時(shí)間：2023-08-18 09:33:26
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【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)；物流；審計(jì)
在全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展的今天，國際貿(mào)易和國內(nèi)供需也隨之呈現(xiàn)白熱化增長的趨勢，人們愈發(fā)意識到物流在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要地位，這為企業(yè)物流管理的發(fā)展帶來了極大的機(jī)遇，也帶來了空前的挑戰(zhàn)。在加快商品流轉(zhuǎn)速度，壓縮客戶服務(wù)成本，構(gòu)建多層次營銷網(wǎng)絡(luò)等方面物流都起著不可替代的作用，企業(yè)的物流能力極大的影響了企業(yè)的生存和發(fā)展，因此，企業(yè)物流管理是否行之有效，發(fā)展是否有力有序，都已成為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的關(guān)鍵，考核這一目標(biāo)的就是針對物流管理的審計(jì)工作?，F(xiàn)代企業(yè)只有通過加強(qiáng)物流審計(jì)工作，才能全面、及時(shí)、客觀地了解物流管理的真實(shí)情況，對物流成本和收益進(jìn)行正確評估，促使物流系統(tǒng)逐漸完善，避免隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，推動企業(yè)更好更快的向前發(fā)展。
1物流審計(jì)的含義和發(fā)展
1．1物流審計(jì)的含義
我們所熟知的物流是指根據(jù)客戶實(shí)際需求，以最低的成本將客戶所需要品從供應(yīng)點(diǎn)轉(zhuǎn)移到接收點(diǎn)的過程，包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等的配送、儲藏、搬運(yùn)、加工和處理等。產(chǎn)品的供給、生產(chǎn)、銷售、廢棄和回收等與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的所有物流活動都統(tǒng)稱為企業(yè)物流。為保障企業(yè)物流能有效控制成本，提高服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，提升戰(zhàn)略競爭能力，現(xiàn)代企業(yè)物流審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，同時(shí)，物流審計(jì)還能促使現(xiàn)代企業(yè)管理與供應(yīng)鏈管理理念相結(jié)合，根據(jù)既定的評估標(biāo)準(zhǔn)，全方位地評價(jià)和對比企業(yè)物流環(huán)境、戰(zhàn)略方案、組織落實(shí)和作業(yè)成本，及時(shí)提供相對應(yīng)的調(diào)整策略，規(guī)范物流系統(tǒng)的發(fā)展，提升客戶服務(wù)水平，增強(qiáng)綜合競爭能力。
1．2物流審計(jì)的發(fā)展
物流審計(jì)的產(chǎn)生源于物流活動的出現(xiàn)，物流審計(jì)的發(fā)展依賴于物流活動的壯大。隨著經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，企業(yè)物流的開始呈現(xiàn)全球化趨勢，物流的地位不斷提高，物流審計(jì)也就愈發(fā)重要。物流審計(jì)是否成功關(guān)系到企業(yè)的效益是否能夠持續(xù)性增長。因此，企業(yè)物流審計(jì)的發(fā)展同步于企業(yè)審計(jì)的發(fā)展，是企業(yè)審計(jì)不可缺少是一部分，也是最為重要的一部分。審計(jì)的完善推動了物流審計(jì)的前進(jìn)，物流審計(jì)又促使審計(jì)不斷完善。
2現(xiàn)代企業(yè)物流審計(jì)的特點(diǎn)和范圍
2．1現(xiàn)代企業(yè)物流審計(jì)的特點(diǎn)
2．1．1橫向和縱向?qū)徲?jì)相結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)物流橫向?qū)徲?jì)指的是從不同視角、不同方面來對企業(yè)物流系統(tǒng)開展審查，如物流系統(tǒng)的功能、信息、資源、組織和價(jià)值等等。具體來說，功能審查包括功能結(jié)構(gòu)和控制結(jié)構(gòu)；信息審查指對物流信息來源支撐憑據(jù)的審查，使其確實(shí)能為企業(yè)經(jīng)營提供及時(shí)準(zhǔn)確、覆蓋廣泛的物流信息；資源審查則泛指對企業(yè)物流所擁有的內(nèi)部和外部、有形和無形資源的審查，主要包括物流倉庫、運(yùn)輸載體、設(shè)備資金、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和技術(shù)支持等；組織審查即是指對物流系統(tǒng)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)形式和單元組成的評估，對從事物流工作的人員的工作考核；對企業(yè)物流成本和物流效益對比所得出的結(jié)論就是價(jià)值審查了。相對于橫向?qū)徲?jì)，縱向?qū)徲?jì)則主要是針對物流系統(tǒng)的管理，從戰(zhàn)略、策略和運(yùn)作這三個(gè)不同的層次來開展審查，查找出影響物流價(jià)值創(chuàng)造的問題并予以解決改進(jìn)。戰(zhàn)略審點(diǎn)審查企業(yè)物流發(fā)展前景，包括發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃、經(jīng)營方向和目標(biāo)以及相關(guān)的政策規(guī)定等等；策略審查是為了尋求實(shí)現(xiàn)低成本高效率的物流決策的方法，包括物流系統(tǒng)運(yùn)作程序控制、業(yè)績考評等等；運(yùn)作審查是對物流操作過程的控制，通過過程記錄，保障物流系統(tǒng)運(yùn)作按照計(jì)劃實(shí)施，以此提高物流效率。2.1.2定性和定量審計(jì)相結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)物流體系龐大而繁雜，定性和定量分析缺一不可，必須相結(jié)合使用。物流系統(tǒng)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)形式和單元組成模型可以采用定性描述分析，而物流庫存、客戶滿意度等則需要采用更精準(zhǔn)的定量指標(biāo)模型來開展審查了。2．1．3持續(xù)發(fā)展與動態(tài)變化相結(jié)合“可持續(xù)”是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)與生態(tài)資源和環(huán)境相互依賴而存在，企業(yè)物流也必須遵循這一規(guī)則。現(xiàn)代企業(yè)物流的審計(jì)必須密切關(guān)注物流對生態(tài)的影響，減少物流操作對環(huán)境的損害，幫助凈化物流環(huán)境，充分利用物流資源，真正實(shí)現(xiàn)“綠色”物流。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的步伐加快，企業(yè)市場競爭也日趨激烈，企業(yè)物流也朝著多元化經(jīng)營方向發(fā)展，客戶的需求也更加細(xì)致和高層次，現(xiàn)代企業(yè)物流的發(fā)展收越來越多不定因素的影響，審計(jì)也必須隨之呈現(xiàn)動態(tài)變化的趨勢，物流審計(jì)也要朝著網(wǎng)絡(luò)信息化、智能自動化和全網(wǎng)全球化靠近。
2．2現(xiàn)代企業(yè)物流審計(jì)的范圍
目前，現(xiàn)代企業(yè)物流審計(jì)不再僅僅只包含財(cái)務(wù)收支方面的審計(jì)，重點(diǎn)已向經(jīng)營管理方面的審計(jì)轉(zhuǎn)變，所指的范圍也從內(nèi)部物流審計(jì)擴(kuò)展到內(nèi)外部物流審計(jì)。2．2．1外部物流審計(jì)隨著企業(yè)競爭的愈演愈烈，致使企業(yè)物流單純的提供客戶貨物已不能適應(yīng)經(jīng)營的需要，如何提升客戶服務(wù)水平，增加企業(yè)利潤，提升市場占有率都已經(jīng)成了現(xiàn)代企業(yè)物流重點(diǎn)思考的問題。要實(shí)現(xiàn)這一目的，就必須從企業(yè)外部物流審計(jì)著手。一是，著力于對客戶服務(wù)的審計(jì)，看現(xiàn)有的服務(wù)水平能否適應(yīng)目前社會的發(fā)展，能否在完成物流計(jì)劃的同時(shí)有利于提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢；二是，著力于對行業(yè)競爭的審計(jì)，將市場份額的大小、發(fā)展前景和收益情況與企業(yè)立足關(guān)鍵、組織資源等方面相互融合實(shí)施審計(jì)，需特別注意的是同行業(yè)中領(lǐng)頭企業(yè)的物流審計(jì)工作開展情況更是其發(fā)展的關(guān)鍵；三是，著力于對經(jīng)濟(jì)趨勢的審計(jì)，企業(yè)物流體系規(guī)劃依從于經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，經(jīng)濟(jì)趨勢的變化也必將影響物流體系的最終實(shí)現(xiàn)；四是，著力于對市場渠道的審計(jì)，企業(yè)物流必須從宏觀上考慮其市場渠道，如在一條供應(yīng)鏈中，企業(yè)應(yīng)從其供應(yīng)商出發(fā)，到其經(jīng)銷商、批發(fā)商等都進(jìn)行嚴(yán)格的考評，時(shí)刻關(guān)注調(diào)整，若市場渠道閉塞低效必將影響企業(yè)物流整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)；五是，著力于對技術(shù)研發(fā)的審計(jì)，事物的發(fā)展離不開技術(shù)的推動，在促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)物流體系完善的過程中，信息網(wǎng)絡(luò)、條碼掃描、GPS定位和RFID智能等技術(shù)都起到了至關(guān)重要的作用；六是，著力于對政策法規(guī)的審計(jì)，政策法規(guī)的制定為企業(yè)物流的發(fā)展提供了方向，同時(shí)也約束了發(fā)展的“手腳”，企業(yè)必須在符合相關(guān)政策法規(guī)的前提下，制定與之相對應(yīng)的計(jì)劃，促使其健康長效的發(fā)展。2．2．2內(nèi)部物流審計(jì)企業(yè)內(nèi)部物流環(huán)境情況能展現(xiàn)出企業(yè)物流活動存在的優(yōu)劣，如何評價(jià)就要依靠內(nèi)部物流審計(jì)了。一是，審計(jì)物流成本，企業(yè)產(chǎn)品從甲地移動到乙地必然會產(chǎn)生費(fèi)用，如搬運(yùn)費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、儲藏費(fèi)用、包裝費(fèi)用、配送費(fèi)用和信息流通費(fèi)用等等，這些人力、物力、財(cái)力耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)我們統(tǒng)稱為物流成本。物流成本的審計(jì)重點(diǎn)是審核物流運(yùn)作特定目標(biāo)，真實(shí)體現(xiàn)其所投入和耗用的成本，正確實(shí)施內(nèi)部物流審計(jì)能很好的評價(jià)企業(yè)物流經(jīng)濟(jì)效益，控制企業(yè)運(yùn)作成本，切實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營管理者的管理水平；二是，審計(jì)物流固定設(shè)備，對企業(yè)為了順利實(shí)施物流活動而購置的固定設(shè)備資產(chǎn)進(jìn)行審核，能提高其資產(chǎn)利用率和回報(bào)率；三是，審計(jì)物流組織機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置，對這部分進(jìn)行考核能優(yōu)化物流組織結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部工作人員的辦事效率。
3現(xiàn)代企業(yè)物流審計(jì)改進(jìn)建議
經(jīng)濟(jì)日新月異，物流審計(jì)為深化企業(yè)改革，推進(jìn)企業(yè)優(yōu)化管理也起著日漸重要的作用。如何搞好現(xiàn)代企業(yè)物流審計(jì)，發(fā)揮其重要作用，做到風(fēng)險(xiǎn)防范于未然，在此提出幾點(diǎn)改進(jìn)建議。
3．1完善內(nèi)部控制體系，提升物流審計(jì)質(zhì)量
目前，許多企業(yè)開展物流審計(jì)工作偏向于查找錯(cuò)漏、糾正弊端，忽視了風(fēng)險(xiǎn)的防范，我們應(yīng)完善其控制體系，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。首先，正確把握企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境。物流環(huán)境與企業(yè)的其他環(huán)境有所不同，主要指四個(gè)方面的環(huán)境：運(yùn)輸、倉儲、配送以及搬運(yùn)和包裝，全面理解所存在的環(huán)境，為物流審計(jì)創(chuàng)造堅(jiān)實(shí)的后盾；其次，合理安排企業(yè)控制活動。控制實(shí)物資本、分離員工權(quán)責(zé)、委派權(quán)限職責(zé)等都屬于企業(yè)的內(nèi)部控制活動。這些活動的安排必須以企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃為依托，保障各業(yè)務(wù)流程的要求和范圍清楚可供操作，物流業(yè)務(wù)安排順暢，內(nèi)容全面，分工細(xì)致；最后，確保物流信息的傳遞與溝通。物流信息的反饋及時(shí)全面是企業(yè)內(nèi)部信息流轉(zhuǎn)的重要組成部分，也是其內(nèi)部信息體系建設(shè)的核心，保障其安全有效。
3．2健全供應(yīng)鏈系統(tǒng)，提高物流審計(jì)效率
供應(yīng)鏈系統(tǒng)是以企業(yè)核心為出發(fā)點(diǎn)，控制企業(yè)的信息、物資和資金，經(jīng)過原材料的采購、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的生產(chǎn)、商品的銷售等環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商、生產(chǎn)商、銷售商和客戶的無縫連接。通過網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)，供應(yīng)鏈管理能有效規(guī)劃安排各項(xiàng)流程，提高物流審計(jì)效率，促進(jìn)企業(yè)物流合理高效的發(fā)展。
3．3關(guān)注第三方物流，實(shí)施內(nèi)控評審制度
由于企業(yè)物力財(cái)力有限或?yàn)榧芯Ω愫蒙a(chǎn)，部分企業(yè)會選擇與專業(yè)物流服務(wù)公司簽訂合同將物流經(jīng)營委托其執(zhí)行，并與委托公司實(shí)施信息聯(lián)網(wǎng)，保證對物流情況實(shí)施全程控制。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)針對這一情況建立實(shí)施科學(xué)有效的內(nèi)部控制考核評價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)委托物流經(jīng)營每個(gè)環(huán)節(jié)和項(xiàng)目都能精細(xì)量化，以此真實(shí)評價(jià)第三方物流的風(fēng)險(xiǎn)級次。通過對第三方物流的物流審計(jì)和評估，選擇等級優(yōu)良的客戶，抵制等級較差的客戶，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
3．4提高審計(jì)服務(wù)意識，實(shí)現(xiàn)物流審計(jì)追蹤
企業(yè)審計(jì)部門在日常過程中應(yīng)注重相關(guān)資料的收集和匯總，形成一定有實(shí)際操作性的意見和建議，改善企業(yè)管理模式，改進(jìn)企業(yè)管理方法，促使企業(yè)業(yè)務(wù)流程更加完備，使物流審計(jì)由日常監(jiān)督向管理服務(wù)轉(zhuǎn)變。值得注意的是，審計(jì)報(bào)告的提出并不代表物流審計(jì)工作的完成，更多的應(yīng)該是追蹤報(bào)告中所提出的企業(yè)管理問題及原因的落實(shí)改進(jìn)情況，真正保障物流審計(jì)工作的完整有效。
