時間：2023-06-22 09:13:38
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇簡述稅收的經(jīng)濟職能，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
中國稅制試題
課程代碼：00146
請考生按規(guī)定用筆將所有試題的答案涂、寫在答題紙上。
選擇題部分
注意事項：
1.答題前，考生務(wù)必將自己的考試課程名稱、姓名、準(zhǔn)考證號用黑色字跡的簽字筆或鋼筆填寫在答題紙規(guī)定的位置上。
2.每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對應(yīng)題目的答案標(biāo)號涂黑。如需改動，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標(biāo)號。不能答在試題卷上。
一、單項選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)
在每小題列出的四個備選項中只有一個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯涂、多涂或未涂均無分。
1.從稅法效力分類角度來看，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》屬于
A.稅收規(guī)章 B.稅收法規(guī)
C.稅收法律 D.稅收條約
2.稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的對象是
A.稅收法律關(guān)系的主體 B.稅收法律關(guān)系的客體
C.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 D.稅收法律關(guān)系的效力
3.直接關(guān)系到國家財政收入和納稅人負(fù)擔(dān)水平的稅制要素是
A.納稅人 B.征稅對象
C.稅率 D.納稅環(huán)節(jié)
4.通過市場買賣行為，稅負(fù)由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁，這種轉(zhuǎn)嫁方式屬于
A.前轉(zhuǎn) B.后轉(zhuǎn)
C.消轉(zhuǎn) D.混轉(zhuǎn)
5.如果某國稅制采取累進稅率，收入多的多征稅，收入少的少征稅，沒有收入的免予征稅。該稅制符合
A.稅務(wù)行政原則 B.社會公平原則
C.國民經(jīng)濟原則 D.財政政策原則
6.個人應(yīng)該繳納的稅收，必須明確規(guī)定，不可含混不清，這體現(xiàn)了亞當(dāng)·斯密所提出的
A.平等原則 B.確實原則
C.便利原則 D.節(jié)約原則
7.下列關(guān)于稅制改革基本思路的表述中，錯誤的是
A.高稅率 B.寬稅基
C.簡稅制 D.嚴(yán)征管
8.核定營業(yè)稅計稅價格的公式為
A.計稅價格=營業(yè)成本×(1+成本利潤率)
B.計稅價格=營業(yè)成本×(1+營業(yè)稅稅率)
C.計稅價格=營業(yè)成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
D.計稅價格=營業(yè)成本×(1+營業(yè)稅稅率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
9.某公司進口一臺設(shè)備，成交價格為10萬元，運達(dá)我國輸入地點的運費為1萬元，保險費、手續(xù)費等共計2萬元。關(guān)稅稅率為20%，該公司應(yīng)納關(guān)稅為
A.2萬元 B.2.2萬元
C.2.4萬元 D.2.6萬元
10.煙葉稅的征收機關(guān)為
A.煙草專賣局 B.財政機關(guān)
C.國家稅務(wù)機關(guān) D.地方稅務(wù)機關(guān)
11.除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，準(zhǔn)予稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)為不得超過工資薪金總額的
A.2% B.2.5%
C.5% D.14%
12.在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，下列支出可以在稅前扣除的是
A.向投資者支付的股息 B.稅收滯納金
C.贊助支出 D.壞賬損失
13.下列各項所得中，免征個人所得稅的是
A.加班工資 B.季度獎
C.保險賠款 D.股息收入
14.下列選項中，不屬于資源稅征稅范圍的是
A.地下水 B.原油
C.天然氣 D.鹽
15.下列不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的是
A.城市 B.縣城
C.工礦區(qū) D.農(nóng)村
16.就被繼承人死亡時所遺留的財產(chǎn)總額課稅，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅人的遺產(chǎn)稅類型屬于
A.總遺產(chǎn)稅制 B.分遺產(chǎn)稅制
C.混合遺產(chǎn)稅制 D.綜合遺產(chǎn)稅制
17.我國車船稅的稅率形式采取
A.比例稅率 B.累進稅率
C.幅度稅額 D.累退稅率
18.甲、乙、丙三人簽訂了一份購銷合同，丁為擔(dān)保人。以上四人中，不需要繳納印花稅的是
A.甲 B.乙
C.丙 D.丁
19.納稅人所在地為縣城的，其繳納城市維護建設(shè)稅的稅率為
A.1% B.3%
C.5% D.7%
20.我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的特點是
A.以財產(chǎn)稅為主體 B.以資源稅為主體
C.以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重為雙主體 D.以流轉(zhuǎn)稅和財產(chǎn)稅并重為雙主體
二、多項選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20分)
在每小題列出的五個備選項中至少有兩個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯涂、多涂、少涂或未涂均無分。
21.從形式特征來看，稅收具有
A.無償性 B.強制性
C.靈活性 D.固定性
E.返還性
22.差別比例稅率的形式主要包括
A.產(chǎn)品差別比例稅率 B.時間差別比例稅率
C.行業(yè)差別比例稅率 D.地區(qū)差別比例稅率
E.質(zhì)量差別比例稅率
23.稅收法治原則的內(nèi)容包括
A.稅收的程序規(guī)范原則 B.稅收收入充足原則
C.征收內(nèi)容明確原則 D.稅收征收耗費最小原則
E.稅收有利資源配置原則
24.根據(jù)對固定資產(chǎn)進項稅額的不同處理，可將增值稅分為
A.生產(chǎn)型 B.收入型
C.全面型 D.現(xiàn)代型
E.消費型
25.下列關(guān)于營業(yè)稅的表述正確的有
A.委托加工業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅
B.有價證券買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為計稅營業(yè)額
C.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅
D.納稅人銷售不動產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅
E.保險業(yè)的納稅期限為一個季度
26.企業(yè)所得稅的納稅人包括
A.股份制企業(yè) B.事業(yè)單位
C.個人獨資企業(yè) D.外商投資企業(yè)
E.合伙企業(yè)
27.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入中屬于應(yīng)稅收入的有
A.租金收入 B.特許權(quán)使用費收入
C.接受捐贈收入 D.財政撥款
E.稅收返還款
28.下列行為需要繳納契稅的有
A.國有土地使用權(quán)出讓 B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓
C.房屋買賣 D.房屋贈與
E.房屋交換
29.下列憑證免征印花稅的有
A.繳納印花稅的憑證抄本
B.將財產(chǎn)無償贈給政府所立的書據(jù)
C.無息貸款合同
D.房地產(chǎn)管理部門與企業(yè)簽訂的租賃合同
E.財產(chǎn)保險合同
30.公共收費包括
A.證照性收費 B.懲罰性收費
C.補償性收費 D.集資性收費
E.過橋費
非選擇題部分
注意事項：
用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫在答題紙上，不能答在試題卷上。
三、簡答題(本大題共4小題，每小題5分，共20分)
31.簡述價內(nèi)稅的概念及其優(yōu)缺點。
32.簡述對所得額實行分類征稅制的概念及其優(yōu)缺點。
33.簡述房產(chǎn)稅的概念及其征收范圍。
34.簡述車輛購置稅的特點。
四、計算題(本大題共5小題，每小題6分，共30分)
35.甲食品企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2013年2月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1)銷售食品給一般納稅人，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款100000元;
(2)零售食品給消費者，取得含稅價款58500元;
(3)向農(nóng)民收購糧食，收購憑證上注明的收購價款80000元;
(4)從小規(guī)模納稅人企業(yè)購進食品添加劑，取得普通發(fā)票上注明的價款10000元;
(5)從一般納稅人企業(yè)購進白糖，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款20000元。
要求：(1)計算甲食品企業(yè)2013年2月的銷項稅額;
(2)計算甲食品企業(yè)2013年2月的進項稅額。
36.甲化妝品公司委托乙化妝品廠加工一批化妝品，委托加工該批化妝品所耗用的原材料價格為100000元，支付加工費40000元;另外，甲化妝品公司從國外進口一批化妝品，關(guān)稅完稅價格為175000元。化妝品的關(guān)稅稅率為20%，消費稅稅率為30%。
要求：(1)計算甲公司委托加工化妝品應(yīng)納的消費稅稅額;
(2)計算甲公司進口化妝品應(yīng)納的消費稅稅額。
37.某企業(yè)為有限責(zé)任公司，2012年度的財務(wù)資料如下：
(1)實現(xiàn)貨物銷售收入2000萬元;
(2)銷售成本為1000萬元;
(3)管理費用200萬元，其中業(yè)務(wù)招待費50萬元;
(4)營業(yè)外支出100萬元，其中公益性捐贈支出50萬元;
(5)銷售稅金及附加10萬元。
要求：(1)計算準(zhǔn)予稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額;
(2)計算準(zhǔn)予稅前列支的公益性捐贈金額;
(3)計算2012年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。
38.王先生為中國居民納稅人，2013年5月份的收入如下：
(1)勞務(wù)報酬收入20000元;
(2)中獎收入30000元;
(3)稿酬收入50000元。
要求：(1)計算勞務(wù)報酬收入應(yīng)納的個人所得稅稅額;
(2)計算中獎收入應(yīng)納的個人所得稅稅額;
(3)計算稿酬收入應(yīng)納的個人所得稅稅額。
39.A公司購買一塊土地的使用權(quán)，成交價格為1500萬元;B公司贈與C公司房屋一幢，該房屋的市場價格為200萬元;D公司與E公司交換房產(chǎn)，D公司房產(chǎn)價值為300萬元，E公司房產(chǎn)價值為200萬元，E公司向D公司支付差價100萬元。當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%。
要求：(1)計算A公司應(yīng)繳納的契稅稅額;
(2)計算C公司應(yīng)繳納的契稅稅額;
(3)計算E公司應(yīng)繳納的契稅稅額。
關(guān)鍵詞：財政經(jīng)濟；良性循環(huán)；問題
中圖分類號：F81 文獻標(biāo)識碼：A
文章編號：1005-913X（2015）04-0150-02
財政經(jīng)濟良性循環(huán)就是指實現(xiàn)財政經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，也就是說經(jīng)濟發(fā)展的同時財政收入也需要保證相同程度的增加，這在一定程度上也可以反映出我國的財政狀況?，F(xiàn)就財政經(jīng)濟良性循環(huán)存在的問題進行分析，進而探討促進財政經(jīng)濟循環(huán)發(fā)展的對策。
一、財政經(jīng)濟良性循環(huán)的簡述
對于財政經(jīng)濟良性循環(huán)的理解，目前支持三種觀點。
其一，財政經(jīng)濟良性循環(huán)是指財政收入的增長速度。具體來說就是財政收入能夠有效的滿足財政支出，這對于保證財政收入和支出平衡是非常有利的。
其二，財政經(jīng)濟良性循環(huán)是指財政收入的增長速度比全國財政收入的平均增長速度要快。
其三，財政經(jīng)濟良性循環(huán)是指財政建設(shè)支出約占財政總支出的四成。
從以上三種財政經(jīng)濟良性循環(huán)的理解內(nèi)容，可以充分說明財政與經(jīng)濟是辯證統(tǒng)一關(guān)系。為了促進我國財政經(jīng)濟可以長期穩(wěn)定、協(xié)調(diào)的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)積極努力促進財政經(jīng)濟良性發(fā)展。
二、財政經(jīng)濟良性循環(huán)存在的問題分析
面對當(dāng)前我國財政經(jīng)濟良性循環(huán)存在諸多問題的情況，應(yīng)當(dāng)對財政經(jīng)濟良性循環(huán)問題進行詳細(xì)的分析，探究行之有效的解決對策，有效的解決和處理問題，促使財政經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。目前財政經(jīng)濟良性循環(huán)存在的問題主要有：
（一）財政資金管理不足
有效的財政資金管理可以提高財政經(jīng)濟水平。財政資金管理上還有不足，表現(xiàn)在：
其一，財政資金投資決策不合理。正確的財政資金投資可以創(chuàng)造更多的資金。但這要求制定合理的財政資金投資決策，以此來合理的開展經(jīng)濟項目，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟利益。在財政資金投資決策的過程中，因為投資項目資料掌握不全、政府對投資項目了解不完善等因素的影響，所制定的投資決策中存在資金投入規(guī)劃不合理、資金控制不科學(xué)等問題，容易導(dǎo)致財政資金浪費。
其二，財政資金使用績效存在問題。因為當(dāng)前財政績效管理制度位級不夠、績效評價機制不完善、工作人員素質(zhì)低等因素的影響，造成資金績效標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、資金績效高低差距較大、資金績效評價不準(zhǔn)確等，這使得財政資金績效不真實、不準(zhǔn)確、不合理，會造成一定程度的財政資金損失。
第三，資金管理粗放，體制機制不健全。財政資金預(yù)算編制不科學(xué)、專項資金界定模糊不清、財政資金分配結(jié)構(gòu)不合理等這些問題都屬于當(dāng)前資金管理粗放的表現(xiàn)。在財政管理體制上，還有責(zé)權(quán)、事權(quán)、財權(quán)劃分不明確；財政轉(zhuǎn)移支付制度還不完善；財政獎勵補貼資金管理有較大的隨意性，后續(xù)監(jiān)督管理手段跟不上。這些都會影響到當(dāng)?shù)氐呢斦?jīng)濟發(fā)展。
（二）財政資金支出結(jié)構(gòu)不合理
