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[關(guān)鍵詞]中小商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃；問題；建議
稅收籌劃是指納稅人在不違背法律規(guī)定的前提下，企業(yè)通過對資金募集、經(jīng)營和投資等活動，在一定合理條件下安排、統(tǒng)籌，并在稅法許可的范圍內(nèi),使用稅法中獨有的起征點、減免稅、加計扣除等一系列的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)稅收成本降低，經(jīng)濟(jì)效益最大化。近年來，我國為營造良好的中小企業(yè)的稅收籌劃環(huán)境，相繼實施了一些宏觀經(jīng)濟(jì)政策和稅收制度，成為中小商貿(mào)企業(yè)減輕賦稅、增加收益、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展發(fā)展的內(nèi)在動力，為中小企業(yè)積極開展稅收籌劃工作提供了可靠的現(xiàn)實基礎(chǔ)。我國中小商貿(mào)企業(yè)因為受先天規(guī)模小、起步晚、融資難、經(jīng)營條件較差等因素影響，在我國整個市場競爭中處于劣勢地位。因此，中小商貿(mào)企業(yè)為提升自身核心競爭力，開展科學(xué)高效稅收籌劃工作刻不容緩。
一、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
(一)稅收籌劃的意識不強(qiáng)和認(rèn)識不深
受傳統(tǒng)觀念的影響，我國的中小商貿(mào)企業(yè)管理者對稅收籌劃的認(rèn)識淺薄，并沒深刻全面的了解其真正的內(nèi)涵。其認(rèn)為企業(yè)的稅收成本是由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的，只需根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求申報納稅。一方面有些管理者只將提高商品銷售額作為企業(yè)的唯一目標(biāo)，其他的經(jīng)營目標(biāo)并不重視。認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅，鉆法律的空子，或是認(rèn)為稅收籌劃就是在企業(yè)成立時一次性的行為，無需浪費資源過多關(guān)注；另一方面有些企業(yè)管理者意識到了稅收籌劃對企業(yè)長久發(fā)展的重要意義，但由于對稅收籌劃概念缺乏全面深刻的認(rèn)識，只將企業(yè)的稅收籌劃局限于“減輕稅收”，只將眼光瞄準(zhǔn)一種稅種，并沒有從全局出發(fā)、整體考慮企業(yè)，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，從而不利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。
(二)不熟悉稅收法規(guī)
中小商貿(mào)企業(yè)由于缺乏稅收籌劃方面的專業(yè)人才，對國家稅收法律法規(guī)不熟悉，在進(jìn)行稅收籌劃時，不能充分的利用良好的外部條件為企業(yè)發(fā)展做貢獻(xiàn)。如國家出臺的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的優(yōu)惠政策：當(dāng)商貿(mào)企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)時，可以在稅收上享受一定的優(yōu)惠，安置殘疾人員的工資除了可以據(jù)時扣除之外，還可以在計算應(yīng)納稅所得額時根據(jù)實際支付給殘疾人員的工資按100%加計扣除。還有些地方規(guī)定中小商貿(mào)企業(yè)吸納失業(yè)人員達(dá)到一定比例時，可以享受少交企業(yè)所得稅甚至是免稅的優(yōu)惠。但很多企業(yè)不熟悉這些稅收優(yōu)惠政策，在進(jìn)行稅收籌劃時，忽略了稅收優(yōu)惠政策所帶來的利益，無法降低企業(yè)稅收成本。
(三)稅收籌劃的基礎(chǔ)較差
稅收籌劃的重要基礎(chǔ)就是確保企業(yè)存在一套規(guī)范的管理制度，以及完善的財務(wù)工作機(jī)制。目前中小商貿(mào)企業(yè)財務(wù)工作機(jī)制不健全，仍存在很多問題。一是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度不完善，并未嚴(yán)格地執(zhí)行會計政策，出現(xiàn)錯誤的賬目、原始憑證缺失、企業(yè)小金庫等現(xiàn)象，造成企業(yè)賬實不統(tǒng)一。這使相應(yīng)的稅收籌劃制度不能正常的實施；二是財務(wù)人員的職責(zé)意識較弱，沒有盡到工作的責(zé)任，有時賬務(wù)處理存在疏漏，不能為財務(wù)分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，不利于稅收籌劃工作的實際展開。
(四)稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營狀況
不同的企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營方式、產(chǎn)品特點以及企業(yè)發(fā)展階段等方面都存在差異，很多中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時容易盲目的模仿大企業(yè)成功案例，直接的照搬來進(jìn)行企業(yè)自身的籌劃工作，忽視了將稅收籌劃與企業(yè)自身的實際經(jīng)營狀況相結(jié)合，導(dǎo)致稅收籌劃失敗，擴(kuò)大企業(yè)風(fēng)險的同時也不利于企業(yè)稅收籌劃。
(五)稅收籌劃整體統(tǒng)籌能力不足
中小商貿(mào)企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過程中，沒有關(guān)注稅收因素，企業(yè)缺乏整體統(tǒng)籌安排。如在公司開設(shè)分支機(jī)構(gòu)時，企業(yè)在選擇分設(shè)分公司還是子公司上沒有一個周祥嚴(yán)密的方案，對這兩種選擇哪一種更節(jié)稅也不是很清楚。選擇開設(shè)分支機(jī)構(gòu)，也沒有根據(jù)開設(shè)地的實際經(jīng)營狀況和市場占有率來考慮，有時做出的決策只是依據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的個人喜好。又如市場部門在進(jìn)行商品促銷時，選擇促銷方案也沒有考慮節(jié)稅的問題，哪一種促銷方案最節(jié)稅，企業(yè)的稅后凈利潤最大。再如大部分采購部門忽視了最終的價格優(yōu)惠，僅僅依靠供應(yīng)商提供的價格來選擇供應(yīng)商。如果本企業(yè)是一般納稅人，選擇的供應(yīng)商最好也是一般納稅人，因為一般納稅人方便提供可以抵扣進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票，這可能會使企業(yè)得到更多的價格優(yōu)惠。而企業(yè)的采購一般會選擇表面價格更低的小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，這對企業(yè)自身的整體發(fā)展不利。
二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃問題的成因分析
(一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作
我國的中小商貿(mào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)稅收籌劃意識普遍淡薄。部分領(lǐng)導(dǎo)并未認(rèn)識到稅收籌劃是企業(yè)具有的一項基本權(quán)利，并不認(rèn)為稅收籌劃會對企業(yè)產(chǎn)生有利的影響。因此，企業(yè)管理者就不會主動的從企業(yè)戰(zhàn)略上布局，戰(zhàn)術(shù)上要求，甚至認(rèn)為稅收籌劃工作會耗費大量的資金和人力，中小商貿(mào)企業(yè)本身的資金就很有限，這筆開銷公司投入來進(jìn)行稅收籌劃只會增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。小企業(yè)無條件也無需完成，這是大企業(yè)才會計劃實施的工作。
(二)企業(yè)管理制度不規(guī)范
稅收籌劃工作的順利實施需要良好的企業(yè)管理制度作為支撐，中小商貿(mào)企業(yè)管理制度的不規(guī)范，導(dǎo)致財務(wù)工作不能為稅收籌劃的有序進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)。一是責(zé)任主體不明確，如企業(yè)購進(jìn)商品時，需經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)的同意且簽字，但往往有時企業(yè)的采購單上只有采購人員的簽名，沒有部門領(lǐng)導(dǎo)的簽名，這樣就很難確認(rèn)責(zé)任主體；二是工作內(nèi)容不明確，如企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)為其職責(zé)就是會計核算并向相關(guān)利益主體提供財務(wù)報告，對之前的比較稅收成本的預(yù)測、分析、控制以及相關(guān)決策的項目與自己無關(guān)是上層領(lǐng)導(dǎo)的事情，稅收籌劃工作不在其職責(zé)范圍；然而管理者認(rèn)為所有的涉稅事務(wù)都應(yīng)該由財務(wù)部門所負(fù)責(zé)。
(三)稅收籌劃人員專業(yè)知識薄弱、綜合素質(zhì)低
一方面由于國家高等院校課程體系不完善，對稅收籌劃專業(yè)重視程度低，導(dǎo)致稅收籌劃方面的專業(yè)人才缺失；另一方面，從業(yè)人員在擇業(yè)時，在觀念上普遍存在對中小商貿(mào)企業(yè)“歧視”心理，而高端專業(yè)人才更是選擇大企業(yè)就業(yè)，所以，在專業(yè)人才擁有上，中小商貿(mào)企業(yè)明顯不占優(yōu)勢，這在一定程度上導(dǎo)致中小商貿(mào)企業(yè)在管理能力資源上弱于大企業(yè)，現(xiàn)實中，也存在因為成本控制原因，中小商貿(mào)企業(yè)通常采用會計人員、甚至行政人員兼職稅收籌劃崗位，兼職人員專業(yè)知識的薄弱對企業(yè)稅收籌劃工作的影響是顯而易見的。
(四)企業(yè)部門間溝通協(xié)調(diào)能力較弱
稅收籌劃工作需要企業(yè)各部門相互溝通、協(xié)調(diào)，才能整體統(tǒng)籌安排。中小商貿(mào)企業(yè)的各部門在采用相應(yīng)方案時，只考慮本部門的可操作性和便利性，沒有與稅收籌劃相關(guān)人員協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而稅收籌劃人員在設(shè)計籌劃方案時，沒有做到及時有效的與其他部門人員進(jìn)行溝通，只是從自身角度出發(fā)，沒有考慮到所選的方案對其他部門來說是否可行。所以，企業(yè)很難整體統(tǒng)籌安排工作。
三、完善我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的對策
(一)加深對稅收籌劃的認(rèn)知
首先，稅收籌劃是一項比較復(fù)雜的統(tǒng)籌工作，不可能在短時間內(nèi)完成并取得效果，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)足夠的重視，在企業(yè)管理系統(tǒng)頂層設(shè)計中應(yīng)適當(dāng)增加稅收籌劃工作的重要性，同時，應(yīng)該投入專門的資金、專業(yè)的人才以保障稅收籌劃工作的高效開展。其次，在思想意識上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相應(yīng)職能人員要加強(qiáng)對稅收籌劃的深入理解。在宏觀上，不僅要掌握國際經(jīng)濟(jì)及政策形勢，更應(yīng)加強(qiáng)與稅收籌劃相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和理解，跟蹤最新稅收籌劃政策形勢和行業(yè)動態(tài)。在微觀上，要將國家政策及相應(yīng)要求同自身管理結(jié)合起來，在合規(guī)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，探索一套適合自身經(jīng)營特點的稅收籌劃工作方案。同時，要綜合考慮外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況,將制約稅收的政策、條件及因素進(jìn)行詳細(xì)地分析，做出更科學(xué)合理的稅收規(guī)劃。