【參考文獻(xiàn)】
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一、內(nèi)部控制的含義
1986年，財(cái)政部頒發(fā)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，提出內(nèi)部會計(jì)控制要求。經(jīng)過時(shí)代的發(fā)展和不斷的改進(jìn)，逐步完善了內(nèi)部控制的含義。內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。
二、廣播電視行業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性
如今，廣播電視行業(yè)結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)以及時(shí)展趨勢，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是十分必要的。1.加強(qiáng)廣電行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是推動我國文化事業(yè)發(fā)展的客觀要求。廣電行業(yè)具有重要的社會公益作用，以引導(dǎo)社會輿論導(dǎo)向、實(shí)現(xiàn)服務(wù)社會為目標(biāo)。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，可以使廣電行業(yè)的市場資源得到優(yōu)化的利用，從而為大眾提供更好的服務(wù)，促進(jìn)我國文化事業(yè)的發(fā)展。2.加強(qiáng)廣電行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是促進(jìn)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要途徑。在廣電行業(yè)建成完善的內(nèi)部控制體系，可以提升單位運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)效率、降低行業(yè)運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效，從而確保資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)行業(yè)廉潔自律、正確評價(jià)經(jīng)營業(yè)績，最終保證廣電單位既定方針的貫徹執(zhí)行，促使廣電行業(yè)保持持續(xù)健康的發(fā)展。
三、廣播電視行業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建
內(nèi)部控制有效與否，直接關(guān)系到一個(gè)單位的興衰成敗，因此，廣電行業(yè)如何構(gòu)建內(nèi)部控制體系、如何設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，對廣電單位的長足發(fā)展尤為重要。廣電行業(yè)的內(nèi)部控制體系主要包含授權(quán)批準(zhǔn)控制、組織結(jié)構(gòu)控制、財(cái)務(wù)制度控制、全面預(yù)算控制、績效考核控制、內(nèi)部審計(jì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息技術(shù)控制等重要環(huán)節(jié)。1.授權(quán)批準(zhǔn)控制。處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，明確審批人的授權(quán)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。廣電單位節(jié)目部門的經(jīng)費(fèi)支出，需經(jīng)辦人、制片人、頻道頻率總監(jiān)同意，財(cái)務(wù)部門審核后，報(bào)分管業(yè)務(wù)臺長審批；行政管理部門的費(fèi)用支出，由經(jīng)辦人、驗(yàn)收人、部門負(fù)責(zé)人簽字，財(cái)務(wù)部門審核后，報(bào)分管臺長審批；重大或特殊經(jīng)費(fèi)支出，還需經(jīng)臺長審批。執(zhí)行上述批準(zhǔn)程序，方可支付費(fèi)用。2.組織結(jié)構(gòu)控制。確定廣電單位的組織結(jié)構(gòu)形式，遵循不相容職務(wù)相分離的原則。按照科學(xué)、精簡、高效的原則，合理設(shè)置內(nèi)部部門和工作崗位。明確廣電單位各部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制衡、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。同一崗位人員定期作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和更換，避免同一人員長時(shí)間負(fù)責(zé)同一業(yè)務(wù)，嚴(yán)格、自覺、規(guī)范執(zhí)行力度。3.財(cái)務(wù)制度控制。廣電單位須制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度，完善資本運(yùn)營、成本控制、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范以及財(cái)務(wù)報(bào)告等各項(xiàng)制度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性。此外，加強(qiáng)對各頻道頻率以及下屬單位財(cái)務(wù)人員的控制，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行集中整合與財(cái)務(wù)委派相結(jié)合，財(cái)務(wù)人員集中納入財(cái)務(wù)管理中心,利于財(cái)務(wù)信息的上行下達(dá)，委派下去的財(cái)務(wù)人員參與單位經(jīng)營決策,嚴(yán)格執(zhí)行本單位財(cái)務(wù)制度，達(dá)到財(cái)務(wù)監(jiān)控的目的。4.全面預(yù)算控制。建立以全面預(yù)算為貫穿主線的控制體系，對頻道頻率和欄目的節(jié)目經(jīng)費(fèi)、部門和項(xiàng)目的日常費(fèi)用、下屬公司的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)、廣告部門的收入支出進(jìn)行全面管理與專項(xiàng)控制，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按計(jì)劃進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理。預(yù)算的編制要堅(jiān)持合理性、合法性、完整性、一慣性的原則，既要厲行節(jié)約，又要具有前瞻性；預(yù)算執(zhí)行與績效考核相結(jié)合，及時(shí)統(tǒng)計(jì)各部門的預(yù)算執(zhí)行差異情況，查找原因，分析說明，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善預(yù)算編制與執(zhí)行工作。5.績效考核控制。結(jié)合廣電行業(yè)自身的特點(diǎn)，制定適合廣電行業(yè)的分配制度與合理的獎(jiǎng)勵(lì)政策。以廣告部門、頻道頻率、下屬公司等為責(zé)任主體進(jìn)行考核，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制：分管臺長、頻道頻率總監(jiān)、部門主任、公司經(jīng)理等承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，將其收入與節(jié)目質(zhì)量、創(chuàng)收等經(jīng)營情況的考核相結(jié)合，挑起發(fā)展重?fù)?dān)；對基層員工，建立全面的指標(biāo)考核體系，加大薪酬與獎(jiǎng)勵(lì)的檔次，調(diào)動積極性。6.內(nèi)部審計(jì)控制。廣電行業(yè)要從根本上提高對內(nèi)部審計(jì)的重視，結(jié)合本行業(yè)和本單位的實(shí)際情況，建立科學(xué)有效的行業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，組建一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，開展日常審計(jì)及專項(xiàng)審計(jì)活動。內(nèi)部審計(jì)包括頻道頻率預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、廣告經(jīng)營收入審計(jì)、公用經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)、大型節(jié)目活動專項(xiàng)審計(jì)、節(jié)目購銷/設(shè)備購置/節(jié)目落地等專項(xiàng)審計(jì)、基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等。7.風(fēng)險(xiǎn)控制。廣電單位資產(chǎn)規(guī)模大，資金鏈長，部門與子公司眾多，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，因此必須實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理控制。要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。尤其是完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，對融資項(xiàng)目、電視劇購置、專用設(shè)備購置、基建項(xiàng)目等活動進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，及時(shí)防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，控制廣電行業(yè)的整體運(yùn)營。8.信息技術(shù)控制。廣電單位應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，建立一套適合本單位實(shí)際情況的一體化信息應(yīng)用系統(tǒng)，能夠在整個(gè)信息系統(tǒng)中控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)要涵蓋廣電行業(yè)的眾多領(lǐng)域，包括財(cái)務(wù)管理、節(jié)目編播管理、收聽收視率調(diào)查、廣告管理、資金管理、資產(chǎn)管理、人力資源管理、合同管理等方面；另外，系統(tǒng)還應(yīng)實(shí)現(xiàn)對下屬公司的集中統(tǒng)一管理，增強(qiáng)對公司的實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的整體化管理。
四、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì) 信息化建設(shè) 問題 對策
一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的含義
簡單的說醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化就是通過信息化技術(shù)對醫(yī)院的相關(guān)工作和項(xiàng)目進(jìn)行動態(tài)的、全面、細(xì)致的審計(jì)，以促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)高效的完成，從廣義的含義來看，醫(yī)院內(nèi)部計(jì)算機(jī)審計(jì)工作是為了應(yīng)對當(dāng)今信息化時(shí)代給醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作帶來的各種壓力和挑戰(zhàn)而發(fā)展起來的審計(jì)技術(shù)方法的總稱；而從狹義和含義來看，醫(yī)院內(nèi)部計(jì)算機(jī)審計(jì)工作主要是對當(dāng)今信息化時(shí)代醫(yī)院內(nèi)部利用計(jì)算機(jī)工作產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)信息的審計(jì)以及信息系統(tǒng)自身的審計(jì)工作。
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是一項(xiàng)持續(xù)時(shí)間比較長而且需要隨著社會的發(fā)展以及醫(yī)院的發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的改變而不斷完善和發(fā)展的工作，而且醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)要求全面、精確、細(xì)致、具體，而且可操作性要強(qiáng)，要適用于醫(yī)院內(nèi)部其他相關(guān)工作的開展和運(yùn)作，要與醫(yī)院內(nèi)部其他的相關(guān)工作相互配合、相互合作、相互約束，達(dá)到共贏的目標(biāo)，進(jìn)一步提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中存在的問題
根據(jù)相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)雖然已經(jīng)得到了院領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)工作人員的關(guān)注和重視，也根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展情況制定了一些相關(guān)的規(guī)范制度，相應(yīng)的，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)在實(shí)際運(yùn)行過程中也取得了一定的發(fā)展和進(jìn)步，但是就目前情況來看，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)工作依舊由于人為因素和各種客觀因素而存在一些問題和不足，具體的問題和不足如下所述：
（一）相關(guān)工作人員的觀念比較落后
受傳統(tǒng)觀念的影響，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的構(gòu)建沒有充分的引起醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)工作人員的重視，很多醫(yī)務(wù)工作者認(rèn)為醫(yī)院的重點(diǎn)任務(wù)就是對患者的診治和治療，而沒有意識到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作對醫(yī)院發(fā)展的重要性，更沒有意識到當(dāng)今信息化時(shí)代給醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作和其他相關(guān)工作帶來的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)；還有一些醫(yī)院雖然有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是單純的認(rèn)為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作是財(cái)務(wù)工作者的事，其他相關(guān)部門沒有及時(shí)的進(jìn)行配合和約束，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的構(gòu)建存在很大的困難，或者得不到預(yù)期的審計(jì)效果；更多的醫(yī)院缺乏開展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的深刻理念和認(rèn)知，大大降低了醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行信息化建設(shè)的力度和深度。
（二）醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)的審計(jì)軟件比較落后