就當(dāng)前我國現(xiàn)狀來看，我國大部分地區(qū)存在財政資金支出不合理的現(xiàn)象，尤其是中西部地區(qū)，中西部地區(qū)多數(shù)地區(qū)還屬于“吃飯財政”，沒有多余資金搞經(jīng)濟建設(shè)。一些地區(qū)用于教科文衛(wèi)等基礎(chǔ)性、保障民生類的財政資金較少，難以為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展提供有效支撐；財政支出隨意性較大，預(yù)算約束不足，促使財政資金未能真正用到實處；部分行政事業(yè)性收費沒有完全納入預(yù)算管理；一些地方負(fù)債較重，還本付息資金在一點程度上影響預(yù)算支出安排，財政資金非常緊張。上述都對財政資金良性循環(huán)發(fā)展有很大影響。
（三）影響財政收入穩(wěn)定增長的因素
主要體現(xiàn)在以下方面。
其一，稅收政策調(diào)整不到位。在當(dāng)前我國稅收政策存在調(diào)整不到位、不合理的情況，造成企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)不均衡、不平等。有的企業(yè)稅負(fù)嚴(yán)重，也有企業(yè)享受地方自己制定的稅收優(yōu)惠政策，如收入返還等，不利于市場化統(tǒng)一發(fā)展；稅收征管還有不足等。稅收政策還不完善這一現(xiàn)象的存在，不利于我國企業(yè)發(fā)展，也在一定程度上影響了財政收入的穩(wěn)定增長。
其二，區(qū)域經(jīng)濟布局的不合理。在我國很多地區(qū)存在一個普遍現(xiàn)象，那就是經(jīng)濟發(fā)展缺乏宏觀指導(dǎo)，建設(shè)項目“一哄而上”。很多地方政府官員對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展布局并沒有科學(xué)合理的規(guī)劃，而是從眼前的經(jīng)濟利益的角度出發(fā)，重復(fù)投資，短時間內(nèi)集中上馬大批同質(zhì)項目，企業(yè)肆意的進行生產(chǎn)建設(shè)活動。一旦市場出現(xiàn)什么“風(fēng)吹草動”，當(dāng)?shù)亟?jīng)濟立馬受到影響，在很大程度上影響了財政收入均衡穩(wěn)定性。
其三，財源基礎(chǔ)薄弱，缺乏新的財源增長點。當(dāng)前我國存在財源基礎(chǔ)薄弱問題，很多地區(qū)經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱，并且當(dāng)?shù)貨]有支柱產(chǎn)業(yè)和骨干企業(yè)帶動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟，促使當(dāng)?shù)亟?jīng)濟難以發(fā)展，相應(yīng)的當(dāng)?shù)貏?chuàng)稅能力較低；很多地區(qū)城鎮(zhèn)化水平較低，二三產(chǎn)業(yè)因多方因素的影響而未能發(fā)展起來；財政收支矛盾突出，財源拓展目標(biāo)難以實現(xiàn)，直接影響了當(dāng)?shù)刎斦杖氲脑鲩L。
三、促進財政經(jīng)濟良性循環(huán)的研究
對于當(dāng)前我國財政經(jīng)濟良性循環(huán)受到一定影響的情況，應(yīng)當(dāng)采取有效的措施來解決。
（一）加快財源建設(shè)
經(jīng)濟的發(fā)展需要加大對財源的建設(shè)，這也是實現(xiàn)財政經(jīng)濟良性循環(huán)的關(guān)鍵所在。其一，樹立正確的效益觀念。在我國社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的情況，應(yīng)當(dāng)對其發(fā)展趨勢進行詳細(xì)的分析，做好經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃，樹立正確的效益觀念，以此來指明財政經(jīng)濟發(fā)展的方向，促進財源建設(shè)良好落實。 其二，綜合各地區(qū)實際情況，根據(jù)各個地區(qū)當(dāng)前經(jīng)濟現(xiàn)狀，制定合理的經(jīng)濟發(fā)展方案，統(tǒng)籌一、二、三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟。其三，加大招商引資力度，搞好產(chǎn)業(yè)升級。積極地培植外向型財源，合理利用各地的自然資源，積極拓寬外貿(mào)領(lǐng)域。 其四，做強工業(yè)項目，培植工業(yè)產(chǎn)業(yè)。以大項目建設(shè)為重點，以科技進步為動力，依托資源優(yōu)勢，培植適合當(dāng)?shù)亻_發(fā)的工業(yè)項目，提升當(dāng)?shù)毓I(yè)產(chǎn)業(yè)，形成龍頭企業(yè)、骨干企業(yè)作支撐，上下游產(chǎn)品配套延伸，做好產(chǎn)業(yè)升級，實現(xiàn)集群化發(fā)展的工業(yè)格局。
（二）積極健全財政法規(guī)制度
為了促進我國財政經(jīng)濟良性循環(huán)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)制定健全的財政法律制度，以便對財政經(jīng)濟進行有效的約束，促進財政經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。對于健全財政法規(guī)制度的構(gòu)建，重點在財政預(yù)算方面存在分稅制、各級政府事權(quán)的劃分、轉(zhuǎn)移支付制度不規(guī)范等方面下功夫。改變現(xiàn)存的財經(jīng)法規(guī)制度比較分散，部分財經(jīng)法規(guī)政策的出臺嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟的發(fā)展，立法缺乏超前性和預(yù)見性等問題。
（三）完善財政部門的相關(guān)職能
財政部門作為國家作用于社會經(jīng)濟關(guān)系的重要杠桿，應(yīng)當(dāng)明確自己的職能、職責(zé)，積極促進財政經(jīng)濟循環(huán)發(fā)展，從而更好地為區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的經(jīng)濟環(huán)境。一是深化認(rèn)識，認(rèn)清形勢，適應(yīng)發(fā)展要求。大力推進職能轉(zhuǎn)變，逐步解決財政面臨的實際問題，使財政管理工作與經(jīng)濟社會發(fā)展和財政改革的迫切需要相適應(yīng)。二是完善財政職能，強化財政管理內(nèi)容。財政工作必須堅決服從擴大人民群眾內(nèi)需和民生的大局，確保政府投入“三農(nóng)”等資金的安全、規(guī)范、高效運行。三是建立財政支出評價體系，嚴(yán)格按照新修訂的《預(yù)算法》規(guī)定加強財政資金管理，完善財政管理體制。四是優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)。堅持“有保有壓”，嚴(yán)格控制“三公”等一般非生產(chǎn)性的支出，確保民生類支出；控制財政供養(yǎng)人口，建立統(tǒng)一規(guī)范工資津補貼的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)等措施，進一步優(yōu)化財政資金支出效益。
（四）加強對稅收的征收和管理
加強對稅收的征收和管理，嚴(yán)格控制稅收的減免做到應(yīng)收盡收，以保證財政收入的有效性。首先是對當(dāng)前財稅政策對社會的影響進行分析，進而進行調(diào)整和完善。其次，財稅部門應(yīng)加強立法進度，實現(xiàn)稅收征收合理化、規(guī)范化。最后，，科學(xué)、合理的實施稅收管理工作，嚴(yán)格監(jiān)督和控制稅收工作，保證財政收入的真實性。
面對當(dāng)前我國財政經(jīng)濟良性循環(huán)存在財政資金管理有不足、財政資金支出結(jié)構(gòu)不合理等問題的情況。應(yīng)當(dāng)通過加快財源建設(shè)、積極健全財政法規(guī)制度、完善財政部門的相關(guān)職能、加強對稅收的征收和管理等措施來解決財政經(jīng)濟良性循環(huán)問題，促進財政經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。
參考文獻：
[1] 董艷霞.關(guān)于財政經(jīng)濟良性循環(huán)問題的研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014（17）.
[2] 白 靜.促進我國財政經(jīng)濟良性循環(huán)的主要因素及對策[J].中國科技財富，2011（3）.
在高中學(xué)習(xí)政治的過程中，有些的知識點是學(xué)生必背的，而且這些知識點是高考中政治的?？純?nèi)容，那么接下來給大家分享一些關(guān)于高中必修一政治知識，希望對大家有所幫助。
高中必修一政治知識11.市場調(diào)節(jié)
A.優(yōu)點：市場在資源配置中起的決定性性作用;市場調(diào)節(jié)通過價格、供求、競爭機制，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。
B.局限性：市場調(diào)節(jié)不是萬能的，市場調(diào)節(jié)具有自發(fā)性、盲目性、滯后性等固有弊端。
2、宏觀調(diào)控
(1)主要目標(biāo)：促進經(jīng)濟增長，增加就業(yè)，穩(wěn)定物價，保持國際收支平衡。
(2)原因：
A、市場調(diào)節(jié)不是萬能的，市場調(diào)節(jié)存在自發(fā)性、盲目性、滯后性等固有的弊端。
B、加強宏觀調(diào)控是社會主義市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求，是由我國的社會主義性質(zhì)決定的，是社會主義公有制及共同富裕的要求。(社會主義市場經(jīng)濟的基本特征)
(3)國家加強宏觀調(diào)控，應(yīng)該以經(jīng)濟手段和法律手段為主，輔之以必要的行政手段。
為了彌補市場調(diào)節(jié)的不足;我國的社會主義性質(zhì)決定(公有制和共同富裕的根本目標(biāo)要求);有利于貫徹落實以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會;有利于實現(xiàn)社會公平，縮小貧富差距，實現(xiàn)共同富裕;有利于實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)節(jié)。(國家加強宏觀調(diào)控意義)
3.市場秩序
A、市場秩序、市場作用和市場規(guī)則的關(guān)系公平、公正的市場秩序，統(tǒng)一開放、競爭有序的現(xiàn)代市場體系，是使市場在資源配置中起決定定性作用的基礎(chǔ)。良好的市場秩序依賴公平開放透明的市場規(guī)則來維護。
B、規(guī)范市場秩序措施：
國家：
(1)運用經(jīng)濟、法律和行政手段加強宏觀調(diào)控，規(guī)范市場秩序。
(2)健全相關(guān)法律法規(guī)，加大打擊力度，嚴(yán)格實施市場規(guī)則
(3)形成以道德為支撐、法律為保障的社會信用制度是規(guī)范市場秩序的治本之策。
消費者：要學(xué)法懂法守法用法動，依法維護自己的合法權(quán)益;要樹立誠信觀念，遵守市場道德。
企業(yè)： 要提高企業(yè)經(jīng)營者素質(zhì)，遵守市場規(guī)則;還要誠信經(jīng)營，樹立良好的信譽和企業(yè)形象。
4.社會主義市場經(jīng)濟的基本特征
①基本標(biāo)志——堅持公有制主體地位
②根本目標(biāo)——共同富裕
③能夠?qū)嵭袕娪辛Φ暮暧^調(diào)控
高中必修一政治知識2征稅與納稅
1、稅收的含義：稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依法取得財政收入的基本形式。
①有國就有稅--稅收為國家的存在與發(fā)展提供物質(zhì)保障。稅收是國家組織財政收入最理想、最普遍的形式。
②有稅必有法--稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障
2、稅收的基本特征：強制性、無償性、固定性。
(理解區(qū)分)
(稅收的基本特征是稅收與其他財政收入形式區(qū)別的主要標(biāo)志。)
強制性--國家憑借政治權(quán)力強制征稅。納稅人必須依法納稅，稅務(wù)機關(guān)必須依法征稅。
無償性--國家取得稅收收入，既不需要返還納稅人，也不需要對納稅人直接付出任何代價。
固定性--國家在征稅之前就以法律的形式，預(yù)先規(guī)定了征稅對象和稅率，不經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)不能隨意改變。
這三個基本特征是緊密聯(lián)系，不可分割的。稅收的無償性要求它有強制性，強制性是無償性的保障;其強制性和無償性又決定了它必須有固定性，隨意征稅會造成經(jīng)濟秩序的混亂，最終將危及國家利益。
3、簡述增值稅的含義、納稅人、作用?
(1)含義：增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營中的增值額為征稅對象的一種稅。
(2)納稅人：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。
(3)①增值稅可以避免對一個經(jīng)營額重復(fù)征稅，防止前一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)企業(yè)的偷稅漏稅行為。②有利于促進生產(chǎn)的專業(yè)化和體現(xiàn)公平競爭，有利于財政收入的穩(wěn)步增長。
4、簡述個人所得稅的含義、納稅人和作用?
(1)個人所得稅是國家對個人所得額征稅的一種稅。按應(yīng)稅項目不同，分別實行超額累進稅率和比例稅率。實行超額累進稅率，納稅人所得越高，稅率越高;所得越低，稅率越低。
(2)納稅人：①在我國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年，從我國境內(nèi)外取得所得的個人;②在我國境內(nèi)無住所而又不居住或者居住不滿一年，從我國境內(nèi)取得所得的個人。
(3)作用：①個人所得稅是國家財政收入的重要來源，②也是調(diào)節(jié)個人收入分配、實現(xiàn)社會公平的有效手段。
5、為什么要依法納稅?納稅人怎樣做到依法納稅?
(1)原因：在我國，稅收取之于民，用之于民(稅收的性質(zhì)。國家利益、集體利益、個人利益在根本上是一致的。國家的興旺發(fā)達(dá)、繁榮富強與每個公民息息相關(guān)，國家各項職能的實現(xiàn)，必須以社會各界繳納的各種稅收作為物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，每個公民在享受國家提供的各種服務(wù)的同時，必須承擔(dān)義務(wù)，自覺誠信納稅。
(2)納稅人要做到依法納稅必須：①增強納稅人義務(wù)意識，自覺依法誠信納稅。②增強納稅人權(quán)利意識，以主人翁的態(tài)度積極關(guān)注國家對稅收的征管和使用，對貪污和浪費國家資財?shù)男袨檫M行批評和檢舉，以維護人民和國家的利益。
6、違反稅法的行為有哪些?(能區(qū)分四種行為即可)
(1)偷稅：納稅人用欺騙、隱瞞等方式不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。(2)欠稅：納稅人不按時繳納而拖欠稅款的行為。
(3)騙稅：納稅人用欺騙方法獲取國家稅收優(yōu)惠的行為。(4)抗稅：納稅人以暴力、威脅等手段拒不繳納稅款的行為。
如果納稅人發(fā)生了偷稅、欠稅、騙稅、抗稅行為，稅務(wù)機關(guān)在追繳稅款的同時，要加收滯納金甚至并處罰款，觸犯刑法的還要由司法部門追究其刑事責(zé)任。
高中必修一政治知識3國家財政
1、財政的含義與本質(zhì)是什么?財政在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮著怎樣的作用?
