，弄清各項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限及剩余使用年限，或總的工作量和剩余工作量，為日后按照《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定補(bǔ)提和計(jì)提固定資產(chǎn)折舊夯實(shí)基礎(chǔ)。此外，通過(guò)固定資產(chǎn)清查，把以前已經(jīng)納入固定資產(chǎn)管理但現(xiàn)在已不符合新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的固定資產(chǎn)剔除，歸入存貨，同時(shí)處理好相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)。
三、高職院校固定資產(chǎn)清查工作的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題
隨著高等職業(yè)教育事業(yè)的迅速發(fā)展，國(guó)家對(duì)高等職業(yè)教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)投入也越來(lái)越大，高職院校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道呈現(xiàn)多樣化趨勢(shì)，高職院校的固定資產(chǎn)規(guī)模、種類也在迅速擴(kuò)大和增多，對(duì)其管理工作也較之以前更加復(fù)雜和艱巨。但是，長(zhǎng)期以來(lái)，固定資產(chǎn)管理工作并沒(méi)得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、教職員工甚至財(cái)務(wù)人員的重視。有些高職院校只重視尋找資金購(gòu)置新的設(shè)備、設(shè)施等，而對(duì)采購(gòu)回來(lái)的固定資產(chǎn)缺乏有效的監(jiān)管，在固定資產(chǎn)的使用上存在他人隨意占用甚至有不驗(yàn)收入賬導(dǎo)致資產(chǎn)流失的情況；或采購(gòu)回來(lái)的固定資產(chǎn)得不到有效配置，存在重復(fù)購(gòu)置、無(wú)人開發(fā)利用或利用率較低、閑置浪費(fèi)等現(xiàn)象。
四、改進(jìn)高職院校固定資產(chǎn)清查工作的建議
為了保證固定資產(chǎn)的保值增值，最大限度地發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效益和經(jīng)濟(jì)效益，為高等職業(yè)教育事業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展服務(wù)，高職院校必須把固定資產(chǎn)清查工作擺到重要的議事日程上來(lái)。
（一）成立固定資產(chǎn)清查小組，明確責(zé)任分工
組成由高職院校校長(zhǎng)或管理財(cái)務(wù)的常務(wù)副校長(zhǎng)任組長(zhǎng)的固定資產(chǎn)清查小組，組員由各高職院校根據(jù)學(xué)校自身實(shí)際情況酌情考慮，但必須包括以下核心人員，分別是資產(chǎn)管理部門、使用部門、財(cái)務(wù)部門等主管業(yè)務(wù)的人員，并明確各自具體的責(zé)任分工，以及問(wèn)題的協(xié)調(diào)處理和向上匯報(bào)機(jī)制。
（二）建立固定資產(chǎn)清查工作績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，獎(jiǎng)懲分明，切實(shí)提高固定資產(chǎn)清查工作的效果
建立固定資產(chǎn)清查工作的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，達(dá)到“以清查促管理，以清查促效益”的目的。具體可依照《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》（財(cái)預(yù)[2011]285號(hào)）的規(guī)定，結(jié)合《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》和清查部門的清查目標(biāo)，設(shè)定固定資產(chǎn)清查工作的績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)方法、指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)固定資產(chǎn)清查工作的效能進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)。
固定資產(chǎn)清查工作績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以國(guó)家和地方相關(guān)的法律、法規(guī)及規(guī)章制度和單位內(nèi)部的制度細(xì)則為準(zhǔn)繩，遵循科學(xué)規(guī)范、公開公正和績(jī)效相關(guān)原則，運(yùn)用成本效益分析法、因素分析法、最低成本法等方法對(duì)固定資產(chǎn)清查工作進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，主要是評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)清查工作是否實(shí)現(xiàn)“成本最小，效益最大”的目標(biāo)；能否通過(guò)清查，發(fā)現(xiàn)日常管理上的漏洞，尋找到堵塞漏洞、解決問(wèn)題的辦法、措施，使固定資產(chǎn)在各部門之間實(shí)現(xiàn)資源共享，真正提高固定資產(chǎn)的使用效率。
