時(shí)間：2023-10-22 10:34:49
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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；會(huì)計(jì)檔案；管理；風(fēng)險(xiǎn)控制
在目前日益發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量越來越大，隨著各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的不斷健全完善，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)要求也越來越高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，會(huì)計(jì)檔案的保管無疑是風(fēng)險(xiǎn)控制中重要的一環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控管理的重要措施。
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是訴論風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常被作為第二被告要求承擔(dān)民事責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和驗(yàn)資業(yè)務(wù)都可能帶來訴訟風(fēng)險(xiǎn)。如某些企業(yè)想從銀行騙貸，銀行要求必須有會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)報(bào)告，企業(yè)就會(huì)利用較高的審計(jì)費(fèi)誘惑，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假的審計(jì)報(bào)告，虛列企業(yè)的盈利和資產(chǎn)總額，使企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)符合銀行的貸款要求，在銀行放貸后，企業(yè)將資金轉(zhuǎn)走，等到貸款到期，企業(yè)可能人去樓空，給銀行造成壞賬損失，這樣銀行將會(huì)把企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第一第二被告，要求承擔(dān)賠償損失，如上世紀(jì)九十年代沈太福非法集資案，北京長城會(huì)計(jì)師事務(wù)所就因此而作為第二被告要求賠償損失，最后事務(wù)所被迫解散。
除了企業(yè)銀行騙貸外，還可能因出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告，通過虛假的盈利信息，誘導(dǎo)投資者購買股票，結(jié)果因股票暴跌而被股民索賠，早期如銀廣廈案，近期的綠大地，萬福生科等股民索賠案。為其承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了要承擔(dān)民事賠償外，還被證監(jiān)會(huì)處以高額罰款，損失極其慘重。
驗(yàn)資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)也不容小覷，現(xiàn)在有很多不法之徒為了詐騙錢財(cái)，通過注冊(cè)虛假的公司，進(jìn)行虛假的購銷業(yè)務(wù)，在注冊(cè)公司的過程中，客戶會(huì)將公司注冊(cè)手續(xù)外包給公司，由公司墊資進(jìn)行注冊(cè)，再由公司找一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告，并給予較高的驗(yàn)資費(fèi)用，一旦這些皮包公司詐騙成功，受騙方在找不到對(duì)方的情況下，會(huì)要求出具驗(yàn)資報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任，這種案例已屢見不鮮。
由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中會(huì)接觸到企業(yè)的商業(yè)秘密，負(fù)有對(duì)知曉的商業(yè)秘密保密的責(zé)任，如客戶的重要客戶、重要的供應(yīng)商、重要的配方、采購價(jià)格、成本購成及管理模式等，都負(fù)有為客戶保密的責(zé)任，一旦泄露給客戶造成重大損失，在客戶弄清泄露源頭后，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行索賠。
所以會(huì)計(jì)師師事務(wù)所在開展審計(jì)和驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，除了要求具有業(yè)務(wù)勝任能力外，還必須盡職盡責(zé)，做好審計(jì)基礎(chǔ)工作，通過檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、分析性復(fù)核等手段獲取充分必要的審計(jì)證據(jù)，做好審計(jì)工作底稿并保存好審計(jì)證據(jù)，形成能獲得審計(jì)證據(jù)支撐的審計(jì)或驗(yàn)資結(jié)論，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，如果所獲證據(jù)真實(shí)充足，在訴論過程中也會(huì)減輕自己的責(zé)任。
二、目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所檔案管理存在的一些問題
我國從1991年恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試以來，到現(xiàn)在已有二十多年時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)也有很大的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檔案管理也取得了很大的進(jìn)展，但也存在一些問題，主要有以下幾方面：
1、檔案管理投入不足
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中，由于過份重視經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)需要費(fèi)時(shí)費(fèi)力的檔案管理往往不重視，如一些規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)檔案無專人管理，檔案存放無專門的檔案室，而是隨意堆放，防潮、防腐、防蛀和防火的措施不足，很容易引起會(huì)計(jì)檔案的損毀，給檔案安全帶來了隱患，使檔案的質(zhì)量及壽命受到影響。
2、檔案管理不規(guī)范
有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上半年審計(jì)業(yè)務(wù)繁忙的季節(jié)，只注重出報(bào)告，而不注重會(huì)計(jì)檔案的收集整理工作，而是等到下半年業(yè)務(wù)淡季時(shí)才專門抽時(shí)間進(jìn)行會(huì)計(jì)工作底稿的整理，往往由于時(shí)間太長，在整理過程中會(huì)出現(xiàn)缺少各種審計(jì)證據(jù)的情況，如關(guān)鍵的詢證函沒有，企業(yè)的銀行對(duì)賬單不齊，重要的合同沒有復(fù)印，有的甚至連企業(yè)提供的未審報(bào)表都沒有蓋公章，要補(bǔ)的太多，再要求客戶提供又感覺不好意思，只要聽之任之，有多少就整理多少，沒有的就算了。對(duì)檔案的借閱也沒有記錄，有的目錄中記載有哪些檔案，但后來被人借出未歸還，但又未登記借閱記錄，結(jié)果不知道是哪一環(huán)節(jié)把檔案弄丟了，曾經(jīng)有一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事司法鑒定業(yè)務(wù)時(shí)，原告方提供了會(huì)計(jì)憑證之類的會(huì)計(jì)檔案，事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在叫來被告詢問某些細(xì)節(jié)時(shí)，被告要求看對(duì)方會(huì)計(jì)憑證的附件，被告利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少經(jīng)驗(yàn)，趁注冊(cè)會(huì)計(jì)師有事不在場的幾分鐘時(shí)間，將某些重要證據(jù)撕下帶走，有些進(jìn)行涂改，造成在開庭質(zhì)證時(shí)，原告方證據(jù)效力受到影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時(shí)還會(huì)將一些自相矛盾的審計(jì)證據(jù)一同保存，比如說本期確認(rèn)了收入，但發(fā)貨單之類的審計(jì)證據(jù)卻又不是當(dāng)期的，有的驗(yàn)資報(bào)告的出資單據(jù)如銀行繳款單或進(jìn)賬單上款項(xiàng)用途寫的是借款，但又作為實(shí)收資本的依據(jù)。這些無疑存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。
3、重業(yè)務(wù)檔案管理、輕其他檔案管理
作為法律取證材料，一份完備的業(yè)務(wù)檔案可以挽救一個(gè)事務(wù)所，而存在重大缺陷的業(yè)務(wù)檔案又足以讓一個(gè)事務(wù)所關(guān)門。所以，業(yè)內(nèi)人士將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案形象地稱為“命根子”，而把存在問題的業(yè)務(wù)檔案則比喻為“定時(shí)炸彈”，普遍存在著重業(yè)務(wù)檔案管理、輕其他門類檔案管理的問題。各事務(wù)所對(duì)于業(yè)務(wù)檔案收集比較齊全，形成了一套自己的整理方法，對(duì)其他門類的檔案管理則各行其是，有的還嚴(yán)重散失，處于無人管理的狀態(tài)。
三、加強(qiáng)檔案管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施
會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何化解在執(zhí)業(yè)過程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，除了加強(qiáng)自身專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)勝任能力，對(duì)明顯有風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)規(guī)避外，在會(huì)計(jì)檔案管理方面，還要采取以下措施：
1、制定會(huì)計(jì)檔案管理制度、規(guī)范會(huì)計(jì)檔案保管
每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范管理，都應(yīng)該制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所檔案管理制度，對(duì)檔案的整理，保管等工作進(jìn)行分工，明確各部門的責(zé)權(quán)利。如檔案的接收、移交、歸檔、保管、借閱和銷毀等作出詳細(xì)的規(guī)定，防止檔案的毀損或泄露。
2、加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高執(zhí)業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)檔案重要性的認(rèn)識(shí)
有許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，會(huì)帶一些助理人員一起去企業(yè)，其中審計(jì)證據(jù)的搜集工作交由助理人員去完成，但有些助理人員沒有這方面的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)證據(jù)也難判斷真假，這樣，就必須事先對(duì)助理人員進(jìn)行有關(guān)審計(jì)工作底稿相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，使他們對(duì)審計(jì)證據(jù)的范圍和重要性有明確的認(rèn)識(shí)，對(duì)審計(jì)證據(jù)的真假能進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋鎰e，同時(shí)，執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)助理人員搜集的證據(jù)的完整性和真實(shí)性要負(fù)有主要責(zé)任，不能一旦出事就將責(zé)任推卸給助理人員。
3、對(duì)重要的證據(jù)要重點(diǎn)保存
在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)企業(yè)重要資產(chǎn)的權(quán)證，如銀行存款的對(duì)賬單，房產(chǎn)和土地的產(chǎn)權(quán)證、應(yīng)收賬款的函證以及重大交易的合同，交易記錄等，必須重點(diǎn)保存；對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)中的投入資本的單據(jù)，如貨幣資金出資的繳款單或進(jìn)賬單，實(shí)物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明及移交記錄等，都必須重點(diǎn)保存。
4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)檔案要嚴(yán)加審核，保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)，對(duì)證據(jù)的來源一定要親自獲取，不要讓客戶代為提供，有些行為如詢證函回函寄到客戶處，由客戶代為轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)師事務(wù)所，貨幣資金出資的詢證函由客戶代為提供，自己不去銀行親自獲取，這些都會(huì)形成很大的隱患，存在重大的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。曾有個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在做驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，客戶與銀行人員串通一氣，由客戶將詢證函交給非柜臺(tái)的銀行人員，在詢證函上蓋個(gè)假章，后來產(chǎn)生訴訟案件，在訴訟中因詢證函屬偽造，造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所因工作失職承擔(dān)連帶責(zé)任。另外對(duì)自相矛盾的證據(jù)要運(yùn)用替代程序進(jìn)行審核，甄別取舍，不要一并保存，以免自己打自己嘴巴。
5、加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，做好保密工作
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；案例教學(xué)；注意問題
中圖分類號(hào)：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-9599?。?012） 19-0000-02