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)軟件高效、合理的應(yīng)用是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的關(guān)鍵，也是提高醫(yī)院內(nèi)部計(jì)算機(jī)審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量的關(guān)鍵，但是通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在大多數(shù)醫(yī)院的審計(jì)軟件主要用于數(shù)據(jù)訪問、數(shù)據(jù)篩選、統(tǒng)計(jì)分析等最基礎(chǔ)工作，而面對現(xiàn)代復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會，需要更快更好的處理更多的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作除了上述的基本工作外，還需要進(jìn)行控制測試、實(shí)質(zhì)性測試、財(cái)務(wù)分析以及預(yù)警監(jiān)測等其他的內(nèi)部審計(jì)工作，而比較落后的內(nèi)部審計(jì)軟件很難適應(yīng)當(dāng)今社會計(jì)算機(jī)審計(jì)信息化的構(gòu)建和發(fā)展。
（三）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化制度不夠健全
健全的內(nèi)部審計(jì)信息化制度是保障醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作順利開展和運(yùn)作的關(guān)鍵，但是就目前形勢來看，很多醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)沒有一套完整的、細(xì)致的、全面的信息化操作系統(tǒng)來做最終的保障，很多醫(yī)院雖然根據(jù)國家的審計(jì)法律法規(guī)制定了相關(guān)的規(guī)章制度，但是實(shí)用性不強(qiáng)，相關(guān)的制度中沒有明確的法律規(guī)范、技術(shù)規(guī)范和業(yè)務(wù)規(guī)范，這樣一來隨著社會的發(fā)展和醫(yī)院審計(jì)信息化的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的變化，就會產(chǎn)生一系列不可預(yù)測的新問題，而且還增加了醫(yī)院財(cái)務(wù)資源的潛在風(fēng)險(xiǎn)；除此之外，很多醫(yī)院沒有相關(guān)的監(jiān)管機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，這樣一來不能有效的提高相關(guān)工作人員的工作熱情和工作積極性，進(jìn)一步影響了醫(yī)院內(nèi)部計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的工作效率和工作質(zhì)量。
三、解決醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中存在問題的措施
（一）提高相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)
眾所周知，人是一切工作順利開展和運(yùn)行的關(guān)鍵，所以提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員和其他工作人員的綜合素質(zhì)是解決醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中存在問題的關(guān)鍵，這就要求鼓勵(lì)相關(guān)的審計(jì)人員樹立終身學(xué)習(xí)的意識，不斷的提高自身的專業(yè)知識和專業(yè)技能，這樣能夠充分的應(yīng)對現(xiàn)代復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會中給審計(jì)工作者帶來的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，從而能夠熟練的操作計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，在實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的同時(shí)能夠提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化工作的工作效率和工作質(zhì)量，這樣一來能夠在很大程度上提高相關(guān)工作人員的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)一步減少醫(yī)院潛在危險(xiǎn)的發(fā)生，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化更快更好的構(gòu)建和運(yùn)作。
（二）完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化制度
完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化制度能夠從根本上保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的工作效率和工作質(zhì)量，所以就要求醫(yī)院根據(jù)社會的發(fā)展變化以及醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的變化和自己的戰(zhàn)略目標(biāo)不斷的完善醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)制度，建立具體、細(xì)致、完善的操作規(guī)范，充分的考慮到規(guī)范的實(shí)用性和可操作性。
（三）完善相關(guān)的監(jiān)管機(jī)制
完善的監(jiān)管機(jī)制能夠進(jìn)一步對醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行控制和約束，進(jìn)一步降低醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的潛在風(fēng)險(xiǎn)，這就要求醫(yī)院的審計(jì)部門不僅要建立健全相關(guān)的制度規(guī)范，還要構(gòu)建一直強(qiáng)有力的內(nèi)部計(jì)算機(jī)審計(jì)工作監(jiān)管團(tuán)隊(duì)，強(qiáng)化其責(zé)任意識，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，嚴(yán)格的按照相關(guān)的制度規(guī)范進(jìn)行監(jiān)管工作，除此之外，還要建立健全相關(guān)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對于表現(xiàn)好的監(jiān)管人員和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行嘉獎(jiǎng)，對于違法亂紀(jì)者進(jìn)行一定的懲處，并且和相關(guān)工作人員的薪資直接掛鉤，這樣能夠在很大程度上提高相關(guān)工作人員的工作熱情和工作積極性，進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化構(gòu)建工作的順利開展和運(yùn)作。
（四）加強(qiáng)各個(gè)部門的合作力度
現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的構(gòu)建工作僅僅靠一個(gè)部門是不能完成的，要想提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化構(gòu)建的質(zhì)量，就要以相關(guān)的審計(jì)部門為主，各個(gè)部門相互協(xié)作和配合的方式來完成醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的構(gòu)建工作，形成一個(gè)共同監(jiān)督、共同約束和共同協(xié)作的體系，加強(qiáng)各個(gè)部門之間的信息交流，這樣一來能夠更快更好的明確醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)，并且對于不到位的工作能夠及時(shí)的改正和完善，提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化構(gòu)建的實(shí)用性，進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作和其他相關(guān)工作的完成和發(fā)展。
四、結(jié)束語
綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的構(gòu)建是一項(xiàng)比較復(fù)雜的、綜合性較強(qiáng)的工作，要想更快更好的完成醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的構(gòu)建不僅需要審計(jì)部門的努力，還需要其他相關(guān)部門的配合和監(jiān)管，為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化人才的整體素質(zhì)，重視內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的建立和健全是其中的關(guān)鍵，除此之外還要根據(jù)現(xiàn)代信息環(huán)境的變化以及醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息環(huán)境的變化和發(fā)展不斷的完善相關(guān)的制度體系，在提高醫(yī)院內(nèi)部信息審計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí)提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部監(jiān)督；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)評估
在國家當(dāng)前的新經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)的規(guī)模日益擴(kuò)大，其機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)日益繁雜，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，是企業(yè)自我約束和自我監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。企業(yè)管理層也迫切需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助其更有效地履行其職責(zé)，提高企業(yè)的運(yùn)作效率和經(jīng)濟(jì)活動的附加值。
1 內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的含義
（1）內(nèi)部審計(jì)的含義。內(nèi)部審計(jì)是指由本部門和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的審計(jì)。這種專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，獨(dú)立于財(cái)會部門之外，直接接受本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，依法對本部門、本單位及其下屬單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的目的是糾錯(cuò)防弊，促使企業(yè)改善其經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
（2）風(fēng)險(xiǎn)管理的含義。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是從整體企業(yè)的宏觀角度來辨識及分析風(fēng)險(xiǎn)的過程。其方法不只是將企業(yè)所有風(fēng)險(xiǎn)整合，而是將企業(yè)面臨的所有不確定性轉(zhuǎn)化為可通過策略及運(yùn)作優(yōu)勢達(dá)到營運(yùn)目標(biāo)的一種方法。COSO對風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：“全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程。這個(gè)過程受董事會、管理層和其他人員的影響，這個(gè)過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動中，用于識別那些可能影響企業(yè)的潛在事件和管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)?！?/p>
2 內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
（1）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演重要角色。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以協(xié)助公司辨別及評估重大風(fēng)險(xiǎn)的披露，對改善風(fēng)險(xiǎn)管理及控制制度做出重要貢獻(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)評估各種管理活動的相對風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)按照重要性進(jìn)行排序，對風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目優(yōu)先考慮開展相關(guān)審計(jì)工作。對管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程效果和效率方面進(jìn)行檢查、評價(jià)、報(bào)告并提出審計(jì)建議，幫助企業(yè)識別、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理方法。
（2）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)的過程，對風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制需要從整體出發(fā)。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中不從事具體業(yè)務(wù)活動，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，使其具有相對的獨(dú)立性。因此，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)，正確地識別和評估風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)建議相關(guān)部門采取措施應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。
（3）風(fēng)險(xiǎn)管理是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作有效的工具。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理層的職責(zé)所在。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，管理層應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)具備良好的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，并且在經(jīng)營過程中正常運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計(jì)可以通過制定正式的行為規(guī)范，經(jīng)常檢查公司風(fēng)險(xiǎn)管理流程是否健全等措施有效地降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)工作的有效工具，很多企業(yè)和部門已將其應(yīng)用于機(jī)構(gòu)的持續(xù)性、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和舞弊等各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理中。
3如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
