時間：2023-08-07 09:23:46
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇會計的概念特點(diǎn)和職能，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
（一）成本會計的核算對象及其爭議
一般情況下，成本會計核算對象與財務(wù)會計核算對象是一致的，都指社會化再生產(chǎn)過程中的“資金運(yùn)動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運(yùn)動”只是指“資金耗費(fèi)”一方面。而無論是在理論上還是在實(shí)務(wù)中，“耗費(fèi)”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費(fèi)用，后者則指我們常說的損失，在實(shí)際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費(fèi)用”。對于費(fèi)用，依據(jù)其不同用途又可以分為“產(chǎn)品成本費(fèi)用”，即生產(chǎn)成本，還有不計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，即產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的“期間費(fèi)用”；對于這部分“期間費(fèi)用”屬不屬于成本會計核算的對象，學(xué)界內(nèi)不同學(xué)者的看法不完全相同。
（二）成本會計的基本職能及其爭議
所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監(jiān)督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進(jìn)行“核算”及為企業(yè)管理提供有用的成本信息是其基本任務(wù)，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預(yù)測、計劃、控制、分析和考核等“監(jiān)督”職能?？傊P(guān)于成本會計的基本職能不同學(xué)者認(rèn)識不同，有認(rèn)為是只是“核算”，而有的學(xué)者則認(rèn)為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監(jiān)督”職能，二者是密不可分。
（三）成本會計的工作目標(biāo)及其爭議
目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于成本會計的工作目標(biāo)存在著三種不同觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)是成本會計工作目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效益觀，第二種觀點(diǎn)是成本會計工作目標(biāo)的成本信息觀，第三觀點(diǎn)則是部分學(xué)者認(rèn)為的成本會計工作目標(biāo)同時兼具經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀內(nèi)容，具有多重目標(biāo)屬性，經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀分別對應(yīng)第三種觀點(diǎn)認(rèn)為的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。
（四）成本會計假設(shè)與原則設(shè)置及其爭議
關(guān)于成本會計假設(shè)及其原則設(shè)置，不同學(xué)者的觀點(diǎn)不盡相同。對于成本會計假設(shè)，認(rèn)為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營外，還應(yīng)該包括其所特有的假設(shè)。如：有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該增加公平分配假設(shè)和對象假設(shè)，有的學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)該變貨幣計量假設(shè)為多重計量假設(shè)，而不是貨幣計量一種假設(shè)。關(guān)于成本會計原則的設(shè)置，部分學(xué)者認(rèn)為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務(wù)會計原則即可，而有部分學(xué)者則認(rèn)為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務(wù)會計原則以外，成本會計還應(yīng)該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。
二、成本會計基本問題爭議引發(fā)的現(xiàn)實(shí)問題
（一）理論與實(shí)務(wù)中相關(guān)專業(yè)術(shù)語使用混亂
1.“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清
為了更好的進(jìn)行成本核算，企業(yè)會計人員會對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的正常耗費(fèi)進(jìn)行不同的分類。其中按著經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是重要分類內(nèi)容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費(fèi)用、折舊費(fèi)、稅金和其他費(fèi)用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費(fèi)”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類表述不完全相同，有的是“費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，有的是“生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關(guān)于耗費(fèi)分類就出現(xiàn)了諸多不同表述，影響正常成本會計教學(xué)及工作開展。
2.生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分
我們在進(jìn)行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計算過程中，已經(jīng)形成了一個公認(rèn)的等式，就是生產(chǎn)費(fèi)用=產(chǎn)品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學(xué)開展和讀者認(rèn)知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經(jīng)明確生產(chǎn)費(fèi)用等于產(chǎn)品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學(xué)過程中卻一再強(qiáng)調(diào)“生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立，生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產(chǎn)品成本計入到生產(chǎn)費(fèi)用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關(guān)系。
（二）學(xué)科內(nèi)容橫向擴(kuò)張過度及縱向深入不足
成本會計學(xué)科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務(wù)會計相一致的職能、假設(shè)和原則設(shè)置，服務(wù)于成本信息供給。在之后，加入了標(biāo)準(zhǔn)成本制度及與財務(wù)記錄相結(jié)合，至1956年單獨(dú)成本會計研究逐漸轉(zhuǎn)向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內(nèi)容，并逐漸拓展到行為會計、責(zé)任會計和資本預(yù)算等多個領(lǐng)域，橫向擴(kuò)張上有過度的趨勢；但此時關(guān)于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關(guān)于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應(yīng)該如何更好的反映，其轉(zhuǎn)移分配應(yīng)如何保證選擇標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等等，都缺乏深入的研究。
（三）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理
不同版本的成本會計教材內(nèi)容上或多或少都存在著區(qū)別，部分內(nèi)容則差異顯著，如有的主要內(nèi)容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內(nèi)容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內(nèi)容，還有的成本會計教材將戰(zhàn)略導(dǎo)向引入其中。此外，在教材內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排上也是各有不合理之處；以多數(shù)成本會計教材共有的成本核算內(nèi)容來說，基本都是按著知識點(diǎn)及其先后順序來安排內(nèi)容結(jié)構(gòu)；而對于各成本計算方法實(shí)例的編寫，則是直接從本月生產(chǎn)費(fèi)用歸集完后即開始，基本忽略了依據(jù)不同生產(chǎn)組織、工藝過程特點(diǎn)和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎(chǔ)知識之間聯(lián)系等結(jié)構(gòu)問題依然存在。
三、成本會計基本問題爭議引發(fā)現(xiàn)實(shí)問題的對策與建議
（一）“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清問題對策與建議
筆者認(rèn)為，在明確了成本與費(fèi)用之間轉(zhuǎn)化關(guān)系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進(jìn)行成本耗費(fèi)分類時，就應(yīng)該稱為“成本的分類”而非其他表述。
（二）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分問題對策與建議
成本的形成過程可以概括為一種資產(chǎn)耗費(fèi)與另一種資產(chǎn)形成的過程，中間不發(fā)生任何費(fèi)用；因此，為了避免產(chǎn)生不必要的分歧，筆者認(rèn)為在進(jìn)行各項(xiàng)耗費(fèi)歸集、分配時宜統(tǒng)一使用“生產(chǎn)成本”表述。
（三）學(xué)科內(nèi)容橫向過度擴(kuò)張卻欠縱向深入問題對策與建議
就成本會計學(xué)科研究來說，雖說橫向上似乎有擴(kuò)張過度問題，但是從會計學(xué)科這一大的研究角度講，相關(guān)研究又是必要的；而對于成本核算相關(guān)內(nèi)容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進(jìn)一步深化的，也是成本會計未來研究的重點(diǎn)。
（四）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理問題對策與建議
顧名思義，增值會計核算體系，即以提高增值額作為為企業(yè)活動重心，以提高社會整體效益水平為目的的會計核算體系。這種增值會計核算體系不但適用于以盈利為目的的企業(yè)單位，對于并非以盈利為目的的政府機(jī)關(guān)或者事業(yè)部門也同樣適用。在該核算體系下，增值額在債權(quán)人和股東之間、國家政府和政府員工、企事業(yè)法人和企事業(yè)職工之間進(jìn)行分配。由于應(yīng)用范圍廣、適用性強(qiáng)、優(yōu)勢明顯，自產(chǎn)生以來，這種新的會計核算體系廣為社會各階層所接受，并且受到會計界的一致好評。這種會計理論體系的特點(diǎn)和優(yōu)勢可以歸納為以下幾點(diǎn)：