案例教學(xué)法是行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)法中的一種，它指的是圍繞教學(xué)目標(biāo)，在教師的指導(dǎo)下，學(xué)生對(duì)呈現(xiàn)的典型案例進(jìn)行討論分析、歸納總結(jié)，從而培養(yǎng)學(xué)生思維能力的一種新型教學(xué)方法。
會(huì)計(jì)電算化是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，學(xué)生不僅要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的基本原理和基礎(chǔ)知識(shí)外，還必須懂得操作計(jì)算機(jī)?，F(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，日新月異，財(cái)務(wù)核算軟件的品種繁多，功能也越來越多，這就意味這學(xué)生今天在學(xué)校學(xué)的最新知識(shí)，在明天可能就會(huì)成為陳舊的技術(shù)，今天所學(xué)的某一種財(cái)務(wù)軟件，在將來不一定會(huì)使用到這種財(cái)務(wù)軟件，這就要求教師在教學(xué)時(shí)不能只著眼于現(xiàn)有知識(shí)的灌輸，而應(yīng)該把培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力和創(chuàng)造性思維作為重點(diǎn)。
這幾年來，我在把案例教學(xué)法應(yīng)用到《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》課程教學(xué)時(shí)，剛開始也遇到了一些問題，后來通過慢慢摸索、反思、總結(jié)，取得了一定的效果，現(xiàn)在我就談?wù)剷?huì)計(jì)電算化案例教學(xué)法應(yīng)用到實(shí)踐教學(xué)中應(yīng)注意的幾個(gè)問題。
1 案例設(shè)計(jì)要由淺入深，循序漸進(jìn)，符合學(xué)生實(shí)際情況
會(huì)計(jì)電算化核算軟件包括總賬、報(bào)表、工資、固定資產(chǎn)等子系統(tǒng)，各子系統(tǒng)是相對(duì)獨(dú)立又互相聯(lián)系的，可獨(dú)立練習(xí)又可綜合訓(xùn)練。在設(shè)計(jì)案例時(shí)，先根據(jù)各個(gè)子系統(tǒng)的內(nèi)容單獨(dú)設(shè)計(jì)案例，包括一個(gè)教學(xué)的案例，兩個(gè)練習(xí)的案例，讓學(xué)生在掌握單個(gè)子系統(tǒng)操作的基礎(chǔ)上再進(jìn)行綜合的練習(xí)。對(duì)于綜合練習(xí)的案例設(shè)計(jì)上也是由簡到繁的，第一個(gè)綜合案例是由一些最簡單的業(yè)務(wù)構(gòu)成的，比如沒有外幣核算、對(duì)會(huì)計(jì)科目較少輔助核算，對(duì)憑證的處理只是簡單的制單、審核、記賬等，第二個(gè)案例就加了很多特殊情況下的業(yè)務(wù)處理，如有外幣核算，有些會(huì)計(jì)科目增加了個(gè)人往來、數(shù)量、部門等輔助核算，對(duì)憑證的處理就多了修改、刪除、沖銷等處理。接下來的案例再逐步加深，如增加業(yè)務(wù)量，由原來處理一個(gè)月的業(yè)務(wù)增加到處理兩個(gè)月的業(yè)務(wù)。這樣學(xué)生才能對(duì)知識(shí)的掌握逐步加深，對(duì)賬務(wù)的操作也會(huì)越來越有興趣。
2 重視學(xué)生作業(yè)的修改，用學(xué)生上交的作業(yè)作為典型案例
在案例教學(xué)法中，選擇案例是一項(xiàng)重要的工作，所選的案例必須既符合教學(xué)目標(biāo)的要求，又要具有現(xiàn)實(shí)性，是學(xué)生觸手可碰的。根據(jù)中職學(xué)生的特點(diǎn)，學(xué)習(xí)基礎(chǔ)較差，相當(dāng)一部分學(xué)生沒有養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，老師要求做哪幾個(gè)步驟就做那幾個(gè)，做對(duì)做錯(cuò)也不管。有些學(xué)生接受能力較差，課堂上老師對(duì)每一個(gè)操作步驟都已經(jīng)講得很詳細(xì)了，但真正讓學(xué)生做練習(xí)時(shí)，還是有小部分學(xué)生感到茫然，不懂操作或操作錯(cuò)誤的，這時(shí)就需要教師及時(shí)調(diào)整教學(xué)方法和案例，將學(xué)生出現(xiàn)的問題和不理解之處及時(shí)記錄下來。利用學(xué)生上交的作業(yè)作為案例，及時(shí)批改，但批改方式與傳統(tǒng)的作業(yè)批改方式不同。
我是這樣批改電算化作業(yè)的：打開學(xué)生所操作的賬套，檢查是否有錯(cuò)，如果沒錯(cuò)，提出表揚(yáng)；如有錯(cuò)，就把錯(cuò)誤的地方用圖片的形式剪切出來，指出具體錯(cuò)在哪里，是怎么造成的，然后用圖片加文字告訴學(xué)生修改的一系列方法和步驟，這些都用Word文檔記錄下來，再反饋給學(xué)生，然后在課堂上以某一個(gè)學(xué)生錯(cuò)誤的情況作為典型案例進(jìn)行講解，并讓學(xué)生根據(jù)老師的提示自己找出操作的錯(cuò)誤并按步驟修改正確。
我有時(shí)還在課堂上利用下課前的15分鐘，請(qǐng)學(xué)生們停止練習(xí)，交叉檢查學(xué)生操作完成的賬務(wù)，找出錯(cuò)誤的地方，提出修改意見并進(jìn)行修改。
通過以上批改作業(yè)方式既讓學(xué)生加深掌握會(huì)計(jì)軟件的操作過程，又提高了學(xué)生的動(dòng)手能力和分析解決問題的能力。
3 學(xué)生獨(dú)立完成每個(gè)案例的操作與分崗位操作相結(jié)合
在學(xué)生初學(xué)財(cái)務(wù)核算軟件時(shí)，要求每一個(gè)學(xué)生獨(dú)立、完整、系統(tǒng)地完成一整套會(huì)計(jì)資料的操作，即從建立賬套、系統(tǒng)初始化、日常業(yè)務(wù)的處理到期末處理再到報(bào)表的編制，都由學(xué)生單獨(dú)完成。這時(shí)候?qū)W生在操作時(shí)都屬于比較陌生的階段，所以在學(xué)生練習(xí)時(shí)，教師要及時(shí)巡堂，一方面督促學(xué)生上機(jī)操作，一方面了解并幫助學(xué)生解決遇到的問題，務(wù)必讓每個(gè)學(xué)生都能全面掌握會(huì)計(jì)軟件的操作方法，避免有些能力差的學(xué)生無法完成操作，依賴其他同學(xué)，對(duì)學(xué)習(xí)失去興趣。
在學(xué)生能夠獨(dú)立完成用財(cái)務(wù)軟件處理一整套賬務(wù)流程后，可選用一、兩套賬務(wù)綜合實(shí)訓(xùn)資料作為案例，給學(xué)生進(jìn)行崗位分工，讓學(xué)生根據(jù)各自的崗位權(quán)限完成各自的操作內(nèi)容。
通過這種先獨(dú)立后分崗位操作的方式，學(xué)生既能了解賬務(wù)處理的整個(gè)流程，又了解了不同崗位的工作職責(zé)和權(quán)限，還增強(qiáng)的學(xué)生們的團(tuán)隊(duì)合作精神。
4 在運(yùn)用案例教學(xué)時(shí)，可采用會(huì)計(jì)軟件正式使用前的試運(yùn)行階段的“雙軌”運(yùn)行模式
會(huì)計(jì)軟件的使用或者說從舊系統(tǒng)切換到新系統(tǒng)一般要通過試運(yùn)行（或稱雙軌運(yùn)行），讓新舊系統(tǒng)并行地運(yùn)行一段較長的時(shí)期。在這段時(shí)間中要求使用會(huì)計(jì)核算軟件的企業(yè)手工賬和電腦賬必須同時(shí)進(jìn)行，試運(yùn)行必須同正式運(yùn)行一樣要求，即必須按軟件規(guī)定的業(yè)務(wù)流程處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，從實(shí)際出發(fā)完成日常會(huì)計(jì)核算和管理的一切工作，還要經(jīng)常關(guān)注計(jì)算機(jī)處理過程，檢查是否有異常情況發(fā)生，比較計(jì)算機(jī)與手工雙方的處理結(jié)果，保證運(yùn)行的結(jié)果要核對(duì)一致，這樣才能保證軟件的可靠性，最終實(shí)現(xiàn)甩賬，獨(dú)立實(shí)施會(huì)計(jì)電算化。在實(shí)際案例教學(xué)中也可以嘗試采用這種“雙軌”運(yùn)行的模式。
這種模式往往是在學(xué)生完成會(huì)計(jì)專業(yè)的理念學(xué)習(xí)之后，進(jìn)行會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)時(shí)來進(jìn)行的，即利用同一套賬務(wù)的案例讓學(xué)生進(jìn)行手工做賬練習(xí)的同時(shí)也進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化上機(jī)操作的實(shí)訓(xùn)。我們對(duì)二年級(jí)的學(xué)生就是采用這種雙軌運(yùn)行模式的，學(xué)生在做完實(shí)習(xí)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合手工實(shí)訓(xùn)后，要求以手工實(shí)訓(xùn)的賬務(wù)為案例，完成電算化的操作，然后讓學(xué)生把手工賬與電腦賬進(jìn)行核對(duì)，檢查雙方處理的結(jié)果是否一致。這樣一來，一方面學(xué)生通過手工會(huì)計(jì)的操作對(duì)以前所學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間的來龍去脈的關(guān)系有了深刻理解，并能弄清其內(nèi)部的勾稽關(guān)系，另一方面學(xué)生通過電算化上機(jī)操作與手工賬相比較，能非常清楚和直觀看出地對(duì)這兩者之間的區(qū)別聯(lián)系和優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)。
5 采用案例教學(xué)的同時(shí)，可嘗試采用倒推法來檢驗(yàn)操作的正誤
目前《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》課程實(shí)踐教學(xué)中，主要目標(biāo)集中于培養(yǎng)學(xué)生理解和應(yīng)用會(huì)計(jì)核算軟件的能力，而對(duì)應(yīng)用過程中出現(xiàn)的各種問題，沒有作為教學(xué)的重點(diǎn)內(nèi)容，學(xué)生基本沒有能力去解決應(yīng)用過程中遇到的各種問題，倒推法就能培養(yǎng)學(xué)生解決問題的能力。
倒推法是與人們的習(xí)慣相悖的，但正是這一特點(diǎn)，使得許多靠順向思維不能或是難以解決的問題迎刃而解，并能讓學(xué)生進(jìn)一步深化對(duì)問題的認(rèn)識(shí)，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，更重要的是它能更好地服務(wù)于學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化的目的，因此在教學(xué)中應(yīng)用倒推法，可以實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立解決問題能力的目標(biāo)，提高學(xué)生的獨(dú)立思維能力和創(chuàng)造能力。比如在登錄財(cái)務(wù)軟件時(shí)，發(fā)現(xiàn)用戶名和密碼都輸入正確了，但卻打不開任何賬套或打開的不是正確的賬套時(shí)，就要想到與之有關(guān)的權(quán)限設(shè)置是否有誤？是否該人員對(duì)要求的賬套沒有設(shè)置好權(quán)限？怎么檢查？到哪里去檢查？如何改正？又比如，工資管理模塊中，工資的變動(dòng)數(shù)據(jù)、工資的分?jǐn)傇O(shè)置都正確了，為什么工資分配自動(dòng)生成的記賬憑證數(shù)據(jù)卻有誤，有些員工的工資不能生成在記賬憑證中，這時(shí)就要思考是在哪里出錯(cuò)了？是人員類別沒設(shè)置好，還是其他的什么原因?qū)е碌?？這時(shí)就要倒回去檢查變動(dòng)工資中對(duì)部門、人員的設(shè)置等有沒有錯(cuò)誤，從而找出錯(cuò)誤的原因并進(jìn)行修改，直到生成正確的記賬憑證。這些在正常的教學(xué)練習(xí)中都不能體現(xiàn)的，但這恰恰是實(shí)際工作能力的一種具體表現(xiàn)，倒推法剛好解決了這個(gè)問題。
一、成立農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心的意義
（一）有利于提升農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，規(guī)范農(nóng)村集體財(cái)務(wù)行為
成立農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心，其人員需具有會(huì)計(jì)專業(yè)資質(zhì)，通過選聘考核的方式擇優(yōu)錄用。確保村級(jí)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、合同等具體業(yè)務(wù)的規(guī)范，便于在全區(qū)范圍內(nèi)統(tǒng)一管理、統(tǒng)一培訓(xùn)、統(tǒng)一指導(dǎo)，從而統(tǒng)一全區(qū)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、合同等各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的核算標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行規(guī)范化業(yè)務(wù)操作和管理。
（二）有利于保障村級(jí)財(cái)務(wù)公開制度的落實(shí)，維護(hù)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定
成立農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心，由具有會(huì)計(jì)專業(yè)資質(zhì)的人員從事農(nóng)村集體財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、合同的具體業(yè)務(wù)工作，使農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算更加準(zhǔn)確，資產(chǎn)和合同管理更加規(guī)范，為村級(jí)財(cái)務(wù)公開打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。能夠保障農(nóng)民知情權(quán)、參與權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和收益權(quán)的有效落實(shí)，維護(hù)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。
（三）有利于加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村基層干部的行政規(guī)范，提高村干部依法理財(cái)能力
