時(shí)間：2023-07-09 08:25:05
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【關(guān)鍵詞】 短期借款； 利息調(diào)整； 賬務(wù)處理； 適用范圍
一、“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理
（一）“短期借款”的概念
在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。本科目應(yīng)當(dāng)按照借款種類和貸款人進(jìn)行明細(xì)核算，借入短期借款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。償還時(shí)則做相反的分錄，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。
（二）“短期借款――利息調(diào)整”的引入
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露質(zhì)量要求的不斷提高是使得企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善的原動(dòng)力，很多走在會(huì)計(jì)領(lǐng)域前沿的人士不斷地進(jìn)行改革，并體現(xiàn)于教材書或論文里。短期借款的二級(jí)科目“利息調(diào)整”在《2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會(huì)計(jì)》、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》以及《2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試――會(huì)計(jì)應(yīng)試指南》的出現(xiàn)，就是將“實(shí)際利率法”引入“短期借款”核算的一種會(huì)計(jì)革新。
稍加分析就可得出，“短期借款――利息調(diào)整”科目主要是應(yīng)用在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中的。對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)通常分為不附追索權(quán)的貼現(xiàn)和附追索權(quán)的貼現(xiàn)，由于不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所產(chǎn)生的費(fèi)用直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，沒有分歧，因此在此只對(duì)附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)進(jìn)行研究，進(jìn)而引入了“短期借款――利息調(diào)整”科目。
（三）“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理
企業(yè)由于急需資金等原因而將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，票據(jù)承兌人擁有付款人的商業(yè)承兌票據(jù)，如果付款人到期無法支付相應(yīng)款項(xiàng)，則作為票據(jù)貼現(xiàn)人的企業(yè)就很可能被追索，這種票據(jù)被稱為帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)。嚴(yán)格地說，這是用票據(jù)抵押貸款。附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款）。同時(shí)，將所產(chǎn)生的貼現(xiàn)費(fèi)用計(jì)入“短期借款――利息調(diào)整”科目里，而不直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，這是因?yàn)橘N現(xiàn)時(shí)還不能確認(rèn)承兌匯票到期是不是完全可以承兌，所以貼現(xiàn)費(fèi)用要先通過中間科目“短期借款――利息調(diào)整”入賬（類似“長(zhǎng)期借款――利息調(diào)整”的方法），再在一定的期間內(nèi)按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，按照攤余成本對(duì)短期借款進(jìn)行計(jì)量。即在攤銷期間按短期借款攤余成本和實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)的借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，并將相同的金額計(jì)入“短期借款――利息調(diào)整”的貸方。現(xiàn)通過一個(gè)例子加以說明：
A公司于2009年3月1日收到B公司簽發(fā)的票據(jù)，面值為100萬元，票面利率10%，期限為3個(gè)月，A公司由于急需資金，4月1日拿票據(jù)向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%，此票據(jù)附有追索權(quán)。A公司的賬務(wù)處理如下：
1.4月1日向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)
借：銀行存款100.45 （102.5-2.05）
短期借款――利息調(diào)整 2.05（100×（1+10%×3/12）×12%×2/12）
貸：短期借款――成本102.5 （100×（1+10%×3/12））
2.5月1日計(jì)提利息費(fèi)用
設(shè)實(shí)際利率為r，根據(jù)題可得：
102.5×（1+r）-2=100.45
則：r=1.02%
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.02 （（102.5-2.05）×1.02%）
貸：短期借款――利息調(diào)整1.02
3.6月1日計(jì)提利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.03 （（100.45+1.02）×1.02%）
貸：短期借款――利息調(diào)整1.03
4.償還短期借款時(shí)
借：短期借款――成本 102.5
貸：銀行存款 102.5
二、“短期借款――利息調(diào)整”賬務(wù)處理出現(xiàn)的原因剖析
通過對(duì)“短期借款――利息調(diào)整”賬務(wù)處理的介紹，不難得出該種賬務(wù)處理就是實(shí)際利率法在短期借款中的具體應(yīng)用，其出現(xiàn)是有一定原因的，下面結(jié)合實(shí)際利率法的特點(diǎn)從兩個(gè)方面進(jìn)行分析：
（一）跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的存在
對(duì)于沒跨年的附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)只是影響當(dāng)期的費(fèi)用，不影響當(dāng)年總費(fèi)用和利潤(rùn)總額，但對(duì)于跨年的貼現(xiàn)若是一次性將費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，則影響了利潤(rùn)表，大大提高當(dāng)年的費(fèi)用，降低了當(dāng)年的利潤(rùn)總額，從而少交了所得稅，所以對(duì)于這種跨期的貼現(xiàn)費(fèi)用而言，最好就是使用實(shí)際利率法計(jì)量，再在一定的期間里進(jìn)行攤銷，這樣的損益處理才比較合理，這樣更能體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則，將本來全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額，先通過“短期借款――利息調(diào)整”進(jìn)行處理，再使用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。
而目前在短期借款中跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的情況明顯多于以往，才使得實(shí)際利率法在短期借款中的應(yīng)用成為一種趨勢(shì)，“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理才能得以存在。
（二）貼現(xiàn)票據(jù)金額的增加
隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的提高和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)收到的票據(jù)金額增加，那么貼現(xiàn)時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用也會(huì)增加。此時(shí)若按照舊的做法將所發(fā)生的費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，將會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中的費(fèi)用金額虛增。但若將當(dāng)期所產(chǎn)生的費(fèi)用分期確認(rèn)，先計(jì)入“短期借款――利息調(diào)整”，再在一定的期間進(jìn)行攤銷，就可以避免費(fèi)用核算不合理情況的發(fā)生。因此，有關(guān)“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理才會(huì)頻頻出現(xiàn)在許多很有權(quán)威性的教科書或資料里，這種變更正被更多的人所認(rèn)同。
那么，在借款金額較大的情況下，將其所產(chǎn)生的費(fèi)用一律計(jì)入當(dāng)期損益的做法改為分期計(jì)入相關(guān)科目里，即采用“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理，這樣做更加科學(xué)穩(wěn)妥。
三、“短期借款――利息調(diào)整”賬務(wù)處理的適用范圍
顯而易見，實(shí)際利率法在短期借款中的應(yīng)用，使得短期借款的賬務(wù)處理與長(zhǎng)期資產(chǎn)或長(zhǎng)期負(fù)債的賬務(wù)處理趨同，那么，會(huì)計(jì)人員只需掌握同一種核算方法處理類似的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而不必再記憶適用范圍較窄的名義利率法，更省去了在賬務(wù)處理之前進(jìn)行方法選擇的麻煩，也避免了選擇錯(cuò)誤的情況。但采用實(shí)際利率法成本較大，會(huì)計(jì)處理也比較麻煩，這會(huì)大大增加會(huì)計(jì)人員的工作量。在短期借款所產(chǎn)生的費(fèi)用很小，且借入的款項(xiàng)是沒有跨年的情況下，出于重要性原則和成本效益原則，“短期借款”并不需要設(shè)置明細(xì)科目核算，將符合費(fèi)用確認(rèn)條件的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)用一次性計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的方法更為經(jīng)濟(jì)。
綜上所述，“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理只適用于“跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的存在”和“貼現(xiàn)票據(jù)金額的增加”這兩種情況。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會(huì)計(jì)［M］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.
