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[關(guān)鍵詞]電力企業(yè)；會計核算；會計核算中的問題
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.40.132
1 引 言
十二五規(guī)劃以來，環(huán)境成本成為評估經(jīng)濟增長情況的重要參考條件之一，表明單純地將GDP 作為經(jīng)濟增長參考數(shù)據(jù)的時代已經(jīng)過去。電力企業(yè)作為我國對生態(tài)資源環(huán)境有重大影響的幾個重要產(chǎn)業(yè)之一，勢必要在能源消耗和廢棄物排放上減少成本的投入，以到達資源可持續(xù)利用環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的目標，促進經(jīng)濟與生態(tài)的和諧發(fā)展。會計核算是電力企業(yè)環(huán)境進行成本調(diào)整所要進行的基礎(chǔ)工作之一。會計核算對電力企業(yè)進行環(huán)境成本調(diào)整有著十分關(guān)鍵的作用。
2 電力企業(yè)核算的內(nèi)容及意義
2.1 電力企業(yè)會計合算的內(nèi)容
會計核算（financial accounting）也叫做會計反映。在電力企業(yè)中，會計核算就是用貨幣這一基本計量單位，對電力企業(yè)這一經(jīng)濟活動主體，正在進行或者已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動做出核算，明確客觀真實地反映出在這些經(jīng)濟活動中資金的運動方向。這就是電力企業(yè)中，會計核算的主要工作。這里所指的經(jīng)濟活動有款項和有價證券的收付；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；收入、費用、成本的計算，等等。會計核算是一項長期的，持續(xù)的，有規(guī)律的工作，要定期繪制財務(wù)報表，提供財務(wù)、成本等的新指標。
2.2 電力企業(yè)會計核算的意義
會計核算是企業(yè)會計工作中的基礎(chǔ)性工作，對整個企業(yè)的運作具有不可替代的作用。首先，會計核算是對企業(yè)當下一段時間經(jīng)濟活動，資金動態(tài)的反映，這種反映表明了當下該電力企業(yè)的運營狀況是否合理，應(yīng)該做出怎樣的調(diào)整，也為企業(yè)的各種決策提供了參考和支持。其次，企業(yè)會計核算結(jié)合企業(yè)運營形勢，對下一階段的財務(wù)計劃，成本指標等做出估計，提出新發(fā)展目標。最后，十二五規(guī)劃以來，國家宏觀經(jīng)濟對電力企業(yè)的環(huán)境成本投入提出了新的要求，節(jié)約能源降低能耗和污染必然涉及企業(yè)的會計部門工作，會計核算作為會計工作的基礎(chǔ)工作，更要做得十分細致。
3 我國電力企業(yè)主要的會計核算模式及其存在的主要問題
3.1 當下我國主要的會計核算模式
當下我國的電力企業(yè)會計核算方式已經(jīng)放棄了原來使用的各個部門逐級合算的方式，為了提高工作效率，降低工作成本，現(xiàn)在主要采用集約型的核算模式。集約型的核算模式是將所有需要進行核算的人力、資金、活動項目等先進行整理歸納，再一起進行核算。這種核算模式雖然解決了原先各個部門逐級核算帶來的耗時長，工作煩瑣，工作成本高等問題，但也帶來了新的問題。同時對大量需要合算的資源、人力、信息等進行核算，工作人員的工作負擔(dān)大大增加，如果不能很好提高工作效率，將會造成工作質(zhì)量的下降。
3.2 我國當下的電力企業(yè)會計核算主要存在的幾種問題
3.2.1 會計核算的主體對象不夠明晰
社會主義市場經(jīng)濟改革以后，我國的以公有制為主體多種所有制經(jīng)濟迅速發(fā)展。由于經(jīng)濟發(fā)展迅猛，以及一些歷史性的原因，我國的許多電力企業(yè)還未與其旗下各路子公司建立起明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。進行高效率的產(chǎn)權(quán)核算，需要的是明確的從屬關(guān)系。而在這種產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚不明確的情況下，進行財務(wù)核算就容易發(fā)生重復(fù)地核算和遺漏核算，從而在接下來要進行的經(jīng)濟活動中難以進行得到可觀的參考建議。
3.2.2 電力企業(yè)中的會計核算缺乏完整的監(jiān)督機制
當下我國的電力企業(yè)主要處于壟斷地位，一個電力企業(yè)往往規(guī)模十分龐大，各種部門繁多。部門冗雜則造成了有的部門之間聯(lián)系過于密切，有的部門之間則過于疏遠。聯(lián)系過于密切的部門中，有的官僚氣息濃厚，許多工作被人情網(wǎng)所束縛，難以展開，而且涉及經(jīng)濟容易滋生行賄受賄等違法行為。而過于疏遠的部門之間，聯(lián)絡(luò)起來費時費力，也給核算工作造成障礙。如果只看表面現(xiàn)象，機構(gòu)設(shè)置的不合理與會計核算工作不存在必然聯(lián)系，但分析后果會發(fā)現(xiàn)，在這樣的機構(gòu)設(shè)置中虛假的財務(wù)信息很容易產(chǎn)生，給企業(yè)的決策提供錯誤的參考，制定出不合理的財務(wù)指標，從而造成企業(yè)的經(jīng)濟損失。而現(xiàn)有的監(jiān)督機制明顯不夠完整，因此為了保證核算結(jié)果的公正公開，也為了保證核算工作的順利高效進行，建立完整的監(jiān)督機制十分有必要。
3.2.3 會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高
會計的知識非常靈活，富于變化，因此需要會計事業(yè)的從業(yè)者具有與時俱進的精神，不斷地學(xué)習(xí)不斷地創(chuàng)新?，F(xiàn)有部分電力企業(yè)，因為人事工作上的原因，所雇用的會計從業(yè)人員，年紀較大，工作方式較老套，缺乏新進步。進行了新的集約型會計核算模式之后，工作人員的工作量相對以前大大增加，如果不能保證高效率地完成工作，會計核算工作的工作質(zhì)量就會有所下降。因此對從業(yè)人員進行定時定期的職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)非常重要。
4 對電力企業(yè)會計核算問題的解決方法策略
4.1 明確核算主體堅持貫徹集約型核算模式
雖然當前我國的電力企業(yè)處于壟斷模式，規(guī)模龐大，部門繁多，但是會計核算的工作人員應(yīng)該明晰一個原則：在集約型的模式下，會計核算的對象是透過集團這個大主體的資金、信息、人力等，而不再需要對各個部門進行逐級核算。會計管理部門的工作人員只需要做好前期的統(tǒng)籌工作，而不再需要逐級聯(lián)系各個部門，在集約型核算模式下提高工作效率，對企業(yè)這個大主題進行核算。
4.2 建立健全完整的企業(yè)核算監(jiān)督機制
因為電力企業(yè)的壟斷地位，我國電力企業(yè)普遍存在人情關(guān)系的束縛和官僚氣息。而電力企業(yè)在我國的壟斷地位是一時難以改變的，所以只有建立健全完整的監(jiān)督體系，才能防止在核算過程中出現(xiàn)的虛假財務(wù)信息，錯誤的財務(wù)指標，甚至行賄受賄現(xiàn)象的出現(xiàn)。建立健全完整的監(jiān)督機制，需要細化各種相關(guān)制度，例如現(xiàn)金管理制度、財務(wù)報表制度等，制度建立后對核算工作的審核也有了一定的標準，對違反相關(guān)制度的人員也有了進行懲罰的依據(jù)，從而使審核工作更嚴謹?shù)剡M行。會計核算工作最好做到的每一筆記錄都有據(jù)可依。
4.3 定期對工作人員進行測評和強化訓(xùn)練