(二)完善企業(yè)財務(wù)管理制度
完善的規(guī)章制度尤其是財務(wù)管理制度能夠為中小商貿(mào)企業(yè)合理有效的開展稅收籌劃工作提供便利。一是中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立完整的財務(wù)管理體系，適當(dāng)時可通過專業(yè)咨詢公司輔助建立完整、科學(xué)的財務(wù)管理體系，保證企業(yè)在制度建設(shè)上就規(guī)避風(fēng)險。同時，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立和健全商品購銷存環(huán)節(jié)管理辦法，及時有效地掌握商品流動的情況；二是建立和健全企業(yè)財務(wù)管理考核機(jī)制，加強(qiáng)對財務(wù)管理人員的激勵和約束，同時，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部財務(wù)控制和會計監(jiān)督，落實企業(yè)內(nèi)部責(zé)任問題，強(qiáng)化會計監(jiān)督職能，保證會計制度的落實和有效執(zhí)行。
(三)促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作
中小商貿(mào)企業(yè)各部門間要重視溝通、加強(qiáng)合作，以主人翁的姿態(tài)共同為稅收籌劃工作的開展提供支持。首先企業(yè)在確定一個具體的稅收籌劃方案之前，相關(guān)部門先進(jìn)行分析，確定方案的可行性，選擇出最佳的方案，實現(xiàn)節(jié)稅最大化和企業(yè)價值最大化；其次在執(zhí)行納稅籌劃方案時，各部門應(yīng)互相配合并能時刻關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時做出調(diào)整。
(四)加快稅收籌劃人才培養(yǎng)
一是中小商貿(mào)企業(yè)要不斷地提升企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，制定科學(xué)的培訓(xùn)計劃，并積極參與稅務(wù)部門組織的年度稅收政策培訓(xùn)班，使納稅籌劃當(dāng)事人接受專門的、有針對性的培訓(xùn)后，能夠深刻了解國家稅法及通曉與稅法相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)、熟悉國家會計法律法規(guī)，同時應(yīng)具備必要的財務(wù)管理知識，將稅收籌劃與財務(wù)管理中資金、價值、時間等理論和技術(shù)方法相結(jié)合，把納稅籌劃工作做好；二是中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)將“走出去”與“引進(jìn)來”相結(jié)合，給企業(yè)的稅收籌劃人才提供學(xué)習(xí)交流的機(jī)會，在與國內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)以及國外企業(yè)交流的過程中增加認(rèn)識、提升能力；同時，重視吸引專業(yè)的稅收人才，滿足企業(yè)人才的需求。
(五)加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系
稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的引導(dǎo)和服務(wù)，對中小企業(yè)稅收籌劃的健康發(fā)展至關(guān)重要。專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)擁有稅務(wù)籌劃方面經(jīng)驗豐富的人才，能給企業(yè)提供了“外援”，稅務(wù)機(jī)構(gòu)有效的指導(dǎo)會彌補(bǔ)中小商貿(mào)企業(yè)專業(yè)人才上的不足，專業(yè)的指導(dǎo)也能及時促進(jìn)中小商貿(mào)企業(yè)的財務(wù)管理水平，并規(guī)避潛在的財務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的參與和社會化服務(wù)體系的大力支持，能夠促進(jìn)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃更好更快的發(fā)展，提高企業(yè)稅收籌劃的檔次和水平。
[參考文獻(xiàn)]
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論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅
0 引言
稅收是企業(yè)的一項重要經(jīng)營成本，稅收政策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會產(chǎn)生重要影響。但是，長期以來我國企業(yè)對稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認(rèn)識、了解和應(yīng)用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，企業(yè)相應(yīng)地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤的動力和壓力，在這種情形下人們對減輕稅收負(fù)擔(dān)有了真正的認(rèn)識。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡單探討。
1 稅收籌劃的原則
稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國家稅法為研究對象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們在稅收籌劃過程中一定要堅持合法性的原則。在籌劃實務(wù)中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動的周密精細(xì)的籌劃來達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。
2 當(dāng)前我國商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問題
2.1 對稅收籌劃的認(rèn)識不夠
一些企業(yè)簡單的認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2.2 稅收籌劃方式單一
目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節(jié)稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對一切稅種。不同稅種對不同企業(yè)來講，稅負(fù)彈性的大小是不同的。從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個層面。同時，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險以及獲取資金的時間價值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。
3 我國商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法
3.1 謹(jǐn)慎選擇采購廠家，實現(xiàn)合理避稅
企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負(fù)擔(dān)的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業(yè)的稅后利潤。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時考慮現(xiàn)金流出的時間價值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質(zhì)量及不含稅價格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購貨對象對企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。
3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實現(xiàn)合理避稅
從結(jié)算方式選擇上入手采購時結(jié)算方式的籌劃最基本的一點是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽(yù)。結(jié)算方式有賒購與現(xiàn)金采購之分:當(dāng)賒購與現(xiàn)金采購無價格差異時“則對企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響”賒購為好;當(dāng)賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時“在增加采購成本的同時”也會獲得時間價值和增加增值稅扣稅的利益，此時企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。
3.3 注重物資入庫種類的種類選擇，實現(xiàn)合理避稅
按照財稅［2009］113號文件的《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣的通知》，構(gòu)建固定資產(chǎn)和購買無形資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得抵扣，因此在物資采購時貨物的歸類方式會影響到企業(yè)的稅負(fù)。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當(dāng)選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負(fù)，將與構(gòu)建固定資產(chǎn)時一起購進(jìn)的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認(rèn)成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購進(jìn)的與技術(shù)有關(guān)的支付，如果計入無形資產(chǎn)則不得扣稅，所以最好計入材料成本。
3.4 選擇最優(yōu)存貨計價方法，實現(xiàn)合理避稅
對企業(yè)存貨的計價方法，稅法允許企業(yè)各項存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，其成本計價可以從先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法中選擇，但是計稅方法已經(jīng)選定，不得隨意進(jìn)行改變。會計準(zhǔn)則在存貨計價上也提供了多種計價方法.從理論上分析，存貨計價也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是物價上漲時，應(yīng)該采用后進(jìn)先出法，使本期的銷售成本提高，達(dá)到本期降低所得稅的目的，相應(yīng)的，如果物價漲落幅度不大，可以采用加權(quán)平均法，避免高估利潤，多繳納所得稅。從理論上說，存貨計價方法可以調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤水平，但是在會計準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出的計價方法后，當(dāng)前的籌劃空間還不是很大。
論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅
0 引言