[摘 要]隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展及其在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，電算化會(huì)計(jì)取代手工會(huì)計(jì)已成為必然。本文首先比較分析電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的差異，然后指出電算化會(huì)計(jì)單一財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化兩種不同模式下的賬務(wù)處理程序新規(guī)程。
[關(guān)鍵詞]手工會(huì)計(jì)；電算化會(huì)計(jì)；賬務(wù)處理程序
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027
[中圖分類號(hào)]F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）10-00-02
隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，電算化會(huì)計(jì)取代手工會(huì)計(jì)已成為必然。由于兩者的處理方式和方法不同，導(dǎo)致其取數(shù)途徑、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)、記賬過程等不同，因此，賬務(wù)處理程序的方法和步驟在手工會(huì)計(jì)和電算化會(huì)計(jì)兩種不同的處理方式下存在較大差別。為能更好地理解和應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化，探究?jī)烧叩膮^(qū)別，以及電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的新規(guī)程尤為必要。
1 電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的差異 ＃
電算化會(huì)計(jì)，也稱會(huì)計(jì)電算化，即由計(jì)算機(jī)代替手工記賬、算賬和報(bào)賬等。與手工會(huì)計(jì)相比，兩者在財(cái)務(wù)處理程序與步驟上差別較大。對(duì)兩者具體的差異進(jìn)行比較分析，有助于從全新的角度理解電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
從表1可看出電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的差異具體表現(xiàn)在以下幾方面。
1.1 準(zhǔn)備工作的差異
在手工會(huì)計(jì)方式下，會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)備工作比較簡(jiǎn)單；但在電算化會(huì)計(jì)方式下，首次使用則較為繁瑣。首次使用電算化系統(tǒng)需要安裝電算化系統(tǒng)、新建賬套、初始化賬套。初始化賬套主要包括設(shè)置操作員及其權(quán)限，錄入職員、部門、客戶、供應(yīng)商、存貨檔案及存貨計(jì)量單位，設(shè)置憑證類型和會(huì)計(jì)科目，設(shè)置賬務(wù)處理內(nèi)部控制參數(shù)，錄入期初余額等。若電算化會(huì)計(jì)賬套初始化未做好，將直接影響后續(xù)的電算化會(huì)計(jì)工作，甚至可能會(huì)導(dǎo)致后續(xù)會(huì)計(jì)處理工作無法開展。
1.2 {證處理的差異
手工處理方式下，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要手工填寫紙質(zhì)的記賬憑證，憑證填寫得是否正確、完整，需要仔細(xì)檢查才能發(fā)現(xiàn)，憑證只承載了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、所涉及的總賬、明細(xì)賬科目、方向、金額及原始憑證張數(shù)。
電算化處理方式下的記賬憑證包括錄制的電子記賬憑證和機(jī)制的電子記賬憑證兩種。錄制的電子記賬憑證是指根據(jù)審核無誤的原始憑證直接在計(jì)算機(jī)屏幕上手工填制記賬憑證。機(jī)制的電子記賬憑證是指由電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生產(chǎn)的記賬憑證，它又分為兩類：一類是ERP業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)向會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)傳遞的記賬憑證；另一類是會(huì)計(jì)系統(tǒng)根據(jù)賬戶中已有數(shù)據(jù)產(chǎn)生的記賬憑證，如期末業(yè)務(wù)處理時(shí)，根據(jù)設(shè)置的轉(zhuǎn)賬憑證模板中取數(shù)公式由系統(tǒng)自動(dòng)取數(shù)生成的各種分?jǐn)?、提取、損益結(jié)轉(zhuǎn)憑證等。在電算化處理方式下，電算化信息系統(tǒng)能運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)自動(dòng)檢測(cè)和調(diào)整記賬憑證的一些信息，如能自動(dòng)生成憑證編號(hào)，保證憑證編號(hào)的連續(xù)、完整，避免出現(xiàn)重號(hào)和漏號(hào)；能自動(dòng)對(duì)每一張記賬憑證的金額進(jìn)行平衡校驗(yàn)，如果出現(xiàn)借貸不相等的情況，不能保存，要求改正，直至相等為止；有輔助核算的科目，系統(tǒng)提示輸入輔助核算項(xiàng)目，否則不能保存；有現(xiàn)金流量核算的科目，系統(tǒng)提示輸入現(xiàn)金流量項(xiàng)目，否則也不能保存等。由此可見，電算化憑證承載的信息豐富，不僅可以承載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、所涉及的總賬、明細(xì)賬科目、方向、金額以及原始憑證張數(shù)，還可承載客戶、供應(yīng)商及個(gè)人往來輔助核算信息，部門、項(xiàng)目輔助核算信息，現(xiàn)金流量輔助核算信息等。
1.3 記賬的差異
手工處理方式下，記賬指會(huì)計(jì)人員依據(jù)審核無誤的記賬憑證登記各種明細(xì)賬、日記賬和總賬。記賬時(shí)，按照崗位責(zé)任的劃分，由不同的會(huì)計(jì)人員按照不同科目，分別在不同的賬冊(cè)上加以記錄，工作量大，耗時(shí)費(fèi)力。這種記賬工作是由不同的人反復(fù)謄抄，容易出錯(cuò)，需要賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)，對(duì)賬和月末結(jié)賬工作量大且復(fù)雜，效率低。
電算化處理方式下，記賬工作由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，其實(shí)質(zhì)是一個(gè)數(shù)據(jù)處理過程。通過“記賬”指令，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)將“憑證臨時(shí)庫”轉(zhuǎn)移到“流水賬庫”中存放，并匯總各科目的發(fā)生額，更新各科目發(fā)生額及余額庫。采用這種記賬方式，若記賬憑證信息填寫準(zhǔn)確、完整，就無需對(duì)賬。會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中的“對(duì)賬”功能主要是為檢查記賬過程中出現(xiàn)停電所造成的的漏記情況，以及憑證輔助信息填寫不完整的情況。對(duì)本月所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬完畢后，可直接指令電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對(duì)選定月份進(jìn)行自動(dòng)結(jié)賬。如果該月有尚未記賬的憑證，或上月未結(jié)賬，則本月不允許結(jié)賬。結(jié)賬后，不能再輸入當(dāng)月的記賬憑證?？梢姡娝慊瘯?huì)計(jì)記賬簡(jiǎn)單，易操作，效率高。
1.4 賬簿的差異
手工處理方式下，不同的賬務(wù)處理程序，其總分類賬簿格式、形式不一樣。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較少、使用會(huì)計(jì)科目不多且不需要單獨(dú)專設(shè)總賬崗位時(shí)，一般選擇日記總賬賬務(wù)處理程序，其總賬是訂本式或活頁試的多欄式賬頁。其他賬務(wù)處理程序的總賬一般是訂本式或活頁試的借、貸、余三欄式賬頁。日記賬采用的是借、貸、余三欄的訂本式；明細(xì)賬采用的是三欄式、數(shù)量金額式或多欄式的活頁賬。
電算化處理方式下，由于賬簿組合體系虛擬化，賬簿是以文件形式存在的，所以其賬頁格式可以多樣化，即每套賬可生成并打印出手工會(huì)計(jì)各種賬務(wù)處理程序中所有格式的賬表，如三欄式、數(shù)量金額式、外幣金額式和多欄式的日記賬、明細(xì)賬，逐項(xiàng)或匯總登記的三欄式和多欄式總賬，發(fā)生額、期初和期末余額平衡表，各級(jí)科目匯總表和匯總記賬憑證等。此外，也可根據(jù)企業(yè)管理的需要自行設(shè)置賬頁格式及取數(shù)公式，生成并打印出相應(yīng)的賬表。
由于賬簿登記方式不一樣，所以手工會(huì)計(jì)更正錯(cuò)賬的方法不再完全適用于電算化會(huì)計(jì)，如劃線更正法就不適用于電算化會(huì)計(jì)。電算化會(huì)計(jì)中，凡是已經(jīng)記賬的憑證數(shù)據(jù)不能更改，只能采用紅字沖減法和補(bǔ)充登記法更正。
1.5 編制報(bào)表的差異
在手工會(huì)計(jì)處理方式下，依據(jù)總賬和相關(guān)的明細(xì)賬數(shù)據(jù)逐項(xiàng)匯總填制報(bào)表的各欄目。在電算化會(huì)計(jì)處理方式下，可依據(jù)預(yù)先定義的報(bào)表取數(shù)公式直接生成各種報(bào)表。
2 電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的新規(guī)程
賬務(wù)處理流程可簡(jiǎn)單概括為填制憑證―登記賬簿―編制報(bào)表。手工會(huì)計(jì)人員的工作重點(diǎn)是登記賬簿，即由不同的會(huì)計(jì)人員依據(jù)審核無誤的記賬憑證分別登記各種日記賬和分類賬，在這期間，登記日記賬、登記明細(xì)分類賬、登記總分類賬、試算平衡、對(duì)賬和結(jié)賬等諸多程序，要經(jīng)過多數(shù)人的手工才能完成，增加了數(shù)據(jù)處理差錯(cuò)的可能性。而電算化會(huì)計(jì)則與之不同，數(shù)據(jù)一旦通過填制會(huì)計(jì)憑證進(jìn)入系統(tǒng)，記賬、對(duì)賬、匯總編制會(huì)計(jì)報(bào)表等，都是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理完成，即實(shí)現(xiàn)數(shù)出一門（都從憑證上來），數(shù)據(jù)共享（同時(shí)產(chǎn)生所需賬表）。整個(gè)賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢(shì)，極大提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性。因此，手工會(huì)計(jì)中根據(jù)登記總賬依據(jù)不同而劃分的不同賬務(wù)處理程序已沒有必要，電算化會(huì)計(jì)改變了原來的記賬規(guī)則和組織結(jié)構(gòu)。由于記錄載體改變，原來需要手工登記的各種賬簿現(xiàn)在變?yōu)橛?jì)算機(jī)登記，記賬中如果出現(xiàn)錯(cuò)誤，原來的改正方法也不再適用。原來以賬簿種類、記賬程序和記賬方法不同來劃分組織結(jié)構(gòu)和崗位分工，現(xiàn)在則是通過判斷數(shù)據(jù)處理的形態(tài)來劃分，改變了原來的組織結(jié)構(gòu)和賬務(wù)處理程序。
筆者認(rèn)為，電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序分為單一財(cái)務(wù)賬務(wù)處理程序和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化賬務(wù)處理程序兩種。
2.1 單一財(cái)務(wù)電算化賬務(wù)處理程序
單一財(cái)務(wù)電算化，又稱為獨(dú)立賬務(wù)電算化，是指企業(yè)只安裝使用了賬務(wù)處理模塊或總賬模塊的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)。其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是孤立的，與企業(yè)其他管理信息系統(tǒng)不集成使用，且相互間的數(shù)據(jù)不共享。這種單一財(cái)務(wù)電算化適用于規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量不多的企業(yè)。其賬務(wù)處理程序的步驟為：①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，依據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中填制記賬憑證；②依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中審核記賬憑證；③指令計(jì)算機(jī)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，自動(dòng)登記各種日記賬、明細(xì)分類賬、輔助賬和總分類賬，自動(dòng)匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，先指令計(jì)算機(jī)自動(dòng)核對(duì)各日記賬、明細(xì)賬、輔助賬和總賬，再對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；
