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【關(guān)鍵詞】 安全生產(chǎn)費；會計核算；資本性支出
一、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費資本性支出核算演變過程
1、在2004年5月，財政部、國家發(fā)展改革委和國家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合下發(fā)的財建〔2004〕119號文件，要求煤礦從產(chǎn)煤實際投入成本中提取一部分用于煤炭生產(chǎn)安全的費用，作為確保煤礦安全生產(chǎn)設(shè)備的投入。按照規(guī)定費用性支出直接沖減安全費余額，形成資產(chǎn)的，在轉(zhuǎn)資時一次性提足折舊。企業(yè)固定資產(chǎn)有兩個判斷標(biāo)準(zhǔn)：（1）是指為了生產(chǎn)經(jīng)營而持有的，預(yù)計使用期限超過1年（不含1年）的房屋及建筑物、電子設(shè)備、運輸設(shè)備、機器設(shè)備、工具器具等。（2）是不屬于經(jīng)營主要設(shè)備的物品，但單位價值在2000（不含2000元）元以上，且使用期限超過2年的，也應(yīng)列為固定資產(chǎn)。不符合上述兩條標(biāo)準(zhǔn)的物品，為低值晚耗品。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)只要具備其中的一個條件，便可確認為固定資產(chǎn)。如：購買滅火器，消防設(shè)備，勞動用品等都有它的使用期和價值所在。企業(yè)在確認固定資產(chǎn)時，一次性全額計提折舊，同時沖減安全費余額。
形成固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方式舉例：
（1）動用安全儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn) ，價值120 000元。借： 固定資產(chǎn) 120 000，貸：銀行存款120 000。（2）按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減長期應(yīng)付款，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。借：長期應(yīng)付款 120 000，貸：累計折舊 120 000。
2、2008年11月，財政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號）又對安全生產(chǎn)費的處理做出了的規(guī)定，企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”。企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用不再從成本中列支，而是做為利潤分配的一種形式。企業(yè)在確認固定資產(chǎn)時，同時進行利潤分配，而固定資產(chǎn)折舊分期計提計入費用。
形成固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方式舉例：
（1）動用安全儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)，價值120 000元。借：固定資產(chǎn)120 000，貸：銀行存款120 000。（2）同時，按照安全生產(chǎn)費用實際使用的金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限。借：盈余公積-專項儲備120 000，貸：利潤分配-提取專項儲備120 000。（3）每月計提折舊（假設(shè)固定資產(chǎn)使用年限為10年，預(yù)計殘值為0，采用平均年限法計提折舊）
借：制造費用 1 000，貸：累計折舊1 000。
3、2009年6月財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》則對安全生產(chǎn)費會計處理做出了最新的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
形成資產(chǎn)的賬務(wù)處理方式舉例：
動用安全儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)，價款120 000元，進項稅額20 400元。（2009年開始進項稅可以抵扣）。借：在建工程120 000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）20 400，貸：銀行存款140 400。（2）達到預(yù)定可使用狀態(tài)時。借：固定資產(chǎn) 120 000，貸：在建工程 120 000。（3）根據(jù)固定資產(chǎn)成本沖減原則作為儲備資金備用，并確定相同金額累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。借：專項儲備 120 000，貸：累計折舊 120 000。按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，只有企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的、合理的支出才能準(zhǔn)予稅前扣除。高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的安全生產(chǎn)費雖然與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)、合理，但并未實際發(fā)生支出。企業(yè)在處理稅務(wù)事項時，應(yīng)進行納稅調(diào)整處理。通常的做法是，將本年度提取的安全生產(chǎn)費調(diào)增應(yīng)納稅所得額；對于費用性支出，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，對于資本性支出，要按稅法規(guī)定的折舊年限計算各年度應(yīng)計提的折舊額，分年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
二、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費資本性支出核算分析
通過以上例子可以看出，安全生產(chǎn)費資本性支出形成固定資產(chǎn)的核算經(jīng)過了一個變化過程：
1、2004年舊規(guī)定中形成固定資產(chǎn)時，折舊費用一次沖減“長期應(yīng)付款”，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)被嚴(yán)重低估，不符合配比原則，形成了賬外實物尚存，賬面凈值為0，賬實不符。
2、2008年新準(zhǔn)則要求形成固定資產(chǎn)時，在所有者權(quán)益內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn)，按固定資產(chǎn)正常核算方式，每月計提折舊，記入成本當(dāng)期費用。
3、2009年6月財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》則對安全生產(chǎn)費會計處理做出了最新的規(guī)定，，新規(guī)定中在安全生產(chǎn)費用使用形成固定資產(chǎn)時沖減專項儲備，一次性全額計提折舊，在資產(chǎn)以后使用期間不再計提，首先是導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)被嚴(yán)重低估，不符合配比原則，形成了賬外實物尚存，賬面凈值為0，造成賬實不符，會計信息失真。其次是不利于資產(chǎn)實物管理，增加了資產(chǎn)風(fēng)險。再次是與稅法規(guī)定不一致，需在稅法規(guī)定的折舊期限內(nèi)每年進行納稅調(diào)整。最后是資產(chǎn)類科目“累計折舊”與權(quán)益類科目“專項儲備”波動過大，導(dǎo)致報表不能反映企業(yè)實際狀況。
三、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費資本性支出核算的改進建議
通過以上分析，筆者認為對于資本性支出形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)分期計提折舊。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中并不改變其本身的實物形態(tài)，而是根據(jù)其磨損程度，逐步地將其價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，其價值轉(zhuǎn)移部分回收后形成折舊基金。因此固定資產(chǎn)價值回收是通過固定資產(chǎn)折舊分期進行的。分期計提折舊能真實反映企業(yè)資產(chǎn)價值，賬實相符；符合固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移理論；與稅法理論及要求保持一致，減少納稅調(diào)增業(yè)務(wù)；還可避免報表數(shù)據(jù)波動過大。改進后形成資產(chǎn)的賬務(wù)處理方式舉例：按固定資產(chǎn)正常核算方式，每月計提折舊（假設(shè)固定資產(chǎn)使用年限為10年，預(yù)計殘值為0，采用平均年限法計提折舊）借：制造費用 1 000，貸：累計折舊1 000，借：專項儲備 1 000，貸：累計折舊 1 000。
【參考文獻】
[1] 張維賓，鄭先弘，安全生產(chǎn)費的會計規(guī)范新舊轉(zhuǎn)換及其協(xié)調(diào)，會計之友，2009.19.