稅收是企業(yè)的一項重要經(jīng)營成本，稅收政策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會產(chǎn)生重要影響。但是，長期以來我國企業(yè)對稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認(rèn)識、了解和應(yīng)用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，企業(yè)相應(yīng)地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤的動力和壓力，在這種情形下人們對減輕稅收負(fù)擔(dān)有了真正的認(rèn)識。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡單探討。
1 稅收籌劃的原則
稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國家稅法為研究對象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們在稅收籌劃過程中一定要堅持合法性的原則。在籌劃實務(wù)中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動的周密精細(xì)的籌劃來達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。
2 當(dāng)前我國商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問題
2.1 對稅收籌劃的認(rèn)識不夠
一些企業(yè)簡單的認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2.2 稅收籌劃方式單一
目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節(jié)稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對一切稅種。不同稅種對不同企業(yè)來講，稅負(fù)彈性的大小是不同的。從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個層面。同時，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險以及獲取資金的時間價值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。 轉(zhuǎn)貼于
3 我國商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法
3.1 謹(jǐn)慎選擇采購廠家，實現(xiàn)合理避稅
企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負(fù)擔(dān)的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業(yè)的稅后利潤。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時考慮現(xiàn)金流出的時間價值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質(zhì)量及不含稅價格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購貨對象對企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。
3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實現(xiàn)合理避稅
從結(jié)算方式選擇上入手采購時結(jié)算方式的籌劃最基本的一點是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽(yù)。結(jié)算方式有賒購與現(xiàn)金采購之分:當(dāng)賒購與現(xiàn)金采購無價格差異時“則對企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響”賒購為好;當(dāng)賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時“在增加采購成本的同時”也會獲得時間價值和增加增值稅扣稅的利益，此時企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。
3.3 注重物資入庫種類的種類選擇，實現(xiàn)合理避稅
按照財稅［2009］113號文件的《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣的通知》，構(gòu)建固定資產(chǎn)和購買無形資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得抵扣，因此在物資采購時貨物的歸類方式會影響到企業(yè)的稅負(fù)。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當(dāng)選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負(fù)，將與構(gòu)建固定資產(chǎn)時一起購進(jìn)的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認(rèn)成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購進(jìn)的與技術(shù)有關(guān)的支付，如果計入無形資產(chǎn)則不得扣稅，所以最好計入材料成本。
3.4 選擇最優(yōu)存貨計價方法，實現(xiàn)合理避稅
對企業(yè)存貨的計價方法，稅法允許企業(yè)各項存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，其成本計價可以從先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法中選擇，但是計稅方法已經(jīng)選定，不得隨意進(jìn)行改變。會計準(zhǔn)則在存貨計價上也提供了多種計價方法.從理論上分析，存貨計價也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是物價上漲時，應(yīng)該采用后進(jìn)先出法，使本期的銷售成本提高，達(dá)到本期降低所得稅的目的，相應(yīng)的，如果物價漲落幅度不大，可以采用加權(quán)平均法，避免高估利潤，多繳納所得稅。從理論上說，存貨計價方法可以調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤水平，但是在會計準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出的計價方法后，當(dāng)前的籌劃空間還不是很大。
摘 要 納稅籌劃以其成本小、可操作性強(qiáng)的優(yōu)勢，日益成為現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)合法實現(xiàn)稅負(fù)最小化的必然選擇。本文首先介紹了商貿(mào)企業(yè)會計政策與稅收籌劃的概念；其次，對當(dāng)前我國商貿(mào)企業(yè)會計政策方面的納稅籌劃意義進(jìn)行了論述；再次，對商貿(mào)企業(yè)會計政策方面的納稅籌劃的運(yùn)用提出了一系列針對性的建議。希望能夠?qū)ι藤Q(mào)行業(yè)通過合理的納稅籌劃來最大限度的減少稅收成本提供借鑒，以達(dá)到企業(yè)和國家的雙贏。
關(guān)鍵詞 納稅籌劃 商貿(mào)企業(yè) 會計政策
一、會計政策與納稅籌劃概述
1.1會計政策，是企業(yè)進(jìn)行會計核算時所采用的具體原則、方法和程序。
在我國的會計政策中，有一部分是必須遵循，不受納稅籌劃影響的，如記賬本位幣的確定、會計期間的劃分、會計報告的構(gòu)成、會計科目的選擇、收入的確認(rèn)原則等。還有一部分是企業(yè)可以靈活選擇的，如存貨的計量方法、固定資產(chǎn)折舊方法、成本費用的攤銷方法、收入確認(rèn)和結(jié)算方式、壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)損失核算方法、長期投資的核算與損益攤銷的方法等。這些具有可選擇性的會計政策為納稅籌劃提供了可以實現(xiàn)的空間。
企業(yè)作為納稅人，有必要認(rèn)真分析并利用這一空間，在政策允許的范圍內(nèi)靈活地選擇會計政策。企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)稅法和自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況選擇能夠合理避稅的最優(yōu)會計政策，以實現(xiàn)稅后利益最大化。
另外，企業(yè)會計政策的確定需要借助于財務(wù)人員的稅務(wù)知識水平和職業(yè)判斷。在會計實踐中，正確的職業(yè)判斷和選擇為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了保障。尤其是企業(yè)所得稅，由于其征收是以企業(yè)利潤總額為基礎(chǔ)的，不同的會計處理方法將直接影響到企業(yè)所得稅的交納?？梢哉f一個完整的企業(yè)會計政策必定包含稅收籌劃的內(nèi)容。
1.2納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和降低稅收風(fēng)險的目的，在法律所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的組織、經(jīng)營、投資、交易等經(jīng)營活動進(jìn)行統(tǒng)籌安排的活動。
稅收籌劃的方式有多種，如縮小稅基、延期納稅、采用低稅率、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險等，企業(yè)可以主要針對縮小稅基和延期納稅兩方面著手?？s小稅基即減少納稅人在一定時期內(nèi)的納稅總額，以達(dá)到節(jié)稅的目的，主要通過增加成本費用、減少收入來實現(xiàn)；延期納稅，即納稅人將應(yīng)納稅款推遲到一定合理期限內(nèi)繳納。延期納稅對納稅人來說相當(dāng)于取得了一筆無息政府貸款，有利于資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省了利息支出。
二、商貿(mào)企業(yè)會計政策方面的納稅籌劃
下面通過幾個有代表性的會計政策的選擇來探討商貿(mào)企業(yè)在經(jīng)營過程中的稅收籌劃的措施。
2.1 物資采購的納稅籌劃
商貿(mào)企業(yè)采購人員外購庫存的實際成本包括采購價款、采購費用和稅金。根據(jù)我國稅法多增值稅的規(guī)定，增值稅一般納稅人享有進(jìn)項稅額是可以從銷項稅額中抵扣的權(quán)益，而小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅額只能進(jìn)成本，不得抵扣進(jìn)項稅額。因此，建議對于作為一般納稅人的商貿(mào)企業(yè)，在選擇供應(yīng)商時選擇同樣是增值稅一般納稅人的企業(yè)，以獲得進(jìn)項稅額抵扣；如果選擇的供應(yīng)商是增值稅小規(guī)模納稅人，收到其通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票最多可以抵扣6%或4%的稅款，而收到其開具的普通發(fā)票則不能抵扣。
對于一些不能提供增值稅專用發(fā)票的廠商，可以計算出所采購商品的價格折讓臨界點，要求供應(yīng)商適當(dāng)降價，以抵消自己因拿不到17%基本稅率的專用發(fā)票而造成的損失。
另外，退貨業(yè)務(wù)在商貿(mào)企業(yè)有兩種操作：開具紅字發(fā)票沖消或在下期進(jìn)貨時扣除。從增值稅抵扣角度考慮，采用后者易于商業(yè)運(yùn)作，也更加有利，可以避免前期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。所以，對于關(guān)系密切、交易頻繁的供應(yīng)商，可以采用退貨滾動扣除制。
2.2物資庫存中的納稅籌劃
