時(shí)間：2023-06-13 09:27:16
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關(guān)鍵詞：稅收管理績效評價(jià)體系設(shè)計(jì)
一、稅收管理績效評價(jià)概述
稅收管理績效評價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對稅收管理過程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評價(jià)。評價(jià)時(shí)應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評價(jià)方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實(shí)施控制決策之用。稅收管理績效評價(jià)可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。
(一)稅收管理績效評價(jià)的目標(biāo)
稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過實(shí)施績效評價(jià)，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績效評價(jià)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。
(二)稅收管理績效評價(jià)的實(shí)施前提
一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實(shí)施有效的稅收管理績效評價(jià)要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級，有專業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實(shí)時(shí)進(jìn)行校驗(yàn)、統(tǒng)計(jì)、篩選、分類、分析，有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績效評價(jià)的判斷結(jié)果，除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系，還必須有可行的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對評價(jià)對象進(jìn)行分析評判。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是評價(jià)結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。
(三)稅收管理績效評價(jià)的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個(gè)層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)。在稅收管理績效評價(jià)體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價(jià)的主體。
(四)稅收管理績效評價(jià)的范圍
現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執(zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)績效評價(jià)包括對稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)行使績效的評價(jià)。本文主要是對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收執(zhí)法權(quán)的過程及其結(jié)果產(chǎn)生的績效，即稅收管理績效進(jìn)行評價(jià)分析。
二、構(gòu)建稅收管理績效評價(jià)體系應(yīng)注意事項(xiàng)
(一)合理設(shè)定評價(jià)指標(biāo)
指標(biāo)設(shè)計(jì)在以“目標(biāo)管理”為手段的績效評價(jià)體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評價(jià)稅務(wù)人員工作業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評價(jià)的作用，差的指標(biāo)會(huì)使整個(gè)績效評價(jià)體系失效甚至對整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對稅務(wù)人員工作績效進(jìn)行考核和評價(jià)的全部內(nèi)容，必須涵蓋稅務(wù)人員7O～8O以上的工作，根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以結(jié)合實(shí)際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計(jì)指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計(jì)要堅(jiān)持定量分析和定性分析相結(jié)合，對于兩類指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評價(jià)稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門工作側(cè)重點(diǎn)不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象，有的是在于實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些，對定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務(wù)部門績效評價(jià)體系比做一臺機(jī)器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個(gè)績效評價(jià)體系良性運(yùn)轉(zhuǎn)。沒有完善的信息交流和溝通機(jī)制也就沒有稅務(wù)部門的績效評價(jià)體系。溝通存在于評價(jià)前、評價(jià)中、評價(jià)后三個(gè)階段。在績效評價(jià)實(shí)施前的指標(biāo)設(shè)計(jì)階段，稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)或評價(jià)者應(yīng)把被評價(jià)人員納入到指標(biāo)的設(shè)計(jì)過程中。溝通一方面可以使績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個(gè)部門和稅務(wù)人員均能理解的共同語言，從而對其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用，消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為；另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計(jì)與實(shí)際相脫離，增強(qiáng)了指標(biāo)的可操作性。對于績效評價(jià)后的溝通，評價(jià)人員根據(jù)被評價(jià)稅務(wù)人員的績效評價(jià)結(jié)果，鼓勵(lì)與組織目標(biāo)一致的行為，同時(shí)對于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo)，幫助找到原因，并提出改進(jìn)建議使其接受進(jìn)一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評價(jià)過程中的溝通，然而在評價(jià)過程中及時(shí)進(jìn)行溝通引導(dǎo)被評價(jià)稅務(wù)人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價(jià)結(jié)果。在實(shí)際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據(jù)個(gè)體需要選擇激勵(lì)手段
績效評價(jià)與績效付酬是不可分割的兩個(gè)方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析，行為是由動(dòng)機(jī)支配的，而動(dòng)機(jī)是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點(diǎn)，是建立有效的激勵(lì)制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵(lì)手段的多樣性，即物質(zhì)激勵(lì)和非物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。對于物質(zhì)激勵(lì)，可以通過對薪酬體制的設(shè)計(jì)而完成，在績效評價(jià)體系中，稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績效工資x工作難易系數(shù)。對于非物質(zhì)激勵(lì)，可以通過“情感激勵(lì)”對稅務(wù)人員個(gè)體工作給予認(rèn)同、尊重、表揚(yáng)，對其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來實(shí)現(xiàn)。評價(jià)人員必須確定被評價(jià)稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點(diǎn)，并依據(jù)其特點(diǎn)選擇適合不同個(gè)體的激勵(lì)結(jié)合方式。
(四)建立硬性約束機(jī)制
激勵(lì)和約束是稅務(wù)部門績效評價(jià)體系中的兩個(gè)不可分割的因素，只有二者之間實(shí)現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績效評價(jià)的功能?？冃гu價(jià)體系內(nèi)的約束實(shí)際上是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，一方面如果稅務(wù)人員的評價(jià)結(jié)果較差或與整個(gè)系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價(jià)；另一方面對評價(jià)結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對其他稅務(wù)人員的約束，或者說是反面激勵(lì)，從反面達(dá)到激勵(lì)約束相容。由此我們可以看出，在績效評價(jià)體系中，激勵(lì)和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。
三、不同層面設(shè)計(jì)稅收管理績效評價(jià)體系的探討
(一)稅收管理績效評價(jià)技術(shù)的運(yùn)用及其分析
1．基于平衡計(jì)分卡的績效評價(jià)。
平衡計(jì)分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經(jīng)營任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個(gè)方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個(gè)獨(dú)立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個(gè)系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強(qiáng)，構(gòu)成了有機(jī)的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期與長期、內(nèi)部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行管理決策，能明確地看出它對整個(gè)稅收管理績效評價(jià)體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來的影響。在平衡計(jì)分卡中，財(cái)務(wù)方面是平衡計(jì)分卡的最終結(jié)果，財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠的結(jié)果。只有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時(shí)間、質(zhì)量和價(jià)格方面滿足客戶，才能達(dá)
到客戶滿意和客戶忠誠。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。
2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績效評價(jià)。
關(guān)鍵績效指標(biāo)的類型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時(shí)限。在確定關(guān)鍵績效指標(biāo)時(shí)，指標(biāo)的設(shè)定要具體，切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變；指標(biāo)是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實(shí)現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時(shí)限內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)；要有現(xiàn)實(shí)性，是可證明和觀察的，不是假設(shè)或主觀猜測；指標(biāo)的設(shè)定要考慮時(shí)間，關(guān)注效率。
3．基于目標(biāo)的績效評價(jià)。
目標(biāo)管理下的稅收管理績效評價(jià)體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵(lì)方法有機(jī)地結(jié)合起來，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實(shí)施的一項(xiàng)措施，通過權(quán)力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀能動(dòng)性。基于目標(biāo)的績效評價(jià)方法主要有四個(gè)操作步驟：設(shè)定績效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時(shí)間框架、實(shí)際績效水平與績效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績效目標(biāo)。