摘要：本文在對我國國有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)界定進行分析思考的基礎(chǔ)上，首先針對所存在的問題，提出按新準(zhǔn)則要求對固定資產(chǎn)進行初始計量，對有關(guān)固定資產(chǎn)的資本性支出和收益性支出進行了明確劃分，并且細化了國有企業(yè)固定資產(chǎn)信息披露的內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；固定資產(chǎn)；會計核算
國有企業(yè)會計制度作為國有企業(yè)資源配置、產(chǎn)權(quán)制度變革中的一種信息產(chǎn)生和傳導(dǎo)機制，無疑應(yīng)和整個社會變革中其他經(jīng)濟制度變遷相協(xié)調(diào)，應(yīng)與國企的改革發(fā)展進程相適應(yīng)。否則，會計信息失真、質(zhì)量不高，不僅不能真實完整地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且由此產(chǎn)生的“會計信息危機”，將影響鐵路資本市場的健康發(fā)展。財政部新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時也鼓勵其他企業(yè)先行實施。實行企業(yè)會計準(zhǔn)則是我國會計制度改革的要求，國有執(zhí)行新會計準(zhǔn)則也是未來的必然選擇。本文在對我國國有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)界定進行分析思考的基礎(chǔ)上，分析了國有企業(yè)固定資產(chǎn)的核算模式。
1我國國有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)的界定
目前國有企業(yè)是按照《企業(yè)財務(wù)制度》的標(biāo)準(zhǔn)確認其固定資產(chǎn)的。對固定資產(chǎn)的定義，我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在2000元及以上(另有特殊規(guī)定的除外)，在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。同時，現(xiàn)行國有企業(yè)會計制度及固定資產(chǎn)管理辦法中，對固定資產(chǎn)的確認特殊規(guī)定如下：(1)下列資產(chǎn)不論價值大小，均作為固定資產(chǎn)：永久性房屋、建筑物等；陳舊可用的生產(chǎn)設(shè)備與設(shè)施等；按固定資產(chǎn)管理的互換配件、生產(chǎn)產(chǎn)品、辦公用品、輔助材料等；清產(chǎn)核資時評估計價進賬的土地。(2)下列財產(chǎn)不論價值大小，均不作為固定資產(chǎn)：臨時性房屋建筑物，如臨時搭蓋的廁所、工具棚、崗?fù)ぁ⒉杷仩t房、簡易人行道、圍欄、宣傳廊、光榮榜、慶祝用牌坊等；容易損壞、更換頻繁的生產(chǎn)工具與產(chǎn)品等。
2國有企業(yè)固定資產(chǎn)的會計核算分析
固定資產(chǎn)賬面價值的大小，在很大程度上體現(xiàn)了一個企業(yè)的生產(chǎn)能力規(guī)模，在反映企業(yè)財務(wù)狀況時極為重要。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為了使國有企業(yè)資源得到最有效的配置和利用，選擇一種既符合我國財務(wù)管理和會計核算的要求，又能起到促進國有企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的固定資產(chǎn)計價方法，已經(jīng)成為國有企業(yè)目前巫待解決的一個重要課題。
2.1國有企業(yè)固定資產(chǎn)的計量
固定資產(chǎn)的計量主要解決固定資產(chǎn)的初始入賬問題，是指固定資產(chǎn)的取得成本。正確確定企業(yè)取得的固定資產(chǎn)的成本是一項重要的工作，是企業(yè)進行固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)處置等工作的基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)采用原始成本計量，這是國際通行的作法。我國也是如此。根據(jù)會計可比性原則的要求，同時考慮到我國統(tǒng)一會計制度及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)初始計量的相關(guān)規(guī)定已經(jīng)比較詳細，計量法比較合理，其原值也要真實、確切的多。因此，國有企業(yè)在固定資產(chǎn)初始計量方面應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計制度和《企業(yè)會計準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定執(zhí)行，做到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、口徑統(tǒng)一、相互可比。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本記賬。固定資產(chǎn)的實際成本是指企業(yè)為取得該資產(chǎn)并使之達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。企業(yè)應(yīng)開設(shè)“固定資產(chǎn)”賬戶反映固定資產(chǎn)原始價值的增減變動，同時為了反映企業(yè)固定資產(chǎn)的價值損耗情況，開設(shè)“累計折舊”賬戶反映企業(yè)固定資產(chǎn)己損耗的價值。同時當(dāng)前國有企業(yè)固定資產(chǎn)購置資金可分兩塊,一部分由單位內(nèi)部產(chǎn)生,主要按一定比例從支出中提取,還有少量的固定資產(chǎn)報廢變賣收入;另一部分是國家財政撥入。對于前一部分,實際上并沒有或很少涉及現(xiàn)金的流入,而且期末會計報表反映的修購基金結(jié)余數(shù)往往是沒有對等的現(xiàn)金保證的。因此,對按比例提取的購置資金,可通過設(shè)置累計折舊科目核算,根據(jù)不同資產(chǎn)的使用年限和殘值率,按單個資產(chǎn)提取折舊。期末,累計折舊作為固定資產(chǎn)的被減項列示在資產(chǎn)方的固定資產(chǎn)項下,以反映資產(chǎn)隨耗用而轉(zhuǎn)移的時間價值。對國家財政專項撥款,仍保留在購置資金核算,收到銀行存款時,作為購置資金增加,待固定資產(chǎn)購買入庫時,將購置資金基金轉(zhuǎn)入固定基金,同時增加固定資產(chǎn)和減少銀行存款。這樣,在財務(wù)報表上不僅反映了固定資產(chǎn)的原值、列示了已提取折舊、凈值,還能準(zhǔn)確反映國家對企業(yè)固定資產(chǎn)的投入。
2.2國有企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或者改良，即發(fā)生對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為資本性支出和收益性支出。正確區(qū)分固定資產(chǎn)資本性支出和收益性支出，對合理確定企業(yè)當(dāng)期收益和真實反映企業(yè)財務(wù)狀況，具有十分重要的意義。如果把資本性支出按照收益性支出處理了，則會多計費用少計資產(chǎn)價值，導(dǎo)致當(dāng)期收益降低以及資產(chǎn)價值偏低，造成國家稅收減少;相反，如果把收益性支出按照資本性支出處理了，則會少計費而多計資產(chǎn)價值，導(dǎo)致當(dāng)期收益和資產(chǎn)價值虛增。兩類支出的混淆還會造成企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量下降，資產(chǎn)價值不實，資產(chǎn)管理混亂，容易出現(xiàn)國有或集體資產(chǎn)的流失。因而，在理論上要澄清資本性支出和收益性支出的概念，實務(wù)中要嚴(yán)格區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出。
2.2.1屬于資本性支出的賬務(wù)處理
在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程時的會計分錄為：
借:在建工程-累計折舊
貸:固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時的會計分錄為:
借:在建工程
貸:銀行借款
在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的會計分錄為:
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
2.2.2屬于收益性支出的賬務(wù)處理
一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。發(fā)生固定資產(chǎn)維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當(dāng)期費用，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進行核算。如對生產(chǎn)用機器設(shè)備進行修理發(fā)生后續(xù)支出時的會計分錄為:
借:制造費用
貸:原材料
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)、應(yīng)付工資等
2.3國有企業(yè)固定資產(chǎn)的會計披露
