時(shí)間：2024-01-19 16:07:37
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)責(zé)任，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的那種風(fēng)險(xiǎn)；美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；而我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大誤報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。
以上三個(gè)定義雖然對(duì)誤報(bào)的界定范圍有所不同，但對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在，從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。論文百事通由此可見(jiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)合，客觀存在可以通過(guò)主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種表現(xiàn)形式
（一）評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后，在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計(jì)手段，評(píng)估該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位的規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴(lài)程度越低，則評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性，是客觀的存在，它不受審計(jì)人員的影響和控制。
（二）可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受以下三個(gè)因素控制：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力越強(qiáng)，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等。第二，財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的利用程度越高，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。第三，行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)越激烈，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低。
（三）終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有關(guān)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行得越好，終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一致，但實(shí)際上，它既可能大于也可能小于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷徲?jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行受審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因此，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)盡量按計(jì)劃規(guī)范操作，以使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。
簡(jiǎn)而言之，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀確定的，而終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此，審計(jì)人員在決定是否承接某一審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，可以將評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較，然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征
（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性?，F(xiàn)代審計(jì)的重要特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，從總體樣本特性推斷總體特性，而樣本特性與總體特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來(lái)推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。
（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅客觀存在，而且普遍地存在于審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員選擇客戶時(shí)存在聘約風(fēng)險(xiǎn)；制定計(jì)劃時(shí)有計(jì)劃不充分風(fēng)險(xiǎn)；搜集證據(jù)時(shí)有證據(jù)不足或不夠有力的風(fēng)險(xiǎn)；進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)有樣本數(shù)量和抽樣方法引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)；編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告有措辭不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)等。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成，其中既有客戶自身方面的因素，也有來(lái)自審計(jì)人員方面的因素，包括審計(jì)方法使用不當(dāng)、確定證據(jù)數(shù)量不足、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的，但并不是所有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒(méi)有造成不良后果，沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀而又普遍的存在，但不是說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法控制，審計(jì)人員可以通過(guò)各種有效手段來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以進(jìn)行評(píng)估，但不能控制，只有檢查風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，審計(jì)人員預(yù)先設(shè)定的較低的可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平可以通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到。
四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
（一）客觀原因
1、審計(jì)范圍拓寬。審計(jì)是因受托責(zé)任而產(chǎn)生，并隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。近年來(lái)，受托責(zé)任的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，受托責(zé)任的內(nèi)容也擴(kuò)展到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面。審計(jì)范圍也在不斷拓寬，審計(jì)提供服務(wù)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證和財(cái)務(wù)咨詢(xún)擴(kuò)展到環(huán)境審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)。審計(jì)服務(wù)范圍的拓寬給審計(jì)職業(yè)界帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)和壓力。這是因?yàn)?，審?jì)職業(yè)界適應(yīng)社會(huì)要求拓寬業(yè)務(wù)范圍所從事的這些本不熟悉的審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)引起包括審計(jì)執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)效果評(píng)價(jià)、審計(jì)期望差距等在內(nèi)的一系列問(wèn)題，從而給審計(jì)職業(yè)界帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。
2、審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在。所謂期望差距是指審計(jì)職業(yè)界對(duì)本身的認(rèn)識(shí)與公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)界的認(rèn)識(shí)上的差距。長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)職業(yè)界一直堅(jiān)持認(rèn)為，按照審計(jì)準(zhǔn)則去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)就履行了其應(yīng)盡的職責(zé)，并把會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任區(qū)分開(kāi)來(lái)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性，就是審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任。建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望不僅僅是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息提出審計(jì)意見(jiàn)，而且還要求審計(jì)人員能夠查出被審計(jì)單位的所有舞弊和錯(cuò)誤。審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對(duì)于審計(jì)責(zé)任的理解不同產(chǎn)生了期望差距。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員審計(jì)結(jié)果的過(guò)高期望，與審計(jì)人員實(shí)際審驗(yàn)?zāi)芰χg存在著相當(dāng)大的差距。
3、被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、管理人員素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）主觀原因
1、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)。審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體，其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的高低在很大程度上左右了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。從實(shí)際情況來(lái)看，相當(dāng)一部分審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上后續(xù)教育的力度不足，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制缺乏內(nèi)在的保障。
2、審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)和職業(yè)道德水平不高。民間審計(jì)是一種專(zhuān)門(mén)技術(shù)服務(wù)，審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。審計(jì)人員的職業(yè)道德是很重要的。極個(gè)別審計(jì)單位和審計(jì)人員為了自身的利益，違背職業(yè)道德，置廣大中小投資者的利益于不顧，讓虛假盈利預(yù)測(cè)報(bào)告過(guò)關(guān)，甚至協(xié)同企業(yè)作假、出具虛假審核報(bào)告。
3、審計(jì)方法存在缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)廣泛采用抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征來(lái)推斷總體的特征，因此審計(jì)的結(jié)果必然帶有一定的誤差。另外，受審計(jì)成本效益的制約，審計(jì)人員往往會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)意見(jiàn)形成影響不大卻費(fèi)時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，這種取舍審計(jì)程序有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)失實(shí)。審計(jì)人員對(duì)所運(yùn)用的審計(jì)程序和審計(jì)方法進(jìn)行選擇需要以接受一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提。
五、對(duì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議
審計(jì)是一種綜合監(jiān)督，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素復(fù)雜多樣，并且交替、并存發(fā)生。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，必須是綜合性的。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及存在環(huán)節(jié)，提出幾點(diǎn)有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。
（一）明確界定會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任是指企業(yè)對(duì)其應(yīng)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)責(zé)，公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。審計(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)及出具審計(jì)報(bào)告等應(yīng)負(fù)的責(zé)任。合理區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常重要。審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)反映有關(guān)情況或?qū)?bào)告反映內(nèi)容進(jìn)行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制
