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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇對跟蹤審計的要求，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：跟蹤審計，質(zhì)量控制，風(fēng)險防范。
中圖分類號：O213.1文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
跟蹤審計就是運用審計的方法對工程進行全過程監(jiān)督和管理，主要包括項目施工前的招投標(biāo)審計，施工中簽證費用審計以及結(jié)算總價的審計監(jiān)督和管理。以有效的控制工程的投資額，節(jié)約資金，避免浪費，并對其進行真實的反映為目標(biāo)，從而，達(dá)到維護合法權(quán)益，加強建設(shè)工程的管理，增加投資收益的目的。
一、跟蹤審計的特點
跟蹤審計是社會發(fā)展下，對以往的建設(shè)項目審計的創(chuàng)新和完善，其審計的內(nèi)容更全面，實施更為及時，形成了自身的優(yōu)越性。（1）呈現(xiàn)出一定的動態(tài)性。傳統(tǒng)的審計是對建設(shè)工程完工后的一次性結(jié)算審計，沒有施工前的預(yù)防和施工時期的監(jiān)督管理，是靜態(tài)的審計。跟蹤審計是分三步走的審計，包括施工前的預(yù)防和施工時期、完工結(jié)算時的監(jiān)督，因此，呈現(xiàn)出一定的動態(tài)性，可以把審計工作做得更細(xì)，能夠運用前后對比法分析，審計做得比較全面和到位。（2）施工前、施工中、施工后全面的審計。傳統(tǒng)的審計只是對事后的結(jié)算做統(tǒng)一的審計，由于工程的復(fù)雜和反復(fù)，很難正確的區(qū)分和判斷。跟蹤審計能夠從施工前開始，直到施工結(jié)束，把工作做了細(xì)分，使審計工作更全面。（3）對施工全過程的審計，包括施工前的準(zhǔn)備工作。傳統(tǒng)審計只把施工階段作為審計的對象。（4）效率較高。跟蹤審計可以做到在施工現(xiàn)場簽證，避免了長期積壓出現(xiàn)的相合推諉的現(xiàn)象，提高了效率。
二、目前跟蹤審計存在的問題
1.跟蹤審計從業(yè)人員良莠不齊。跟蹤審計需要對建設(shè)項目整個過程做到審計的監(jiān)督和管理，包含的內(nèi)容較多，所以對審計能力及人員的數(shù)量都有很高的要求，需要大量的作業(yè)人員和專業(yè)的素質(zhì)技能來滿足審計工作的要求，審計人員應(yīng)該具備良好的專業(yè)素質(zhì)，同時還需要有數(shù)量的業(yè)務(wù)能力和協(xié)調(diào)溝通能力。但目前跟蹤審計機構(gòu)有限，不能滿足市場的要求，并且從業(yè)人員的水平一般，有些根本沒有受過專業(yè)的培訓(xùn)，對審計工作認(rèn)識較片面，不能夠準(zhǔn)確的把握審計的內(nèi)涵，以至于，不能正確的處理審計過程中出現(xiàn)的問題，使審計工作達(dá)不到預(yù)期的效果?，F(xiàn)有的跟蹤審計機構(gòu)不會把優(yōu)秀的人員派駐跟蹤審計現(xiàn)場，往往派一些應(yīng)屆畢業(yè)生、或者非專業(yè)出身的人員做跟蹤審計，他們對跟蹤審計的工作要求、工作目標(biāo)不了解，不知道該做什么，造成審計工作的混亂和不專業(yè)。
2.跟蹤審計的收費不夠合理，跟蹤審計屬于發(fā)展的初級階段，相關(guān)的收費標(biāo)準(zhǔn)不夠完善。江蘇省出現(xiàn)了傳統(tǒng)審計收費比跟蹤審計收費高的怪現(xiàn)象。按照江蘇省物價局審核跟蹤審計收費標(biāo)準(zhǔn)，和某些地區(qū)相比較低，但是高于國家發(fā)改委的價格。同樣要求跟蹤審計常駐現(xiàn)場，工作要求比監(jiān)理還高，但比起監(jiān)理的收費，審計收費不足它的十分之一，但往往在工作中，審計把監(jiān)理的部分工作做了。價格不合理造成某些機構(gòu)拒絕做跟蹤審計。
3.相關(guān)的法律法規(guī)不完善，影響跟蹤審計工作的進行。在跟蹤審計方面，國家沒有出臺專門的規(guī)定，沒有明確跟蹤審計的內(nèi)容，也沒有相關(guān)的處罰措施和具體實施條例，所以，出現(xiàn)了跟蹤審計的作業(yè)質(zhì)量差，不能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。
4.項目建設(shè)單位對跟蹤審計的認(rèn)識偏差，委托內(nèi)容不合理。跟蹤審計屬于審計發(fā)展的新事物，造成很多的建設(shè)單位對跟蹤審計的作業(yè)內(nèi)容不清楚，不知道具體該干什么，不該干什么，從而使跟蹤審計工作的開展受阻。在跟蹤審計的過程中，對跟蹤審計人員的要求不合理。由于建設(shè)單位不了解跟蹤審計的流程和內(nèi)容，有些建設(shè)單位要求跟蹤審計人員必須常駐現(xiàn)場，必須安排土建人員與安裝人員各若干名。這就造成了很多跟蹤審計機構(gòu)不愿意做跟蹤審計。
三、解決跟蹤審計問題的對策
1.加強跟蹤審計工作人員的培訓(xùn)，提高跟蹤審計人員的素質(zhì)和專業(yè)水平；加強跟蹤審計職業(yè)資格證的審查力度。對現(xiàn)有的跟蹤審計人員進行培訓(xùn)，增加專業(yè)知識和實際操作的能力，增強作業(yè)的能力，明白怎樣處理發(fā)生的問題，以便可以及時有效的解決，同時，要提高跟蹤審計人員的各個方面的能力，增強實際的工作能力。完善跟蹤審計職業(yè)資格證審查機制，提高資格證獲得者的專業(yè)知識和技能水準(zhǔn)。對擁有跟蹤審計職業(yè)資格證的人員實行不定期的抽查考試，保證跟蹤審計人員的質(zhì)量，只有合格的跟蹤審計人員才能做好審計的本職工作。所以，要提高跟蹤審計人員的素質(zhì)和水平，完善機制。
2.完善跟蹤審計的相關(guān)的法律法規(guī)，使審計工作能夠健康有序的進行。跟蹤審計是傳統(tǒng)審計的創(chuàng)新，解決了傳統(tǒng)審計不能夠解決的難題，并對建設(shè)項目的審計的發(fā)展有促進作用，此外，通過對建設(shè)項目的監(jiān)督和管理，可以做到減少資源的浪費，提高資源的使用率。所以，要確保跟蹤審計的合理健康的工作，這就必須完善跟蹤審計的法律法規(guī)，做到在工作中，有法可依，依法執(zhí)行。要建立一套完整的跟蹤審計的規(guī)章制度，制定出具體的跟蹤審計的實施辦法，做到跟蹤審計的每一步問題和責(zé)任都有健全的審計程序，提高審計的質(zhì)量，規(guī)范跟蹤審計中的違法行為，使跟蹤審計工作能夠有效地進行。
3.明確跟蹤審計的合同工作內(nèi)容。審計部門在簽訂合同時，應(yīng)該把跟蹤審計的具體工作內(nèi)容編寫出具體的文字范本，加入到合同里面，作為合同的一部分，這樣就可以在實施工作中做到有目的、有計劃的進行，最重要的是可以讓項目建設(shè)單位知道跟蹤審計的工作職能和具體的任務(wù)，從而避免出現(xiàn)項目的建設(shè)單位對跟蹤審計的工作職能不清楚，而做出錯誤的指示，對跟蹤審計工作造成影響。從而，不利于該行業(yè)的正常發(fā)展，也起不到真正的審計監(jiān)督和管理的作用。跟蹤審計是社會發(fā)展的新生事物，很多企業(yè)都不太清楚，所以，跟蹤審計應(yīng)該多做宣傳，提高自己的影響力，并且讓社會了解和更好的接受，從而，能夠合理有效地做自己的本職工作。在進行作業(yè)時，要注意企業(yè)的形象，要有長遠(yuǎn)目光，樹立企業(yè)形象，提高知名度。
4.要健全審計復(fù)核、審計質(zhì)量檢查和審計質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度，確保審計工作質(zhì)量。審計復(fù)核是審計法制工作的重要組成部分，是審計質(zhì)量內(nèi)部控制中十分重要的一環(huán)，是審計質(zhì)量的最后一道關(guān)口。審計復(fù)核應(yīng)該成為審計項目的必經(jīng)程序，任何審計項目都不能有例外，要健全審計復(fù)核、審計質(zhì)量檢查和審計質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度，確保審計工作質(zhì)量。復(fù)核具有全面性的同時也具有突出的問題和主要的矛盾。根據(jù)常規(guī)的程序，想要降低審計風(fēng)險，就要找到審計風(fēng)險的實質(zhì)性問題，要注意對問題的事實是否清楚、審計取證是否充分、完整和履行法定程序是否合法進行復(fù)核；在定性和處罰處理方面要嚴(yán)格的遵守法律的程序進行復(fù)核的過程；要在錯綜復(fù)雜的事實面前，善于從法律角度和當(dāng)前經(jīng)濟轉(zhuǎn)型體制轉(zhuǎn)軌的實際情況去深入研究和分析，從中找到本質(zhì)的問題。
四、結(jié)束語
把科學(xué)發(fā)展觀作為審計工作的靈魂和指南，作為促進審計事業(yè)的科學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)，充分把握科學(xué)發(fā)展觀與審計工作的內(nèi)在聯(lián)系。審計機關(guān)把提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險作為的一項長期任務(wù)和中心工作，所以，我們要有保持頭腦清醒，認(rèn)真研究防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量的技術(shù)和方法，努力提高審計工作水平，更好地為我市經(jīng)濟社會建設(shè)又好又快的發(fā)展服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 張勇.淺談高?；椖咳^程跟蹤審計工作探討[J]. 中國-東盟博覽. 2012(06)
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[3] 謝仁軍,張朝勃.政府投資項目跟蹤審計策略探討[J]. 新會計. 2011(05)
關(guān)鍵詞：跟蹤審計；規(guī)范；完善
中圖分類號：D920.0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01