（1）確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)識別的充分性。在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別的過程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行審查與評價(jià)，確定企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)識別的過程中風(fēng)險(xiǎn)歸類的正確性以及分析方法的適當(dāng)性。內(nèi)部審計(jì)可以采用多種風(fēng)險(xiǎn)分析方法對企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行識別分析，判斷企業(yè)管理層是否對主要風(fēng)險(xiǎn)均已識別和分析，并充分考慮風(fēng)險(xiǎn)可能造成的影響，為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)奠定基礎(chǔ)。
（2）確定風(fēng)險(xiǎn)評估的恰當(dāng)性。在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的過程中，企業(yè)要對已識別的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行定量和定性的分析，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要性及可能性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)首先對風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及程度的衡量與界定進(jìn)行評價(jià)，這關(guān)系到進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理的依據(jù)是否可靠。其次，應(yīng)對管理層的風(fēng)險(xiǎn)評估過程的適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價(jià)，找出需要修改完善的地方，為各級管理層提供專業(yè)審計(jì)意見。
轉(zhuǎn)貼于
（3）評估風(fēng)險(xiǎn)對策的有效性。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)對策活動中發(fā)揮的作用，直接反映在審計(jì)成果中，是審計(jì)價(jià)值的重要體現(xiàn)。企業(yè)根據(jù)對風(fēng)險(xiǎn)的評估和判斷，應(yīng)采取相應(yīng)的措施和方法來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理，以降低和抑制風(fēng)險(xiǎn)損失，獲取風(fēng)險(xiǎn)收益。在風(fēng)險(xiǎn)對策活動中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)分析風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的合理性、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)措施的有效性。
（4）評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的合理性。對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控是指評估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過程。在這個(gè)過程中，內(nèi)部審計(jì)首先應(yīng)當(dāng)從評價(jià)企業(yè)各部門的內(nèi)部控制制度入手，審查企業(yè)經(jīng)營活動中重要環(huán)節(jié)相關(guān)控制制度設(shè)置的合理性以及執(zhí)行的有效性，識別并防范風(fēng)險(xiǎn)。其次，應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注可能引致風(fēng)險(xiǎn)的重要事項(xiàng)，了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)，并評價(jià)管理層采取的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控活動的有效性。再次，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)看待風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，從全局角度識別并評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)建議來協(xié)助企業(yè)管理層履行其職責(zé)，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
4結(jié)束語
內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，是環(huán)境因素和內(nèi)部審計(jì)自身因素共同作用的結(jié)果。這不僅為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了契機(jī)，也有利于企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中采用先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)手段，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，積極探索，勇于創(chuàng)新，使企業(yè)在競爭中處于優(yōu)勢地位，實(shí)現(xiàn)管理最優(yōu)、效益最佳的發(fā)展目標(biāo)，并開創(chuàng)審計(jì)工作的新局面。
主要參考文獻(xiàn)
［1］徐宏峰，李洪天。內(nèi)部審計(jì)與公司治理的改善［J］。財(cái)會月刊：會計(jì)版，2007（9）。
一、關(guān)于修訂《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號——審計(jì)報(bào)告》的說明
（一）修訂背景
自1996年1月1日起施行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號——審計(jì)報(bào)告》（以下簡稱“原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則”），對提高注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護(hù)公眾利益起到了積極作用，但原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則施行六年來，也暴露出一些缺陷，并在實(shí)務(wù)中產(chǎn)生一些。從近年來審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量看，大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告意見類型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用，但也有一些審計(jì)報(bào)告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，令人難以理解和使用。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見，致使審計(jì)報(bào)告的有用性大為降低。
此外，原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的要素和格式與國際慣例存在一定差異，妨礙了審計(jì)報(bào)告的通用性。在審計(jì)報(bào)告國際協(xié)調(diào)方面，國際會計(jì)師聯(lián)合會下屬的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會（國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會的前身）做了大量工作。1983年，審計(jì)實(shí)務(wù)委員會頒布的《國際審計(jì)準(zhǔn)則指南第13號——審計(jì)師對會計(jì)報(bào)表的報(bào)告》，對審計(jì)報(bào)告的要素、格式、報(bào)告類型等進(jìn)行了規(guī)范，1989年和1994年又進(jìn)行了兩次修訂。1994年的修訂主要以1988年美國《審計(jì)準(zhǔn)則說明第58號——對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》及1993年英國修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。最近一次修訂是在2001年。在2001年6月召開的北京會議上，審計(jì)實(shí)務(wù)委員會批準(zhǔn)對《國際審計(jì)準(zhǔn)則第700號——審計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》（ISA700）修訂稿。當(dāng)前，美國、英國、加拿大、日本及一些家的審計(jì)報(bào)告在要素和格式等方面，基本上與國際審計(jì)準(zhǔn)則的要求一致。為遵循國際慣例，并考慮到我國的實(shí)際情況，急需對原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。
（二）修訂的主要
1、注冊會計(jì)師對審計(jì)報(bào)告承擔(dān)的責(zé)任更加明確
原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)對其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。并規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見；審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。注冊會計(jì)師職業(yè)界與界對審計(jì)報(bào)告真實(shí)性的理解存在較大差異。相當(dāng)部分的執(zhí)業(yè)人士認(rèn)為，如果注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具的審計(jì)報(bào)告就是真實(shí)的；法律界則認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性應(yīng)是審計(jì)結(jié)果的真實(shí)，不能說審計(jì)過程真實(shí)就是審計(jì)報(bào)告的真實(shí)。從國內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐看，由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局存在通同舞弊的可能，即使注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，并盡到了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，出具的審計(jì)報(bào)告仍然可能是失實(shí)的。在這種情況下，國內(nèi)外的法律通常為注冊會計(jì)師提供了免責(zé)條款。因此，修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，但不提及審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，以彌合注冊會計(jì)師職業(yè)界與法律界的理解差異。此外，對審計(jì)報(bào)告合法性的定義過于空泛，因此也一并刪除。
2、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式由兩段式改為三段式
將原來的范圍段分解為引言段和范圍段，有助于審計(jì)報(bào)告使用人更加清楚地了解注冊會計(jì)師審計(jì)工作的范圍和性質(zhì)。引言段描述了注冊會計(jì)師審計(jì)的對象以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局和注冊會計(jì)師各自的責(zé)任，范圍段描述了注冊會計(jì)師審計(jì)的目的、審計(jì)工作的范圍和發(fā)表意見的基礎(chǔ)，并強(qiáng)調(diào)了注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表提供的是合理保證而非絕對保證。
與原審計(jì)報(bào)告格式相比，修訂后的準(zhǔn)則要求，當(dāng)注冊會計(jì)師出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)刪除引言段中對其責(zé)任的描述以及范圍段，因?yàn)樵谶@種情況下，注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍通常受到了嚴(yán)重限制，未能完成重要的審計(jì)工作以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要程序等內(nèi)容。
3、明確了審計(jì)報(bào)告日期的含義
原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)報(bào)告日期是指注冊會計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。由于注冊會計(jì)師職業(yè)界普遍將完成外勤審計(jì)工作的日期理解為撤離被審計(jì)單位審計(jì)現(xiàn)場的日期，而該日期往往早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會計(jì)報(bào)表的日期，這樣就導(dǎo)致在會計(jì)責(zé)任尚未明確時(shí)注冊會計(jì)師就已承擔(dān)了審計(jì)責(zé)任，顛倒了會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的因果關(guān)系和時(shí)間順序。修訂后的準(zhǔn)則刪除了“外勤”二字，將審計(jì)報(bào)告的日期明確為完成審計(jì)工作的日期，即注冊會計(jì)師完成了所有程序、獲取的審計(jì)證據(jù)足以支持對會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的日期。注冊會計(jì)師在界定審計(jì)工作完成日時(shí)，須考慮：（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；（2）要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會計(jì)報(bào)表。
4、刪除了審計(jì)報(bào)告意見段中的“一貫性”
一貫性是指會計(jì)處理的選用符合一貫性原則。從審計(jì)和實(shí)務(wù)看，如果被審計(jì)單位會計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊會計(jì)師則視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告；如果被審計(jì)單位會計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準(zhǔn)則將意見段中的“一貫性”刪除。
5、嚴(yán)格規(guī)范了在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的具體情形
原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)注冊會計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，如認(rèn)為必要，可在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。這條規(guī)定給某些注冊會計(jì)師隨意操縱審計(jì)報(bào)告的意見類型留下了空間。近年來，在實(shí)務(wù)中存在著把應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見的事項(xiàng)簡單地放到意見段之后予以說明、以披露代替發(fā)表意見的行為，已經(jīng)給會計(jì)報(bào)表使用人造成了極大的混亂，嚴(yán)重降低了審計(jì)報(bào)告的有用性。針對這種情況，借鑒國際通行的作法，規(guī)定除特殊情況（持續(xù)經(jīng)營問題和其他重大不確定事項(xiàng)）外，注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以免會計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解同時(shí)，準(zhǔn)則還要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不已發(fā)表的意見。這一措施將有助于進(jìn)一步明確注冊會計(jì)師的責(zé)任，有效遏制以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替發(fā)表意見的行為，對規(guī)范審計(jì)報(bào)告，提高審計(jì)質(zhì)量具有重要作用。