⑤月末，指令計(jì)算機(jī)依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表取數(shù)公式生成會(huì)計(jì)報(bào)表。
2.2 業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體電算化賬務(wù)處理程序
隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)的管理從原來的縱向一w化轉(zhuǎn)為橫向一體化，企業(yè)逐漸開始進(jìn)行流程重組，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組是企業(yè)流程重組的重要組成部分。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)重組中，需要以業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化為導(dǎo)向。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化賬務(wù)處理是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)處理，建立基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化信息處理流程，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)融為一體。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，利用業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)來記錄財(cái)務(wù)信息，將企業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理信息集中于一個(gè)數(shù)據(jù)庫。企業(yè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化發(fā)展導(dǎo)致會(huì)計(jì)的重心發(fā)生變化，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)管理實(shí)際職能的變化上。
筆者認(rèn)為，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，會(huì)計(jì)人員必須了解和熟悉研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購、制造、運(yùn)營、物流、營銷等各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，精通業(yè)務(wù)流程，才能把財(cái)務(wù)體系與整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)營緊密地結(jié)合起來，才能使財(cái)務(wù)前置，參與業(yè)務(wù)運(yùn)營等方式，從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度。通過流程再造轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)工作方式和思維定式，將事后核算型財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)劃型管理會(huì)計(jì)，進(jìn)一步拓展財(cái)務(wù)的管理職能。
業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體電算化賬務(wù)處理程序的步驟為：①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，指令計(jì)算機(jī)依據(jù)ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的原始憑證自動(dòng)生成記賬憑證；或依據(jù)ERP系統(tǒng)外審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中填制記賬憑證；②依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中審核記賬憑證；③指令計(jì)算機(jī)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，自動(dòng)登記各種日記賬、明細(xì)分類賬、輔助賬和總分類賬，自動(dòng)匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，先指令計(jì)算機(jī)自動(dòng)核對(duì)業(yè)務(wù)賬與財(cái)務(wù)賬，再對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；⑤月末，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，先指令計(jì)算機(jī)自動(dòng)核對(duì)各日記賬、明細(xì)賬、輔助賬和總賬，再對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；⑥月末，指令計(jì)算機(jī)依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表取數(shù)公式生成會(huì)計(jì)報(bào)表。
在業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化下主要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)流程的結(jié)合，在出現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況下，存在大量業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)將會(huì)被實(shí)時(shí)采集、存儲(chǔ)到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中。信息使用者發(fā)出請(qǐng)求后，如匯總科目匯總表、匯總付款憑證等，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能根據(jù)要求自動(dòng)產(chǎn)生相應(yīng)的信息報(bào)告，發(fā)送給使用者，即信息用戶可依照相關(guān)規(guī)則與數(shù)據(jù)庫得到自己需要的信息。
主要參考文獻(xiàn)
［關(guān)鍵詞］ 會(huì)計(jì)電算化； 手工賬務(wù)處理； 同步； 中職； 專業(yè)業(yè)務(wù)技能； 實(shí)訓(xùn)
1會(huì)計(jì)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)的必要性
計(jì)算機(jī)應(yīng)用已經(jīng)在各行業(yè)普及，要求財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生要與時(shí)俱進(jìn)，在熟悉傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理的同時(shí)必須掌握會(huì)計(jì)電算化賬務(wù)處理方法。要實(shí)現(xiàn)上面的要求，就有必要在會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)中，將手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步進(jìn)行。
（1） 隨著電子計(jì)算機(jī)的普及，會(huì)計(jì)工作也從傳統(tǒng)的手工方式步入了電子化、信息化時(shí)代。會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)涵是計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息處理技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用，是時(shí)展的必然結(jié)果，是會(huì)計(jì)發(fā)展的方向，是會(huì)計(jì)工作者必須掌握的知識(shí)和技能。
（2） 對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)者來說，掌握了會(huì)計(jì)知識(shí)，熟通傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理并不等于掌握了電算化賬務(wù)處理。所以，會(huì)計(jì)工作人員有必要從兩種知識(shí)技能的區(qū)別和聯(lián)系等方面去全面掌握。
（3） 目前，中職學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)在最后會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)課教學(xué)中，較多進(jìn)行手工化賬務(wù)處理的教學(xué)，不大重視同時(shí)進(jìn)行電算化綜合實(shí)訓(xùn)，電算化只是作為一門學(xué)科另行教學(xué)，而沒有真正納入到最后的綜合實(shí)訓(xùn)課中。因此，就會(huì)使學(xué)生在對(duì)這兩種方法產(chǎn)生認(rèn)知上的偏見，認(rèn)為只要熟通傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理，學(xué)了電算化知識(shí)，就能兩手都會(huì)。或認(rèn)為，普及電算化了，傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理已無必要?？梢?，在綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)時(shí)沒有對(duì)手工和電算化同時(shí)進(jìn)行教學(xué)，對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度及掌握和運(yùn)用這兩種知識(shí)與技能都有很大的影響，對(duì)學(xué)生今后會(huì)產(chǎn)生不利的影響。
從上述分析看，中職學(xué)校財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生在進(jìn)行會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)時(shí)，有必要對(duì)兩種賬務(wù)處理同樣給予足夠的重視：① 處理的對(duì)象是相同的； ② 處理的內(nèi)容都主要圍繞賬、證、表三大內(nèi)容進(jìn)行；③ 處理流程基本類似：建賬會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表。所不同的是手工賬下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要是記賬、算賬、報(bào)賬為主的管理，電算化下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由過去單一的管理發(fā)展成為財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理。因此，應(yīng)將兩種賬務(wù)處理實(shí)訓(xùn)同步進(jìn)行，分析它們的聯(lián)系和區(qū)別及利弊，讓學(xué)生了解它們是相通的。在相互結(jié)合、相互印證的基礎(chǔ)上使學(xué)生所學(xué)的知識(shí)技能得到鞏固、升華。
通過實(shí)際的對(duì)比操作，不僅讓學(xué)生更好地掌握兩種賬務(wù)處理的技能，更能讓學(xué)生體會(huì)到傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理并沒有過時(shí)，它對(duì)實(shí)現(xiàn)電算化具有指導(dǎo)性的作用。讓學(xué)生從中體會(huì)到電算化的強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)，體會(huì)到實(shí)現(xiàn)電算化對(duì)工作的重要性，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行探索和創(chuàng)新，做到兩手都懂，做好兩手準(zhǔn)備，為日后從事會(huì)計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。
2傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)的實(shí)施
