時(shí)間：2023-09-18 17:01:56
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅籌籌劃的概念，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、財(cái)務(wù)管理的概念和內(nèi)容
財(cái)務(wù)管理是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。其中企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)是對以現(xiàn)金收支為主的企業(yè)資金收支活動(dòng)的總稱。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，一方面表現(xiàn)為物資的不斷購進(jìn)和售出，另一方面則表現(xiàn)為資金的支出和收回，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)不斷進(jìn)行，也就會(huì)不斷產(chǎn)生資金的收支。企業(yè)資金的收支，構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)獨(dú)立方面，這便是企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)可分為以下四個(gè)方面。
(一)企業(yè)籌貸引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)。
(二)企業(yè)投資引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)。
(三)企業(yè)經(jīng)營引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)。
(四)企業(yè)分配而引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)。
企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系是指企業(yè)在組織財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中與各有關(guān)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)、利潤及其分配活動(dòng)與企業(yè)上下左右各方面有著廣泛的聯(lián)系。企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系可概括為以下幾個(gè)方面。
(一)企業(yè)同其所有者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。
(二)企業(yè)同其債權(quán)人之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。
(三)企業(yè)同其被投資單位的財(cái)務(wù)關(guān)系。
(四)企業(yè)同其債務(wù)人的財(cái)務(wù)關(guān)系。
(五)企業(yè)內(nèi)部各單位的財(cái)務(wù)關(guān)系。
(六)企業(yè)與職工之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。
(七)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。
本文中我們要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。這主要是指企業(yè)要按稅法的規(guī)定依法納稅而與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。任何企業(yè)，都要按照國家稅法的規(guī)定繳納各種稅款，以保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)．滿足社會(huì)各方面的需要。及時(shí)、足額地納稅是企業(yè)對國家的貢獻(xiàn)，也是對社會(huì)應(yīng)盡的義務(wù)。因此，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系反映的是依法納稅和依法征稅的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。
稅收籌劃是指納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或者股東權(quán)益最大化,是在法律法規(guī)允許并鼓勵(lì)的范圍內(nèi),通過經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,對多種納稅方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業(yè)合理、合法的行為,是國家法律法規(guī)鼓勵(lì)的,更是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收籌劃實(shí)質(zhì)就是節(jié)約稅收支出,提高企業(yè)利潤,是促使利潤最大化的手段之一。為此企業(yè)要加強(qiáng)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。稅收籌劃具有以下主要特點(diǎn)：
1、合法性。稅收籌劃不僅遵守稅收法規(guī)，而且還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。它有明確的法律條文為依據(jù)，受到國家的允許和鼓勵(lì)。
2、目的性。稅收籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也要使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)降為零，追求稅收利益的最大化。
3、積極性。政府根據(jù)納稅人謀取經(jīng)濟(jì)利益最大化的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資者和消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，來實(shí)現(xiàn)某些宏觀調(diào)控的需要。
4、計(jì)劃性。稅收籌劃是納稅人一種具有計(jì)劃性的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又是一項(xiàng)事前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅人在經(jīng)營活動(dòng)前會(huì)把繳稅作為影響經(jīng)濟(jì)利益的主要因素來考慮，而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生后才發(fā)生的。
5、整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。
稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理的每一項(xiàng)活動(dòng)當(dāng)中。
1、投資設(shè)立活動(dòng)稅收籌劃
投資設(shè)立活動(dòng)稅收籌劃是指企業(yè)在投資設(shè)立過程中，在申請工商注冊和辦理稅務(wù)登記時(shí)，根據(jù)國家的優(yōu)惠政策和企業(yè)實(shí)際情況，通過分析比較，選擇適合的注冊地點(diǎn)、企業(yè)類型、組織形式、產(chǎn)品類型的過程。如注冊地選擇國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等；企業(yè)類型選擇國家實(shí)行稅收傾斜的外商投資企業(yè)、國家科委主管的高新技術(shù)企業(yè)。產(chǎn)品類型選擇高新技術(shù)產(chǎn)品、星火產(chǎn)品等。在組織形式上可根據(jù)稅收差別及自身情況選擇合伙制企業(yè)還是公司制企業(yè)，是分公司還是子公司。
2、籌資活動(dòng)稅收籌劃
（1）籌資形式的選擇。企業(yè)對外籌資有負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種形式。權(quán)益資金可長期使用，不需要支付利息，但可能要支付股息，且股息從稅后利潤中分配，資金成本較高；負(fù)債資金到期要還本付息，風(fēng)險(xiǎn)較大，但利息可在稅前扣除，資金成本較低。當(dāng)負(fù)債籌資比重增大時(shí)，企業(yè)獲得的節(jié)稅收益增加，特別是當(dāng)息稅前利潤率大于借人資金成本時(shí)，還可產(chǎn)生正的財(cái)務(wù)杠桿作用，負(fù)債籌資比重越大，企業(yè)的權(quán)益資金收益率就越高。但負(fù)債過多，資產(chǎn)負(fù)債率過高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大，這就需要企業(yè)在籌資成本效益與風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行均衡，合理確定資本結(jié)構(gòu)比例。
（2）融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。企業(yè)通過融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，同時(shí)租人的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊在所得稅前列支，支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，因此融資租賃的抵稅作用比較明顯。
3、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)稅收籌劃
（1）合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法。按稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等中任選一種，但一經(jīng)選用在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得隨意變更。因此,對存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，要充分考慮市場物價(jià)變化趨勢的影響。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，以降低當(dāng)期利潤，從而降低當(dāng)期的所得稅。反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法以減輕當(dāng)期的所得稅。在物價(jià)波動(dòng)的情況下，宜選用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)統(tǒng)籌安排資金的難度。從長期看，存貨計(jì)價(jià)對企業(yè)稅負(fù)沒有影響，實(shí)際交納的稅款是一樣的，但考慮資金的時(shí)間價(jià)值，無異于“無息貸款”，對企業(yè)來說緩解了資金壓力、節(jié)約了籌資成本，很大程度上實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的財(cái)務(wù)收益。
（2）合理選擇折舊計(jì)算方法。折舊分期計(jì)入成本，直接關(guān)系到企業(yè)的利潤和當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇適合的計(jì)算方法和折舊年限。一般情況下，選擇加速折舊法可推遲納稅，有利于企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值。但也并非總是如此，例如當(dāng)企業(yè)適用開辦初期減免所得稅政策時(shí)，加速折舊法使企業(yè)在減免期內(nèi)利潤較少，而減免期后利潤又較多，稅款支出也較多。因此,企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況作出對自己有利的選擇。
（3）合理列支成本費(fèi)用?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。并明確規(guī)定了準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)?？梢?在收入既定的情況下，充分列支準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，就能有效的減輕所得稅負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)對于已發(fā)生的損失要及時(shí)報(bào)批核銷，如資產(chǎn)的盤虧和報(bào)廢、壞帳損失等；對于限額列支的費(fèi)用應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許的限額并予以充分列支。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等；另外對于一些可預(yù)計(jì)的費(fèi)用，應(yīng)以預(yù)提的方法計(jì)入費(fèi)用。
（4）合理選擇結(jié)算方式。企業(yè)的結(jié)算方式與稅負(fù)也有一定關(guān)系，例如：直接收款方式銷貨收入的認(rèn)定，以實(shí)際收到貨款或收到銷貨憑證時(shí)為準(zhǔn)，因而可對取得貨款時(shí)間稍加控制，相應(yīng)影響損益；又如分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，也可作度控制；工程收入實(shí)現(xiàn)采用全部完工法等也可以達(dá)到遞延收入的效果。通過對結(jié)算方式的策劃使銷售提前或滯后，達(dá)到使利潤集中于稅收減免期內(nèi)的目的，享受最充分的稅收優(yōu)惠。
4、收益分配活動(dòng)稅收籌劃
（1）用好再投資退稅政策。稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的外方投資者，若將分得的利潤再投資于本企業(yè)或在中國境內(nèi)的其他外商投資企業(yè)，可享受退還企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
（2）股利分配稅收籌劃。企業(yè)的股利分配方式主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。股利政策對股東的個(gè)人所得稅和企業(yè)的現(xiàn)金流量均有一定影響。用現(xiàn)金發(fā)放股利，股東要繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)有一定數(shù)額的現(xiàn)金流出。而發(fā)放股票股利，無需支付現(xiàn)金，可以增加營運(yùn)資金,相對擴(kuò)大了所有者權(quán)益的數(shù)額,使企業(yè)價(jià)值最大化。股東也無需繳納個(gè)人所得稅，還可以從股票價(jià)值增加量中獲取收益。
除此之外，企業(yè)還可以通過資產(chǎn)重組、兼并虧損企業(yè)達(dá)到整體稅負(fù)減少的目的.