6、將“會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)”改為“國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度”
會計(jì)報(bào)表的編制要符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國國情，同時(shí)也符合國際慣例。但“國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定”內(nèi)涵尚需進(jìn)一步明確，是否包括《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》，能否按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模明確為《企業(yè)會計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》或《小企業(yè)會計(jì)制度》？由于國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度是企業(yè)編制會計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)，也是注冊會計(jì)師判斷企業(yè)會計(jì)報(bào)表是否合法和公允的直接依據(jù)和重要尺度，而且現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度已經(jīng)體現(xiàn)了《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的主要精神和重要原則。因此，將“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)”改為“國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度”。
7、其他方面的修訂
（1）將“拒絕表示意見”改為“無法表示意見”，避免了原來用詞的生硬和主觀印象，要求注冊會計(jì)師在意見段之前披露發(fā)現(xiàn)的影響會計(jì)報(bào)表公允反映的重大事項(xiàng)，同時(shí)明確了在審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容上與其他意見類型的區(qū)別。
（2）刪除了被審計(jì)單位的定義和審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任?！氨粚徲?jì)單位”的定義已經(jīng)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號——會計(jì)報(bào)表審計(jì)》中作了規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任已經(jīng)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》中作了描述，因此刪去。
（3）刪除了有關(guān)審計(jì)差異的調(diào)整、期后事項(xiàng)和或有損失的處理等內(nèi)容，使審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容集中在審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和意見類型上，而將上述內(nèi)容放在《審計(jì)報(bào)告指南》或由其他審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目來規(guī)范。
（4）根據(jù)法律專家的意見，對結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整。將原來的“總則”和“一般原則”合并，將適用范圍從“總則”移到“附則”。根據(jù)誰制定誰解釋的法律原則，刪除了原來的解釋權(quán)條款。
（5）將審計(jì)報(bào)告的收件人進(jìn)一步明確為注冊會計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對象。
（6）將原來的會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任條款進(jìn)一步細(xì)化，分別表述了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊會計(jì)師的責(zé)任。
（7）將出具各種類型審計(jì)報(bào)告的前提條件進(jìn)行了簡化和完善，使其更加突出了注冊會計(jì)師專業(yè)判斷的運(yùn)用。
二、關(guān)于修訂《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號——持續(xù)經(jīng)營》的說明
（一）修訂背景
自1999年7月1日起施行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號——持續(xù)經(jīng)營》（以下簡稱“原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則”），對注冊師針對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見具有明顯的規(guī)范作用。但另一方面，原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則在規(guī)定的和執(zhí)行效果上也有不盡如人意之處。根據(jù)掌握的信息，包括政府監(jiān)管部門、投資者以及證券人士在內(nèi)的許多會計(jì)報(bào)表使用人反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力及其披露并不存在顯著差異，而注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中的表述（包括意見段之前的說明段和之后的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）也不存在顯著差異，但審計(jì)報(bào)告類型卻差異很大?？傮w上講，某些注冊會計(jì)師針對持續(xù)經(jīng)營能力問題發(fā)表的審計(jì)意見存在定性不準(zhǔn)的問題，把持續(xù)經(jīng)營能力問題簡單地放在意見段之后，或等同于審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或拒絕意見的審計(jì)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的有用性受到，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)。上述問題，既有審計(jì)準(zhǔn)則方面的問題，也有注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)方面的問題，急需通過修訂審計(jì)準(zhǔn)則予以解決。
（二）修訂的主要內(nèi)容
1、明確了被審計(jì)單位管理當(dāng)局責(zé)任與注冊會計(jì)師責(zé)任
在考慮被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報(bào)表的合理性時(shí)，原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則并沒有明確被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊會計(jì)師的責(zé)任。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《會計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》（征求意見稿），并借鑒國際慣例，修訂后的準(zhǔn)則明確規(guī)定了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊會計(jì)師的責(zé)任，即按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報(bào)表并對持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價(jià)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任；注冊會計(jì)師的責(zé)任是評價(jià)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報(bào)表的合理性，并考慮是否需要提請管理當(dāng)局在會計(jì)報(bào)表中披露持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。
2、明確了注冊會計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的基礎(chǔ)
原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則僅從原則上要求注冊會計(jì)師考慮被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報(bào)表的合理性，而修訂后的準(zhǔn)則明確了注冊會計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的基礎(chǔ)，即充分關(guān)注可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。這一變化貫穿于修訂后的整個(gè)準(zhǔn)則，具有更強(qiáng)的可操作性。
3、明確了出具審計(jì)報(bào)告的類型
原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的要求模糊不清，且與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求不符。例如，原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則規(guī)定，如果被審計(jì)單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當(dāng)局沒有相應(yīng)的改善措施，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表中披露，如果被審計(jì)單位已在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段后增列說明段，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的疑慮予以說明。也就是說，即使被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性且無改善措施，注冊會計(jì)師仍然可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，這可能對會計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)。針對原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則中的問題，修訂后的準(zhǔn)則在要求上更加明確和嚴(yán)格，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報(bào)表的情況，要求注冊會計(jì)師出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；對無法確定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理的情況，要求注冊會計(jì)師出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理、但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，要求注冊會計(jì)師提請管理當(dāng)局在會計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：（1）導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；（2）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。如果被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。
4、在審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)使用附加條件的措辭
在準(zhǔn)則修訂前的審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)中，普遍存在著使用附加條件的措辭，例如，“如果公司繼續(xù)出現(xiàn)經(jīng)營性虧損，且凈資產(chǎn)繼續(xù)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”；再如，“截至審計(jì)報(bào)告日，貴公司對于已經(jīng)到期的借款協(xié)議難以展期。除非能夠獲取財(cái)務(wù)支持，否則貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”。這種表述意味著注冊會計(jì)師沒有在審計(jì)報(bào)告中對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷，只是一種假設(shè)，未對會計(jì)報(bào)表使用人提供任何有用信息，降低了審計(jì)報(bào)告的有用性。因此，修訂后的準(zhǔn)則禁止注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中使用附加條件的措辭。
三、關(guān)于起草《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號——前后任注冊會計(jì)師的溝通》的說明
（一）起草背景
近年來，我國證券市場中出現(xiàn)了越來越多的會計(jì)師事務(wù)所變更現(xiàn)象。這些現(xiàn)象也逐漸引起市場監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界、新聞媒體乃至公眾的高度重視。大量的通過經(jīng)驗(yàn)證據(jù)發(fā)現(xiàn)，如果注冊會計(jì)師對上市公司年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，上市公司解聘該注冊會計(jì)師的可能性顯著增加；而且在更換了主審會計(jì)師事務(wù)所之后，后任注冊會計(jì)師為上市公司發(fā)表的審計(jì)意見嚴(yán)重程度顯著降低。這就從經(jīng)驗(yàn)證據(jù)上表明，會計(jì)師事務(wù)所變更的最主要不利后果就在于上市公司管理當(dāng)局通過變更會計(jì)師事務(wù)所行為規(guī)避不利審計(jì)意見，或通過提出變更會計(jì)師事務(wù)所的威脅影響審計(jì)獨(dú)立性。這些都有可能降低審計(jì)質(zhì)量，而被審計(jì)單位的許多問題也就隨著主審會計(jì)師事務(wù)所的變更或妥協(xié)掩藏下來。因此，有必要關(guān)注會計(jì)師事務(wù)所變更的潛在不利經(jīng)濟(jì)后果，并加強(qiáng)相關(guān)的準(zhǔn)則制定和監(jiān)管工作。