(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績效評價(jià)體系分析
1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。
管理層面的工作要強(qiáng)調(diào)納稅人導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進(jìn)行。管理層面許多工作的最終結(jié)果要靠操作層面的執(zhí)行來實(shí)現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導(dǎo)向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執(zhí)行結(jié)果掛起鉤來。管理層面要通過對關(guān)鍵績效指標(biāo)的篩選來突出工作重點(diǎn)，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，要加大對主體業(yè)務(wù)和主要職能的評價(jià)力度。對過程的控制主要通過正確執(zhí)行管理體系文件來實(shí)現(xiàn)，采取抽查的方式進(jìn)行，將需要關(guān)注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進(jìn)行檢查。
2．基于目標(biāo)的績效評價(jià)體系設(shè)計(jì)思路。
管理層面的績效評價(jià)根據(jù)“目標(biāo)引導(dǎo)，面向流程”的指導(dǎo)思想，按照“質(zhì)量方針一總體目標(biāo)一具體質(zhì)量指標(biāo)”的思路，結(jié)合管理層面的主要職能，建立起基于目標(biāo)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、科學(xué)化的績效評價(jià)體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實(shí)現(xiàn)，有利于保證稅收“應(yīng)收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)依法治稅目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。評價(jià)該績效目標(biāo)的指標(biāo)可以使用稅收征收率這一指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)。
(2)稅收分析預(yù)測的準(zhǔn)確性。受指令性稅收計(jì)劃的影響，政府部門一度強(qiáng)調(diào)用稅收完成數(shù)來評價(jià)稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學(xué)稅收計(jì)劃的觀念，實(shí)事求是地測算和上報(bào)建議計(jì)劃以及影響收人的主要增減因素；二是運(yùn)用科學(xué)的手段做好收人預(yù)測工作，對稅收預(yù)測的效果主要引人稅收收人預(yù)測準(zhǔn)確率指標(biāo)來評價(jià)，同時(shí)把查補(bǔ)稅款總額作為稅款預(yù)計(jì)水平的一個(gè)修正指標(biāo)。
(3)稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)、審核、檢測和維護(hù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯(cuò)誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和實(shí)用。數(shù)據(jù)高度集中，對管理層面而言，維護(hù)管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應(yīng)急預(yù)案啟動(dòng)的次數(shù)、數(shù)據(jù)災(zāi)難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設(shè)定評價(jià)指標(biāo)。
(4)納稅評估的質(zhì)量和效果。納稅評估的有效性評價(jià)應(yīng)當(dāng)包括評估對象確定的準(zhǔn)確性、評估發(fā)現(xiàn)的問題戶數(shù)、補(bǔ)繳稅款、移交稽查戶數(shù)以及納稅人真實(shí)申報(bào)率的提高等方面。
(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟(jì)的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)稅收各項(xiàng)職能的核心途徑。管理層面通過執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟(jì)，可以通過執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復(fù)查等方式進(jìn)行，主要通過稅務(wù)案件應(yīng)訴維持率、復(fù)議案件維護(hù)率、稅務(wù)案件審理準(zhǔn)確率等指標(biāo)來評價(jià)。
(6)提供服務(wù)的質(zhì)量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應(yīng)當(dāng)?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時(shí)性和準(zhǔn)確性都應(yīng)當(dāng)成為關(guān)注的內(nèi)容。
(三)操作層面基于平衡計(jì)分卡的稅收管理績效評價(jià)體系分析
1．財(cái)務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。
稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財(cái)務(wù)角度主要體現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結(jié)果”指標(biāo)主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實(shí)際征收量。因此，財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)主要體現(xiàn)為對稅收管理水平的衡量和評價(jià)，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質(zhì)量、納稅申報(bào)質(zhì)量以及稅負(fù)水平四個(gè)方面的相應(yīng)指標(biāo)。核心結(jié)果指標(biāo)則依據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)而波動(dòng)。從理論上說，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對自私性不遵從的納稅人加強(qiáng)管理監(jiān)控，就能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收盡收。在評價(jià)是否實(shí)現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進(jìn)行評價(jià)。
2．征管過程驅(qū)動(dòng)性指標(biāo)選擇。
(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價(jià)期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項(xiàng)基礎(chǔ)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確。主要由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來評價(jià)。
(2)核定征收戶管理質(zhì)量。在日常稅收征管中，加強(qiáng)對核定征收戶的管理和評價(jià)，可以有效監(jiān)控操作層面行使推定課稅權(quán)的情況，降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)核定工作的公平、公正、公開，進(jìn)而提高稅收征收率。主要由查賬征收率、定額調(diào)整率、定額戶轉(zhuǎn)查賬戶比率、個(gè)體戶平均稅負(fù)、未達(dá)起征點(diǎn)率、停業(yè)復(fù)業(yè)率等指標(biāo)來評價(jià)。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)管理，績效評估
一、稅務(wù)管理內(nèi)涵
稅務(wù)管理，既不同于宏觀層面的“稅收管理”，也有別于微觀層面的“稅收征管”，主體在稅務(wù)機(jī)關(guān)，內(nèi)容包含了整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)的組織建設(shè)、業(yè)務(wù)辦理、對外關(guān)系等各方面。因此，稅務(wù)管理的優(yōu)化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須站在各稅務(wù)機(jī)構(gòu)的角度，從全局考慮，才能得出較為理想的評價(jià)指標(biāo)。
二、美國聯(lián)邦政府稅務(wù)管理績效評估指標(biāo)體系設(shè)計(jì)
由于美國聯(lián)邦稅務(wù)局IRS（Internal Revenue Service）是一個(gè)龐大、復(fù)雜、以績效為導(dǎo)向的組織，IRS會(huì)追蹤數(shù)以百計(jì)的指標(biāo)，以確保其在各級組織層面上的有效運(yùn)行。在戰(zhàn)略層面上，IRS選擇了少量指標(biāo)，用于檢測該機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其長遠(yuǎn)目標(biāo)的進(jìn)展情況。
（一）顧客滿意度。美國聯(lián)邦稅務(wù)局將這個(gè)指標(biāo)放在績效評估體系的首位。
（二）電子申報(bào)率。電子申報(bào)率是個(gè)人、企業(yè)、免稅機(jī)構(gòu)使用電子方式申報(bào)主要稅種稅表的比例。
（三）稅法的自愿遵從度。把某年主動(dòng)、及時(shí)地支付稅款的數(shù)量作為相應(yīng)的真實(shí)稅收負(fù)擔(dān)的估計(jì)，反映未申報(bào)、申報(bào)不足、交稅不足的影響。
（四）非稅收執(zhí)法活動(dòng)指數(shù)。該指標(biāo)并不過于強(qiáng)調(diào)執(zhí)法活動(dòng)要增加稅收。正如消費(fèi)物價(jià)趨勢如何，可以通過審查消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化來評估，聯(lián)邦稅務(wù)局非稅收執(zhí)法活動(dòng)的表現(xiàn)，也可以通過非稅收執(zhí)法活動(dòng)指數(shù)的變化來評估，如免稅遵從計(jì)劃或銀行保密法活動(dòng)。
（五）員工參與度。不僅是為員工創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，使其全力以赴地投入工作，激勵(lì)其盡職盡責(zé)，更是創(chuàng)造一種受人尊重，可以實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的軟環(huán)境。
三、關(guān)于我國稅務(wù)管理績效評估方式建立合理化建議
結(jié)合上文所述，本文認(rèn)為我國地方稅務(wù)局和國家稅務(wù)局的稅務(wù)管理應(yīng)建立一個(gè)全方位納稅服務(wù)績效評價(jià)方法，根據(jù)納稅服務(wù)工作的客觀需要，按照內(nèi)外結(jié)合、客觀公正的原則，通過內(nèi)部自身工作評價(jià)和外部工作對象評價(jià)相結(jié)合，讓被評價(jià)對象的上級、同級、下級和服務(wù)對象對其進(jìn)行綜合評價(jià)。
（一）內(nèi)部評價(jià)：工作量評價(jià)。由稅收管理系統(tǒng)定期對辦理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢統(tǒng)計(jì)，查看其工作強(qiáng)度和工作質(zhì)量，通過量的累積對其進(jìn)行綜合評價(jià)。
（二）績效指標(biāo)。設(shè)計(jì)納稅服務(wù)績效評價(jià)指標(biāo)既要重視工作質(zhì)量指標(biāo)（提質(zhì)、減負(fù)、增效等），也要重視非工作質(zhì)量指標(biāo)（和諧、遵從等），可以將納稅服務(wù)績效評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)為五個(gè)維度，下面依次詳細(xì)說明。
1、提質(zhì)維度。
提質(zhì)維度的選擇是圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)中所提出的有關(guān)工作質(zhì)量的具體評價(jià)方式。
（1）單宗業(yè)務(wù)辦結(jié)時(shí)效比：時(shí)效比值=每筆業(yè)務(wù)實(shí)際辦結(jié)時(shí)間/限時(shí)辦結(jié)制要求的時(shí)限。
（2）作差錯(cuò)率：此指標(biāo)采取1和0的辦法，即圓滿完成工作為1，出現(xiàn)差錯(cuò)為0，直觀地反映出工作質(zhì)量的高低。
2、減負(fù)維度。
減負(fù)維度的選擇是依照納稅服務(wù)工作的根本性原則而來，是實(shí)現(xiàn)便捷、優(yōu)質(zhì)、高效納稅服務(wù)的最重要客觀存在體現(xiàn)。
（1）涉稅業(yè)務(wù)一次辦結(jié)率：是指在辦理涉稅業(yè)務(wù)中，一次為納稅人辦結(jié)的業(yè)務(wù)筆數(shù)占所有辦理業(yè)務(wù)筆數(shù)的百分比。百分比數(shù)值越大，表明服務(wù)的效果更加明顯。
（2）納稅人辦稅平均等待時(shí)間：該指標(biāo)數(shù)值過大時(shí)，表明辦稅服務(wù)廳設(shè)施存在設(shè)計(jì)缺陷和辦稅人員存在服務(wù)缺陷。
3、增效維度。
增效維度的設(shè)立以及相關(guān)目標(biāo)的確定是對納稅服務(wù)工作質(zhì)量的最直接反映，主要指標(biāo)是業(yè)務(wù)咨詢解答的滿意度等服務(wù)項(xiàng)目，用總分?jǐn)?shù)來反映納稅服務(wù)人員解答納稅人業(yè)務(wù)咨詢的服務(wù)質(zhì)量。
