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篇1

關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助 財(cái)稅處理 稽點(diǎn)

近幾年來，國家對關(guān)系著國計(jì)民生的企業(yè)或其他重點(diǎn)發(fā)展企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)助已經(jīng)十分常見。隨著國家補(bǔ)助的普遍化，各地政府為了鼓勵(lì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，扶持中小企業(yè)和出口企業(yè)的發(fā)展，解決就業(yè)問題，也加大了對這類企業(yè)的補(bǔ)助，補(bǔ)助的形式越來越多，補(bǔ)助的金額也越來越大。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了政府補(bǔ)助的財(cái)務(wù)處理方式，但《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中卻沒有明確對此做出相關(guān)規(guī)定，隨著政府補(bǔ)助形式的逐漸多樣化和復(fù)雜化，企業(yè)收到政府補(bǔ)助后如何進(jìn)行財(cái)稅處理，合理用足優(yōu)惠補(bǔ)助政策成為當(dāng)前急需解決的問題。本文擬對此進(jìn)行分析，與讀者共同探討解決方法。

一、 政府補(bǔ)助概述

政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助主要分兩類，一是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，二是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。其中，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助指的是企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助指的是除了與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

政府補(bǔ)助的特征主要有無償性特征和直接性特征，具體來說，政府補(bǔ)助的無償性體現(xiàn)在它是政府無償撥給企業(yè)的款項(xiàng)，政府不會(huì)因?yàn)檫@筆撥款而擁有企業(yè)的所有權(quán)或者影響權(quán)，企業(yè)將來也不用對此筆撥款進(jìn)行償付，這一特征與政府補(bǔ)助申請成功后必須按照政府規(guī)定用途使用沒有矛盾。政府補(bǔ)助的直接性特征指的是它是企業(yè)直接從政府部門取得的資產(chǎn)。

目前政府補(bǔ)助的形式主要有如下四種：

①財(cái)政撥款，政府在明確規(guī)定資金用途的基礎(chǔ)上無償下?lián)芙o企業(yè)的款項(xiàng)。

②財(cái)政貼息，政府出于扶持相關(guān)企業(yè)或者地區(qū)發(fā)展的目的，在企業(yè)進(jìn)行銀行貸款時(shí)，對其發(fā)生的貸款利息給予補(bǔ)貼。

③稅收返還，政府通過稅收的先征后返（退）、即征即退形式向企業(yè)返還的稅收，其中需要注意的是企業(yè)因?yàn)槌隹诎l(fā)生的增值稅退稅款不屬于稅收返還的政府補(bǔ)助。

④無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，政府無償劃撥給企業(yè)的土地使用權(quán)、天然林等資源。

二、政府補(bǔ)助的財(cái)務(wù)處理

1.　政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)確認(rèn)范圍的界定

根據(jù)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)只有同時(shí)滿足政府補(bǔ)助所附條件和收到政府補(bǔ)助這兩個(gè)條件的前提下才能對該筆政府補(bǔ)助進(jìn)行確認(rèn)。其中第一個(gè)條件，即企業(yè)滿足政府補(bǔ)助所附條件是確認(rèn)政府補(bǔ)助非常重要的一個(gè)前提，具體來說，如果政府撥付給企業(yè)一筆資金專項(xiàng)用于企業(yè)信息化建設(shè)項(xiàng)目，并且規(guī)定該筆資金只能用于企業(yè)的信息化建設(shè)，專款專用，不得挪用，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)挪用資金就會(huì)收回該筆補(bǔ)助。此時(shí)，企業(yè)要確認(rèn)這筆政府補(bǔ)助必須具備開展信息化建設(shè)的條件并按照規(guī)定用于該信息化建設(shè)，否則該筆資金肯定會(huì)被收回，也就不具備確認(rèn)的條件。第二個(gè)條件具體來說是指企業(yè)要確保能夠收到政府補(bǔ)助還需要完備政府補(bǔ)助申請手續(xù)，確保能夠最終收到政府補(bǔ)助。

2.　政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)的計(jì)量方法

在企業(yè)對政府補(bǔ)助進(jìn)行確認(rèn)之后接下來就需要對其進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量之初要區(qū)分政府補(bǔ)助是貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)。如果政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)需要根據(jù)應(yīng)收的金額或者收到的實(shí)際金額數(shù)進(jìn)行計(jì)量；如果該筆政府補(bǔ)助是非貨幣性質(zhì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，當(dāng)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)，按照資產(chǎn)的名義金額進(jìn)行計(jì)量。

企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行政府補(bǔ)助的具體計(jì)量時(shí)，首先要根據(jù)手頭的資料將該筆政府補(bǔ)助區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助兩種。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助指的是企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或以其他方式形成的長期資產(chǎn)；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助指的是除了與資產(chǎn)先關(guān)的政府補(bǔ)助之外的補(bǔ)助。

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)確認(rèn)其為遞延收益，并且在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)進(jìn)行平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是需要注意的是，沒有按照公允價(jià)值計(jì)量而是按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助在收到的時(shí)候就確認(rèn)為當(dāng)期損益，這是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致的做法；如果該筆資產(chǎn)是與損益有關(guān)的，并且用于彌補(bǔ)以后的費(fèi)用和損失的，也應(yīng)當(dāng)在收到的時(shí)候確認(rèn)為遞延收益，在后期發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用或損失時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。如果該筆補(bǔ)助用于彌補(bǔ)以前發(fā)生的費(fèi)用或損失的話，直接計(jì)入當(dāng)期損益即可。下面就這兩種形式政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行詳細(xì)的分析：