庫存商品的取得、發(fā)出和結(jié)存的計價，商貿(mào)企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇先進(jìn)先出法、個別計價法、加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法等方法來確定其實際成本。目前我國企業(yè)所得稅的征收，采用的是比例稅率，因此商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行庫存計價方法的選擇時，要充分考慮市場物價變化和企業(yè)的稅負(fù)期兩方面因素。
針對正處于征稅期或高稅負(fù)期的商貿(mào)企業(yè)：在物價上漲的情況下，建議存貨的計量采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，可以使當(dāng)期的成本攤?cè)霐U(kuò)大，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額相對減少；在物價下跌的情況下，建議存貨以先進(jìn)先出法核算，以擴(kuò)大當(dāng)期的成本攤?cè)搿?/p>
反之，當(dāng)商貿(mào)企業(yè)處于所得稅的優(yōu)惠期時，建議在物價上漲是采用先進(jìn)先出法、物價下跌時采用加權(quán)平均法或移動平均法，以降低當(dāng)期的成本攤?cè)?，從而在免稅期?nèi)得到的更多的免稅額。
值得注意的是，存貨的計價方法一經(jīng)確定，企業(yè)不得隨意變更。如確實需要變更的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。因此，商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，要在會計年度的末期做出正確判斷，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況選擇下一年度對企業(yè)節(jié)稅有利的存貨計價方法。
2.3費用分?jǐn)偟募{稅籌劃
期間費用采用不同的分?jǐn)偡绞綍绊懮藤Q(mào)企業(yè)的利潤水平。商貿(mào)企業(yè)在選擇有利的費用攤銷方法的時候，首先對于已發(fā)生的費用應(yīng)及時核銷入賬，對非正常損失及時報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批財務(wù)損失。其次，對于費用、損失的攤銷期，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)選擇相對最短的攤銷年限，以達(dá)到遞延納稅的結(jié)果。例如選擇一次性攤銷低值易耗品，選擇稅法規(guī)定的最短年限來對長期待攤費用進(jìn)行攤銷。第三，對于限額列支的費用，如公益性捐贈、業(yè)務(wù)招待費等，應(yīng)準(zhǔn)確了解其允許列支的限額，對照應(yīng)具備的條件，作好統(tǒng)籌安排。
稅法關(guān)于價外費用的規(guī)定：增值稅一般納稅人向采購方收取的價外費用（如裝卸費、包裝物押金等）應(yīng)視為含稅收入，在稅費征收時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。不少商貿(mào)企業(yè)忽略了這一點，而將向購買方收取的價外費用直接并入銷售額計提銷項稅額，從而多繳了增值稅。因此，建議對于代墊運(yùn)輸費用，應(yīng)要求承運(yùn)部門的運(yùn)輸費用發(fā)票直接開具給購買方，并隨提貨單等一并移交給購買方；對于裝卸費、雜費等價外費用，應(yīng)盡可能實行購買方直接支付。
2.4固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
作為成本的重要組成部分，折舊的計算和提取直接影響商貿(mào)企業(yè)的利潤水平和稅負(fù)輕重。商貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期，合理選擇包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等在內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊方法。商貿(mào)企業(yè)在選擇折舊方法時要考慮通貨膨脹、資金時間價值、折舊年限、企業(yè)利潤趨勢等因素?？梢韵葘⑵髽I(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當(dāng)時的資本市場的利率進(jìn)行貼現(xiàn)，計算出各種折舊方法下計提的折舊費用的現(xiàn)值總和，然后進(jìn)行比較，選擇能給企業(yè)帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。
另外在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上，由于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)減值后價值回升的可能性比較小，為避免確認(rèn)資產(chǎn)重估增值和操縱利潤，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，不得隨意轉(zhuǎn)回。因此在這種情況下，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)及時、靈活地計提各項減值準(zhǔn)備，以獲得盡可能多的節(jié)稅利益。
三、會計政策選擇的建議
會計政策選擇不是個別行為而是整體性的選擇，我們在選擇會計政策時，應(yīng)在貫徹國家政策的要求，遵守會計法規(guī)和會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向，結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán)境，細(xì)致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，從而選擇可能使商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)最輕的會計政策，使企業(yè)整體利益最大化的方案。
例如廈門某大型國企，商貿(mào)企業(yè)，主營鋼材、混凝土、電纜等建筑材料購銷。年營業(yè)收入2.5億元左右，該企業(yè)可以采用前述的方法，多從一般納稅人處進(jìn)貨，交易頻繁的合作商家，退貨時可采用滾動扣除制。如果沒有所得稅優(yōu)惠，采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法更加節(jié)稅。嚴(yán)格會計核算，將向采購方收取的價外費用（如裝卸費、包裝物押金等）視為含稅收入。選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法，該企業(yè)經(jīng)營的這些建筑材料，由于商貿(mào)企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高，采用加速折舊法，提前將成本費用稅前列支，更能起到節(jié)稅效應(yīng)。在資產(chǎn)減值上，該企業(yè)還是采取穩(wěn)健些的減值政策比較好，因為建材購銷的商貿(mào)企業(yè)，講究的是周轉(zhuǎn)率，減值不太符合節(jié)稅效應(yīng)。
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【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅收策劃 風(fēng)險防范
企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。企業(yè)要充分利用稅收制度改革，加強(qiáng)對有利環(huán)境的運(yùn)用，不斷促進(jìn)企業(yè)的優(yōu)勢和稅收政策的結(jié)合，讓企業(yè)納稅得到合理規(guī)劃。
一、產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險的原因
（一）籌劃理論薄弱
我國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展較晚，目前還停留在對其概念和特征的研究上，也缺乏關(guān)于企業(yè)稅收籌劃方面的專業(yè)書籍[1]。近年來，隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，已被廣泛應(yīng)用于企業(yè)之中。電子商務(wù)是企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)，用服務(wù)器為媒介，與其他企業(yè)進(jìn)行商貿(mào)合作。消費者也能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)上購物和在線支付，商戶們也可在網(wǎng)上進(jìn)行交易，這是一種與金融活動相關(guān)的全新商業(yè)運(yùn)營模式。電子商務(wù)是計算機(jī)發(fā)展過程中的產(chǎn)物，在實際運(yùn)用中能夠有利于企業(yè)員工的辦事效率，有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提高。但是由于電子商務(wù)是一個新興概念，我國對此的研究還不夠成熟，因此在其發(fā)展時帶來的稅收籌劃問題還有待解決。
（二）管理水平不高
從企業(yè)稅收籌劃和財務(wù)管理的本質(zhì)上看，它們都有共同的目標(biāo)，就是在合法的條件下，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的提升。由于企業(yè)稅收籌劃的不斷完善，傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式不再符合企業(yè)稅收籌劃的要求，因此，必須不斷提升企業(yè)的財務(wù)管理水平。目前我國企業(yè)的數(shù)量眾多，規(guī)模不一，造成了企業(yè)財務(wù)管理水平參差不齊。在大部分中小企業(yè)中，財務(wù)信息失真問題嚴(yán)重，普遍存在“內(nèi)外帳”現(xiàn)象。很多企業(yè)的財務(wù)管理人員缺乏足夠的知識，不能滿足稅收籌劃的要求，同時企業(yè)財務(wù)信息化管理不健全，信息交換滯后，都阻礙了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
（三）行政執(zhí)法不規(guī)范
稅收籌劃是通過合法手段來降低稅負(fù)，與逃稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。稅收籌劃要得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，不過在確認(rèn)時，由于稅務(wù)部門行政執(zhí)法的不規(guī)范，會產(chǎn)生一定的風(fēng)險。因為稅法上并沒有明確的說明，所以稅務(wù)部門都是依靠自己的判斷，來認(rèn)定稅收籌劃是否正確，這里面就存在著很大的彈性空間。并且由于稅務(wù)人員自身素質(zhì)不同，對稅收政策掌握程度差別，稅收籌劃就可能失敗。比如企業(yè)將稅收籌劃方案移送到稅務(wù)部門評估時，主審稅務(wù)官員可能會感覺該案例有逃稅嫌疑，但又找不到證據(jù)，故而拖著不辦，長此以往，企業(yè)就會對稅收籌劃失去信心。
二、防范稅收籌劃風(fēng)險的措施
（一）樹立稅收籌劃風(fēng)險意識
樹立稅收籌劃風(fēng)險意識，能起到有效防范稅收風(fēng)險的目的。由于影響稅收風(fēng)險的因素有很多，且存在著諸多不確定性，給稅收風(fēng)險的防范造成了巨大的困難。同時，僅僅是樹立稅收籌劃風(fēng)險意識還不夠，企業(yè)還應(yīng)該運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，讓稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)得到建立和完善，以此發(fā)揮出收集信息、分析風(fēng)險和控制風(fēng)險等能力。讓企業(yè)能夠在面臨存在的各種風(fēng)險時，可以迅速制定出有效的補(bǔ)救對策，降低因風(fēng)險給企業(yè)造成的損失。