1、全面提高審計(jì)人員素質(zhì)。只有造就一批同審計(jì)工作相適應(yīng)，具有一定思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計(jì)人員，才能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。例如，為了提高審計(jì)人員的政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)，事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)，特別是新稅制、新財(cái)會(huì)制度以及新近出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)討論，制定事務(wù)所人員遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)和考核、獎(jiǎng)懲的辦法，以規(guī)范和約束其行為。再有，為了提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能和理論水平，可以定期進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技能和專(zhuān)業(yè)理論的再教育，并定期進(jìn)行考核和研討，對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等規(guī)范進(jìn)行崗位培訓(xùn)等。新晨
2、確保審計(jì)作業(yè)質(zhì)量。控制好審計(jì)工作的質(zhì)量，重點(diǎn)要抓好以下環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)：首先，事前要正確處理好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，分析影響因素，準(zhǔn)確有效地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)方法，編制實(shí)施計(jì)劃；其次，事中階段控制要使審查計(jì)劃安排與委托單位要求相符，并且根據(jù)實(shí)際情況，適時(shí)修訂計(jì)劃，以增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性和效果性。同時(shí)，要編制高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿，審計(jì)報(bào)告必須與被審單位交換意見(jiàn)且應(yīng)由專(zhuān)人負(fù)責(zé)審定。
【關(guān)鍵詞】軍隊(duì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 防范
一、軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其特征
對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一概念,社會(huì)審計(jì)領(lǐng)域在這方面的研究頗多。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制》指出:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的那種風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》指出:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。借鑒社會(huì)審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義,結(jié)合軍隊(duì)審計(jì)實(shí)際情況,軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可表述為:軍隊(duì)審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)人員由于審計(jì)過(guò)程的缺陷,致使審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)發(fā)生偏差或背離,從而對(duì)其審計(jì)行為承擔(dān)責(zé)任的可能性。軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有如下特征。
一是全程性。軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于軍隊(duì)審計(jì)過(guò)程的始終,是伴隨著軍隊(duì)審計(jì)活動(dòng)發(fā)生發(fā)展的。編制審計(jì)方案有計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn);收集審計(jì)證據(jù)有證據(jù)風(fēng)險(xiǎn);運(yùn)用抽樣技術(shù)有抽樣風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)處理處罰有處置不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)等等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍地存在于軍隊(duì)審計(jì)全過(guò)程,審計(jì)過(guò)程中任何一個(gè)環(huán)節(jié)處置不當(dāng)都可能導(dǎo)致或增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二是客觀性。軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性,一方面,源自審計(jì)抽樣方法。依據(jù)樣本特征推斷總體情況,難以完全避免誤差,軍隊(duì)審計(jì)人員在抽樣審計(jì)過(guò)程中需要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,源自軍隊(duì)審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性。由于軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性,軍隊(duì)審計(jì)人員難以對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行全面審查和正確測(cè)定,因而存在審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況不完全一致的可能。因此,軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是客觀存在于軍隊(duì)審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中,只是大部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未呈現(xiàn)或未對(duì)軍隊(duì)審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生根本性影響。
三是潛在性。軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖具有客觀性,但這種客觀性通常情況下只以可能性所表現(xiàn),由潛在的可能性轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)需要有一定的條件或誘因。如,軍隊(duì)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中判斷失誤但沒(méi)有造成實(shí)質(zhì)性的損失或未被察覺(jué),這種情況下就是潛在的風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)審計(jì)報(bào)告使用者發(fā)現(xiàn)了軍隊(duì)審計(jì)人員的失誤并追究其責(zé)任時(shí),潛在的風(fēng)險(xiǎn)才轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。
四是懲治性。風(fēng)險(xiǎn)是和損失或責(zé)任相聯(lián)系的。軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn),軍隊(duì)審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員就要為之承擔(dān)一定的責(zé)任,甚至法律責(zé)任。軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的懲治性,主要表現(xiàn)為軍隊(duì)審計(jì)部門(mén)形象的損失。由于軍隊(duì)審計(jì)的監(jiān)督對(duì)象是軍隊(duì)國(guó)有資產(chǎn)和軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng),一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗或失誤,就有可能造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失,甚至嚴(yán)重危害軍隊(duì)建設(shè)和國(guó)家安全。
五是可控性。軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然客觀存在,但具有可控性。通過(guò)適當(dāng)?shù)耐緩胶痛胧┛梢缘玫接行Щ?。理解軍?duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性,可以增強(qiáng)軍隊(duì)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),采取有效措施預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和發(fā)展。軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征及其與風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)聯(lián)如圖1所示。
二、軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
1、軍隊(duì)審計(jì)客體因素
軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是軍隊(duì)審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審查過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),因此軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位,即軍隊(duì)審計(jì)客體密切相關(guān)。一是軍隊(duì)審計(jì)客體基礎(chǔ)制度的健全性。被審計(jì)單位的管理制度和會(huì)計(jì)制度是否健全、規(guī)范和有效是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的起源。由于軍隊(duì)審計(jì)人員不直接參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),如果被審計(jì)單位所提供的憑證、賬簿、報(bào)表、內(nèi)部控制制度等會(huì)計(jì)資料存在一定的虛假成分,就會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的潛在性。二是軍隊(duì)審計(jì)客體的內(nèi)部控制是否有效。被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否完善、經(jīng)營(yíng)狀況是否穩(wěn)定是控制風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因。被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度,是軍隊(duì)審計(jì)部門(mén)審計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)和前提,若缺乏內(nèi)部控制制度,或未有效執(zhí)行,將直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。
2、軍隊(duì)審計(jì)主體因素
軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖來(lái)源于被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),但軍隊(duì)審計(jì)主體能否準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)、客觀地呈現(xiàn)、嚴(yán)厲地追查,同樣影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成和狀態(tài)。一是軍隊(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。軍隊(duì)審計(jì)人員的知識(shí)狀態(tài)、專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、技能方法和工作經(jīng)驗(yàn)等業(yè)務(wù)素質(zhì),決定審計(jì)人員能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處置審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在軍隊(duì)審計(jì)實(shí)踐中,對(duì)審計(jì)活動(dòng)的判斷、認(rèn)定、總結(jié)等,都依賴(lài)于審計(jì)人員知識(shí)水平和工作能力等,將直接影響審計(jì)質(zhì)量,制約審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng),具有較高專(zhuān)業(yè)水平和較豐富工作經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員,對(duì)審計(jì)工作把握能力就較強(qiáng),發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的幾率就較大,發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率就較低。二是軍隊(duì)審計(jì)主體的職業(yè)道德。軍隊(duì)審計(jì)人員的政治素質(zhì)、敬業(yè)精神、思想覺(jué)悟、心理情緒等因素是制約軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。如果審計(jì)人員具有較高的政治覺(jué)悟、事業(yè)感和責(zé)任心,就會(huì)全力投身工作,同時(shí)不斷提高自身的工作能力,從而做出合理的判斷和正確的結(jié)論,較好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。三是軍隊(duì)審計(jì)主體的技能方法。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料,是一個(gè)龐雜的系統(tǒng),對(duì)其進(jìn)行審計(jì),對(duì)審計(jì)人員的技能和方法必然提出較高的要求。如果審計(jì)人員選擇的方法不當(dāng)或手段不先進(jìn),發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率就會(huì)增加。
3、軍隊(duì)審計(jì)環(huán)境因素