評(píng)價(jià)結(jié)束后還要及時(shí)將評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行公示和反饋，作為以后年度改進(jìn)固定資產(chǎn)清查工作和各部門局部清查工作的重要依據(jù)，對(duì)于在固定資產(chǎn)清查工作中表現(xiàn)突出、貢獻(xiàn)較大的部門和個(gè)人給予一定的物質(zhì)和精神鼓勵(lì)，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果較差的部門和個(gè)人也要予以通報(bào)批評(píng)，并進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，真正實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清查工作的績(jī)效評(píng)價(jià)效果。
（三）嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，做實(shí)做好固定資產(chǎn)清查工作，不搞形式主義
高職院校內(nèi)部首先要根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)，結(jié)合學(xué)校自身實(shí)際，建立健全固定資產(chǎn)的各項(xiàng)管理制度，并在實(shí)際工作中真正做到依法依規(guī)辦事，樹立規(guī)章制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，使固定資產(chǎn)清查工作能監(jiān)督各項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用狀況，合理調(diào)配各項(xiàng)資產(chǎn)的使用，提高其使用效益，并能切實(shí)解決固定資產(chǎn)日常管理和使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，決不搞“形式主義”的固定資產(chǎn)清查，從而使各項(xiàng)固定資產(chǎn)管理制度能得到真正切實(shí)的執(zhí)行。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，做好會(huì)計(jì)核算工作
加強(qiáng)高職院校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格按照國(guó)家及地方、單位內(nèi)部的法規(guī)、規(guī)章制度來(lái)做好固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作。按規(guī)定必須建立固定資產(chǎn)分類明細(xì)賬、實(shí)名制的固定資產(chǎn)臺(tái)賬、固定資產(chǎn)卡片等，定期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，建議各高職院校每學(xué)期期末都要對(duì)本校的固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查，確保各項(xiàng)固定資產(chǎn)做到“賬賬相符、賬實(shí)相符、賬卡相符“，并按新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等要求及時(shí)準(zhǔn)確地做好固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的賬務(wù)處理，準(zhǔn)確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，如實(shí)反映固定資產(chǎn)的賬面凈值。
五、結(jié)語(yǔ)
高職院校的固定資產(chǎn)清查工作是一項(xiàng)龐大的、系統(tǒng)的工程，清查工作關(guān)聯(lián)著每一個(gè)院系、處室和教職工，是固定資產(chǎn)管理工作中最為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)清查工作開展得好與壞，直接影響著高職院校固定資產(chǎn)的完整與安全及其管理和使用效益的高低，因此也就決定著固定資產(chǎn)能否在高職院校日后的發(fā)展中繼續(xù)發(fā)揮其堅(jiān)強(qiáng)的物質(zhì)后盾作用。要堅(jiān)持把固定資產(chǎn)清查工作擺到重要的議事日程，清查時(shí)能夠從學(xué)校實(shí)際情況出發(fā)，依據(jù)國(guó)家、地方和學(xué)校內(nèi)部的各項(xiàng)法律法規(guī)和制度行事。堅(jiān)持把固定資產(chǎn)清查工作與學(xué)校的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理和價(jià)值管理相結(jié)合，采用科學(xué)和先進(jìn)的清查手段，使固定資產(chǎn)清查工作真正實(shí)現(xiàn)“成本最小，效益最大”的目標(biāo)，學(xué)校的固定資產(chǎn)能夠“物盡其用”，發(fā)揮其最大效益。J
參考文獻(xiàn)：
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新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，一律不再補(bǔ)提折舊。但這樣過(guò)于籠統(tǒng)，因?yàn)橥瑯右慌_(tái)設(shè)備在不同醫(yī)院，其完成或承擔(dān)的工作量相差很大，在病人量多的醫(yī)院，設(shè)備可能因超負(fù)荷使用，造成提前報(bào)廢是合理的，可能比有些醫(yī)院同類設(shè)備沒(méi)有超負(fù)荷的固定資產(chǎn)貢獻(xiàn)的價(jià)值更大，因此，這類設(shè)備未提足折舊部分，不通過(guò)固定資產(chǎn)清理，而是補(bǔ)提折舊更為合理。建議根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷、分析后，再?zèng)Q定該固定資產(chǎn)是否補(bǔ)提折舊，或是按新制度規(guī)定進(jìn)行固定資產(chǎn)清理。
