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【關(guān)鍵詞】投資效率 會計信息質(zhì)量 逆向選擇 道德風(fēng)險 沖突 信息不對稱
一、引言
投資活動是企業(yè)的一項非常重要的戰(zhàn)略決策，根據(jù)理論及信息不對稱理論，由于信息不對稱所導(dǎo)致的成本會導(dǎo)致企業(yè)的非效率投資，產(chǎn)生投資過度或投資不足問題，從而降低企業(yè)的價值。因此，公司必須尋求行之有效的治理機制及資本市場機制來降低成本，緩解信息不對稱導(dǎo)致的沖突。
高效的公司治理離不開高質(zhì)量的會計信息披露，會計師事務(wù)所已審計的財務(wù)信息是企業(yè)產(chǎn)出的替代變量，是衡量控制權(quán)和剩余索取權(quán)是否匹配、激勵和監(jiān)督是否相容的關(guān)鍵，某程度上會影響企業(yè)的治理效率。
國外學(xué)者研究顯示：會計信息具有定價和治理的功能，可以緩解信息不對稱和沖突。例如，Biddle（2009）認為：會計信息質(zhì)量與企業(yè)投資效率的關(guān)系和企業(yè)與外部投資者的信息不對稱有關(guān)，會計信息質(zhì)量與企業(yè)投資效率關(guān)系的機制源于道德風(fēng)險和逆向選擇等摩擦的減少，具有高質(zhì)量財務(wù)信息的公司會更少的偏離預(yù)計投資水平，從而抑制投資過度和投資不足，同時，這些公司對宏觀經(jīng)濟環(huán)境的敏感性較小，在現(xiàn)金流充裕及低杠桿的企業(yè)中，會計信息質(zhì)量與企業(yè)投資效率的正相關(guān)關(guān)系較弱，但在現(xiàn)金流匱乏及高杠桿的企業(yè)中，此正相關(guān)關(guān)系較強，此外，當一個企業(yè)的總投資水平較低時，高質(zhì)量的會信息可增加企業(yè)的投資水平，而當總投資水平較高時，高質(zhì)量的會計信息則會減少總投資水平。
那么，對我國企業(yè)而言，會計信息是否也能發(fā)揮相應(yīng)的定價和治理功能，從而抑制企業(yè)的非效率投資呢？為此，本文對相關(guān)文獻進行了綜述。
二、文獻綜述
近年來的國內(nèi)研究表明：高質(zhì)量的會計信息在管理者報酬契約和債務(wù)契約中的運用，能夠監(jiān)督管理者和股東的行為，減少道德風(fēng)險和逆向選擇，提高企業(yè)的資源配置效率，進而抑制企業(yè)的非效率投資，緩解企業(yè)的投資不足和投資過度。
崔偉等（2008）通過研究中國證券市場的經(jīng)驗數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)：在公司的盈利能力、規(guī)模等得到控制時，高質(zhì)量的會計信息可以降低企業(yè)的投資現(xiàn)金流敏感性，表明會計信息質(zhì)量對企業(yè)的投資效率有積極影響。李青原（2009）認為：會計信息質(zhì)量不僅與公司的投資不足呈現(xiàn)出負相關(guān)關(guān)系，也與投資過度呈現(xiàn)出負相關(guān)關(guān)系，其中，在具有較高審計質(zhì)量的公司中，與投資過度的負相關(guān)關(guān)系更加明顯。袁建國等（2009）的實證研究發(fā)現(xiàn)：會計信息質(zhì)量與企業(yè)過度投資存在顯著負相關(guān)，高質(zhì)量的會計信息可抑制企業(yè)的過度投資行為，在自由現(xiàn)金流較多的上市公司中，負相關(guān)程度更強。潘立生等（2011）研究發(fā)現(xiàn)：高質(zhì)量的會計信息能夠降低由于信息不對稱導(dǎo)致的沖突，抑制企業(yè)的投資非效率行為。蔣瑜峰等（2012）認為：會計信息質(zhì)量與企業(yè)的投資不足存在顯著負相關(guān)關(guān)系，高質(zhì)量的會計信息可以抑制企業(yè)的投資不足問題，從而提高投資效率，在融資約束較大的企業(yè)中，此負相關(guān)關(guān)系更強，高質(zhì)量的會計信息對此類企業(yè)產(chǎn)生更大的治理效應(yīng)。馬千棠（2012）研究發(fā)現(xiàn)：國內(nèi)上市公司普遍存在投資非效率問題，但投資不足問題相比投資過度問題更加嚴重，高質(zhì)量的會計信息對投資不足的抑制作用強于對投資過度的抑制作用，相比非國有上市公司，高質(zhì)量的會計信息對投資不足的抑制作用在國有控股公司中表現(xiàn)的更加明顯。何熙瓊（2012）以國內(nèi)制造業(yè)上市公司為樣本，通過實證研究發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量的會計信息能夠影響企業(yè)的非效率投資，但并非一定可以減少企業(yè)的非效率投資行為，國內(nèi)企業(yè)的成本普遍較高，在成本較高的企業(yè)中，會計信息質(zhì)量對投資效率的影響更加深遠。羅斌元（2012）通過實證與規(guī)范研究相結(jié)合的方法，發(fā)現(xiàn)我國上市公司的會計信息質(zhì)量水平整體較低，但呈現(xiàn)出逐年提高的趨勢，同時，成本或者融資約束較高的企業(yè)，會計信息質(zhì)量對非效率投資的抑制作用較明顯。Kevin Sun研究了27個國家和地區(qū)的財務(wù)報告質(zhì)量與企業(yè)投資行為之間的關(guān)系，并揭示了企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)如何影響這種關(guān)系，其研究發(fā)現(xiàn)：相比主要來源是股權(quán)融資的行業(yè)，財務(wù)信息的透明度、披露質(zhì)量及審計質(zhì)量等對企業(yè)投資行為的作用高于主要來源是債務(wù)融資的行業(yè)；主要來源為股權(quán)融資的行業(yè)并非自愿披露更多的信息，而是受制于會計監(jiān)管。郭琦等（2013）研究發(fā)現(xiàn)：高質(zhì)量的會計信息對非效率投資的抑制作用有限，隨著會計信息質(zhì)量的提高，對非效率投資的抑制作用越來越小。
