時(shí)間：2023-11-02 15:50:58
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建設(shè)部關(guān)于房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)資格等級(jí)管理的若干規(guī)定
根據(jù)《城市房地產(chǎn)管理法》和《城市房地產(chǎn)中介服務(wù)管理規(guī)定》（建設(shè)部第50號(hào)令），為促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展，規(guī)范房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估行為，提高房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估的專業(yè)技術(shù)水平，現(xiàn)就房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)資格等級(jí)管理中的若干問題，規(guī)定如下：
一、房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)的設(shè)立
申請(qǐng)?jiān)O(shè)立房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)、必須具備一定數(shù)量的房地產(chǎn)估價(jià)專業(yè)人員和規(guī)定的注冊(cè)資本，由當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上地產(chǎn)管理部門進(jìn)行審查，經(jīng)審查合格后發(fā)給《房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)臨時(shí)資格證書》，再行辦理工商登記。并在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后的一個(gè)月內(nèi)，到登記機(jī)關(guān)所在地的縣級(jí)以上人民政府房地產(chǎn)管理部門備案，一年后可申請(qǐng)?jiān)u定房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)資格等級(jí)。
二、房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)資格等級(jí)分類
房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)實(shí)行一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)制度。根據(jù)其專業(yè)人員狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和注冊(cè)資本進(jìn)行評(píng)定，其中注冊(cè)資本不作為各地政府房地產(chǎn)管理部門設(shè)立的事業(yè)性編制的房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定等級(jí)的條件。各等級(jí)的具體條件如下：
（一）一級(jí)
①注冊(cè)資本100萬元以上；
②有七名以上（不包括離退休后的返聘人員和兼職人員，下同）取得《房地產(chǎn)估價(jià)師執(zhí)業(yè)資格證書》并登記注冊(cè)的專職房地產(chǎn)估價(jià)師；
③專職房地產(chǎn)估價(jià)專業(yè)人員（包括注冊(cè)房地產(chǎn)估價(jià)師和取得房地產(chǎn)估價(jià)員崗位證書的房地產(chǎn)估價(jià)員）占職工總數(shù)的70％以上；
④從事房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估業(yè)務(wù)連續(xù)四年以上；
⑤每年獨(dú)立承扣價(jià)標(biāo)的物建筑面積10萬平方米以上或土地面積3萬平方米以上的評(píng)估項(xiàng)目5宗以上；
⑥以房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估為主營(yíng)業(yè)務(wù)。
（二）二級(jí)
①注冊(cè)資本70萬元以上；
②有五名以上取得《房地產(chǎn)估價(jià)師執(zhí)業(yè)資格證書》并登記注冊(cè)的專職房地產(chǎn)估價(jià)師；
③專職房地產(chǎn)估價(jià)專業(yè)人員（包括注冊(cè)房地產(chǎn)估價(jià)師和取得房地產(chǎn)估價(jià)員崗位證書的房地產(chǎn)估價(jià)員）占職工總數(shù)的70％以上；
④從事房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估業(yè)務(wù)連續(xù)三年以上；
⑤每年獨(dú)立承擔(dān)估價(jià)標(biāo)的物建筑面積6萬平方米以上或土地面積2萬平方米以上的評(píng)估項(xiàng)目5宗以上；
⑥以房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估為主營(yíng)業(yè)務(wù)。
（三）三級(jí)
①注冊(cè)資本40萬元以上；
②有三名以上取得《房地產(chǎn)估價(jià)師執(zhí)業(yè)資格證書》并登記注冊(cè)的專職房地產(chǎn)估價(jià)師；
③專職房地產(chǎn)估價(jià)專業(yè)人員（包括注冊(cè)房地產(chǎn)估價(jià)師和取得房地產(chǎn)估價(jià)員崗位證書的房地產(chǎn)估價(jià)員）占職工總數(shù)的70％以上；
④從事房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估業(yè)務(wù)連續(xù)二年以上；
⑤每年獨(dú)立承擔(dān)估價(jià)標(biāo)的物建筑面積2萬平方米以上或土地面積8千平方米以上的評(píng)估項(xiàng)目5宗以上。
三、各級(jí)資格房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)范圍
一級(jí)機(jī)構(gòu)可從事各類房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估?？梢钥缡?、自治區(qū)、直轄市從事評(píng)估業(yè)務(wù)。
二級(jí)機(jī)構(gòu)可從事房地產(chǎn)買賣、租賃、抵押、企業(yè)兼并、合資入股、司法仲裁等方面的房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估?？梢栽谄渥?cè)地的省、自治區(qū)、直轄市區(qū)域內(nèi)從事評(píng)估業(yè)務(wù)。
三級(jí)機(jī)構(gòu)可從事建筑面積5萬平方米、土地面積1.5萬平方米以下的評(píng)估項(xiàng)目?？梢栽谧?cè)地城市區(qū)域從事評(píng)估業(yè)務(wù)。
臨時(shí)資格機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)范圍根據(jù)其資金和人員的相應(yīng)條件確定，可在其注冊(cè)地城市區(qū)域內(nèi)從事評(píng)估業(yè)務(wù)。
四、房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)資格審批程序
一級(jí)由當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上房地產(chǎn)管理部門推薦，報(bào)省、自治區(qū)建委（建設(shè)廳）初審，初審合格后報(bào)建設(shè)部審批，頒發(fā)資格等級(jí)證書。
二級(jí)由當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上房地產(chǎn)管理部門推薦，報(bào)省、自治區(qū)建（建設(shè)廳）審批，頒發(fā)資格等級(jí)證書。并抄報(bào)建設(shè)部。
三級(jí)由當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上房地產(chǎn)管理部門推薦，報(bào)省、自治區(qū)建委（建設(shè)廳）或其授權(quán)的部門審批，頒發(fā)資格等級(jí)證書。
直轄市區(qū)域內(nèi)房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)的申報(bào)和審批，按建設(shè)部第50號(hào)令《城市房地產(chǎn)中介服務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行。
五、房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)資格申報(bào)材料
申請(qǐng)房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估資格的機(jī)構(gòu)應(yīng)向當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)管理部門如實(shí)提交以下材料：
（一）房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)資格申請(qǐng)書及其主管部門的證明文件；
（二）工商登記營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；
（三）機(jī)構(gòu)的組織章程及主要的內(nèi)部管理制度；
（四）固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的證明；
（五）注冊(cè)資本驗(yàn)資證明；
（六）法人代表及負(fù)責(zé)人的任職文件；
（七）專業(yè)技術(shù)人員的職稱證書、任職文件及聘任合同；
（八）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)材料；
（九）重要的房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；
（十）當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)管理部門規(guī)定的其它文件。
六、房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)資格等級(jí)升降及取消評(píng)估資格
（一）房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)資格等級(jí)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，根據(jù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展情況進(jìn)行等級(jí)調(diào)整，每二年評(píng)定一次，重新授予資格等級(jí)證書。
（二）在本規(guī)定頒發(fā)之前成立的房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)，其等級(jí)根據(jù)目前狀況評(píng)定；本規(guī)定頒發(fā)之后成立的房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)，其等級(jí)從臨時(shí)資格開始。
臨時(shí)資格的最長(zhǎng)期限為二年，并不得再次申請(qǐng)臨時(shí)資格。
（三）資格等級(jí)的評(píng)定與年審工作結(jié)合進(jìn)行，機(jī)構(gòu)年審的情況是評(píng)定資格等級(jí)的依據(jù)之一。
對(duì)于年審不合格的機(jī)構(gòu)，可以由等級(jí)評(píng)定初審部門提出降低其資格等級(jí)或取消評(píng)估資格意見，報(bào)審批部門批準(zhǔn)后執(zhí)行。
（四）申請(qǐng)升級(jí)的評(píng)估機(jī)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)申請(qǐng)的等級(jí)在年審前半年將所需材料報(bào)相應(yīng)的初審部門，初審部門在年審后將初審意見上報(bào)有關(guān)審批部門。
根據(jù)國(guó)務(wù)院91號(hào)令《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》及國(guó)務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)證券市場(chǎng)宏觀管理的通知》（國(guó)發(fā)〔1992〕68號(hào)）的規(guī)定，促進(jìn)統(tǒng)一、高效、公平、公開的證券市場(chǎng)的建立，對(duì)證券市場(chǎng)進(jìn)行集中統(tǒng)一的規(guī)范化管理，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，保護(hù)社會(huì)公眾的基本利益，我們制定了《關(guān)于從事證券業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)資格確認(rèn)的規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
附件1：關(guān)于從事證券業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)資格確認(rèn)的規(guī)定
第一條 為了適應(yīng)證券市場(chǎng)發(fā)展的需要，加強(qiáng)對(duì)從事證券業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的管理，根據(jù)國(guó)務(wù)院第91號(hào)令《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》及國(guó)務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)證券市場(chǎng)宏觀管理的通知》（國(guó)發(fā)〔1992〕68號(hào)）的規(guī)定，特制定本辦法。
第二條 本辦法所說的證券業(yè)務(wù)，是指對(duì)股票公開發(fā)行、上市交易的企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估和開展與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)。
第三條 申請(qǐng)從事證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評(píng)估的機(jī)構(gòu)必須具備以下基本條件：