（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)前國際上對與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理主要有兩種方法，一是資本法，即將收到的政府補(bǔ)助直接貸記入股東權(quán)益；二是收益法，即將收到的政府補(bǔ)助在企業(yè)的某一期間或者連續(xù)幾個(gè)期間分別計(jì)入損益?！秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號――政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和對政府援助的揭示》（IAS20）規(guī)定，所有企業(yè)收到的政府補(bǔ)助都采用收益法，即凡是政府給予的補(bǔ)助，無論是貨幣性質(zhì)的還是非貨幣性質(zhì)的都不允許計(jì)入股東權(quán)益，均應(yīng)作為收益計(jì)入損益。我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助處理的規(guī)定基本與國際準(zhǔn)則保持一致，對與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助在收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益，并在資產(chǎn)壽命內(nèi)平均分配計(jì)入當(dāng)期損益。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對這方面的規(guī)定內(nèi)容主要是：企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際到賬金額借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”等科目。如果政府補(bǔ)助用于構(gòu)建長期資產(chǎn)，相關(guān)處理與企業(yè)正常進(jìn)行資產(chǎn)構(gòu)建或者研發(fā)過程是一致的，通過“在建工程”“研發(fā)支出-資本化支出”“研發(fā)支出―費(fèi)用化支出”等科目進(jìn)行前期的費(fèi)用收集，當(dāng)項(xiàng)目完成時(shí)將“在建工程”或者“研發(fā)支出”結(jié)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”或者“無形資產(chǎn)”科目。在資產(chǎn)完工并正常使用后，要根據(jù)使用年限，將遞延收益分?jǐn)傊翣I業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益，即借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束之前提前出售或者報(bào)廢的，需要在出售當(dāng)期或報(bào)廢當(dāng)期將剩余遞延收益一次性結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，不再繼續(xù)遞延。如果政府補(bǔ)助用于購買無需構(gòu)建可直接使用的固定資產(chǎn)的，企業(yè)可以直接按照自由固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方式進(jìn)行相應(yīng)處理。

例1∶2005年5月，甲企業(yè)需要購置環(huán)保設(shè)備一臺，按有關(guān)規(guī)定向政府申請了200萬的補(bǔ)助。2005年6月1日，政府批準(zhǔn)并撥付給甲企業(yè)240萬的政府補(bǔ)助。2005年7月31日，甲企業(yè)購進(jìn)該環(huán)保設(shè)備，已知該設(shè)備無需安裝可立即投入使用，實(shí)際成本600萬元，壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊。2012年7月，甲企業(yè)出售了狀態(tài)設(shè)備，取得價(jià)款200萬（假定不考慮其他因素）

甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：

①2005年6月1日收到政府補(bǔ)助：

借：銀行存款　2，000，000

貸：遞延收益　2，000，000

②2005年7月31日購進(jìn)環(huán)保設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)　6，000，000

貸：銀行存款　6，000，000

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)購入資產(chǎn)，自資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下個(gè)月起開始計(jì)提折舊。所以甲企業(yè)自2005年8月開始每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都要計(jì)提折舊并分?jǐn)傔f延收益。

③計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用　50，000

貸：累計(jì)折舊　50，000

④分?jǐn)傔f延收益：

借：遞延收益　20，000

貸：營業(yè)外收入　20，000

2012年7月出售該設(shè)備，同時(shí)將遞延收益予以轉(zhuǎn)銷

⑤出售設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)清理1，800，000

累計(jì)折舊　4，200，000

貸：固定資產(chǎn)　6，000，000

借：銀行存款2，000，000

貸：固定資產(chǎn)清理1，800，000

營業(yè)外收入　200，000

⑥轉(zhuǎn)銷遞延收益

借：遞延收益　720，000

貸：營業(yè)外收入720，000

（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。正如前面所講，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助要區(qū)分其是用于彌補(bǔ)以后期間費(fèi)用或損失的還是用于彌補(bǔ)以前期間已發(fā)生的費(fèi)用或損失的兩種情況來分別處理。企業(yè)日?；顒?dòng)中如果是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)收到政府補(bǔ)助的，必須按應(yīng)收到的金額進(jìn)行計(jì)量，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”或者“遞延收益”科目。對于不確定的政府補(bǔ)助諸如質(zhì)量獎(jiǎng)、名牌產(chǎn)品獎(jiǎng)等企業(yè)非日常活動(dòng)取得的，可以在實(shí)際收到金額時(shí)，按照實(shí)際金額借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”或者“遞延收益”科目。當(dāng)收到的款項(xiàng)涉及后期費(fèi)用損失的，應(yīng)當(dāng)予以攤銷遞延，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

例2：甲公司2012年收到政府獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)2011年的質(zhì)量獎(jiǎng)10萬元。顯然這筆款項(xiàng)是政府用來獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)2011年產(chǎn)品質(zhì)量的，企業(yè)收到的該筆補(bǔ)助屬于用于彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失類型的，直接計(jì)入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入”科目即可，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款100，000

貸：營業(yè)外收入100，000

例3：甲公司屬于儲備糧企業(yè)，2010年實(shí)際儲糧1.5億斤，根據(jù)國家規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)儲糧每斤給予0.039元的糧食補(bǔ)貼，并于季度初予以支付。2010年1月10日甲公司收到政府補(bǔ)貼款。其賬務(wù)處理如下：

①2010年甲公司確認(rèn)應(yīng)收的政府補(bǔ)貼款：借：其他應(yīng)收款　5，850，000

貸：遞延收益5，850，000

②收到政府補(bǔ)貼款：

借：銀行存款5，850，000

貸：其他應(yīng)收款　5，850，000

③將用于補(bǔ)償2010年1月的遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益

借：遞延收益　1，950，000

貸：營業(yè)外收入　1，950，000

三、政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理

政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理主要有如下三點(diǎn)：一是確認(rèn)政府補(bǔ)助計(jì)量金額；二是確認(rèn)收到的政府補(bǔ)助哪些應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入；三是確認(rèn)當(dāng)期計(jì)入的政府補(bǔ)助哪些是可以稅前扣除的。

