時(shí)間：2023-08-25 09:09:37
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【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì);企業(yè)管理;美學(xué)
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(strategicmanagementaccounting簡稱sma),是以企業(yè)戰(zhàn)略管理(strategic management)的相關(guān)理論為基礎(chǔ),以管理會(huì)計(jì)為手段,運(yùn)用會(huì)計(jì)信息有效地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的新領(lǐng)域,是以戰(zhàn)略管理為服務(wù)對象而建立的數(shù)量化體系。
在從事教學(xué)和研究的過程中,筆者在不斷感受著戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)帶來全新沖擊的同時(shí),也不斷地享受著它帶來的美的感受。
一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念,磅礴大氣之美
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理念之美,源自氣勢磅礴的市場競爭環(huán)境。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)源起于 20世紀(jì)80年代,高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭,使傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)越來越不能適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化,因?yàn)?傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論和方法僅以企業(yè)內(nèi)部為視點(diǎn),未能把企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境變化聯(lián)系起來考察,缺乏諸如質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)彈性、顧客滿意程度、時(shí)間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo),缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析,不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關(guān)的成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會(huì)計(jì)信息?？傊?傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)僅僅定位于“為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)”上,而忽視了企業(yè)之外的市場因素,特別是競爭要素及其變化。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要,為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行Э刂剖侄?在分析、判斷企業(yè)競爭地位、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的會(huì)計(jì)信息方面,諸如成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場占有率和現(xiàn)金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價(jià)等方面,有著超越傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的突出優(yōu)勢。
可見,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)“為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)”的窠臼,將視野拓展到傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)之外更為廣闊的領(lǐng)域,結(jié)合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位,立足戰(zhàn)略高度、以新穎的理念和磅礴的氣勢,全方位審視包括企業(yè)的諸如組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置等會(huì)計(jì)信息,為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢、利用機(jī)會(huì)、克服弱點(diǎn)、規(guī)避威脅、提供信息和創(chuàng)造條件。這些研究及相關(guān)實(shí)踐,促使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)開始形成,并把“小家碧玉”式的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì),帶入了“超級巨人”式的、雄渾剛健、氣勢磅礴的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)嶄新階段。
此外,從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念來看,其首創(chuàng)者西蒙斯(simmonds),于1981年將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為“對關(guān)于企業(yè)及其競爭者管理會(huì)計(jì)指標(biāo)的準(zhǔn)備和分析,用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。西蒙斯的這一界定,從根本上把戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)區(qū)別開來;他對傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)在于,他不再從企業(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤的增長,而是從企業(yè)所在市場的競爭地位這一視角,亦即從戰(zhàn)略高度重新審視這一問題。西蒙斯的貢獻(xiàn),絕不僅僅在于其視角的轉(zhuǎn)移,而是以一種“大將之風(fēng)”,把傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)從“戰(zhàn)術(shù)低洼”引領(lǐng)至“戰(zhàn)略高地”,把傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的“自我審視”帶入到“俯瞰河山”的全新境界。在此過程中,使人們在嘆服西蒙斯果敢思維的同時(shí),也切實(shí)感受著戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)帶給的壯美,不禁要高呼:狀哉,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之父!美哉,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)!
二、營造企業(yè)核心競爭優(yōu)勢,凸顯決勝之美
核心競爭力是現(xiàn)代企業(yè)的制勝利器。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要目標(biāo)之一就是營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢;而企業(yè)的競爭優(yōu)勢又建立在相對成本對比的基礎(chǔ)之上。為此,在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)視域下,企業(yè)需突破會(huì)計(jì)主體的限制,獲得有關(guān)競爭對手的信息,了解相對成本。例如:戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)預(yù)算編制項(xiàng)目的基礎(chǔ)上,通過增加本企業(yè)與主要競爭對手的對比信息,將競爭對手的支出及其本量利條件予以反映,從而使自身的預(yù)算管理建立在寬闊的視野之內(nèi),顯示出邁達(dá)的氣韻之美。又如,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出企業(yè)主體的視野,著力關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化,重點(diǎn)搜集有關(guān)競爭對手的信息,了解其相對成本,使企業(yè)管理者知己知彼,提前采取相應(yīng)的進(jìn)攻防御措施;通過占優(yōu)勢的相對成本和龐大的市場占有額,使企業(yè)保持長久的相對競爭優(yōu)勢,凸顯出縱橫馳騁的氣勢。
總之,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在對其競爭對手的分析過程中,通過運(yùn)用貨幣和非貨幣指標(biāo),借助戰(zhàn)略性業(yè)績?nèi)〉谜w目標(biāo)的一致性,增加企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢,從而呈現(xiàn)出一種“決勝千里”的壯懷之美。
三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息,補(bǔ)白與超越之美
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生有著密切的關(guān)系。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)最為顯著的不同之處,就是既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理;管理所需的信息范圍得以擴(kuò)展,主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略環(huán)境、非財(cái)務(wù)信息、相對競爭地位和戰(zhàn)略思想四個(gè)方面。 分析這些方面,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的美學(xué)意義可歸結(jié)為三點(diǎn):
首先,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了更多的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的諸如質(zhì)量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財(cái)務(wù)信息;與此同時(shí),突出企業(yè)的相對競爭地位在業(yè)績評價(jià)中的作用,改進(jìn)了評價(jià)企業(yè)業(yè)績的尺度。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對信息的提供和對評價(jià)尺度的改進(jìn),使傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容變得豐富、充實(shí)。這樣,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就如一位中國畫大師,在他人丹青(傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì))的空白之處,略加點(diǎn)染,整個(gè)畫面便風(fēng)生水起,既有補(bǔ)白之美,又起畫龍點(diǎn)睛之效。
其次,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營,還要時(shí)刻面對外部環(huán)境這一最大挑戰(zhàn),重點(diǎn)搜集有關(guān)競爭對手的信息,為經(jīng)營決策提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的資訊,從而為管理層隨時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo),鞏固和發(fā)展核心競爭力提供了強(qiáng)有力的信息支持。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對外部環(huán)境特別是對競爭對手的關(guān)注,突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的藩籬,實(shí)現(xiàn)了對管理會(huì)計(jì)視野的拓展,其過程本身即充滿了跨越式的美感。
再次,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將戰(zhàn)略管理思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績評價(jià)之中,以競爭地位變化帶來的報(bào)酬取代傳統(tǒng)的投資報(bào)酬指標(biāo),從而為經(jīng)營決策提供更及時(shí)、更有效的業(yè)績報(bào)告。戰(zhàn)略思想在業(yè)績評價(jià)中的貫穿和運(yùn)用,凸顯了對企業(yè)競爭地位或戰(zhàn)略競爭力的重視,實(shí)現(xiàn)了對傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)質(zhì)的超越。
簡言之,分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息,“強(qiáng)調(diào)對外部因素的重視”和“強(qiáng)調(diào)長期性信息”是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的兩個(gè)最重要的特性,使管理會(huì)計(jì)充滿了張力,從而更具美學(xué)韻味,也是對傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的最高升華。