1.必須是已取得省級(jí)以上國(guó)有資產(chǎn)管理部門（或受托的計(jì)劃單列市國(guó)有資產(chǎn)管理部門）授予正式資產(chǎn)評(píng)估資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)。兼營(yíng)評(píng)估業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)必須設(shè)有獨(dú)立的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)部門。
2.在具有正式資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)中，必須是業(yè)務(wù)水平高、職業(yè)道德好、社會(huì)信譽(yù)高并擁有豐富評(píng)估經(jīng)驗(yàn)的機(jī)構(gòu)，以往沒有發(fā)生過明顯的工作失誤或違反職業(yè)道德的行為。
3.評(píng)估機(jī)構(gòu)中的專職人員不得少于10人，其中職齡人員（非離退休人員）不得少于5人。專職人員超過17人的評(píng)估機(jī)構(gòu)，其中職齡人員所占比例不少于1／3. 4.評(píng)估機(jī)構(gòu)中的專職人員必須具有較高的資產(chǎn)評(píng)估水平、經(jīng)驗(yàn)和技能，并具有較豐富的證券業(yè)務(wù)及相關(guān)金融、法律、經(jīng)濟(jì)方面的知識(shí)，其中骨干人員參加過股份制改造的資產(chǎn)評(píng)估工作。
5.評(píng)估機(jī)構(gòu)的實(shí)有資本金不得少于30萬元人民幣，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不得少于5萬元人民幣，自取得從事證券業(yè)務(wù)資格之年起，每年從業(yè)務(wù)收入中計(jì)提不少于4％的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。
第四條 申請(qǐng)從事證券業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，需呈報(bào)以下資料：
1.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)從事證券業(yè)務(wù)許可證申請(qǐng)表；
2.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)從事證券業(yè)務(wù)專業(yè)人員持有股票情況呈報(bào)表；
3.能夠代表該機(jī)構(gòu)水平的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書2份；
4.實(shí)有資本金和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金情況證明文件；
5.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)從事證券業(yè)務(wù)遵守職業(yè)道德和工作紀(jì)律的保證書；
6.國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局與中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)認(rèn)為需要了解的其他有關(guān)材料。
第五條 申請(qǐng)從事證券業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)持本辦法第四條所列資料一式2份；首先向所在省、自治區(qū)、直轄市（或受托的計(jì)劃單列市）的國(guó)有資產(chǎn)管理部門提出申請(qǐng)，經(jīng)審查同意并簽章后，上報(bào)國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局進(jìn)行審核。中央所屬欲從事證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評(píng)估的機(jī)構(gòu)直接向國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局申請(qǐng)，并由國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局進(jìn)行審核。審核工作按照公平、公開的原則進(jìn)行。
國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局審核同意后會(huì)同證監(jiān)會(huì)對(duì)申請(qǐng)機(jī)構(gòu)的證券評(píng)估資格進(jìn)行聯(lián)合確認(rèn)。并由國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒發(fā)證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評(píng)估許可證，同時(shí)向社會(huì)公告。
第六條 境外及外國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，欲在中國(guó)境內(nèi)從事證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評(píng)估或?yàn)閰f(xié)助境內(nèi)企業(yè)到境外發(fā)行、交易證券而對(duì)境內(nèi)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，需先向國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局提出申請(qǐng)，提交該評(píng)估機(jī)構(gòu)主要情況的資料，由國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局進(jìn)行審核，同意后會(huì)同證監(jiān)會(huì)確認(rèn)。經(jīng)確認(rèn)后，方可接受委托，從事證券業(yè)項(xiàng)目的資產(chǎn)評(píng)估。
第七條 獲得證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評(píng)估許可證的國(guó)內(nèi)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)（包括中外合資評(píng)估機(jī)構(gòu)），每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后90日內(nèi)，需向國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局和證監(jiān)會(huì)報(bào)送其上個(gè)年度從事證券業(yè)務(wù)情況、專業(yè)人員培訓(xùn)情況、國(guó)有資產(chǎn)管理部門年檢結(jié)論以及資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)變化的其他有關(guān)資料，由國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局會(huì)同證監(jiān)會(huì)重新確認(rèn)其證券業(yè)評(píng)估資格。
第八條 股票公開發(fā)行與上市交易的企業(yè)，有權(quán)自行選擇已取得證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評(píng)估許可證的機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，任何部門不得進(jìn)行干預(yù)。
沒有取得證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評(píng)估許可證的專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和兼營(yíng)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的其他機(jī)構(gòu)，不得從事證券業(yè)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)。
對(duì)同一股票公開發(fā)行、上市交易的企業(yè)，其財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估工作不得由同一機(jī)構(gòu)承擔(dān)，以利于股票發(fā)行的公正性。
第九條 取得證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評(píng)估許可證的評(píng)估機(jī)構(gòu)，必須嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)證券和證券市場(chǎng)、資產(chǎn)評(píng)估方面的法律、法規(guī)、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。在該機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)的專業(yè)人員每年必須接受不少于一周的專業(yè)培訓(xùn)。
第十條 資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在從事證券業(yè)務(wù)時(shí)，必須接受國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局和證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其人員在執(zhí)行上述業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)重大疏漏、嚴(yán)重誤導(dǎo)、弄虛作假及其他違反職業(yè)道德、工作紀(jì)律和證券市場(chǎng)有關(guān)法規(guī)的行為時(shí)，證監(jiān)會(huì)可建議國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局予以處罰，情節(jié)嚴(yán)重的可由審定方吊銷其資產(chǎn)評(píng)估資格許可證，直至追究經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。
第十一條 本辦法由國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局和證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。
第十二條 本規(guī)定自之日起執(zhí)行。
附件2：資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)行證券業(yè)務(wù)許可證申請(qǐng)表
＿＿＿＿＿?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）
資產(chǎn)評(píng)估
＿＿＿＿＿會(huì)計(jì)師 事務(wù)所（公司）
審 計(jì)
國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局印制
年 月 日
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
｜ 機(jī)構(gòu)名稱 ｜ ｜ 曾用名稱 ｜ ｜ 法人代表 ｜ ｜
｜－－－－－－｜－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－｜－－－－－－｜－－－｜
｜ 批準(zhǔn)機(jī)關(guān) ｜ ｜ 批準(zhǔn)文號(hào) ｜ ｜ 批準(zhǔn)時(shí)間 ｜ ｜
｜－－－－－－｜－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－｜－－－－－－｜－－－｜
｜工商登記機(jī)關(guān)｜ ｜工商登記證號(hào)｜ ｜工商登記日期｜ ｜
｜－－－－－－｜－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－｜－－－－－－｜－－－｜
｜ 掛靠單位 ｜ ｜ 注冊(cè)資金 ｜ ｜當(dāng)年純收入 ｜ ｜
｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜資產(chǎn)評(píng)估資格｜批準(zhǔn)機(jī)關(guān)｜ ｜批準(zhǔn)文號(hào)｜ ｜批準(zhǔn)時(shí)間｜ ｜
｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜姓 名｜ ｜ 性 別 ｜ ｜ 出生年 ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ 月 日 ｜ ｜
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折舊費(fèi)用是計(jì)算應(yīng)納稅所得額和利潤(rùn)總額的扣除要素，是作為資本性支出的固定資產(chǎn)計(jì)入成本費(fèi)用的主要方法。在計(jì)算利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額時(shí)，都要減除相應(yīng)的折舊費(fèi)用。但是會(huì)計(jì)折舊費(fèi)用與稅法折舊費(fèi)用在多方面產(chǎn)生了差異。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為特定的會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，而制定稅法是為了實(shí)現(xiàn)既定的稅收目的，2006年出臺(tái)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，體現(xiàn)出一個(gè)非常明確的特點(diǎn)：進(jìn)一步走會(huì)計(jì)與稅法適當(dāng)分離的道路，會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊之間的差異越來越明顯。
一、折舊方法不同引起的折舊費(fèi)用比較
（一）相關(guān)的法規(guī)規(guī)定（見表1）
（二）稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊的差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)而對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值磨損的程度以及無形損耗的具體情況來確定折舊政策，選擇折舊方法，這種規(guī)定合理地考慮了不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，考慮了不同固定資產(chǎn)提供的經(jīng)濟(jì)效益；而稅法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。既使其它條件相同，折舊方法不同也會(huì)產(chǎn)生稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)的折舊費(fèi)用的不同。