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作與稅收籌劃的關(guān)系
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；稅收政策；合理避稅
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01
稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)經(jīng)營涉及地現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，以遵守稅法為前提條件，通過使用法律賦予納稅人的相關(guān)權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”等具體法律法規(guī)條文內(nèi)容，按照企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際需要采取的旨在調(diào)整納稅時(shí)間、優(yōu)化納稅機(jī)構(gòu)、減少納稅金額，以有利于自身發(fā)展的謀劃和對策。稅務(wù)籌劃的主要目的是通過經(jīng)營行為和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理等方式完成稅務(wù)行為，從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值最大化。稅收制度是國家實(shí)現(xiàn)財(cái)富再分配的主要手段，稅收法律法規(guī)是國家進(jìn)行財(cái)富分配的工具。從稅收法律法規(guī)的制定主體和實(shí)施主體雖有不同，但都具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特點(diǎn)。作為一個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)組織的企業(yè)，從開始成立經(jīng)營之日起就必須要向國家繳納各種稅金，承擔(dān)納稅人的義務(wù)。企業(yè)的納稅人身份是不能改變的，因此，在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，做好稅收籌劃對于企業(yè)的健康發(fā)展至關(guān)重要。很多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，作為合法經(jīng)營的企業(yè)，照章納稅，完成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)責(zé)任是必需的、不能選擇的。但何時(shí)納稅、繳納多少稅金，相當(dāng)程度上來說卻可以由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況決定，在有些情況下企業(yè)繳納什么稅種，企業(yè)也都是有很大的選擇余地。
一、我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
1.稅務(wù)籌收認(rèn)識(shí)不足，缺乏籌劃主動(dòng)性。目前由于國家的財(cái)政政策和稅收政策的原因，我國存在國家對企業(yè)重復(fù)課稅的現(xiàn)象。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，我國企業(yè)上繳稅款占稅前利潤的70%，收費(fèi)項(xiàng)目有375種。而我國絕大多數(shù)企業(yè)，尤其是國有大中型企業(yè)，受投資主體和企業(yè)管理制度的影響，對企業(yè)稅務(wù)籌劃沒有緊迫感，缺乏理性認(rèn)知，企業(yè)管理者往往本身具有政府官員的身份概念，將稅務(wù)籌劃和偷漏稅行為相互混淆，最終導(dǎo)致對稅務(wù)籌劃采取審慎態(tài)度。而對于數(shù)量眾多的中小微企業(yè)來說，同樣由于國家政策的影響，在創(chuàng)業(yè)和發(fā)展初期，盲目地追求減稅和免稅，同時(shí)財(cái)務(wù)管理制度薄弱，賬目混亂，雖有避稅意識(shí)，但不具備稅務(wù)籌劃意識(shí)和理念，最終陷入偷稅漏稅的結(jié)局。
2.稅務(wù)籌劃尚未上升到價(jià)值創(chuàng)造的高度。雖然當(dāng)前我國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)十分沉重，但大部分企業(yè)很少能夠把稅務(wù)成本作為業(yè)務(wù)決策的考慮要素。企業(yè)在管理上重點(diǎn)考慮的是市場、產(chǎn)品、客戶。財(cái)務(wù)管理雖然也是重要考慮內(nèi)容，但主要也是考慮生產(chǎn)成本控制及投融資成本和收益。因此，稅務(wù)籌劃的地位依然較低，對稅務(wù)籌劃對控制成本、影響利潤的空間認(rèn)識(shí)不足，很多企業(yè)過多圍繞在稅收優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行籌劃。
3.籌劃著眼點(diǎn)錯(cuò)位，引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患。從當(dāng)前部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為看：一是稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)把握不到位。很多企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)不仔細(xì)研究相關(guān)法律法規(guī)，從法理的角度說，并不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內(nèi)容都可以籌劃。二是稅務(wù)籌劃呈現(xiàn)很大的隨意性和任意性，時(shí)機(jī)和環(huán)節(jié)把握不到位。
二、稅務(wù)籌劃的著眼點(diǎn)
1.稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。在稅務(wù)籌劃前，企業(yè)要根據(jù)自己的性質(zhì)和規(guī)模準(zhǔn)確定位，然后對照國家的相關(guān)政策做到對號(hào)入座，找準(zhǔn)適合自己的“如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小”的稅務(wù)籌劃的思路。要知道，不同企業(yè)、不同稅種對應(yīng)的籌劃重點(diǎn)是存在較大差別的。比如2012年國家將繼續(xù)落實(shí)提高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)等減輕小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)政策。實(shí)施對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小微企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。針對這一政策導(dǎo)向，符合條件的企業(yè)就應(yīng)該及時(shí)籌劃，將企業(yè)的財(cái)務(wù)處理方式和制度向政策對接，合理合法地享受國家的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)減負(fù)增收的目的。房產(chǎn)稅的籌劃思路重點(diǎn)在于稅基減少，籌劃重點(diǎn)在于可辨認(rèn)和可識(shí)別的固定資產(chǎn)或各類代墊費(fèi)用在同一經(jīng)濟(jì)事務(wù)中要實(shí)現(xiàn)最大限度的分離，達(dá)到降低自有房產(chǎn)入賬價(jià)值或賬面租金收入。另外，稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)不宜沉迷優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)等條款。很多企業(yè)過度地減少稅費(fèi)的繳交，雖然獲得了短期的利益，但這種行為掩蓋了企業(yè)發(fā)展的真實(shí)情況，不能體現(xiàn)企業(yè)的綜合實(shí)力，在以后獲得政府政策扶持、金融機(jī)構(gòu)融資方面將大受影響，失去發(fā)展壯大的機(jī)會(huì)，反而得不償失。
2.稅務(wù)籌劃的時(shí)機(jī)和環(huán)節(jié)。事先籌劃、事中安排、事后總結(jié)，最終達(dá)到籌劃目的。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的系統(tǒng)性工作。如果沒有事先籌劃好，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、應(yīng)稅收人已經(jīng)確定、納稅義務(wù)已經(jīng)形成，那么任何試圖改變納稅義務(wù)、減輕稅收負(fù)擔(dān)的努力最終都可能被認(rèn)定為偷逃稅，是不足取的。因而，對納稅義務(wù)的超前籌劃是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在，進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該在納稅義務(wù)發(fā)生之前或是尚未形成納稅義務(wù)的時(shí)候進(jìn)行，必須在經(jīng)營業(yè)務(wù)未發(fā)生時(shí)、收人未取得時(shí)先做好籌好安排。諸如，項(xiàng)目可行性研究分析時(shí)、預(yù)算編制時(shí)、業(yè)務(wù)談判時(shí)、費(fèi)用先批后用審批時(shí)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)執(zhí)行之前籌劃安排。
三、稅務(wù)籌劃的成功基礎(chǔ)
一個(gè)成功的稅務(wù)籌劃案例必然有許多的成功因子，諸如時(shí)間、空間、籌劃思路和籌劃技巧等等，但都離不開稅務(wù)籌劃人員的豐富知識(shí)、信息的敏感觸覺以及部門協(xié)調(diào)有序的合作。因而，信息知識(shí)、部門協(xié)作是稅務(wù)籌劃成功的先決影響因子，是成功的必要基礎(chǔ)。
1.審時(shí)度勢，深入研究國家的稅收政策。稅務(wù)籌劃必須建立在對籌劃期對國家相關(guān)政策的把握上。例如，2011年閉幕的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出，2012年要繼續(xù)完善結(jié)構(gòu)性減稅政策。這一主題已經(jīng)確定了2012年國家財(cái)政政策和稅收政策總體方向，作為企業(yè)就應(yīng)該敏銳地把握2012年國家的政策方向。財(cái)政部隨后宣布，從2012年1月1日起，對我國進(jìn)出口關(guān)稅進(jìn)行部分調(diào)整，將對730多種商品實(shí)施較低的進(jìn)口暫定稅率，平均稅率為4.4%，比最惠國稅率低50%以上。針對這種形勢，企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)可以根據(jù)自身的經(jīng)營產(chǎn)業(yè)、經(jīng)營規(guī)模作出順應(yīng)政策形勢的相應(yīng)方案，這樣就有更大的主動(dòng)性，取得籌劃的效果。