固定資產(chǎn)價值的變動，使用年限的延長與縮短，對國有企業(yè)的經(jīng)營績效有顯著的影響。因此，國有企業(yè)必須重視對固定資產(chǎn)的披露：一方面是由于固定資產(chǎn)在國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要性決定的，固定資產(chǎn)披露不僅需要關(guān)注其所反映的企業(yè)的財務(wù)狀況，還要關(guān)注其所影響的經(jīng)營成果；另一方面，從保護投資者利益的角度出發(fā)，披露的信息也應(yīng)全面。企業(yè)外部投資者、社會中介機構(gòu)及監(jiān)督管理部門需要了解企業(yè)固定資產(chǎn)的有關(guān)信息。在我國國有企業(yè)當(dāng)前會計報表中，與固定資產(chǎn)信息披露有關(guān)的報表主要包括固定資產(chǎn)表、固定資產(chǎn)無償調(diào)撥明細表、更新改造支出表。但其對固定資產(chǎn)的信息披露極為簡單，僅有固定資產(chǎn)原值和累計折舊兩項，而且在附注中基本沒有相應(yīng)的披露，這種披露機制與固定資產(chǎn)的重要程度不大相稱?；跁嫼怂愕南嚓P(guān)性原則、重要性原則以及成本效益原則，借鑒國際會計準(zhǔn)則與慣例，財政部在《企業(yè)會計準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》中對企業(yè)在財務(wù)會計報表中應(yīng)當(dāng)披露的有關(guān)固定資產(chǎn)的信息作出了明確的規(guī)定，以反映固定資產(chǎn)的全面狀況。新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的披露應(yīng)包括所有有關(guān)固定資產(chǎn)的信息。和原來的國有企業(yè)行業(yè)會計制度相比，新會計準(zhǔn)則增加了披露固定資產(chǎn)減值的內(nèi)容，而準(zhǔn)則在此基礎(chǔ)上增加了很多披露的內(nèi)容，包括披露企業(yè)制訂的固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計價方法、使用壽命等內(nèi)容，以及固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)項目的金額，對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額，暫時閑置的固定資產(chǎn)、提足折舊而繼續(xù)使用的和已經(jīng)退廢準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價值等方面的信息。
2.4實行固定資產(chǎn)微機化核算管理
隨著經(jīng)營規(guī)模的擴大和機械化程度的不斷提高，國有企業(yè)的固定資產(chǎn)將會越來越多，在企業(yè)全部資產(chǎn)中的比重將會不斷增加。因此，正確、及時地進行固定資產(chǎn)的核算，管好、用好固定資產(chǎn)，充分挖掘潛力，不斷提高固定資產(chǎn)的使用效能，不僅是國有企業(yè)經(jīng)營管理工作的重要任務(wù)之一，也是國有企業(yè)會計核算和財務(wù)管理工作的重點。
隨著計算機的普及,為國有企業(yè)提高固定資產(chǎn)的管理水平提供了十分有利的條件。利用計算機能大大地提高管理的效率和管理質(zhì)量,通過建立計算機網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng),把各責(zé)任中心的終端鏈接起來,實現(xiàn)資源共享,信息互通,使國有企業(yè)的管理者對全院的固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然,從而為醫(yī)院的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù),同時也避免了國有企業(yè)固定資產(chǎn)的重復(fù)購置,實現(xiàn)資產(chǎn)共享,合理調(diào)配、有效的使用固定資產(chǎn),還可以為有關(guān)方面提供及時準(zhǔn)確的信息,利于成本核算。
參考文獻：
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[2]徐耀中．淺談國有企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的必要性[J]．鐵道財會，2002，11：58-60．
[3]中華人民共和國財政部制定．企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[M]．北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006．
凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)，形成非流動資產(chǎn)的，應(yīng)作為資本性支出。
例題：下列各項支出中，屬于收益性支出的是()。
A．購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運雜費支出
B．購買專利權(quán)支出
C．固定資產(chǎn)的日常修理支出
D．購買工程物資支出
答案：C
解析：購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運雜費支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，屬于資本性支出；購買專利權(quán)的支出應(yīng)計入無形資產(chǎn)價值，屬于資本性支出；固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)計入當(dāng)期費用，原因是日常修理都屬于中、小修理，發(fā)生的比較頻繁，間隔期一般都在一年以內(nèi)，所以屬于收益性支出；購買工程物資的支出應(yīng)計入在建工程，屬于資本性支出。
關(guān)于成本法下宣告現(xiàn)金股利時投資收益的確認和應(yīng)沖減或應(yīng)恢復(fù)的長期股權(quán)投資問題，職稱考試用教材和注會考試用教材上的公式不好記憶，且不好應(yīng)用。老師能否針對這個問題做一個歸納總結(jié)?
關(guān)于成本法下宣告分配現(xiàn)金股利時的處理：
現(xiàn)金股利的處理涉及到三個賬戶，即“應(yīng)收股利”、“投資收益”和“長期股權(quán)投資”。在進行賬務(wù)處理時，可先確定應(yīng)記入“應(yīng)收股利”和“長期股權(quán)投資”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理倒擠出應(yīng)記入“投資收益”賬戶的金額。
當(dāng)被投資單位宣告現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶。“長期股權(quán)投資”賬戶金額的確定比較復(fù)雜，具體做法是：當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累計數(shù)時，其差額即為累計沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累計沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累計數(shù)時，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則按尚未恢復(fù)數(shù)額先恢復(fù)投資成本，然后再確認投資收益。但恢復(fù)數(shù)額不能大于原沖減數(shù)。
處理原則：
將累計凈利和累計應(yīng)收股利進行比較：
(1)如果應(yīng)得凈利累計數(shù)大干應(yīng)收股利累計數(shù)，那么累計應(yīng)該沖減的成本為0，以前如有沖減的成本數(shù)，應(yīng)該全額轉(zhuǎn)回。
(2)如果應(yīng)收股利累計數(shù)大干應(yīng)得凈利累計數(shù)，那么其差額應(yīng)該和已經(jīng)沖減的成本進行比較，差額大于已經(jīng)沖減成本的，將大于部分繼續(xù)沖減成本，差額小于已經(jīng)沖減的成本的，小于部分轉(zhuǎn)回沖減的成本。
舉例講解如下：
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 支出 處置 維修
一、前言
從會計原理上來講，如果這些支出能夠延長固定資產(chǎn)的使用年限、增加服務(wù)潛能、改善產(chǎn)品品質(zhì)或者降低產(chǎn)品成本的，都應(yīng)作為資本性支出；如果這些支出所帶來的經(jīng)濟效益只涉及當(dāng)期，或者是為了使固定資產(chǎn)維持正常的使用效率的，都應(yīng)作為收益性支出處理。當(dāng)然在實際處理過程中，還可以看金額大小靈活處理，如果有些支出從性質(zhì)上講屬于資本性支出，但是由于金額不大，如將其作為收益性支出對報表使用者的決策并沒有什么大的影響，在實務(wù)中，一般企業(yè)會從成本、效益及重要性原則出發(fā)，將這些小金額的固定資產(chǎn)后續(xù)支出統(tǒng)一作為收益性支出處理。
二、固定資產(chǎn)的維修與改良
固定資產(chǎn)在使用過程中，會發(fā)生不同程度的損壞。為了額保證固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)，更好地發(fā)揮固定資產(chǎn)應(yīng)有的使用效能，企業(yè)必須有計劃地及時對固定資產(chǎn)進行維護和修理。
根據(jù)維修范圍的大小和維修時間間隔的長度，固定資產(chǎn)的維修可以分為一般性維修即日常維修和大修理。一般性維修是為了維護和保持固定資產(chǎn)正常工作狀態(tài)所進行的經(jīng)常性維修工作，即我們說的中小維修，具有范圍小、費用支出少、次數(shù)多、間隔期和維修期較短等特點，例如排除臨時性故障、更換部分主要部件和配件、對及其設(shè)備進行拆卸和清洗等。一般性維修的支出屬于收益性支出，計入企業(yè)當(dāng)期的費用。
固定資產(chǎn)的大維修是指固定資產(chǎn)經(jīng)過一定的時期后，為了恢復(fù)其原有的生產(chǎn)效率，對其主要組成部分或較多的零件進行更新或修理，維修的范圍通常比較大，維修費用比較高，維修間隔和維修期較長，像企業(yè)房屋和建筑物的全面返修、及其設(shè)備的全部拆修等。這種大修理在企業(yè)中發(fā)生的次數(shù)一般比較少，是非經(jīng)常性的維修。由于大修理的金額用處比較大且收益期不僅限于當(dāng)期，因此大修理的支出屬于資本性支出。
根據(jù)我國企業(yè)會計制度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進行大維修，大修理的費用可以采取預(yù)提或待攤的方式。如果采用預(yù)提方式核算，則應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)均衡地預(yù)提預(yù)計發(fā)生的大修理費用，并計入有關(guān)的成本、費用，實際發(fā)生大修理時再沖減相應(yīng)的預(yù)提費用；如采用待攤方式核算，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用先計入“待攤費用”這一資產(chǎn)類賬戶，然后在下一次大修理前平均攤銷，計入相應(yīng)的成本或費用類賬戶。
預(yù)提費用是個負債類賬戶，在采用預(yù)提方式進行大修理核算時，由于事先并不知道今后大修理的世界之初金額，預(yù)提的金額只能是個估計數(shù)字，因此可能與實際發(fā)生的支出不符，如果預(yù)提金額小于實際支出金額，則少提部分應(yīng)在實際支出時計入有關(guān)成本費用賬戶，如果預(yù)提金額大于實際支出金額，則多余部分可以將沖減有關(guān)成本費用賬戶。