三、結(jié)論
會計信息主要通過影響企業(yè)的融資約束程度、成本及投資機會識別能力等進而影響企業(yè)的投資效率，借助于公司治理及資本市場等機制來抑制企業(yè)的非效率投資；融資約束較大的企業(yè)，其融資成本較高，更可能產(chǎn)生投資不足問題；較低的投資機會識別能力或者信息不對稱導(dǎo)致的較高成本，則可能產(chǎn)生投資不足或投資過度問題。
國內(nèi)研究結(jié)果顯示，在我國，會計信息也能發(fā)揮相應(yīng)的定價與治理功能，緩解信息不對稱導(dǎo)致的沖突，從而提高企業(yè)的投資效率，其中，高質(zhì)量的會計信息可以抑制企業(yè)的非效率投資，減少企業(yè)的過度投資及投資不足行為。此外，在成本或融資約束較高的企業(yè)中，會計信息質(zhì)量對非效率投資的抑制作用較明顯。
參考文獻
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[3]潘立生，權(quán)娜娜.會計信息質(zhì)量與投資效率的關(guān)系研究――來自我國上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].財會通訊.2011.
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[5]崔偉，何一峰.會計信息質(zhì)量與公司投資行為――來自中國證券市場的經(jīng)驗證據(jù)[J]. 財會通訊（學(xué)術(shù)版）. 2008.
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[11]馬千棠.會計信息質(zhì)量與企業(yè)投資效率相關(guān)關(guān)系的實證研究[D].北京交通大學(xué)，2012.
一、會計職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀
由于會計工作涉及經(jīng)濟領(lǐng)域的方方面面，存在于各行各業(yè)，會計信息如果不能及時、準確、全面地反映經(jīng)濟活動，其危害不可估量。會計人員作為會計信息重要的參與者，應(yīng)嚴格按照《會計法》的要求愛崗敬業(yè)，其主要表現(xiàn)為：
（1）會計人員自身素質(zhì)有待提高。會計從業(yè)人員的職業(yè)道德觀念淡薄，責(zé)任心不強，公私不分，違背職業(yè)準則，違法亂紀、弄虛作假、謀取私利，在國家、社會公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時，不能堅持原則，為違法違紀行為出謀劃策，甚至參與偽造、變造會計信息，一定程度上擾亂了國家正常的財經(jīng)法律秩序，給國家和集體帶來了不可估量的損失。
（2）國家法律法規(guī)制度不夠完善，政府監(jiān)管不到位。國家法律法規(guī)制度有待完善，政府監(jiān)管有待加強。我們知道，企業(yè)是以盈利為目的的，有些企業(yè)為了自己的利益，想盡辦法鉆國家法律的空著，逃稅、漏稅甚至不納稅，授意指使會計人員造假，致使會計信息質(zhì)量低下，引起經(jīng)濟秩序混亂，違規(guī)違法事件縷縷出現(xiàn)，財政、審計和稅務(wù)等政府部門鞭長莫及，不能很好地依法履行監(jiān)督職能。
二、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的基本途徑和方法
（1）加強會計職業(yè)道德教育，提高會計人員自身素質(zhì)。會計是以貨幣為主要單位，運用專門的方法，對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的一種管理活動。作為這種管理活動的會計從業(yè)人員，一定要有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)。首先應(yīng)以教育為基礎(chǔ)，加強會計人員理論聯(lián)系實際和解決問題的能力。通過社會教育，培養(yǎng)會計人員高尚的世界觀、人生觀和價值觀。
（2）建立健全國家相關(guān)法律、法規(guī)制度。無論是一個民族還是一個國家要想發(fā)展和強大，完善的法律制度是保障。從會計法的建立到一次次的修訂，說明國家對會計行業(yè)的重視，對會計人員的尊重。重視和尊重不等于放任自流。從我國有關(guān)財經(jīng)法規(guī)制度來看，可操作性有待加強，會計法律體系及相關(guān)配套措施建設(shè)步伐應(yīng)加快，使執(zhí)法者和守法者都有法可依，有章可循。
（3）建立健全完善的監(jiān)督機制。目前我國會計監(jiān)督體系基本實現(xiàn)內(nèi)部會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督和國家會計監(jiān)督三位一體的監(jiān)督機制，保障會計人員提供真實、完整、準確的會計信息，保障內(nèi)審人員依法獨立對會計工作和會計資料進行監(jiān)督。社會監(jiān)督主要指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、簽證的監(jiān)督和單位及個人對違法行為的檢舉等。
三、會計信息質(zhì)量不高、造假、失真的原因分析