2.加強(qiáng)法律、稅務(wù)知識(shí)信息的積累和研究。稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)經(jīng)營的全過程，因此需要多方面的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)該把稅務(wù)籌劃當(dāng)作一門交叉性、前瞻性學(xué)科來對待。企業(yè)在稅務(wù)籌劃立項(xiàng)時(shí)，首先要使用統(tǒng)計(jì)學(xué)的原理和方法，對要籌劃的稅務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分析，確定具體籌劃方向。還要運(yùn)用數(shù)學(xué)方法和管理學(xué)的理論制定籌劃過程。在籌劃具體實(shí)施過程中運(yùn)用稅收知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)等其他方面的知識(shí)，以確保稅務(wù)籌劃的過程管理。不僅要搜集現(xiàn)實(shí)的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的、與進(jìn)行稅務(wù)籌劃有關(guān)的、確切的信息資料，還要搜集未來經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中可能發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的、與進(jìn)行稅務(wù)籌劃有關(guān)的、不確切的信息資料。因此，豐富的稅收、會(huì)計(jì)和管理知識(shí)以及準(zhǔn)確、及時(shí)的內(nèi)外部各類信息是稅務(wù)籌劃的成功保障。為此，財(cái)務(wù)人員要不斷豐富并強(qiáng)化自身財(cái)會(huì)、稅務(wù)、企管等知識(shí)，要主動(dòng)了解宏觀形勢、外部市場、法律環(huán)境和自身經(jīng)營狀況，增強(qiáng)形勢和信息的敏感性。
3.部門協(xié)作是成功關(guān)鍵。眾所周知，一家企業(yè)都是由生產(chǎn)、銷售、管理、保障等多部門組成的，成本費(fèi)用是企業(yè)運(yùn)行每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須考慮的，企業(yè)各組織部門則都擔(dān)當(dāng)著費(fèi)用的承載主體。稅務(wù)籌劃最終都要落實(shí)到費(fèi)用上，體現(xiàn)在成本中，因此不能離開費(fèi)用活動(dòng)而孤立地運(yùn)作。企業(yè)必須使各部門明確，他們都是稅收籌劃的參與者，部門之間只有密切協(xié)作才能保證企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的正常運(yùn)行。在企業(yè)中，往往是財(cái)務(wù)部門對部門協(xié)作配合的重要意義認(rèn)識(shí)的比較透徹，而非財(cái)務(wù)部門則往往把稅務(wù)籌劃但做是財(cái)務(wù)部門的事情，與自己部門無關(guān)。為此，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的價(jià)值創(chuàng)造意義和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值損失概念宣傳，灌輸稅務(wù)籌劃的部門協(xié)作重要性；還要加強(qiáng)費(fèi)用先批后用制、庫存物資管理辦法、資本性支出管理辦法等費(fèi)用作業(yè)的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化制度建設(shè)，引導(dǎo)部門主動(dòng)協(xié)作并配合稅務(wù)籌劃。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：醫(yī)療器械企業(yè)；稅收籌劃；稅收管理
引言
伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革工作的進(jìn)一步落實(shí)，社會(huì)大眾越來越關(guān)注醫(yī)療改革問題?，F(xiàn)階段，我國進(jìn)入了老齡化社會(huì)，人們的生活質(zhì)量得到了進(jìn)一步提升，因此對醫(yī)療服務(wù)的要求也在不斷提升。在此背景下，我國的醫(yī)療器械企業(yè)得到良好發(fā)展，由于我國醫(yī)療器械行業(yè)還處于發(fā)展初級(jí)階段，很多企業(yè)成立時(shí)間較短，醫(yī)療器械市場環(huán)境需要完善，再加上掌握高新技術(shù)的企業(yè)占比非常小，醫(yī)療器械企業(yè)在發(fā)展過程中很容易受到政策和外部環(huán)境變化的影響。為推動(dòng)醫(yī)療器械企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)良性發(fā)展，在面對國家稅收政策改革時(shí)，就要做好自身稅收籌劃工作，并能夠在合法的前提下盡可能減少企業(yè)納稅金額，使企業(yè)效益得到提升。
1稅收籌劃的概念
稅收籌劃指的是通過對當(dāng)前國家稅收政策進(jìn)行充分分析，在符合國家法律法規(guī)的前提下對納稅主體納稅前的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，或是當(dāng)納稅方出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)，可以使企業(yè)應(yīng)繳稅額得到減少?？偟膩碚f，稅收籌劃是一種經(jīng)濟(jì)行為。一般來說，稅收籌劃通常要符合以下幾點(diǎn)：第一，合法性。在稅收籌劃工作中，最重要也是最基本的就是要在國家法律法規(guī)要求下進(jìn)行稅收籌劃，只有滿足國家法律要求才不會(huì)使企業(yè)面臨偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)；第二，目的性。稅收籌劃工作開展本身就具有一定的目的性，其主要目的就是為了在合法的前提下盡可能使企業(yè)的納稅金額減少，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目的；第三，前瞻性。指的就是對經(jīng)濟(jì)行為事前進(jìn)行規(guī)劃和安排。
2醫(yī)療器械企業(yè)稅收籌劃的意義
2.1提升企業(yè)納稅意識(shí)和稅收管理意識(shí)
當(dāng)前有許多醫(yī)療器械企業(yè)都是以技術(shù)創(chuàng)新或是科技成果研發(fā)為核心，當(dāng)技術(shù)研發(fā)出來后便創(chuàng)立為企業(yè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，因此這些醫(yī)療器械企業(yè)的管理人員都缺少納稅意識(shí)，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)很容易面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而實(shí)施稅收籌劃工作可以幫助醫(yī)療器械企業(yè)管理者了解當(dāng)前稅收政策，并能夠掌握稅收政策變動(dòng)情況，進(jìn)而使企業(yè)能夠合理減少繳稅金額，由于有效稅務(wù)籌劃工作可以幫助企業(yè)獲得更多的可支配資金，因此企業(yè)管理者就會(huì)主動(dòng)了解稅收相關(guān)法律政策，進(jìn)而使企業(yè)的納稅意識(shí)得到提升。由于稅收金額在醫(yī)療器械企業(yè)中占據(jù)較大金額，為了盡可能減少稅收金額，企業(yè)管理者必定會(huì)重視稅收管理工作，所以企業(yè)稅收管理意識(shí)也會(huì)得到提升。
2.2在合法前提下節(jié)省企業(yè)稅收
對于企業(yè)來說，納稅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中必須履行的義務(wù)，在稅收時(shí)會(huì)為企業(yè)帶來一定的稅收成本，由于一些企業(yè)沒有做好稅收籌劃工作，導(dǎo)致企業(yè)面臨著稅收稅負(fù)問題。一些小的醫(yī)療器械企業(yè)為了減少自身稅收壓力而逃避納稅義務(wù)，偷稅漏稅行為時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)受到嚴(yán)重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。此時(shí)，如果相關(guān)部門對這些偷稅漏稅醫(yī)療器械企業(yè)進(jìn)行審查，那么企業(yè)就會(huì)受到法律制裁。所以偷稅漏稅這種行為是不可取的，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要在符合法律規(guī)定的前提下合理減少稅收金額，只有將合法作為稅收籌劃工作的前提才能有效減少企業(yè)稅收成本。
2.3有利于提升企業(yè)管理水平
醫(yī)療器械企業(yè)為了提升稅收籌劃工作的有效性，通常都會(huì)聘請一些專業(yè)人士來輔助企業(yè)做好稅收籌劃工作，這樣可以有效提升企業(yè)的稅收籌劃水平。很多時(shí)候，醫(yī)療器械企業(yè)管理者為了確保稅收籌劃方案能夠得到有效落實(shí)，會(huì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理力度，因此，醫(yī)療器械企業(yè)在稅收籌劃過程中還可以有效提升企業(yè)自身管理水平，進(jìn)而有助于企業(yè)在市場競爭中獲得優(yōu)勢。所以，稅收籌劃工作的開展對醫(yī)療器械企業(yè)發(fā)展具有重要意義。
3醫(yī)療器械企業(yè)稅收籌劃存在的問題
3.1缺少稅收籌劃意識(shí)
結(jié)合當(dāng)前醫(yī)療器械企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析。我國醫(yī)療器械企業(yè)眾多，大規(guī)模的企業(yè)占比比較少，主要以小規(guī)模醫(yī)療器械企業(yè)為主。從整體上來看，我國醫(yī)療器械市場秩序比較混亂，透過這些問題我們了解到醫(yī)療器械行業(yè)發(fā)展缺少秩序，更不要說企業(yè)管理者是否具備良好的稅收籌劃意識(shí)了。有許多小型醫(yī)療器械企業(yè)在發(fā)展過程中，只為使企業(yè)能夠在市場中占據(jù)更多份額，即使面臨法律風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)通過偷稅漏稅獲取更大效益。此外，一些企業(yè)沒有專門負(fù)責(zé)稅收管理的人員，還有一些企業(yè)財(cái)務(wù)部門人員流動(dòng)性很大，很多時(shí)候稅務(wù)管理工作都是會(huì)計(jì)人員來負(fù)責(zé)的。還有一些醫(yī)療器械企業(yè)管理者雖然對稅收相關(guān)政策有著深入地了解，但是卻將稅收管理的重點(diǎn)放在了如何減少稅收金額，卻沒有結(jié)合自身實(shí)際情況，只是為了降低稅收而進(jìn)行稅收管理，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)及時(shí)稅收金額上有所減少，但是卻沒有為企業(yè)帶來一定效益。
3.2自主研發(fā)創(chuàng)新意識(shí)薄弱
現(xiàn)階段，有關(guān)醫(yī)療器械企業(yè)稅收減免的相關(guān)政策不多，現(xiàn)有的稅收減免政策也是關(guān)于企業(yè)自主研發(fā)方面。然而，我國很多醫(yī)療器械企業(yè)自主研發(fā)能力比較薄弱，研發(fā)創(chuàng)新能力還有待進(jìn)一步提升。因此，很多醫(yī)療器械企業(yè)很難將自主研發(fā)創(chuàng)新能力作為行業(yè)核心競爭力，由于醫(yī)療器械市場中的很多設(shè)備都具有一定的相似性，重復(fù)性的設(shè)備占據(jù)多數(shù)，進(jìn)而使得能夠符合自主研發(fā)稅收減免政策的企業(yè)非常少。對于醫(yī)療器械企業(yè)來說，如果缺少自主研發(fā)創(chuàng)新能力，在市場競爭中就會(huì)非常被動(dòng)，很難占據(jù)競爭優(yōu)勢，只是一味通過降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本和價(jià)格也是不現(xiàn)實(shí)的。所以，醫(yī)療器械企業(yè)要想享受稅收減免政策，就要提升自主研發(fā)創(chuàng)新能力，這樣才能利用自主研發(fā)優(yōu)惠政策減輕稅收負(fù)擔(dān)。
3.3對稅務(wù)政策的認(rèn)知不足