(1)財政是指國家的收入和支出。從本質(zhì)上來說，財政是國家參與的社會分配。
由政府提出并經(jīng)過法定程序?qū)彶榕鷾?zhǔn)的國家年度基本收支計劃是國家預(yù)算;上一年度的國家預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的會計報告是國家決算。
(2)財政在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮著巨大的作用：
①財政是促進社會公平、改善人民生活的物質(zhì)保障。(免費義務(wù)教育、各自社會保障、抗震救災(zāi)、幫護困難群眾和下崗失業(yè)職工等等)。②財政具有促進社會資源合理配置的作用。(如國家通過財政支持某些行業(yè)、某些地區(qū)的建設(shè)、財政投資基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)等等。)③財政具有促進國民經(jīng)濟平穩(wěn)運行的作用。國家通過財政政策促進社會總供給和社會總需求的基本平衡，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。
在經(jīng)濟增長滯緩，(收大于支)經(jīng)濟發(fā)展主要受需求不足制約時(供大于求)，政府應(yīng)采取擴張性財政政策，通過增加經(jīng)濟建設(shè)支出和減少稅收，刺激總需求增長，降低失業(yè)率，拉動經(jīng)濟增長。反之，在經(jīng)濟發(fā)展過熱、物價上漲(供小于求)，經(jīng)濟的正常運行主要受供給能力制約時，政府可以采取緊縮性財政政策，通過減少財政支出，增加稅收，抑制總需求，穩(wěn)定物價，給經(jīng)濟"降溫"(支大于收)。
注：財政政策國家調(diào)整財政支出和財政收入的政策，如增加或減少財政支出，增加或者減少稅收，免收利息稅和農(nóng)業(yè)稅，調(diào)整出口退稅等。貨幣政策是國家關(guān)于貨幣和金融的政策，國家通過貨幣政策調(diào)整流通中的貨幣量，使之符合流通中貨幣的需要量。如調(diào)整存貸款利息率、存款準(zhǔn)備金率，鼓勵銀行對中小企業(yè)進行貸款等等。
2、財政收入有哪些形式?影響財政收入的因素及如何增加財政收入?
(1)財政收入是國家通過一定的形式和渠道籌集起來的資金。財政收入的形式有：①稅收收入--國家組織財政收入最普遍的形式，是財政收入最重要的來源。(它征收面最廣、最穩(wěn)定可靠，在財政收入中占主導(dǎo)地位。)②利潤收入：國有企業(yè)上繳的利潤和國家參股企業(yè)的分紅收入。③債務(wù)收入。④其他收入：收費、罰款等。
(2)影響財政收入的因素主要是經(jīng)濟發(fā)展水平和分配政策。
①經(jīng)濟發(fā)展水平對國家財政收入的影響是基礎(chǔ)性的，二者是根與葉的關(guān)系、源與流的關(guān)系。促進經(jīng)濟的發(fā)展是增加國家財政收入的根本途徑。
②財政收入還受分配政策的制約。在社會財富總量一定的前提下，如果國家財政集中的財富過多，會直接減少企業(yè)和個人的收入，不利于企業(yè)生產(chǎn)的擴大和個人購買力的增加，最終將對財政收入的增加產(chǎn)生不利影響。如果國家財政集中的收入太少，將直接影響國家職能的有效發(fā)揮，尤其會降低財政對經(jīng)濟發(fā)展支持和調(diào)控的力度，最終也不利于企業(yè)的發(fā)展和個人收入的增加。因此，國家應(yīng)制定合理的分配政策，既保證國家財政收入穩(wěn)步增長，又促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和人民生活水平的不斷提高。
3、財政支出分為哪些部分?財政收入和財政支出的關(guān)系分為哪幾種情況?
(1)國家對集中起來的財政資金進行分配和使用，就是財政支出。國家財政支出分為：①經(jīng)濟建設(shè)支出;②科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)支出;③行政管理和國防支出;④社會保障支出;⑤債務(wù)支出。
(2)財政收入和財政支出的關(guān)系分為：①財政收支平衡：收入>支出，略有節(jié)余;收入支出，;③財政赤字：收入
4、財政收入越多越好?
財政收入是國家為履行其職能所占有或消費的一定的社會財富。財政在社會和經(jīng)濟發(fā)展中起著重要的作用。財政收入越多，意味著國家可以更好行使國家職能(支持基礎(chǔ)設(shè)施和重點工程建設(shè)，促進教育科技文化衛(wèi)生環(huán)境的全面發(fā)展，促進社會的公平協(xié)調(diào)發(fā)展，促進人民生活水平不斷提高和改善，有效調(diào)節(jié)資源配置，保證國民經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展等)。當(dāng)國民收入總量不斷增加，各方面分配比例合理前提條件下，這一說法才能夠成立。但是不能夠說財政收入越多越好。在一定時期國民收入總量不變的情況下，財政收入越多，會直接減少企業(yè)和個人的收入，這樣，對企業(yè)的生產(chǎn)擴大和個人消費水平的提高會產(chǎn)生不利的影響，會影響到企業(yè)和勞動者的積極性，最終會阻礙經(jīng)濟發(fā)展和財政收入的增加。
高中必修一政治知識41、什么是文化多樣性?它有哪些表現(xiàn)?
(1)含義：是指不同民族和國家文化的內(nèi)容和形式各具特色，世界文化的多樣性主要是指民族文化的多樣性。
(2)表現(xiàn)：
①民族節(jié)日
A性質(zhì)：蘊含著民族生活中的風(fēng)土人情、宗教信仰和道德倫理等文化因素，是一個民族歷史文化的長期積淀。
B作用：慶祝民族節(jié)日，是民族文化的集中展示，也是民族情感的集中表達(dá);透過各民族的傳統(tǒng)節(jié)日及習(xí)俗，我們可以領(lǐng)略不同民族文化的韻味。
②文化遺產(chǎn)
A性質(zhì)：是一個國家和民族歷史文化成就的重要標(biāo)志。
B作用：研究人類文明的演進;展示世界文化的多樣性。
C聯(lián)合國教科文組織決定，以名錄的方式對文化遺產(chǎn)加以保護。
D世界遺產(chǎn)包括：文化遺產(chǎn)、自然遺產(chǎn)、同時含有文化與自然兩方面因素的雙重遺產(chǎn)、人類口述和非物質(zhì)遺產(chǎn)的工作。
2.為什么要尊重文化多樣性?
(1)文化多樣性是人類社會的基本特征，也是人類文明進步的重要動力。(即文化多樣性的地位)
(2)尊重文化多樣性是發(fā)展本民族文化的基本要求。民族文化起著維系社會生活、維持社會穩(wěn)定的重要作用，是本民族生存與發(fā)展的精神根基。尊重文化多樣性，首先要尊重自己民族的文化，培育好、發(fā)展好本民族文化。
(3)尊重文化多樣性是實現(xiàn)世界文化繁榮的必然要求。各民族文化以其鮮明的民族特色豐富了世界文化，共同推動了人類文明的發(fā)展和繁榮。
3.如何尊重文化多樣性?
(1)既要認(rèn)同本民族文化，又要尊重其他民族的文化，相互借鑒，，尊重世界文化多樣性，共同促進人類文明繁榮。
(2)必須遵循各民族文化一律平等的原則。在文化交流中，要尊重差異，理解個性，和睦相處，共同促進世界文化的繁榮。
4.文化既是民族的，又是世界的。
(1)由于世界各民族的社會實踐有其共性，有普遍的規(guī)律，在實踐中產(chǎn)生和發(fā)展的不同民族文化也有共性和普遍規(guī)律。所以，文化是世界的，各民族文化都是世界文化中不可缺少的色彩。
(2)但是，各民族間經(jīng)濟的和政治的、歷史的和地理的等多種因素的不同，又決定了各民族文化之間存在著差異。所以，文化是民族的，各民族都有自己的文化個性和特征。
5.什么是文化交流?它有哪些途徑?
(1)含義：文化交流的過程就是文化傳播的過程。人們通過一定的方式傳遞知識、信息、觀念、情感和信仰，以及與此相關(guān)的所有社會交往活動，都可視為文化傳播。
(2)途徑：
①商業(yè)貿(mào)易是文化交流的重要途徑。
②人口遷徙時文化交流的重要途徑之一。
③教育是文化傳播的又一重要途徑。各國之間互派留學(xué)生和訪問學(xué)者，則是一種更為直接的文化傳播方式。
④小到親朋聚會，外出旅游，大到各種經(jīng)濟、政治、文化活動，都可以成為文化傳播的途徑。文化傳播，就在我們的生活中。
6.什么是傳媒?它經(jīng)歷哪些階段?
(1)含義：文化傳播總要通過一定的媒介才能實現(xiàn)，傳播媒介簡稱傳媒。
(2)發(fā)展階段：口語—文字—印刷—電子網(wǎng)絡(luò)
(3)特點：①新的傳媒的出現(xiàn)并不意味著舊的傳媒的消失。
②傳媒真正開始面向大眾傳遞信息是以印刷媒體的推廣為標(biāo)志的。
7.什么是大眾傳媒?它的地位是什么?
(1)含義：現(xiàn)代社會中的傳媒有報刊、廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等多種形式，這種傳媒叫做大眾傳媒。
(2)地位：如今，依托現(xiàn)代信息技術(shù)，大眾傳媒能夠程度地超越時空的局限，匯集來自世界各地的信息，日益顯示出文化傳遞、溝通、共享的強大功能，已成為文化傳播的主要手段。
8.中外文化交流的意義/作用有哪些?又如何促進中外文化交流?
(1)意義：①為世界文化的發(fā)展作出了貢獻
②促進了中華文化的傳播、發(fā)展和進步
(2)途徑：
①既要更加熱情地歡迎世界各國優(yōu)秀文化在中國傳播，吸收各國優(yōu)秀文明成果;
②又要更加主動地推動中華文化走向世界，做傳播中華文化的使者，增強中華文化的國際影響力。
高中必修一政治知識51、影響價格的因素?價格變動的影響?(1)影響價格的因素：價值決定價格，供求影響價格。
(2)價格變動對人民生活的影響：①一般來說，商品價格上升，需求會減少;②生活必需品對價格變動的反應(yīng)程度(需求彈性)較小，高檔耐用品對價格變動的反應(yīng)程度較大;③當(dāng)一種商品價格上升，需求量減少，其替代品需求量增加，互補品需求量會減少，反之，其替代品需求量減少，互補品需求量增加。(3)價格變動對生產(chǎn)經(jīng)營的影響：①調(diào)節(jié)生產(chǎn)規(guī)模。(當(dāng)某種商品價格下降，生產(chǎn)者獲利減少，就會壓縮生產(chǎn)規(guī)模，減少產(chǎn)量，反之，擴大生產(chǎn)規(guī)模，增加產(chǎn)量;)②提高勞動生產(chǎn)率;③促使企業(yè)生產(chǎn)適銷對路的高質(zhì)量產(chǎn)品。
2、影響消費水平的因素?刺激消費、擴大內(nèi)需的措施?①根本因素是經(jīng)濟發(fā)展水平。
——最根本的就是大力發(fā)展生產(chǎn)力、發(fā)展經(jīng)濟。②收入是消費的基礎(chǔ)和前提?！３纸?jīng)濟穩(wěn)定增長，增加居民收入。③消費水平還受未來收入預(yù)期影響?！黾泳蜆I(yè)、完善社會保障體系，減少其后顧之憂。④.收入差距會影響社會總體消費水平，差距過大，總體消費水平降低?！y(tǒng)籌城鄉(xiāng)、區(qū)域發(fā)展，縮小收入差距，實現(xiàn)社會公平。⑤物價變動會影響人們的購買力。——國家要加強宏觀調(diào)控，穩(wěn)定物價。⑥人們的消費行為還受到消費觀念的制約?！獞?yīng)引導(dǎo)人們樹立正確的消費觀。(量入為出，適度消費;避免盲從，理性消費;保護環(huán)境，綠色消費;勤儉節(jié)約，艱苦奮斗。
3、恩格爾系數(shù)的內(nèi)涵、影響及標(biāo)準(zhǔn)?恩格爾系數(shù)是指食品支出占家庭總支出的比重。