首先，關(guān)于政府補(bǔ)助的計(jì)量金額問題。根據(jù)《實(shí)施條例》第十二條第一款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條說的貨幣形式企業(yè)收入主要包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款等。所以企業(yè)取得的貨幣形式的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際收到的金額予以計(jì)量；對于非貨幣形式的政府補(bǔ)助可以參見《實(shí)施條例》第十二條第二款的規(guī)定，企業(yè)取得的非貨幣形式的收入包含固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)等，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)。

其次，關(guān)于確認(rèn)收到的政府補(bǔ)助哪些應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入問題。必須嚴(yán)格按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》和《關(guān)于財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行。而且財(cái)稅[2008]151號文明確規(guī)定：企業(yè)取得的包括政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息以及直接減免的增值稅和即征即退、先征后返等的各種稅收在內(nèi)的財(cái)政性資金，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)年收入總和。需要注意的是其中不包括企業(yè)按規(guī)定收到的出口退稅以及企業(yè)的投資款和借款。

最后，關(guān)于政府補(bǔ)助資金稅前扣除問題?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：財(cái)政撥款，行政事業(yè)性收費(fèi)、政府資金，國家規(guī)定的其他不征稅收入在計(jì)征所得稅時(shí)可以稅前扣除?！秾?shí)施條例》第二十六條也明確指出所謂的財(cái)政撥款是國家撥付給納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的款項(xiàng)，因此就一般性質(zhì)的企業(yè)而言不屬于該范圍；而對于行政事業(yè)性收費(fèi)、政府資金則是由政府收取或代政府收取的資金，也不屬于企業(yè)的范疇。國家規(guī)定的其他不征稅收入就企業(yè)而言主要指的是國務(wù)院批準(zhǔn)的并有國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定了專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，滿足上述條件的這部分資金可以稅前扣除。但是這部分資金最終形成的費(fèi)用，或者資產(chǎn)后期計(jì)提的折舊，在發(fā)生時(shí)都不再允許稅前扣除了。財(cái)稅[2009]87號文對允許稅前扣除的有專門用途的政府補(bǔ)助做了詳細(xì)闡述和補(bǔ)充：補(bǔ)助專項(xiàng)用途必須由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定并且經(jīng)國務(wù)院財(cái)政批準(zhǔn)，對于由地方政府規(guī)定專項(xiàng)用途的資金不允許稅前扣除。

總之，企業(yè)稅務(wù)處理是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則對收入進(jìn)行確認(rèn)的，因?yàn)槠髽I(yè)只有實(shí)際收到資金時(shí)才有納稅能力，也即企業(yè)要根據(jù)實(shí)際收到的政府補(bǔ)助金額進(jìn)行確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期收入并納稅。同時(shí)，對于一般企業(yè)而言，真正能享受到稅收優(yōu)惠的政府補(bǔ)助機(jī)會(huì)并不多，基本上收到的補(bǔ)助資金都屬于應(yīng)稅收入，除了上面講的國家規(guī)定專項(xiàng)用途，專款專用的資金，但是這部分資金的獲得門檻是非常高的。

四、政府補(bǔ)助的稽點(diǎn)及相關(guān)建議

1.　政府補(bǔ)助的稽點(diǎn)

政府補(bǔ)助的稽點(diǎn)可以分別從財(cái)務(wù)和稅務(wù)兩個(gè)方面來講。

從財(cái)務(wù)角度講，其稽點(diǎn)主要包括政府補(bǔ)助金額是否正確計(jì)量，相關(guān)科目運(yùn)用是否遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，?？顚Ｓ觅Y金是否按照規(guī)定?？顚Ｓ?、是否單獨(dú)核算設(shè)立專戶管理等等方面。以某企業(yè)為例，企業(yè)將收到的國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)總局規(guī)定用于購買環(huán)保設(shè)備并經(jīng)國務(wù)院財(cái)政批準(zhǔn)的200萬元政府補(bǔ)助計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，而且在真正使用時(shí)將其中的100萬元用于單位廠房的修繕。該企業(yè)的做法顯然是不正確的：首先它違背了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，目前的政府補(bǔ)助已經(jīng)不允許計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，只有企業(yè)收到的國家作為所有者以資本投入形式撥付的資金時(shí)才計(jì)入該科目，其余的政府補(bǔ)助除了為彌補(bǔ)前期發(fā)生費(fèi)用或損失的損益性補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入”外均應(yīng)計(jì)入“遞延收益”科目。其次它違背了政府補(bǔ)助資金?？顚Ｓ迷瓌t。

從稅務(wù)角度講，政府補(bǔ)助稽點(diǎn)主要是政府補(bǔ)助金額稅前扣除的合理性。前面我們也講了，對于企業(yè)而言只有滿足國務(wù)院批準(zhǔn)，并且國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途這些條件的政府補(bǔ)助才允許稅前扣除。仍舊以上面企業(yè)為例，如果企業(yè)在年末納稅匯繳時(shí)將收到的200萬政府補(bǔ)助稅前扣除的話，顯然是不符合規(guī)定的。因?yàn)槠髽I(yè)首先違背了“?？顚Ｓ谩痹瓌t，將該專項(xiàng)資金用于其他方面，所以，此時(shí)已經(jīng)不滿足政府補(bǔ)助稅前扣除條件了。