四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的內(nèi)涵之美
審視戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系,可以發(fā)現(xiàn)它充滿了豐富的內(nèi)涵之美。下面擇要分析其美感 :
(一)戰(zhàn)略決策信息支持,前瞻之美
戰(zhàn)略決策和一般決策的主要區(qū)別是,對于市場環(huán)境變化的重視以及是否具有長遠(yuǎn)目標(biāo),關(guān)注外部市場中顧客需求及競爭者實(shí)力的有關(guān)信息及變動(dòng)趨勢,從而拓展了戰(zhàn)略決策的信息來源,為降低決策風(fēng)險(xiǎn)提供了保障,充滿前瞻之美。
(二)戰(zhàn)略成本管理,視角之美
一般地,從不同的視角觀察同一事物,就會(huì)呈現(xiàn)不同的映像,進(jìn)而獲得不同的審美情趣。
戰(zhàn)略成本管理,主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié),從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動(dòng)因,動(dòng)因影響成本。成本動(dòng)因可以分為兩大類:一是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因;二是與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的成本動(dòng)因。相對于作業(yè)成本動(dòng)因而言,戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)Τ杀镜挠绊懜?。因?從戰(zhàn)略成本動(dòng)因來進(jìn)行成本管理,可以避免企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)問題。
戰(zhàn)略成本管理,為企業(yè)通過調(diào)整投資規(guī)模、開展市場調(diào)研、實(shí)施研究開發(fā)策略等,實(shí)現(xiàn)降低戰(zhàn)略成本提供了有力保障。視角的變化,既拓展了成本管理的空間,也把成本視野引領(lǐng)到戰(zhàn)略高度,從而使成本的動(dòng)因一覽無余,顯示出遼闊的視角之美。
(三)經(jīng)營投資決策,藝術(shù)之美
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息――這既是一個(gè)技術(shù)過程,也是一個(gè)藝術(shù)過程,體現(xiàn)在:
一是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以務(wù)實(shí)的精神,著眼于現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流量,并以此反映企業(yè)投資的實(shí)際業(yè)績,為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。審視這一過程,仿佛看到一位樸實(shí)的花匠,修枝剪葉,去蕪存菁,其寬厚的背影連同他所勞作的那片綠色的田園,驟然升華為一種美的意境。
二是在提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息過程中,克服了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所存在的短期性和簡單化的缺陷,而以戰(zhàn)略的眼光,提供全局性和長遠(yuǎn)性的、與決策相關(guān)的有用信息,這就意味著,思維的轉(zhuǎn)換,帶來了視野的轉(zhuǎn)變,猶如戰(zhàn)略家從埋首苦思到極目遠(yuǎn)眺的變換,帶給我們豁然開朗般的審美意趣。
三是在經(jīng)營決策方面,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)摒棄了建立在劃分變動(dòng)成本和固定成本基礎(chǔ)上的本量利分析模式,將其決策視點(diǎn)著眼于長遠(yuǎn),采用長期本量利分析模式,把決策帶入了遼遠(yuǎn)的經(jīng)營時(shí)空,猶如巨人般的揮手,展示出粗獷而崇高的藝術(shù)特色。
(四)人力資源管理,人性之美
人力資源是現(xiàn)代企業(yè)最為根本的核心競爭力之所在;人力資源管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分,也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個(gè)人績效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及對員工的年度績效評價(jià)。
審視人力資源管理,依然可以采擷到它的審美價(jià)值:
首先,人事戰(zhàn)略規(guī)劃著眼于企業(yè)和員工個(gè)人的績效,主要是著眼于人員招聘和員工培訓(xùn)方面的規(guī)劃。它體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)對員工素質(zhì)的重視,折射出“事業(yè)成敗皆在人”的理性光彩,為企業(yè)戰(zhàn)略管理奠定了厚重的人本基礎(chǔ)。
其次,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心是以人為本,它著力于員工日常的行為表現(xiàn)和年度綜合評價(jià)。在此整個(gè)過程中,戰(zhàn)略管理從人本出發(fā),通過系統(tǒng)的方法和技能來激勵(lì)員工,以獲取最大的人力資源價(jià)值,并采用一定的方法來確認(rèn)和計(jì)量人力資源的價(jià)值與成本,進(jìn)行人力資源的投資分析。透過這一過程,可以感受到的,不僅僅是制度和規(guī)則的作用,而且還有人性的光輝以及直指人心的內(nèi)在力量。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用解決措施
一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的含義和特征
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一種新型的管理會(huì)計(jì)體系。它是在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提供的信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足戰(zhàn)略決策需要的情況下，為適應(yīng)和促進(jìn)戰(zhàn)略管理思想應(yīng)運(yùn)而生的。它要求管理會(huì)計(jì)要從戰(zhàn)略管理的需要出發(fā)，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境信息提供和控制程序。不僅要和特定階段的特定戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)，而且要有助于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從時(shí)、空、量上都大大突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的限定，極大地沖擊了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論體系。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)有如下特征。
1．外向性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重企業(yè)外部環(huán)境的變化，制定企業(yè)相關(guān)決策的前提就是要充分分析與掌握企業(yè)的外部環(huán)境并密切關(guān)注企業(yè)所在行業(yè)以及市場的動(dòng)態(tài)，從而擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息收集、整理、報(bào)告范圍與角度。而傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)則只是針對于企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)信息做出單一的核算。
2．全面性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)收集信息涉及面廣，考慮多種因素，使之搜集與整合的信息不僅僅是財(cái)務(wù)信息，還增加了多項(xiàng)應(yīng)該考慮的重要非財(cái)務(wù)信息。
3．權(quán)變性。戰(zhàn)略管理是一種動(dòng)態(tài)管理，這種權(quán)變管理思想必然要求戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在變動(dòng)的外部環(huán)境條件下進(jìn)行各項(xiàng)決策分析，以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息戰(zhàn)略相關(guān)度。
4．長期性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更注重企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和持續(xù)經(jīng)營。它主要針對于企業(yè)的長期戰(zhàn)略計(jì)劃與決策，使企業(yè)的競爭優(yōu)勢具有持久性和穩(wěn)定性，從長遠(yuǎn)利益來分析評價(jià)企業(yè)的資本投資。
5．過程控制。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要通過過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和企業(yè)整體目標(biāo)相聯(lián)系，以過程的控制來保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高了控制的有效性，有利于發(fā)揮企業(yè)的整體優(yōu)勢。
二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用的意義
1．扭轉(zhuǎn)了企業(yè)經(jīng)營理念，充分發(fā)揮企業(yè)管理會(huì)計(jì)的作用
會(huì)計(jì)核算是企業(yè)經(jīng)營的重要方面，關(guān)乎企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、管理績效的發(fā)展。為了使會(huì)計(jì)與管理更好地結(jié)合，使之相輔相成，就必須發(fā)揮戰(zhàn)略的效用。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施將扭轉(zhuǎn)企業(yè)以往只注重短期利益，只關(guān)心自身經(jīng)營模式的現(xiàn)狀，使企業(yè)經(jīng)營者能夠以戰(zhàn)略的高度指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營，從長遠(yuǎn)的利益出發(fā)制定經(jīng)營決策，充分將管理與會(huì)計(jì)核算相結(jié)合，并使企業(yè)能夠良性競爭，自然而然地實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。
2．突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)主體的范圍
為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理，從戰(zhàn)略的高度把握企業(yè)經(jīng)營脈絡(luò)，企業(yè)必須時(shí)刻關(guān)注外部環(huán)境的變化和動(dòng)向，就要根據(jù)變化調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略部署或采取更為有效的戰(zhàn)略方案，充分利用有限的經(jīng)濟(jì)資源，保證企業(yè)在動(dòng)蕩的環(huán)境中生存和發(fā)展。按照美國學(xué)者波特的理論，在競爭環(huán)境中，企業(yè)將面臨五種競爭作用力，分別是：供應(yīng)商的砍價(jià)能力、客戶的砍價(jià)能力、替代品的威脅、現(xiàn)存競爭對手之間的競爭、新的競爭對手的入侵。這些影響企業(yè)競爭力的因素，其所涵蓋的信息明顯超越了成本會(huì)計(jì)單個(gè)會(huì)計(jì)主體的范圍。這些競爭力信息，是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策所必備的，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須竭力提供。
3．將以人為本的觀念融入了經(jīng)營管理
企業(yè)經(jīng)營者在企業(yè)經(jīng)營中無疑起著至關(guān)重要的作用，但其制定的決策還有賴于員工的執(zhí)行。決策被執(zhí)行程度的高低，執(zhí)行效果的好壞與否，以及執(zhí)行后的反饋都對企業(yè)經(jīng)營起到重要的作用。因?yàn)槠髽I(yè)的決策制定、改進(jìn)甚至是廢立都要有賴于這些因素?？梢姡肆Y源在整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營過程中發(fā)揮著關(guān)鍵的作用。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用必然將戰(zhàn)略中的以人為本的思想融入會(huì)計(jì)管理與核算中，提高會(huì)計(jì)核算的效率，增強(qiáng)其可利用性。
4．促進(jìn)社會(huì)責(zé)任報(bào)告體系的不斷完善
社會(huì)責(zé)任報(bào)告是一種不同于財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告形式，它以可持續(xù)發(fā)展理論和戰(zhàn)略管理理論為基礎(chǔ)建立。它從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度評價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，是從企業(yè)內(nèi)部來進(jìn)行評價(jià)的模式。目前只有100家上市企業(yè)公布社會(huì)責(zé)任報(bào)告。報(bào)告使公司經(jīng)營更加透明，使信息使用者可利用信息的準(zhǔn)確度，可信度大大提高，也便于信息使用者做出投資決策，大大降低了投資風(fēng)險(xiǎn)。