恩格爾系數(shù)過大，會影響其他消費支出，特別是影響發(fā)展資料、享受資料消費的增加，限制消費層次和消費質(zhì)量的提高。恩格爾系數(shù)減小，通常表明人們生活水平提高，消費結(jié)構(gòu)改善。
4、生產(chǎn)與消費的關(guān)系?(1)生產(chǎn)決定消費。
(生產(chǎn)決定消費的對象、方式、質(zhì)量和水平，生產(chǎn)為消費創(chuàng)造動力。)(2)消費反作用于生產(chǎn)。消費拉動經(jīng)濟增長、促進生產(chǎn)發(fā)展。(消費所形成的新的需要，對生產(chǎn)的調(diào)整和升級起著導(dǎo)向作用、一個新的消費熱點的出現(xiàn)往往能帶動一個產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)和成長。
5、大力發(fā)展生產(chǎn)力的原因和措施?(1)原因：解決人民日益增長的物質(zhì)文化需要同落后的社會生產(chǎn)之間的矛盾，必須大力發(fā)展生產(chǎn)力，這是社會主義的本質(zhì)要求，是全面建成小康社會的要求。
(2)措施：大力發(fā)展生產(chǎn)力：①要牢牢扭住經(jīng)濟建設(shè)這個中心;②全面提高勞動者的素質(zhì);③加快科技發(fā)展，大力推動科技進步和創(chuàng)新;④通過改革，調(diào)整生產(chǎn)關(guān)系中與生產(chǎn)力不相適應(yīng)的部分，調(diào)整上層建筑中與經(jīng)濟基礎(chǔ)不相適應(yīng)的部分。
6、我國社會主義初級階段的基本經(jīng)濟制度是什么?以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展。
7、企業(yè)經(jīng)營成功的重要因素?①制定正確的經(jīng)營戰(zhàn)略。
(順應(yīng)時代潮流，抓住機遇，加快發(fā)展。)②提高自主創(chuàng)新能力，依靠技術(shù)進步、科學(xué)管理等手段，形成競爭優(yōu)勢。③誠信經(jīng)營，樹立良好的信譽和企業(yè)形象。④遵紀(jì)守法、遵守職業(yè)道德，在追求經(jīng)濟利益的同時承擔(dān)社會責(zé)任。(實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的統(tǒng)一)⑤把“引進來”和“走出去”相結(jié)合，提高對外開放水平。
8、為什么重視就業(yè)?解決措施?(1)我國就業(yè)形勢嚴(yán)峻的原因就業(yè)是民生之本，對整個社會生產(chǎn)和發(fā)展具有重要意義。
當(dāng)前，我國的人口總量和勞動力總量都比較大;勞動力素質(zhì)與社會經(jīng)濟發(fā)展的需要不完全適應(yīng);勞動力市場不完善，就業(yè)信息不暢通。因此，黨和政府要高度重視就業(yè)問題。(2)解決就業(yè)問題的措施黨和政府：①保持國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長，增加就業(yè)總量。②從人民的根本利益出發(fā)，實施積極的就業(yè)政策，改善就業(yè)結(jié)構(gòu);②加強宏觀調(diào)控，改善就業(yè)和創(chuàng)業(yè)環(huán)境。提供就業(yè)的指導(dǎo)和技能培訓(xùn)的機會。勞動者：①轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確就業(yè)觀——自主擇業(yè)觀、職業(yè)平等觀、競爭就業(yè)觀、多種方式就業(yè)觀。②提高自身素質(zhì)和職業(yè)技能，適應(yīng)勞動力市場的需要。③自主創(chuàng)業(yè)、自謀職業(yè)。企業(yè)：①追求自身經(jīng)濟利益同時，承擔(dān)相應(yīng)社會責(zé)任②保障勞動者的合法權(quán)益，創(chuàng)建良好的工作環(huán)境，建立勞動者培訓(xùn)機制和發(fā)展機制。
9、勞動者如何依法維護權(quán)益?①維權(quán)基礎(chǔ)：自覺履行勞動者義務(wù);
②維權(quán)依據(jù)：依法簽訂勞動合同;③勞動者要增強權(quán)利意識和法律意識。當(dāng)自己的權(quán)益受到侵害時，可以通過投訴、協(xié)調(diào)、申請調(diào)解、仲裁、向法院起訴等途徑加以維護。
【關(guān)鍵詞】職工個人所得稅 薪酬管理 納稅籌劃 實施策略
一、引言
時至今日，我國的稅法機制及法制越發(fā)完善。對于政府而言，完善納稅籌劃，可以更好地發(fā)揮自身市場經(jīng)濟調(diào)控職能，進而引導(dǎo)企業(yè)向預(yù)期的目標(biāo)發(fā)展。而對于企業(yè)而言，完善納稅籌劃，制定合理薪酬機制，節(jié)約納稅成本的同時，可以激發(fā)職工工作積極性。同時，作為個人有義務(wù)和責(zé)任遵守國家稅法，積極配合納稅籌劃工作，進而為和諧社會主義建設(shè)做貢獻。因此，從多方面角度來講，這是一項多贏的工程，對政府、企業(yè)及個人都有益，有關(guān)方面的研究倍受社會各界關(guān)注。
二、納稅籌劃特征及原則
在國民經(jīng)濟的法制情形下，合法性是納稅籌劃的首要前提，納稅人不管如何籌劃都應(yīng)在納稅政策的引導(dǎo)下正確選擇交稅方案。其次由于現(xiàn)行的國家納稅政策并不是特別完善，可能會隨時作出適時調(diào)整，這就導(dǎo)致納稅籌劃有一定的時效性，一旦國家政策發(fā)生變化，納稅人需要重新制定納稅方案。另外，納稅籌劃是人為干預(yù)的一種預(yù)見行為，人為因素影響很大，如果籌劃人專業(yè)性不夠強，或者方案決策者出現(xiàn)一點點偏頗，都可能導(dǎo)致籌劃方案在執(zhí)行過程中失敗給納稅人造成一定的經(jīng)濟損失，所以納稅籌劃還具有一定的風(fēng)險性。基于此，在進行納稅籌劃時，應(yīng)遵守一些基本原則。首先是經(jīng)濟原則，企業(yè)進行納稅籌劃的根本目的是想減少納稅負(fù)擔(dān)，最大化的實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟利潤，因此，在稅收籌劃時應(yīng)以企業(yè)的經(jīng)濟利潤為前提。還有就是稅收籌劃是按照國家法律法規(guī)來進行的一項活動，每個國家每個地區(qū)現(xiàn)行的法律法規(guī)不會完全相同，也不會一成不變，這就需要籌劃人密切關(guān)注國家法律法規(guī)的變化，及時根據(jù)變化做出適時調(diào)整。
三、A企業(yè)職工薪酬個人所得稅納稅籌劃實施策略
納稅是中華人民共和國公民必備的社會職責(zé)，是社會主義建設(shè)的保障基礎(chǔ)。作者基于上述分析，結(jié)合A企業(yè)現(xiàn)狀，有針對性地提出了以下幾種職工薪酬個人所得稅納稅籌劃實施策略，以供參考和借鑒。
（一）重視動員培訓(xùn)
從宏觀上來說依法誠信納稅是社會建設(shè)的重要因素，稅收是保證國家各項工作正常運行的重要來源。所以在國家建設(shè)中，每個人都有納稅的義務(wù)，而且依法誠信納稅有利于公民道德建設(shè)，有利于形成公民自覺納稅的良好社會作風(fēng)。從微觀上來說，繳納個人所得稅是個人工資收入的證明，它可以起到很多的輔助作用，比如在個別城市，購買住房需要提供個人所得稅的納稅證明才有資格買房或者辦理銀行貸款時有些銀行也會要求提供納稅證明才會予以批復(fù)貸款。為此，企業(yè)可以召開全體員工大會，將這些繳納個人所得稅的種種好處以及相關(guān)法律條文一一講解給全體員工，讓員工能夠清楚認(rèn)識到自己對納稅事業(yè)應(yīng)做的貢獻和納稅給自己帶來的便利，從而自覺繳納。企業(yè)也可以對那些自覺繳納的員工予以通報表揚，鼓勵其他人向這些模范員工看齊。另外，個人所得稅交的越高工資肯定也越高，肯定是企業(yè)做的特別優(yōu)秀的員工，所以企業(yè)也應(yīng)對這些員工予以足夠且高度的重視，引導(dǎo)其更好的為企業(yè)發(fā)展做貢獻。
（二）完善薪酬制度
在我國稅法上來說，個人所得稅并不是每個人都要繳納，需要達(dá)到一定的收入標(biāo)準(zhǔn)才有義務(wù)繳納。而按照個人所得稅的政策來說，工資和薪金即基本工資，獎金，和各種補貼需要繳納個人所得稅，而員工的福利和五險一金是不需要繳納的。企業(yè)可以根據(jù)這種稅收政策合理進行納稅籌劃，制定自己的薪酬體系。具體實行過程中，企業(yè)可以將工資和獎金有效配合，比如控制年終獎的發(fā)放次數(shù)，利用稅收零界點調(diào)整發(fā)放金額或者將每月工資和年終獎結(jié)合起來發(fā)放等，都可以有效減少納稅金額，實現(xiàn)個人收益最大化。另外，根據(jù)稅收政策，企業(yè)可以將一些員工的薪酬收入轉(zhuǎn)化為福利方面收入，不僅可以充分調(diào)動員工的工作積極性，讓員工在精神方面得到慰藉，也能M足員工中的生活需求，還能成為企業(yè)在招聘人才中的競爭優(yōu)勢。同等的工資待遇，應(yīng)聘者肯定更傾向于福利好的企業(yè)。而一個企業(yè)發(fā)展到一定程度后，簡單的高薪已經(jīng)不能滿足企業(yè)員工的內(nèi)心需要，而福利的出現(xiàn)則很好的彌補了這一缺憾，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
（三）制定可行方案
在納稅籌劃中合理的方案設(shè)計不僅能為公司節(jié)省很多開支還能為公司的發(fā)展提供有力的保障。工資是整個薪酬體系的根本，在工資的納稅籌劃上，籌劃人員可以按照每個月或者季度的方式均衡發(fā)工資，有效避免員工在工資高的月份繳納較高的稅費，也可以將一些工資收入轉(zhuǎn)化成其他形式發(fā)放給員工比如福利形式。而且現(xiàn)在企業(yè)招聘人才的方式有很多，可以是勞務(wù)關(guān)系、雇傭關(guān)系甚至是合作關(guān)系。工資籌劃人員可以根據(jù)稅法選擇一種合適的勞動關(guān)系來降低稅費。另外，大多數(shù)企業(yè)除了工資還會設(shè)立獎金薪酬，獎金是一個人對公司創(chuàng)造價值的體現(xiàn)，也是公司對員工的激勵。所以更多的讓員工拿到獎金則成為企業(yè)非常重視的一個問題。而對于獎金籌劃來說，應(yīng)區(qū)分高收入和低收入。對于低收入的人員來說企業(yè)可以估計年終獎的額度，盡量在納稅零界點將獎金糅合在每月的工資中進行發(fā)放。對于高收入的人員來說在籌劃時可以將獎金分為兩部分，即一部分用在每個月或者每個季度的工資發(fā)放上面，一部分用于年底的年終獎金，這樣可以有效降低納稅者的稅率。
四、結(jié)語
總而言之，職工薪酬個人所得稅納稅籌劃十分重要和必要。由于個人能力有限，加之各企業(yè)薪酬管理實踐存在差異，本文作出的研究可能存在不足之處。因此，作者希望業(yè)界更多學(xué)者關(guān)注企業(yè)職工個人所得稅納稅籌劃，理性分析其特點及可能存在問題，有針對性地提出更多有效解決建議，推進我國經(jīng)濟建設(shè)。同時，各企業(yè)也需關(guān)注此項研究事業(yè)，可在本文論點的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身工作實際，采取更多有效措施，在實踐中積累經(jīng)驗。
參考文獻
[1]李愛敏.職工薪酬的個人所得稅納稅籌劃探析[J].財會學(xué)習(xí)，2016，24：186.
[2]王雄元，史震陽，何捷.企業(yè)工薪所得稅籌劃與職工薪酬激勵效應(yīng)[J].管理世界，2016，07：137-153+171.
