時(shí)間：2023-08-14 09:25:31
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關(guān)鍵詞：供電企業(yè);全面預(yù)算;管理現(xiàn)狀;對(duì)策及建議
中圖分類號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
供電企業(yè)全面預(yù)算涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，包括財(cái)務(wù)、物流、基建、營(yíng)銷等各個(gè)業(yè)務(wù)部門。通過全面預(yù)算管理，有效地匯集供電企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，將企業(yè)的決策目標(biāo)及其資源配置規(guī)劃予以量化，在供電企業(yè)內(nèi)科學(xué)地管理和有效地執(zhí)行，進(jìn)一步建立起包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核在內(nèi)的完整全面的預(yù)算管理體系。為此,本文結(jié)合供電企業(yè)實(shí)際,著重就推行全面預(yù)算管理問題進(jìn)行交流與探討。
1、供電企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀
面對(duì)資產(chǎn)管理不清、成本管理較為粗放的現(xiàn)狀，如何通過全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理調(diào)配和有效控制，改善經(jīng)營(yíng)狀況，提高創(chuàng)利能力，成為經(jīng)營(yíng)管理面臨的重要問題。經(jīng)過幾年的實(shí)踐，預(yù)算管理方面已經(jīng)取得了初步成效。然而，與整體創(chuàng)先目標(biāo)和國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)相比，預(yù)算管理水平仍有較大提升空間，主要表現(xiàn)在：預(yù)算編制和業(yè)務(wù)計(jì)劃關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，預(yù)算目標(biāo)缺乏科學(xué)的支撐；預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化程度不夠；預(yù)算意識(shí)不強(qiáng)，預(yù)算執(zhí)行力不夠；預(yù)算監(jiān)控力度不夠強(qiáng)，缺乏事后考核與激勵(lì)機(jī)制缺乏；預(yù)算系統(tǒng)支撐水平不高等。
2、加強(qiáng)供電企業(yè)全面預(yù)算管理對(duì)策
2.1堅(jiān)持兩大核心原則
（1）強(qiáng)化企業(yè)資源與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管控。全面預(yù)算管理運(yùn)用價(jià)值管理手段，高度整合企業(yè)內(nèi)部資源，將企業(yè)價(jià)值與各級(jí)組織的具體目標(biāo)、崗位職責(zé)相聯(lián)系，保障戰(zhàn)略的順利實(shí)施，同時(shí)，通過預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的分析監(jiān)控，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行全方位的支撐，有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理必須按照“資源統(tǒng)一分配、執(zhí)行進(jìn)度有效監(jiān)控、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)預(yù)警”的管控要求，做到事前優(yōu)化資源配置，事中確保執(zhí)行質(zhì)量，事后評(píng)估經(jīng)營(yíng)績(jī)效。
（2）實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算的協(xié)作。業(yè)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算都是全面預(yù)算的有機(jī)組成，業(yè)務(wù)計(jì)劃是基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)預(yù)算是最終表現(xiàn)形式。財(cái)務(wù)預(yù)算保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)引領(lǐng)業(yè)務(wù)計(jì)劃的制定和實(shí)施。全面預(yù)算管理必須按照“目標(biāo)統(tǒng)一、權(quán)責(zé)清晰、流程貫通”的要求，做到業(yè)務(wù)規(guī)劃與財(cái)務(wù)規(guī)劃有效銜接，業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算充分融合，業(yè)務(wù)執(zhí)行與預(yù)算控制高度協(xié)同。
2.2實(shí)現(xiàn)預(yù)算全過程管理
全面預(yù)算管理包含制定中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)規(guī)劃、設(shè)定年度預(yù)算目標(biāo)、形成年度預(yù)算和實(shí)施監(jiān)控調(diào)整等以下四個(gè)過程，各個(gè)管理過程的工作內(nèi)容如下：
（1）制定中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)規(guī)劃。按照公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合發(fā)展規(guī)劃，從各專業(yè)職能角度，分別量化形成各業(yè)務(wù)中長(zhǎng)期規(guī)劃，如電網(wǎng)建設(shè)、技術(shù)改造、售電量等規(guī)劃。然后從財(cái)務(wù)角度，結(jié)合電價(jià)政策、成本水平、負(fù)債能力、資金流量、利潤(rùn)預(yù)期等因素，對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)劃進(jìn)行敏感性分析，經(jīng)綜合平衡，形成包括利潤(rùn)總額、銷售收入、單位成本、售電量、電網(wǎng)建設(shè)、技術(shù)改造等指標(biāo)在內(nèi)的“可評(píng)估、可衡量、可操作”的中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)規(guī)劃。
（2）設(shè)定年度預(yù)算目標(biāo)。圍繞中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)規(guī)劃，以售電量、單位成本、利潤(rùn)總額、基建投資規(guī)模、技改投資規(guī)模等關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)為載體，統(tǒng)一建立的目標(biāo)分解模型，將總體規(guī)劃分解至歸口管理部門及基層單位，形成各職能部門、各基層單位的年度預(yù)算目標(biāo)。目標(biāo)設(shè)定過程中，重點(diǎn)工作為： ①應(yīng)用目標(biāo)分解模型設(shè)立目標(biāo)。統(tǒng)一搭建的目標(biāo)分解模，分析和評(píng)估各基層單位的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展預(yù)期，確定其能力差距，定義關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，設(shè)立自上而下的預(yù)算責(zé)任單元目標(biāo)。②執(zhí)行目標(biāo)分解。將關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)按照預(yù)算期間、指標(biāo)體系和預(yù)算責(zé)任單元進(jìn)行分解，預(yù)測(cè)各單位年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，各單位以預(yù)測(cè)的年度目標(biāo)為依據(jù)，落實(shí)中長(zhǎng)期總體戰(zhàn)略實(shí)施規(guī)劃。
（3）形成年度預(yù)算。基于年度預(yù)算目標(biāo)，各基層單位結(jié)合所處的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)、電價(jià)政策等環(huán)境，組織各職能部門，以“標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)”為依托，以“精細(xì)化管理”為導(dǎo)向，提出電力銷售、電網(wǎng)建設(shè)、技術(shù)改造、運(yùn)營(yíng)維護(hù)等業(yè)務(wù)需求，制定業(yè)務(wù)計(jì)劃，并按“預(yù)算準(zhǔn)入”機(jī)制開展初次業(yè)務(wù)優(yōu)選工作，形成本單位年度預(yù)算方案。經(jīng)逐級(jí)匯總審核及再次的業(yè)務(wù)優(yōu)選等工作，最終形成局年度預(yù)算。
2.3加強(qiáng)預(yù)算精細(xì)化管理
應(yīng)用預(yù)算編制模型，分月編制各項(xiàng)預(yù)算，并按照業(yè)務(wù)條線編制現(xiàn)金流預(yù)算，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理從粗放型向精細(xì)化轉(zhuǎn)變。編制細(xì)化至月度的期間預(yù)算。在細(xì)化預(yù)算指標(biāo)體系和預(yù)算責(zé)任單元的基礎(chǔ)上，編制細(xì)化至月度的期間明細(xì)預(yù)算。編制可追溯至業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流預(yù)算，包括現(xiàn)金流入預(yù)算、現(xiàn)金流出預(yù)算。首先，在現(xiàn)金流入預(yù)算方面，財(cái)務(wù)部門根據(jù)營(yíng)銷等部門提供的信息，確定月度電費(fèi)收入等項(xiàng)目的現(xiàn)金流入預(yù)算；其次，在現(xiàn)金流出預(yù)算方面，財(cái)務(wù)部根據(jù)相關(guān)部門提供的材料、大修、薪酬等付款信息，確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出預(yù)算，并根據(jù)基建、生產(chǎn)等部門提供的月度電網(wǎng)建設(shè)、小型基建、技術(shù)改造、信息化等項(xiàng)目付款信息，確定投資活動(dòng)現(xiàn)金流出預(yù)算；各部門提交的用款申請(qǐng)需要明細(xì)到具體支出項(xiàng)目。
2.4實(shí)施監(jiān)控調(diào)整
監(jiān)控調(diào)整包括“執(zhí)行監(jiān)控”和“滾動(dòng)調(diào)整”兩個(gè)步驟。執(zhí)行監(jiān)控完成對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的實(shí)時(shí)反映和分析；滾動(dòng)調(diào)整基于執(zhí)行反饋和外部環(huán)境的變化，預(yù)測(cè)當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行情況與年度預(yù)算目標(biāo)的偏離，實(shí)施對(duì)預(yù)算的季度滾動(dòng)預(yù)測(cè)、年中調(diào)整更新。各級(jí)管理層利用若干手段實(shí)現(xiàn)全方位監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)與既定目標(biāo)的偏差，及時(shí)采取措施加強(qiáng)管控。同時(shí)，通過分期滾動(dòng)預(yù)測(cè)機(jī)制，協(xié)助管理層迅速應(yīng)對(duì)外部環(huán)境因素及內(nèi)部執(zhí)行情況的變化，調(diào)整資源配置。具體地，監(jiān)控調(diào)整過程中，預(yù)算管理創(chuàng)先的重點(diǎn)工作為：
（1）應(yīng)用省公司建立的預(yù)算分析指標(biāo)庫(kù)，完善的預(yù)算分析工具和方法、預(yù)算反饋報(bào)告體系，加強(qiáng)預(yù)算事后監(jiān)控。
（2）建立動(dòng)態(tài)的預(yù)算調(diào)整機(jī)制，為適應(yīng)外部環(huán)境的變化，在預(yù)算執(zhí)行分析的基礎(chǔ)上開展動(dòng)態(tài)預(yù)算管理，建立年度、半年預(yù)算調(diào)整的動(dòng)態(tài)預(yù)算管理機(jī)制，提升規(guī)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。
3、完善全面預(yù)算管理制度的幾點(diǎn)建議
全面預(yù)算管理體系建設(shè)由責(zé)任網(wǎng)絡(luò)、標(biāo)準(zhǔn)流程、預(yù)算制度、考核評(píng)價(jià)和信息系統(tǒng)為基本保障，責(zé)任網(wǎng)絡(luò)明確職責(zé)分配、標(biāo)準(zhǔn)流程提供運(yùn)作載體、預(yù)算制度明確行為規(guī)范、考核評(píng)價(jià)提供激勵(lì)手段、信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)技術(shù)支撐。