政府跟蹤審計是指國家審計機關(guān)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，提前介入，對政府投資項目、重大突發(fā)性公共事項、重大資源環(huán)境項目、重大民生專項資金、重大政策措施執(zhí)行等審計對象或?qū)徲嬍马棇嵤┑某掷m(xù)、實時、動態(tài)的一種審計監(jiān)督活動，以預(yù)防和提前揭示存在的問題，并及時進行反饋，從而達(dá)到提高資金的經(jīng)濟性、效益性和效果性的目的。
跟蹤審計是對傳統(tǒng)審計方式的突破和發(fā)展，實現(xiàn)了事前、事中和事后審計的有機結(jié)合，真正做到了“防患于未然”。近年來，各級審計機關(guān)按照審計署五年發(fā)展規(guī)劃的要求積極開展跟蹤審計的實踐和探索，取得了明顯的成效，對跟蹤審計也有了比較深刻的認(rèn)識。但是，目前跟蹤審計還處在初級階段，存在諸多需要完善的地方，跟蹤審計的法律法規(guī)不完善、規(guī)范化程度不高即是其中的一個突出問題。
瀏覽有關(guān)的法律法規(guī)制度文件，對跟蹤審計的規(guī)定并不多，并且大部分是屬于工程建設(shè)方面的。1999年國務(wù)院在《關(guān)于加強基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量管理的通知》中提出“審計部門要依據(jù)《中華人民共和國審計法》對國家撥款的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目加強審計。對重大項目要進行專項審計和跟蹤審計”，可以說是國家層面上對跟蹤審計的最早要求，2001年審計署頒布的《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》明確“對財政性資金投入較大或者關(guān)系國計民生的國家建設(shè)項目，審計機關(guān)可以對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施、竣工投產(chǎn)的全過程進行跟蹤審計。”為多年來審計機關(guān)進行建設(shè)項目全過程跟蹤審計提供了法規(guī)依據(jù)。2008年，國務(wù)院制定的《汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建條例》規(guī)定“審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強對地震災(zāi)后恢復(fù)重建資金和物資的籌集、分配、撥付、使用和效果的全過程跟蹤審計，定期公布地震災(zāi)后恢復(fù)重建資金和物資使用情況，并在審計結(jié)束后公布最終的審計結(jié)果”，才在國家法規(guī)層面上提出了在建設(shè)項目之外的領(lǐng)域開展的跟蹤審計，可以看出，跟蹤審計的制度建設(shè)仍任重而道遠(yuǎn)。
首先，在審計依據(jù)方面，跟蹤審計雖然是對審計方式的創(chuàng)新，但在實施中也部分涉及審計內(nèi)容和審計樣式等的變革，我國憲法規(guī)定“國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督”，《中華人民共和國審計法》規(guī)定“審計機關(guān)對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督”、“審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督”等，基本上規(guī)定了審計的對象是財政收支和財務(wù)收支。而跟蹤審計的實施，涉及到預(yù)算的編制、與財政收支和財務(wù)收支相關(guān)的決策、管理過程，這些，嚴(yán)格來說都在審計法規(guī)定的審計范圍之外的，為了減少跟蹤審計的風(fēng)險，應(yīng)該補充這方面的規(guī)定，在相關(guān)審計法律法規(guī)中對跟蹤審計的地位予以確認(rèn)。
其次，跟蹤審計缺乏統(tǒng)一的審計規(guī)范和操作指南。由于沒有統(tǒng)一的審計規(guī)范和操作指南，各地在跟蹤審計的實踐中或者“摸著石頭過河”，或者“八仙過海各顯神通”，僅靠以前工作打下的基礎(chǔ)來開展跟蹤審計，導(dǎo)致不同項目在審計范圍、內(nèi)容、程序、取證、報告等方面做法不一，帶有很大的主觀性和隨意性，難以確保審計質(zhì)量，也給跟蹤審計的開展帶來很多阻力和困難。雖然部分地方總結(jié)經(jīng)驗和做法，制定了有關(guān)的行為規(guī)范或操作指南，但仍沒有全國性通用的規(guī)范和指南，即便在2011年1月1日起施行的《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》，雖然已對跟蹤審計作出一些指引，但也只是一些原則性的條款。
另外，相關(guān)的配套規(guī)定不完善，如對于在審計過程中要求相關(guān)單位對問題的整改，通常以“整改通知函”等形式發(fā)出，與審計決定書相比其法律效力較弱，有的單位并未給予足夠的重視，沒有按要求進行整改，不但影響了跟蹤審計的效果，還降低了審計的權(quán)威性和嚴(yán)肅性；又如對于聯(lián)網(wǎng)審計，目前審計法規(guī)定的審計程序要求在審計實施前三天送達(dá)審計通知書，而聯(lián)網(wǎng)的遠(yuǎn)程監(jiān)控是事前監(jiān)控和實時監(jiān)控相結(jié)合，對被審計單位的財務(wù)活動進行實時監(jiān)督，顯然不符合當(dāng)前的規(guī)定，因此建立健全相關(guān)制度，出臺法律補救措施迫在眉睫。
依法審計是審計進行評價和監(jiān)督的基礎(chǔ)和主要特征。審計機關(guān)作為政府執(zhí)法部門，需要完善的法律環(huán)境與其配套才能排除干擾和阻礙，做到依法審計，才能真正發(fā)揮其功能。為確保跟蹤審計有法可依，應(yīng)從跟蹤審計的依據(jù)、原則、組織方式、審計程序、內(nèi)容及重點等方面加以規(guī)范，明確審計機關(guān)的職責(zé)范圍與權(quán)限劃分，嚴(yán)格區(qū)分審計的監(jiān)督、建議權(quán)與被審計單位的管理權(quán)，實現(xiàn)跟蹤審計的法制化、制度化和規(guī)范化。同時，對跟蹤審計的經(jīng)驗和不足應(yīng)及時、全面進行總結(jié)，完善項目管理制度、跟蹤審計制度，為跟蹤審計人員提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，以充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，提高審計工作質(zhì)量。另一方面，還應(yīng)完善相關(guān)的配套規(guī)定，跟蹤審計的實施過程和時間跨度不同于一般的審計項目，為適應(yīng)跟蹤審計的特點，應(yīng)該針對其特點，探索新的跟蹤審計統(tǒng)計制度和激勵機制，對跟蹤審計全過程的情況和成果進行及時、準(zhǔn)確、客觀地反映，以充分調(diào)動審計人員的積極性和主動性。另外，在當(dāng)前情況下，審計實務(wù)中可以采取將選定的跟蹤審計項目納入年度計劃或單獨上報政府批復(fù)，得到政府的支持，或者出臺地方的跟蹤審計操作辦法，在其中對應(yīng)實行跟蹤審計的項目進行規(guī)定，據(jù)此進行審計以減少審計阻力，降低審計風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)：
[1]曹慧明.建設(shè)項目跟蹤審計[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2005.
一、醫(yī)院基建項目全過程跟蹤審計概述
基建項目跟蹤審計是項目建設(shè)過程分為若干階段，由審計人員全程參與建設(shè)進行審計，促使被審計單位及時改進問題，保證建設(shè)項目規(guī)范有序運行。醫(yī)院基建項目建設(shè)中，管理部門與跟蹤審計工作配合，使跟蹤審計在醫(yī)院管理層重視下穩(wěn)步推進，為保證醫(yī)院基建項目投資有效使用，基建觀部門準(zhǔn)確把握跟蹤審計介入時間具有重要意義。由于審計資源有限，醫(yī)院基建項目跟蹤審計應(yīng)針對性審核重點內(nèi)容，跟蹤審計應(yīng)按照基建項目推進進度，對項目設(shè)計、施工及竣工結(jié)算階段重點內(nèi)容跟蹤審計。依據(jù)投資估算，跟蹤審計需審核設(shè)計概算及投資計劃，提出意見供醫(yī)院基建管理部門參考。從醫(yī)院合理投資控制目標(biāo)出發(fā)，督促設(shè)計單位在投資估算內(nèi)設(shè)計。工程招標(biāo)師嚴(yán)禁的商業(yè)活動，醫(yī)院基建管理部門應(yīng)要求跟蹤審計協(xié)助監(jiān)督招標(biāo)跟蹤。跟蹤審計應(yīng)對項目招標(biāo)方式選擇等提出建議，對后續(xù)合同中育造價控制內(nèi)容審核。招標(biāo)階段跟蹤審計包括招標(biāo)文件等與工程造價有關(guān)內(nèi)容審核，工程量清單審核等。醫(yī)院基建管理部門應(yīng)對已竣工項目督促跟蹤審計在合約時間內(nèi)，協(xié)助醫(yī)院基建項目其他造價審核。醫(yī)院基建管理部門要關(guān)注進度款支付審計及結(jié)算審計中，與醫(yī)院基建項目投資支出相關(guān)審計工作，重點監(jiān)管相應(yīng)流程。跟蹤審計根據(jù)工程施工流程審查，依據(jù)施工合同進行進度款審批。施工單位在規(guī)定時間內(nèi)報送工程量至監(jiān)理處，醫(yī)院基建管理部門審核確認(rèn)工程量，反饋至醫(yī)院相關(guān)部門。跟蹤審計在審核簽證時應(yīng)監(jiān)督跟蹤審計單位堅持月清等原則審核。簽證單應(yīng)編制預(yù)算，現(xiàn)場工程量四方確認(rèn)底稿，隱蔽工程需在覆蓋前簽認(rèn)。月清原則是跟蹤審計單位對施工單位上月簽證審核完畢。審計限制原則是對補充預(yù)算辦理在合同中實行嚴(yán)格時間限制，簽證記錄確認(rèn)后二周內(nèi)需上報簽證。圖1醫(yī)院基建項目風(fēng)險評價
二、公立醫(yī)院基建項目實施跟蹤審計的意義