4、和諧維度。
主要是看征納雙方的工作是否順暢。（1）文明禮儀規(guī)范度。（2）納稅服務(wù)滿意度。通過納稅人、第三方（中介組織）和社會(huì)各界協(xié)作共同進(jìn)行或者分步驟、分段進(jìn)行，以保證其客觀公正，真實(shí)有效。（3）投訴率：從具體的實(shí)證反映出納稅服務(wù)崗位服務(wù)態(tài)度等質(zhì)量方面的問題。
5、遵從維度。納稅服務(wù)工作的最終目標(biāo)是提高納稅人的稅法遵從度。遵從維度的設(shè)立直接反映出納稅服務(wù)工作的成效，也是現(xiàn)代管理學(xué)“最好的服務(wù)就是最好的管理”的具體體現(xiàn)。（1）申報(bào)率：是指在法定申報(bào)期內(nèi)實(shí)際辦理納稅申報(bào)的納稅人戶數(shù)與應(yīng)當(dāng)申報(bào)戶數(shù)之間的比例。（2）入庫率：是指納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納入庫的稅款與按期應(yīng)繳納稅款之間的比例。
（三）外部評價(jià)：納稅人評價(jià)暨服務(wù)質(zhì)量評價(jià)。建立參考服務(wù)業(yè)通用的服務(wù)質(zhì)量衡量表，填寫完成以后由納稅人投入專用的收集箱內(nèi)。
（四）結(jié)果評價(jià)。將內(nèi)外兩種評價(jià)結(jié)果進(jìn)行總結(jié)歸納，但是又對其進(jìn)行科學(xué)的延展和分析，其最后的結(jié)果也是被評價(jià)對象最終的結(jié)果。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：水務(wù) 績效 考核
一、引言
福建某水務(wù)投資企業(yè)（下簡稱水務(wù)企業(yè)）是當(dāng)?shù)厮畡?wù)產(chǎn)業(yè)的投融資平臺，主營業(yè)務(wù)為水務(wù)產(chǎn)業(yè)及其配套項(xiàng)目的投（融）資、建設(shè)、運(yùn)營和管理；截至到目前，共擁有多家全資子公司及控（參）項(xiàng)目公司。經(jīng)過6年的發(fā)展，現(xiàn)水務(wù)已經(jīng)形成了較清晰的幾大主營業(yè)務(wù)板塊：
（一）供水業(yè)務(wù)：獨(dú)資供水公司一家，參股運(yùn)營供水企業(yè)兩家，已形成供水能力150萬立方米/日。
（二）排水業(yè)務(wù)：已投運(yùn)污水處理廠四座，在建污水處理廠兩座，形成處理能力80萬立方米/日。
（三）水務(wù)產(chǎn)業(yè)工程建設(shè)與規(guī)劃咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)：可提供水務(wù)產(chǎn)業(yè)工程的咨詢、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、系統(tǒng)集成，系統(tǒng)調(diào)試運(yùn)行和運(yùn)營維護(hù)等全程，全方位的水務(wù)整體技術(shù)服務(wù)。
這些板塊的企業(yè)業(yè)態(tài)各不相同，作為集團(tuán)公司本部，對于各所屬子公司（控股公司，如何建立起標(biāo)準(zhǔn)的管理和評價(jià)體系是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)管理的重要步驟。
二、水務(wù)集團(tuán)績效管理所面臨的問題
目前，國資委對于國有企業(yè)的考核管理方法參考了《企業(yè)績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值》中有關(guān)行業(yè)和規(guī)模的部分經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行對標(biāo)后，下達(dá)經(jīng)營目標(biāo)。該考核辦法從經(jīng)濟(jì)角度衡量了國有企業(yè)的經(jīng)營狀況，具有較強(qiáng)的通用性，但水務(wù)集團(tuán)所屬的部分企業(yè)涉及重大民生領(lǐng)域，受政策等因素制約，需投入大量人力物力兼顧或承擔(dān)部分社會(huì)責(zé)任，因此除了考察上述通用的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以外，還需切實(shí)考察企業(yè)個(gè)性的運(yùn)營指標(biāo)、社會(huì)效益以及運(yùn)轉(zhuǎn)效率。對于集團(tuán)下屬企業(yè)不同的特點(diǎn)，需要考察的內(nèi)容和要求也不盡相同。
三、水務(wù)集團(tuán)所屬企業(yè)績效分析
（一）、水務(wù)集團(tuán)績效管理體系的內(nèi)容
水務(wù)集團(tuán)不僅承擔(dān)了本市及周邊城鎮(zhèn)的供水服務(wù)。污水處理，承接政府戰(zhàn)略性供水的建設(shè)及運(yùn)營，同時(shí)還需不斷完善自身造血功能，進(jìn)行市場化的拓展，如工程建設(shè)（包含工程代建，工程設(shè)計(jì)、工程施工、政府專營）等。根據(jù)水務(wù)集團(tuán)營收規(guī)模和運(yùn)營情況，集團(tuán)下屬子公司還可劃分為生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)、投資管理型以及混合型企業(yè)。
（二）績效考核的方法比選
關(guān)鍵績效指標(biāo)KPI（key performance indication）是指衡量企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施效果的關(guān)鍵指標(biāo)，它是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)過層層分解產(chǎn)生的具體可操作性的指標(biāo)體系，其目的是建立一種機(jī)制，將企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為內(nèi)部過程和活動(dòng)，不斷增強(qiáng)企業(yè)的核心競力使企業(yè)能夠得到可持續(xù)的發(fā)展。在關(guān)鍵績效指標(biāo)的選擇中，應(yīng)注意這樣幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：
1.重要性，是指標(biāo)對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)或崗位績效的影響程度。如指標(biāo)是否與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致，指標(biāo)是否與某個(gè)特定的業(yè)務(wù)重點(diǎn)相聯(lián)系等等。
2.可操作性，是指標(biāo)必須有明確的定義和考核方法，易于取得可靠和公正的績效數(shù)據(jù)。如該指標(biāo)是否能夠反映企業(yè)真實(shí)的績效，該指標(biāo)是否可以定期衡量等等。
3.可控性，是指指標(biāo)的責(zé)任主體是否可以通過有效的績效行為影響績效指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如指標(biāo)是否在其責(zé)任主體職責(zé)范圍內(nèi)等。
4.關(guān)聯(lián)性，是指指標(biāo)之間必須是有機(jī)統(tǒng)一體，共同服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。如該指標(biāo)與企業(yè)下一層的指標(biāo)是否關(guān)聯(lián)等等。
在對水務(wù)集團(tuán)進(jìn)行績效分析時(shí)可以考慮從為經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、個(gè)性指標(biāo)、重點(diǎn)工作。效能情況以及其他工作等5個(gè)方面進(jìn)行綜合考察。
經(jīng)濟(jì)指標(biāo)：水務(wù)集團(tuán)所屬各企業(yè)均為獨(dú)立法人，經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立，自收自支，在經(jīng)營上可采用相對統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為衡量企業(yè)經(jīng)營績效的重要依據(jù)。如采用主營收入、凈利潤、成本費(fèi)用利潤率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。
個(gè)性指標(biāo)：水務(wù)企業(yè)的行業(yè)形態(tài)不同，在形成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的過程中，還需要采用一些過程性指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控。如對于供水行業(yè)，產(chǎn)銷差反映了生產(chǎn)和銷售的差異，該指標(biāo)越大，供水成本越高。水費(fèi)回收率揭示了對于收入的完成情況，指標(biāo)得數(shù)越高，收入情況越好。
重點(diǎn)工作：水務(wù)企業(yè)為完成政府所賦予的各項(xiàng)任務(wù)以及實(shí)現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)，需制定不同階段的重點(diǎn)工作，并推進(jìn)完成，因此重點(diǎn)工作也是反映國有企業(yè)履行社會(huì)職責(zé)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要內(nèi)容。
效能指標(biāo)：水務(wù)的部分企業(yè)擔(dān)負(fù)著一定的社會(huì)責(zé)任，為政府和社會(huì)提供服務(wù)，因此響應(yīng)及時(shí)、運(yùn)作高效率也是國有企業(yè)需追求的目標(biāo)。效能指標(biāo)按照評價(jià)的渠道還可細(xì)分為社會(huì)評價(jià)、系統(tǒng)內(nèi)部協(xié)作評價(jià)以及集團(tuán)辦件情況評價(jià)。
其他指標(biāo)：水務(wù)企業(yè)還需進(jìn)行專項(xiàng)評價(jià)的內(nèi)容，還包括資產(chǎn)管理、黨風(fēng)廉政等。
（三）企業(yè)績效情況分析評價(jià)
在設(shè)置好所屬企業(yè)的績效目標(biāo)后，在實(shí)際執(zhí)行過程中需要注意目標(biāo)執(zhí)行分析、評價(jià)及調(diào)整。針對水務(wù)集團(tuán)所屬子公司，每種類型選取2-3家不同業(yè)態(tài)的企業(yè)進(jìn)行績效分析。
由以上不同業(yè)態(tài)、不同類別的企業(yè)近2-3年的經(jīng)營情況來看，供水企業(yè)成本在逐年增高，同時(shí)售水收入增長有限，利潤不斷下降。因此在績效分析中，考察分析的重點(diǎn)應(yīng)注意分析構(gòu)成成本的各組成部分的歷年變動(dòng)情況。同時(shí)在分析技術(shù)指標(biāo)還發(fā)現(xiàn)近年遏制了產(chǎn)銷差上升的勢頭，但綜合應(yīng)收賬款個(gè)性指標(biāo)顯示2013年12月后有下滑的趨勢，說明還應(yīng)加大催欠力度。同時(shí)供水企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模較大，因此資產(chǎn)折舊所帶來的成本可同口徑剔除，不進(jìn)入主營業(yè)務(wù)的績效考察范圍。
環(huán)保公司近年業(yè)務(wù)增長較快。主營收入及凈利潤大幅上升，凈資產(chǎn)收益率遠(yuǎn)超出對標(biāo)良好值及行業(yè)平均值。反映該公司近年經(jīng)營狀況較好，但比照凈利潤-成本費(fèi)用利潤率，在凈利潤增速放緩的同時(shí)成本費(fèi)用利潤率下降，預(yù)示企業(yè)經(jīng)營成本的增長與利潤不夠匹配，企業(yè)經(jīng)營需考慮新的利潤增長點(diǎn)。
建設(shè)公司是一家以工程代建為主營的施工類企業(yè)。近年代建項(xiàng)目投資額下降較大，因此可計(jì)提的收入顯著降低，同時(shí)管理成本（主要為人工支出）大幅度上升。因該公司無較大固定資產(chǎn)，故折舊可忽略，預(yù)計(jì)未來可能出現(xiàn)現(xiàn)金流短缺影響企業(yè)正常經(jīng)營。
（四）指標(biāo)的KPI量化
對于企業(yè)年度計(jì)劃和月度計(jì)劃可因不同階段需關(guān)注的不同指標(biāo)來進(jìn)行調(diào)整，但對企業(yè)經(jīng)營影響較大的指標(biāo)應(yīng)相應(yīng)加大權(quán)重的設(shè)置以突出經(jīng)營的重點(diǎn)。同時(shí)上述5個(gè)方面內(nèi)容的指標(biāo)可進(jìn)一步設(shè)置二級子項(xiàng)以細(xì)化評價(jià)的維度。
四、總結(jié)與展望
績效考核是一個(gè)不斷修改和完善的過程，任何一種管理方法的應(yīng)用、管理體系的建立都應(yīng)有一個(gè)漸進(jìn)的過程，不可能一蹴而就、一勞永逸。水務(wù)集團(tuán)績效考核體系綜合運(yùn)用過程應(yīng)該注重以下幾個(gè)方面的工作：
（一）注意歷史數(shù)據(jù)的積累要發(fā)揮績效考核結(jié)果對集團(tuán)企業(yè)的信息反饋?zhàn)饔?，需對該企業(yè)的歷史經(jīng)營情況進(jìn)行數(shù)據(jù)收集、整理、統(tǒng)計(jì)和分析。注意客觀因素造成的突變，必要時(shí)可同口徑分析。
（二）合理預(yù)測指標(biāo)趨勢
在進(jìn)行績效分析時(shí)，宜根據(jù)屬地特點(diǎn)、政策環(huán)境等因素對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的收入、成本等進(jìn)行合理規(guī)劃、預(yù)測，設(shè)定近期合理的利潤目恕6雜誑凸垡蛩丶盎肪吃斐傻某殺駒黽?。罎櫹陆档瓤煽紤]一定期限的容忍，但應(yīng)及時(shí)尋找，探索對策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（三）針對不同企業(yè)進(jìn)行分析
充分考慮不同企業(yè)的特點(diǎn)，選擇績效要素。要素明確，才能有針對性地對集團(tuán)內(nèi)部的各個(gè)企業(yè)的實(shí)際績效行為進(jìn)行考核，判斷其行為與集團(tuán)所要求的目標(biāo)間的擬合程度，并以此作為績效的衡量標(biāo)準(zhǔn)與考核依據(jù)。
（四）建立績效考核體系，完善績效工作標(biāo)準(zhǔn)