3.1建立責(zé)任網(wǎng)絡(luò)
預(yù)算管理組織架構(gòu)包括預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)三級(jí)，構(gòu)成公司預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。預(yù)算管理委員會(huì)由領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人組成，是預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，審批公司預(yù)算；預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)辦公室，是預(yù)算管理委員會(huì)的日常辦事機(jī)構(gòu)，組織協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)；預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)由預(yù)算管理歸口職能部門、基層單位組成，預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)按照分工負(fù)責(zé)對(duì)所分管的有關(guān)預(yù)算項(xiàng)目編制、執(zhí)行、控制、分析、調(diào)整和考評(píng)工作。
3.2設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)流程
標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算管理流程以明確的層級(jí)管理、清晰的職責(zé)分工為基礎(chǔ)，以核心業(yè)務(wù)流程貫穿預(yù)算管理全過程。流程設(shè)計(jì)將找準(zhǔn)業(yè)務(wù)銜接點(diǎn)，把握層級(jí)關(guān)系，強(qiáng)化部門合作，通過重新梳理整合戰(zhàn)略規(guī)劃、目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算形成和監(jiān)控調(diào)整管理過程中的具體工作流程，促進(jìn)全面預(yù)算管理與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有機(jī)融合。通過對(duì)售電業(yè)務(wù)、供電成本、資本性支出預(yù)算流程進(jìn)行規(guī)范，完成流程再造，形成自上而下、自下而上的縱向貫通的管理過程，以此增強(qiáng)不同層面、業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)間的有效溝通，確保預(yù)算準(zhǔn)確執(zhí)行。
3.3完善預(yù)算制度
全面預(yù)算管理工作的有效實(shí)施需要強(qiáng)有力的制度體系為保障。建立和完善全面預(yù)算管理制度體系，包括預(yù)算管理辦法及相關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算的實(shí)施細(xì)則，明確規(guī)定預(yù)算管理的目的、原則、內(nèi)容、管理體制、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職責(zé)、權(quán)限、預(yù)算管理的業(yè)務(wù)流程、預(yù)算指標(biāo)、預(yù)算編制方法等；然后，根據(jù)預(yù)算管理辦法的要求，分別制定預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)控、評(píng)價(jià)、考核等各個(gè)環(huán)節(jié)的具體工作規(guī)程，將預(yù)算整個(gè)預(yù)算管理過程納入制度化、程序化、規(guī)范化的軌道，從而保證財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制的有效運(yùn)行。
3.4實(shí)施評(píng)價(jià)考核
構(gòu)建公平、合理的預(yù)算考評(píng)機(jī)制，建立科學(xué)、完整的預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理從過程到結(jié)果的全面考評(píng)。通過考核預(yù)算管理過程，在推廣預(yù)算管理最佳實(shí)踐，提升預(yù)算管理整體水平；通過考核預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，提升經(jīng)營(yíng)績(jī)效。
3.5完善預(yù)算管理信息平臺(tái)
根據(jù)信息化現(xiàn)狀及使用功能的需求，配合省公司完善全面預(yù)算管理的信息平臺(tái)。在省公司統(tǒng)一規(guī)劃下，實(shí)現(xiàn)從戰(zhàn)略規(guī)劃到監(jiān)控調(diào)整的預(yù)算全過程管理。應(yīng)用全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)為領(lǐng)導(dǎo)決策提供適實(shí)、高效信息輔助決策，為資產(chǎn)的規(guī)劃設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)及退役報(bào)廢全過程管理提供指南。同時(shí)，應(yīng)用資產(chǎn)全生命周期管理系統(tǒng)，通過項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理、設(shè)備管理及物資管理等功能模塊對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行管理，為預(yù)算管理提供依據(jù)。
關(guān)鍵詞：中小醫(yī)院 預(yù)算 成本 風(fēng)險(xiǎn)投資
中小醫(yī)院在全國(guó)占有相當(dāng)大的比重，在救死扶傷的醫(yī)療工作中，尤其是城市中心以外邊遠(yuǎn)地區(qū)，起著重要作用。在醫(yī)療資金相對(duì)較少的情況下，中小醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理的好壞直接關(guān)系到醫(yī)院的生存發(fā)展，因此，對(duì)中小醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀與對(duì)策研究是一個(gè)非常重要的課題。
1.中小醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的問題
1.1醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理不規(guī)范、不科學(xué)
預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,必須對(duì)預(yù)算制度、責(zé)任、指標(biāo)、費(fèi)用、定額等各方面進(jìn)行科學(xué)地細(xì)化。通過硬性的制度安排使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行成為一種規(guī)范。預(yù)算對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行必須有強(qiáng)硬的約束力,首先是預(yù)算的編制,使預(yù)算具有較強(qiáng)的操作性和可控性;其次是在預(yù)算執(zhí)行過程中,任何人都不能悖離預(yù)算安排,要保持預(yù)算的嚴(yán)肅性。但是現(xiàn)在有的醫(yī)院預(yù)算管理大多流于形式,預(yù)算執(zhí)行主觀隨意性很大,資金運(yùn)營(yíng)效率較低。財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏剛性的主要原因是:預(yù)算管理還僅僅是財(cái)務(wù)部門的管理行為,沒有提升為醫(yī)院全局性管理行為,財(cái)務(wù)預(yù)算編制的方法和程序不規(guī)范、不科學(xué);財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行沒有形成制度性安排。
1.2財(cái)務(wù)管理中存在重效益、輕成本的現(xiàn)象
中小醫(yī)院成本費(fèi)用比例與大型的國(guó)有醫(yī)院相比偏高，在醫(yī)院中一直存在著“重收入，輕成本”的現(xiàn)象。醫(yī)院在資產(chǎn)規(guī)模、醫(yī)療服務(wù)量、醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)穩(wěn)定的前提下，強(qiáng)化成本費(fèi)用管理、節(jié)約開支、減少浪費(fèi)，是挖潛增收、提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。目前，許多醫(yī)院均開展了科室成本核算，在增效節(jié)支方面起到了積極的作用。在今后的管理中，應(yīng)變單純核算型管理為綜合控制型管理，要積極推行成本控制，實(shí)行目標(biāo)成本管理，并通過成本分析來考核目標(biāo)成本的完成情況。針對(duì)存在問題，尋找有效的解決措施，為醫(yī)院健康發(fā)展提供保證。
1.3中小醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員管理和業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低
由于中小醫(yī)院的規(guī)模較小，醫(yī)院管理這本身的管理能力和管理素質(zhì)相對(duì)不高，沒有將財(cái)務(wù)管理納入醫(yī)院管理的有效機(jī)制中，缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理觀念，因而不注重培養(yǎng)高水平的財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員的管理理念落后、理財(cái)知識(shí)比較欠缺、方法落后，缺乏掌握知識(shí)的積極性和主動(dòng)性，創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力，因此造成大量不必要的資金浪費(fèi)。嚴(yán)重制約了中小醫(yī)院的快速發(fā)展。
1.4缺乏長(zhǎng)期合理的可持續(xù)的財(cái)務(wù)規(guī)劃
隨著人們生活水平的提高，對(duì)醫(yī)療條件提出了更高的要求。為此，許多國(guó)有大醫(yī)院通過貸款等多種方式，改善了醫(yī)療條件，到醫(yī)院就醫(yī)的病人逐漸增多，效益可觀，幾年便可償還貸款。但是，某些中小醫(yī)院也盲目跟風(fēng)，不考慮成本、不惜代價(jià)，不考慮醫(yī)院的自身的償還能力，沒有充分考慮醫(yī)院收治病人的數(shù)量，盲目貸款，也改善了醫(yī)療環(huán)境條件，但是由于醫(yī)生業(yè)務(wù)水平較低，入院病人的數(shù)量并沒有增加，使得投入的貸款資金沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，使得中小醫(yī)院的生存環(huán)境處于依靠貸款才能維持的地步。因此，合理的、長(zhǎng)期的、可持續(xù)發(fā)展的財(cái)務(wù)規(guī)劃是保證醫(yī)院健康發(fā)展的重要保證。
2.提高中小醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的有效途徑與對(duì)策
2.1提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的層次、質(zhì)量和財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平
目前，醫(yī)院效益核算已逐漸向廣度和深度發(fā)展,傳統(tǒng)的手工核算已不適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理需要,信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為醫(yī)院成本、效益核算的運(yùn)用提供了技術(shù)空間。按要求,成本核算既適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院管理工作需要,又能正確反映各項(xiàng)工作的成果,考慮計(jì)算機(jī)應(yīng)用普及的成熟度兼顧半手工與網(wǎng)絡(luò)傳遞相結(jié)合,對(duì)醫(yī)療活動(dòng)中各考核對(duì)象的所有收入按一定比例設(shè)定利潤(rùn)提成公式,把所消耗的活勞動(dòng)與物化勞動(dòng)作為成本支出計(jì)算收支結(jié)余,然后根據(jù)醫(yī)療任務(wù)、服務(wù)質(zhì)量、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)、指標(biāo)定額完成等情況再按比例進(jìn)行分配,月評(píng)季獎(jiǎng)。通過各種培訓(xùn)和先進(jìn)的技術(shù)手段提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，對(duì)于兼財(cái)務(wù)管理工作處于規(guī)范化、科學(xué)化的運(yùn)行軌道非常重要，為此，對(duì)中小醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行定期的財(cái)務(wù)技能培訓(xùn)，使他們掌握運(yùn)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的方法和途徑，努力把自己培養(yǎng)成適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院管理復(fù)合型人才。