新的集約型核算方式采用后，工作人員的工作量加大，工作效率也應(yīng)該相應(yīng)提高。會計工作本來就具有十分靈活的特性，如果工作人員只守著舊的工作方式，不主動進行創(chuàng)新，就跟不上新的核算模式的要求。企業(yè)為了提高會計管理部門的工作效率，必須定時的對會計管理部門的員工進行考評，測算其工作質(zhì)量是否打動了企業(yè)工作的要求標準。對于尚未達標的員工，企業(yè)有一定的義務(wù)對其進行集訓(xùn)，使之成為符合當下時代要求的會計從業(yè)者。
5 結(jié) 論
電力企業(yè)在我國具有十分重要的經(jīng)濟地位，為了積極響應(yīng)十二五規(guī)劃對環(huán)境成本提出的要求，電力企業(yè)在減少能耗和可持續(xù)發(fā)展方面的改革勢在必行，在減少環(huán)境成本的工作中，會計部門所提供的核算數(shù)據(jù)作為重要參考，要保證其公開和正確，因此企業(yè)在著力解決電力企業(yè)企業(yè)核算方面的問題上任重而道遠，需要不斷尋找新方法新對策。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】林業(yè)企業(yè)；核算；會計
林業(yè)企業(yè)的會計核算工作，一直沒有形成一個有機的反映林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點的會計核算體系。從日益注重生態(tài)效益、社會效益和經(jīng)濟效益緊密結(jié)合的當今社會發(fā)展趨勢上看，引入新會計制度指導(dǎo)構(gòu)建新的林業(yè)會計核算體系就顯得尤為迫切，這也是實現(xiàn)林業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的重要手段，是林業(yè)會計核算體系發(fā)展的必然趨勢。
一、林業(yè)企業(yè)會計電算存在的問題
1.重視會計電算化自身因素，忽視會計電算化環(huán)境因素
會計電算化它包括計算機硬件系統(tǒng)及其配套設(shè)施、會計電算化軟件、會計電算化工作人員以及賴以輸入信息的原始憑證。會計電算化環(huán)境因素是指對會計電算化產(chǎn)生促進和制約作用的社會環(huán)境總和。包括經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、管理環(huán)境以及意識環(huán)境等。這些環(huán)境因素對會計電算化具有極大的制約作用。會計電算化必須具備會計電算化管理制度、內(nèi)部控制制度以及單位領(lǐng)導(dǎo)對會計電算化的重視。只有具備上述條件，會計電算化才能在財務(wù)管理中有效地發(fā)揮作用。有些企業(yè)存在著只重視會計電算化自身因素，而忽視環(huán)境因素的現(xiàn)象。如大多數(shù)林業(yè)企業(yè)都沒有建立和制定相應(yīng)的會計電算化管理制度及內(nèi)部控制制度，單位領(lǐng)導(dǎo)也沒有足夠重視，認為微機記賬只是手工記賬的重復(fù)，從而缺乏有效的管理。
2.會計核算中企事業(yè)不分
現(xiàn)有國有林場被定位是生產(chǎn)性事業(yè)單位，企業(yè)化管理。國有林場不僅要保護、發(fā)展公益林，而且同時要經(jīng)營商品林，國營林場公益林的經(jīng)營主要是國家投資，地方財政一般無財力投入，無法保障公益林的正常經(jīng)營，實際上是國營林場無償?shù)匾越?jīng)營商品林所得的經(jīng)濟收入來補貼。
3.林業(yè)企業(yè)核算偏差大
現(xiàn)行林業(yè)企業(yè)會計的收益部分只計算可以進行交換的貨幣收益，而林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所引起的生態(tài)、社會效益部分卻沒有得到很好的反映，導(dǎo)致林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的個別收益與社會收益不一致。而且傳統(tǒng)林業(yè)會計計量體系中的成本部分只包含經(jīng)濟成本，不包含林業(yè)經(jīng)濟活動對環(huán)境資源、環(huán)境質(zhì)量的消耗，造成了某些林業(yè)生產(chǎn)者的個別成本與社會成本不一致的現(xiàn)象。
二、完善林業(yè)企業(yè)會計核算的措施
（一）建立系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)會計
森工企業(yè)目前實現(xiàn)的電算化是用計算機代替手工記賬，人們的思維觀念只停留在計算機核算僅僅是減輕會計人員負擔(dān)、提高核算速度和效率方面，并未認識到建立完整的會計信息系統(tǒng)對企業(yè)的重要性，致使現(xiàn)有的會計信息不能及時、有效地為企業(yè)決策及管理服務(wù)。森工企業(yè)電算化會計的目標應(yīng)該是：在會計工作效率提高和降低會計人員勞動強度的同時，使會計人員有更多的時間參與企業(yè)經(jīng)營管理。因此森工企業(yè)必須大力加強人才培訓(xùn)的力度，積極支持及組織會計人員學(xué)習(xí)和更新會計電算化知識，維護軟件正常運行，掌握計算機先進技術(shù)，推動企業(yè)會計電算化由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉(zhuǎn)變。
（二）用生態(tài)林業(yè)理論指導(dǎo)我國林業(yè)財會體制改革，完善林業(yè)會計核算體系，要求把森林資源從宏觀上劃分為兩大類：商品林和公益林。這兩類森林具有各自不同的特點，在會計核算上應(yīng)根據(jù)森林資源的不同特點分別核算。商品林主要為社會提供木材和其他林產(chǎn)品，其產(chǎn)品可以通過市場交換實現(xiàn)其價值。設(shè)置“環(huán)境資本”來反映企業(yè)對擁有的自然資源所享有的所有權(quán)和使用權(quán)等情況。環(huán)境會計活動既與森工企業(yè)經(jīng)營活動緊密結(jié)合，又與外部環(huán)境密切相關(guān)，因此納入森工企業(yè)的環(huán)境會計的目標并不是單一的，應(yīng)分為基本目標和具體目標兩個層次?；灸繕耸菍崿F(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境發(fā)展的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，這是實現(xiàn)森工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展基本戰(zhàn)略目標的要求；商品林在采伐前同樣具有生態(tài)、社會功能價值，根據(jù)“生態(tài)利用”原則，商品林經(jīng)營單位必須在確保森林生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定的狀態(tài)下持續(xù)地供給木材等林產(chǎn)品，因為在世界林業(yè)發(fā)展史上和現(xiàn)實中，因商品林經(jīng)營不當造成的生態(tài)性災(zāi)難并不鮮見。因此，生態(tài)公益林的價值不可能通過市場交換來實現(xiàn)，而必須通過政府行為來實現(xiàn)。
[關(guān)鍵詞] 國際承包工程；會計核算；外幣折算；建造合同
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 23. 007
[中圖分類號] F275.2 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）23- 0014- 02
0 前 言