要實(shí)現(xiàn)兩種賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)綜合教學(xué)，首先，要做好相關(guān)的組織、計(jì)劃工作，包括實(shí)訓(xùn)場(chǎng)所、實(shí)訓(xùn)設(shè)備、實(shí)訓(xùn)教材、實(shí)訓(xùn)財(cái)務(wù)軟件、專業(yè)指導(dǎo)教師等。實(shí)訓(xùn)教材資料最好由教研室根據(jù)會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)教程的要求組織確定。其次，做好實(shí)訓(xùn)前的動(dòng)員，讓學(xué)生了解實(shí)訓(xùn)的目的、意義，實(shí)訓(xùn)的總體安排、要求、措施，明確責(zé)任、任務(wù)、進(jìn)度等情況，使學(xué)生感到仿佛處在真正的會(huì)計(jì)工作崗位上。在具體教學(xué)中，要隨時(shí)注意兩種賬務(wù)處理的相互比較，使學(xué)生能清楚地理解掌握兩種賬務(wù)處理的共性和區(qū)別，歸納、總結(jié)、鞏固所學(xué)的知識(shí)技能。
通過同步實(shí)訓(xùn)對(duì)比，使學(xué)生明白會(huì)計(jì)電算化是傳統(tǒng)手工化會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它并沒有改變傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算的原理和基本程序，即會(huì)計(jì)核算仍然要經(jīng)歷確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這一基本過程，其核算結(jié)果應(yīng)是完全一致的。區(qū)別主要體現(xiàn)在：
（1） 運(yùn)算方式不同。手工會(huì)計(jì)以算盤或計(jì)算器為運(yùn)算工具，以筆墨為書寫工具，通過純手工實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算，運(yùn)算和記錄的速度慢、準(zhǔn)確率、效率低。會(huì)計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)和財(cái)務(wù)軟件為媒介，通過人、機(jī)對(duì)話實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算，運(yùn)算和記錄的速度、準(zhǔn)確度高。
（2） 數(shù)據(jù)處理過程不同。手工會(huì)計(jì)的技術(shù)方法雖然經(jīng)歷了很長(zhǎng)一段歷史時(shí)期，但其基本方法、原理和操作步驟都沒有本質(zhì)改變。而會(huì)計(jì)電算化由于采用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，運(yùn)算速度快，整個(gè)核算（運(yùn)算）過程形成了一體化，是在傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的一次技術(shù)飛躍。
（3） 信息存放方式不同。手工會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)以憑證、賬簿、報(bào)表等紙質(zhì)為載體進(jìn)行書面記錄并保存，占用空間大，需要重復(fù)抄錄，容易出錯(cuò)。在會(huì)計(jì)電算化中，除原始憑證以紙質(zhì)文件保存外，其他均是以磁盤、磁帶等磁性介質(zhì)作為存放會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的載體，占用空間小，查找方便，而且，數(shù)據(jù)只需錄入一次，杜絕了重復(fù)抄錄產(chǎn)生的錯(cuò)誤，提高了工作效率。
（4） 信息組織方式不同。手工會(huì)計(jì)的信息組織方式是應(yīng)用原始憑證、記賬憑證和各種賬簿，即通過先將原始憑證的數(shù)據(jù)填入到記賬憑證，再將記賬憑證的數(shù)據(jù)逐筆登記到賬簿的方式完成。而會(huì)計(jì)電算化的信息組織方式是利用計(jì)算機(jī)的內(nèi)在功能和應(yīng)用軟件，將會(huì)計(jì)信息序時(shí)存放在憑證庫中，最終完成信息的組織過程。
（5） 數(shù)據(jù)處理起點(diǎn)不同。手工會(huì)計(jì)條件下，數(shù)據(jù)處理的起點(diǎn)是原始憑證；而在會(huì)計(jì)電算化條件下，是以記賬憑證作為會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)的起點(diǎn)。
（6） 賬務(wù)處理核算方式不同。手工會(huì)計(jì)環(huán)境中，賬務(wù)處理由不同崗位的會(huì)計(jì)人員按照不同的科目，在憑證、賬簿和報(bào)表中記錄、核算。而會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中，賬務(wù)處理轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)處理，將手工處理過程簡(jiǎn)化為將有關(guān)數(shù)據(jù)從“憑證臨時(shí)文件”轉(zhuǎn)移到“流水賬文件”中存放。
（7） 查詢方式不同。手工會(huì)計(jì)的查詢方式通過手工完成，查詢速度慢，查詢結(jié)果單一，特別是擴(kuò)展和延伸的分析查詢幾乎難以實(shí)現(xiàn)。而會(huì)計(jì)電算化則不同，查詢過程簡(jiǎn)單明了，查詢速度快，查詢量大，而且可以通過計(jì)算機(jī)的綜合運(yùn)算查出用戶所需的各種指標(biāo)數(shù)據(jù)結(jié)果。
3小結(jié)
將會(huì)計(jì)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步進(jìn)行綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)，比只進(jìn)行傳統(tǒng)手工賬務(wù)實(shí)訓(xùn)教學(xué)會(huì)遇到更大的困難，需要安排較多的教學(xué)時(shí)間，但通過精心的設(shè)計(jì)和安排是可以實(shí)現(xiàn)的。運(yùn)用這種方法，將有助于培養(yǎng)學(xué)生成為具有創(chuàng)造性的應(yīng)用型人才。
主要參考文獻(xiàn)
［1］ 張耀武． 會(huì)計(jì)電算化［M］． 修訂版． 武漢：武漢大學(xué)出版社，2007．
關(guān)鍵詞：視同銷售 賬務(wù)處理方式 企業(yè)財(cái)務(wù) 應(yīng)稅所得額
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作必須遵循的規(guī)范和準(zhǔn)繩。稅收法規(guī)則是用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。前者的目的是為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算，使企業(yè)完整地提供會(huì)計(jì)信息，如實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。后者的目的則是為了監(jiān)督、管理納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而產(chǎn)生的納稅義務(wù)，從而保證國家取得財(cái)政收入。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法所要達(dá)到的目的有著根本的不同，且分別遵循著不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對(duì)象，因此會(huì)計(jì)與稅法的差異是必然存在的。
在我國會(huì)計(jì)既要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作，又要負(fù)責(zé)納稅申報(bào)工作，因此會(huì)計(jì)既要能夠站在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的立場(chǎng)上正確進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。又要站在稅法的角度，正確的理解稅法規(guī)定，正確的進(jìn)行納稅申報(bào)。特別是一些比較特殊的稅法概念，例如“視同銷售”行為，不僅涉及的稅種多、內(nèi)容復(fù)雜，而且對(duì)其具體業(yè)務(wù)采取不同的賬務(wù)處理方式，將導(dǎo)致企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，從而影響財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。同時(shí)在納稅申報(bào)時(shí)，特別是在所得稅的申報(bào)中又會(huì)因?yàn)楦拍畈磺澹率箤?duì)“應(yīng)稅所得額”的理解和計(jì)算出現(xiàn)混亂。為此本文對(duì)“視同銷售”行為不同賬務(wù)處理方式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息及應(yīng)稅所得額的影響進(jìn)行討論，借以認(rèn)真研讀有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及相關(guān)的稅法條款，準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)“視同銷售”行為的規(guī)范，進(jìn)而澄清模糊概念，提高“視同銷售”行為賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。
一、“視同銷售”行為不同賬務(wù)處理方式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
“視同銷售”是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入，計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為?！耙曂N售”盡管是一個(gè)稅法概念，但是從會(huì)計(jì)核算的角度來看，“視同銷售”具體業(yè)務(wù)產(chǎn)生時(shí)對(duì)其所采取的賬務(wù)處理方式，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生不同的影響。
例一：“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人”業(yè)務(wù)不同賬務(wù)處理方式的比較
（1）在人民大學(xué)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》（第五版）教材中，此項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是：
借：營業(yè)外支出
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
――應(yīng)交消費(fèi)稅
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（2）另一種賬務(wù)處理的方式是：
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
――應(yīng)交消費(fèi)稅
分析：顯然同一個(gè)業(yè)務(wù)的兩種不同賬務(wù)處理方式，盡管不會(huì)造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異，但卻使企業(yè)當(dāng)期營業(yè)收入、營業(yè)成本及營業(yè)外支出的確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生了差異。筆者認(rèn)為：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)對(duì)“收入”的定義指出：收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！笆杖搿本哂腥齻€(gè)重要特征。第一，它是日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益；第二，必須有經(jīng)濟(jì)利益的流入，且這種經(jīng)濟(jì)利益流入是靠企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的，不包括代收的款項(xiàng)；第三，收入可以導(dǎo)致負(fù)債的減少，所有者權(quán)益的增加。盡管根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）文的規(guī)定：用于對(duì)外捐贈(zèng)，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入，但這正是稅法意義上的“視同銷售”。對(duì)外捐贈(zèng)，雖然改變了貨物的權(quán)屬關(guān)系，卻并沒有因此有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，而是捐贈(zèng)企業(yè)單方面的無償支出。因此對(duì)外捐贈(zèng)只能在稅法上“視同銷售”，并按照貨物的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納的增值稅額以及可能的消費(fèi)稅額，并納入計(jì)算所得稅的應(yīng)納稅額中，但卻不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入的定義，所以在賬務(wù)處理中不應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，更不能相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”。