基建項目全過程跟蹤審計是依據(jù)相關(guān)法律，運用各種管理技術(shù)，對基建項目設(shè)計施工等各階段影響工程造價因素系統(tǒng)監(jiān)控，有效控制工程造價。公立醫(yī)院基建項目實施全過程審計非常必要，體現(xiàn)在跟蹤審計有效解決事后審計的弊端，是醫(yī)院預(yù)防治理腐敗的有力保障，是進行外部審計的基礎(chǔ)。隨著公立醫(yī)院基建項目投資增加，基建項目成為醫(yī)院重要經(jīng)濟活動。公立醫(yī)院基建投入資金約占業(yè)務(wù)支出的30%，由于監(jiān)管體制落后，醫(yī)院基建項目管理中浪費腐敗問題嚴(yán)重。中央辦公廳印發(fā)《關(guān)于開展工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題治理工作意見》，衛(wèi)生部下發(fā)《關(guān)于加強基建工程項目全過程審計的通知》，要求醫(yī)療單位開展跟蹤審計，達(dá)到預(yù)防治理腐敗，提高投資效益的目的。目前很多大型三級醫(yī)院管理者認(rèn)識到基建項目全過程審計的必要性，公立醫(yī)院在重大項目建設(shè)中實行跟蹤審計取得良好效果。內(nèi)部跟蹤審計具有預(yù)防性特點，審計目的內(nèi)容與豐富等具有獨特性，基建工程項目跟蹤審計是外部審計的基礎(chǔ)。醫(yī)院基建項目實施全過程審計是解決看病難民生熱點問題的需要?？床‰y問題是近年來兩會關(guān)注的議題，醫(yī)療體制深化改革受到關(guān)注。醫(yī)療改革對象的醫(yī)院要降低運營成本，近年來許多大型三甲醫(yī)院大力推進基建工程建設(shè)，基建投資成為醫(yī)院重要運營成本，如何控制基建工程造價，成為醫(yī)院內(nèi)審部門亟待解決的問題。傳統(tǒng)審計方式可以為醫(yī)院節(jié)省資金，但由于受審計環(huán)境、人員素質(zhì)等因素影響存在很大局限性，其滯后性無法挽回?fù)p失浪費。醫(yī)院基建投資是長期行為，內(nèi)審部門議案對基建項目角色等各階段進行系統(tǒng)監(jiān)督，基建項目存在隱藏工程等不可控因素，工程完工后介入審計會處于被動局面，導(dǎo)致基建投資失控，表現(xiàn)實施全過程審計才能控制工程造價。
三、公立醫(yī)院基建項目管理全過程審計現(xiàn)狀
醫(yī)院內(nèi)部基建投資項目事關(guān)醫(yī)院發(fā)展，單純的事后審計達(dá)不到科學(xué)及時的審計目標(biāo)，進行全過程跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中的問題才能確保投資項目的成功。醫(yī)院基建項目審計目的是促進項目實施中貫徹落實國家法律，促進監(jiān)理履職，通過對建設(shè)項目全過程跟蹤審計評價，促使單位內(nèi)部各部門嚴(yán)格執(zhí)行基建制度，做到工程項目造價合理。提高投資項目資金安全性，實現(xiàn)總體建設(shè)目標(biāo)。公立醫(yī)院基建項目實施全過程審計取得很大成效，但目前仍存在跟蹤審計難以把握，審計介入時間模糊，審計人員素質(zhì)參差不齊等問題。醫(yī)院基建項目審計包括項目造價審計，工期審計，財務(wù)審計等，跟蹤審計要體現(xiàn)落實基建制度，使基建管理部門人員工作合法化，通過審計及時發(fā)現(xiàn)項目中的違法行為，發(fā)揮基建項目審計監(jiān)督管理功能。醫(yī)院基建項目跟蹤審計能加強建設(shè)資金全過程監(jiān)管，起到及時防堵漏洞，節(jié)約工程項目成本的作用，如工程變更設(shè)計項目施工單位報結(jié)算費用，核減施工單位報結(jié)算費用的25%。醫(yī)院實施跟蹤審計前存在工程材料采購信息不對稱，通常施工單位提供材料樣品，通過談判等方式確定價格與實際價格存在差異。實施跟蹤審計后有效控制施工材料價格。全過程跟蹤審計代表在醫(yī)院職能部門相互配合，通過制度程序第三方審計機構(gòu)分但醫(yī)院基建內(nèi)審部門壓力，促進醫(yī)院管理廉政建設(shè)。醫(yī)院基建項目跟蹤審計是動態(tài)審計，審計人員要承擔(dān)重大風(fēng)險責(zé)任，需要有相關(guān)法律保障為跟蹤審計單位提供明確標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前跟蹤審計法規(guī)政策滯后，使審計人員難以對基建項目作出共性評價，難以提高審計質(zhì)量。跟蹤審計人員在建設(shè)項目中頻繁介入，建議建設(shè)單位改進，使審計人員出現(xiàn)偏離監(jiān)督建議的目標(biāo)。如關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家規(guī)定監(jiān)理單位職責(zé)，實際工作中往往要審計人員表態(tài)后簽署。跟蹤審計工作要求審計人員具備專業(yè)水平，具有良好協(xié)調(diào)溝通能力，目前審計公司配備業(yè)務(wù)人員基建業(yè)務(wù)不熟，影響跟蹤審計效果。工程項目建設(shè)分為投資決策、招標(biāo)施工建設(shè)等階段，跟蹤審計介入時間缺乏明確規(guī)定，由于投資方認(rèn)為跟蹤審計只能在施工階段監(jiān)督工程造價，大多建設(shè)單位在施工階段安排審計介入，導(dǎo)致工程造價無法控制主要原因是前期決策時期等階段出現(xiàn)不合理決策。
四、公立醫(yī)院實施基建項目全過程跟蹤審計的對策
公立醫(yī)院基建項目跟蹤審計是建立健全內(nèi)控的有效手段，為內(nèi)部管理、提高效益提供有益支持。近年來衛(wèi)生系統(tǒng)全過程審計工作逐步發(fā)展，有效防范打擊經(jīng)濟違法違紀(jì)行為，完善衛(wèi)生機構(gòu)管理體制，但公立醫(yī)院實施基建項目跟蹤審計中仍存在許多問題，制約醫(yī)院的長期發(fā)展。需要通過加強制度建設(shè)，加強監(jiān)督管理，重視工程變更審計等措施，提高公立醫(yī)院基建項目全過程審計工作水平。公立醫(yī)院基建項目跟蹤審計是全新審計模式，為有效發(fā)揮跟蹤審計效益，原有工程項目事后審計制度無法滿足醫(yī)院基建管理要求，公立醫(yī)院內(nèi)審部門要制定跟蹤審計規(guī)章制度，完善的審計工作制度可以為審計人員提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)。公立醫(yī)院建設(shè)項目跟蹤審計由于開展時間短，缺乏響應(yīng)政策支持，相關(guān)行政管理部門要建立公立醫(yī)院基建項目審計規(guī)程，審計人員提供明確業(yè)務(wù)指導(dǎo)，規(guī)范審計行為。審計部門要做到全面審計，把好事前合同審計關(guān)，檢查合同內(nèi)容與招標(biāo)文件要求是否相符，特別關(guān)注補充協(xié)議的合法性，合同造價工程的計算原則，明確合同需經(jīng)審計小組審核后簽訂。工程施工中對原施工圖修改，要求施工單位編制變更簽證，重大審計變更按規(guī)定履行報批手續(xù)。醫(yī)院基建項目跟蹤審計涉及領(lǐng)域多，審計人員會運用到各種專業(yè)知識，如合同審核、水電施工等。要將具備各種專業(yè)結(jié)構(gòu)的復(fù)合型人才引入審計隊伍中，滿足醫(yī)院跟蹤審計工作的專業(yè)性要求。公立醫(yī)院要加強對跟蹤審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過招標(biāo)選擇資質(zhì)高的社會中介機構(gòu)，組建形成中介機構(gòu)造價咨詢師，基建管理人員等組成的跟蹤審計小組，更好地開展跟蹤審計工作。相關(guān)部門要加強對審計人員系統(tǒng)培訓(xùn)，結(jié)合社會中介機構(gòu)人才力量進行人才儲備，針對跟蹤審計特點，充分發(fā)揮專業(yè)機構(gòu)審計資源優(yōu)勢，更好地開展醫(yī)院基建項目跟蹤審計工作。選擇監(jiān)理單位按照招投標(biāo)法規(guī)定，選擇符合資質(zhì)條件的單位監(jiān)理，簽訂監(jiān)理委托合同，實行醫(yī)院監(jiān)理負(fù)責(zé)制，項目監(jiān)理工程師要建立崗位責(zé)任制。公立醫(yī)院跟蹤審計目的是堵塞工程建設(shè)管理中的漏洞，審計機構(gòu)是參與建設(shè)項目的第三者，不直接從事建設(shè)項目投資管理等工作，按照履行職責(zé)做好監(jiān)督職能。通過跟蹤審計項目發(fā)現(xiàn)問題，及時與建設(shè)單位溝通形成書面材料，在基建項目跟蹤審計中要把握好監(jiān)督職責(zé)角色定位，依法發(fā)揮跟蹤審計的監(jiān)督職能。公立醫(yī)院基建項目重點環(huán)節(jié)包括前期決策、招投標(biāo)，材料設(shè)備采購等方面，跟蹤審計是經(jīng)濟效益審計的新模式，要考慮被審計項目建設(shè)規(guī)模，審計資源等多方面因素，明確審計介入時間。由于項目差異性，選擇審計介入時間不同，跟蹤審計應(yīng)覆蓋項目過程，審計中體現(xiàn)跟蹤適時性，對項目建設(shè)重大活動提出要求。
五、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】跟蹤審計；風(fēng)險意識；防范
一、前言
建設(shè)項目跟蹤審計是近年來我國建設(shè)投資審計領(lǐng)域中比較推崇的一種審計方式，與以往的建設(shè)項目竣工決算審計相比更能及時發(fā)現(xiàn)和糾正影響工程建設(shè)的問題和隱患，在促進建設(shè)項目管理、提高投資效益、遏制建設(shè)領(lǐng)域腐敗等方面的成效更大、效果更好。但跟蹤審計作為一種審計思路，尚未形成一套完善的制度體系，國家政府有關(guān)部門還沒有就建設(shè)項目跟蹤審計的有關(guān)具體內(nèi)容、范圍、原則、方法、工作的組織和實施步驟提出明確、細(xì)致的要求和規(guī)劃。跟蹤審計工作人員的配備，責(zé)、權(quán)、利的劃分等相關(guān)問題也無章可循，跟蹤審計的法律、法規(guī)還不夠完善，審計實踐被動，在實踐操作中還還遇到一些困難和問題，伴隨著這些問題而產(chǎn)生的審計風(fēng)險也越來越大，分析如何應(yīng)對問題及有效防范審計風(fēng)險，將有利于提高審計的效率和效果，將審計風(fēng)險降低到一定限度，從而能夠減輕跟蹤審計人員工作壓力，使跟蹤審計人員能夠?qū)λM行的工作有一個相當(dāng)全面、客觀的認(rèn)識，有利于充分發(fā)揮審計人員的積極性和創(chuàng)造性，有利于推進審計工作的順利進行。下面通過對實際工作中的跟蹤審計項目存在的各種困難及風(fēng)險，進行分析研究，談?wù)勛约旱目捶ā?/p>