對會計(jì)師事務(wù)所變更的監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)放在抑制公司管理當(dāng)局對變更會計(jì)師事務(wù)所的影響能力和信息的及時(shí)、充分披露上。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)在制度上確保離任注冊會計(jì)師與公司股東、與監(jiān)管部門、與后任注冊會計(jì)師、乃至與社會公眾在實(shí)質(zhì)性信息方面的充分、及時(shí)溝通。作為行業(yè)自律組織，中注協(xié)自2002年初便出臺了一系列監(jiān)管措施，主要包括：（1）年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)中對會計(jì)師事務(wù)所變更的報(bào)備規(guī)定；（2）《注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》；（3）對后任注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的檢查，對其中執(zhí)業(yè)不規(guī)范的事務(wù)所分別給予談話提醒、限期整改和通報(bào)批評的行業(yè)自律性懲戒；（4）制定相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，即《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號——前后任注冊會計(jì)師的溝通》（以下簡稱“前后任溝通準(zhǔn)則”）。總體而言，中注協(xié)自2002年初開始就一直把上市公司審計(jì)中“炒魷魚，接下家”的行為作為行業(yè)自律監(jiān)管的重要內(nèi)容。而前后任溝通準(zhǔn)則作為相關(guān)自律和監(jiān)管工作的重要組成部分，對提高審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)行業(yè)自律和執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有積極而重要的意義和作用。
從國際慣例看，大多數(shù)國家都比較重視并要求前任注冊會計(jì)師與后任注冊會計(jì)師之間進(jìn)行必要的溝通。例如，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）早在1975年10月便了審計(jì)準(zhǔn)則公告（SAS）第7號“前任與后任注冊會計(jì)師的溝通”；在1997年10月，又了SAS第84號，SAS第7號同時(shí)廢止。與SAS第7號相比，SAS第84號無論在條款數(shù)量還是內(nèi)容及措辭方面都有明顯改進(jìn)。盡管中注協(xié)的《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》專門就會計(jì)師事務(wù)所變更問題進(jìn)行了規(guī)范，但針對的是注冊會計(jì)師的職業(yè)道德行為，而前后任注冊會計(jì)師之間的溝通還存在不少技術(shù)方面的要求，因此中注協(xié)擬訂了前后任溝通準(zhǔn)則。起草本準(zhǔn)則的過程中，在充分考慮我國實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，主要了國際會計(jì)師聯(lián)合會的《職業(yè)會計(jì)師道德守則》，還借鑒了其他一些國家和地區(qū)的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則，如美國《審計(jì)準(zhǔn)則公告第84號——前后任注冊會計(jì)師的溝通》、《審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第17號——繼任會計(jì)師與前任會計(jì)師間之聯(lián)系》、香港《職業(yè)道德準(zhǔn)則第1.207號——業(yè)務(wù)委托的變更》以及《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。
（二）本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容
1、前后任注冊會計(jì)師的含義
前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，前任注冊會計(jì)師通常包括兩種情況：（1）對最近一期已審計(jì)會計(jì)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的會計(jì)師事務(wù)所；（2）接受委托但未完成審計(jì)工作的會計(jì)師事務(wù)所。值得注意的是，“購買審計(jì)意見”屬于第二種情況中的特殊情形，通常出現(xiàn)在會計(jì)師事務(wù)所接受委托但未完成審計(jì)工作的情況，被審計(jì)單位可能與會計(jì)師事務(wù)所在重大的會計(jì)、審計(jì)問題上存在著意見分歧，并試圖通過接觸其他會計(jì)師事務(wù)所尋求有利于自己的審計(jì)意見，而一旦其他會計(jì)師事務(wù)所提供了有利于被審計(jì)單位管理當(dāng)局的審計(jì)意見，被審計(jì)單位就會解聘會計(jì)師事務(wù)所。后任注冊會計(jì)師通常包括兩種情況：（1）已經(jīng)接受委托接替前任注冊會計(jì)師執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所；（2）正在考慮接受委托的會計(jì)師事務(wù)所，這種情況就是在典型的“購買審計(jì)意見”情形中的后任注冊會計(jì)師。此外，如果被審計(jì)單位委托會計(jì)師事務(wù)所對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為后任注冊會計(jì)師，之前對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為前任注冊會計(jì)師。
2、在接受委托前的必要溝通
在以往的審計(jì)實(shí)務(wù)中，后任注冊會計(jì)師在接受委托前與前任注冊會計(jì)師普遍缺乏必要的溝通。因此前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，在接受委托前，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，以確定是否接受委托。后任注冊會計(jì)師向前任注冊會計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠信方面的問題；（2）前任注冊會計(jì)師與管理當(dāng)局在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；（3）前任注冊會計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會、審計(jì)委員會或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；（4）前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因。
3、接受委托后的其他溝通
前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，但后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對其實(shí)施的審計(jì)程序及得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。
一、清晰度增強(qiáng)
新版IPPF的條文表述更為清晰、簡練、精確。例如，2004年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(Professional Practice Framework，簡稱PPF)使用“應(yīng)當(dāng)”一詞代表強(qiáng)制性義務(wù)，而新版IPPF使用“必須”一詞要求無條件地遵循該項(xiàng)準(zhǔn)則；使用“應(yīng)當(dāng)”一詞表示某項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)期得到遵循，除非根據(jù)專業(yè)判斷，所涉及情形允許偏離《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》)的要求。2009年1月，IIA在IPPF的同時(shí)還了兩個(gè)立場公告：“內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)活動資源管理中的作用”(The Role 0f Internal Auditing in Resourcing the Internal Activity)和“內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用”(The Role of Internal Auditing in Enterprise-Wide Risk Management)。另外，除了應(yīng)用“詞匯表”對《標(biāo)準(zhǔn)》所用術(shù)語的特定含義進(jìn)行詳細(xì)解釋外，IPPF還增加了“釋義”，對《標(biāo)準(zhǔn)》中的術(shù)語和短語作出進(jìn)一步闡釋，置于需要加以解釋的相關(guān)《標(biāo)準(zhǔn)》條款之下。為了正確理解和運(yùn)用《標(biāo)準(zhǔn)》，需要同時(shí)考慮相關(guān)闡釋和釋義。例如，在有關(guān)獨(dú)立性與客觀性的條款中，IPPF增加了相應(yīng)的“釋義”，詳細(xì)說明獨(dú)立性與客觀性的含義、如何保持獨(dú)立性與客觀性、可能損害獨(dú)立性與客觀性的情況等等，毫無疑問，這些“釋義”增強(qiáng)了，IPPF的明晰性。更能說明這一點(diǎn)的是。IPPF新增了“實(shí)務(wù)指南”，側(cè)重于在工具和技術(shù)的具體運(yùn)用方面提供指引，包括詳細(xì)的流程、程序、方法和步驟。例如工具、技術(shù)、程序以及分步驟的方法和形成書面文件的范例。
二、透明度提高
IPPF的原則和理念是內(nèi)部審計(jì)專業(yè)發(fā)展的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，也充分體現(xiàn)了作為國際公認(rèn)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)――國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的宗旨，即通過提供相關(guān)的研究和教育成果，拓展內(nèi)部審計(jì)知識，提高全球內(nèi)部審計(jì)專業(yè)水平，加深人們對內(nèi)部審計(jì)工作的了解。因此，新版IPPF突出強(qiáng)調(diào)了其范圍的國際化和多樣化，在供廣大內(nèi)部審計(jì)人員使用的同時(shí)，更注重方便更多的人理解和使用，并提出改進(jìn)建議。例如，為了使對內(nèi)部審計(jì)感興趣的社會各界人士更好地了解重大的治理、風(fēng)險(xiǎn)或控制事項(xiàng)以及內(nèi)部審計(jì)在其中扮演的角色和作用，IPPF新增了“立場公告”，表明IIA關(guān)于內(nèi)部審計(jì)在特定事項(xiàng)中的角色及職責(zé)所持的立場或觀點(diǎn)。另外，為了促使公眾更好地參與到內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程中，增加專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定、復(fù)核及頒布過程的透明度和一貫性，IIA還在世界范圍內(nèi)公布草案，征求公眾意見，并將反饋信息歸類，對備受關(guān)注的問題反復(fù)進(jìn)行論證，形成修訂稿并再次征詢意見，任何人都可以通過信函、電話、電子郵件等形式與IIA交流意見，并自由登陸IIA網(wǎng)站查詢IPPF的更新與修訂情況。2009年1月的IPPF就是經(jīng)過多次咨詢和論證而形成的。
三、時(shí)效性提升
為了適應(yīng)全球內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的快速發(fā)展，將IIA的權(quán)威指南以一種可以及時(shí)修訂的方式整合起來，使全球內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作者能夠?qū)Σ粩喟l(fā)展的市場作出反應(yīng)，以便提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，HA指出：鑒于《標(biāo)準(zhǔn)》的審視和發(fā)展是一個(gè)持續(xù)的過程，將《標(biāo)準(zhǔn)》的修訂周期確定為三年。同時(shí)，IIA還在全球范圍內(nèi)廣泛征求意見，歡迎內(nèi)部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員、廣大利益相關(guān)方、政府機(jī)構(gòu)、專業(yè)組織、高等院校師生等任何對內(nèi)部審計(jì)感興趣的人士對IPPF提出各類意見和建議，這些意見和建議可以以電話、信函、電子郵件等各種形式反饋給IIA。同時(shí)，任何人都可以自由登陸IIA網(wǎng)站(省略)，通過“專業(yè)指南”欄目查詢IPPF的更新與修訂情況。當(dāng)然，并非每三年都需要修改《標(biāo)準(zhǔn)》，IIA此舉旨在持續(xù)地對《標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行全面審核，并視需要進(jìn)行修訂。
四、嚴(yán)謹(jǐn)與可信
如上文所述，新版IPPF使用“必須”一詞特指無條件的強(qiáng)制性要求，在某些例外情況下使用“應(yīng)當(dāng)”一詞來表示期待相關(guān)要求得到遵守，除非根據(jù)專業(yè)判斷所涉情形允許偏離《標(biāo)準(zhǔn)》的要求。遵守“內(nèi)部審計(jì)定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》是強(qiáng)制性義務(wù)，其強(qiáng)制性質(zhì)必須在內(nèi)部審計(jì)章程中得到確認(rèn)，它們是內(nèi)部審計(jì)對治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制作出的客觀確認(rèn)之所以被信任的基礎(chǔ)，也體現(xiàn)了IPPF的嚴(yán)謹(jǐn)和可信。
《職業(yè)道德規(guī)范》以“誠信、客觀、保密、勝任”為原則，既適用于提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的個(gè)人，也適用于提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的團(tuán)體。對于違反《職業(yè)道德規(guī)范》的協(xié)會會員、IIA職業(yè)資格的獲得者或申請者，將根據(jù)協(xié)會的規(guī)章和制度予以評價(jià)和管理。在行為準(zhǔn)則中沒有提及的特殊行為，如果其無法被接受或有損信譽(yù)，協(xié)會會員、IIA資格獲得者或申請者將接受紀(jì)律處罰。
《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)和評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作效果的基本要求，普遍適用于全球范圍內(nèi)的組織和個(gè)人。IIA要求內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，持續(xù)提高專業(yè)勝任能力和服務(wù)質(zhì)量。為了增強(qiáng)利益相關(guān)方的信賴，IPPF制定了更為詳盡的“質(zhì)量保證與改進(jìn)程序”，強(qiáng)調(diào)將持續(xù)監(jiān)督納入管理內(nèi)部審計(jì)活動的日常政策和實(shí)踐，進(jìn)一步強(qiáng)化了持續(xù)的“內(nèi)部評估”和獨(dú)立的“外部評估”。只有在“質(zhì)量保證與改進(jìn)程序”的結(jié)果證實(shí)內(nèi)部審計(jì)活動遵循了《標(biāo)準(zhǔn)》時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官才可以進(jìn)行“遵循《標(biāo)準(zhǔn)》”的聲明，否則要在業(yè)務(wù)報(bào)告中披露未完全遵循《標(biāo)準(zhǔn)》的情況、未遵循《標(biāo)準(zhǔn)》的原因以及對業(yè)務(wù)及已報(bào)告結(jié)果的影響。
五、與時(shí)俱進(jìn)
新版IPPF在反應(yīng)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的同時(shí)也為將來的擴(kuò)展預(yù)留了空間，新增的“實(shí)務(wù)指南”和“立場公告”就是這一理念的具體體現(xiàn)。實(shí)務(wù)指南和立場公告作為強(qiáng)力推薦指南通過了IIA的認(rèn)可，由IIA國際技術(shù)委員會按照規(guī)定的流程制定，流程中當(dāng)然包括前文提到的在全球范圍內(nèi)廣泛征求意見，廣大內(nèi)部審計(jì)師更應(yīng)通過積極參與指南的制定推動IPPF的持續(xù)發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】跟蹤審計(jì)；工程造價(jià)審計(jì)；應(yīng)用