一是軍事經(jīng)濟(jì)環(huán)境。軍事經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的委托和受托責(zé)任關(guān)系,是軍隊(duì)審計(jì)行為產(chǎn)生的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,軍事經(jīng)濟(jì)改革也日新月異,在為軍隊(duì)審計(jì)工作提供寬闊的舞臺(tái)的同時(shí),也提出了更高的要求。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性、多樣性為審計(jì)取證、審計(jì)定性和審計(jì)報(bào)告等產(chǎn)生影響和沖擊,從而加大軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是法律環(huán)境。軍隊(duì)審計(jì)的基本職能是對(duì)軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,其實(shí)現(xiàn)基本職能的手段是獲取審計(jì)證據(jù),對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),得出審計(jì)結(jié)論,作出審計(jì)決定。良好的法制環(huán)境,可以支持審計(jì)人員有效行使審計(jì)職權(quán),減小審計(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。反之,不健全的法制環(huán)境,則會(huì)加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是文化環(huán)境。文化環(huán)境是由社會(huì)中的群體觀點(diǎn)、理念和行為等所構(gòu)成的環(huán)境要素。軍隊(duì)審計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)、活動(dòng)原則必須適應(yīng)整個(gè)社會(huì)的價(jià)值觀念和社會(huì)信仰。文化環(huán)境不僅影響審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和對(duì)信息的掌控能力,也潛移默化地影響軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與規(guī)避
軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可控的,可以從人員素質(zhì)、制度建設(shè)、程序控制等方面來(lái)研究如何防范與控制軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1、提高軍隊(duì)審計(jì)人員素質(zhì)
軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,要想有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),必須不斷提高軍隊(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?；趯徲?jì)成本方面的考慮,軍隊(duì)審計(jì)工作必須容忍和接受一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這樣的審計(jì)工作才是有效率的。面對(duì)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),軍隊(duì)審計(jì)人員必須牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),從主觀上謹(jǐn)慎對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。二是提高審計(jì)人員的政治覺(jué)悟。思想政治素養(yǎng),是從事一切工作的前提和保證。政治覺(jué)悟高,就會(huì)恪盡職守,樹(shù)立良好的職業(yè)道德,減少審計(jì)失敗發(fā)生的可能性。三是加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。社會(huì)在進(jìn)步,時(shí)代在發(fā)展。隨著軍事經(jīng)濟(jì)改革的不斷發(fā)展,以及會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用,審計(jì)方法、審計(jì)程序、審計(jì)手段也發(fā)生了重大變化,需要不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。必須大力開(kāi)展審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高現(xiàn)有人員的業(yè)務(wù)水平。
2、健全完善軍隊(duì)審計(jì)制度
健全的法規(guī)和制度,不僅可以規(guī)范軍隊(duì)審計(jì)行為,還可以增強(qiáng)軍隊(duì)審計(jì)人員的法規(guī)法律意識(shí)和執(zhí)法觀念,從而自覺(jué)的依法審計(jì),盡量排除各種不利因素對(duì)審計(jì)工作的影響。一是完善軍隊(duì)審計(jì)法規(guī)。要制定和完善《中國(guó)人民審計(jì)條例》、《軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量控制辦法》、《軍隊(duì)審計(jì)處理罰辦法法》等相關(guān)法規(guī),適當(dāng)增大軍隊(duì)審計(jì)的法律責(zé)任。通過(guò)這些法律,使需承擔(dān)的法律責(zé)任不斷明確化、具體化,從而提高軍隊(duì)審計(jì)人員審計(jì)執(zhí)法的規(guī)范性。二是實(shí)行軍隊(duì)審計(jì)承諾制度。通過(guò)實(shí)行審計(jì)承諾制,可以有效劃分被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和軍隊(duì)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任,從而防范軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,軍隊(duì)審計(jì)部門(mén)應(yīng)要求被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性等做出承諾,對(duì)重要事項(xiàng)做出說(shuō)明,以界定責(zé)任,劃清責(zé)任,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。三是建立軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度。軍隊(duì)審計(jì)部門(mén)應(yīng)從防范風(fēng)險(xiǎn)的角度,建立和完善內(nèi)部管理制度,明確軍隊(duì)審計(jì)部門(mén)各級(jí)、各個(gè)人員的責(zé)任和權(quán)限,做到事事有審核,人人受監(jiān)督,充分發(fā)揮部門(mén)和集體的力量,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最小。
3、規(guī)范軍隊(duì)審計(jì)程序
軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制涉及到審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)階段和所有環(huán)節(jié),與審計(jì)工作程序密不可分,只有審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié),都按規(guī)定程序和要求進(jìn)行,才能得到有效控制。在準(zhǔn)備階段,軍隊(duì)審計(jì)部門(mén)要依法在審計(jì)實(shí)施前送達(dá)審計(jì)通知書(shū),要求被審計(jì)單位提供必要的會(huì)計(jì)資料,并做出承諾。同時(shí),軍隊(duì)審計(jì)部門(mén)要制定科學(xué)合理的審計(jì)方案,做好充足的審前準(zhǔn)備。在實(shí)施階段,軍隊(duì)審計(jì)人員要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法,獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),做好工作記錄,認(rèn)真填制審計(jì)工作底稿,實(shí)行多級(jí)復(fù)核制度,規(guī)范審計(jì)行為,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在報(bào)告階段,軍隊(duì)審計(jì)部門(mén)要在充分調(diào)查、分析和總結(jié)的基礎(chǔ)上,認(rèn)真撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告,并虛心征求被審計(jì)單位的意見(jiàn),對(duì)錯(cuò)漏之處及時(shí)加以修正。要嚴(yán)格按照法律法規(guī)的規(guī)定作出審計(jì)決定,并提出具體的處理處罰意見(jiàn),確保審計(jì)結(jié)果符合客觀實(shí)際,從而有效提高質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
【參考文獻(xiàn)】
關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)成因；風(fēng)險(xiǎn)防范
有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)所承擔(dān)的責(zé)任就越大，審計(jì)難度就越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表提出意見(jiàn)，做出審計(jì)結(jié)論，并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，無(wú)時(shí)無(wú)刻都處在潛在的審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之中，那么，如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為審計(jì)人員研究的重要問(wèn)題。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征及其分析
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)喪失信譽(yù)或有關(guān)審計(jì)當(dāng)事人承擔(dān)法律責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)為：一是客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的一種客觀現(xiàn)實(shí)。二是經(jīng)濟(jì)性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。三是嚴(yán)重性。是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)存在重大錯(cuò)弊，而不是一般性的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。四是不確定性。經(jīng)濟(jì)后果發(fā)生與否的不確定性，造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性，審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。五不恰當(dāng)性。是指被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在重大問(wèn)題，而審計(jì)人員不但未能發(fā)現(xiàn)，反而作出不符合事實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)。六是雙重性。指一方面被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在重大錯(cuò)弊，另一方面又是審計(jì)人員作出不恰當(dāng)性的審計(jì)意見(jiàn)而發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。七是可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的，但是審計(jì)人員可以采取有效的審計(jì)方法，經(jīng)過(guò)有效的審計(jì)程序，去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其分析
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)部門(mén)和人員在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)審計(jì)所承擔(dān)的有關(guān)責(zé)任，即可能發(fā)生的潛在危險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員一般難以控制，而檢查風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)主體行為本身所造成的，因而可以由審計(jì)部門(mén)、審計(jì)人員通過(guò)一系列措施來(lái)加以控制或防范，它與審計(jì)主體在實(shí)施過(guò)程中所運(yùn)用的程序、證據(jù)、方法等要素密切相關(guān)。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，影響或形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多。一是被審計(jì)單位內(nèi)控存在漏洞。在實(shí)際工作中，受外部環(huán)境及財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性、內(nèi)控薄弱等因素影響，一些單位內(nèi)控制度不完善、流程不合理以及不相容職務(wù)未分離等，形成的控制風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)方法選擇不恰當(dāng)。由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不能將審計(jì)事項(xiàng)全部查清。三是審計(jì)取證可靠性不強(qiáng)。證據(jù)的可靠性及證明力如何，直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是審計(jì)人員自身素質(zhì)不高。審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體，其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高低在很大程度上影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的了解有限，容易出現(xiàn)信息盲從心理，存在“假信息”真審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境的變換性、復(fù)雜性以及對(duì)政策、法規(guī)的理解，對(duì)審計(jì)人員提出較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，而審計(jì)人員以現(xiàn)存的知識(shí)結(jié)構(gòu)無(wú)法起到風(fēng)險(xiǎn)管理所要求的作用。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策及其思考
（一）面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取分析性對(duì)策
