緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇注冊會(huì)計(jì)師前景分析，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

考試的建立與發(fā)展

注冊會(huì)計(jì)師簡稱CPA（Certified Public Account）是指依法取得注冊會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員，是中國的一項(xiàng)執(zhí)業(yè)資格考試。從1991年開始實(shí)行的注冊會(huì)計(jì)全國統(tǒng)一考試制度，1993年起每年舉行一次，已舉辦16次，13萬多人取得全科合格的成績。具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱的，都可參加注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試。

為境外專業(yè)人士參加中國注冊會(huì)計(jì)師考試提供便利，更為在全球范圍內(nèi)吸引行業(yè)專業(yè)人才加入中國注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，提升中國注冊會(huì)計(jì)師整體服務(wù)能力提供重要的機(jī)制。目前，中國注冊會(huì)計(jì)師考試已在歐洲開設(shè)考場，于2007年1月26日至28日在比利時(shí)首都布魯塞爾順利舉辦。

歷年考試情況

注冊會(huì)計(jì)師考試是目前我國各類考試及格率最低、最難通過的資格考試之一。據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)，自1991年以來，我國每年考試平均單科合格率非常低，這也使注冊會(huì)計(jì)師證書成為“含金量”最高的證書之一。

考試體系設(shè)置

考試科目：《會(huì)計(jì)》、《審計(jì)》、《財(cái)務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟(jì)法》、《稅法》

考試時(shí)間：9月14日14：00～17：00審計(jì)

9月15日9：00～11：30稅法14：00～17：30會(huì)計(jì)

9月16日9：00～11：30經(jīng)濟(jì)法14：00～17：30財(cái)務(wù)成本管理

考試合格及證書：

現(xiàn)行的考試辦法規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試的單科成績有效期為5年。具體做法是：參加注冊會(huì)計(jì)師考試的考生，在連續(xù)5年以內(nèi)取得全部應(yīng)考科目有效合格成績者，可持成績通知單或單科成績合格證書，向參考地地方考試委員會(huì)辦公室提出換發(fā)全科合格證書申請，由地方考辦集中上報(bào)全國考辦審核批復(fù)后，地方考辦再將全科合格證書發(fā)放給考生。

考試通過率低的原因

通過上面的表格我們可以看到，注冊會(huì)計(jì)師考試的平均通過率由1991年的近70%逐年降低，近年來一直維持率在10%上下。造成這一情況的原因，主要包括以下幾個(gè)方面：

 考試門檻高

在財(cái)經(jīng)業(yè)內(nèi)，注冊會(huì)計(jì)師的地位毋庸置疑。與持證人數(shù)高達(dá)1200萬的會(huì)計(jì)人員相比，注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)寥寥無幾，注冊會(huì)計(jì)師成為爬上金字塔頂?shù)臉O少數(shù)人群。但是由于注冊會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中地位重要，行業(yè)對其綜合素質(zhì)的要求非常高，這也成為考試設(shè)置高門檻的原因。

 知識更新快

中國加入WTO以后與國際接軌的速度加快，會(huì)計(jì)、審計(jì)制度也在逐步與國際趨同。而各種經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整包括經(jīng)濟(jì)法規(guī)的不斷完善都被及時(shí)體現(xiàn)在注冊會(huì)計(jì)師考試中。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師考試僅《經(jīng)濟(jì)法》一門功課的新知識年更新比率就在30%左右，所有課程的總更新比率在20%左右。而且，涉及新知識的試題數(shù)量在當(dāng)年的考試試題總量中有時(shí)占40%。在2004年的注冊會(huì)計(jì)師考試中，已涉及國家2004年7月才出臺的新法規(guī)。而2005年的《經(jīng)濟(jì)法》考試教材中會(huì)涉及2005年1月25日出臺的新法規(guī)。

 報(bào)考策略失誤

根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的考試要求，考生必須在5年內(nèi)全部通過5門課程考試，超過5年期限，起始第一年的科目成績作廢。因?yàn)橛辛诉@個(gè)政策，每年報(bào)考幾門課就有學(xué)問了。根據(jù)以往的數(shù)字顯示，每年全科報(bào)考的大有人在，但真正能通過考試的人卻是少之又少。原因主要是大部分考生并不能很好地把握考試重點(diǎn)并合理的分配時(shí)間。同時(shí)準(zhǔn)備考試的時(shí)間相對較短，考試教材厚度驚人，科目報(bào)多了容易 “胡子眉毛一把抓”，什么都看什么也復(fù)習(xí)不好，但如果只報(bào)一門，考試每門平均過關(guān)率也就在10%上下，誰有100%的把握能過？

 培訓(xùn)水平差異大

從注冊會(huì)計(jì)師考試的官方機(jī)構(gòu)、民間培訓(xùn)學(xué)校及大學(xué)中獲取的咨詢基本可以了解到，選擇正規(guī)、培訓(xùn)水平較高的培訓(xùn)班對通過考試有較大的幫助。隨著注冊會(huì)計(jì)師考試的不斷發(fā)展，考生的需求不斷增加，許許多多的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生。其中確實(shí)有一些機(jī)構(gòu)能給予考生充分、良好、有效的培訓(xùn)指導(dǎo)，但也不乏一些機(jī)構(gòu)濫于充數(shù)，完全以盈利為目的，而忽略對考生的培養(yǎng)。因此，考生在選擇時(shí)不可大意和盲目，應(yīng)盡量選擇正規(guī)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。

注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)前景分析

注冊會(huì)計(jì)師是市場經(jīng)濟(jì)中非常重要的一門世界性的熱門職業(yè)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，注冊會(huì)計(jì)師、律師和醫(yī)師是3個(gè)高收入的智力密集型職業(yè)。隨著中國經(jīng)濟(jì)、政治、文化和社會(huì)的深刻變化，中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了高度重視和迅猛發(fā)展。

注冊會(huì)計(jì)師考試，主要是面向注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)培養(yǎng)高水平、國際化的財(cái)經(jīng)后備人才，使之能夠勝任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，以及專業(yè)性會(huì)計(jì)和管理咨詢工作。同時(shí)也適合政府與事業(yè)單位、公司企業(yè)、金融證券機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域的會(huì)計(jì)和審計(jì)工作。目前，我國需要注冊會(huì)計(jì)師約為35萬人。因此，中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)在職場需求中將面臨更為廣闊的發(fā)展空間.。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍得到不斷拓展，已經(jīng)從過去單純的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作，進(jìn)一步擴(kuò)展和延伸到盈利預(yù)測審核、內(nèi)部控制審核、會(huì)計(jì)報(bào)表審閱、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)等領(lǐng)域，服務(wù)對象已從最初的“三資”企業(yè)擴(kuò)展到股份有限公司和國有企業(yè)。隨著一系列金融、投資和企業(yè)改革措施的推出，以及市場體系的完善，尤其是經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，以及所有權(quán)的多元化，出于對投資者和公眾利益的保護(hù)，需要一個(gè)獨(dú)立的專業(yè)人士，對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，社會(huì)對高素質(zhì)財(cái)經(jīng)人才的需求更為突出。注冊會(huì)計(jì)師十分注重專業(yè)能力、綜合素質(zhì)和國際視野的培養(yǎng)，已成為各大企業(yè)和金融證券機(jī)構(gòu)競相爭搶的對象，因此注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的需求還將進(jìn)一步擴(kuò)大。目前市場上財(cái)務(wù)管理類職業(yè)競爭異常激烈，普通和初級財(cái)務(wù)人員明顯供大于求，但高端人才卻千金難覓。在一項(xiàng)名為中國未來十年緊缺人才資源的調(diào)查中，會(huì)計(jì)師位居榜首，尤其是通曉專業(yè)技術(shù)知識和國際事務(wù)的會(huì)計(jì)人才更為搶手，毫無疑問，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)已經(jīng)成為了人氣較高的“金領(lǐng)一族”。

中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展是必然趨勢。經(jīng)濟(jì)全球化帶來的生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)的自由流動(dòng)，特別是跨國公司的發(fā)展和會(huì)計(jì)服務(wù)的跨國流動(dòng)，是對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的新挑戰(zhàn)，對以知識化、信息化為核心的專業(yè)服務(wù)業(yè)的國際化提出了新要求，要著力培養(yǎng)和形成能夠承擔(dān)國際審計(jì)業(yè)務(wù)、符合行業(yè)國際化發(fā)展要求的高層次人才隊(duì)伍和注冊會(huì)計(jì)師的人才隊(duì)伍。目前國內(nèi)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍特別是注冊會(huì)計(jì)師中還主要是早期考核通過的年齡較大的一批人，而具有較全面的知識結(jié)構(gòu)、熟悉國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例的專業(yè)人才則奇缺。加上國內(nèi)注冊會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的機(jī)會(huì)和渠道少，培訓(xùn)的層次也較低，使得目前的注冊會(huì)計(jì)師獲得新知識和提供新服務(wù)的能力十分有限。因此，國內(nèi)會(huì)計(jì)界已經(jīng)逐漸掀起了新一輪的培訓(xùn)和認(rèn)證熱潮，越來越多的人報(bào)名參加了注冊會(huì)計(jì)師考試，這也使得注冊會(huì)計(jì)師考試的報(bào)考人數(shù)一直居高不下。大家普遍認(rèn)為，手握一張注冊會(huì)計(jì)師資格證書才是能力和資歷的體現(xiàn)。

目前注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)總體就業(yè)前景相當(dāng)不錯(cuò)，除了在審計(jì)所擔(dān)任執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師外，通過會(huì)計(jì)師資格考證，又具備一定財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)的，不少都在企業(yè)擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)或主管，對于有志從事財(cái)會(huì)行業(yè)的人員來說，想要在職場有一個(gè)美好的前景，注冊會(huì)計(jì)師資格證書的考取不失為是一個(gè)理想的選擇。

培訓(xùn)模式的轉(zhuǎn)變

注冊會(huì)計(jì)師考試的蓬勃發(fā)展為會(huì)計(jì)的教育培訓(xùn)創(chuàng)造了廣闊的市場空間。為了能使自己順利通過考試，越來越多的考生會(huì)選擇參加相關(guān)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行考前輔導(dǎo)。近年來，隨著人民生活不平和收入水平的不斷提高，以及電腦的普及和互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，遠(yuǎn)程教育應(yīng)運(yùn)而生。它作為教育產(chǎn)業(yè)的一種特殊表現(xiàn)形式，同時(shí)也作為傳統(tǒng)教育的一種有益補(bǔ)充，已經(jīng)被越來越多的考生認(rèn)可與接受。在眾多的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)中，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校無疑是業(yè)類的楷模。網(wǎng)校自2001年推出各類會(huì)計(jì)考試網(wǎng)上輔導(dǎo)以來，以其雄厚的師資力量、及時(shí)而準(zhǔn)確的網(wǎng)上答疑、完美的網(wǎng)絡(luò)虛擬課堂，贏得了廣大學(xué)員的一致好評，在業(yè)界引起了強(qiáng)烈的反響。相比其他培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，其優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下方面：