【中圖分類號】F239.63【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1002-8544（2015）07-0107-01
前言
跟蹤審計(jì)具有突出的特點(diǎn)和優(yōu)勢，在工程項(xiàng)目建設(shè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。工程跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)在工程建設(shè)實(shí)施過程中提前介入審計(jì)，不同于傳統(tǒng)審計(jì)方式在工程竣工驗(yàn)收后“秋后算賬”的審計(jì)方式，有效避免了傳統(tǒng)審計(jì)的滯后性和間接性，增強(qiáng)了審計(jì)的時(shí)效性，這是跟蹤審計(jì)最大的優(yōu)勢。但是，由于工程建設(shè)具有獨(dú)特性，復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，是一個(gè)由多方參與的持續(xù)性的綜合性活動，怎樣制定切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)方案，改進(jìn)審計(jì)方法，有效實(shí)施跟蹤審計(jì)，最大限度的發(fā)揮跟蹤審計(jì)的積極效用，這就需要專業(yè)人士進(jìn)行仔細(xì)研究探索，提出更多科學(xué)有效、切合實(shí)際需要的跟蹤審計(jì)模式，推動跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)中的不斷發(fā)展和廣泛應(yīng)用。
1跟蹤審計(jì)的含義與特點(diǎn)
1.1跟蹤審計(jì)的含義
跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對特定事項(xiàng)、特殊資金和物質(zhì)審計(jì)采取提前介入，全過程跟蹤，以預(yù)防性和建設(shè)性為主要目的的一種新型的審計(jì)模式。跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)中的應(yīng)用契合了工程項(xiàng)目過程管理的特點(diǎn)，進(jìn)行工程項(xiàng)目的事前、事中控制，旨在提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，防范建設(shè)過程發(fā)生違法、違規(guī)行為，對工程建設(shè)項(xiàng)目活動進(jìn)行適時(shí)評價(jià)、持續(xù)監(jiān)督和及時(shí)反饋。必要時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，也可有重點(diǎn)地選擇在工程實(shí)施的某些階段實(shí)行跟蹤審計(jì)，如僅在施工階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)。從實(shí)踐效果看，跟蹤審計(jì)在監(jiān)督財(cái)政資金的管理使用、防止損失浪費(fèi)、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)理念和審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，推進(jìn)政府完善制度、改進(jìn)機(jī)制，有效發(fā)揮了審計(jì)部門保障和促進(jìn)作用。
1.2跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)
在建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)中，跟蹤審計(jì)與最終竣工后結(jié)算審計(jì)相比具有其突出的特點(diǎn)和優(yōu)勢。首先，跟蹤審計(jì)降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)質(zhì)量，可以促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目取得更好的社會和經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其本質(zhì)來源于審計(jì)單位與被審計(jì)單位雙方博弈或者利益相關(guān)者多方博弈中的信息不對稱。傳統(tǒng)的審計(jì)方式是在工程竣工驗(yàn)收后，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)建設(shè)、施工及監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，對工程中大量的隱蔽工程及施工變更，僅僅依靠書面的結(jié)算資料是很難如實(shí)精確地計(jì)算出來，一些不規(guī)范不完整的結(jié)算資料更是加劇了審計(jì)信息不對稱的風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)將審計(jì)的著力點(diǎn)提前到事前，事中，強(qiáng)調(diào)過程控制，對于施工過程發(fā)生的重大變更、隱蔽工程、簽證項(xiàng)目、非實(shí)體費(fèi)用等可提前計(jì)量、記錄、取證。相比傳統(tǒng)審計(jì)方式而言，跟蹤審計(jì)可以更準(zhǔn)確、更全面地得到信息，有效降低信息不對稱的風(fēng)險(xiǎn)，避免事后發(fā)生爭議。審計(jì)人員通過參與工程建設(shè)過程中的造價(jià)管理活動，可以有效防范超預(yù)算和多付現(xiàn)象發(fā)生，增加了審計(jì)的透明度。跟蹤審計(jì)將審計(jì)分為各個(gè)時(shí)段和不同的內(nèi)容，進(jìn)行動態(tài)審計(jì)，使得整個(gè)工程在審核過程中思路簡潔明了，減少了后期審計(jì)工作量，也提高了審計(jì)的準(zhǔn)確性。另外，跟蹤審計(jì)還有咨詢建議性的特點(diǎn)。審計(jì)人員在跟蹤項(xiàng)目建設(shè)的過程當(dāng)中，通過實(shí)際建設(shè)管理與審計(jì)目標(biāo)的對比，可以及早發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中存在的違規(guī)操作、管理不規(guī)范等問題，并及時(shí)向建設(shè)單位提出問題所在，促進(jìn)建設(shè)單位的工程管理行為具有合法合規(guī)性，從而促進(jìn)科學(xué)管理。
2當(dāng)前我國跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)應(yīng)用中出現(xiàn)的問題
2.1對審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和道德有更高的要求
由于工程項(xiàng)目管理過程復(fù)雜，跟蹤審計(jì)對專業(yè)素質(zhì)要求非常高，它是一項(xiàng)綜合性和專業(yè)性都特別強(qiáng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，要求審計(jì)人員不僅要對工程管理、造價(jià)，財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識有高度的掌握與理解，還需要他們對涉及工程審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)也要全面廣泛深入的掌握。由于建設(shè)項(xiàng)目各方利益訴求不同，這就要求審計(jì)人員必須具備良好的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)往來工作能力。而就目前人才培養(yǎng)狀況來講，既懂工程又懂財(cái)務(wù)、法律的人才較少，另外傳統(tǒng)審計(jì)工作重點(diǎn)放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，較少深入施工現(xiàn)場，可能對施工新工藝和新材料缺乏必要的了解，思維模式可能停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式。全面型審計(jì)人才的缺失，審計(jì)人員跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，傳統(tǒng)審計(jì)模式的慣性影響，對跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展有一定的制約作用。
2.2各利益主體對跟蹤審計(jì)要求的多樣性
建設(shè)單位要求施工單位提高建設(shè)項(xiàng)目的整體建設(shè)水平，而且要盡可能降低工程造價(jià)；而施工單位則要追求他們的經(jīng)濟(jì)利益最大化；行業(yè)監(jiān)管部門的目標(biāo)則是工程建設(shè)項(xiàng)目要達(dá)到最好的社會效益和政治效益，監(jiān)理及設(shè)計(jì)也有著各自不同的利益訴求。建設(shè)項(xiàng)目各方對跟蹤審計(jì)活動都會產(chǎn)生一定的影響，相比傳統(tǒng)審計(jì)模式，跟蹤審計(jì)的審計(jì)外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)呈增長狀態(tài)。
3解決跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)中所出現(xiàn)問題的措施
3.1加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)
要真正有效地開展跟蹤審計(jì)工作，首先要提升審計(jì)人員的政治素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)工作方法，完善審計(jì)程序，讓審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全過程造價(jià)管理的理論，制定出工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)程序和實(shí)施細(xì)則，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施；最后，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平，注重審計(jì)人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量。
3.2跟蹤審計(jì)必須保持客觀性、獨(dú)立性和公正性
跟蹤審計(jì)必須保持其特有的獨(dú)立性與公正性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，這是一個(gè)至關(guān)重要的條件。在開展跟蹤審計(jì)過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應(yīng)正確處理好與工程管理，財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。保持審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性、公正性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是將跟蹤審計(jì)工作等同于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，將工程造價(jià)審計(jì)工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開，只關(guān)注工程造價(jià)，不能動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運(yùn)作是否正常，也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計(jì)建議。
3.3制定切實(shí)可行的審計(jì)方案
每個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目都有各自的獨(dú)特性和復(fù)雜性，因此審計(jì)方案的制定必須與工程項(xiàng)目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是走走過場，搞形式主義，降低了審計(jì)的權(quán)威性。因此應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)不同項(xiàng)目特征，不同施工方案，有重點(diǎn)有針對性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行。
4結(jié)語
跟蹤審計(jì)是一種新型的審計(jì)模式，必將對我國建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)產(chǎn)生重大影響。雖然跟蹤審計(jì)在實(shí)踐應(yīng)用中仍然會存在一些問題，但是隨著跟蹤審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目中廣泛地應(yīng)用，這些問題終會被解決，并且會將跟蹤審計(jì)方式更好地完善。
參考文獻(xiàn)
作者簡介：
副教授，碩士，從1992年起開始從事會計(jì)職稱考試培訓(xùn)，從1 993年起從事注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)工作，多次參加全國注會考試閱卷工作。中華會計(jì)網(wǎng)校(www．chinaacc．com)著名輔導(dǎo)專家。
2006年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試又一天天臨近了。為了幫助考生順利通過審計(jì)學(xué)的考試，我們對2006年審計(jì)的變化及重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行剖析。
一、2006年審計(jì)教材的主要變化
總體來講，2006年審計(jì)教材在內(nèi)容上沒有大的變化，主要是一些小的修改。其具體變化主要體現(xiàn)在以下方面：
1．第一章審計(jì)類別中增加了對按目的和內(nèi)容分類的介紹；
2．第一章增加了審計(jì)方法的內(nèi)容；
3．刪除了審計(jì)目的的內(nèi)容；
4．第二章增加了其他鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)容，使注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍更加完整；
5．刪除了注冊會計(jì)師行業(yè)管理的內(nèi)容。
二、重點(diǎn)、難點(diǎn)剖析
根據(jù)近三年的考試情況分析，2006年審計(jì)考試仍是注重審計(jì)理論結(jié)合實(shí)務(wù)，以實(shí)務(wù)為主的考查方式。為此，我們建議考生關(guān)注以下重點(diǎn)內(nèi)容：
1．明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路
在今年教材的第一章中增加了審計(jì)方法的內(nèi)容，明確了審計(jì)的方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)再發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。考生應(yīng)特別注意的是在今年的考試大綱中要求考生掌握實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的基本原理，這就意味著考生應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路。
根據(jù)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則，我們可以將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思路歸納如下：
第一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而在這一過程中，注冊會計(jì)師通過實(shí)施的詢問、分析程序以及觀察和檢查程序來識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)評估程序。
第二，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。(這里的進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序)