1.1 增值會計理論反映的是單位受益者的共同利益 增值這個概念最早產(chǎn)生于馬克思的《資本論》著作中，文中揭示出產(chǎn)品所謂的增值實(shí)際上是資本家可變資本和產(chǎn)品剩余價值的總和，其實(shí)質(zhì)是勞動因素介入到商品生產(chǎn)過程中來。在實(shí)際的發(fā)展變化中，這個所謂的產(chǎn)品增值由于被多元化主體進(jìn)行分配，又產(chǎn)生不同的作用，具體表現(xiàn)形式有：職工個人所得、債權(quán)持有人所得、產(chǎn)品投資者所得、國家政府所得及企業(yè)最終所得。由此可見，產(chǎn)品增值不僅僅是反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和股東的利益，它代表的是所有單位受益者的共同利益。
1.2 增值會計理論的發(fā)展順應(yīng)增值觀念要求的發(fā)展 在目前的社會經(jīng)濟(jì)條件下，各企業(yè)經(jīng)營的主要目的就是為了實(shí)現(xiàn)增值。為了清楚地把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程和效果，企業(yè)的財會部門采用增值會計的理論體系。這種增值會計理論體系一方面體現(xiàn)了新創(chuàng)造的產(chǎn)品價值的去向，另一方面形象地揭示了產(chǎn)品價值創(chuàng)造和產(chǎn)生的根源。
1.3 增值會計理論報告的是一種社會責(zé)任會計 我國社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)向前發(fā)展為企業(yè)發(fā)展提供了良好的外部環(huán)境，作為社會的一部分，各企業(yè)要勇于擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的社會責(zé)任和義務(wù)。作為企業(yè)增值的受益者，無論是企業(yè)股東、債權(quán)人，還是政府機(jī)關(guān)和企業(yè)職工都會從中受益。體現(xiàn)受益者和各利益集團(tuán)投資受益情況分配的增值會計就成為社會責(zé)任會計的一種形式，各受益單位一方面要為企業(yè)提供各種服務(wù)，另一方面從企業(yè)中提取應(yīng)得的報酬。企業(yè)的社會責(zé)任按照貨幣計量的方式通過增值會計的形式得以實(shí)現(xiàn)，而且借此可以顯現(xiàn)單位時間內(nèi)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)目標(biāo)上產(chǎn)生的實(shí)際功效。
2 增值會計理論和ERP財務(wù)管理系統(tǒng)之間的內(nèi)在聯(lián)系
這種核算體系是把宏觀與微觀、管理與核算活動結(jié)合在一起的一種計算方式。兩者之間由于內(nèi)在的緊密聯(lián)系而組成一個有機(jī)的整體，為各類單位提供服務(wù)，并指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展。
2.1 基于增值會計理論的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)在一定程度上豐富了財務(wù)管理的內(nèi)容 傳統(tǒng)的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)的職能單一，系統(tǒng)的主要作用就是管理好供應(yīng)鏈這一個環(huán)節(jié)。而按照增值會計理論經(jīng)過加工改進(jìn)的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)，一方面借鑒了增值的思想理念，另一方面以會計業(yè)務(wù)流程中的增值額作為系統(tǒng)核心，通過ERP財務(wù)管理系統(tǒng)對企業(yè)的會計業(yè)務(wù)流程做了全面改進(jìn)和調(diào)整，通過系統(tǒng)劃分和確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)，然后采取有效措施減少或避免非增值作業(yè)的數(shù)量，盡可能多地改進(jìn)并增加增值作業(yè)的含量，優(yōu)化產(chǎn)品價值鏈，精簡企業(yè)會計業(yè)務(wù)流程，準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)資產(chǎn)價值，提升企業(yè)管理水平和產(chǎn)品質(zhì)量。
2.2 基于增值會計理論的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)保障了財務(wù)管理信息服務(wù)的全面性和可靠性 傳統(tǒng)的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)提供的財務(wù)報表數(shù)量有限，而且一般只能用于商業(yè)企業(yè)方面進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，而經(jīng)過改進(jìn)的基于增值會計理論的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)把提供信息服務(wù)的范圍擴(kuò)大到包括政府和事業(yè)單位在內(nèi)的非盈利性機(jī)構(gòu)，而且還能借助該系統(tǒng)查詢管理性報表、財務(wù)分析模塊和各種需要的財務(wù)模型，為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略布置和決策提供可靠的信息服務(wù)。基于增值會計理論改良后的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)可以系統(tǒng)設(shè)置自動完成很多規(guī)范業(yè)務(wù)的計量和演算，并且自動生成記錄和報告憑證保存下來，保證信息資料不遺失。
3 基于增值會計理論完善ERP財務(wù)管理系統(tǒng)的具體措施
隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突飛猛進(jìn)和各企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，舊的財務(wù)會計指標(biāo)評價體系和傳統(tǒng)的ERP財務(wù)管
理系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)時展和企業(yè)要求，它的缺點(diǎn)和局限性越來越明顯。因此，我們需要迅速地把基于增值會計理論的新的會計核算指標(biāo)體系恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用到ERP財務(wù)管理系統(tǒng)中，并且不斷改進(jìn)ERP財務(wù)管理系統(tǒng)的各個功能模塊，使之日趨完善和成熟。具體做法是：
3.1 增加ERP財務(wù)管理系統(tǒng)分析指標(biāo)，用以檢測企業(yè)是否具備相應(yīng)的財務(wù)能力 ERP財務(wù)管理系統(tǒng)的其中一項(xiàng)職能是利用財務(wù)報表進(jìn)行財務(wù)分析。由于這些財務(wù)分析是以真實(shí)的數(shù)據(jù)資料為依據(jù)的，所以資料的真實(shí)性和豐富性決定了分析的結(jié)果是否科學(xué)可靠。為了進(jìn)一步保證財務(wù)分析的穩(wěn)定性，在ERP財務(wù)管理系統(tǒng)中添加上相關(guān)的財務(wù)分析指標(biāo)，一方面提供了我們所需要的確切的財務(wù)報表，另一方面又可以通過增加量資料展開企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況分析，提高企業(yè)決策的確定性，最大程度地規(guī)避企業(yè)決策風(fēng)險。
3.2 通過ERP系統(tǒng)功能模塊的改進(jìn)，優(yōu)化系統(tǒng)的增加值核算功能 為了更好地運(yùn)用ERP財務(wù)管理系統(tǒng)，可以通過詳細(xì)的系統(tǒng)區(qū)分把企業(yè)利潤規(guī)劃表、企業(yè)財務(wù)明細(xì)報表和企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行整理，然后按照增加值的構(gòu)成要素對會計資料進(jìn)行增加值的計算。所謂的增加值實(shí)際是指企業(yè)獲得的凈利潤。傳統(tǒng)上的企業(yè)利潤是站在企業(yè)所有者立場上來計算企業(yè)盈利的，即把所有的費(fèi)用支付全部扣除后的盈余。所以系統(tǒng)改進(jìn)后的增加值核算把勞動支付保留了下來，這種核算方法表明了勞動投入和企業(yè)資產(chǎn)之間的分配狀況，更加客觀而準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的收益分配比例和數(shù)額。
3.3 利用現(xiàn)有的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)功能模塊，加強(qiáng)系統(tǒng)的財務(wù)預(yù)測職能 ERP財務(wù)管理系統(tǒng)由于采用了數(shù)據(jù)庫技術(shù)，財務(wù)管理的系統(tǒng)性和科學(xué)性都得到了提高。
美國是世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)、資本市場發(fā)展最成熟的國家，其會計準(zhǔn)則很大程度上反映了國際會計理論與實(shí)務(wù)的最高水平，在會計準(zhǔn)則的制定目標(biāo)、制定機(jī)構(gòu)、制定程序和制定方法等方面對其他國家會計準(zhǔn)則的制定都起了很大的推動作用。我國于2007年開始實(shí)施的新會計準(zhǔn)則，在整體框架、內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了國際趨同，但在制定方法、制定程序等方面與美國還存在有一定的差距。文章通過中美會計準(zhǔn)則制定機(jī)制的比較分析，明確了兩國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序、制定方法以及準(zhǔn)則內(nèi)容等方面的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，為制定我國的具體會計準(zhǔn)則提供權(quán)衡和決策的依據(jù)。
一、中美會計準(zhǔn)則制定機(jī)制有關(guān)方面的比較
（一）制定目標(biāo)方面
會計準(zhǔn)則的目標(biāo)是指會計準(zhǔn)則的服務(wù)對象的界定。不同的社會政治制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、集團(tuán)力量對比都能影響會計準(zhǔn)則的制定,而不同的會計準(zhǔn)則目標(biāo)也能在一定程度上反映出這個國家的政治程序規(guī)則。
美國會計準(zhǔn)則以目標(biāo)為導(dǎo)向:
1.會計報告內(nèi)容應(yīng)反映交易或事項(xiàng)的潛在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，提高會計信息對投資者和其他信息使用者的決策有用性；
2.提供關(guān)于企業(yè)資本、資本上的權(quán)利及其變動情況的信息；
3.提供對估計現(xiàn)金流量前景有用的信息。
（二）制定機(jī)構(gòu)方面
美國會計準(zhǔn)則的制定方式是獨(dú)立模式的典型代表，會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB），由財務(wù)會計基金會(FAF)提供資助。
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則制定的這種分權(quán)處理方式，可以保證準(zhǔn)則制定的及時性和政策的權(quán)威性。這種效果與中國政府"職能轉(zhuǎn)換"的改革目標(biāo)是一致的。由獨(dú)立的民間會計團(tuán)體機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則更大的好處是：他們比較注重會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)和技術(shù)性，通常依靠獨(dú)立性、公允性、權(quán)威性以及技術(shù)能力來獲得社會公眾的信賴，保證了準(zhǔn)則的質(zhì)量和有效地推動準(zhǔn)則的實(shí)施。