隨著我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的大發(fā)展，國內(nèi)已培育出一大批工程建設(shè)領(lǐng)域的優(yōu)秀企業(yè)。在國內(nèi)市場日趨飽和的情況下，越來越多的企業(yè)響應(yīng)國家“走出去”戰(zhàn)略的號召，參與到國際工程市場的合作與競爭中。
在國際承包工程中，存在多層次的承包企業(yè)。受我國外匯管理規(guī)定限制，總承包企業(yè)和二級分包企業(yè)涉及外幣合同收款，三級以下分包企業(yè)涉及外幣結(jié)算人民幣收款業(yè)務(wù)。因此，對于以非法人形式在項目所在國組建執(zhí)行機構(gòu)的承包企業(yè)，存在按中國會計法規(guī)、制度，以人民幣作為記賬本位幣對國際承包工程經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算的需求。
1 國際承包工程會計核算準則要求
國際承包工程業(yè)務(wù)的核算主要涉及《企業(yè)會計準則15號——建造合同》（以下簡稱“建造合同準則”）和《企業(yè)會計準則19號——外幣折算》（以下簡稱“外幣折算準則”）。由于兩個準則是相互獨立的，并未具體到各行業(yè)的運用，造成實務(wù)中會計人員憑職業(yè)判斷選擇的核算方式差異較大，在近年匯率劇烈變動的背景下，對會計核算結(jié)果產(chǎn)生重大影響。
建造合同準則，設(shè)立兩個專屬科目“工程施工”、“工程結(jié)算”，核算關(guān)鍵為完工百分比法的運用。鑒于承包工程的復(fù)雜性，合同完工進度一般采用準則中所規(guī)定的3種計算方法的第一種，即“累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例”。
外幣折算準則，在對外幣交易進行核算時分為初始確認和資產(chǎn)負債表日處理兩個階段。在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率（或系統(tǒng)合理方法確定的近似匯率）將外幣折算為本位幣；在資產(chǎn)負債表日，對外幣貨幣性項目采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，對外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
對于國際承包工程的會計核算而言，建造合同準則和外幣折算準則運用的焦點在于以下4個方面：（1）“工程結(jié)算”科目是否屬于外幣貨幣性項目；（2）工程累計實際發(fā)生合同成本的確認；（3）合同預(yù)計總成本的估計；（4）合同總收入的確認。
2 “工程結(jié)算”科目性質(zhì)的判定
在實務(wù)過程中，有一種思路認為“工程結(jié)算”為外幣貨幣性項目，確認時采用雙幣記賬，資產(chǎn)負債表日與貨幣資金、往來賬款等科目按期末即期匯率調(diào)整記賬本位幣的賬面價值。此賬務(wù)處理方式讓筆者難以理解：其一，外幣折算準則的核心思想是對企業(yè)擁有的受匯率影響的資產(chǎn)和權(quán)益進行調(diào)整，而不是調(diào)整已成為歷史的收入和成本?！肮こ淌┕ぁ庇涗浿灰走^程中發(fā)生的歷史成本，與其遙相呼應(yīng)的“工程結(jié)算”作為權(quán)益每期調(diào)整顯然是矛盾的。其二，工程價款的結(jié)算主要受合同標的物建造進度的影響，從一定意義上表示工程建設(shè)單位在某一特定時刻對工程建造進度的認可，承包企業(yè)工作價值的實現(xiàn)，如確認的價值隨匯率的變動而變化將不能客觀地反映工程的真實經(jīng)濟價值流入。因此，筆者認為“工程結(jié)算”作為外幣非貨幣性項目，視為企業(yè)已實現(xiàn)“歷史”收入進行核算更為準確。
3 工程累計實際發(fā)生合同成本的確認
根據(jù)外幣折算準則規(guī)定，按自行成本發(fā)生時間和分包成本確認時間的即時匯率將外幣折算為本位幣記入“工程施工——合同成本”科目。在實務(wù)中，會計人員容易混淆交易業(yè)務(wù)發(fā)生時間和現(xiàn)金交割時間，兩者從會計準則的基本思想來看是完全分離的。交易業(yè)務(wù)發(fā)生的時間表示雙方確認約定工作完成的時間，而現(xiàn)金交割時間表示資金的實際流入和流出的時間，時間點上的差異記入應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等往來科目。同時，也有部分會計人員為簡化資產(chǎn)負債表日外幣折算調(diào)整工作量，按資產(chǎn)負債表日匯率折算成本記入“工程施工”科目，筆者認為在匯率變化劇烈的情況下，該種方式是不可取的。因此，工程累計實際發(fā)生合同成本等于每期已發(fā)生歷史合同成本的合計數(shù)。
4 合同預(yù)計總成本的估計
合同預(yù)計總成本，是指從合同簽訂到項目結(jié)束發(fā)生的全部直接成本和間接成本總和。該數(shù)據(jù)的估計是整個工程會計核算的核心，其準確性直接影響收入結(jié)轉(zhuǎn)的合理性和準確性。對于未發(fā)生事項的估計本身就存在許多不確定性，國際工程又需要進一步考慮匯率的影響，其估算就顯得尤為困難。本文僅從匯率折算角度討論，理論上最為準確的估算公式為：
合同預(yù)計總成本=工程累計實際發(fā)生合同成本+未發(fā)生成本×未來執(zhí)行期間的綜合折算匯率
未來執(zhí)行期間的綜合折算匯率的確定有兩個基本前提：（1）未來執(zhí)行期間成本發(fā)生的時間、金額和幣種；（2）未來執(zhí)行期間成本使用外幣的匯率走勢預(yù)測。在實務(wù)中，這兩組數(shù)據(jù)是非常難獲取的，絕大部分工程企業(yè)完全不具備預(yù)測匯率走勢的能力。因此，需要對估算公式進行調(diào)整：
合同預(yù)計總成本=工程累計實際發(fā)生合同成本+未發(fā)生成本×資產(chǎn)負債表日即期匯率
由于每期均有未發(fā)生成本鎖定成為已發(fā)生成本，未發(fā)生成本部分會逐漸縮小，且對應(yīng)的未結(jié)算合同收入也同樣采用資產(chǎn)負債表日即期匯率，可使得合同預(yù)計總成本逐漸回歸到最準確的數(shù)值，且極大地減弱了對當期確認收入金額的影響。雖然該方式仍會因為匯率的變動，使計算所得的當期確認收入不能嚴格等于當期完工比例所對應(yīng)的最終合同收入金額，但筆者認為此方式極大降低了會計估計差錯發(fā)生的可能性，提高了會計實務(wù)可操作性。
另外，未發(fā)生成本的估計需要事先明確交易幣種，即要求事前對整體工程的建設(shè)過程有明確的預(yù)案，這超越了財務(wù)人員的能力范圍，需要整個項目團隊的通力配合。由于此項工作非常復(fù)雜，工作量巨大，因此在實務(wù)中需要財務(wù)人員根據(jù)匯率的變化趨勢對合同預(yù)計總成本的調(diào)整周期進行職業(yè)判斷：在匯率相對穩(wěn)定的情況下，可每季度或半年調(diào)整一次；在匯率變動劇烈的情形下，及時調(diào)整就非常有必要了。
5 合同總收入的確認
合同總收入，包括合同初始金額和執(zhí)行期間工程變更、索賠、獎勵等事項引起的變化金額。對于國際工程，合同總收入在不存在特殊事項的影響下，外幣金額可視為固定已知數(shù)。其計算過程與工程累計實際發(fā)生合同成本確認和合同預(yù)計總成本的估計方法類似，對于已實現(xiàn)收入按照結(jié)算合同價款發(fā)生時間的即時匯率（或近似匯率）折算記入“工程結(jié)算”科目，對于未結(jié)算收入按照資產(chǎn)負債表日即期匯率折算：
合同總收入=工程累計實際已結(jié)算合同收入+未結(jié)算收入×資產(chǎn)負債表日即期匯率
需要特別注意的是，對于未結(jié)算收入折算匯率的調(diào)整需要與未發(fā)生成本折算匯率的調(diào)整同步，否則會造成收入成本結(jié)轉(zhuǎn)出現(xiàn)不配比的情況。
另外，在結(jié)轉(zhuǎn)“工程結(jié)算”科目時，會計分錄一般為：