成立農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心，通過具體業(yè)務(wù)規(guī)范，詳細(xì)掌握農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)開支情況、資產(chǎn)運(yùn)營情況、合同收益情況，能夠做到有效監(jiān)控。在農(nóng)村經(jīng)管部門的統(tǒng)一指導(dǎo)下，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，提高村干部依法理財(cái)能力。
（四）有利于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的信息采集，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)
成立農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心，運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化和信息化手段，準(zhǔn)確收集農(nóng)村經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)，了解農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況和發(fā)展動(dòng)態(tài)，提高有效監(jiān)控的能力和審計(jì)監(jiān)督的效力，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確可靠的依據(jù)。
二、基本原則
（一）堅(jiān)持“四權(quán)不變”的原則。即集體資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)和收益權(quán)不變。
（二）堅(jiān)持民主自愿的原則。必須由村民會(huì)議或村民代表會(huì)議討論通過，與農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心訂立書面委托協(xié)議。
（三）堅(jiān)持集中核算和規(guī)范管理的原則。即集中管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員、集中處理賬務(wù)；規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、合同等具體業(yè)務(wù)。
（四）堅(jiān)持會(huì)計(jì)責(zé)任主體不變的原則。按村民委員會(huì)、村級(jí)實(shí)業(yè)公司、村集體農(nóng)場分別記賬，各自作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體的性質(zhì)不變，分別對(duì)其提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
三、農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心的職能
（一）依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及相關(guān)政策、法規(guī)，按照各項(xiàng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度，做好農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算，定期向農(nóng)村經(jīng)管部門上報(bào)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；按照村務(wù)公開的要求，編制農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開內(nèi)容，定期公開。
（二）依據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)村集體資產(chǎn)管理工作的通知》、《**區(qū)加強(qiáng)農(nóng)村集體資產(chǎn)監(jiān)督管理的指導(dǎo)意見》，準(zhǔn)確掌握農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)狀況，建立健全農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)臺(tái)賬。定期向農(nóng)村集體資產(chǎn)管理部門上報(bào)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)狀況，定期向農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員公開集體資產(chǎn)的運(yùn)營情況。
（三）依據(jù)《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國農(nóng)村土地承包法》，對(duì)已簽訂的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)內(nèi)、對(duì)外土地承包出租和資產(chǎn)出租合同進(jìn)行清理備案，建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算合同收益，定期公開合同的兌現(xiàn)情況。
（四）做好農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)預(yù)算和決算工作，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。按要求做好會(huì)計(jì)檔案整理、歸檔工作。
（五）指導(dǎo)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織出納人員準(zhǔn)確核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資金收支業(yè)務(wù)，監(jiān)督庫存現(xiàn)金、銀行存款管理制度和其他相關(guān)制度的執(zhí)行情況。
四、機(jī)構(gòu)設(shè)置
（一）機(jī)構(gòu)性質(zhì)和隸屬關(guān)系
各鎮(zhèn)負(fù)責(zé)成立農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心，農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心是社會(huì)服務(wù)性機(jī)構(gòu)，其工作人員暫不列入各鎮(zhèn)編制，隸屬于鎮(zhèn)集體資產(chǎn)管理委員會(huì)，業(yè)務(wù)上由區(qū)、鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)管部門指導(dǎo)。
農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心辦公場所由各鎮(zhèn)提供，各鎮(zhèn)根據(jù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織數(shù)量和具體業(yè)務(wù)量，配備農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心工作人員3—10人，9月底前選聘考核，擇優(yōu)錄用。明確工作職責(zé)，確保人員穩(wěn)定。
（二）人員聘用、工資待遇與經(jīng)費(fèi)來源
農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心的工作人員實(shí)行聘任制。鎮(zhèn)村選配、社會(huì)招聘相結(jié)合，以原總會(huì)計(jì)中選聘為主。工資待遇一律與委托的單位脫鉤，原村總會(huì)計(jì)中選聘的人員報(bào)酬原則上不高于全鎮(zhèn)村兩委干部（剔除正職）平均水平，由各鎮(zhèn)人民政府確定。
農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心的經(jīng)費(fèi)由區(qū)、鎮(zhèn)兩級(jí)財(cái)政共同負(fù)擔(dān)。人員經(jīng)費(fèi)由區(qū)級(jí)財(cái)政每人每年補(bǔ)貼3萬元，辦公經(jīng)費(fèi)及人員其他相關(guān)經(jīng)費(fèi)由各鎮(zhèn)財(cái)政提供。
五、實(shí)施步驟
（一）各鎮(zhèn)應(yīng)成立村級(jí)集體資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，明確相關(guān)職能部門的職責(zé)。各村要成立農(nóng)村集體財(cái)務(wù)工作小組，并建立工作制度。
（二）各村開展村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織銀行賬戶、資產(chǎn)、合同、債權(quán)債務(wù)清理工作，并編制相應(yīng)清理清單，由村民代表會(huì)議確認(rèn)后報(bào)送農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心備案。
（三）由各鎮(zhèn)集體資產(chǎn)管理委員會(huì)主持各村集體經(jīng)濟(jì)組織分別與農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心簽訂委托協(xié)議書。
（四）農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心與各村集體經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)委托協(xié)議書的要求，就本組織有關(guān)財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表及其他相關(guān)資料，按《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)要求，做好交接工作。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;案例;內(nèi)部質(zhì)量控制
一、業(yè)務(wù)承接階段的審計(jì)質(zhì)量控制
1.了解被審計(jì)單位過程的控制
（1）通過完成被審計(jì)單位基本情況調(diào)查表，以達(dá)到對(duì)了解本審計(jì)單位基本情況的質(zhì)量控制。其中包括了解被審計(jì)單位性質(zhì)、行業(yè)狀況、經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制等。
（2）完成對(duì)主要股東關(guān)鍵管理人員和經(jīng)理層誠信度調(diào)查表，以達(dá)到考慮客戶的誠信的質(zhì)量控制，表明客戶未缺乏誠信。同時(shí)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將對(duì)此進(jìn)行復(fù)核修改后簽字。
2.項(xiàng)目組成員委派的控制
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該項(xiàng)控制主要通過進(jìn)行對(duì)所有項(xiàng)目組成員的調(diào)查以及書面簽字確認(rèn)來實(shí)現(xiàn)。
（1）確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目成員。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由具有較高業(yè)務(wù)水平和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的高級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理級(jí)別以上的人員擔(dān)任。其他項(xiàng)目成員應(yīng)以項(xiàng)目經(jīng)理和高級(jí)審計(jì)員為主。
（2）調(diào)查評(píng)價(jià)項(xiàng)目組成員的專業(yè)勝任能力。項(xiàng)目組委派項(xiàng)目經(jīng)理以上級(jí)別的項(xiàng)目組成員負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目組成員的專業(yè)勝任能力的調(diào)查并給予評(píng)價(jià)意見，從而達(dá)到對(duì)此方面的質(zhì)量控制目標(biāo)。調(diào)查主要通過對(duì)項(xiàng)目組成員專業(yè)業(yè)務(wù)水平、經(jīng)驗(yàn)；是否針對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)了解行業(yè)性質(zhì)，相關(guān)的法律法規(guī)以及政府政策；是否有充足的時(shí)間資源能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作。
（3）項(xiàng)目組所有成員在完成對(duì)相關(guān)調(diào)查后將在保持獨(dú)立性的確認(rèn)書中簽字確認(rèn)，從而達(dá)到在本項(xiàng)業(yè)務(wù)中遵守職業(yè)道德規(guī)范的質(zhì)量控制。其中調(diào)查主要從經(jīng)濟(jì)利益、項(xiàng)目組成員自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系、外界壓力來評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的影響；并要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)保密，以及不得利用在審計(jì)過程中獲得信息來為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>
3.業(yè)務(wù)審批的控制
在確認(rèn)擬承接業(yè)務(wù)后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將會(huì)申請(qǐng)業(yè)務(wù)承接審批。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)業(yè)務(wù)的承接審批采用業(yè)務(wù)承接審批表逐級(jí)呈報(bào)的控制方法。
（1）完成擬承接項(xiàng)目的概況描述。在項(xiàng)目組成員對(duì)了解被審計(jì)單位和項(xiàng)目組成員工作落實(shí)以后，將由項(xiàng)目經(jīng)理級(jí)別以上的項(xiàng)目組成員完成擬承接項(xiàng)目的概況。
（2）項(xiàng)目組意見。由該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人發(fā)表對(duì)該項(xiàng)目是否承接的初步意見并簽字確認(rèn)。
（3）部門意見。由該部門負(fù)責(zé)人發(fā)表對(duì)該項(xiàng)目是否承接的意見并簽字確認(rèn)。
（4）分管所領(lǐng)導(dǎo)意見。由該部門分管領(lǐng)導(dǎo)發(fā)表對(duì)該項(xiàng)目是否承接的意見并簽字確認(rèn)。