財務(wù)會計基金會是民間機(jī)構(gòu)，責(zé)任是任命財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會成員，履行監(jiān)督職能并提供經(jīng)費(fèi)。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會由七名成員組成，任期五年，各成員在任期內(nèi)必須完全獨(dú)立。財務(wù)會計準(zhǔn)則咨詢委員會為財務(wù)準(zhǔn)則委員會提供咨詢。FASB的權(quán)威性來自美國證券交易委員會(U.S.SecuritiesandExchangeCommission，SEC)的支持，SEC擁有對所有會計文告的最終否決權(quán)。在安然事件后進(jìn)行的會計改革過程中，美國證監(jiān)會(SEC)與財務(wù)會計準(zhǔn)則委員(FASB)之間維系著一種微妙的關(guān)系。SEC代表政府，對FASB進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控。FASB的設(shè)立并不意味著美國注冊會計師協(xié)會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）完全退出公認(rèn)會計原則的研究和制定，AICPA同時設(shè)立了會計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會（ACSEC）作為其財務(wù)會計報告的政策制定機(jī)構(gòu)。
在我國，政府是會計準(zhǔn)則的制定主體，它既可以資產(chǎn)所有者的身份直接參與會計準(zhǔn)則的制定工作,又可以社會監(jiān)督者的身份對制定會計準(zhǔn)則施加影響。由于政府這種身份的雙重性，決定了我國政府比美國政府面臨著更為復(fù)雜的利益協(xié)調(diào)關(guān)系，由此也決定了中國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)會有其自身的特點(diǎn)。
（三）制定方法方面
中美兩國都采用概念框架法來制定會計準(zhǔn)則。美國財務(wù)概念框架公告制定采用的就是這種方法。它首先確定會計信息的使用者，其次確定會計信息的質(zhì)量特征，再次，確定由什么樣的會計確認(rèn)和計量來提供這種質(zhì)量信息，最后確定財務(wù)呈報應(yīng)如何有效地傳遞這些會計信息給信息使用者，來滿足信息使用者對會計信息的需求。
我國具體會計準(zhǔn)則的制定采用的是概念框架法，以基本會計準(zhǔn)則為導(dǎo)，在實(shí)際中更多地表現(xiàn)為偏好集合法。因?yàn)閺闹贫〞嫓?zhǔn)則的程序上看，我國具體會計準(zhǔn)則的起草是以德勤專家組提供的“主要國家和地區(qū)會計準(zhǔn)則及國際會計準(zhǔn)則”的比較研究報告為基礎(chǔ)，再由起草人對需要的準(zhǔn)則進(jìn)行分析并下結(jié)論，在涉及到具體會計準(zhǔn)則的修改問題上也過多地依賴制定小組成員和各方面的反饋意見，而不是以具有概念框架性質(zhì)的《基本會計準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，《基本會計準(zhǔn)則》似有架空之嫌。
（四）制定程序方面
美國會計準(zhǔn)則的制定程序可分為四個階段，即計劃、研究準(zhǔn)備、擬訂、。
計劃階段：這一階段主要是確定的會計準(zhǔn)則項(xiàng)目，社會各界和財務(wù)會計準(zhǔn)則咨詢組的成員就需解決的會計問題提出意見，然后由FASB評價該準(zhǔn)則出臺后的普遍適用性和改進(jìn)實(shí)務(wù)的可能性，從而提出初步方案。
研究準(zhǔn)備階段：這一階段是就已確定的會計準(zhǔn)則項(xiàng)目，收集資料，由代表不同學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的專家工作組就問題的任務(wù)、項(xiàng)目的范圍等向委員會提供咨詢，在此基礎(chǔ)上以中間人的立場，為各利益集團(tuán)的分析評價提供依據(jù)---“討論備忘錄”。而后FASB就該備忘錄向社會民眾廣泛征詢書目意見，供委員會和其成員研究分析。
擬訂階段:這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，F(xiàn)ASB以公眾反饋意見為參考，以財務(wù)呈報概念框架為基礎(chǔ)，草擬準(zhǔn)則條文。待委員會多數(shù)成員通過后，“揭布草案”。
階段：的“揭示草案”再次以書面和聽證會的形式，公開向公眾征詢書面和口頭意見。最后由FASB以七位成員的最后投票表決為最終依據(jù)，會計準(zhǔn)則定稿后，由財政部以部長令的形式正式施行。
我國的會計準(zhǔn)則制定程序大致上也是分為四個階段，即立項(xiàng)、起草、征求意見、。
立項(xiàng)階段：這一階段主要是由財政部會計司會計準(zhǔn)則委員會提出擬訂的具體會計準(zhǔn)則項(xiàng)目。
起草階段：這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，起草人廣泛收集資料進(jìn)行研究，同時由徳勤專家組提供各國會計準(zhǔn)則比較的研究報告供參考，起草人根據(jù)掌握的資料起草研究報告，作出初步的結(jié)論并形成討論稿，并報財政部會計司領(lǐng)導(dǎo)審閱。
征求意見階段：這一階段主要是在完成準(zhǔn)則草案的基礎(chǔ)上，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，在國內(nèi)專家組以及省級財政廳和國務(wù)院有關(guān)主管部門的范圍內(nèi)對討論稿征求意見。起草人根據(jù)這些意見進(jìn)行修改完善，最后形成具體準(zhǔn)則的草案。
階段：會計準(zhǔn)則定稿后，由財政部以部長令的形式正式施行。
二、比較結(jié)論對我國會計準(zhǔn)則制定的幾點(diǎn)啟示
第一，我國會計準(zhǔn)則側(cè)重于“政府利益導(dǎo)向”，這在我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時期有一定的必然性。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國會計準(zhǔn)則要向投資者、債權(quán)人，管理者等相關(guān)利益人提供有用的會計信息，我國的會計準(zhǔn)則目標(biāo)也要以“公眾利益”為導(dǎo)向。
第二，我國會計準(zhǔn)則的制定主體不夠廣泛。我國的會計準(zhǔn)則的制定過程只限于財政部和一些專家，基層會計人員難以參與其中，這與美國的FASB吸收各行各業(yè)的人員參與其中有很大的差別，為了加強(qiáng)會計準(zhǔn)則的實(shí)用效果，應(yīng)吸收各行業(yè)的基層財務(wù)人員參與到制定過程中，來加強(qiáng)準(zhǔn)則的實(shí)用性。
參考文獻(xiàn)
一、大數(shù)據(jù)時代背景概述
（一）概念界定
2011年6月，美國麥肯錫管理咨詢公司《大數(shù)據(jù)：創(chuàng)新、競爭和提高生產(chǎn)力的下一個新領(lǐng)域》的研究報告，第一次提出大數(shù)據(jù)時代的概念。大數(shù)據(jù)時代指的是在每一個行業(yè)及業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域都存在著海量數(shù)據(jù)的時代，這些數(shù)據(jù)在體量、速度、復(fù)雜性和價值性方面突破了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)形態(tài)，利用現(xiàn)有的技術(shù)手段來對數(shù)據(jù)進(jìn)行及時有效的獲取及處理，有著巨大的難度和機(jī)遇。大數(shù)據(jù)時代的形成是由每個人每個組織在生產(chǎn)、經(jīng)營和生活中廣泛活動的結(jié)果，這些大量的、高速的、多變的活動信息都留下了數(shù)據(jù)痕跡，被先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)獲取并存儲下來，并進(jìn)行相應(yīng)的分析、計算和處理。
（二）表現(xiàn)特征
大數(shù)據(jù)時代具有明顯的時代特征：體量龐大，每個人和組織都參與了數(shù)據(jù)的生產(chǎn)、分享和應(yīng)用；類型繁多，包括文字、圖片、音頻、視頻等各種類型的信息；價值密度低，數(shù)據(jù)海量，但需要在龐大的數(shù)據(jù)海洋中通過強(qiáng)大的計算機(jī)技術(shù)來提取出有價值的信息，并進(jìn)行進(jìn)一步的分析處理，這是大數(shù)據(jù)處理平臺需要解決的難題；速度快，數(shù)據(jù)變動速度快，時效性要求高。投入巨大采集的信息必須及時處理，立刻進(jìn)行反饋應(yīng)用，才是最能發(fā)揮價值的方式。這些典型特征給個體和組織形態(tài)的活動帶來了巨大影響。
二、大數(shù)據(jù)時代對企業(yè)管理會計的影響
（一）企業(yè)管理會計發(fā)展的外在推力增強(qiáng)
與歐美等國家相比，我國的企業(yè)管理會計多半是迫于來自外部的市場壓力而發(fā)展，管理會計在企業(yè)內(nèi)部被動的接受法律法規(guī)的約束，并沒有發(fā)揮出積極的價值。在大數(shù)據(jù)時代下，信息的傳遞及共享成本降低，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者，包括員工、股東、供應(yīng)商、客戶等，都能夠更及時便捷的收到關(guān)于企業(yè)財務(wù)及運(yùn)營相關(guān)的內(nèi)容信息，企業(yè)面對更加公開和透明的市場環(huán)境，管理會計的發(fā)展水平所承受的外在推力將會加強(qiáng)，來自市場多方面的監(jiān)督和制約，將和政府的法律法規(guī)一起形成企業(yè)發(fā)展的壓力。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)更好的綜合效益，會適應(yīng)大環(huán)境的要求，重視管理會計的發(fā)展?jié)摿?，在?qiáng)化實(shí)踐中不斷提高管理會計的建設(shè)水平。
（二）企業(yè)管理會計發(fā)展的內(nèi)在動力提升
企業(yè)管理會計發(fā)展的內(nèi)在動力，一方面來自于管理會計自身，在大數(shù)據(jù)時代下，信息的傳遞及共享成本降低，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利害相關(guān)者，包括員工、股東、供應(yīng)商、市場群體等，他們與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的信息都能夠大量、及時、有效的收集和存儲，方便管理會計形成與企業(yè)財務(wù)及運(yùn)營決策相關(guān)的內(nèi)容，協(xié)助企業(yè)做出更準(zhǔn)確的戰(zhàn)略目標(biāo)，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。另一方面，大數(shù)據(jù)時代，在日益激烈的市場競爭下，管理會計水平直接影響到企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和內(nèi)部經(jīng)營管理水平的高低。在經(jīng)營實(shí)務(wù)中，管理層將意識到管理會計的重要作用，對其更加關(guān)注和支持。而大數(shù)據(jù)對于海量數(shù)據(jù)的挖掘使用，將進(jìn)一步放大管理會計的價值。企業(yè)管理層將形成從上到下的正面推動，來促進(jìn)管理會計的實(shí)務(wù)發(fā)展。
（三）企業(yè)管理會計發(fā)展的技術(shù)環(huán)境改善
管理會計作為傳統(tǒng)會計的重要組成部分，吸收了現(xiàn)代行為學(xué)、管理學(xué)和系統(tǒng)理論，不僅是財會的分支，也成為企業(yè)管理的組成部分。在大數(shù)據(jù)的時代背景下，信息不對稱的情況將會大大緩解，這為管理會計獲得準(zhǔn)確全面的數(shù)據(jù)，提供完全信息和數(shù)據(jù)支持奠定了基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)來源、數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)思維等方面的技術(shù)經(jīng)歷著日新月異的發(fā)展，利用一定的技術(shù)對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)處理，這種處理方式使信息增值。比如，大數(shù)據(jù)存儲和分析技術(shù)可以完成對產(chǎn)品生命周期內(nèi)包括開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、使用等所有相關(guān)信息的獲取和處理分析，為企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)品運(yùn)營提供更準(zhǔn)確地會計數(shù)據(jù)支持，為企業(yè)發(fā)展決策提供更有價值的依據(jù)。