三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用的現(xiàn)狀
1．缺乏完整和可引用的理論體系框架
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在上世紀(jì)80年代被逐漸引入我國，并有個(gè)別企業(yè)應(yīng)用和取得了巨大的成功。但這也僅僅是個(gè)例上的表現(xiàn)。由于其引入時(shí)間短，理論體系不完善且知識普及程度不高，使企業(yè)經(jīng)營者沒有完善的理論框架來引用，可操作性大大降低。
2．企業(yè)經(jīng)營者缺乏正確的價(jià)值取向
企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離使企業(yè)的經(jīng)營處于一種尷尬的轉(zhuǎn)換階段，企業(yè)經(jīng)營者與企業(yè)利潤不掛鉤的現(xiàn)狀使企業(yè)經(jīng)營者疏于管理，放松相對制約，缺乏在管理方面創(chuàng)新的熱情。
3．企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不利于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展
從會(huì)計(jì)的發(fā)展角度來看，環(huán)境起著至關(guān)重要的作用，從會(huì)計(jì)發(fā)展歷程的角度我們也可得知戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)也將受到會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。從宏觀的環(huán)境來說，我國當(dāng)前相關(guān)法律法規(guī)相對來說不夠完善，市場經(jīng)濟(jì)體制還不健全，與之配套的電子商務(wù)也沒達(dá)到廣泛的普及；從微觀的角度來說，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境也不利于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營者本身對于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識程度不夠，鉆研欲望不強(qiáng)，使之不能充分發(fā)揮領(lǐng)頭羊作用，加之企業(yè)經(jīng)營者對于相關(guān)方面人才不夠重視，認(rèn)為戰(zhàn)略管理只是對傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)起輔助作用，不愿在此方面付出過多成本，從而造成戰(zhàn)略管理無使用和發(fā)展之地。
四、完善戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用的建議
1．建立健全戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論體系框架
理論基礎(chǔ)是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展的根基，抓好基礎(chǔ)作用要從構(gòu)建一個(gè)完整的基礎(chǔ)知識結(jié)構(gòu)框架開始，給戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的恰當(dāng)應(yīng)用提供有規(guī)可循的結(jié)構(gòu)脈絡(luò)。首先我們應(yīng)引進(jìn)現(xiàn)今西方先進(jìn)理論，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和中國國情制定出適合于中國市場經(jīng)濟(jì)使用的理論框架，這樣設(shè)計(jì)出的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論框架體系是對西方理論的重新定位，是具有中國特色的框架和方法。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是多門學(xué)科的結(jié)合，不僅僅是戰(zhàn)略管理和管理會(huì)計(jì)的簡單相加，更要在將兩者融合的同時(shí)關(guān)注營銷學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等重要領(lǐng)域的相關(guān)理論，這樣建立出來的體系才健全，豐富，用以指導(dǎo)管理和核算。
2．改變企業(yè)經(jīng)營者的價(jià)值取向
企業(yè)經(jīng)營者在企業(yè)經(jīng)營中起著總領(lǐng)的作用，他的決策關(guān)乎整個(gè)企業(yè)的命運(yùn)。而欲想提高企業(yè)經(jīng)營者的管理熱情，激發(fā)其創(chuàng)新意識和潛能就應(yīng)當(dāng)首先讓企業(yè)經(jīng)營者的價(jià)值取向和企業(yè)利益相掛鉤，那么企業(yè)經(jīng)營者要負(fù)擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營責(zé)任，這樣才能讓企業(yè)的管理者不由自主地去研究經(jīng)營管理學(xué)，去探究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。
3．加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展
戰(zhàn)略管理的突出重點(diǎn)是要時(shí)刻關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，使企業(yè)的決策做到適時(shí)變化。那么，營造良好企業(yè)外部環(huán)境必然會(huì)大大促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和運(yùn)行。當(dāng)然，企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)核算和決策信息來源的主要途徑之一就是企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部環(huán)境的改進(jìn)與優(yōu)化無疑也是促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)成熟與發(fā)展的良方。良好內(nèi)部環(huán)境的營造首先要從企業(yè)管理制度出發(fā)，企業(yè)無論在宏觀上的指導(dǎo)性經(jīng)營理念和微觀上員工的具體懲罰措施都應(yīng)從戰(zhàn)略角度出發(fā)，使企業(yè)始終處于一種戰(zhàn)略的氛圍下，不至于使企業(yè)的戰(zhàn)略管理流于形式。
綜上所述，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一種在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)狀況下應(yīng)形勢和經(jīng)營要求產(chǎn)生的，所以，這必然是今后會(huì)計(jì)發(fā)展的重要領(lǐng)域之一，中國的企業(yè)引入這種方法和理念將使企業(yè)經(jīng)營始終處于一種與時(shí)俱進(jìn)的狀態(tài)。但是，由于其引入的時(shí)間短，發(fā)展不夠健全，內(nèi)外部環(huán)境不佳給企業(yè)經(jīng)營者的運(yùn)用造成不小的阻礙和困擾，所以，希望文中的幾點(diǎn)建議能用于幫助改進(jìn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀。
參考文獻(xiàn)：
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在從事教學(xué)和研究的過程中，筆者在不斷感受著戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)帶來全新沖擊的同時(shí)，也不斷地享受著它帶來的美的感受。
一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念，磅礴大氣之美
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理念之美，源自氣勢磅礴的市場競爭環(huán)境。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)源起于20世紀(jì)80年代，高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭，使傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)越來越不能適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化，因?yàn)椋簜鹘y(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論和方法僅以企業(yè)內(nèi)部為視點(diǎn)，未能把企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境變化聯(lián)系起來考察，缺乏諸如質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)彈性、顧客滿意程度、時(shí)間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo)，缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析，不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關(guān)的成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會(huì)計(jì)信息?？傊?，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)僅僅定位于“為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)”上，而忽視了企業(yè)之外的市場因素，特別是競爭要素及其變化。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行Э刂剖侄?；在分析、判斷企業(yè)競爭地位、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的會(huì)計(jì)信息方面，諸如成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場占有率和現(xiàn)金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價(jià)等方面，有著超越傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的突出優(yōu)勢。
可見，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)“為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)”的窠臼，將視野拓展到傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)之外更為廣闊的領(lǐng)域，結(jié)合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位，立足戰(zhàn)略高度、以新穎的理念和磅礴的氣勢，全方位審視包括企業(yè)的諸如組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置等會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢、利用機(jī)會(huì)、克服弱點(diǎn)、規(guī)避威脅、提供信息和創(chuàng)造條件。這些研究及相關(guān)實(shí)踐，促使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)開始形成，并把“小家碧玉”式的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)，帶入了“超級巨人”式的、雄渾剛健、氣勢磅礴的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)嶄新階段。
此外，從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念來看，其首創(chuàng)者西蒙斯(simmonds)，于1981年將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為“對關(guān)于企業(yè)及其競爭者管理會(huì)計(jì)指標(biāo)的準(zhǔn)備和分析，用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。西蒙斯的這一界定，從根本上把戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)區(qū)別開來；他對傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)在于，他不再從企業(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤的增長，而是從企業(yè)所在市場的競爭地位這一視角，亦即從戰(zhàn)略高度重新審視這一問題。西蒙斯的貢獻(xiàn)，絕不僅僅在于其視角的轉(zhuǎn)移，而是以一種“大將之風(fēng)”，把傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)從“戰(zhàn)術(shù)低洼”引領(lǐng)至“戰(zhàn)略高地”，把傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的“自我審視”帶入到“俯瞰河山”的全新境界。在此過程中，使人們在嘆服西蒙斯果敢思維的同時(shí)，也切實(shí)感受著戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)帶給的壯美，不禁要高呼：狀哉，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之父!美哉，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)!
