時(shí)間：2023-09-20 15:23:27
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇單位財(cái)務(wù)狀況分析，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
內(nèi)容摘要:杜邦分析法是公司理財(cái)中對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合分析的一種方法。傳統(tǒng)的杜邦分析法只能用以分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣,找出問(wèn)題所在,但不能解決問(wèn)題。成本性態(tài)是管理會(huì)計(jì)中的一個(gè)概念,主要指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。如果將成本性態(tài)應(yīng)用于杜邦分析法,不僅可以利用杜邦分析法判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣,還可以提供改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的具體方法。本文對(duì)此進(jìn)行具體探討。
關(guān)鍵詞:成本性態(tài) 杜邦分析法 改進(jìn)
杜邦分析法主要是利用股東權(quán)益報(bào)酬率、資產(chǎn)凈利率、權(quán)益乘數(shù)等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系綜合地分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。這些資料主要來(lái)源于企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)表,實(shí)際上是利用過(guò)去的財(cái)務(wù)資料對(duì)企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。通過(guò)與企業(yè)過(guò)去或者與同行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)相對(duì)比,杜邦分析法可以判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣。但是杜邦分析法并不能解決如何改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的問(wèn)題。所以,杜邦分析法只能用于對(duì)企業(yè)的事后分析,不能找出解決問(wèn)題的方法,更不能運(yùn)用管理會(huì)計(jì)所提供的內(nèi)部信息進(jìn)行事前預(yù)測(cè)。
成本性態(tài)分類方式下的企業(yè)成本
按照成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本。固定成本指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其成本總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生變化的那部分成本;變動(dòng)成本指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。按照成本性態(tài)對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行分類,可以更深刻地認(rèn)識(shí)成本的形成,從而為降低成本指明方向。
(一)按照管理當(dāng)局的短期決策行為能否影響固定成本的大小進(jìn)行分類
按照管理當(dāng)局的短期決策行為能否影響固定成本的大小,可以把固定成本分為酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本的大小受管理當(dāng)局短期決策行為影響。這部分成本的變動(dòng)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)不會(huì)產(chǎn)生很大影響,管理當(dāng)局可以根據(jù)企業(yè)的具體情況和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)能力,考慮是否繼續(xù)維持或調(diào)整這部分成本。要降低酌量性固定成本,必須在保持其預(yù)算功能的前提下精打細(xì)算,盡可能減少其絕對(duì)支出數(shù)額。約束性固定成本的大小與管理當(dāng)局的短期決策行為無(wú)關(guān)。約束性固定成本在短時(shí)期內(nèi)不能改變。在不改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向的前提下,通常不宜采取降低成本總額的措施來(lái)降低約束性固定成本,而應(yīng)通過(guò)提高產(chǎn)品產(chǎn)量,相應(yīng)降低單位固定成本來(lái)達(dá)到降低成本的目的。
(二)根據(jù)變動(dòng)成本發(fā)生的原因進(jìn)行分類
根據(jù)變動(dòng)成本發(fā)生的原因,可以把變動(dòng)成本分為酌量性變動(dòng)成本和技術(shù)性變動(dòng)成本。單位酌量性變動(dòng)成本的高低受企業(yè)管理當(dāng)局決策的影響?？梢酝ㄟ^(guò)降低產(chǎn)品制造成本、提高決策水平、強(qiáng)化預(yù)算控制等措施降低酌量性變動(dòng)成本。技術(shù)性變動(dòng)成本主要受技術(shù)因素影響,這類變動(dòng)成本的實(shí)質(zhì)是利用生產(chǎn)能力所必然要發(fā)生的成本?？梢酝ㄟ^(guò)改進(jìn)設(shè)計(jì)方案、改造工藝技術(shù)條件、采用新設(shè)備等技術(shù)革新手段降低這類成本。
成本性態(tài)在杜邦分析法中的應(yīng)用
為更好地利用管理會(huì)計(jì)中的內(nèi)部會(huì)計(jì)資料,更好地改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,可以把成本性態(tài)的相關(guān)概念引入杜邦分析法。通過(guò)采用杜邦分析法找出改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的方法,并且使杜邦分析法具有事前預(yù)測(cè)和成本控制的功效。具體改進(jìn)方法是將股東權(quán)益報(bào)酬率分解為如下形式:
股東權(quán)益報(bào)酬率=資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率×(1-所得稅率)×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)
安全邊際率=安全邊際量÷預(yù)計(jì)銷售量=(預(yù)計(jì)銷售量-保本銷售量)÷預(yù)計(jì)銷售量
邊際貢獻(xiàn)率=單位邊際貢獻(xiàn)÷單價(jià)
=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)÷單價(jià)
安全邊際率反映企業(yè)的銷售情況,預(yù)計(jì)銷售量超過(guò)保本銷售量越多,企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)就越安全;邊際貢獻(xiàn)率反映銷售單位商品給企業(yè)帶來(lái)的貢獻(xiàn)率,這個(gè)貢獻(xiàn)率的大小取決于單價(jià)和單位變動(dòng)成本的差額,差額越大,產(chǎn)品的創(chuàng)利能力就越強(qiáng)。這樣,要想提高股東權(quán)益報(bào)酬率,企業(yè)應(yīng)結(jié)合成本性態(tài),針對(duì)不同性態(tài)的成本采取不同的降低方法,從而提高單位邊際貢獻(xiàn),降低保本銷售量。因此,改進(jìn)后的杜邦分析法還為改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況指明了方向。
改進(jìn)后的杜邦分析法
財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)綜合分析是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，對(duì)于這個(gè)過(guò)程中大家就需要考慮一下不同層面和不同利益與主體的需求，根據(jù)人們需要的不同點(diǎn)和利益出發(fā)點(diǎn)與不同去進(jìn)行比較全面的權(quán)衡與分析。在此，大家在醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)有關(guān)信息進(jìn)行綜合分析過(guò)程中，更要比較全面來(lái)進(jìn)行考慮。具體來(lái)說(shuō)，就要注意下面幾點(diǎn)：
（1）在對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行綜合分析進(jìn)行過(guò)程中，對(duì)于醫(yī)院的債權(quán)人，我們就要分析它們的主要要求和關(guān)注點(diǎn)，一般情況來(lái)看，債權(quán)人關(guān)心其持有的債券與安全性及有效性更是比較關(guān)注的，所以這些是較為重視的也就是其在發(fā)展進(jìn)行過(guò)程中，企事業(yè)單位所具有的償還債務(wù)的能力。
（2）對(duì)于企事業(yè)單位這一主體來(lái)說(shuō)是，更尤其是企事業(yè)單位全體的所有者來(lái)說(shuō)，這些他們是企事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)者，所以這些最為值得關(guān)注的可以就是企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，也就是投資的回報(bào)率。
2企業(yè)財(cái)務(wù)所面臨狀況綜合分析的內(nèi)容及方法
以上當(dāng)我們面對(duì)于企業(yè)需要財(cái)務(wù)分析并進(jìn)行了論述，想通過(guò)相關(guān)的分析比較，這時(shí)我們要注意到在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)分析時(shí)，我們需要考慮到其它不同的有關(guān)利益主體，這才需要按照程序不同的財(cái)務(wù)管理的需求從中來(lái)進(jìn)行各個(gè)不同方面的調(diào)整與規(guī)劃。然而整體概括起來(lái)，就企業(yè)的財(cái)務(wù)方面信息在綜合分析其主要包含了一些營(yíng)運(yùn)能力分析、一些償債能力分析以及一些盈利能力分析、一些發(fā)展能力分析過(guò)程等四個(gè)方面的主要內(nèi)容。除了這些之外，我們還要注意一些問(wèn)題：
（1）制定關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益綜合信息比較分析的一些內(nèi)容和方法。面對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益來(lái)說(shuō)，我們?cè)趶氖逻M(jìn)行綜合分析過(guò)程的時(shí)候，正常需要我們首先準(zhǔn)備好相關(guān)的一些資產(chǎn)負(fù)債表，面對(duì)企業(yè)的有關(guān)負(fù)債情況在全面進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與分析，并且需要把這些作為主要的依據(jù)，更一步進(jìn)行比較分析與相關(guān)結(jié)構(gòu)分析，這些最基本的相關(guān)財(cái)務(wù)分析方法也起到幫助我們很及時(shí)的進(jìn)一步了解有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債與所有者代表的權(quán)益的有關(guān)狀況。
（2）企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和變動(dòng)情況的分析。財(cái)務(wù)上的變動(dòng)狀況正是我們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)有關(guān)綜合分析相關(guān)的時(shí)候更需要我們重點(diǎn)考慮的一些問(wèn)題，換名話說(shuō)在這個(gè)過(guò)程中需要我們要及時(shí)更加有效的進(jìn)行對(duì)企業(yè)在有關(guān)一定時(shí)期時(shí)間，其主要的一些資金來(lái)源，就是包括資金的一些相關(guān)的運(yùn)用情況，和資產(chǎn)、負(fù)債等情況，面對(duì)于過(guò)程中這些不同變動(dòng)的情況，使得我們更需要依照科學(xué)的有關(guān)方法來(lái)全面進(jìn)行和綜合的分析，重點(diǎn)說(shuō)明在這些資產(chǎn)有關(guān)的主要來(lái)源和去向，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)情況合法性與科學(xué)性來(lái)進(jìn)行概述。