1.1預(yù)算會計的概念
預(yù)算會計，或稱政府與非營利組織會計，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素，是適用于各級(中央、省、市、縣、鄉(xiāng))政府、行政單位、事業(yè)單位的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。對政府財政總預(yù)算和和行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況起到監(jiān)督和核算的作用。
1.2預(yù)算會計的特點
1.2.1經(jīng)濟職能
在市場經(jīng)濟的大背景下，因為預(yù)算會計主要是對政府及企事業(yè)單位各個經(jīng)濟活動的記錄，所以預(yù)算會計受國家經(jīng)濟發(fā)展水平和財政政策的影響。政府通過預(yù)算會計的核算信息，參與國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控，促進市場優(yōu)化資源配置，達(dá)到提高人民生活水平的最終目的。
1.2.2不追求結(jié)余
由于預(yù)算會計的主體是非營利組織，一切經(jīng)濟活動都是為了促進社會經(jīng)濟發(fā)展，并不以追求本身的結(jié)余為目的，從而并不把結(jié)余作為單獨的一個要素，而是以其反映有效的會計信息。
1.2.3原則性較強
由于預(yù)算會計直接影響著整個國民經(jīng)濟，所以對其有更高的要求，必須做到核算方法一致、核算時間及時、?？顚Ｓ玫?。
1.2.4以現(xiàn)金實付制作為主要的核算基礎(chǔ)
由于現(xiàn)金實付制過程簡單，基本可以滿足我國政府對財政監(jiān)督的狀況，所以以現(xiàn)金實付制為核算基礎(chǔ)。但隨著市場經(jīng)濟的完善，正在逐步嘗試權(quán)責(zé)發(fā)生制。
1.3預(yù)算會計的職能
隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及行政單位職能的增加，預(yù)算會計的職能也發(fā)生了變化。在過去的計劃經(jīng)濟時代，預(yù)算會計以監(jiān)督、核算及反映為主要職能。而隨著市場經(jīng)濟的確立，經(jīng)濟秩序的規(guī)范對預(yù)算會計有了更高的要求，從而預(yù)算會計的職能有所拓寬。為滿足事前預(yù)警，事中控制監(jiān)督，事后正確反映的需求，預(yù)算會計的職能發(fā)展為核算、反映、監(jiān)督、預(yù)測、監(jiān)控、參與決策。
2企業(yè)會計的概述
2.1企業(yè)會計的概念
企業(yè)會計是主要記錄財務(wù)信息的經(jīng)濟系統(tǒng)，以從事各種經(jīng)營活動的企業(yè)為主體。企業(yè)通過企業(yè)會計核算的信息，以為企業(yè)獲取利潤為最終目的，是與政府與非營利性組織會計不同的經(jīng)濟管理活動。
2.2企業(yè)會計的特點
2.2.1靈活性強
由于企業(yè)會計為某個企業(yè)服務(wù)，在不違反法律和準(zhǔn)則的前提下，各企業(yè)或公司可根據(jù)自己需要，靈活反映實際情況。
2.2.2核算基礎(chǔ)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主
把權(quán)責(zé)制作為企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)，企業(yè)能夠清晰明確地了解某一時期本企業(yè)的盈虧狀況和主要的經(jīng)濟活動，便于企業(yè)做好計劃及策略，降低風(fēng)險，增加利潤。
2.2.3以獲取利潤為目的
企業(yè)會計為某一個企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)，最終目的是促進企業(yè)健康發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力，獲取最大的利潤。
3會計核算
3.1.1預(yù)算會計核算的簡述
(1)各行政、事業(yè)單位會計在財政總預(yù)算的指導(dǎo)下進行核算。由于財政總預(yù)算居于主導(dǎo)地位，有將各類財政收入、支出和結(jié)余清楚反映的必要性，因此在財政總預(yù)算的核算中，有不同的體系，如財政預(yù)算收支系統(tǒng)、基金運作收支系統(tǒng)等，并且各個體系不可混淆。(2)各行政、事業(yè)單位會計核算主要是為省、市等經(jīng)濟活動提供預(yù)算，接受省、市的預(yù)算草案，并向上級申請撥款，再分配給省市各級單位。因此行政、事業(yè)單位會計核算有很強的計劃性。
3.1.2預(yù)算會計核算的原則
(1)保證核算的真實性。特別是行政、事業(yè)單位會計在使用撥款和監(jiān)督的職能時，必須根據(jù)真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。(2)保證核算的時效性。由于預(yù)算會計有著宏觀調(diào)控的經(jīng)濟職能，因此在核算時既不能提前，也不能延后，必須準(zhǔn)時、及時地進行核算。(3)保證核算的準(zhǔn)確性。與企業(yè)會計不同，預(yù)算會計重在財政預(yù)算，影響著國民經(jīng)濟的發(fā)展，因此要做到預(yù)算誤差最小，保證核算準(zhǔn)確性。
3.2企業(yè)會計核算
3.2.1企業(yè)會計核算簡述
企業(yè)會計記錄企業(yè)從事經(jīng)濟活動過程的狀況，為企業(yè)運營提供有效數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確反映企業(yè)盈虧，也是企業(yè)繳稅的憑證。
3.2.2企業(yè)會計核算的原則
(1)依法進行會計核算。由于企業(yè)的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業(yè)在核算會計時進行偽造，以期利用不正當(dāng)?shù)氖侄问估孀畲蠡?，這種行為損害了國家的利益，要堅決進行強有力的打擊、制止。根據(jù)現(xiàn)行的《會計法》，任何單位或個人以任何手段變造會計憑證，都將受到嚴(yán)厲的處罰。
(2)在進行企業(yè)會計核算時，要滿足以下幾方面的需求：國家方面，企業(yè)會計信息準(zhǔn)確、可靠，滿足國家維護經(jīng)濟秩序的需要，滿足國家依法進行稅收的需要；合作方方面，合作方根據(jù)會計核算了解企業(yè)財務(wù)狀況，決定合作方向；本企業(yè)方面，根據(jù)會計核算信息，企業(yè)內(nèi)部制定發(fā)展計劃、戰(zhàn)略部署。
4預(yù)算會計與企業(yè)會計在核算上的差異
4.1核算目的
預(yù)算會計核算政府部門及各級非營利性組織收入、支出等，以優(yōu)化市場經(jīng)濟資源配置，發(fā)展經(jīng)濟為最終目的；企業(yè)會計核算為企業(yè)提供信息，記錄企業(yè)運營盈虧，最終目的是提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
4.2核算基礎(chǔ)
由于預(yù)算會計核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，清晰、簡單，易于處理；相反，企業(yè)通過會計核算來確定某一時期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟狀況，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制更能實際地反映。
4.3核算內(nèi)容
預(yù)算會計核算內(nèi)容是整個國家經(jīng)濟事業(yè)，內(nèi)容復(fù)雜，涉及各個方面；然而企業(yè)會計核算僅以本企業(yè)為核算內(nèi)容，不涉及其它信息，相對較為簡單。
4.4核算過程
預(yù)算會計主要核算經(jīng)濟行為未發(fā)生前，對其進行預(yù)測和計劃；而企業(yè)會計的核算過程包括行為前的預(yù)測、行為中的記錄和監(jiān)督、行為后的計劃及策略。
5結(jié)語
關(guān)鍵詞：稅收公平；稅法公平；社會公平
稅法基本原則是指規(guī)定于或寓意于稅收法律之中對稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收司法及稅法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想或規(guī)則。稅法基本原則是稅法本質(zhì)的集中體現(xiàn)，是稅收立法和執(zhí)法必須遵循的基本規(guī)則。研究稅法的基本原則，不僅具有理論上的知識意義，而且具有應(yīng)用意義。它對于指導(dǎo)稅收立法、規(guī)范稅法解釋、克服成文稅法之缺陷、發(fā)揮稅法的功能等都具有不可替代的作用。因此，確立稅法的基本原則對于完善稅法體系、規(guī)范稅法功能、保障稅法實施等都具有十分重要的意義。
公平原則對社會的分配、個人權(quán)益、各方利益乃至社會的發(fā)展都會產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。古今中外，各國政府都非常重視這一關(guān)系國計民生的問題。我國的稅法學(xué)研究雖然也接受了公平原則作為稅法的基本原則之一，但是學(xué)者們基本上是照搬西方的“稅收公平原則”，直接將其作為稅法的基本原則，從而嚴(yán)重弱化了該原則對稅收理論及實踐的指導(dǎo)意義，導(dǎo)致稅法不公平現(xiàn)象嚴(yán)重。筆者認(rèn)為，有必要澄清稅法公平原則的應(yīng)有含義，實際上，稅法上公平原則的內(nèi)涵要遠(yuǎn)大于“稅收公平原則”這一表述所包含的內(nèi)容，筆者將其表述為“稅法公平原則”而不是“稅收公平原則”。原因有二：第一，“稅收”更體現(xiàn)的是一種經(jīng)濟學(xué)或者說是財政學(xué)上的概念，而不是嚴(yán)謹(jǐn)意義上的法學(xué)概念，直接將“稅收公平原則”作為稅法基本原則之一，容易引起概念上的混亂。第二，稅法上公平原則的內(nèi)涵要遠(yuǎn)大于稅收公平原則。公平是一個涉及面廣、涵蓋內(nèi)容豐富的概念。真正的、完整的公平，既滲透于經(jīng)濟活動的全過程，又融會于社會生活的方方面面，所以要用具有更大包容性的“稅法公平原則”這一稱謂。
實際上，稅法公平不僅包括納稅人與納稅人之間的稅負(fù)公平（即傳統(tǒng)上所說的橫向公平和縱向公平），而且還應(yīng)該包括納稅人與征稅人之間的征納稅公平和納稅人與國家之間的用稅公平。由此上升至一種更高層次的社會公平。本文先從誤導(dǎo)稅法學(xué)界多年的稅收公平原則談起，然后論述稅法公平原則與稅收公平原則的區(qū)別，最后詳細(xì)闡述稅法公平原則的內(nèi)涵。
1稅收公平原則的演進及含義
稅收公平原則起源于17世紀(jì)的英國。歷史上第一個提出稅收公平原則的是英國古典政治經(jīng)濟學(xué)的創(chuàng)始人威廉•配弟（william petty），他認(rèn)為，稅收應(yīng)盡量公平合理，對納稅人要一視同仁，稅收負(fù)擔(dān)要相對穩(wěn)定，不能超過勞動者的承受能力。但是第一次明確、系統(tǒng)的闡述稅收公平原則的是亞當(dāng)•斯密（adam smith），在其代表作《國富論》中，他明確提出了稅法的四原則，其中之一即是具有公平內(nèi)涵的平等原則。他指出平等原則是指“一切國民，都須在可能的范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護下享得的收入的比例，交納國賦，維持政府?！?9世紀(jì)后期德國的阿道夫•瓦格納（adolf wagner）提出了稅法的社會正義原則，這一原則又分為兩個具體原則，一是普遍原則，即一切有收入的公民都要普遍納稅；二是平等原則，即根據(jù)納稅能力大小課稅，稅收負(fù)擔(dān)力求公平合理。進入20世紀(jì)后，資本主義社會進入了壟斷階段，經(jīng)濟危機的爆發(fā)，使得凱恩斯學(xué)派進一步發(fā)展了稅收公平理論。此后，西方學(xué)者一致認(rèn)為當(dāng)代稅法的最高原則就是“效率”和“公平”。
稅收公平原則在西方的演進有其合理性，我國稅法學(xué)者也普遍接受了這一原則。對于這一原則，中外學(xué)者已經(jīng)形成了共識，即所謂稅收公平“是指不同納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)程度的比較，納稅條件或納稅能力相同的納同樣的稅，條件或納稅能力不同的納不同的稅。”因此，“公平是相對于納稅人的課稅條件說的，不單稅收本身的絕對負(fù)擔(dān)問題。”由此看來，將傳統(tǒng)上所說的稅收公平原則表述為“稅負(fù)公平原則”更為科學(xué)一些，因為它表示的是納稅人之間的稅負(fù)公平分配。這一原則包含兩層含義：橫向公平和縱向公平。
①橫向公平。是指經(jīng)濟能力或納稅能力相同的人應(yīng)繳納數(shù)額相同的稅收，即稅制應(yīng)以同等的方式對待條件相同的人。橫向公平強調(diào)的是情況相同，則稅收相同。例如：我國現(xiàn)在正在立法進程中的統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅就是為了實現(xiàn)橫向公平。稅收橫向公平包含了三個方面的具體內(nèi)容：第一，稅法應(yīng)當(dāng)從法律的高度，排除對任何社會組織或者公民個人不應(yīng)有的免除納稅義務(wù)，只要發(fā)生稅法規(guī)定的應(yīng)納稅的行為或事實，都應(yīng)依法履行納稅義務(wù)；第二，稅法對任何社會組織或者公民個人履行納稅義務(wù)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)一視同仁，排除對不同的社會組織或者公民個人實行差別待遇；第三，稅法應(yīng)當(dāng)保證國家稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的一切社會組織或者公民個人都應(yīng)盡納稅義務(wù)，不論收入取于本國還是外國，只要在國家稅收管轄權(quán)范圍之內(nèi)，都要盡納稅義務(wù)。
②縱向公平。是指經(jīng)濟能力或納稅能力不同的人應(yīng)繳納數(shù)額不同的稅收，即稅制如何對待條件不同的人。例如：高收入者應(yīng)當(dāng)比低收入者多納稅?，F(xiàn)在各國在個人所得稅上采用的累進稅率制就是為了實現(xiàn)縱向公平。一般來說，采用累進稅率可以實現(xiàn)對初次分配不公平的再分配公平，體現(xiàn)稅負(fù)的公平原則。