（1）非主觀故意原因。由于用人機制的原因，一些專業(yè)技能水平不高的人在會計崗位上，這些人在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時有意無意的出現(xiàn)差錯。很大程度上影響了會計信息質(zhì)量。一些審計人員由于技能水平不高，從業(yè)經(jīng)驗不足，不能辨認真假，更為低質(zhì)量會計信息留下了生存空間。據(jù)調(diào)查因業(yè)務(wù)水平低而出錯的占17.3%。
（2）主觀故意原因。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不夠，有些企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部審計部門由于審計人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)不高而形同虛設(shè)，內(nèi)部控制制度空轉(zhuǎn)，給不法分子留下舞弊的空間。社會監(jiān)管不夠，審計部門由于利益驅(qū)使不能客觀公正的執(zhí)業(yè)，履行經(jīng)濟警察的職能。
四、提高會計人員職業(yè)道德的措施
（1）改變目前“重技能輕道德”的教育現(xiàn)狀。事實證明：高技能的會計人員并不一定能夠提供高質(zhì)量的會計信息。“重技能輕道德”的教育機制是有缺陷的教育。正如美國會計學(xué)家米恩茨（Mints）說：“為了成功扮演自己的角色，會計人員必須同時具備技術(shù)要求和道德要求。道德要求會計人員堅持客觀公正的立場，同不良的現(xiàn)象做斗爭，優(yōu)選會計政策，揚善棄惡做到自律和慎獨，即達到利他主義與利己主義的最佳結(jié)合?！苯ㄗh大、中專高校教育要設(shè)置職業(yè)道德教育課程，并把它放在課程體系的首位。。
（2）建立健全對會計人員的監(jiān)管機制。建立人才“誠信庫”。財政部門對會計職業(yè)道德進行監(jiān)督檢查，會計從業(yè)資格證的注冊、登記、年檢與職業(yè)道德檢查相結(jié)合。建立“誠信庫”，對于不能遵守會計職業(yè)道德，對外提供不真實會計信息的會計人員，根據(jù)情節(jié)輕重進行暫停從業(yè)、曝光、取消從業(yè)資格、終生“禁賽”等處罰。對具有高尚職業(yè)道德觀念，抵制外來干預(yù)，自覺遵守會計職業(yè)道德行為的會計人員，通過行業(yè)、媒體等進行表揚、獎勵。真正做到 “棄惡揚善”，使會計人員自覺遵守“紅燈停、綠燈行”行業(yè)規(guī)則，使高質(zhì)量的會計信息暢通無阻，及時地、充分地披露給社會公眾，為社會公眾服務(wù)。
隨著資本市場日臻完善，會計信息在投資者決策過程中發(fā)揮的作用越來越重要，而目前的公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量影響較大。一旦公司治理出現(xiàn)問題，會計信息質(zhì)量一定會受到波及，質(zhì)量就難以得到保證。本文在論述會計信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系基礎(chǔ)上，從完善公司治理結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)，分優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、完善股東表決制度、健全完善董事會的職能、強化監(jiān)事會的職能、相關(guān)利益者參與管理模式等五個方面提出了建議，以期為公司會計信息質(zhì)量的改善提供有益參考。
關(guān)鍵詞：
會計信息質(zhì)量；公司治理；完善治理結(jié)構(gòu)
公司治理結(jié)構(gòu)就是如何在公司內(nèi)部劃分權(quán)力，即為實現(xiàn)公司最佳經(jīng)營業(yè)績，解決因公司所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離所引起監(jiān)督與激勵問題的結(jié)構(gòu)性制度安排。而披露會計信息就是為了解決會計信息需求者和生產(chǎn)者之間會存在信息不對稱問題。兩者之間存在著必然聯(lián)系。一方面，公司治理結(jié)構(gòu)是否有效與會計信息質(zhì)量的高低有著直接關(guān)系;另一方面，會計信息質(zhì)量的好壞也與公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度緊密相關(guān)。
一、高質(zhì)量的會計信息披露對公司治理結(jié)構(gòu)的作用
公司向信息使用者披露涉及其決策的會計信息，可以提高組織的運行效率，還利于優(yōu)化組織治理結(jié)構(gòu)。
1.對股東利益的維護有積極意義。
由于存在信息不對稱問題，一些重要信息無法及時準確地傳遞到股東那里，即便他們在公司管理中擁有參與決策的權(quán)力，也會造成他們無法有效地實施，因此只有掌握及時、完整、準確的會計信息，才有助于股東據(jù)此進行決策，對公司進行有效的監(jiān)督。
2.可以監(jiān)控和評價董事會和經(jīng)理層的行為。
通過高質(zhì)量的會計信息，掌握董事會的有效性、經(jīng)理層的經(jīng)營業(yè)績，能避免公司一些人員掌握的不對稱信息，以此實現(xiàn)個人利益最大化的目的；從另一個角度看，也可以有效保護外部利益者的相關(guān)利益。
3.提高監(jiān)控效果，促進上市公司發(fā)展。
通過減少信息不對稱問題，使公眾更多、更深入地了解公司的運轉(zhuǎn)情況，不僅幫助投資者識別投資風(fēng)險、使資本朝著有利的方向流動、優(yōu)化社會資源配置，而且提高了外部市場對上市公司的監(jiān)控效果；另一方面，也促使公司調(diào)整戰(zhàn)略，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，朝著實現(xiàn)公司最佳經(jīng)營業(yè)績的方向不斷努力。