 學(xué)習(xí)時(shí)間、地點(diǎn)上的隨心所欲

遠(yuǎn)程教育可以使考生根據(jù)自身的需要靈活地安排學(xué)習(xí)時(shí)間，完全突破了學(xué)習(xí)在時(shí)間、地點(diǎn)上的種種限制?？忌梢栽谌魏螘r(shí)間、任何地點(diǎn)通過網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)課程，很好地處理了工作、學(xué)習(xí)、生活三方面的矛盾，使自己真正掌握了學(xué)習(xí)的自，避免了上面授輔導(dǎo)班的來回路途奔波之苦，將更多的時(shí)間和精力用在學(xué)習(xí)上，充分享受學(xué)習(xí)的樂趣。

 學(xué)習(xí)進(jìn)度上的隨意安排

由于個(gè)人的領(lǐng)悟能力和課程的難易程度各不相同，固定化、統(tǒng)一化的傳統(tǒng)教育在教學(xué)進(jìn)度上很難顧及個(gè)別人的學(xué)習(xí)特點(diǎn)，也不會(huì)因?yàn)槟硞€(gè)考生的某個(gè)章節(jié)沒有聽懂就把整個(gè)課程重新再講一遍，而遠(yuǎn)程教育的課件是事先做好了放在網(wǎng)上的，想學(xué)哪章，想學(xué)多久完全由考生自己掌握，熟悉的可以減少學(xué)時(shí)甚至不學(xué)，而自己較難理解的可以安排大量時(shí)間，完全不受任何的限制，對于聽不懂的問題，可以反復(fù)聽，直到聽懂為止。

 優(yōu)秀教師資源共享

在傳統(tǒng)教育中，由于各地的實(shí)際教學(xué)條件、教學(xué)資源情況千差萬別，許多偏遠(yuǎn)地區(qū)的師資嚴(yán)重匱乏，良莠不齊，有的地區(qū)甚至沒有師資，這些都制約著當(dāng)?shù)亟逃较蚋邔哟芜~進(jìn)。而網(wǎng)絡(luò)教育優(yōu)勢就是可以把全國的優(yōu)秀師資匯集到一起，使各個(gè)地區(qū)的學(xué)員都能聽到名師講授的課程，從而提高我國整體的教育水平。

 充分的答疑時(shí)間

考生在學(xué)習(xí)過程中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是交流，這種交流包括考生與老師之間及考生與考生之間的交流，通過交流可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和糾正、解決考生在學(xué)習(xí)中遇到的問題。傳統(tǒng)教學(xué)中學(xué)生的答疑和老師的授課時(shí)間是混在一起的，答疑的時(shí)間多了，那么講課的時(shí)間必然就少了，網(wǎng)絡(luò)教學(xué)通過它特有的答疑工具，如：答疑板、論壇等工具將大家的提問延伸到了課堂之外，不再局限于有限的課堂時(shí)間，考生在學(xué)習(xí)中發(fā)現(xiàn)問題可以隨時(shí)提問，并在短時(shí)間內(nèi)得到細(xì)致的解答。同時(shí)可以查看別人所提到的問題，彌補(bǔ)自己學(xué)習(xí)中的不足。

 交流范圍擴(kuò)大

傳統(tǒng)教育由于受時(shí)間、空間和人員的限制，學(xué)員之間的交流范圍往往局限于班中幾十個(gè)同學(xué)，而遠(yuǎn)程教育則通過答疑板、論壇、聊天室等途徑把來自五湖四海的考生連接在一起，為大家提供更為廣闊的交流空間。

篇2

一、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中將風(fēng)險(xiǎn)分析、評價(jià)與控制融入傳統(tǒng)審計(jì)方法之中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。

模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在比較滿意的水平。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析――流程分析――經(jīng)營業(yè)績評價(jià)――財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念。

2003年10月國際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）了國際審計(jì)準(zhǔn)則第315號（ISA315）： “了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，明確規(guī)定了審計(jì)工作以評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。

三、兩個(gè)模型的比較

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的本質(zhì)區(qū)別在于審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的不同，后者是對前者的改進(jìn)，其主要區(qū)別如下：

（一）審計(jì)起點(diǎn)不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過綜合評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序，由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評估，審計(jì)的起點(diǎn)往往為企業(yè)的內(nèi)部控制。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序，其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。假如企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險(xiǎn)控制很有效，則將實(shí)質(zhì)性測試集中在例外事項(xiàng)上。這種新模式的優(yōu)點(diǎn)是將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評估，這將有利于充分識別和評估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，因此主要針對風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序。此外，注冊會(huì)計(jì)師輕易全面把握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，有利于節(jié)省審計(jì)成本，克服因缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估識別以分析性復(fù)核程序?yàn)橹行摹，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重運(yùn)用分析性復(fù)核程序，以識別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對于信息的再加工程度不高，分析性程序主要用在報(bào)表分析上。分析性復(fù)核程序已成為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法最重要的程序，為適應(yīng)分析性程序功能擴(kuò)大的要求，分析性程序開始走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上，不但對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也要對非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；在分析工具上，借鑒現(xiàn)代治理方法，把戰(zhàn)略分析、績效分析、財(cái)務(wù)分析以及前景分析等分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評估之中，使風(fēng)險(xiǎn)因素不再唯一，變一元風(fēng)險(xiǎn)評估為多元風(fēng)險(xiǎn)評估，使得出的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果更加可靠。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評估方式由直接評估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評估。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯(cuò)報(bào)的概率?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估入手，間接地對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，因?yàn)榻?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大，也就是治理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營的反映，假如經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)未能在報(bào)表中得到體現(xiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表很可能失真。此外，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評估。

（四）審計(jì)程序?qū)嵤┚哂袀€(gè)性化。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的審計(jì)程序是標(biāo)準(zhǔn)化形式，對不同的被審計(jì)單位都使用標(biāo)準(zhǔn)相同的審計(jì)程序，其缺陷是沒有充分貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想，使注冊會(huì)計(jì)師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置或防范的措施，難以做出正確的審計(jì)結(jié)論。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求注冊會(huì)計(jì)師將評估及識別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序相結(jié)合，針對不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤﹤€(gè)性化的審計(jì)程序。

（五）審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵擴(kuò)大。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下，審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)移，審計(jì)證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。因此，注冊會(huì)計(jì)師必須充分了解企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境，由此評估客戶的經(jīng)營及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評估的恰當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，注冊會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。

（六）擴(kuò)充了內(nèi)部控制要素。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與防止舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素?cái)U(kuò)充為五要素，即控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對控制的監(jiān)督。

（七）對注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識提出了更高要求。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)結(jié)果主要依靠風(fēng)險(xiǎn)評估，要求把握現(xiàn)代治理知識和行業(yè)知識（包括市場、研發(fā)、生產(chǎn)等方面），這對注冊會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該是復(fù)合型人才，不但要把握一般常用分析工具，還要接受現(xiàn)代治理知識和行業(yè)專業(yè)知識培訓(xùn)。

篇3

標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國際慣例趨同的審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

一、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺陷

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理所確定的，謹(jǐn)慎從事的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往將其確定為低水平，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)有關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位和控制測試，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從理論上解決了制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的缺陷，要求將審計(jì)資源分配到評估固有風(fēng)險(xiǎn)、測試內(nèi)部控制和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，使審計(jì)效率與效果有了實(shí)質(zhì)性的提高，但它還不是一種新的審計(jì)基本方法，它實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的發(fā)展，其在理論與實(shí)務(wù)兩方面都存在著固有的缺陷。

（一）從理論上分析

傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型其實(shí)是假設(shè)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間相互獨(dú)立。但固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，兩者之間還相互影響。因此，隨著企業(yè)與內(nèi)外部環(huán)境聯(lián)系緊密性的增強(qiáng)，這一假設(shè)的可靠性越來越受到質(zhì)疑。并且大部分審計(jì)程序都是多重目的，都對會(huì)計(jì)報(bào)表是否有重要錯(cuò)報(bào)有信息含量。因此Bell等甚至質(zhì)疑檢查風(fēng)險(xiǎn)是否可以與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分開來。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型下，一些學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界人士將注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的問題與報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的問題混為一談。

（二）從實(shí)務(wù)上分析

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)忽視固有風(fēng)險(xiǎn)的評估。由于固有風(fēng)險(xiǎn)的評估主觀性較強(qiáng)，且不容易評估，因此在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的評估對各重要賬戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平。在實(shí)務(wù)中，許多事務(wù)所不重視固有風(fēng)險(xiǎn)的評估，審計(jì)起點(diǎn)退至了解和測試內(nèi)部控制。由于內(nèi)部控制具有固有的局限性，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較

（一）理論依據(jù)的改變

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要依據(jù)的是審計(jì)理論；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論依據(jù)有戰(zhàn)略管理理論、系統(tǒng)理論、舞弊動(dòng)因理論和審計(jì)理論。當(dāng)今世界急劇變化，科學(xué)技術(shù)也是日新月異，作為其中一份子的企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也是達(dá)到了前所未有的高度。因此，僅僅依靠審計(jì)理論作為指導(dǎo)依據(jù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論依據(jù)范圍與內(nèi)涵的擴(kuò)展便適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展要求。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的擴(kuò)展

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)=分析程序風(fēng)險(xiǎn)×細(xì)節(jié)測試風(fēng)險(xiǎn)；因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型演變?yōu)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×分析程序風(fēng)險(xiǎn)×細(xì)節(jié)測試風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，拓展審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。通過綜合評價(jià)被審計(jì)單位的情況以及戰(zhàn)略以確定審計(jì)測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，審計(jì)的起點(diǎn)為被審計(jì)單位的情況以及戰(zhàn)略，這樣注冊會(huì)計(jì)師很容易全面掌握被審計(jì)單位可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，避免了只見“樹木不見森林”的尷尬局面。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評估重心的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估重心是控制風(fēng)險(xiǎn)，直接評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估重心前移，從了解客戶戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境、評估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)入手，由控制風(fēng)險(xiǎn)向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，從偵查管理層舞弊的角度出發(fā)，注冊會(huì)計(jì)師直接評估固有風(fēng)險(xiǎn)和初步控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評估方法的改變

首先，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對風(fēng)險(xiǎn)的評估由直接評估改為間接評估。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評估直接評估重大錯(cuò)報(bào)的概率，也就是直接對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不再直接對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，而是從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估入手。

其次，分析性程序成為風(fēng)險(xiǎn)評估的中心。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對于信息的再加工重視程度不夠，分析性復(fù)核主要適用在報(bào)表分析上，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評估以分析為中心，分析性復(fù)核成為最重要的程序，為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴(kuò)大的要求，分析性復(fù)核開始走向多樣化，不再是對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。分析工具也充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運(yùn)用到分析性程序中去，如戰(zhàn)略分析、績效分析、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析及前景分析。將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評估中去，將使風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，且不再是一元評估，而是多元評估，幾種方法相互印證，使風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果更加可靠。