借：應(yīng)收賬款（雙幣/多幣）
貸：工程結(jié)算（記賬本位幣）
由于承包企業(yè)層次不同，承包合同可能面臨多幣種收款且與合同計價幣種不一致的情況，造成財務(wù)人員在“應(yīng)收賬款”等往來科目處理時，常為以何幣種記賬感到迷惑。筆者認為存在一種假設(shè)，即以何幣種收款在合同簽訂期是經(jīng)過認真規(guī)劃的，除需要結(jié)匯的幣種外基本等同于需要支出成本的幣種，因此在具體實務(wù)中，可根據(jù)完成此部分合同收入所對應(yīng)支出的外幣金額和剩余記賬本位幣金額結(jié)轉(zhuǎn)即可。
6 結(jié) 論
通過上述一系列外幣折算方法的運用，可以最大限度地減少匯率變動對經(jīng)營成果核算的影響，避免了匯兌損益未在執(zhí)行期間合理確認以及“工程施工”和“工程結(jié)算”在工程結(jié)束時無法沖平的問題，使國際承包工程的整個核算過程更為真實、準確、完整。
主要參考文獻
（四川財經(jīng)職業(yè)學(xué)院，四川 成都 610101）
摘 要：隨著我國社會保障體制改革的不斷深入，企業(yè)年金制度建立并逐步完善起來。本文回顧了企業(yè)年金的發(fā)展，并結(jié)合新會計準則對不同階段年金的會計主體及會計核算進行了分析。
關(guān)鍵詞 ：企業(yè)年金；補充養(yǎng)老保險；企業(yè)年金基金
中圖分類號：F275文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）13-0079-01
隨著社會保障體制改革的不斷深入，我國正在建立和完善具有中國特色、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要的多層次的養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金（補充養(yǎng)老保險）制度則屬其一。筆者從企業(yè)年金的發(fā)展過程展開，對其涉及到的會計核算等問題進行了探討。
一、我國企業(yè)年金（補充養(yǎng)老保險）的發(fā)展過程
1995年1月起施行的《中華人民共和國勞動法》規(guī)定：國家鼓勵用人單位根據(jù)本單位實際情況為勞動者建立補充保險。
1995年3月，國務(wù)院《關(guān)于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的通知》，規(guī)定：國家在建立基本養(yǎng)老保險、保障離退休人員基本生活的同時，鼓勵建立企業(yè)補充養(yǎng)老保險。
1995年12月，勞動部《關(guān)于印發(fā)《關(guān)于建立企業(yè)補充養(yǎng)老保險制度的意見》的通知》規(guī)定：規(guī)模較大的企業(yè)可以在國家政策指導(dǎo)下單獨實行企業(yè)補充養(yǎng)老保險制度；企業(yè)補充養(yǎng)老保險所需資金，主要由企業(yè)負擔(dān)，也可由企業(yè)和個人共同負擔(dān)。
至此，補充養(yǎng)老保險制度的建立有了明確的制度依據(jù)。
2000年12月，國務(wù)院《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點方案的通知》將補充養(yǎng)老保險更名為企業(yè)年金，提出“有條件的企業(yè)可為職工建立企業(yè)年金，并實行市場化運營和管理”。
2004年1月，原勞動和社會保障部《企業(yè)年金試行辦法》正式頒布：明確企業(yè)年金所需費用由企業(yè)和職工個人共同繳納。企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。企業(yè)年金基金實行完全積累，采用個人帳戶方式進行管理。建立企業(yè)年金的企業(yè)，應(yīng)當確定企業(yè)年金受托人（以下簡稱受托人），受托管理企業(yè)年金。受托人可以是企業(yè)成立的企業(yè)年金理事會，也可以是符合國家規(guī)定的法人受托機構(gòu)。受托人可以委托具有資格的企業(yè)年金帳戶管理機構(gòu)作為帳戶管理人，負責(zé)管理企業(yè)年金帳戶；可以委托具有資格的投資運營機構(gòu)作為投資管理人，負責(zé)企業(yè)年金基金的投資運營。受托人應(yīng)當選擇具有資格的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)托管機構(gòu)作為托管人，負責(zé)托管企業(yè)年金基金。
至此，補充養(yǎng)老保險更名為企業(yè)年金，且企業(yè)年金組織運營方式有章可循。
2011年2月，人力資源和社會保障部頒布的《企業(yè)年金基金管理辦法》對企業(yè)年金基金的受托管理、賬戶管理、托管、投資管理等做出了詳細規(guī)定，進一步完善了我國年金基金的管理制度。
二、我國企業(yè)年金的會計核算
根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，不難看出，企業(yè)年金在不同階段會計主體不同。
（一）企業(yè)年金的籌集階段
企業(yè)年金由企業(yè)和職工共同繳納和籌集。對于企業(yè)來說，為職工繳納的企業(yè)年金是以職工提供勞動為依據(jù)，向職工支付的一種遞延工資，屬于職工薪酬的一部分。2006年頒布的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險費，應(yīng)當根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間進行確認。其中，明確規(guī)定“根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費”屬于其中。因而，此階段企業(yè)年金的會計主體仍然是企業(yè)，會計核算屬于企業(yè)財務(wù)會計的核算范圍。
具體的說，企業(yè)在會計期間提取企業(yè)年金時，應(yīng)該根據(jù)職工勞動服務(wù)的對象和部門確認成本費用，同時確認“應(yīng)付職工薪酬-×××”。而對于職工個人繳費部分，可以由企業(yè)從職工工資中代扣代繳，借記“ 應(yīng)付職工薪酬-工資”，貸記“ 其他應(yīng)付款-代扣代繳職工企業(yè)年金”。當企業(yè)作為委托人將以上確認的兩項金額移交給受托人形成企業(yè)年金基金資產(chǎn)時，借記“ 企業(yè)年金基金資產(chǎn)”，貸記“ 銀行存款”。
（二）企業(yè)年金移交給年金受托人后的階段
企業(yè)年金移交后，年金的運營和管理完全獨立于企業(yè)或職工。因而，企業(yè)年金基金成為一個獨立的會計主體，屬于基金會計范疇?！镀髽I(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》就是用來規(guī)范企業(yè)年金的受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人，要求他們以企業(yè)年金基金委獨立的會計主體進行確認、計量和列報，以確保企業(yè)年金基金的安全。同時及時向受托企業(yè)披露關(guān)于企業(yè)年金的資產(chǎn)、負債、收入、費用和凈資產(chǎn)的會計信息，反映企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的變動情況。
參考文獻：
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[3] 魏儉，淺析企業(yè)年金的會計處理，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報（綜合版），2004（04）.
[4] 陳靜，企業(yè)年金及其會計核算問題的探討，中國林業(yè)企業(yè)，2005（02）.