要使考核工作規(guī)范、有序、高效，必須建立科學(xué)的績效考核體系。績效考核體系的構(gòu)建是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，包括計(jì)劃、實(shí)施、考核、考核結(jié)果的反饋及考核結(jié)果的處理和應(yīng)用。
（五）注重績效考評反饋
考核中，要保證考評部門與被考評企業(yè)的充分接觸，及時(shí)告知考評建議；在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，對績效較差的企業(yè)提出風(fēng)險(xiǎn)提示。
一、行政事業(yè)性資產(chǎn)績效取決于資產(chǎn)提供的社會(huì)公共服務(wù)質(zhì)量
我國目前對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)評價(jià)參照企業(yè)資產(chǎn)的評價(jià)模式，主要考慮資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性等指標(biāo)，由于偏離行政事業(yè)性資產(chǎn)的性質(zhì)和目標(biāo)，資產(chǎn)評價(jià)管理不科學(xué)，無法反映真正的資產(chǎn)績效，無法發(fā)揮提高行政事業(yè)性資產(chǎn)效率的作用。
1.資產(chǎn)績效是使用資產(chǎn)提供服務(wù)的結(jié)果表現(xiàn)
績效實(shí)際是某種行為實(shí)現(xiàn)的結(jié)果表現(xiàn)程度，它是一種客觀存在，是人類實(shí)踐行為的結(jié)果度量，是產(chǎn)生了真實(shí)效用的實(shí)踐活動(dòng)成果，具備實(shí)效性?？冃гu價(jià)是一種對于實(shí)踐活動(dòng)結(jié)果的價(jià)值評判，有正負(fù)大小之分，體現(xiàn)出一種時(shí)序或階段上的比較。行政事業(yè)性資產(chǎn)績效是行政事業(yè)單位這個(gè)主體管理與使用資產(chǎn)動(dòng)態(tài)的過程與利用資產(chǎn)提供服務(wù)后的效果。行政事業(yè)單位的職能決定其必須為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的公共服務(wù)，資產(chǎn)是行政事業(yè)單位提供公共服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)和手段。因此，行政事業(yè)性資產(chǎn)績效須以行政事業(yè)單位使用資產(chǎn)提供社會(huì)公共服務(wù)的行為結(jié)果進(jìn)行度量。
2.行政事業(yè)性資產(chǎn)績效決定于使用資產(chǎn)提供的社會(huì)公共服務(wù)質(zhì)量高低
資產(chǎn)績效與社會(huì)服務(wù)呈正相關(guān)關(guān)系，資產(chǎn)績效高，資產(chǎn)能夠得到有效使用，則為公眾提供更多更好的社會(huì)服務(wù)。無論是金融資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，行政事業(yè)性資產(chǎn)并不依靠其產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流入，而是取決于其提供社會(huì)服務(wù)的能力。一旦行政事業(yè)性資產(chǎn)喪失了提供公共服務(wù)的潛力，也就偏離了行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的特質(zhì)，就需退出行政事業(yè)性資產(chǎn)的行列，所以保證和延長行政事業(yè)性資產(chǎn)服務(wù)能力，最大限度發(fā)揮資產(chǎn)的服務(wù)潛力正是資產(chǎn)績效的標(biāo)志和目的。資產(chǎn)績效管理的目的在于提高社會(huì)服務(wù)績效，社會(huì)服務(wù)績效是本，資產(chǎn)績效是末，做好資產(chǎn)績效管理，以資產(chǎn)為載體的社會(huì)服務(wù)績效自然能體現(xiàn)出來。資產(chǎn)績效管理本質(zhì)上是一項(xiàng)管理制度，是以人為本、充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性和將責(zé)任內(nèi)化的制度。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)績效也是為了推動(dòng)資產(chǎn)能夠更好的服務(wù)于社會(huì)，滿足公共服務(wù)均等化的要求。從財(cái)政的角度看，資產(chǎn)績效是公共財(cái)政的一部分，與資金績效、資源績效緊密聯(lián)系，共同推動(dòng)財(cái)政績效的提升。
二、推行資產(chǎn)績效管理是推動(dòng)責(zé)任型政府和服務(wù)型政府的現(xiàn)實(shí)需要
推行資產(chǎn)績效管理不僅僅是一項(xiàng)管理技術(shù)的運(yùn)用，更是一項(xiàng)管理制度的創(chuàng)新，這項(xiàng)新的管理制度對于推動(dòng)政府轉(zhuǎn)型、提升行政事業(yè)單位資產(chǎn)使用效率意義重大。
1.有利于提高社會(huì)服務(wù)效率，推動(dòng)責(zé)任型政府和服務(wù)型政府建設(shè)
在財(cái)政支出中，一部分以流量資金形式直接用于社會(huì)領(lǐng)域的建設(shè)支出，還有一部分以存量形式化為了行政事業(yè)性資產(chǎn)，作為提供公共服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)。過去，由于缺乏資產(chǎn)績效管理，資產(chǎn)占有多少與提供公共服務(wù)質(zhì)量之間缺乏約束性的考核，各單位極力爭取和持有更多資產(chǎn)。對事業(yè)單位來說，尤其是醫(yī)療衛(wèi)生和學(xué)校，配置資產(chǎn)的多寡和先進(jìn)水平是影響公共教育均等化和醫(yī)療衛(wèi)生均等化的重要因素。加強(qiáng)對行政事業(yè)性資產(chǎn)管理，提升資產(chǎn)績效，有利于提升行政事業(yè)單位的社會(huì)服務(wù)能力和水平，推動(dòng)責(zé)任型政府和服務(wù)型政府建設(shè)。如廣東省佛山市某區(qū)一個(gè)鎮(zhèn)級醫(yī)院，2010年度申請250萬元，用于購置DR、全自動(dòng)血凝儀、血細(xì)胞和數(shù)字胃腸機(jī)等設(shè)備，提升醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)技術(shù)能力。但購入高標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備后，使用新設(shè)備的檢查費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)大幅提高。從經(jīng)濟(jì)收益看，資產(chǎn)效益確實(shí)明顯增長，但該鎮(zhèn)居民并沒有享受到更高質(zhì)量的公共醫(yī)療服務(wù)，反而加劇了看病貴問題。如推行資產(chǎn)績效管理，將資產(chǎn)績效與公共醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量相聯(lián)系，該鎮(zhèn)醫(yī)院就會(huì)充分考慮設(shè)備價(jià)格、性能與居民公共醫(yī)療服務(wù)需求滿足之間的關(guān)系，在不顯著增加居民看病費(fèi)用基礎(chǔ)上提供更好的公共醫(yī)療服務(wù)。
2.有利于發(fā)揮行政事業(yè)性資產(chǎn)管理的主觀能動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)由要我績效到我要績效的轉(zhuǎn)變
在現(xiàn)有資產(chǎn)配置和管理制度下，一個(gè)單位能夠配置的資產(chǎn)取決于其能夠爭取到的預(yù)算指標(biāo)，資產(chǎn)持有與資產(chǎn)使用的結(jié)果沒有必然聯(lián)系，資產(chǎn)的效率效益考核也是就資產(chǎn)論資產(chǎn)，通過資產(chǎn)的財(cái)務(wù)指標(biāo)、創(chuàng)造的收益等進(jìn)行衡量。因此，多配置資產(chǎn)、多占有資產(chǎn)并不會(huì)帶來任何責(zé)任和壓力。于是各單位在資產(chǎn)配置時(shí)極力多爭取指標(biāo)，配置后加強(qiáng)管理和提升利用率不存在絲毫壓力和動(dòng)力，造成資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)嚴(yán)重。甚至一些事業(yè)單位多配資產(chǎn)或高標(biāo)準(zhǔn)配置資產(chǎn)，不僅提升公共服務(wù)質(zhì)量，反而成為單位謀取不當(dāng)利益的渠道和工具。
3.有利于倒逼行政事業(yè)單位提高資金使用績效，破解財(cái)力切割固化難題
在預(yù)算分配和管理中，正因?yàn)槎嗾加秘?cái)政資金資源沒有額外的付出和成本，反倒是能夠帶來更多的部門利益。因此，一些部門單位通過對資產(chǎn)的多配置多占用來切割和固化本已有限的財(cái)政資金。通過推行資產(chǎn)績效管理，使資產(chǎn)績效與資產(chǎn)運(yùn)行目標(biāo)一致，就能打破財(cái)政分配過程中固化的利益鏈條，強(qiáng)化行政事業(yè)單位持有資產(chǎn)的責(zé)任，打破既有通過資產(chǎn)配置獲取部門利益的格局，改變傳統(tǒng)資產(chǎn)監(jiān)管碎片化、軟弱化的狀況。如珠三角某市城區(qū)環(huán)衛(wèi)局申請預(yù)算1146萬元，用于購買垃圾運(yùn)輸車輛及垃圾箱、垃圾房等，從設(shè)備購置看，性能先進(jìn)，價(jià)格不菲，但預(yù)算粗糙，沒有對垃圾箱、垃圾房的配置進(jìn)行規(guī)劃，投入雖大，但垃圾處理能力并未得到明顯提升，如推行資產(chǎn)績效管理，將垃圾設(shè)備投入與公共衛(wèi)生服務(wù)能力提升相掛鉤，就能強(qiáng)化環(huán)衛(wèi)部門的工作職責(zé)，該區(qū)大量的財(cái)政投入就能讓轄區(qū)居民享受到更好的公共衛(wèi)生服務(wù)。
三、資產(chǎn)績效管理的現(xiàn)狀及問題分析
1.資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張迅速，增值收益數(shù)量不清，管理較弱
截至目前，我國行政事業(yè)單位總資產(chǎn)已超過12萬億元，因資產(chǎn)處置和出租出借等活動(dòng)，每年資產(chǎn)增值收益不菲。但因缺乏規(guī)范行政事業(yè)性資產(chǎn)增值收益的制度機(jī)制，資產(chǎn)存量和增值收益并沒有帶來社會(huì)服務(wù)的提升。由于行政事業(yè)單位對資產(chǎn)缺乏管理意識，資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理規(guī)范不足，資產(chǎn)長期掛賬、賬實(shí)不符等現(xiàn)象較為普遍，資產(chǎn)管理水平和資產(chǎn)績效較低。
2.資產(chǎn)配置苦樂不均，產(chǎn)生的馬太效應(yīng)影響社會(huì)服務(wù)均等化
我國行政事業(yè)單位由于地區(qū)、級次、部門、單位之間的差異，資產(chǎn)配置水平差距較大，人均資產(chǎn)相差懸殊，單位之間苦樂不均。例如某市政府的一個(gè)單位共7人，人均占用辦公用房面積達(dá)324平方米；除辦公用房外，還有閑置房產(chǎn)227平方米，經(jīng)營出租房產(chǎn)面積185平方米，每年經(jīng)營收益達(dá)幾十萬元。行政事業(yè)性資產(chǎn)配置不均，資產(chǎn)缺乏約束，導(dǎo)致行政事業(yè)單位互相攀比，盲目擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模，重復(fù)購置或盲目追求高標(biāo)準(zhǔn)、高性能，超編、超標(biāo)配置使用資產(chǎn)。既耗費(fèi)大量財(cái)政資金，又降低了資產(chǎn)的實(shí)際利用率，影響社會(huì)服務(wù)質(zhì)量。以體育場館資產(chǎn)管理為例，很多地方都新建不少大型體育場館，但大賽過后，基本閑置，雖然有些地方也利用場館舉辦商業(yè)性活動(dòng)，但收入歸行政事業(yè)單位所有，且收支缺乏透明性，容易形成資產(chǎn)流失。反之，隨著生活水平的提升，各地老百姓的健身需求很大，但運(yùn)動(dòng)場地卻極為短缺。從資產(chǎn)績效角度看，公共體育場館嚴(yán)重浪費(fèi)，資產(chǎn)績效不高，影響社會(huì)公共服務(wù)均等化。
3.資產(chǎn)監(jiān)管碎片化、軟弱化，事后監(jiān)管為主
在資產(chǎn)監(jiān)管方面，由于行政事業(yè)性資產(chǎn)是一種委托關(guān)系，對其監(jiān)督管理實(shí)際上是由財(cái)政部門監(jiān)管各單位，各個(gè)單位監(jiān)管其下屬機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的格局，這種資產(chǎn)監(jiān)管格局往往呈現(xiàn)軟弱化、運(yùn)動(dòng)化特征，財(cái)政部門監(jiān)管不到行政事業(yè)單位資產(chǎn)使用情況，而上級主管部門與下屬單位利益共占的思維，也使得對下級行政事業(yè)單位的資產(chǎn)監(jiān)管乏力。由于主管部門缺乏嚴(yán)格的制度約束，對資產(chǎn)的監(jiān)管較為粗放。資產(chǎn)使用部門（各行政事業(yè)單位）無償取得資產(chǎn)使用權(quán)，成為資產(chǎn)尋租的最大受益者，由于資產(chǎn)管理體制的不健全，加上資產(chǎn)使用與資產(chǎn)評估不科學(xué)，無法對資產(chǎn)的使用、收益、分配給出準(zhǔn)確界定，更無法對國有資產(chǎn)保值增值和資產(chǎn)收益實(shí)現(xiàn)合理分配。
4.資產(chǎn)使用效率低下，間接導(dǎo)致資產(chǎn)流失
由于我國對行政事業(yè)性資產(chǎn)管理采取的是分級管理制度，無法實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)跨地區(qū)、跨部門和跨單位共享，資產(chǎn)利用率不高現(xiàn)象較為普遍。例如對某中央行政單位房產(chǎn)使用狀況調(diào)查顯示，被調(diào)查的106個(gè)在京行政單位擁有的2056.6萬平方米產(chǎn)權(quán)房產(chǎn)中，有0.4%的房產(chǎn)處于閑置狀態(tài)，面積達(dá)9.1萬平方米。資產(chǎn)利用率低，使得部門資產(chǎn)處于閑置狀態(tài)。在資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)，一些單位管理不善，損壞和丟失現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；在資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，資產(chǎn)流失的渠道更為復(fù)雜，存在低價(jià)出售、無償出借、無償擔(dān)保等問題，資產(chǎn)流失屢見不鮮。