（3）我們關(guān)于企業(yè)中經(jīng)濟(jì)效益的有關(guān)綜合分析。在企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，更需要我們?nèi)轿坏娜媪私飧鱾€(gè)部門在各個(gè)方面的全面運(yùn)營(yíng)狀況，當(dāng)在了解了所有這些運(yùn)營(yíng)的有關(guān)情況之后，我們企業(yè)才能夠有更加科學(xué)的能制定相關(guān)的一些財(cái)務(wù)決策。在這其中進(jìn)行綜合分析的一些主要內(nèi)容還包括生產(chǎn)的、經(jīng)營(yíng)的以及成本的和利潤(rùn)等，換言之，需要我們?nèi)娴募皶r(shí)的把握基本的有關(guān)財(cái)務(wù)狀況分析，進(jìn)行綜合的考慮我們企業(yè)關(guān)于有關(guān)資源的投入和產(chǎn)出比，更進(jìn)一步說(shuō)明我們企業(yè)經(jīng)濟(jì)全面運(yùn)行狀況。
3企業(yè)的財(cái)務(wù)和狀況變動(dòng)情況的一般分析方法
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)狀況
管理會(huì)計(jì)是一門將現(xiàn)代化管理技術(shù)與會(huì)計(jì)融為一體的邊緣科學(xué)，是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上建立和發(fā)展起來(lái)的一門新興會(huì)計(jì)技術(shù)[1]。它的特點(diǎn)：（1）以單位內(nèi)部管理需要為目標(biāo)，只負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)提供會(huì)計(jì)信息；（2）管理會(huì)計(jì)的分析控制方法是現(xiàn)代管理方法的綜合應(yīng)用，具有很大程度的靈活性；（3）管理會(huì)計(jì)所披露的會(huì)計(jì)信息絕大部分涉及本單位商業(yè)秘密，不得泄漏。因而，它的指標(biāo)內(nèi)容和技術(shù)方法的設(shè)計(jì)也不需公開[2]。在醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，任何一個(gè)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，都會(huì)引起與之有關(guān)的會(huì)計(jì)要素變化。某一方面的變化多次重復(fù)產(chǎn)生，會(huì)引起整個(gè)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的重大變動(dòng)，直至醫(yī)院整體改變面貌。財(cái)務(wù)狀況分析與評(píng)價(jià)的目的，是通過(guò)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債、資本、成本、損益增減變化情況的研究，揭示它們之間的相互關(guān)系和運(yùn)動(dòng)規(guī)律，為經(jīng)營(yíng)管理提供科學(xué)依據(jù)?，F(xiàn)以R醫(yī)院《資產(chǎn)負(fù)債表》（表1）和《收入費(fèi)用總表》（表2）為例，對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況分析與評(píng)價(jià)方法進(jìn)行探討。
一、發(fā)展能力與預(yù)算執(zhí)行情況分析
（一） 總資產(chǎn)增長(zhǎng)率
從資產(chǎn)總量方面反映醫(yī)院的發(fā)展能力。計(jì)算公式：
總資產(chǎn)增長(zhǎng)率=（期末總資產(chǎn)-期初總資產(chǎn)）÷期初總資產(chǎn)×100%=（32878-28998）÷28998×100%=13.38%
（二）凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率
反映醫(yī)院凈資產(chǎn)的增值情況和發(fā)展?jié)摿?。?jì)算公式：
凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率=（期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)）÷期初凈資產(chǎn)×100%=（16047-13919）÷13919×100%=15.29%
（三） 固定資產(chǎn)凈值率
反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的新舊程度。計(jì)算公式：
固定資產(chǎn)凈值率=固定資產(chǎn)凈值÷固定資產(chǎn)原價(jià)×100%=13403÷29489× 100%=45.45%
（四） 預(yù)算執(zhí)行率
反映醫(yī)院預(yù)算管理水平的指標(biāo)，包括預(yù)算收入執(zhí)行率和預(yù)算支出執(zhí)行率2項(xiàng)指標(biāo)。計(jì)算公式：
預(yù)算收入執(zhí)行率=本期實(shí)際收入總額÷本期預(yù)算收入總額×100%=49674÷ 47200×100%=105.25
預(yù)算支出執(zhí)行率=本期實(shí)際支出總額÷本期A算支出總額×100%=47546÷ 47200×100%=100.74%
二、結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）業(yè)務(wù)收支結(jié)余率
反映醫(yī)院來(lái)源于財(cái)政項(xiàng)目收支和科教項(xiàng)目收支之外的收支結(jié)余水平，能夠體現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、醫(yī)院醫(yī)療支出節(jié)約程度以及醫(yī)院管理水平的指標(biāo)[3]。計(jì)算公式：
業(yè)務(wù)收支結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余÷（醫(yī)療收入+財(cái)政基本支出補(bǔ)助收入+其他收入）×100%=2128÷（45192+4100+382）×100%=4.29%
（二） 資產(chǎn)負(fù)債率
反映醫(yī)院的資產(chǎn)中借債籌資的比重。計(jì)算公式：
資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%=16831÷32878×100%=51.2%
（三）流動(dòng)比率
反映醫(yī)院的短期償債能力。計(jì)算公式：
流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債×100%=10850÷8631×100%=125.71%
三、成本分析
（一）每門診人次收入
反映醫(yī)院每門診人次收入水平。計(jì)算公式：
每門診人次收入=門診收入÷門診人次=13108÷62=211.42元/人次
（二）每住院人次收入
反映醫(yī)院每住院人次收入水平。計(jì)算公式：
每住院人次收入=住院收入÷住院人次=32084÷2.1=15278元/人次
（三）百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗
反映醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料消耗程度以及醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料的管理水平。計(jì)算公式：
百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗=藥品、衛(wèi)生材料消耗÷（醫(yī)療收入+其他收入）×100%=21237÷（45192+382）× 100% =46.6%
四、收支結(jié)構(gòu)分析
（一）人員經(jīng)費(fèi)支出比率
反映醫(yī)院人員配備的合理性和薪酬水平高低。計(jì)算公式：
人員經(jīng)費(fèi)支出比率=人員經(jīng)費(fèi)÷（醫(yī)療支出+管理費(fèi)用+其他支出）×100%=13536÷（40362+6822+362）×100%=28.47%
（二） 管理費(fèi)用率
反映醫(yī)院管理效率。計(jì)算公式：
管理費(fèi)用率=管理費(fèi)用÷（醫(yī)療支出+管理費(fèi)用+其他支出）×100%=6822÷（40362+6822+362）×100%=14.35%
（三） 藥品、衛(wèi)生材料支出率
反映醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料在醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)中的耗費(fèi)。計(jì)算公式：
藥品、衛(wèi)生材料支出率=（藥品支出+衛(wèi)生材料支出）÷（醫(yī)療支出+管理費(fèi)用+其他支出）×100%=（13105+8132）÷（40362+6822+362）×100%=44.67%
（四） 藥品收入占醫(yī)療收入比重
反映醫(yī)院藥品收入占醫(yī)療的比重。計(jì)算公式：
藥品收入占醫(yī)療收入比重=藥品收入÷醫(yī)療收入×100%=15070÷45192× 100% =33.35%
五、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率分析
（一）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
反映醫(yī)院運(yùn)營(yíng)能力。周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)能力越強(qiáng)；反之，說(shuō)明醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)能力較差。計(jì)算公式：
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（醫(yī)療收入+其他收入）÷平均總資產(chǎn)=（45192+382）÷30938 =1.48
（二） 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)
反映醫(yī)院應(yīng)收賬款流動(dòng)速度。計(jì)算公式：
應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)=平均應(yīng)收賬款余額×365÷醫(yī)療收入=894×365÷45192=7.22（天）
（三）存貨周轉(zhuǎn)率
反映醫(yī)院向病人提供的藥品、衛(wèi)生材料、其他材料等的流動(dòng)速度以及存貨資金占用是否合理。計(jì)算公式：
存貨周轉(zhuǎn)率=醫(yī)療支出中的藥品、衛(wèi)生材料和其他材料支出÷平均存貨×100%=22936÷1167.5×100%=1964.54%
六、財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)
通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)狀況分析，計(jì)算出各項(xiàng)指標(biāo)的不同數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)究竟是優(yōu)是差，還需要從整體上進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。我們可以設(shè)想由衛(wèi)生計(jì)生主管部門按地區(qū)及醫(yī)院等級(jí)制定財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采取逐項(xiàng)計(jì)分辦法進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體方法如表3。
參考文獻(xiàn)：
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[2] 劉俊貴.關(guān)于在事業(yè)單位推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的思考與建議[J].財(cái)政監(jiān)督，2016，01：88-89.