2.2實(shí)施開源節(jié)流，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的成本意識(shí)
在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中,醫(yī)院如果只追求收入而忽略了成本管理與核算,必將給醫(yī)院帶來致命性傷害,醫(yī)院必須充分挖掘自身潛力,走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的可持續(xù)發(fā)展之路。首先,對(duì)醫(yī)院服務(wù)過程中的固定成本與變動(dòng)成本、直接費(fèi)用與間接費(fèi)用等加以區(qū)分,變動(dòng)成本是成本控制的重點(diǎn),醫(yī)院對(duì)各種材料消耗采取以收定銷的動(dòng)態(tài)定額控制,使材料消耗得到有效控制,達(dá)到少投入、多產(chǎn)出的良性效果;加強(qiáng)庫(kù)存管理,降低存貨成本,減少資金占用;嚴(yán)格控制管理費(fèi)用,對(duì)其實(shí)行限額管理,力求節(jié)約成本。通過建立和完善科室核算辦法,把業(yè)務(wù)收入、成本費(fèi)用、業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)技術(shù)水平與內(nèi)部分配有效地結(jié)合起來,充分調(diào)動(dòng)廣大員工的積極性和主動(dòng)性,促進(jìn)科室增收節(jié)支。
2.3增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)規(guī)劃
財(cái)務(wù)管理制度主要包括財(cái)務(wù)組織管理制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作制度、資金管理制度、財(cái)務(wù)審批制度、資產(chǎn)管理制度、工程項(xiàng)目控制制度、對(duì)外投資制度、財(cái)務(wù)分析制度等。科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保障。首先,要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使他們具有即時(shí)撲捉風(fēng)險(xiǎn)、衡量防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，采取多種手段和防范措施，把可能的風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低限度，其次，充分利用網(wǎng)絡(luò)信息，加強(qiáng)調(diào)查研究。運(yùn)用現(xiàn)代化的技術(shù)手段對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)和評(píng)估，提高項(xiàng)目決策的可行性、科學(xué)性。因此,要建立一套完整的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,通過對(duì)各個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制,可以明確責(zé)任、加強(qiáng)自律、提高核算質(zhì)量。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警,及時(shí)評(píng)估、預(yù)防、控制和分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),能對(duì)事件的發(fā)展?fàn)顟B(tài)、過程進(jìn)行有效檢測(cè)，及時(shí)進(jìn)行信息反饋，把危險(xiǎn)減到最低限度，減少風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。
總之，加強(qiáng)中小醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，對(duì)于中小醫(yī)院的可持續(xù)快速發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，更好的為人民提供更好醫(yī)療服務(wù)，保障人民的身體健康，都將起到重要的不可替代的作用。
關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 企業(yè)實(shí)踐 案例
某技術(shù)研究院有限公司成立于2006年11月，以解決我國(guó)核電工程建設(shè)、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的應(yīng)用技術(shù)問題為己任，推進(jìn)核電技術(shù)的自主創(chuàng)新，提高核電機(jī)組的安全性、可靠性、經(jīng)濟(jì)性。主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域涉及：反應(yīng)堆工程與核燃料業(yè)務(wù)；工程改造業(yè)務(wù)；核電站設(shè)備與專用工具研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化；仿真技術(shù)；先進(jìn)核能技術(shù)；反應(yīng)堆工程實(shí)驗(yàn)。通過近十年的快速發(fā)展，建立起一支近千人的科研隊(duì)伍，總資產(chǎn)18億元。在核燃料管理、工程改造、設(shè)備研發(fā)、仿真模擬機(jī)、核電站信息化等專業(yè)處于國(guó)內(nèi)領(lǐng)先地位，承擔(dān)數(shù)十項(xiàng)國(guó)家級(jí)科研項(xiàng)目，全面進(jìn)入國(guó)家核電科技研發(fā)創(chuàng)新體系。
一、全面預(yù)算管理取得的主要成果
（一）預(yù)算管理健全，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理起到了良好的推動(dòng)作用
公司實(shí)行全面預(yù)算管理制度，建立健全預(yù)算管理決策和執(zhí)行機(jī)制，年度預(yù)算內(nèi)容全面，包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。公司緊緊圍繞中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略以及五年發(fā)展規(guī)劃和財(cái)務(wù)規(guī)劃，以年度業(yè)務(wù)計(jì)劃為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流為核心進(jìn)行預(yù)算管理。年度預(yù)算目標(biāo)與年度計(jì)劃、考核目標(biāo)保持一致，全面預(yù)算管理成為公司財(cái)務(wù)管理工作主線，有效保證了各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。近三年主要預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況見表1。
（二）預(yù)算管理有序，運(yùn)作靈活，執(zhí)行控制有力
公司依托管理信息系統(tǒng)，固化預(yù)算管理流程，便于培訓(xùn)，便于調(diào)整，便于控制。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，一旦年度預(yù)算獲得批準(zhǔn)，即將各類業(yè)務(wù)預(yù)算指標(biāo)分解輸入預(yù)算管理信息系統(tǒng)，支付類業(yè)務(wù)僅可在預(yù)算指標(biāo)內(nèi)執(zhí)行，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性；分層級(jí)設(shè)置預(yù)算調(diào)整權(quán)限，任務(wù)發(fā)生變化時(shí)，靈活調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，增強(qiáng)預(yù)算管理適應(yīng)性。在預(yù)算執(zhí)行控制上，分為“預(yù)算―立項(xiàng)（采購(gòu)申請(qǐng)）―承諾―支付”四個(gè)主要控制環(huán)節(jié)，基本控制原則是：沒有預(yù)算不能立項(xiàng)，沒有立項(xiàng)不能承諾，沒有承諾不能支付，預(yù)算控制有力。從根本上杜絕了重預(yù)算編制、輕預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算與執(zhí)行“兩張皮”現(xiàn)象。
（三）合理設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，有效促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
公司預(yù)算目標(biāo)確定，主要有兩方面來源，一是對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，在財(cái)務(wù)規(guī)劃指導(dǎo)下，制訂年度預(yù)算的基本目標(biāo)，二是在公司年度各項(xiàng)工作業(yè)務(wù)計(jì)劃基礎(chǔ)上，編制各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)計(jì)劃不支持預(yù)算目標(biāo)，則調(diào)整業(yè)務(wù)計(jì)劃；戰(zhàn)略規(guī)劃不適應(yīng)經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際情況的，則按年度對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行滾動(dòng)修訂。實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)與年度業(yè)務(wù)計(jì)劃相結(jié)合。通過年度預(yù)算確定的經(jīng)營(yíng)管理指標(biāo)，是年度經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核的財(cái)務(wù)部分的主要內(nèi)容，以考核推動(dòng)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而達(dá)到實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的目的。
二、推行全面預(yù)算管理的主要措施
（一）建立健全授權(quán)管理體系
年度預(yù)算一經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，即是年度經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的依據(jù)，預(yù)算目標(biāo)不得隨意修改。為了增強(qiáng)預(yù)算管理的適應(yīng)性問題，建立健全了預(yù)算制授權(quán)管理體系。
1.規(guī)定各級(jí)預(yù)算管理主體的責(zé)任
公司內(nèi)設(shè)預(yù)算管理責(zé)任主體，建立包括決策層、管理層和執(zhí)行層的責(zé)任中心管理體系。
（1）決策層為公司股東會(huì)。主要職責(zé)是：下達(dá)預(yù)算編制目標(biāo)和預(yù)算編制前提；審批公司年度預(yù)算方案、年度預(yù)算調(diào)整方案和項(xiàng)目投資總預(yù)算。
（2）管理層為經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)，包括董事會(huì)和經(jīng)理層。董事會(huì)的主要職責(zé)為：執(zhí)行股東會(huì)有關(guān)預(yù)算管理的決定；制訂公司年度預(yù)算方案和預(yù)算調(diào)整方案；按照管理授權(quán)，負(fù)責(zé)公司預(yù)算執(zhí)行控制。
經(jīng)理層的主要職責(zé)為：執(zhí)行董事會(huì)有關(guān)預(yù)算管理的決定；審核公司預(yù)算管理制度和程序；擬訂公司年度預(yù)算方案和預(yù)算調(diào)整方案；實(shí)施公司預(yù)算執(zhí)行控制和預(yù)算管理考核。
（3）執(zhí)行層。執(zhí)行層為各責(zé)任中心，主要為內(nèi)部管理部門、業(yè)務(wù)中心及所屬子公司。主要職責(zé)是：編制責(zé)任預(yù)算需求；提交預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)；開展預(yù)算執(zhí)行控制和預(yù)算分析。
2.建立年中預(yù)算調(diào)整制度
年度中期，當(dāng)宏觀政策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及預(yù)算編制的前提發(fā)生重大變化，公司戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行了調(diào)整，可申請(qǐng)年度預(yù)算目標(biāo)調(diào)整，按年度預(yù)算審批流程執(zhí)行，提交股東會(huì)審批后生效。