一是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制和分析。預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集和整理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料，制定控制風(fēng)險(xiǎn)的有效方案，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析選擇風(fēng)險(xiǎn)最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施。二是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度十分薄弱，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，且審計(jì)自身又無(wú)法有效控制時(shí)，可對(duì)該單位不審或拒絕發(fā)表意見(jiàn)；或待其完成建賬后，再開(kāi)展審計(jì)工作。三是對(duì)審計(jì)結(jié)論的表達(dá)要謹(jǐn)慎、詳細(xì)、清楚地說(shuō)明實(shí)際審計(jì)的范圍和事項(xiàng)，并只對(duì)此負(fù)責(zé)；避免使用絕對(duì)化的表述，如對(duì)抽審的一些事項(xiàng)，有限定地發(fā)表意見(jiàn)，不作無(wú)限定地全面評(píng)價(jià)。四是分清風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，如涉及軍隊(duì)其他部門(mén)或人員，與有關(guān)部門(mén)聯(lián)系，通報(bào)情況，對(duì)其做出的被審計(jì)處理和評(píng)價(jià)依據(jù)的某種決策、規(guī)定，要求其承擔(dān)部分責(zé)任，從而將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任轉(zhuǎn)移給有關(guān)部門(mén)和個(gè)人承擔(dān)。五是提高審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效地抗拒來(lái)自審計(jì)工作外部各方面的壓力和干擾，減少行政和社會(huì)關(guān)系的干預(yù)，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，控制風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的因素，保證審計(jì)的公正性，公平性，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)承受力，確保順利完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。
（二）控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取主動(dòng)性對(duì)策
防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，注重案例分析和理論研究，召開(kāi)典型案例分析會(huì)，不斷總結(jié)提高；不斷學(xué)習(xí)和掌握新理論、新知識(shí)、新方法，如審計(jì)抽樣技術(shù)、內(nèi)控測(cè)試技術(shù)和審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)技術(shù)等。在審計(jì)工作過(guò)程中嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，使審計(jì)行為符合準(zhǔn)則的要求；嚴(yán)格按照《審計(jì)法》的要求實(shí)施審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)控制辦法進(jìn)行全面量化和細(xì)化，進(jìn)一步予以完善，使其具備科學(xué)性、可操作性；完善審計(jì)崗位責(zé)任制，做到責(zé)任到人；完善激勵(lì)約束機(jī)制，設(shè)立發(fā)現(xiàn)案件線索獎(jiǎng)、審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)秀獎(jiǎng)和精品獎(jiǎng)等，對(duì)于在審計(jì)工作中有過(guò)錯(cuò)行為的人員，應(yīng)追究其相關(guān)責(zé)任。
[關(guān)鍵詞] 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范 控制
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述
對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)是有效地防范化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。
1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括狹義和廣義兩層含義。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)很少發(fā)生,在實(shí)務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)實(shí)務(wù)中,審計(jì)人員特別注重對(duì)誤受風(fēng)險(xiǎn)的控制。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而且還包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其特征
(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究,人們只能熟悉和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件,降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度,而不能,也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。
(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái),但這種偏差是由多方面的因素引起的,審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。
(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。 審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素,假如審計(jì)人員對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任,就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。
(4)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因,即并非審計(jì)人員故意所為,審計(jì)人員在無(wú)意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。
(5)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的,但是審計(jì)人員可通過(guò)有效的審計(jì)程序去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形的成因分析
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。
(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因。因?qū)徲?jì)人員自身素質(zhì)差產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體,其素質(zhì)高低在很大程度上左右了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因。①因?qū)徲?jì)程序、方法、證據(jù)等不適當(dāng)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是由于審計(jì)操作不規(guī)范,增加了審計(jì)失誤率。二是審計(jì)方法和范圍的選擇不當(dāng)。三是設(shè)計(jì)取證可靠性不強(qiáng)。②因?qū)徲?jì)主體、審計(jì)手段不足所導(dǎo)致的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。在審計(jì)中,如果審計(jì)范圍受到限制,審計(jì)人員將無(wú)法取得充分有效的審計(jì)證據(jù),有些問(wèn)題無(wú)法取證,未能查深查透,產(chǎn)生審計(jì)不到位的風(fēng)險(xiǎn)。
(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)境原因。行業(yè)監(jiān)督形式重于實(shí)質(zhì)。審計(jì)最大的特色在于獨(dú)立。獨(dú)立不僅是審計(jì)行業(yè)的靈魂, 也是其社會(huì)職能和經(jīng)濟(jì)職能的體現(xiàn)。事實(shí)上,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下, 審計(jì)人員很可能為了經(jīng)濟(jì)利益而遷就于被審計(jì)單位, 進(jìn)而犧牲社會(huì)職能, 同時(shí)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
1.牢固樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員既要提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性的認(rèn)識(shí),又要不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量,強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),把防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)大事抓緊抓牢。
2.提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任感,注重自身修養(yǎng),廉潔自律、客觀公正、秉公執(zhí)法,嚴(yán)格履行職責(zé)和權(quán)利,保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎性。審計(jì)人員還應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)國(guó)家政策法規(guī)和專(zhuān)業(yè)理論,嚴(yán)格按法律和審計(jì)程序辦事,避免對(duì)現(xiàn)行政策不理解而做出不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論,構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),審計(jì)人員還應(yīng)定期接受職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育,以提高自身素質(zhì)來(lái)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為。一是嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程度是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本要求。二是認(rèn)真實(shí)施審計(jì)是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。三是堅(jiān)持依法審計(jì)原則是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。因此,要加強(qiáng)內(nèi)部管理控制,如建立健全是審計(jì)回避制度、審計(jì)人員質(zhì)量考核制度、審計(jì)人員廉潔自律規(guī)定等,對(duì)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作程度、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。四是提高審計(jì)質(zhì)量是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證。
4.建立有效的事前評(píng)估、事中控制、事后評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中。應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估;并以此為出發(fā)點(diǎn)制定審計(jì)策略和與企業(yè)相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃,把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍。事中風(fēng)險(xiǎn)的控制,主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法,建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)主要是指對(duì)上述審計(jì)人員所工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估,已達(dá)到最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并為以后的審計(jì)工作提供經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。
5.建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制,完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。即要強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí),有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在新的形勢(shì)下,審計(jì)部門(mén)及審計(jì)人員必須在獨(dú)立、客觀、公正、廉潔、保密的原則下建立自律性和運(yùn)行機(jī)制,同時(shí)還應(yīng)建立自己的質(zhì)量控制制度,規(guī)范審計(jì)工作底稿,認(rèn)真至此那個(gè)“三級(jí)復(fù)核”制度,加強(qiáng)執(zhí)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。
6.創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境、良好的執(zhí)行環(huán)境是審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員賴(lài)以生存發(fā)展的客觀條件。新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體,再加上其他相關(guān)規(guī)定加大了遏制會(huì)計(jì)造假的力度,從而為審計(jì)部門(mén)及審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作創(chuàng)造良好、寬松的社會(huì)環(huán)境。
總之,隨著《行政訴訟法》,《行政復(fù)議法》等法律法規(guī)的相繼出臺(tái),人們運(yùn)用法律保護(hù)自身合法權(quán)益的觀念增強(qiáng),審計(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)、社會(huì)監(jiān)督審計(jì)的局面也逐漸形成。作為審計(jì)人員必須牢固樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),盡管規(guī)范審計(jì)行為,努力提高審計(jì)質(zhì)量,這樣才能真正達(dá)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
參考文獻(xiàn):
[1] 陳 杰:論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成與控制[J] .2009.11(總245)
[2] 陶絞如 寧曉青:論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避[J].湖南審計(jì)
[3] 丁 瑩 曾淑群:現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)[J].2009.10(總248)
[4] 李鐵群:論社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[N].湖南財(cái)經(jīng)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào),1992.2.