近年來，我國稅收政策在不斷調(diào)整，稅收改革工作也在進(jìn)一步推進(jìn)，一些醫(yī)療器械企業(yè)由于對稅收政策變動(dòng)沒有過多關(guān)注，導(dǎo)致稅收籌劃方案與當(dāng)前稅收政策不匹配，使當(dāng)前稅收籌劃政策無法實(shí)施。企業(yè)稅收籌劃工作主要是針對當(dāng)前稅籌政策，規(guī)劃有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的稅收方案，如果企業(yè)對當(dāng)前稅收政策變動(dòng)不夠了解，就會(huì)影響到稅收籌劃方案的執(zhí)行。有許多醫(yī)療器械企業(yè)就是因?yàn)閷Χ愂照咦儎?dòng)的靈敏性較差，而且沒有結(jié)合當(dāng)前稅收政策，而是盲目按照以往的稅收政策或是以往稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)來制定稅收籌劃方案，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)對當(dāng)前稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)不得不面臨嚴(yán)重的稅負(fù)問題。
4醫(yī)療器械企業(yè)稅收籌劃建議
4.1增強(qiáng)自身的稅收籌劃意識(shí)
無論什么企業(yè)，都必須要履行納稅義務(wù)，所以，納稅費(fèi)用支出是一項(xiàng)強(qiáng)制性的費(fèi)用，無論是企業(yè)管理者還是財(cái)務(wù)人員都要認(rèn)識(shí)到納稅的重要性。對于醫(yī)療器械企業(yè)來說，要想做好稅收籌劃工作，首先要具備較強(qiáng)的稅收籌劃意識(shí)，要意識(shí)到偷稅漏稅行為對企業(yè)未來發(fā)展所造成的嚴(yán)重后果。為此，要在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建財(cái)務(wù)人員工作管理制度，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到納稅的重要性，并了解稅收相關(guān)法律法規(guī)，確保稅收籌劃工作的開展在法律規(guī)定范圍內(nèi)。此外，還要提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃意識(shí)，稅收籌劃工作開展的有效性很大程度都與財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)以及執(zhí)行能力有關(guān)系，作為財(cái)務(wù)人員，要能夠做到嚴(yán)格依照相關(guān)法律及政策要求開展稅務(wù)籌劃工作，這樣才能避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在稅收籌劃方案的制定過程中，要結(jié)合近期稅收政策以及企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，如果稅收政策出現(xiàn)調(diào)整，就要對稅收籌劃方案中的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行對比調(diào)整，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營情況發(fā)生變動(dòng)的時(shí)候也要對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，確保稅收籌劃方案在符合法律規(guī)定的前提下，能夠滿足企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營現(xiàn)狀和當(dāng)前稅收政策。
4.2以企業(yè)利潤為前提，綜合衡量稅收籌劃方案
由于企業(yè)在經(jīng)營過程中會(huì)面臨多個(gè)稅種，因此在稅收籌劃過程中也不能只考慮某一個(gè)稅種，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)面臨的所有稅種進(jìn)行分析。由于稅收法律變動(dòng)、政策變動(dòng)、市場經(jīng)濟(jì)變動(dòng)等多種因素都會(huì)對稅額造成影響，所以，企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，需要對這些因素進(jìn)行綜合考慮，如果稅收籌劃方案可以為企業(yè)帶來更多利潤，那么這個(gè)稅收籌劃方案才算是成功的。對于醫(yī)療器械企業(yè)來說，在稅收籌劃過程中可以通過以下兩種方式實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)：第一，縮減納稅金額，使企業(yè)的整體稅收金額得到減少；第二，延遲納稅，可以利用時(shí)間價(jià)值使企業(yè)資金實(shí)現(xiàn)增值，進(jìn)而為企業(yè)帶來更多利潤?，F(xiàn)階段，很多企業(yè)對稅收籌劃工作的認(rèn)識(shí)過于片面，稅收籌劃并不只是單純減少納稅資金，而是要減少企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提升企業(yè)整體利潤。
4.3結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)執(zhí)行稅收籌劃工作
醫(yī)療器械企業(yè)開展稅收籌劃工作就是為了使企業(yè)能夠在法律規(guī)定的前提下，減少稅收負(fù)擔(dān)。一些企業(yè)在稅收籌劃工作中會(huì)制定很多方案，而每個(gè)方案的側(cè)重點(diǎn)都有所不同，這就會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來影響，一些稅收籌劃方案可以在不調(diào)整當(dāng)前財(cái)務(wù)管理流程的前提下就可以實(shí)施，而有的方案則需要對當(dāng)前財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行調(diào)整后才能實(shí)施。只是針對方案中稅收金額降低程度來選擇方案是比較片面的，因此在選擇方案時(shí)，要結(jié)合企業(yè)短期和長期的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來選擇，這樣才能確保稅籌籌劃工作有效開展。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃；減輕稅負(fù)
引言：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，稅收的地位得到不斷提高，其作用已不容忽視。作為企業(yè)的外部成本，稅收額的多少直接影響著企業(yè)的最終經(jīng)濟(jì)效益，因此，企業(yè)在追求利益最大化的過程中，必須采取各種措施進(jìn)行稅收籌劃，分析研究相關(guān)的稅收政策，從而將企業(yè)的稅負(fù)降低到最佳狀態(tài)。于此同時(shí)，出于對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，建筑施工企業(yè)還應(yīng)認(rèn)真研究和分析國家政策導(dǎo)向和稅收法律，綜合考慮建筑行業(yè)的特點(diǎn)，最大限度地節(jié)稅增收，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理、組織形式等方面積極進(jìn)行籌劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加和資金的良性循環(huán)。
一、 稅收籌劃的概念和特點(diǎn)
所謂稅收籌劃是指為了節(jié)稅或延遲繳納稅款的目的，合理利用法律授予自己的權(quán)利和優(yōu)惠政策，在法律允許的范圍內(nèi)，對各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前的安排和籌劃。目前，在很多西方國家，稅收籌劃都是在法律允許的范圍之內(nèi)，得到了較為普遍的應(yīng)用，但是在我國，很多人對稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在一定局限性，經(jīng)常把稅收籌劃和偷稅行為混為一談。在這里需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)的是，稅收籌劃是不違法的，偷稅是一種違法行為，稅收籌劃是以不違反稅法為前提的，形式上完全合法。
并且稅收籌劃具有目的性、綜合性和前瞻性的特點(diǎn)。第一，稅收籌劃具有目的性的特點(diǎn)，最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)就是納稅主體進(jìn)行稅收籌劃的根本目的，實(shí)現(xiàn)最輕稅負(fù)的方式主要有兩種形式，其一是在多個(gè)稅收方案中選擇稅負(fù)最少的進(jìn)行納稅，其二是依據(jù)資金的時(shí)間價(jià)值，在幾個(gè)納稅總額上下差不多的方案中，選擇納稅時(shí)間最晚的進(jìn)行納稅，企業(yè)獲得的稅收收益會(huì)隨著納稅時(shí)間的后置而增多；第二，因?yàn)槎愂沾嬖诙喾N稅基，并且它們之間不是互相孤立而是相互聯(lián)系的，本期稅負(fù)的減少可能會(huì)帶來以后幾個(gè)納稅期稅負(fù)的增加，一種稅基的減少可能會(huì)致使另一種稅基的增加，所以稅收籌劃具有綜合性的特點(diǎn)，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只重視某一種稅負(fù)的減少，應(yīng)該進(jìn)行綜合的考慮，要著眼于納稅主體的整體稅負(fù)；第三，稅收的前瞻性是指納稅人對其經(jīng)營活動(dòng)和投資活動(dòng)進(jìn)行事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，稅收義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，進(jìn)行稅收籌劃的話，必須是在納稅義務(wù)發(fā)生之前，所以說稅收具有前瞻性特點(diǎn)。
二、稅收籌劃的意義
企業(yè)在我國市場經(jīng)濟(jì)體制框架下，開展稅收籌劃具有多方面的作用和意義，其表現(xiàn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，稅收籌劃有利于企業(yè)樹立正確的納稅觀念。企業(yè)開展稅收籌劃的前提就是對稅法的充分理解，建筑施工企業(yè)必須明白依法納稅是其法定義務(wù)，企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利是合法節(jié)稅（即科學(xué)合理的稅收籌劃）。施工企業(yè)需要遵守稅法的規(guī)定，正確區(qū)分合法節(jié)稅與違法偷稅的界限，通過稅收籌劃的方法促使企業(yè)自覺主動(dòng)地研究稅收法律法規(guī)，履行納稅義務(wù)，達(dá)到提高企業(yè)的納稅意識(shí)的效果。
第二，稅收籌劃有利于維護(hù)企業(yè)的良好社會(huì)形象。企業(yè)擁有良好的社會(huì)形象，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，能為企業(yè)帶來持續(xù)性的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益，可以說是極其重要的無形資產(chǎn)，其納稅形象是企業(yè)社會(huì)形象中不可或缺的重要內(nèi)容。
第三，稅收籌劃有利于企業(yè)經(jīng)營決策水平的提高。所謂企業(yè)經(jīng)營決策是指：解決企業(yè)應(yīng)該做什么、在什么地方做、何時(shí)做、如何做以及由誰來做等問題。企業(yè)開展稅收籌劃的過程也正是一個(gè)系統(tǒng)決策的過程，搞好稅收籌劃能夠不斷提高企業(yè)的決策水平，成功的稅收籌劃也是成功的經(jīng)營策。
第四，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的重要途徑。對企業(yè)而言，稅負(fù)與其利潤存在著此消彼長的關(guān)系，稅負(fù)是一項(xiàng)不能獲得任何補(bǔ)償?shù)慕?jīng)營成本，同時(shí)，稅收具有固定性、無償性以及法律的強(qiáng)制性。企業(yè)如果能夠在實(shí)現(xiàn)同等經(jīng)營目標(biāo)的前提下，通過開展稅收籌劃降低稅負(fù)，企業(yè)就可以創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。