固定資產(chǎn)改良支出是對固定資產(chǎn)的更新改進支出，，例如以質(zhì)量或性能較好的新資產(chǎn)來代替部分舊資產(chǎn)，這種改良可以延長固定資產(chǎn)的使用年限、提高服務(wù)潛能，收益期包含整個使用年限，因此改良支出應(yīng)作為資本性支出。對改良支出的核算，會計上有三種處理方法：第一種是替換法，即將被改良的舊資產(chǎn)的成本及累計折舊賬戶都沖銷掉，然后記錄新的資產(chǎn)的成本；第二種是增加賬面價值法，即將改良支出增加到原資產(chǎn)的賬面價值中去，被改良資產(chǎn)的累計折舊不變；第三種是沖減累計折舊法，即將改良支出計入被改良資產(chǎn)的累計折舊的貸方進行減沖，以達到實際上延長折舊年限的目的。
三、固定資產(chǎn)減值
雖然會計上強調(diào)遵循礫石成本計量基礎(chǔ)，但是由于歷史成本的局限性，處于謹慎的角度考慮會計上對資產(chǎn)的評價有時會在歷史成本的基礎(chǔ)上做一些修訂，例如對存貨的評價采取成本與市價孰低法，如果存貨的價值發(fā)生跌損，小于原來賬上的成本時，企業(yè)就要確認相應(yīng)的餓存貨跌價損失。那么作為企業(yè)一項重要資產(chǎn)的固定資產(chǎn)會不會發(fā)生價值上的跌損呢？如果會，又該如何處理呢？這正是固定資產(chǎn)減值會計要重視與討論的內(nèi)容。
由于固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要的生產(chǎn)資料，它不像存貨那樣是以出售為目的的，因此固定資產(chǎn)的成本一到那入賬，除了計提折舊，一般不必經(jīng)?？紤]市價變動對其價值的影響，固定資產(chǎn)賬戶一般仍然維持其原來的歷史成本不變。但是，企業(yè)經(jīng)營過程中實際上會出現(xiàn)一些跡象表明固定資產(chǎn)的賬面價值有無法收回的可能，例如，固定資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，或者固定資產(chǎn)的經(jīng)濟環(huán)境、使用狀況發(fā)生重大的變動等。因此，企業(yè)應(yīng)在期末對固定資產(chǎn)進行檢查，判斷其是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)存在減值跡象，則企業(yè)應(yīng)估計其可收回金額，如果可收回金額低于固定資產(chǎn)的賬面價值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
根據(jù)我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，而且只要兩者中有一項超過了資產(chǎn)的站面價值，就表明資產(chǎn)沒有個發(fā)生減值。固定資產(chǎn)的公允價值可按照公平交易中的銷售協(xié)議價格或者按照固定資產(chǎn)的市場價格或同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格來確定，固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的限制，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。
“固定資產(chǎn)建筑準(zhǔn)備”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶，確認了固定資產(chǎn)減值損失后，未來會計期間該項資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)的調(diào)整，即按照新的賬面價值計提折舊。要注意的是，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要生產(chǎn)資料，通過資產(chǎn)負債表評價企業(yè)的固定資產(chǎn)價值時要注意固定資產(chǎn)凈額并非是完全精確的數(shù)字，因為折舊費用本身就是個估計的結(jié)果，計算折舊費用時，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限都是主觀估計的結(jié)果，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額也摻雜了估計的因素，因此固定資產(chǎn)凈額在很大程度上是估計的結(jié)果。在物價波動劇烈和經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生大變動的時候，寶寶使用者在評估固定資產(chǎn)的價值時要注意計算固定資產(chǎn)凈額所參考的這些估計因素是否發(fā)生了變動，以便隨時做出調(diào)整。
關(guān)鍵詞：
一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得核算方式的問題
隨著我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，市場化不斷深入，國家對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)投入方式由實物交付逐漸向財政資金投入由事業(yè)單位自行組織實施過渡。企業(yè)和事業(yè)單位在固定資產(chǎn)取得方式上逐漸趨于一致。在會計核算方面，企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)通過在建工程科目歸集固定資產(chǎn)在達到預(yù)計可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，準(zhǔn)確全面的反映了企業(yè)的固定資產(chǎn)的變化情況。事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得核算通過基本建設(shè)會計制度核算，使得事業(yè)單位基本建設(shè)會計核算游離于事業(yè)單位會計核算之外，基本建設(shè)工程引起的實際成本支出，不作為當(dāng)年單位支出核算，只在項目完工并交付使用時才增加固定資產(chǎn)和固定基金。
由于固定資產(chǎn)投資周期較長，基本建設(shè)核算長期游離于事業(yè)單位財務(wù)決算之外，可能會造成單位賬務(wù)核算反映不及時，不能準(zhǔn)確反映當(dāng)年在固定資產(chǎn)方面的投入，或者不能及時進行工程決算，以致于部分固定資產(chǎn)已完工多年，還沒有入賬，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬實嚴(yán)重不符。因此，無法真實反映和有效控制固定資產(chǎn)實物狀況，不能真實反映固定資產(chǎn)的實際數(shù)量和增減變化情況，賬面總值對實物失去控制形成“賬外賬”。同時基本建設(shè)會計核算口徑同事業(yè)單位財務(wù)核算口徑上存在差異，也造成了固定資產(chǎn)投資過程中財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)混亂，無法真實反映在建工程價值。
形成以上問題的主要原因，一是財政管理系統(tǒng)內(nèi)有許多部門在對行政事業(yè)單位的支出進行管理，很多職能重疊，在設(shè)置這些部門時過多地強調(diào)了分塊和分工，忽視了財政系統(tǒng)內(nèi)部間的內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)溝通和信息共享。二是現(xiàn)行事業(yè)單位會計核算體系設(shè)置不夠完善、科目設(shè)置不夠合理。
二、具體賬務(wù)處理方法
事業(yè)單位可從實際工作需要在會計核算中參照企業(yè)會計準(zhǔn)則增加“在建工程”科目,在“在建工程”科目下按基建會計的規(guī)定設(shè)置建筑安裝投資、待攤支出、投資用資產(chǎn)等明細科目。在財政補助收入中增設(shè)基建投資明細科目。
事業(yè)單位自建或以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造固定資產(chǎn)達到竣工前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。
當(dāng)收到財政基建撥款,會計處理辦法同普通事業(yè)單位收到財政撥款。借 “銀行存款” ，貸 “財政補助收入—基建撥款”
實際發(fā)生在建工程業(yè)務(wù)時，單位支付給建筑承包商的工程價款作為工程成本通過“在建工程”科目核算，應(yīng)按合理估計的工程進度和合同規(guī)定的結(jié)算進度款，借“在建工程—XX建筑工程” 貸“銀行存款”等科目，同時按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。將需要安裝的設(shè)備運抵現(xiàn)場時，借“在建工程－XX工程設(shè)備”貸“銀行存款”或“材料－工程物資”，同時按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。
為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出，借“在建工程－待攤支出”貸“銀行存款”，同時按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。待工程結(jié)束計算分攤后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
購入工程物資，在未使用前先作為存貨管理，領(lǐng)用時借“在建工程—XX建筑工程” 貸“工程物資”，同時按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。工程結(jié)束若有結(jié)余可變價處理，作事業(yè)單位其他收入核算，年度終了轉(zhuǎn)入基建撥款專項結(jié)余中。
年度終了基本建設(shè)收支相抵后尚未使用的基建撥款作為項目經(jīng)費結(jié)余轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)“306專項結(jié)余”科目中留待下年度使用。年度基建會計報表資金占用根據(jù)“在建工程”明細及其他相關(guān)科目余額分析計算填列,資金來源根據(jù)“財政補助收入”和“專項結(jié)余科目”余額分析計算填列。財務(wù)年度決算報表中的支出明細表根據(jù)“事業(yè)支出-基本建設(shè)支出”明細填列，在建工程總帳余額按現(xiàn)行行政事業(yè)報表填報口徑列入資產(chǎn)負債表基本建設(shè)占用資金。
工程項目完工后，應(yīng)及時進行驗收和評審辦理竣工決算手續(xù)，按審計決算數(shù)及時對在建工程和固定基金帳目余額調(diào)整以反映固定資產(chǎn)投資實際發(fā)生數(shù)，同時將在建工程余額全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。如果決算為調(diào)增固定資產(chǎn)，按正常順序進行賬務(wù)處理。如是調(diào)減反向處理固定資產(chǎn)和固定基金，按事業(yè)單位會計制度原支出數(shù)已在當(dāng)年列支，因此應(yīng)同時沖減事業(yè)支出，將其列為其他應(yīng)收款按審計要求用以后年度收入來彌補或通過其他途徑予以沖銷。