二、建設(shè)項目跟蹤審計的職能定位
跟蹤審計與傳統(tǒng)審計相比，審計方式有了實質(zhì)性的改變，但并未改變審計的本質(zhì)。跟蹤審計起到的應(yīng)該是監(jiān)督作用而不是管理作用，所以審計不能超越自己的能力，大包大攬。
跟蹤審計應(yīng)正確定位，嚴(yán)格恪守《審計法》賦予的監(jiān)督職能，把握好審計機關(guān)是監(jiān)督者的角色定位，依法獨立實施審計監(jiān)督，做到“到位而不越位”，不偏離定位介入管理，不替代建設(shè)、監(jiān)理等單位和相關(guān)職能部門應(yīng)盡的職責(zé)，不混同于被審計單位的內(nèi)審機構(gòu)。監(jiān)督是跟蹤審計法定的職能，同時跟蹤審計在發(fā)揮審計監(jiān)督功能的同時，還應(yīng)發(fā)揮咨詢服務(wù)功能，咨詢服務(wù)職能是建立在監(jiān)督基礎(chǔ)之上的，在監(jiān)督中體現(xiàn)服務(wù)，在服務(wù)中搞好監(jiān)督。
建設(shè)項目跟蹤審計是從第三方獨立的角度來實施審計，而不是從建設(shè)部門的角度來參與和評價審計事項，否則與監(jiān)理、建設(shè)主管部門等職責(zé)交叉、重復(fù)，也就失去了審計監(jiān)督的意義，破壞了部門權(quán)力之間的相互制衡。因此，在建設(shè)項目跟蹤審計中，一方面，要全面履行跟蹤審計的職責(zé)，不可偏廢，不應(yīng)只重視工程造價核實的職能，而忽視跟蹤審計的監(jiān)督和咨詢的作用，另一方面，要嚴(yán)守監(jiān)督咨詢的角色定位，以服務(wù)建設(shè)項目為己任，對于發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，一定要通過建設(shè)單位或監(jiān)理等管理機構(gòu)去解決，而不能越俎代庖。審計人員既要當(dāng)好政府資金的“衛(wèi)士”，又要當(dāng)好決策者、管理者的“謀士”，并應(yīng)逐步建立起與被審計單位之間的溝通機制、商量機制、融合機制，與被審計單位在提高管理水平上融為一體。工程跟蹤審計組應(yīng)在前期準(zhǔn)備、工程實施階段的審計過程中就要通過提前介入、掌握情況、收集資料等手段，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為等問題及時提出審計意見或建議，促進建設(shè)、設(shè)計、監(jiān)理、施工等單位認(rèn)真履行職責(zé)，規(guī)范操作，充分發(fā)揮監(jiān)督與咨詢服務(wù)的作用，同時不直接參與投資項目管理和經(jīng)濟活動的相關(guān)決策，做到“到位而不越位”。
三、建設(shè)項目跟蹤審計的主體介紹
建設(shè)項目跟蹤審計的主體從宏觀角度來看有國家審計機關(guān)、社會審計機構(gòu)及內(nèi)部審計部門三類；從企業(yè)角度角度而言審計的主體有社會審計機構(gòu)、內(nèi)部審計部門兩大類。目前市場主要是造價咨詢企業(yè)為審計主體。
建設(shè)項目跟蹤審計主體的選擇需要針對企業(yè)的需求，綜合考慮企業(yè)的經(jīng)濟力量和技術(shù)力量來選擇。當(dāng)企業(yè)有一定的經(jīng)濟實力而自己的內(nèi)部審計力量不足時，可以委托社會審計來進行；當(dāng)企業(yè)自己有足夠的技術(shù)力量則可以委托內(nèi)部審計部門進行；如果內(nèi)部審計部門的技術(shù)力量有欠缺，可以就欠缺部分聘請外審，采用內(nèi)外組結(jié)合的辦法進行跟蹤審計。
目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計力量較為薄弱，聘請社會專業(yè)造價咨詢企業(yè)參與項目的跟蹤審計是適應(yīng)市場要求、企業(yè)高速發(fā)展的必然選擇。
四、建設(shè)項目跟蹤審計的存在局限性，從而存在審計風(fēng)險。
（一）建設(shè)領(lǐng)域體制，制度的缺位
當(dāng)前，我國市場經(jīng)濟體制、制度的設(shè)計還不完備；相關(guān)的法律法規(guī)還不健全；以言代法、以權(quán)代法的情況還時有發(fā)生；無法可依甚至有法難依的現(xiàn)象還客觀存在；責(zé)任不明、有責(zé)難究還較為普遍等等。而跟蹤審計必須在審計相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)進行，其權(quán)威性的來源之一就是法律法規(guī)及審計標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化，而這些制度的不健全及法律法規(guī)的缺失與滯后，使得審計人員在開展跟蹤審計工作時難以遵循和把握，難以對建設(shè)項目作出共性的評價和判斷，審計質(zhì)量難以提高給審計帶來的風(fēng)險隱患也就愈大。
（二）審計力量有限以及人員的素質(zhì)參差不齊
由于跟蹤審計是對整個建設(shè)項目過程的監(jiān)督與控制，投入時間長，一個大的投資項目從啟動到投資目標(biāo)的達(dá)成，就管理而言是一個龐大的系統(tǒng)工程。從理論上說跟蹤審計應(yīng)涉及立項到竣工決算的各個環(huán)節(jié)，這就需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在審計力量有限的情況下，面對如此繁重的審計任務(wù)、如此詳細(xì)的審計內(nèi)容、如此長期的審計過程，審計風(fēng)險必然增大。
另外，跟蹤審計是一項綜合性審計，涉及到項目建設(shè)的多個環(huán)節(jié)，審計內(nèi)容紛繁復(fù)雜，審計領(lǐng)域涵蓋諸多行業(yè)，同時，建設(shè)項目中大量新材料、新工藝、新技術(shù)的采用都對我們審計人員的綜合審計能力提出了新的要求，但以目前審計人員的知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗?zāi)芰?，與跟蹤審計的要求存在差異，增加了在審計過程中出現(xiàn)偏差的可能性，從而導(dǎo)致審計的風(fēng)險性加大。
（三）建設(shè)單位對跟蹤審計的定位模糊
跟蹤審計由于通常是受審計機關(guān)的委托由中介機構(gòu)完成，在實際工作中常會被誤解，建設(shè)單位容易將跟蹤審計與中介機構(gòu)的投資咨詢相混淆，認(rèn)為跟蹤審計就是他們建設(shè)項目管理的一個環(huán)節(jié)，有事就找跟蹤審計。有的建設(shè)單位還依賴于跟蹤審計部門，特別是基建力量較薄弱的部門，更是大事小事請審計參與決策，有的甚至將政策難以處理的一些事項推給審計部門，先要審計人員表態(tài)后各方才簽署意見，實際上是將責(zé)任和風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到審計頭上。例如對于工程建設(shè)過程中的各種會議，如果審計人員不參加，就難以了解情況，一旦參加，建設(shè)單位要求跟蹤審計人員在簽到單上簽字，有時甚至?xí)髮徲嬋藛T表明態(tài)度、提出意見。如果不簽字，不表態(tài)，建設(shè)單位就認(rèn)為跟蹤審計沒意義；若簽字、表態(tài)，審計人員有時也較難把握是否恰當(dāng)，因為審計人員的意見是代表權(quán)威性的審計部門意見；此時如果審計人員提出的意見或建議未被采納，建設(shè)單位仍按照自己的意見寫入會議紀(jì)要，而會議紀(jì)要后的簽到單上有審計人員的簽名，就被認(rèn)為審計組認(rèn)可他們的意見。況且，在目前的建設(shè)市場中，政府工程一般都是形象工程，對進度的要求很高，現(xiàn)實情況與法規(guī)理論上的沖突會有很多，審計人員發(fā)表意見的尺度就更難把握。
（四）跟蹤審計力量有限，審計風(fēng)險增大
由于跟蹤審計工作的特殊性和復(fù)雜性，跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性和大量性，從而對審計人員的自身素質(zhì)也提出了更高的要求，跟蹤審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具備良好的分析、組織、協(xié)調(diào)、溝通等綜合能力，不僅要掌握工程計價方面的知識，同時還需要掌握設(shè)計、監(jiān)理、施工、管理及財務(wù)等方面的知識，掌握國家的有關(guān)政策和了解市場信息。而我們面臨的實際情況是，從事投資項目審計的人員知識結(jié)構(gòu)和人員配比都存在一定的局限性，搞財務(wù)的只懂財務(wù)，搞工程的人員只懂工程，既懂工程又懂財務(wù)的人員較少。因此，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風(fēng)險的重要因素。
五、完善建設(shè)項目跟蹤審計的對策、增強風(fēng)險防范意識
（一）抓住重點，提高跟蹤審計質(zhì)量意識
在跟蹤審計實施過程中，要抓住跟蹤審計的關(guān)鍵點，例如項目執(zhí)行基本建設(shè)程序、被審計單位內(nèi)控制度、招投標(biāo)和合同履行情況、材料、設(shè)備采購情況、重大現(xiàn)場簽證、工程款支付等內(nèi)容。跟蹤審計人員對于提出的審計建議或意見要切實做到有法可依，有章可循，提高質(zhì)量意識，積極防范風(fēng)險。對于一般性問題，可進行口頭溝通發(fā)表意見，同時做好跟蹤審計臺賬記錄及審計工作底稿；對于需提出必要的審計建議和進行審計成果收集的，可采用審計意見單的形式。通過以上方式提高審計意見的成效性和時效性，即使審計意見或建議未被采納，事后也有案可查，規(guī)避了審計風(fēng)險。
（二）培養(yǎng)教育，提升跟蹤審計人員素質(zhì)
建設(shè)項目跟蹤審計涉及項目論證、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各個環(huán)節(jié)，需要審計人員不僅具備精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力及豐富的實踐經(jīng)驗。因此，加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風(fēng)險的重要因素。