一、主要問題
（一）管理滯后，留有隱患。目前，國庫券的會計核算使用的會計科目主要有“7724長期國家債券投資”、“0016開出國債券單證”。當國庫券賣出時，其收回的資金在“7724長期國家債券投資”科目反映，資金上劃上級行后，該科目余額為零，其國債的留底卡片納入表外科目“0016開出國債單證”核算。一般情況下，不論是會計部門，還是審計部門在檢查某營業(yè)網(wǎng)點的國庫券時，僅核對賬、卡是否相符，而忽視了核對該單位的計劃發(fā)行上劃數(shù)是否與卡片賬吻合。有很多縣支行的會計部門認為計劃是由管計劃的人掌握（雖然大部分經(jīng)營行的會計與計劃部門合并，但是在管理上，仍然有脫節(jié)），會計部門僅管會計核算；而管計劃的認為自己僅管計劃的分解和上劃。計劃發(fā)行數(shù)是否等于當期發(fā)行的卡片賬，無人過問，形成管理上的“盲點”。在以前年度由于超計劃發(fā)行國庫券較普遍，很多人認為超計劃發(fā)行的國庫券資金，營業(yè)網(wǎng)點應(yīng)轉(zhuǎn)入存款科目核算，而忽略了某些單位并未轉(zhuǎn)入存款科目核算，而是悄悄將此筆資金轉(zhuǎn)入了個人的儲蓄戶，或直接放款給他人使用。表面上，該網(wǎng)點“0016開出國庫券單證”是賬卡相符，而實質(zhì)上，已“神不知鬼不覺”地貪污或挪用了此筆資金。從某些基層經(jīng)營行發(fā)生的幾起國庫券案件看，其特點都是：時間長、隱蔽性強、難以發(fā)現(xiàn)。
（二）賬務(wù)核算不明細，沒有分年度、分本金、利息戶記賬。由于“7724長期國家債券投資”科目不僅僅核算提前兌付的國庫券，還核算本機構(gòu)認購的國庫券、到期兌付的國庫券本金、利息以及到期兌付時，上級行下劃的國庫券本金、利息款。在縣級支行，該科目還核算營業(yè)所、分理處、儲蓄所上劃的發(fā)行和兌付的國庫券。機構(gòu)與機構(gòu)之間，年度與年度之間，提前兌付與正常兌付之間，上級行下劃的兌付資金與到期的客戶兌付數(shù)之間，本金與利息之間，若不設(shè)非常明細的分戶賬，是很難分清“7724長期國家債券投資”科目核算的內(nèi)容。分不清核算內(nèi)容，其隱藏的風(fēng)險就不言而喻。
（三）上下年度結(jié)轉(zhuǎn)分戶賬時，不能明細過賬，給核算帶來一定難度。雖然有的基層行經(jīng)過努力，清理了歷年的國庫券發(fā)行、提前兌付和正常兌付的情況，特別是對“7724長期國家債券投資”科目的清理，按年度、分單位地設(shè)立了明細賬，并在每戶的分戶賬的摘要欄注明“發(fā)行某單位某年某期國債”或“某年某期下劃的國庫券兌付本金”等諸如此類摘要。但是第二年分戶賬接轉(zhuǎn)時，計算機不能連同摘要一筆一筆明細過賬，僅分戶余額接轉(zhuǎn)下年。當年清理的國庫券，在第二年，若不在摘要欄明細記載清楚，又成為一團亂賬。有的行雖然設(shè)了手工分戶賬，但是，在第二年接轉(zhuǎn)時，也會出現(xiàn)上述情況。
【關(guān)鍵詞】國際承包項目 會計核算 問題 建議
一、國際承包項目會計核算存在的問題
（一）項目核算軟件的選擇功能過于單一，不能實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享
目前，國際承包項目的電算化水平較低，雖然在會計核算方面也應(yīng)用了部分軟件，但沒有實現(xiàn)數(shù)據(jù)集成，無法實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的共享。不能滿足公司總部對項目財務(wù)狀況的掌控及對資金的監(jiān)管。
（二）項目核算機構(gòu)不健全，不相容職位沒有分開
由于出國人員的工資要高于國內(nèi)人員的工資，許多企業(yè)為了節(jié)省開支或者是因為財務(wù)人員不足等原因，大部分項目只派出一名財務(wù)人員，既對貨幣資金進行管理又進行賬務(wù)處理，違反了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中關(guān)于“出納不得監(jiān)管稽核”的規(guī)定。
（三）存貨核算不規(guī)范，造成成本核算不準確
國際承包合同一般為單項合同，成本核算對象的唯一性決定了為項目采購的所有設(shè)備物資都將用于該項目，從項目的整個工期來看，設(shè)備物資無論什么時間進入項目成本都不會影響整個項目的經(jīng)營成果，正是基于這種考慮以及人員配備不足等原因，造成項目部在財務(wù)核算時，沒有認真執(zhí)行相關(guān)的出入庫手續(xù)，只是在收到供貨商的發(fā)票時一次性計入項目成本，而沒有合理辦理出入庫手續(xù)，確保存貨的價值流轉(zhuǎn)和實物流轉(zhuǎn)的一致性，從而造成了項目每一會計期間成本的不準確。
例1：A公司通過國際工程招投標方式在蘇丹競得一水壩工程項目，在施工過程中簽訂了工程物資采購合同，合同總金額1 000萬美元。合同付款條件如下：一、合同簽訂后7個工作日內(nèi)支付合同額的30%作為預(yù)付款；二、貨物到達工地現(xiàn)場驗收并收到供貨方發(fā)票后支付60%；三、質(zhì)保期結(jié)束支付其余的10%。
項目部賬務(wù)處理如下：
1.2010年10月1日支付30%預(yù)付款
借：預(yù)付賬款――×××單位3 000 000
貸：銀行存款（美元戶）3 000 000
2.2010年11月5日貨物驗收并收到發(fā)票，支付60%貨款，該批貨物預(yù)計在2011年使用：
借：工程施工――合同成本
――直接費用――材料費
10 000 000
貸：預(yù)付賬款――×××單位3 000 000
應(yīng)付賬款――×××單位1 000 000
銀行存款（美元戶） 6 000 000
3.2011年10月1日質(zhì)保期結(jié)束，支付10%余款
借：應(yīng)付賬款――×××單位1 000 000
貸：銀行存款（美元戶）1 000 000
分析：通過上述賬務(wù)處理，該項目在2010年度多記費用支出1 000萬美元，存貨少記1 000萬美元，該處理方式將造成2010年度主營業(yè)務(wù)成本增加1 000萬美元。
（四）收入核算不準確
項目部只是根據(jù)業(yè)主、承包商和咨詢確認的結(jié)算賬單作為確認主營業(yè)務(wù)收入的依據(jù)，而沒有按照《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》規(guī)定的完工百分比法確認收入，造成收入確認不準確，年度經(jīng)營成果不均衡。
例2：某工程項目在2010年度“工程施工――合同成本”科目累計發(fā)生支出1.5億美元，預(yù)計合同總成本為6億美元，預(yù)計總收入為7億美元，2010年度經(jīng)業(yè)主和咨詢確認的結(jié)算賬單金額為1億美元。
項目部直接根據(jù)結(jié)算賬單金額確認主營業(yè)務(wù)收入，會計處理如下：
借：應(yīng)收賬款100 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 000
按照完工百分比法確認主營業(yè)務(wù)收入如下：
1.該項目完工百分比為25%(1.5÷6)；
2.主營業(yè)務(wù)收入為1.75美元（7×25%）。