上述業(yè)務(wù)處理主要是將基本建設(shè)會計中的建安投資、待攤支出、待核銷資產(chǎn)等列入在建工程核算，另有其他輔基建科目也可根據(jù)其性質(zhì)相應(yīng)的并入事業(yè)單位會計科目中，在其下面增設(shè)明細科目核算，如辦公用固定資產(chǎn)、通用交通工具、無形資產(chǎn)、其他應(yīng)收款等，在填列基建報表時只需對以上明細科目分析計算便可。
隨著投資主體的多元化，一些工程頂目可能以資本入股的方式籌資實施，在基建會計資金來源中反映為資本金和資本公積，由于此種項目的經(jīng)濟性質(zhì)，從法律形式上來看是同事業(yè)單位本身相分離的，其建設(shè)過程仍以在基建會計中核算為妥，待工程竣工后根據(jù)項目權(quán)屬性質(zhì)再確定固定資產(chǎn)的入帳方式。
三、財務(wù)核算理由
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)后續(xù)支出；資本化；費用化；ERP系統(tǒng)
中圖分類號： F273.4文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：
一、電力企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出財務(wù)管理存在的問題
（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出未嚴(yán)格區(qū)分資本化和費用化。預(yù)算部門下達固定資產(chǎn)后續(xù)支出預(yù)算時，有時將維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用、充分發(fā)揮其效能而進行的必要維護（不改變其性能）的后續(xù)支出預(yù)算下達為資本性更新改造支出。由于電力企業(yè)財務(wù)核算嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，因此在賬務(wù)處理時導(dǎo)致應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的費用資本化，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)。也存在以新的技術(shù)裝備對原有的技術(shù)裝備進行改造、實現(xiàn)以內(nèi)涵為主的擴大再生產(chǎn)、延長固定資產(chǎn)使用壽命或使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低的更新改造的資本性支出預(yù)算作為費用性預(yù)算下達，這樣既影響固定資產(chǎn)價值的確認，又影響當(dāng)期損益的確認。造成應(yīng)當(dāng)增加企業(yè)資產(chǎn)卻使資產(chǎn)一次性費用化、國有資產(chǎn)管理不到位以及國有資產(chǎn)流失的情況。
（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出未嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》要求固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出時，一般應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價、累計折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行計提折舊。但在電力企業(yè)固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出核算過程中，更新改造任務(wù)金額較大且改造時間長達數(shù)月的改造項目均未將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程核算，也未停止計提折舊，更未在更新改造完成后重新確定固定資產(chǎn)的原價、使用壽命，從而造成經(jīng)過更新改造的固定資產(chǎn)財務(wù)數(shù)據(jù)失真。
（三）固定資產(chǎn)后續(xù)資本性支出涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，被替換部分賬面價值未扣除。由于電力設(shè)備的更新改造任務(wù)非常繁重，設(shè)備改造部門完成生產(chǎn)任務(wù)后，未及時將替換原設(shè)備部分即被拆除部分的價值計算依據(jù)、被拆除部分廢舊物資的變賣價值反饋給價值管理部門。因此財務(wù)部門未及時剔除被替換部分價值，從而高計固定資產(chǎn)成本，并存在廢舊物資處置收益流失的風(fēng)險。
（四）為完成考核期內(nèi)預(yù)算指標(biāo)，固定資產(chǎn)后續(xù)支出未發(fā)生或未完工而財務(wù)部門已確認成本費用。由于電力企業(yè)部分生產(chǎn)經(jīng)營管理活動不能按照既定的預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，但為了強制完成預(yù)算考核指標(biāo)（財務(wù)指標(biāo)），在預(yù)算執(zhí)行期期末虛列工程支出以滿足預(yù)算指標(biāo)的完成。從而造成固定資產(chǎn)后續(xù)支出賬實不符，以及引起財務(wù)賬面已經(jīng)領(lǐng)料計入成本、實際并未領(lǐng)用的材料物資管理存在很大的風(fēng)險，極易產(chǎn)生腐敗行為。預(yù)算執(zhí)行期以后是否認真組織實施、按原預(yù)算完成固定資產(chǎn)后續(xù)支出，財務(wù)部門很難監(jiān)管到位，該部分資金管理存在很大的風(fēng)險。
二、電力企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出財務(wù)管理完善對策
（一）正確劃分資本性支出和收益性支出。在下達固定資產(chǎn)后續(xù)支出預(yù)算時財務(wù)部門應(yīng)會同固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理部門，嚴(yán)格區(qū)分資本性支出和費用化支出，正確下達不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)后續(xù)支出預(yù)算，確保正確核算更新改造支出和修理支出，規(guī)范固定資產(chǎn)的價值管理。
（二）規(guī)范固定資產(chǎn)更新改造賬務(wù)處理，真實反映資產(chǎn)設(shè)備更新改造后財務(wù)狀況。對于更新改造時間較長（長達數(shù)月）、投資較大的資產(chǎn)設(shè)備應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，正確核算固定資產(chǎn)更新改造支出，準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)改造前后相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的變化，真實反映企業(yè)資產(chǎn)設(shè)備狀況。
（三）應(yīng)加強固定資產(chǎn)實物管理部門與資產(chǎn)價值管理部門的協(xié)作，使資產(chǎn)實物變化與價值變化保持一致，確保賬實相符。設(shè)備管理部門應(yīng)及時將被替換的部分價值計算依據(jù)和方法與財務(wù)部門溝通，財務(wù)部門應(yīng)準(zhǔn)確扣除被替換部分資產(chǎn)價值，真實反映資產(chǎn)設(shè)備的價值。同時應(yīng)加強廢舊物資處置管理，預(yù)算部門在下達資產(chǎn)更新改造預(yù)算時應(yīng)同時下達廢舊物資處置收入指標(biāo)，內(nèi)部監(jiān)管部門監(jiān)督廢舊物資處置，確保廢舊物資處置收入及時完整入賬，減少國有資產(chǎn)流失。
（四）加強預(yù)算管理，做到固定資產(chǎn)修理、更新改造項目都有預(yù)算，同時嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，并完善預(yù)算考核體系。固定資產(chǎn)管理部門必須認真編制固定資產(chǎn)后續(xù)支出預(yù)算，預(yù)算期內(nèi)有時間和能力進行更新改造和大修理的，才上報項目。預(yù)算一旦下達就應(yīng)該嚴(yán)格按計劃組織實施，按時完成。財務(wù)部門定期督辦工程進度，嚴(yán)禁預(yù)算期末突擊入賬。建議審計、監(jiān)察部門跟進工程實體建設(shè)，財務(wù)部門必須憑工程完工簽證手續(xù)才能辦理結(jié)算，確保工程實體建設(shè)與財務(wù)支出保持一致，改善全面預(yù)算管理中只注重以財務(wù)指標(biāo)而忽視非財務(wù)指標(biāo)的預(yù)算考核體系，降低企業(yè)管理風(fēng)險。
【關(guān)鍵詞】 會計原則;教育成本;高等學(xué)校
高等學(xué)校是培養(yǎng)人才的場所,比較注重社會效益。然而,高校的可持續(xù)發(fā)展也離不開經(jīng)濟效益的實現(xiàn),因此各高校要積極進行教育成本的核算和管理。但是,高校進行成本核算只有遵循特定的會計原則才能控制教育成本、改善內(nèi)部管理,才能發(fā)揮有限資源的最大效益。
高等學(xué)校教育成本核算作為非營利組織會計核算的一部分,應(yīng)按照非營利組織會計準(zhǔn)則進行。由于現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則是建立在主體非經(jīng)營性活動基本不核算成本基礎(chǔ)之上的,所以有些會計原則與核算成本的要求產(chǎn)生了沖突。為了保證教育成本核算的質(zhì)量,高等學(xué)校在遵循現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定的大部分會計原則基礎(chǔ)上,還須遵循以下會計原則:
一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》的規(guī)定:“高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,但對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”從高等學(xué)校會計制度的規(guī)定,我們可以看出高等學(xué)校在進行會計處理時,同時存在著收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種處理原則,對預(yù)算資金的收支處理按照收付實現(xiàn)制處理,對經(jīng)營活動收入和支出的處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制進行。那么什么是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制呢?