（5）最后由發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)決定是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。不過對(duì)連續(xù)承接業(yè)務(wù)的，分管所領(lǐng)導(dǎo)可以最終決定是否承接，如果分管所領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有必要提交發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)討論，可由發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)決定是否承接。通過逐級(jí)呈報(bào)會(huì)簽的程序，可以較好的對(duì)承接業(yè)務(wù)階段質(zhì)量控制進(jìn)行最后的把關(guān)。
4.簽訂業(yè)務(wù)約定書
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)約定書明確且具體完整等規(guī)定了各注意事項(xiàng)。ABC事務(wù)所將由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或更高一級(jí)的部門負(fù)責(zé)人與公司授權(quán)代表進(jìn)行簽訂前的交流，在雙方確認(rèn)無誤后蓋上公司的公章，同時(shí)授權(quán)代表也要簽名蓋章已保證具有法律效益。
二、審計(jì)計(jì)劃階段的審計(jì)質(zhì)量控制
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)計(jì)劃階段主要包括對(duì)被審計(jì)單位的進(jìn)一步了解，了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制；對(duì)審前報(bào)表的分析；完成識(shí)別的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平完成識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；完成審計(jì)計(jì)劃。
1.進(jìn)一步了解被審計(jì)單位過程的控制
進(jìn)一步了解包括對(duì)被審計(jì)內(nèi)外部環(huán)境和內(nèi)部控制的了解。對(duì)該步驟的控制ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要以委派項(xiàng)目經(jīng)理級(jí)別以上項(xiàng)目組成員完成相關(guān)調(diào)查表來實(shí)現(xiàn)。
（1）委派項(xiàng)目組成員完成所需要了解的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括內(nèi)部企業(yè)狀況和外部行業(yè)狀況和宏觀經(jīng)濟(jì)、法律的等狀況。
（2）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人分別分派項(xiàng)目組中高級(jí)審計(jì)員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行了解，完成了解和評(píng)價(jià)整體層面的內(nèi)部控制，同時(shí)具體分工對(duì)還對(duì)業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，包括貨幣資金業(yè)務(wù)，采購與付款循環(huán)，銷售與收款循環(huán)，成產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)，工薪與人事循環(huán)，籌資與投資循環(huán)，固定資產(chǎn)循環(huán)。
2.審前報(bào)表分析的控制
主要由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完成評(píng)價(jià)，對(duì)本期審前報(bào)表進(jìn)行分析包括各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目變動(dòng)、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)方面對(duì)比上期審定數(shù)進(jìn)行比較，對(duì)其中差異較大，或者有明顯變化的予以重點(diǎn)關(guān)注，并進(jìn)行認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的匯總。
3.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定的控制
對(duì)識(shí)別的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平完成識(shí)別的控制。同樣主要以委派項(xiàng)目經(jīng)理級(jí)別以上項(xiàng)目組成員完成相關(guān)匯總表來實(shí)現(xiàn)控制，在匯總表中，要求對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)描述并標(biāo)明對(duì)應(yīng)科目，同時(shí)認(rèn)定關(guān)于完整性、準(zhǔn)確性、存在和分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)，判斷是否為特別風(fēng)險(xiǎn)，是否在進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。從而決定是否采用綜合方案實(shí)施控制測試。
4.完成審計(jì)計(jì)劃的控制
審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人來進(jìn)行編制。
（1）總體審計(jì)策略的編制。內(nèi)容包括審計(jì)工作的范圍；報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通；影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素；人員安排；對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用。
（2）總體審計(jì)策略的編制。內(nèi)容包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；了解內(nèi)部控制；對(duì)審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析程序；在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)過程中需要考慮的事項(xiàng)；對(duì)舞弊的考慮；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序；對(duì)計(jì)劃的修改。
三、審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)質(zhì)量控制
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)實(shí)施階段主要包括控制測試、實(shí)質(zhì)性程序、其他特殊項(xiàng)目審計(jì)。其中對(duì)該階段的控制主要包括：
1.審計(jì)權(quán)限控制
在即將開始審計(jì)實(shí)施前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將根據(jù)項(xiàng)目組成員的業(yè)務(wù)水平及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)分派具體工作，這一工作的實(shí)施的控制主要是通過審計(jì)軟件的權(quán)限控制來約束。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完成工作分派后，軟件將自動(dòng)形成對(duì)應(yīng)的權(quán)限，通過這個(gè)方式，每個(gè)項(xiàng)目組成員將會(huì)很明確自己本次審計(jì)項(xiàng)目的工作。
2.審計(jì)底稿的控制
（1）審計(jì)底稿制作的規(guī)范。通過對(duì)權(quán)限的控制，項(xiàng)目組成員在明確本職工作后便開展審計(jì)工作，在項(xiàng)目組成員開始做底稿時(shí)，審計(jì)軟件將自動(dòng)形成編制人、編制時(shí)間等信息，而且不能做修改，這樣便可以明確該審計(jì)人員對(duì)此科目底稿的責(zé)任。在審計(jì)說明中也加強(qiáng)了控制，對(duì)審計(jì)說明步驟的要求:要完整包括審計(jì)說明和審計(jì)結(jié)論；對(duì)索引的要求：按“科目編號(hào)+說明類型（7，8為電子文檔說明，9以后為紙質(zhì)審計(jì)證據(jù)+序號(hào)）”；對(duì)調(diào)整分錄的填寫的要求：在專門的頁面填寫并完整得進(jìn)行說明。這些都使得審計(jì)底稿的制作更加完整規(guī)范。
（2）審計(jì)方法的運(yùn)用。每個(gè)審計(jì)程序都有所需要關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)選擇正確的審計(jì)方法來完成審計(jì)程序。對(duì)于連續(xù)承接業(yè)務(wù)的，可以參照上期審計(jì)方法，把持連續(xù)年度審計(jì)的口吻一致；對(duì)于新承接業(yè)務(wù)的，審計(jì)人員可以通過自己的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)或者同類型行業(yè)的審計(jì)做法來完成該審計(jì)程序。
3.審計(jì)證據(jù)的控制
審計(jì)證據(jù)在審計(jì)業(yè)務(wù)中無疑是很關(guān)鍵的部分。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此也有較嚴(yán)格的控制確保其來源的真實(shí)性。
（1）對(duì)詢證函的確認(rèn)。對(duì)于由審計(jì)人員陪同企業(yè)人員親自前往銀行、企業(yè)或政府機(jī)關(guān)獲取的詢證函，審計(jì)人員將在詢證函上明確標(biāo)明“事務(wù)所XXX與公司XXX于某時(shí)間一同前往函證”并有雙方簽字確認(rèn)；對(duì)于郵寄獲取的詢證函，對(duì)應(yīng)科目負(fù)責(zé)人必須將郵寄的信封或者快遞單與詢證函一起裝訂入審計(jì)底稿。
（2）對(duì)關(guān)鍵文件、合同等復(fù)印件（如房產(chǎn)證、土地使用證等）的取得，審計(jì)人員必須在獲取復(fù)印件后對(duì)比原件，在確認(rèn)相符后注明“該復(fù)印件與原件核對(duì)一致”并簽字和標(biāo)明時(shí)間。對(duì)審計(jì)證據(jù)的控制，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所更多的是采取人為控制方法。這便很需要審計(jì)人員在審計(jì)過程中的履行和項(xiàng)目復(fù)核人的監(jiān)督檢查。
4.底稿完成時(shí)的控制
在審計(jì)底稿完成后，只能由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)各個(gè)項(xiàng)目組的成員的審計(jì)底稿進(jìn)行匯集，而且在對(duì)權(quán)限的控制把握后，不會(huì)出現(xiàn)工作重復(fù)或者在匯集時(shí)信息覆蓋的情況。同時(shí)，項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人還將在結(jié)束外勤之際匯集待補(bǔ)資料并標(biāo)明對(duì)應(yīng)科目和科目負(fù)責(zé)人，交與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。
四、業(yè)務(wù)完成階段審計(jì)質(zhì)量控制
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)完成階段包括后期數(shù)據(jù)工作以三級(jí)復(fù)核以及完成全部的審計(jì)工作底稿和最終出具報(bào)告。對(duì)這三方面的控制主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。
1.三級(jí)復(fù)核的控制
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目經(jīng)理、部門負(fù)責(zé)人、報(bào)告簽發(fā)人三級(jí)復(fù)核制度和項(xiàng)目質(zhì)量控制（技術(shù)部）復(fù)核。
（1）對(duì)復(fù)核時(shí)間的控制：一級(jí)復(fù)核要求是在外勤結(jié)束前便完成，以便在項(xiàng)目組成員較齊的情況下，回答問題；二級(jí)復(fù)核則是在后期數(shù)據(jù)工作以前完成；三級(jí)復(fù)核和技術(shù)部復(fù)核在底稿、后期數(shù)據(jù)、報(bào)告及附注都完成的情況下做復(fù)核。
（2）對(duì)復(fù)核人員的控制：復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核同樣有權(quán)限的限制，只有獲得權(quán)限的該復(fù)核人員才能對(duì)本次底稿進(jìn)行復(fù)核。
（3）對(duì)復(fù)核意見的控制：一二級(jí)復(fù)核意見都是以軟件文件格式，清楚地標(biāo)明了復(fù)核人員、復(fù)核意見、對(duì)應(yīng)科目等信息，也只有相對(duì)應(yīng)科目的人員才能回答，并將回答好的復(fù)核意見與修改過的底稿再匯總項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行再檢查；三級(jí)復(fù)核和技術(shù)部復(fù)核則直接將復(fù)核意見通過書面標(biāo)記形式給予該業(yè)務(wù)后期負(fù)責(zé)人，有后期負(fù)責(zé)人來解決，同時(shí)技術(shù)部復(fù)核人也同樣關(guān)注復(fù)核意見是否確實(shí)解決。
2.后期數(shù)據(jù)編制的控制
后期數(shù)據(jù)工作主要包括調(diào)整分錄、重分類分錄、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表、TB和審計(jì)總結(jié)等一系列的工作。這項(xiàng)工作非常重要，關(guān)系到出具的報(bào)告完成、正確。因此ABC事務(wù)所對(duì)這項(xiàng)工作的控制也是很關(guān)注。一般由高級(jí)審計(jì)員以上級(jí)別且參與過審計(jì)實(shí)施階段的項(xiàng)目組成員作總體負(fù)責(zé)，對(duì)每一筆調(diào)整分錄進(jìn)行說明匯總，并且在會(huì)在底稿復(fù)核中重點(diǎn)關(guān)注，并與公司管理層進(jìn)行溝通。所有匯總表以及TB編制完成后都將由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核簽字確認(rèn)。
3.審計(jì)報(bào)告文件流轉(zhuǎn)的控制