三、大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計的發(fā)展趨勢
（一）企業(yè)管理會計的服務(wù)職能發(fā)生變化
大數(shù)據(jù)時代使傳統(tǒng)的會計理論與技術(shù)受到挑戰(zhàn)和沖擊，一方面由微觀的企業(yè)會計向微觀與宏觀相結(jié)合的社會會計轉(zhuǎn)化。另一方面，管理會計出現(xiàn)了由服務(wù)職能向管理職能轉(zhuǎn)化的趨勢。在傳統(tǒng)會計理念中，雖然管理會計的內(nèi)容是多元的、多層次的，但是其基本職能是屬于服務(wù)型的。大數(shù)據(jù)時代下，在與企業(yè)管理目標(biāo)一致的基礎(chǔ)上，管理會計通過信息處理系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營環(huán)節(jié)靈活控制、及時互聯(lián)：分析和預(yù)測市場發(fā)展趨勢，競爭對手以及上下游企業(yè)的資源情況等等。對企業(yè)管理工作進(jìn)行流程設(shè)計和控制，能夠充分發(fā)揮管理會計工作的價值。因此，管理會計并不是服務(wù)企業(yè)，接受指令，而是在企業(yè)運(yùn)營中擔(dān)任管理全過程的角色。
（二）企業(yè)管理會計的職能作用產(chǎn)生延伸
管理會計的價值取決于其獲得的與企業(yè)運(yùn)營相關(guān)信息的質(zhì)量高低，傳統(tǒng)的管理會計系統(tǒng)難以提供與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相
關(guān)的信息。企業(yè)戰(zhàn)略管理所需要的決策支持與控制數(shù)據(jù)，只有在大數(shù)據(jù)下，由大數(shù)據(jù)處理技術(shù)才能完成。大數(shù)據(jù)的時代背景下，可以更便捷的訪問、分析和搜索大量數(shù)據(jù)，滿足企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略管理的信息需求，支撐管理會計的職能拓展和延伸。以往管理會計工作偏重于對企業(yè)的經(jīng)營管理控制進(jìn)行事后分析，而隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，管理會計不僅對結(jié)果進(jìn)行分析，還延伸到企業(yè)發(fā)展的全過程，甄別關(guān)鍵目標(biāo)、糾正指標(biāo)偏離、查找管理問題、修訂和完善過程方案、實(shí)現(xiàn)資源配置優(yōu)化等一系列環(huán)節(jié)。管理會計將在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支撐下通過職能的改進(jìn)和延展，為企業(yè)管理者提供發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的有用信息，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營績效的提升。
（三）企業(yè)管理會計的數(shù)據(jù)處理技術(shù)日益復(fù)雜
首先，大數(shù)據(jù)時代的管理會計需要多種計量手段的綜合運(yùn)用，傳統(tǒng)會計的處理技術(shù)根本無法達(dá)到大數(shù)據(jù)在體量、類型、速度和關(guān)聯(lián)性分析的要求，只有依附日益復(fù)雜的大數(shù)據(jù)技術(shù)才能做到。其次，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，分布式數(shù)據(jù)庫、系統(tǒng)集成等現(xiàn)代信息技術(shù)，將促使會計領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)隱形關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)集成。為了提高數(shù)據(jù)處理信息的時效性和應(yīng)用性，企業(yè)會計管理必須確保復(fù)雜數(shù)據(jù)的現(xiàn)金技術(shù)處理。
四、大數(shù)據(jù)時代管理會計發(fā)展的策略選擇
（一）樹立管理會計中的大數(shù)據(jù)意識
管理會計是企業(yè)內(nèi)部的會計，是從數(shù)據(jù)到?jīng)Q策的一個過程。大數(shù)據(jù)實(shí)際上只為管理會計的應(yīng)用提供更加良好的基礎(chǔ)，使之能夠從大數(shù)據(jù)中客觀分析、解讀、顯化與還原，從而擴(kuò)大管理會計的適用范圍。必須重視大數(shù)據(jù)整合應(yīng)用過程中的一些客觀結(jié)論或信息，既要靈活應(yīng)用管理會計，又要敢于突破管理會計。
對企業(yè)的管理者來講，在認(rèn)識到大數(shù)據(jù)應(yīng)用到管理會計中的價值后，要增強(qiáng)管理會計的思想觀念，注重將管理會計落實(shí)到日常工作中。加大管理會計財力與物力投入，結(jié)合具體狀況，確立科學(xué)的管理目標(biāo)，制定出完備的工作方案，著重增強(qiáng)企業(yè)工作的連續(xù)性、長期性以及指導(dǎo)性，不斷完善管理會計的相關(guān)改良方案，健全指標(biāo)體系，控制好經(jīng)營風(fēng)險，使企業(yè)財務(wù)管理工作穩(wěn)步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步提高。
（二）提升管理會計中的人才素質(zhì)
在大數(shù)據(jù)時代，管理會計的職能從財務(wù)管理延伸到企業(yè)整體運(yùn)營鏈中，企業(yè)管理會計人員也要做出積極改變。從行業(yè)交叉度來講，會計人員要在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的各個環(huán)節(jié)，各個要素之間的可能關(guān)聯(lián)保持敏銳的財務(wù)意識，能夠?qū)⒋髷?shù)據(jù)得到的結(jié)論實(shí)際應(yīng)用到企業(yè)的對應(yīng)環(huán)節(jié)中去。從管理職能來講，會計人員需要有整體性的思維，找出解決問題的決策依據(jù)。
在深入了解大數(shù)據(jù)時代的特點(diǎn)和管理會計的發(fā)展趨勢后，企業(yè)對管理會計人才的培養(yǎng)，要遵循大數(shù)據(jù)的技術(shù)應(yīng)用特點(diǎn)和要求，制定適宜的方案，改進(jìn)人才培養(yǎng)措施和環(huán)境，促進(jìn)管理會計建設(shè)邁向現(xiàn)代化的發(fā)展局面。企業(yè)管理層也必須在大數(shù)據(jù)的時代背景下順勢而下，加大數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡(luò)平臺的投入和專業(yè)人才的投入，對管理會計進(jìn)行專業(yè)培養(yǎng)和技能提高，相關(guān)會計人員也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身新技術(shù)的應(yīng)用水平，學(xué)會應(yīng)用數(shù)據(jù)庫信息系統(tǒng)，判斷數(shù)據(jù)，并及時反饋，提出解決性的方案，將企業(yè)財務(wù)運(yùn)行全過程的信息變動進(jìn)行科學(xué)的分析和監(jiān)控，為管理層提供數(shù)據(jù)支持，制定更合理的經(jīng)營決策和戰(zhàn)略目標(biāo)。
（三）優(yōu)化大數(shù)據(jù)處理平臺及技術(shù)應(yīng)用
針對于從未接觸過會計的學(xué)員來說，《會計基礎(chǔ)》科目應(yīng)該是較難的，其中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄的編寫及應(yīng)用更是重點(diǎn)、難點(diǎn)，而《會計基礎(chǔ)》與《財經(jīng)法規(guī)》、《初級會計電算化》又有聯(lián)系之處，因此對于初學(xué)者來說，可將重點(diǎn)先放在《會計基礎(chǔ)》的學(xué)習(xí)上，但是不能將另外兩門完全擱置起來，三門學(xué)科應(yīng)齊頭并進(jìn)!
第一章 總論主要是概念及特征、會計職能、會計對象、會計核算的具體內(nèi)容、會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)展開敘述，是會計最基礎(chǔ)的知識，學(xué)習(xí)時要注意領(lǐng)悟知識的本質(zhì)。
第二章 會計要素與會計科目本章是基礎(chǔ)知識章節(jié)，是對會計要素的進(jìn)一步細(xì)分。要注意區(qū)分會計要素與會計科目之間的區(qū)別，掌握會計要素的確認(rèn)和計量，以及會計科目的分類及設(shè)置。
第三章 會計等式與復(fù)式記賬主要介紹會計等式與復(fù)式記賬，學(xué)習(xí)時要注意好好體會借貸記賬法的本質(zhì)。
第四章 會計憑證主要是會計憑證的概念、作用、種類，及原始憑證和記賬憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、填制要求、審核內(nèi)容的要求、傳遞保管的方法。
第五章 會計賬簿本章的會計賬簿是會計報表與會計憑證的中間環(huán)節(jié)。學(xué)習(xí)過程中結(jié)合老師的講義實(shí)際接觸一些會計賬簿，對學(xué)好本章有很大的幫助，同時學(xué)員應(yīng)通過做題加以鞏固。
第六章 財務(wù)處理程序本章主要講解了三種不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容，包括基本編制步驟、各自的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍，本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)是在理解賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上，掌握各種賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)、適用范圍，能夠根據(jù)不同單位的特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理程序以及掌握各種賬務(wù)處理程序的編制方法。
第七章 財產(chǎn)清查本章主要介紹財產(chǎn)清查的概念、意義、一般程序，財產(chǎn)清查的方法以及財產(chǎn)清查結(jié)果的處理。學(xué)習(xí)時要結(jié)合老師的講義，再做些題目加以鞏固相關(guān)知識點(diǎn)。
第八章 財務(wù)會計報告本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)，在學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時，要重點(diǎn)體會各章財務(wù)報表中的各個項(xiàng)目，是如何反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的。
第九章 會計檔案本章主要介紹會計檔案的概念、內(nèi)容、整理歸檔、保管、復(fù)制查閱以及銷毀等規(guī)定。內(nèi)容不多，但各個小的知識點(diǎn)都需要通過老師講解，再加上適當(dāng)?shù)淖鲱}加以鞏固和掌握。
第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理本章主要介紹主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計處理，要想學(xué)好本章需要對前面一些章節(jié)的學(xué)習(xí)進(jìn)行鞏固，只有這樣才能靈活的賬務(wù)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理的思路。
《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》學(xué)習(xí)計劃
法規(guī)法條內(nèi)容較多，需要加以理解和記憶。第三章關(guān)于稅的內(nèi)容涉及計算內(nèi)容。由于無紙化考試的推進(jìn)，已經(jīng)沒有重點(diǎn)章節(jié)可言，每一章都是重點(diǎn)!因此一定要全面把握!