四、以資產(chǎn)績效管理制度實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)績效內(nèi)化，推動(dòng)社會(huì)公共服務(wù)水平的提升
隨著公共財(cái)政體系的進(jìn)一步完善，以及社會(huì)公眾對財(cái)政資金分配和使用績效的關(guān)注度上升，在已經(jīng)深入開展的財(cái)政績效管理與績效評價(jià)基礎(chǔ)上，推動(dòng)資產(chǎn)績效管理已經(jīng)是大勢所趨。通過推進(jìn)資產(chǎn)績效管理，使資產(chǎn)績效內(nèi)化為行政事業(yè)單位的管理行為，從而提升社會(huì)公共服務(wù)水平，既是推動(dòng)政府轉(zhuǎn)型，也是完善公共財(cái)政體系的重要內(nèi)容。
1.建立和健全資產(chǎn)績效管理與使用規(guī)章制度，從制度上完善與規(guī)范資產(chǎn)的使用效率
建立和完善資產(chǎn)管理與使用規(guī)章制度，通過制度約束資產(chǎn)管理與使用績效。一是細(xì)分資產(chǎn)類別，并對不同類別資產(chǎn)管理與使用設(shè)定具體的績效目標(biāo)?？梢詤⒄沼鴮徲?jì)委員會(huì)行政事業(yè)性資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn):一類是直接服務(wù)資產(chǎn)。主要是直接提供特定服務(wù)的資產(chǎn)，如學(xué)校、火葬場等。第二類是出租資產(chǎn)，有關(guān)機(jī)構(gòu)可以作為投資進(jìn)入公開市場交易并獲得商業(yè)回報(bào)，包括支持經(jīng)濟(jì)、社會(huì)活動(dòng)的資產(chǎn)，如就業(yè)市場、社區(qū)服務(wù)站等。第三類是閑置資產(chǎn)，包括各類與公共服務(wù)發(fā)展及滿足公共需求無關(guān)的資產(chǎn)?；谏鲜龇诸悾姓聵I(yè)單位在管理與使用資產(chǎn)過程中，對未列入行政辦公之用的公建物業(yè)實(shí)行社會(huì)管理;對公益性物業(yè)實(shí)行部門管理；對純粹行政辦公用的物業(yè)授權(quán)各行政部門使用和管理；對空置物業(yè)通過拍賣、租賃、抵押等方式進(jìn)行運(yùn)營，實(shí)行資本化管理，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的高效再配置。二是建立財(cái)政資金、資產(chǎn)和資源的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，設(shè)定綜合的績效要求。行政事業(yè)性單位有時(shí)是資金、資產(chǎn)和資源同時(shí)使用，完成某項(xiàng)任務(wù)，如果單一考核資產(chǎn)績效并不全面，要對資產(chǎn)、資金和資源共同運(yùn)行產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行綜合考察，加權(quán)三者的使用效率。因此，需建立資金、資源和資產(chǎn)三者聯(lián)動(dòng)機(jī)制的績效考核規(guī)定，更好地反映為社會(huì)和公眾提供有效服務(wù)的情況。三是對政府采購的無形資產(chǎn)要單列制度。如購買軟件的管理與使用，由于無形資產(chǎn)很容易出現(xiàn)復(fù)制行為，保護(hù)無形資產(chǎn)所有人權(quán)利就成為資產(chǎn)管理和使用中需重點(diǎn)關(guān)注的問題。
2.構(gòu)建資產(chǎn)績效的社會(huì)服務(wù)評價(jià)體系，由資產(chǎn)使用者公開評價(jià)資產(chǎn)績效
一是資產(chǎn)安全性評價(jià)指標(biāo)。行政事業(yè)性資產(chǎn)公共性、公益性和非營利性和社會(huì)服務(wù)性，使得其安全性、完整性更為重要。資產(chǎn)安全包括公共資金投入使用的安全和最終形成資產(chǎn)的安全，資產(chǎn)完整則包括投入資產(chǎn)不被挪用不被流失。資產(chǎn)只有安全使用，才能保證資產(chǎn)完整和不被流失。資產(chǎn)完整也就產(chǎn)生安全，二者相輔相成。資產(chǎn)的安全性指標(biāo)是反映資產(chǎn)是否流失、資產(chǎn)績效大小的基礎(chǔ)指標(biāo)，通過這類指標(biāo)可以評價(jià)資產(chǎn)占有使用單位是否維護(hù)了國有資產(chǎn)的安全、完整。二是資產(chǎn)采購質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)。資產(chǎn)采購質(zhì)量狀況是指公共資產(chǎn)的可用性、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)布局的科學(xué)性以及不同資產(chǎn)的配套性。高質(zhì)量的資產(chǎn)是公共部門高效率的前提，也是資產(chǎn)優(yōu)化配置與使用的保證。優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)應(yīng)該具備以下特征:具有完整的使用價(jià)值，能獨(dú)立發(fā)揮其使用功能，這是優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的基礎(chǔ)；實(shí)物資產(chǎn)的新舊程度；各類資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，科學(xué)配置。如流動(dòng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)之間的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)之間的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，直接用于公共管理、公共事業(yè)的資產(chǎn)和間接由公共部門占用的輔助、福利等資產(chǎn)之間的優(yōu)化等。三是資產(chǎn)使用效率評價(jià)指標(biāo)。行政事業(yè)部門資產(chǎn)運(yùn)行效率是績效考核的核心內(nèi)容之一，它重點(diǎn)考核資產(chǎn)在管理和公共事業(yè)發(fā)展中的利用是否有效率。包括:資產(chǎn)在用與閑置情況。重占有輕使用的情況在公共部門中不同程度地存在，資產(chǎn)(特別是固定資產(chǎn))形成后長期閑置，或基本處于閑置不用的狀況，造成資源浪費(fèi)的現(xiàn)象非常普遍。單項(xiàng)資產(chǎn)利用率。單項(xiàng)資產(chǎn)利用率是最能詳盡說明公共部門資產(chǎn)利用效率的指標(biāo)。在實(shí)際操作時(shí)，可以通過抽樣抽查的方式予以考核。資產(chǎn)共享情況。為了消除不同公共部門資產(chǎn)購置上的重復(fù)，應(yīng)該鼓勵(lì)公共部門之間共享資源，特別是大型設(shè)備的使用。
3.實(shí)行資產(chǎn)使用與管理者責(zé)任追究機(jī)制
通過資產(chǎn)績效管理制度引入專家智能對資產(chǎn)使用績效進(jìn)行科學(xué)評價(jià)，專家在資產(chǎn)績效管理中不是評價(jià)資產(chǎn)本身情況，而是評價(jià)行政事業(yè)單位占有資產(chǎn)與提高公共服務(wù)質(zhì)量之間的配比關(guān)系，并查找這些單位在資產(chǎn)使用方面存在的問題及提出改進(jìn)的建議和措施，以及改進(jìn)措施有沒有到位，從管理的改進(jìn)態(tài)度和服務(wù)質(zhì)量提升等方面綜合評價(jià)資產(chǎn)績效，通過提高資產(chǎn)管理水平來提升公共服務(wù)質(zhì)量。同時(shí)，建立資產(chǎn)績效問責(zé)制度，在資產(chǎn)使用過程中，對資產(chǎn)績效差、社會(huì)服務(wù)水平低的行政事業(yè)單位，按照問責(zé)制度規(guī)定進(jìn)行責(zé)任評價(jià)，并執(zhí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究機(jī)制。將資產(chǎn)績效評價(jià)結(jié)果與資產(chǎn)配置和調(diào)劑有機(jī)結(jié)合，通過資產(chǎn)績效管理制度，落實(shí)行政事業(yè)性資產(chǎn)使用責(zé)任，從源頭上減少其多配多占資產(chǎn)的利益沖動(dòng)，從而提升資產(chǎn)績效和社會(huì)公共服務(wù)質(zhì)量。
4.全面建立資產(chǎn)管理與使用的信息化記錄，全程監(jiān)控部分行政事業(yè)資產(chǎn)的收入上繳
目前，我國中小企業(yè)已近1000萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99％，它所提供的工業(yè)總產(chǎn)值和實(shí)現(xiàn)利稅分別占全國總數(shù)的60％和40％，并提供了大約75％的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)，成為全國縣及縣以下財(cái)政收入的主要來源。據(jù)報(bào)道，我國中小企業(yè)近五年的淘汰率為70％，約30％左右的中小工業(yè)企業(yè)處于虧損狀態(tài)，究其原因，有相當(dāng)部分企業(yè)是因財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱而造成的。
1．融資困難。目前我國中小企業(yè)初步建立了較為獨(dú)立、渠道多元化的融資體系，但是，“融資難、擔(dān)保難”仍然是制約中小企業(yè)發(fā)展的最突出問題。
2、投資能力較弱。一是中小企業(yè)投資所需資金短缺，中小企業(yè)吸引金融機(jī)構(gòu)的投資或借款比較困難。二是追求短期目標(biāo)，由于自身規(guī)模較小，貸款投資所占的比例比大企業(yè)多得多，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也更大，所以總想盡快收回投資，很少考慮擴(kuò)展自身規(guī)模。三是投資盲目性，投資方向難以把握。
3、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。中小企業(yè)往往財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，對國家最新的法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)制度也了解甚少。
4財(cái)務(wù)制度不健全。大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度基本沒有或是一紙空文，在重要的財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)，賬務(wù)處理審批程序、內(nèi)控、稽核等方面無有效的管理機(jī)制，造成賬目混亂。
5．財(cái)務(wù)控制、監(jiān)督不嚴(yán)。一是對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。二是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。三是存貨控制薄弱，很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金周轉(zhuǎn)失靈。四是重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。五是只關(guān)注現(xiàn)金流，認(rèn)為有資金周轉(zhuǎn)就夠了，沒有對收入、成本、利潤進(jìn)行分析，缺乏大局觀。
6．難以規(guī)避財(cái)務(wù)負(fù)債的陷阱。一是過度負(fù)債可說是高速成長企業(yè)的典型通病，也是財(cái)務(wù)危機(jī)的根源。二是財(cái)務(wù)不透明、各自為政和內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)間的相互貸款擔(dān)保也是高成長企業(yè)常見的問題。這不僅加大了銀行對企業(yè)財(cái)務(wù)判斷的難度，也給財(cái)務(wù)監(jiān)管帶來很大困難，從而造成整體負(fù)債率不斷抬高。
二、我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱的主要原因
中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱的原因主要是兩個(gè)方面：一是很多企業(yè)經(jīng)營管理者忽視了財(cái)務(wù)管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型的管理格局之中，財(cái)務(wù)管理的作用沒有得到充分發(fā)揮；二是由于受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和體制的影響，中小企業(yè)在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理方面遇到了阻礙。
三、我國中小企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平的主要對策
我國加入WTO后，對中小企業(yè)來說，既是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇；既是壓力，也是動(dòng)力。面對大企業(yè)的競爭壓力，要真正發(fā)展壯大，必須符合國際運(yùn)作慣例，重視財(cái)務(wù)管理功能的發(fā)揮，重視會(huì)計(jì)信息職能作用的發(fā)揮，才能在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中立于不敗之地。
(一)積累資金，適時(shí)擴(kuò)大規(guī)模
中小企業(yè)的成長過程充滿風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)平均壽命29年，最終能成為大企業(yè)的鳳毛麟角。中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的關(guān)鍵要有財(cái)力積累，并抓住有利時(shí)機(jī)實(shí)現(xiàn)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模。財(cái)力的積累和規(guī)模的擴(kuò)大需要循序漸進(jìn)地實(shí)現(xiàn)，財(cái)力的積累為規(guī)模擴(kuò)大提供資金保證，而規(guī)模擴(kuò)大為新的財(cái)力積累又提供了實(shí)現(xiàn)條件。事實(shí)上，當(dāng)今世界上不少大公司就是通過資本積累與規(guī)模擴(kuò)大多次交替而發(fā)展起來的。