最后，風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將戰(zhàn)略分析引進(jìn)審計(jì)，對風(fēng)險(xiǎn)的評估從零散走向結(jié)構(gòu)化，風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)構(gòu)化最大的好處：考慮了多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素；這些因素有機(jī)聯(lián)系在一起，便于綜合風(fēng)險(xiǎn)評估。

（五）注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)知識重心的轉(zhuǎn)移

注冊會(huì)計(jì)師以會(huì)審知識為中心轉(zhuǎn)向管理知識、行業(yè)知識為中心，由于審計(jì)重心轉(zhuǎn)移，審計(jì)結(jié)果主要依賴風(fēng)險(xiǎn)評估，而不是審計(jì)測試，而風(fēng)險(xiǎn)評估采用的各種風(fēng)險(xiǎn)分析方法都是現(xiàn)代管理知識在審計(jì)中的運(yùn)用，而且這種運(yùn)用必須以行業(yè)知識為基礎(chǔ)?？梢?，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對注冊會(huì)計(jì)師素質(zhì)提出更高的要求，要求注冊會(huì)計(jì)師必須術(shù)業(yè)有專攻，必須掌握一些常用的分析工具，并接受行業(yè)知識訓(xùn)練。

（六）審計(jì)測試程序的改變

傳統(tǒng)審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化，這種標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序存在很大問題，既不能對癥下藥，沒有貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想；又使得注冊會(huì)計(jì)師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)測試程序個(gè)性化，克服了傳統(tǒng)審計(jì)測試的缺陷，針對風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的審計(jì)程序。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測試計(jì)劃是基于注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，且不同的客戶顯然存在不同的風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)測試程序必然會(huì)“因人而異”。

（七）“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從控制風(fēng)險(xiǎn)評估入手，視野過于狹窄，并主要依賴實(shí)質(zhì)性測試，這種自下而上的方式過于注重會(huì)計(jì)的形式?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在吸收了其他審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，密切地關(guān)注企業(yè)的主要戰(zhàn)略目標(biāo)、管理層對風(fēng)險(xiǎn)的容忍程度、以及企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)等情況，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭來識別和評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，先“自上而下”對報(bào)表形成預(yù)期，根據(jù)預(yù)期確定審計(jì)重點(diǎn)，再“自下而上”，將實(shí)際審計(jì)結(jié)果與預(yù)期相比較，對企業(yè)的情況有了更深入、全面的了解，從而能更準(zhǔn)確分配審計(jì)資源，保證審計(jì)的質(zhì)量。

（八）審計(jì)證據(jù)的變化

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)大多從管理層獲取審計(jì)證據(jù)；在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)移，注冊會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境，并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險(xiǎn)評估的恰當(dāng)性，外部審計(jì)證據(jù)的增加，內(nèi)涵擴(kuò)大，包括了解企業(yè)及其環(huán)境的證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師可以從一般員工或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計(jì)證據(jù)，這是針對管理層舞弊的有效偵查措施，業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖娨部梢宰鳛閷ψ詴?huì)計(jì)師審計(jì)專業(yè)判斷的補(bǔ)充。

由以上分析可看出，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只關(guān)心注冊會(huì)計(jì)師自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，只關(guān)心控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則更進(jìn)一步，不僅關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。為了分析被審計(jì)客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師必須深入被審客戶，理解其運(yùn)行模式，其所面臨的短期以及長期經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并基于此向管理層提供對影響企業(yè)經(jīng)營的所有因素的獨(dú)立評估報(bào)告。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)客戶在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中處于對立面，各自只是從自己的角度，提出不同的觀點(diǎn)。而在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)客戶處于平行地位，以同一目標(biāo)為導(dǎo)向考察企業(yè)的經(jīng)營狀況。

綜上所述，筆者認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)模式發(fā)展的必然趨勢，我國目前存在著諸多推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有利因素，同時(shí)法律環(huán)境、公司治理等問題也存在著不利因素，但這些并不能因此阻礙審計(jì)模式的發(fā)展，而是需要同步完善。

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篇4

關(guān)鍵詞：四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所　壟斷優(yōu)勢理論　國際生產(chǎn)折衷理論　跨國經(jīng)營

一、引言

跨國經(jīng)營浪潮成為20世紀(jì)以來世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最具影響力的事件之一。許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家紛紛對企業(yè)跨國經(jīng)營的動(dòng)因進(jìn)行研究。其中，海默和金德爾伯格提出的壟斷優(yōu)勢理論和鄧寧的國際生產(chǎn)折衷理論最具有代表性。壟斷優(yōu)勢理論認(rèn)為國內(nèi)、國際市場的不完全性和企業(yè)的壟斷優(yōu)勢是跨國公司對外直接投資的決定性因素；國際生產(chǎn)折衷理論認(rèn)為跨國公司進(jìn)行對外直接投資是由所有權(quán)優(yōu)勢、內(nèi)部化優(yōu)勢和區(qū)位優(yōu)勢這三個(gè)因素綜合決定的。這兩個(gè)理論被廣泛地應(yīng)用于解釋企業(yè)跨國經(jīng)營的動(dòng)因。然而，大部分關(guān)于跨國經(jīng)營的文獻(xiàn)都著重研究生產(chǎn)型和銷售型的企業(yè)，涉及到會(huì)計(jì)師事務(wù)所這類的服務(wù)型行業(yè)的尚不多見。本文對國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普華永道、畢馬威、安永和德勤，簡稱“四大所”)的跨國經(jīng)營進(jìn)行了研究。

二、“四大所”在中國跨國經(jīng)營的現(xiàn)狀

(一)市場的規(guī)?！〗刂?006年普華永道在中國內(nèi)地、香港及澳門共聘用員工約逾7800人，其中包括270名合伙人，并在北京、重慶、大連、廣州、上海、深圳、蘇州、天津及西安等多個(gè)內(nèi)地城市設(shè)立辦事處；畢馬威在香港、北京、上海、廣州、深圳、澳門開設(shè)有九家辦事處，擁有專業(yè)人員超過5200人；安永(中國)在香港、北京、上海、廣州、成都、大連、澳門、深圳和武漢都設(shè)有事務(wù)所，擁有高素質(zhì)的專業(yè)員工超過45000名；德勤先后在北京、大連、廣州、澳門、南京、深圳、蘇州和天津設(shè)立辦事處，擁有員工6000多名。

(二)行業(yè)中的地位　在中國會(huì)計(jì)師行業(yè)中“四大所”無可置疑地處于領(lǐng)導(dǎo)地位。普華永道在中國擁有最為龐大的客戶群；畢馬威在審計(jì)香港和內(nèi)地100大上市公司方面的市場占有率(按市值計(jì)算)分別為47％和30％；安永在為中國大陸企業(yè)到香港聯(lián)交所上市提供財(cái)務(wù)和咨詢服務(wù)方面占據(jù)領(lǐng)導(dǎo)地位，并且?guī)椭蟛糠值闹袊髽I(yè)在國內(nèi)發(fā)行A股和B股；德勤在中國為多家大型跨國公司以及本地一些重要的企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)。在香港，德勤為大約三分之一的在香港聯(lián)合交易所上市的公司提供服務(wù)。據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)“2006年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所全國百家信息”顯示，普華永道、畢馬威、德勤、安永分別以9億、4.3億、3.7億和3.2億元的收入位居前四，而位居其后的國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所――上海立信長江、岳華、信永中和、中審、中瑞華恒信等事務(wù)所的收入則僅為1億元左右，與“四大所”相差甚遠(yuǎn)。2006年12月公布的收入信息顯示：普華永道18億、安永9.7億、畢馬威9.1億、德勤9億?！八拇蟆本@成倍增長。而國內(nèi)所還在1億多徘徊，上海立信長江最高1.8億。“四大所”將跨國經(jīng)營的主力移師中國并在如此短暫的時(shí)間內(nèi)取得行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)地位，不僅僅是由若干外部推動(dòng)力量所推動(dòng)，更主要的因?yàn)槠鋸?qiáng)烈國際化內(nèi)部動(dòng)因所驅(qū)使。

三、“四大所”跨國經(jīng)營的動(dòng)因分析

(一)壟斷優(yōu)勢理論　企業(yè)的跨國經(jīng)營主要是指對外直接投資經(jīng)營活動(dòng)，1960年美國學(xué)者海默(StephenHymer)提出了以壟斷優(yōu)勢來解釋對外直接投資的理論。以后美國學(xué)者Charles Kindleberger以及其他學(xué)者又對這一理論進(jìn)行了發(fā)展和補(bǔ)充。壟斷優(yōu)勢理論的基本觀點(diǎn)是，國內(nèi)、國際市場的不完全性和企業(yè)的壟斷優(yōu)勢是跨國公司對外直接投資的決定性因素。(1)所謂市場的不完全性指的也就是市場上存在著不完全競爭，有一些障礙和干擾，如關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘、壟斷、政府對價(jià)格和利潤的管制等等。正是由于上述障礙和干擾嚴(yán)重阻礙了國際貿(mào)易的順利進(jìn)行，減少了貿(mào)易帶來的好處，從而導(dǎo)致企業(yè)利用自己所擁有的壟斷優(yōu)勢通過對外直接投資參與國際市場。根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會(huì)2002年公布的《咨詢服務(wù)的可貿(mào)易性及其對發(fā)展中國家的啟示》，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的國際市場的不完全性可以歸結(jié)為三大障礙：信息障礙、人際溝通障礙和法律障礙。第一，信息障礙。要提供審計(jì)、稅務(wù)咨詢和財(cái)務(wù)咨詢等服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先必須對客戶所處地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和市場狀況有一個(gè)深入的了解，因?yàn)槊總€(gè)國家和地區(qū)都有其獨(dú)特的文化和社會(huì)發(fā)展特征；其次事務(wù)所必須對當(dāng)?shù)嘏c會(huì)計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)十分熟悉；此外，提供稅務(wù)咨詢要求事務(wù)所要十分清楚當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)法規(guī)。第二，人際溝通障礙。一方面審計(jì)等咨詢服務(wù)有著很強(qiáng)的服務(wù)性，所以要求服務(wù)提供者必須盡可能地與客戶進(jìn)行有效的溝通，清楚了解客戶的情況和需要；另一方面，除了溝通外，由于行業(yè)的特性，會(huì)計(jì)師必須與客戶建立一種共同信賴，以保證服務(wù)的質(zhì)量和客觀性。這都需要會(huì)計(jì)師親自與客戶接觸。第三，法律障礙。所謂法律障礙就是國際上目前尚沒有一個(gè)共同的注冊會(huì)計(jì)師互相認(rèn)可機(jī)制。即使在歐盟這樣融合性程度較高的地區(qū)，其成員國都未能做到完全認(rèn)可其他成員國的注冊會(huì)計(jì)師。上述的市場不完全性決定了“四大所”不可能通過傳統(tǒng)國際貿(mào)易的方法輸出會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，要繞開這三大障礙，唯一的方法就是對外直接投資進(jìn)行跨國經(jīng)營，到客戶所在的國家設(shè)立自己的分所來提供服務(wù)。(2)所謂壟斷性優(yōu)勢就是企業(yè)的獨(dú)占性生產(chǎn)要素，具體體現(xiàn)在技術(shù)先進(jìn)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、管理技能、資金實(shí)力、銷售渠道等方面。“四大所”的壟斷優(yōu)勢集中在：第一，經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢?！八拇笏倍际菑?9世紀(jì)初就陸續(xù)成立，已經(jīng)發(fā)展了差不多100年的時(shí)間，累積了豐富的行業(yè)專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，這是后來者所無法比擬的。第二，品牌優(yōu)勢。咨詢服務(wù)的行業(yè)特性決定了供求雙方的關(guān)系建立在互相信任的基礎(chǔ)上?！八拇笏痹谛袠I(yè)中擁有無可比擬的服務(wù)經(jīng)驗(yàn)，高素質(zhì)的專業(yè)人員和超卓的國際聲望，形成了強(qiáng)大的品牌優(yōu)勢，這種優(yōu)勢足以給任何一個(gè)客戶購買其服務(wù)的信心。第三，信息優(yōu)勢?！八拇笏痹趯?shí)行跨國經(jīng)營的同時(shí)都建立了一套全球化的網(wǎng)絡(luò)。信息的互通和流動(dòng)性可以使它們在不同的市場上占據(jù)了信息優(yōu)勢。內(nèi)部核心資源共享的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可以使員工從其他地區(qū)的同事學(xué)習(xí)到可以解決自己工作上遇到的問題的方法，同時(shí)公司還可以利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行員工培訓(xùn)，這大大提供了員工的工作效率并不斷提高員工的業(yè)務(wù)水平。綜上所述，“四大所”這些特有的壟斷優(yōu)勢使其能夠繞開三大障礙，成功打開國際市場的大門。