第一章 會計法律制度會計法律制度是《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》這門課程的基礎(chǔ)章節(jié)，也是重點(diǎn)章節(jié)，且與《會計基礎(chǔ)》的內(nèi)容相關(guān)性比較大，可以同步學(xué)習(xí)。
第二章 支付結(jié)算法律制度本章知識點(diǎn)比較多，但是內(nèi)容之間具有相關(guān)性。學(xué)習(xí)時可以采用比較式的學(xué)習(xí)方法，例如比較各種銀行結(jié)算賬戶的異同、各類票據(jù)之間的異同來歸納學(xué)習(xí)。
第三章 稅收法律制度本章知識點(diǎn)較多，從稅收的概述到各個具體稅種以及后面的稅收征管內(nèi)容，都會在考試中涉及。涉及計算內(nèi)容都較為簡單，學(xué)員無需心里壓力過大。
第四章 財政法規(guī)制度本章為新大綱中的新增內(nèi)容，從內(nèi)容上看，本章比較晦澀難懂，從近幾年的考試中可以看出本章節(jié)所占分值不輸給其他章節(jié)，所以學(xué)習(xí)時也要提高警惕，不能放松甚至放棄對本章的學(xué)習(xí)。
第五章 會計職業(yè)道德本章主要介紹會計職業(yè)道德，考點(diǎn)比較瑣碎，可涉及所有題型，但復(fù)習(xí)難度不是很大，建議在學(xué)習(xí)時可以通讀幾遍教材，結(jié)合做題來練習(xí)掌握。
《會計電算化》學(xué)習(xí)計劃
對于計算機(jī)知識需有一定的把握，同時重點(diǎn)是財務(wù)軟件的熟練操作。
第一章 會計電算化概述本章的主要內(nèi)容是會計電算化簡介與會計核算軟件，學(xué)習(xí)時要在理解的基礎(chǔ)上加以必要的記憶，善于總結(jié)規(guī)律，輔以足夠的練習(xí)才能達(dá)到最佳的學(xué)習(xí)效果。
第二章 會計電算化的工作環(huán)境本章主要內(nèi)容是計算機(jī)基本知識、微型計算機(jī)硬件與軟件系統(tǒng)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的基本知識與計算機(jī)安全。有些屬于常識性內(nèi)容，但有些還需要通過記憶以及習(xí)題來加以鞏固。
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；財務(wù)會計；創(chuàng)新發(fā)展
1相關(guān)理論分析
1.1大數(shù)據(jù)的概念
大數(shù)據(jù)通常用來形容一個公司創(chuàng)造的大量非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)利用傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫軟件工具分析時，會花費(fèi)過多時間和金錢，是無法在一定時間內(nèi)通過常規(guī)軟件進(jìn)行獲取、存儲、管理、分析的數(shù)據(jù)集合。同時也是需要新的處理、加工模式，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的“增值”，才能獲取數(shù)據(jù)背后具有更強(qiáng)的決策力和優(yōu)化能力的信息資產(chǎn)。大數(shù)據(jù)的戰(zhàn)略意義不在于掌握龐大的數(shù)據(jù)信息，而是因人而異，因企業(yè)而異，根據(jù)不同數(shù)據(jù)使用者的不同需要，對這些有意義的、有關(guān)系的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行有針對性的、不同的專業(yè)化處理，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后真實(shí)的、潛在的高價值，把大數(shù)據(jù)挖掘和商業(yè)智能緊密結(jié)合，為企業(yè)帶來商機(jī)，帶來利潤。就如淘寶會根據(jù)用戶瀏覽的數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)處理，捕捉用戶的年齡層、喜好、消費(fèi)能力等信息，為用戶提供更多相似的商品以供選擇，節(jié)約搜索用戶時間，大大提高了消費(fèi)數(shù)量，為淘寶賣家?guī)碡S厚利潤。
1.2大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)
IBM提出大數(shù)據(jù)的5V特點(diǎn)，分別是Volume(大量)、Velocity(高速)、Variety(多樣)、Value(低價值密度)、Veracity(真實(shí)性)。大量代表具有海量的數(shù)據(jù)規(guī)模，決定了所考慮數(shù)據(jù)的價值和潛在的信息。高速代表獲得數(shù)據(jù)的速度和快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)，每時每刻數(shù)據(jù)因?yàn)槿藗兊慕?jīng)濟(jì)活動而不斷變化和更新。多樣性代表數(shù)據(jù)類型種類具有多樣化的特點(diǎn)。低價值密度代表以較低成本處理好大數(shù)據(jù)，可以創(chuàng)造更大的價值。真實(shí)性代表獲取數(shù)據(jù)的質(zhì)量是真實(shí)可靠的。除此之外，因數(shù)據(jù)量大，來源渠道多，數(shù)據(jù)不斷更新變化，大數(shù)據(jù)還具有可變性和復(fù)雜性的特點(diǎn)。
1.3傳統(tǒng)財務(wù)會計的相關(guān)概念
1.3.1傳統(tǒng)財務(wù)核算方式傳統(tǒng)財務(wù)核算方式是指首先通過設(shè)置賬戶，以貨幣計價為基礎(chǔ)，運(yùn)用復(fù)式記賬的方法對企業(yè)單位每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地、完整地計算和記錄，通過填憑證、登賬簿、財產(chǎn)清查等一系列程序?qū)Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行核算和反映，最終以財務(wù)報表的形式呈現(xiàn)出來。
1.3.2傳統(tǒng)會計職能傳統(tǒng)會計職能是核算職能、監(jiān)督職能、控制職能相結(jié)合，在財務(wù)核算方式中，就體現(xiàn)出核算職能的基本要求和內(nèi)容。對于監(jiān)督職能而言，監(jiān)督職能是指會計人員通過指導(dǎo)、控制等方式，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理合法、有效地考核與評價。在控制職能中，要對財務(wù)信息質(zhì)量進(jìn)行控制，防止信息失真，會計部門在工作過程中，直接利用財務(wù)會計信息，比如對成本進(jìn)行控制等。核算職能、監(jiān)督職能、控制職能環(huán)環(huán)相扣，決定了會計信息的質(zhì)量，決定了企業(yè)作出決策的方向，關(guān)乎企業(yè)存亡。
1.3.3傳統(tǒng)會計能力傳統(tǒng)會計能力中，基于規(guī)劃及報告能力分為財務(wù)記賬能力、成本核算管理能力、預(yù)算管理能力。財務(wù)記賬能力是指記錄及分析財務(wù)交易，一個企業(yè)有良好的記賬能力，就可以保證數(shù)據(jù)歸類正確和數(shù)據(jù)收集完整，會計人員熟練掌握各領(lǐng)域的會計核算、對賬結(jié)賬，也為編制財務(wù)報表做好準(zhǔn)備工作。成本核算管理能力要求管理和報告分析企業(yè)發(fā)生的成本，首先會計人員要先具備成本會計的相關(guān)知識，并且積極參與成本核算和企業(yè)經(jīng)營中，因?yàn)槌杀竟芾砗彤a(chǎn)品的售價、企業(yè)利潤有關(guān)，良好的成本核算管理能力可以提高企業(yè)業(yè)績。預(yù)算管理能力是以企業(yè)既定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，經(jīng)過討論、修訂后形成年度經(jīng)營目標(biāo)，以年度經(jīng)營目標(biāo)全面編制年度經(jīng)營計劃，對業(yè)務(wù)、資金、信息、人才進(jìn)行整合和協(xié)調(diào)配置。
2大數(shù)據(jù)時代對財務(wù)會計的影響
2015年貴州建立大數(shù)據(jù)基地，正式開啟了大數(shù)據(jù)新時代的大門，如今大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為重要的生產(chǎn)要素，滲透到各個行業(yè)和工作領(lǐng)域，對財務(wù)會計也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。
2.1大數(shù)據(jù)時代對會計目標(biāo)的影響
傳統(tǒng)財務(wù)會計目標(biāo)就是進(jìn)行核算，出具財務(wù)報告，控制監(jiān)督等，略顯單一，在大數(shù)據(jù)新時代下，對會計目標(biāo)產(chǎn)生了一定影響。比如在報表分析過程中，可以利用大數(shù)據(jù)的不同處理方式，提高數(shù)據(jù)處理效率，對數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度展開分析，形成多樣化的財務(wù)報告。在風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險評價中，還可以利用大數(shù)據(jù)查找出企業(yè)風(fēng)險，并分析數(shù)據(jù)特征，評價各種風(fēng)險對企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響程度，排列風(fēng)險次序等。
2.2大數(shù)據(jù)時代對成本管理模式的影響
成本管理是企業(yè)以現(xiàn)在的業(yè)務(wù)作為觀察視角，為了降低企業(yè)資源的損耗，提升企業(yè)生產(chǎn)效率，從微觀布局的管理思維對企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本進(jìn)行管理。圍繞以企業(yè)利潤最大化、最大限度地降低企業(yè)產(chǎn)品成本為目標(biāo)，比如提高生產(chǎn)率，降低材料采購成本等。在成本管理的定量分析中，利用大數(shù)據(jù)對分析成本結(jié)構(gòu)，全方位、全過程的進(jìn)行成本管理，避免無效的成本消耗，適度、有針對性地增加和降低某些成本，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部管理及成本控制，從而建立競爭優(yōu)勢，為企業(yè)未來發(fā)展提供動力。
2.3大數(shù)據(jù)時代對預(yù)算管理的影響
預(yù)算管理貫穿了企業(yè)的整個管理流程，企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，將集團(tuán)企業(yè)掌握的有限資源合理規(guī)劃，在各子公司間進(jìn)行配置，并對未來的經(jīng)營活動和財務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分全面的預(yù)測和籌劃，再通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比和分析，從而及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的完善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。大數(shù)據(jù)具有規(guī)劃功能、溝通功能、監(jiān)控功能和評估功能的預(yù)算管理中，能及時收集、整合相關(guān)數(shù)據(jù)，和以前相比，在預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)上提供了更多有用的、科學(xué)的數(shù)據(jù)，將各個部門緊密聯(lián)系起來，實(shí)現(xiàn)綜合性、全面性的一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式，在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用。