(二)推進(jìn)中小企業(yè)信用體系建設(shè)，提升中小企業(yè)融資能力
改善、提高中小企業(yè)信用，對于提升中小企業(yè)整體素質(zhì)和綜合競爭力，抵御信用風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。一方面，逐步建立和完善中小企業(yè)征信系統(tǒng)和信用評價(jià)體系，向銀行等機(jī)構(gòu)提供企業(yè)信用信息；表彰守信用的中小企業(yè)，樹立信用典型，大力宣傳和推廣信用管理先進(jìn)模式和經(jīng)驗(yàn)。另一方面，積極開展建立信用制度的普及教育工作，對企業(yè)相關(guān)人員開展信用和專業(yè)技能培訓(xùn)，培養(yǎng)信用調(diào)查分析、評價(jià)和監(jiān)督等專業(yè)人才。
(三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，提高企業(yè)全員的管理素質(zhì)
從企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)要求上講，應(yīng)提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。首先，中小企業(yè)的管理者要不斷提高自身素質(zhì)。作為決策者要了解會(huì)計(jì)程序和讀懂會(huì)計(jì)報(bào)表，能夠敏銳地找出財(cái)務(wù)問題。更重要的是能用好財(cái)務(wù)人員，使他們能出色完成企業(yè)的理財(cái)工作。其次，要突破家族制企業(yè)的局限性。企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模后，家庭化就成了中小企業(yè)再上臺階的一大障礙，必須要向家族制開刀。最后，企業(yè)要懂得利用財(cái)務(wù)指標(biāo)對報(bào)表及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析并得出結(jié)論。企業(yè)的財(cái)務(wù)決策不能光依靠經(jīng)驗(yàn)與直覺判斷，一個(gè)有生命力和競爭力的企業(yè)關(guān)鍵在于內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算和決策科學(xué)及管理控制有效。
(四)企業(yè)運(yùn)作的重點(diǎn)是要強(qiáng)化資金管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制
1．拓寬資金來源渠道。如果資金不足，將直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，而資金過剩，也會(huì)降低資金的使用效果。適量負(fù)債經(jīng)營，促使企業(yè)更謹(jǐn)慎地使用資金，并且更有效地選擇籌資渠道和方式，求得籌資方式的最優(yōu)組合，以降低資金成本，更好地提高資金的使用效率。
2．加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理也是對流動(dòng)資金緊缺問題解困的重要措施。對賒銷客戶的信用進(jìn)行調(diào)研評定，定期核對應(yīng)收賬款，制定完善的收款管理辦法，嚴(yán)格控制賬齡，對呆賬進(jìn)行妥善處理。
3．加強(qiáng)對存貨管理。近年來，很多中小型企業(yè)陷入經(jīng)營流動(dòng)資金緊缺的困境，加強(qiáng)存貨管理是非常必要的。盡可能壓縮過時(shí)的庫存物資，避免資金呆滯，并以利學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。
4．加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)控制。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。對財(cái)產(chǎn)的“賬、實(shí)”必須分開，定期檢查盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)，以形成有力的內(nèi)部牽制。
5．努力提高資金的使用效率。首先，要使資金的來源和利用得到有效配合。比如決不能用短期借款來購買固定資產(chǎn)，以免導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。其次，準(zhǔn)確掌握資金收回和支付的時(shí)間，保證收支平衡。最后，合理地進(jìn)行資金分配，流動(dòng)資金和固定資金的占用應(yīng)有效配合。
(五)提高經(jīng)濟(jì)效益，控制成本費(fèi)用
1．售價(jià)管理。決定企業(yè)售價(jià)的因素很多，關(guān)鍵要保證產(chǎn)品在市場上和同類產(chǎn)品有競爭力。2成本、費(fèi)用管理。成本、費(fèi)用管理涉及到企業(yè)經(jīng)營的全過程，主要包括存貨成本、營銷費(fèi)用、日常管理費(fèi)用等等。
(1)存貨儲(chǔ)存期控制：力求縮短存貨儲(chǔ)存時(shí)間，加速存貨周轉(zhuǎn)，節(jié)約存貨資金占用，降低成本費(fèi)用，提高企業(yè)獲利水平。
(2)存貨經(jīng)濟(jì)批量模型：物資零庫存是企業(yè)追求的目標(biāo)，在現(xiàn)有市場條件下，實(shí)現(xiàn)真正的零庫存困難很大，但是，采購部門應(yīng)當(dāng)對主要存貨的經(jīng)濟(jì)訂貨量進(jìn)行測算，然后根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修正，逐漸制定符合市場情況的經(jīng)濟(jì)采購機(jī)制，降低資金占用，加快公司資金周轉(zhuǎn)，節(jié)約資金成本。同時(shí)，還可以減少儲(chǔ)存成本。眾所周知，庫存越大需要儲(chǔ)存的空間也就越大，
也就需要企業(yè)租賃倉庫和增加管理人員來管理存貨，這樣會(huì)導(dǎo)致人工成本的增加。在實(shí)際應(yīng)用中，比如說，對于以前沒有經(jīng)營的產(chǎn)品可以先擺樣品，不進(jìn)行大批進(jìn)貨，如果客戶需要再向廠里要貨。對于經(jīng)常訂貨且銷量比較大的產(chǎn)品，則保持適當(dāng)?shù)膸齑妫詡浼皶r(shí)向客戶供貨。
(3)存貨ABC分類管理：按價(jià)值量或數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，將存貨劃分為A、B、C三類，分別采用分品種重點(diǎn)管理、分類別一般控制和按總額靈活掌握的存貨管理方法，對企業(yè)經(jīng)營影響比較大的存貨進(jìn)行重點(diǎn)管理。
(六)政府部門加強(qiáng)對中小企業(yè)的扶持力度
1．制定或完善有利于中小企業(yè)發(fā)展的政策。中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模小、抵御市場風(fēng)險(xiǎn)的能力差、資金經(jīng)營的能力差等決定了它通過市場融資資信很低的特點(diǎn)，這從客觀上要求國家通過穩(wěn)定的融資機(jī)制給予適當(dāng)?shù)姆龀帧Ｊ澜缟显S多國家都制定了針對中小企業(yè)發(fā)展的法律、法規(guī)及優(yōu)惠政策，如日本的《中小企業(yè)基本法》和《中小企業(yè)現(xiàn)代化促進(jìn)法》、美國的《中小企業(yè)法》和《公平執(zhí)行中小企業(yè)法案(1996)》等。在這方面我們應(yīng)該借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，值得欣慰的是，我國已開始著手這方面的工作。新時(shí)期中小企業(yè)發(fā)展的里程碑――《中小企業(yè)促進(jìn)法》，是我國扶持和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的第一部專門法律，標(biāo)志著我國促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展走上規(guī)范化和法制化軌道。
2．成立中小企業(yè)基金。包括特定用途基金、擔(dān)?；?、風(fēng)險(xiǎn)投資基金、互助基金等，其資金來源可以是各級政府金融機(jī)構(gòu)及中小企業(yè)的入會(huì)費(fèi)，管理上實(shí)行基金封閉運(yùn)行，集中支持中小企業(yè)的發(fā)展。
3．加快建立中小企業(yè)信用擔(dān)保體系。中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是以服務(wù)為宗旨的中介組織，不能以盈利為主要目的，擔(dān)保費(fèi)的收取，不能以增加中小企業(yè)的融資成本為代價(jià)。值得注意的是，在建立中小企業(yè)信用擔(dān)保體系過程中，要把建立信用擔(dān)保制度和建立其它社會(huì)化服務(wù)體系(如中小企業(yè)資信評估機(jī)構(gòu)，中小企業(yè)投資及融資信息服務(wù)機(jī)構(gòu)，中小企業(yè)聯(lián)合會(huì)等)結(jié)合起來，為中小企業(yè)融資提供形式多樣的服務(wù)。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 稅務(wù)管理 問題 對策
稅收是國家憑借其政治權(quán)利，強(qiáng)制性取得財(cái)政收入的一種手段，企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營過程中必須依法履行納稅義務(wù)。相對于大型企業(yè)，中小企業(yè)本身經(jīng)營規(guī)模較小，但對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展卻具有重要影響。由于中小企業(yè)所處的稅收環(huán)境較為復(fù)雜，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重，因而稅務(wù)管理成為研究中的一項(xiàng)關(guān)鍵問題。
一、中小企業(yè)稅務(wù)管理的法律依據(jù)和政策
中小企業(yè)的稅務(wù)管理需要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》等基本法律。中央立法的法規(guī)多為國務(wù)院制定的暫行條例，或是部門制定的單個(gè)稅種的法規(guī)條例。各地區(qū)和部門在執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)時(shí)，需要根據(jù)綜合情況及發(fā)展環(huán)境，制定相應(yīng)的銜接制度。關(guān)于中小企業(yè)的稅收政策主要涉及增值稅、營業(yè)稅、所得稅及其他相關(guān)稅收。例如以從事勞動(dòng)力提供為主的中小企業(yè)，其營業(yè)稅的稅率為3%～5%；中小企業(yè)所得稅稅率一般為20%?？傮w來看，中小企業(yè)需要承擔(dān)較高的稅收成本。
二、中小企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題
當(dāng)前中小企業(yè)稅務(wù)管理主要存在以下問題：
（一）企業(yè)納稅意識淡薄
中小企業(yè)本身規(guī)模有限，受經(jīng)營理念、知識水平、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面的限制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往缺乏主動(dòng)納稅的意識，不能正視企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，甚至想辦法逃稅。領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策時(shí)更多地考慮成本因素，而不是將稅收作為考慮的重點(diǎn)。由于財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)日常的稅務(wù)管理工作，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)常認(rèn)為稅收是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，其經(jīng)營目標(biāo)集中在業(yè)務(wù)的發(fā)展，因而忽視經(jīng)營過程中投資、融資、生產(chǎn)、銷售、分配方面與稅收之間的關(guān)聯(lián)。
（二）企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度不健全
中小企業(yè)一般是個(gè)人投資或多人合伙投資成立，投資人在所處行業(yè)具備一定的生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)以及銷售渠道，其經(jīng)營目標(biāo)是賺取利潤，財(cái)務(wù)管理工作則容易被忽視。有的中小企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿設(shè)立不全，涉及資金收支的會(huì)計(jì)原始憑證、成本資料等不夠齊全，記賬不規(guī)范。有的企業(yè)雖然設(shè)立賬簿，但未能及時(shí)對發(fā)生的資金往來活動(dòng)進(jìn)行記錄。由于會(huì)計(jì)核算制度不健全，企業(yè)無法依據(jù)原始信息開展稅務(wù)管理工作。
（三）企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)
企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全對稅務(wù)管理工作具有重要意義。很多中小企業(yè)并未建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，有的雖然具有內(nèi)控制度，但沒有深入到生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)領(lǐng)域。中小企業(yè)為節(jié)省人力成本，會(huì)計(jì)和出納常為一人兼任，無法實(shí)現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。所以企業(yè)虛列成本和費(fèi)用，刻意少報(bào)利潤，都會(huì)給國家的稅收收入帶來影響，同時(shí)也會(huì)加劇企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。