按照《建造合同》準則規(guī)定的完工百分比法確認主營業(yè)務(wù)收入為1.75億美元，而根據(jù)賬單確認的主營業(yè)務(wù)收入為1億美元，少記主營業(yè)務(wù)收入7 500萬美元。
二、加強國際承包項目財務(wù)管理的建議
（一）對外承包企業(yè)應(yīng)加大財務(wù)信息化投入的力度，選擇具有遠程網(wǎng)絡(luò)傳輸功能的集成式財務(wù)軟件系統(tǒng)，以便集團公司總部能隨時掌握遍布全球的國、內(nèi)外工程項目的財務(wù)狀況并實時監(jiān)控資金情況，為加強整個集團的財務(wù)管理水平提供先進的財務(wù)管理平臺。中國水利電力對外公司利用兩年左右的時間建成了功能較為完備的財務(wù)信息化系統(tǒng)平臺。正是基于該平臺，其合同金額達8億美元的蘇丹上阿特巴拉水利樞紐工程項目得以在北京和蘇丹設(shè)有兩個核算中心，分別處理項目的國內(nèi)業(yè)務(wù)和國外業(yè)務(wù)，避免了財務(wù)單據(jù)在國內(nèi)、外的人工傳遞，提高了財務(wù)數(shù)據(jù)資料的時效性，項目及公司總部高管可以在任何地方、任何時間了解項目的財務(wù)情況。
關(guān)鍵詞：地房籍系統(tǒng)；矢量數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)質(zhì)量；GIS技術(shù)
中圖分類號：TP391
地房籍合一管理信息系統(tǒng)是運用GIS、Web等平臺建立的圖屬合一數(shù)據(jù)庫，通過空間數(shù)據(jù)和地籍、房籍屬性合一構(gòu)建針對圖形和屬性能夠相互查詢，關(guān)聯(lián)管理，地籍和房籍信息無縫結(jié)合，并具有圖形屬性輸出功能的管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)。能實現(xiàn)宗地登記、產(chǎn)權(quán)登記、交易、拆遷、物業(yè)管理、房產(chǎn)開發(fā)等高效、互聯(lián)互動式房地產(chǎn)業(yè)務(wù)管理。運用先進的信息系統(tǒng)技術(shù)優(yōu)勢杜絕傳統(tǒng)管理模式上的各種漏洞。
目前，重慶市正在推進“以圖管地、以圖管房、房地合一”數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的運行。地房籍信息系統(tǒng)的構(gòu)建是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是土地房屋管理部門的工作重點，數(shù)據(jù)是信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，源數(shù)據(jù)質(zhì)量的優(yōu)劣，決定了信息系統(tǒng)實際運用價值的大小。源數(shù)據(jù)包括矢量數(shù)據(jù)和屬性數(shù)據(jù)。本文從矢量數(shù)據(jù)收集手段和匯總流程研究來確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。
1 土地房屋管理信息收集和存在的問題
地房籍管理對象包括國有土地使用權(quán)證、房屋所有權(quán)證、他項權(quán)利證、商品房預(yù)售許可證等權(quán)證，及開放商、權(quán)利人等實體。涉及到登記機關(guān)和處室、業(yè)務(wù)登記人員、政府部分、金融部門、測繪單位和數(shù)據(jù)庫建設(shè)人員。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集數(shù)量大、任務(wù)重、且歷史材料受存儲條件限制，有部分殘缺不全。
在調(diào)查中以土地權(quán)屬為核心，以地塊為基礎(chǔ)，對附著物的權(quán)屬、位置、數(shù)量、質(zhì)量和利用現(xiàn)狀等土地基本信息進行驗證。其中，“以地塊為基礎(chǔ)”中的“地塊”是地籍信息的基本載體，是具有固定的位置和明確的邊界，并可辨認出屬性的最小土地單位。傳統(tǒng)的地籍管理在宗地發(fā)生變更后，權(quán)利人和現(xiàn)狀都相應(yīng)的發(fā)生變化，如某單位購買了一塊國有存量土地，后轉(zhuǎn)賣給企業(yè)，再轉(zhuǎn)賣給開發(fā)商，開發(fā)商修建了住宅小區(qū)，內(nèi)有高檔住宅、小區(qū)道路、休閑設(shè)施、綠化等，開發(fā)商辦理房地產(chǎn)權(quán)證時反映現(xiàn)狀的宗地圖與原單位購買國有存量土地時的宗地圖相差甚大。單憑圖件和權(quán)利人查找都無法找到共同點，歷史軌跡只能追溯到上一次業(yè)務(wù)流程辦理的情況，恢復(fù)某一歷史數(shù)據(jù)過程過于復(fù)雜。
歷史上房屋和土地分開辦理產(chǎn)權(quán)證，存在一部分只有房產(chǎn)證，和一部分只有土地證的情況。在數(shù)據(jù)庫中就會出現(xiàn)宗地上的房屋空屬性或者已經(jīng)辦理了房產(chǎn)證的房屋無法落地的現(xiàn)象。
2 數(shù)據(jù)庫構(gòu)建中的矢量數(shù)據(jù)匯總方法
2.1 常規(guī)矢量數(shù)據(jù)匯總
（1）對于歷史上無坐標的紙質(zhì)或者電子版宗地圖，利用圖上權(quán)屬界址點位置和相關(guān)地物點距離來判斷權(quán)屬線，制作地塊。這樣做的優(yōu)點是界址點位置與原始圖件一致，不會產(chǎn)生權(quán)屬糾紛。缺點是以前測量的面積有可能與矢量化以后的地塊面積不一致，造成圖塊面積與權(quán)證面積不匹配的情況；界址點現(xiàn)狀如果發(fā)生變更就無法準確定位界址點。
（2）按照地房籍管理的宗地號和房籍號的順序來清理檔案，優(yōu)點是避免漏掉和重復(fù)清理原地房檔案信息。缺點是未能建立地籍檔案的地塊無法被清理到。
2.2 利用GIS系統(tǒng)的數(shù)據(jù)匯總
GIS系統(tǒng)是在計算機硬、軟件系統(tǒng)支持下，對空間數(shù)據(jù)進行采集、儲存、管理、運算、分析、顯示和描述的技術(shù)系統(tǒng)。主要從三個方面來幫助我們進行數(shù)據(jù)判斷匯總：
（1）結(jié)合第二次全國土地調(diào)查城鎮(zhèn)地籍調(diào)查數(shù)據(jù)庫。城鎮(zhèn)地籍調(diào)查是以測量城鎮(zhèn)地籍圖，建立地籍數(shù)據(jù)庫為目的的調(diào)查活動。其成果作為管理土地權(quán)屬的重要依據(jù)。
利用第二次全國土地調(diào)查中的城鎮(zhèn)調(diào)查現(xiàn)狀成果，結(jié)合土地檔案，增加判斷位置的正確率。二調(diào)中城鎮(zhèn)地籍調(diào)查成果是按“街道、街坊、宗地號”這樣的結(jié)構(gòu)來進行的數(shù)據(jù)收集，主要體現(xiàn)在城區(qū)，具體表現(xiàn)為以“街道辦事處―居委會”來體現(xiàn)行政區(qū)劃關(guān)系。與地房籍系統(tǒng)的數(shù)據(jù)匯總規(guī)程一致，可以有效利用。使用二調(diào)城鎮(zhèn)地籍圖的主要目的，是為了各宗地能在控制范圍內(nèi)位置相互接邊，以分級控制的形式來確保權(quán)屬坐標位置的準確性。但二調(diào)時間為2009年，會產(chǎn)生調(diào)查結(jié)果的延時性，部分已經(jīng)變更的宗地需要單獨對待，且城鎮(zhèn)地籍調(diào)查成果主要集中在規(guī)劃城區(qū)范圍以內(nèi)，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)的地籍調(diào)查缺少基礎(chǔ)坐標資料。這部分宗地和房屋信息需要測量人員實地外業(yè)測繪補充。