（二）依法實施稅收籌劃方案
法律環(huán)境能給稅收策劃方案的制定帶來極大的影響，并且也會受到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響[2]。在合法的條件下，稅收籌劃的方案才能被制定，當(dāng)納稅正常發(fā)生變化時，稅收籌劃也應(yīng)隨之改變，只有這樣，才可確保稅收籌劃的合法性。而在制定稅收籌劃方案時，應(yīng)讓其具備一定的彈性，面臨法律法規(guī)的變化，便可及時的作出調(diào)整。依法實施稅務(wù)策劃方案，就要求企業(yè)財務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，并要掌握稅收政策的變動情況，防止其陷入逃稅騙稅的局面。
（三）加強(qiáng)稅收籌劃人才培養(yǎng)
企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，一般要有專業(yè)的籌劃人員來操作，因為稅收籌劃方案不僅要符合企業(yè)的利益，還需要符合法律法規(guī)，符合企業(yè)發(fā)展的需要，這樣就要求企業(yè)稅收策劃人員應(yīng)有較高的能力。優(yōu)秀的企業(yè)稅收籌劃人員，不單要掌握牢固的稅法和財務(wù)知識，更要清楚企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣，才能夠把專業(yè)知識運(yùn)用到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的制定中去，為企業(yè)制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案，并對企業(yè)的發(fā)展前景有著準(zhǔn)確的預(yù)測，規(guī)劃企業(yè)的每個經(jīng)營項目。同時還能在企業(yè)部門之間發(fā)揮出協(xié)調(diào)的作用，讓稅收籌劃方案在實施后能夠得到成效。
（四）加強(qiáng)稅收籌劃理論研究
我國在企業(yè)稅收籌劃方面的理論研究還有所不足，而且研究缺乏深度、研究成果也很少。所以要不斷創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃理論，讓其相關(guān)的理論具有先進(jìn)和實效的特點。因為歐美等發(fā)達(dá)國家在稅收籌劃相關(guān)理論的研究上起步較早，并具備一定的影響力，因此我國企業(yè)稅收籌劃人員可充分借鑒發(fā)達(dá)國家的研究成果，結(jié)合國內(nèi)的實際情況，不斷促進(jìn)稅收籌劃工作的開展，穩(wěn)步提升稅收籌劃管理的水平。同時稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及納稅人三者之間可定期召開研討會，針對目前在稅收籌劃理論研究中存在的問題進(jìn)行分析討論，從而找到解決問題的措施。另外，在研討會上還需要對我國稅收籌劃發(fā)展的情況進(jìn)行總結(jié)，讓我國稅收籌劃理論研究不斷取得新的成果。目前，我國在稅收籌劃理論研究上還沒有上升到法律的高度，因此要站在法理學(xué)和納稅人權(quán)利義務(wù)的角度去研究，并加強(qiáng)在互聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)發(fā)展背景下的企業(yè)稅收籌劃的研究。
三、結(jié)語
總之，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭也將更加激烈，企業(yè)要想在此局面下獲得發(fā)展，不僅要加強(qiáng)管理，還要制定合理的稅收籌劃方案，通過降低企業(yè)的稅負(fù)，以實現(xiàn)利益的最大化。當(dāng)然，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，不僅要規(guī)避可能存在的風(fēng)險，還要依照相關(guān)的法律法規(guī)，最大限度利用國家的優(yōu)惠政策開展節(jié)稅措施，切不能鉆法律的空子，只有這樣，才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收 籌劃管理
一、企業(yè)稅收籌劃概述
企業(yè)的稅收籌劃指的是企業(yè)在納稅之前，在不違背現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對自己的投資以及生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行合理規(guī)劃，目的是降低稅收成本，提高企業(yè)的競爭力。企業(yè)稅收籌劃屬于自身一種理財行為，屬于企業(yè)財務(wù)管理。稅收籌劃與偷稅、漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的，因為它都是在法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，一切行動都不能超出法律的界限。國家現(xiàn)行政策對稅收籌劃給予了適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)和鼓勵。企業(yè)稅收籌劃充分利用稅收法規(guī)所提供的優(yōu)惠政策，通過制定合理的納稅方案，提前籌劃生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅環(huán)節(jié)，使自身減輕稅收負(fù)擔(dān)或者延緩繳納稅款的行為。
對企業(yè)來說，稅收籌劃非常重要。因為如果稅收籌劃科學(xué)合理，適時調(diào)整自己的經(jīng)營方向，可以大大降低稅收成本，避免資金浪費，有利于提高企業(yè)的市場競爭力。我國的稅收籌劃起步比較晚，同發(fā)達(dá)國家還有一定的差距。在發(fā)達(dá)國家，企業(yè)會聘請專業(yè)人士擔(dān)任稅務(wù)顧問，通過不斷研究國家稅收政策和征收法規(guī)，發(fā)現(xiàn)其中的優(yōu)惠政策，節(jié)約稅款。
二、企業(yè)稅收籌劃存在的問題
1、企業(yè)稅收籌劃起步晚，意識不夠
稅收籌劃在上個世紀(jì)末才開始在我國興起，因此我國企業(yè)的稅收籌劃意識較為淡薄，與發(fā)達(dá)國家相比有較大差距。很多企業(yè)甚至沒有弄清楚稅收籌劃的實質(zhì)，片面地認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少納稅，甚至有的企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。由于企業(yè)對稅收籌劃沒有全面而正確的認(rèn)識，導(dǎo)致稅收籌劃在實際應(yīng)用中的作用大打折扣。
2、企業(yè)稅收籌劃水平不高，。對國家稅收政策把握不準(zhǔn)
由于我國的稅收政策以及法律法規(guī)還不太完善，所以經(jīng)常會發(fā)生一些變動。而企業(yè)稅收籌劃需要及時并且很準(zhǔn)確地把握國家的稅收法規(guī)以及相關(guān)政策，這才能更好的利用國家政策達(dá)到減稅、免稅以及延期繳稅的目的。如果企業(yè)對國家政策把握不準(zhǔn)，沒有清楚地認(rèn)識國家的稅法變動，就會在具體的實踐中，造成籌劃失誤。比如我國企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，一般多關(guān)注節(jié)稅，有時候因為把握不當(dāng)會引發(fā)偷稅事實。還有的時候，企業(yè)因為享受小的優(yōu)惠政策而忽略了全局的的考慮，導(dǎo)致因小失大、顧此失彼，造成損失。
3、企業(yè)財務(wù)人員籌劃能力不足，缺乏專業(yè)人才
企業(yè)的財務(wù)人員需要具備多方面的知識，比如財務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計等，需要有較高的綜合素質(zhì)。我國很多企業(yè)的財務(wù)人員由于知識水平、學(xué)歷的限制，以及不加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，稅收籌劃的能力不夠。由于沒有專業(yè)的稅收籌劃人才，無法滿足我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，導(dǎo)致難以應(yīng)對稅收籌劃中的各種問題，企業(yè)也就無法實難以達(dá)到預(yù)期的效果。
4、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險意識淡薄，忽視風(fēng)險管理
企業(yè)稅收籌劃過程中存在許多不確定因素，如果不提前預(yù)料并且提出相應(yīng)的防范措施，就可能為企業(yè)帶來巨大風(fēng)險。企業(yè)的納稅行為可能與國家稅法背道而馳，造成偷稅、漏稅的不利局面，或者多交稅款加重自身負(fù)擔(dān)?？墒乾F(xiàn)實中，許多企業(yè)并沒有充分認(rèn)識到稅收籌劃中的風(fēng)險，沒有樹立風(fēng)險管理意識，所以不會及時采取有效的規(guī)避措施來應(yīng)對籌劃中的風(fēng)險，導(dǎo)致蒙受巨大損失。
三、搞好稅收籌劃的合理化建議
稅收籌劃科學(xué)合理才能使它更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，所以企業(yè)必須高度重視稅收籌劃，降低籌劃過程中的風(fēng)險。下面談幾點建議：
1、企業(yè)要高度重視稅收籌劃。企業(yè)應(yīng)該及時了解國家稅法的變動，然后結(jié)合自身情況制定出科學(xué)合理的稅收管理計劃。充分利用國家的優(yōu)惠政策，適時調(diào)整經(jīng)營方向，達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該用戰(zhàn)略的眼光看待稅收籌劃問題，不能為了追求某個抵稅額就改變投資方向，調(diào)整經(jīng)營活動。
2、企業(yè)要聘請綜合素質(zhì)較高的專業(yè)人士擔(dān)任自己的財務(wù)人員。這些人熟悉國家各項政策，及時把握國家政策的變動，并且能針對政策的變動適時調(diào)整稅務(wù)籌劃的制定。目的是在節(jié)稅的同時實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。
3、企業(yè)可以借助于社會上稅務(wù)師事務(wù)所的幫助。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會上的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)越來越多，這些中介機(jī)構(gòu)可以幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的合理化。這些稅務(wù)機(jī)構(gòu)熟悉涉稅處理業(yè)務(wù)，稅務(wù)管理水平很高，能幫助企業(yè)籌劃出最好的稅務(wù)管理計劃。除此之外，如果中介機(jī)構(gòu)籌劃的稅務(wù)計劃不合理，那么按照合同約定，事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)賠償責(zé)任。這樣，因為稅務(wù)籌劃不合理的風(fēng)險就轉(zhuǎn)嫁給了稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，企業(yè)受到的傷害就降到最低。
4、企業(yè)還要多與稅收執(zhí)法人員進(jìn)行交流。企業(yè)要學(xué)會與稅收執(zhí)法人員進(jìn)行有效溝通，正確處理與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。通過與稅收人員溝通，可以獲取更多的關(guān)于避免稅收籌劃風(fēng)險的建議。另外，企業(yè)可以先請稅收人員針對制定的稅收籌劃方案提出自己的建議，爭取得到稅收機(jī)關(guān)的支持。
總之，國家支持企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，因此具有廣闊的發(fā)展前景。合理的稅收籌劃能實現(xiàn)稅收成本最小、企業(yè)財務(wù)利益最大化，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，具有相當(dāng)重要的意義。因此，我國企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，積極進(jìn)行稅收籌劃，爭取獲得更廣闊的市場。