3大數(shù)據(jù)時代財務(wù)會計創(chuàng)新發(fā)展的對策
大數(shù)據(jù)新時代的環(huán)境下，財務(wù)會計領(lǐng)域越來越依賴大數(shù)據(jù)平臺提供的海量數(shù)據(jù)信息，對數(shù)據(jù)的挖掘和有效處理也愈加重視。數(shù)據(jù)時代對財務(wù)會計的影響不容忽視，如何進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展成為企業(yè)繼續(xù)生存的動力。
3.1建立平臺加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理
大數(shù)據(jù)最大的價值在于數(shù)據(jù)之間的融合，數(shù)據(jù)本身是具有價值的，將數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)進(jìn)行融合產(chǎn)生新的數(shù)據(jù)，使得原有數(shù)據(jù)增加了價值，企業(yè)才能在未來的競爭過程中運(yùn)用處理過的數(shù)據(jù)，在市場上占據(jù)有利地位。大數(shù)據(jù)在其收集、整理、儲存、分析以及利用等過程中，還體現(xiàn)出海量規(guī)模、多樣性等特征，所以，企業(yè)有必要盡快建立一個數(shù)據(jù)管理平臺或者操作系統(tǒng)，以便進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理。傳統(tǒng)模式下的財務(wù)數(shù)據(jù)分析、預(yù)測以及最終的財務(wù)決策都是在未經(jīng)處理過的原始財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。在現(xiàn)在的大數(shù)據(jù)環(huán)境下，相同數(shù)據(jù)源結(jié)合采用不同處理方法結(jié)果不同，相同方法下不同數(shù)據(jù)源結(jié)合結(jié)果也不同，所以在傳統(tǒng)模式下管理數(shù)據(jù)所得的結(jié)果無法滿足現(xiàn)在對分析海量數(shù)據(jù)的需求，這就必須依靠數(shù)據(jù)管理平臺，對數(shù)據(jù)更加信息化、智能化地管理，充分實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的價值回歸，為企業(yè)各層提供有價值的管理決策依據(jù)。
3.2優(yōu)化財務(wù)管理理念
隨著大數(shù)據(jù)階段信息數(shù)據(jù)量的不斷增大，企業(yè)要樹立起信息化思維，在豐富的信息來源渠道的基礎(chǔ)上，重視數(shù)據(jù)信息的可靠性，充分獲得準(zhǔn)確有效地處理結(jié)果。以原有的企業(yè)財務(wù)管理工作理念為基礎(chǔ)，大數(shù)據(jù)時代對該理念進(jìn)行變革和創(chuàng)新，有效提高了企業(yè)的財務(wù)管理水平。將大數(shù)據(jù)相關(guān)理念和技術(shù)融入到實(shí)際的財務(wù)管理工作中，改變了企業(yè)財務(wù)部門的工作方式，變得更加高效和智能，財務(wù)管理部門也能為企業(yè)提供更多有價值的信息，幫助決策者作出有利于企業(yè)發(fā)展的決策。
3.3打造大數(shù)據(jù)時代財務(wù)人才隊伍
順應(yīng)大數(shù)據(jù)時代，財務(wù)人員的素質(zhì)培養(yǎng)產(chǎn)生了重大變化，企業(yè)管理團(tuán)隊所具備的綜合素質(zhì)決定了能否取得較高的工作質(zhì)量，為了打造大數(shù)據(jù)時代的高素質(zhì)財務(wù)人才隊伍，可以從引進(jìn)綜合性人才、提升財務(wù)人才能力、科學(xué)設(shè)崗三個方面同步入手，以幫助順利開展、完善企業(yè)財務(wù)的各項(xiàng)工作。首先，從社會招聘或?qū)W校招聘等渠道中引進(jìn)滿足企業(yè)要求的財務(wù)人才。在一定程度上盤活了現(xiàn)有的財務(wù)人員隊伍，甚至還可以聘請專業(yè)的、權(quán)威的專家或人才，為企業(yè)不斷注入新鮮血液。通過這種方式不斷加強(qiáng)引進(jìn)不同領(lǐng)域的人才，以帶入新的認(rèn)知去影響原有財務(wù)人員，充分提高財務(wù)團(tuán)隊的綜合素質(zhì)，使得企業(yè)財務(wù)人員在大數(shù)據(jù)環(huán)境下對自我工作有新的要求，成為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的動力和領(lǐng)導(dǎo)力。其次，從人才管理層面上，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對復(fù)合型人才的培養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)有意識地加強(qiáng)財務(wù)管理人員在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的培訓(xùn)，讓其具備除財務(wù)會計知識、經(jīng)濟(jì)知識外的其他必備知識，保證財務(wù)人員掌握系統(tǒng)化和現(xiàn)代化的信息技術(shù)知識。如培養(yǎng)財務(wù)人員的數(shù)據(jù)應(yīng)用能力，確保他們能提高自身對數(shù)據(jù)收集的能力，提升數(shù)據(jù)信息的處理能力，這就是將財務(wù)管理的工作特點(diǎn)和大數(shù)據(jù)充分結(jié)合起來，改變了財務(wù)人員的工作模式。人才培養(yǎng)不僅可以使員工擁有多元的職業(yè)發(fā)展能力，夯實(shí)財務(wù)工作者的專業(yè)基礎(chǔ)和專業(yè)技能，還可以使財務(wù)決策者利用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)財務(wù)決策與企業(yè)戰(zhàn)略的完美契合。最后，企業(yè)在人才資源的利用上，應(yīng)該科學(xué)設(shè)崗。企業(yè)可以根據(jù)大數(shù)據(jù)平臺以及信息化系統(tǒng)的需要，從財務(wù)部門的崗位要求著手，合理規(guī)定財務(wù)人員所占比例，避免人浮于事，使得財務(wù)管理人員能夠充分應(yīng)對所在崗位上的工作，保證大數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量。
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人類在長期的社會實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)活動中，通過理性的思維運(yùn)動，構(gòu)成了一系列有關(guān)聯(lián)的、有邏輯的計量知識體系，即會計理論體系，包括會計范疇、概念、原則和方法等。它能夠指導(dǎo)會計在經(jīng)濟(jì)生活中的實(shí)踐活動，為人們的社會生活做出貢獻(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)的改革和發(fā)展，創(chuàng)新和構(gòu)建具有中國特色的會計理論體系逐漸成為我國會計理論和實(shí)踐的重點(diǎn)課題。
一、相關(guān)概念的界定
（一）會計理論體系的含義及特點(diǎn)
在《辭?！分?ldquo;體系”的解釋為:“若干有關(guān)事物互相聯(lián)系互相制約而構(gòu)成的一個整體”。理論源于實(shí)踐，因此理論隨著實(shí)踐的變化而變化。會計理論體系也是由某些個別的理論最后發(fā)展成會計理論體系。這種體系的形成一方面是會計實(shí)踐不斷充實(shí)和完善的結(jié)果；另一方面是從現(xiàn)象到本質(zhì)、從個別到一般的系統(tǒng)歸納。不同的會計理論按照特定的內(nèi)在邏輯聯(lián)系有機(jī)組合在一起，便形成了會計理論體系。它具有如下特征：
1.完整性。會計理論體系是一系列理論的組合。因而具有全面、完整的特點(diǎn)。包括會計基礎(chǔ)理論、會計應(yīng)用理論、管理會計理論、我國會計理論以及西方會計理論等，同時反映了不同流派的觀點(diǎn)和思想。
2.邏輯性。只有系統(tǒng)化了的知識才能稱之為理論。提供能夠評價和發(fā)展會計理論的一致性觀點(diǎn)和原則是會計理論的主要目標(biāo)。因此，會計理論應(yīng)該具備科學(xué)理論體系般的連貫、嚴(yán)謹(jǐn)和內(nèi)在邏輯性。
3.多元性。于玉林教授認(rèn)為，雖然會計理論體系具有整體性，但也需要從不同側(cè)面對其進(jìn)行分解、剖析和研究，其內(nèi)在規(guī)律才會從不同的體系中顯現(xiàn)出來。會計理論體系的多元性就應(yīng)運(yùn)而生了。即客觀存在的會計內(nèi)在規(guī)律性可以通過按不同標(biāo)準(zhǔn)劃分的會計理論體系體現(xiàn)出來。
4.層次性。會計理論體系由不同的會計理論組成，因此可以從不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。比如，有將其劃分為理論基礎(chǔ)和應(yīng)用理論；有將其分為會計研究方法、會計基礎(chǔ)理論和會計應(yīng)用理論三個層次，不同的層次內(nèi)又包含許多不同的、詳細(xì)具體的會計概念。
5.動態(tài)性。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不停的變化中，會計理論體系也不是一成不變的。理論會隨實(shí)踐的變化而變化，因此會計理論體系也在社會環(huán)境的變化中動態(tài)的、穩(wěn)定的變化、發(fā)展和完善。
（二）有中國特色的會計理論體系
有中國特色的會計理論體系就是從中國國情出發(fā)，以中國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等為背景，學(xué)習(xí)、借鑒和吸納國外的精華經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建起不同于其他國家卻符合中國國情的中國特色會計理論體系。會計理論體系在經(jīng)過實(shí)踐的檢驗(yàn)和指導(dǎo)，逐漸淘汰不合理的過時的觀點(diǎn)，吸收先進(jìn)的觀念和思想，不斷地自我修正、完善、發(fā)展，更好地為社會主義社會服務(wù)，這才是構(gòu)建具有中國特色會計理論體系的最終目標(biāo)。
二、構(gòu)建中國特色的會計理論體系的原則
（一）整體性原則
只有對事物進(jìn)行全方位、多角度、多元化的橫縱向探討和認(rèn)識，才能對其有更加全面和透徹的理解和把握，才能進(jìn)一步開拓新的研究領(lǐng)域。在會計理論體系也是如此，僅僅將目光局限于財務(wù)會計會使得我們看待問題更加狹隘而沒有前瞻性，因此我們要把握其子理論和子系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)和邏輯性，從總體上構(gòu)建會計理論體系。
（二）有序性和動態(tài)性原則
只有內(nèi)部各要素之間按照一定的關(guān)聯(lián)和規(guī)則有機(jī)的結(jié)合在一起，才能稱之為系統(tǒng)。因此，理解一個系統(tǒng)就要了解其中的規(guī)則和順序性。而這種內(nèi)部的“順序”必須與外界的信息、物質(zhì)、能量動態(tài)交換，才能維持
轉(zhuǎn)貼于
生命力和活力。人類在這種有序性和交換性中看待系統(tǒng)，這樣那個系統(tǒng)就成為一個完整的整體。因此，在創(chuàng)新和建構(gòu)會計理論體系時，必須使系統(tǒng)內(nèi)部各要素維持有序性，以動態(tài)和發(fā)展的眼光來看待它與環(huán)境的關(guān)系。
（三）系統(tǒng)發(fā)展原則
系統(tǒng)既然由不同要素組成，這些要素就會分為不同的等級和層次，而不同等級要素從無序向有序、從低級向高級轉(zhuǎn)化的過程就是系統(tǒng)形成和演化的過程。因此，我們在建構(gòu)會計理論體系時必須與時俱進(jìn)，考慮各個層級之間的發(fā)展關(guān)系，采取戰(zhàn)略性的發(fā)展眼光。