(二)國際生產(chǎn)折衷理論　英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家鄧寧(JohnH.Dunning)在綜合了早期學(xué)者觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上提出了國際生產(chǎn)折衷理論，其核心是強(qiáng)調(diào)跨國公司從事國際生產(chǎn)要同時(shí)受到所有權(quán)優(yōu)勢、內(nèi)部化優(yōu)勢和區(qū)位優(yōu)勢的影響。對外直接投資是這三項(xiàng)優(yōu)勢整合的結(jié)果。所有權(quán)優(yōu)勢是指一國企業(yè)擁有或能夠獲得的、國外企業(yè)所沒有或無法獲得的資產(chǎn)及其所有權(quán)，包括對無形資產(chǎn)的獨(dú)占和企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模兩方面所產(chǎn)生的優(yōu)勢，或泛指任何能夠不斷帶來未來收益的東西；內(nèi)部化優(yōu)勢是指企業(yè)有能力將所有權(quán)優(yōu)勢在企業(yè)內(nèi)部配

置、轉(zhuǎn)讓和有效利用；區(qū)位優(yōu)勢指跨國公司在選擇對外直接投資的地點(diǎn)和國別時(shí)，必須充分考慮的東道國生產(chǎn)要素優(yōu)勢。這種優(yōu)勢不僅包括東道國的自然資源、勞動(dòng)力、地理位置，而且包括東道國的政治經(jīng)濟(jì)制度、市場規(guī)模、基礎(chǔ)設(shè)施、外貿(mào)和稅收政策等。“四大所”跨國經(jīng)營的動(dòng)因正吻合了內(nèi)部化和區(qū)位優(yōu)勢理論：(1)內(nèi)部化優(yōu)勢。內(nèi)部化理論認(rèn)為，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部化的動(dòng)機(jī)與企業(yè)的性質(zhì)有關(guān)。“四大所”具有非常強(qiáng)烈的內(nèi)部化動(dòng)機(jī)，這是由于“四大所”提供的產(chǎn)品是知識，而“知識產(chǎn)品市場內(nèi)部化的動(dòng)機(jī)最強(qiáng)”(吳先明，2005)。具體說來，“四大所”的內(nèi)部化優(yōu)勢就是公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序的控制。“四大所”內(nèi)部都有自己一套獨(dú)特的業(yè)務(wù)流程和辦事程序，在跨國經(jīng)營時(shí)，可以通過內(nèi)部化將各自的優(yōu)勢植入到每個(gè)獨(dú)立的子公司，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的知識轉(zhuǎn)移、知識保存和知識分享，從而規(guī)避買方的不確定性、避免市場交易泄密的風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約外部交易成本，提高企業(yè)的經(jīng)營效率并增加利潤。(2)區(qū)位優(yōu)勢。區(qū)位優(yōu)勢不僅是東道國的經(jīng)濟(jì)因素，政府的優(yōu)惠政策，豐富的人力資源和商業(yè)便利措施，而且包含大型跨國公司進(jìn)行跨國經(jīng)營所選擇的目標(biāo)國家和地區(qū)的客戶需求。聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會(huì)(2002)指出在戰(zhàn)后的跨國經(jīng)營浪潮，很多特大型的企業(yè)進(jìn)行了跨國經(jīng)營化，而這些公司里面絕大部分與“四大所”有業(yè)務(wù)關(guān)系，這就促使其子公司或分公司都需要“四大所”提供財(cái)務(wù)服務(wù)，以保持與母公司在財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)和審計(jì)的一致性。在一次CIFAR組織的抽樣調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大概65％的大型跨國公司會(huì)聘請與母公司一樣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。因此可見，在中國市場上除了能獲得一般意義上的區(qū)位優(yōu)勢外，“四大所”的客戶到哪個(gè)區(qū)位發(fā)展，在哪個(gè)區(qū)位就有“四大所”客戶優(yōu)勢。

四、“四大所”在中國的發(fā)展前景及面臨的挑戰(zhàn)

(一)“四大所”在中國的發(fā)展前景分析　據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國現(xiàn)有1400多家上市公司：17萬家國有企業(yè)、41萬家外資企業(yè)、220多萬家民營企業(yè)，如此廣闊的審計(jì)市場無疑是“一塊非常大的蛋糕”。眾所周知，“四大所”的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一般比國內(nèi)所高出幾倍，可是大部分的上市公司和跨國公司的審計(jì)業(yè)務(wù)都由他們完成的。清華大學(xué)的陳朝武認(rèn)為當(dāng)中的原因主要有：一方面“四大所”不會(huì)冒著損害聲譽(yù)的風(fēng)險(xiǎn)提供低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)；另一方面，即使發(fā)生審計(jì)失敗，因其賠償能力強(qiáng)，投資者遭受的損失能得到最大限度的補(bǔ)償。因此，資本市場的投資者更傾向于接受“四大所”審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，而公司管理層也愿意為聘請“四大所”支付更高的審計(jì)費(fèi)用。此外，中國官方也對國際“四大所”會(huì)計(jì)師事務(wù)所推崇備至。2001年底，證監(jiān)會(huì)A股補(bǔ)充審計(jì)通知，即證監(jiān)發(fā)[2001]162號文：擬首次公開發(fā)行股票并上市的公司、擬上市后在證券市場再籌資的上市公司，需要提供經(jīng)國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告?？梢?，“四大所”未來在中國市場將有著更為廣闊的發(fā)展前景，再加上高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，強(qiáng)大的品牌優(yōu)勢和超卓的社會(huì)聲譽(yù)，“四大所”將繼續(xù)保持在中國會(huì)計(jì)師行業(yè)不可動(dòng)搖的領(lǐng)導(dǎo)地位。

(二)國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對的挑戰(zhàn)　雖然，“四大所”在中國發(fā)展的前景廣闊，但也面臨著不斷加劇的競爭和挑戰(zhàn)。(1)“四大所”之間的競爭。由于中國會(huì)計(jì)業(yè)市場的不成熟和會(huì)計(jì)制度的不完善，“四大所”憑借其高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)和良好的社會(huì)聲譽(yù)占據(jù)了市場的統(tǒng)治地位，因此，“四大所”間的競爭也就成為了會(huì)計(jì)師行業(yè)競爭的主旋律?！八拇笏遍g的競爭主要是爭奪客戶和人才這兩種資源：第一，客戶源的競爭?？蛻艋A(chǔ)的大小直接決定了事務(wù)所的業(yè)績和收入，特別是中國市場中的跨國企業(yè)，中國本土的大型國企，更是“四大所”的必爭之地。例如，普華永道降低了對客戶大小的要求，不再單純追求為大客戶服務(wù)，而是不斷開拓優(yōu)質(zhì)的中小客戶，以求盡可能擴(kuò)大自己的客戶群；相反，畢馬威則在國內(nèi)建立起銀行、金融、電訊、石化、消費(fèi)品和工業(yè)品行業(yè)劃分的專責(zé)團(tuán)隊(duì)，專門針對特定的客戶，通常是一些“優(yōu)質(zhì)”的客戶，以專業(yè)化的服務(wù)使收入最大化。第二，人力資源的競爭。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員流動(dòng)性較大，因此每年“四大所”都會(huì)錄用大批的畢業(yè)生，能否吸收得到高素質(zhì)和合適的人才決定了事務(wù)所未來的可持續(xù)發(fā)展。每年“四大所”的校園招聘都總是畢業(yè)生求職市場上的焦點(diǎn)?！八拇笏敝乜疾鞈?yīng)聘者的綜合素質(zhì)和潛力，對英語水平有較高的要求，給畢業(yè)生開出的薪酬在外企當(dāng)中有相當(dāng)?shù)母偁幜Α?2)“四大所”與本土?xí)?jì)師事務(wù)所之間的競爭。對于同一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，四大所的收費(fèi)一般高出國內(nèi)所2-5倍。表面上，國內(nèi)所的收費(fèi)是具有競爭力的，但是，會(huì)計(jì)師行業(yè)收費(fèi)高低的決定因素是提供服務(wù)的質(zhì)量，而國內(nèi)所在質(zhì)量方面比起“四大所”是有很大差距的。國內(nèi)所不可能單純地通過低收費(fèi)去吸引大客戶。因此，四大所壟斷了大企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)；而國內(nèi)所則依靠低價(jià)優(yōu)勢在小企業(yè)的審計(jì)市場上與“四大所”競爭。

(三)行業(yè)特性引起的問題　“四大所”由于其行業(yè)特性，不斷面臨勞資糾紛的考驗(yàn)。長時(shí)間工作、加班加點(diǎn)都是會(huì)計(jì)師行業(yè)工作人員所不可避免的?！八拇笏痹谶@方面的問題顯得尤為嚴(yán)重。最典型的例子就是普華永道2004年在北京、上海和深圳分公司所遭遇的集體罷工事件，事件的主要原因是普華永道的工作量巨大，員工一般每周工作七天，工作時(shí)間為50到60小時(shí)，而公司卻沒有給予員工合理的加班費(fèi)。雖然，普華永道給一名新員工的月薪可達(dá)到5000人民幣，但與其超負(fù)荷的勞動(dòng)強(qiáng)度相比，員工只可以算是廉價(jià)勞動(dòng)力，所以在中國區(qū)域“普華永道”可能成為“廉價(jià)高級包身工”最為貼切的代名詞。長時(shí)間的罷工會(huì)導(dǎo)致相關(guān)業(yè)務(wù)延期，影響接單數(shù)量，更為危險(xiǎn)的是，普華苦心打造、視若珍寶的百年招牌和受人尊敬的商業(yè)聲譽(yù)將嚴(yán)重受損。雖然不是所有的“四大所”都面臨著這么嚴(yán)重的勞資糾紛，但行業(yè)的特性決定了它們將會(huì)不斷面對這樣嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