（三）統(tǒng)一認(rèn)識，準(zhǔn)確把握跟蹤審計定位，謹(jǐn)防越位和錯位
跟蹤審計的主要作用是監(jiān)督，所以審計必須做到到位而不越位；在跟蹤審計過程中，審計人員一定要時刻把握好監(jiān)督者的角色定位，而不是去參與建設(shè)項目的具體管理工作，而是以完善項目管理機制、規(guī)范建設(shè)程序為目的，履行對上述工作的審計監(jiān)督。審計發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時與建設(shè)管理方反映，不應(yīng)直接進行干涉，防止產(chǎn)生利益沖突，導(dǎo)致審計的客觀性受損，保證審計的獨立性。因而要積極做好宣傳、搞好溝通，消除一些部門對跟蹤審計一些不切實際的期望，強調(diào)審計與其他部門職責(zé)的區(qū)別，促使投資相關(guān)單位、相關(guān)部門自覺履行職責(zé)，協(xié)同規(guī)范投資市場。另一方面跟蹤審計工作離不開被審計的相關(guān)單位的支持，如果在跟蹤審計問題上不能統(tǒng)一思想，跟蹤審計的作用就不能充分發(fā)揮，審計工作就難以順利開展。
（四）建立廉政風(fēng)險控制體系
工程建設(shè)領(lǐng)域是容易出現(xiàn)權(quán)錢交易問題的重要領(lǐng)域，從根本上講，跟蹤審計風(fēng)險的控制在于對廉政風(fēng)險的控制，因而需要建立廉政風(fēng)險控制體系。
關(guān)鍵詞：建筑項目工程；工程造價；運行模式
在進行工程建造時，若不能對工程造價進行確定，非常容易導(dǎo)致建設(shè)單位對資金的投入產(chǎn)生較大的壓力，從而降低企業(yè)的經(jīng)濟效益。而工程造價跟蹤審計工作則是根據(jù)國家的相關(guān)法律，加上相應(yīng)的審計方法，對整個建設(shè)項目的資產(chǎn)形成和技術(shù)經(jīng)濟活動等進行有效的評估，保證工程造價的合理性和真實性，保護參與工程建設(shè)的各方利益，促進管理水平的提高。
1工程造價跟蹤審計的內(nèi)涵
所謂的工程造價跟蹤審計，指的是在進行項目建設(shè)的過程中，建設(shè)單位或者工程項目的管理單位，對正在興建的工程項目進行全方位的監(jiān)控，在這個過程中，所有的資金消耗以及工程的操作運行等，都會全部進行記錄和監(jiān)督，防止工程建設(shè)過程中出現(xiàn)等現(xiàn)象。對于監(jiān)督內(nèi)容來說，主要包含以下幾種：項目的建設(shè)周期、所需要的總資金和質(zhì)量要求等，另外，對于施工過程中出現(xiàn)的不合理施工方案，也具有提出要求的權(quán)利，最終的目的是為了保證工程建設(shè)節(jié)約成本，實現(xiàn)資金的合理利用。
2造價跟蹤審計運行模式中存在的問題
（1）資源占有率較高
同事后審計工作不同，跟蹤審計工作由于其歷時較長，過程較為復(fù)雜，導(dǎo)致其成本較高。另外，在進行跟蹤審計時，其需要的審計人員數(shù)量較多，審計工作較為復(fù)雜，同事后審計工作相比，其工作量較大。因此，在進行跟蹤審計工作時，足夠的審計資源是保證審計工作能夠順利進行的必要條件，充足的審計資源也能夠提高審計工作的質(zhì)量。所以，在進行跟蹤審計工作時，需要對計量資料進行嚴(yán)格的檢查，保證審計資料的準(zhǔn)確性和真實性，提高審計工作的質(zhì)量，使審計工作能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（2）人員素質(zhì)問題
審計工作是一項技術(shù)含量較高的工作，因此，對于審計工作人員的個人素質(zhì)要求較高，而在傳統(tǒng)的審計工作中，往往存在著財務(wù)審計和工程造價審計兩種不同的學(xué)科，其中的工程造價審計需要較強的工程技術(shù)和造價知識，而財務(wù)審計工作則主要是審計師和會計師。對于工程造價的跟蹤審計工作來說，其需要將造價審計和財務(wù)審計兩者進行完美的結(jié)合，只有這樣才能在進行工程項目跟蹤審計工作時，保證技術(shù)的全面性，防止出現(xiàn)違法行為。因此，跟蹤審計工作對工作人員的素質(zhì)要求較高，而目前我國的審計工作人員在這方面的缺陷較大，導(dǎo)致我國的跟蹤審計工作難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3對造價跟蹤審計運行模式進行優(yōu)化的措施
（1）選擇高素質(zhì)的造價審計人員
在進行工程造價審計工作時，對于審計人員具有較高的素質(zhì)要求，不僅要求其具有審計工作中需要的專業(yè)技術(shù)和知識，還要求其能同工程涉及到的各個部門進行良好的協(xié)調(diào)，保證審計工作的順利進行。另外，對于工程的所有施工流程等具有全面的了解，保證工程項目造價的準(zhǔn)確性和公正性。因此，在進行跟蹤審計工作時，需要選擇具有較高素質(zhì)的造價人員。此外，還需要定期邀請專業(yè)的技術(shù)人員對審計工作人員進行技術(shù)培訓(xùn)，保證審計工作人員對于工程所使用的技術(shù)等具有全面的了解。同時，不斷引進具有豐富審計工作經(jīng)驗的工作人員，增強審計工作人員的整體素質(zhì)，保證審計工作的正常運行。
（2）時刻同工程項目建設(shè)工作保持同步運行
在進行跟蹤審計工作時最基本的原則就是審計工作和工程項目的建設(shè)步調(diào)一致，只有這樣才能對工程項目進行全面的監(jiān)控，保證整個項目的承包、設(shè)計和施工等全部在審計工作的范圍內(nèi)，且對于不同的施工階段，審計人員需要根據(jù)實際需要選擇合適的監(jiān)督手段。在進行審計工作時需要保證每個環(huán)節(jié)都包含在內(nèi)，防止后期進行事后審計。
（3）采用適宜的審計方法
對于工程造價來說，其包含的內(nèi)容非常多，不僅有工程、經(jīng)濟，還有財務(wù)和技術(shù)等眾多內(nèi)容，這就要求在進行審計工作時需要將相關(guān)的專業(yè)知識和方法進行統(tǒng)一的運用，并且通過眾多的工程進行檢測，經(jīng)過多方面的創(chuàng)新和經(jīng)驗的總結(jié)，逐漸建立完善的審計系統(tǒng)。通過對跟蹤審計方法的正確選擇，使其能夠?qū)こ淘靸r進行全面的監(jiān)控，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。在工程造價跟蹤審計中，比較常用的方法有全面審核法、重點審核法等，根據(jù)工程的具體情況，選擇合適的審計方法，能夠提高審計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，降低工程建設(shè)成本。
4結(jié)語
綜合上述所說，建設(shè)項目工程造價的跟蹤審計工作是一項對技巧和技術(shù)等要求非常高的工作，不僅需要審計工作人員具有較高的個人素質(zhì)，同時還對審計過程中的方法選擇等具有很高的要求。通過加強工程的跟蹤造價審計工作，不僅能夠大大提高工程的經(jīng)濟效益，同時還能減少工程建設(shè)過程中的腐敗貪污現(xiàn)象，整治管理部門。因此，政府需要不斷加強對工程造價跟蹤審計工作的支持，通過有效的管理手段，提高其應(yīng)用水平，最終實現(xiàn)整個建筑行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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建設(shè)項目“全過程跟蹤審計”是管理審計、財務(wù)審計與工程造價審計的融合，是一種綜合性強、時間跨度長、審計深度高的“貼身”審計，需要整合審計、經(jīng)濟管理、工程施工技術(shù)、工程概預(yù)算、財務(wù)及相關(guān)法律等多學(xué)科人力資源來共同完成。跟蹤審計立足項目全過程的審計監(jiān)督，改變了工程竣工后集中一次工程結(jié)算審核的傳統(tǒng)審計模式，實現(xiàn)了審計工作從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化。
為確保建設(shè)項目的合法、合規(guī)建設(shè)，提高建設(shè)項目的投資效益，充分發(fā)揮審計監(jiān)管作用，在基本建設(shè)項目中不斷探索新的審計模式和審計方法，在部分建設(shè)項目中實行了全過程跟蹤審計模式，將傳統(tǒng)的事后審計變?yōu)槭虑?、事中控制，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，增強審計的服務(wù)性，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。
跟蹤審計在工程項目管理各個環(huán)節(jié)發(fā)揮著重要作用
幾年來，部分建設(shè)單位審計部門通過對公司部分基本建設(shè)項目采用全過程跟蹤審計模式，將跟蹤審計工作滲透到工程項目管理的各個環(huán)節(jié)，為公司的建設(shè)和發(fā)展發(fā)揮了積極作用，更加規(guī)范了工程建設(shè)項目及資金的管理，在保證工程質(zhì)量的前提下更有效地控制工程成本。特別是對建設(shè)周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多的建設(shè)項目在實行跟蹤審計后將被動的事后審計監(jiān)督變?yōu)榱酥鲃臃婪兜氖虑啊⑹轮袑徲?，將較長的傳統(tǒng)審計周期提前壓縮消化在事中階段，審計部門及時發(fā)現(xiàn)問題及時進行查證及時堵塞漏洞，確保審計結(jié)論的準(zhǔn)確性，及時落實了審計結(jié)論，提高了審計質(zhì)量，促進了建設(shè)項目的管理，緩解了審計人員短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的工作壓力，避免了事后審計中經(jīng)常出現(xiàn)的“扯皮”現(xiàn)象，有效地控制建設(shè)成本，提高投資效益。跟蹤審計在工程項目各個環(huán)節(jié)發(fā)揮著的積極作用具體表現(xiàn)如下：
1、跟蹤審計對工程前期工作的監(jiān)管作用