二、營造企業(yè)核心競爭優(yōu)勢，凸顯決勝之美
核心競爭力是現(xiàn)代企業(yè)的制勝利器。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要目標(biāo)之一就是營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢；而企業(yè)的競爭優(yōu)勢又建立在相對成本對比的基礎(chǔ)之上。為此，在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)視域下，企業(yè)需突破會(huì)計(jì)主體的限制，獲得有關(guān)競爭對手的信息，了解相對成本。例如：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)預(yù)算編制項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，通過增加本企業(yè)與主要競爭對手的對比信息，將競爭對手的支出及其本量利條件予以反映，從而使自身的預(yù)算管理建立在寬闊的視野之內(nèi)，顯示出邁達(dá)的氣韻之美。又如，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出企業(yè)主體的視野，著力關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，重點(diǎn)搜集有關(guān)競爭對手的信息，了解其相對成本，使企業(yè)管理者知己知彼，提前采取相應(yīng)的進(jìn)攻防御措施；通過占優(yōu)勢的相對成本和龐大的市場占有額，使企業(yè)保持長久的相對競爭優(yōu)勢，凸顯出縱橫馳騁的氣勢。
總之，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在對其競爭對手的分析過程中，通過運(yùn)用貨幣和非貨幣指標(biāo)，借助戰(zhàn)略性業(yè)績?nèi)〉谜w目標(biāo)的一致性，增加企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢，從而呈現(xiàn)出一種“決勝千里”的壯懷之美。
三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息，補(bǔ)白與超越之美
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生有著密切的關(guān)系。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)最為顯著的不同之處，就是既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理；管理所需的信息范圍得以擴(kuò)展，主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略環(huán)境、非財(cái)務(wù)信息、相對競爭地位和戰(zhàn)略思想四個(gè)方面。分析這些方面，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的美學(xué)意義可歸結(jié)為三點(diǎn)：
首先，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了更多的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的諸如質(zhì)量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財(cái)務(wù)信息；與此同時(shí)，突出企業(yè)的相對競爭地位在業(yè)績評價(jià)中的作用，改進(jìn)了評價(jià)企業(yè)業(yè)績的尺度。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對信息的提供和對評價(jià)尺度的改進(jìn)，使傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容變得豐富、充實(shí)。這樣，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就如一位中國畫大師，在他人丹青(傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì))的空白之處，略加點(diǎn)染，整個(gè)畫面便風(fēng)生水起，既有補(bǔ)白之美，又起畫龍點(diǎn)睛之效。
其次，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營，還要時(shí)刻面對外部環(huán)境這一最大挑戰(zhàn)，重點(diǎn)搜集有關(guān)競爭對手的信息，為經(jīng)營決策提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的資訊，從而為管理層隨時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，鞏固和發(fā)展核心競爭力提供了強(qiáng)有力的信息支持。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對外部環(huán)境特別是對競爭對手的關(guān)注，突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的藩籬，實(shí)現(xiàn)了對管理會(huì)計(jì)視野的拓展，其過程本身即充滿了跨越式的美感。
再次，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將戰(zhàn)略管理思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績評價(jià)之中，以競爭地位變化帶來的報(bào)酬取代傳統(tǒng)的投資報(bào)酬指標(biāo)，從而為經(jīng)營決策提供更及時(shí)、更有效的業(yè)績報(bào)告。戰(zhàn)略思想在業(yè)績評價(jià)中的貫穿和運(yùn)用，凸顯了對企業(yè)競爭地位或戰(zhàn)略競爭力的重視，實(shí)現(xiàn)了對傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)質(zhì)的超越。
簡言之，分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息，“強(qiáng)調(diào)對外部因素的重視”和“強(qiáng)調(diào)長期性信息”是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的兩個(gè)最重要的特性，使管理會(huì)計(jì)充滿了張力，從而更具美學(xué)韻味，也是對傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的最高升華。
四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的內(nèi)涵之美
審視戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系，可以發(fā)現(xiàn)它充滿了豐富的內(nèi)涵之美。下面擇要分析其美感：
(一)戰(zhàn)略決策信息支持，前瞻之美
戰(zhàn)略決策和一般決策的主要區(qū)別是，對于市場環(huán)境變化的重視以及是否具有長遠(yuǎn)目標(biāo)，關(guān)注外部市場中顧客需求及競爭者實(shí)力的有關(guān)信息及變動(dòng)趨勢，從而拓展了戰(zhàn)略決策的信息來源，為降低決策風(fēng)險(xiǎn)提供了保障，充滿前瞻之美。
(二)戰(zhàn)略成本管理，視角之美
一般地，從不同的視角觀察同一事物，就會(huì)呈現(xiàn)不同的映像，進(jìn)而獲得不同的審美情趣。
戰(zhàn)略成本管理，主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動(dòng)因，動(dòng)因影響成本。成本動(dòng)因可以分為兩大類：一是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因；二是與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的成本動(dòng)因。相對于作業(yè)成本動(dòng)因而言，戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)Τ杀镜挠绊懜?。因此，從?zhàn)略成本動(dòng)因來進(jìn)行成本管理，可以避免企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)問題。
戰(zhàn)略成本管理，為企業(yè)通過調(diào)整投資規(guī)模、開展市場調(diào)研、實(shí)施研究開發(fā)策略等，實(shí)現(xiàn)降低戰(zhàn)略成本提供了有力保障。視角的變化，既拓展了成本管理的空間，也把成本視野引領(lǐng)到戰(zhàn)略高度，從而使成本的動(dòng)因一覽無余，顯示出遼闊的視角之美。
(三)經(jīng)營投資決策，藝術(shù)之美
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息——這既是一個(gè)技術(shù)過程，也是一個(gè)藝術(shù)過程，體現(xiàn)在：
一是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以務(wù)實(shí)的精神，著眼于現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流量，并以此反映企業(yè)投資的實(shí)際業(yè)績，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。審視這一過程，仿佛看到一位樸實(shí)的花匠，修枝剪葉，去蕪存菁，其寬厚的背影連同他所勞作的那片綠色的田園，驟然升華為一種美的意境。
二是在提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息過程中，克服了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所存在的短期性和簡單化的缺陷，而以戰(zhàn)略的眼光，提供全局性和長遠(yuǎn)性的、與決策相關(guān)的有用信息，這就意味著，思維的轉(zhuǎn)換，帶來了視野的轉(zhuǎn)變，猶如戰(zhàn)略家從埋首苦思到極目遠(yuǎn)眺的變換，帶給我們豁然開朗般的審美意趣。
三是在經(jīng)營決策方面，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)摒棄了建立在劃分變動(dòng)成本和固定成本基礎(chǔ)上的本量利分析模式，將其決策視點(diǎn)著眼于長遠(yuǎn)，采用長期本量利分析模式，把決策帶入了遼遠(yuǎn)的經(jīng)營時(shí)空，猶如巨人般的揮手，展示出粗獷而崇高的藝術(shù)特色。
(四)人力資源管理，人性之美
人力資源是現(xiàn)代企業(yè)最為根本的核心競爭力之所在；人力資源管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個(gè)人績效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及對員工的年度績效評價(jià)。
審視人力資源管理，依然可以采擷到它的審美價(jià)值：
【關(guān)鍵詞】申通快遞；SWOT分析；發(fā)展策略
1.申通快遞有限公司
申通快遞初創(chuàng)于93年，為我國較早開辦快遞類業(yè)務(wù)的民營品牌，其在全國范圍內(nèi)已形成比較完善的自營速遞網(wǎng)絡(luò)，在江浙滬區(qū)域更是達(dá)到無盲區(qū)的派送。其在我國各省市縣有超過六百個(gè)一級加盟商、兩千個(gè)二級加盟商、四千個(gè)店鋪和五十個(gè)分撥中心，全國快遞網(wǎng)絡(luò)共有40000多名從業(yè)人員，日均業(yè)務(wù)量近百萬票，躍居國內(nèi)規(guī)模最大、快遞網(wǎng)絡(luò)最完整的民營快遞體系。
2.SWOT分析法介紹
SWOT分析法是指將與研究對象密切相關(guān)的各種主要內(nèi)部優(yōu)勢因素（Strengths）、弱點(diǎn)因素（Weaknesses）、機(jī)會(huì)因素（Opportunities）和威脅因素（Threats），通過調(diào)查將其一一列舉出來，并按照特定的順序按矩陣形式進(jìn)行排列，再采取系統(tǒng)分析的方案，將各個(gè)因素相互搭配起來并加以分析，最終從中尋求一些對應(yīng)的策略。
3.關(guān)于申通快遞的SWOT分析
3.1申通的優(yōu)勢(S)
3.1.1強(qiáng)大的運(yùn)營規(guī)模
目前，全網(wǎng)絡(luò)共有從業(yè)人員9萬余人，申通成為國內(nèi)快遞企業(yè)規(guī)模最大、網(wǎng)絡(luò)最完整的民營快遞公司，也是國內(nèi)最主要的電子商務(wù)物流供應(yīng)商。在二零一零年，全年快遞業(yè)務(wù)的總量高達(dá)6億多票，年?duì)I業(yè)額為75億元。
3.1.2快遞配送速度快
在同城與城際兩個(gè)快遞領(lǐng)域內(nèi)，民營快遞都要比EMS快上50%左右，且申通快遞則依靠遍布各地的網(wǎng)點(diǎn)在長三角地區(qū)大大快于其他快遞企業(yè)，同時(shí)，申通采取快遞自動(dòng)分揀的技術(shù)，也大大節(jié)約了時(shí)間。
3.1.3經(jīng)營方式靈活
申通快遞貫徹門到門服務(wù)，對于所寄送物品的外包裝、重量以及尺寸要求之類都沒有太多的約束。同時(shí)，申通快遞貫徹兩班制，這種運(yùn)營機(jī)使其制晝夜連續(xù)運(yùn)營，確保顧客的物品可以在第一時(shí)刻進(jìn)行派送。
3.2申通的劣勢(W)
3.2.1員工的素質(zhì)仍然有待提高
作為民營快遞公司領(lǐng)先者之一的申通公司總部大專及大專以上學(xué)歷的工作人員僅為15%，難以找到優(yōu)秀的物流人才來推動(dòng)其業(yè)務(wù)的發(fā)展，因此不利于公司的進(jìn)一步發(fā)展。