1 財(cái)務(wù)分析概念
財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)的一種方法。
2 財(cái)務(wù)分析的作用
財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的重要方法之一，它是對(duì)企業(yè)一定期間的財(cái)務(wù)活動(dòng)的總結(jié)，為企業(yè)進(jìn)行下一步的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)。
2.1 通過(guò)財(cái)務(wù)分析，可以評(píng)價(jià)企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況，揭示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，總結(jié)財(cái)務(wù)管理工作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策提供重要的依據(jù)。
2.2 通過(guò)財(cái)務(wù)分析，可以為投資者、債權(quán)人和其他有關(guān)部門和人員提供系統(tǒng)、完整的財(cái)務(wù)分析資料，便于他們更加深入地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，為他們做出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。
2.3 通過(guò)財(cái)務(wù)分析，可以檢查企業(yè)內(nèi)部各職能部門和單位完成財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)的情況，考核各部門和單位的工作業(yè)績(jī)，以便揭示管理中存在的問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高管理水平。
3 財(cái)務(wù)分析的目的
對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析所依據(jù)的資料是客觀的，但是，不同的人員所關(guān)心問(wèn)題的側(cè)重點(diǎn)不同，因此，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的也各不相同。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，必須全面了解企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，他們進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的和要求是全面的；企業(yè)投資者的利益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果密切相關(guān)，他們更關(guān)心企業(yè)的資本盈利能力、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前景和投資風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的債權(quán)人則主要關(guān)心企業(yè)能否按期還本付息，他們一般側(cè)重于分析企業(yè)的償還能力。綜合起來(lái)，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析主要出于以下目的。
3.1 評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力
通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析，可以了解企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性、負(fù)債水平以及償還債務(wù)能力，從而評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者、投資者和債權(quán)人提供財(cái)務(wù)信息。
3.2 評(píng)價(jià)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力
企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力反映了企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的利用和管理的能力。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就是利用資產(chǎn)取得收益的過(guò)程。資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)資源，資產(chǎn)的利用和管理能力直接影響到企業(yè)的收益，它體現(xiàn)了企業(yè)的整體素質(zhì)。進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，可以了解到企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值情況，分析企業(yè)資產(chǎn)的利用效率、管理水平、資金周轉(zhuǎn)狀況、現(xiàn)金流量情況等，為評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平提供依據(jù)。
3.3 評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力
獲取利潤(rùn)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之一，它也反映了企業(yè)的綜合素質(zhì)。企業(yè)生存和發(fā)展，必須爭(zhēng)取獲得較高的利潤(rùn)，這樣才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。投資者和債權(quán)人都十分關(guān)心企業(yè)的獲利能力，獲利能力可以提高企業(yè)償還債務(wù)的能力，提高企業(yè)的信譽(yù)。對(duì)企業(yè)獲利能力的分析不能僅看其獲取利潤(rùn)的絕對(duì)數(shù)，還應(yīng)分析其相對(duì)指標(biāo)，這些東西可以通過(guò)財(cái)務(wù)分析來(lái)實(shí)現(xiàn)。
4 財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)
財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)所提供的核算資料進(jìn)行加工整理，得出一系列科學(xué)、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，以便進(jìn)行比較、分析和評(píng)價(jià)。這些會(huì)計(jì)核算資料包括日常核算資料和財(cái)務(wù)報(bào)告，但財(cái)務(wù)分析主要是以財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，日常核算資料只作為財(cái)務(wù)分析的一種補(bǔ)充資料。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)向政府部門、投資者、債權(quán)人等于本企業(yè)有利害關(guān)系的組織和個(gè)人提供的，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及影響企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的書面文件。提供財(cái)務(wù)報(bào)告的目的在于為報(bào)告使用者提供財(cái)務(wù)信息，為他們進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、經(jīng)濟(jì)決策提供充足的依據(jù)。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、其他附表以及財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書。這些報(bào)表及財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書集中、概括地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等財(cái)務(wù)信息，對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，可以更加系統(tǒng)的揭示企業(yè)的償債能力、資金營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力等財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)分析常用的三張基本會(huì)計(jì)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。
4.1 資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式為依據(jù)，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和次序反映企業(yè)在某一個(gè)時(shí)間點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的基本狀況。
4.2 利潤(rùn)表
利潤(rùn)表也稱損益表，是反映企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。利潤(rùn)表是以“利潤(rùn)=收入―費(fèi)用”這一會(huì)計(jì)等式為依據(jù)編制而成的。通過(guò)利潤(rùn)表可以考核企業(yè)利潤(rùn)計(jì)劃的完成情況，分析企業(yè)的獲利能力以及利潤(rùn)增減變化得原因，預(yù)測(cè)企業(yè)利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)，為投資者及企業(yè)管理者等各方面提供財(cái)務(wù)信息。
4.3 現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物位基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，是企業(yè)對(duì)外報(bào)送的一張重要會(huì)計(jì)報(bào)表。拓為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入河流出的信息，以便于報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。
5 財(cái)務(wù)分析的種類
5.1 按照財(cái)務(wù)分析的主體不同可分為內(nèi)部分析和外部分析
5.1.1 內(nèi)部分析是企業(yè)內(nèi)部管理部門對(duì)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程、財(cái)務(wù)狀況所進(jìn)行的分析。這種分析，不僅要利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)資料，也要利用管理會(huì)計(jì)和其他方面所提供的經(jīng)濟(jì)資料，是對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面分析。通過(guò)這種分析，可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否良好，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有效率，存在什么問(wèn)題，從而為今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供決策依據(jù)。
5.1.2 外部分析是企業(yè)外部的利益集團(tuán)根據(jù)各自的要求對(duì)企業(yè)進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析。因各自的目的不同，分析的范圍也不同，它可以是對(duì)企業(yè)某一方面進(jìn)行局部財(cái)務(wù)分析，也可以是對(duì)整個(gè)企業(yè)的各方面進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)分析。例如，債權(quán)人常常關(guān)心的是貸款的風(fēng)險(xiǎn)，這樣就需要對(duì)企業(yè)的償還能力進(jìn)行分析；而要與企業(yè)進(jìn)行合作經(jīng)營(yíng)的人，則要對(duì)企業(yè)的各方面進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)分析。
5.2 按財(cái)務(wù)分析的對(duì)象不同可分為資產(chǎn)負(fù)債表分析、利潤(rùn)表分析和現(xiàn)金流量表分析
5.2.1 資產(chǎn)負(fù)債表分析是以資產(chǎn)負(fù)債表分析為對(duì)象所進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可以分析企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)狀況、負(fù)債水平、償還債務(wù)能力、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)狀況。
5.2.2 利潤(rùn)表分析是以利潤(rùn)表分析為對(duì)象所進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析。在分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和盈利狀況時(shí)，必須從利潤(rùn)表中獲取財(cái)務(wù)資料，而且即使分析企業(yè)的償債能力，也應(yīng)結(jié)合利潤(rùn)表。一般而言，獲利能力強(qiáng)，償還債務(wù)的能力也強(qiáng)。因此，現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析的中心逐漸由資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向利潤(rùn)表。
5.2.3 現(xiàn)金流量表分析是以現(xiàn)金流量表分析為對(duì)象所進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析?，F(xiàn)金流量表分析是資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的中介，也是這兩張報(bào)表的補(bǔ)充。通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，可以了解到企業(yè)現(xiàn)金的流動(dòng)狀況，在一定時(shí)期內(nèi)，有多少現(xiàn)金流入，是從何而來(lái)的，又有多少現(xiàn)金流出，都流向何處。通過(guò)這種分析了解到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，可以有效地評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力。
5.3 按財(cái)務(wù)分析的方法不同可分為比率分析法和比較分析法等
5.3.1 比率分析法是將企業(yè)同一時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，得出一系列財(cái)務(wù)比率，以此來(lái)揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的分析方法。其主要包括三大類，及構(gòu)成比率是反映經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的部分與整體之間的關(guān)系；效率比率是反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)投入與產(chǎn)出間的關(guān)系；相關(guān)比率是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中某兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)項(xiàng)目比值的財(cái)務(wù)比率。