2.　相關(guān)建議

在明白了政府補(bǔ)助稽點(diǎn)之后，我們針對稽點(diǎn)提出如下幾點(diǎn)要求：

①積極了解相關(guān)政策法規(guī)。隨著政府補(bǔ)助形式的多樣化，政府也在不斷出臺相關(guān)政策法規(guī)以保證政府補(bǔ)助財(cái)稅處理的合法化。面對不斷變化的政府補(bǔ)助財(cái)務(wù)法規(guī)和稅收法規(guī)，就要求財(cái)務(wù)人員做到吸收、掌握新法規(guī)的及時(shí)性和徹底性，多收集相關(guān)信息，關(guān)注財(cái)稅處理方法，只有這樣才能保證本單位政府補(bǔ)助的正確性。此外，除了積極關(guān)注政策法規(guī)外，要密切聯(lián)系相關(guān)的國務(wù)院、財(cái)政、稅務(wù)等國家機(jī)構(gòu)關(guān)于政府補(bǔ)助的最新動(dòng)態(tài)，選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)申請政府補(bǔ)助，充分利用其納稅優(yōu)惠。

篇2

一、醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)主要稅收優(yōu)惠

（一）高新技術(shù)企業(yè)通行的重點(diǎn)稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)通常是指該企業(yè)的行業(yè)領(lǐng)域是國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，同時(shí)能夠持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)投入及技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心的自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行經(jīng)營的企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。針對高新技術(shù)企業(yè)的高研發(fā)投入和高成果轉(zhuǎn)化的特點(diǎn)，需要重點(diǎn)關(guān)注以下稅收政策：

1.低稅率優(yōu)惠。依據(jù)所得稅及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。低稅率優(yōu)惠是將高新技術(shù)企業(yè)所得稅的稅率從25%直接按15%執(zhí)行，該項(xiàng)優(yōu)惠會(huì)直接降低納稅額40%，屬于稅收優(yōu)惠政策中力度較大的優(yōu)惠政策。因此滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件要求，并規(guī)范稅收備案，享受低稅率對高新技術(shù)企業(yè)至關(guān)重要。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)通常利潤率較高，從該項(xiàng)優(yōu)惠中受益也較大。

2.研發(fā)費(fèi)用150%扣除優(yōu)惠。國家為了鼓勵(lì)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的開發(fā)，了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，即符合條件的研發(fā)費(fèi)用，可以按發(fā)生額的150%扣除，即使形成無形資產(chǎn)，也可按150%攤銷。近年來，國家不斷完善該項(xiàng)政策，并增加可以加計(jì)扣除的內(nèi)容，扣除額的增加直接減少應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少納稅額。非高新技術(shù)企業(yè)在符合行業(yè)要求的前提下如果有符合條件的研發(fā)費(fèi)用也可享受該項(xiàng)政策，但高新技術(shù)企業(yè)必定有研發(fā)費(fèi)用，必然可享受該項(xiàng)政策。

醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)由于研發(fā)周期長、研發(fā)投入額度大，在滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定享受低稅率優(yōu)惠的同時(shí)，可根據(jù)稅收政策備案享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，能夠起到較大的減稅作用。

3.技術(shù)類收入減免稅優(yōu)惠。一是免征增值稅政策。實(shí)施“營改增”后，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)由免征營業(yè)稅政策直接過渡到免征增值稅政策，仍可享受免征流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策。二是減征免征所得稅政策。在所得稅方面，國家也給予了技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)減稅免稅的優(yōu)惠政策，若企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入額度不超過500萬元的部分，可享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；若額度超過500萬元的部分，也可享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

企業(yè)發(fā)生以上需要辦理減免稅的業(yè)務(wù)時(shí)，首先在技術(shù)市場上簽訂合同，取得登記表后在稅務(wù)網(wǎng)上的系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行備案后方可執(zhí)行。

對于醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)，其屬于高新技術(shù)企業(yè)范圍，因此發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)均可備案，享受以上稅收優(yōu)惠政策。

4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免所得稅優(yōu)惠。[1]國家為了鼓勵(lì)對高新技術(shù)企業(yè)的投資，針對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，擬定了所得稅抵扣政策。該類投資在股權(quán)持有滿兩年時(shí)，可以按照其投資額的70%抵扣該投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；還可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這對醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)吸引投資帶來良好政策。

5.實(shí)施固定資產(chǎn)加速折舊實(shí)現(xiàn)遞延納稅優(yōu)惠。[2]國家為了鼓勵(lì)企業(yè)增加固定資產(chǎn)投入，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，在所得稅法及相關(guān)規(guī)定中，了可選擇加速折舊的稅前扣除政策。近年來又連續(xù)出臺了相關(guān)政策，促進(jìn)固定資產(chǎn)加速折舊政策的實(shí)施，醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)通常研發(fā)所需的固定資產(chǎn)投資額度較大，更新?lián)Q代較快，可從該政策中受益。

（二）醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)特殊稅收優(yōu)惠政策

1.醫(yī)藥行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策。2014年和2015年，國家稅務(wù)總局連續(xù)公告，全行業(yè)2014年以后購進(jìn)的專門用于研發(fā)的固定資產(chǎn)可以執(zhí)行100萬以下一次性扣除，100萬以上采用加速折舊方法扣除的優(yōu)惠政策。醫(yī)藥行業(yè)作為國家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，除研發(fā)類固定資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)可以執(zhí)行2014年以后自建或者購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可選擇規(guī)定的縮短折舊年限或加速折舊方法實(shí)現(xiàn)遞延納稅。且該項(xiàng)優(yōu)惠政策在執(zhí)行中預(yù)繳時(shí)即可享受加速折舊扣除，待年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行事后備案，降低了實(shí)際執(zhí)行中的操作難度。

2.新藥研發(fā)的臨床實(shí)驗(yàn)費(fèi)納入加計(jì)扣除范圍。在2016年最新實(shí)施的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中，對醫(yī)藥行業(yè)非常有利的是增加了新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。作為醫(yī)藥行業(yè)的“三新”研發(fā)，臨床試驗(yàn)費(fèi)是一項(xiàng)必不可少的支出。它事關(guān)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝是否達(dá)到預(yù)定用途，是否能夠產(chǎn)生可觀的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。因此該項(xiàng)支出列入加計(jì)扣除范圍給醫(yī)藥行業(yè)帶來了較大的益處。