造成上述問題的原因是多方面的。中小企業(yè)所處的稅務(wù)環(huán)境本身就比較復(fù)雜，盡管我國已經(jīng)具備企業(yè)稅務(wù)管理的基本法律，但各地區(qū)和部門之間存在一定的差異，因而導(dǎo)致條例和法規(guī)的銜接不一致。有的地區(qū)為招商引資，將稅收優(yōu)惠政策向大中型企業(yè)傾斜，中小企業(yè)則未能享受優(yōu)惠政策。而且中小企業(yè)在經(jīng)營過程中將利益最大化作為追求的目標(biāo)，管理者的素質(zhì)參差不齊，有的高層管理者是所有者的親屬，有的管理者缺乏學(xué)歷背景和管理經(jīng)驗(yàn)，對稅務(wù)政策和法律不了解，只是一味地想要降低稅務(wù)成本。加之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，稅法知識薄弱，責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏與領(lǐng)導(dǎo)的溝通，從而使稅務(wù)管理工作出現(xiàn)問題。
三、中小企業(yè)稅務(wù)管理問題的解決對策
針對中小企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題，稅務(wù)部門在營造納稅環(huán)境的同時(shí)，應(yīng)重視對中小企業(yè)的指導(dǎo)和幫助。作為中小企業(yè)，也應(yīng)積極樹立納稅意識，改革內(nèi)部管理，提高員工隊(duì)伍素質(zhì)。
（一）稅務(wù)部門
為推進(jìn)中小企業(yè)稅務(wù)管理工作的改進(jìn)，稅務(wù)部門首先應(yīng)積極營造納稅環(huán)境，依據(jù)納稅基本法律，完善條例和法規(guī)建設(shè)，促進(jìn)其與基本法的銜接，掃除稅收管理的盲區(qū)。特別是地方稅務(wù)部門，應(yīng)當(dāng)建立健全對中小企業(yè)的稅收政策，避免稅收優(yōu)惠單純傾向大型企業(yè)。例如，稅務(wù)部門可以通過杠桿調(diào)節(jié)的方式，鼓勵(lì)中小企業(yè)向科技創(chuàng)新、節(jié)能環(huán)保等方向進(jìn)軍。其次，稅務(wù)部門要加強(qiáng)對中小企業(yè)的稅務(wù)指導(dǎo)和幫助。中小企業(yè)注冊成立時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)集中對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行宣傳教育，使其認(rèn)識到依法納稅的重要性。而且稅務(wù)部門要注意開辟稅企溝通的平臺，如通過電話專線、短信平臺、網(wǎng)絡(luò)平臺等方式，主動(dòng)為中小企業(yè)解答稅務(wù)問題，定期對中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)培訓(xùn)，舉辦稅企座談會(huì)等，引導(dǎo)中小企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念，重視稅務(wù)管理工作。
（二）中小企業(yè)
作為中小企業(yè)，首先應(yīng)當(dāng)積極樹立納稅意識，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營理念，將稅務(wù)管理作為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的一項(xiàng)重要任務(wù)，重視對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的管理崗位，配備專業(yè)的稅務(wù)管理人才，深入開展對國家稅收法規(guī)和政策的研究，幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，使企業(yè)充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。其次，中小企業(yè)應(yīng)改革經(jīng)營管理，健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到會(huì)計(jì)核算制度及內(nèi)部控制制度欠缺所帶來的影響，以及由此可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而建立嚴(yán)格的管理制度，規(guī)范會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)賬簿的記錄、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，編制客觀公正的財(cái)務(wù)報(bào)告，規(guī)范資金使用流程，確保稅務(wù)管理工作具備詳實(shí)的信息依據(jù)。最后，中小企業(yè)應(yīng)提高員工隊(duì)伍素質(zhì)。無論是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)，還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，以及部門員工，都應(yīng)當(dāng)主動(dòng)學(xué)習(xí)專業(yè)知識，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)稅務(wù)管理意識，明確自身在稅務(wù)管理工作中應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：水利單位 財(cái)務(wù)管理 經(jīng)濟(jì)效益 研究
我國水利單位包括的不但有具有公益性質(zhì)的行政事業(yè)單位，同時(shí)還有進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)單位。在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，水利單位通過供水、供電、防洪以及水土資源治理、利用等措施不斷進(jìn)行了發(fā)展，同時(shí)也為社會(huì)提供了大量的產(chǎn)品和服務(wù)。目前，水利單位已經(jīng)把“以水養(yǎng)水”、“以電養(yǎng)電”來作為單位的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。為了能夠促進(jìn)水利單位的不斷發(fā)展，必須要加強(qiáng)其制度管理，從而進(jìn)一步增強(qiáng)單位的財(cái)務(wù)管理，提高單位經(jīng)濟(jì)效益。
一、水利單位財(cái)務(wù)管理中存在的問題
水利單位財(cái)務(wù)管理中，目前還存在一定的問題，主要有：沒有理順基礎(chǔ)關(guān)系?？赡芩麊挝粚τ?jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響比較大，其公益性導(dǎo)致水利單位的服務(wù)收費(fèi)以及利潤分配制度等比較落后，從而也就引起水利行政、單位基礎(chǔ)關(guān)系沒有被理順，經(jīng)濟(jì)關(guān)系也沒有被搞清，再加上單位機(jī)構(gòu)龐大，人員冗雜等問題，對其健康發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。財(cái)務(wù)管理體制不健全。任何一個(gè)單位想要對財(cái)務(wù)進(jìn)行有效管理，就必須依靠健全的財(cái)務(wù)管理體制。我國水利單位雖然大部分也都有自己的財(cái)務(wù)管理辦法，但是主要針對的都是單位的經(jīng)費(fèi)支出審批程序等一些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，并沒有對預(yù)算管理、資產(chǎn)管理以及財(cái)務(wù)分析等制定明確的規(guī)定。預(yù)算工作執(zhí)行不力。大部分水利單位預(yù)算管理，基本上都是在資金緊張影響的時(shí)候，被動(dòng)的接受財(cái)政部所制定的目標(biāo)，但是其預(yù)算根本沒有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行，另外在其執(zhí)行過程中，各部門也不重視，只是為了應(yīng)付檢查，敷衍了事。內(nèi)部控制薄弱。在單位中進(jìn)行的一些會(huì)計(jì)管理工作，其憑證的編制、審核以及總賬的編制等均沒有明確的規(guī)定，導(dǎo)致各項(xiàng)工作相互制約、牽制，非常容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，更不能對其財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行一定的規(guī)范，從而導(dǎo)致其內(nèi)部控制薄弱。
二、水利單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的措施
（一）完善單位的財(cái)務(wù)管理體制
單位財(cái)務(wù)管理體制的完善，必須按照《會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的要求，根據(jù)單位的實(shí)際工作特點(diǎn)以及發(fā)展要求，制定出詳盡的、具體的、具有實(shí)際操作性的財(cái)務(wù)管理體制。另外，隨著單位的不斷發(fā)展，會(huì)不斷的出現(xiàn)各種新的問題，那么就要根據(jù)其在發(fā)展過程中遇到的實(shí)際問題，對財(cái)務(wù)管理體制進(jìn)行修改，以更加符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況。在財(cái)務(wù)管理體制制定中，要特別對預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析、資產(chǎn)管理以及收入管理等制定進(jìn)行完善，確保財(cái)務(wù)管理制度可以真正的對實(shí)際財(cái)務(wù)工作正確反映，并發(fā)揮一定的指導(dǎo)作用。
（二）加強(qiáng)預(yù)算管理，提高預(yù)算管理執(zhí)行力
預(yù)算管理可以有效的對單位的資金使用進(jìn)行有效控制，提高單位資金使用的有效率。那么為了促進(jìn)水利單位的穩(wěn)定發(fā)展，提高其經(jīng)濟(jì)效益，就要有效的加強(qiáng)預(yù)算管理。首先單位的各級領(lǐng)導(dǎo)可以親自參與到單位的預(yù)算管理編制工作中去，各部門也要派出一些專業(yè)人員進(jìn)行預(yù)算管理編制工作，財(cái)務(wù)部門就要對單位各部門的資料進(jìn)行廣泛收集，詳細(xì)分析，吸取不同人員提出的意見，制定預(yù)算預(yù)案，最后和他部門的參與人員共同討論，認(rèn)真分析，最后對預(yù)算方案進(jìn)行確認(rèn)。一旦確認(rèn)過的預(yù)算方案，不能輕易進(jìn)行修改，如果必須進(jìn)行修改，就要經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)。建立一個(gè)預(yù)算監(jiān)督小組，以對預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督，提高預(yù)算執(zhí)行力。
（三）健全單位內(nèi)部控制制度，有效的發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用
單位的內(nèi)部控制制度的建立，首先就要對職責(zé)劃分、崗位設(shè)置以及相關(guān)工作程序之間的牽連等都要進(jìn)行綜合考慮，確保不能出現(xiàn)一個(gè)人來對兩項(xiàng)不相容的工作負(fù)責(zé)，更要對一些重要資產(chǎn)、記錄的人員接觸進(jìn)行限制。有一些單位的會(huì)計(jì)人員比較少，因此只設(shè)置了會(huì)計(jì)和出納兩個(gè)崗位，這樣非常不利于進(jìn)行內(nèi)部控制，需要適當(dāng)?shù)脑黾庸ぷ髀氊?zé)，對其工作量進(jìn)行減少，實(shí)現(xiàn)各崗位之間的制約作用。特別是一些支票收據(jù)保存、憑證編制以及審核、印鑒保存以及總賬、明細(xì)賬的編制等工作，避免由一人擔(dān)任之中兩項(xiàng)工作，以降低錯(cuò)誤以及舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）加強(qiáng)對單位財(cái)務(wù)管理工作的重視
水利單位財(cái)務(wù)管理工作的有效加強(qiáng)，首先就要加強(qiáng)單位各級領(lǐng)導(dǎo)和工作人員對財(cái)務(wù)管理工作的重視，特別是對財(cái)務(wù)分析工作的重視。財(cái)務(wù)分析工作就是對貨幣收支、還貸以及盈利能力進(jìn)行一定的考察，對單位在發(fā)展過程中的工程建設(shè)實(shí)際支付費(fèi)用、效益等進(jìn)行計(jì)算，對其財(cái)務(wù)工作可行性進(jìn)行詳細(xì)的分析，以提高單位各項(xiàng)投資的安全性，提高其經(jīng)濟(jì)效益。在水利單位中，不管是水力發(fā)電、農(nóng)田灌溉，還是城市建設(shè)等水利工程項(xiàng)目，都需要進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，以確保其投資安全。
三、結(jié)束語
綜上所述，水利單位財(cái)務(wù)管理水平的提高，對單位經(jīng)濟(jì)效益的提高和保證單位健康發(fā)展具有重要的意義。在水利單位想要提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，首先就要對各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行完善，并加強(qiáng)其管理效果，并對企業(yè)的改革和財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系進(jìn)行正確處理，提高對財(cái)務(wù)管理工作的重視，以使財(cái)務(wù)管理能夠?yàn)閱挝坏牟粩喟l(fā)展提高更好的服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；高校；應(yīng)用水平