3.2.2資金不足
民營物流企業(yè)要發(fā)展，就要建立相當(dāng)規(guī)模的物流網(wǎng)絡(luò)，要有先進(jìn)的信息系統(tǒng)支持，這一切都需要資金投入，而申通快遞卻完全采用自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和連鎖來維持著企業(yè)的發(fā)展，這也在很大的程度上阻撓了申通快遞的進(jìn)一步壯大和發(fā)展。
3.2.3快遞網(wǎng)絡(luò)局限
作為我國郵政快遞業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，EMS以其無與倫比的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢開展國內(nèi)快遞，所以與EMS以及其它大型的民營快遞企業(yè)相比，申通最大的不足就是快遞網(wǎng)絡(luò)的不夠健全，對許多偏遠(yuǎn)的地區(qū)，申通的快遞業(yè)務(wù)尚未觸及，這或多或少的減少了申通的發(fā)展機(jī)會(huì)。
3.3申通遇到的機(jī)會(huì)(O)
3.3.1國家政策的支持
我國的相關(guān)部門出臺了一系列政策法規(guī)，鼓勵(lì)現(xiàn)代物流行業(yè)的發(fā)展，而《物流企業(yè)分類與評估指標(biāo)》的實(shí)施，更是標(biāo)志著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上一種全新企業(yè)形態(tài)的產(chǎn)生。
3.3.2我國良好的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢
我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，給經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展注入了新的活力，GDP年均增幅在9%以上，對外貿(mào)易總額年均增幅在15%以上，一直延續(xù)其良好的發(fā)展趨勢，使民營物流企業(yè)獲得了空前的發(fā)展機(jī)遇。
3.3.3電子商務(wù)日益發(fā)展
隨著電子商務(wù)的迅速興起，網(wǎng)上購物也逐漸成為人們生活的一部分，網(wǎng)銷也已成為銷售的一個(gè)重要手段和環(huán)節(jié)，如淘寶、凡客等等。物流配送需求量以及類型大量增加，這些都為申通快遞創(chuàng)造了廣闊的發(fā)展空間。
3.3.4快遞業(yè)增長迅速
作為一個(gè)尚處于發(fā)展?fàn)顟B(tài)中的行業(yè)，快遞業(yè)在未來十年里的年增長速度預(yù)計(jì)將達(dá)到12%，而在中國市場中的增速將會(huì)是這個(gè)數(shù)字的兩倍，大環(huán)境的發(fā)展趨勢為申通快遞的進(jìn)一步發(fā)展提供了良機(jī)。
3.4申通所受的威脅(T)
3.4.1國外物流企業(yè)的競爭
我國潛力巨大的物流市場，吸引了眾多的國外物流企業(yè)，他們有著先進(jìn)的物流設(shè)施、管理手段、以及來自總部的財(cái)務(wù)支持，這將對申通這些民營物流企業(yè)構(gòu)成強(qiáng)大的威脅。
3.4.2國有大型物流企業(yè)的競爭
中海、中郵和中外運(yùn)這些國有大型物流企業(yè)基本都是從傳統(tǒng)的運(yùn)輸、存儲企業(yè)轉(zhuǎn)型而來，擁有全國性的運(yùn)輸和倉儲資產(chǎn),具有較強(qiáng)的競爭力。
3.4.3工業(yè)企業(yè)自辦物流的興起
在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，越來越多的企業(yè)開始認(rèn)識到良好的物流系統(tǒng)對提升企業(yè)競爭力的巨大效用，又由于我國目前物流市場的不成熟，一些工業(yè)企業(yè)成立了專門的物流部門，現(xiàn)在它們也開始向第三方物流轉(zhuǎn)型。
3.4.4《郵政法》中的不利規(guī)定
按照《郵政法》中的相關(guān)規(guī)定，所有具備信件性質(zhì)的物品（包含信件）的寄送必須由國有郵政企業(yè)專營，這也就是說，時(shí)下快遞市場上的那些非郵政速遞公司收送信件與具有信件性質(zhì)的物品實(shí)際上全是非法舉措。
4.關(guān)于申通快遞公司的進(jìn)一步發(fā)展策略的建議
伴隨著物流市場的逐步開放，競爭狀況必將愈加激烈，申通快遞也將面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此申通快遞要在SWOT分析的基礎(chǔ)上, 積極采取有效的措施來應(yīng)對市場競爭。
4.1完善管理機(jī)制
申通應(yīng)通過組織與協(xié)調(diào)，將本企業(yè)以外既參與共同使命又具備獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的合作伙伴整合成一個(gè)一致為客戶服務(wù)的系統(tǒng)，取得更大的規(guī)模效益。
4.2提升員工素質(zhì)
由于企業(yè)缺少對員工素質(zhì)和團(tuán)隊(duì)合作的培養(yǎng)，在運(yùn)營的實(shí)際操作過程中，由于很大一部分的員工對于運(yùn)作快件的概念模糊，尚未形成基本的行業(yè)素質(zhì)，所以在操作里發(fā)生拋扔坐壓等違禁現(xiàn)象，申通企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展一些培訓(xùn)的課程，制定且堅(jiān)決執(zhí)行相關(guān)規(guī)章，規(guī)范員工們的行為。
4.3關(guān)注于核心領(lǐng)域
與國有的和國外的快遞企業(yè)相比而言，申通快遞在人員素質(zhì)、經(jīng)濟(jì)規(guī)模上都與它們存在很大差距，其應(yīng)當(dāng)更多關(guān)注自身擅長的領(lǐng)域，向強(qiáng)而專的方向發(fā)展，如宅急送就專心做自己的速遞包裹業(yè)務(wù)，要做中國的Fedex。應(yīng)挖掘其自身的核心競爭力，專注于提供某一物流環(huán)節(jié)的快遞服務(wù)，做好做精做強(qiáng)。
4.4加大企業(yè)信息化建設(shè)
雖然在民營快遞業(yè)內(nèi)，申通的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)一直居于領(lǐng)先地位，但其仍落后于EMS等大型企業(yè)。故其應(yīng)當(dāng)加大在科技上的投入，借助于高新科技改善貨物的配送水平，提升管理運(yùn)作率，節(jié)約自身的運(yùn)營成本。
5.結(jié)語
當(dāng)前，我國民營快遞的發(fā)展仍居于初級階段,作為民營物流企業(yè)之一的申通快遞公司應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，揚(yáng)長避短，通過實(shí)施上述策略推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
［1］浦春鳴.發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)職能規(guī)范物流企業(yè)發(fā)展[J].市場周刊：新物流，2006，9．
【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評估
一、引言
2006年2月15日財(cái)政部新的《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》引入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)思想，并對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提出了新的要求，其中最為核心的部分是第1211號“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”、第1231號“針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”和第1301號“審計(jì)證據(jù)”。這些準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、對這些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加以應(yīng)對，并記錄于工作底稿之中?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從戰(zhàn)略的角度考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，將審計(jì)資源有的放矢地分配到各個(gè)領(lǐng)域之中。
二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
1、具有明顯的外向性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境。
2、更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略?，F(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。以下八個(gè)因素對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要：顧客滿意程度、制造優(yōu)良、市場占有率、產(chǎn)品品質(zhì)、可信賴程度、敏感性、技術(shù)領(lǐng)先地位、優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。所以，構(gòu)成企業(yè)競爭地位的上述因素都是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須研究的內(nèi)容，而不僅局限于優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績這一財(cái)務(wù)指標(biāo)。
3、將提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，必須依仗眾多的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。與戰(zhàn)略有關(guān)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息包括：戰(zhàn)略財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、企業(yè)管理部門對上述戰(zhàn)略財(cái)務(wù)與經(jīng)營業(yè)績信息的評價(jià)分析、前瞻性信息、背景信息、競爭對手信息。
4、是一種全面性、綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會(huì)，回避可能的風(fēng)險(xiǎn)，包括從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、由于資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、由于流動(dòng)性差導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等等，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。網(wǎng)
5、更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性。由于未來企業(yè)的競爭充滿風(fēng)險(xiǎn)，信息使用者更關(guān)注的是企業(yè)的未來信息，因此，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性就成為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素。同時(shí)，一系列先進(jìn)管理觀念和技術(shù)的廣泛運(yùn)用，迫切需要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供實(shí)時(shí)信息，而信息技術(shù)的迅猛發(fā)展則為此解決了技術(shù)上的難題。
6、對企業(yè)效益的評價(jià)發(fā)生了變化。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對企業(yè)效益的評價(jià)將從狹隘的財(cái)務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益，經(jīng)營成果計(jì)算的重點(diǎn)將從利潤計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變。與此相適應(yīng)，對企業(yè)效益的評價(jià)應(yīng)以為企業(yè)全面、長期地提高競爭力、發(fā)展能力，奠定牢固基礎(chǔ)為基本出發(fā)點(diǎn)，而不應(yīng)拘泥于一時(shí)的、短暫的得失，形成微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠(yuǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一體。同時(shí)，隨著智力投資的擴(kuò)大和知識創(chuàng)新步伐的加快，物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值所占的比重越來越小，而由高智力的員工所擁有的專利權(quán)等無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價(jià)值增值卻大幅增長，所占比重越來越大。這樣，企業(yè)計(jì)算經(jīng)營成果的重點(diǎn)應(yīng)從計(jì)算利潤轉(zhuǎn)向計(jì)算價(jià)值增值，并通過編制專門的增值表加以系統(tǒng)反映。