3.創(chuàng)新藥品后續(xù)免費(fèi)提供不繳納增值稅。為鼓勵(lì)使用創(chuàng)新藥品，2015年了的相關(guān)規(guī)定，明確了創(chuàng)新藥后續(xù)免費(fèi)提供不繳納增值稅。該項(xiàng)規(guī)定對企業(yè)后續(xù)提供創(chuàng)新藥免費(fèi)使用降低了負(fù)擔(dān)，僅需要承擔(dān)其成本而不需要再支出稅費(fèi)。

二、醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃措施

（一）實(shí)時(shí)全面學(xué)習(xí)最新稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門流程對接

近期各項(xiàng)稅收政策變化頻繁，醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)人員需要實(shí)時(shí)全面學(xué)習(xí)最新稅收優(yōu)惠政策，并制定適合企業(yè)發(fā)展的具體措施，特別是只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門的流程對接，才能規(guī)范享受稅收優(yōu)惠。例如，針對創(chuàng)新藥免費(fèi)使用免增值稅政策，首先需要取得國家食品藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的注明注冊分類為“1.1類”的藥品注冊批件，以及后續(xù)免費(fèi)提供創(chuàng)新藥的實(shí)施流程備查；其次與業(yè)務(wù)部門溝通確定屬于該免稅政策范圍的藥品并在相應(yīng)發(fā)貨單據(jù)上注明，特別是與業(yè)務(wù)部門商定需要取得第三方（創(chuàng)新藥代保管的醫(yī)院、藥品經(jīng)銷單位等）出具免費(fèi)用藥確認(rèn)證明，以及患者在第三方登記、領(lǐng)取創(chuàng)新藥的記錄的反饋流程與時(shí)間。因此享受稅收優(yōu)惠不是財(cái)務(wù)部的事情，需要相關(guān)部門共同配合完成。

（二）全過程管理高新認(rèn)定核心指標(biāo)，確保高新資格

2016年1月1日開始執(zhí)行最新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，該管理辦法對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的要件及申請程序做了新的規(guī)定。在新的認(rèn)定管理辦法中，生物與新醫(yī)藥領(lǐng)域仍被列為國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍，醫(yī)藥企業(yè)具備了被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)并享受稅收優(yōu)惠的前提。企業(yè)應(yīng)設(shè)定專人對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的各項(xiàng)要求進(jìn)行全面的分析，并根據(jù)自身企業(yè)情況確定應(yīng)重點(diǎn)管理的項(xiàng)目，制定相應(yīng)措施，實(shí)行事前規(guī)劃與全過程的管理。只有達(dá)成高新企業(yè)認(rèn)定的各項(xiàng)條件，才可以持續(xù)享受低稅率的稅收優(yōu)惠。

（三）加大自主研發(fā)力度，[3]合理劃分支出性質(zhì)

1.加大自主研發(fā)力度，充分享受稅收政策。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策中，對自主研發(fā)與委托研發(fā)的費(fèi)用在享受稅收優(yōu)惠上，體現(xiàn)出了差異性。委托研發(fā)符合條件的費(fèi)用需按80%計(jì)入，而自主研發(fā)的符合條件的費(fèi)用則可全額計(jì)入。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)可組建專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，加大自主研發(fā)力度，不但增強(qiáng)了對整體研發(fā)過程的掌控力，在一定程度上也增強(qiáng)了企業(yè)的核心實(shí)力，在稅收上還可以享受更大的優(yōu)惠。

2.合理規(guī)劃委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)。2016年執(zhí)行的新的加計(jì)扣除政策對委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)的不同研發(fā)方式的加計(jì)扣除方法進(jìn)行了明確的劃分：對于委托研發(fā)費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%由委托方加計(jì)扣除；對于合作研發(fā)費(fèi)用則由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除；而對于集中研發(fā)的項(xiàng)目，則可按配比原則合理分?jǐn)側(cè)~扣除。

因此醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)在立項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，需根據(jù)項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行整體規(guī)劃，對于需要外部合作的項(xiàng)目，在自身有能力參與項(xiàng)目的情況下，優(yōu)先選擇合作開發(fā)。若集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)各具優(yōu)勢，對難度較大的項(xiàng)目可選擇集中開發(fā)，力爭對自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用全額享受加計(jì)扣除。

3.合理劃分技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)以及技術(shù)服務(wù)。在稅收優(yōu)惠政策中，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)及技術(shù)服務(wù)費(fèi)在增值稅及所得稅方面均有一定的優(yōu)惠政策。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)中，由于醫(yī)藥產(chǎn)品研發(fā)周期較長，通?？蓜澐譃榍捌谘邪l(fā)階段、臨床批件研發(fā)階段、生產(chǎn)批件研發(fā)階段三個(gè)階段。在這個(gè)過程中，需對該三方面內(nèi)容進(jìn)行合理劃分。作為轉(zhuǎn)讓方，注意對不同階段已經(jīng)形成技術(shù)成果的收入劃分為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，尚在研發(fā)過程中的收入劃分為技術(shù)開發(fā)收入，與技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)開發(fā)直接相關(guān)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)與其列入同一合同中，以合理享受稅收優(yōu)惠，避免統(tǒng)一列入技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的所得稅優(yōu)惠政策。也避免技術(shù)服務(wù)費(fèi)單獨(dú)簽訂合同，不能享受相關(guān)技術(shù)服務(wù)費(fèi)的增值稅優(yōu)惠政策。而作為受讓方，也同樣需要進(jìn)行合理劃分，避免應(yīng)享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的費(fèi)用列入了無形資產(chǎn)。