怎樣才能做到稅負(fù)公平呢，西方學(xué)者先后有“利益說”和“能力說”?！袄嬲f”亦稱“受益標(biāo)準(zhǔn)說”，即納稅人應(yīng)納多少稅，應(yīng)根據(jù)每個人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益多少來確定，沒有享受利益的人就不納稅。但是，“利益說”將稅收視為政府提供的公共產(chǎn)品的自愿支付，即納稅是建立在個人的邊際效用評價上，因此個人容易低估實際收益，而且對免費搭車的策略行為無能為力。所以現(xiàn)在它被“能力說”取代?！澳芰φf”亦稱“能力標(biāo)準(zhǔn)”，是指以納稅人的納稅能力為依據(jù)納稅。納稅能力大者應(yīng)多納稅，納稅能力小者少納稅，無納稅能力者則不納稅。目前多是以納稅人的所得為主衡量納稅人的納稅能力，對納稅人所得適用累進稅率制。
2稅法公平原則與稅收公平原則的比較
雖然在事實上，稅收公平原則與稅法公平原則具有緊密的聯(lián)系，是稅法公平原則部分實質(zhì)性內(nèi)容的來源，但它在本質(zhì)上是一種經(jīng)濟分配關(guān)系或經(jīng)濟杠桿作用的體現(xiàn)或表現(xiàn)，因此，它是一種經(jīng)濟原則。而稅法公平原則的基本內(nèi)容雖然包含稅收公平原則，是對稅收公平原則內(nèi)容的反應(yīng)或體現(xiàn)，但它在本質(zhì)上是一種法律原則，是經(jīng)濟分配關(guān)系的法律表現(xiàn)，屬于上層建筑的一部分。并且，稅法公平原則的內(nèi)涵遠(yuǎn)大于稅收公平原則。稅收公平只是稅法公平的一個結(jié)果，只有稅法公平了，稅收才能公平。因此，他們兩者之間的區(qū)別是明顯的，也是根本的。只有把握了兩者之間的這種根本的區(qū)別，才能真正從本質(zhì)上把握稅法公平原則的本質(zhì)。二者之間的區(qū)別主要有：
第一，稅收公平原則是一種稅收原則，稅收原則是稅收在執(zhí)行職能中處理所涉及的諸如稅收總量、稅負(fù)分配、稅后經(jīng)濟影響等各種問題的經(jīng)濟意義上的準(zhǔn)則。稅收公平原則即是其中關(guān)于稅負(fù)分配的基本原則。而稅法公平原則是一種法律原則，是指稅法活動始終遵循社會公平。它不僅關(guān)注經(jīng)濟上的公平，更重要的是實現(xiàn)整個社會層面上的公平。這里的社會是包含了經(jīng)濟、政治、環(huán)境等多方面的統(tǒng)一體。
第二，經(jīng)濟上的稅收公平主要從稅收負(fù)擔(dān)帶來的經(jīng)濟后果上考慮。而法律上的稅法公平不僅要考慮稅收負(fù)擔(dān)的合理分配，還要從稅收立法、執(zhí)法、司法等各個方面考慮稅的公平問題。納稅人既可要求實體利益上的稅收公平，也可要求程序上的稅收公平。
第三，法律上的稅法公平是有具體法律制度予以保障的。這種公平可以得到立法、執(zhí)法、司法上的保障。比如：立法者在立法時就試圖將所有的人成為具有納稅義務(wù)的納稅人，避免使某些人有超越稅法而享有不納稅的特權(quán)；征稅機關(guān)在征稅時不能對特定的納稅人給予歧視性對待，也不能在沒有正當(dāng)理由的情況下對特定納稅人給予特別優(yōu)惠，因為對一部分納稅人的特別優(yōu)惠，很可能就是對其他納稅人的不公平；當(dāng)納稅人收到征稅機關(guān)不公平的待遇時，他可以通過向稅務(wù)機關(guān)申請稅務(wù)行政復(fù)議或直接以行政訴訟的方式保護自己，免受不公平的對待。
3稅法公平原則的內(nèi)涵
實際上，稅法公平原則的內(nèi)涵遠(yuǎn)大于現(xiàn)在稅法學(xué)界所公認(rèn)的“稅收公平原則”的內(nèi)涵，它包含稅收公平原則而又不限于稅收公平原則。稅法公平原則應(yīng)當(dāng)包括納稅人之間的稅負(fù)公平、納稅人與征稅機關(guān)之間的征納稅公平、納稅人與國家之間的用稅公平、納稅人之間的區(qū)際公平及代際公平等等。稅法公平本身不是目的，這些公平最終都是為了實現(xiàn)終極的社會公平和社會效益。
3.1納稅人之間的稅負(fù)公平
納稅人之間的稅負(fù)公平實際上就是傳統(tǒng)上所說的“稅收公平原則”的內(nèi)容，即橫向公平和縱向公平。在前文對其已有詳細(xì)論述，此不贅述。
3.2納稅人與征稅機關(guān)之間的征納稅公平
隨著稅收法律關(guān)系的“債權(quán)債務(wù)”性質(zhì)日益被人們所接受，納稅人與征稅機關(guān)之間的關(guān)系應(yīng)該是一種平等的關(guān)系。征稅機關(guān)在征納過程中不能只享有權(quán)力而不須承擔(dān)任何義務(wù)，納稅人也不能只承擔(dān)納稅義務(wù)而不享有任何權(quán)利。否則，稅法的這種不公平就會引起納稅人的逆反心理甚至是反抗，不利于納稅人納稅意識的形成，對于稅收收入造成消極影響。因此，合理的分配納稅人與征稅機關(guān)的權(quán)利（力）和義務(wù)，就既是建立稅收法律關(guān)系的核心內(nèi)容，也是稅法公平原則的基本要求。就我國來說，我國的執(zhí)法理念還十分落后，在依法征稅上，只停留在“依法治稅”的層面，只是讓納稅人守法而忽視怎樣使權(quán)力服從于法。導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)特權(quán)思想嚴(yán)重，侵害納稅人權(quán)利的現(xiàn)象時有發(fā)生，隨意減免稅、買稅賣稅、從中漁利的行為一時難以根除。當(dāng)務(wù)之急就是要在憲法中規(guī)定納稅人應(yīng)有的權(quán)利；稅務(wù)機關(guān)在征稅過程中要尊重納稅人合法權(quán)利，平等、公平地對待每一個納稅人，樹立為納稅人服務(wù)的征稅意識；納稅人也要樹立依法納稅的意識，因為他的偷逃稅，就是對其他依法納稅人的不公平。最終建立起和諧的征納關(guān)系，實現(xiàn)征納稅人之間的公平。
3.3納稅人與國家之間的用稅公平
稅收是公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的價格，納稅人繳納稅款就是為了從國家獲得相應(yīng)的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)。如果國家提供給納稅人的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)與納稅人繳納的稅款在數(shù)量和質(zhì)量上不相符合，就顯然是不公平的。所以，國家必須為了納稅人的公共利益而合理適用稅款，相應(yīng)地，法律應(yīng)該賦予納稅人對國家用稅的監(jiān)督權(quán)。只有這樣，才能避免稅款被不正當(dāng)?shù)貫E用，實現(xiàn)真正的用稅公平。
稅法中賦予納稅人監(jiān)督用稅的權(quán)利應(yīng)該包括：監(jiān)督稅收制度和法律、法規(guī)、政策的制定，使稅收立法民主、公正、合理，從源頭上保證用稅公平；監(jiān)督稅款的保管，使之得到安全的保管，不被挪用或貪污；監(jiān)督稅款的使用，每一筆稅款支出都應(yīng)該經(jīng)過預(yù)算，經(jīng)過人大審批，并且每一筆稅款支出都要向納稅人公開，由納稅人評判其合理性。
3.4其他
傳統(tǒng)的稅收公平僅限于追求一個國家（地區(qū)）一定時期內(nèi)納稅人之間的公平，即人際公平。在經(jīng)濟全球化作用下，人類要保持可持續(xù)發(fā)展，稅法公平還應(yīng)包括當(dāng)代人與后代人資源共享的代際公平和不同國家（地區(qū)）平等參與的區(qū)際公平。不管是以上何種類型的公平，最終都是為了實現(xiàn)社會公平，構(gòu)建和諧社會，保證社會在公平的環(huán)境下實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
4結(jié)語
稅法的公平原則是指導(dǎo)稅收立法、執(zhí)法和司法的基本精神和指導(dǎo)。我國目前還沒有形成統(tǒng)一的關(guān)于稅法公平原則的理論和立法。在我國目前完善稅收法律制度，推進稅法建設(shè)，實行依法治稅的過程中，將稅法公平原則良好地運用與貫徹其中，有著重要的指導(dǎo)意義，也會對我們建立一個民主法治、公平正義的社會產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
參考文獻：
［1］王鴻貌,陳壽燦.稅法問題研究[m].杭州:浙江大學(xué)出版社,2004.
［2］楊秀琴.國家稅收[m].北京:中國人民大學(xué)出版社,1995.
［3］陳少英.稅法學(xué)教程[m].北京:北京大學(xué)出版社,2005.
［4］劉劍文.財稅法學(xué)研究評述[m].北京:高等教育出版社,2004.
［5］漆多俊.經(jīng)濟法學(xué)[m].北京:高等教育出版社,2003.
［6］秦蕾,楊繼瑞.西方稅收公平思想對我國稅制改革的啟示[j].稅務(wù)研究,2005,(12).
［7］尚力強.注重稅收公平 建設(shè)和諧社會[j].稅務(wù)研究,2006,(9).
［8］林曉.稅收公平的四種體現(xiàn)與重塑我國的稅收公平機制[j].稅務(wù)研究,2002,(4).
［9］王鴻貌.稅收公平原則新論[j].浙江學(xué)刊,2005,(1).
關(guān)鍵詞：納稅不遵從 影響因素 范拉伊模型
一、引言
納稅不遵從是各國普遍存在的現(xiàn)象，對稅收流失和和諧稅收征納關(guān)系的構(gòu)建有著重要影響。美國聯(lián)邦稅務(wù)局估計2010財政年度稅收流失達(dá)3000余億美元，占當(dāng)年稅收收入二成以上。在號稱避稅天堂的香港，稅款流失也達(dá)80余億港元。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，稅制建設(shè)的任務(wù)還十分繁重，稅收流失情況也較為嚴(yán)重，影響到我國經(jīng)濟與稅收的健康發(fā)展。2009年，國家稅務(wù)總局提出“始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從”的規(guī)劃，將提高納稅遵從度作為我國稅收工作的主要目標(biāo)。認(rèn)識我國納稅不遵從現(xiàn)象，分析產(chǎn)生原因并提出治理思路，提升全社會的納稅遵從度，是我國推進稅制改革，加強稅收工作面臨的重要課題。遵從按照《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋，是“遵照并服從”的意思，不遵從則可理解為不服從。納稅遵從與納稅不遵從是孿生的概念。按照美國《聯(lián)邦稅收法典》的定義，納稅不遵從是“納稅人實施的及時申報、正確申報和及時主動繳納稅款等行為。”根據(jù)于這一定義，凡存在不及時申報、不正確申報和不及時主動繳納稅款之一情況的，均可被視為納稅不遵從行為。在我國稅收實踐中，納稅不遵從是用列舉法來定義的。根據(jù)對納稅不遵從的性質(zhì)、違法程度、社會影響等因素來確定的，納稅不遵從被劃分為逃稅、偷稅、避稅、騙稅和抗稅等行為。我國稅法明確規(guī)定了納稅人應(yīng)當(dāng)履行登記、申報、報稅和繳納等遵從義務(wù)。因此，納稅遵從應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：一是登記遵從。納稅人應(yīng)及時到主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，這是納稅人履行納稅義務(wù)的前提；二是申報遵從。納稅人應(yīng)當(dāng)如實、全面、及時向主管稅務(wù)機關(guān)申報個人的稅收信息；三是報稅遵從。納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)完整、準(zhǔn)確地報告?zhèn)€人的稅收情況；四是納稅遵從。納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，及時足額地繳納應(yīng)納稅款。上述義務(wù)要求環(huán)環(huán)相扣，構(gòu)成了納稅遵從的充要條件。按照這樣的規(guī)定，實現(xiàn)納稅遵從要具備以下條件：一是納稅遵從的時間條件。納稅人必須按照稅法，在規(guī)定期限內(nèi)履行納稅義務(wù)，非有法定情況不得延遲。除此之外，納稅人不按稅法規(guī)定期限履行納稅義務(wù)的行為，都可被視為納稅不遵從；二是納稅遵從的技術(shù)條件。納稅人應(yīng)當(dāng)能夠全面、準(zhǔn)確地掌握自己的納稅義務(wù)，準(zhǔn)確核算應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅所得額、退免稅、稅收優(yōu)惠額等。無論是自己履行，還是委托辦理，都需要具備履行納稅申報的技術(shù)能力。否則，則被視為是納稅不遵從的行為；三是納稅遵從的能力條件。納稅人履行納稅義務(wù)，最終表現(xiàn)為貨幣財富的無償轉(zhuǎn)移，納稅人要有相應(yīng)的支付能力作保障。納稅人雖有履行義務(wù)的主觀意愿，但因為資金缺乏等原因，未按照稅法規(guī)定申請延遲履行其納稅義務(wù)的，也被視為納稅不遵從。
二、基于范拉伊模型的納稅不遵從分析
（一）范拉伊模型簡述 納稅不遵從理論研究的實質(zhì)，在于發(fā)現(xiàn)影響納稅不遵從的規(guī)律和相關(guān)因素，進而為改進納稅不遵從的狀況，優(yōu)化納稅環(huán)境，提升全社會的納稅遵從度服務(wù)。自20世紀(jì)70年代Allingham等開始有關(guān)研究后，對納稅不遵從研究融入經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)和心理學(xué)的相關(guān)內(nèi)容，引入實驗分析、調(diào)查問卷和心理測試等方法。范拉伊模型的引入是經(jīng)濟心理學(xué)進入納稅行為研究的重要內(nèi)容。該模型由經(jīng)濟心理學(xué)家范拉伊在1979年提出，通過將經(jīng)濟變量與心理變量結(jié)合起來，描述了經(jīng)濟行為、環(huán)境條件和個人特征間的關(guān)系。范拉伊模型對納稅不遵從的描述如圖（1）。其中，P表示納稅人的個人特征，如性格、價值取向、年齡、性別、收入等；E/P表示納稅人對經(jīng)濟狀況的知覺，如對物價預(yù)期、對收入分配的公平感受等；E表示影響影響納稅人的外部環(huán)境，包括經(jīng)濟狀況、就業(yè)情況、政府政策、稅率和稅收處罰率等；GE指普遍的經(jīng)濟狀況，如經(jīng)濟衰退或經(jīng)濟擴張、污染、戰(zhàn)爭與和平等；B指納稅人的遵從行為，包括納稅遵從的自愿程度、客觀遵從程度等；S指環(huán)境中的事件；SW指納稅人感受的滿意程度；SD指納稅人對社會滿意狀況，如公共服務(wù)、社會治安滿意度等。通過范拉伊模型可以看出，納稅人以不同方式知覺外部環(huán)境影響的，這取決于環(huán)境知覺E/P的作用程度。環(huán)境知覺E/P決定著納稅人的行為B，E和E/P之間的關(guān)系取決于個人經(jīng)驗，人與人之間的溝通交流。