因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo)，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行和考評，揭示企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，建立預(yù)警分析系統(tǒng)，提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征
1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，綜合分析影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。
2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征。由此可見，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)對審計(jì)全過程風(fēng)險(xiǎn)的評估與控制，同時(shí)對固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要思想之一。評估固有風(fēng)險(xiǎn)有助于審計(jì)人員確定財(cái)務(wù)報(bào)表各部分發(fā)生錯(cuò)弊的可能性，從而有利于分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率、效果。（1）重心前移。基于客戶戰(zhàn)略系統(tǒng)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)重心從以審計(jì)測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評估為中心。（2）風(fēng)險(xiǎn)評估重心轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，風(fēng)險(xiǎn)評估重心由控制風(fēng)險(xiǎn)向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。（3）風(fēng)險(xiǎn)評估方式改變。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，風(fēng)險(xiǎn)評估由直接評估變?yōu)殚g接評估。（4）風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)構(gòu)化?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使風(fēng)險(xiǎn)分析從零散走向結(jié)構(gòu)化。（5）分析性程序成為風(fēng)險(xiǎn)評估核心。（6）審計(jì)師專業(yè)知識結(jié)構(gòu)改變。由于審計(jì)重心轉(zhuǎn)移，風(fēng)險(xiǎn)評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)知識，這就要求注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)發(fā)生相應(yīng)的改變，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)相應(yīng)地融合審計(jì)和咨詢兩大資源。（7）審計(jì)測試程序個(gè)性化。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測試計(jì)劃基于審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，且不同的客戶顯然存在不同的風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)測試程序必然會(huì)“因人而異”，要采用相應(yīng)個(gè)性化的審計(jì)程序。（8）審計(jì)證據(jù)范圍擴(kuò)大。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)師可擴(kuò)大審計(jì)取證范圍，從一般員工處或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計(jì)證據(jù)，這是針對管理層舞弊的有效偵查措施。業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖娨部勺鳛閷徲?jì)師審計(jì)專業(yè)判斷的補(bǔ)充。（9）審計(jì)證據(jù)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)移，注冊會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境，并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊會(huì)計(jì)師必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險(xiǎn)評估的恰當(dāng)性。
四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的應(yīng)用
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型中的“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其中，前者是指財(cái)務(wù)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際狀況的可能性；后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其他具體認(rèn)定層次經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實(shí)際不符，由于企業(yè)管理當(dāng)局本身的認(rèn)識和技術(shù)水平有限以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個(gè)別人員舞弊或造假造成錯(cuò)報(bào)的可能性。
1、通過企業(yè)環(huán)境分析評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績或糾正歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行分析，了解公司的主要收入和業(yè)務(wù)的來源。注冊會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位的環(huán)境，分析企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目變化的原因，判斷引起這些變化的合理性。
注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位所處行業(yè)的狀況，有助于注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位形成初步的判斷；注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境，使注冊會(huì)計(jì)師掌握被審計(jì)單位受到哪些部門及相關(guān)法律法規(guī)的約束。此外，結(jié)合被審計(jì)單位自身情況，注冊會(huì)計(jì)師通過職業(yè)判斷也可設(shè)計(jì)其他需要了解的外部因素程序，例如宏觀因素的景氣度、利率的變動(dòng)和資金供求情況、匯率變動(dòng)等。網(wǎng)
對被審計(jì)單位外部環(huán)境的充分了解有助于注冊會(huì)計(jì)師識別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、通過企業(yè)的經(jīng)營能力分析評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)營能力是企業(yè)的生產(chǎn)資料、人力、財(cái)力，技術(shù)和管理資源等基于環(huán)境約束與價(jià)值增值目標(biāo)、通過配置組合與相互作用而生成的推動(dòng)企業(yè)運(yùn)行的物質(zhì)能量。企業(yè)經(jīng)營能力評估是指對企業(yè)經(jīng)營能力進(jìn)行系統(tǒng)分析，并科學(xué)、客觀地作出全面評估的過程。
通過經(jīng)營能力分析，注冊會(huì)計(jì)師可以了解到：被審計(jì)單位是如何創(chuàng)造價(jià)值的；被審計(jì)單位是否已經(jīng)實(shí)行了有效的經(jīng)營活動(dòng)來迎合經(jīng)營戰(zhàn)略；威脅到被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重大經(jīng)營活動(dòng)。
被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)中那些相對重要的經(jīng)營環(huán)節(jié)被稱作關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)。關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)是審計(jì)的敏感環(huán)節(jié)，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要來源。它一般具有三個(gè)特征：第一是對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要，因?yàn)樗鼈儼吮粚徲?jì)單位競爭優(yōu)勢與核心能力的業(yè)務(wù)活動(dòng)；第二是經(jīng)常與外部存在廣泛交流，這一類型的環(huán)節(jié)一般與企業(yè)外部有重要的、規(guī)模比較大的聯(lián)系，這些聯(lián)系通常會(huì)產(chǎn)生大規(guī)模的交易并被反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中；第三是具有較高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，它是最有可能被審計(jì)單位發(fā)生問題的地方，從而具有較高風(fēng)險(xiǎn)。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的順利開展需要注冊會(huì)計(jì)師對關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)有深入的了解。識別關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)之后，注冊會(huì)計(jì)師需要收集大量的資料和信息，對關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行評估。這些信息包括：經(jīng)營環(huán)節(jié)的目標(biāo)；經(jīng)營環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)活動(dòng)；環(huán)節(jié)信息流，包括相關(guān)信息系統(tǒng)；經(jīng)營環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)；環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施，比如內(nèi)部控制；環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的防范業(yè)績計(jì)量。
注冊會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位的經(jīng)營能力，分析企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目變化的原因，判斷引起這些變化的可能性。
五、結(jié)束語
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為適應(yīng)顧客需求個(gè)性化、多變化和國際經(jīng)濟(jì)競爭日趨激烈的新形勢而形成的，它是管理會(huì)計(jì)向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透，是二十一世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展主題。在新審計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)行后，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)，所以要求注冊會(huì)計(jì)師要對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部條件、戰(zhàn)略目標(biāo)等幾個(gè)角度入手對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。
注冊會(huì)計(jì)師在評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)先對企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，從多個(gè)角度進(jìn)行分析，尤其應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目進(jìn)行評估。例如對上市公司的利潤分析，利潤對上市公司而言至關(guān)重要，如果利潤下降會(huì)直接影響股民對該公司的投資，所以注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對此進(jìn)行著重分析。注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)，采取不同的審計(jì)投放重點(diǎn)。
【參考文獻(xiàn)】
[1]蔡春：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.