(一)蒙受損失論 蒙受損失論強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)主體損失的可能性，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注主要在于是否承擔(dān)法律責(zé)任，但不能回答審計(jì)主體為什么愿意容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在，另外，審計(jì)主體蒙受的損失既包括能計(jì)量反映的損失類(lèi)型，也包括不能計(jì)量反映的損失類(lèi)型。這些損失可能單獨(dú)產(chǎn)生，也可能以不同的組合混合出現(xiàn)，在此定義下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是難以完全度量的。持這一觀點(diǎn)的主要有：吳聯(lián)生(1995)認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)活動(dòng)中由于各方面因素的影響而造成損失的可能性。徐政旦、胡春元(1998)認(rèn)為，完整的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念應(yīng)從廣義上解釋?zhuān)床粌H包括審計(jì)過(guò)程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，而且包括營(yíng)業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無(wú)力償債或倒閉可能對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)意見(jiàn)不當(dāng)論《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制》認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為審計(jì)人員針對(duì)含有實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤陳述(或重大錯(cuò)誤陳述)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。而在“意見(jiàn)不當(dāng)論”的定義下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?！耙庖?jiàn)不當(dāng)論”的缺陷是未指出發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)與蒙受損失之間的聯(lián)系，而理論上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義與審計(jì)主體實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能不一致。
(三)蒙受損失論與意見(jiàn)不當(dāng)論的結(jié)合 筆者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是CPA對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)并因此承擔(dān)責(zé)任或者遭受損失的可能性，即認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一方面既包括對(duì)不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的保留意見(jiàn)等審計(jì)意見(jiàn)可能造成的風(fēng)險(xiǎn)，也包括對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表肯定審計(jì)意見(jiàn)可能造成的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)后，由于環(huán)境因素而被迫承擔(dān)的懲罰或損失，如被提訟造成的風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論遭到哪方提訟，對(duì)于CPA及其事務(wù)所而言，都可以稱(chēng)為“訴訟風(fēng)險(xiǎn)”。該定義強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)就是承擔(dān)責(zé)任或者遭受損失的可能性。從審計(jì)角度看，風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，由于各種難以預(yù)料或無(wú)法控制的因素作用，使審計(jì)主體的實(shí)際審計(jì)效果與預(yù)計(jì)審計(jì)效果發(fā)生背離，從而蒙受損失的可能性。實(shí)際審計(jì)效果與預(yù)計(jì)審計(jì)效果的背離程度(重要與否)與審計(jì)主體蒙受損失的可能性之間應(yīng)是正相關(guān)關(guān)系。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為理論和實(shí)際兩個(gè)層面，“意見(jiàn)不當(dāng)論”屬于理論層面，而“蒙受損失論”屬于實(shí)踐層面。筆者認(rèn)為，作為審計(jì)理論意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是CPA對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)并因此承擔(dān)責(zé)任或者遭受損失的可能性，該定義更能從本質(zhì)上全面揭示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵。從邏輯的角度透視審計(jì)的過(guò)程發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)過(guò)程中，實(shí)際發(fā)生的結(jié)果與審計(jì)預(yù)期發(fā)生差異或不一致，并且超過(guò)了預(yù)先確定的重要性水平，這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)因，而被提訟并要求承擔(dān)責(zé)任則是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外因，只有兩個(gè)條件同時(shí)具備，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才得以形成。可從以下兩種意義上進(jìn)行分析：一是從定性意義上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可理解為理論層面的“意見(jiàn)不當(dāng)”與實(shí)踐層面的“蒙受損失”。而“意見(jiàn)不當(dāng)”又包括會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)一發(fā)表有重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的審計(jì)意見(jiàn)(誤拒險(xiǎn))，以及會(huì)計(jì)存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)一發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)(誤受險(xiǎn))；而“蒙受損失”則包括誤拒險(xiǎn)-提訟-實(shí)際受損(追究機(jī)制)以及誤受險(xiǎn)-提訟-實(shí)際受損(追究機(jī)制)。二是從定量意義上進(jìn)行分析，“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)預(yù)期(重要性水平)-實(shí)際結(jié)果=差異”，其中正差異包括不可接受正差異-提訟、可接受正差異；差異為零時(shí)是理想狀態(tài)；負(fù)差異包括可接受負(fù)差異、不可接受負(fù)差異-提訟。
審計(jì)實(shí)際結(jié)果相對(duì)審計(jì)預(yù)期在時(shí)間上具有的滯后性，造成“差異”客觀存在。站在先時(shí)間(計(jì)劃時(shí)間在前故稱(chēng)為先時(shí)間)的角度觀察，差異并未真實(shí)產(chǎn)生，只是具有可能性，三種差異發(fā)生的概率之和為l；站在后時(shí)間的角度，差異已經(jīng)發(fā)生，是為結(jié)果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是站在先時(shí)間的角度對(duì)差異的理解。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)
(一)現(xiàn)有審計(jì)模型及其不足 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受審計(jì)主體和審計(jì)客體兩方面風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，基本模型由審計(jì)活動(dòng)的主體和客體兩方面要素構(gòu)成。由此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本模型可表述為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)×審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)=財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。但由于不同歷史時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)發(fā)展的作用和影響不同，導(dǎo)致不同時(shí)期審計(jì)方法和審計(jì)模型也不相同。從審計(jì)發(fā)展的階段性看，審計(jì)已經(jīng)經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段、制度基礎(chǔ)審計(jì)階段、正在向全面推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段邁進(jìn)。在不同的審計(jì)發(fā)展階段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的演變是人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在認(rèn)識(shí)上的不斷提高，都對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展確立了框架，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指明了方向。但仍存在以下不足：一是不能解釋部分CPA偏好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因問(wèn)題。即使CPA發(fā)表了不當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)，他仍然可能沒(méi)有任何損失，反而因?yàn)橥度氤杀镜臏p少，而使自己的收益達(dá)到最大；二是未能從審計(jì)過(guò)程之外分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他社會(huì)原因，而實(shí)際上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)行為與內(nèi)外環(huán)境綜合作用的結(jié)果，將固有風(fēng)險(xiǎn)概念肆意擴(kuò)大很牽強(qiáng)；三是無(wú)法滿足對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握和控制。
為提高審計(jì)質(zhì)量，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)的國(guó)際審計(jì)與保證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)于2003年了一系列新準(zhǔn)則，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”。在ISA200準(zhǔn)則中要求審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中更深入地實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并依據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平確定并實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可以接受的低水平。在ISA315準(zhǔn)則《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。
新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型隨著審計(jì)環(huán)境和審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展而應(yīng)運(yùn)而生。體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思想，更加符合審計(jì)工作的實(shí)際情況，有利于CPA執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。模型強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，使審計(jì)視野進(jìn)一步拓寬。該模型的創(chuàng)新之處在于從兩個(gè)層次考慮獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但仍未能克服原有模型的不足。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)局限于財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)并不是一種理性的選擇，這種純粹站在CPA角度的考慮會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作失信于廣大報(bào)表使用者，“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”只是一種發(fā)表不當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)前提，但并不必然導(dǎo)致CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任或者遭受損失。因此有必要重新構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。