二、公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響
1.股東的影響。
公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)是影響會計信息質(zhì)量的主要原因，股權(quán)結(jié)構(gòu)決定著企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及公司治理結(jié)構(gòu)，最終決定企業(yè)的行為和業(yè)績。通過股東對會計信息的影響來體現(xiàn)，主要表現(xiàn)為兩個方面:一是股權(quán)構(gòu)成的影響。不同的股東組合決定了不同的公司治理結(jié)構(gòu)權(quán)力制衡機制，決定了股東對經(jīng)理層的監(jiān)控動機和監(jiān)控力度，這種股東間差異性，直接影響公司披露的會計信息質(zhì)量。二是股權(quán)集中度的影響。在股權(quán)集中度適中時，有利于提高會計信息披露的質(zhì)量。在股權(quán)過度集中時，大股東就可以直接利用其對信息的絕對控制權(quán)，甚至犧牲小股東的利益，操縱公司為自己獲利。而在股權(quán)過于分散時，會使經(jīng)理層實際擁有公司的控制權(quán)，進而影響會計信息質(zhì)量。
2.董事會的影響。
董事會是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，董事會對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督體現(xiàn)在判斷經(jīng)理層披露信息的可信度，并做出合理的評價;縮短信息披露的時間間隔，使會計信息披露更及時等方面。而董事會中影響會計信息質(zhì)量的有領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)、規(guī)模和獨立性、是否設(shè)置審計委員會以及董事任職能力等因素。
3.監(jiān)事會的影響。
監(jiān)事會對公司會計信息質(zhì)量起到保障的作用。由于監(jiān)事會具有完全的獨立性，公司中任何機構(gòu)都無權(quán)干預(yù)。所以，理論上看監(jiān)事會可以監(jiān)督公司財務(wù)，取得高質(zhì)量會計信息的時候能更加客觀公正。當監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)狀況出現(xiàn)問題或董事、經(jīng)理有違法違規(guī)或違反公司章程的行為，可以通過股東大會向全體股東反映或直接向證券監(jiān)管部門或其他有關(guān)部門報告。
4.經(jīng)理層的影響。
會計信息質(zhì)量的高低與經(jīng)理層有著很大的關(guān)系。當所有者對經(jīng)理層的激勵措施失當或者監(jiān)督機制失效時，經(jīng)理層就有可能為了獲取更大的利益而采取不正當手段來偽造會計信息，進而影響會計信息的質(zhì)量。由于信息不對稱，經(jīng)理層有權(quán)選擇會計政策，單純將經(jīng)理層的利益與公司效益掛鉤的激勵方法會促使經(jīng)理層操控財務(wù)部門，粉飾財務(wù)報告，影響會計信息質(zhì)量。
三、從完善公司治理結(jié)構(gòu)角度看公司會計信息質(zhì)量提高的建議
上市公司近年來在公司治理結(jié)構(gòu)和會計信息質(zhì)量兩方面都取得了較好的發(fā)展，但會計信息造假的問題還是時有發(fā)生。通過以上的論述，我們了解到公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量影響較大，因此要從根本上提高會計信息質(zhì)量，就要從改善公司治理結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)?；谶@一點，提出以下幾點建議：
1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。
通過優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)達到完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，多元化、分散化的股權(quán)結(jié)構(gòu)有利于構(gòu)建完善的公司治理結(jié)構(gòu)。而股權(quán)集中的程度也要適中：過分集中，容易造成一人獨大的現(xiàn)象，進而導(dǎo)致發(fā)生利益侵占問題；過于分散，又會使股權(quán)執(zhí)行成本過高，公司決策的效率過低，投資者很難對經(jīng)營者的行為進行監(jiān)督。在我國，“一股獨大”的現(xiàn)象還十分普遍，當前許多上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)相對集中，這也是上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善的癥結(jié)。解決股權(quán)過分集中的方法，就是推進股權(quán)多元化、分散化，讓國有股、法人股逐步在市場上自由流動，還可以積極發(fā)展機構(gòu)投資者，進一步推進股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化。
2.完善股東表決制度。