跟蹤審計工作是全程性的，審計工作涉及工程建設(shè)項目的規(guī)劃、決策、項目立項等一系列活動。工程前期工作的跟蹤審計主要是對建設(shè)項目決策、前期審批工作的審核，包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算編制的科學(xué)性、合理性和上述文件的批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全以及前期費用支出的真實、合理性，確保建設(shè)項目決策的科學(xué)、合理，有效地控制前期費用的發(fā)生，規(guī)避建設(shè)單位的投資風(fēng)險，保證建設(shè)項目合法、合規(guī)建設(shè)。
2、跟蹤審計對工程項目設(shè)計階段的作用
工程項目設(shè)計階段。在項目做出投資決策之后，控制項目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計，設(shè)計階段影響投資的因素很多，其中設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都對工程造價影響很大。設(shè)計階段的跟蹤審計工作目標(biāo)是確定設(shè)計單位資質(zhì)是否符合規(guī)定，設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足要求，設(shè)計是否控制在工程項目計劃投資額內(nèi)，設(shè)計是否達(dá)到限額設(shè)計要求。
3、跟蹤審計對工程招投標(biāo)過程的監(jiān)督作用
建設(shè)單位審計部門根據(jù)公司建設(shè)資金的使用計劃，根據(jù)工程建設(shè)規(guī)模、使用功能、資金投入量等情況，按照相關(guān)規(guī)定、依據(jù)對建設(shè)項目招投標(biāo)過程進行全面、全方位的審計，審計是否按主管部門核準(zhǔn)方式招標(biāo)，招投標(biāo)環(huán)節(jié)中是否存在投標(biāo)單位圍標(biāo)等違法、違規(guī)行為，及時發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)工作存在錯漏，避免影響中標(biāo)結(jié)果，確保招投評標(biāo)過程的客觀、公正，規(guī)范了招投標(biāo)管理工作，達(dá)到了招標(biāo)擇優(yōu)選擇的目的的實現(xiàn)。
4、跟蹤審計對合同制定、執(zhí)行的把關(guān)作用
基本建設(shè)項目中的一系列的活動都是通過合同實現(xiàn)的，合同管理與工程的效益直接相關(guān)，通過有效地合同管理來控制工程進度管理、質(zhì)量管理和投資管理，跟蹤審計對合同制定、執(zhí)行進行了審計，對合同條款逐字逐句的推敲、斟酌，對合同條款的完整性、可行性、合規(guī)性、真實性，作出判斷。對合同涉及的專業(yè)性強的條款，審計人員進行咨詢或通過專家論證。重點關(guān)注了施工方、供應(yīng)商在履約能力上、售后服務(wù)方面、質(zhì)量保證方面的情況，及時發(fā)現(xiàn)合同條款中的缺省、遺漏以及有隱含不公平的地方，提請項目管理單位修正、補充。
5、跟蹤審計對材料、設(shè)備采購過程的價格審定作用
材料價格對整個工程成本有著相當(dāng)大的影響，而目前的材料中一物多價、材料采購過程中存在各種優(yōu)惠如折扣、折讓甚至回扣等現(xiàn)象普遍存在。針對此種現(xiàn)象，審計人員根據(jù)工程進度，按照施工方報出的所需材料，堅持執(zhí)行“貨比三家”的原則，通過詢價，搜集所有材料價格資料，做好心中有數(shù)，審定材料、設(shè)備價格，通過跟蹤定價，進一步避免了材料、設(shè)備采購供應(yīng)中的一些不正當(dāng)行為的發(fā)生，維護了建設(shè)單位的利益。
6、跟蹤審計對變更的約束作用
在工程建設(shè)項目中，常常存在超概算的情況，其中相當(dāng)一部分是由于變更原因引起的，因此審計人員嚴(yán)格審核變更，從變更手續(xù)是否按規(guī)定程序辦理變更手續(xù)到變更是否合理以及分析變更產(chǎn)生的影響增加的投資多角度全方位地進行跟蹤，對屬設(shè)計自身的失誤或施工不當(dāng)造成的不合理的變更，認(rèn)為屬于有失誤方承擔(dān)的責(zé)任要求追究責(zé)任方責(zé)任；增加投資額超出概算的變更及時提請項目管理單位辦理相應(yīng)的審批，防止隨意增加工程成本。
7、跟蹤審計對重大現(xiàn)場簽證的鑒證作用
針對建設(shè)項目隱蔽工程現(xiàn)場簽證的隨意性大、不切實際的現(xiàn)象，建設(shè)單位審計部門重點對現(xiàn)場簽證進行審核，從簽證資料的完整性、合規(guī)性以及簽證內(nèi)容等進行全面審核，審核簽證是否注明原因、背景、時間、部位，是否存在應(yīng)在合同中約定而以簽證形式出現(xiàn)或是否存在應(yīng)在施工組織方案中審批的而做簽證處理，簽證是否與合同沖突，簽證工程量是否有明細(xì)計算式及相關(guān)圖形等，對數(shù)額較大的簽證，審計人員現(xiàn)場鑒證，使工程成本更加切合實際。
8、對工程竣工結(jié)算審計的把關(guān)作用
建設(shè)單位審計人員對平時跟蹤審計的資料進行匯集、整理，進行全面復(fù)核，防止了缺項、漏項或重復(fù)計算，對竣工結(jié)算書的工程量、費率等進行最終審定，確保工程造價真實、完整。
完善跟蹤審計工作的措施
基本建設(shè)項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，作為一種高效合理的審計新模式，受到了越來越多的企業(yè)的關(guān)注，在基本建設(shè)項目中實施全過程跟蹤審計已發(fā)展為必然趨勢。對于建設(shè)單位來說，在基本建設(shè)項目實施全過程跟蹤審計雖然取得了一定成效，積累一定的管理經(jīng)驗，但還處于摸索階段，不可避免地反映出一些局限性，如還沒有形成完善的跟蹤審計程序和跟蹤審計規(guī)程、跟蹤審計力量有限審計人員數(shù)量不足以及跟蹤審計人員的專業(yè)知識深度、廣度要求高，這些都在一定程度上影響著跟蹤審計工作的效率和質(zhì)量。
隨著跟蹤審計工作的不斷深化，將不斷探索和總結(jié)跟蹤審計方法，著重做好以下幾方面工作：
1、研究制定跟蹤審計的操作規(guī)范，探索跟蹤審計程序、模式及方法
為了確保跟蹤審計工作質(zhì)量，提高跟蹤審計效率，我們將根據(jù)已開展的基本建設(shè)項目跟蹤審計積累的經(jīng)驗，借鑒先進的跟蹤審計方法，研究制定跟蹤審計的操作規(guī)范，進一步規(guī)范跟蹤審計工作，探索跟蹤審計程序、模式及方法，合理、科學(xué)地定位跟蹤審計的職能，準(zhǔn)確把握跟蹤審計介入深度，明確跟蹤審計的管理職責(zé)與分工，作為第三者參與項目建設(shè)的過程，平衡好工程造價、質(zhì)量和進度等方面的關(guān)系，確保審計目標(biāo)的實現(xiàn)。
2、加強審計人員培訓(xùn)
跟蹤審計是對建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計，涉及到建設(shè)項目的方方面面，所以對審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，要求進行跟蹤審計的審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識，同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，以及了解掌握最新的方法技術(shù)手段。將從專業(yè)知識、審計技能等多方面加強審計人員的培訓(xùn)，確保審計人員的綜合素質(zhì)滿足跟蹤審計工作的要求，以提高跟蹤審計工作質(zhì)量。
3、充分發(fā)揮社會中介力量
一、建設(shè)項目基本情況
官林鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施、房屋建筑工程BT項目，于2010年8月，經(jīng)市委市政府批復(fù)，同意《官林鎮(zhèn)關(guān)于實施BT項目的報告》及相關(guān)項目的建設(shè)，項目總投資概算約5億元，其中一期工程投資約3億元。建設(shè)內(nèi)容主要包括啟迪大廈、光產(chǎn)業(yè)園、生物科技園及其他公建等。官林鎮(zhèn)生物科技園工程為本次BT項目建設(shè)內(nèi)容之一，主要包括：辦公樓、會所、生物科技園廠房等，建筑面積11.5萬，總投資約1.4億元。除土建工程外，還包括安裝工程、室內(nèi)外裝飾工程、科技園區(qū)市政道路、景觀等配套工程。
二、跟蹤審計基本情況官林鎮(zhèn)生物科技園BT項目跟蹤審計工作，2010年10月，經(jīng)市審計局采用公開比選方式確定，我公司為本項目跟蹤審計比選中標(biāo)單位。鑒于本項目已經(jīng)開工建設(shè)，為了使跟蹤審計工作不影響項目建設(shè)實施，我們根據(jù)《局政府建設(shè)項目跟蹤審計操作規(guī)程》的要求，組建跟蹤審計小組，迅速、認(rèn)真開展本項目跟蹤審計工作，審計小組配備的審計人員：主審，助審。主審駐場時間每周一、三、五上午；土建助審每天駐場，安裝及市政助審駐場時間每周一、三、五。
根據(jù)《宜興市審計局政府建設(shè)項目跟蹤審計操作規(guī)程》的要求，針對各施工階段的實際情況并結(jié)合工程的特點，我單位編制了切實可行的跟蹤審計方案。跟蹤審計組將跟蹤審計的工作要求及時向建設(shè)單位及施工、監(jiān)理單位進行通報，充分交流，力爭跟蹤審計工作得到參建單位的理解與支持。自進駐施工現(xiàn)場，實時了解工程進展情況，掌握隱蔽工程實施情況，嚴(yán)格按照跟蹤審計方案開始跟蹤審計。主要開展工作如下：1、建設(shè)單位按跟蹤審計組的要求提供設(shè)計圖紙、招投標(biāo)文件、投標(biāo)報價書、設(shè)計變更資料、現(xiàn)場簽證資料。2、跟蹤審計在工程實施階段，跟蹤審計組現(xiàn)場駐點，實時了解工程進展情況，掌握隱蔽工程及正常工程計量情況，定期參加項目工地例會，參加與項目有關(guān)的方案論證、設(shè)計變更等會議，并出具跟蹤審計意見單。3、本項目每月定期召開計量會議，由跟蹤審計組主持，建設(shè)單位、監(jiān)理、施工單位參加，對項目實施過程中的造價問題進行討論；4、對設(shè)計變更和合同外工程“先審計，后施工”的原則，5、實施階段性結(jié)算審計。要求建設(shè)單位督促施工單位定期或按約定形象進度將結(jié)算分合同內(nèi)和合同外兩部分簽字蓋章后報送建設(shè)單位審計科和跟蹤審計組；建設(shè)單位審計科和跟蹤審計組按規(guī)定流程完成階段性結(jié)算審核，與施工單位進行對賬并出具審定單，報審計中心復(fù)核審定。