（三）折舊差異的納稅調(diào)整
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)，折舊方法引起的折舊費(fèi)用差異進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)通過企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表”進(jìn)行。在“資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表”中，分別按會(huì)計(jì)與稅法的折舊方法計(jì)算出“本期資產(chǎn)折舊或攤銷額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷額”，其差額根據(jù)其性質(zhì)分別填入“本期納稅調(diào)整增加額或減少額”、“本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異”和“本年稅前扣除額（可抵減時(shí)間性差異）”等。
二、固定資產(chǎn)范圍不同引起的折舊費(fèi)用比較
（一）相關(guān)的法規(guī)規(guī)定（見表2）
（二）稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊的差異
會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的界定上給予了較大的彈性，企業(yè)可以根據(jù)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)；而稅法卻沿用較早的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人固定資產(chǎn)進(jìn)行剛性界定，從而在這一環(huán)節(jié)產(chǎn)生界定固定資產(chǎn)的差異。企業(yè)從固定資產(chǎn)取得開始就應(yīng)注意這方面的差別，否則必將混淆日后固定資產(chǎn)折舊的差異。
（三）折舊差異的納稅調(diào)整
由于固定資產(chǎn)范圍產(chǎn)生的折舊費(fèi)用的差異，也是在“資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表”中進(jìn)行調(diào)整，首先應(yīng)歸集會(huì)計(jì)的固定資產(chǎn)價(jià)值和稅法的資產(chǎn)價(jià)值，分別填入相關(guān)行列；其次根據(jù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)價(jià)值以及“本期資產(chǎn)計(jì)稅成本”計(jì)算“本期資產(chǎn)折舊或攤銷額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷”；然后將差額填入“本期納稅調(diào)整增加或減少額”。
三、固定資產(chǎn)折舊范圍不同引起的折舊費(fèi)用比較
（一）相關(guān)的法規(guī)規(guī)定（見表3）
（二）稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊的差異
會(huì)計(jì)比稅法固定資產(chǎn)的折舊范圍更廣泛，主要差別在于未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)，不得提取折舊，按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)不得提取折舊等，折舊范圍不同，必然會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期和以后期間折舊費(fèi)用的不同。
（三）折舊差異的納稅調(diào)整
因固定資產(chǎn)折舊范圍引起的折舊差異，也是在“資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表”中進(jìn)行的，其納稅調(diào)整方法與因固定資產(chǎn)范圍引起的折舊差異調(diào)整方法相同，不再贅述。
四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化不同引起的折舊費(fèi)用比較
（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定（見表4）
（二）稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊的差異
會(huì)計(jì)與稅法對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出劃分收益性支出與資本性支出的標(biāo)準(zhǔn)是不同的，稅法給出了明確的定量標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主要依據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另外稅法規(guī)定在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。會(huì)計(jì)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。
（三）折舊差異的納稅調(diào)整
因固定資產(chǎn)后續(xù)支出而引起的折舊費(fèi)用的差異調(diào)整，其方法與因固定資產(chǎn)范圍引起的折舊差異調(diào)整方法相同，不再贅述。
五、固定資產(chǎn)折舊年限不同而引起的折舊費(fèi)用比較
（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定（見表5）
（二）稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊的差異
因固定資產(chǎn)折舊年限不同引起的折舊差異表現(xiàn)在兩方面。1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)確定固定資產(chǎn)使用壽命要考慮的因素做了規(guī)范，稅法對(duì)此并未規(guī)范；2.會(huì)計(jì)沒有明確各類固定資產(chǎn)的具體使用壽命，而稅法對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。
（三）差異的納稅調(diào)整
在“資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表”中，折舊年限不同產(chǎn)生的折舊差異是暫時(shí)的。差異調(diào)整時(shí)，首先按照會(huì)計(jì)與稅法的折舊年限計(jì)算折舊額分別填入“本期資產(chǎn)折舊或攤銷額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷額”；雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)核算，但是，所得稅的納稅申報(bào)仍以損益為基礎(chǔ)進(jìn)行所得稅的時(shí)間性調(diào)整。根據(jù)兩者的差額分析填報(bào)“本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異”和“本年稅前扣除額（可抵減時(shí)間性差異）”。
六、固定資產(chǎn)殘值不同而引起的折舊費(fèi)用比較
（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定（見表6）
（二）稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊的差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的預(yù)計(jì)凈殘值強(qiáng)調(diào)的時(shí)點(diǎn)是“目前”，這是一個(gè)現(xiàn)值的概念，稅法并沒有界定預(yù)計(jì)殘值是終值或現(xiàn)值；會(huì)計(jì)允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，而稅法將固定資產(chǎn)的殘值比例統(tǒng)一為5％。
（三）折舊差異的納稅調(diào)整
納稅調(diào)整時(shí)，在“資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表”中，首先直接將各自的殘值從資產(chǎn)價(jià)值中減除計(jì)算折舊額，并將會(huì)計(jì)與稅法折舊額分別填入“本期資產(chǎn)折舊或攤銷額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷額”；然后將雙方的折舊差額填入“本期納稅調(diào)整增加或減少額”即可。
七、固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的不同而引起的折舊費(fèi)用比較
（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定（見表7）
（二）稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊的差異
1.會(huì)計(jì)允許企業(yè)預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的減值損失，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，而稅法不允許扣除固定資產(chǎn)準(zhǔn)備金；2.會(huì)計(jì)要求企業(yè)按扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的價(jià)值計(jì)算折舊，而稅法可按提取準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊。
【關(guān)鍵詞】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 完善
1992年5月，財(cái)政部對(duì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則立項(xiàng)研究；1995年4月，財(cái)政部發(fā)出了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（征求意見稿）；2001年11月9日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2001〕57號(hào)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（下文中的舊準(zhǔn)則），2002年1月1日起在暫在股份有限公司執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)先行執(zhí)行。2006年2月15日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》（下文中的新準(zhǔn)則），于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。
一、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊比較
新舊準(zhǔn)則在范圍、定義、確認(rèn)等方面有著直觀差異，如新準(zhǔn)則所指固定資產(chǎn)范圍排除了舊準(zhǔn)則所涵蓋的投資性房地產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；在定義中將舊準(zhǔn)則的使用壽命超過一年的限定變?yōu)槌^一個(gè)會(huì)計(jì)年度，同時(shí)取消了舊準(zhǔn)則中的“單位價(jià)值較高”限定；同時(shí)新準(zhǔn)則新增了固定資產(chǎn)確認(rèn)條件和統(tǒng)一固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則標(biāo)準(zhǔn)。歸納起來看，新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則較2002年1月1日起施行的準(zhǔn)則主要存在以下四個(gè)方面的差異。
1、重新界定了固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值
新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行了重新界定：是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義較之于原準(zhǔn)則的相關(guān)界定顯然強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，在這種情況預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
2、增加了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于一些特殊行業(yè)，如核電站核設(shè)施、石油天然氣等，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊，其金額為折現(xiàn)值。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定約束，比如，國(guó)家法律、行政法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的義務(wù)等，由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。棄置費(fèi)用的金額通常較大。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。而舊準(zhǔn)則不涉及。由于棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。
3、取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則
新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。沒有再出現(xiàn)原準(zhǔn)則對(duì)后續(xù)支出的不同確認(rèn)規(guī)定。
4、取消了固定資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，其明確規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回，將計(jì)提的固定資產(chǎn)減值額計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，原準(zhǔn)則則是計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。確保財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更加真實(shí)、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，保護(hù)投資者利益。