我國應(yīng)該借鑒西方國家的經(jīng)驗，完善股東表決機制，制定法律來保護中小股東的利益。會計信息造假現(xiàn)象在我國時有發(fā)生，大股東為了謀求自身利益的最大化，出具虛假信息損害中小股東利益，因此應(yīng)加強對中小股東的權(quán)益保護。從根本上看，應(yīng)減少國有股、法人股的持有量，積極發(fā)展機構(gòu)投資者等措施來優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，進而改善公司治理結(jié)構(gòu)。但是這些措施需要較長的時間，在短期內(nèi)難以奏效。這就需要我們完善公司的決策機制即股東表決制度。當前我國股份公司股東大會實行“一股一票”的表決權(quán)制度，就是以股東持有的股份多少來決定話語權(quán)。在這種表決權(quán)制度下，中小股東的合法權(quán)益很難得到維護。因此，應(yīng)從改革表決制度入手，進一步完善股東大會。
3.健全完善董事會的職能。
董事會既是重要的決策機構(gòu)，也是執(zhí)行機構(gòu)，是上市公司經(jīng)營者與所有者之間制衡關(guān)系的核心，也是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。因此，董事會的建設(shè)在很大程度上影響了公司治理結(jié)構(gòu)的效率。一是通過適當提高并確立核實的董事會規(guī)模，避免董事會內(nèi)部交流，也可以免于因董事會成員少，被公司經(jīng)理控制。二是實行兩職分離，建立二元領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)，因為董事長一旦兼任總經(jīng)理，容易架空董事會，使各董事無法發(fā)揮監(jiān)督職能。三是完善和強化獨立董事制度?？梢赃m當提高獨立董事比例，完善獨立董事選任、問責(zé)、激勵機制?？傃灾?，就是要提升董事會的獨立性，增強董事的專業(yè)水平，進而完善董事會職能。
4.強化監(jiān)事會的職能。
監(jiān)事會在公司治理中起著重要的監(jiān)督與制衡作用，負責(zé)監(jiān)督董事會和經(jīng)理層，維護中小股東與相關(guān)利益者的利益，是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。要增強監(jiān)事會的獨立性與專業(yè)性，劃清監(jiān)事會與獨立董事制度的監(jiān)督權(quán)限。一是監(jiān)事會成員應(yīng)與董事會相互獨立，應(yīng)多吸收中小股東、優(yōu)先股股東及企業(yè)員工加入，以增強監(jiān)督的力度。二是賦予監(jiān)事會對獨立董事的提名和解聘的否決權(quán)。當前獨立董事的提名與解聘權(quán)都集中在董事會，從根源上影響了獨立性，應(yīng)對這項權(quán)利通過監(jiān)事會予以約束。三是賦予監(jiān)事會內(nèi)部審計的職能。通過自身獨立性，對企業(yè)是否遵守財經(jīng)法規(guī)、財務(wù)制度等問題進行監(jiān)控。四是提出解聘或不再續(xù)聘會計師事務(wù)所的提案，這對監(jiān)事會行使監(jiān)督監(jiān)察公司財務(wù)的積極性提供了可靠保障。
5.相關(guān)利益者參與管理。
相關(guān)利益者參與改善公司治理結(jié)構(gòu)不僅有益于實現(xiàn)公司內(nèi)部權(quán)力制衡、加強對經(jīng)營者的評價與監(jiān)督，更有利于督促公司管理層著眼于公司的長遠發(fā)展。上市公司可以從加強對利益相關(guān)者的激勵措施著手，如發(fā)行轉(zhuǎn)股債券、制定職工持股計劃等。
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投資活動是企業(yè)的一項非常重要的戰(zhàn)略決策，根據(jù)理論及信息不對稱理論，由于信息不對稱所導(dǎo)致的成本會導(dǎo)致企業(yè)的非效率投資，產(chǎn)生投資過度或投資不足問題，從而降低企業(yè)的價值。因此，公司必須尋求行之有效的治理機制及資本市場機制來降低成本，緩解信息不對稱導(dǎo)致的沖突。
高效的公司治理離不開高質(zhì)量的會計信息披露，會計師事務(wù)所已審計的財務(wù)信息是企業(yè)產(chǎn)出的替代變量，是衡量控制權(quán)和剩余索取權(quán)是否匹配、激勵和監(jiān)督是否相容的關(guān)鍵，某程度上會影響企業(yè)的治理效率。
國外學(xué)者研究顯示：會計信息具有定價和治理的功能，可以緩解信息不對稱和沖突。例如，Biddle（2009）認為：會計信息質(zhì)量與企業(yè)投資效率的關(guān)系和企業(yè)與外部投資者的信息不對稱有關(guān)，會計信息質(zhì)量與企業(yè)投資效率關(guān)系的機制源于道德風(fēng)險和逆向選擇等摩擦的減少，具有高質(zhì)量財務(wù)信息的公司會更少的偏離預(yù)計投資水平，從而抑制投資過度和投資不足，同時，這些公司對宏觀經(jīng)濟環(huán)境的敏感性較小，在現(xiàn)金學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨流充裕及低杠桿的企業(yè)中，會計信息質(zhì)量與企業(yè)投資效率的正相關(guān)關(guān)系較弱，但在現(xiàn)金流匱乏及高杠桿的企業(yè)中，此正相關(guān)關(guān)系較強，此外，當一個企業(yè)的總投資水平較低時，高質(zhì)量的會信息可增加企業(yè)的投資水平，而當總投資水平較高時，高質(zhì)量的會計信息則會減少總投資水平。
那么，對我國企業(yè)而言，會計信息是否也能發(fā)揮相應(yīng)的定價和治理功能，從而抑制企業(yè)的非效率投資呢？為此，本文對相關(guān)文獻進行了綜述。
二、文獻綜述