根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會主編的《會計》(2005)一書中對權(quán)責(zé)發(fā)生制的界定:“凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用,不論款項是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用?！?權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的歸屬,并運用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負債等會計要素。
收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù),確定本期收入和費用,計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上,凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用,不論其是否在本期收入中獲得補償均應(yīng)作為本期應(yīng)計費用處理;凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入,不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計的收入處理;反之,凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用,即使它歸屬于本期,也不作為本期的收入和費用處理。
收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認基礎(chǔ)。企業(yè)經(jīng)營活動不是一次而是多次,而其損益的記錄又要分期進行,每期的損益計算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實經(jīng)營業(yè)績,收付實現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點。因此,權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準(zhǔn)確地反映特定會計期間實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。
高等學(xué)校之所以采用收付實現(xiàn)制是因為有這樣的一個假設(shè):高等學(xué)校會計核算要反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中分配領(lǐng)域里國家預(yù)算資金的運動,以本期實際收到和實際支出的資金作為核算的數(shù)據(jù),準(zhǔn)確地反映報告期的預(yù)算經(jīng)費收支情況,以檢查國家預(yù)算中有關(guān)教育經(jīng)費的執(zhí)行情況及其結(jié)果。但是在實際工作中,收付實現(xiàn)制并沒有準(zhǔn)確反映學(xué)校的收支情況,導(dǎo)致賬面的資產(chǎn)和負債與實際不符。例如高等學(xué)校學(xué)生欠繳的學(xué)費不在賬面反映。目前學(xué)生欠費額相當(dāng)大,少計了學(xué)校資產(chǎn)。另外,固定資產(chǎn)一次性全部計入支出,導(dǎo)致當(dāng)期支出數(shù)額龐大,并且固定資產(chǎn)只核算賬面原值,不計提折舊,同時通過固定基金核算的固定資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占的價值,通過提取修購基金來維持固定資產(chǎn)的再生產(chǎn),使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴(yán)重脫節(jié)。
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下,實際經(jīng)濟交易與流轉(zhuǎn)發(fā)生背離的情況非常普遍,以信用為基礎(chǔ)的現(xiàn)代結(jié)算方式種類繁多,各種應(yīng)收未收、應(yīng)付未付、預(yù)提和待攤的交易與經(jīng)濟事項和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的背離程度相當(dāng)大。要準(zhǔn)確反映和核算高等學(xué)校的教育成本,采用企業(yè)成本核算中普遍采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則成為一種必然。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是高等學(xué)校進行教育成本核算、收支配比的需要。它不僅有助于進行正確核算教育成本,而且能如實反映高等學(xué)校在教育經(jīng)濟活動中的權(quán)利和責(zé)任。學(xué)校的教學(xué)儀器設(shè)備、房屋、圖書等,在一定時期內(nèi)均為一次性投入,是投入在先,使用在后。對這些固定資產(chǎn)通過“累計折舊”會計科目來核算。這樣才能真實反映學(xué)校固定資產(chǎn)的凈值。另外,對銀行貸款利息的償還和欠發(fā)工資等這類負債,在收付實現(xiàn)制下只在償還時才計入賬簿,低估了財務(wù)風(fēng)險,而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下每月都要計入賬簿,可以全面反映高等學(xué)校的債務(wù)狀況和各期教育成本水平。
二、收益成本配合原則
收益成本配合原則又稱配比原則,它要求費用與其相關(guān)收益相匹配,即將某一會計期間的費用或歸集于某些對象上的費用與有關(guān)的收入或產(chǎn)出相匹配、相比較。同一會計期間內(nèi)的各項收入或產(chǎn)出和與其相關(guān)的成本、費用,應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認;配比原則是根據(jù)收入或產(chǎn)出和費用的內(nèi)在聯(lián)系,要求將一定時期的收入或產(chǎn)出與為取得收入或產(chǎn)出所發(fā)生的費用在同一期間進行確認和計量。
收益成本配合原則作為會計要素的確認要求,用于利潤確定。會計主體的經(jīng)濟活動會帶來一定的收入,也必然要發(fā)生相應(yīng)的費用。有利得必有所費,所費是為了所得,兩者是對立的統(tǒng)一,利潤正是所得比較所費的結(jié)果。收益成本配合原則的依據(jù)是受益原則,即誰受益,費用歸誰負擔(dān)。受益原則承認得失之間存在因果關(guān)系,但并非所有費用與收入之間存在因果關(guān)系,須按照收益成本配合原則區(qū)分有因果聯(lián)系的直接成本費用和沒有直接聯(lián)系的間接成本費用。直接費用與收入進行直接配比來確定本期損益;間接費用則通過判斷而采用適當(dāng)合理的標(biāo)準(zhǔn),首先在各個產(chǎn)品和各期收入之間進行分攤,然后用收入成本配合來確定損益。
在實際工作中收益成本配合原則有兩層含義:一是因果配合,將收入或產(chǎn)出與其對應(yīng)的成本相配比;二是時間配合,將一定時期的收入或產(chǎn)出與同時期的成本費用相配合。例如為培養(yǎng)教育學(xué)專業(yè)學(xué)生所發(fā)生的支出不能計入外語專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)成本中去,把與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的費用,在計算成本時剔除。本學(xué)期購買的教學(xué)用品支出不能計入下學(xué)期中去。