5.3.2 比較分析法是將統(tǒng)一企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況或不同企業(yè)間的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行比較，從而揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況存在的差異的分析方法。其分為縱向比較分析法和橫向比較分析法，通過(guò)比較來(lái)確定數(shù)額與幅度，確定其存在的差異與程度，揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況中存在的問(wèn)題。
5.4 按照財(cái)務(wù)分析的目的不同可分為償債能力分析、運(yùn)營(yíng)能力分析、獲利能力分析、發(fā)展趨勢(shì)分析和綜合分析等等。
6 財(cái)務(wù)分析的程序
6.1 確定財(cái)務(wù)分析的范圍，搜集有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料
財(cái)務(wù)分析的范圍取決于財(cái)務(wù)分析的目的，它可以是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面，也可以是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。如債權(quán)人可能只關(guān)心企業(yè)償債能力，這樣他就不必對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行分析，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者則需進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)分析。財(cái)務(wù)分析的范圍決定了所要搜集的經(jīng)濟(jì)資料的數(shù)量，范圍小，所需資料也少，全面的財(cái)務(wù)分析，則需要搜集企業(yè)各方面的經(jīng)濟(jì)資料。
6.2 選擇適當(dāng)?shù)姆治龇椒ㄟM(jìn)行對(duì)比，作出評(píng)價(jià)
財(cái)務(wù)分析的目的和范圍不同，所選用的分析方法也不同。全面的分析方法，則應(yīng)該綜合運(yùn)用各種方法，以便進(jìn)行對(duì)比，做出客觀、全面的評(píng)價(jià)，比較分析企業(yè)有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。
6.3 進(jìn)行因素分析，抓住主要矛盾
通過(guò)財(cái)務(wù)分析，可以找出影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的各種因素，在進(jìn)行因素分析時(shí)，必須抓住主要矛盾，即影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)財(cái)務(wù)狀況的主要因素，然后才能有的放矢，提出相應(yīng)的辦法，做出正確的選擇。
7 通過(guò)財(cái)務(wù)分析確定企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略
7.1 初創(chuàng)期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略
7.1.1 通過(guò)財(cái)務(wù)分析合理測(cè)定集團(tuán)發(fā)展速度：合理利用內(nèi)部財(cái)產(chǎn)利用，考慮外部市場(chǎng)的可用資源，適度利用負(fù)債經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)杠桿，為客戶創(chuàng)造價(jià)值。
7.1.2 通過(guò)財(cái)務(wù)分析合理利用金融工具，主動(dòng)謀取市場(chǎng)機(jī)會(huì)，規(guī)劃投資項(xiàng)目。
7.1.3 通過(guò)財(cái)務(wù)分析積極推進(jìn)商業(yè)信用管理，為全面落實(shí)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略服務(wù)。
7.1.4 通過(guò)財(cái)務(wù)分析合理采用各種靈活方式擴(kuò)大集團(tuán)規(guī)模：如開展全方位的兼并、收購(gòu)活動(dòng)，壯大集團(tuán)實(shí)力，發(fā)展戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，進(jìn)行戰(zhàn)略聯(lián)盟等。
7.2 發(fā)展期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略
發(fā)展期經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)特征：步入發(fā)展期的企業(yè)集團(tuán)應(yīng)采用穩(wěn)固發(fā)展型的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。快速發(fā)展的企業(yè)集團(tuán)面對(duì)巨大的現(xiàn)金需要；技術(shù)開發(fā)和巨額的資本投入形成大量的固定資產(chǎn)，并計(jì)提大量的折舊；投資欲望高漲可能會(huì)導(dǎo)致盲目性增加，會(huì)使得財(cái)務(wù)造成不必要的損失等。
7.3 成熟期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略
7.3.1 成熟期經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)特征：成熟期的標(biāo)志是集團(tuán)的市場(chǎng)份額較大且地位相對(duì)穩(wěn)固。
（1）成本管理成為成熟期財(cái)務(wù)管理的核心。
（2）成熟期的企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)金流入增長(zhǎng)快速
（3）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抗御能力雄厚，有足夠的實(shí)力進(jìn)行負(fù)債融資，以便實(shí)現(xiàn)充分利用負(fù)債杠桿作用節(jié)稅與提高股權(quán)資本報(bào)酬率的雙重目的；
7.3.2 成熟期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略取向：激進(jìn)型籌資戰(zhàn)略；一元“核心編造”下的多樣性投資戰(zhàn)略；高比率、現(xiàn)金性股利政策
7.3.3 成熟期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)施重點(diǎn)是完善公司治理，強(qiáng)化對(duì)管理者的激勵(lì)與約束機(jī)制；強(qiáng)化成本控制，保持成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)；規(guī)范制度，控制風(fēng)險(xiǎn)。
7.4 調(diào)整期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略
調(diào)整期企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：一是對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并不大，已有利潤(rùn)及貢獻(xiàn)能力并未失去；二是對(duì)將要進(jìn)入的新領(lǐng)域，則可能存在極大的經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)，具有初創(chuàng)期不可比擬的財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)與管理優(yōu)勢(shì)。
調(diào)整期的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是防御型的，財(cái)務(wù)上既要考慮擴(kuò)張和發(fā)展，又要考慮調(diào)整與縮減規(guī)模。
總之只有對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)、綜合的分析，才能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出全面、合理的評(píng)價(jià)。
（1）財(cái)務(wù)分析是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要方法之一，它是以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)的一種方法。其主要目的是評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力和發(fā)展趨勢(shì)。財(cái)務(wù)分析的主要方法有比例分析法和比較分析法等等。
（2）企業(yè)的償債能力分析主要包括短期償債能力分析和長(zhǎng)期償債能力分析。反映短期償債能力的財(cái)務(wù)比率有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率、現(xiàn)金流量比率和到期債務(wù)本息償付比率；反映長(zhǎng)期償債能力的財(cái)務(wù)比率有資產(chǎn)負(fù)債率、股東權(quán)益比率、產(chǎn)權(quán)比率、有形凈值債務(wù)率、利息保障倍數(shù)和現(xiàn)金利息保障倍數(shù)。
（3）企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力反映了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)狀況，通過(guò)對(duì)運(yùn)營(yíng)能力進(jìn)行分析，可以了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況和企業(yè)的管理水平。反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力的財(cái)務(wù)比率有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
（4）企業(yè)獲利能力是企業(yè)賺取利潤(rùn)的能力。是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要依據(jù)。反映企業(yè)獲利能力的財(cái)務(wù)比率有資產(chǎn)報(bào)酬率、股東權(quán)益報(bào)酬率、銷售毛利率、銷售凈利率、成本費(fèi)用凈利率等。
（5）企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的趨勢(shì)分析是通過(guò)比較企業(yè)連續(xù)幾期的財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)比率，來(lái)了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變化的趨勢(shì)，并以此預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況，判斷企業(yè)的發(fā)展前景。企業(yè)財(cái)務(wù)狀況趨勢(shì)分析的主要方法有比較財(cái)務(wù)報(bào)表法、比較百分比財(cái)務(wù)報(bào)表法、比較財(cái)務(wù)比率法和圖解法等。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性也就是報(bào)表形成過(guò)程中所呈現(xiàn)出來(lái)的局限性。第一，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)情況不具有完整性，因?yàn)楣潭ǖ呢?cái)務(wù)報(bào)表格式只反映貨幣計(jì)量的信息，而非貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)活動(dòng)是無(wú)法通過(guò)報(bào)表體現(xiàn)的，但是一般的企業(yè)單位都使用這種形式的報(bào)表，而諸如企業(yè)新技術(shù)和新產(chǎn)品的開發(fā)和企業(yè)市場(chǎng)拓展情況等的信息是不會(huì)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的，財(cái)務(wù)報(bào)表分析者在這樣的報(bào)表上是無(wú)法完整分析整個(gè)財(cái)務(wù)狀況的。第二，核算方法的隨意性增加了財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性，我國(guó)目前的財(cái)務(wù)報(bào)表核算方式由企業(yè)自行決定，這一過(guò)程就使企業(yè)只會(huì)使用對(duì)自己有利的核算方法，從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，那么，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性就有待查證了。第三，估算過(guò)程降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，在核算時(shí)遇到不確定的數(shù)字，需要專業(yè)人員估算，這些數(shù)據(jù)上的誤差將影響整個(gè)報(bào)表的準(zhǔn)確性。
（二）財(cái)務(wù)人員的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表的分析工作必須由專業(yè)的財(cái)務(wù)人員完成，人力本身的局限性必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的分析工作具有局限性。第一，專業(yè)分析者即便能力相當(dāng)，也會(huì)因?yàn)榻逃尘啊⑿愿褚蛩氐仁狗治龅慕Y(jié)果出現(xiàn)差異，何況能力方面有差異的分析人員在工作中更是可能出現(xiàn)差別，導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)人員所分析出的財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)果是不同的，從而影響最終決策。第二，部分分析人員經(jīng)驗(yàn)尚淺，得出的結(jié)果存在誤差，這方面的局限性是不能避免的，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的分析工作不能僅僅依賴某些財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算，同時(shí)也需要經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)分析人員在財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)參照以往經(jīng)驗(yàn)估算不確定數(shù)據(jù)，也就造成了缺乏經(jīng)驗(yàn)的分析者在工作時(shí)具有經(jīng)驗(yàn)方面的局限性。第三，財(cái)務(wù)人員因?yàn)閭€(gè)人利益驅(qū)使而違反法律和制度，刻意扭曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析表現(xiàn)出局限性。
（三）財(cái)務(wù)分析方法的局限性
國(guó)內(nèi)常用的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法有四種：比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法和因素分析法。比較分析法多用于比較兩家單位的財(cái)務(wù)狀況或一家單位不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況，但是由于各種復(fù)雜因素，使得結(jié)果不準(zhǔn)確，不具備參考價(jià)值。比率分析法在分析報(bào)表過(guò)程中比較常見，主要用于比較報(bào)表中的數(shù)據(jù)，可以得出企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等情況的分析結(jié)果，但是，財(cái)務(wù)比率是由兩類項(xiàng)目相對(duì)比而得出的，其分析過(guò)程和結(jié)果不具有全面衡量企業(yè)財(cái)務(wù)情況的作用。趨勢(shì)分析法通過(guò)分析橫向、縱向的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)以預(yù)測(cè)單位在財(cái)務(wù)方面的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，但是這種分析方法僅適用于單位平穩(wěn)發(fā)展的時(shí)期，對(duì)于轉(zhuǎn)型期的單位則不適用，因?yàn)樵摲椒ú荒芊从吵錾a(chǎn)經(jīng)營(yíng)的轉(zhuǎn)型情況。因素分析法的前提要素比較多，在復(fù)雜的財(cái)務(wù)狀況面前，因素分析法的局限性非常明顯。