（2）結(jié)合遙感影像圖庫。遙感影像圖庫是具有統(tǒng)一坐標系統(tǒng)的現(xiàn)狀影像圖件。
影像圖經(jīng)常能幫助我們更直觀的感受到房屋周圍的情況，比地形圖更高的可視化辨識率，讓結(jié)合遙感影像圖的判斷幾乎沒有出現(xiàn)“找不到地方”、“房屋樣子看起來差不多，不知道是哪一棟”的情況。使用遙感影像圖庫的主要目的，是為了給人為的主觀判斷增加佐證，保證調(diào)查質(zhì)量。調(diào)查地籍檔案的過程中，因為測量技術(shù)的影響，會出現(xiàn)早期的宗地圖沒有坐標，沒有明顯的標志性建筑物，且相鄰單位權(quán)利人早已發(fā)生多次變化，無法準確定位的地塊。為了節(jié)省外業(yè)調(diào)查的人力和物力，更快的判斷地塊位置，可以采用遙感影像輔助定位。因其統(tǒng)一坐標系的優(yōu)勢，可以做到影像圖和矢量圖的結(jié)合，大大縮短檔案調(diào)查時間。
（3）相鄰宗地間的拓撲錯誤修正。拓撲錯誤是指矢量數(shù)據(jù)的點，線，面在拓撲上存在肉眼發(fā)現(xiàn)不了的坐標點重復(fù)，碎線、碎面等錯誤。如相鄰的兩宗地存在拓撲錯誤，會導(dǎo)致面積計算錯誤，系統(tǒng)判斷權(quán)屬界線交叉的情況。
一般在相鄰宗地接合的情況下需要進行拓撲檢查，可以采用Arcgis、Mapgis、K9等軟件來進行檢查。地籍矢量要素在系統(tǒng)中體現(xiàn)為“區(qū)”，檢查中可能出現(xiàn)“區(qū)”的相交情況。
以Mapgis為例，拓撲錯誤的處理方法一般為平差，
1）在矢量化時，難免會出現(xiàn)一些失誤，在該斷開的地方線沒有斷開，這給造區(qū)過程帶來麻煩，可以使用Mapgis平臺中的自動減斷線來處理線相交的問題。但該功能是以節(jié)點為剪斷端點，如果線頭剛好超出節(jié)點一小段，就會被剪斷成微短線。
2）微短線會對拓撲處理和空間分析造成影響，所以這類線是需要清除的，Mapgis平臺同樣有清除微短線的功能，但是需要自己設(shè)置最小線長，以便系統(tǒng)按照用戶自己的需要對微短線進行處理。除了微短線，重疊坐標點也屬于拓撲錯誤，這類問題很好處理，刪除重疊點就可以了。排除了對區(qū)拓撲處理有影響的線和點以后，自然不可避免就會出現(xiàn)線不能閉合的情況。
3）不能形成封閉區(qū)域的線被稱作懸掛弧段，需要進行節(jié)點平差，可以有線節(jié)點平差和弧段節(jié)點平差兩種，平差以后可能造成面積與拓撲處理以前有微小的差異。所以這里需要人為的判斷。
只有建立正確的拓撲關(guān)系才能構(gòu)建準確的區(qū)文件，保證數(shù)據(jù)庫質(zhì)量。
3 結(jié)束語
總之，矢量數(shù)據(jù)匯總是數(shù)據(jù)庫建立的基礎(chǔ)，它既受地籍測量的技術(shù)影響，也受數(shù)據(jù)調(diào)查規(guī)程的影響，是地房籍系統(tǒng)構(gòu)成過程中的重點和難點。地房籍系統(tǒng)作為方便民生，控制管理，交互查詢等各方面都信息化的日常管理平臺，其基礎(chǔ)矢量數(shù)據(jù)質(zhì)量不僅會影響今后權(quán)屬和地塊變更的質(zhì)量，更為權(quán)屬糾紛、司法調(diào)查提供有效的法律依據(jù)。一個不起眼的錯誤可能會造成權(quán)利人巨大的經(jīng)濟損失和嚴重的社會影響?？焖贉蚀_的完成系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)匯總是今后日常登記變更業(yè)務(wù)順利進行的有力保證。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：成本會計 工作過程 教學(xué)模式 教學(xué)改革
一、《成本會計》課程簡介
作為我校財會專業(yè)的必修課，《成本會計》課程是一門集知識、技能、技巧為一體的專業(yè)課，通過該課程的教學(xué)，能使學(xué)生較全面地了解和掌握成本會計的基本理論、基本方法和基本技能。但對于中專學(xué)生來說，要想在有限的時間內(nèi)掌握所有內(nèi)容，特別是成本計算方法困難是很大的。同時在成本會計教學(xué)過程中也存在不少問題：
（一）教學(xué)手段單一乏味，影響教學(xué)效果
當前，教學(xué)過程中教學(xué)手段大多數(shù)還是停留在黑板加粉筆，這種教學(xué)手段無法適合成本會計教學(xué)過程中圖表多、計算過程長的教學(xué)需要。成本會計內(nèi)容組成有特殊的地方，從要素費用分配到成本計算方法等，涉及到的公式、圖表數(shù)量很多，教師講課很不方便。由于表格的理解沒有文字理解直接，而教師又受到課時、黑板等傳統(tǒng)教學(xué)手段的限制，不可能將所有表格在黑板上一一講解，只能解釋數(shù)據(jù)在表格中的關(guān)系，學(xué)生昕起來乏味，沒有興趣，教學(xué)效果不佳，影響了教學(xué)質(zhì)量。
（二）教學(xué)缺乏實踐教學(xué)環(huán)節(jié)
以往采用“傳統(tǒng)的以教師為中心”的單向式、灌輸式教學(xué)方法，欠缺實踐環(huán)節(jié)。學(xué)生缺乏對制造業(yè)生產(chǎn)的直觀了解和認識，勢必影響學(xué)生對成本會計知識的理解和靈活應(yīng)用。影響他們對成本會計工作程序和方法的掌握。單純的理論講授方式強調(diào)成本核算過程中各費用的具體分配方法，沒有實踐環(huán)節(jié)很難將各費用分配方法的一些要點整合起來，形成完整的成本計算方法加以運用。所以，學(xué)生難以對成本會計知識進行整體靈活運用。
二、教學(xué)模式設(shè)計
為了改變這種現(xiàn)狀，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)學(xué)生的就業(yè)能力，本人結(jié)合多年的教學(xué)經(jīng)驗，決心進行教學(xué)改革：
首先，為了獲得《成本會計》課程改革更多的實用信息資料，使課程教學(xué)改革工作順利進行，本人利用寒暑假進行了廣泛的社會調(diào)研，走訪了邢鋼有限責(zé)任公司、中煤四處、平鄉(xiāng)自行車生產(chǎn)企業(yè)、運輸公司等多家企業(yè)，重點了解了企業(yè)成本會計崗位工作，包括企業(yè)會計崗位設(shè)置和會計人員分工，成本會計崗位職責(zé)、成本會計工作流程、成本核算程序、成本計算方法等。從而更加明確了成本會計教學(xué)改革方向：中職的《成本會計》課程應(yīng)以培養(yǎng)學(xué)生成本核算職業(yè)能力為重點，基于成本會計工作過程，設(shè)計教學(xué)內(nèi)容、完成職業(yè)培養(yǎng)目標。