三、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的建議
（一）合理利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
依照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部貸款利息可以在稅前扣除（購買股份所得不能在稅前扣除）。對于建筑施工企業(yè)來說，多數(shù)都是以建筑施工企業(yè)集團(tuán)的形式存在，因此，科學(xué)合理利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以有效的降低稅費(fèi)支出。作為一個(gè)集團(tuán)，在市場上物資價(jià)格經(jīng)常變動(dòng)的情況下，內(nèi)部企業(yè)之間往往相互融資、投資關(guān)系頻繁，這就為企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁創(chuàng)造了有力的條件，企業(yè)集團(tuán)選擇貸款方式進(jìn)行投資時(shí)就可以降低稅費(fèi)支出。
（二） 對經(jīng)濟(jì)合同的籌劃
建筑施工企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中，需要簽訂各種經(jīng)濟(jì)合同，其中較多條款都會(huì)對企業(yè)的稅負(fù)有較大影響，因此，經(jīng)濟(jì)合同在簽訂前，需要綜合考慮合同條款對企業(yè)稅負(fù)的影響，注意籌劃技巧。尤其需要特別注意土地轉(zhuǎn)讓合同中關(guān)于轉(zhuǎn)讓辦法、總分包合同中價(jià)格的確定、合作建房合同以及代建合同房合同中的相關(guān)規(guī)定、對建筑施工費(fèi)和建筑材料費(fèi)的區(qū)別等，從而可以避免出現(xiàn)不合理的稅收支出。
（三）重視對成本費(fèi)用列支的稅收籌劃
由于建筑施工企業(yè)繳納的所得稅受成本費(fèi)用列支的直接影響，因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對成本費(fèi)用列支的稅收籌劃。需要做到以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬核銷那些已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用，將正常損耗的部分列為費(fèi)用，及時(shí)調(diào)查那些存貨的盤盈盤虧原因，及時(shí)將已經(jīng)發(fā)生的呆賬壞賬列為費(fèi)用；第二，施工企業(yè)應(yīng)該采用預(yù)先列支的方法將那些能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用以及損失列入費(fèi)用，比如，可以將職工未發(fā)放的到期工資，按照職工人數(shù)的平均工資和未發(fā)放的月份進(jìn)行工資總額的列支；第三，對于列支、損失費(fèi)用應(yīng)當(dāng)適當(dāng)縮短攤銷期。比如，根據(jù)自身特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)為了遞延納稅時(shí)間，可以進(jìn)行年限的選擇，利用會(huì)計(jì)制度和稅法在遞延資產(chǎn)的攤銷上，給予的選擇空間，增大前幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的費(fèi)用。
（四）準(zhǔn)備金的稅務(wù)籌劃
對于壞賬損失的處理，在原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法中，一方面允許企業(yè)計(jì)提少量壞賬準(zhǔn)備，予以稅前抵扣，另一方面，需要遵循稅法的原則，要求在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)才可以稅前抵扣。然而在新頒布的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中，規(guī)定除金融企業(yè)外的其他企業(yè)，任何未經(jīng)稅務(wù)主管部門核定的其他企業(yè)不允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，對于建筑施工企業(yè)來說，企業(yè)只能在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，利用提取壞賬準(zhǔn)備金進(jìn)行籌劃的空間己經(jīng)縮小，但是需要及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，將已經(jīng)發(fā)生的壞賬進(jìn)行認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)損失稅前扣除，從而減少所得稅應(yīng)納稅所得額。
（五） 借款及利息支出的避稅籌劃
建筑施工企業(yè)因擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，以及因自有資金不能滿足某項(xiàng)投資或經(jīng)營、生產(chǎn)資金不足等實(shí)際需要而發(fā)生的借款所支付的利息，可以列支。在此過程中，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)特別注意使其符合以下三個(gè)條件：取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核同意；使借款利息不高于按一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息以及取得借款付息的證明文件。
結(jié)束語：綜上所述，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，受多方面因素的影響，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)做一個(gè)主動(dòng)的納稅人，認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握并研究國家宏觀稅收政策和有關(guān)稅收的法律法規(guī)。于此同時(shí)，受施工企業(yè)自身特點(diǎn)的影響，其進(jìn)行稅收籌劃的空間非常廣闊，應(yīng)該綜合考慮影響企業(yè)稅負(fù)水平的相關(guān)因素，最大限度地實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
某些個(gè)案的籌劃技法涉嫌“教唆”
據(jù)宋洪祥等人在《中國稅務(wù)報(bào)》(2002/12/03)上披露：某本關(guān)于稅收籌劃的書中寫道：“把已實(shí)現(xiàn)收入變?yōu)槲磳?shí)現(xiàn)收入的合法方法，是把已實(shí)現(xiàn)的收入用應(yīng)收款這一賬戶掛賬，如有可能甚至可以暫存在其他單位，并用此款項(xiàng)直接進(jìn)行再交易，如直接購買此單位的商品貨物等。這樣做一方面可以延遲繳納稅款，使個(gè)體工商業(yè)者相當(dāng)于無償?shù)亟栌昧硕惪睿硪环矫婵梢园涯骋黄冢甓龋┛赡苓M(jìn)入較高征稅級(jí)距的應(yīng)納稅所得額，人為地降到較低稅率的級(jí)距，從而避免被課以較重的稅額。”上例所述的稅收籌劃技法，其教唆性較為明顯。此外，也有相當(dāng)部分籌劃個(gè)案立意不高，籌劃技法大多屬于“鉆空子”、”打擦邊球”之類。例如，《企業(yè)分分合合，“兩免三減半”到手》（《中國稅務(wù)報(bào)》2003/01/21）這一籌劃個(gè)案，僅從字面上看，并未發(fā)現(xiàn)有何違反稅收法規(guī)的破綻，應(yīng)屬合法的稅收籌劃案例。然而細(xì)究起來，卻也有其欠缺之處。
首先是文章的標(biāo)題極具誘惑力，仿佛企業(yè)的分分合合可以隨心所欲，隨意擺弄，“兩免三減半”也可唾手可得。其實(shí)，企業(yè)的分立或合并，必須符合真實(shí)性和合法性原則，方才具備享受相關(guān)優(yōu)惠的前提，故不應(yīng)為了推銷某個(gè)籌劃案例而淡化對這方面的重視程度。如果一味為了獲取“兩免三減半”的優(yōu)惠而隨意分合，很可能因此而跌入偷稅的陷阱。
第二，嚴(yán)格意義的合法稅收籌劃，是指既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖的稅收籌劃。對照本稅收籌劃案例，雖然在字面上并未違反有關(guān)稅收法規(guī)，但還夠嚴(yán)密。細(xì)讀本案例全文，其籌劃的核心技巧是調(diào)整生產(chǎn)性經(jīng)營收入占全部業(yè)務(wù)收入的比重。按照規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入的50%，并且在減免稅期限內(nèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可享受當(dāng)年度的免稅或減稅待遇。這一優(yōu)惠政策，旨在引導(dǎo)外商擴(kuò)大生產(chǎn)性經(jīng)營的投入?？墒?，依照該籌劃方案操作，某企業(yè)全年業(yè)務(wù)收入9000萬元，其中生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入4000萬元，占全部業(yè)務(wù)收入的比例小于50%，本不應(yīng)享受減免稅優(yōu)惠，但經(jīng)過“斷其一指”，將1100萬元非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)剝離出來，另成立一個(gè)”乙”公司，使得原企業(yè)生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比重人為地上升到50%以上。結(jié)果就可套用減免稅的優(yōu)惠，而生產(chǎn)性業(yè)務(wù)投入總量并未黽櫻勻皇?000萬元。所以此方案并不符合稅收優(yōu)惠政策的原有意圖，故不能算是真正合法的稅收籌劃。符合稅收優(yōu)惠政策原有意圖的籌劃應(yīng)當(dāng)是，在總體上調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，以壓縮非生產(chǎn)性經(jīng)營，擴(kuò)大生產(chǎn)性經(jīng)營，這才是正道。
第三，該方案還有可能被不法分子惡意效仿，成為一種偷稅的手法。如某非生產(chǎn)性經(jīng)營外商企業(yè)為了套取減免稅優(yōu)惠，即可依樣畫葫蘆，找一家規(guī)模比自己略大的生產(chǎn)性經(jīng)營外商企業(yè)合謀，合并為一家公司，套得減免稅好處后兩家平分。這正是該籌劃方案有可能產(chǎn)生的另一個(gè)副作用，不得不引起警惕。
之所以會(huì)出現(xiàn)上述案例，是因?yàn)椤斑@種方式企業(yè)的操作余地大，透明度相對較低，在計(jì)算……稅時(shí)，可以為企業(yè)帶來一定的好處”（2002/10/08《中國稅務(wù)報(bào)》第七版）。由此可見，某些稅收籌劃人士的稅收籌劃理念和職業(yè)道德水準(zhǔn)亟需提高。
多數(shù)個(gè)案的籌劃目標(biāo)不全面
《銷售對象不同，分開經(jīng)營可節(jié)稅》（2002/12/31《中國稅務(wù)報(bào)》）一文中的一段敘述：“兩個(gè)方案比較可以看出，方案二比方案一稅負(fù)率少0.38個(gè)百分點(diǎn)，方案二比方案一少繳增值稅3.32萬元，稅負(fù)輕?！边@是現(xiàn)今稅收籌劃案例中最具代表性的習(xí)慣用語，在有關(guān)稅收籌劃的書籍、報(bào)刊、雜志或網(wǎng)頁上，幾乎俯拾即是，說明大多數(shù)稅收籌劃專家和人士，皆以追求“稅負(fù)最低化”為稅收籌劃的單一目標(biāo)。