（四）財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的局限性
第一，由于我國(guó)的法律沒有規(guī)定財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的明確標(biāo)準(zhǔn)，也就出現(xiàn)了分析者根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和認(rèn)識(shí)規(guī)定財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，從而使報(bào)表的分析結(jié)果出現(xiàn)局限性。第二，現(xiàn)有的分析指標(biāo)因素中不含有資產(chǎn)負(fù)責(zé)率、投資報(bào)酬、變現(xiàn)指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等的分析，也就使財(cái)務(wù)報(bào)表分析缺少內(nèi)容而影響分析結(jié)果。第三，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)具有滯后性，已經(jīng)不能限定現(xiàn)在的一些財(cái)務(wù)分析情況，所能夠提供的參考價(jià)值有限。第四，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系并不具有非財(cái)務(wù)類的指標(biāo)，所以無(wú)法反映出企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，從而降低了指標(biāo)的可參考性。
二、解決財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的對(duì)策
（一）完善財(cái)務(wù)報(bào)表
首先，專業(yè)的財(cái)務(wù)人員要根據(jù)現(xiàn)在的單位財(cái)務(wù)情況，利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)表，為決策者提供最準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息；其次，加強(qiáng)對(duì)報(bào)表分析過(guò)程的監(jiān)督，對(duì)分析結(jié)果要嚴(yán)格審查，從而降低因人力問(wèn)題而產(chǎn)生的分析結(jié)果的局限性；第三，加入非貨幣計(jì)量信息的反映，完整地分析單位的財(cái)務(wù)情況。
（二）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)
第一，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，定期訓(xùn)練財(cái)務(wù)人員的分析能力，在基礎(chǔ)知識(shí)和分析方法方面進(jìn)行指導(dǎo)，從而提高分析者的理解能力和判斷能力；第二，增強(qiáng)分析報(bào)表的經(jīng)驗(yàn)，需要單位多為專業(yè)分析者提供工作機(jī)會(huì)，并查找以往工作中存在的不足；第三，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析者的道德素質(zhì)，財(cái)務(wù)人員的道德標(biāo)準(zhǔn)一定要高，才能防止被不法之徒利用而偽造數(shù)據(jù)；第四，確立懲罰制度，對(duì)于違反職業(yè)操守刻意篡改財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的人員要給予嚴(yán)厲懲處。
（三）完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法
上文提到的四種分析方法都存在一定的局限性，就需要財(cái)務(wù)部門突破現(xiàn)有的工作困境，不僅要嚴(yán)格遵守分析原則，還要運(yùn)用多種方法來(lái)分析財(cái)務(wù)報(bào)表，保證分析結(jié)果是綜合了多種分析方法得來(lái)的，具有一定的準(zhǔn)確性和可信度。
（四）完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)
完善的指標(biāo)是財(cái)務(wù)報(bào)表分析者工作的依據(jù)，可以進(jìn)一步解決局限性的問(wèn)題。一方面要提供完整的財(cái)務(wù)信息，另一方面要增設(shè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而全面掌握單位的財(cái)務(wù)情況。此外，還要增設(shè)人力資源指標(biāo)、企業(yè)的潛在能力和持續(xù)盈利能力的指標(biāo)等，進(jìn)而改善財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的局限性情況。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)工作；統(tǒng)計(jì)分析
近年來(lái)，隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作也悄然發(fā)生了轉(zhuǎn)變，政府財(cái)務(wù)部門需要對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行更深層次的統(tǒng)計(jì)分析，以此來(lái)適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。一直以來(lái)，統(tǒng)計(jì)分析的應(yīng)用對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生了重要的影響，不僅可以幫助事業(yè)單位完善財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)執(zhí)行和財(cái)務(wù)計(jì)劃，對(duì)于加快促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理形式的轉(zhuǎn)變也具有積極意義。統(tǒng)計(jì)分析方法在事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中的應(yīng)用主要是要做好以下幾點(diǎn)：了解我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的各項(xiàng)具體內(nèi)容以及現(xiàn)階段財(cái)務(wù)工作中存在的主要問(wèn)題，掌握事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作所使用的各種統(tǒng)計(jì)分析方法并在實(shí)際工作中靈活運(yùn)用。
1事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的內(nèi)容
我國(guó)的事業(yè)單位從事的是科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織，帶有一定的公益性質(zhì)，它不通過(guò)生產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，而是依靠國(guó)家財(cái)政撥款，這就決定了事業(yè)單位與企業(yè)單位有著本質(zhì)的不同，因此，與企業(yè)單位相比，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作有其獨(dú)特的內(nèi)容與特點(diǎn)。制定并完善會(huì)計(jì)報(bào)表是事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)工作人員充分整合本單位不同科室部門的資料數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上對(duì)包括該年度財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)管理在執(zhí)行中的問(wèn)題等在內(nèi)的所有問(wèn)題進(jìn)行分析解決。具體來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面。
1.1核實(shí)預(yù)算執(zhí)行
事業(yè)單位的各部門每年都會(huì)有預(yù)算，而財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容之一就是要對(duì)本單位在本年度的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面細(xì)致的核實(shí)，核實(shí)之后還要對(duì)該預(yù)算與本單位對(duì)該預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行對(duì)比，如果發(fā)現(xiàn)進(jìn)度差距較大，說(shuō)明本單位財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r不甚理想，反之，如果差距較小，說(shuō)明本單位的財(cái)務(wù)狀況比較理想。針對(duì)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r不理想的情況，財(cái)務(wù)部門還必須要對(duì)預(yù)算做進(jìn)一步的分析，找出問(wèn)題產(chǎn)生的原因，在此基礎(chǔ)上對(duì)預(yù)算做出調(diào)整。
1.2負(fù)債狀況確定
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)對(duì)本單位負(fù)債狀況的確定主要分三個(gè)步驟進(jìn)行，其一，要對(duì)本單位目前開展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及本單位開展此次經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力進(jìn)行確定。其二，根據(jù)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)率和使用效率來(lái)確定本單位的償還能力。其三，通過(guò)對(duì)以上兩條仔細(xì)分析，最終得出對(duì)本單位負(fù)債狀況科學(xué)、合理的判斷。對(duì)于每一家事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，負(fù)債狀況的分析與事業(yè)單位的發(fā)展息息相關(guān)，它可以明確事業(yè)單位的活動(dòng)經(jīng)營(yíng)能力，幫助事業(yè)單位準(zhǔn)確把握未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，防止事業(yè)單位出現(xiàn)高額負(fù)債的情況。
1.3財(cái)務(wù)成果分析
堅(jiān)持“大收大支”原則是事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的一個(gè)要點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)制度的要求。每一年各個(gè)事業(yè)單位都會(huì)有支出和收入，而“大收大支”原則就是要能夠統(tǒng)一反映這些支出和收入?！按笫沾笾А辈坏軌蛞荒苛巳坏乜闯霰締挝荒壳暗呢?cái)務(wù)構(gòu)成情況，還能確定單位財(cái)務(wù)狀況的來(lái)源。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)成果的分析，可以幫助事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的各種問(wèn)題，從而采取有效措施解決這一問(wèn)題。此外，對(duì)財(cái)務(wù)成果的分析對(duì)提高財(cái)務(wù)部門的職能水平以及財(cái)務(wù)制度的完善具有十分重要的意義。在這項(xiàng)工作內(nèi)容中便用到了統(tǒng)計(jì)分析方法，財(cái)務(wù)人員正是通過(guò)對(duì)統(tǒng)計(jì)分析方法的應(yīng)用來(lái)確定本單位財(cái)務(wù)支出結(jié)構(gòu)是否合理。
1.4財(cái)務(wù)狀況分析
事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況分析與企業(yè)單位有著很大的不同，事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況分析的內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)制度分析以及財(cái)務(wù)管理措施的落實(shí)情況兩大方面。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的分析，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，從而不斷地完善財(cái)務(wù)制度，落實(shí)好財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)工作。
2現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中的主要問(wèn)題
財(cái)務(wù)工作對(duì)事業(yè)單位的重要性不言而喻，但在實(shí)際工作中，還存在著許多問(wèn)題，這些問(wèn)題如果不能及時(shí)解決，不但會(huì)給事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)麻煩，還會(huì)給事業(yè)單位的穩(wěn)定有序發(fā)展帶來(lái)不良影響。
2.1財(cái)務(wù)管理混亂
理論上來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理工作是一項(xiàng)非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎龅皆敿?xì)清楚，但實(shí)際上，一部分事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理上比較混亂，財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)還有待提高，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)了很多漏洞。
2.2會(huì)計(jì)檔案不齊全
在一些事業(yè)單位，存在會(huì)計(jì)檔案不齊全或是檔案借閱、歸還管理混亂的情況。財(cái)務(wù)人員在查閱相關(guān)資料時(shí)，由于缺少相關(guān)檔案，不但給工作增加了難度，還影響了財(cái)務(wù)工作的準(zhǔn)確性、科學(xué)性。歸根結(jié)底，出現(xiàn)這一情況的原因還是財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題。
2.3部門之間存在溝通問(wèn)題
財(cái)務(wù)工作的工作范圍覆蓋了單位的各個(gè)部門，做好財(cái)務(wù)工作最基本的要求就是要加強(qiáng)與各部門之間的溝通，然而，有些單位的財(cái)務(wù)部門閉門造車，缺乏與其他部門之間的溝通，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作不能順利開展。
3事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中常用的統(tǒng)計(jì)方法
統(tǒng)計(jì)分析方法有完善的統(tǒng)計(jì)分析模式，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中，正確運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析方法可以有效減少財(cái)務(wù)工作中的失誤。統(tǒng)計(jì)分析的方法有很多種，在選擇統(tǒng)計(jì)分析方法時(shí)財(cái)務(wù)人員要根據(jù)本單位的特點(diǎn)進(jìn)行選擇。下面我們介紹幾種事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中常用的統(tǒng)計(jì)方法。
3.1比較分析法