圖書從固定資產(chǎn)分類中剔除出去。新制度規(guī)定：圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)實(shí)物管理，不計(jì)提折舊。但新制度中，對(duì)圖書資產(chǎn)應(yīng)歸類為低值易耗品還是無(wú)形資產(chǎn)，制度并未明確規(guī)定。建議明確圖書仍屬于固定資產(chǎn)，只不過(guò)不計(jì)提折舊，在報(bào)廢或盤虧時(shí)，通過(guò)固定資產(chǎn)清理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值補(bǔ)償。
在新制度中，設(shè)置了“待沖財(cái)政基金”和“待沖科教項(xiàng)目基金”兩個(gè)核算科目，是為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)撥款和科研項(xiàng)目撥款形成的固定資產(chǎn)的管理。但大部分醫(yī)院，如購(gòu)置一臺(tái)大型醫(yī)療設(shè)備，財(cái)政專項(xiàng)撥款或科研撥款資金可能只占較小的比例，大部分為自籌資金。這樣醫(yī)院必須對(duì)財(cái)政專項(xiàng)撥款和科研項(xiàng)目撥款形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行輔助賬管理或單臺(tái)設(shè)備核算管理，在計(jì)提折舊時(shí)，也需要分別處理，增加了會(huì)計(jì)核算難度和財(cái)產(chǎn)管理難度。
對(duì)固定資產(chǎn)不同的取得方式，如盤盈、捐贈(zèng)獲得的固定資產(chǎn)、由職工福利費(fèi)形成的固定資產(chǎn)等，是否計(jì)提折舊，新制度規(guī)定不夠明確，建議不計(jì)提折舊。
一、會(huì)計(jì)核算工作在行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查存在的問(wèn)題
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提升，對(duì)行政事業(yè)單位的保障力度也大幅度提升，使得行政事業(yè)單位的國(guó)有固定資產(chǎn)規(guī)模也進(jìn)一步增大。目前，我國(guó)部分國(guó)有資產(chǎn)配置存在不公平、不合理現(xiàn)象，同時(shí)單位、部門之間也存在分配不均及超編、超標(biāo)現(xiàn)象，同時(shí)國(guó)有資產(chǎn)管理水平與能力卻較低。使得現(xiàn)今行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算存在較多問(wèn)題，筆者根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)將其中存在的問(wèn)題總結(jié)為以下四點(diǎn)：
第一，由于部分行政事業(yè)單位在構(gòu)建處理國(guó)有固定資產(chǎn)時(shí)，多是單純列出事業(yè)經(jīng)費(fèi)，對(duì)于現(xiàn)有固定資產(chǎn)與資金未能有效反映。
第二，行政事業(yè)單位雖然會(huì)進(jìn)行資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算工作，但是，部分行政事業(yè)單位未設(shè)立固定資產(chǎn)明細(xì)賬目記錄表，也未將固定資產(chǎn)登記在備查賬簿與管理臺(tái)賬中。事業(yè)行政部門未科學(xué)設(shè)立固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬目，設(shè)有的管理臺(tái)賬也存在諸多不合理問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作期間出現(xiàn)有物無(wú)賬或者有賬無(wú)物現(xiàn)象[2]?，F(xiàn)今，部分行政事業(yè)單位存在重復(fù)購(gòu)置小型設(shè)備等固定資產(chǎn)、個(gè)人長(zhǎng)期占用國(guó)有小型固定資產(chǎn)現(xiàn)象，對(duì)于辦公用房、車輛等行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也未有統(tǒng)一的定額標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也存在未按照制定的定額標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行。
第三，部分行政事業(yè)單位在進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，對(duì)于固定資產(chǎn)備查賬及管理臺(tái)賬，管理單位多是通過(guò)明細(xì)賬目代替，缺乏相應(yīng)完善的手續(xù)，管理責(zé)任制也未落實(shí)；部分行政事業(yè)單位有形資產(chǎn)查清制度落實(shí)方面存在執(zhí)行力，在資產(chǎn)清查方面也存在走過(guò)場(chǎng)現(xiàn)象，對(duì)于其中存在的報(bào)廢、損毀等問(wèn)題在清查過(guò)程進(jìn)行處理，上述問(wèn)題的存在都是的會(huì)計(jì)核算工作流于形式。