近年來的國內(nèi)研究表明：高質(zhì)量的會計信息在管理者報酬契約和債務(wù)契約中的運用，能夠監(jiān)督管理者和股東的行為，減少道德風(fēng)險和逆向選擇，提高企業(yè)的資源配置效率，進而抑制企業(yè)的非效率投資，緩解企業(yè)的投資不足和投資過度。
崔偉等（2008）通過研究中國證券市場的經(jīng)驗數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)：在公司的盈利能力、規(guī)模等得到控制時，高質(zhì)量的會計信息可以降低企業(yè)的投資現(xiàn)金流敏感性，表明會計信息質(zhì)量對企業(yè)的投資效率有積極影響。李青原（2009）認為：會計信息質(zhì)量不僅與公司的投資不足呈現(xiàn)出負相關(guān)關(guān)系，也與投資過度呈現(xiàn)出負相關(guān)關(guān)系，其中，在具有較高審計質(zhì)量的公司中，與投資過度的負相關(guān)關(guān)系更加明顯。袁建國等（2009）的實證研究發(fā)現(xiàn)：會計信息質(zhì)量與企業(yè)過度投資存在顯著負相關(guān)，高質(zhì)量的會計信息可抑制企業(yè)的過度投資行為，在自由現(xiàn)金流較多的上市公司中，負相關(guān)程度更強。潘立生等（2011）研究發(fā)現(xiàn)：高質(zhì)量的會計信息能夠降低由于信息不對稱導(dǎo)致的沖突，抑制企業(yè)的投資非效率行為。蔣瑜峰等（2012）認為：會計信息質(zhì)量與企業(yè)的投資不足存在顯著負相關(guān)關(guān)系，高質(zhì)量的會計信息可以抑制企業(yè)的投資不足問題，從而提高投資效率，在融資約束較大的企業(yè)中，此負相關(guān)關(guān)系更強，高質(zhì)量的會計信息對此類企業(yè)產(chǎn)生更大的治理效應(yīng)。馬千棠（2012）研究發(fā)現(xiàn)：國內(nèi)上市公司普遍存在投資非效率問題，但投資不足問題相比投資過度問題更加嚴重，高質(zhì)量的會計信息對投資不足的抑制作用強于對投資過度的抑制作用，相比非國有上市公司，高質(zhì)量的會計信息對投資不足的抑制作用在國有控股公司中表現(xiàn)的更加明顯。何熙瓊（2012）以國內(nèi)制造業(yè)上市公司為樣本，通過實證研究發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量的會計信息能夠影響企業(yè)的非效率投資，但并非一定可以減少企業(yè)的非效率投資行為，國內(nèi)企業(yè)的成本普遍較高，在成本較高的企業(yè)中，會計信息質(zhì)量對投資效率的影響更加深遠。羅斌元（2012）通過實證與規(guī)范研究相結(jié)合的方法，發(fā)現(xiàn)我國上市公司的會計信息質(zhì)量水平整體較低，但呈現(xiàn)出逐年提高的趨勢，同時，成本或者融資約束較高的企業(yè)，會計信息質(zhì)量對非效率投資的抑制作用較明顯。Kevin Sun研究了27個國家和地區(qū)的財務(wù)報告質(zhì)量與企業(yè)投資行為之間的關(guān)系，并揭示了企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)如何影響這種關(guān)系，其研究發(fā)現(xiàn)：相比主要來源是股權(quán)融資的行業(yè)，財務(wù)信息的透明度、披露質(zhì)量及審計質(zhì)量等對企業(yè)投資行為的作用高于主要來源是債務(wù)融資的行業(yè)；主要來源為股權(quán)融資的行業(yè)并非自愿披露更多的信息，而是受制于會計監(jiān)管。郭琦等（2013）研究發(fā)現(xiàn)：高質(zhì)量的會計信息對非效率投資的抑制作用有限，隨著會計信息質(zhì)量的提高，對非效率投資的抑制作用越來越小。
三、結(jié)論
會計信息主要通過影響企業(yè)的融資約束程度、成本及投資機會識別能力等進而影響企業(yè)的投資效率，借助學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨于公司治理及資本市場等機制來抑制企業(yè)的非效率投資；融資約束較大的企業(yè)，其融資成本較高，更可能產(chǎn)生投資不足問題；較低的投資機會識別能力或者信息不對稱導(dǎo)致的較高成本，則可能產(chǎn)生投資不足或投資過度問題。
國內(nèi)研究結(jié)果顯示，在我國，會計信息也能發(fā)揮相應(yīng)的定價與治理功能，緩解信息不對稱導(dǎo)致的沖突，從而提高企業(yè)的投資效率，其中，高質(zhì)量的會計信息可以抑制企業(yè)的非效率投資，減少企業(yè)的過度投資及投資不足行為。此外，在成本或融資約束較高的企業(yè)中，會計信息質(zhì)量對非效率投資的抑制作用較明顯。
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會計信息的披露是企業(yè)對外披露的重要內(nèi)容之一，其質(zhì)量對投資者的投資判斷產(chǎn)生重要影響。在資本市場發(fā)展過程中，投資者通過企業(yè)會計信息披露質(zhì)量對企業(yè)的未來收益進行預(yù)測，同時預(yù)測自身投資可能存在的風(fēng)險。如果不能獲取足夠的有效信息，對未來風(fēng)險就無法做出正確判斷，此時，投資者會要求企業(yè)增加對其的回報率，從而使企業(yè)面臨較高的權(quán)益資本成本。所以，會計信息披露質(zhì)量與權(quán)益資本成本之間存在著密切的關(guān)系，企業(yè)是否可以通過提高會計信息披露質(zhì)量來降低權(quán)益資本成本，是具有研究價值的學(xué)術(shù)課題。
二、會計信息披露質(zhì)量與權(quán)益資本成本