3.日常預(yù)算調(diào)整授權(quán)
經(jīng)公司董事會(huì)授權(quán)，公司經(jīng)理層和執(zhí)行層對(duì)預(yù)算范圍內(nèi)的變更，具有一定的權(quán)限，便于日常預(yù)算管理活動(dòng)的順利進(jìn)行，授權(quán)內(nèi)容見表2。
各責(zé)任中心需對(duì)所掌管的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，首先向財(cái)務(wù)部門發(fā)出申請(qǐng)，依據(jù)管理授權(quán)審批金額大小，逐級(jí)審批，其中：a
（二）與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)規(guī)劃緊密聯(lián)系
公司每年滾動(dòng)修訂公司戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)規(guī)劃，通過對(duì)公司內(nèi)外部環(huán)境分析，結(jié)合所承接的集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)，確定本公司的戰(zhàn)略類型和戰(zhàn)略目標(biāo)。配合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，正確選擇公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，滾動(dòng)修訂財(cái)務(wù)規(guī)劃。在啟動(dòng)年度預(yù)算編制時(shí)下發(fā)預(yù)算編制大綱，詳細(xì)指導(dǎo)預(yù)算編制工作。大綱要求，采用績(jī)效承接法“DOAM”，對(duì)該年度應(yīng)實(shí)現(xiàn)的戰(zhàn)略目標(biāo)在公司內(nèi)部各層級(jí)進(jìn)行分解承接：
Direction，行動(dòng)方向；
Objective，目標(biāo)；
Action，行動(dòng)計(jì)劃；
Measure，衡量標(biāo)準(zhǔn)。
以此確定年度工作任務(wù)，并作為申報(bào)所需預(yù)算資源的依據(jù)，逐級(jí)匯總上報(bào)預(yù)算需求。在公司綜合平衡年度預(yù)算方案時(shí)，以財(cái)務(wù)規(guī)劃規(guī)定的資本結(jié)構(gòu)要求、風(fēng)險(xiǎn)控制水平、籌資策略和利潤(rùn)分配政策為尺度，對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行增、減調(diào)整。
（三）合理選擇預(yù)算編制方法
公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域所涉及范圍廣，包括科研項(xiàng)目研發(fā)、技術(shù)服務(wù)、核電設(shè)備和專用工具產(chǎn)業(yè)化，較為復(fù)雜。公司預(yù)算采用定期預(yù)算制，綜合運(yùn)用各種預(yù)算編制方法，增加預(yù)算指標(biāo)的合理性。
1.科技研發(fā)項(xiàng)目，采用項(xiàng)目預(yù)算法。項(xiàng)目立項(xiàng)審批后，即開始編制項(xiàng)目預(yù)算，在項(xiàng)目完成的計(jì)劃期限內(nèi)，按年分解編制預(yù)算。各年度的預(yù)算，納入當(dāng)年預(yù)算統(tǒng)籌管理。
2.資本性支出和集團(tuán)內(nèi)科研服務(wù)合同，采用零基預(yù)算法。根據(jù)預(yù)算年度的需要和可能分析費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費(fèi)用預(yù)算。集團(tuán)內(nèi)的科研服務(wù)合同，不以盈利為目標(biāo)，基本以支定收，略有盈利，所以對(duì)于研發(fā)工作所消耗物材料費(fèi)、外委費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算，依照項(xiàng)目實(shí)際需求情況進(jìn)行分析編制。
3.技術(shù)服務(wù)、產(chǎn)品銷售類的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用彈性預(yù)算進(jìn)行編制。根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間內(nèi)業(yè)務(wù)量可能發(fā)生變動(dòng)，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算。
4.間接成本費(fèi)用類采用固定預(yù)算進(jìn)行編制。對(duì)于房屋租賃，后勤服務(wù)等在預(yù)算期內(nèi)正常的、可按照相關(guān)合同進(jìn)行計(jì)算的間接費(fèi)用，采用固定預(yù)算進(jìn)行編制。
5.一般性管理費(fèi)用采用增（減）量預(yù)算法。一般管理費(fèi)用種類繁多、金額不大、性質(zhì)敏感，難以與公司經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)直接掛鉤，根據(jù)公司費(fèi)用控制政策、管理職能調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化情況，在上年實(shí)際發(fā)生費(fèi)用基礎(chǔ)上，增、減調(diào)整，形成年度費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)。
（四）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，堅(jiān)持“預(yù)算―立項(xiàng)―承諾―支付”不可逆
預(yù)算執(zhí)行過程中，強(qiáng)調(diào)預(yù)算是各種支付的前提，但預(yù)算不是支付的依據(jù)，支付必須有實(shí)際業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，堅(jiān)持“預(yù)算―立項(xiàng)―承諾―支付”不可逆。
立項(xiàng)控制，即事前審批，或業(yè)務(wù)（采購(gòu)）申請(qǐng)控制，各責(zé)任中心應(yīng)提出采購(gòu)申請(qǐng)，并按管理授權(quán)報(bào)請(qǐng)審批。在提交立項(xiàng)申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)列明該項(xiàng)目已經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算金額以及實(shí)際執(zhí)行信息。對(duì)于跨年度的項(xiàng)目，采購(gòu)的申請(qǐng)時(shí)必須注明預(yù)算年度支付的金額，以便按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算審核。對(duì)于超出預(yù)算的采購(gòu)申請(qǐng)不得報(bào)批，由申請(qǐng)單位自行進(jìn)行方案修改、優(yōu)化，或申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整。重大項(xiàng)目，要進(jìn)行可行性研究，實(shí)行集體決策。
承諾控制，經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的立項(xiàng)提交合同商務(wù)部門，由其根據(jù)程序組織招標(biāo)、合同談判和簽約，重大合同實(shí)行聯(lián)簽制。
支付控制，所有款項(xiàng)必須填寫支付申請(qǐng)表和相關(guān)結(jié)算資料，經(jīng)責(zé)任中心和合同部門相關(guān)授權(quán)人審批簽字后提交財(cái)務(wù)部門按程序辦理支付，大額資金支付實(shí)行聯(lián)簽制。
但并非每一筆支付，必須走完這四個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)程度和管理要求，具體有選擇地采用，具體業(yè)務(wù)流程在系統(tǒng)中固化配置。比如日常辦公零星支付，則經(jīng)過“預(yù)算―支付”環(huán)節(jié)，會(huì)議、出差、業(yè)務(wù)接待、零星采購(gòu)等，則經(jīng)過“預(yù)算―立項(xiàng)―支付”環(huán)節(jié)；簽訂合同業(yè)務(wù)，必須完整經(jīng)過“預(yù)算―立項(xiàng)―承諾―支付”環(huán)節(jié)。
（五）定期開展預(yù)算執(zhí)行情況分析，預(yù)算考核與年度經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核掛鉤
公司按月編制預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)測(cè)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，并反饋至各個(gè)責(zé)任中心，采取措施進(jìn)行糾偏，在必要時(shí)向公司管理層報(bào)告，并提出解決建議。
公司實(shí)行績(jī)效考核制度，按照“平衡計(jì)分卡”思路設(shè)計(jì)考核指標(biāo)，指標(biāo)包括：財(cái)務(wù)類、客戶類、內(nèi)部流程類和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)類。財(cái)務(wù)類考核指標(biāo)直接來源于年度預(yù)算指標(biāo)。這樣，將預(yù)算考核直接納入公司各責(zé)任中心年度績(jī)效考核，與年度獎(jiǎng)懲掛鉤，保證了全體員工對(duì)預(yù)算管理的重視和參與，為公司預(yù)算管理提供了有力保障。
（六）以財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)輔助實(shí)施預(yù)算管理
公司建立了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，年度預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后，即以各責(zé)任中心為單位明細(xì)分解預(yù)算指標(biāo)，并維護(hù)到財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，在系統(tǒng)中實(shí)施預(yù)算執(zhí)行控制。同時(shí)也對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)下達(dá)，實(shí)現(xiàn)所有項(xiàng)目支出受年度財(cái)務(wù)預(yù)算與項(xiàng)目預(yù)算的雙重控制。業(yè)務(wù)人員在辦理項(xiàng)目立項(xiàng)或支付時(shí)，必須要選擇其對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目，以及支出科目，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)自動(dòng)檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)的年度財(cái)務(wù)預(yù)算與項(xiàng)目預(yù)算，在兩項(xiàng)預(yù)算同時(shí)滿足要求時(shí)，支出才能得以立項(xiàng)或?qū)崿F(xiàn)。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)自動(dòng)統(tǒng)計(jì)各類預(yù)算指標(biāo)立項(xiàng)完成情況和支付完成情況，并在系統(tǒng)中配置預(yù)算執(zhí)行情況查詢功能。各責(zé)任中心預(yù)算協(xié)調(diào)員經(jīng)授權(quán)，可以實(shí)時(shí)查詢年度財(cái)務(wù)預(yù)算的承諾執(zhí)行情況、實(shí)際支付情況、預(yù)算執(zhí)行率，并導(dǎo)出實(shí)際支出款項(xiàng)的清單。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)預(yù)算 地位 編制
財(cái)務(wù)預(yù)算是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之一，財(cái)務(wù)預(yù)算是考慮到企業(yè)的實(shí)際情況來制定的，尤其是在當(dāng)今的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，預(yù)算管理已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所采用。財(cái)務(wù)預(yù)算的重要性也逐漸的被企事業(yè)單位所認(rèn)識(shí)。
1 財(cái)務(wù)預(yù)算的含義及地位
1.1 財(cái)務(wù)預(yù)算的含義 財(cái)務(wù)預(yù)算，是由一系列反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金收支及財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱，它具體包括現(xiàn)金預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容，可以說編制財(cái)務(wù)預(yù)算是一個(gè)企業(yè)的重要的工作。