（四）規(guī)劃財(cái)政性資金稅務(wù)處理

由于國家重視醫(yī)藥行業(yè)的研發(fā)力度，醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)常會(huì)得到各部門的專項(xiàng)財(cái)政性資金。該專項(xiàng)財(cái)政性資金在滿足條件的前提下，在稅務(wù)處理上既可選擇作為不征稅收入，也可以選擇作為征稅收入。企業(yè)在稅務(wù)上做出不征稅處理選擇的同時(shí)，要注意到不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得在所得稅前扣除。所以企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到，不征稅不等于免稅。[4]而若企業(yè)在稅務(wù)處理上選擇作為征稅收入，其中符合條件的研發(fā)費(fèi)用支出部分在正常列支的同時(shí)還可享受加計(jì)扣除的所得稅優(yōu)惠政策。

醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)需根據(jù)自身情況綜合選擇，若企業(yè)取得的是與研發(fā)無關(guān)的財(cái)政性專項(xiàng)資金。在符合不征稅收入的前提下，可優(yōu)先選擇作為不征稅收入處理，能夠起到遞延納稅的作用。若企業(yè)取得的是與研發(fā)相關(guān)的財(cái)政性專項(xiàng)資金，即使在符合不征稅收入的前提下，也要綜合考慮當(dāng)年收到的專項(xiàng)財(cái)政性資金額度，其對應(yīng)的支出額度以及加計(jì)扣除政策進(jìn)行稅收處理選擇，在企業(yè)資金充裕的情況下，通常優(yōu)先選擇征稅收入同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，這樣能夠起到減稅的作用。

三、醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）強(qiáng)化研發(fā)項(xiàng)目管理

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除均對項(xiàng)目管理相關(guān)資料提出了明確要求。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要密切與業(yè)務(wù)部門協(xié)同配合，從立項(xiàng)環(huán)節(jié)、項(xiàng)目執(zhí)行階段及項(xiàng)目結(jié)題階段實(shí)施全過程管理，使各項(xiàng)資料齊備，在完善項(xiàng)目管理的同時(shí)，為稅收優(yōu)惠備案與核查打好基礎(chǔ)。具體包括以下幾方面：第一，研發(fā)立項(xiàng)制度，完善立項(xiàng)相關(guān)的人員名單、預(yù)算審批及權(quán)力機(jī)構(gòu)決策。第二，研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度，設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用支出表”，銜接業(yè)務(wù)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)核算，將每筆費(fèi)用落實(shí)到項(xiàng)目中。第三，研發(fā)項(xiàng)目決算制度，在研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題的同時(shí)實(shí)施財(cái)務(wù)決算，對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況進(jìn)行匯總和分析。第四，委托項(xiàng)目與合作項(xiàng)目管理制度，強(qiáng)化委外項(xiàng)目及合作項(xiàng)目的管理，委外項(xiàng)目在合同中事前列明享受稅收優(yōu)惠的相關(guān)要求，如加計(jì)扣除所需明細(xì)表等。

（二）設(shè)置項(xiàng)目專賬核算管理

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除把專項(xiàng)輔助核算作為享受稅收優(yōu)惠的前提，醫(yī)藥企業(yè)針對各項(xiàng)原研藥、首仿藥、中藥、新型制劑等均可單獨(dú)立項(xiàng)，設(shè)置輔助專賬核算，并將自主研發(fā)、合作研發(fā)及委托研發(fā)分別進(jìn)行核算?？蓪ｉT的研發(fā)費(fèi)用支出表單附于每項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷單后，便于準(zhǔn)確歸集項(xiàng)目費(fèi)用。

（三）規(guī)范履行稅務(wù)備案，加強(qiáng)后續(xù)管理

在國家簡政放權(quán)的大背景下，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠均改審批為備案政策，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠均需履行稅務(wù)備案手續(xù)方可享受，且部分稅收優(yōu)惠在后續(xù)管理上也提出了新要求。例如，對固定資產(chǎn)加速折舊政策，要求在留存原始資料的同時(shí)建立臺賬，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)需要按照相關(guān)稅收文件的要求規(guī)范進(jìn)行稅務(wù)備案及資料留存，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，享受稅收優(yōu)惠。

四、結(jié)語

篇3

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅制改革

中圖分類號：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198（2013）14-0156-02

1 前言

改革開放以來，我國小微型企業(yè)民營經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，已經(jīng)成為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社會(huì)和諧穩(wěn)定等，是促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的重要力量。支持和發(fā)展小微企業(yè)具有十分重大的意義。近年來，國務(wù)院、財(cái)政部等針對小微企業(yè)出臺了一系列優(yōu)惠政策，表明小微企業(yè)的發(fā)展越來越受到政府和社會(huì)的廣泛關(guān)注。

2 相關(guān)概念及定義

2.1 小微企業(yè)的定義

小微企業(yè)分別是稱為小型微利企業(yè)和小型微型企業(yè)。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微型企業(yè)是中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定中設(shè)計(jì)的概念。中小企業(yè)根據(jù)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定具體標(biāo)準(zhǔn)劃分為中型、小型、微型三種。國家一系列扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，所涉及的小型微型企業(yè)是指廣義上的小微企業(yè)，不是狹義上的小微企業(yè)，更不是稅法上的小型微利企業(yè)。

2.2 優(yōu)惠政策

政府積極引導(dǎo)小微企業(yè)實(shí)施以創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)戰(zhàn)略，能夠達(dá)到緩解就業(yè)壓力，改變經(jīng)濟(jì)增長方式，進(jìn)一步發(fā)展服務(wù)業(yè)的目的。近年來，國務(wù)院、財(cái)政部等出臺了一系列政策措施支持小微企業(yè)發(fā)展，并取得一定積極的成效。

2.2.1 減稅措施

2011年10月18日財(cái)政部頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日由符合條件的小微企業(yè)選擇執(zhí)行，允許小微企業(yè)運(yùn)用新準(zhǔn)則處理方法，接受稅法的差異以及小準(zhǔn)則和準(zhǔn)則的處理差異。