其實(shí)，稅收籌劃以“稅負(fù)最低化”為目標(biāo)是一個(gè)誤區(qū)。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的過程，各種因素互相交織、影響，一切都要具體問題具體分析。以企業(yè)籌資方式的稅收籌劃為例：發(fā)行股票，企業(yè)支付的股息支出不能在計(jì)算所得稅前扣除，增加了企業(yè)的納稅成本；發(fā)行債券，企業(yè)支付的債券利息支出，其不高于金融機(jī)構(gòu)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的部分，準(zhǔn)于在計(jì)算所得稅前扣除，降低了企業(yè)的納稅成本。假設(shè)（引自2003/07/01《中國稅務(wù)報(bào)》的“專家評(píng)說”）籌資1億元，債券利率為5%，股息收益率為2.5%，金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率為4%，與籌資無關(guān)的應(yīng)納稅所得額為3000萬元，企業(yè)所得稅率為33%。根據(jù)上述條件，如果單一地從“稅負(fù)孰低”目標(biāo)考慮，應(yīng)選擇發(fā)行債券方式，這樣可少繳企業(yè)所得稅132萬元，但其凈收益只有1642萬元。而根據(jù)企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)考慮，則應(yīng)理性地選擇發(fā)行股票方式，這樣雖然多繳企業(yè)所得稅132萬元，但其凈收益卻可以達(dá)到1760萬元，比發(fā)行債券方式多取得凈收益118萬元。援引上例，旨在說明理性的稅收籌劃不應(yīng)拘泥于稅負(fù)最低這一目標(biāo)，而應(yīng)著眼于企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)籌則、財(cái)務(wù)籌劃等有機(jī)結(jié)合起來。
稅收籌劃之所以出現(xiàn)目標(biāo)單一化問題，恐怕在很大程度上歸罪于對稅收籌劃的概念闡述不準(zhǔn)。2003年6月10日的《中國稅務(wù)報(bào)》上，“眾口評(píng)說”欄目里有篇文章說：“稅收籌劃，是指納稅人在財(cái)稅工作中對稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為?！币陨详P(guān)于稅收籌劃定義的表述將稅收籌劃的概念狹隘化了。依筆者之見，稅收籌劃的定義可以表述為：“稅收籌劃，是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，在合理規(guī)劃和安排納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)空、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式、核算形式、運(yùn)作方法等事項(xiàng)的過程中，綜合評(píng)估相關(guān)納稅方案，統(tǒng)籌篩選最適納稅方案，以實(shí)現(xiàn)納稅人總體利益最大化的一系列活動(dòng)?！币源硕x為指導(dǎo)，稅收籌劃當(dāng)不會(huì)陷入單純追求稅負(fù)最低的誤區(qū)。然而，目前廣為流行的稅收籌劃定義卻明白無誤地告訴人們，稅收籌劃就是節(jié)稅。也就是說，稅收籌劃概念內(nèi)涵的狹隘化，導(dǎo)致了稅收籌劃目標(biāo)的單一化。
大量個(gè)案的判別標(biāo)準(zhǔn)欠準(zhǔn)確
稅收籌劃目際單一化傾向，表現(xiàn)在對稅收籌劃方案優(yōu)劣的判別上，使判別標(biāo)準(zhǔn)普遍欠準(zhǔn)確。瀏覽各種稅收籌劃案例，判別方案優(yōu)劣的指標(biāo)基本上分為三類：稅款節(jié)約額、稅收負(fù)擔(dān)率降低值、凈利潤增加額。這三類指標(biāo)均不具備或不完全具備綜合性，如若單以這些指標(biāo)來衡量稅收籌劃方案的優(yōu)劣，并不能得出完全正確的結(jié)論。
例如，“稅款節(jié)約額”指標(biāo)就不可單獨(dú)使用。首先是稅種不同，節(jié)約稅款的絕對額之間缺乏可比性；其次是節(jié)約稅款的絕對額與經(jīng)營規(guī)模不掛鉤，也難以此準(zhǔn)確辨別方案的優(yōu)劣；第三，節(jié)約稅款的絕對額與納稅人的總體收益并非正相關(guān)。在通常情況下，稅負(fù)下降反映為企業(yè)利益增加，但在某些情況下，結(jié)果可能相反。前述的發(fā)行債券和發(fā)行股票兩種籌資方式的稅收籌劃舉例即可說明問題，納稅多的方案比納稅少的方案獲利多。由此可見，“稅款節(jié)約額”指標(biāo)雖然非常直觀，但運(yùn)用效果較差。
再如，“稅收負(fù)擔(dān)率降低值”指標(biāo)，雖比“稅款節(jié)約額”指標(biāo)有所進(jìn)步，考慮了不同稅種之間和規(guī)模大小之間的可比性，但同樣因?yàn)樵撝笜?biāo)與納稅人的總體收益并非正相關(guān)，故不能單獨(dú)以此來判別何種籌劃方案能給納稅人帶來總體利益的最大化。不過，如能改變一下“稅收負(fù)擔(dān)率”的計(jì)算方法，則“稅收負(fù)擔(dān)率降低值”將會(huì)成為一個(gè)不錯(cuò)的指標(biāo)。根據(jù)馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)典公式，w=c+v+m。筆者認(rèn)為，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收（不論是何稅種）在本質(zhì)上體現(xiàn)為對社會(huì)剩余產(chǎn)品m的分配，稅收是m的一部分，m=稅＋利。因此，完全意義上的稅收負(fù)擔(dān)率，應(yīng)是指納稅人負(fù)擔(dān)的稅收占納稅人所取得的m的比率，即占稅利合計(jì)的比率，亦即：稅收負(fù)擔(dān)率＝稅額÷m。或者改寫為：綜合稅收負(fù)擔(dān)率＝總稅額÷（總稅額＋總凈利）。如此，“稅收負(fù)擔(dān)率降低值”指標(biāo)與納稅人總體收益的相關(guān)系數(shù)將會(huì)大大提高，從而也會(huì)大大提高它的應(yīng)用價(jià)值。
第三，“凈利潤增加額”指標(biāo)不僅直觀性較強(qiáng)，而且也涵蓋了稅負(fù)和盈利等諸因素的變化結(jié)果，故具有一定的合理性，在許多情況下，該指標(biāo)可以單獨(dú)使用。不過，該指標(biāo)尚不能全面反映投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效益情況，因而也存在一定的局限性。例如，2003/05/06《中國稅務(wù)報(bào)》刊載的《來料加工、進(jìn)料加工如何選擇》的稅收籌劃案例，其大意是：某公司從事對外加工業(yè)務(wù)以及國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)，對外加工出口a產(chǎn)品，a產(chǎn)品國內(nèi)成本構(gòu)成總計(jì)為：國內(nèi)材料成本1000萬元，國內(nèi)其他成本4000萬元（工資、折舊等無進(jìn)項(xiàng)稅金）。(1)該業(yè)務(wù)采取進(jìn)料加工方式時(shí)，a產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入17000萬元，加工a產(chǎn)品進(jìn)口材料成本（海關(guān)核銷免稅組成計(jì)稅價(jià)格）10000萬元，當(dāng)年應(yīng)退稅額150萬元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加，a產(chǎn)品征稅率17%，出口退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率3%。(2)該業(yè)務(wù)采取進(jìn)料加工方式時(shí)，加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本，a產(chǎn)品當(dāng)年加工費(fèi)6500萬元。根據(jù)上述資料計(jì)算，進(jìn)料加工利潤為1796萬元，來料加工利潤為1330萬元，進(jìn)料加工比來料加工多獲利潤466萬元，因而該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。上述案例的籌劃方向和取舍標(biāo)準(zhǔn)基本是正確的?？上Ш雎粤艘粋€(gè)非常重要的因素——資金投入。進(jìn)料加工方式雖然獲利較多，不過要以投入數(shù)額較大的流動(dòng)資金為代價(jià)。仍依前例，加工a產(chǎn)品進(jìn)口材料成本10000萬元，按流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)2次／年計(jì)算，約需配備5000萬元流動(dòng)資金。那么，該公司有這筆資金嗎？如果有，是否有資金收益率更高的項(xiàng)目可投？總之，還有許多變數(shù)。于是，前例稅收籌劃方案的建議就未必正確了。
為了解決稅收籌劃中評(píng)判指標(biāo)欠準(zhǔn)確的問題，可以引進(jìn)“資金利潤率”指標(biāo)。例如，按照前例，假設(shè)皆按年周轉(zhuǎn)2次、以成本來匡算流動(dòng)資金需求量。采取來料加工方式時(shí)，約需流動(dòng)資金5170÷2=2585（萬元），資金利潤率=1330÷2585×100%=51.45%；采取進(jìn)料加工方式時(shí)，約需流動(dòng)資金15280÷2=7640（萬元），資金利潤率=1796÷7640×100%=23.51%。因此，根據(jù)資金利潤率指標(biāo)提示，前述稅收籌劃方案的取舍建議不可取，因?yàn)椴扇砹霞庸し绞奖炔扇∵M(jìn)料加工方式可獲得更高的資金收益率。于是，新的決策建議是：(1)如果公司的資金不足，則毫不猶豫地選擇來料加工方式；(2)如果公司的資金富余，且能擴(kuò)大來料加工經(jīng)營規(guī)模，則仍應(yīng)首選來料加工方式；(3)如果公司的資金富余，但不能擴(kuò)大來料加工經(jīng)營規(guī)模，而富余資金可投向資金利潤率大于23.51%的新項(xiàng)目，則仍應(yīng)選擇來料加工方式；(4)如果公司的資金富余，既不能擴(kuò)大來料加工經(jīng)營規(guī)模，也無資金利潤率大于23.51%的新項(xiàng)目可投，則應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。
某些個(gè)案的籌劃技法涉嫌“教唆”
據(jù)宋洪祥等人在《中國稅務(wù)報(bào)》(2002/12/03)上披露：某本關(guān)于稅收籌劃的書中寫道：“把已實(shí)現(xiàn)收入變?yōu)槲磳?shí)現(xiàn)收入的合法方法，是把已實(shí)現(xiàn)的收入用應(yīng)收款這一賬戶掛賬，如有可能甚至可以暫存在其他單位，并用此款項(xiàng)直接進(jìn)行再交易，如直接購買此單位的商品貨物等。這樣做一方面可以延遲繳納稅款，使個(gè)體工商業(yè)者相當(dāng)于無償?shù)亟栌昧硕惪?，另一方面可以把某一期（年度）可能進(jìn)入較高征稅級(jí)距的應(yīng)納稅所得額，人為地降到較低稅率的級(jí)距，從而避免被課以較重的稅額?！鄙侠龅亩愂栈I劃技法，其教唆性較為明顯。此外，也有相當(dāng)部分籌劃個(gè)案立意不高，籌劃技法大多屬于“鉆空子”、”打球”之類。例如，《企業(yè)分分合合，“兩免三減半”到手》（《中國稅務(wù)報(bào)》2003/01/21）這一籌劃個(gè)案，僅從字面上看，并未發(fā)現(xiàn)有何違反稅收法規(guī)的破綻，應(yīng)屬合法的稅收籌劃案例。然而細(xì)究起來，卻也有其欠缺之處。
首先是文章的標(biāo)題極具誘惑力，仿佛企業(yè)的分分合合可以隨心所欲，隨意擺弄，“兩免三減半”也可唾手可得。其實(shí)，企業(yè)的分立或合并，必須符合真實(shí)性和合法性原則，方才具備享受相關(guān)優(yōu)惠的前提，故不應(yīng)為了推銷某個(gè)籌劃案例而淡化對這方面的重視程度。如果一味為了獲取“兩免三減半”的優(yōu)惠而隨意分合，很可能因此而跌入偷稅的陷阱。