比較分析法是比較常見的，也是財(cái)務(wù)工作中的基礎(chǔ)方法。具體做法是在對(duì)同一個(gè)目標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)，要從橫向和縱向兩個(gè)不同的角度進(jìn)行對(duì)比，最終得到統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。比如，比較分析法可以把事業(yè)單位一定時(shí)期的計(jì)劃指標(biāo)與現(xiàn)階段對(duì)該計(jì)劃指標(biāo)的完成情況進(jìn)行比較分析，從而得出本單位現(xiàn)階段對(duì)計(jì)劃指標(biāo)的完成情況，這就屬于橫向?qū)Ρ取?/p>
3.2比率分析法
比率分析方法的計(jì)算結(jié)果比較簡(jiǎn)單，但其得出的分析結(jié)果卻十分科學(xué)與準(zhǔn)確，能夠?qū)κ聵I(yè)單位當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況做深入分析，反映出來(lái)的財(cái)務(wù)狀況也比較深刻。3.3趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法故名思議就是對(duì)本單位同一項(xiàng)目不同時(shí)期的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析，以此來(lái)制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分配，保持單位的收支平衡。
3.4因素分析法
因素分析法主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，其一是連環(huán)替代法，是指通過(guò)對(duì)各因素之間相互依賴的密切關(guān)系來(lái)分析結(jié)果，這一方法要求數(shù)據(jù)必須精確。其二是連環(huán)代替法，這一方法要求數(shù)據(jù)量要多。
4統(tǒng)計(jì)分析方法在事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中的應(yīng)用
4.1預(yù)算分析
財(cái)務(wù)人員在對(duì)本單位進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)，往往采用比較分析法，因?yàn)樵摲椒ㄗ顬橹庇^。預(yù)算分析主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，其一，要對(duì)本年度與上一年度的預(yù)算經(jīng)費(fèi)進(jìn)行對(duì)比分析；其二，要看本年度預(yù)算是否在法律法規(guī)范圍內(nèi)進(jìn)行，是否滿足本單位的發(fā)展需求，是否最大限度地惠及普通民眾。
4.2預(yù)算執(zhí)行分析
趨勢(shì)分析法是預(yù)算執(zhí)行分析中最常用的分析方法，其主要內(nèi)容是對(duì)本年度的經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況與上一年度的進(jìn)行對(duì)比，從而在統(tǒng)計(jì)表當(dāng)中反映出本年度以及上一年度每一個(gè)月的經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況。預(yù)算執(zhí)行分析可以一目了然地發(fā)現(xiàn)本單位經(jīng)費(fèi)的使用規(guī)律，從而提高財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行水平，保證本單位收支平衡。
4.3資產(chǎn)及負(fù)債率分析
事業(yè)單位的資產(chǎn)可以分為固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)兩個(gè)方面，可以通過(guò)對(duì)負(fù)債情況的分析來(lái)反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)情況。對(duì)資產(chǎn)及負(fù)債率的分析不僅有利于事業(yè)單位管理好資產(chǎn)，提高周轉(zhuǎn)效率，還能幫助事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)優(yōu)化。
4.4分析單位收支詳細(xì)條目
統(tǒng)一的收支報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)于企事業(yè)單位的一個(gè)重要要求，這樣做的目的是可以清晰地看出事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)的支出情況，確保事業(yè)單位能夠合理使用經(jīng)費(fèi)。經(jīng)費(fèi)使用過(guò)大或者經(jīng)費(fèi)投入不足都可以在收支詳細(xì)條目中體現(xiàn)出來(lái)。分析單位收支詳細(xì)條目對(duì)經(jīng)費(fèi)的投入使用具有指導(dǎo)作用。
綜上所述，財(cái)務(wù)分析方法在我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中具有重要意義，掌握并熟練運(yùn)用各種統(tǒng)計(jì)分析方法是財(cái)務(wù)工作者必須要掌握的技能，運(yùn)用財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)分析方法不但可以提高工作效率，還對(duì)加快促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理形式轉(zhuǎn)變、不斷完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度具有積極意義。需要注意的是，不同的事業(yè)單位情況不同，財(cái)務(wù)工作者在選擇統(tǒng)計(jì)分析方法時(shí)要注意從本單位的實(shí)際出發(fā)，確保統(tǒng)計(jì)分析方法在財(cái)務(wù)工作中發(fā)揮出最大價(jià)值。
參考文獻(xiàn)
摘要：本文對(duì)美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要報(bào)表進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，從不同角度對(duì)中美政府財(cái)務(wù)報(bào)告加以比較并得到對(duì)我國(guó)的啟示。
關(guān)鍵詞：美國(guó)聯(lián)邦政府 財(cái)務(wù)報(bào)告 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 凈費(fèi)用表
根據(jù)1994年的《美國(guó)政府管理改革法案》，美國(guó)財(cái)政部于1997財(cái)年開始編制聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告。美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告按聯(lián)邦政府層次劃分，可分為聯(lián)邦部門與單位財(cái)務(wù)報(bào)告和聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告，前者由聯(lián)邦部門與單位負(fù)責(zé)編制，后者由財(cái)政部負(fù)責(zé)編制。合并財(cái)務(wù)報(bào)告的主體包括美國(guó)聯(lián)邦政府行政、立法、司法及各聯(lián)邦機(jī)構(gòu)，以避免報(bào)告主體的不完整而造成信息缺失并進(jìn)而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)政年度是當(dāng)年10月1日至次年9月30日。聯(lián)邦部門與單位提交財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間不能超過(guò)財(cái)政年度結(jié)束后45天（11月15日）。正式提交的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括審計(jì)報(bào)告，并于11月15日在政府部門與單位網(wǎng)站上向社會(huì)公布。
一、聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要構(gòu)成
聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)編制的，包含六張財(cái)務(wù)報(bào)表，每張報(bào)表反映的內(nèi)容不同，但在不同報(bào)表中的數(shù)據(jù)又是相互關(guān)聯(lián)的。
（一）凈費(fèi)用表
凈費(fèi)用表包含的項(xiàng)目有：總費(fèi)用是政府部門和其他會(huì)計(jì)主體的全部費(fèi)用。賺取的收益是政府以一定價(jià)格向公眾提供商品和服務(wù)而實(shí)現(xiàn)的交換性收益。精算損益指對(duì)聯(lián)邦雇員和軍人養(yǎng)老金、其他就業(yè)后福利和退休福利。凈費(fèi)用表的會(huì)計(jì)恒等式為：凈費(fèi)用=總費(fèi)用-賺取的收益+精算損益。凈費(fèi)用表主要目的是告知美國(guó)公民聯(lián)邦政府每財(cái)政年度提供福利和服務(wù)的成本。
（二）營(yíng)運(yùn)和凈財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表
該表報(bào)告聯(lián)邦政府的營(yíng)運(yùn)結(jié)果，包括特種基金運(yùn)營(yíng)的結(jié)果。報(bào)表列報(bào)了主要由政府憑國(guó)家主權(quán)權(quán)力取得的稅收、關(guān)稅、估定罰款收入、罰沒收入等非交換性收益。政府總費(fèi)用減去賺取的收入得到凈費(fèi)用，凈費(fèi)用減去稅收和其他收入就得到政府運(yùn)營(yíng)凈成本，還包括影響凈財(cái)務(wù)狀況的一些調(diào)整事項(xiàng)和未匹配交易項(xiàng)。
（三）營(yíng)運(yùn)凈成本和綜合預(yù)算赤字調(diào)節(jié)表
該報(bào)表用于調(diào)節(jié)營(yíng)運(yùn)和凈財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表上的凈財(cái)務(wù)狀況數(shù)額和綜合預(yù)算赤字的差異。預(yù)算的收入和支出主要以收付實(shí)現(xiàn)制為計(jì)量基礎(chǔ)。營(yíng)運(yùn)收益以修正的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，營(yíng)運(yùn)成本以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。調(diào)節(jié)表以營(yíng)運(yùn)凈成本為起點(diǎn)，按照營(yíng)運(yùn)凈成本和綜合預(yù)算赤字各組成部分，逐項(xiàng)列報(bào)由于兩者會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。
（四）綜合預(yù)算和其他活動(dòng)的現(xiàn)金余額變動(dòng)表
該表實(shí)際上是通過(guò)調(diào)節(jié)一個(gè)財(cái)政年度內(nèi)綜合預(yù)算赤字與現(xiàn)金及其他貨幣資產(chǎn)的變動(dòng)，解釋預(yù)算赤字是通過(guò)什么方式得到融資的。預(yù)算赤字是一個(gè)特定財(cái)政年度支出超過(guò)收入的部分。報(bào)表列示了預(yù)算中包含的非現(xiàn)金支出，和影響現(xiàn)金余額但不包括在預(yù)算支出中的項(xiàng)目以解釋現(xiàn)金和其他貨幣資產(chǎn)變動(dòng)的原因。
（五）資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表披露聯(lián)邦政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈財(cái)務(wù)狀況（凈資產(chǎn)或凈負(fù)債）。資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息，與政府受托資產(chǎn)的信息相結(jié)合，可以使公眾更全面地理解政府的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。特種基金的凈財(cái)務(wù)狀況在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示。
（六）社會(huì)保險(xiǎn)表
社會(huì)保險(xiǎn)報(bào)表報(bào)告最重要的社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況精算結(jié)果，包括分別由社會(huì)保障管理局，衛(wèi)生部、鐵路退休理事會(huì)和勞工部管理的社會(huì)保障、醫(yī)療保險(xiǎn)、鐵路退休、黑肺保險(xiǎn)等項(xiàng)目。精算結(jié)果是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目中長(zhǎng)期未來(lái)財(cái)務(wù)收支測(cè)算數(shù)據(jù)的現(xiàn)值。對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的收支測(cè)算是在對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、人口變化等數(shù)據(jù)進(jìn)行合理假設(shè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。社會(huì)保險(xiǎn)從2006財(cái)年開始納入聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。雖然社會(huì)保險(xiǎn)表含在合并財(cái)務(wù)報(bào)表體系內(nèi)，但它不和其他權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)聯(lián)。
二、與我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)表的比較
（一）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容比較
美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告分為本級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告和合并財(cái)務(wù)報(bào)告。被確認(rèn)為聯(lián)邦政府報(bào)告主體的每一個(gè)聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目和預(yù)算賬戶都要編制本級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告。具體包括管理當(dāng)局討論和分析、預(yù)算報(bào)表、四張基本權(quán)益報(bào)表、項(xiàng)目業(yè)績(jī)計(jì)量報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等必要的補(bǔ)充信息。在本級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，編制整個(gè)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告。
我國(guó)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和預(yù)算執(zhí)行情況表及附表、會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明書幾項(xiàng)。預(yù)算會(huì)計(jì)信息是主要的政府財(cái)務(wù)信息，但不是全部。與美國(guó)聯(lián)邦政府報(bào)告內(nèi)容相比較，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表不能完整、全面反映政府的受托責(zé)任情況，也不利于報(bào)告使用者了解政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)監(jiān)督比較