五、“四大所”對我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示

(一)制度與機(jī)制方面　到目前為止，我國還沒有建立起成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)管機(jī)制，同注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)達(dá)的國家存在較大的差距，如注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍不成熟，注冊會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平還沒有達(dá)到同國外同行相提并論的地步；執(zhí)業(yè)環(huán)境不成熟，受到諸如收費(fèi)普遍偏低、審計(jì)市場不平等競爭、行政干預(yù)過多等諸多因素的制約。我國的政策部門應(yīng)該賦予本土事務(wù)所同等的待遇，這樣才有一個(gè)公平的平臺讓我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與競爭，并且在競爭中不斷壯大?！八拇笏钡牡絹砜梢詾橹袊淖詴?huì)計(jì)師行業(yè)帶來深遠(yuǎn)的影響，它們在行業(yè)中所累積的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對業(yè)務(wù)質(zhì)量的追求和對行業(yè)專業(yè)性的高度重視是國內(nèi)所有從業(yè)人員所值得學(xué)習(xí)和借鑒的?！八拇笏辈粩嗯c中國市場的融合，對我國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的完善和建立起一套科學(xué)，先進(jìn)和符合國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)有著巨大的促進(jìn)作用。

篇5

關(guān)鍵詞：審計(jì)模式　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)　新審計(jì)準(zhǔn)則

一、審計(jì)模式的演進(jìn)及背景

審計(jì)模式(Auditing Approach)，是指為了實(shí)現(xiàn)特定的審計(jì)目標(biāo)所采取的審計(jì)策略、方式和方法的總稱，即審計(jì)目標(biāo)、范圍、和方法等要素的有機(jī)結(jié)合。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的需要，審計(jì)模式也發(fā)生著變化。審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)模式、制度導(dǎo)向模式、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式三個(gè)階段。這種演進(jìn)使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵與外沿不斷增強(qiáng)。

(一)審計(jì)模式的演進(jìn)　審計(jì)模式的第一個(gè)階段是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)(Aeeounting number-based audit approach)。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)現(xiàn)在我國還被廣泛使用，該模式是以憑單核對為重心，以審查賬目有無舞弊為目標(biāo)，以數(shù)據(jù)的可信性為著眼點(diǎn)，從會(huì)計(jì)科目入手構(gòu)成了一個(gè)完整的方法模式。采用詳細(xì)審計(jì)的方式，著重于資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。這種方法費(fèi)時(shí)費(fèi)力，且難以查找產(chǎn)生錯(cuò)弊的原因，不能揭示會(huì)計(jì)系統(tǒng)中不合理的部分。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)張，業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜的情況下，為了保證審計(jì)質(zhì)量和效率，產(chǎn)生了制度基礎(chǔ)審計(jì)，即審計(jì)模式的第二個(gè)階段。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)(System-based audit approach)。20世紀(jì)40年代開始成為審計(jì)方法的主流。審計(jì)人員也發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的可靠性對審計(jì)工作具有非常重要的意義。這種方法要求審計(jì)人員對內(nèi)部控制制度要有全面的了解，強(qiáng)調(diào)對于內(nèi)部控制制度的評價(jià)，并在此基礎(chǔ)上決定實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、范圍和程度。該方法的重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，找到問題的根源，然后擴(kuò)大審計(jì)的檢查范圍。這種方法著眼于整體制度的分析，可從總體上對管理提出建設(shè)性意見。相比賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)有所進(jìn)步，但也存在一些問題。如注意力都集中于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制上，使審計(jì)人員過多依賴于內(nèi)部控制的測試而忽略了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)。再加之審計(jì)環(huán)境的不斷變化，審計(jì)訴訟的不斷增加，這就需要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，獲取有效工作結(jié)果的審計(jì)方法出現(xiàn)。審計(jì)模式第三個(gè)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(Risk-based audit approach)。20世紀(jì)60年代后，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)不是一般的會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)。企業(yè)內(nèi)部控制本身就是管理層制訂的，受利益的驅(qū)使，管理層的舞弊行為層出不窮。這種內(nèi)部控制只能控制一般員工，而對于管理高層的蓄意行為無能為力。而制度基礎(chǔ)審計(jì)的局限性也很明顯且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)巨大，于是產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員不僅要對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，而應(yīng)主要對產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評價(jià)。用以確定審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和測試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)證據(jù)的決策。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)大量運(yùn)用了分析的方法，這種分析的方法貫穿于審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論和整個(gè)審計(jì)過程聯(lián)系更為緊密，使審計(jì)人員能夠重視產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)重要環(huán)節(jié)，使審計(jì)過程成為―個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在1983年提出的，該模型是人們通常所講的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，其思路是會(huì)計(jì)師在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，通過對會(huì)計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評估，從而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。該模型解決了審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，雖然使效率和效果有了實(shí)質(zhì)性提高，但同時(shí)也存在一些固有的缺陷。國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)2003年對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定層次和整體層次。會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)模型可以解決。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次的風(fēng)險(xiǎn)主要是指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營際情況的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)模式變革的原因及背景　首先，外部因素――社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。在社會(huì)越來越復(fù)雜的業(yè)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及相互關(guān)聯(lián)性的增強(qiáng)，使得被審計(jì)單位規(guī)模和經(jīng)營不斷龐雜。在加速融合和經(jīng)濟(jì)一體化的現(xiàn)代社會(huì)，沒有一個(gè)系統(tǒng)是絕對有效的，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是一個(gè)必經(jīng)之路。從社會(huì)環(huán)境來看，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，投機(jī)與短期行為是很普遍的。我國相應(yīng)的經(jīng)營規(guī)范和法律法規(guī)也不很健全，一定程度上造成了財(cái)務(wù)舞弊和虛假財(cái)務(wù)行為的發(fā)生。又由于社會(huì)公眾期望審計(jì)人員能毫無遺漏地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊行為。但審計(jì)行為只是對被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制發(fā)表意見，所以不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。這種審計(jì)期望的差距，客觀上也促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生。其次，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避――重大管理欺詐和舞弊案例的日益增多加快了新的審計(jì)方法的發(fā)展。從20世紀(jì)60年代開始到80、90年代，管理欺詐行為愈演愈烈。并給財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者帶來了巨大的損失。從社會(huì)公眾的觀點(diǎn)來看，查錯(cuò)防弊一直是審計(jì)人員的職責(zé)。正是由于傳統(tǒng)審計(jì)方法的限制，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法在審計(jì)技術(shù)等方面的滯后等方面的原因要求新的審計(jì)方法的創(chuàng)新。再次，思想演進(jìn)一戰(zhàn)略管理思想的發(fā)展為新的審計(jì)方法提供了基礎(chǔ)。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點(diǎn)在于企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)對策。財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)就是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的衍生物。所以要充分把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師就要理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)、外部環(huán)境，基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)及所包含的風(fēng)險(xiǎn)。明確外部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對于財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定做出合理的判斷。戰(zhàn)略管理思想及理論和實(shí)踐的發(fā)展，為新的審計(jì)方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實(shí)踐基礎(chǔ)。最后，成本效益一審計(jì)要想發(fā)展求生存，就必須增收節(jié)支。在競爭越來越激烈的現(xiàn)代社會(huì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所按成本最小收益最大的原則確定所需要的審計(jì)程序。雖然擴(kuò)大了審計(jì)的程序和范圍，但采用分析性復(fù)核程序，對于異常情況予以更多關(guān)注，也降低了成本。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的種類與特點(diǎn)

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的種類　目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可分為三種類型：傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式及改良的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式實(shí)質(zhì)上是發(fā)展了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，只是在制度導(dǎo)向模式中加入了風(fēng)險(xiǎn)測試，建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化的測試，但其固有風(fēng)險(xiǎn)的量化測試具有很強(qiáng)的主觀性，不能體現(xiàn)客觀性。不能改變制度導(dǎo)向模式自下而上的從交易項(xiàng)目報(bào)表測試綜合成審計(jì)結(jié)論的審計(jì)方向(圖1)。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式依據(jù)系統(tǒng)論和戰(zhàn)略觀的觀點(diǎn)，從分析企業(yè)的經(jīng)營模式入手，自上而下地理解企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評估，業(yè)績計(jì)量等方面來評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)務(wù)中這種模式給了管理層更多的操作空間。改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)

向模式拋棄了“無利害關(guān)系假說”，建立在“合理的職業(yè)懷疑態(tài)度假設(shè)”的基礎(chǔ)上，要求注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)時(shí)不做任何預(yù)先判斷，只有在收集了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后才做出合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，將對管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎。同時(shí)建立了新的審計(jì)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)?？紤]了固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的不可分性，將兩者合成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。要求注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)起點(diǎn)定位在圍繞評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和計(jì)劃審計(jì)程序，并在整個(gè)審計(jì)過程中密切關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評估工作作為整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)與先導(dǎo)。在關(guān)注內(nèi)部控制的同時(shí)，還綜合考慮企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的特點(diǎn)　首先，要求審計(jì)人員不僅對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，而且要對產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行具體的評價(jià)，以確定審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)。通過對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并評估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以便使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。有兩道防線為防止會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。第一道防線是了解被審計(jì)單位及環(huán)境，包括內(nèi)部控制。第二道防線是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是由于第一道風(fēng)險(xiǎn)沒有把好關(guān)，而使財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。新準(zhǔn)則明確要求審計(jì)工作以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和導(dǎo)向，從企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)人手，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及所處的環(huán)境，緊緊圍繞評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)業(yè)審計(jì)程序，最終保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。而檢查風(fēng)險(xiǎn)是由于第二道防線沒把好關(guān)，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)的過程中沒有檢查出錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)(圖2)。其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，對影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多種因素進(jìn)行評估，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且還重視各種環(huán)境因素。通過對產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析評價(jià)，并利用風(fēng)險(xiǎn)模型量化風(fēng)險(xiǎn)，最終確定―個(gè)可接受的檢查水平。在內(nèi)部控制有效性的評定下，注重對分析性復(fù)核中波動(dòng)大的項(xiàng)目的詳細(xì)審計(jì)(圖3)。最后，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)大量運(yùn)用了分析性復(fù)核的方法，這種分析的方法貫穿于審計(jì)的全部階段。關(guān)注企業(yè)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種審計(jì)取證手法，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是對分析性復(fù)核的運(yùn)用。分析性復(fù)核的對象不僅包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)還包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