然后，在深入研究《成本會計》課程特點及制造業(yè)成本會計崗位實際工作過程和任務(wù)的基礎(chǔ)上，探索出一種“基于工作過程的項目導(dǎo)向，教學(xué)做一體化”的教學(xué)模式，即：針對制造業(yè)成本會計崗位工作過程，設(shè)計一整套模擬真實的鑄造企業(yè)的成本核算實訓(xùn)資料，對各任務(wù)內(nèi)容的知識、能力、職業(yè)道德素質(zhì)提出要求，融“教、學(xué)、做”為一體，實施項目教學(xué)。
具體設(shè)計圖示如下：
序號 成本會計教學(xué)內(nèi)容 成本會計工作任務(wù)
1 成本核算對象的確定，劃分各項費用支出的界限 企業(yè)生產(chǎn)流程、成本核算程序、要求的認識并建賬
2 歸集和分配各種生產(chǎn)費用 學(xué)會使用各種憑證，應(yīng)用各種分配方法
3 將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配 學(xué)會各種分配方法并靈活運用
4 計算完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品成本 學(xué)會三種基本產(chǎn)品成本計算方法
5 編制成本報表并進行分析 學(xué)會成本報表的編制和分析
以模擬鑄造公司的成本核算工作過程貫穿于任務(wù)式教學(xué)中，為學(xué)生提供體驗完整工作過程的學(xué)習(xí)機會，增強學(xué)生適應(yīng)企業(yè)的實際工作環(huán)境和解決綜合問題的能力。在學(xué)生學(xué)習(xí)過程中，學(xué)生需組成團隊完成一個任務(wù)，充分鍛煉實際動手及協(xié)調(diào)的能力，有助于掌握真實技能、培養(yǎng)團結(jié)協(xié)作的精神。
教學(xué)中運用多媒體教學(xué)，通過多媒體教學(xué)的應(yīng)用對成本會計中的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)工藝過程、特點、成本計算的基礎(chǔ)資料及各種表格進行演示，比如，鑄造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)流程視頻，邢鋼煉鋼、高線的生產(chǎn)流程等，使抽象的理論轉(zhuǎn)化為形象的“有形物”，把教學(xué)內(nèi)容通過多媒體信息(文字、圖象、聲音、動畫、視頻等)有機集成并顯示在屏幕上，能使學(xué)生在較短時間內(nèi)了解企業(yè)工藝過程和成本計算的全過程，使學(xué)生在成本計算方法學(xué)習(xí)之前能初步了解什么樣生產(chǎn)類型企業(yè)，采用什么樣生產(chǎn)工藝過程，應(yīng)用什么樣的成本計算方法計算產(chǎn)品成本。這樣可以改變過去單一的教學(xué)方式，提高教學(xué)效果。轉(zhuǎn)貼于
三、教學(xué)內(nèi)容設(shè)計
（一）教學(xué)內(nèi)容選取
按照完成制造業(yè)成本會計崗位工作任務(wù)所需要的知識、能力、素質(zhì)要求，針對制造業(yè)產(chǎn)品成本核算過程選取教學(xué)內(nèi)容。因此，對本課程的教學(xué)內(nèi)容在教材基礎(chǔ)上進行了一定的整合。具體做法是：
1、選取有代表性的內(nèi)容。如簡化要素費用中的“包裝物”與“低值易耗品”的核算，重點進行材料費用的歸集和分配；
2、增加能夠提升崗位業(yè)務(wù)判斷能力和后續(xù)學(xué)習(xí)能力的相關(guān)知識點。如在成本會計基本理論中增加企業(yè)生產(chǎn)類型的認知、“不同企業(yè)成本核算方法的選擇設(shè)計”等內(nèi)容；
3、刪除在《管理會計》、《財務(wù)管理》等課程中講述的內(nèi)容。如：變動成本法，標準成本法、其他行業(yè)成本核算等。
為此，我們將《成本會計》課程內(nèi)容設(shè)置為五個教學(xué)項目： 任務(wù)一：成本會計工作的基本認知； 任務(wù)二：要素費用的歸集與分配； 任務(wù)三：生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配； 任務(wù)四：產(chǎn)品成本計算方法； 任務(wù)五：成本報表編制與分析。
同時，由于本課程所講述的內(nèi)容也是各種會計考試的考核內(nèi)容，比如會計職業(yè)資格考試、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)的初級與中級考試以及注冊會計師考試等，因此，該課程也為學(xué)生未來職業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，具有很強的適用性。
（二）課程內(nèi)容組織
1.以真實的工作過程與任務(wù)為依據(jù)整合、序化教學(xué)內(nèi)容。
為突出培養(yǎng)學(xué)生的實踐動手能力，使學(xué)生能夠解決企業(yè)的實際問題，應(yīng)根據(jù)成本會計崗位工作過程與任務(wù)來安排教學(xué)內(nèi)容：即各種要素費用的歸集與分配生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配產(chǎn)品成本的計算報表的編制與分析。
2.采取任務(wù)驅(qū)動教學(xué)方式，將每一項目基本理論、知識、方法的講授與分項實訓(xùn)、綜合實訓(xùn)融合進行，具體組織如下：
（1）理論教學(xué)與分項實訓(xùn)的組織
內(nèi)容組織：改變傳統(tǒng)的先理論講授，再實際操作的做法，將成本會計基本理論、知識、方法盡可能融在成本會計分項實訓(xùn)中講授。具體做法是：①依據(jù)各項目教學(xué)內(nèi)容，設(shè)計多項實訓(xùn)任務(wù)；②每個任務(wù)下設(shè)四個崗位，依次是：根據(jù)原始憑證分析數(shù)據(jù)并計算數(shù)據(jù)審核并填制原始憑證填制并審核記賬憑證登記賬簿，由四名學(xué)生組成一個小組，分別完成；③在各個崗位的技能實訓(xùn)中，當學(xué)生自己發(fā)現(xiàn)問題、實訓(xùn)出現(xiàn)困難時，教師再適時引導(dǎo)出相關(guān)理論、知識和方法，并進行講授。學(xué)生掌握后，再繼續(xù)實訓(xùn)。
實訓(xùn)中，為了能夠全面掌握各項技能，學(xué)生崗位進行適時地輪換，使每個學(xué)生都能完成四個崗位的操作。
（2）綜合實訓(xùn)組織
綜合實訓(xùn)包括品種法、簡化的分批法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法、和分類法五個項目。每個項目都分別包括要素費用的核算、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本計算、各種賬簿登記和成本報表編制等任務(wù)。每個學(xué)生必須在教師的指導(dǎo)下了解每個項目的具體內(nèi)容及實訓(xùn)要求，找到各項目中每個任務(wù)的解決方法和思路，獨立完成項目中所有任務(wù)的實訓(xùn)操作。
四、課程考核方式設(shè)計