第二，嚴(yán)格意義的合法稅收籌劃，是指既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖的稅收籌劃。對照本稅收籌劃案例，雖然在字面上并未違反有關(guān)稅收法規(guī)，但還夠嚴(yán)密。細(xì)讀本案例全文，其籌劃的核心技巧是調(diào)整生產(chǎn)性經(jīng)營收入占全部業(yè)務(wù)收入的比重。按照規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入的50%，并且在減免稅期限內(nèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可享受當(dāng)年度的免稅或減稅待遇。這一優(yōu)惠政策，旨在引導(dǎo)外商擴(kuò)大生產(chǎn)性經(jīng)營的投入。可是，依照該籌劃方案操作，某企業(yè)全年業(yè)務(wù)收入9000萬元，其中生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入4000萬元，占全部業(yè)務(wù)收入的比例小于50%，本不應(yīng)享受減免稅優(yōu)惠，但經(jīng)過“斷其一指”，將1100萬元非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)剝離出來，另成立一個(gè)”乙”公司，使得原企業(yè)生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比重人為地上升到50%以上。結(jié)果就可套用減免稅的優(yōu)惠，而生產(chǎn)性業(yè)務(wù)投入總量并未黽櫻勻皇?000萬元。所以此方案并不符合稅收優(yōu)惠政策的原有意圖，故不能算是真正合法的稅收籌劃。符合稅收優(yōu)惠政策原有意圖的籌劃應(yīng)當(dāng)是，在總體上調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，以壓縮非生產(chǎn)性經(jīng)營，擴(kuò)大生產(chǎn)性經(jīng)營，這才是正道。
第三，該方案還有可能被不法分子惡意效仿，成為一種偷稅的手法。如某非生產(chǎn)性經(jīng)營外商企業(yè)為了套取減免稅優(yōu)惠，即可依樣畫葫蘆，找一家規(guī)模比自己略大的生產(chǎn)性經(jīng)營外商企業(yè)合謀，合并為一家公司，套得減免稅好處后兩家平分。這正是該籌劃方案有可能產(chǎn)生的另一個(gè)副作用，不得不引起警惕。
之所以會(huì)出現(xiàn)上述案例，是因?yàn)椤斑@種方式企業(yè)的操作余地大，透明度相對較低，在計(jì)算……稅時(shí)，可以為企業(yè)帶來一定的好處”（2002/10/08《中國稅務(wù)報(bào)》第七版）。由此可見，某些稅收籌劃人士的稅收籌劃理念和職業(yè)道德水準(zhǔn)亟需提高。
多數(shù)個(gè)案的籌劃目標(biāo)不全面
《銷售對象不同，分開經(jīng)營可節(jié)稅》（2002/12/31《中國稅務(wù)報(bào)》）一文中的一段敘述：“兩個(gè)方案比較可以看出，方案二比方案一稅負(fù)率少0.38個(gè)百分點(diǎn)，方案二比方案一少繳增值稅3.32萬元，稅負(fù)輕?！边@是現(xiàn)今稅收籌劃案例中最具代表性的習(xí)慣用語，在有關(guān)稅收籌劃的書籍、報(bào)刊、雜志或網(wǎng)頁上，幾乎俯拾即是，說明大多數(shù)稅收籌劃專家和人士，皆以追求“稅負(fù)最低化”為稅收籌劃的單一目標(biāo)。
其實(shí)，稅收籌劃以“稅負(fù)最低化”為目標(biāo)是一個(gè)誤區(qū)。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的過程，各種因素互相交織、影響，一切都要具體問題具體分析。以企業(yè)籌資方式的稅收籌劃為例：發(fā)行股票，企業(yè)支付的股息支出不能在計(jì)算所得稅前扣除，增加了企業(yè)的納稅成本；發(fā)行債券，企業(yè)支付的債券利息支出，其不高于金融機(jī)構(gòu)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的部分，準(zhǔn)于在計(jì)算所得稅前扣除，降低了企業(yè)的納稅成本。假設(shè)（引自2003/07/01《中國稅務(wù)報(bào)》的“專家評(píng)說”）籌資1億元，債券利率為5%，股息收益率為2.5%，金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率為4%，與籌資無關(guān)的應(yīng)納稅所得額為3000萬元，企業(yè)所得稅率為33%。根據(jù)上述條件，如果單一地從“稅負(fù)孰低”目標(biāo)考慮，應(yīng)選擇發(fā)行債券方式，這樣可少繳企業(yè)所得稅132萬元，但其凈收益只有1642萬元。而根據(jù)企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)考慮，則應(yīng)理性地選擇發(fā)行股票方式，這樣雖然多繳企業(yè)所得稅132萬元，但其凈收益卻可以達(dá)到1760萬元，比發(fā)行債券方式多取得凈收益118萬元。援引上例，旨在說明理性的稅收籌劃不應(yīng)拘泥于稅負(fù)最低這一目標(biāo)，而應(yīng)著眼于企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)籌則、財(cái)務(wù)籌劃等有機(jī)結(jié)合起來。
稅收籌劃之所以出現(xiàn)目標(biāo)單一化問題，恐怕在很大程度上歸罪于對稅收籌劃的概念闡述不準(zhǔn)。2003年6月10日的《中國稅務(wù)報(bào)》上，“眾口評(píng)說”欄目里有篇文章說：“稅收籌劃，是指納稅人在財(cái)稅工作中對稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為?！币陨详P(guān)于稅收籌劃定義的表述將稅收籌劃的概念狹隘化了。依筆者之見，稅收籌劃的定義可以表述為：“稅收籌劃，是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，在合理規(guī)劃和安排納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)空、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式、核算形式、運(yùn)作方法等事項(xiàng)的過程中，綜合評(píng)估相關(guān)納稅方案，統(tǒng)籌篩選最適納稅方案，以實(shí)現(xiàn)納稅人總體利益最大化的一系列活動(dòng)?！币源硕x為指導(dǎo)，稅收籌劃當(dāng)不會(huì)陷入單純追求稅負(fù)最低的誤區(qū)。然而，目前廣為流行的稅收籌劃定義卻明白無誤地告訴人們，稅收籌劃就是節(jié)稅。也就是說，稅收籌劃概念內(nèi)涵的狹隘化，導(dǎo)致了稅收籌劃目標(biāo)的單一化。
大量個(gè)案的判別標(biāo)準(zhǔn)欠準(zhǔn)確
稅收籌劃目際單一化傾向，表現(xiàn)在對稅收籌劃方案優(yōu)劣的判別上，使判別標(biāo)準(zhǔn)普遍欠準(zhǔn)確。瀏覽各種稅收籌劃案例，判別方案優(yōu)劣的指標(biāo)基本上分為三類：稅款節(jié)約額、稅收負(fù)擔(dān)率降低值、凈利潤增加額。這三類指標(biāo)均不具備或不完全具備綜合性，如若單以這些指標(biāo)來衡量稅收籌劃方案的優(yōu)劣，并不能得出完全正確的結(jié)論。
例如，“稅款節(jié)約額”指標(biāo)就不可單獨(dú)使用。首先是稅種不同，節(jié)約稅款的絕對額之間缺乏可比性；其次是節(jié)約稅款的絕對額與經(jīng)營規(guī)模不掛鉤，也難以此準(zhǔn)確辨別方案的優(yōu)劣；第三，節(jié)約稅款的絕對額與納稅人的總體收益并非正相關(guān)。在通常情況下，稅負(fù)下降反映為企業(yè)利益增加，但在某些情況下，結(jié)果可能相反。前述的發(fā)行債券和發(fā)行股票兩種籌資方式的稅收籌劃舉例即可說明問題，納稅多的方案比納稅少的方案獲利多。由此可見，“稅款節(jié)約額”指標(biāo)雖然非常直觀，但運(yùn)用效果較差。
再如，“稅收負(fù)擔(dān)率降低值”指標(biāo)，雖比“稅款節(jié)約額”指標(biāo)有所進(jìn)步，考慮了不同稅種之間和規(guī)模大小之間的可比性，但同樣因?yàn)樵撝笜?biāo)與納稅人的總體收益并非正相關(guān)，故不能單獨(dú)以此來判別何種籌劃方案能給納稅人帶來總體利益的最大化。不過，如能改變一下“稅收負(fù)擔(dān)率”的計(jì)算方法，則“稅收負(fù)擔(dān)率降低值”將會(huì)成為一個(gè)不錯(cuò)的指標(biāo)。根據(jù)馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)典公式，W=C+V+M。筆者認(rèn)為，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收（不論是何稅種）在本質(zhì)上體現(xiàn)為對社會(huì)剩余產(chǎn)品M的分配，稅收是M的一部分，M=稅＋利。因此，完全意義上的稅收負(fù)擔(dān)率，應(yīng)是指納稅人負(fù)擔(dān)的稅收占納稅人所取得的M的比率，即占稅利合計(jì)的比率，亦即：稅收負(fù)擔(dān)率＝稅額÷M?；蛘吒膶憺椋壕C合稅收負(fù)擔(dān)率＝總稅額÷（總稅額＋總凈利）。如此，“稅收負(fù)擔(dān)率降低值”指標(biāo)與納稅人總體收益的相關(guān)系數(shù)將會(huì)大大提高，從而也會(huì)大大提高它的應(yīng)用價(jià)值。
第三，“凈利潤增加額”指標(biāo)不僅直觀性較強(qiáng)，而且也涵蓋了稅負(fù)和盈利等諸因素的變化結(jié)果，故具有一定的合理性，在許多情況下，該指標(biāo)可以單獨(dú)使用。不過，該指標(biāo)尚不能全面反映投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效益情況，因而也存在一定的局限性。例如，2003/05/06《中國稅務(wù)報(bào)》刊載的《來料加工、進(jìn)料加工如何選擇》的稅收籌劃案例，其大意是：某公司從事對外加工業(yè)務(wù)以及國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)，對外加工出口A產(chǎn)品，A產(chǎn)品國內(nèi)成本構(gòu)成總計(jì)為：國內(nèi)材料成本1000萬元，國內(nèi)其他成本4000萬元（工資、折舊等無進(jìn)項(xiàng)稅金）。(1)該業(yè)務(wù)采取進(jìn)料加工方式時(shí)，A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入17000萬元，加工A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本（海關(guān)核銷免稅組成計(jì)稅價(jià)格）10000萬元，當(dāng)年應(yīng)退稅額150萬元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加，A產(chǎn)品征稅率17%，出口退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率3%。(2)該業(yè)務(wù)采取進(jìn)料加工方式時(shí)，加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本，A產(chǎn)品當(dāng)年加工費(fèi)6500萬元。根據(jù)上述資料計(jì)算，進(jìn)料加工利潤為1796萬元，來料加工利潤為1330萬元，進(jìn)料加工比來料加工多獲利潤466萬元，因而該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。上述案例的籌劃方向和取舍標(biāo)準(zhǔn)基本是正確的?？上Ш雎粤艘粋€(gè)非常重要的因素——資金投入。進(jìn)料加工方式雖然獲利較多，不過要以投入數(shù)額較大的流動(dòng)資金為代價(jià)。仍依前例，加工A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本10000萬元，按流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)2次／年計(jì)算，約需配備5000萬元流動(dòng)資金。那么，該公司有這筆資金嗎？如果有，是否有資金收益率更高的項(xiàng)目可投？總之，還有許多變數(shù)。于是，前例稅收籌劃方案的建議就未必正確了。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅收