(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重構(gòu) 在已有的模型中，都是假設(shè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與其影響因素之間是正相關(guān)關(guān)系，但實(shí)際上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與其影響因素之間既可能是正相關(guān)也可能是零相關(guān)甚至是負(fù)相關(guān)。實(shí)際的審計(jì)活動(dòng)中，在個(gè)體人為效應(yīng)的影響下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和訴訟風(fēng)險(xiǎn)之間可能并不存在必然的關(guān)系。因此，應(yīng)從以下思路重構(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)+訴訟風(fēng)險(xiǎn)
關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論不公允、不真實(shí)，而對(duì)被審單位相關(guān)責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出不恰當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題，尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。了解、認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素
1.審計(jì)程序?qū)嵤┎缓侠怼徲?jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配審計(jì)技術(shù)力量。如果簡(jiǎn)化了審計(jì)程序，減少了必要的審計(jì)力量，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
2.審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范，條理混亂，語(yǔ)言不清，詞不達(dá)意，不能如實(shí)反映客觀存在的問(wèn)題，或語(yǔ)言絕對(duì)化、含義模糊等，都會(huì)使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
3.審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核，也就是后續(xù)審計(jì)，是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查，是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過(guò)場(chǎng)，相關(guān)人員工作態(tài)度不端正，工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。
4.審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素
1.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大，風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系可能會(huì)阻礙正常審計(jì)工作的順利開(kāi)展。社會(huì)關(guān)系復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。
2.被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理，影響到該單位所提供的會(huì)計(jì)等資料的準(zhǔn)確性和可靠性，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。
3.審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展，審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展，然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。
4.審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全，但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完善的法律法規(guī)體制，這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來(lái)困難，產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量，避免和預(yù)防引發(fā)事件，堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則，采取各種措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制，才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評(píng)價(jià)質(zhì)量。因此，為了防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須采取有力的措施和對(duì)策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從預(yù)防階段開(kāi)始。
第一，建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動(dòng)轉(zhuǎn)化為法制推動(dòng)。但是，仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，尤其重要的是完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范性，從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。
第二，履行相關(guān)審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù)，審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計(jì)單位的基本情況，下達(dá)審計(jì)通知書(shū)必須嚴(yán)格遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求；在審計(jì)實(shí)施階段，應(yīng)貫徹“雙向承諾制度”；在審計(jì)終結(jié)階段，形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告前，要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見(jiàn)，允許提出異議，并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)核關(guān)。
第三，有效利用社會(huì)審計(jì)的工作成果。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通，在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專(zhuān)業(yè)能力的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序，以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。
第四，加強(qiáng)教育和培訓(xùn)，增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具備良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開(kāi)展后續(xù)教育，組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討，審計(jì)部門(mén)還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，正確地對(duì)待自各方面的干擾和壓力，為社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
第五，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究，完善審計(jì)手段。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解，從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo)；同時(shí)，鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況，要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。
參考文獻(xiàn)：
1.李鳳鳴.審計(jì)學(xué)原理[M].中國(guó)審計(jì)出版社,2000.
2.朱錦余,趙新杰.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2002.
3.蒙貞.淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制[J].科協(xié)論壇,2007(4).
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范控制
中圖分類(lèi)號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2010）36-0080-02
引言
隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革的深入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)將成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受對(duì)象。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的核心，也是審計(jì)界討論的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。筆者從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義出發(fā)，分析其形成的原因及其特點(diǎn)，有針對(duì)性地提出了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。
一、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解
關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義是指在財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上有重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)，并因此提出無(wú)保留意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的那種風(fēng)險(xiǎn)；美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能察覺(jué)出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。
上述觀點(diǎn)都認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有公允表達(dá)而審計(jì)人員卻認(rèn)為公允表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)。而中國(guó)有些學(xué)者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為三個(gè)層次:一是最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)――未能察覺(jué)出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)；二是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)――發(fā)表了不適當(dāng)意見(jiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；三是廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)――審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)主體損失的可能性。
筆者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)活動(dòng)中由于各方面因素的影響，而使審計(jì)工作中存在錯(cuò)誤從而造成損失的可能性，或?qū)徲?jì)人員作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指將正確或無(wú)重大錯(cuò)誤的被審事項(xiàng)指為錯(cuò)誤而形成的風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)很少發(fā)生，在實(shí)務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險(xiǎn)是指將有重大錯(cuò)誤的事項(xiàng)指為正確而形成的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于誤拒風(fēng)險(xiǎn)，該類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性要大得多。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員特別注重對(duì)誤受風(fēng)險(xiǎn)的控制。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且還包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。近二十年來(lái)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有日益增長(zhǎng)的趨勢(shì)。由于審計(jì)只限于抽樣，在審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，因?qū)徲?jì)人員過(guò)失而受損失的人，可望從會(huì)計(jì)師事務(wù)所處得到補(bǔ)償。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無(wú)力償還債務(wù)時(shí)，報(bào)表使用者通常會(huì)指責(zé)審計(jì)失誤。遭受損失的人們由于對(duì)其利益的關(guān)注而對(duì)審計(jì)人員提出過(guò)高要求，一旦受損就希望得到補(bǔ)償，而不管錯(cuò)在何方。這就是通常所說(shuō)的“深口袋”概念。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