中國高校肩負(fù)著人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)、文化傳承等重要職能，經(jīng)過四十年的高速發(fā)展，伴隨著規(guī)模的空前擴(kuò)大，教育經(jīng)費(fèi)的快速增長，高校財(cái)務(wù)管理工作壓力越來越大。由于我國高校資金的來源渠道和方式相對單一，加之我國的高校財(cái)務(wù)管理制度相對落后，高等教育面臨著資金短缺等多項(xiàng)重要問題。因此，通過推行管理會(huì)計(jì)，將其相關(guān)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用于高校財(cái)務(wù)管理，可促進(jìn)高校提高資金使用效益、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化資源配置及規(guī)范財(cái)務(wù)管理等。管理會(huì)計(jì)最早應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理，在我國大中型企業(yè)中得到廣泛推廣和應(yīng)用，為企業(yè)經(jīng)營管理提供了決策依據(jù)。但在高校中的應(yīng)用從20世代80年代中期才開始出現(xiàn)，目前尚處于摸索階段，在推行過程中存在諸多理論和實(shí)踐上的難點(diǎn)。財(cái)政部在2014年10月《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，在2016年6月繼續(xù)《管理會(huì)計(jì)基本指引》（以下簡稱《指引》），要求各單位加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。由此可見，在高校全面推行能提升內(nèi)部績效的管理會(huì)計(jì)勢在必行。本文初探《管理會(huì)計(jì)基本指引》在高校財(cái)務(wù)中應(yīng)用的領(lǐng)域及做法，總結(jié)主要成效與經(jīng)驗(yàn)，指出目前高校推行管理會(huì)計(jì)所面臨的問題，并提出一些切實(shí)的應(yīng)對策略，為提升管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用水平提供參考依據(jù)。
1應(yīng)用的領(lǐng)域及做法
1．1戰(zhàn)略管理領(lǐng)域
學(xué)校以創(chuàng)建世界一流大學(xué)為戰(zhàn)略目標(biāo)，在制定“十三五”規(guī)劃和“雙一流”建設(shè)方案時(shí)，以“十三五”財(cái)務(wù)規(guī)劃和“雙一流”建設(shè)資金籌集方案為基礎(chǔ)，充分考慮校級財(cái)力，特別在目標(biāo)設(shè)定和實(shí)施方案選擇時(shí)，以各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)為依據(jù)，量入為出，收支平衡。財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)做好辦學(xué)經(jīng)費(fèi)籌措與統(tǒng)籌工作，為學(xué)校發(fā)展改革提供財(cái)力保障和支持，不斷調(diào)整和優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，按輕重緩急，優(yōu)先保證重點(diǎn)支出，提高資金的使用效益。主要采取價(jià)值鏈管理方法，將各部門業(yè)務(wù)內(nèi)容、財(cái)務(wù)需求、人力資源等有機(jī)結(jié)合，做好預(yù)算計(jì)劃、分配協(xié)調(diào)、執(zhí)行進(jìn)度監(jiān)督和績效評價(jià)等各環(huán)節(jié)工作。縱向參考?xì)v年學(xué)校資金的分配和應(yīng)用變化，橫向參考同類高校財(cái)務(wù)管理先進(jìn)之處，內(nèi)部制定合理的財(cái)務(wù)工作目標(biāo)，以不斷提高經(jīng)費(fèi)使用效率。
1．2預(yù)算管理領(lǐng)域
財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整和結(jié)果分析各階段，結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)，運(yùn)用有關(guān)會(huì)計(jì)方法和財(cái)務(wù)管理工具，為決策提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息。預(yù)算編制過程中，通過分層分級，統(tǒng)籌資金安排；預(yù)算執(zhí)行過程中，主要分析資金支付進(jìn)度，內(nèi)外環(huán)境的變化對執(zhí)行進(jìn)度和效果的影響，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正偏差，調(diào)整預(yù)算；期末對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析評價(jià)，并將評估結(jié)果與部門績效掛鉤。主要采取彈性預(yù)算管理的方法，根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測結(jié)果，按既定的預(yù)算編制周期和頻率，對原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，同時(shí)根據(jù)預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，分別確定與業(yè)務(wù)量相應(yīng)的費(fèi)用數(shù)額預(yù)算。
1．3績效管理領(lǐng)域
績效評價(jià)是財(cái)務(wù)管理中承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過績效目標(biāo)設(shè)定、指標(biāo)設(shè)計(jì)、績效監(jiān)控和績效考評等環(huán)節(jié)，提高預(yù)算管理的科學(xué)性和完整性。主要采取關(guān)鍵指標(biāo)法和平衡積分卡的方法。關(guān)鍵指標(biāo)主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表以及多種預(yù)決算表中。平衡計(jì)分卡則是從財(cái)務(wù)、信息使用和監(jiān)督主體、內(nèi)部運(yùn)行、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)角度，將學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)榍宄木唧w目標(biāo)、計(jì)量指標(biāo)和具體行動(dòng)計(jì)劃的業(yè)績評價(jià)體系和戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。具體做法是通過多種途徑的財(cái)務(wù)信息公開，使各類財(cái)務(wù)指標(biāo)和報(bào)告受到上級部門和各利益相關(guān)者的監(jiān)督和評價(jià)，同時(shí)對各責(zé)任部門工作起到督促和改善作用，最終實(shí)現(xiàn)整體部門工作質(zhì)量和效率提高。
1．險(xiǎn)管理領(lǐng)域
學(xué)校在風(fēng)險(xiǎn)管理中，遵從《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，服從五個(gè)內(nèi)控目標(biāo)，從單位層面、業(yè)務(wù)層面和監(jiān)督層面著手，注重業(yè)務(wù)流程梳理、制度建設(shè)和信息化等建設(shè)內(nèi)容，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。主要采取風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型方法。首先按照支出業(yè)務(wù)、收入業(yè)務(wù)、預(yù)決算管理、科研管理和資產(chǎn)管理五大類業(yè)務(wù)，分別列出各自業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)，然后依次估計(jì)每個(gè)流程節(jié)點(diǎn)潛在問題發(fā)生的可能性，用高、中、低標(biāo)識，再估計(jì)這些潛在問題發(fā)生后對業(yè)務(wù)流程的影響，也用高、中、低標(biāo)識，最后得出風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖，找出預(yù)防性措施，建立應(yīng)急計(jì)劃。
2主要成效與經(jīng)驗(yàn)
管理會(huì)計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它可以根據(jù)管理者的需求，靈活的對人力、物力、財(cái)力的決策提供支持，并反饋決策實(shí)施過程中的信息，便于進(jìn)行事前、事中和事后的控制。
2．1成效
管理會(huì)計(jì)應(yīng)用為相關(guān)重大決策提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持和風(fēng)險(xiǎn)評估，使決策更具科學(xué)性、客觀性、經(jīng)濟(jì)性；戰(zhàn)略目標(biāo)被分解為各項(xiàng)指標(biāo)并得到有效控制與高效實(shí)現(xiàn)，預(yù)算制定更精準(zhǔn)，執(zhí)行方面暴露問題更加清晰明確，績效評價(jià)更全面更真實(shí)地反映業(yè)務(wù)水平和執(zhí)行結(jié)果；在風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控方面，使業(yè)務(wù)流程更通暢和制度建設(shè)更完善。
2．2經(jīng)驗(yàn)
能實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)在學(xué)校的有效應(yīng)用主要取決于決策者管理會(huì)計(jì)理念的轉(zhuǎn)變，同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和資源的保障也影響了管理會(huì)計(jì)的施行。采取適當(dāng)?shù)姆绞綄芾頃?huì)計(jì)應(yīng)用水平評價(jià)結(jié)果進(jìn)行公開，如公開評價(jià)報(bào)告摘要等，公開信息得到的反饋將極大推動(dòng)完善管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，持續(xù)改進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。
3存在的問題
（1）當(dāng)前《管理會(huì)計(jì)基本指引》尚未在單位全面施行。主要是由于大環(huán)境的影響，目前管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用仍屬探索階段，成功的經(jīng)驗(yàn)和案例尚不足，存在很多未知的特殊情況和困難，仍需時(shí)間加以克服和改善。（2）應(yīng)用環(huán)境改造存在的困難：一是財(cái)務(wù)系統(tǒng)的功能與設(shè)置并不能完全滿足管理會(huì)計(jì)信息化的需求。二是管理會(huì)計(jì)理念、知識培訓(xùn)的覆蓋范圍不足，理解深度不夠。除財(cái)務(wù)部門以外，審計(jì)處、國資處等相關(guān)會(huì)涉及管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的部門并未同時(shí)參與到管理會(huì)計(jì)的培訓(xùn)中去，難以理解其基本原理、專業(yè)術(shù)語和應(yīng)用的重要性，因此在工作配合時(shí)效率較低。三是管理會(huì)計(jì)人才不足。作為一個(gè)新設(shè)崗位，管理會(huì)計(jì)多是有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)兼職，要同時(shí)兼顧原有工作，難免會(huì)分散時(shí)間和精力。專業(yè)的管理會(huì)計(jì)還需進(jìn)一步分工和培養(yǎng)。（3）目前在成本管理領(lǐng)域、營運(yùn)管理領(lǐng)域、投融資管理領(lǐng)域難以應(yīng)用。作為教育性質(zhì)的事業(yè)單位，不以盈利為目的，對成本費(fèi)用、利潤和投融資等運(yùn)營效果的關(guān)注不重視，強(qiáng)調(diào)全面應(yīng)用有一個(gè)過程。（4）目前單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并不明確和規(guī)范統(tǒng)一。自評和互評、內(nèi)評和外評的對象、內(nèi)容和方式方法還在逐漸完善，需求矛盾還不突出。
4意見和建議
（1）各單位領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)提高對管理會(huì)計(jì)的重視，盡快將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用納入到單位的發(fā)展規(guī)劃和業(yè)務(wù)工作計(jì)劃，并與個(gè)人業(yè)績、部門業(yè)績掛鉤。（2）盡快制定和完善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用相關(guān)的制度和程序。（3）盡快做出專業(yè)管理會(huì)計(jì)崗的人員安排，上級統(tǒng)一安排參加集中培訓(xùn)，盡快將管理會(huì)計(jì)活動(dòng)與教學(xué)、科研、管理等業(yè)務(wù)充分融合。（4）制定兼具科學(xué)、合理和可操作的統(tǒng)一評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，需要參考國內(nèi)其他先進(jìn)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)水平，甚至不排除參考國外教育單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。（5）財(cái)務(wù)軟件發(fā)開公司進(jìn)一步升級開發(fā)系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)以更加簡明、及時(shí)、準(zhǔn)確、多樣的方式展現(xiàn)出來。（6）除財(cái)務(wù)部門以外，審計(jì)、國資等相關(guān)涉及管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的部門，也應(yīng)選擇性地參與組織的管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)，提高認(rèn)識，掌握基本技能，有利于工作之間的配合。
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