由于后期審計(jì)報(bào)告文件將經(jīng)過撰稿、審核、簽發(fā)等多個(gè)步驟，因此對(duì)文件流轉(zhuǎn)的控制也是重中之重。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過文件流轉(zhuǎn)記錄表對(duì)這些步驟進(jìn)行控制。文件流轉(zhuǎn)記錄表附于報(bào)告文件最上方，隨文件一起流動(dòng)。在標(biāo)注被審計(jì)單位，文件標(biāo)題等基本信息后。每一次的流轉(zhuǎn)完后，該步驟的負(fù)責(zé)人將簽上名字和日期，從而證明該文件已確實(shí)通過該步驟。整個(gè)的流轉(zhuǎn)包括：
（1）撰稿，由負(fù)責(zé)的項(xiàng)目組成員撰稿完成后簽字；
（2）審核，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核修改后，簽字通過；
（3）會(huì)簽，由技術(shù)部負(fù)責(zé)人復(fù)核修改后，簽字通過；
（4）簽發(fā)，由部門負(fù)責(zé)人或分管部門領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核修改后，簽字通過。其中修改工作都由撰稿人根據(jù)各級(jí)審核的反饋意見修改，各級(jí)審核修改通過后才簽字確認(rèn)；
（5）報(bào)告的裝印，完成前4項(xiàng)步驟后就可以進(jìn)行裝印、加蓋公章的工作，同樣需要文印室和行政管理部門相關(guān)負(fù)責(zé)人完成后進(jìn)行簽字確認(rèn)。通過層層的流轉(zhuǎn)簽字確認(rèn)，每一份文件的每一項(xiàng)步驟都有專人負(fù)責(zé)，權(quán)責(zé)明確，控制也比較到位。
五、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的不足之處
1.調(diào)查和計(jì)劃工作落實(shí)的不足
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在了解被審計(jì)單位基本情況，完成被審計(jì)單位基本情況調(diào)查表，股東關(guān)鍵管理人員和經(jīng)理層誠信度調(diào)查表完成中，并沒有完全在充分了解的基礎(chǔ)上填寫，尤其是非首次承接業(yè)務(wù)，審計(jì)人員大都以上年為依據(jù)或以自己的印象填寫。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接階段工作中有一項(xiàng)對(duì)遵守職業(yè)道德規(guī)范的調(diào)查表，以及項(xiàng)目組成員保持獨(dú)立性的確認(rèn)書，這項(xiàng)程序的實(shí)施是為了確保項(xiàng)目組成員具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，但這些方面都經(jīng)常被忽略或者不重視。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)計(jì)劃階段工作中。對(duì)審計(jì)計(jì)劃的編制會(huì)有一定程度的延期?？赡苁且?yàn)闀r(shí)間的緊迫或是工作的繁忙，會(huì)有在審計(jì)實(shí)施階段或者是業(yè)務(wù)完成階段補(bǔ)審計(jì)計(jì)劃的做法。審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。它不單單是個(gè)書面的計(jì)劃。
2.項(xiàng)目組成員委派的不足
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所部門主要的項(xiàng)目組組長都會(huì)定期近期審計(jì)時(shí)間與人員的安排。但是計(jì)劃趕不上變化，具體執(zhí)行業(yè)務(wù)的人員會(huì)經(jīng)常臨時(shí)變動(dòng)，對(duì)一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤時(shí)期內(nèi)偶爾會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目組成員分批前往的現(xiàn)象，這不僅給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人分配工作帶來了困難，同時(shí)也不方便被審計(jì)單位接待等工作；與此同時(shí)對(duì)項(xiàng)目組成員的選擇也并未完全是按業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力等方面進(jìn)行考慮，這同樣會(huì)影響審計(jì)實(shí)施階段的工作從而影響本次審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量；另外由于ABC事務(wù)所的人員流動(dòng)較為頻繁使對(duì)項(xiàng)目組成員的委派更加難上加難。作者曾在實(shí)習(xí)過程中遇到過某部門應(yīng)在短時(shí)間內(nèi)離職多名核心項(xiàng)目組成員，導(dǎo)致該部門沒有足夠的人力資源來繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的尷尬情況。
3.復(fù)核意見落實(shí)的不足
在復(fù)核人復(fù)核方面，由于復(fù)核人的不同，不同復(fù)核人有其自己的復(fù)核習(xí)慣，這便對(duì)復(fù)核意見的表述以及復(fù)核的質(zhì)量產(chǎn)生了影響。同時(shí)存在二級(jí)復(fù)核早于一級(jí)復(fù)核的情況，使得二級(jí)復(fù)核對(duì)于一級(jí)復(fù)核進(jìn)行再監(jiān)督控制未能切實(shí)履行。
在復(fù)核落實(shí)方面，還是存在一定的不足。例如，（1）復(fù)核意見不回答。這種情況雖然比較少，但仍然存在。原因一般是項(xiàng)目結(jié)束后部分成員派往其他項(xiàng)目或做這個(gè)科目的人不在、公司資料不提供無法回答等；（2）復(fù)核意見不完整或沒能確切解決。這種情況目前最多，主要系問題回答人員無法勝任回答問題的能力，或者避重就輕的予以回答以應(yīng)付各級(jí)復(fù)核；（3）復(fù)核意見回答的不規(guī)范。可能僅僅就兩個(gè)字，已改之類的話，無法讓復(fù)核人員能直接查看問題回答的情況。（4）接手做后期的同事無法較好的理解之前的回答復(fù)核意見，對(duì)后期數(shù)據(jù)的制作帶來影響。
六、對(duì)上述不足之處的建議
1.設(shè)立調(diào)查和計(jì)劃工作的復(fù)核程序
針對(duì)調(diào)查和計(jì)劃工作落實(shí)不足的問題，確實(shí)落實(shí)這些程序變成了關(guān)鍵的解決措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣可以對(duì)調(diào)查計(jì)劃工作進(jìn)行嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核制度。
上述被忽略或不重視的工作并非不夠重要，他們都是審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵控制程序，可能是由于時(shí)間的緊迫或者是工作的繁多而對(duì)此的忽略，同時(shí)我認(rèn)為，對(duì)調(diào)查了解被審計(jì)單位情況這類的工作，每個(gè)項(xiàng)目組成員在外勤階段都有所接觸，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更是了然于胸。而只是沒有落實(shí)與正確的程序中。沒有清楚的記錄或者填寫相關(guān)的表格。在審計(jì)完成階段有嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核制度對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核并對(duì)復(fù)核意見進(jìn)行回復(fù)。同樣在業(yè)務(wù)承接階段最后一步逐級(jí)提交業(yè)務(wù)審批表時(shí)，對(duì)這些關(guān)鍵步驟、調(diào)查問卷、匯總表進(jìn)行復(fù)核并對(duì)復(fù)核意見的反饋進(jìn)行再監(jiān)督。督促這些關(guān)鍵控制點(diǎn)的落實(shí)。同時(shí)在整個(gè)審計(jì)過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以不定期的與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行各種形式的交流溝通，更加熟悉了解公司現(xiàn)階段的基本情況。
2.落實(shí)項(xiàng)目組成員的選擇控制和加強(qiáng)人力資源的管理
針對(duì)項(xiàng)目組成員的委派的不足之處應(yīng)從兩方面來進(jìn)行解決。包括切實(shí)落實(shí)項(xiàng)目組成員的選擇控制，以及加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理。
（1）規(guī)范對(duì)項(xiàng)目組成員的選擇控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則中提出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)已評(píng)價(jià)針對(duì)業(yè)務(wù)特性時(shí)現(xiàn)有人員的基本情況：①是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；②是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，是否具備有效獲得必要技能和知識(shí)的能力；③是否有足夠的有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的成員；④是否能在本次審計(jì)工作中按照法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定保持獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣在業(yè)務(wù)承接階段規(guī)定了明確的程序評(píng)價(jià)項(xiàng)目組成員的專業(yè)勝任能力，評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范，獨(dú)立性情況來確保了本事務(wù)所確實(shí)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源。因此確實(shí)落實(shí)則成了解決這個(gè)問題的重中之重。
（2）加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理。保證有足夠的有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德的人員。在考慮雇用階段，制訂嚴(yán)格的雇用程序，以選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取措施持續(xù)保持和加強(qiáng)從業(yè)人員的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，包括加強(qiáng)職業(yè)教育、職業(yè)發(fā)展、培訓(xùn)，有經(jīng)驗(yàn)豐富的老員工指導(dǎo)新員工等，從而避免因人員流失帶來的人力資源不足的情況。
3.落實(shí)完善三級(jí)復(fù)核制度
針對(duì)復(fù)核意見落實(shí)不足的問題，重視項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，保證三級(jí)復(fù)核的落實(shí)是重中之重，這便需要所有復(fù)核人員以及項(xiàng)目組成員的重視與實(shí)行。
針對(duì)復(fù)核人的問題，不同的復(fù)核人有自己的復(fù)核習(xí)慣這無可厚非。但是針對(duì)具體科目的復(fù)核要點(diǎn)應(yīng)完全復(fù)核落實(shí)，充分考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則對(duì)復(fù)核的要求。包括：（1）工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；（3）進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖稍儯Y(jié)論得到記錄和執(zhí)行；（4）已執(zhí)行的工作是否需要改變性質(zhì)、時(shí)間、范圍；（5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論并恰當(dāng)記錄；（6）審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)；（7）審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。并詳細(xì)描述所需回答的復(fù)核意見，并持續(xù)保持關(guān)注復(fù)核的落實(shí)情況和對(duì)項(xiàng)目組成員給予指導(dǎo)。同時(shí)在項(xiàng)目實(shí)施中，一級(jí)復(fù)核人員、外勤主管應(yīng)將復(fù)核時(shí)間盡量提前，以便在項(xiàng)目組成員較齊全的情況下，回答問題。同時(shí)也避免二級(jí)復(fù)核早于一級(jí)的現(xiàn)象。
針對(duì)項(xiàng)目組的復(fù)核落實(shí)。所有項(xiàng)目組應(yīng)重視復(fù)核意見的落實(shí)，理解各級(jí)復(fù)核意見的所提出的問題的本質(zhì)，若有不理解的方面應(yīng)及時(shí)的與復(fù)核人進(jìn)行溝通；徹底杜絕復(fù)核意見不回答的情況，對(duì)某些項(xiàng)目組成員刻意的逃避回答問題給予一定的處罰；回答問題應(yīng)切中題意，項(xiàng)目組成員回答完的問題應(yīng)要求一級(jí)復(fù)核人員、外勤主管再復(fù)核一遍，確定是否準(zhǔn)確的把復(fù)核意見所提出的問題清楚的解決了。如果未打到要求，可以再做修改等；同時(shí)還應(yīng)做到復(fù)核意見回答的完整，不僅要在工作底稿中做出修改，對(duì)復(fù)核意見的回答也要詳細(xì)描述或加注索引號(hào)說明。（作者單位：杭州電子科技大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 杭州 310018）
主要參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)檔案；財(cái)務(wù)管理；管理制度；管理人員
目前我國經(jīng)濟(jì)全面高速發(fā)展，會(huì)計(jì)制度與國際會(huì)計(jì)制度逐步接軌，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案資料的管理日益重要；管理好會(huì)計(jì)檔案，對(duì)于維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治秩序至關(guān)重要；加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理并保證會(huì)計(jì)信息的全面有效利用，是財(cái)務(wù)管理工作不可缺失的重要環(huán)節(jié)。
一、會(huì)計(jì)檔案在單位正常的工作、生產(chǎn)和科研等方面，具有不可低估的利用價(jià)值。主要是：