(三)現(xiàn)代與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的區(qū)別　一是審計(jì)切入點(diǎn)不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過綜合評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評估，切入點(diǎn)一般為企業(yè)的內(nèi)部控制或會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過綜合經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及業(yè)務(wù)流程。如果業(yè)務(wù)流程不重要或內(nèi)部控制很有效，則將實(shí)質(zhì)性測試集中在例外事項(xiàng)上。更針對于風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序，且注冊會(huì)計(jì)師有利于節(jié)省審計(jì)成本，克服因缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是風(fēng)險(xiǎn)評估識別以分析性復(fù)核程序?yàn)橹行?。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對于信息的再加工程度不夠，其分析性程序主要用在報(bào)表分析上。目前分析性復(fù)核程序正在走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上不但要對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也要分析。分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，將戰(zhàn)略分析、績效分析、財(cái)務(wù)分析及前景分析等分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評估中。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重運(yùn)用分析性復(fù)核程序以識別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。三是風(fēng)險(xiǎn)評估方式由直接評估變?yōu)殚g接評估。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯(cuò)報(bào)的概率?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估入手，間接對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，因?yàn)榻?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營的反映，如果經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)未能在報(bào)表中得到體現(xiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表很可能失真。此外，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評估。四是審計(jì)程序?qū)嵤┚哂袀€(gè)性化。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式審計(jì)程序是標(biāo)準(zhǔn)化形式，對不同的被審單位采用相同的審計(jì)程序。使注冊會(huì)計(jì)師無法突破預(yù)先設(shè)置或防范的措施，審計(jì)結(jié)論無法保證正確；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求注冊會(huì)計(jì)師將評估及識別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序相結(jié)合，針對不同的客戶及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序。五是審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵擴(kuò)大。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下，重心向風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)移，審計(jì)證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。注冊會(huì)計(jì)師在充分了解企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上，評估客戶的經(jīng)營與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)必須取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險(xiǎn)評估的恰當(dāng)性。六是擴(kuò)充了內(nèi)部控制要素。由傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)部控制三要素(控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序)變?yōu)楝F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制五要素(控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程、財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對控制的監(jiān)督)。最后對專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。由過去僅掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識到現(xiàn)在要求轉(zhuǎn)向管理和相關(guān)行業(yè)知識。如現(xiàn)代管理知識和行業(yè)知識。審計(jì)人員不僅要加強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，還要提升職業(yè)道德素養(yǎng)。

(四)我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中存在的問題　首先，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，涉及的內(nèi)容多，審計(jì)的難度加大，會(huì)導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加，即成本的增加和后續(xù)教育的支出要求收費(fèi)的相應(yīng)增長，但被審計(jì)單位不一定會(huì)承受相應(yīng)的費(fèi)用的轉(zhuǎn)嫁，這會(huì)使一部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競爭中無法生存。審計(jì)主體沒有建立良好的供求關(guān)系，低價(jià)競爭現(xiàn)象比較嚴(yán)重，審計(jì)價(jià)格難真實(shí)地反映其價(jià)值。其次，信息系統(tǒng)的建設(shè)問題。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征是審計(jì)重心前移，注冊會(huì)計(jì)師必須首先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序，充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶的不同風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。所以，注冊會(huì)計(jì)師要建立有效的信息系統(tǒng)，西方國家大量運(yùn)用分析性程序的有利條件是大量審計(jì)程序軟件的開發(fā)與運(yùn)用。使用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段，但在我國還處于初步階段，所以要加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐，提高審計(jì)方法的科技含量。再次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估出錯(cuò)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗或?qū)徲?jì)無效率。評估結(jié)果的正確與否，直接影響審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)計(jì)劃階段，評估出錯(cuò)會(huì)接受高風(fēng)險(xiǎn)客戶的委托，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)實(shí)施階段，評估出錯(cuò)會(huì)執(zhí)行不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或錯(cuò)過高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域；在報(bào)告階段出現(xiàn)評估錯(cuò)誤，有可能會(huì)出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。這需要執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的審計(jì)人員，但這方面的人才缺口使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的開展有一定的難度。最后，我國的鑒證事業(yè)起步較晚，一些法律法規(guī)建設(shè)還不健全。注冊會(huì)計(jì)師的素質(zhì)參差不齊，在一定程度上阻礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展。另外，由于我國的民事賠償制度不完善，注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)的損失不足以產(chǎn)生威懾力，這也使得注冊會(huì)計(jì)師對風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)不足。

三、審計(jì)模式的變革

2003年國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAc)的國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)為提高審計(jì)質(zhì)量，了一系列新準(zhǔn)則。其中

ISA200準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審單位及其環(huán)境，以充分識別和評估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。作為一種審計(jì)理念，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式無疑是更加科學(xué)的。從整個(gè)審計(jì)行業(yè)來看，無論是國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，仍處于遵循賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式階段。我國審計(jì)準(zhǔn)則一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念；目前已做到了體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方向及與國際接軌的平衡點(diǎn)，建立了我國新準(zhǔn)則體系。2006年財(cái)政部頒布了新制定的審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國新準(zhǔn)則體系的形成。在《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則工作計(jì)劃表》中單獨(dú)列示了一組與風(fēng)險(xiǎn)評估及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對有關(guān)的準(zhǔn)則。包括《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號―計(jì)劃審計(jì)工作》、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號一審計(jì)重要性》、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號一注冊會(huì)計(jì)師對評估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)實(shí)施的程序》、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號―對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》。這些審計(jì)準(zhǔn)則中，《審計(jì)重要性》原來就存在并且繼續(xù)有效，而《計(jì)劃審計(jì)工作》則是原來雖然存在，但是進(jìn)行了修改，其余準(zhǔn)則都是新制定的。這些審計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了修改后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)，尤其是新制定的《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》與《注冊會(huì)計(jì)師針對評估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)實(shí)施的程序》準(zhǔn)則，更是說明我國新建立的審計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在改良的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上的。我國新建立的準(zhǔn)則體系中強(qiáng)調(diào)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念，而不再采用固有風(fēng)險(xiǎn)的概念，這充分體現(xiàn)了改良的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)。這樣新準(zhǔn)則在如何識別與評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)都作為相關(guān)的規(guī)定，加強(qiáng)了可操作性，提高了審計(jì)效率，同時(shí)也降低了審計(jì)的成本。體現(xiàn)了國際趨同的理念，為指導(dǎo)以后我國的審計(jì)實(shí)踐起到了積極作用。

四、審計(jì)模式的應(yīng)用與發(fā)展

篇6

關(guān)鍵詞：稅務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)；法律約束

一、引言

稅務(wù)指人接受納稅主體的委托，在法定的范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的行為。稅務(wù)人是連接納稅人與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的中介，需要遵循依法、自愿有償、客觀公正三大原則。我國稅務(wù)行業(yè)于1988年在遼寧、吉林等地試點(diǎn)，取得一定成效后，國家稅務(wù)總局于1994年頒布稅務(wù)試行辦法》，象征稅務(wù)行業(yè)的興起。伴隨市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善，稅務(wù)行業(yè)的興起是必然的結(jié)果。

二、稅務(wù)行業(yè)現(xiàn)狀及存在的問題

2012年底，我國執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師數(shù)量為38437人，與上年同比增長6.4%，與2007年相比，年均增速達(dá)到10.9%。全國從事經(jīng)營的稅務(wù)師事務(wù)所共4934戶（包括稅務(wù)師事務(wù)所的子所和異地分所），比上年增長5.72%，稅務(wù)師事務(wù)所以平均每年新增310戶的數(shù)量增長。2012年度注稅行業(yè)經(jīng)營收入總額118.17億元，比上年增長21.41%。涉稅鑒證業(yè)務(wù)收入總額64.37億元，其中所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)收入比重最高，占簽證業(yè)務(wù)總收入的75.95%。涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)收入總額52.12億元，其中受聘稅務(wù)顧問咨詢業(yè)務(wù)收入比重最高，為42.11%①。

稅務(wù)行業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，行業(yè)的法律規(guī)范與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則也在不斷的完善。因而，稅務(wù)行業(yè)發(fā)展中存在的問題也逐漸暴露，并且影響到該行業(yè)的健康發(fā)展。主要可歸結(jié)為以下三類：

（一） 稅務(wù)市場需求量不足，層次不高。目前，我國納稅人對稅務(wù)行業(yè)的認(rèn)識比較局限，并且稅務(wù)行業(yè)的自我宣傳不多，所以，不少納稅人對該行業(yè)的認(rèn)識存在偏差：人可以助其逃稅，業(yè)務(wù)會(huì)加重財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，自身的經(jīng)營狀況會(huì)暴露等。從需求市場來看，業(yè)務(wù)主要集中在納稅申報(bào)、稅務(wù)顧問、納稅審查、稅務(wù)登記等低層級的需求，客戶一般為中小企業(yè)，大企業(yè)則有專門的財(cái)務(wù)顧問處理相關(guān)事宜，人處理的一般都是簡單涉稅事物，市場水平受限，所以整個(gè)市場的業(yè)務(wù)層次上不去，高層次稅務(wù)業(yè)務(wù)很少被需要。

（二） 稅務(wù)供給方服務(wù)質(zhì)量不高，獨(dú)立性不強(qiáng)。稅務(wù)行業(yè)需要有責(zé)任心、精通稅法、經(jīng)驗(yàn)豐富的人才，但從我國稅務(wù)行業(yè)從業(yè)人員現(xiàn)狀看，從業(yè)人員以大專學(xué)歷為主，部分為稅務(wù)部門退休同志，2011年，研究生以上學(xué)歷從業(yè)人員占比2.22%。人的業(yè)務(wù)能力層次不齊，知識層次差距大，因而服務(wù)質(zhì)量上不去。稅務(wù)行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍也是包羅萬象，一些機(jī)構(gòu)不僅為納稅人的涉稅事務(wù)，還會(huì)開展代售印花稅票、參與稅務(wù)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)大檢查業(yè)務(wù)等均超出了范圍，擠占了稅務(wù)籌劃、稅務(wù)咨詢的發(fā)展空間。

（三）稅務(wù)管理方法規(guī)制度不健全，法律約束性差。稅務(wù)制度的健全與否，嚴(yán)重影響著行業(yè)的規(guī)范性。目前，我國出來的法規(guī)大部分是試行或暫行辦法，缺乏正規(guī)的規(guī)章制度來對稅務(wù)行業(yè)試行嚴(yán)格的監(jiān)管，因此法規(guī)的法律約束力也不足，而在實(shí)行稅務(wù)制的國家，均有健全的稅務(wù)法規(guī)來約束稅務(wù)人。稅務(wù)行政機(jī)構(gòu)對稅務(wù)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理不到位，導(dǎo)致稅務(wù)中介組織的不健康發(fā)展，不利于我國稅務(wù)市場向外資企業(yè)的延伸及行業(yè)素質(zhì)的提升。