美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過(guò)獨(dú)立審計(jì)部門的審計(jì)批準(zhǔn)方可正式遞交國(guó)會(huì)和向公眾披露。審計(jì)報(bào)告是政府財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的組成部分。獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)于政府受托責(zé)任履行及其依從預(yù)算情況進(jìn)行客觀評(píng)論與鑒證，一方面有利于政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確的決策，同時(shí)解析政府受托責(zé)任的履行情況；另一方面也有利于提高公共財(cái)政資金的使用效率和效果，督促政府官員盡職盡責(zé)、高效廉潔的開展工作。與之相比，我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)監(jiān)督機(jī)制比較弱化。雖然目前我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)也對(duì)政府所屬的行政事業(yè)單位及財(cái)政機(jī)關(guān)分別就其經(jīng)費(fèi)收支及財(cái)政收支情況及結(jié)果實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，也形成審計(jì)報(bào)告，但這些審計(jì)報(bào)告缺乏透明度，并且政府審計(jì)報(bào)告與政府財(cái)務(wù)報(bào)告往往是相分離的。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)比較
美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)在于反映政府對(duì)社會(huì)公眾受托責(zé)任的執(zhí)行情況；應(yīng)當(dāng)有利于使用者確定政府主體當(dāng)期的運(yùn)營(yíng)結(jié)果；應(yīng)能夠幫助使用者評(píng)判政府主體提供服務(wù)的水準(zhǔn)和履行義務(wù)的能力。
與美國(guó)對(duì)比，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)適應(yīng)國(guó)家宏觀和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政和事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于預(yù)算單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)僅是概括說(shuō)明，而且報(bào)告集中于預(yù)算執(zhí)行情況方面，不夠全面。
（四）資產(chǎn)負(fù)債表比較
1.相同點(diǎn)。美國(guó)政府會(huì)計(jì)和我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表都是按基金或預(yù)算資金分別列示的。在美國(guó)，政府會(huì)計(jì)的主體是基金，而我國(guó)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體是預(yù)算資金。美國(guó)與我國(guó)政府的資產(chǎn)負(fù)債表都不是與政府所屬非盈利組織的資產(chǎn)負(fù)債表混合編制的。雖然政府活動(dòng)和政府所屬非盈利組織活動(dòng)具有一定的聯(lián)系，但是政府自身的活動(dòng)與政府所屬非盈利組織的活動(dòng)是兩種性質(zhì)不同的活動(dòng)，而且，政府自身活動(dòng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和政府所屬非盈利組織活動(dòng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都是分別統(tǒng)計(jì)的。
關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì) 政府財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題分析
(一)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀 我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是以提供國(guó)家宏觀管理所需要的信息為主、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及必要的附表、收支情況說(shuō)明書等組成。我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“總預(yù)算會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要。”可見，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)各級(jí)政府和上級(jí)財(cái)政是其會(huì)計(jì)信息的主要使用者。我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理”。我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財(cái)政部門和上級(jí)單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)，各單位財(cái)務(wù)部門必須認(rèn)真做好會(huì)計(jì)報(bào)表的編審工作?！笨梢钥闯?，我國(guó)行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的使用者也主要是財(cái)政部門、上級(jí)單位和行政單位或事業(yè)單位自身。
(二)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問(wèn)題 首先，財(cái)務(wù)報(bào)告制度分散，不利于監(jiān)督和管理。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成，由于還沒有實(shí)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，各個(gè)主體分別編制會(huì)計(jì)報(bào)表，反映的信息比較分散，對(duì)于債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況不能夠全面總括地反映，而且財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)在某些項(xiàng)目上可能重復(fù)。對(duì)于財(cái)政內(nèi)部管理而言，由于缺少對(duì)政府資產(chǎn)與負(fù)債的完整的會(huì)計(jì)信息，難以對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，使財(cái)政政策的選擇和預(yù)算編制缺乏充分依據(jù)；對(duì)于財(cái)政外部管理而言，預(yù)算會(huì)計(jì)信息傳遞方式過(guò)于簡(jiǎn)單，造成政府財(cái)務(wù)狀況透明度不夠，不利于立法機(jī)關(guān)和公眾對(duì)政府資金分配與運(yùn)行的監(jiān)督和管理。其次，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，不利于分析和使用。由于我國(guó)強(qiáng)調(diào)預(yù)算會(huì)計(jì)是預(yù)算管理服務(wù)，預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是以提供國(guó)家宏觀管理所需要的信息為主，這就導(dǎo)致了一些與預(yù)算收支沒有直接關(guān)系的重要會(huì)計(jì)信息被忽略，致使當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不能全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況，這在總預(yù)算會(huì)計(jì)及其報(bào)表中的表現(xiàn)尤為突出。在政府負(fù)債的核算信息方面，總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中沒有反映國(guó)債未來(lái)的還本付息負(fù)擔(dān)、社會(huì)保險(xiǎn)基金的未來(lái)負(fù)債以及政府擔(dān)保形成的隱性債務(wù)等。對(duì)于這種情況，不僅立法機(jī)關(guān)和公眾難以進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)政部門自身也缺少準(zhǔn)確的了解。再次，財(cái)務(wù)報(bào)告透明度不高，不利于外部監(jiān)督。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告僅立足于政府及行政事業(yè)單位管理使用，未考慮公眾、審計(jì)機(jī)構(gòu)、相關(guān)利益人及潛在使用人的需求，財(cái)務(wù)報(bào)告透明度不高，使財(cái)務(wù)報(bào)告脫離外部監(jiān)督。當(dāng)前我國(guó)面臨財(cái)政管理體制改革及公共財(cái)務(wù)管理改革，要求政府公開披露有關(guān)財(cái)務(wù)信息，這也是建立財(cái)政監(jiān)督機(jī)制的重要舉措。
二、美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)及借鑒
(一)美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀 美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(簡(jiǎn)稱GASB)于1999年了第34號(hào)準(zhǔn)則公告一《州和地方政府的基本財(cái)務(wù)報(bào)表以及管理層討論與分析》。該公告規(guī)定，州和地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告由管理層討論與分析、政府層面和基金層面的基本財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和規(guī)定的補(bǔ)充信息等組成。政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要采用基金財(cái)務(wù)報(bào)告模式，相應(yīng)的基金是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體。基金通常是指按照特定的法規(guī)、限制條件或期限，為從事某種活動(dòng)或完成某種目的而設(shè)置的財(cái)務(wù)資源，具有目的性、限制性和受托責(zé)任廣泛性等特征。美國(guó)采用的基金主要有：政府基金、權(quán)益基金和受托基金。政府基金是指政府用于從事社會(huì)公共事務(wù)管理和國(guó)家安全等行政性活動(dòng)方面開支的各項(xiàng)基金，包括普通基金、特別歲入基金、資本項(xiàng)目基金和償債基金；權(quán)益基金主要用于處理政府延伸的業(yè)務(wù)活動(dòng)，主要包括企業(yè)基金和內(nèi)部服務(wù)基金；受托基金主要用于處理政府或政府單位以信托人或人的身份，接受個(gè)人、私人機(jī)構(gòu)、其他政府單位資產(chǎn)而設(shè)置的基金，主要有信托基金和基金。政府各基金之間有明顯的界限，任何基金都是與其他基金分開并相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告主體，均有各自的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或費(fèi)用，以及基金余額或其他權(quán)益，并通過(guò)自求平衡的賬戶與報(bào)告體系記錄和報(bào)告政府特定活動(dòng)及其財(cái)務(wù)資源來(lái)源、運(yùn)用情況和結(jié)果?；鹭?cái)務(wù)報(bào)表主要包括反映基金財(cái)務(wù)收支情況的“收入、支出及基金余額(權(quán)益)變動(dòng)表”和反映基金財(cái)務(wù)狀況的“資產(chǎn)負(fù)債表”。
(二)美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的借鑒 美國(guó)政府會(huì)計(jì)以基金為對(duì)象，財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告重點(diǎn)是當(dāng)期財(cái)務(wù)資源的流入、流出和余額，以及可用于撥款的數(shù)額和政府遵守財(cái)政法規(guī)的情況。而我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表和事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表，難以滿足各方面使用者的需要，應(yīng)借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，建立全面完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。美國(guó)政府會(huì)計(jì)的基金模式值得借鑒。實(shí)際上我國(guó)在財(cái)政領(lǐng)域中已部分采用了基金管理模式，如政府預(yù)算分為一般預(yù)算資金、政府性基金、專用基金和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等，都是實(shí)施基金管理的范例。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)建立具有中國(guó)特色的政府基金、權(quán)益基金和受托基金。
三、我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的建議
(一)明確政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(Conceptual Framework)中最高層次的概念，是為了引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展指引方向。政府會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，也應(yīng)以目標(biāo)為導(dǎo)向。政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位的重要意義。一是理論意義。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，是指提供財(cái)務(wù)信息或編制財(cái)務(wù)報(bào)告(財(cái)務(wù)報(bào)表)所要達(dá)到的境地或結(jié)果，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的最高層次，對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展起著導(dǎo)向作用。概念框架反映了理論的研究成果，又有較強(qiáng)的實(shí)用性，可作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則是否恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)。而概念框架體系中目標(biāo)起著指引方向的作用，以目標(biāo)為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告都可邏輯地建立起來(lái)。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的確立是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告價(jià)值的本質(zhì)要求。政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，具有至關(guān)重要的作用。二是現(xiàn)實(shí)意義。在實(shí)際工作中，政府會(huì)計(jì)人員也應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為核心，會(huì)計(jì)工作側(cè)重于為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)而提供相關(guān)的信息。明確了政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，也就明確了現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)工作的重心，促進(jìn)政府會(huì)計(jì)人員適應(yīng)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，改進(jìn)會(huì)計(jì)方法，圍繞財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供相關(guān)的信息。由于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)要受其特定的社會(huì)環(huán)境影響，如會(huì)計(jì)信息的使用者、會(huì)計(jì)信息的用途以及所處國(guó)家的性質(zhì)，因此，我國(guó)政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與其它國(guó)家政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)有所不同。我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，預(yù)算會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)適應(yīng)國(guó)家宏觀和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)