三、跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的問題、提出審計意見及采納的情況
自2010年10月進場，直至項目停工，官林鎮(zhèn)生物科技園BT項目跟蹤審計組，通過對該工程的施工過程、材料設(shè)備采購、施工合同執(zhí)行情況的全過程跟蹤審計，按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則針對的發(fā)現(xiàn)的問題，定期或不定期的提出跟蹤意見和建議。官林鎮(zhèn)生物科技園BT項目跟蹤審計期間，共發(fā)出跟蹤審計意見單12份，共提出意見和建議28條，建設(shè)單位采納建議和意見25條，有效規(guī)范了建設(shè)程序，節(jié)約工程投資，保證了工程質(zhì)量。
1、本項目采用BT招標(biāo)方式確定施工單位，根據(jù)BT協(xié)議，各單體工程施工前需簽訂單獨施工合同。因本工程工期要求緊，在未簽訂單體施工合同前已開工建設(shè)。根據(jù)審計組根據(jù)基建管理規(guī)定，要求甲乙雙方在已經(jīng)開工的情況下，盡快完成施工合同簽訂，規(guī)范甲乙雙方權(quán)利義務(wù)。建設(shè)單位采納了審計意見，及時簽訂了施工合同，加強了施工合同管理。
2、生物科技園BT項目占地面積大，單體建筑多，基礎(chǔ)土方工程開挖、運輸、回填對造價影響大，2010年10月進場時，項目剛開工，現(xiàn)場尚未大面積開始，跟蹤審計組要求甲乙雙方及時完成場地標(biāo)高測量，為工程結(jié)算收集第一手測量資料。
3、根據(jù)室外工程設(shè)計圖紙，主要反映道路及雨污水，未考慮供水管道、供電管道、弱電管道、通訊管道，為使道路水泥穩(wěn)定碎石基層不受破壞，建議建設(shè)單位完善室外綜合管網(wǎng)圖紙，對過路管道采用預(yù)留方式，從而減少未來供水管道、供電管道、弱電管道、通訊管道實施過程中可能對道路的破壞影響。
4、根據(jù)本工程施工合同約定，材料工程結(jié)算時按施工期間價格執(zhí)行，本工程合同工期365天，跨越12個月，材料價格處于波動期，材料調(diào)價差對工程造價影響較大。審計組建議建設(shè)單位，要求施工單位完善施工用材料計劃上報及計劃執(zhí)行情況檢查，有效解決工程結(jié)算時，材料價差調(diào)整基礎(chǔ)數(shù)據(jù)積累工作。有效減少材料差調(diào)整扯皮現(xiàn)象。
5、加強設(shè)計變更、工程簽證臺賬管理。跟蹤設(shè)計組建立了設(shè)計變更、工程簽證臺賬，對發(fā)生的變更、簽證及時審核，主要審查其變更的程序是否合法、參與現(xiàn)場簽證會勘計量，掌握真實數(shù)據(jù)。
6、嚴(yán)格工程計量、進度款支付審核管理。
四、協(xié)審工作成效、業(yè)績及亮點
（一）協(xié)審工作成效、業(yè)績
1、跟蹤審計工作成效。生物科技園BT項目跟蹤審計按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則，針對跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，定期或不定期的列出意見和建議。本項目共發(fā)出跟蹤審計意見單12份，工提出意見和建議28條，建議和意見采納25條。主要內(nèi)容：工程建設(shè)管理、工程資料報送、工程簽證計量、已完工程價款審計等。節(jié)約建設(shè)資金、減少損失28.5萬 元。
2、結(jié)算審核工作成效。生物科技園BT項目，送審價2510萬元，審核造價1566萬元，核減額為943.9萬元，核減率39%。審核結(jié)論得到了雙方的一致認(rèn)可，并經(jīng)審計中心復(fù)核審定。
（二）協(xié)審工作亮點
1、制定并運用跟蹤審計作業(yè)流程
跟蹤審計作業(yè)流程意義：項目參建主體各自職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)不盡相同，對項目實施過程中投資、質(zhì)量、工期、安全事項處理、履職情況，存在主次、先后、決策與咨詢等關(guān)系，多數(shù)情況下各方目標(biāo)一致，但也有沖突矛盾之時，如何規(guī)范參建主體的行為，有效開展跟蹤審計工作是跟蹤審計組首先要思考的問題。 跟蹤審計組駐場后，首先召集各相關(guān)單位召開跟蹤審計交底會議，明確跟蹤審計組的在本項目與其他相關(guān)單位的組織關(guān)系。并交流和學(xué)習(xí)了跟蹤審計組根據(jù)審計目標(biāo)要求，對項目各審計要素制定的審計流程和審計的表式。該BT項目跟蹤審計組成功應(yīng)用了審計組織工具，制定了《生物科技園BT項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程》除改變長期以往由于審計和被審計以及參建主體各方存在對立、抵觸、不協(xié)調(diào)、辦事效益低下等情況，有效的規(guī)避了審計的風(fēng)險，改善了審計工作環(huán)境。同時在后期項目清算中也發(fā)揮了作用。
跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程示例如下：
2、爭對中間停工特殊情況設(shè)計現(xiàn)場清查表式，解決實際進度與結(jié)算審核對應(yīng)關(guān)系。
生物科技園BT項目因乙方資金困難無法完成合同項目，并提出放棄履行。由于項目停工，現(xiàn)場尾工工程量以及各種措施性項目會成為工程結(jié)算審計難點。跟蹤審計組根據(jù)項目實際情況及時組織各專業(yè)人員制定計劃、明確任務(wù)分工，落實責(zé)任。按計劃時間進場進行詳細(xì)、細(xì)致、科學(xué)勘查取證。形成《已完工程清查記錄表》各方簽字確認(rèn)成果表，為階段工程清算提供詳細(xì)、真實的數(shù)據(jù)依據(jù)，確保了項目審計質(zhì)量和審計工作的順利。
建設(shè)工程項目實施過程中，科學(xué)合理的控制并確定工程造價，將有助于降低工程成本、提升工程經(jīng)濟效益，更重要的是能夠提升對國家資產(chǎn)的利用率。現(xiàn)階段，我國在積極加強工程造價控制的過程中，有效地應(yīng)用了跟蹤審計模式。該模式的設(shè)計是建立在國家法律規(guī)定基礎(chǔ)之上，并綜合應(yīng)用相應(yīng)的審計方法，能夠有助于真實性、有效性在工程造價中充分體現(xiàn)出來。從而可以提升對工程建設(shè)合法權(quán)益的保護力度，同時對工程項目管理工作質(zhì)量也將有所提升。
1、建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容
1.1事前跟蹤審計
對于建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計而言，事前跟蹤審計是一項主要內(nèi)容，具體包含如下：首先，審批文件，如建設(shè)規(guī)劃和施工許可、建設(shè)用地批準(zhǔn)和概算批復(fù)等；其次，審查招投標(biāo)程序與結(jié)果；再次，條款和項目合同。但要保證審計結(jié)果和投標(biāo)書以及招標(biāo)文件具有一致性；最后，審計建設(shè)項目資金能否認(rèn)真落實到位。
1.2事中跟蹤審計
在事中審計過程中，審計人員監(jiān)督的內(nèi)容包含以下：針對施工方履行合同的具情況加以檢查，著重檢查有關(guān)單位在履行合同期間是否存在分包轉(zhuǎn)包工程行為，并且檢查變更和合同等內(nèi)容。同時，檢查概算的執(zhí)行狀況。由于概算是成本控制的主要指標(biāo)之一，若施工方購置的資產(chǎn)超出概算購置資產(chǎn)，甚至是虛列成本，都屬于違法行為，需要對其進行跟蹤審計。現(xiàn)場簽證以及設(shè)計變更的合規(guī)性和合理性等都是檢查的對象。此外，還包括對材料和設(shè)備的審核。
1.3事后跟蹤
審計事后跟蹤審計也是十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，在事后跟蹤審計過程中，需要跟蹤審計人員要認(rèn)真結(jié)算工程量，檢查設(shè)計變更以及隱蔽工程記錄的真實情況。
2、新跟蹤審計在工程造價審計中出現(xiàn)的問題
2.1全過程跟蹤審計實施難度大
工程項目的特點決定了工程項目審計的工作量十分龐大，從施工材料的購進到現(xiàn)場施工人員的管理等，建設(shè)單位大多采用的是承包式，這就給審計工作造成了一定的影響。在進行全過程跟蹤審計時，還容易受到監(jiān)理制度的影響，導(dǎo)致跟蹤審計的工作難以執(zhí)行。
2.2審計人員的專業(yè)素養(yǎng)難以滿足審計工作的需要
工程造價的審計質(zhì)量一部分取決于審計人員的工作能力和工作態(tài)度，在很多工程中，雖然施工單位會設(shè)立工程部，政府也會設(shè)置審計部門，但實際的審計水平并不高，最后的審計結(jié)果也不盡人意。工程項目的管理過程較為復(fù)雜，跟蹤審計需要審計人員有較強的專業(yè)能力和綜合性能力，審計人員不僅要充分掌握工程管理、造價和財務(wù)各方面的專業(yè)知識，還要了解工程審計方面的法律法規(guī)。由于工程項目涉及到多方的利益，審計人員還必須具備良好的職業(yè)道德和人際往來能力，目前，很多的審計人員大多還是將重點放在資料、數(shù)據(jù)的審核上，不能深入施工現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)深入的問題，因此，審計人員的素質(zhì)和工作能力對跟蹤審計在工程造價審計的應(yīng)用價值有一定的制約。
2.3各方利益主體對跟蹤審計要求的多樣性
整個工程項目涉及到建設(shè)單位、施工單位、行政監(jiān)管部門、監(jiān)理和設(shè)計等等。各方想要達(dá)到的目的不同都會給跟蹤審計帶來一定的影響，建設(shè)單位要降低工程造價，提高整體建設(shè)水平；施工單位要追求經(jīng)濟利益最大化；行政監(jiān)管部門要求工程項目達(dá)到最好的社會效益，設(shè)計師和工程監(jiān)理也有各自的要求，因此，與傳統(tǒng)審計相比，跟蹤審計在全過程中必然要面臨更多的審計風(fēng)險。
2.4運行過程中的問題