例二：“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工獎(jiǎng)勵(lì)、個(gè)人福利與用于集體福利設(shè)施”兩個(gè)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較
（1）企業(yè)領(lǐng)用本廠生產(chǎn)的汽油產(chǎn)品用于職工宿舍建設(shè)。其賬務(wù)處理是：
借：在建工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
――應(yīng)交消費(fèi)稅
（2）企業(yè)將自產(chǎn)的糧食白酒作為職工福利發(fā)放給職工個(gè)人。其賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅
分析：上述業(yè)務(wù)盡管都屬于增值稅、消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的“視同銷售”行為，但是兩者賬務(wù)處理方式卻截然不同。前者庫存商品的轉(zhuǎn)移沒有導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，因而不具有銷售實(shí)質(zhì)，在會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)營業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅也不得記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。庫存商品的成本以及應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)一并計(jì)入“在建工程”。后者庫存商品的轉(zhuǎn)移是企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)支付了應(yīng)付給職工的薪酬。相當(dāng)于：企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)換回貨幣，然后用貨幣償還了應(yīng)付給職工的債務(wù)，導(dǎo)致負(fù)債的減少，經(jīng)濟(jì)利益的增加，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“收入”的定義。所以在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”，并結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”。相應(yīng)的該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。因此該賬務(wù)處理方式對(duì)企業(yè)當(dāng)期營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量均產(chǎn)生了影響。
例三：“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資”業(yè)務(wù)不同情況下的賬務(wù)處理比較
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)屬于“視同銷售”的行為。同時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣資產(chǎn)交換的定義，以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。但該項(xiàng)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理方法，應(yīng)視其不同情況采取不同的處理方法。
（1）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣資產(chǎn)交換第三條的規(guī)定，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并中也規(guī)定，對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。因此其賬務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）
貸：庫存商品（原材料）
（2）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣資產(chǎn)交換第三條的規(guī)定，如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益。以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并中規(guī)定，對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，由于并不完全是企業(yè)自愿進(jìn)行的，因而這種合并不屬于交易行為，這意味著會(huì)計(jì)上既不能確認(rèn)營業(yè)收入，也不能結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，只有按照貨物的原賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬。則賬務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：庫存商品（原材料）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
分析：上述會(huì)計(jì)對(duì)以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資這種“視同銷售”行為不同情況判斷上的差異，會(huì)導(dǎo)致賬務(wù)處理方式的不同，進(jìn)而引起企業(yè)當(dāng)期營業(yè)收入、營業(yè)成本以及長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)和計(jì)量的不同。
上述分析表明：在稅收上“視同銷售”的行為，無論是針對(duì)增值稅、消費(fèi)稅還是營業(yè)稅，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)都要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒有“視同銷售”的業(yè)務(wù)，只有根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)真判斷發(fā)生業(yè)務(wù)的性質(zhì)，判斷是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)范。只有這樣才能正確對(duì)“視同銷售”的行為進(jìn)行賬務(wù)處理，才能準(zhǔn)確的反映出“視同銷售”行為對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，為投資者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，使投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出正確的判斷。
二、“視同銷售”行為不同賬務(wù)處理對(duì)應(yīng)稅所得額的影響
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。
對(duì)于稅法規(guī)范的上述業(yè)務(wù)，凡是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本的“視同銷售”行為，由于會(huì)計(jì)與稅法一致，因而不需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)整應(yīng)稅所得額，可以直接計(jì)入《收入明細(xì)表》第4行“銷售貨物”項(xiàng)目，《成本費(fèi)用明細(xì)表》第3行“銷售貨物成本”項(xiàng)目，不需要計(jì)入“視同銷售收入”項(xiàng)目和“視同銷售成本”項(xiàng)目。即該項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入和成本已在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算中體現(xiàn)了；凡是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，沒有確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本的“視同銷售”行為，由于會(huì)計(jì)與稅法存在差異，需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)整得出應(yīng)稅所得額。但是兩種賬務(wù)處理的方式最終并不影響應(yīng)稅所得額的數(shù)值，即：兩種賬務(wù)處理方式下的應(yīng)納稅所得額是一致的。但是值得注意的是，在納稅申報(bào)過程中，應(yīng)正確的填入相關(guān)的申報(bào)表的項(xiàng)目中，否則錯(cuò)誤的填報(bào)，就會(huì)導(dǎo)致應(yīng)稅所得額的差異。
三、總結(jié)
綜上所述，稅法中的“視同銷售”行為引起的企業(yè)資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)利益的變化并不都是一樣的，而恰恰是這種變化導(dǎo)致了不同的賬務(wù)處理方式，進(jìn)而使企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量呈現(xiàn)出不同的結(jié)果。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度來看，正確的反映和監(jiān)督這一結(jié)果是會(huì)計(jì)的基本職能，是會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者必須做出的正確交待。盡管會(huì)計(jì)對(duì)“視同銷售”行為的會(huì)計(jì)處理方式不同，對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅所得額并沒有產(chǎn)生任何影響，但要正確填入納稅申報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，才能正確進(jìn)行所得稅的申報(bào)。因此，認(rèn)真研讀有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及相關(guān)的稅法條款，準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)“視同銷售”行為的規(guī)范，無論從正確反映“視同銷售”行為對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，還是提高納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性來看都是十分必要的。
（本文得到北京市繼續(xù)教育優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊(duì)建設(shè)基金資助）
參考文獻(xiàn)：
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眾所周知，電費(fèi)回收、電費(fèi)資金安全和電費(fèi)賬務(wù)處理是我國供電企業(yè)管理過程中最重要的三個(gè)方面，對(duì)供電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益能夠產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響。近幾年來，我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，多元化的收費(fèi)方式開始形成，再加上智能電表的逐漸推廣，為廣大用電客戶帶來巨大方便的同時(shí)，也對(duì)供電企業(yè)電費(fèi)處理工作提出了更高的要求。本文先分析供電企業(yè)目前的電費(fèi)賬務(wù)處理現(xiàn)狀，接著提出有針對(duì)性的解決對(duì)策，希望能起到拋磚引玉的作用。
1.供電企業(yè)目前的電費(fèi)賬務(wù)處理現(xiàn)狀
1.1營銷部門與財(cái)務(wù)部門的電費(fèi)收入核算方式存在差異
電費(fèi)營銷系統(tǒng)往往依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使用會(huì)計(jì)科目，但供電企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)制度存在進(jìn)一步改善的空間，所以導(dǎo)致營銷系統(tǒng)在使用會(huì)計(jì)科目方面不盡理想，進(jìn)而導(dǎo)致營銷部門與財(cái)務(wù)部門在核算電費(fèi)收入方面存在一定的差異，可能會(huì)產(chǎn)生收入不一，滋生違規(guī)操作的不良現(xiàn)象。
1.2營銷部門與財(cái)務(wù)部門確認(rèn)銀行存款的方式存在差異