無(wú)論是廣義的還是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，都反映了引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)相關(guān)方面:或者與審計(jì)客體有關(guān)，或者與審計(jì)主體有關(guān)，或者與第三者有關(guān)。這說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有不同的成因。
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境的影響。按照權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則，法律在賦予審計(jì)職業(yè)專(zhuān)門(mén)鑒證權(quán)利的同時(shí)也讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中以社會(huì)公眾為服務(wù)對(duì)象，合理保證的財(cái)務(wù)報(bào)表公平對(duì)待有關(guān)各方，不犧牲任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導(dǎo)致對(duì)委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責(zé)任。在國(guó)外，審計(jì)人員由于表示了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)而引訟的案件日益增多，而且隨著法庭的判決，審計(jì)的服務(wù)對(duì)象以及審計(jì)責(zé)任有擴(kuò)大的趨勢(shì)，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也不斷加強(qiáng)。
環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響在中國(guó)主要表現(xiàn)為審計(jì)客戶的不成熟。由于中國(guó)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，盡管頒布了一些相關(guān)法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏規(guī)范，投機(jī)心理和短期行為較為普遍，許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的意圖與行為，一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者缺乏起碼的誠(chéng)實(shí)與信譽(yù)，甚至賄賂審計(jì)人員，使其失去獨(dú)立性，以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的，最終使CPA及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。
2.審計(jì)技術(shù)的局限性。審計(jì)的突出特點(diǎn)是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施抽樣時(shí)，不論是對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的檢查，還是對(duì)其賬戶金額真實(shí)性的檢查，都會(huì)遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)，即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。再者，在審計(jì)中審計(jì)人員對(duì)審計(jì)成本與效益的選擇貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。在風(fēng)險(xiǎn)未暴露之前，往往會(huì)注重成本的低廉，注重隨之而來(lái)的效益，這也迫使審計(jì)人員采取更節(jié)省人力與時(shí)間，因此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大大增強(qiáng)。
3.審計(jì)的復(fù)雜性?，F(xiàn)代審計(jì)主要是以會(huì)計(jì)信息為媒介的間接審計(jì)，由于其不是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接參與對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是事后通過(guò)檢查會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作一評(píng)價(jià)。因此，其審計(jì)質(zhì)量建立在會(huì)計(jì)反映的資料上。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類(lèi)和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的，會(huì)計(jì)核算如所得稅會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、衍生工具會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、外幣會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。對(duì)這些業(yè)務(wù)的處理，顯然要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭(zhēng)議。需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔(dān)法律責(zé)任。
4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其CPA本身的原因。一般情況下，每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會(huì)頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有些事務(wù)所根本沒(méi)有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)沒(méi)能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從CPA個(gè)人的素質(zhì)來(lái)看，應(yīng)具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，但目前中國(guó)CPA隊(duì)伍的質(zhì)量狀況尚不盡如人意。一方面，相當(dāng)一部分CPA知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上后繼的力度不夠，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制缺乏內(nèi)在的保障；另一方面，一些CPA缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計(jì)過(guò)程中任意簡(jiǎn)化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國(guó)家稅收出謀劃策，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上被人為地放大。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)
1.明確劃分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)責(zé)任是被審單位建立、健全內(nèi)控制度，保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性；而審計(jì)責(zé)任則是對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是兩個(gè)不同的概念，二者不能互相替代、減輕或免除。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)由被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料，對(duì)是否存在“未決訴訟”和是否為其他單位進(jìn)行擔(dān)保等作出說(shuō)明，以明確劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)。提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)。審計(jì)能否真正發(fā)揮作用，不僅要有完善的審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。一是建立職業(yè)準(zhǔn)入制度，確保審計(jì)人員在政治思想和業(yè)務(wù)能力等方面符合要求；二是建立審計(jì)人員后續(xù)教育制度，樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的思想，系統(tǒng)地、有計(jì)劃地組織高層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)，以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求；三是建立審計(jì)人員待遇與專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平掛鉤的制度。
3.改進(jìn)審計(jì)方法和手段。在采用抽樣審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，慎重選擇審計(jì)樣本，使樣本能充分代表總體的特征。同時(shí)在設(shè)計(jì)和選擇樣本，評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合專(zhuān)業(yè)判斷關(guān)注期后事項(xiàng)審計(jì)，應(yīng)盡可能關(guān)注至報(bào)告發(fā)出日的所有期后事項(xiàng)，在審計(jì)報(bào)告中作必要的披露，保證企業(yè)與報(bào)表使用者之間信息及時(shí)溝通。另外，要大力開(kāi)發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，迅速提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，不斷開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，建立審計(jì)作業(yè)平臺(tái)。
四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
1.強(qiáng)化審計(jì)的質(zhì)量控制。審計(jì)作業(yè)的質(zhì)量控制要重點(diǎn)抓好以下環(huán)節(jié)的控制點(diǎn):（1）事前正確處理好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型[4]，影響因素，準(zhǔn)確有效地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)，考慮成本效益原則，確定審計(jì)方法以及證據(jù)收集成本的高低，編制實(shí)施計(jì)劃。（2）事中階段控制主要是審查計(jì)劃安排是否與委托單位要求相符，包括審計(jì)的范圍、完成的時(shí)間以及人員分工，并且根據(jù)實(shí)際情況，適時(shí)修訂計(jì)劃，以增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性和效果性。檢查審計(jì)方法是否得當(dāng)，審計(jì)依據(jù)是否正確，審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)判斷是否恰當(dāng)；檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時(shí)編制高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿，且審計(jì)報(bào)告必須與被審單位交換意見(jiàn)，充分聽(tīng)取委托單位及當(dāng)事人的意見(jiàn)；報(bào)告應(yīng)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)審定。
2.保持對(duì)審計(jì)環(huán)境的敏感性。了解客戶及與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)避免法律訴訟的重要工作。在實(shí)施實(shí)際審計(jì)前，應(yīng)了解下列環(huán)境事項(xiàng)并保持敏感性:（1）對(duì)整個(gè)特別是本地區(qū)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況及其變化的趨勢(shì)深入了解；（2）現(xiàn)有的政策、法規(guī)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)管理所產(chǎn)生的影響及其程度；（3）客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營(yíng)管理人員內(nèi)部變動(dòng)及外部流動(dòng)。
3.防范違約風(fēng)險(xiǎn)違約。風(fēng)險(xiǎn)防范是風(fēng)險(xiǎn)防范全過(guò)程的首要環(huán)節(jié)，它的控制質(zhì)量直接影響到以后各階段的風(fēng)險(xiǎn)控制質(zhì)量。因此，CPA面臨的是審慎選擇客戶及其業(yè)務(wù)，即對(duì)客戶品質(zhì)的選擇和客戶業(yè)務(wù)的選擇。
結(jié)束語(yǔ)
現(xiàn)在，中國(guó)審計(jì)界所面臨的不再是一個(gè)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念上的改變問(wèn)題，更重要的是如何正確深入地理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和理論，尋求一種以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有解決好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范問(wèn)題，并使得以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制為基礎(chǔ)的審計(jì)模式在審計(jì)實(shí)務(wù)中得以運(yùn)用，中國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)才會(huì)產(chǎn)生一個(gè)新的飛躍。
參考文獻(xiàn)：
[1]喬春華.審計(jì)學(xué)[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005:5.
[2]胡元春.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997:3.