二、目前固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的幾點(diǎn)問題
1、不同規(guī)模企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)判斷不清
新準(zhǔn)則改變了我國(guó)會(huì)計(jì)制度的一貫做法，不再給出固定資產(chǎn)具體的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，這樣雖然符合國(guó)際慣例，也符合我國(guó)會(huì)計(jì)改革的基本思路，但在實(shí)際執(zhí)行中容易出現(xiàn)兩方面問題：一是不利于實(shí)務(wù)操作，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平依賴性較大；二是人為調(diào)控行為更具隱蔽性，一些企業(yè)出于操控?fù)p益的目的將本來用于商品生產(chǎn)、勞務(wù)提供或經(jīng)營(yíng)管理方面的低值易耗品列入了固定資產(chǎn)核算，或?qū)⒈緫?yīng)作為固定資產(chǎn)的實(shí)物資產(chǎn)列為低值易耗品進(jìn)行核算，這樣既不利于企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的管理和核算，也影響了企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性。
2、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提范圍籠統(tǒng)
與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，新準(zhǔn)則擴(kuò)大了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍，將以前不計(jì)提折舊的“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”也納入了折舊計(jì)提范圍，這樣表面上看是有利于促使企業(yè)充分利用固定資產(chǎn)，及時(shí)處置不需用固定資產(chǎn)，但是其不合理性也暴露無遺，因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)下能否合理利用、調(diào)度、處置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效益，是企業(yè)內(nèi)部管理方面的問題，就如同產(chǎn)品成本總的來說越低越好，但如果為了促使企業(yè)降低成本，我們用制度來規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，合理嗎？而且新準(zhǔn)則中折舊范圍的擴(kuò)大，還會(huì)影響企業(yè)產(chǎn)品成本及利潤(rùn)的真實(shí)水平，影響企業(yè)之間相關(guān)會(huì)計(jì)利息的可比性。
3、固定資產(chǎn)使用壽命不統(tǒng)一
新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命的確定依賴于以下三方面因素：預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。即就是說，新準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)自身的具體情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命，并在固定資產(chǎn)使用過程中根據(jù)其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化進(jìn)行復(fù)核，適時(shí)調(diào)整其預(yù)計(jì)的使用壽命。這樣與財(cái)務(wù)制度對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的規(guī)定發(fā)生了很大的變化，在實(shí)際工作中出現(xiàn)了同固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)方面相似的兩方面問題：一是不利于實(shí)務(wù)操作，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷水平依賴性大，二是部分企業(yè)可以根據(jù)自身利益的需要，縮短或延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命，人為調(diào)控企業(yè)利潤(rùn)和產(chǎn)品成本水平，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性。
4、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不利于夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量
新準(zhǔn)則中新增了對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的考慮，其目的是與國(guó)際接軌，遏制企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，但在實(shí)際工作中部分企業(yè)卻變相利用準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定，將原來計(jì)提秘密準(zhǔn)備變?yōu)楣_多提或少提減值準(zhǔn)備，同時(shí)折舊會(huì)減少或增加，“稅收檔板”的作用也會(huì)相應(yīng)降低，不利于夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
5、增加了稅收征管的難度及靈活度
新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，規(guī)定固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)和使用壽命及折舊方法由企業(yè)自主確定，但在實(shí)際工作中稅務(wù)部門在稅收征管環(huán)節(jié)，尤其是匯算清繳時(shí)，仍按現(xiàn)行的稅收征管法執(zhí)行，對(duì)企業(yè)按固定資產(chǎn)準(zhǔn)則操作的上述事項(xiàng)多數(shù)要重新計(jì)算并調(diào)整應(yīng)納稅所得額，還要進(jìn)行必要的賬務(wù)處理，這樣由于新準(zhǔn)則與稅收征管方面的不銜接，無形中加大了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的負(fù)擔(dān)，挫傷了企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則的積極性，影響新準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施。
三、完善固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的設(shè)想
1、明確不同規(guī)模企業(yè)抑或行業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)
作為新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中的細(xì)則內(nèi)容，應(yīng)該明確在不同規(guī)模企業(yè)中對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值判斷的標(biāo)準(zhǔn)，這樣一方面不影響新準(zhǔn)則的連貫性，同時(shí)也便于實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)人員的具體操作，更可以防止企業(yè)出于操縱損益的目的將本來用于商品生產(chǎn)、勞務(wù)提供或經(jīng)營(yíng)管理方面的低值易耗品列入了固定資產(chǎn)核算，或?qū)⒈緫?yīng)作為固定資產(chǎn)的實(shí)物資產(chǎn)列為低值易耗品進(jìn)行核算，有利于企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的管理和核算。
2、嚴(yán)格界定“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”的折舊計(jì)提范圍
新準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)中“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”也納入折舊計(jì)提范圍，但沒有具體規(guī)定“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”在處于何種狀態(tài)時(shí)應(yīng)該計(jì)提折舊，而對(duì)其之外的“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”不應(yīng)計(jì)提折舊。如一些老企業(yè)中大量存在的技術(shù)落后，根本無法使用或使用反而會(huì)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)的“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”顯然就不應(yīng)對(duì)其計(jì)提折舊，否則只能增加成本或擴(kuò)大虧損。所以，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格界定“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”的折舊計(jì)提范圍。
3、明確制定同類固定資產(chǎn)的使用壽命范圍，協(xié)調(diào)于財(cái)務(wù)制度
為了防止執(zhí)行中人為縮短或延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命，人為調(diào)控企業(yè)利潤(rùn)和產(chǎn)品成本水平，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性，同時(shí)也便于實(shí)務(wù)操作及與現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度相協(xié)調(diào)，應(yīng)當(dāng)在后續(xù)應(yīng)用指南補(bǔ)充中追加制定不同類固定資產(chǎn)的使用壽命范圍。
4、制訂嚴(yán)格的固定資產(chǎn)減值發(fā)生判斷標(biāo)準(zhǔn)，并且加大專項(xiàng)審計(jì)力度
雖然新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，規(guī)定固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)和使用壽命及折舊方法由企業(yè)自主確定，可以從一定程度上遏制企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，達(dá)到與國(guó)際慣例相接軌的作用，但這無形中使得部分企業(yè)變相利用準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定，將原來計(jì)提秘密準(zhǔn)備變?yōu)楣_多提或少提減值準(zhǔn)備，同時(shí)折舊會(huì)減少或增加，“稅收檔板”的作用也會(huì)相應(yīng)降低，不利于夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格固定資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)加大專項(xiàng)審計(jì)力度。
5、提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的權(quán)威性，進(jìn)一步促成與相關(guān)法規(guī)的協(xié)調(diào)
會(huì)計(jì)發(fā)展史告訴我們，會(huì)計(jì)的演進(jìn)進(jìn)程幾乎相當(dāng)于人類社會(huì)的發(fā)展歷程。作為一門科學(xué)在學(xué)科體系中有著悠久的歷史地位。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度作為體現(xiàn)這種成熟性與權(quán)威性的實(shí)踐指導(dǎo)性規(guī)范，理應(yīng)具有其必然的權(quán)威性，更何況在我們國(guó)家此類規(guī)范是以法規(guī)的形式出現(xiàn)，本應(yīng)受到實(shí)務(wù)工作者的貫徹和其他相關(guān)法規(guī)的借鑒與呼應(yīng)。但在實(shí)際工作中，就如稅務(wù)部門在稅收征管環(huán)節(jié)，尤其是匯算清繳時(shí)，按現(xiàn)行的稅收征管法執(zhí)行，對(duì)企業(yè)按固定資產(chǎn)準(zhǔn)則操作的事項(xiàng)多數(shù)要重新計(jì)算并調(diào)整應(yīng)納稅所得額，還要進(jìn)行必要的賬務(wù)處理，這樣由于新準(zhǔn)則與稅收征管方面的不銜接，無形中加大了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的負(fù)擔(dān)，挫傷了企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則的積極性，影響了新準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施。甚至存在相當(dāng)多會(huì)計(jì)人員的此類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理完全依照稅法的相關(guān)規(guī)定，而漠視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的相關(guān)規(guī)范，這不能不說是有著悠久發(fā)展歷史的會(huì)計(jì)的悲哀。鑒于此，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)法規(guī)的制定中促成其與會(huì)計(jì)法規(guī)的協(xié)調(diào)性，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的權(quán)威性。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)（財(cái)會(huì)〔2001〕57號(hào)）[S].2001.