【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)評估
一、引言
2006年2月15日財(cái)政部新的《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》引入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)思想,并對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提出了新的要求,其中最為核心的部分是第1211號“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”、第1231號“針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”和第1301號“審計(jì)證據(jù)”。這些準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、對這些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加以應(yīng)對,并記錄于工作底稿之中?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從戰(zhàn)略的角度考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),從而確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域,將審計(jì)資源有的放矢地分配到各個(gè)領(lǐng)域之中。
二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
1、具有明顯的外向性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境。
2、更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略?，F(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。以下八個(gè)因素對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要:顧客滿意程度、制造優(yōu)良、市場占有率、產(chǎn)品品質(zhì)、可信賴程度、敏感性、技術(shù)領(lǐng)先地位、優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績。因此,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須超越單一的期間界限,著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向,更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益。所以,構(gòu)成企業(yè)競爭地位的上述因素都是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須研究的內(nèi)容,而不僅局限于優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績這一財(cái)務(wù)指標(biāo)。
3、將提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢,必須依仗眾多的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。與戰(zhàn)略有關(guān)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息包括:戰(zhàn)略財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、企業(yè)管理部門對上述戰(zhàn)略財(cái)務(wù)與經(jīng)營業(yè)績信息的評價(jià)分析、前瞻性信息、背景信息、競爭對手信息。
4、是一種全面性、綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會(huì),回避可能的風(fēng)險(xiǎn),包括從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、由于資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、由于流動(dòng)性差導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等等,以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。
5、更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性。由于未來企業(yè)的競爭充滿風(fēng)險(xiǎn),信息使用者更關(guān)注的是企業(yè)的未來信息,因此,會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性就成為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素。同時(shí),一系列先進(jìn)管理觀念和技術(shù)的廣泛運(yùn)用,迫切需要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供實(shí)時(shí)信息,而信息技術(shù)的迅猛發(fā)展則為此解決了技術(shù)上的難題。
6、對企業(yè)效益的評價(jià)發(fā)生了變化。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對企業(yè)效益的評價(jià)將從狹隘的財(cái)務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益,經(jīng)營成果計(jì)算的重點(diǎn)將從利潤計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變。與此相適應(yīng),對企業(yè)效益的評價(jià)應(yīng)以為企業(yè)全面、長期地提高競爭力、發(fā)展能力,奠定牢固基礎(chǔ)為基本出發(fā)點(diǎn),而不應(yīng)拘泥于一時(shí)的、短暫的得失,形成微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠(yuǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一體。同時(shí),隨著智力投資的擴(kuò)大和知識創(chuàng)新步伐的加快,物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值所占的比重越來越小,而由高智力的員工所擁有的專利權(quán)等無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價(jià)值增值卻大幅增長,所占比重越來越大。這樣,企業(yè)計(jì)算經(jīng)營成果的重點(diǎn)應(yīng)從計(jì)算利潤轉(zhuǎn)向計(jì)算價(jià)值增值,并通過編制專門的增值表加以系統(tǒng)反映。
因此,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo),以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息,強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重,為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行和考評,揭示企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景,建立預(yù)警分析系統(tǒng),提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征
1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ),綜合分析影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素,并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn),進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。
2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征。由此可見,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)對審計(jì)全過程風(fēng)險(xiǎn)的評估與控制,同時(shí)對固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要思想之一。評估固有風(fēng)險(xiǎn)有助于審計(jì)人員確定財(cái)務(wù)報(bào)表各部分發(fā)生錯(cuò)弊的可能性,從而有利于分配審計(jì)資源,提高審計(jì)效率、效果。(1)重心前移。基于客戶戰(zhàn)略系統(tǒng)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)重心從以審計(jì)測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評估為中心。(2)風(fēng)險(xiǎn)評估重心轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,風(fēng)險(xiǎn)評估重心由控制風(fēng)險(xiǎn)向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。(3)風(fēng)險(xiǎn)評估方式改變。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,風(fēng)險(xiǎn)評估由直接評估變?yōu)殚g接評估。(4)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)構(gòu)化?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使風(fēng)險(xiǎn)分析從零散走向結(jié)構(gòu)化。(5)分析性程序成為風(fēng)險(xiǎn)評估核心。(6)審計(jì)師專業(yè)知識結(jié)構(gòu)改變。由于審計(jì)重心轉(zhuǎn)移,風(fēng)險(xiǎn)評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)知識,這就要求注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)發(fā)生相應(yīng)的改變,會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)相應(yīng)地融合審計(jì)和咨詢兩大資源。(7)審計(jì)測試程序個(gè)性化。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測試計(jì)劃基于審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果,且不同的客戶顯然存在不同的風(fēng)險(xiǎn),因此審計(jì)測試程序必然會(huì)“因人而異”,要采用相應(yīng)個(gè)性化的審計(jì)程序。(8)審計(jì)證據(jù)范圍擴(kuò)大。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,審計(jì)師可擴(kuò)大審計(jì)取證范圍,從一般員工處或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計(jì)證據(jù),這是針對管理層舞弊的有效偵查措施。業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖娨部勺鳛閷徲?jì)師審計(jì)專業(yè)判斷的補(bǔ)充。(9)審計(jì)證據(jù)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)移,注冊會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境,并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因此注冊會(huì)計(jì)師必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險(xiǎn)評估的恰當(dāng)性。
四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的應(yīng)用
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型中的“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其中,前者是指財(cái)務(wù)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際狀況的可能性;后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其他具體認(rèn)定層次經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實(shí)際不符,由于企業(yè)管理當(dāng)局本身的認(rèn)識和技術(shù)水平有限以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個(gè)別人員舞弊或造假造成錯(cuò)報(bào)的可能性。
1、通過企業(yè)環(huán)境分析評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)可能對管理層產(chǎn)生壓力,促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績或糾正歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行分析,了解公司的主要收入和業(yè)務(wù)的來源。注冊會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位的環(huán)境,分析企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目變化的原因,判斷引起這些變化的合理性。
注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位所處行業(yè)的狀況,有助于注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位形成初步的判斷;注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境,使注冊會(huì)計(jì)師掌握被審計(jì)單位受到哪些部門及相關(guān)法律法規(guī)的約束。此外,結(jié)合被審計(jì)單位自身情況,注冊會(huì)計(jì)師通過職業(yè)判斷也可設(shè)計(jì)其他需要了解的外部因素程序,例如宏觀因素的景氣度、利率的變動(dòng)和資金供求情況、匯率變動(dòng)等。
對被審計(jì)單位外部環(huán)境的充分了解有助于注冊會(huì)計(jì)師識別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、通過企業(yè)的經(jīng)營能力分析評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)營能力是企業(yè)的生產(chǎn)資料、人力、財(cái)力,技術(shù)和管理資源等基于環(huán)境約束與價(jià)值增值目標(biāo)、通過配置組合與相互作用而生成的推動(dòng)企業(yè)運(yùn)行的物質(zhì)能量。企業(yè)經(jīng)營能力評估是指對企業(yè)經(jīng)營能力進(jìn)行系統(tǒng)分析,并科學(xué)、客觀地作出全面評估的過程。
通過經(jīng)營能力分析,注冊會(huì)計(jì)師可以了解到:被審計(jì)單位是如何創(chuàng)造價(jià)值的;被審計(jì)單位是否已經(jīng)實(shí)行了有效的經(jīng)營活動(dòng)來迎合經(jīng)營戰(zhàn)略;威脅到被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重大經(jīng)營活動(dòng)。
被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)中那些相對重要的經(jīng)營環(huán)節(jié)被稱作關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)。關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)是審計(jì)的敏感環(huán)節(jié),也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要來源。它一般具有三個(gè)特征:第一是對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要,因?yàn)樗鼈儼吮粚徲?jì)單位競爭優(yōu)勢與核心能力的業(yè)務(wù)活動(dòng);第二是經(jīng)常與外部存在廣泛交流,這一類型的環(huán)節(jié)一般與企業(yè)外部有重要的、規(guī)模比較大的聯(lián)系,這些聯(lián)系通常會(huì)產(chǎn)生大規(guī)模的交易并被反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中;第三是具有較高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),它是最有可能被審計(jì)單位發(fā)生問題的地方,從而具有較高風(fēng)險(xiǎn)。因此,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的順利開展需要注冊會(huì)計(jì)師對關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)有深入的了解。識別關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)之后,注冊會(huì)計(jì)師需要收集大量的資料和信息,對關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行評估。這些信息包括:經(jīng)營環(huán)節(jié)的目標(biāo);經(jīng)營環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)活動(dòng);環(huán)節(jié)信息流,包括相關(guān)信息系統(tǒng);經(jīng)營環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn);環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施,比如內(nèi)部控制;環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的防范業(yè)績計(jì)量。
注冊會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位的經(jīng)營能力,分析企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目變化的原因,判斷引起這些變化的可能性。
五、結(jié)束語
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為適應(yīng)顧客需求個(gè)性化、多變化和國際經(jīng)濟(jì)競爭日趨激烈的新形勢而形成的,它是管理會(huì)計(jì)向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透,是二十一世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展主題。在新審計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)行后,評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn),所以要求注冊會(huì)計(jì)師要對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部條件、戰(zhàn)略目標(biāo)等幾個(gè)角度入手對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。
注冊會(huì)計(jì)師在評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)先對企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,從多個(gè)角度進(jìn)行分析,尤其應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目進(jìn)行評估。例如對上市公司的利潤分析,利潤對上市公司而言至關(guān)重要,如果利潤下降會(huì)直接影響股民對該公司的投資,所以注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對此進(jìn)行著重分析。注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì),采取不同的審計(jì)投放重點(diǎn)。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 蔡春:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2006.
傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是一種新的審計(jì)方式，它只是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)用于制度基礎(chǔ)審計(jì)之中，并以此指導(dǎo)審計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種全新的審計(jì)方式，它是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，在此基礎(chǔ)上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有以下核心優(yōu)勢：
1.1審計(jì)視角的前瞻性
戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式(Strategic-SystemRisk-orientedAuditApproachModel)，是種廣元化的風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)，而傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)是種狹義的“會(huì)計(jì)視角”(AccountingLens)。新的審計(jì)視野由以往關(guān)注內(nèi)部控制和具體認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大到歷史沿革、公司治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)環(huán)境等宏觀方面，從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略分析入手，將被審計(jì)單位的環(huán)境因素與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來，要求審計(jì)師應(yīng)該從更高視角去審視被審計(jì)客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上尋找滋生會(huì)計(jì)舞弊的種種跡象，最大限度地識別被審計(jì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)問題。
戰(zhàn)略系統(tǒng)視角審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的假設(shè)前提是：如果被審計(jì)客戶的戰(zhàn)略制定與實(shí)施中存在問題，或者是經(jīng)營環(huán)存在漏洞，在激烈的市場競爭環(huán)境下，其經(jīng)營業(yè)績很可能下滑。面對嚴(yán)格的市場監(jiān)管和社會(huì)公眾的合理預(yù)期，被審計(jì)客戶的管理高層為了能夠瞞天過海，往往會(huì)最大限度地掩飾其不利的經(jīng)營問題。在這種情形之下，獨(dú)立審計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是很高的，而戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式它試圖從企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的分析入手，全面剖析被審計(jì)客戶可能存在的各種問題，可以抓住問題的實(shí)質(zhì)與關(guān)鍵所在，從而可以避免審計(jì)人員均衡用力而整日操勞于無效率的賬表審計(jì)之中。
1.2審計(jì)技術(shù)的多元性
與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)不同，戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式它不僅注重傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，而且注重全新的審計(jì)技術(shù)。雖然傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也采用分析性復(fù)核程序，但它往往只注重與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，而很少進(jìn)行非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，因此，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)無論從深度上，還是廣度上，均劣于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)。戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的優(yōu)勢在于：
(1)戰(zhàn)略問題分析技術(shù)。戰(zhàn)略分析主要是客戶外部環(huán)境和內(nèi)部條件分析，獨(dú)立審計(jì)師可以采用四個(gè)環(huán)境因素(PEST)分析技術(shù)和波特(PORTER)分析技術(shù)，對客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評估，形成對行業(yè)利潤的合理預(yù)期；
(2)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)。獨(dú)立審計(jì)師可以采用價(jià)值鏈(VCA)分析技術(shù)、波士頓(BCG)分析技術(shù)和機(jī)會(huì)、威脅、優(yōu)勢與劣勢(SWOT)分析技術(shù)，對客戶的經(jīng)營業(yè)績形成合理預(yù)期；
(3)業(yè)績評價(jià)技術(shù)。獨(dú)立審計(jì)師可以采用平衡積分卡(BSC)和標(biāo)桿管(Benchmarking)分析技術(shù)，對客戶的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行總體評估；
1.3審計(jì)資源的效率性
戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的主要價(jià)值在于提高獨(dú)立審計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)行為，其基本內(nèi)核是要將獨(dú)立審計(jì)師的主要精力放在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。獨(dú)立審計(jì)師的精力是有限的，他們不可能對被審計(jì)客戶的所有賬表資料進(jìn)行逐一地審核，況且即使這樣，獨(dú)立審計(jì)師也有可能發(fā)現(xiàn)不了會(huì)計(jì)報(bào)表中的問題。獨(dú)立審計(jì)師只能做到合理的預(yù)計(jì)和確信，而不應(yīng)該對會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性做出絕對的保證。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式的基本思路將獨(dú)立審計(jì)師所關(guān)注的問題前移，試圖在增加經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析的成本同減少實(shí)質(zhì)性測試的程序的成本之間進(jìn)行權(quán)衡。究竟何種效果最佳，還有待于進(jìn)一步的實(shí)證檢驗(yàn)。但是有一點(diǎn)可以肯定，戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式可以幫助獨(dú)立審計(jì)師在制定審計(jì)戰(zhàn)略之前合理評估被審計(jì)客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)精力分配到高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)資源的效率。由此可見，戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)基礎(chǔ)模式它要求獨(dú)立審計(jì)師全面提升專業(yè)勝任能力，密切的關(guān)注客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，做到審計(jì)資源的有效整合，以提高獨(dú)立審計(jì)師的價(jià)值。
2戰(zhàn)略系統(tǒng)視角下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式的內(nèi)涵
戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式(Strategic-SystemsRisk-basedAuditApproachModel)，又被稱為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)。它以審計(jì)理論、系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，通過“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合審計(jì)思路完成審計(jì)工作。試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)透視—業(yè)績評價(jià)一一會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析—實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、范圍和性質(zhì)的確定”的思路，將被審計(jì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析緊密結(jié)合起來。這種全新的模式定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(RiskofMaterialMisstatement)是指會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)存在錯(cuò)報(bào)的可能性，它包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次(OverallFinancialStatementLevel)和認(rèn)定層次(AssertionLevel)。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)主要源于企業(yè)客觀存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。會(huì)計(jì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與會(huì)計(jì)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的具體認(rèn)定。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。
認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是隨著審計(jì)環(huán)境和審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的，更符合審計(jì)的實(shí)際工作情況，有利于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序。
參考文獻(xiàn)：
[1]張龍平，聶曼曼，試論新風(fēng)險(xiǎn)模型的理論進(jìn)步與運(yùn)用，審計(jì)研究，2005.
[2]胡春元，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001年
目前審計(jì)職業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1983年提出的。該模型認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量為：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)上式，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下：
檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）
根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在如下缺陷：
1.1只定性分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只考慮了有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，無法直觀地進(jìn)行定量分析，即計(jì)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體帶來的損失金額的可能性。
1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素不全面該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只與審計(jì)過程和審計(jì)順序有關(guān)，即只從審計(jì)主體的審計(jì)檢查方法和審計(jì)對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他主要原因，如報(bào)表使用者的訴訟請求因素、社會(huì)宏觀法律環(huán)境因素等。
1.3無法描述道德風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計(jì)主體的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)也會(huì)成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計(jì)主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計(jì)主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計(jì)模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括：企業(yè)與審計(jì)主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；審計(jì)主體接受賄賂；審計(jì)主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價(jià)格有損同業(yè)等。
1.4對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述不完整隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制就不能只局限于審計(jì)過程和所審計(jì)的對象，必須把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制放在一個(gè)系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計(jì)環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還包括審計(jì)結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)以及賠償風(fēng)險(xiǎn)。
2現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展
現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。
2.1認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。
2.2會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。
2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。
2.2.2從審計(jì)戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。
2.2.3從審計(jì)的方法程序來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計(jì)量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。
2.2.4從審計(jì)的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計(jì)是為了消除會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會(huì)計(jì)報(bào)表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。
3現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析應(yīng)用框架
3.1確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。
社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師的期望值很高，獨(dú)立審計(jì)存在的價(jià)值就在于消除會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和不確定性；縮小或消除社會(huì)公眾合理的期望差距。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面，因而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會(huì)計(jì)師的“靈魂”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。
3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)在確立了總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計(jì)準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境和事項(xiàng)（IAASB，2003）。
3.3分配剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估完戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率。最后根據(jù)確定的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，得出關(guān)于剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到滿意程度。