參考文獻(xiàn)：
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[2]馬麗艷.現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的方法與應(yīng)用研究[J].中國經(jīng)貿(mào),2011
近年來，我國國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)步顯著，其中，對外商業(yè)貿(mào)易功不可沒，對外出口的持續(xù)增長對我國經(jīng)濟(jì)的增長和可持續(xù)發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)。由于我國外貿(mào)模式和工業(yè)模式稅收的差異性，許多對外貿(mào)易企業(yè)開始重視對出口稅率政策的研究，開始進(jìn)行出口退稅稅收籌劃，爭取為企業(yè)實現(xiàn)利潤的最大化。基于此，本文對當(dāng)前出口退稅籌劃及稅收籌劃模式進(jìn)行深入研究分析，并提出幾點對策建議，以期能夠為我國對外出口企業(yè)的稅負(fù)籌劃提供幫助。
出口企業(yè)出口退稅稅收籌劃
據(jù)相關(guān)部門調(diào)查顯示，14年我國對外貿(mào)易總額達(dá)到生產(chǎn)總額的46.8%，同比增長7.9%。這一數(shù)據(jù)表明我國的對外貿(mào)易活動十分發(fā)達(dá)，已有很多企業(yè)開始邁出國門，走向世界。同時，我國也制定了一系列的免稅退稅政策來激勵出口企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)我國生產(chǎn)總額的提升。但由于我國出口退稅制度還不成熟，部分企業(yè)對我國的出口稅收政策不不了解，不能夠做出合理的企業(yè)稅負(fù)籌劃，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受損，難以繼續(xù)運(yùn)營。而也有些企業(yè)利用我國退稅政策的漏洞，偷稅、漏稅、欠稅等。長此以往，不僅損害其他合法遵守國家政策的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，也不利于我國出口退稅政策的發(fā)展與完善，這些都是需要進(jìn)行深入考慮的。
一、出口退稅稅收籌劃概述
1.出口退稅的含義
對于特定的區(qū)域或者國家，將已經(jīng)報關(guān)離境的出口貨品所繳納的消費稅和增值稅進(jìn)行返還的稅收制度，稱之為出口退稅，這種稅收制度有助于提升地區(qū)或者國家產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，同時有助于各國之間的商貿(mào)往來。出口退稅通常分為零稅率和多征少退兩種，而零稅率原則在實際操作中暴露出一些問題，其中以減免稅為代表的稅收優(yōu)惠政策和征管中的“漏洞”現(xiàn)象尤為明顯，這些問題導(dǎo)致出口產(chǎn)品的實際稅額與政策稅額存在不小的差距，使得退稅率小于或者等于政策稅率，進(jìn)而使企業(yè)的生產(chǎn)成本有所增加，對企業(yè)的發(fā)展帶來不利的影響。
2.出口退稅的形式
出口退稅一般有不免不退、只免不退、又免又退三種形式。不免不退是指國家對出口的產(chǎn)品，不退還銷售前所繳納的稅額；只免不退是指對于特定的產(chǎn)品在銷售時不征收相應(yīng)的稅額，這類產(chǎn)品在生產(chǎn)或者銷售前一般是不需要繳納稅費的；又免又退是指對于特定的產(chǎn)品在銷售時不收取相應(yīng)的稅費，而且退還銷售前繳納的稅費，以固定稅率的方式退還。
3.出口退稅稅收籌劃的意義
首先，出口退稅稅收籌劃可以有助于企業(yè)提升會計核算水平和會計管理水平，可以對企業(yè)的生產(chǎn)模式和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，可以對企I內(nèi)部的人力、物力、財力等其他資源進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合、調(diào)控，達(dá)到對企業(yè)資源的有效利用。其次，企業(yè)可以依據(jù)當(dāng)今的稅收政策制定稅收統(tǒng)籌方案，減少所繳納的稅款或者達(dá)到免稅，進(jìn)而在遵守我國法律法規(guī)的前提下下，降低企業(yè)的運(yùn)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、企業(yè)出口退稅稅收籌劃的有效方法
1.利用產(chǎn)品加工方式進(jìn)行稅收籌劃
合理利用產(chǎn)品的加工方式是企業(yè)進(jìn)行出口退稅稅收籌劃的常用手段之一，多數(shù)企業(yè)在對外銷售產(chǎn)品的加工上通常采用兩種方式：一種是進(jìn)料加工，這種加工方式是指由國外廠商提供原材料，而國內(nèi)的廠商則負(fù)責(zé)生產(chǎn)，最后再由相應(yīng)出口國的公司進(jìn)行銷售任務(wù)；另一種是來料加工，這種方式是指從國外廠商獲取原材料，由國內(nèi)公司進(jìn)行加工和裝配，最后銷往國外。當(dāng)兩種加工方式都是采用國內(nèi)原材料時，由于退稅率一般低于征收率，此時采用進(jìn)料加工則使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本有所增加，采用來料加工時，原材料不需要支付外匯購進(jìn)的稅率，出口時也不需要繳納增值稅，國內(nèi)的原材料是可以抵扣免征的稅額的。因此，企業(yè)在進(jìn)行出口納稅籌劃時，在國內(nèi)原材料比例小于國外時，來料加工明顯更具有生產(chǎn)優(yōu)勢。舉個例子來說，某生產(chǎn)企業(yè)從國外進(jìn)口四百萬的原材料，國內(nèi)原材料是十萬，免稅比例為百分之九十，關(guān)稅稅率百分之十五，退稅稅率百分之九，如果該企業(yè)出口銷售收入總額為六百二十萬，則此時采用進(jìn)料加工時，關(guān)稅為六萬，當(dāng)期繳納稅額十五點四二萬，稅負(fù)總成本二十一萬四千二百；而采用來料加工，采用同樣的計算方式，稅負(fù)總成本為三萬兩千元。所以對于企業(yè)來說采取不同的產(chǎn)品加工方式，則會導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)成本的不同。
2.利用產(chǎn)品銷售模式進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時同樣可以從產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)入手，合理的銷售方式可有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。當(dāng)前，我國生產(chǎn)型廠商的銷售模式主要是出售給外貿(mào)企業(yè)或者是自營出口，同樣由于退還稅率通常低于征收稅率，這兩種銷售方式在出口退還稅收金額上也有所不同，實際操作中發(fā)現(xiàn)，此時采用出售給外貿(mào)公司的銷售方式，可以減少所繳納的稅額或者多退還征收的稅額；當(dāng)征收比例和退還比例相同時，這兩種銷售方式繳納稅款相同。舉例來說，某企業(yè)耗用國內(nèi)原材料六千萬，增值稅率為百分之十七，貨物銷售總額一億，退稅比率為百分之十三，可抵用稅額為一千零二十萬，則采用自營出口的銷售方式的時，增值稅率和退稅稅率所造成的缺口為四百萬，采用另一種銷售方式時，如果將其中八千萬出口至相應(yīng)的外貿(mào)企業(yè)，則缺口為三百二十萬。因此表明，銷售方式的不同，企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營成本是不同的，企業(yè)的稅收籌劃也是不同的，具體要依據(jù)稅率的退稅率和征收率而定。一般來說，銷售至外貿(mào)公司所繳納的稅額比自營銷售要低。
3.利用申報期限進(jìn)行稅收籌劃
多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)通常是穩(wěn)定在某一時間或者是和國內(nèi)業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的。這種情況下，企業(yè)如何合理利用申報期限就顯得尤為重要。舉個例子來說，對某企業(yè)來說單證齊全的申報時間為三個月，且七月份和八月份公司業(yè)務(wù)差別較大。該企業(yè)六月份出口業(yè)務(wù)為一千萬，增值稅率為十七個百分點，退稅率為九個百分點，七八月份加大國內(nèi)的訂購量，七月份采購原材料七百萬，銷售額為一千萬，預(yù)付款項兩百萬，且已預(yù)定八月份原材料一千五百萬，七月底，生產(chǎn)設(shè)備到貨一百萬并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，余下一百萬設(shè)備，八月初到貨，八月份銷售總額一千萬，七月份時已收齊上個月的出口單證，沒有期初留抵稅額。如此在不考慮國際匯率變化影響的前提下，當(dāng)七月份單證齊全進(jìn)行申報時，銷售稅額為一百七十萬，進(jìn)項稅額為一百三十六萬，當(dāng)月增值稅為三十四萬，無應(yīng)退稅額，八月份銷售稅額為一百七十萬，進(jìn)項稅額為二百七十二萬，留抵稅額為一百零二萬，免抵稅額九十萬，應(yīng)退稅額九十萬。由此可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可以通過合理控制單證申報上交時間來準(zhǔn)確把握退稅的金額。三、提升企業(yè)出口退稅稅收籌劃水平的建議
1.保持籌劃的靈活性
稅務(wù)籌劃人員應(yīng)遵守相關(guān)規(guī)定，著眼于宏觀大局，努力提高自身素質(zhì)，合理制定稅收的籌劃方案，敢于探索，敢于發(fā)問。一個高素質(zhì)、高水平的稅收籌劃團(tuán)隊，應(yīng)及時聽取各方面的批評與建議，時刻關(guān)注國家稅收政策的變化，采取更多、有效的計劃對策來降低的稅收籌劃的風(fēng)險性，留出可控空間，使籌劃方案有足夠的靈活性，不斷進(jìn)行籌劃內(nèi)容的完善與更新。
2.依法進(jìn)行籌劃
是否依法進(jìn)行籌劃是整個稅收籌劃最重要的一環(huán)，也是稅收籌劃能否成功的重要標(biāo)準(zhǔn)，所以這就要求稅務(wù)籌劃人員，必須要懂得相關(guān)稅制的法律法規(guī)，時刻留意稅收政策的變動，能夠?qū)Χ愂照哌M(jìn)行深層次的解讀，要保證所制定的稅收方案是受我國法律法規(guī)保護(hù)的。其次，要準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃和合理避稅間的關(guān)系，從減輕稅收負(fù)擔(dān)來看，稅務(wù)籌劃與合理避稅有相同之處，但兩者是有本質(zhì)區(qū)別的。合理避稅是指稅務(wù)人利用不違反法律法規(guī)的手段和制定周詳?shù)囊?guī)劃，利用稅務(wù)法律的不完善，達(dá)到減少稅額目的的方式。這種方式是違背立法精神的，是與立法的目的不相符的。雖然很多國家對于這種方式并沒有明確的表態(tài)，但這種方式是被很多企I和國家所不齒的，甚至有些國家單獨制定相應(yīng)的法律來進(jìn)行制約。所以在制定稅收籌劃方案時，要合法且符合稅收政策的指導(dǎo)方向，盡量規(guī)避企業(yè)進(jìn)入騙稅、逃稅的危險境地。
3.加強(qiáng)財務(wù)人員培訓(xùn)
稅收籌劃是一個綜合性學(xué)科，涵蓋稅收法律法規(guī)、財務(wù)、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、物流管理、投資貿(mào)易等多個專業(yè)，知識構(gòu)架也較為復(fù)雜。這就要求稅收籌劃的工作人員要有較高的綜合素養(yǎng)，能夠有較強(qiáng)的綜合處理能力，能夠從多個專業(yè)中不斷汲取知識，不斷提高自己。對于生產(chǎn)企業(yè)而言，要定期組織財務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)能力培訓(xùn)，及時發(fā)放相關(guān)稅收政策的更新，在篩選稅收籌劃人員時，要從嚴(yán)篩選，不僅要從財務(wù)人員的專業(yè)知識水平考慮，也想從其綜合素質(zhì)進(jìn)行考量。如此企業(yè)的稅收籌劃才能更可靠、更完善。