一、集中核算行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀
第一，單位負(fù)責(zé)人不重視本單位固定資產(chǎn)管理工作，存在單位固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、人員配備不到位,管理職責(zé)不清的問題。一是多數(shù)行政事業(yè)單位未設(shè)置專門固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，也未配備專門固定資產(chǎn)管理人員，重物輕人現(xiàn)象較為突出。行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人由于受傳統(tǒng)管理理念的影響，普遍不太重視單位財(cái)務(wù)工作。按照延安市“會(huì)計(jì)集中核算”的規(guī)定，納入“會(huì)計(jì)集中核算”行政事業(yè)單位設(shè)一名財(cái)務(wù)報(bào)賬員，報(bào)賬員應(yīng)具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。實(shí)際情況是多數(shù)單位報(bào)賬員不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)的，不懂財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)，沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。更有一些單位，讓單位臨時(shí)聘用人員或者單位司機(jī)從事報(bào)賬員工作。報(bào)賬員財(cái)務(wù)水平參差不齊，整體財(cái)務(wù)素質(zhì)較低。而許多單位固定資產(chǎn)臺(tái)賬的登記和固定資產(chǎn)管理工作又由單位報(bào)賬員具體負(fù)責(zé)。一個(gè)不懂財(cái)務(wù)知識(shí)的人員負(fù)責(zé)專業(yè)性較強(qiáng)的固定資產(chǎn)臺(tái)賬登記和固定資產(chǎn)管理工作，這就造成有些單位固定資產(chǎn)臺(tái)賬登記不準(zhǔn)確，固定資產(chǎn)管理不到位，固定資產(chǎn)明細(xì)賬、臺(tái)賬、實(shí)物不符現(xiàn)象。同時(shí)，納入“會(huì)計(jì)集中核算”單位，多數(shù)單位沒有配備專門的固定資產(chǎn)管理科室，也沒有配備專門的固定資產(chǎn)實(shí)物管理人員，僅由單位報(bào)賬員負(fù)責(zé)單位固定資產(chǎn)臺(tái)賬登記和管理工作，未明確固定資產(chǎn)管理人員和使用人職責(zé)。二是大部分單位報(bào)賬員是兼職，未能將主要精力投入單位資產(chǎn)管理工作。一方面，多數(shù)單位報(bào)賬員的主要工作不是單位財(cái)務(wù)上的事情，只是兼職負(fù)責(zé)報(bào)賬員工作。所以單位報(bào)賬員沒有將主要工作精力投入到單位財(cái)務(wù)管理工作中。只有少部分單位讓專業(yè)財(cái)務(wù)人員從事報(bào)賬員工作，另外再設(shè)一名出納員。因此，許多單位固定資產(chǎn)購建完成交付部門使用后，報(bào)賬員不能及時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)中心提供的固定資產(chǎn)登記卡片登記固定資產(chǎn)的臺(tái)賬，固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、丟失、報(bào)廢也不能及時(shí)下賬，固定資產(chǎn)臺(tái)賬登記不及時(shí)，造成單位固定資產(chǎn)賬實(shí)不投。另一方面，財(cái)政管理越來越精細(xì)化，涉及行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)方面的事務(wù)越來越多，專業(yè)性越來越強(qiáng)，單位報(bào)賬員既要干好自己的本職工作，又要兼職處理單位財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理方面的工作，許多報(bào)賬員沒有專業(yè)能力、也沒有時(shí)間和精力去干好單位固定資產(chǎn)管理工作。三是固定資產(chǎn)管理制度建設(shè)滯后，不能適應(yīng)資產(chǎn)管理的要求。許多行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理制度建設(shè)上還是比較滯后，沒有關(guān)于單位固定資產(chǎn)管理方面的財(cái)務(wù)制度。部分行政事業(yè)單位雖然有固定資產(chǎn)管理方面的財(cái)務(wù)管理制度，也未在單位固定資產(chǎn)實(shí)際管理中去操作執(zhí)行。大部分單位在固定資產(chǎn)管理制度建設(shè)上是一片空白。這就形成了單位固定資產(chǎn)管理無規(guī)可遵，無人實(shí)際負(fù)責(zé)，何談管好用好國(guó)有資產(chǎn)，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用價(jià)值。
第二，單位固定資產(chǎn)配置隨意性較強(qiáng)，存在資金浪費(fèi)，固定資產(chǎn)配置不合理現(xiàn)象。行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的購置，規(guī)定了配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，單位應(yīng)按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行配備，財(cái)政部門據(jù)此審批單位資產(chǎn)購置申請(qǐng)。但是行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的配置大部分沒有規(guī)定配置標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于沒有配置標(biāo)準(zhǔn)的，單位應(yīng)遵循從實(shí)際需要出發(fā)、從嚴(yán)控制、合理配置的資產(chǎn)配置原則。而在實(shí)際操作中，對(duì)沒有規(guī)定配置標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，單位購置的隨意性就比較大。許多單位存在固定資產(chǎn)重復(fù)購置，財(cái)政資金浪費(fèi)的現(xiàn)象。
第三，單位對(duì)固定資產(chǎn)重購置，輕管理，資產(chǎn)管理粗放。近幾年，財(cái)政管理工作有了長(zhǎng)足進(jìn)步，各項(xiàng)管理制度逐步健全，相關(guān)法律法規(guī)在會(huì)計(jì)中心得到了認(rèn)真貫徹執(zhí)行。納入“會(huì)計(jì)集中核算”行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)購置中能夠嚴(yán)格按照《中華人名共和國(guó)預(yù)算法》、《政府采購法》的規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)購置。但資產(chǎn)購置完成交付使用后，對(duì)資產(chǎn)的后續(xù)管理就比較缺失，存在以下管理亂象：一是存在資產(chǎn)有人使用，無人管理維護(hù)現(xiàn)象。一方面，行政事業(yè)單位工作人員歷來養(yǎng)成一種習(xí)慣，單位固定資產(chǎn)是“公家”的，與自己關(guān)系不大，在資產(chǎn)使用中不能愛護(hù)資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在使用中發(fā)生損壞，得不到及時(shí)維修，存在固定資產(chǎn)超負(fù)荷使用,“帶病”工作等情況。嚴(yán)重的導(dǎo)致資產(chǎn)報(bào)廢。另一方面，行政事業(yè)單位資產(chǎn)購置完成交付使用后，許多單位沒有明確后期資產(chǎn)管理維護(hù)責(zé)任人，資產(chǎn)后期無人管理維護(hù)。部分單位雖指定了資產(chǎn)管理維護(hù)責(zé)任人，但該資產(chǎn)管理維護(hù)人員對(duì)此資產(chǎn)維修保養(yǎng)方面的知識(shí)不太了解，單位也不定期聘請(qǐng)專業(yè)維修人員對(duì)此設(shè)備進(jìn)行定期維護(hù)。實(shí)際上也成了資產(chǎn)有人使用，無人管理維護(hù)。二是固定資產(chǎn)不定期盤點(diǎn)，存在賬、卡、實(shí)不相符現(xiàn)象。按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中的規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)本單位國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，做到賬、卡、實(shí)相符，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。而以筆者對(duì)集中核算行政事業(yè)單位所做的調(diào)查，許多行政事業(yè)單位雖然登記有固定資產(chǎn)臺(tái)賬，但是大部分單位未對(duì)固定資產(chǎn)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)。固定資產(chǎn)發(fā)生丟失、報(bào)廢等情況也不能及時(shí)辦理資產(chǎn)處置手續(xù)，以至存在有賬無資產(chǎn)，資產(chǎn)賬、卡、實(shí)物嚴(yán)重不符，單位實(shí)際固定資產(chǎn)家底不清的現(xiàn)象。第四，會(huì)計(jì)中心與報(bào)賬單位在固定資產(chǎn)管理中各自的責(zé)任“劃分不清”。按照延安市“會(huì)計(jì)集中核算”的規(guī)定，“會(huì)計(jì)中心”的主要工作職責(zé)是賬務(wù)核算，如單位固定資產(chǎn)總賬及明細(xì)賬由“會(huì)計(jì)中心”負(fù)責(zé)核算和記錄。