三、構(gòu)建具有中國特色會計理論體系的創(chuàng)新與設(shè)想
（一）構(gòu)建具有多層次的會計理論體系
會計學(xué)科體系的理論基礎(chǔ)是會計理論體系，會計理論體系經(jīng)過嚴(yán)密的論證和一系列知識的深化與豐富，便形成了會計學(xué)科體系。它們既有不同點(diǎn)又有相同點(diǎn)。會計理論體系具有完整性、邏輯性、系統(tǒng)性和科學(xué)性等特點(diǎn)，因此必須以多層次的理論為基礎(chǔ)，才得以體現(xiàn)其全面性。
1.第一個層次為會計理論基礎(chǔ)層，它是構(gòu)建會計理論的基石。主要包括政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、辯證唯物主義、歷史唯物主義和數(shù)學(xué)等,在現(xiàn)有基礎(chǔ)上可以擴(kuò)充、豐富和完善與其有關(guān)的理論與成果進(jìn)行探討，運(yùn)用信息論與系統(tǒng)論等新的研究方法。在理論層面上，消費(fèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)、災(zāi)害經(jīng)濟(jì)學(xué)等成為更深層的理論。這些不同學(xué)科的知識為會計理論的充實(shí)提供了依據(jù)和基礎(chǔ)。
2.第二層次是會計原理層。主要包括會計的產(chǎn)生和發(fā)展,會計的性質(zhì)，會計方法，會計體制與組織等等。這個層次起著承上啟下的作用，承上把會計理論融于基本理論中，啟下將構(gòu)建各下級學(xué)科的理論基礎(chǔ)，而且這也是構(gòu)建中國特色會計理論體系的重點(diǎn)突破口，也是研究的核心和重點(diǎn)。
3.第三個層次是基本知識層，即理論與實(shí)踐的結(jié)合。主要包括：會計制度設(shè)計工作程序，會計管理工作體制，會計人員職權(quán)及職業(yè)道德和會計專門方法體系等。其中有些是國際會計理論體系中通用的，有的是我國社會主義制度下所特有的。因此，凡有利于我國會計理論體系建設(shè)的國際理論都應(yīng)該為我國所用，懷著“取其精華去其糟粕”的態(tài)度來發(fā)揚(yáng)光大我國的會計學(xué)科。這個層次必須用辯證唯物主義的方法論知識來窺其本質(zhì)，創(chuàng)造“中國特色”的會計理論體系。
4.第四個層次是基本技能層，即會計技能的業(yè)務(wù)知識。主要包括：手工、機(jī)械、電算等會計核算手段，還有記賬、算賬、報賬、用賬、查賬等業(yè)務(wù)技術(shù)方法；計劃、預(yù)測、控制、分析經(jīng)濟(jì)活動等會計管理方法也是其主要內(nèi)容；參與經(jīng)濟(jì)決策的擬定和選擇最優(yōu)化方案的應(yīng)用數(shù)學(xué)及方法也包含在其中。
轉(zhuǎn)貼于
上述四個層面中，理論基礎(chǔ)是決定中國特色的關(guān)鍵因素，會計理論層是體系核心和關(guān)鍵，是理論與實(shí)踐的結(jié)合點(diǎn)，基礎(chǔ)知識層和基本技能層都是理論在實(shí)踐中的運(yùn)用，四者具有密不可分的關(guān)聯(lián)性。
（二）深化會計改革，推進(jìn)理論創(chuàng)新
創(chuàng)新與構(gòu)建中國特色的會計理論體系的關(guān)鍵在于理論基礎(chǔ)與基本理論兩個層面。各司其職，各取所長，融會貫通，筆者有以下兩點(diǎn)建議：
1.勞動價值論。政治經(jīng)濟(jì)學(xué)是會計理論基礎(chǔ)的奠基石，馬克思認(rèn)為，只有勞動才能創(chuàng)造價值，剩余價值屬于資本主義經(jīng)濟(jì)范疇。但是會計理論層次中往往忽視了這個基礎(chǔ)的核心，原因在于死板地照搬國外的知識和經(jīng)驗(yàn)。如會計中的成本觀念是資本家的資本，被認(rèn)為是為獲取利益而付出的代價。但在社會主義制度下，勞動力是社會的主人而不是商品，勞動者創(chuàng)造的價值是國民價值而非剩余價值。的常識中，工資是國民收入分配的一種形式，而非價格或勞動力價值的轉(zhuǎn)換。然而在會計實(shí)踐中成果管理和核算，對成本要素的分類都照搬資本主義的料、工、費(fèi)的成本概念，值得進(jìn)一步探索。
2.市場經(jīng)濟(jì)。我國社會主義初級階段時期，應(yīng)用了的經(jīng)濟(jì)原理，要把宏觀和微觀結(jié)合起來，取長補(bǔ)短，同時克服集中式的產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)的弊端與缺陷。在此基礎(chǔ)上，必須重新討論會計理論體系，以適應(yīng)時代需要，設(shè)想如下：
會計對象，應(yīng)該先將價值運(yùn)動和資金運(yùn)動具體化，堅持勞動創(chuàng)造價值的社會主義特色，以創(chuàng)造社會財富為目的，堅持有目的勞動。一動一靜，反映出會計對象的全面性。
會計任務(wù)，一是清理人為損失的財產(chǎn)；二是保護(hù)社會財產(chǎn)；三是加強(qiáng)有效的管理，科學(xué)技術(shù)生財；四是通過智力技術(shù)來開展財運(yùn)。這就將會計職能落到實(shí)處，區(qū)別于宏觀的理財。
會計職能，為提高經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的監(jiān)督和反饋是會計的兩大基本職能。再根據(jù)會計管理工作的具體情況將其擴(kuò)展和補(bǔ)充均有可能，以更好的發(fā)揮其作用。
會計方法，將辯證唯物主義的方法論與促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的宏觀調(diào)配有機(jī)結(jié)合起來，再綜合運(yùn)用信息論和控制論以及非平衡理論等。
會計學(xué)科體系，在會計理論體系的基礎(chǔ)上，建立全方位多層次的組合系統(tǒng)。包括會計學(xué)理論、會計學(xué)原理、專業(yè)會計學(xué)以及會計決策學(xué)等。在社會主義的基本前提下，堅持會計理論的本質(zhì)，賦予其“中國特色”，凡事考慮中國國情，切忌貿(mào)然照搬照套，透過現(xiàn)象看本質(zhì)。
摘要：征稅是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政人員的基本權(quán)力和基本職責(zé)，依法納稅是納稅人的義務(wù)。納稅人提供的會計核算資料是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政人員征稅的重要依據(jù)。納稅人提供的會計核算資料中包含有大量的會計職業(yè)判斷因素，需要稅務(wù)行政人員做出判斷進(jìn)行審查和驗(yàn)證。本文界定了會計職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷的概念；進(jìn)一步分析認(rèn)為二者的關(guān)系如下：二者各有自己獨(dú)特的判斷對象，在某些情況下二者也有共同的判斷對象，在有共同的判斷對象的情況下稅務(wù)職業(yè)判斷是對會計職業(yè)判斷的再判斷。
關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷 稅務(wù)職業(yè)判斷 概念 關(guān)系
一、引言
判斷是人的一種思維活動，也是人的一種心理過程，是一個選擇、決策并導(dǎo)致行動的過程，是為不確定性的事項(xiàng)尋找結(jié)論的行為。研究表明，任何一種職業(yè)都存在職業(yè)判斷，對判斷的運(yùn)用是一個行業(yè)成為一種職業(yè)的重要標(biāo)志，會計職業(yè)和稅務(wù)職業(yè)也不例外。
會計是人類社會中一種重要的經(jīng)濟(jì)管理活動，具有悠久的歷史，自從會計成為一種職業(yè)以來，判斷就成為這個職業(yè)內(nèi)的從業(yè)人員不可缺少的技能。稅收伴隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，相應(yīng)地產(chǎn)生了履行稅收職能的國家機(jī)構(gòu)，隨著社會分工的出現(xiàn)，逐漸形成了一種專司稅收行政職能的職業(yè)，這個職業(yè)內(nèi)的從業(yè)人員同樣必須具備職業(yè)判斷的技能或素質(zhì)。
自從產(chǎn)生之日起，無論作為兩種經(jīng)濟(jì)管理活動還是作為兩種職業(yè)，會計和稅收就相依相伴、密不可分，會計提供的信息一直是計算和征收稅款的重要依據(jù)。20世紀(jì)中葉以來，會計活動和稅收活動都日益法制化。由于實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜多變，又由于人的預(yù)見性有限，導(dǎo)致法規(guī)不可能窮盡天下所有的經(jīng)濟(jì)活動，從而會計法規(guī)和稅收法規(guī)都充斥著大量的需要進(jìn)行職業(yè)判斷的內(nèi)容，需要履行會計職能的人員和履行稅務(wù)行政職能的人員不僅要恰當(dāng)?shù)刈龀霰韭殬I(yè)領(lǐng)域內(nèi)的判斷，還要理解并熟悉對方職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的判斷，這樣才有利于消除歧見，建立融洽和諧的稅收征納關(guān)系。
2006年2月15日我國了新會計準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起逐步實(shí)施，后幾經(jīng)修改和完善，實(shí)現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。這套新會計準(zhǔn)則體系采用了原則導(dǎo)向，其最大的特點(diǎn)是在使用過程中需要使用者運(yùn)用大量的會計職業(yè)判斷。自1994年以來，適應(yīng)我國建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要，我國的稅收法規(guī)幾經(jīng)增刪和修訂，其中既有數(shù)量龐大的與我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則存在差異的內(nèi)容，也有大量的與我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則一致的內(nèi)容。無論這些存在差異的內(nèi)容還是一致的內(nèi)容，都大量涉及判斷的運(yùn)用。在我國當(dāng)前推進(jìn)依法治國的進(jìn)程中，研究會計職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷之間的關(guān)系，對于稅收征納雙方相互理解、消除分歧、避免分歧、建立和諧的稅收征納關(guān)系具有積極的理論意義和實(shí)踐意義。
本文擬以我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)為依據(jù)來探討會計職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷之間的關(guān)系。
二、會計職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷的概念界定
（一）會計職業(yè)判斷的概念界定
自20世紀(jì)40年代初起，會計職業(yè)判斷日益引起世界會計職業(yè)界的關(guān)注，我國會計界對會計職業(yè)判斷問題的深入研究則始于20世紀(jì)90年代初。國內(nèi)外對于會計職業(yè)判斷的概念至今沒有取得一致的認(rèn)識。比較典型的觀點(diǎn)有以下幾種：
觀點(diǎn)一，認(rèn)為會計職業(yè)判斷是指會計人員在履行職責(zé)過程中，依據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則、會計制度等規(guī)定的會計政策選擇范圍，依據(jù)自身的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)做出的判斷性估計和選擇。
觀點(diǎn)二，認(rèn)為會計職業(yè)判斷是指會計人員（包括注冊會計師）在遵循一定的會計準(zhǔn)則、制度的基礎(chǔ)上憑借其職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對有關(guān)會計政策的選擇、會計方法的使用以及新的會計問題的處理等做出的甄選和決斷。