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收規(guī)劃出現(xiàn)的常見問題
（1）從宏觀的角度看，與稅收相關(guān)的法律法規(guī)不健全、稅收環(huán)境不穩(wěn)定。我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，一些法律法規(guī)有時(shí)可能顧及不到一些方面，從而造成相關(guān)法律條文的不確定性。納稅人根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)對自己的財(cái)務(wù)進(jìn)行了有利于自己的稅收規(guī)劃，但是由于我國正處于這特殊時(shí)期，而后出臺(tái)的政策往往具有溯及力,現(xiàn)在的經(jīng)營行為可能會(huì)由以后出臺(tái)的法規(guī)來調(diào)整,增加了納稅人經(jīng)營結(jié)果的不確定性。由此可見，稅收規(guī)劃是一系統(tǒng)性的工程，需要具有長遠(yuǎn)的眼光，但是，我國的稅收法律法規(guī)還不夠健全、穩(wěn)定。（2）從微觀角度來看，納稅人稅收規(guī)劃的意識(shí)不強(qiáng)。由于我國在稅收規(guī)劃方面的起步較晚，對于多數(shù)納稅人而言，何為“納稅規(guī)劃”是一個(gè)極為陌生的名詞，不僅如此，對于征稅人而言，如何開展稅收規(guī)劃也是一籌莫展，原因在于其對于征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系所知甚少，稅收規(guī)劃往往與偷稅、漏稅等行為等同起來。以我國目前的稅收環(huán)境來看，即便在理論層面上論證了稅收規(guī)劃的可行性，但是從稅收成本以及風(fēng)險(xiǎn)的層面來看仍舊不具有可操作性。因此，要想徹底改變稅收管理層的觀念，必須從稅收制度入手，改變當(dāng)前的稅收指導(dǎo)思想，改變稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)能力，完善稅收相關(guān)法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)依法收稅，從而實(shí)現(xiàn)有理性的稅收規(guī)劃工作。除此之外，相關(guān)的一些稅務(wù)部門執(zhí)法不嚴(yán)。我國的稅收法律存有一些漏洞，還不夠健全，沒有對于那些偷、逃稅的違法行為進(jìn)行有效的制裁和處罰，這也是企業(yè)管理者在權(quán)衡了成本、風(fēng)險(xiǎn)與收益之后，選擇傾向于違法行為而不愿意選擇稅收規(guī)劃的原因之一。不僅如此，由于稅收規(guī)劃成本費(fèi)用過高，任何企業(yè)都有著統(tǒng)一的目的，即收益大于成本。稅收規(guī)劃作為一種高度科學(xué)性，綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要具有專業(yè)技能的工作人員進(jìn)行操作。納稅人必然需要組建專門的機(jī)構(gòu)，或是聘請專家從事相關(guān)的顧問工作。無論采取哪種方式，都是增加納稅人的經(jīng)營成本，因此稅收規(guī)劃短期內(nèi)難以落實(shí)到實(shí)處。
二、改善稅收規(guī)劃環(huán)境的對策
（1）稅收規(guī)劃制度化、規(guī)范化。稅收規(guī)劃并不是一種簡單的計(jì)劃行為，而是在全面理解掌握稅收、會(huì)計(jì)等法律法規(guī)，政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身的資金實(shí)力，技術(shù)水平、市場狀況以及財(cái)務(wù)核算等方面的情況，綜合考慮后所實(shí)施的關(guān)于稅收方面的規(guī)劃技術(shù)。稅收規(guī)劃是高度科學(xué)化的，任何一個(gè)環(huán)節(jié)都可能影響到最終的規(guī)劃結(jié)果。因此必須具備一個(gè)全面的、透明的信息空間，才能夠確保順利地開展此項(xiàng)活動(dòng)。此外，稅收規(guī)劃必須實(shí)行法律責(zé)任追究制。對于稅收責(zé)任主體，應(yīng)該依法設(shè)立責(zé)任追究制度，對于在征稅過程中出現(xiàn)的違法情況，必須嚴(yán)厲處罰；同時(shí)，如果企業(yè)通過社會(huì)中介機(jī)構(gòu)從事違法稅收規(guī)劃行為的，企業(yè)與涉事單位也必須嚴(yán)格處理。加強(qiáng)相關(guān)法律責(zé)任的認(rèn)定，是加強(qiáng)稅收規(guī)劃政策中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。（2）加強(qiáng)納稅人稅收規(guī)劃意識(shí)的培養(yǎng)。優(yōu)化社會(huì)總體環(huán)境，為培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)提供深厚的現(xiàn)實(shí)土壤。從文化、社會(huì)民主、經(jīng)濟(jì)等諸多方面培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)，通過樹立良好的政府形象，提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù)，接受廣大人民群眾的監(jiān)督，讓公眾感受到納稅所具有的現(xiàn)實(shí)意義，從而真正提高公民的納稅意識(shí)，進(jìn)而提高公民的納稅規(guī)劃意識(shí)。再者，作為有關(guān)部門以及相關(guān)的組織機(jī)構(gòu)，應(yīng)該明確稅收規(guī)劃的具體概念和范疇，建立起稅收籌劃所必要的理論基礎(chǔ)。一方面有利于消除人們對稅收規(guī)劃概念的誤解；另一方面有利于引導(dǎo)社會(huì)各界從事相關(guān)的理論研究工作，并且在實(shí)踐層面上積極探索。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化與完善，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)收益的手段也將日趨多樣化，作為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員也應(yīng)該積極學(xué)習(xí)，重視稅收規(guī)劃工作。
稅收規(guī)劃是一種具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)行為，對于一般的納稅人而言，其不具備從事此項(xiàng)工作的能力，因此必須充分發(fā)揮社會(huì)中各專業(yè)人才，以及中介機(jī)構(gòu)的作用，例如聘請專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的專業(yè)人員從事此項(xiàng)工作，這些機(jī)構(gòu)能夠?yàn)榧{稅人提供專業(yè)的、合理的、規(guī)范的、合法的、有效的稅收規(guī)劃，能夠讓納稅人在當(dāng)前的稅收法律環(huán)境下，獲得自身利益的最大化，對于納稅人而言，其能夠有效地降低企業(yè)的經(jīng)營成本，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，對于中介機(jī)構(gòu)而言，與企業(yè)合作能夠獲得穩(wěn)定的收入，促進(jìn)自身的發(fā)展，不斷累積實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，提高業(yè)務(wù)水平，最終推動(dòng)我國稅收籌劃的健康發(fā)展。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]李玉周．實(shí)用稅收籌劃[M]．西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005
[2]葛劍雄．納稅人的義務(wù)與權(quán)利[J]．探索與爭鳴．1996
前幾日，閑暇時(shí)間正好拜讀了一位理財(cái)專家的大作，該專家認(rèn)為理財(cái)這種行為并非人人都需要和適合。比如，那些家財(cái)萬貫，衣來伸手，飯來張口的人，事事都有人打理，他們就根本不需要理財(cái)；而那些一窮二白，沒有任何本錢的人似乎也沒有必要理財(cái)，因?yàn)樗麄兛赡軇倓偨鉀Q了溫飽問題。持這種觀念的人恐怕大有人在，但這種觀念似乎并不正確。因?yàn)?，理?cái)不僅僅是一種生活方式，更是一種生活態(tài)度和生活本能。
想一想“富不過三代”的古訓(xùn)，再看看分布于山西各地的豪宅大院，就可以知道昔日名揚(yáng)宇內(nèi)的晉商們是何等的富可敵國，但不過百年時(shí)間，這一切便煙消云散了。當(dāng)然，你可以認(rèn)為，是動(dòng)蕩的時(shí)代導(dǎo)致了目前的結(jié)果。再看當(dāng)代，上世紀(jì)90年代稱霸職業(yè)拳壇的拳王泰森，曾經(jīng)也稱得上是億萬富翁，可經(jīng)過一場牢獄之災(zāi)，又加上不良經(jīng)紀(jì)人的巧取豪奪，現(xiàn)在的泰森可謂是負(fù)債累累，不得不接受一些無名之輩的挑戰(zhàn)，打拳還債。你還可以說泰森本身沒有頭腦，又交友不慎。前年，臺(tái)灣英業(yè)達(dá)集團(tuán)的副董事長溫世仁先生英年早逝，其名下的資產(chǎn)總額達(dá)到160億新臺(tái)幣，由于他事先沒有進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)規(guī)劃，導(dǎo)致身后需繳納高達(dá)40億新臺(tái)幣的遺產(chǎn)稅。據(jù)說，溫夫人得知這一消息后，近乎崩潰。同樣在臺(tái)灣，身為臺(tái)灣首富，個(gè)人資產(chǎn)達(dá)1564億新臺(tái)幣的蔡萬霖先生去世后，所繳納的遺產(chǎn)稅只有區(qū)區(qū)一點(diǎn)幾億新臺(tái)幣，根本原因就是事先進(jìn)行了周密的財(cái)產(chǎn)規(guī)劃?？磥?，大富之人同樣也需要理財(cái)。特別是在征收遺產(chǎn)稅的腳步越來越近之時(shí)，如何合法有效的進(jìn)行遺產(chǎn)籌劃似乎已經(jīng)擺在了不少人的面前了。
至于那些所謂一窮二白，剛剛解決溫飽問題的窮人，就更需要理財(cái)了，畢竟誰都希望過上好日子?？纯茨壳拔涣小陡２妓埂犯缓琅判邪竦闹T位富豪們，不乏白手起家之人。從兩手空空到擁有億萬家業(yè)，這難道不是其高人一籌的理財(cái)智慧嗎？當(dāng)然，這是廣義上的理財(cái)概念，人生的經(jīng)營本身就是一種更高意義上的理財(cái)。
的確，上述兩類人群可能在選擇理財(cái)方式、理財(cái)品種等方面會(huì)有所不同，甚至是非常大的差異。而作為金融機(jī)構(gòu)來說，由于本身是企業(yè)，利潤最大化是其追逐的目標(biāo)，故有嫌貧愛富之舉。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)及服務(wù)環(huán)境等方面進(jìn)行差異化對待，這無可厚非。但是，這并不是制約每個(gè)人進(jìn)行理財(cái)?shù)恼系K。
我們知道，各種公司、各類機(jī)構(gòu)，無論大小，只要有獨(dú)立法人資格的，都需要有會(huì)計(jì)，都需要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，只要這個(gè)公司還存在。而從本質(zhì)上來講，個(gè)人理財(cái)就是對個(gè)人成長過程的一種財(cái)務(wù)管理，只要人一出生，各種成本、支出和收益都伴隨著你，無論你是王侯將相、大富商賈還是貧民白丁。簡而言之，個(gè)人理財(cái)?shù)男袨槠鋵?shí)一直在有形或無形地陪伴著你，由生到死。