（一）會(huì)計(jì)檔案可以為制定經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、進(jìn)行可行性研究、科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策提供各種有用的信息，為研究指導(dǎo)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供可靠數(shù)據(jù)和可比性資料。
（二）會(huì)計(jì)檔案對(duì)保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)，監(jiān)督國家財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況，打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域犯罪活動(dòng)和反對(duì)不正之風(fēng)，有著重要的作用。
（三）會(huì)計(jì)檔案是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史真實(shí)記錄，是研究社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的可靠史料。
（四）會(huì)計(jì)檔案是機(jī)關(guān)事業(yè)工作、企業(yè)管理的必要手段和工具，也是儲(chǔ)備會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)、智慧和教訓(xùn)的知識(shí)庫。
二、管理會(huì)計(jì)檔案如此重要，但目前會(huì)計(jì)檔案管理的現(xiàn)狀令人堪憂，不少單位會(huì)計(jì)檔案管理工作沒有受到重視，缺乏明確認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)檔案管理制度不健全。其主要表現(xiàn)在：
（一）沒有統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)檔案的標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)存會(huì)計(jì)檔案的標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)存已分類造冊(cè)，但部分會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證之類的檔案仍無法編制全宗號(hào)、目錄號(hào)、案卷號(hào)，只有按年度分的檔案流水號(hào)。
（二）對(duì)裝訂沒有統(tǒng)一要求，紙張大小不一，外觀不整齊，不同版本的計(jì)算機(jī)軟件所適用的憑證紙不一致，裝訂很不美觀。
（三）對(duì)電算化中生成的會(huì)計(jì)信息記錄沒有統(tǒng)一的管理，電算化后產(chǎn)生的大量以電子文檔、程序文件、備份文件等新的會(huì)計(jì)檔案信息載體，由于軟件的變更、升級(jí)，使原有的數(shù)據(jù)在新軟件中不能讀取，或低版本操作系統(tǒng)生成的會(huì)計(jì)信息在新系統(tǒng)中不能正常運(yùn)行，造成大量數(shù)據(jù)資源的浪費(fèi)。
（四）會(huì)計(jì)檔案交接手續(xù)不完備，多數(shù)應(yīng)歸檔的會(huì)計(jì)資料散落于不同經(jīng)辦人手中，造成資料不全。
（五）缺少專門管理人員，不少單位沒有設(shè)置專職會(huì)計(jì)檔案管理崗位。由于技術(shù)上的原因，往往沒有將財(cái)務(wù)報(bào)表、上級(jí)有關(guān)文件、合同、財(cái)務(wù)制度及主要財(cái)務(wù)活動(dòng)等資料歸檔。
三、鑒于上述，應(yīng)采取以下措施進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案的管理：
（一）配備合格的會(huì)計(jì)檔案管理人員，不拘一格，擇優(yōu)選聘，把好人員入口關(guān)
要選擇那些忠于原檔，忠實(shí)守信，保守機(jī)密，甘于寂寞，不圖浮華，嚴(yán)禁求實(shí)，不畏權(quán)勢(shì)的管理人員，將那些有責(zé)任心、有耐心、有經(jīng)驗(yàn)、有專長、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員選聘到會(huì)計(jì)檔案管理崗位。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，定期對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，定期對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理工作進(jìn)行監(jiān)督、檢查，對(duì)不符合規(guī)定要求的會(huì)計(jì)檔案管理方式和案卷質(zhì)量，及時(shí)給予糾正。另外，制定必要的獎(jiǎng)懲措施，獎(jiǎng)勤罰懶，將物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)、精神獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合起來并與相應(yīng)處罰同步進(jìn)行。通過競爭激勵(lì)機(jī)制的引入，使會(huì)計(jì)檔案管理人員的業(yè)務(wù)水平、綜合素質(zhì)不斷提高，促使其安于并樂于從事會(huì)計(jì)檔案管理工作。
（二）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)檔案管理工作制度
抓住基本環(huán)節(jié)：①完善檔案歸檔制度。收集資料是檔案管理的起點(diǎn)，不僅要保證會(huì)計(jì)檔案齊全完整、信息準(zhǔn)確，還要保證質(zhì)量。在整理過程中，要區(qū)分各類檔案歸檔的范圍、時(shí)間、要求和手續(xù)，做好檔案的分類、組合、排列、立卷、編目工作，裝訂要求堅(jiān)實(shí)、整齊、美觀。裝訂前要去掉大頭針、回形針等金屬物，以防銹蝕影響字跡。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用全套文檔資料及軟件程序，都應(yīng)視同會(huì)計(jì)檔案保管。②嚴(yán)格建立檔案保管制度。首先，嚴(yán)格執(zhí)行安全和保密制度，保證會(huì)計(jì)檔案完好無缺，做到不丟失、不破損、不霉?fàn)€、不被蟲蛀等。要安排專人負(fù)責(zé)保管會(huì)計(jì)檔案，有關(guān)單位、人員要定期不定期地檢查會(huì)計(jì)檔案的保存情況，嚴(yán)格按規(guī)定程序和技術(shù)方法處理檔案保管中的問題。③建立嚴(yán)格的借用手續(xù)制度，查閱會(huì)計(jì)檔案，需經(jīng)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，按照檔案管理的有關(guān)規(guī)定，辦理借閱手續(xù)；外單位查閱本部門會(huì)計(jì)檔案，要出具介紹信，并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。④ 建立電算化檔案定期備份制度。電算會(huì)計(jì)檔案應(yīng)定期將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)備份到磁性介制，并設(shè)立備查登記簿，提供備份時(shí)間、數(shù)量、保管方式等備份細(xì)節(jié)信息；同時(shí)，由于磁性介制，并設(shè)立備查登記簿，提供備份時(shí)間、數(shù)量、保管方式等備份細(xì)節(jié)信息；同時(shí)，由于磁性介質(zhì)的特殊性，管理人員必須對(duì)這些會(huì)計(jì)電算檔案定期檢查、復(fù)制、防止信息丟失。
（三）配置必要的硬件設(shè)施，逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理
存放會(huì)計(jì)檔案的場所要保持清潔，溫濕度適宜，具備防塵、防磁、防潮等硬件條件，為保證電子會(huì)計(jì)檔案信息的安全，要制定防范計(jì)算機(jī)病毒的措施，強(qiáng)化系統(tǒng)的安全防護(hù)功能，定期進(jìn)行補(bǔ)丁維護(hù)，避免因電腦安全或網(wǎng)絡(luò)安全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)檔案泄密或被人為惡意修改?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)核算已普遍使用計(jì)算機(jī)軟件處理賬務(wù)、賬款及固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上完善財(cái)務(wù)管理，又將計(jì)算機(jī)技術(shù)擴(kuò)展到采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)，計(jì)算機(jī)對(duì)形成的信息進(jìn)行收集、加工及處理，實(shí)現(xiàn)了無紙化辦公?？梢灶A(yù)見，會(huì)計(jì)檔案存檔也必將實(shí)現(xiàn)電子信息化管理。檔案現(xiàn)代化管理、檔案信息數(shù)字化、檔案管理網(wǎng)絡(luò)化，將是檔案現(xiàn)代化管理的發(fā)展趨勢(shì)。
（四）提高思想重視程度
【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)共享模式； 會(huì)計(jì)檔案管理； 路徑
財(cái)政部的一項(xiàng)研究(2006)勾勒出財(cái)務(wù)組織的未來：工作重心開始轉(zhuǎn)向以股東價(jià)值創(chuàng)造為基礎(chǔ)參與公司戰(zhàn)略，財(cái)務(wù)變革呈現(xiàn)出以決策支持為導(dǎo)向、面向經(jīng)營提供服務(wù)、優(yōu)化財(cái)務(wù)組織降低成本等趨勢(shì)，并最終構(gòu)筑出一套高效精簡的企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)。財(cái)務(wù)共享模式的建立正是這些變化中的重要一環(huán)。
企業(yè)建立財(cái)務(wù)共享模式必然導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)體系、企業(yè)會(huì)計(jì)檔案管理環(huán)境發(fā)生變化，引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、特別是企業(yè)會(huì)計(jì)檔案管理工作進(jìn)行變革。
一、會(huì)計(jì)檔案管理環(huán)境：基于財(cái)務(wù)共享模式下的變化分析
一般認(rèn)為，財(cái)務(wù)共享是成立專門內(nèi)部機(jī)構(gòu)（即財(cái)務(wù)共享服務(wù)機(jī)構(gòu)，F(xiàn)inancial Shared Service Center，以下簡稱 “FSSC”），在企業(yè)內(nèi)部提供標(biāo)準(zhǔn)化、高效率的財(cái)務(wù)服務(wù)――基于企業(yè)集中處理規(guī)模化交易的成本效應(yīng)。吳一平（2009）進(jìn)一步認(rèn)為，除了提供基于規(guī)模成本效應(yīng)的事務(wù)性處理功能為主的服務(wù)外，財(cái)務(wù)共享所提供的服務(wù)內(nèi)容還應(yīng)包括以提高價(jià)值為主的專業(yè)建議，如稅務(wù)、資金管理等。財(cái)務(wù)共享模式的運(yùn)用具有廣泛意義，其最基本的作用在于降低成本；除此以外，還可以使企業(yè)集團(tuán)優(yōu)化資源配置、提高系統(tǒng)效率、提高客戶滿意度并強(qiáng)化核心能力等（張瑞君、陳虎、胡耀光、常艷，2008）。
2005年，由于急劇擴(kuò)張帶來的管理壓力，國內(nèi)大企業(yè)集團(tuán)中興通信等開始推行財(cái)務(wù)共享模式，財(cái)務(wù)共享服務(wù)理念開始風(fēng)行。財(cái)務(wù)共享模式在企業(yè)財(cái)務(wù)組織中的推行，為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，特別是會(huì)計(jì)檔案管理――環(huán)境帶來重要變化。
1.從會(huì)計(jì)檔案的管理體系上看，財(cái)務(wù)共享模式的建立往往導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理體制重心從原來依賴經(jīng)營實(shí)體的屬地化財(cái)務(wù)管理體系變遷到依賴FSSC構(gòu)筑的標(biāo)準(zhǔn)化管理體系，在新體系尚不完善的情況下，推行財(cái)務(wù)共享模式可能會(huì)對(duì)傳統(tǒng)的屬地化財(cái)務(wù)管理體系、特別是屬地化會(huì)計(jì)檔案管理體系形成沖擊。
2.國內(nèi)大部分FSSC建立的財(cái)務(wù)共享模式大多借鑒西方模式，即依賴建設(shè)影像系統(tǒng)遠(yuǎn)程提供的影像資料（電子會(huì)計(jì)檔案）進(jìn)行操作，紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案在形成影像資料后受重視程度降低，其收集、整理、保管方式及時(shí)間安排，以及與FSSC生成的記賬憑證是否匹配裝訂等問題既受國內(nèi)相關(guān)法規(guī)管理，也受企業(yè)建立共享模式后的成本預(yù)算約束。財(cái)務(wù)共享模式下的會(huì)計(jì)檔案管理在完整性、合規(guī)性方面受到考驗(yàn)。
3.從會(huì)計(jì)檔案形成過程上看，會(huì)計(jì)檔案形成鏈條正在加長。推行財(cái)務(wù)共享模式的大企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式從橫向的屬地化財(cái)務(wù)管理體系過渡到縱向的FSSC標(biāo)準(zhǔn)化流程管理體系，會(huì)計(jì)檔案的形成從單純?cè)趯俚刈兂蓮膶俚匾恢毖由斓紽SSC，過程長、環(huán)節(jié)多、鏈條長，其間介入多種崗位角色如收集、影像化、審核、傳遞、稽核、歸檔、整理、成檔等崗位增多，而各崗位和職責(zé)可能分別隸屬于FSSC或?qū)俚刂黧w，存在交叉現(xiàn)象，使原來基于屬地主體的管理責(zé)任開始模糊，甚至隨著財(cái)務(wù)變革和共享模式建立過程出現(xiàn)缺失。屬地化管理可以輕易發(fā)現(xiàn)剔除的風(fēng)險(xiǎn)問題往往到會(huì)計(jì)檔案歸檔或歸檔環(huán)節(jié)后才發(fā)現(xiàn)，甚或一直無法發(fā)現(xiàn)。
4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案質(zhì)量控制和責(zé)任主體發(fā)生變化，F(xiàn)SSC作為會(huì)計(jì)檔案質(zhì)量控制的最終主體參與到會(huì)計(jì)檔案形成過程中，并對(duì)會(huì)計(jì)檔案質(zhì)量承擔(dān)整體責(zé)任，會(huì)計(jì)檔案質(zhì)量控制已經(jīng)成為FSSC加強(qiáng)內(nèi)部控制并滿足外部監(jiān)管要求的重要環(huán)節(jié)。