[3]吳中春.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因與防范措施研究[J].南京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，(2).
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)：
1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。無(wú)論主觀原因還是客觀原因形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),作為風(fēng)險(xiǎn)本身來(lái)說(shuō),它是客觀存在的,只要開(kāi)展審計(jì)工作,就始終存在產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的客觀條件。不管采取什么措施,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不可能完全消除。
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有時(shí)效性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的和普遍存在的,但就某一項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而言,卻會(huì)隨著時(shí)間的推移而消失。
3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié),貫穿于審計(jì)工作的始終,甚至審計(jì)工作結(jié)束后的一定時(shí)期內(nèi)仍然有發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。
4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有或有性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)審計(jì)責(zé)任帶有很大的不確定性,并非所有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)引發(fā)審計(jì)責(zé)任。有些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能引發(fā)審計(jì)責(zé)任,有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然引發(fā)審計(jì)責(zé)任,甚至導(dǎo)致被訴訟,而有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就不一定引發(fā)審計(jì)責(zé)任。
5.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能完全消除,但并非不可控制,只要我們?cè)鰪?qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),引起足夠重視,主動(dòng)采取各種措施,可以有效地控制、防范和化解風(fēng)險(xiǎn),使之降到最低限度。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
近年來(lái),隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,分析研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素,有助于我們控制與降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素很多,既有主觀因素又有客觀因素。
（一）主觀因素有:1、審計(jì)人員的法律意識(shí)淡薄。 2、審計(jì)人員的道德素質(zhì)欠佳。3、審計(jì)方法本身存在的缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計(jì)，所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點(diǎn)本身就是允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在為前提的。在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員往往為了用有限的成本達(dá)到較高預(yù)期的效益，放棄相當(dāng)一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計(jì)結(jié)論的難度。審計(jì)結(jié)果存在的誤差就不足為奇了。
（二）客觀因素有：
(1)隨著信息技術(shù)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的高漲,社會(huì)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系愈加密切,經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜,經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法越來(lái)越復(fù)雜,會(huì)計(jì)信息資料越來(lái)越多,差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料參雜其中,失察的可能性也隨著增大,在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性也就越來(lái)越大。嚴(yán)峻環(huán)境的壓力使一些企業(yè)、單位會(huì)計(jì)違規(guī)的可能性增加,會(huì)計(jì)舞弊行為也不斷的花樣翻新。這不僅加大了審計(jì)的難度,審計(jì)范圍也要擴(kuò)大,審計(jì)中不確定的因素也越來(lái)越多,審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不可避免地被加大了。
（2）行政干預(yù)的制約也會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性審計(jì)工作的靈魂。不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛靠政府部門(mén)“官辦官營(yíng)”，政府過(guò)多地干預(yù)審計(jì)工作、誤導(dǎo)審計(jì)結(jié)論，使審計(jì)結(jié)論失真、失實(shí)，進(jìn)一步加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的審計(jì)環(huán)境的變化,大量無(wú)形的、不確定的、創(chuàng)新因素的存在,增加了審計(jì)的難度,使審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有加大的態(tài)勢(shì)。這給審計(jì)人員提出了更高的要求:審計(jì)人員一定要跟上時(shí)代的變化,在注重審計(jì)效率的同時(shí),提高審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
企業(yè)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)的形成原因既有客觀因素，又有主觀因素。因此，采取必要的防范措施可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在―個(gè)較低的范圍內(nèi)。
1.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、法律意識(shí),提高審計(jì)人員道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律意識(shí)。防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),首先要使審計(jì)人員增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),增強(qiáng)防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的自覺(jué)性,主動(dòng)采取措施,防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),審計(jì)人員就會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)漠不關(guān)心,遇險(xiǎn)而不知,犯險(xiǎn)而不覺(jué),可控而不控,能防而不防,這是最大的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員一定要增強(qiáng)法律意識(shí),依法審計(jì),做到“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)”。同時(shí)要嚴(yán)肅法律責(zé)任,對(duì)在審計(jì)工作中、、的必須依法追究法律責(zé)任,做到“違法必糾”。只有這樣才能更好地防范與降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。提高審計(jì)人員的道德素質(zhì)和
業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)人員要精通會(huì)計(jì)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù),熟悉財(cái)經(jīng)方面的法律、法規(guī)和制度,還應(yīng)具備實(shí)際工作的能力和技能。要重視審計(jì)人員的崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育,培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。
2.建立合理完善的制度,進(jìn)行有效科學(xué)地管理
建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度和監(jiān)督制度。從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā),建立健全風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度和監(jiān)督制度,明確審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限。做到事事有人審核,有人實(shí)際操作,有人負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督,有人負(fù)責(zé)考核,出了問(wèn)題能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正,產(chǎn)生嚴(yán)重后果的追究有關(guān)人員的責(zé)任。
3.運(yùn)用科學(xué)審計(jì)的方法。充分運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量。
為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而要真正防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，監(jiān)督評(píng)價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計(jì)方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.提高審計(jì)管理水平。
在當(dāng)前的信息環(huán)境下，審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用信息技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理的科學(xué)化已成為可能。一是完善審計(jì)機(jī)關(guān)輔助辦公系統(tǒng)（OA），按照機(jī)關(guān)管理的控制環(huán)節(jié)，對(duì)OA系統(tǒng)進(jìn)行完善，內(nèi)容涵蓋財(cái)務(wù)管理、文書(shū)管理、機(jī)關(guān)事務(wù)管理、審計(jì)業(yè)務(wù)管理、考核體系管理、人事管理、政務(wù)管理等各個(gè)方面。將基礎(chǔ)管理規(guī)范化，避免管理工作的隨意性。二是繼續(xù)研究和開(kāi)發(fā)AO系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)工作從程序上加以控制。同時(shí)，將OA、AO進(jìn)行有效地結(jié)合，形成一套嚴(yán)密的控制體系，保證審計(jì)機(jī)關(guān)高質(zhì)、高效。
5.購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更加大了其執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小、數(shù)量多、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱，承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力有限。推行“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)”，可以互助互保，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，大大提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
購(gòu)買(mǎi)執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)一直是國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。我國(guó)的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)雖剛剛起步，但隨著人們對(duì)其認(rèn)識(shí)程度的不斷提高，必將在推動(dòng)我國(guó)的審計(jì)事業(yè)發(fā)展、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。
6.采取有效措施，避免審計(jì)人員人身侵害。
審計(jì)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還體現(xiàn)在審計(jì)人員的人身安全方面。審計(jì)機(jī)關(guān)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督執(zhí)法部門(mén)，隨著審計(jì)工作的不斷深化和審計(jì)力度的不斷加強(qiáng)，必然會(huì)涉及到被審單位、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)、政治利益，尤其是審計(jì)人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素越來(lái)越多，審計(jì)人員和家屬受到威脅傷害的事情時(shí)有發(fā)生，因此，要增強(qiáng)審計(jì)人員的安全防患意識(shí)，樹(shù)立自我保護(hù)意識(shí)。注意審計(jì)工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護(hù)自身安全，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
7.提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平。