三、國外經(jīng)驗(yàn)借鑒

在美國，納稅人有很強(qiáng)的額納稅遵從意識，他們認(rèn)為稅務(wù)機(jī)構(gòu)不僅可以幫他們節(jié)省納稅成本，還可以讓納稅人避免花費(fèi)過多的時(shí)間和精力去熟悉稅法，去填寫諸多復(fù)雜的納稅申報(bào)表，由此便形成一個(gè)廣闊的稅務(wù)需求市場。美國的稅務(wù)群體包括注冊會(huì)計(jì)師、律師、國家納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)及其他稅務(wù)人，市場具有多樣化的服務(wù)，可以滿則不同層次涉稅業(yè)務(wù)的需求。尤其是注冊會(huì)計(jì)師稅收籌、咨詢等業(yè)務(wù)的質(zhì)量較高。

在管理上，美國采取加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管、完善法規(guī)制度和提升行業(yè)自律方面來促進(jìn)稅務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展。例如，美國國內(nèi)收入局被授權(quán)對稅務(wù)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，分別對人違反職業(yè)道德、違規(guī)操作行為進(jìn)行處罰，對涉嫌犯罪的行為提訟，監(jiān)管制度非常嚴(yán)格。美國注冊會(huì)計(jì)師受到注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行業(yè)組織規(guī)定的執(zhí)業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)約束，若是被調(diào)查出違規(guī)行為，則會(huì)受到公開譴責(zé)，甚至失去執(zhí)業(yè)資格，行業(yè)協(xié)會(huì)的自律管理保證了注冊會(huì)計(jì)師從事涉稅服務(wù)時(shí)的客觀公正，具有很強(qiáng)的額約束作用。

日本的稅務(wù)始于1942年，《稅務(wù)士法》的出臺標(biāo)志著稅務(wù)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生，日后又不斷地完善，如《稅理士法》的頒布，使得市場受到很強(qiáng)的法律約束。日本的稅收征管效率很高，這與稅務(wù)部門所做的稅收知識宣傳、稅務(wù)咨詢服務(wù)有關(guān)，通過稅務(wù)咨詢室的面授和電話咨詢服務(wù)以及各種媒體的稅務(wù)教育，使得日本人的納稅意識很強(qiáng)。目前85%以上的企業(yè)通過稅理士辦理納稅事宜。

四、稅務(wù)行業(yè)前景分析

稅務(wù)行業(yè)的前景是開闊的，但要經(jīng)過一段時(shí)期的制度探索及市場墾荒。首先，與其他稅務(wù)制度完善的國家相比，2011年美國主要的個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)收入申報(bào)表中，將近有2/3經(jīng)過稅務(wù)申報(bào)，而電子申報(bào)則有近3/4經(jīng)過稅務(wù)申報(bào)②，英國申報(bào)率達(dá)到80%，而我國的稅務(wù)率很低，20世紀(jì)初期，率約為9%。面對“經(jīng)濟(jì)全球化”，外資公司或者國際貿(mào)易的發(fā)展使得稅務(wù)不僅在國內(nèi)有廣闊的市場，還擁有國際化發(fā)展的空間。

其次，稅務(wù)中介目前沒有規(guī)模上的業(yè)務(wù)宣傳，稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒有做好稅務(wù)知識的普及，市場缺乏納稅遵從、規(guī)范、自律的教育，因此，隨著該行業(yè)的發(fā)展，公民的納稅意識將會(huì)不斷增強(qiáng)，對稅務(wù)的業(yè)務(wù)需求量將不斷提升。我國信息化的發(fā)展，推廣了計(jì)算機(jī)在稅收征管領(lǐng)域中的應(yīng)用，稅務(wù)管理中心通過與全國各個(gè)稅務(wù)所聯(lián)網(wǎng)，從而可大大提高稅務(wù)辦理的效率，讓稅務(wù)市場更加的活躍。

再次，國家對稅務(wù)市場的監(jiān)管將會(huì)不斷規(guī)范，行業(yè)競爭也趨于公平，對執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)要求也越來越嚴(yán)格，注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不斷壯大、完善加強(qiáng)了行業(yè)的自律性，因此，組織可以擁有更優(yōu)質(zhì)的納稅環(huán)境，并提供高質(zhì)量的服務(wù)。

由于市場經(jīng)濟(jì)的倡導(dǎo)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以恢復(fù)其作為中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在嚴(yán)格的法制條件下，將會(huì)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)脫鉤，恢復(fù)市場的自由競爭。這種狀態(tài)可促使不同機(jī)構(gòu)之間不斷提升服務(wù)質(zhì)量及加強(qiáng)技術(shù)教育來開拓業(yè)務(wù)。我國的稅務(wù)行業(yè)從起步晚，發(fā)展還不成熟，無論是在立法體系上，還是實(shí)踐操作方面，們都還存在明顯不足：執(zhí)業(yè)稅務(wù)師數(shù)量少，從業(yè)人員數(shù)量與納稅人的比例過低，難以滿足涉稅市場的需求。因此，稅務(wù)行業(yè)擁有廣闊的發(fā)展空間。（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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注解

篇7

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)已成為整個(gè)社會(huì)的主旋律，微型企業(yè)即將告別傳統(tǒng)記賬模式，一個(gè)新生的記賬模式應(yīng)運(yùn)而生。

一、記賬法定單位與內(nèi)涵

1993年修改《會(huì)計(jì)法》時(shí)增加了"記賬"規(guī)定，允許不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者配備會(huì)計(jì)人員條件的單位，委托有關(guān)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行記賬，從而首次確立了我國記賬業(yè)務(wù)的法律地位。財(cái)政部于1994年6月23日了《記賬管理暫行辦法》，對從事記賬的條件、記賬的程序以及委托雙方的責(zé)任和義務(wù)等作了具體規(guī)定。《注冊會(huì)計(jì)師法》第十五條規(guī)定："注冊會(huì)計(jì)師可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。" 《會(huì)計(jì)法》第36條明確規(guī)定了記賬的定義："不具備設(shè)置條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬。"記賬是指將本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、記賬、報(bào)稅等一系列的會(huì)計(jì)工作全部委托給專業(yè)記賬公司完成，本企業(yè)只設(shè)立出納人員，負(fù)責(zé)日常貨幣收支業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)保管等工作。

二、微型企?I傳統(tǒng)記賬的弊端

1、記賬監(jiān)管力度不夠，監(jiān)督作用缺失

由于政府對記賬業(yè)務(wù)重視不夠，缺乏立法監(jiān)督和政策引導(dǎo)，專門針對記賬的法律、法規(guī)更少，雖然也出臺了一些記賬有關(guān)的規(guī)定，但仍存在許多不盡完善的地方，使記賬缺乏合理的監(jiān)管。另外企業(yè)老板為保持一定機(jī)密，不可能把全部票據(jù)、賬單等資料交給記賬公司，因此做出來的賬務(wù)不能全面地反映企業(yè)的經(jīng)營信息。而記賬人員為了能夠與企業(yè)保持長期合作關(guān)系，有時(shí)明知有問題也不過多地詢問，導(dǎo)致監(jiān)督作用缺失。

2、記賬模式單一，缺乏社會(huì)認(rèn)知度

人們普遍認(rèn)為，記賬就是幫企業(yè)記賬、報(bào)稅，對其它財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)和記賬的優(yōu)勢知之甚少。機(jī)構(gòu)只從事單一的記賬，又由于機(jī)構(gòu)自身人員水平和素質(zhì)參差不齊以及無序的管理狀態(tài)，記賬機(jī)構(gòu)的信譽(yù)問題存在嚴(yán)重危機(jī)。導(dǎo)致對記賬不信任，甚至產(chǎn)生排斥情緒，這些都給記賬業(yè)務(wù)帶來負(fù)面影響，嚴(yán)重制約了其發(fā)展。

3、記賬公司會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性大，影響會(huì)計(jì)信息的使用

許多記賬公司由于受到待遇方面的限制，那些業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，以記賬公司為跳板，進(jìn)入薪酬條件、環(huán)境條件等好的單位。這對記賬公司和微型企業(yè)極為不利，從而影響了會(huì)計(jì)信息的使用。

三、微型企業(yè)記賬O2O電商模式

1、O2O電商模式內(nèi)涵

O2O這一概念是在2010年8月份被AlexRampell提出，但此種模式早年就有，2006年沃爾瑪公司提出的SitetoStore的B2C戰(zhàn)略，即通過B2C完成訂單的匯總及在線支付，顧客到4000多家連鎖店取貨，大幅降低運(yùn)營、物流成本和POS刷卡排隊(duì)的時(shí)間，提升店內(nèi)關(guān)聯(lián)銷售，該模式就是O2O的模型。

O2O是指將線下的商務(wù)機(jī)會(huì)與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合，即是實(shí)體+互聯(lián)網(wǎng)，完善結(jié)合，讓互聯(lián)網(wǎng)成為線下交易的前臺，即線上到線下，其核心是把線上的消費(fèi)者帶到現(xiàn)實(shí)的商店中去，也就是讓用戶在線支付購買線下的商品和服務(wù)后，到線下去享受服務(wù)。這個(gè)概念最早來源于美國。O2O的概念非常廣泛，只要產(chǎn)業(yè)鏈中既可涉及到線上，又可涉及到線下，就可通稱為O2O。

O2O電子商務(wù)即Online線上網(wǎng)店Offline線下消費(fèi)，商家通過免費(fèi)開網(wǎng)店將商家信息、商品信息等展現(xiàn)給消費(fèi)者，o2o電子商務(wù)消費(fèi)者通過線上篩選服務(wù)，線下比較、體驗(yàn)后有選擇地消費(fèi)，在線下進(jìn)行支付。這樣既能極大地滿足消費(fèi)者個(gè)性化的需求，也節(jié)省了消費(fèi)者因在線支付而沒有去消費(fèi)的費(fèi)用。商家通過網(wǎng)店信息傳播得更快，更遠(yuǎn)，更廣，可以瞬間聚集強(qiáng)大的消費(fèi)能力。該模式的主要特點(diǎn)是商家和消費(fèi)者都通過O2O電子商務(wù)滿足了雙方的需要。O2O電子商務(wù)模式需具備五大要素：獨(dú)立網(wǎng)上商城、國家級權(quán)威行業(yè)可信網(wǎng)站認(rèn)證、在線網(wǎng)絡(luò)廣告營銷推廣、全面社交媒體與客戶在線互動(dòng)、線上線下一體化的會(huì)員營銷系統(tǒng)。

2、O2O電商模式的優(yōu)勢分析

隨著互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，O2O電商模式，將會(huì)為記賬行業(yè)帶來非常大的影響和變化。 相比傳統(tǒng)的通過電話、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等信息，尋找代賬公司，O2O可以帶給他們更豐富、全面的商家服務(wù)信息，能夠讓用戶方便快捷地訂購相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)，還能夠獲得相對于線下直接消費(fèi)更便宜的價(jià)格。而且在節(jié)約消費(fèi)成本的同時(shí)，能將線下的服務(wù)優(yōu)勢更好發(fā)揮，具有體驗(yàn)營銷的特色，進(jìn)而提高信譽(yù)度和成交率。與傳統(tǒng)記賬相比，O2O電商模式大幅度提高客戶購買過程的透明度。