單位負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)臺(tái)賬的登記及固定資產(chǎn)實(shí)際管理工作。應(yīng)該說，“會(huì)計(jì)中心”與單位在固定資產(chǎn)管理中的責(zé)任是非常明確的?！皶?huì)計(jì)中心”只要記好賬，賬務(wù)核算不出差錯(cuò)即可。固定資產(chǎn)的管理工作由單位具體負(fù)責(zé)。但因施行“會(huì)計(jì)集中核算”，部分行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人有一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)，認(rèn)為我單位的錢在“會(huì)計(jì)中心”，發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過“會(huì)計(jì)中心”支付，最后賬還是“會(huì)計(jì)中心”做的，單位失去了財(cái)權(quán)。既然財(cái)權(quán)在“會(huì)計(jì)中心”，那“會(huì)計(jì)中心”就應(yīng)該負(fù)責(zé)單位財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理上的所有事情。作為“會(huì)計(jì)中心”來說，中心相當(dāng)于單位的一個(gè)“會(huì)計(jì)”和“出納”。財(cái)權(quán)還在單位，我只要按照財(cái)經(jīng)法規(guī)管好單位資金，搞好賬務(wù)核算即可。另一方面，中心因每個(gè)核算柜組三名工作人員負(fù)責(zé)核算40-50個(gè)賬套，沒有時(shí)間和精力去參于單位的固定資產(chǎn)實(shí)際管理工作。第五，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用考評(píng)制度建設(shè)嚴(yán)重滯后，固定資產(chǎn)使用效率低下。目前，我國(guó)還沒有行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用效能考評(píng)的法律法規(guī)，單位固定資產(chǎn)使用效益無具體考核辦法，有關(guān)固定資產(chǎn)使用效率考評(píng)方面的制度建設(shè)嚴(yán)重滯后。固定資產(chǎn)使用效率的高低對(duì)本單位整體工作的考核沒有任何影響。從而也影響了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位固定資產(chǎn)管理工作的重視程度。
二、集中核算行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理問題解決對(duì)策
對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作中存在的上述問題，筆者認(rèn)為應(yīng)通過以下幾方面工作的開展來改變行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀。一是加大有關(guān)固定資產(chǎn)規(guī)章制度的宣傳力度，建設(shè)力度。建立與行政事業(yè)單位履行職能相適應(yīng)、科學(xué)合理、勤儉節(jié)約、規(guī)范合理的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)配置、使用、處置、考評(píng)制度。通過廣播、電視、報(bào)紙等新聞媒體加大有關(guān)行政事業(yè)單位財(cái)經(jīng)法規(guī)的宣傳力度。財(cái)政部門可舉辦多種形式的有關(guān)固定資產(chǎn)方面的培訓(xùn)班，重點(diǎn)針對(duì)單位負(fù)責(zé)人和固定資產(chǎn)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，使他們懂得自己在單位資產(chǎn)管理中的重要責(zé)任，提高他們管好用好本單位固定資產(chǎn)的責(zé)任意識(shí)。有責(zé)任就會(huì)有擔(dān)當(dāng)，促進(jìn)單位加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理工作。針對(duì)現(xiàn)有行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理方面法律法規(guī)較少的實(shí)際狀況。應(yīng)結(jié)合行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的實(shí)際情況，加大固定資產(chǎn)的配置、使用、處置等相關(guān)法規(guī)的建設(shè)力度。應(yīng)建立行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用效率績(jī)效考評(píng)制度，建立能充分發(fā)揮單位固定資產(chǎn)的使用效能，科學(xué)合理的固定資產(chǎn)使用效率評(píng)價(jià)規(guī)則，改變行政事業(yè)單位資產(chǎn)使用效率考評(píng)無法可依現(xiàn)狀，提高單位固定資產(chǎn)的使用效能。
加強(qiáng)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的管理，有助于行政單位事業(yè)的工作的開展，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也有潛移默化的影響，適時(shí)可以援助市場(chǎng)，幫助市場(chǎng)度過難過。
（一）加強(qiáng)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理是政府的責(zé)任
政府的角色一直在轉(zhuǎn)變之中，職能也在隨之變化，但加強(qiáng)事業(yè)單位固有資產(chǎn)的管理是不可松懈的，他和改革息息相關(guān)，不可分割。國(guó)有資產(chǎn)是從人民身上得來的，只是由政府來進(jìn)行統(tǒng)一的使用，所以人民有權(quán)利對(duì)資產(chǎn)的使用作出監(jiān)督和管理。但是在實(shí)際情況中，人民的利益沒有得到保障，國(guó)有資產(chǎn)無故減少的情況屢見不鮮，人民的利益受到了損害。在這種情況下，加強(qiáng)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的管理就顯得十分必要，否則甚至引起社會(huì)的動(dòng)亂。
（二）有助于完善公共財(cái)政體制，優(yōu)化資源配置
加強(qiáng)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的管理是符合當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求的，將政府各方面的開支公開化，接受人民的監(jiān)督，這樣就可以增強(qiáng)資金使用的透明度，減少其中一些灰色地帶，做到對(duì)固定資產(chǎn)的合理使用。在公共體制的基礎(chǔ)之上，加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)是形勢(shì)要求的，這樣才可以讓資產(chǎn)的管理更加合理，科學(xué)，才可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置的目標(biāo)，才可以將資產(chǎn)的功能發(fā)揮到最大，而且能做到完整的保存。
二、加強(qiáng)事業(yè)位國(guó)有資產(chǎn)管理的對(duì)策
（一）完善相關(guān)的法制法規(guī)
任何事情的發(fā)展都離不開相關(guān)規(guī)章制度的支持，加強(qiáng)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的管理同樣也離不開這條定律。可見法規(guī)制度是作為基礎(chǔ)性工程存在的。法制法規(guī)的制定者當(dāng)然是國(guó)家的立法部門，立足于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理的現(xiàn)狀，加強(qiáng)管理，將所有的問題都細(xì)化，做到權(quán)力與義務(wù)的分明，建立起一個(gè)管理系統(tǒng)來對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理工作作出必要的指導(dǎo)。法規(guī)法制在確定的過程中，要立足于不同的事業(yè)單位單位進(jìn)行，不能搞一刀切，每個(gè)單位都有自己的特點(diǎn)，所有只能有一個(gè)大致上的概念，細(xì)微的方面也和各個(gè)事業(yè)單位作出必要的溝通，這樣才符合每個(gè)事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)，法制法規(guī)才有存在的意義，監(jiān)督和管理的工作才能得以進(jìn)行。
（二）加強(qiáng)國(guó)有固定資產(chǎn)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)
在加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理過程，管理人員的素質(zhì)一直是一個(gè)老大難的問題。所以不妨以這個(gè)為突破口，將管理人員的素質(zhì)培養(yǎng)提到議事行程上來，加強(qiáng)管理人員全面素質(zhì)，賦予他們?nèi)碌墓芾碇R(shí)，使他們成為溝通市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和事業(yè)行政單位的中介。訓(xùn)練管理人員要根據(jù)管理人員的級(jí)別做出分類，對(duì)于一般的管理人員要加強(qiáng)他們?cè)谫Y產(chǎn)管理上的知識(shí)，對(duì)于比較高級(jí)的管理人員，可以適當(dāng)?shù)耐馄福源藶檎麄€(gè)團(tuán)隊(duì)增加亮點(diǎn)，成為普通管理人員前進(jìn)的方向。管理人員的培養(yǎng)內(nèi)容涉及面要廣，這就要求管理人員要有專業(yè)管理的基礎(chǔ)，要熟悉各條規(guī)章制度，要在管理上有自己的獨(dú)到見解，具備相關(guān)的知識(shí)與技能，只有這樣，固定資產(chǎn)的管理才可能向前邁進(jìn)一大步。