財(cái)政管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政和事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于預(yù)算單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。由此可見，我國(guó)當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)信息的使用者及相關(guān)的用途主要有以下方面：一是各級(jí)政府，主要用于政府預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督．以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理，這是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)信息最主要的用途；二是行政事業(yè)單位的管理者，用于各預(yù)算單位的核算和管理；三是立法機(jī)關(guān)和審計(jì)部門，用于對(duì)政府收支的審核監(jiān)督。我國(guó)當(dāng)前面臨財(cái)政管理體制與公共財(cái)務(wù)管理改革，需要擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的使用范圍。所以，當(dāng)前我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是決策有用觀居主導(dǎo)地位而輔之以受托責(zé)任觀。
(二)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的主要內(nèi)容 基于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀及目標(biāo)，由于預(yù)算會(huì)計(jì)定性為國(guó)家預(yù)算管理的組成部分，主要核算和反映政府預(yù)算收支活動(dòng)，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表主要反映政府預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果，預(yù)算會(huì)計(jì)信息主要滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要。顯然，預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法全面、完整地核算和反映政府公共部門財(cái)務(wù)活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告也無(wú)法反映政府公共部門財(cái)務(wù)狀況、公共資金使用情況以及政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況；預(yù)算會(huì)計(jì)信息更無(wú)法滿足公共財(cái)務(wù)管理的需要(李建發(fā)、，2004)。我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告不是從權(quán)益的角度出發(fā)，體現(xiàn)政府預(yù)算管理的業(yè)績(jī)和政府工作的效率，改革的重點(diǎn)應(yīng)使預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告成為能夠全面完整反映政府公共部門財(cái)務(wù)活動(dòng)情況、財(cái)務(wù)狀況、公共資金使用情況及政府履行財(cái)務(wù)受托責(zé)任情況的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，而不只是反映預(yù)算收支情況及結(jié)果的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表或財(cái)政收支決算報(bào)告，使財(cái)務(wù)報(bào)告信息既能滿足“受托責(zé)任”目標(biāo)，又能滿足“決策有用性”目標(biāo)。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下方面對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改革：首先，建立統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。近年來(lái)實(shí)行的部門預(yù)算編制、國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度等，一方面為編制統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供了可能性，由于實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度后，各行政單位只是政府的組成部分，其所有資金都是財(cái)政資金，都要通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付，其資金活動(dòng)已通過(guò)總預(yù)算會(huì)計(jì)反映，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)相當(dāng)于總括與明細(xì)的關(guān)系(張雪芬，2001)?？梢詫⒇?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)合二為一成為政府會(huì)計(jì)，編制統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。另一方面，這一系列的改革也有必要編制統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，以反映政府的財(cái)務(wù)狀況及預(yù)算的執(zhí)行情況。由于推行國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)制度后，財(cái)政部門不再將資金撥到行政單位，只需審批各行政單位預(yù)算單位的月度用款計(jì)劃，在預(yù)算資金沒有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在國(guó)庫(kù)單一賬戶上由財(cái)政部門直接管理，行政單位的支出由國(guó)庫(kù)直接支出，對(duì)于同一筆預(yù)算資金只需編制一套財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，為了能夠全面完整地反映政府公共部門財(cái)務(wù)活動(dòng)情況、財(cái)務(wù)狀況、公共資金使用情況及政府履行財(cái)務(wù)受托責(zé)任情況，有必要將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)統(tǒng)一起來(lái)編制對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告，用以統(tǒng)一反映政府的債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量情況。這樣，既能滿足立法機(jī)關(guān)和公眾對(duì)政府資金分配與運(yùn)行的監(jiān)督管理，又能增強(qiáng)政府財(cái)務(wù)狀況的透明度。其次，規(guī)范政府財(cái)務(wù)報(bào)告類型。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表主要是由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及必要的附表、收支情況說(shuō)明書等組成。預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范還要求定期編制本部門或單位與所屬部門匯總的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。由于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)及事業(yè)單位會(huì)計(jì)各自所包括的報(bào)表格式及內(nèi)容不統(tǒng)一，不便于使用者獲取所需要的相關(guān)信息，因此，有必要統(tǒng)一規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的類型及格式。筆者認(rèn)為，政府財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括如下方面：資產(chǎn)負(fù)債表。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)負(fù)債表中必須反映政府的全部資產(chǎn)和負(fù)債信息，包括全部固定資產(chǎn)及其折舊、國(guó)債的利息、社會(huì)保險(xiǎn)基金的未來(lái)負(fù)債以及政府擔(dān)保形成的隱性債務(wù)等。資產(chǎn)負(fù)債表中不需要反映收入和支出項(xiàng)目；凈資產(chǎn)變動(dòng)表。反映政府在一定會(huì)計(jì)期間的凈資產(chǎn)增減變動(dòng)情況，應(yīng)當(dāng)列示期初凈資產(chǎn)、本期凈資產(chǎn)增加數(shù)、本期凈資產(chǎn)減少數(shù)、期末凈資產(chǎn)數(shù)等信息；現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表向使用者提供關(guān)于報(bào)告主體一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的信息，可以幫助使用者評(píng)估報(bào)告主體履行義務(wù)的能力和籌資的需要，以及實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的能力；財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表。向會(huì)計(jì)信息使用者提供關(guān)于政府在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)營(yíng)運(yùn)結(jié)果的信息，包括所有已確認(rèn)的收入與費(fèi)用等信息；財(cái)務(wù)報(bào)表附注。同企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用一樣，反映報(bào)表中無(wú)法及需要說(shuō)明的內(nèi)容。最后，采用基金會(huì)計(jì)報(bào)告模式。借鑒美國(guó)政府會(huì)計(jì)中的基金分類方法，并考慮我國(guó)政府預(yù)算的實(shí)際情況和未來(lái)發(fā)展的需要，大致可以設(shè)定政府基金、權(quán)益基金、受托基金等政府會(huì)計(jì)實(shí)體。每一類基金作為一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)實(shí)體，都有各自單獨(dú)的日記賬、分類賬、試算平衡表和會(huì)計(jì)報(bào)表，以核算和反映該種基金的運(yùn)營(yíng)情況。政府基金用于核算可用的政府財(cái)務(wù)資源的來(lái)源、使用和余額，以反映相關(guān)基金的財(cái)務(wù)狀況及其變化，并編制政府基金的運(yùn)營(yíng)報(bào)表；權(quán)益基金包括國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益基金和政府采購(gòu)基金兩類。國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益基金用于核算我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的整體運(yùn)營(yíng)情況。我國(guó)存在著規(guī)模龐大的國(guó)有資產(chǎn)，對(duì)這些產(chǎn)權(quán)和權(quán)益建立相應(yīng)的基金會(huì)計(jì)核算體系，有利于加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，以促使其保值增值。同時(shí)，隨著我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理體制改革的深入，以采購(gòu)基金為主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告，將有利于加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)基金的管理；受托基金用于核算政府所持有的屬于個(gè)人、組織或其他政府單位基金而存于信托機(jī)構(gòu)處的資產(chǎn)。在我國(guó)主要有養(yǎng)老信托基金和社會(huì)保障基金。養(yǎng)老信托基金以政府或政府單位為受托人，接受其他政府或政府單位的委托，按照選定的養(yǎng)老金方案，對(duì)公務(wù)員的養(yǎng)老金進(jìn)行運(yùn)作和管理。
(三)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度 西方國(guó)家政府財(cái)務(wù)報(bào)告都必須由政府審計(jì)師鑒證后，才能向使用者提供和公布，審計(jì)報(bào)告成為政府財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的組成部分。隨著我國(guó)法制的不斷健全，政府職能的逐步轉(zhuǎn)換，政府治理國(guó)家和社會(huì)的責(zé)任也不斷得到強(qiáng)化。為加強(qiáng)對(duì)政府單位的資產(chǎn)管理，提高政府單位資金的使用效益，筆者認(rèn)為，我國(guó)也應(yīng)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度，政府財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)包括政府的審計(jì)報(bào)告。
(四)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布制度 我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)信息的使用者主要是各級(jí)政府、行政事業(yè)單位的管理者。預(yù)算會(huì)計(jì)信息并未對(duì)外公開公布，社會(huì)公眾不能對(duì)政府進(jìn)行有效監(jiān)督。基于此，筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布制度，真正實(shí)現(xiàn)民主理財(cái)?shù)睦砟睢Ｕ?cái)務(wù)報(bào)告可以通過(guò)相關(guān)網(wǎng)站或報(bào)刊對(duì)外公布，如政務(wù)公開網(wǎng)等。政府財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的內(nèi)容必須有所界定，涉及國(guó)家安全的信息可以不對(duì)外公布，對(duì)于政府的財(cái)務(wù)狀況、資金使用情況尤其是政府基金、權(quán)益基金和受托基金的使用情況必須詳細(xì)披露，這樣有利于群眾對(duì)政府進(jìn)行監(jiān)督，反映政府的受托責(zé)任。
作者簡(jiǎn)介：