（一）會計信息披露質(zhì)量
會計信息披露是指公司以公開報告的形式，將可能對信息使用者產(chǎn)生直接或間接影響的重要信息提供給使用者。會計信息披露質(zhì)量有狹義和廣義兩方面含義，狹義的會計信息披露質(zhì)量只包涵會計信息的披露質(zhì)量。廣義的會計信息披露質(zhì)量不僅包含會計信息披露質(zhì)量的高低，而且還反映企業(yè)披露行為質(zhì)量的高低。綜上，會計信息披露質(zhì)量與信息披露的準確性、完整性和可靠性有關(guān)，同時受披露對象之間公正性和公平性的影響。
作為上市公司，信息披露一般采用兩種方式。第一，根據(jù)披露信息的性質(zhì)可分為自愿性信息披露和強制性信息披露，這種分類方式是信息披露的主要分類方式；自愿性信息披露是指公司主動將信息披露給相關(guān)公眾媒體或其他主體的行為；強制性信息披露是指公司在相關(guān)法規(guī)政策的約束下，按照規(guī)定進行信息披露的行為，主要包括公司財務(wù)信息、重要交易記錄等與投資者決策相關(guān)聯(lián)的重要內(nèi)容。自愿性信息披露與強制性信息披露相比，對降低信息不對稱程度具有更加顯著的作用，因此更加有益于權(quán)益資本成本的降低。第二，根據(jù)信息披露的階段可分為初次信息披露和持續(xù)信息披露。初次信息披露是指公司第一次對會計信息進行披露；持續(xù)信息披露是指公司定期進行會計信息披露或者進行臨時性的信息報告。公司進行初次信息披露時，由于存在較大的信息不對稱程度，可能會提高權(quán)益資本成本，但當公司由初次信息披露過渡到持續(xù)信息披露時，會大幅度降低信息不對稱程度，從而降低了權(quán)益資本成本。
（二）權(quán)益資本成本
權(quán)益資本成本是公司通過股票交易和融資過程需要支付的成本或代價，它等值于當前股權(quán)收益率加上投資者股權(quán)融資收益率。其具體內(nèi)涵包括以下內(nèi)容：
張瑤，郭雪萌（2015）指出對于投資者來說，股權(quán)融資收益率是投資者必要的回報率，即公司必須向投資者支付的最低投資回報率。所以，權(quán)益資本成本的高低是由投資者決定的，公司沒有控制權(quán)和決定權(quán)。
王藝霖（2014）指出權(quán)益資本成本雖是投資者的一種回報率，但并不是投資時立即可以獲得的，必須在未來才能得到，因此，權(quán)益資本成本是對未來收益的預(yù)期計算。
王玲（2013）指出投資者向公司投入資金，公司對資金的運作和管理存在一定風(fēng)險，而風(fēng)險的承擔(dān)者則是投資者，因此，權(quán)益資本成本在一定程度上反映了投資者進行投資是存在的風(fēng)險。
李偉，徐翼（2015）指出對于公司而言，權(quán)益資本成本是公司在未來所要承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，因此更加關(guān)注股權(quán)收益；對投資者而言，權(quán)益資本成本不僅僅是實際得到利益的體現(xiàn)，同時也體現(xiàn)了公司的投資機會成本。
（三）會計信息披露對權(quán)益資本成本的作用機制
權(quán)益資本成本的高低對公司股票價格產(chǎn)生了重要的影響，依據(jù)公司價值評估的股權(quán)現(xiàn)金流量模型，股權(quán)價值是依據(jù)權(quán)益資本成本為折現(xiàn)率對公司未來權(quán)益現(xiàn)金流量折現(xiàn)的價值。由此可以看出，當股權(quán)現(xiàn)金流不變，權(quán)益資本成本與股權(quán)價值成反比關(guān)系，即權(quán)益資本成本越低，股權(quán)價值越大，價格圍繞價值波動，具體體現(xiàn)為股票價格較高。因此，會計信息披露質(zhì)量影響著公司的股票價格，而公司股票價格與權(quán)益資本成本具有密切關(guān)系，那么會計信息披露質(zhì)量同樣對著權(quán)益資本成本產(chǎn)生一定影響。
1.會計信息披露質(zhì)量對股票流動性的影響
倘若公司會計信息披露質(zhì)量較高，會降低公司與投資者間信息不匹配的程度，促使投資者提高股票投資意愿，公司股票的需求量得到提高。同時也降低了投資者間信息不匹配程度，股票的買賣雙方在同一時刻對股票價格的估計值相差較小，從而買賣交易更容易完成，股票的流動性隨之增高。有些投資者進行短線投資，股票流動性對其投資判斷起著重要作用，股票流動性越高投資者的交易成本越低，進而提高了股票的需求量，需求量的提高又進一步提高了股票流動性，最終實現(xiàn)良性循環(huán)發(fā)展。因此，公司提高會計信息披露質(zhì)量，可以提高其股票流動性，從而增加自身股票需求量，股票價格隨之上漲，進而降低公司權(quán)益資本成本。
2.會計信息披露質(zhì)量對預(yù)測風(fēng)險的影響
一般情況下，投資者會根據(jù)公司會計信息的披露程度推測其投資的股票在未來收益的函數(shù)分布情況。權(quán)益資本成本是投資者期望的回報率，是其預(yù)測的一種報酬，影響因素很多，而最重要的影響因素就是投資者預(yù)測收益時的不確定性，也就是預(yù)測風(fēng)險。企業(yè)會計信息披露質(zhì)量的可靠性、真實性和及時性都影響著預(yù)測風(fēng)險的高低，信息披露越全面、越可靠、越及時，投資者進行投資收益預(yù)測的不確定性越小，預(yù)測風(fēng)險也就越小。因此，公司會計信息披露質(zhì)量直接影響了投資者的預(yù)測風(fēng)險，決定了投資者的回報率，即公司會計信息披露質(zhì)量越高，投資者預(yù)測風(fēng)險越低，公司的權(quán)益資本成本也就越低。
3.會計信息披露質(zhì)量對披露成本的影響