（二）基于范拉伊模型的影響因素分析 從范拉伊模型分析，納稅行為既是個人行為，也有著深刻的社會背景。納稅人所實施的不遵從行為，同時受制于納稅人內(nèi)在主觀動機和外部環(huán)境共同影響，取決于其納稅意識的狀況。在納稅不遵從的作用方式上，納稅人的行為模式是：外部刺激—心理需要—行為動機—行為努力—行為結(jié)果—需要滿足。納稅人遵從行為能否得到強化，取決于其對過去行為結(jié)果的認(rèn)可情況。受到強化鼓勵的納稅遵從結(jié)果，對納稅人以后的納稅行為產(chǎn)生正方向的積極激勵，從而強化納稅遵從行為。反之，如果納稅遵從行為受挫，則有可能削弱對遵從行為的認(rèn)可，在納稅人內(nèi)在需求和外在誘因的驅(qū)動下，經(jīng)過納稅人的判斷后，調(diào)整今后的納稅行為模型。因此，當(dāng)納稅人的合法權(quán)利得到良好保護，稅收管理秩序井然，納稅人得到尊重和保護等情況下，納稅人的遵從動機和意愿將得到相應(yīng)增強。反之，如果這些愿望無法得到有效滿足，納稅人感覺權(quán)利和義務(wù)嚴(yán)重不對等，納稅人的遵從意識和納稅遵從的主動意愿也會在每次納稅行動中逐步削弱，直至最終消失。因此，納稅人的不遵從行為主要取決于以下方面的作用：一是納稅人需求的強烈程度。納稅人不遵從意愿的強烈程度，是影響其行為動機的重要原因，是驅(qū)動納稅人行為的動力基礎(chǔ)；二是外部環(huán)境的影響程度。外部環(huán)境是引發(fā)納稅人行為的誘因，是引導(dǎo)納稅人行為的外部物體或者條件，有喚醒納稅人內(nèi)驅(qū)力及指導(dǎo)行為的作用；三是納稅人的自我判斷。納稅人的自我判斷是實施不遵從行為的基礎(chǔ)，也是需求程度和外部環(huán)境影響的交集。在外在誘因和內(nèi)驅(qū)動力足夠的情況下，是否實施納稅行為最終取決于納稅人的自我判斷和理性決策。通過范拉伊模型，可以看出納稅人遵從意識的形成取決于以下因素：一是總體環(huán)境，這包括一國的政治經(jīng)濟制度及其發(fā)展?fàn)顩r，以及歷史文化沿承，公民道德整體水平等因素；二是稅收環(huán)境，這主要包括該國的稅制建設(shè)、稅收法治狀況，稅收征管模式等；三是納稅人對實施不遵從行為后果的預(yù)期等。在外部存在較強納稅不遵從誘因情況下，當(dāng)納稅人感受的社會不公平程度越深，則納稅人對稅收環(huán)境的評價狀況則越差，更容易導(dǎo)致其產(chǎn)生不遵從行為；四是由稅務(wù)機關(guān)的征管嚴(yán)密狀況產(chǎn)生的納稅人對遵從行為的成本評價。當(dāng)稅收征管嚴(yán)密而且偷逃稅成本較高時，納稅不遵從成本相對較高，因而自我行為約束相對加強；五是納稅人對納稅公平的感受程度。這取決于納稅人對納稅收益的預(yù)期與實際上的差距比。從微觀上，這受到納稅服務(wù)效果和納稅人預(yù)期要求的影響，便利透明的納稅服務(wù)可以提高納稅人對納稅公平的評價程度；從宏觀上，這受到納稅人所感受的國民福利待遇狀況的影響。當(dāng)納稅人感覺自己繳納的稅款物有所值，甚至物超所值時，其納稅遵從會有較大程度的提升。反之，則會感受到更多的不公平，進而降低其納稅遵從的狀況。
三、我國納稅不遵從影響因素分析
（一）經(jīng)濟因素：納稅人的主要選擇 利益選擇是納稅人采取不遵從行動的直接原因，是驅(qū)動納稅人不遵從的動力基礎(chǔ)。從可獲取利益類型看，包括逃稅的預(yù)期收益和納稅遵從的成本支出等。在稅收征管缺乏強有力措施，懲罰力度不夠等情況下，逃稅者即使被查處后，所面臨的損失也較小，實際上給這些違法者產(chǎn)生了不正確的利益引導(dǎo)，使一些納稅人認(rèn)為偷逃稅是有利可圖的。納稅人在納稅過程中花費的額外時間和費用，也是影響納稅人遵從與否行為選擇的重要原因。這些納稅遵從成本的存在，增加了納稅人的效用損失，一定程度上刺激了偷逃稅的發(fā)生。在我國，由于征管手段的落后和征管制度的不規(guī)范，少數(shù)納稅人在不合理的稅外負(fù)擔(dān)刺激下，可以獲取較多的非法收入，因而有較強的納稅不遵從行為動機。與此同時，也應(yīng)看到收入差距、稅收成本等經(jīng)濟因素對納稅人行為的影響。由于收入差距在逐步擴大，納稅人對社會貧富的不滿感受較為強烈，直接影響到納稅人對稅收直覺環(huán)境的看法，進而降低納稅遵從的程度。稅收成本作為影響納稅人行為另一重要因素，對納稅人的行為有著更為直接的影響。從稅收成本的構(gòu)成看，稅收負(fù)擔(dān)是最主要的經(jīng)濟因素。而且，逃稅與收入的比較、納稅時間成本都構(gòu)成了納稅的經(jīng)濟成本，成為納稅人行為決策的重要影響因素。
（二）制度因素：稅制體系的復(fù)雜性 稅制的復(fù)雜性顯然是影響納稅遵從的重要因素。這種復(fù)雜性的影響在于稅法體系架構(gòu)的臃腫與過于復(fù)雜，納稅人對稅法認(rèn)知的普遍缺乏，以及實際上的稅收優(yōu)惠政策過于泛濫等。由于遵從成本開支的提高，導(dǎo)致了納稅人遵從動機的降低。在稅法過于專業(yè)、繁瑣甚至臃腫的情況下，納稅人會因為缺乏專業(yè)的知識和必要的技能而無法實現(xiàn)遵從。同時，這也將增加納稅人聘請財務(wù)人員等納稅遵從成本，使少數(shù)納稅人轉(zhuǎn)而尋求一定的逃、避稅等措施來應(yīng)對。而且，稅制過于復(fù)雜還增加了納稅行為的不確定性，使納稅人在計算、申報和繳納應(yīng)納稅款時無所適從。這也使得一些納稅不遵從行為的發(fā)生更為隱蔽，不能受到應(yīng)有的法律懲罰。與此同時，卻可能因?qū)ψ駨恼J(rèn)識存在的不統(tǒng)一，使原本遵從的納稅行為被認(rèn)定為不遵從。在我國，因稅制復(fù)雜、優(yōu)惠政策過濫等原因而導(dǎo)致的納稅不遵從行為還是較普遍的。由于在對待納稅人上存在過多的稅收優(yōu)惠，使納稅人很難準(zhǔn)確地理解和正確使用這些政策，提高了稅收征收、稽查、申報和繳納等多環(huán)節(jié)的監(jiān)管成本，增加了納稅人實施偷漏稅行為的可能性，強化了部分納稅人納稅不遵從的動機。
（三）政治因素：用稅機制的不合理性 用稅機制的完善與否，可以講是納稅不遵從行為的誘發(fā)因素，這直接影響著納稅人對稅收道德和遵從與否的判斷。稅收是政府的奶娘。稅收是政府財政收入的最主要來源，能否對稅收使用進行民主決策和監(jiān)督，是財政透明化和民主化的基本要求?？梢灾v，納稅人的納稅遵從情況，與政府用稅機制的建設(shè)密切相關(guān)。按照契約論的解釋，現(xiàn)代政府與納稅人之間，履行的是一種契約關(guān)系。政府為公眾提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，納稅人在履行納稅義務(wù)后，可以從政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)中受益。因此，當(dāng)納稅人對政府工作的評價偏低，當(dāng)納稅人對政府存在的腐敗、不合理支出等有看法時，納稅人的納稅遵從度也會降低。在我國，由于用稅機制不合理所帶來的問題還是較為嚴(yán)重的。在稅收支出上，存在政府對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)投入不足，歷史欠賬過多等問題；在支出效益上，存在效率偏低、程序冗雜等問題；在支出方式上，存在民主決策不夠和社會監(jiān)督不到位，納稅人缺乏意見表達(dá)渠道等問題。同時，我國納稅人還負(fù)擔(dān)著較多的不規(guī)范收費和攤派，對納稅人的遵從行為也產(chǎn)生了很大影響。
（四）社會因素：社會不良風(fēng)氣的影響 與政治因素相比，社會因素對納稅不遵從行為的影響，更多的從環(huán)境的長期影響發(fā)生的。社會習(xí)氣包括社會風(fēng)氣、道德輿論、文化傳統(tǒng)等對納稅遵從的認(rèn)知與影響。納稅人的納稅遵從行為并不是孤立的個體行為，而是受社會習(xí)氣影響的社會行為。在良好的納稅遵從風(fēng)氣下，納稅遵從會形成一種對納稅人的社會壓力，納稅人如實施納稅不遵從行為，將會受到社會輿論的譴責(zé)，喪失社會信任，遭到他人的歧視。這種無形的威懾力，在一定程度上影響超過了法律。但如果社會輿論對納稅不遵從采取的默認(rèn)、縱容甚至是支持的態(tài)度，則納稅不遵從就存在一個社會容許的環(huán)境，人們以逃、偷稅為榮，納稅人的外在壓力也無從談起。與歐美等崇尚稅收法制的社會文化比較，我國較為缺乏平等納稅的文化氛圍，在納稅上的特權(quán)理念和思維仍較普遍存在，影響到民眾對稅收遵從的正確認(rèn)識。
四、我國納稅不遵從治理對策
（一）立足政府改革，推進納稅服務(wù)建設(shè) 服務(wù)是現(xiàn)代稅收管理的重要特征。現(xiàn)代納稅服務(wù)模式，不僅是服務(wù)手段和服務(wù)技術(shù)上的革新，更是服務(wù)理念和服務(wù)思維的創(chuàng)新。納稅服務(wù)理念的轉(zhuǎn)變，是政府從人治向法治的治理模式轉(zhuǎn)變，為公民提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的重要組成。這一轉(zhuǎn)變發(fā)生的前提，首先是理念已成為治理國家的基本準(zhǔn)則，是社會行為必須遵從的依據(jù)。其次是政府的職能回歸本位，成為社會行為的運動者，而不是集萬能的裁判者和運動者于一身。理念是政府所必需遵循的基本準(zhǔn)則，政府違規(guī)沒有任何特權(quán)或者赦免。最后，理念成為社會行為的指南，成為公民評判是否的價值基礎(chǔ)。解決社會糾紛、評判事件的是非曲直，乃至于輿論道德的譴責(zé)，都是遵循這一準(zhǔn)則來進行的。建立現(xiàn)代化的納稅服務(wù)體系，應(yīng)當(dāng)從硬件和軟件上逐步改進。在硬件建設(shè)上，現(xiàn)代化的稅收征管系統(tǒng)，高效率的信息搜集與處理，嚴(yán)格而規(guī)范的稅收管理制度等，都是必要的。在軟件建設(shè)上，加強稅收制度建設(shè)，引導(dǎo)培育公民形成良好的納稅意識，優(yōu)化征管組織的結(jié)構(gòu)，提高征管人員的素質(zhì)等，都是不可缺少的。
（二）遵循精神，完善稅收法律體系 稅收法律法規(guī)，是納稅人與稅務(wù)部門需要共同遵循的規(guī)則。除此之外，納稅人與稅務(wù)部門需要遵循的，還有稅收道德等社會準(zhǔn)則。但具有約束力和理性作用的，仍然是稅收法律法規(guī)。在物欲橫流、利己主義盛行的時候，單純的道德說教無法將人們的利己本能和“損他”意識控制在一個合理的范圍內(nèi)。而由于道德義務(wù)的逆向淘汰，受損的將是道德水準(zhǔn)相對高尚的人群。這就需要稅收法律法規(guī)的介入，建立一種理性的行為規(guī)范，用強制力保障稅收秩序的公平有效。另一方面，稅收法律法規(guī)的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)精神，不能成為“惡法”的工具，成為掠奪民財，侵奪民利的手段。從上述觀點考慮，完善稅收法律法規(guī)體系，實現(xiàn)立法意圖從財政汲取到兼顧公平的轉(zhuǎn)變，建立稅收基本法、稅收程序法，以及稅種立法等結(jié)構(gòu)嚴(yán)密、思路清晰的法律體系，是理順稅收分配關(guān)系，規(guī)范稅收秩序的客觀要求，也是貫徹精神在稅收實踐上的具體體現(xiàn)。
（三）立足民族傳統(tǒng)，培育現(xiàn)代稅收文化 文化是影響稅收觀念、制度和構(gòu)成的意識基礎(chǔ)，稅收的發(fā)展史與文化的演進史是密不可分的。文化具有傳承性和民族性，移植而來的舶來文明，如果不能融入社會之中，是不能被視為文化的有機構(gòu)成的。盡管現(xiàn)代稅收制度來自于西方社會，但曾有很長一個時期，東方國家在稅收理念、管理模式和征收手段等方面與西方國家是完全不同的。這是中西方文化差異在稅收上的體現(xiàn)。我國古代在處理稅收關(guān)系上，主要依據(jù)的血緣和宗法觀念，稅收規(guī)則定位于“情理”上，稅收執(zhí)法的嚴(yán)與疏，是依據(jù)與權(quán)力的遠(yuǎn)近而定的。因此，自古以來我國的稅收就是實行等級制的。而西方國家在很早時就超越了血緣和宗法關(guān)系，進入契約社會。稅收執(zhí)法的權(quán)力從國王手中轉(zhuǎn)移到議會，在很長一個時期內(nèi)，歐洲各國議會的主要職責(zé)就是審議稅收法案。因此，西方各國在稅收規(guī)則上注重的是“法理”，是擺在桌面上的利益平等。這種治稅思想的差異，很大程度上取決于農(nóng)業(yè)文明與海洋文明的影響。以“情理”治稅，和與“法理”治稅，也不是截然對立的選擇。在“依法治國”的社會，“以德治國”同樣有著重要的意義。我國正處于社會轉(zhuǎn)型的重要時期，民主法制建設(shè)的任務(wù)還很艱巨，民眾法制理念還未普遍形成的情況下，采取以“情理”治稅的思想，仍有諸多可取之處，是依法治稅的有效補充。而且，將西方國家一些稅收理念和做法移植于我國，并不一定符合我國經(jīng)濟和政治的實際情況。這樣打造出來的稅收文化，很難保證不是空中樓閣。立足于本土文化建設(shè)，將完善稅收制度同文化建設(shè)聯(lián)系起來，促進稅收文化的平穩(wěn)發(fā)展，是較為可行的選擇。
參考文獻：
[1]賈紹華：《中國稅收流失問題研究》，中國財政經(jīng)濟出版社2002年版。
[2]馬國強：《納稅人行為方式研究》，《涉外稅務(wù)》2000年第4期。
[3]張文春、鄭文輝：《稅收遵從與稅收征管：我國若干問題的具體研究》，《遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報》2008年第1期。
[4]劉怡、楊長涌：《中國傳統(tǒng)文化與納稅人意識》，《北京大學(xué)學(xué)報》2006年第5期。
[5]羅冬娥：《我國納稅人意識形成機制與培養(yǎng)途經(jīng)研究》，《企業(yè)經(jīng)濟》2009年第8期。
[6]劉華、楊堯、劉芳：《稅收遵從理論研究述評》，《經(jīng)濟學(xué)動態(tài)》2009年第8期。
關(guān)鍵詞：信息化 稅務(wù)會計 財務(wù)會計 分離 必要性
企業(yè)稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的形成與發(fā)展的過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的。目前在西方許多國家，企業(yè)稅務(wù)會計早已從財務(wù)會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務(wù)會計體系，它與財務(wù)會計、管理會計并列為企業(yè)會計的三大分支。隨著公司業(yè)務(wù)的不斷拓展和國家稅收政策的不斷調(diào)整，使企業(yè)面臨著新的稅收征管環(huán)境，客觀上需要實時反映企業(yè)稅務(wù)會計信息，有效規(guī)避、控制涉稅風(fēng)險。中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱中國石油）決定實施稅務(wù)會計系統(tǒng)。中國石油大連石化公司（以下簡稱大連石化）作為中石油下屬的地區(qū)公司，是這次中石油實施稅務(wù)會計系統(tǒng)的一個組成部分。