1.2 財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算中的地位
1.2.1 全面預(yù)算 全面預(yù)算是根據(jù)企業(yè)目標(biāo)所編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支計(jì)劃，即以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)未來一段期間內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)目標(biāo)的行動(dòng)計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。全面預(yù)算包括：經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算三項(xiàng)內(nèi)容。
1.2.2 財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算中的地位 財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系之中的，可以說是最后一個(gè)環(huán)節(jié)，這樣就能夠從價(jià)值方面總括地反映經(jīng)營(yíng)期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算這兩種預(yù)算的結(jié)果，也就是我們平常指的總預(yù)算，其余預(yù)算則相應(yīng)稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算。因此，它在全面預(yù)算體系中占有重要的地位。
2 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制
財(cái)務(wù)預(yù)算是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)總體，財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算是指用于預(yù)測(cè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的先進(jìn)收入與支出的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)最重要的一項(xiàng)控制，因?yàn)榘芽捎玫默F(xiàn)金去償付到期的債務(wù)乃是企業(yè)生存的首要條件。一旦出現(xiàn)庫(kù)存、機(jī)器以及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)的積壓，那么，即便有了可觀的利潤(rùn)也并不能給企業(yè)帶來什么好處?，F(xiàn)金預(yù)算還表明可用的超額現(xiàn)金量，并能為盈余制定營(yíng)利性投資計(jì)劃、為優(yōu)化配置組織的現(xiàn)金資源提供幫助?，F(xiàn)金預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總，由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金收支差額、資金的籌集和運(yùn)用四個(gè)部分組成。
2.1 現(xiàn)金收入 現(xiàn)金收入包括期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期現(xiàn)金收入，現(xiàn)金收入的主要來源是銷貨收入。年初的“現(xiàn)金余額”是在編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)的；“銷貨現(xiàn)金收入”的數(shù)據(jù)來自銷售預(yù)算；“可供使用現(xiàn)金”是期初現(xiàn)金余額與本期現(xiàn)金收入之和。
2.2 現(xiàn)金支出 現(xiàn)金支出包括預(yù)算的各項(xiàng)現(xiàn)金支出。其中“直接材料采購(gòu)”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”、“銷售與管理費(fèi)用”的數(shù)據(jù)，分別來自前述有關(guān)預(yù)算；“所得稅’、“購(gòu)置設(shè)備”、“股利分配”等現(xiàn)金支出的數(shù)據(jù)分別來自另行編制的專門預(yù)算。
2.3 現(xiàn)金收支差額 現(xiàn)金收支差額就是現(xiàn)金收入合計(jì)與現(xiàn)金支出合計(jì)的差額。差額為正，說明收入大于支出，現(xiàn)金有多余，可用于償還借款或用于短期投資；差額為負(fù)，說明支出大于收入，現(xiàn)金不足，需要向銀行取得新的借款。
2.4 資金籌集與運(yùn)用 資金籌集與運(yùn)用就是企業(yè)根據(jù)現(xiàn)金收支結(jié)余情況才確定企業(yè)的資金籌集數(shù)額，明確的說就是當(dāng)企業(yè)的現(xiàn)金支出大于企業(yè)的現(xiàn)金收入時(shí)企業(yè)可向銀行借款，避免企業(yè)因?yàn)槿鄙儋Y金而導(dǎo)致利益損失。如果企業(yè)的收入大于企業(yè)的支出時(shí)，可以把剩余的資金償還給銀行或者用來投資，以此來增加企業(yè)的資金效率的做大化利用。
3 財(cái)務(wù)預(yù)算的作用
財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具體表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
3.1 有利于明確企業(yè)的工作目標(biāo) 財(cái)務(wù)預(yù)算是一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的預(yù)期目標(biāo)，它對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有導(dǎo)向標(biāo)的作用，通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行合理的預(yù)算可以明確企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)所達(dá)到的目標(biāo)，以此來明確企業(yè)的工作目標(biāo)。財(cái)務(wù)預(yù)算就是從企業(yè)的整體利益著手，把企業(yè)的各項(xiàng)具體的目標(biāo)進(jìn)行明確，使得企業(yè)的員工對(duì)于企業(yè)的目標(biāo)進(jìn)行領(lǐng)會(huì)使得企業(yè)的目標(biāo)能夠完成。
3.2 有利于協(xié)調(diào)企業(yè)各部門關(guān)系 財(cái)務(wù)預(yù)算就是對(duì)于企業(yè)的整體財(cái)務(wù)情況做出一個(gè)合理的預(yù)算管理，而企業(yè)是有不同的部門組成的，它包括部門的個(gè)體利益和企業(yè)的整體發(fā)展利益。因此對(duì)于制定企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算有利于促進(jìn)企業(yè)的各部門之間的溝通，因?yàn)樨?cái)務(wù)預(yù)算是以銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算為基礎(chǔ)的，需要他們提供的數(shù)據(jù)，而銷售預(yù)算是各項(xiàng)預(yù)算的基礎(chǔ)。這就需要企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部各部門之間的溝通交流，相互之間提出改進(jìn)建議，明確了各部門的責(zé)任，調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門的積極性，為企業(yè)搞好現(xiàn)金預(yù)算奠定基礎(chǔ)。
3.3 有利于控制企業(yè)的日常活動(dòng) 一旦確定了財(cái)務(wù)預(yù)算，企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)就要根據(jù)制定的財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行，企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)就要遵循企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的指導(dǎo)，尤其是財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)于企業(yè)的資金使用情況作了明確的目標(biāo)規(guī)定，因此財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)于企業(yè)的日常資金使用情況做出了嚴(yán)格的使用范圍，在一定程度上有利于控制企業(yè)的日?；顒?dòng)。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 財(cái)務(wù)管理 關(guān)系
中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914（2011）06-179-01
納稅籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的納稅環(huán)境下，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)。本文把納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性作為研究起點(diǎn)，試圖從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃。
一、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
納稅籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，也是一種策劃活動(dòng)。在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行。納稅籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。納稅籌劃既受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，同時(shí)納稅本身又對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。其影響點(diǎn)表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
1.多種納稅方案的存在。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，在稅法規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面對(duì)著一個(gè)以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同，甚至相差甚遠(yuǎn)。所以，企業(yè)如果不進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)各種納稅方案進(jìn)行對(duì)比分析，就有可能面臨更重的納稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，也不能因?yàn)橐晃兜刈非鬁p輕稅負(fù)，導(dǎo)致企業(yè)總體收益損失，從而影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.稅收利益的存在。從企業(yè)的角度來看，稅收利益的取得源于兩個(gè)方面：一是政府提供的稅收優(yōu)惠政策；二是納稅期的遞延。在現(xiàn)代稅收制度中，國(guó)家往往都會(huì)制定一些稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠是政府主動(dòng)放棄一部分稅收收入，是政府給予特定的納稅人的稅收利益。遞延納稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，推延納稅期的行為。納稅期的推延并不會(huì)減少企業(yè)的稅額，但是，它相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆零成本的資金，考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值，則有利于增加股東權(quán)益。
3.納稅對(duì)企業(yè)償債能力的影響。提高獲利水平和償債能力是企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)幕境霭l(fā)點(diǎn)，可以說，提高獲利能力是企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的本源，而能否有效地維持適度的債務(wù)償付能力則是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)順利達(dá)成的行為依托。從企業(yè)的角度來看，償債壓力主要有兩類：一類是一般性商業(yè)債務(wù)的清償；另一類是納稅債務(wù)的清償。這兩類債務(wù)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的要求是不同的，只有納稅才具有完全現(xiàn)金支付的剛性約束，必須運(yùn)用現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金才能予以完成。一旦企業(yè)既存現(xiàn)金匱乏而又無法予以融通時(shí)，就會(huì)增加企業(yè)不必要的納稅成本和損失。一方面是來自稅務(wù)機(jī)關(guān)直接性的經(jīng)濟(jì)懲罰；另一方面，企業(yè)的信譽(yù)形象也可能因此降低。