我國《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》一般原則第十七條規(guī)定:“有經(jīng)營活動的事業(yè)單位其經(jīng)營支出與相關(guān)的收入應(yīng)當(dāng)配比”,并沒有對高等學(xué)校進行成本核算必須遵循收益成本配合原則進行規(guī)定。但是在核算教育成本時采用這一核算原則,能夠準(zhǔn)確分析投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系,準(zhǔn)確計算出一個時期或某一項教育產(chǎn)品成本。高等學(xué)校各項成本的計量必須在確定成本對象之后合理、準(zhǔn)確地應(yīng)用收益成本配合原則,將教育的費用與教育的收益相配合、將科研的費用與新知識的產(chǎn)出或技術(shù)改進相配合。
三、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則
收益性支出又稱“收益支出”,是指企業(yè)單位在經(jīng)營過程中發(fā)生、其效益僅與本會計年度相關(guān)、因而由本年收益補償?shù)母黜椫С觥＿@些支出發(fā)生時,都應(yīng)記入當(dāng)年有關(guān)成本費用科目;資本性支出是指取得的財產(chǎn)或勞務(wù)的效益涉及多個會計期間所發(fā)生的支出,這類支出應(yīng)予以資本化,先計入資產(chǎn)類科目,然后,再分期按所得到的效益,轉(zhuǎn)入適當(dāng)?shù)馁M用科目。資本性支出是與收益性支出相對稱的。它是指單位發(fā)生其效益及于兩個或兩個以上會計年度的各項支出,包括構(gòu)成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的支出。
收益性支出不同于資本性支出,前者全部由當(dāng)年的營業(yè)收入補償,后者先記作資產(chǎn),通過計提折舊或攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M用。區(qū)分收益性支出和資本性支出,是為了正確計算各年損益和正確反映資產(chǎn)的價值。如把收益性支出作為資本性支出,結(jié)果是少計了當(dāng)期費用,多計了資產(chǎn)價值,虛增利潤;反之,則多計了當(dāng)期費用,少計了資產(chǎn)價值,虛減利潤。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則要求會計核算應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)作為收益性支出,計入本會計期間的費用成本;凡是支出的效益與幾個會計期間相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出,并在產(chǎn)生效益的幾個會計期間內(nèi)均衡地攤銷,分別計入幾個會計期間的費用成本。
根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》“支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設(shè)項目的開支。包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出?！钡悄壳艾F(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》沒有對資本性支出和收益性支出進行區(qū)分。依據(jù)收益性支出與資本性支出的劃分標(biāo)準(zhǔn),可以確定事業(yè)支出屬于收益性支出,基本建設(shè)的支出屬于資本性支出。而經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級單位支出根據(jù)配比原則不能計入教育成本。
劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應(yīng)計入當(dāng)期成本,哪些支出不能計入當(dāng)期成本。要準(zhǔn)確核算教育成本,就必須遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。高等學(xué)校的支出中,也存在收益性支出和資本性支出,要準(zhǔn)確地核算教育成本,也必須遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。
四、?？顚Ｓ迷瓌t
?？顚Ｓ迷瓌t是指對指定用途的資金,應(yīng)按規(guī)定的用途使用,并單獨反映。這條原則是事業(yè)單位會計特有的一條準(zhǔn)則,它只存在于事業(yè)單位會計。這是高等學(xué)校成本核算區(qū)別于一般企業(yè)的重要特點之一,對于國家指定用途的各類專項資金和專用基金,應(yīng)當(dāng)根據(jù)指定用途使用,不能挪作他用。?？顚Ｓ迷瓌t對于高等學(xué)校的資金使用權(quán)限固然有所削弱,但卻是出資者對其資金使用的一種約束和控制,是對高等學(xué)校不要求投資回報的資金使用的一種要求,是出資者權(quán)利的體現(xiàn)。
在資金投入主體較多,投入項目較多的高等學(xué)校,必須按資金取得時規(guī)定的不同用途使用資金,?？顚Ｓ貌ＴO(shè)賬戶;會計報表應(yīng)單獨反映其取得、使用情況,從而保證專用資金的使用效果?！皩？顚Ｓ谩痹瓌t是預(yù)算會計特有的會計原則,充分體現(xiàn)了非營利組織按出資人意愿使用資金的思想。高等學(xué)校在進行教育成本核算的過程中一定要遵循此項原則,保證國家利益的順利實現(xiàn)。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收益成本配合原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則、?？顚Ｓ迷瓌t是密切相關(guān)的,它們從不同方面規(guī)范會計主體,正確地核算收入和成本,是高等學(xué)校核算教育成本過程中必須遵循的四項基本原則。
【參考文獻】
[1] 郭睿. 高校教育成本核算問題探析[J]. 黑龍江高教研究, 2002,(04).
【關(guān)鍵詞】會計原則；教育成本；高等學(xué)校
高等學(xué)校是培養(yǎng)人才的場所，比較注重社會效益。然而，高校的可持續(xù)發(fā)展也離不開經(jīng)濟效益的實現(xiàn)，因此各高校要積極進行教育成本的核算和管理。但是，高校進行成本核算只有遵循特定的會計原則才能控制教育成本、改善內(nèi)部管理，才能發(fā)揮有限資源的最大效益。
高等學(xué)校教育成本核算作為非營利組織會計核算的一部分，應(yīng)按照非營利組織會計準(zhǔn)則進行。由于現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則是建立在主體非經(jīng)營性活動基本不核算成本基礎(chǔ)之上的，所以有些會計原則與核算成本的要求產(chǎn)生了沖突。為了保證教育成本核算的質(zhì)量，高等學(xué)校在遵循現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定的大部分會計原則基礎(chǔ)上，還須遵循以下會計原則：
一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》的規(guī)定：“高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”從高等學(xué)校會計制度的規(guī)定，我們可以看出高等學(xué)校在進行會計處理時，同時存在著收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種處理原則，對預(yù)算資金的收支處理按照收付實現(xiàn)制處理，對經(jīng)營活動收入和支出的處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制進行。那么什么是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制呢?