四、結(jié)語
隨著對外貿(mào)易量的增加，我國的出口退稅政策已日趨完善，對外出口企業(yè)應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，做好企業(yè)稅負(fù)籌劃，合理利用國家政策的扶持，運(yùn)用正確的納稅技巧，來降低企業(yè)的對外貿(mào)易成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的國外競爭力，為我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；稅收籌劃；稅收政策；問題；對策
[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B
[文章編號] 1009-6043（2016）12-0117-03
前言
稅收籌劃的主要含義是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理時，在堅持國家稅收政策和法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，為了實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)效益和經(jīng)濟(jì)利益的最大化，需要對企業(yè)的投資、經(jīng)營和生產(chǎn)活動，從而達(dá)到企業(yè)稅款節(jié)約的目的，實現(xiàn)企業(yè)稅后效益的增多。稅收籌劃本身與偷稅和漏稅存在著根本上的區(qū)別，是憑借法律獲得的企業(yè)正當(dāng)權(quán)利，對企業(yè)所以的財務(wù)活動進(jìn)行的規(guī)劃，是企業(yè)合法的事業(yè)性籌劃，可以使企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中降低納稅成本，提高稅后利潤收益，有效憑借稅收政策中的經(jīng)濟(jì)條款的使用，為企業(yè)爭取額外的稅收收益；同時企業(yè)還可以通過稅收籌劃對國家各項法規(guī)進(jìn)行分析，有利于企業(yè)了解國家的法律，同時制定出具體的針對對策。
一、中小企業(yè)稅收籌劃概述
（一）稅收籌劃的含義
國內(nèi)外的稅收籌劃研究學(xué)者對稅收籌劃的含義進(jìn)行了不同角度和不同側(cè)重點的解釋，我國的眾多學(xué)者也從不同的角度和側(cè)重點對稅收籌劃進(jìn)行了定義，但是總體上來看，大部分的學(xué)者認(rèn)為稅收籌劃需要符合國家的法律法規(guī)和規(guī)章制度，或者而言是不違反現(xiàn)有的稅收法律規(guī)定。企業(yè)稅收籌劃的目前十分明確，繳納最少的稅收，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)最大的稅后利潤?？傊愂栈I劃的含義是企業(yè)遵循國家稅收法律的規(guī)定和政府的要求，為了實現(xiàn)節(jié)稅，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資和財務(wù)活動進(jìn)行提前規(guī)劃和安排。企業(yè)的整個籌劃從形式以至內(nèi)容都是合法的。
（二）稅收籌劃的原則
1.依法性原則。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時需要遵守國家法律和相關(guān)的政策，只有在這個前提下，可以保證稅收籌劃的方案被國家稅務(wù)部門所認(rèn)可和接受，否則會受到相關(guān)部門的處罰。中小企業(yè)與國家稅務(wù)部分是征納關(guān)系，稅收法律是衡量雙方行為的共同法則，中小企業(yè)作為納稅的義務(wù)人，進(jìn)行稅收籌劃時必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
2.服從于財務(wù)管理目標(biāo)原則。在企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理時，稅收籌劃作為其管理的一個子系統(tǒng)，籌劃時需要根據(jù)財務(wù)管理的總目標(biāo)實施。企業(yè)稅收籌劃的主要目的是降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是稅收負(fù)擔(dān)并不一定會降低企業(yè)的經(jīng)營成本和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，需要考慮企業(yè)財務(wù)管理的總目標(biāo)，才能達(dá)到通過稅收籌劃降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
3.綜合性原則。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，需要立足于企業(yè)所以稅負(fù)的減輕，而不是只是關(guān)注某個稅種稅負(fù)的減輕，因為企業(yè)各個稅種之前都是互相關(guān)聯(lián)的；此外企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，不是對企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行簡單的比較，而且還需要對資金的時間價值進(jìn)行考慮。
4.事先籌劃原則。中小企業(yè)需要認(rèn)識到稅收籌劃是一種經(jīng)濟(jì)規(guī)則，需要有長期的計劃和周密實施。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，納稅人的納稅義務(wù)存在一定的滯后性，這種特點在客觀角度提供給納稅人對稅負(fù)進(jìn)行提前規(guī)劃的可能性。企業(yè)在事前對稅收進(jìn)行籌劃，應(yīng)該從企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)冗M(jìn)行提前計劃和實施。因此企業(yè)需要盡量減少應(yīng)稅行為的出現(xiàn)，以此降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒油瓿珊?，進(jìn)行稅收籌劃，那么唯一的方法就是偷稅、漏稅以及欠稅等違法行為，不可能進(jìn)行事后的稅收籌劃。
二、我國中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要意義
（一）完善財務(wù)管理制度
稅務(wù)管理作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，兩者之間相輔相成，共同促進(jìn)，中小企業(yè)良好的財務(wù)管理可以提高稅務(wù)管理水平，良好的稅務(wù)管理有助于企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)。我國中小企業(yè)呈現(xiàn)著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的特點，企業(yè)的集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，財務(wù)控制與管理方面相對薄弱，而且中小企業(yè)不需要對外公開自身的財務(wù)狀況和財務(wù)信息，所以很難建議現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度，無法建立專業(yè)的財務(wù)管理制度和稅收管理制度。因此需要在客觀上對中小企業(yè)的會計進(jìn)行核算，對企業(yè)各個關(guān)節(jié)的財務(wù)工作進(jìn)行管理，不斷提高企業(yè)財務(wù)工作人員在會計、稅收等方面的專業(yè)水平，以此完成中小企業(yè)財務(wù)管理制度。
（二）有利于防范和降低涉稅風(fēng)險
中小企業(yè)實現(xiàn)正確有效的稅收籌劃，需要全面了解與熟悉國家稅收法律法規(guī)和相關(guān)政策，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程和結(jié)果都需要在法律允許的基礎(chǔ)上進(jìn)行。中小企業(yè)在實施稅收籌劃和尋找最佳的納稅方法時，企業(yè)也是學(xué)習(xí)國家稅法、研究國家稅法、理解國家稅法并且正確靈活運(yùn)用的過程。中小企業(yè)通過對稅法的詳細(xì)了解和學(xué)者，可以提高自身納稅自查的能力，在稅收繳納之前實施全面的檢查，清除企業(yè)在納稅方面存在的隱患。企業(yè)在掌握和了解納稅技巧，可以完善自身納稅方案的設(shè)計，從而通過合法的稅收籌劃為企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，也降低了企業(yè)違反法律的風(fēng)險。
（三）有利于中小企業(yè)獲得直接經(jīng)濟(jì)利益
因為國家的稅收具有強(qiáng)制性、由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特點，所以稅收企業(yè)無法避免的一項經(jīng)營成本，必定會使企業(yè)自身利潤降低，稅收與利潤之前呈現(xiàn)此增比長的關(guān)系。中小企業(yè)通過稅收籌劃，可以在堅持國家法律的基礎(chǔ)上減少納稅金額或者不納稅，增加企業(yè)的直接經(jīng)濟(jì)利益。對于我國中小企業(yè)來說，因為企業(yè)的融資能力有限，流動資金不足，使我國很多中小企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金短缺、資金鏈斷裂、融資難的問題，所以企業(yè)通過稅收籌劃獲得的經(jīng)濟(jì)利益就更加重要。
三、我國中小企業(yè)稅收籌劃的一般方法
（一）中小企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃
1.中小企業(yè)中的有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)的稅收籌劃。合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司的稅收待遇是不同的，合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，需要投資者個人繳納個人所得稅，有限責(zé)任公司不僅需要繳納企業(yè)所得稅，而且股東還需要繳納個稅。因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，需要根據(jù)自身的情況，選擇最適合的企業(yè)注冊類型。雖然合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，具有這一優(yōu)勢，但是還是需要根據(jù)合伙人與股東、有限責(zé)任公司所承擔(dān)的稅負(fù)進(jìn)行比較，從出資人數(shù)、財務(wù)預(yù)算、預(yù)計利潤等角度選擇最有利于企業(yè)自身的組織形式。
2.有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)投資最后注重的是經(jīng)濟(jì)收益，因為目前國家稅法對這兩種企業(yè)的納稅征收標(biāo)準(zhǔn)不同，所以企業(yè)的稅后利潤也是不同。其中流轉(zhuǎn)稅的征繳是相同的，但是二者在所得稅的繳納上存在較大區(qū)別。
3.個人獨資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司。如果個人投資經(jīng)營企業(yè)，可以把個人獨資企業(yè)分為合伙企業(yè)，這樣可以減少稅負(fù)。根據(jù)國家規(guī)定，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)的經(jīng)濟(jì)所得都是繳納個人所得稅，個人獨資企業(yè)以全部的經(jīng)營收入為納稅所得，合伙企業(yè)根據(jù)全部經(jīng)營所得和合伙分配的比例繳納應(yīng)稅所得額。
（二）中小企業(yè)融資中的稅收籌劃