第四，現(xiàn)今，會(huì)計(jì)核算工作開展過(guò)程中存在財(cái)政部分、主管部位、行政事業(yè)單位之間的固有資產(chǎn)信息流通不暢，存在賬實(shí)不符現(xiàn)象，在制定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算中也缺乏合理依據(jù)，進(jìn)而導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置、超標(biāo)購(gòu)置、資產(chǎn)使用率過(guò)低等問(wèn)題。
二、完善行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算工作
行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算工作中應(yīng)嚴(yán)格遵照《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)的規(guī)章制度[3]，建立固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度并加以完善，建立固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬及資產(chǎn)明細(xì)賬目，嚴(yán)格規(guī)范賬目管理行為，是行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)安全得到最大保障，同時(shí)使固定資產(chǎn)可充分有效利用，使效益最最大限度發(fā)揮。因此，有關(guān)管理部門應(yīng)加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算工作的整段清理工作，現(xiàn)提出以下幾點(diǎn)意見(jiàn)與建議。
（一）完善財(cái)產(chǎn)定期清查制度
行政事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)全面清查時(shí)，應(yīng)由行政單位聯(lián)合會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行統(tǒng)一清查，掌握行政事業(yè)單位真實(shí)準(zhǔn)確的實(shí)物資產(chǎn)盤存與使用信息。根據(jù)實(shí)物資產(chǎn)盤查信息依據(jù)財(cái)務(wù)制度以及相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)非正常盤虧資產(chǎn)的相應(yīng)負(fù)責(zé)人給予相應(yīng)處理。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)核算中心也需根據(jù)財(cái)務(wù)處理程度，及時(shí)正確調(diào)整事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)賬面記錄，設(shè)立實(shí)物資產(chǎn)卡片賬目。會(huì)計(jì)核算中心也需與各行業(yè)事業(yè)單位對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行定期、不定期資產(chǎn)清查，從而使事業(yè)單位的實(shí)物資產(chǎn)可以真正做到賬賬相符、賬實(shí)相符、賬卡相符。
（二）資產(chǎn)盤查與財(cái)務(wù)處理
會(huì)計(jì)核算工作中不僅需要對(duì)原有的固定資產(chǎn)盤盈進(jìn)行清算，也需在原本規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，針對(duì)市場(chǎng)內(nèi)活躍的同類、類似固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)盤查時(shí)，需應(yīng)按照現(xiàn)有市場(chǎng)價(jià)格入賬；針對(duì)需要計(jì)提折舊的項(xiàng)目盤查時(shí)，需要依據(jù)固定資產(chǎn)的新舊程度估算損耗值，從而準(zhǔn)確反映累計(jì)折舊[4]。針對(duì)不存在活躍市場(chǎng)的同類及類似固定資產(chǎn)，入賬時(shí)應(yīng)按照此項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行入賬。采用上述方法進(jìn)行資產(chǎn)盤查與財(cái)務(wù)處理時(shí)，是利用信息使用者關(guān)注的重要信息給予單獨(dú)準(zhǔn)確反映；而對(duì)于固定資產(chǎn)盤盈中在用資產(chǎn)，或者季節(jié)性停用的資產(chǎn)，需采用計(jì)提折舊進(jìn)行單獨(dú)反映；通過(guò)上述方法也可實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)有形損耗與無(wú)形損耗的處理，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理及利用。
（三）加強(qiáng)處理無(wú)法回收項(xiàng)目
針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部分無(wú)法回收的項(xiàng)目，為了能夠?qū)κ聵I(yè)單位的資產(chǎn)與減值情況進(jìn)行充分反映，也需對(duì)應(yīng)收股利、??收利息等在獲取債務(wù)人撤銷、破產(chǎn)等確鑿證據(jù)后，進(jìn)行合理提壞賬準(zhǔn)備，并按照無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)金額轉(zhuǎn)入資本公積進(jìn)行核算。