4.納稅是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的具體體現(xiàn)。作為一個(gè)企業(yè)，它是整個(gè)社會(huì)中的一員，依法納稅是其基本職責(zé)。企業(yè)也只有依法納稅，才能得到政府的支持，反之，將受到政府的處罰。因此，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)重視納稅籌劃，并將其融入自己的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，能動(dòng)地利用稅收杠桿，維護(hù)自己的合法權(quán)益。通過納稅籌劃，盡可能地減輕納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)通過利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠，最大限度爭(zhēng)取稅收利益，并合理安排企業(yè)現(xiàn)金收支，避免不必要的納稅成本的增加和企業(yè)價(jià)值的損失。
二、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理對(duì)象
財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，資金只有在企業(yè)里不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，從一個(gè)階段轉(zhuǎn)入另一個(gè)階段，企業(yè)才能進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
企業(yè)的應(yīng)納稅金不具有較大的彈性，它對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量表現(xiàn)出一種“剛性”約束。稅法對(duì)企業(yè)的要求就是要企業(yè)履行納稅義務(wù)，及時(shí)足額地繳納稅金。因此，作為財(cái)務(wù)管理工作者必須充分認(rèn)識(shí)到稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要組成部分，并且具有強(qiáng)制性和剛性，在進(jìn)行現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)時(shí)，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)以稅收法規(guī)為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的納稅問題進(jìn)行籌劃，以保證企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
三、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理職能
財(cái)務(wù)管理的職能包括財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制。財(cái)務(wù)計(jì)劃工作是指針對(duì)特定期間的財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)規(guī)劃是個(gè)過程，對(duì)于納稅籌劃起指導(dǎo)和制約作用，而納稅籌劃作為財(cái)務(wù)規(guī)劃的組成內(nèi)容，它反過來要為財(cái)務(wù)目標(biāo)服務(wù)。財(cái)務(wù)預(yù)算是計(jì)劃工作的成果，它既是決策的具體化，又是控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)。財(cái)務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，包括短期的現(xiàn)金收支預(yù)算以及長(zhǎng)期的資本支出預(yù)算和長(zhǎng)期資金籌措預(yù)算。在這些預(yù)算中都離不開對(duì)稅金的預(yù)算。
納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時(shí)需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離不開財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；還有籌劃的結(jié)果同樣要用來指導(dǎo)人們的納稅行為?？傊{稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，納稅因素影響財(cái)務(wù)決策，納稅籌劃是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。
納稅籌劃落到實(shí)處離不開控制。財(cái)務(wù)控制是通過一定的管理手段對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)施監(jiān)控，以保證其落實(shí)。作為納稅籌劃來說，對(duì)于已作出的籌劃方案，在組織落實(shí)時(shí)，也離不開切實(shí)可行的監(jiān)控。同時(shí)要建立一定的組織系統(tǒng)、考核系統(tǒng)、獎(jiǎng)勵(lì)系統(tǒng)，以保證籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
四、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容
籌資、投資、營(yíng)運(yùn)資金管理和股利分配是財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容。納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容都有重要影響。例如，投資者在進(jìn)行新的投資時(shí)，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式等幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。又如，加速營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)效率的同時(shí)又要考慮到運(yùn)轉(zhuǎn)周期，以保證納稅時(shí)有足夠的現(xiàn)金支付能力。還有，稅收政策不僅影響利潤(rùn)的分配，而且對(duì)累積盈余也有制約作用，同樣需要納稅籌劃?？偠灾{稅問題貫穿于財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)過程，融于財(cái)務(wù)管理的各內(nèi)容之中。
財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理結(jié)構(gòu)體系的重要分支，在預(yù)算管理結(jié)構(gòu)中占據(jù)著重要的作用，屬于核心組成內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算屬于系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)規(guī)劃，內(nèi)容涵蓋經(jīng)營(yíng)、資本以及財(cái)務(wù)這三大內(nèi)容的預(yù)算，其中經(jīng)營(yíng)預(yù)算涉及的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部收支以及利潤(rùn)，對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算計(jì)劃；資本預(yù)算涉及的對(duì)象以資本投資為主要內(nèi)容的投資規(guī)劃方案，主要對(duì)這些方案開展相應(yīng)的規(guī)劃和評(píng)價(jià)活動(dòng)；財(cái)務(wù)預(yù)算主要以前兩項(xiàng)預(yù)算工作為前提，針對(duì)現(xiàn)金的流量情況給予預(yù)測(cè)、評(píng)估和安排，包括制定出特定時(shí)期的損益表以及資產(chǎn)負(fù)債表。
二、企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中關(guān)于財(cái)務(wù)預(yù)算管理環(huán)節(jié)的應(yīng)用探究
（一）財(cái)務(wù)預(yù)算的現(xiàn)狀簡(jiǎn)析
現(xiàn)代化企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)已經(jīng)上升到新的層面，能夠正確認(rèn)識(shí)其對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義。想要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理水平的提升則必須做好作為組成財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)體系中最基礎(chǔ)的工作——預(yù)算管理。開展預(yù)算管理必須以企業(yè)本身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r為出發(fā)點(diǎn)，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)作為指導(dǎo)方向，有效對(duì)內(nèi)部各大部門的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)工作進(jìn)行指導(dǎo)，企業(yè)在內(nèi)部開展財(cái)務(wù)預(yù)算工作涉及利潤(rùn)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等。想要不斷提高內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理的質(zhì)量與水平，必須找出適合本企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)方向，確定管理目標(biāo)，查出問題和漏洞并及時(shí)解決。
（二）財(cái)務(wù)預(yù)算管理環(huán)節(jié)的弊端
企業(yè)在推進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系的建設(shè)仍停留在探索階段，管理環(huán)節(jié)仍存在多種弊端，預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性不高。預(yù)算耗時(shí)長(zhǎng)，預(yù)算成效低等問題成為目前國(guó)內(nèi)企業(yè)預(yù)算管理重要的難題，主要體現(xiàn)在如下幾大方面:
1.企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層未能準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性
未能給予足夠的重視，使得財(cái)務(wù)預(yù)算管理在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理體系中處于弱勢(shì)，沒有把它視為中心環(huán)節(jié)處理好。
2.管理體系不成熟。
由于關(guān)于財(cái)務(wù)預(yù)算的管理體系缺乏成熟，未能建立起相適應(yīng)的管控制度與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)行時(shí)未能有專門的審核制度進(jìn)行評(píng)審。
3.預(yù)算缺乏成效。
在財(cái)務(wù)預(yù)算的初步方案設(shè)計(jì)并執(zhí)行后，負(fù)責(zé)實(shí)施的部門人員僅注重實(shí)施的行為，而忽視了預(yù)算資金的控制。究其原因主要一是他們手上沒有相應(yīng)的權(quán)力對(duì)資金進(jìn)行處理和配置，二是在實(shí)施環(huán)節(jié)，一旦資金大于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)他們無權(quán)力實(shí)施控制，只可遵從上級(jí)部門的統(tǒng)一安排；三是預(yù)算管控的制度不夠嚴(yán)密，執(zhí)行人員缺乏強(qiáng)烈的預(yù)算觀念，未能根據(jù)實(shí)際情況準(zhǔn)確分配資金，對(duì)預(yù)算方案認(rèn)識(shí)不夠深入，使得難以充分將企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算發(fā)揮至最大。
4.財(cái)務(wù)預(yù)算涉及的內(nèi)容不廣、不全。
部分企業(yè)制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算過程中，通常只注重日常營(yíng)業(yè)的收支方面，較少涉及應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款以及現(xiàn)金流量的評(píng)估等方面。