供電企業(yè)營銷部門通常采取“見票進(jìn)賬”的方式進(jìn)行核算，但財(cái)務(wù)部門一般使用“收妥進(jìn)賬”的方式?！耙娖边M(jìn)賬”的方式可以使財(cái)務(wù)信息使用者及時(shí)通過銀行存款科目監(jiān)督銀行存款，對(duì)企業(yè)應(yīng)收電費(fèi)的未達(dá)賬款進(jìn)行有效控制。但“收妥進(jìn)賬”的方式則很難達(dá)到監(jiān)督目的。在營銷部門與財(cái)務(wù)部門缺乏有效溝通的形勢(shì)下，電費(fèi)核算方式亟待改進(jìn)。
1.3壞賬處理比較混亂
在供電企業(yè)的所有資產(chǎn)項(xiàng)目中，應(yīng)收帳款占據(jù)相當(dāng)高的比例，但對(duì)其處理卻比較混亂。由于供電企業(yè)每年都有一定的任務(wù)量。財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作過程中為了完成電費(fèi)回收量，會(huì)罔顧信息真實(shí)性，片面追求電力銷售，對(duì)應(yīng)收賬款的收回不加重視，隨意核銷壞賬，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)受到極大損害。
2.加強(qiáng)供電企業(yè)電費(fèi)賬務(wù)處理的綜合方法
2.1統(tǒng)一、規(guī)范營銷部門與財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)
其一，供電企業(yè)的應(yīng)收賬款核算要與營銷業(yè)務(wù)保持一致性。因?yàn)闋I銷業(yè)務(wù)能客觀真實(shí)地反映每個(gè)電費(fèi)客戶的電費(fèi)余額，以及他們的電費(fèi)欠款，還可以如實(shí)反映出每筆電費(fèi)交易中存在的應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款，所以財(cái)務(wù)部門核算應(yīng)收賬款及其他電費(fèi)收入時(shí)，要以營銷部門的數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，對(duì)于應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入的部分費(fèi)用，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，這樣可以提高工作效率。
其二，銀行存款核算要與企業(yè)營銷業(yè)務(wù)保持一直，事實(shí)證明，“見票入賬”的方式可以有效核算銀行存款情況，在監(jiān)督銀行劃款的同時(shí)也監(jiān)督供電企業(yè)工作人員的工作情況，有效規(guī)避不良現(xiàn)象的產(chǎn)生。
2.2營業(yè)部門與財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)余額核對(duì)
其一，要明確規(guī)定對(duì)賬時(shí)間點(diǎn)。供電企業(yè)的營銷系統(tǒng)隨時(shí)都可以收費(fèi)，用電客戶既可以現(xiàn)場(chǎng)繳費(fèi)，也可以通過充值卡、網(wǎng)上銀行等現(xiàn)代手段進(jìn)行繳費(fèi)。所以，營銷部門與財(cái)務(wù)部門核對(duì)賬目時(shí)，必須注意時(shí)間點(diǎn)，盡量做到準(zhǔn)確無誤地核對(duì)。
其二，合理處理營銷系統(tǒng)與財(cái)務(wù)部門之間的賬目差額。財(cái)務(wù)部門要通過余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)對(duì)賬過程中出現(xiàn)的差額，及時(shí)采取有效措施處理賬務(wù)。
其三，全面核對(duì)所有賬務(wù)。不僅要核對(duì)應(yīng)收賬款和銀行存款，也要認(rèn)真核對(duì)其他支付項(xiàng)目，保障賬目真實(shí)和清晰。
2.3加強(qiáng)壞賬處理
其一，為了對(duì)壞賬實(shí)施有效處理，供電企業(yè)可以建立專門的“壞賬庫”，將所有壞賬納入其中，然后以此為依據(jù)，科學(xué)評(píng)估壞賬回收的可能性，還要制定科學(xué)有效的回收政策，對(duì)壞賬加大催收力度。
其二，供電企業(yè)要加強(qiáng)壞賬核銷程序，切實(shí)結(jié)合當(dāng)?shù)氐墓╇娏浚_展合理的業(yè)績(jī)考核工作，并制定電費(fèi)回收標(biāo)準(zhǔn)，不能一股腦地追求壞賬回收率。
2.4對(duì)工作人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)
其一，電費(fèi)賬務(wù)處理工作畢竟由人來做，所以供電企業(yè)要針對(duì)工作技能與業(yè)務(wù)，對(duì)工作人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，使他們熟悉電費(fèi)賬務(wù)處理的工作流程與操作手段，從而進(jìn)一步提高工作質(zhì)量。
其二，供電企業(yè)還要多引進(jìn)計(jì)算機(jī)專業(yè)、營銷專業(yè)或電力專業(yè)的合格人才，為企業(yè)發(fā)展注入新鮮血液。
其三，對(duì)工作人員加強(qiáng)思想道德教育，向他們宣揚(yáng)愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、為群眾服務(wù)的思想信念，并鼓勵(lì)他們將信念外化為具體行動(dòng)。
1 前 言
隨著我國加入世貿(mào)組織，我國的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)逐步建立和完善，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的規(guī)范化管理和合理化管理要求越來越高。要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行合理正確的處理，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際現(xiàn)有情況，選擇最符合企業(yè)的財(cái)務(wù)處理方法進(jìn)行賬務(wù)處理，保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)憑證的合理化、規(guī)范化。本文就財(cái)務(wù)管理工作中不規(guī)范的成因及其解決辦法做簡(jiǎn)要分析。
2 財(cái)務(wù)工作不規(guī)范的成因
在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理和采用何種記賬原則等都是財(cái)務(wù)工作規(guī)范的重要因素，下面就影響財(cái)務(wù)工作規(guī)范化的幾個(gè)原因做簡(jiǎn)單說明。
2-1 缺乏對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理的重視度
財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的重要保障，只有合理的規(guī)范的財(cái)務(wù)管理工作，才能保證企業(yè)真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定并出具符合企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，給企業(yè)管理層提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此在財(cái)務(wù)工作中規(guī)范化地對(duì)財(cái)務(wù)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理是很有必要的，不容忽視。尤其是財(cái)務(wù)工作管理者，更應(yīng)時(shí)時(shí)刻刻牢記會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，并及時(shí)運(yùn)用到實(shí)際財(cái)務(wù)工作中。財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化要求不僅是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，更是財(cái)務(wù)決策的重要依據(jù)，財(cái)務(wù)人員必須根據(jù)企業(yè)健全的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行賬務(wù)處理，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作規(guī)范化的重視程度，更好地為企業(yè)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化。
2-2 財(cái)務(wù)人員素質(zhì)整體不高
企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)人員招聘時(shí)，要求較低，具有會(huì)計(jì)上崗證即可，但在實(shí)際賬務(wù)處理中，這一水平的財(cái)務(wù)人員已經(jīng)適應(yīng)不了企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的需求，加上平時(shí)很少看書、學(xué)習(xí)，一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的變更都沒有及時(shí)掌握，對(duì)企業(yè)的賬務(wù)處理依據(jù)停留在舊有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，造成財(cái)務(wù)報(bào)表上數(shù)據(jù)不真實(shí)。同時(shí)，在財(cái)務(wù)工作中，一些財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下，禁不住利益的驅(qū)使，違背《稅法》和《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，做假賬以騙取國家稅款，損害國家利益，職業(yè)道德水平有待提高。在實(shí)際賬務(wù)處理上，理不清應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款，應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款，導(dǎo)致賬面混亂，無法提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，素質(zhì)不高是財(cái)務(wù)管理不規(guī)范的重要因素。
2-3 財(cái)務(wù)規(guī)范化工作落實(shí)不到位
企業(yè)出納在進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，對(duì)原始憑證的審核不嚴(yán)謹(jǐn)和實(shí)際業(yè)務(wù)的不熟悉，對(duì)報(bào)銷流程不嚴(yán)謹(jǐn)，有時(shí)票據(jù)不齊全，金額對(duì)不上，就簽字審核過關(guān)，造成企業(yè)虛假的費(fèi)用增加，資金損失嚴(yán)重；企業(yè)會(huì)計(jì)在手工記賬時(shí)，原始憑證不齊全，金額計(jì)算錯(cuò)誤，記賬憑證裝訂不規(guī)范，進(jìn)行手工會(huì)計(jì)賬簿的登記時(shí)，時(shí)間和方法都沒有加以審核，依舊為完成任務(wù)進(jìn)行登賬，沒有做到賬實(shí)相符，嚴(yán)重違背相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門的威信喪失，無法對(duì)其他部門提出要求配合財(cái)務(wù)部開展相應(yīng)的工作。整個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)部混亂，工作效率低下，工作質(zhì)量得不到保證，久而久之會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)管理層作出有效合理的財(cái)務(wù)規(guī)劃，阻礙企業(yè)的發(fā)展，無法正確指出企業(yè)內(nèi)部存在的問題，如應(yīng)收賬款回款率和存貨周轉(zhuǎn)率以及資產(chǎn)負(fù)債率的準(zhǔn)確計(jì)算和企業(yè)的年度預(yù)算工作，都不能很好地進(jìn)行。
2-4 財(cái)務(wù)決策采用經(jīng)驗(yàn)主義和本本主義
由于企業(yè)決策者在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)，大多本著經(jīng)驗(yàn)主義和本本主義，沒有切實(shí)考慮到企業(yè)實(shí)際情況，導(dǎo)致錯(cuò)誤決策的執(zhí)行。比如在實(shí)際工作中，企業(yè)的決策人員對(duì)公司的應(yīng)收賬款采用經(jīng)驗(yàn)主義，沒有結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)里關(guān)于這家企業(yè)的往來情況，依舊按照往常的慣例，認(rèn)為企業(yè)會(huì)在與以往相同的日期回款，在此基礎(chǔ)上作出決策，要求將企業(yè)的大部分資金投入到股票投資中，但到具體日期時(shí)，發(fā)現(xiàn)其并未回款，導(dǎo)致企業(yè)在購買材料和擴(kuò)大規(guī)模上，出現(xiàn)資金的嚴(yán)重短缺，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)，這就是決策的不規(guī)范性導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)工作的不規(guī)范導(dǎo)致應(yīng)收賬款壓力的加大和存貨積壓，嚴(yán)重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)運(yùn)營。