5.除紙質(zhì)媒介外，會(huì)計(jì)檔案的形成、保管、調(diào)閱環(huán)節(jié)還出現(xiàn)了電子媒介會(huì)計(jì)檔案。生成電子會(huì)計(jì)檔案可以為會(huì)計(jì)檔案信息存儲(chǔ)、利用等方面創(chuàng)造條件，但也產(chǎn)生了諸如新內(nèi)控防范點(diǎn)設(shè)置、會(huì)計(jì)檔案完全數(shù)據(jù)化（影像化）難度、電子文檔存儲(chǔ)利用合法合規(guī)性、大量自動(dòng)或半自動(dòng)生成的過多集成、系統(tǒng)、清賬憑證等新問題。
二、環(huán)境變遷條件下會(huì)計(jì)檔案管理工作的特點(diǎn)與內(nèi)涵
（一）會(huì)計(jì)檔案管理環(huán)境發(fā)生的變遷，導(dǎo)致財(cái)務(wù)共享模式下的會(huì)計(jì)檔案管理工作呈現(xiàn)以下特點(diǎn)
1.從工作地點(diǎn)上看，由于財(cái)務(wù)共享模式建立是變橫向的屬地財(cái)務(wù)管理體系為縱向的FSSC標(biāo)準(zhǔn)化流程管理體系，為符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的會(huì)計(jì)檔案裝訂、完整性等要求，并滿足企業(yè)基于共享模式下紙質(zhì)和電子會(huì)計(jì)檔案并行情況的內(nèi)控要求，紙質(zhì)和電子會(huì)計(jì)檔案會(huì)從屬地流向FSSC所在地，完成其空間轉(zhuǎn)移過程，無論其轉(zhuǎn)移發(fā)生時(shí)間是會(huì)計(jì)檔案發(fā)生當(dāng)期還是以后各期。
2.從工作范圍上看，財(cái)務(wù)共享模式下的會(huì)計(jì)檔案從屬地流向FSSC所在地的過程還伴隨發(fā)生會(huì)計(jì)檔案收集整理、數(shù)據(jù)化（影像化，掃描）、流轉(zhuǎn)過程管理、質(zhì)量管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、成檔等多項(xiàng)工作。會(huì)計(jì)檔案管理的工作范圍與從前局限在成檔后的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案管理相比，又向前延伸到會(huì)計(jì)檔案成檔前的多個(gè)環(huán)節(jié)；從以前僅僅局限于某屬地，進(jìn)一步延伸到FSSC提供財(cái)務(wù)共享服務(wù)的全范圍。
3.從工作內(nèi)容上看，財(cái)務(wù)共享模式下的會(huì)計(jì)檔案管理不僅僅是事后收集整理，以及由此延伸出來的標(biāo)準(zhǔn)制訂和執(zhí)行監(jiān)督工作，還包括組織、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)檔案流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)會(huì)計(jì)檔案中可能體現(xiàn)、包含的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行甄別、處理、控制，包括會(huì)計(jì)檔案信息的整合及多角度、全方位、長距離的充分、有效利用，包括會(huì)計(jì)檔案存儲(chǔ)保管模式、標(biāo)準(zhǔn)的研制與革新。
4.從政策條件配合上看，財(cái)務(wù)共享模式下的會(huì)計(jì)檔案管理對(duì)管理觀念、歸檔手段、存儲(chǔ)方式等的改革要求與現(xiàn)行相對(duì)滯后的法律法規(guī)要求存在一定差距，仍需要一定時(shí)期的磨合；政策方面對(duì)財(cái)務(wù)共享模式下的會(huì)計(jì)檔案管理工作的內(nèi)涵、方式、范圍、觀念、要求等方面缺乏認(rèn)識(shí)，短期內(nèi)難以突破和創(chuàng)新。
5.會(huì)計(jì)檔案介質(zhì)從傳統(tǒng)的紙質(zhì)媒介為主轉(zhuǎn)向紙質(zhì)和電子媒介并重，從屬地化紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案流轉(zhuǎn)走向紙質(zhì)和電子會(huì)計(jì)檔案流轉(zhuǎn)并行且日趨分離。由于財(cái)務(wù)共享模式下工作的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化，日趨分離的會(huì)計(jì)檔案并行流轉(zhuǎn)流程實(shí)際上成為會(huì)計(jì)稽核體系和會(huì)計(jì)檔案管理工作重構(gòu)的客觀條件。
（二）財(cái)務(wù)共字模式下，會(huì)計(jì)欄案管理工作的內(nèi)涵
根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)共享模式下會(huì)計(jì)檔案管理環(huán)境變遷的認(rèn)識(shí)，以及會(huì)計(jì)檔案管理工作的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)檔案管理工作的內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)變化。財(cái)務(wù)共享環(huán)境下的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作應(yīng)該跳出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)檔案管理觀念，從會(huì)計(jì)檔案的縱向流程和成檔鏈條上的多環(huán)節(jié)、多崗位角度考慮，從風(fēng)險(xiǎn)控制、質(zhì)量保證和會(huì)計(jì)檔案基礎(chǔ)服務(wù)三方面重新確定會(huì)計(jì)檔案管理工作的內(nèi)涵。
1.財(cái)務(wù)共享模式下，原來屬地財(cái)務(wù)管理體系下的會(huì)計(jì)稽核責(zé)任被取消并由FSSC取而代之，F(xiàn)SSC核算會(huì)計(jì)依賴影像系統(tǒng)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行局部會(huì)計(jì)稽核，進(jìn)入FSSC的各種紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案的真實(shí)性，其與相關(guān)影像資料是否保持一致，是否遵循統(tǒng)一的法律法規(guī)或內(nèi)部規(guī)定，對(duì)原來不相一致的業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)檔案標(biāo)準(zhǔn)重新標(biāo)準(zhǔn)化等問題成為財(cái)務(wù)共享模式下需要面對(duì)的新的內(nèi)控防范點(diǎn)，不加以防范可能會(huì)影響核算整體質(zhì)量并造成支付風(fēng)險(xiǎn)。
因此，風(fēng)險(xiǎn)控制成為財(cái)務(wù)共享模式下會(huì)計(jì)檔案管理工作內(nèi)涵的第一項(xiàng)，主要解決隨會(huì)計(jì)檔案流轉(zhuǎn)進(jìn)入FSSC的外部風(fēng)險(xiǎn)。
2.財(cái)務(wù)共享模式是基于流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)規(guī)?；幚?，以求節(jié)約成本。大量存在均衡性、標(biāo)準(zhǔn)化差異的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)入FSSC進(jìn)行處理，其處理結(jié)果和質(zhì)量是否能保持基本一致、并且在對(duì)外輸出時(shí)不影響核算質(zhì)量及內(nèi)控監(jiān)管成為需要考慮的重要問題。質(zhì)量保證就是希望通過標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化手段控制在FSSC內(nèi)部流轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)檔案的加工處理質(zhì)量，防止處理偏差，防范自身操作失誤可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，最終保證財(cái)務(wù)共享整體服務(wù)質(zhì)量。
因此，質(zhì)量保證是財(cái)務(wù)共享模式下會(huì)計(jì)檔案管理工作內(nèi)涵的第二項(xiàng)，主要解決FSSC內(nèi)部會(huì)計(jì)檔案處理質(zhì)量瑕疵、失誤或不一致性的風(fēng)險(xiǎn)。值得一提的是，財(cái)務(wù)共享模式下出現(xiàn)的紙質(zhì)和電子會(huì)計(jì)檔案并存情形，使保證雙方品質(zhì)和一致性并得到政府行業(yè)管理部門認(rèn)可成為日后推廣以電子會(huì)計(jì)檔案調(diào)閱為主、紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案調(diào)閱為補(bǔ)充的檔案使用模式的基礎(chǔ)。
3.剔除和控制會(huì)計(jì)檔案外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部質(zhì)量問題后需要考慮的是集中化管理會(huì)計(jì)檔案服務(wù)質(zhì)量和感知如何提升、延伸和革新會(huì)計(jì)檔案基礎(chǔ)和規(guī)范管理等問題，具體包括紙質(zhì)和電子會(huì)計(jì)檔案存儲(chǔ)、備份、日常保管、調(diào)閱及遠(yuǎn)程調(diào)用、整合利用，以及原有存儲(chǔ)模式革新和低碳化問題等。
會(huì)計(jì)檔案基礎(chǔ)服務(wù)屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)檔案管理工作范圍，但結(jié)合會(huì)計(jì)檔案管理工作電子化、低碳化、遠(yuǎn)程調(diào)閱和決策支撐等行業(yè)變化新趨勢(shì)，這項(xiàng)工作被賦予新的內(nèi)涵。
究其實(shí)質(zhì)，財(cái)務(wù)共享模式下的會(huì)計(jì)檔案管理工作其實(shí)就是財(cái)務(wù)共享實(shí)施過程中各類會(huì)計(jì)檔案信息的標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)字化及檔案信息綜合利用，是基于會(huì)計(jì)檔案生成、流轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)形成的會(huì)計(jì)稽核和內(nèi)控系統(tǒng)。
三、未來之路：基于共享模式的判斷
20世紀(jì)80年代，西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，為追求成本節(jié)約，福特汽車在歐洲設(shè)立第一個(gè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。從那時(shí)起，財(cái)務(wù)共享模式成為全球絕大多數(shù)跨國公司、500強(qiáng)企業(yè)節(jié)約成本的重要工具，經(jīng)濟(jì)全球化及網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)推動(dòng)了這一趨勢(shì)不斷增強(qiáng)。
中國企業(yè)推行財(cái)務(wù)共享模式對(duì)節(jié)約企業(yè)成本、增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控力度等方面也有很大好處，但由于傳統(tǒng)管理理念以及特殊的發(fā)票管理體制等原因，中國企業(yè)推行財(cái)務(wù)共享模式的同時(shí)也面對(duì)國家對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、特別是會(huì)計(jì)檔案工作更加嚴(yán)格的管理，構(gòu)成了中國推行財(cái)務(wù)共享模式不可避免的成本。
既然不可避免，就要努力轉(zhuǎn)化。可能路徑有：
（一）擴(kuò)大處理規(guī)模
在財(cái)務(wù)共享的基本模式下，進(jìn)一步整合與會(huì)計(jì)檔案各環(huán)節(jié)相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，在綜合平衡寄送、存儲(chǔ)、溝通的成本基礎(chǔ)上，建設(shè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)檔案標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)字化處理平臺(tái)，通過規(guī)模效應(yīng)平衡與會(huì)計(jì)檔案處理工作相關(guān)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作成本；而在規(guī)?；A(chǔ)上的標(biāo)準(zhǔn)化形成國家及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)后，大型企業(yè)FSSC會(huì)計(jì)檔案基礎(chǔ)處理能力甚至可以考慮對(duì)外承接更多會(huì)計(jì)檔案標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)據(jù)化處理工作，加快回收建設(shè)FSSC所投入的成本。
（二）增加處理事項(xiàng)
在財(cái)務(wù)共享的基本流程上，綜合利用會(huì)計(jì)檔案的生成、流轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)增加提取或處理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制、其它業(yè)務(wù)管理等部門所需要的基礎(chǔ)信息或事項(xiàng)并進(jìn)行初步加工，作為上述部門日常管理和發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)據(jù)來源，減少上述部門日?；A(chǔ)檢查工作成本及頻繁調(diào)用會(huì)計(jì)檔案導(dǎo)致的成本。比如在檔案形成后進(jìn)行檔案稽核，不僅可以檢查以前環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量和存在的問題，還可以通過統(tǒng)計(jì)手段和標(biāo)準(zhǔn)化方式提取、記錄、整理會(huì)計(jì)檔案中體現(xiàn)的、不同業(yè)務(wù)處理可能存在的問題、瑕疵或征兆，尋找業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并定期出具檢查結(jié)果報(bào)告提供給相關(guān)職能部門進(jìn)行共享。
在中國特定國情下推行的財(cái)務(wù)共享模式，企業(yè)會(huì)計(jì)檔案管理工作從原來橫向、屬地化處理特征轉(zhuǎn)化為縱向、流程化處理特征，并與縱向處理流程各環(huán)節(jié)進(jìn)一步融合。無論從形式還是內(nèi)涵上看，會(huì)計(jì)檔案管理工作都已發(fā)生變化，需要以新的眼光審視和積極把握。在財(cái)務(wù)共享模式剛剛起步的今天，最需要的就是盡快探索并推出基于新環(huán)境、新內(nèi)涵的會(huì)計(jì)檔案基礎(chǔ)工作行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院.成為勝任的CFO
――中國CFO能力框架研究報(bào)告[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.