根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會主編的《會計》(2005)一書中對權(quán)責(zé)發(fā)生制的界定：“凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。”權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的歸屬，并運用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負債等會計要素。
收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其是否在本期收入中獲得補償均應(yīng)作為本期應(yīng)計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。
收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認基礎(chǔ)。企業(yè)經(jīng)營活動不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進行，每期的損益計算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實經(jīng)營業(yè)績，收付實現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準(zhǔn)確地反映特定會計期間實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。
高等學(xué)校之所以采用收付實現(xiàn)制是因為有這樣的一個假設(shè)：高等學(xué)校會計核算要反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中分配領(lǐng)域里國家預(yù)算資金的運動，以本期實際收到和實際支出的資金作為核算的數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確地反映報告期的預(yù)算經(jīng)費收支情況，以檢查國家預(yù)算中有關(guān)教育經(jīng)費的執(zhí)行情況及其結(jié)果。但是在實際工作中，收付實現(xiàn)制并沒有準(zhǔn)確反映學(xué)校的收支情況，導(dǎo)致賬面的資產(chǎn)和負債與實際不符。例如高等學(xué)校學(xué)生欠繳的學(xué)費不在賬面反映。目前學(xué)生欠費額相當(dāng)大，少計了學(xué)校資產(chǎn)。另外，固定資產(chǎn)一次性全部計入支出，導(dǎo)致當(dāng)期支出數(shù)額龐大，并且固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計提折舊，同時通過固定基金核算的固定資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占的價值，通過提取修購基金來維持固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)，使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴(yán)重脫節(jié)。
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，實際經(jīng)濟交易與流轉(zhuǎn)發(fā)生背離的情況非常普遍，以信用為基礎(chǔ)的現(xiàn)代結(jié)算方式種類繁多，各種應(yīng)收未收、應(yīng)付未付、預(yù)提和待攤的交易與經(jīng)濟事項和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的背離程度相當(dāng)大。要準(zhǔn)確反映和核算高等學(xué)校的教育成本，采用企業(yè)成本核算中普遍采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則成為一種必然。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是高等學(xué)校進行教育成本核算、收支配比的需要。它不僅有助于進行正確核算教育成本，而且能如實反映高等學(xué)校在教育經(jīng)濟活動中的權(quán)利和責(zé)任。學(xué)校的教學(xué)儀器設(shè)備、房屋、圖書等，在一定時期內(nèi)均為一次性投入，是投入在先，使用在后。對這些固定資產(chǎn)通過“累計折舊”會計科目來核算。這樣才能真實反映學(xué)校固定資產(chǎn)的凈值。另外，對銀行貸款利息的償還和欠發(fā)工資等這類負債，在收付實現(xiàn)制下只在償還時才計入賬簿，低估了財務(wù)風(fēng)險，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下每月都要計入賬簿，可以全面反映高等學(xué)校的債務(wù)狀況和各期教育成本水平。
二、收益成本配合原則
收益成本配合原則又稱配比原則，它要求費用與其相關(guān)收益相匹配，即將某一會計期間的費用或歸集于某些對象上的費用與有關(guān)的收入或產(chǎn)出相匹配、相比較。同一會計期間內(nèi)的各項收入或產(chǎn)出和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認；配比原則是根據(jù)收入或產(chǎn)出和費用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時期的收入或產(chǎn)出與為取得收入或產(chǎn)出所發(fā)生的費用在同一期間進行確認和計量。
收益成本配合原則作為會計要素的確認要求，用于利潤確定。會計主體的經(jīng)濟活動會帶來一定的收入，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費用。有利得必有所費，所費是為了所得，兩者是對立的統(tǒng)一，利潤正是所得比較所費的結(jié)果。收益成本配合原則的依據(jù)是受益原則，即誰受益，費用歸誰負擔(dān)。受益原則承認得失之間存在因果關(guān)系，但并非所有費用與收入之間存在因果關(guān)系，須按照收益成本配合原則區(qū)分有因果聯(lián)系的直接成本費用和沒有直接聯(lián)系的間接成本費用。直接費用與收入進行直接配比來確定本期損益；間接費用則通過判斷而采用適當(dāng)合理的標(biāo)準(zhǔn)，首先在各個產(chǎn)品和各期收入之間進行分攤，然后用收入成本配合來確定損益。
在實際工作中收益成本配合原則有兩層含義：一是因果配合，將收入或產(chǎn)出與其對應(yīng)的成本相配比；二是時間配合，將一定時期的收入或產(chǎn)出與同時期的成本費用相配合。例如為培養(yǎng)教育學(xué)專業(yè)學(xué)生所發(fā)生的支出不能計入外語專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)成本中去，把與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的費用，在計算成本時剔除。本學(xué)期購買的教學(xué)用品支出不能計入下學(xué)期中去。
我國《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》一般原則第十七條規(guī)定：“有經(jīng)營活動的事業(yè)單位其經(jīng)營支出與相關(guān)的收入應(yīng)當(dāng)配比”，并沒有對高等學(xué)校進行成本核算必須遵循收益成本配合原則進行規(guī)定。但是在核算教育成本時采用這一核算原則，能夠準(zhǔn)確分析投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，準(zhǔn)確計算出一個時期或某一項教育產(chǎn)品成本。高等學(xué)校各項成本的計量必須在確定成本對象之后合理、準(zhǔn)確地應(yīng)用收益成本配合原則，將教育的費用與教育的收益相配合、將科研的費用與新知識的產(chǎn)出或技術(shù)改進相配合。
三、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則
收益性支出又稱“收益支出”，是指企業(yè)單位在經(jīng)營過程中發(fā)生、其效益僅與本會計年度相關(guān)、因而由本年收益補償?shù)母黜椫С?。這些支出發(fā)生時，都應(yīng)記入當(dāng)年有關(guān)成本費用科目；資本性支出是指取得的財產(chǎn)或勞務(wù)的效益涉及多個會計期間所發(fā)生的支出，這類支出應(yīng)予以資本化，先計入資產(chǎn)類科目，然后，再分期按所得到的效益，轉(zhuǎn)入適當(dāng)?shù)馁M用科目。資本性支出是與收益性支出相對稱的。它是指單位發(fā)生其效益及于兩個或兩個以上會計年度的各項支出，包括構(gòu)成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的支出。
收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當(dāng)年的營業(yè)收入補償，后者先記作資產(chǎn)，通過計提折舊或攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M用。區(qū)分收益性支出和資本性支出，是為了正確計算各年損益和正確反映資產(chǎn)的價值。如把收益性支出作為資本性支出，結(jié)果是少計了當(dāng)期費用，多計了資產(chǎn)價值，虛增利潤；反之，則多計了當(dāng)期費用，少計了資產(chǎn)價值，虛減利潤。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則要求會計核算應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計入本會計期間的費用成本；凡是支出的效益與幾個會計期間相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，并在產(chǎn)生效益的幾個會計期間內(nèi)均衡地攤銷，分別計入幾個會計期間的費用成本。
根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》“支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設(shè)項目的開支。包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出。”但是目前現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》沒有對資本性支出和收益性支出進行區(qū)分。依據(jù)收益性支出與資本性支出的劃分標(biāo)準(zhǔn)，可以確定事業(yè)支出屬于收益性支出，基本建設(shè)的支出屬于資本性支出。而經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級單位支出根據(jù)配比原則不能計入教育成本。
劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應(yīng)計入當(dāng)期成本，哪些支出不能計入當(dāng)期成本。要準(zhǔn)確核算教育成本，就必須遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。高等學(xué)校的支出中，也存在收益性支出和資本性支出，要準(zhǔn)確地核算教育成本，也必須遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。
四、?？顚Ｓ迷瓌t
?？顚Ｓ迷瓌t是指對指定用途的資金，應(yīng)按規(guī)定的用途使用，并單獨反映。這條原則是事業(yè)單位會計特有的一條準(zhǔn)則，它只存在于事業(yè)單位會計。這是高等學(xué)校成本核算區(qū)別于一般企業(yè)的重要特點之一，對于國家指定用途的各類專項資金和專用基金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)指定用途使用，不能挪作他用。?？顚Ｓ迷瓌t對于高等學(xué)校的資金使用權(quán)限固然有所削弱，但卻是出資者對其資金使用的一種約束和控制，是對高等學(xué)校不要求投資回報的資金使用的一種要求，是出資者權(quán)利的體現(xiàn)。
在資金投入主體較多，投入項目較多的高等學(xué)校，必須按資金取得時規(guī)定的不同用途使用資金，?？顚Ｓ貌ＴO(shè)賬戶；會計報表應(yīng)單獨反映其取得、使用情況，從而保證專用資金的使用效果。“?？顚Ｓ谩痹瓌t是預(yù)算會計特有的會計原則，充分體現(xiàn)了非營利組織按出資人意愿使用資金的思想。高等學(xué)校在進行教育成本核算的過程中一定要遵循此項原則，保證國家利益的順利實現(xiàn)。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收益成本配合原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則、?？顚Ｓ迷瓌t是密切相關(guān)的，它們從不同方面規(guī)范會計主體，正確地核算收入和成本，是高等學(xué)校核算教育成本過程中必須遵循的四項基本原則。
【參考文獻】
[1]郭睿.高校教育成本核算問題探析[J].黑龍江高教研究，2002，(04).