盡管我們提醒考生關(guān)注到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路，但考生也不必為此過于擔(dān)心，因?yàn)閷徲?jì)近三年的命題思路就已經(jīng)體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。例如，我們近年主要考查的分析性復(fù)核和內(nèi)部控制，這都是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序中非常重要的內(nèi)容。
2．審計(jì)質(zhì)量控制
審計(jì)質(zhì)量控制是近年經(jīng)?？疾榭陀^題的知識點(diǎn)，但也可以考查簡答題?？忌鷳?yīng)把握好質(zhì)量控制的含義、全面質(zhì)量控制的內(nèi)容以及全面質(zhì)量控制與項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)系。
現(xiàn)行的審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則將來要被新準(zhǔn)則中的《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)質(zhì)量控制》具體準(zhǔn)則所替代。盡管新準(zhǔn)則在內(nèi)容上發(fā)生了較大的變化，但該準(zhǔn)則的本質(zhì)仍然是保證審計(jì)準(zhǔn)則得到執(zhí)行，最終保證審計(jì)質(zhì)量；而且新準(zhǔn)則中的質(zhì)量控制政策和程序的核心內(nèi)容仍然包括職業(yè)道德、審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持、工作委派、指導(dǎo)監(jiān)督與復(fù)核、咨詢和監(jiān)控等。新質(zhì)量控制準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在：第一，強(qiáng)調(diào)了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；第二，增加了意見分歧的控制政策和程序等內(nèi)容。
3．注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范
職業(yè)道德的內(nèi)容已經(jīng)連續(xù)4年考查了簡答題。在2006年的考試中考生既要把握好客觀題，也要掌握好簡答題。為此，考生應(yīng)掌握好中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的內(nèi)容。應(yīng)做到根據(jù)題目所給的資料，分析判斷會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師是否違反職業(yè)道德。
4．注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任
2006年的審計(jì)考試大綱中要求考生明確注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。由于注冊會計(jì)師執(zhí)行的會計(jì)報(bào)表審計(jì)最終是對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，這也就注定了區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會計(jì)責(zé)任的重要性。應(yīng)該說，注冊會計(jì)師只是被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的鑒證人，并不是保證人，被審計(jì)單位管理當(dāng)局才是會計(jì)報(bào)表的保證人?？忌鷳?yīng)特別關(guān)注在被審計(jì)單位舞弊和違反法規(guī)行為中區(qū)分管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊會計(jì)師的責(zé)任。在這里考生應(yīng)明確：第一，注冊會計(jì)師只有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)，保持合理的懷疑，才能履行好審計(jì)責(zé)任；第二，注冊會計(jì)師無論怎樣努力只能做到合理保證。
5．審計(jì)具體目標(biāo)
(1)管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定
這部分內(nèi)容屬于重要的審計(jì)理論。考試題型也多樣化，既可以考查客觀題，也可以考查簡答題甚至綜合題。但近年的考試中，單獨(dú)考理論的內(nèi)容比較少，對這部分知識的考查主要是理論結(jié)合實(shí)務(wù)，也就是要求考生應(yīng)做到將認(rèn)定目標(biāo)理論與重要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試程序相結(jié)合，融會貫通。例如，2005年考查的第四個(gè)簡答題針對所列示的各項(xiàng)認(rèn)定，代注冊會計(jì)師列示出為實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的最常用的實(shí)質(zhì)性測試程序。
在新的《審計(jì)證據(jù)》準(zhǔn)則中將原來的五認(rèn)定改為按各類交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)和披露進(jìn)行區(qū)分。這部分新準(zhǔn)則的內(nèi)容，在教材中以國際準(zhǔn)則的形式來反映的，并在2005年的考題中已經(jīng)進(jìn)行了考查。
(2)審計(jì)具體目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)是基于審計(jì)總目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出的。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須實(shí)施具體的審計(jì)程序，最終才能對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見?？忌鷳?yīng)將審計(jì)目標(biāo)理論與會計(jì)報(bào)表各業(yè)務(wù)循環(huán)的具體審計(jì)實(shí)務(wù)(10～14章)相結(jié)合，融會貫通。這部分知識可以考查各種題型。例如，在近幾年的客觀題中經(jīng)常針對注冊會計(jì)師要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)，列示若干審計(jì)程序，要求考生指出其中恰當(dāng)或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序等。
6．明確注冊會計(jì)師的計(jì)劃審計(jì)工作
在2006年的考試大綱中要求了計(jì)劃審計(jì)工作，這是新審計(jì)準(zhǔn)則中的一個(gè)具體準(zhǔn)則，以替換現(xiàn)行的《審計(jì)計(jì)劃》具體準(zhǔn)則。根據(jù)《計(jì)劃審計(jì)工作》準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。該準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：初步業(yè)務(wù)活動；總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃等八個(gè)方面的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。
7．執(zhí)行分析性復(fù)核程序
該內(nèi)容是近年考試的重點(diǎn)，各種題型均可能涉及，特別是近年在綜合題中涉及分析性復(fù)核具體的運(yùn)用。考生應(yīng)掌握在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)如何通過分析性復(fù)核確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。例如，在2003年和2004年的綜合題中都考查了結(jié)合利潤表及其相關(guān)資料，要求考生指出審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。注冊會計(jì)師通過對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行分析性復(fù)核，從而發(fā)現(xiàn)異常趨勢或波動，進(jìn)
而確定為重要審計(jì)目標(biāo)，制定有針對性的測試程序，以合理發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中重大的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，最終發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。新審計(jì)準(zhǔn)則中《分析程序》具體準(zhǔn)
則與現(xiàn)行的《分析性復(fù)核》具體審計(jì)準(zhǔn)則在本質(zhì)上沒有重大的變化，新準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在內(nèi)容上較原準(zhǔn)則也更細(xì)致。
8．審計(jì)重要性
屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及?？忌鷳?yīng)掌握：第一，審計(jì)重要性的含義；第二，審計(jì)重要性的運(yùn)用。尤其是在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)如何確定會計(jì)報(bào)表層重要性水平和賬戶交易層的重要性水平。在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)如何考慮重要性。該審計(jì)準(zhǔn)則沒有重大變化。
9．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
新審計(jì)準(zhǔn)則將風(fēng)險(xiǎn)模型改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=會計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。該模型雖與現(xiàn)行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))有一定的變化，但考生在今年的考試中可以將現(xiàn)有的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并視為會計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
考生應(yīng)掌握：第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義(客觀存在的簽發(fā)不恰當(dāng)意見的可能性和可接受的簽發(fā)不恰當(dāng)意見的可能性)；第二，會計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，也就是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序；第三，檢查風(fēng)險(xiǎn)的評估。
考生還應(yīng)明確重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系。重要性水平越高，會計(jì)報(bào)表使用人能容忍的錯(cuò)報(bào)越大，則注冊會計(jì)師審計(jì)后，已審會計(jì)報(bào)表中有重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性就越小。
10．內(nèi)部控制
內(nèi)部控制理論知識屬于重要的知識?？忌鷳?yīng)明確內(nèi)部控制要素，應(yīng)將內(nèi)部控制理論與各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)結(jié)合起來，融會貫通。同時(shí)，考生還應(yīng)把握好對內(nèi)部控制的測試與評價(jià)。例如，2005年的第二個(gè)綜合題，資料中描述了注冊會計(jì)師所了解的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷，提出改進(jìn)意見，進(jìn)而確定控制測試程序，指出涉及的相關(guān)認(rèn)定等。應(yīng)該說，被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有重大缺陷和執(zhí)行失效的地方，就是會計(jì)報(bào)表存在或很可能存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的領(lǐng)域。內(nèi)部控制及其測試的相關(guān)新審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比發(fā)生了較大的變化。
11．審計(jì)抽樣
2006年考試大綱要求考生掌握審計(jì)抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計(jì)抽樣的知識?？忌鷳?yīng)掌握好注冊會計(jì)師如何在控制測試和實(shí)質(zhì)性測試中確定樣本量，如何選取樣本，以及對抽樣結(jié)果的評價(jià)。
12．各業(yè)務(wù)循環(huán)主要賬戶的重要實(shí)質(zhì)性測試
屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及，近幾年所占分?jǐn)?shù)較多，充分體現(xiàn)了突出實(shí)務(wù)的命題原則?？忌鷳?yīng)注意：第一，將主要賬戶的認(rèn)定目標(biāo)理論與實(shí)質(zhì)性測試程序結(jié)合；第二，掌握好函證、監(jiān)盤、截止測試、分析性復(fù)核等程序；第三，還要特別注意掌握好有關(guān)的會計(jì)知識。
13．特殊項(xiàng)目的審計(jì)
特殊項(xiàng)目在歷年的考試中都作為重點(diǎn)進(jìn)行考查，各種題型均可能涉及。考生應(yīng)掌握期初余額、關(guān)聯(lián)方及其交易、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營等特殊項(xiàng)目的審計(jì)程序以及對審計(jì)意見的影響。同時(shí)，對特殊項(xiàng)目中涉及的會計(jì)知識考生也應(yīng)掌握好。
在新審計(jì)準(zhǔn)則中《首次接受委托時(shí)對期初余額的審計(jì)》、《持續(xù)經(jīng)營》、《關(guān)聯(lián)方》這幾個(gè)準(zhǔn)則沒有發(fā)生重大變化?！镀诤笫马?xiàng)》具體審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了較大的變化，但其中資產(chǎn)負(fù)債表日到審計(jì)報(bào)告日期問的期后事項(xiàng)變化不大。
14．審計(jì)報(bào)告
(1)差異調(diào)整表和試算平衡表的編制?？忌鷳?yīng)掌握好調(diào)整分錄的編制。
(2)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容?？忌鷳?yīng)掌握審計(jì)報(bào)告的基本要素和各種類型審計(jì)報(bào)告的格式。
(3)審計(jì)報(bào)告類型?？忌鷳?yīng)特別要掌握好綜合題，最終應(yīng)能夠確定意見類型，草擬審計(jì)報(bào)告?？忌鷳?yīng)掌握各種審計(jì)報(bào)告類型出具的條件及專用術(shù)語。
在歷年的考試中審計(jì)報(bào)告類型的確定都是綜合題必考的知識，例如，2003年和2005年均考查了調(diào)整分錄的編制和審計(jì)報(bào)告的草擬；在2004年的簡答題和綜合題中也考查了審計(jì)報(bào)告類型的確定。
15．驗(yàn)資
(1)審驗(yàn)程序
屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及。考生應(yīng)掌握出資者以貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)出資時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的審驗(yàn)程序。在此要注意產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)、利用前其他注冊會計(jì)師和專家的工作、以前的出資情況等問題。
(2)驗(yàn)資報(bào)告