觀點(diǎn)三，認(rèn)為會計職業(yè)判斷是指會計及其他相關(guān)人員（例如注冊會計師、企業(yè)的管理層和治理層）對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)，根據(jù)會計準(zhǔn)則和其他相關(guān)規(guī)定，結(jié)合事件的性質(zhì)、特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)等所做出的判斷和決策。
本文認(rèn)為，以上觀點(diǎn)都有合理之處和可取之處，但也有欠缺。在已有的研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合本文所討論的主題，本文把會計職業(yè)判斷的概念界定如下：會計職業(yè)判斷是指由具有會計專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)的人（包括會計從業(yè)人員、企事業(yè)單位等組織的管理層或治理層）在職業(yè)規(guī)則的框架內(nèi)對會計交易和會計事項(xiàng)的確認(rèn)、計量、記錄、披露等做出的權(quán)衡、選擇和決策行為。
（二）稅務(wù)職業(yè)判斷的概念界定
和會計職業(yè)判斷相比，人們對稅務(wù)職業(yè)判斷所開展的研究極其稀少，目前未見有關(guān)于稅務(wù)職業(yè)判斷的系統(tǒng)、深入、完整的研究，即使概念也是如此。結(jié)合本文所討論的主題，并借鑒會計職業(yè)判斷的概念，本文提出以下概念：稅務(wù)職業(yè)判斷是指稅務(wù)行政人員在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，對涉稅事項(xiàng)做出的權(quán)衡、選擇和決策行為。
上述概念中，“稅務(wù)行政人員”是做出稅務(wù)職業(yè)判斷行為的主體，在我國是指各級稅務(wù)機(jī)關(guān)中處理涉稅事項(xiàng)的工作人員。
三、會計職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷之間的關(guān)系
會計職業(yè)判斷是由行為主體在會計領(lǐng)域做出的職業(yè)判斷，稅務(wù)職業(yè)判斷是由行為主體在稅收領(lǐng)域做出的職業(yè)判斷。會計的目標(biāo)和稅收的目標(biāo)不同，這導(dǎo)致了會計領(lǐng)域和稅收領(lǐng)域具有不同的特點(diǎn)，進(jìn)而決定了會計職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷各有不同的特點(diǎn)。同時，由于會計和稅收之間存在相依相伴、密不可分的關(guān)系，又決定了會計職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷之間存在一定的聯(lián)系。會計職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷之間的關(guān)系具體如下。
（一）會計職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷各有自己的判斷對象
關(guān)于會計的目標(biāo)，會計學(xué)界的觀點(diǎn)不盡一致，比較主流的觀點(diǎn)有“受托責(zé)任觀”“決策有用觀”“受托責(zé)任和決策有用融合觀”。例如，我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）――基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。”
而稅法的目標(biāo)主要有以下幾個：保證國家取得財政收入，正確處理稅收分配關(guān)系，有助于國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，維護(hù)國家權(quán)益，對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督管理。會計的目標(biāo)和稅法的目標(biāo)之間的差異導(dǎo)致了會計職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷各有自己獨(dú)特的判斷對象。
例如，現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。但是有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》的上述規(guī)定，企業(yè)對持有的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量時，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的會計人員、管理層或治理層做出會計職業(yè)判斷，以確定投資性房地產(chǎn)的公允價值。而《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例卻不允許企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行計量?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為出租而持有的使用時間超過12個月的房屋、建筑物屬于上述“固定資產(chǎn)”的范圍。企業(yè)的固定資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的上述規(guī)定，稅務(wù)人員不需要判斷企業(yè)采用公允價值計量模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量時確定的公允價值的數(shù)值是否恰當(dāng)、準(zhǔn)確，也就是說，稅務(wù)行政人員做出的稅務(wù)職業(yè)判斷不包括此項(xiàng)內(nèi)容。在確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，對于企業(yè)采用公允價值計量模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量而形成的公允價值變動損益，稅務(wù)行政人員直接全額作納稅調(diào)整即可。
關(guān)于稅務(wù)職業(yè)判斷的判斷對象，主要是因國家法律法規(guī)賦予稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政人員某些特定的權(quán)力而產(chǎn)生。例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨(dú)立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。此處的“合理方法”包括：可比非受控價格法，再銷售價格法，成本加成法，交易凈利潤法，利潤分割法，其他符合獨(dú)立交易原則的方法。
對于上述規(guī)定中的“獨(dú)立交易原則”“合理方法”的類型和選擇都需要稅務(wù)行政人員運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行確定或選擇。這些稅務(wù)職業(yè)判斷的內(nèi)容是由法律法規(guī)賦予稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政人員的，其他部門或人員不得享有，因而也就不是會計職業(yè)判斷所包括的內(nèi)容。
（二）在某些情況下，會計職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷具有共同的判斷對象
會計和稅收之間的密切關(guān)系決定了會計職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷具有共同的判斷對象。
例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤?？梢?，稅務(wù)行政人員確定企業(yè)在所得稅前計算扣除的公益性捐贈支出的金額是否正確時，需要判斷“企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤”是否恰當(dāng)或正確。而企業(yè)的會計人員、管理層、治理層依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算本企業(yè)的年度會計利潤時需要做出大量的會計職業(yè)判斷，例如商品銷售收入是否滿足確認(rèn)的條件、固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值率等的估計、無形資產(chǎn)攤銷年限的估計等等。這導(dǎo)致會計人員等判斷主體做出的會計職業(yè)判斷和稅務(wù)行政人員做出的稅務(wù)職業(yè)判斷指向了共同的判斷對象――企業(yè)的年度會計利潤。與該例子相似的還有按照間接法確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。
又如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》第十五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
由以上規(guī)定可見，當(dāng)企業(yè)采用直線法計算固定資產(chǎn)折舊時，會計人員等判斷主體做出的會計職業(yè)判斷和稅務(wù)行政人員做出的稅務(wù)職業(yè)判斷指向了共同的判斷對象――固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。
（三）在具有共同的判斷對象的情況下，稅務(wù)職業(yè)判斷是對會計職業(yè)判斷的再判斷。
在稅收法律關(guān)系中，征納雙方的法律地位平等，但權(quán)利和義務(wù)不對等，稅務(wù)行政人員代表國家行使征稅權(quán)，對納稅人依法進(jìn)行稅收征管。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)征收稅款的方式有查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及其他方式，對于賬目健全的納稅人，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)按法律的規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用查賬征收的方式。查賬征收是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對賬目健全的納稅人，依據(jù)納稅人報送的納稅申報表、財務(wù)會計報表和其他的納稅資料計算應(yīng)納稅款的征收方式。在采用查賬征收的方式下，納稅人的財務(wù)會計報表以及編制財務(wù)會計報表所依據(jù)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證、原始憑證等會計核算資料是稅務(wù)行政人員確定納稅人申報的稅款是否正確的重要依據(jù)。納稅人報送的上述會計核算資料所反映的數(shù)據(jù)中包含有大量的會計職業(yè)判斷，例如商品銷售收入的確認(rèn)、折舊費(fèi)用的計算、會計利潤的確定等，這些會計職業(yè)判斷由納稅人單位的會計人員及其管理層或治理層做出。稅務(wù)行政人員為了確定納稅人申報的稅款是否正確，需要驗(yàn)證納稅人做出的上述會計職業(yè)判斷是否合法、合理、可信，稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)決定了稅務(wù)行政人員驗(yàn)證納稅人做出的上述會計職業(yè)判斷的行為既是稅務(wù)行政人員的權(quán)力，也是稅務(wù)行政人員的義務(wù)，是一種事后的審查行為，也是一種事后的監(jiān)管行為，是對會計職業(yè)判斷的再判斷。Z
參考文獻(xiàn)：
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