2011年10月12日，國務(wù)院總理在國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上研究確定支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的金融、財(cái)稅政策措施。

2011年11月1日，財(cái)政部第65號令，決定修改《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。提高銷售貨物、銷售應(yīng)稅勞務(wù)和按次納稅三大類增值稅起征點(diǎn)的幅度。其中：銷售貨物的增值稅的起征點(diǎn)從月銷售額5000元調(diào)整為2萬元。在營業(yè)稅方面，規(guī)定按期納稅的，起征點(diǎn)的幅度提高為月營業(yè)額5000-2萬元。

2012年1月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2011〕105號），規(guī)定自2011年11月1日開始對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。并延長享受印花稅稅收優(yōu)惠的期限至2014年10月31日止。

2012年4月，國務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》（國發(fā)〔2012〕14號），將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長到2015年底并擴(kuò)大實(shí)施范圍，要求結(jié)合深化稅收體制改革，完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，研究進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)發(fā)展的稅收制度。

2.2.2 減費(fèi)措施

2011年初，財(cái)政部同國家發(fā)展改革委印發(fā)通知《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號），決定從2012年1月1日至2014年12月31日，對小型微型企業(yè)免征管理類、登記類、證照類行政事業(yè)性收費(fèi)共22項(xiàng)。切實(shí)減輕小型微型企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)小型微型企業(yè)健康發(fā)展。

2.2.3 其他扶持措施

2011年6月7日銀監(jiān)會(huì)《關(guān)于支持商業(yè)銀行進(jìn)一步改進(jìn)小企業(yè)金融服務(wù)的通知》（簡稱“銀十條”）。2011年5月，銀監(jiān)會(huì)下發(fā)了《關(guān)于支持商業(yè)銀行進(jìn)一步改進(jìn)小企業(yè)金融服務(wù)的通知》，內(nèi)容涉及小微企業(yè)貸款平均增速、增量、金融服務(wù)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入和小微企業(yè)貸款專項(xiàng)金融債等方面，從機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入、資本占用、存貸比考核、不良貸款容忍度和服務(wù)收費(fèi)等多個(gè)方面，提出了更具體的差別化監(jiān)管和激勵(lì)政策，以支持銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的信貸支持力度。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅〔2011〕104號）規(guī)定：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕99號）規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日，持續(xù)支持小微企業(yè)。

3 研究現(xiàn)狀

3.1 稅制扶持穩(wěn)步進(jìn)行

近年來，各項(xiàng)優(yōu)惠措施接連頒布，有效的促進(jìn)了小微企業(yè)的發(fā)展，扶持作用凸顯，改革進(jìn)程穩(wěn)步推進(jìn)。吳建華（2011）也指出自從2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，我國的小微企業(yè)經(jīng)受到了嚴(yán)重打擊，至今一直沒有緩過勁來，部分地區(qū)反而更加惡化了，再次提高“兩稅”起征點(diǎn)，不但解決小微企業(yè)燃眉之急，而且這個(gè)新規(guī)從11月1號起執(zhí)行，是令出即行。

目前的結(jié)構(gòu)性減稅還很少涉及到制度層面，減輕小微型企業(yè)的負(fù)擔(dān)，適當(dāng)?shù)卦龃罅怂鼈兊睦麧櫩臻g，改善其生存條件。最后指出金融、市場監(jiān)管等各個(gè)方面都需要做出努力，這樣才能使小微型企業(yè)的發(fā)展環(huán)境變得更好。陳祥瑞等（2012）也認(rèn)為自《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由小微企業(yè)選擇執(zhí)行以來，處理差異確實(shí)改善了企業(yè)稅負(fù)重的情況，擴(kuò)大了企業(yè)的利潤空間，有利于企業(yè)技術(shù)革新和生產(chǎn)積極性的提高。但現(xiàn)行金融保險(xiǎn)業(yè)稅目的營業(yè)稅政策仍存在問題，需要加以修改。

3.2 小微企業(yè)自身會(huì)計(jì)實(shí)力薄弱

在各項(xiàng)改革措施的洪流中，部分企業(yè)審時(shí)度勢，及時(shí)抓住機(jī)遇，享受優(yōu)惠，但部分小微企業(yè)由于自身會(huì)計(jì)實(shí)力的局限性，無法享受稅收和其他優(yōu)惠，造成納稅籌劃效率低下。劉春燕（2012）提出從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理積極引導(dǎo)小微企業(yè)全面正確實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改善其經(jīng)營管理，增強(qiáng)其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度，全面提升小微企業(yè)整體實(shí)力的迫切性。小微企業(yè)發(fā)展的力度，把稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。萬利（2012）同樣指出小微企業(yè)的發(fā)展需要注稅行業(yè)的參與，需要注冊稅務(wù)師的服務(wù)與指導(dǎo)。注稅行業(yè)參與到事務(wù)性的納稅咨詢、輔導(dǎo)性的建賬建制、宣傳性的法規(guī)政策等納稅服務(wù)中，能夠更好的支持和發(fā)展小微企業(yè)。

崔遠(yuǎn)（2012）認(rèn)為小微企業(yè)存在諸多問題，如財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理水平較低，主要是管理理念落后、基礎(chǔ)管理薄弱、票據(jù)管理混亂、制度建設(shè)滯后等。以上問題，制約著小微企業(yè)的發(fā)展。在提高財(cái)務(wù)管理水平方面，小微企業(yè)不但需要自身的努力，更需要中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)幫助。整個(gè)小微企業(yè)發(fā)展的需求，反映了適應(yīng)小微企業(yè)社會(huì)化服務(wù)體系的建立的緊迫性。