3 改善財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的措施
在整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)工作中，不規(guī)范的問題越來越多，要想企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)更切實(shí)可行就必須解決這些不規(guī)范的問題，具體措施如下。
3-1 建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度
建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系是提高財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化的重要保障。在進(jìn)行人才招聘時(shí)，要聘用專業(yè)技能強(qiáng)、執(zhí)業(yè)資質(zhì)高的財(cái)務(wù)管理人員，為企業(yè)制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管理制度，設(shè)置高效的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能進(jìn)行考核。建立合理合法的組織架構(gòu)，保證錢賬由不同的人員進(jìn)行分管，做到有效的監(jiān)督和控制，避免小金庫和坐支現(xiàn)金的不規(guī)范現(xiàn)象出現(xiàn)。每月對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作進(jìn)行抽查，并設(shè)立績(jī)效考核制度，來規(guī)范財(cái)務(wù)人員工作態(tài)度和工作技能。
3-2 提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)
企業(yè)在實(shí)際工作中，可以實(shí)行定期輪崗制度，建立合理的監(jiān)督機(jī)制，約束每位財(cái)務(wù)人員的違法行為。要求財(cái)務(wù)人員每年參加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，多學(xué)習(xí)稅法中更新變化的部分，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的法制觀念，為企業(yè)更好地提供服務(wù)。對(duì)出納在進(jìn)行審核報(bào)銷時(shí)，要加強(qiáng)職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，讓其有原則性，不能徇私舞弊，損害企業(yè)利益，一切以企業(yè)為中心，不要怕得罪任何人，發(fā)票必須完整，不符合規(guī)定的及時(shí)退回，予以說明，并讓其改正，做到真正的心系企業(yè)、心系員工，為企業(yè)辦事、為員工服務(wù)。
3-3 規(guī)范化管理從實(shí)際工作做起
定期對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能進(jìn)行培訓(xùn)，聘用專業(yè)機(jī)構(gòu)老師給企業(yè)會(huì)計(jì)和出納進(jìn)行講解和說明，要求財(cái)務(wù)人員及時(shí)參加繼續(xù)教育，了解和領(lǐng)會(huì)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范處理，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出正確的賬務(wù)處理，加強(qiáng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的前提下，采用恰當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊法和存貨成本的計(jì)價(jià)法，真正從根本上改善財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性工作。
3-4 提高決策的正確性和謹(jǐn)慎性
財(cái)務(wù)管理者要改變以往的經(jīng)驗(yàn)主義和本本主義，必須結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況和每月財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)走向，做出正確的財(cái)務(wù)決策，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供正確的發(fā)展方向。財(cái)務(wù)管理者在實(shí)行重大財(cái)務(wù)決策之前，要多采用開會(huì)的形式，聽取各部門的意見，對(duì)各種方案進(jìn)行多次分析和評(píng)價(jià)，從而最終選擇適合本企業(yè)的最佳方案，降低因財(cái)務(wù)決策失誤帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。保證決策是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)自身特點(diǎn)，更是本著謹(jǐn)慎性的原則作出財(cái)務(wù)決策。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度;事業(yè)單位賬務(wù)處理;問題與建議
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）24-0154-02
事業(yè)單位的賬務(wù)處理，它是一項(xiàng)通過為行政事業(yè)單位科學(xué)地籌集、分配和運(yùn)用財(cái)務(wù)活動(dòng)或處理與各方面財(cái)務(wù)關(guān)系所需要的資金，保證承擔(dān)國家社會(huì)管理服務(wù)任務(wù)、維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的行政事業(yè)單位的工作順利開展，把國家政府及有關(guān)部門制定的各項(xiàng)法律法規(guī)、政策規(guī)范、方針政策作為行動(dòng)指南，并對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算、控制、監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。
一、事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換后，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中出現(xiàn)的問題
（一）轉(zhuǎn)到“存貨”科目的實(shí)物資產(chǎn)的管理問題
新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)于達(dá)不到新制度固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)物資產(chǎn)如家具、用具、裝具等，將其賬面余額從原“固定資產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)入新賬中的“存貨”科目。存在的問題是：這部分資產(chǎn)僅僅是在“價(jià)值”上達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，在“使用年限”上和固定資產(chǎn)是相同的。作為“存貨”管理，在領(lǐng)用時(shí)，其成本作一次性攤銷，則無法根據(jù)賬實(shí)盤點(diǎn)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，不符合“實(shí)質(zhì)重于形式”會(huì)計(jì)管理理念。
（二）新會(huì)計(jì)制度對(duì)一些科目的核算，缺乏具體實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)
新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金納入“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。存在的問題：一是在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金前面沒有“事業(yè)單位支付”限制前提，只是在建新賬并結(jié)轉(zhuǎn)上年度“其他應(yīng)付款”余額時(shí)強(qiáng)調(diào)了一次。二是沒有指出計(jì)提時(shí)如何做會(huì)計(jì)分錄。財(cái)務(wù)人員在繳納代扣的個(gè)人應(yīng)繳部分和單位支付部分時(shí)，容易對(duì)會(huì)計(jì)分錄產(chǎn)生混淆。
（三）“固定資產(chǎn)”科目的初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量問題
一是新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：?jiǎn)挝粌r(jià)值未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過一年的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。這個(gè)“大批”，究竟是多少，沒做量化規(guī)定。
二是對(duì)房屋建筑物（樓房）日常維修時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期支出。如果日常維修發(fā)生的是大額支出，是否應(yīng)計(jì)入“在建工程”科目，轉(zhuǎn)作該固定資產(chǎn)成本，沒有明確規(guī)定。
（四）每月末結(jié)轉(zhuǎn)支出和收入問題
按月結(jié)轉(zhuǎn)支出和收入，是編報(bào)新的資產(chǎn)負(fù)債表的需要，對(duì)于業(yè)務(wù)量少的單位可以這樣，如果是業(yè)務(wù)量多，比較煩瑣，增加了月末的工作量。
（五）通過直接支付核算的政府采購資金和基建撥款資金的記賬問題
新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：財(cái)政撥入的政府采購資金和基建撥款資金通過財(cái)政直接支付核算，未發(fā)生支付時(shí)，單位不作賬務(wù)處理;發(fā)生支出時(shí)，單位按發(fā)生額做收支賬務(wù)處理。單位月末編制財(cái)務(wù)報(bào)表，未支付部分就無法體現(xiàn)在財(cái)政撥款收入項(xiàng)目中，年末報(bào)表時(shí)，才體現(xiàn)撥入的全部款項(xiàng)。不符合會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求。
二、對(duì)新會(huì)計(jì)制度下賬務(wù)處理存在問題的建議
（一）加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)為“存貨”的家具用具裝具類實(shí)物資產(chǎn)的管理
在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下，“家具用具裝具類實(shí)物資產(chǎn)”很特殊，介于流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)之間，如果是大批量的，則作為“固定資產(chǎn)”管理，如果是零星的，則作為“存貨”管理。對(duì)轉(zhuǎn)為“存貨”管理的，建議其成本在領(lǐng)用時(shí)不作攤銷，只做輔助賬登記該資產(chǎn)的領(lǐng)用情況，發(fā)生盤虧、損毀、報(bào)廢等處置事項(xiàng)時(shí)，再將其成本一次轉(zhuǎn)出，并沖減相應(yīng)的事業(yè)基金。
（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)賬務(wù)處理水平
財(cái)務(wù)人員是新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施主體，應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
對(duì)實(shí)務(wù)操作中的典型業(yè)務(wù)事項(xiàng)，在業(yè)務(wù)培訓(xùn)時(shí)，如對(duì)住房公積金的提取和支付繳納，應(yīng)做出具體會(huì)計(jì)分錄。即應(yīng)由事業(yè)單位支付的部分：提取時(shí)貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，繳納時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬” 科目;應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)的部分：代扣時(shí)貸記“其他應(yīng)付款”，繳納時(shí)借記“其他應(yīng)付款”科目。
對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，做定期與不定期的抽查，及時(shí)解決糾正在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中出現(xiàn)的差錯(cuò)，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算。