跟蹤審計相對于比較傳統(tǒng)的事后型審計，工作量明顯是比較大的，審計不但所需資源量大，人力方面的需求量也較大，而且審計過程中還要面臨復(fù)雜的環(huán)境，成本明顯的增加。因此，資源分配合理化，清晰地認(rèn)識分析審計環(huán)境，控制成本跟蹤審計才是解決這些問題的方法。在工程的建設(shè)項目中，一旦有虛假變更或者高估冒算的情況發(fā)生，事后審計比較傳統(tǒng)，是無法對此進行補救的；而跟蹤審計只要發(fā)現(xiàn)項目中與實際情況不符的現(xiàn)象，就能夠及時有效地改善工程中所出現(xiàn)的問題，使資金能夠更充分的利用，加強工程內(nèi)的廉政建設(shè)。
3、建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計的控制方法
3.1在施工現(xiàn)場設(shè)置跟蹤審計停審點
為了促進建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計能夠被全面控制，跟蹤審計工作要在施工現(xiàn)場實施，因而有助于保證跟蹤審計結(jié)果的正確性與客觀性。因此，在對建設(shè)工程造價全過程的跟蹤審計加以控制過程中，在施工現(xiàn)場設(shè)置跟蹤審計停審點是控制的方法之一，為了提高現(xiàn)場審計的整體質(zhì)量，需要在建設(shè)施工現(xiàn)場設(shè)置審計平臺，審計人員在開展工作時一定要出現(xiàn)在施工現(xiàn)場，因為當(dāng)對施工現(xiàn)場的實際情況進行了全面的監(jiān)督與控制，進而有利于獲取第一手材料，為對建設(shè)工程造價全過程的跟蹤審計工作的有序開展創(chuàng)造良好的條件。在施工現(xiàn)場設(shè)置跟蹤審計停審點過程中，第一，審計人員必須掌握更為全面的工程計量的預(yù)算規(guī)則和方法，并且針對建設(shè)項目施工過程中的各個環(huán)節(jié)加以篩選，因而明確了跟蹤審計的重點內(nèi)容。第二，重點對主要的施工管理活動加以審計。一般來講，工程驗收以及召開的建設(shè)會議等均是審計的內(nèi)容，這些內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)被詳細(xì)的記錄下來。第三，在建設(shè)工程施工的兩道工序間設(shè)立停審點。通過設(shè)置了停審點，能夠?qū)ㄔO(shè)項目的監(jiān)理以及管理等職能部門所履行的職責(zé)情況進行全面檢查，因而有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，然后采取合理的措施解決問題，也為建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計的控制提供借鑒。
3.2全面評價跟蹤審計的價值
在竣工結(jié)算審計實踐中，評價審計效益的標(biāo)準(zhǔn)只要是審減金額或?qū)彍p率。跟蹤審計不僅僅要對工程造價進行控制，還要對監(jiān)督的工程管理活動進行監(jiān)督評價和咨詢建議，使問題能在工程管理中及時糾正，避免在結(jié)算時帶來糾紛；同時跟蹤審計也增加了工程建設(shè)過程中參建各方的串謀成本，一定程度上可以促進廉政工作。故要更加全面客觀地評價跟蹤審計成果，絕不能用單一的成本和審減率來簡單的評價。除了以審減金額和審減率評價外，還可考慮從以下幾個方面來評價跟蹤審計的業(yè)績：（1）是否發(fā)現(xiàn)并揭發(fā)參建各方的違法行為；（2）是否提出合適的建議以彌補工程管理中出現(xiàn)的問題；（3）是否通過改進方案達(dá)到更好的質(zhì)量和使用效果，以提高工程效益；（4）是否能與委托方積極配合，響應(yīng)是否及時；⑤是否及時準(zhǔn)確地完成跟蹤審計任務(wù)等。
3.3完善工作方法
全過程跟蹤審計的工作方法主要有三項：（1）跟蹤審計人員必須要到施工現(xiàn)場考察，參加項目的各種會議，做好會議記錄，及時了解項目的動態(tài)，掌握項目的相關(guān)情況。同時要做好審計的宣傳工作，讓被審計的項目單位能主動配合審計工作人員的工作，讓審計工作順利地開展下去。（2）審計工作人員要對施工中的現(xiàn)場簽證、設(shè)計地變更、材料用量和價格進行有效地確認(rèn)。設(shè)計變更和施工現(xiàn)場簽證確認(rèn)的過程是一項比較簡單的工作。對于工程量的核實變更方面，需要審計工作人員在隱蔽的工程覆蓋以前就去現(xiàn)場考察，對其進行現(xiàn)場核實。對于材料的用量和價格方面，需要審計工作人員認(rèn)真收集各個時段的市場價格，對于那些需要審計的特殊材料需要審計工作人員留好樣本，以便工程結(jié)算時能很好地進行核對工作。（3）審計工作人員要收集和項目相關(guān)的資料。比如工程變更資料、材料樣本和材料合格證、現(xiàn)場測量的照片等。收集好資料后并不是把他們丟在一旁不管不問，而是需要對它進行分類整理，對其進行編號存檔，有必要的，還要對他們進行備份，避免涂改、添加現(xiàn)象的發(fā)生。還有，需要注意對原始資料的積累，這是能夠很好地為以后處理可能發(fā)生的糾紛、索賠提供最原始的證據(jù)。除了這些，還要建立跟蹤審計項目臺賬，及時地對審計的時間和工作紀(jì)實進行登記。這其間包含的主要內(nèi)容有審計工作人員的工作內(nèi)容、審計事實、工作人員發(fā)現(xiàn)的問題和他們的審計意見、優(yōu)化建議，審計的成果等。
3.4把握運行基礎(chǔ)
工程項目建設(shè)和工程造價跟蹤審計模式的同步實施，應(yīng)將工程造價跟蹤審計模式的運行作為基礎(chǔ)。工程項目建設(shè)進度是運行工程造價跟蹤審計的依據(jù)，只有這樣，才能夠?qū)⑷瘫O(jiān)控有效應(yīng)用于全部建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中。而不同環(huán)節(jié)實施過程中，審計監(jiān)督的措施也各具特點。另外，運用該模式的工作人員在開展日常工作的過程中，也應(yīng)當(dāng)對工程實施具體情況進行充分的了解，提升審計監(jiān)督工作的針對性。為了預(yù)防事后審計現(xiàn)象的產(chǎn)生，工作人員在日常工作中需要進行明確的分工并相互配合，從而有針對性的對項目某一環(huán)節(jié)展開跟蹤審計工作，促使同步現(xiàn)象在工程項目建設(shè)和工程造價跟蹤審計中得以體現(xiàn)。
3.5明確跟蹤審計的職能定位
跟蹤審計主要有三方面的職能：造價簽證、工程監(jiān)督與評價以及提供咨詢和建議。跟蹤審計不僅要核實工程造價，作為承建方和建設(shè)方的結(jié)算依據(jù)，還應(yīng)該對工程管理中勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工等各參建主體履責(zé)情況進行監(jiān)督和評價，并向建設(shè)方匯報，對整個監(jiān)督、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出建議和提供咨詢意見，以便工程管理的效率和效益的進一步提高。在實施跟蹤審計時，審計人員應(yīng)根據(jù)跟蹤審計委托合同的約定全面履行職責(zé)，嚴(yán)格遵守監(jiān)督咨詢的角色定位，根據(jù)實際需要通過建設(shè)方或監(jiān)理單位去解決工程建設(shè)管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不能越俎代庖。
3.6重點做好設(shè)計和施工階段的跟蹤審計
（1）做好設(shè)計時的工程造價審計
有研究表明，設(shè)計時的造價審計在項目決策正確的前提下，對工程造價的影響程度高達(dá)75%以上，設(shè)計中影響造價的主要因素有很多，工業(yè)建筑和民用建筑影響的因素還不同，我們以民用建筑為例，影響工程造價的因素如：建筑物平面形狀和周長系數(shù)、住宅的層高和凈高、住宅的層數(shù)、住宅單元的組成及戶型、住戶面積、住宅建筑結(jié)構(gòu)的選擇等。作為我們審計人員，應(yīng)該清楚這些影響因素，對接下來審核工作是有很大幫助的。比如：在審核設(shè)計方案的時候，我們可以根據(jù)這些影響造價因素的內(nèi)容對不同設(shè)計方案進行審核造價，從而選出最優(yōu)的設(shè)計方案，既能滿足造價要求又能滿足業(yè)主要求。除此之外，審核設(shè)計階段造價的時候，一定要注意設(shè)計概算是否滿足批準(zhǔn)的建設(shè)項目建議書或批準(zhǔn)的可行性研究報告，另外，設(shè)計概算一經(jīng)批準(zhǔn)，將作為控制建設(shè)項目投資的最高限價，未經(jīng)規(guī)定程序批準(zhǔn)，都不能突破這一限額。所以，在日常審計工作中，一定要把握好在投資估算范圍內(nèi)的同時又能滿足控制施工圖預(yù)算的要求。
（2）在施工階段進行造價審計
在施工階段也要做好造價的審計工作，在施工時一般都會重視施工的進度，重視施工的質(zhì)量，加大力度對施工進行管理，除此之外，相關(guān)責(zé)任人還應(yīng)該意識到造價審計的作用，嚴(yán)格按照要求進行審查，施工人員遵循設(shè)計要求，如果項目施工出現(xiàn)問題，需要進行返工，因此需要加強核實審計工作，特別是需要嚴(yán)格控制不必要支出，降低成本。此外，還要嚴(yán)格管理工程合同，并且工程施工階段需要履行合同職責(zé)，按照合同要求進行，保證工程質(zhì)量。
4、結(jié)束語
綜上所述，在我國建筑行業(yè)市場競爭日益激烈的今天，做好建筑工程全過程控制的造價跟蹤審計工作意義重大。跟蹤審計模式在工程造價中的有效應(yīng)用，對相關(guān)工作人員的專業(yè)技術(shù)和知識能力提出了更高的要求。該模式的有效應(yīng)用，不僅能夠減少工程項目的成本，同時對遏制腐敗和違法行為也發(fā)揮了重要作用。在這種情況下，我國工程項目在未來的發(fā)展中，應(yīng)加大對跟蹤審計模式的應(yīng)用力度，并在實踐中逐漸總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，有效解決該模式運行過程中的各種細(xì)節(jié)問題，從而為我國建筑領(lǐng)域的長期發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
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