（三）完善各單位固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作
加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，并不是空中樓閣，而是要在其基礎(chǔ)工程上下苦功夫，這樣才能為更高層次的打好管理基礎(chǔ)。具體做法如下：要將固定資產(chǎn)管理的每一個(gè)步驟置于法律的監(jiān)督之下，因此就要求有一套完整的法制法規(guī)作為準(zhǔn)則；將固定資產(chǎn)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)做出仔細(xì)的記錄，利用數(shù)據(jù)庫保存起來，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)了解最新的信息，當(dāng)然這就需要計(jì)算機(jī)技術(shù)作為保障；對(duì)于管理人員方面，要加強(qiáng)對(duì)他們培訓(xùn)與引導(dǎo)，提高他們各方面的素質(zhì)，使他們成為出色的管理人才；要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)督與管理，要構(gòu)建起一套完整的考核制度，對(duì)管理賞罰分明，這樣才能讓人心服口服。
（四）加快固定資產(chǎn)的信息系統(tǒng)建設(shè)
［關(guān)鍵詞］煤炭企業(yè)；棄置費(fèi)用；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
［中圖分類號(hào)］F273 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）23-0188-01
1 對(duì)棄置費(fèi)用確認(rèn)條件的考察
1.1 棄置費(fèi)用確認(rèn)的前提條件
固定資產(chǎn)確認(rèn)棄置債務(wù)的基本前提是要有棄置義務(wù)的存在,棄置義務(wù)是棄置債務(wù)確認(rèn)的邏輯起點(diǎn)。根據(jù)棄置義務(wù)的來源,資產(chǎn)棄置義務(wù)可分為法定義務(wù)和推定義務(wù)。
(1)法定義務(wù)。法規(guī)承諾是指依據(jù)國(guó)家有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)和制度,在企業(yè)的固定資產(chǎn)報(bào)廢活動(dòng)過程中所需進(jìn)行的環(huán)境費(fèi)用支出。對(duì)于特殊行業(yè)而言,其固定資產(chǎn)棄置義務(wù)是國(guó)際和國(guó)家有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)和制度的強(qiáng)制要求。例如,1953年美國(guó)《外陸架土地法》和1958年《日內(nèi)瓦公海條約》均規(guī)定：“任何要廢棄的或不再使用的安裝設(shè)施必須整體拆除?！北M管如此,在20世紀(jì)70年代以前,與采掘活動(dòng)相關(guān)的設(shè)施拆遷成本和場(chǎng)地恢復(fù)成本相對(duì)較低,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常將與固定資產(chǎn)相關(guān)的棄置支出直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用。20世紀(jì)80年代開始,“可持續(xù)發(fā)展”觀念逐漸形成,除聯(lián)合國(guó)和相關(guān)國(guó)際組織之外,各國(guó)政府也紛紛制定相關(guān)法律法規(guī),以維護(hù)生態(tài)環(huán)境和全球經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。2006年10月31日,我國(guó)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：“棄置費(fèi)用,通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出”,“不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。”這些規(guī)定表示,固定資產(chǎn)報(bào)廢所發(fā)生的棄置費(fèi)用是和環(huán)境保護(hù)及生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)相關(guān)聯(lián)的,是煤炭企業(yè)不可推卸的法定責(zé)任。
(2)推定義務(wù)。即通過公開承諾的方式主動(dòng)承擔(dān)法律規(guī)定以外的義務(wù)。企業(yè)承諾是指企業(yè)根據(jù)自行確定的環(huán)境目標(biāo)和愿意承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任對(duì)外做出的環(huán)境承諾支出。公開承諾可以是公司招股說明書上的承諾,也可以是開采合同上的承諾,承諾企業(yè)自愿接受公眾監(jiān)督履行資產(chǎn)棄置義務(wù)。具體到資產(chǎn)棄置義務(wù),是指在沒有明確的法規(guī)要求履行資產(chǎn)棄置義務(wù)時(shí),資產(chǎn)的所有者為了協(xié)調(diào)各方利益集團(tuán)的利益,維護(hù)企業(yè)形象或降低潛在風(fēng)險(xiǎn)等目的,公開做出的自愿履行資產(chǎn)棄置義務(wù)的承諾。
1.2 棄置費(fèi)用的確認(rèn)條件
資產(chǎn)棄置債務(wù)作為一項(xiàng)負(fù)債,首先應(yīng)當(dāng)滿足負(fù)債的基本定義。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了負(fù)債的確認(rèn)條件:a.企業(yè)因過去的事項(xiàng)而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)的法定義務(wù)或推定義務(wù)；b.履行該義務(wù)很可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)；c.該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。棄置費(fèi)用作為固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等所發(fā)生的費(fèi)用性支出,完全有資格在財(cái)務(wù)報(bào)告中以負(fù)債要素的形式存在,符合債務(wù)確認(rèn)條件。不僅如此,由于資產(chǎn)棄置債務(wù)的特殊計(jì)量方法(折現(xiàn)法),資產(chǎn)棄置債務(wù)的確認(rèn)還必須受重要性原則約束。
1.3 棄置費(fèi)用的約束條件
礦區(qū)棄置費(fèi)用與礦區(qū)所處的特定環(huán)境相關(guān)聯(lián)。這些特定環(huán)境是指礦區(qū)在報(bào)廢時(shí),對(duì)周邊地區(qū)人類生存會(huì)造成不良后果的環(huán)境變化。凡是符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件,并且發(fā)生的棄置費(fèi)用金額較大,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響,滿足會(huì)計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)的要求時(shí),企業(yè)都應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)并核算礦區(qū)棄置費(fèi)用。對(duì)于不符合上述條件的,可以等其發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益。
2 煤炭企業(yè)適用棄置費(fèi)用準(zhǔn)則的可行性
2.1 煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)存在法定棄置義務(wù)
煤炭生產(chǎn)企業(yè)屬于采掘業(yè),是符合相關(guān)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的特殊行業(yè)。煤炭企業(yè)因生產(chǎn)設(shè)施規(guī)模大、數(shù)量多,當(dāng)煤井達(dá)到經(jīng)濟(jì)開采極限時(shí),報(bào)廢后的建筑物就會(huì)被爆破、封堵,拆除相關(guān)地面設(shè)施。并且必須根據(jù)有關(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定,進(jìn)行廢地整修、綠化植被,恢復(fù)礦區(qū)自然環(huán)境的原貌?？梢?煤井棄置支出是煤炭生產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)取得、使用和處置或清理過程中的一個(gè)必不可少的環(huán)節(jié)。另外,企業(yè)從礦區(qū)居民所享有的生存權(quán)益考慮,有義務(wù)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù),所以有必要核算棄置費(fèi)用。
隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)和快速發(fā)展,節(jié)能減排、降低消耗的壓力日益增加,各種環(huán)保法規(guī)和財(cái)稅制度都已經(jīng)考慮或明文要求企業(yè)承擔(dān)各種消除環(huán)境污染負(fù)荷的義務(wù)。例如,中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部2009年的《對(duì)〈關(guān)于轄區(qū)煤炭行業(yè)上市公司有關(guān)財(cái)務(wù)核算問題的請(qǐng)示函〉的復(fù)函》(會(huì)計(jì)部函［2009］46號(hào)),就山西省證監(jiān)局關(guān)于煤炭上市公司生產(chǎn)安全費(fèi)等費(fèi)用的核算問題進(jìn)行了回復(fù)。證監(jiān)會(huì)在復(fù)函中明確,煤炭企業(yè)按照山西省有關(guān)規(guī)定計(jì)提的煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金,應(yīng)比照煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按規(guī)定計(jì)提的礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金,用途屬于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的部分,應(yīng)按照棄置費(fèi)用核算，不屬于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的,應(yīng)按照煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。通過該復(fù)函內(nèi)容可以看出,證監(jiān)會(huì)已基本認(rèn)同煤炭企業(yè)適用棄置費(fèi)用的核算。
2.2 煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)棄置債務(wù)具有重大性
煤炭企業(yè)的礦區(qū)棄置費(fèi)用與一般固定資產(chǎn)清理顯著不同,是固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)處置費(fèi)用及人類生存的環(huán)境修復(fù)費(fèi)用,相對(duì)而言,支出金額巨大。一般而言,在采掘行業(yè),報(bào)廢后的井下設(shè)施基本無再利用價(jià)值,礦區(qū)善后處理成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于相關(guān)設(shè)施的變價(jià)收入,而且隨著環(huán)境保護(hù)法規(guī)的要求越來越嚴(yán)格,企業(yè)的棄置成本支出也將越來越高,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響較大。
2.3 符合穩(wěn)健性原則
由于礦區(qū)棄置費(fèi)用產(chǎn)生的棄置債務(wù)具有準(zhǔn)備性質(zhì),所以應(yīng)將與其對(duì)應(yīng)的費(fèi)用進(jìn)行前移,而不是等到礦區(qū)資產(chǎn)棄置時(shí),再確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。費(fèi)用前移可以將風(fēng)險(xiǎn)提前釋放,減輕企業(yè)的利潤(rùn)分配壓力,有利于企業(yè)保全現(xiàn)金,增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力。與一般企業(yè)相比,煤炭企業(yè)的開采周期較長(zhǎng),受經(jīng)濟(jì)周期、通貨膨脹、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響較大,只有采取折現(xiàn)的形式,規(guī)范棄置費(fèi)用核算辦法,把影響棄置費(fèi)用的不利因素綜合考慮到棄置債務(wù)中,才能降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提高整體經(jīng)營(yíng)彈性。
3 對(duì)煤炭企業(yè)應(yīng)用棄置費(fèi)用準(zhǔn)則的相關(guān)建議
3.1 提高社會(huì)責(zé)任意識(shí)
實(shí)證研究表明,某一公司對(duì)資產(chǎn)棄置債務(wù)計(jì)提準(zhǔn)備的多少取決于其業(yè)務(wù)所在國(guó)家環(huán)保法規(guī)的嚴(yán)格程度和企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。前者是法定承諾,后者是推定承諾。目前在國(guó)際國(guó)內(nèi)的雙重影響下,社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)日益增強(qiáng),然而目前我國(guó)環(huán)保法律法規(guī)并非十分完善,依據(jù)法律法規(guī)的要求進(jìn)行確認(rèn)棄置債務(wù)的范圍還相對(duì)狹窄。在現(xiàn)有環(huán)境下,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)承諾并執(zhí)行環(huán)保義務(wù),以擴(kuò)大棄置債務(wù)的適用范圍。同時(shí),企業(yè)還應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)起推定義務(wù),從實(shí)務(wù)上支持棄置債務(wù)相關(guān)準(zhǔn)則適用范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大。煤炭企業(yè)在做大做強(qiáng)的同時(shí)，不但要加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè),還應(yīng)在內(nèi)部控制層面,制定出相應(yīng)的制度和流程,建立可行的棄置費(fèi)用核算方法和運(yùn)行機(jī)制,積極履行應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任。例如,在財(cái)務(wù)制度中,明確資產(chǎn)棄置債務(wù)計(jì)提的流程,制定相應(yīng)的環(huán)保政策并配備相應(yīng)的人力和資金,并積極主動(dòng)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。
《制度》規(guī)定，小企業(yè)的固定資產(chǎn)除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，均應(yīng)計(jì)提折舊；小企業(yè)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，要估價(jià)入賬，并計(jì)提折舊。《制度》規(guī)定的折舊方法有：A、年限平均法（即直線法）；B、工作量法（又稱產(chǎn)量直線法）；C、年數(shù)總和法（加速折舊法）；D、雙倍余額遞減法（另一種加速折舊法）。
小企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值，可由企業(yè)自行根據(jù)該固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定，也就是《制度》不作硬性的統(tǒng)一規(guī)定。
稅法則規(guī)定：納稅人可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍不包括：房屋及建筑物以外的未使用、不須用的固定資產(chǎn)，在建工程交付使用前的固定資產(chǎn)。
規(guī)定計(jì)提折舊的方法，要采用直線法（即年限平均法和工作量法），對(duì)特殊行業(yè)的設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)后方可縮短折舊年限或采用加速折舊的方法。而且規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊的最低年限為：房屋、建筑物（二十年）；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備（十年）；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等（五年）。至于固定資產(chǎn)的殘值率，統(tǒng)一為百分之五。
其次是固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)時(shí)的差異：
《制度》規(guī)定，如果小企業(yè)為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果使可流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，比如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，使生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或使生產(chǎn)產(chǎn)品的成本實(shí)質(zhì)性降低，應(yīng)把發(fā)生的支出計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。小企業(yè)因改造、更新等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按原選用的折舊方法計(jì)提折舊。
相關(guān)的稅收法規(guī)卻規(guī)定：納稅人固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，如果符合下列條件之一的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，包括：
一、發(fā)生的修理支出達(dá)到原固定資產(chǎn)價(jià)值百分之二十以上；
二、經(jīng)過修理使有關(guān)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)兩年以上；