目前的記賬行業(yè)，完全注重于線下內(nèi)容，忽視了線上的內(nèi)容。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，越來越多的人，通過網(wǎng)絡(luò)以及移動(dòng)客戶端來管理自己的私人事務(wù)，也通過他們來進(jìn)行支付等事宜。所有的微型企業(yè)，其所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，運(yùn)營數(shù)據(jù)，都可以通過手機(jī)端來訪問和查詢；其所有的發(fā)票和報(bào)稅信息，都可以通過網(wǎng)絡(luò)或者移動(dòng)端來查看；其碰到的所有財(cái)稅問題，都可以通過移動(dòng)端，第一時(shí)間得到回復(fù)和解決。因此，O2O電商模式，對于微型企業(yè)主而言，作用非常巨大。

3、O2O電商模式發(fā)展前景分析

對微型企業(yè)來說，通過線上篩選服務(wù)，線下比較、體驗(yàn)后有選擇地進(jìn)行消費(fèi)。O2O提供豐富、全面、及時(shí)的商家折扣、免費(fèi)信息，能夠快捷篩選并體驗(yàn)商品或服務(wù)。不僅滿足了微型企業(yè)主個(gè)性化的需求，也節(jié)省了他們因在線支付而沒有去消費(fèi)的費(fèi)用。還避免了定制類實(shí)體商品與消費(fèi)者預(yù)定不符，一旦服務(wù)質(zhì)量低于預(yù)期，甚至極為低劣，微型企業(yè)主就會(huì)處于非常被動(dòng)的境地。

篇8

關(guān)鍵詞 速度賽馬 騎師 職業(yè)現(xiàn)狀 職業(yè)前景 馬彩

中圖分類號：G710 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

Analysis of the Horse Racing Riders' Career Present and Prospect

ZHANG Shuang, FANG Wu, LIU Fangfang

(Department of Physical Education ,Wuhan Commercial Service College, Wuhan,Hubei430056)

AbstractIn order to find out the present of the horse racing riders’ career , explore their career prospect and improve the riders’ working passion, provide necessary personnel guarantee for the horse racing industry in China. We investigated and studied the horse racing riders’ career present and prospect of major jockey clubs in china using methods of questionnaires, interviews and etc.The results showed that riders are very worry about the development of the industry in recent years. Horse racing lottery allowed and when or not is the focus riders care about. It is also the one reason affecting riders’ working passion and worries on career prospect.

Key wordshorse racing; horseman; career present; career prospect; horse racing lottery

0 前言

賽馬是在馬匹和騎師共同參與的前提下進(jìn)行的一項(xiàng)角逐運(yùn)動(dòng)，騎師是賽馬的重要組成要素之一，當(dāng)前我國騎師的現(xiàn)狀究竟如何，在今后是否有較大的發(fā)展空間與發(fā)展前景呢？就以上問題進(jìn)行調(diào)查和分析，以期為我國騎師行業(yè)的發(fā)展提供必要的參考。

1 研究對象與方法

1.1 研究對象

武漢、北京、天津、四川、浙江、河北等地的賽馬俱樂部速度賽馬騎師共248名，平均年齡23.8歲，女性10名，其他均為男性，中國馬術(shù)協(xié)會(huì)會(huì)員3名等。

1.2 研究方法

1.2.1 問卷調(diào)查法

向研究對象發(fā)放問卷了解其生活、工作現(xiàn)狀以及對職業(yè)前景的展望。發(fā)放問卷252份，回收248份，回收率為98.4%。

1.2.2 訪談法

通過進(jìn)行訪談，了解目前騎師的發(fā)展現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢，為研究提供支持。

2 研究結(jié)果與分析

表1騎師基本情況統(tǒng)計(jì)表

2.1 騎師職業(yè)現(xiàn)狀

2.1.1 全國騎師儲(chǔ)備現(xiàn)狀

騎師分為策騎、見習(xí)騎師和騎師三個(gè)等級。據(jù)了解，目前中國內(nèi)地的優(yōu)秀騎師儲(chǔ)備不足50人，其性別、文化層次水平差別也較大，見表1。

我國騎師主要以男性為主，女性只占4%左右，這主要跟職業(yè)特性相關(guān)。在我國，騎師工作量、工作強(qiáng)度大，與馬匹打交道存在危險(xiǎn)性是女性較少的主要原因。此外，文化程度存在較大的差別，多數(shù)為文盲或小學(xué)輟學(xué)，僅少數(shù)具有大學(xué)及以上文化程度。近年來有大學(xué)專門的賽馬專業(yè)進(jìn)行騎師培育，這類騎師文化水平、綜合素質(zhì)較高，在未來將成為騎師的主力軍。

2.1.2 騎師工作現(xiàn)狀

在我國，騎師除了騎馬參加若干賽事以外，還要擔(dān)任其他的任務(wù)，這種狀況導(dǎo)致部分騎師對我國的賽馬業(yè)前景充滿了擔(dān)憂，見表2、3。

表2騎師日常工作任務(wù)

表3騎師對職業(yè)的感覺

我國騎師的主要工作是進(jìn)行騎術(shù)訓(xùn)練，其次是對馬匹進(jìn)行護(hù)理，然后是喂馬與清理馬廄，最后是調(diào)教馬匹。對于大型賽馬俱樂部來說，騎師的主要任務(wù)就是騎馬和護(hù)理馬匹，對于小型俱樂部來說，騎師工作任務(wù)不具體。

近80%的人認(rèn)為該職業(yè)枯燥且工資水平低，少一部分人認(rèn)為該職業(yè)較好，近96%的人認(rèn)為馬彩解禁后該職業(yè)才有光明的前途。訪談中還發(fā)現(xiàn)，很多的騎師從事此行業(yè)是為了等待馬彩的解禁以便能飛黃騰達(dá)，可見馬彩在賽馬行業(yè)中占有舉足輕重的作用。

2.1.3 騎師職業(yè)培訓(xùn)現(xiàn)狀

職業(yè)培訓(xùn)是提高專業(yè)技能知識與水平的重要途徑之一，對騎師的職業(yè)培訓(xùn)調(diào)查統(tǒng)計(jì)如下表。

表4騎師培訓(xùn)現(xiàn)狀

數(shù)據(jù)反映，大部分人沒有參加過職業(yè)培訓(xùn)并認(rèn)為沒有必要、浪費(fèi)時(shí)間，主要原因是聽不懂且認(rèn)為沒有任何指導(dǎo)意義，也有部分騎師參加過職業(yè)培訓(xùn)且認(rèn)為職業(yè)培訓(xùn)是提高自身素質(zhì)和騎術(shù)的一個(gè)非常重要的途徑。職業(yè)培訓(xùn)的需求反差跟騎師的文化程度有密切的關(guān)系。俱樂部應(yīng)從思想上對騎師進(jìn)行教育，提高其學(xué)習(xí)意識，定期組織提高騎師整體素質(zhì)和騎術(shù)水平的職業(yè)培訓(xùn)。

2.1.4 騎師業(yè)余生活現(xiàn)狀

業(yè)余生活在一定程度上影響到工作，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大部分的騎師年紀(jì)較輕，沒有成家立業(yè)，空閑時(shí)間較多，如何打發(fā)空余時(shí)間在騎師的整個(gè)職業(yè)生涯中顯得尤為重要，對其業(yè)余生活調(diào)查統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)見表5。

表5騎師的業(yè)余生活

騎師的業(yè)余生活比較枯燥，一般以喝酒、打牌、上網(wǎng)聊天為主，學(xué)習(xí)等其他娛樂為輔。這主要跟行業(yè)特性有關(guān)，俱樂部一般坐落在郊區(qū)，離市區(qū)較遠(yuǎn)，業(yè)余文化生活就顯得單調(diào)，這是騎師普遍覺得工作枯燥，熱愛喝酒、打牌等的原因之一。騎師的業(yè)余文化生活有待進(jìn)一步進(jìn)行改善，以使其向著健康的方向發(fā)展。

2.2 騎師職業(yè)前景分析

2.2.1 無馬彩狀態(tài)下騎師職業(yè)前景分析

當(dāng)前，國家禁止公開發(fā)售賽馬彩票，因?yàn)槲覈愸R行業(yè)不成熟，盲目開展馬彩容易導(dǎo)致問題。據(jù)報(bào)道，近年來全國多個(gè)省市都在興辦大型賽馬場地等輔助硬件設(shè)施，這從側(cè)面反映出賽馬業(yè)正朝著蓬勃方向發(fā)展，硬件的發(fā)展必然要求軟件的跟進(jìn)，這就要求大量的馬匹與騎師參與到賽馬行業(yè)。這反映，馬彩即使不開放，騎師的職業(yè)也具有廣闊的前景。

2.2.2 馬彩解禁下騎師職業(yè)前景分析

在剛剛閉幕的兩會(huì)上已有部分代表提出開放馬彩，但目前條件尚不成熟，需要時(shí)日，可見馬彩的開放只是時(shí)間的問題。馬彩的開放會(huì)需要大量的馬匹和騎師，這對騎師行業(yè)來說是非常有益的。馬彩的開放不僅使騎師的職業(yè)具有廣闊的前景，同時(shí)能夠使騎師的各方面待遇有一個(gè)質(zhì)的飛躍。

2.2.3 騎師整體素質(zhì)提升對其職業(yè)的影響

行業(yè)的發(fā)展要求騎師對工作充滿激情，同時(shí)還要在文化水平、騎乘技術(shù)、人際交往、接物待人等各方面有質(zhì)的變化。只有努力提升自身素質(zhì)、摒棄不良習(xí)慣才能夠展示騎師良好的精神風(fēng)貌和行業(yè)水準(zhǔn)，才能適應(yīng)行業(yè)的發(fā)展，才能推動(dòng)行業(yè)的發(fā)展。

3 小結(jié)與建議

（1）優(yōu)秀騎師儲(chǔ)備嚴(yán)重不足，需要加強(qiáng)騎師尤其是優(yōu)秀騎師的培養(yǎng)以便適應(yīng)行業(yè)的快速發(fā)展。

（2）騎師存在認(rèn)識缺陷，要從激發(fā)工作激情，提高行業(yè)認(rèn)識和提升能力等多方面入手進(jìn)行綜合改進(jìn)。

（3）無論馬彩是否開放，騎師均具有廣闊的職業(yè)前景，但很多騎師對此并無明確的認(rèn)識，需要進(jìn)一步進(jìn)行宣傳與職業(yè)前景分析教育。

（4）為更好適應(yīng)行業(yè)的發(fā)展，騎師應(yīng)當(dāng)提升包括文化水平、騎乘技術(shù)、人際交往、接物待人等各方面的能力與素質(zhì)。

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