一、稅務(wù)會計系統(tǒng)的特點
所謂企業(yè)稅務(wù)會計，是以稅收法律制度為準(zhǔn)繩，運用會計學(xué)的理論和方法，對企業(yè)（納稅人）的各項涉稅活動（包括稅款的形成和計算、申報納稅和繳納稅款等）所引起的資金運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映和監(jiān)督的專業(yè)會計。它既與財務(wù)會計相聯(lián)系，稅務(wù)會計的資料一般來源于財務(wù)會計在會計賬冊設(shè)置和會計報表的報送方面，稅務(wù)會計與財務(wù)會計是相結(jié)合的，又與財務(wù)會計相區(qū)別，稅務(wù)會計對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整，并作調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或報告之中。隨著經(jīng)濟一體化和經(jīng)濟全球化的不斷深化，我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟管理模式、財務(wù)會計方法及稅收法律體系與國際慣例的逐步接軌，建立企業(yè)稅務(wù)會計已經(jīng)越來越重要。
中國石油稅務(wù)會計系統(tǒng)是一套自下而上相互支撐的稅務(wù)會計體系，即以所得稅為主要內(nèi)容、以FMIS7.0為依托，實時反映稅務(wù)會計信息，有效規(guī)避、控制涉稅風(fēng)險，及時分析、提供稅務(wù)管理和決策信息，實現(xiàn)稅收動態(tài)管理、類別管理、個性管理、風(fēng)險管理、籌劃管理、效益管理，提升稅務(wù)管理服務(wù)于發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營的效力。稅務(wù)會計系統(tǒng)以全面反映會計準(zhǔn)則和稅法差異為重點，核算遞延所得稅和當(dāng)期所得稅費用，為所得稅納稅申報及財務(wù)管理提供詳實而準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有利于進行分析、預(yù)測及籌劃管理，防范稅務(wù)風(fēng)險。我們的具體做法是：（1）設(shè)置責(zé)任中心+會計科目差異調(diào)整憑證+所得稅會計數(shù)據(jù)析取，同時參照國際會計準(zhǔn)則調(diào)整的方法，在FMIS7.0下設(shè)置“稅務(wù)調(diào)整責(zé)任中心”，與股份公司、國際準(zhǔn)則調(diào)整責(zé)任中心平行，用作反映稅法與會計準(zhǔn)則之間的差異數(shù)據(jù)；（2）對稅法和會計準(zhǔn)則沒有差異的經(jīng)濟事項，直接沿用財務(wù)會計憑證處理數(shù)據(jù)；（3）對于存在差異的經(jīng)濟事項，在稅務(wù)調(diào)整責(zé)任中心進行憑證處理，運用稅務(wù)調(diào)整科目對標(biāo)準(zhǔn)會計科目進行調(diào)整；（4）在FMIS中創(chuàng)建所得稅會計體系，定義所得稅會計體系與FMIS會計核算體系之間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系；通過合并的責(zé)任中心+所得稅會計體系從FMIS賬務(wù)體系中析取所得稅會計數(shù)據(jù)。在FMIS7.0的會計科目表中增加納稅調(diào)整科目，此類科目用作納稅調(diào)整憑證的調(diào)入方科目（調(diào)出方為標(biāo)準(zhǔn)的會計科目）。按照稅法口徑建立稅務(wù)科目表及稅務(wù)科目與會計科目之間的對應(yīng)關(guān)系。根據(jù)稅法與會計準(zhǔn)則之間的差異，建立調(diào)整事項列表，按月或按年可根據(jù)調(diào)整事項，在調(diào)整責(zé)任中心內(nèi)，制作調(diào)整憑證。建立以下屬投資公司（本部、添加劑、星航銷售、質(zhì)檢中心）為單位，稅法口徑下的稅務(wù)合并虛擬責(zé)任中心，用作展示稅法口徑下的核算數(shù)據(jù)。建立完整稅務(wù)會計組織架構(gòu)，依據(jù)大連石化一級核算內(nèi)的賬務(wù)數(shù)據(jù)，實時查詢稅法口徑下的核算數(shù)據(jù)，提供稅務(wù)會計系統(tǒng)下核算數(shù)據(jù)的查詢分析及報表編制等功能，并繼承了ERP與FMIS融合的成果（詳見下圖）。
二、企業(yè)稅務(wù)會計的原則
企業(yè)稅務(wù)會計作為會計的一個分支，必然要遵循會計核算的一般原則，同時，還應(yīng)遵循稅務(wù)會計核算的特有原則：
1.遵循稅法原則。企業(yè)在處理稅務(wù)會計事務(wù)時，必須符合國家的稅法規(guī)定。當(dāng)會計一般原則與稅法規(guī)定不一致時，對不符合稅法的會計事項要進行調(diào)整，必要時要單獨進行核算。
2.靈活操作原則。企業(yè)在進行稅務(wù)會計活動時，對與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項應(yīng)分別核算。企業(yè)在日常會計活動中應(yīng)當(dāng)正確核算各種應(yīng)納稅金，做到核算與監(jiān)督相結(jié)合，加強事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅法的行為。
3.確保稅收收入原則，即以保證國家稅款收入為第一要務(wù)合理稅負(fù)原則。稅務(wù)會計的一項重要目標(biāo)是為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，及時、足額地繳納稅款。
4.程序法優(yōu)于實體法原則。納稅人的納稅義務(wù)是實體問題，履行納稅義務(wù)的手段為程序規(guī)定，稅務(wù)會計中應(yīng)遵循程序規(guī)定優(yōu)于實體問題原則，例如繳納稅款時有疑問，應(yīng)先完稅，再進行申訴；接受稅務(wù)機關(guān)的審計監(jiān)督原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)監(jiān)督檢查納稅人的稅務(wù)會計核算，納稅人有義務(wù)接受監(jiān)督等等。
三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離
（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計合一的弊端
隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，我國的稅收制度與企業(yè)財會制度之間出現(xiàn)了越來越多的差異，稅收制度一直處于會計的從屬地位，致使稅基遭受侵蝕，使稅收工作失去其經(jīng)濟調(diào)節(jié)杠桿作用的真實含義等。例如：會計收入、費用和所得稅應(yīng)稅收入、費用確認(rèn)和計量存在差異，使會計利潤和應(yīng)稅利潤之間產(chǎn)生差異，按照稅法的規(guī)定會計利潤必須進行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則對會計要素進行確認(rèn)、計量和報告的過程中，為正確處理國家和企業(yè)利益分配關(guān)系，還必須按稅法的規(guī)定來確認(rèn)、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務(wù)會計，在會計準(zhǔn)則與稅法不一致時，按稅法的規(guī)定進行調(diào)整和處理。
在一些地區(qū)公司（尤其是多數(shù)控股投資子公司）中，企業(yè)會計人員兼任企業(yè)辦稅人員，一人肩負(fù)多項職能、多個任務(wù)，且涉稅事宜的辦理也僅僅是會計工作的附屬內(nèi)容，會計人員自然沒有也不愿花費較多時間、精力對稅收法律法規(guī)進行全面透徹的學(xué)習(xí)和鉆研。企業(yè)稅務(wù)會計人員只對稅務(wù)部門指示和處理作出被動的接受狀態(tài)，其在辦理涉稅事宜時，則難免由于業(yè)務(wù)而常犯錯誤和不了解稅收政策，使得企業(yè)被稅務(wù)部門治理并遭受不必要損失。
所以說，計稅標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)制度分離的必然性，決定了企業(yè)稅務(wù)會計從企業(yè)財務(wù)會計中分離出來的必然性。企業(yè)作為獨立納稅人，既要依法納稅，又要追求納稅的合法化，維護其自身合法權(quán)益，因此建立獨立的企業(yè)稅務(wù)會計體系，便順理成章地提到日程上來了。
（二）稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性
1.協(xié)調(diào)企業(yè)財務(wù)制度與稅收制度差異的需要
稅務(wù)會計與財務(wù)會計同屬于企業(yè)會計學(xué)科范疇，兩者相互補充、相互配合，共同對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算與監(jiān)督，但隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，我國的稅收制度與企業(yè)財會制度之間出現(xiàn)了越來越多的差異。例如：會計收入、費用和所得稅應(yīng)稅收入、費用確認(rèn)和計量存在差異，使會計利潤和應(yīng)稅利潤之間產(chǎn)生永久性差異和時間性差異，按照稅法的規(guī)定會計利潤必須進行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則對會計要素進行確認(rèn)、計量和報告的過程中，為正確處理國家和企業(yè)利益分配關(guān)系，還必須按稅法的規(guī)定來確認(rèn)、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務(wù)會計，在會計準(zhǔn)則與稅法不一致時，按稅法的規(guī)定進行調(diào)整和處理。
2.企業(yè)追求利潤最大化的需要，是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的有效途徑
目前，我國稅制處于一個不斷發(fā)展和完善的階段，稅收變動較為頻繁，有些企業(yè)財務(wù)人員由于對稅法理解不夠，企業(yè)出現(xiàn)稅款核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象時有發(fā)生；也有些企業(yè)由于對國家稅法掌握不夠完整而被稅務(wù)機關(guān)處以罰款和加滯納金的情況經(jīng)常出現(xiàn)，這些都給企業(yè)帶來了一些損失。設(shè)立稅務(wù)會計有專人負(fù)責(zé)稅收工作，經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)溝通，及時獲得稅收政策變動信息，就會避免此類事情的發(fā)生，從而便于企業(yè)正確繳納稅款。
3.企業(yè)進行稅收籌劃的需要
企業(yè)作為納稅人應(yīng)該履行納稅義務(wù)，不應(yīng)該只為追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化，亂擠成本，擴大費用的開支范圍、擴大或多報免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，應(yīng)合理利用稅收政策，積極搞好稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，作出符合企業(yè)利益的明智財務(wù)決策，依法履行納稅義務(wù)，從而達(dá)到合理節(jié)稅、減輕自身稅負(fù)的目的。
4.推行申報納稅制度的需要
企業(yè)設(shè)立獨立的稅務(wù)會計，配備專業(yè)素質(zhì)較高的人員使之從繁忙的財務(wù)會計工作中解脫出來，精心鉆研稅收政策及法規(guī)，及時計算繳納稅款，這樣可以使企業(yè)較好地履行納稅義務(wù)。同時由于企業(yè)具備全面完整的稅務(wù)會計資料，稅務(wù)人員可以從檢查大量的財務(wù)資料中解脫出來，集中精力檢查稅務(wù)會計資料，這樣既可以節(jié)省時間，又能把問題查深查透，從而提高稅收征管效率。另外，建立企業(yè)稅務(wù)會計，提高了企業(yè)納稅資料的準(zhǔn)確性，避免稅款的錯征與漏征，對稅務(wù)機關(guān)的征管行為進行有效地監(jiān)督，實現(xiàn)全面依法征稅。
5.解決稅收爭議的需要
企業(yè)（納稅人）在履行納稅義務(wù)的過程中，對某一納稅事項有時會有兩個以上的合理選擇，由于征納雙方對稅法理解存在差異等原因，稅收征管部門往往會選擇確保稅收收入的方法，企業(yè)則選擇有利于自身利益的方法，這樣雙方就有可能發(fā)生稅收爭議。雖然可以通過稅務(wù)行政復(fù)議或向法院訴訟來解決稅收爭議，但程序復(fù)雜，耗費精力，且時效性差。建立企業(yè)稅務(wù)會計，由稅務(wù)會計與稅務(wù)部門就企業(yè)容易發(fā)生爭議的涉稅事宜經(jīng)雙方充分交換意見達(dá)成共識，有利于減少征納雙方的稅收爭議，使國家稅法的立法意志得到充分體現(xiàn)，既維護了國家利益又使納稅人的合法權(quán)益得到保護。
四、總結(jié)
隨著會計準(zhǔn)則和會計制度的實施與完善，以會計準(zhǔn)則和會計制度為依據(jù)的財務(wù)會計逐漸形成穩(wěn)定、獨立的會計學(xué)科。與此同時，隨著稅法、稅制的不斷完善，建立并發(fā)展獨立稅務(wù)會計，有利于擴充和完善我國會計學(xué)科體系，推動我國會計理論向規(guī)范化、科學(xué)化、國際化、現(xiàn)代化發(fā)展，這也是會計學(xué)科發(fā)展的必然趨勢。
參考文獻：
[1]李敏.稅務(wù)會計[M].上海：立信會計出版社，2010（5）.
[2]張轉(zhuǎn)玲.論我國企業(yè)稅務(wù)會計[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（9）.
[3]王欣欣.我國企業(yè)稅務(wù)會計問題研究[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2007（8）.