孫春山（2012）以某小型企業(yè)為例，闡述了對小微企業(yè)納稅評估的方法和工作流程，通過“以電控稅”與“投入產(chǎn)出比”的配合應(yīng)用，提高了對小微企業(yè)納稅評估的效率和準(zhǔn)確性。王曉政等（2012）強(qiáng)調(diào)開展小微企業(yè)節(jié)稅籌劃的研究和運(yùn)用，對幫助企業(yè)正確樹立納稅意識，降低創(chuàng)業(yè)成本，緩解資金緊張，增加盈利，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理水平，有著積極意義。

3.3 小微企業(yè)融資仍困難

銀監(jiān)會(huì)也曾出臺過政策相關(guān)政策，允許符合要求的銀行發(fā)行小企業(yè)專項(xiàng)金融債，但央行在貸款規(guī)模管控方面過于嚴(yán)格，要求銀行貸款增量90%，即使能夠銀行債募集到專項(xiàng)資金，但由于規(guī)模管控銀行仍無法將資金投放向小微企業(yè)。李瑞紅也指出當(dāng)前財(cái)稅政策不協(xié)調(diào)：無法實(shí)現(xiàn)稅前列支核銷和部分貸款核銷設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)過低。存在取證象和執(zhí)行難現(xiàn)象，商業(yè)銀行內(nèi)部機(jī)制有待完善。

3.4 小微企業(yè)新發(fā)展方向設(shè)想

賈康（2012）認(rèn)為需要進(jìn)一步實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，并倡導(dǎo)各地區(qū)盡快形成實(shí)施細(xì)則。進(jìn)一步提出除深化改革之外，需要注重政策性融資機(jī)制的打造和財(cái)政的可持續(xù)支持，在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)和分析國內(nèi)探索兩難困惑的基礎(chǔ)上，提出以財(cái)政為后盾，構(gòu)建政策性融資或政策性金融體系的政策設(shè)想。江暮紅（2013）指出面對中央政府應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大改革試點(diǎn)變被動(dòng)為主動(dòng)，加速轉(zhuǎn)型升級，將生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離出來，實(shí)行外包，享受增值稅的稅收優(yōu)惠。丁開艷（2011）認(rèn)為盡管自扶持小微企業(yè)各項(xiàng)政策出臺以來小微企業(yè)總體反映收效良好，但目前的減稅政策只能降低少部分企業(yè)生產(chǎn)和融資成本的弊端也顯現(xiàn)出來。特別指出免印花稅難解“貸款難”免印花稅并不能提高銀行給小微企業(yè)貸款的積極性。建議我國應(yīng)不斷進(jìn)行金融市場改革，逐步建立自由競爭的金融市場格局，提高銀行給小企業(yè)貸款的積極性。

4 存在問題與解決途徑

4.1 存在問題

4.1.1 稅源涵養(yǎng)不足

小微企業(yè)當(dāng)前面臨的繳稅困境主要是企業(yè)整體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重，處于創(chuàng)業(yè)初期或經(jīng)營利潤微薄的企業(yè)，無法實(shí)現(xiàn)有效利潤積累和再發(fā)展。此外，國家層面的稅收優(yōu)惠政策沒有考慮到轉(zhuǎn)型升級、自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)及社會(huì)和諧穩(wěn)定等因素，稅收優(yōu)惠政策的針對性、引導(dǎo)作用及調(diào)整力度不明顯，涵養(yǎng)稅源力度不足。

4.1.2 小微企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)力有待提高

通過研究，發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)在信息、技術(shù)、人才、融資等方面還處于劣勢，普遍存在規(guī)模較小、布局分散、原始資本不足的問題，企業(yè)自有資金不足，社會(huì)融資困難。其自身的局限性決定了其會(huì)計(jì)實(shí)力的薄弱。

4.1.3 融資仍然阻礙小微企業(yè)發(fā)展

稅制改革穩(wěn)步推進(jìn)，財(cái)稅和金融改革措施齊頭并進(jìn)，小微企業(yè)確實(shí)享受到了相關(guān)的優(yōu)惠。但同時(shí)也暴露出了金融服務(wù)的不完善。印花稅的減少，只是提高企業(yè)尋找金融服務(wù)的積極性，并未真正降低籌資門檻，借貸難仍然存在。此外，傳統(tǒng)的銀行貸款方式已經(jīng)不能滿足小微企業(yè)融資需求，但新的融資渠道發(fā)展緩慢，多層次的投資融資體系尚未建立，金融服務(wù)體系不完善，小微企業(yè)資金問題仍不能解決。

4.2 解決途徑

4.2.1 涵養(yǎng)稅源

國家應(yīng)加大財(cái)稅支持力度，降低企業(yè)創(chuàng)業(yè)階段的負(fù)擔(dān)，長期以減稅免稅支持初創(chuàng)小微企業(yè)，涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)企業(yè)和諧發(fā)展。此外，政府應(yīng)加大對小微企業(yè)的培訓(xùn)補(bǔ)貼，提升其管理企業(yè)的水平，從管理理念、稅收籌劃、政策解讀等支持小微企業(yè)。

4.2.2 加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)

在國家各項(xiàng)政策的扶持下，小微企業(yè)群體正在茁壯成長。但財(cái)稅扶持體系仍然不夠完善，在小微企業(yè)人才、技術(shù)等方面欠缺的情況下，使得其會(huì)計(jì)實(shí)力薄弱。對于自身?xiàng)l件限制較多的企業(yè)，可以考慮中介機(jī)構(gòu)的外包服務(wù)來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)化。

4.2.3 完善金融服務(wù)體系

小微企業(yè)當(dāng)前存在問題主要是經(jīng)營困難和融資難，政府進(jìn)一步要完善金融服務(wù)體系，主要加大資本市場體系、信貸體系、股權(quán)投資體系、信用擔(dān)保體系等建設(shè)，引導(dǎo)和幫助小微企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。

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