5.預(yù)算實(shí)施成效低。
主要體現(xiàn)在有些企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)未能嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算方案對(duì)內(nèi)部的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展相應(yīng)的管控措施，使得大于預(yù)算的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，預(yù)算考核制度未能嚴(yán)格執(zhí)行，獎(jiǎng)罰制度未能得到嚴(yán)格執(zhí)行。
三、企業(yè)運(yùn)營(yíng)中優(yōu)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理環(huán)節(jié)的對(duì)策
（一）構(gòu)建完整的組織體系，推進(jìn)預(yù)算管理體系的完善
企業(yè)應(yīng)以自身實(shí)際為出發(fā)點(diǎn)，設(shè)置公司預(yù)算管理委員會(huì)，并根據(jù)相關(guān)制度要求展開編制預(yù)算計(jì)劃書、審核與管控計(jì)劃執(zhí)行的全部過程，為優(yōu)化預(yù)算管理奠定堅(jiān)實(shí)的組織基礎(chǔ)。通過推進(jìn)預(yù)算管理體系的完善，確立財(cái)務(wù)管理在日常管理中的基礎(chǔ)與主導(dǎo)地位，嚴(yán)格監(jiān)督財(cái)務(wù)組織人員修訂與完善管控制度的基本工作，積極執(zhí)行監(jiān)督職能與評(píng)價(jià)職能，然后根據(jù)財(cái)務(wù)的預(yù)算計(jì)劃以及執(zhí)行的效果進(jìn)行及時(shí)的記錄和評(píng)價(jià)，并編寫綜合報(bào)告，以最直觀的方式呈現(xiàn)預(yù)算項(xiàng)目的整體效益。
（二）凝聚全體人員的力量
財(cái)務(wù)預(yù)算的管理環(huán)節(jié)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面、各個(gè)環(huán)節(jié)，而這些環(huán)節(jié)的工作都是由企業(yè)不同的部門和個(gè)人分擔(dān)的。就所承擔(dān)的工作而言，預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)是最熟悉情況的。所以開展預(yù)算管理時(shí)應(yīng)積極凝聚內(nèi)部全體人員的綜合力量，呼吁各部門積極參加和配合預(yù)算編制工作，并嚴(yán)格按照自身崗位的工作內(nèi)容和相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)給予高效執(zhí)行。假如某項(xiàng)目涉及的資金數(shù)額較大，屬于重大經(jīng)濟(jì)事務(wù)的應(yīng)需在內(nèi)部全體人員中開展討論會(huì)，充分尊重每位成員的意見和建議，實(shí)行民主綜合決策。財(cái)務(wù)預(yù)算管理環(huán)節(jié)中應(yīng)構(gòu)建合理層級(jí)式的管控模式，以全局視角為出發(fā)點(diǎn)，尊重各層級(jí)部門人員的意見，綜合多方建議實(shí)行科學(xué)預(yù)算決策。此外，還應(yīng)對(duì)各大部門的權(quán)責(zé)進(jìn)行劃分，實(shí)現(xiàn)權(quán)利與職責(zé)的聯(lián)系與制衡，有效地對(duì)預(yù)算環(huán)節(jié)給予相應(yīng)的管理，協(xié)調(diào)和密切內(nèi)部員工和企業(yè)雙方的關(guān)系，不斷強(qiáng)化員工的責(zé)任意識(shí)與歸屬感。
（三）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的全過程管理
實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的全面管理不僅需要企業(yè)內(nèi)部全體人員的參與，還需要對(duì)預(yù)算的全過程進(jìn)行高效管理。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展無論是處于哪個(gè)階段，都會(huì)涉及資金的使用。所以，不論是生產(chǎn)階段還是管理階段，都需要對(duì)使用的資金進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算，保障企業(yè)開展生產(chǎn)或是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均能有足夠的資金支持，避免受資金因素的影響而導(dǎo)致生產(chǎn)停滯或經(jīng)營(yíng)不暢等問題，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受損。
（四）按照規(guī)范科學(xué)的編制方法，有效設(shè)置預(yù)算指標(biāo)
預(yù)算目標(biāo)主要是企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分后所得，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)以企業(yè)年度內(nèi)總體目標(biāo)為核心指標(biāo)以指導(dǎo)設(shè)置方向。開展預(yù)算編制活動(dòng)應(yīng)以分級(jí)式的自上而下方式，綜合各部門人員的力量參與至討論中，確定關(guān)鍵性的重要指標(biāo)，切忌指標(biāo)空泛無中心，首先需關(guān)注剛性的企業(yè)項(xiàng)目，而后綜合次要項(xiàng)目，做到主次清晰；另外應(yīng)注重對(duì)現(xiàn)金預(yù)算的管理與控制，協(xié)調(diào)應(yīng)收與應(yīng)付賬款的預(yù)算平衡，綜合外界因素對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理造成的影響，協(xié)調(diào)好動(dòng)態(tài)預(yù)算和年度總預(yù)算間的關(guān)系。
（五）構(gòu)建預(yù)算專門的控制體系，實(shí)行推行預(yù)算評(píng)價(jià)
根據(jù)不同季度預(yù)算規(guī)劃與實(shí)施情況，通過對(duì)開展的情況進(jìn)行相應(yīng)的比較評(píng)價(jià)，選擇差異的分析方法，查找出存在差異的致因，并提出相應(yīng)的解決辦法；構(gòu)建預(yù)警機(jī)制，針對(duì)超額預(yù)算情況進(jìn)行及時(shí)的預(yù)警報(bào)告，針對(duì)超額的項(xiàng)目需上呈至總經(jīng)理，交由相應(yīng)的集體管理者進(jìn)行審批。
（六）引入績(jī)效管理，構(gòu)建全面的考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制與績(jī)效管理相結(jié)合
預(yù)算管理屬于一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容繁雜廣泛，需要企業(yè)全體人員的力量才能高效執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)，確保預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，這就依靠于嚴(yán)密的預(yù)算評(píng)價(jià)制度體系。設(shè)計(jì)績(jī)效體系時(shí)應(yīng)遵照制約性與聯(lián)系性、合作促進(jìn)的原則，將自身崗位的績(jī)效指標(biāo)同企業(yè)年度總體目標(biāo)相互聯(lián)系，以增強(qiáng)各大崗位人員執(zhí)行預(yù)算要求的能動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)對(duì)高效化的預(yù)算管理。
四、結(jié)束語
（一）財(cái)務(wù)預(yù)算能夠積極防范企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)與投資風(fēng)險(xiǎn)
若是能夠處理好資金的結(jié)構(gòu)問題，那么就能夠降低企業(yè)投資和籌資所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這也是降低風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵之處。就普遍規(guī)律而言，流動(dòng)資產(chǎn)在企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)中所占的比例較大，則資金的流動(dòng)性就越好；短期負(fù)債的資本成本較低，但相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就較大。要根據(jù)公司的種種業(yè)務(wù)的相對(duì)重要性和業(yè)務(wù)的狀況來規(guī)劃企業(yè)資金的合理使用，要考慮到企業(yè)現(xiàn)階段的實(shí)際情況來構(gòu)建公司企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，并能夠在風(fēng)險(xiǎn)與收益中促使收益大于風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，真正做到有驚無險(xiǎn)。
（二）財(cái)務(wù)預(yù)算能夠有效防范企業(yè)資金回收風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)收賬款的管理師關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)應(yīng)該作為重要的項(xiàng)目去完善資金回收。借助預(yù)算機(jī)制與管理機(jī)制相結(jié)合加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的有效回收，并保持其有效利用和應(yīng)收賬款時(shí)間上的安排以及對(duì)現(xiàn)金流的影響是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的兩個(gè)主要的方面，根據(jù)這兩項(xiàng)主要措施，可以對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算做出積極的財(cái)務(wù)估計(jì)和企業(yè)資金回轉(zhuǎn)加速。在年公司運(yùn)行過程中，必然會(huì)遇到低谷期，現(xiàn)金流動(dòng)狀況差，財(cái)務(wù)狀況不佳，壞賬概率高，這時(shí)的財(cái)務(wù)預(yù)算就應(yīng)該以降低成本和控制成本作為預(yù)算管理的中心和重點(diǎn)工作，減少各項(xiàng)開支，以達(dá)到增大現(xiàn)金流量為目的。
（三）財(cái)務(wù)預(yù)算能夠防范規(guī)避企業(yè)收益分配風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的財(cái)務(wù)循環(huán)是一個(gè)復(fù)雜而又繁瑣的過程，其最終的環(huán)節(jié)就是收益分配，它包括兩個(gè)既相互聯(lián)系又相互矛盾的方面即留存收益和分配股息。作為財(cái)務(wù)循環(huán)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，它的重要性也不言而喻，收益分配的風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避要從現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩方面著手，制定收益留存和利潤(rùn)分配政策時(shí)要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的合理規(guī)劃來進(jìn)行制定。
二、煤炭企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的對(duì)策
（一）正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)于規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用
企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算通過處理企業(yè)資產(chǎn)的盈利性和流動(dòng)性，來解決財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的成本和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，從而更好的設(shè)定其他野的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，安排籌融資計(jì)劃并且在處理企業(yè)資金來源和資金投資方向的問題上，財(cái)務(wù)預(yù)算更體現(xiàn)了它的重要作用，在財(cái)務(wù)預(yù)算的規(guī)劃中藥根據(jù)企業(yè)的階段實(shí)際狀況明確現(xiàn)金使用的時(shí)間以及避免不合理的現(xiàn)金支出、濫用，這樣通過控制資金的使用過程控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）合理選擇預(yù)算編制方法