形考任務(wù)1
題目1
與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)的職能傾向于對(duì)未來的預(yù)測、決策與規(guī)劃，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能側(cè)重于核算與監(jiān)督。
選擇一項(xiàng)：
對(duì)
題目2
產(chǎn)品生產(chǎn)決策屬于（
）。
選擇一項(xiàng)：
A.
短期經(jīng)營決策
題目3
下列哪個(gè)選項(xiàng)不屬于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別內(nèi)容（
）。
選擇一項(xiàng)：
C.
最終目標(biāo)不同
題目4
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的核心是（
）。
選擇一項(xiàng)：
A.
規(guī)劃與控制會(huì)計(jì)
題目5
屬于短期經(jīng)營決策的有（
）。
選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：
A.
產(chǎn)品成本決策
C.
銷售定價(jià)決策
D.
產(chǎn)品生產(chǎn)決策
形考任務(wù)2
題目1
如果某期按變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)利潤為4000元，該期產(chǎn)量為5000
件，銷售量為3000
件。期初存貨為零，固定性制造費(fèi)用總額為5000
元，則按完全成本法計(jì)算的營業(yè)利潤為（
）。
選擇一項(xiàng)：
A.
4000
元
題目2
下列選項(xiàng)中，哪個(gè)不屬于變動(dòng)成本（
）。
選擇一項(xiàng)：
D.
按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)
題目3
單位固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)的變動(dòng)規(guī)律為（
）。
選擇一項(xiàng)：
C.
隨業(yè)務(wù)量的增加而減少
題目4
下列各項(xiàng)中，能構(gòu)成變動(dòng)成本法產(chǎn)品成本內(nèi)容的是（
）。
選擇一項(xiàng)：
B.
變動(dòng)生產(chǎn)成本
題目5
變動(dòng)成本具有以下特征（
）。
選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：
B.
變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性
C.
單位變動(dòng)成本的不變性
題目6
成本按習(xí)性進(jìn)行分類，變動(dòng)成本包括（
）。
選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：
A.
變動(dòng)生產(chǎn)成本
B.
變動(dòng)制造費(fèi)用
C.
直接材料
D.
變動(dòng)推銷及管理費(fèi)用
題目7
下列項(xiàng)目中，
屬于混合成本類型的有（
）。
選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：
A.
標(biāo)準(zhǔn)式混合成本
B.
階梯式混合成本
D.
低坡式混合成本
題目8
租賃費(fèi)屬于酌量性固定成本。
選擇一項(xiàng)：
對(duì)
題目9
成本按性態(tài)進(jìn)行分類，將直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用三項(xiàng)數(shù)額合計(jì)后統(tǒng)稱為變動(dòng)生產(chǎn)成本。
選擇一項(xiàng)：
對(duì)
題目10
只有在變動(dòng)成本法下才應(yīng)作為期間成本處理的是固定性制造費(fèi)用。
形考任務(wù)5
題目1
如果開發(fā)新產(chǎn)品需要增加專屬固定成本，在決策時(shí)作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)是各種產(chǎn)品的（
）。
選擇一項(xiàng)：
A.
剩余貢獻(xiàn)毛益總額
題目2
剩余貢獻(xiàn)毛益等于（
）。
選擇一項(xiàng)：
A.
貢獻(xiàn)毛益總額-專屬固定成本
題目3
在短期經(jīng)營決策中，可以不考慮的因素有（
）。
選擇一項(xiàng)：
C.
沉沒成本
題目4
定價(jià)決策的基本目標(biāo)不包括下列哪一項(xiàng)（
）。
選擇一項(xiàng)：
C.
貢獻(xiàn)毛益總額最大
題目5
生產(chǎn)決策要解決的問題主要有三個(gè)，即（
）。
選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：
A.
如何組織和實(shí)施生產(chǎn)
B.
各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量是多少
C.
利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力生產(chǎn)什么產(chǎn)品
題目6
影響短期經(jīng)營決策的因素主要包括（
）。
選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：
B.
相關(guān)成本
C.
相關(guān)收入
D.
相關(guān)業(yè)務(wù)量
題目7
定價(jià)決策的影響因素有（
）。
選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：
A.
供求關(guān)系
B.
產(chǎn)品的價(jià)值
D.
政策與法律的約束
E.
產(chǎn)品的市場生命周期
題目8
企業(yè)短期經(jīng)營決策的特點(diǎn)有（
）。
選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：
A.
著眼于未來
D.
是多種方案的選擇
E.
有明確的目標(biāo)
題目9
在新產(chǎn)品開發(fā)決策中，如果不追加專屬成本時(shí)，決策方法可為利潤總額比對(duì)法。
選擇一項(xiàng)：
錯(cuò)
題目10
差量收入是指與特定決策方案相聯(lián)系、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響、決策時(shí)必須予以充分考慮的收入。
選擇一項(xiàng)：
錯(cuò)
題目11
以利益為導(dǎo)向的定價(jià)策略是根據(jù)企業(yè)追求利潤最大化這一目標(biāo)，采用不同的定價(jià)策略。
選擇一項(xiàng)：
對(duì)
題目12
跨國公司為了實(shí)現(xiàn)整體利益最大化，可以根據(jù)不同國家和地區(qū)在稅率、匯率、外匯管制等方面的差異而采取不同的轉(zhuǎn)移定價(jià)政策。這種定價(jià)策略屬于競爭導(dǎo)向的定價(jià)策略。
選擇一項(xiàng)：
錯(cuò)
形考任務(wù)6
題目1
(
)是按復(fù)利計(jì)算的某一特定金額在若干期后的本利和。
選擇一項(xiàng)：
A.
復(fù)利終值
題目2
下列項(xiàng)目中，不屬于現(xiàn)金流出項(xiàng)目的是（
）。
選擇一項(xiàng)：
C.
折舊費(fèi)
題目3
某股票每年的股利為8元，若某人想長期持有，則其在股票價(jià)格為（
）時(shí)才愿意買？假設(shè)銀行的存款利率為10%。
選擇一項(xiàng)：
C.
80
題目4
在長期投資決策的評(píng)價(jià)指標(biāo)中，哪個(gè)指標(biāo)屬于反指標(biāo)（
）。
選擇一項(xiàng)：
A.
投資回收期
題目5
年金需要同時(shí)滿足以下哪三個(gè)條件（
）。
選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：
A.
等額性
B.
連續(xù)性
D.
同方向性
題目6
相比短期經(jīng)營決策，長期投資決策具有（
）等特點(diǎn)。
選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：
A.
投入多
B.
周期長
C.
風(fēng)險(xiǎn)高
題目7
投資項(xiàng)目現(xiàn)金流出量主要包括（
）。
選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：
A.
建設(shè)投資支出
B.
營運(yùn)資本
C.
墊付流動(dòng)資金
D.
各項(xiàng)稅款
題目8
固定資產(chǎn)更新改造項(xiàng)目，涉及（
）投資。
選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：
A.
固定資產(chǎn)
C.
開辦費(fèi)
D.
無形資產(chǎn)
題目9
在互斥方案的選優(yōu)分析中，若差額內(nèi)部收益率指標(biāo)大于基準(zhǔn)折現(xiàn)率或設(shè)定的折現(xiàn)率時(shí)，則原始投資額較小的方案為較優(yōu)方案。
選擇一項(xiàng)：
錯(cuò)
題目10
在更新改造投資項(xiàng)目決策中，如果差額投資內(nèi)部收益率小于設(shè)定折現(xiàn)率，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更新改造。
選擇一項(xiàng)：
錯(cuò)
題目11
凈現(xiàn)值是指項(xiàng)目投產(chǎn)后各年報(bào)酬的現(xiàn)值合計(jì)與投資現(xiàn)值合計(jì)之間的差額。
選擇一項(xiàng)：
錯(cuò)
題目12
運(yùn)用內(nèi)插法近似計(jì)算內(nèi)部收益率時(shí)，為縮小誤差，兩個(gè)近似凈現(xiàn)值所相對(duì)應(yīng)的折現(xiàn)率之差通常不得大于5%。