1.中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)稅收籌劃。我國中小企業(yè)可以使用股權(quán)性融資、債券性融資、企業(yè)保留盈余三種方式，還包括融資租賃以及政府基金等。在企業(yè)的資本中，負(fù)債和資本金的融資方式是存在區(qū)別的，權(quán)益資本需要定期支付股息，可以在所得稅前進(jìn)行扣除，事實上可以為企業(yè)增加額外的收益；反之負(fù)債會導(dǎo)致企業(yè)資本家風(fēng)險的增加，而且還會降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。如果企業(yè)的投資者和債權(quán)人很可能提高資金報酬率，獲得補(bǔ)償，導(dǎo)致企業(yè)的資金成本提高，抵消納稅減少帶來的收入。
2.中小企業(yè)融資利息稅收籌劃。中小企業(yè)融資利息進(jìn)行稅收籌劃，首先根據(jù)財務(wù)制度來看，企業(yè)用于籌資的利息支出，在籌建期間產(chǎn)生的，從企業(yè)投產(chǎn)經(jīng)營算起，按照不少于五年的期限進(jìn)度費用的分?jǐn)偅嬋氲截攧?wù)費用中；其次中小企業(yè)進(jìn)行銀行貸款時，盡力辦理貸款的展期業(yè)務(wù)；最后借貸雙方最好一次性簽好借款合同，以減少不必要的印花稅。
3.中小企業(yè)融資租賃稅收籌劃。融資租賃的出現(xiàn)為我國中小企業(yè)實現(xiàn)設(shè)備更新和生產(chǎn)的擴(kuò)大提高了條件，簡單快速而且減少了融資機(jī)構(gòu)承擔(dān)的風(fēng)險。融資租賃方式可以減輕因為設(shè)備更新帶來的資金壓力，企業(yè)不需要一次性支付很多現(xiàn)金，可以在設(shè)備的使用期限內(nèi)進(jìn)行分期償還，避免企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難的問題。融資租賃作為一種特殊的融資方式，如果中小企業(yè)做好稅收籌劃，有利于降低其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
（三）中小企業(yè)會計核算中的稅收籌劃
中小企業(yè)會計核算中的稅收籌劃主要從以下幾個方面進(jìn)行：一、存貨計價方法。我國企業(yè)所得稅繳納實現(xiàn)比例稅率，在這種模式下，物價下跌可以使用先進(jìn)先出法，提高本期發(fā)出存貨成本，適當(dāng)減少當(dāng)期的收益，以減輕所得稅稅負(fù)；物價上漲時，可以使用加權(quán)平均法進(jìn)行計價，可以避免因為銷貨成本的變化對企業(yè)各期利潤產(chǎn)生影響，同時也可以減少資金安排的難度。二、固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇。目前企業(yè)可以選擇直線法和加速折舊法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計算，兩種方法總折舊額一致，但是不同時期提取的折舊額存在差別，進(jìn)而對企業(yè)各期成本費用和企業(yè)所得稅稅額產(chǎn)生影響，所以企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)和自身的情況，選擇最合適的折舊計算方法，以實現(xiàn)稅收籌劃。
（四）中小企業(yè)投資中的稅收籌劃
1.投資行業(yè)的稅收籌劃。由于國家地區(qū)和行業(yè)發(fā)展的不平衡，國家在行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的投入也是不均衡的，因此中小企業(yè)需要對國家的方針政策進(jìn)行及時的解讀，進(jìn)行投資時權(quán)衡利弊，投資那些國家大力提倡和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，同時在國家鼓勵的行業(yè)建立新興企業(yè)，享受稅法給予的節(jié)稅權(quán)利。
2.投資方式的稅收籌劃。中小企業(yè)選擇投資方式時，主要有無形資產(chǎn)投資和有形資產(chǎn)投資，有形資產(chǎn)可以把折舊費和攤銷費進(jìn)行稅前扣減，以實現(xiàn)削減稅基的目的；而且資產(chǎn)還會出現(xiàn)高估價值的可能性，這樣可以節(jié)省成本，同時累計折舊和攤銷費用的增加，還減少所得稅稅基。
（五）中小企業(yè)日常經(jīng)營管理中的稅收籌劃
中小企業(yè)日常經(jīng)營管理中的稅收籌劃主要從以下三個方面入手：一、采購管理。我國的中小企業(yè)大部分都屬于小規(guī)模納稅人，進(jìn)行商品采購時，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票，而且小規(guī)模納稅人經(jīng)營方式靈活，在一定程度上不會影響、甚至減輕購貨方的增值稅負(fù)擔(dān)。此外進(jìn)行結(jié)算時，最好使用賒購或者分期付款的方式，盡量減少現(xiàn)金的直接支付。二、銷售管理。在中小企業(yè)的營銷活動中，總體來看折扣銷售方式要由于銷售折扣方式，盡量避免出現(xiàn)代銷的經(jīng)濟(jì)行為。三、薪酬管理。薪酬作為企業(yè)必須給員工發(fā)放的費用，需要盡量避免出現(xiàn)不經(jīng)濟(jì)與不合理的支付，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)支出與收益的最優(yōu)組合。企業(yè)在薪酬發(fā)放時，可以把季度獎、年度獎等分發(fā)到員工每個月的獎金當(dāng)中，這樣可以增加員工的實際收入，而且達(dá)到激勵員工的目的。
四、我國中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）缺乏對稅收籌劃的正確認(rèn)識
首先，企業(yè)缺乏對稅收籌劃的正確認(rèn)識，由于我國稅收籌劃起步較晚，很多企業(yè)對稅收籌劃的意義并沒有足夠的認(rèn)識，將其視作偷稅、漏稅。其次，很多企業(yè)對稅收籌劃的目的也不夠明確，稅收籌劃并非是少繳稅，而是使稅收負(fù)擔(dān)得到降低，然而在選擇稅收籌劃方案時，最低的繳稅并不代表是企業(yè)最優(yōu)的方案。在稅收籌劃中，必須以企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理為目標(biāo)，如此才有利于實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。最后，目前關(guān)于稅收籌劃的理論研究也存在不足，進(jìn)而影響到我國稅收籌劃的廣泛開展。
（二）稅收籌劃人才匱乏
目前，我國中小企業(yè)的稅收籌劃從業(yè)人員的綜合素質(zhì)普遍不高，大部分屬于財務(wù)人員，知識面并不夠廣泛。而稅收籌劃工作對從業(yè)人員的知識水平有著較高的要求，不僅需要在財務(wù)知識方面具有一定水平，同時對相關(guān)稅法、法律與管理等方面的知識有所理解，然而我國這一方面顯然存在人才匱乏問題?；谶@一背景，企業(yè)稅收籌劃水平并不高，在范圍上相對較窄，能以考慮全局，對于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有著不利影響。
（三）企業(yè)稅收籌劃水平有待提升
從深度上來講，企業(yè)稅收籌劃具體可以分為初級籌劃、中級籌劃以及高級籌劃。其中初級籌劃是以對額外稅負(fù)的規(guī)避為立足點；中級籌劃則需要對相關(guān)方案的稅負(fù)差異進(jìn)行全方位的考慮與分析，以此來選擇最優(yōu)的經(jīng)營決策；高級籌劃則是指對相關(guān)措施加以利用，例如呼吁、申訴、反映等，對涉及到自身利益的稅收政策進(jìn)行爭取。就現(xiàn)階段我國中小企業(yè)稅收籌劃水平來看，大部分企業(yè)的水平依然有待提升。
五、我國中小企業(yè)稅收籌劃完善對策
（一）做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作
中小企業(yè)做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作，首先需要優(yōu)化財務(wù)管理工作，規(guī)避涉稅風(fēng)險。建議健全企業(yè)的會計賬簿，按照法律規(guī)定做好各項折舊和費用，按照稅法可以享受優(yōu)惠的項目，一定要在期限內(nèi)提出，避免超出期限無法享受優(yōu)惠；其次還需要做好納稅管理工作，規(guī)避稅收懲罰。稅收懲罰作為企業(yè)的額外支出，應(yīng)該盡量避免。中小企業(yè)需要嚴(yán)格遵守國家的法律與法規(guī)，嚴(yán)格按照稅法的要求執(zhí)行，定期進(jìn)行稅務(wù)登記和企業(yè)信息，尤其是避免出現(xiàn)偷漏稅行為的發(fā)生，一旦出現(xiàn)上述違法行為，不僅會使企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)利益的損失，而且還會對企業(yè)的信譽(yù)造成影響；最后建立良好稅企關(guān)系。首先中小企業(yè)需要認(rèn)識到在稅收征納中的關(guān)系，企業(yè)作為被管理的對象，應(yīng)該服從納稅機(jī)關(guān)的管理，積極配合納稅工作；其次加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，增進(jìn)交流，熟悉納稅的工作流程和注意事項；最后還需要堅持依法納稅，對于征稅部門不正常的行為要學(xué)會拒絕，既要維護(hù)企業(yè)自身的合法利益，同時也不能損害國家和集體的權(quán)益。
（二）樹立稅收籌劃理念，從整體上進(jìn)行籌劃
我國的中小企業(yè)需要樹立稅收籌劃理念，從整體上進(jìn)行稅收籌劃，不能盲目追求應(yīng)納稅額的降低，而忽視稅收籌劃為導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果。在進(jìn)行稅收的實際籌劃時，部分籌劃計劃的效果真正實施起來存在一定的問題。所以中小企業(yè)需要綜合考慮各方面的影響，樹立正確的稅收籌劃理念。
（三）加快建設(shè)稅收籌劃體系
中小企業(yè)稅收籌劃的快速發(fā)展與完善，離不開國家、政府和中小企業(yè)自身的努力，同時還需要社會的相關(guān)中介結(jié)構(gòu)的幫助，缺少社會化的服務(wù)體系，中小企業(yè)的稅收籌劃很難健康的發(fā)展起來。加快建設(shè)稅收籌劃體系，首先需要學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的稅收籌劃方式，使其促進(jìn)稅收籌劃體系的建設(shè)；其次還需要把稅收引入法制化的管理渠道，使其在法律的管理下健康發(fā)展；再次做好稅收籌劃機(jī)構(gòu)自身綜合能力的增強(qiáng)，提高我國社會稅收籌劃機(jī)構(gòu)自身的強(qiáng)化，提高其綜合素質(zhì)；最后樹立社會稅收籌劃風(fēng)險意識。
（四）強(qiáng)化中小企業(yè)風(fēng)險防范意識
因為我國中小企業(yè)在市場競爭中，面臨著激烈的市場競爭，使其稅收籌劃的風(fēng)險性加大。所以中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，需要及時掌握國家在稅收政策和法律上的變化與調(diào)整，對不同的繳稅計劃進(jìn)行評估與測算，發(fā)現(xiàn)其中存在的風(fēng)險，選擇最有利于中小企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方案。
五、結(jié)語
中小企業(yè)作為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對國家的稅收做出了巨大的貢獻(xiàn)。中小企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的市場環(huán)境，需要做好稅收籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)把納稅金額降到最低，提高自身的稅后經(jīng)濟(jì)效益。中小企業(yè)的稅收籌劃不僅可以促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展，同時也有利于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
[參 考 文 獻(xiàn)]
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