在目前的企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)的預(yù)算方法可以大致分為三種即靜態(tài)預(yù)算、彈性預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。這三種企業(yè)預(yù)算各自具有相應(yīng)的特點(diǎn)，其中靜態(tài)預(yù)算是根據(jù)未來固定不變的業(yè)務(wù)水平，不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能發(fā)生的變動(dòng)而編制的一種預(yù)算。這種方法在變化因素較多的企業(yè)無法使用，只能運(yùn)用在成熟階段變化較小的企業(yè)中，缺乏適應(yīng)性和靈活性。而彈性預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算都是一種變化的、動(dòng)態(tài)的控制，具有很強(qiáng)的適應(yīng)性。彈性預(yù)算是考慮業(yè)務(wù)的變化水平和產(chǎn)品的成本構(gòu)成，清楚地反映工作成果的好壞。
（三）規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度
企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃要實(shí)行全員管理理念，逐層預(yù)算審核機(jī)制并且嚴(yán)格制作預(yù)算。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理需要按照嚴(yán)格的步驟來進(jìn)行，首先應(yīng)該提出一個(gè)具體可行性的目標(biāo)，之后根據(jù)這個(gè)目標(biāo)來進(jìn)行預(yù)算工作的進(jìn)行。然后各個(gè)基礎(chǔ)部門要依照總體的財(cái)務(wù)預(yù)算再結(jié)合本部的實(shí)際情況，制定科學(xué)合理的部門預(yù)算并且規(guī)范時(shí)間內(nèi)上交上部。最后相關(guān)的財(cái)務(wù)部門在收集完各個(gè)基礎(chǔ)部門的預(yù)算后，進(jìn)行歸納管理逐個(gè)審核。最終在企業(yè)整體上做好預(yù)算工作。
三、煤炭企業(yè)加強(qiáng)成本控制對(duì)策
（一）降低煤炭企業(yè)成本的途徑
降低煤炭企業(yè)的成本必須進(jìn)行技術(shù)的創(chuàng)新，提高煤炭的有效利用率，嘉慶部門的管理工作，加快企業(yè)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)與戰(zhàn)略的結(jié)合。在這方面，我們做出了一系列的工作，例如科技進(jìn)步獎(jiǎng)、科學(xué)建議獎(jiǎng)等，但是由于運(yùn)作不當(dāng)而且評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)不太科學(xué)，是這些獎(jiǎng)項(xiàng)失去了本來應(yīng)該有的激勵(lì)作用，見見淪為一種浮于表面的形式。在借鑒外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)后，提出了一種以作業(yè)未核心的作業(yè)成本法，它通過確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，最終計(jì)算出相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。這種作業(yè)成本法的合理運(yùn)作的原理在于他是從成本產(chǎn)生變化的根源上展開分析，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，建立最優(yōu)的動(dòng)態(tài)增值標(biāo)準(zhǔn)，以增加效益為主旨，最終實(shí)現(xiàn)的節(jié)省成本的目標(biāo)。
1新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度促使醫(yī)院構(gòu)建科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理機(jī)制
1．1建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理規(guī)劃?rùn)C(jī)制
在財(cái)務(wù)管理工作中，相關(guān)人員通過對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)信息和資料的充分利用，能夠?qū)δ骋欢螘r(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，并做出相應(yīng)的決策。最后，根據(jù)決策結(jié)果來制定滿足醫(yī)院發(fā)展的財(cái)務(wù)規(guī)劃?rùn)C(jī)制。
1．2開展財(cái)務(wù)分析，并控制財(cái)務(wù)管理的過程和結(jié)果
結(jié)合對(duì)新制度的了解能夠發(fā)現(xiàn)，其對(duì)醫(yī)院在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算、成本管理工作提出明確要求。對(duì)此，相關(guān)人員在此工作中，要對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)以及收支和發(fā)展進(jìn)行全面分析。同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院實(shí)際經(jīng)營(yíng)中存在問題的改進(jìn)［1］。以此能夠更好地開展醫(yī)院財(cái)務(wù)過程和結(jié)果的管理工作。
2新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度促進(jìn)醫(yī)院進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理
2．1實(shí)施預(yù)算管理，能夠更好地規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)管理行為
對(duì)于醫(yī)院而言，要想能夠在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施下，做好財(cái)務(wù)管理工作，首先就需要對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行合理的預(yù)算。由于新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度具有較強(qiáng)的嚴(yán)格性，因而在具體工作中，需要相關(guān)人員進(jìn)行科學(xué)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算工作。另外，在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，醫(yī)院必須要根據(jù)相關(guān)制度，對(duì)管理人員的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。由此可見，預(yù)算管理工作的進(jìn)行在提高醫(yī)院制度規(guī)范性與合理性起到重要的作用。
2．2加強(qiáng)預(yù)算管理，能夠進(jìn)一步提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平
在整個(gè)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中，科學(xué)合理的醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算成為該工作開展的重要工具。另外，在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施下，醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算不僅能夠使得其運(yùn)行目標(biāo)更加細(xì)化，還極大地提升了醫(yī)院的管理水平。從而促使醫(yī)院實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。
2．3實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理，有助于醫(yī)院建立有效的激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制
在所實(shí)行的新財(cái)務(wù)制度下，建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，能夠使得醫(yī)院提高自身管理工作能力［2］。因而需要注重對(duì)員工的績(jī)效考核。在一般情況下，醫(yī)院在績(jī)效考核工作中，主要表現(xiàn)在3個(gè)方面：①按照要求，對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行規(guī)范化評(píng)價(jià)；②確保醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)科室間的評(píng)價(jià)具有一定的客觀性；③注重對(duì)醫(yī)院?jiǎn)T工個(gè)人業(yè)績(jī)綜合性的評(píng)價(jià)工作。在建立相關(guān)的激勵(lì)和約束機(jī)制中，必須要立足在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、各個(gè)科室業(yè)績(jī)?cè)u(píng)級(jí)以及員工個(gè)人評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行綜合性預(yù)算。在此過程中，相關(guān)管理人員要對(duì)這些業(yè)績(jī)的結(jié)果進(jìn)行全面分析，找出問題出現(xiàn)原因，并采取針對(duì)性措施。
3新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本管理
3．1促使醫(yī)院更加重視財(cái)務(wù)成本管理工作
在當(dāng)前，醫(yī)院的財(cái)務(wù)成本，既能夠在一定程度上反映出醫(yī)院所具有的技術(shù)服務(wù)水平和醫(yī)療質(zhì)量，還在促進(jìn)其實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展上起到重要的作用。因而需要醫(yī)院注重這方面。只有這樣才能夠針對(duì)性的補(bǔ)償醫(yī)院在日常工作中需要消耗的物資。
3．2促使醫(yī)院建立完善的財(cái)務(wù)成本管理系統(tǒng)
新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中明確提出，醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理工作上要不斷完善和健全財(cái)務(wù)成本管理體系。在此工作中，醫(yī)院需要根據(jù)崗位需求，安排相應(yīng)職能的管理人員。這樣做，主要是為了各個(gè)組織機(jī)構(gòu)能夠進(jìn)行相互聯(lián)系，相互配合。進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)成本管理職能有效分配的目的。此外，醫(yī)院還需要注意財(cái)務(wù)成本管理程序和過程的監(jiān)督。其中，包括將輸入成本轉(zhuǎn)化為具體輸出成本的全過程。在這之后，醫(yī)院還要對(duì)已經(jīng)使用過的各種材料、藥品等進(jìn)行科學(xué)處理。
4結(jié)束語
綜合上述，當(dāng)前新醫(yī)改的背景下，其對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作越發(fā)重視，因而提出更高的要求。特別是在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，越發(fā)明顯。在這種形勢(shì)下，作為醫(yī)院，要想能夠更好地加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，首先就要認(rèn)識(shí)到新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理所帶來的有利影響。具體表現(xiàn)在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度促使醫(yī)院構(gòu)建科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理機(jī)制、促進(jìn)醫(yī)院進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理和促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本管理這3個(gè)方面。由此可得出醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作在新財(cái)務(wù)制度的實(shí)施下，獲得極大的發(fā)展。因而促使醫(yī)院實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。
［參考文獻(xiàn)］