（三）建議明確固定資產(chǎn)科目中所涉及的模糊事項(xiàng)
各事業(yè)單位應(yīng)在嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，依據(jù)自身特點(diǎn)，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)管理規(guī)章制度，并配合財(cái)政部門建立健全本單位內(nèi)部固定資產(chǎn)登記制度，建立健全固定資產(chǎn)的實(shí)物資產(chǎn)定額管理制度，和建立健全固定資產(chǎn)配置審批控制制度，嚴(yán)格把關(guān)固定資產(chǎn)的購置、調(diào)撥、使用、報(bào)廢等審批手續(xù)，對(duì)購建、自制、調(diào)入或接受捐贈(zèng)等所有途經(jīng)獲得的固定資產(chǎn)，均應(yīng)登記入賬，使賬實(shí)相符，防止賬外資產(chǎn)的產(chǎn)生。杜絕固定資產(chǎn)管理中主觀隨意性的發(fā)生。最后還應(yīng)建立固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門與財(cái)務(wù)部門既協(xié)調(diào)配合又彼此相互監(jiān)督約束的核算機(jī)制，加強(qiáng)各部門彼此之間的協(xié)作，使財(cái)務(wù)部門能對(duì)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況做到了如指掌，進(jìn)而確保固定資產(chǎn)的安全完整。
一是明確入固定資產(chǎn)管理的“大批同類資產(chǎn)”的確認(rèn)數(shù)量，防止因理解差異，造成資產(chǎn)的管理模式差異。二是明確在日常維修時(shí)，發(fā)生的大額支出是否計(jì)入固定資產(chǎn)成本，明確大額支出的具體額度。
（四）建議在月末實(shí)務(wù)操作中，根據(jù)業(yè)務(wù)量的繁簡(jiǎn)自主選擇結(jié)轉(zhuǎn)收支
業(yè)務(wù)量大的事業(yè)單位，月末在編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，也可不結(jié)轉(zhuǎn)收支，只作賬外計(jì)算調(diào)整后，填報(bào)“事業(yè)結(jié)余”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”三個(gè)科目;年末時(shí)，再將收入支出結(jié)轉(zhuǎn)并登帳。
（五）完善財(cái)政直接支付核算的政府采購資金和基建撥款資金賬務(wù)處理
事業(yè)單位對(duì)納入財(cái)政直接支付核算的政府采購資金和基建撥款資金，在資金撥入時(shí)應(yīng)做賬務(wù)處理，這樣月末的財(cái)務(wù)報(bào)表才能體現(xiàn)財(cái)政撥款全貌。
任何制度都是在實(shí)施中不斷完善的，做好新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理事項(xiàng)，確保會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況。
參考文獻(xiàn)：
一、財(cái)務(wù)軟件賬套管理模塊設(shè)計(jì)分析
（一）現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件賬套管理功能模塊設(shè)計(jì) 一般通用財(cái)務(wù)軟件賬套管理主要功能包括賬套建立、修改、刪除，財(cái)務(wù)分工，數(shù)據(jù)備份與恢復(fù)，年度賬管理等；主要使用該模塊的人員為系統(tǒng)管理員（admin）及財(cái)務(wù)主管。
（二）賬套管理模塊存在的問題及建議 當(dāng)前通用財(cái)務(wù)軟件賬套管理功能設(shè)計(jì)存在的問題主要包括：（1）思路有很大差異。在賬套建立、修改及刪除功能應(yīng)用上，有的軟件設(shè)計(jì)由系統(tǒng)管理員進(jìn)行，如金蝶KIS；有的軟件劃分過細(xì)，即建立與刪除由系統(tǒng)管理員進(jìn)行，修改由財(cái)務(wù)主管進(jìn)行。在財(cái)務(wù)分工中，所有通用財(cái)務(wù)軟件都具備兩個(gè)功能：增加修改刪除用戶工作、授權(quán)工作。區(qū)別在于由哪個(gè)人員來進(jìn)行這些工作，金蝶KIS標(biāo)準(zhǔn)版要求由系統(tǒng)管理員進(jìn)行人員（包括財(cái)務(wù)主管）的設(shè)置和授權(quán)工作；用友U8由系統(tǒng)管理員進(jìn)行人員設(shè)置與授權(quán)工作，財(cái)務(wù)主管可以進(jìn)行授權(quán)，不能進(jìn)行人員增減；新中大財(cái)務(wù)管理軟件由系統(tǒng)管理員增加財(cái)務(wù)主管和財(cái)務(wù)人員，并賦予財(cái)務(wù)主管權(quán)限，然后再由財(cái)務(wù)主管賦予普通操作員權(quán)限；高信財(cái)務(wù)軟件為系統(tǒng)管理員增加財(cái)務(wù)主管，由財(cái)務(wù)主管增加操作人員及賦予權(quán)限。（2）設(shè)計(jì)內(nèi)容上存在很多冗余功能，如行業(yè)性質(zhì)及角色功能。 如果企業(yè)設(shè)置系統(tǒng)管理員崗位，則對(duì)于賬套的建立修改與刪除工作既可以由系統(tǒng)管理員進(jìn)行，也可以由財(cái)務(wù)主管進(jìn)行，此功能沒有必要?jiǎng)澐痔?xì)，造成操作混亂，增加賬套管理日志記錄功能，用以保留操作痕跡；對(duì)于財(cái)務(wù)分工而言，應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)主管進(jìn)行人員增加及權(quán)限授予更符合企業(yè)工作需要；對(duì)于備份恢復(fù)功能應(yīng)該對(duì)于給予權(quán)限的人都可操作此功能更為合理。關(guān)于建立賬套過程中行業(yè)性質(zhì)的選擇問題，行業(yè)性質(zhì)功能僅僅是確定引入的科目表內(nèi)容，當(dāng)前按照統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理，一級(jí)科目是一致的，對(duì)于不滿足需要的一級(jí)科目或者需要的明細(xì)科目，可以通過科目增減來進(jìn)行處理，因此財(cái)務(wù)軟件沒有必要設(shè)置該功能。從實(shí)務(wù)工作中來看，軟件的角色功能，完全可以由授權(quán)來代替，實(shí)現(xiàn)一崗多人以及一人多崗，授予何種權(quán)限，即為何種角色，如果僅僅為了對(duì)員工的崗位進(jìn)行說明，可以在增加人員中填寫該員工屬性，過多的模塊設(shè)置造成用戶操作復(fù)雜。
二、財(cái)務(wù)軟件賬務(wù)處理系統(tǒng)初始化模塊設(shè)計(jì)分析
（一）現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)初始化功能模塊設(shè)計(jì) 當(dāng)前通用財(cái)務(wù)軟件賬務(wù)處理功能系統(tǒng)初始化模塊功能設(shè)計(jì)主要包括憑證類型功能、會(huì)計(jì)科目及輔助核算功能、外幣設(shè)置功能及初始余額錄入功能。另外，各個(gè)軟件還設(shè)計(jì)了一些賬套參數(shù)補(bǔ)充功能，這部分功能不同軟件明細(xì)程度不同。
（二）現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)初始化設(shè)計(jì)中存在的問題及完善思路綜合各個(gè)軟件初始化設(shè)計(jì)的內(nèi)容，主要分析如下：（1）憑證類型功能。主要解決不同規(guī)模及業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)選擇會(huì)計(jì)憑證種類的功能，所有軟件都給定了該功能，并同時(shí)給定了各種不同類型軟件的運(yùn)用條件，比如轉(zhuǎn)賬憑證的限制條件是“借貸必?zé)o現(xiàn)金或者銀行存款科目”。有些軟件在條件設(shè)定時(shí)功能設(shè)計(jì)的不完整，如用友軟件定義收款憑證時(shí)有一定缺陷，一般而言，收款憑證要求“借方必有現(xiàn)金或銀行存款”同時(shí)“貸方必?zé)o現(xiàn)金或銀行存款”。用友軟件僅能實(shí)現(xiàn)設(shè)定“借方必有現(xiàn)金或銀行存款”，不能同時(shí)設(shè)定“貸方必?zé)o現(xiàn)金或銀行存款”。（2）會(huì)計(jì)科目及輔助核算功能。該功能實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)科目的增減變動(dòng)、輔助核算類型增減變動(dòng)以及科目與輔助核算連接的功能。當(dāng)前通用財(cái)務(wù)軟件對(duì)該功能的設(shè)計(jì)較為統(tǒng)一，基本符合實(shí)務(wù)要求，但有一項(xiàng)功能存在問題：增加會(huì)計(jì)科目時(shí)，對(duì)已經(jīng)存在余額和發(fā)生額的會(huì)計(jì)科目增加下級(jí)明細(xì)科目時(shí)，各個(gè)軟件規(guī)定不一致，如金蝶KIS標(biāo)準(zhǔn)版允許增加，并且把余額與發(fā)生額轉(zhuǎn)移到第一個(gè)增加的明細(xì)科目中，而用友軟件則不允許增加。（3）外幣設(shè)置功能。本功能只適用于有外幣業(yè)務(wù)的單位，在設(shè)計(jì)思路和設(shè)計(jì)功能中各個(gè)軟件基本一致，并符合實(shí)務(wù)應(yīng)用要求。（4）初始余額錄入功能。錄入初始余額功能是手工處理和計(jì)算機(jī)處理的銜接點(diǎn)，一個(gè)單位使用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要把使用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理期間之前的各會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額和余額輸入到系統(tǒng)中，保證會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)的完整性和正確性。各軟件在設(shè)計(jì)該模塊時(shí)都考慮了年初余額、本年借方發(fā)生額、本年貸方發(fā)生額及當(dāng)前余額，也考慮了有明細(xì)科目的科目、有輔助核算科目的錄入方式，設(shè)計(jì)較為完整合理，要求：沒有任何設(shè)置的科目可直接錄入數(shù)據(jù)；有明細(xì)科目的需要錄入明細(xì)科目數(shù)據(jù)；外幣與數(shù)量的科目需要在指定地方錄入外幣、數(shù)量數(shù)據(jù)和本位幣金額數(shù)據(jù)；有輔助核算的科目雙擊進(jìn)入輸入輔助項(xiàng)目金額。
對(duì)于系統(tǒng)初始化工作是正常賬務(wù)處理的前期準(zhǔn)備工作，需要仔細(xì)認(rèn)真，模塊設(shè)計(jì)的好壞直接決定軟件的應(yīng)用。對(duì)于外幣設(shè)置和初始余額設(shè)置，當(dāng)前通用財(cái)務(wù)軟件完整合理，對(duì)于憑證類型設(shè)計(jì)，在手工操作下，由于單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，在崗位分工的基礎(chǔ)上，為了減少會(huì)計(jì)人員填制憑證的工作量和減少誤差，對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行了分類。在計(jì)算機(jī)軟件核算下，記賬過程實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化，不會(huì)產(chǎn)生工作量過大或者錯(cuò)誤登賬的問題；如果要得到現(xiàn)金及銀行存款的憑證或者是憑證清單（或匯總表），可以隨時(shí)通過查詢功能獲得。因此憑證類型功能模塊沒有存在的必要。對(duì)已經(jīng)存在余額和發(fā)生額的會(huì)計(jì)科目增加下級(jí)明細(xì)科目的問題，本文認(rèn)為上述兩種軟件的安排都不合理。按照現(xiàn)實(shí)實(shí)務(wù)工作中經(jīng)常出現(xiàn)開始科目不分類，后期分類的情況，比如業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，原材料由不分類的一種變?yōu)槿N，為了解決這個(gè)問題，在會(huì)計(jì)年度中期的某一期間開始，軟件應(yīng)當(dāng)允許在一級(jí)科目的基礎(chǔ)上增加明細(xì)科目，但是增加的方式應(yīng)當(dāng)為：對(duì)于已有發(fā)生額或余額的科目增加下級(jí)科目時(shí)，系統(tǒng)應(yīng)提示增加第一個(gè)科目的代碼、名稱及需要分配的數(shù)額，比如原材料有余額1000元，第一次增加原材料――A材料，代碼名稱完畢后應(yīng)當(dāng)提示輸入該材料數(shù)額。剩余數(shù)額系統(tǒng)自動(dòng)生成科目“原材料――其他”，并把金額分配進(jìn)去，操作人員可以把該“原材料――其他”修改成“原材料――B材料”并重新更改金額，如還有剩余，則繼續(xù)類推，直至追加完所有明細(xì)科目金額合計(jì)正好等于原材料一級(jí)科目總額。同時(shí)增加科目完畢后系統(tǒng)應(yīng)自動(dòng)在該期間建立相應(yīng)明細(xì)賬，并把所增加的明細(xì)科目余額作為本期初始余額，登記入賬。
參考文獻(xiàn)：
［1］王先鹿：《財(cái)務(wù)軟件實(shí)用教程》，致公出版社2011年版。