披露成本是指企業(yè)在進行會計信息披露過程中產(chǎn)生的費用，包括加工成本、信息獲取成本、競爭成本、管理成本等。提高會計信息披露質(zhì)量可以降低信息不對稱程度，但是，在給投資者提供有力幫助的同時，也會給公司帶來一些潛在的披露成本。首先，公司會計信息披露質(zhì)量越高、越及時，競爭公司對其財務(wù)信息的了解和分析越全面，同時作出的對策就越準確，公司可能面臨的競爭越激烈。其次，公司會計信息披露質(zhì)量越高，供應(yīng)商對公司的財務(wù)狀態(tài)、還款能力和材料需求情況等等了解更全面，使得公司在商業(yè)談判中沒有優(yōu)勢地位，削弱了公司對成交價格的發(fā)言權(quán)。因此，會計信息披露質(zhì)量對公司產(chǎn)生一定負面影響，可能使其股票價格下跌，導(dǎo)致公司承擔(dān)較高的權(quán)益資本成本。
三、會計信息披露質(zhì)量與權(quán)益資本成本實證關(guān)系
（一）會計信息披露質(zhì)量與權(quán)益資本成本呈U型關(guān)系
根據(jù)研究資料顯示（李宏泰2014），當公司會計信息披露質(zhì)量較高時，會一定程度上降低公司的信息不對稱程度，進而股票流動性得到提高，增加了股票需求量，進而降低了資者的未來風(fēng)險，最終使公司的權(quán)益資本成本得到降低。然而，如果公司會計信息披露的質(zhì)量提高到某一界限，根據(jù)深圳證券交易所的評價標準，的確提高了會計信息披露質(zhì)量，可是公司的信息披露成本卻在增加，特別是潛在成本，導(dǎo)致公司內(nèi)在價值降低，而公司權(quán)益資本成本也將提高。因此，兩種不同程度的影響力制約著企業(yè)會計信息披露質(zhì)量和權(quán)益資本成本的關(guān)系。倘若公司的會計信息披露質(zhì)量過低，投資者無法全面了解公司信息，投資意愿較低；倘若提高公司會計信息披露質(zhì)量，投資者了解信息更加全面，對公司印象良好，有助于投資者降低投資預(yù)測風(fēng)險，投資欲望增強，增加了公司股票流動性，公司的獲利將有所上升；但公司會計披露質(zhì)量超出某一界限時，投資者對信息的關(guān)注度沒有明顯上升，進而對股票流動性沒有太大影響，公司反而承擔(dān)較高的披露成本，增加了公司權(quán)益資本成本。因此，會計信息披露質(zhì)量與權(quán)益資本成本呈U型關(guān)系。
（二）盈余信息披露質(zhì)量與權(quán)益資本成本呈負相關(guān)關(guān)系
盈余是反映企業(yè)財務(wù)狀況及結(jié)果的重要指標，盈余信息披露質(zhì)量是指公司將會計收益與其盈利的現(xiàn)金流量進行公開披露的趨同程度。許多研究學(xué)者認為盈余信息披露質(zhì)量是十分重要的，對投資者的各項投資決策產(chǎn)生一定程度的影響。盈余信息不僅體現(xiàn)公司的營業(yè)情況，而且對公司未來的發(fā)展起到重要的預(yù)測作用。第一，盈余信息披露質(zhì)量較高，可以大幅度降低信息不對稱程度，公司具有較高的股票流動性和信息公開性，公司承擔(dān)的成本較低。第二，較高的盈余信息披露質(zhì)量，可以有效降低投資者的投資風(fēng)險，其原因是投資者根據(jù)公司的歷史信息對投資風(fēng)險進行預(yù)測，所以盈余信息披露質(zhì)量越高，投資者的投資風(fēng)險越低。第三，提高盈余信息披露質(zhì)量可以有效減少信息溢價，進而使公司權(quán)益資本成本降低。綜上，盈余信息披露質(zhì)量高，有助于降低投資者對投資收益的不確定性，增強其投資意愿，對權(quán)益回報率較低，進而降低了公司的權(quán)益資本成本。
四、如何權(quán)衡會計信息披露與權(quán)益資本成本關(guān)系
（一）加強相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)
加強相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)是提高會計信息披露質(zhì)量的重要途徑，對公司信息披露的決策起著推動作用。首先，應(yīng)該逐步修訂《企業(yè)會計準則》，擴大信息披露的范圍，對必須披露的項目作出明確規(guī)定，這是提高信息披露質(zhì)量的有效方式。比如一些重要的表內(nèi)數(shù)據(jù)，要求必須有與之相匹配的表外詳細披露。并且，根據(jù)公司涉及行業(yè)的不同，《企業(yè)會計準則》應(yīng)該制定差異化的行業(yè)信息披露標準。同時應(yīng)該引入一些有效的公允價值計量模式，進一步提高未來信息預(yù)測的確定性。其次，應(yīng)盡可能減少公司會計信息的數(shù)字性規(guī)定，可以引導(dǎo)公司多做長遠性分析和潛力性分析等，而不再是單憑公司凈利潤和會計盈余指標來評價公司發(fā)展情況，從而使公司重視自身潛在價值，為公司會計信息披露質(zhì)量的提升奠定基礎(chǔ)。最后，進一步改進深圳證券交易所的考評制度，逐漸實行評分制度，對公司各項指標分項評分，按總得分的高低排名，有助于提高公司會計信息披露質(zhì)量，同時加強對信息披露不合格或未進行信息披露的公司的懲罰力度。
（二）提高會計信息披露質(zhì)量
公司應(yīng)該增強信息披露自覺意識，這是提高公司會計信息披露質(zhì)量的有效途徑，從而促進資本市場穩(wěn)定發(fā)展，保障投資者的投資收益，投資意愿隨之增加，促使公司收益增加。首先，公司應(yīng)該提高內(nèi)部治理水平，優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。公司應(yīng)該逐步改善內(nèi)部一股獨大的現(xiàn)象，保護中小股東的權(quán)益，因此，公司對獨立董事的選擇應(yīng)該注重個人能力和社會聲譽，并建立與之相匹配的激勵機制，這樣才能有利于營造完善的公司內(nèi)部治理環(huán)境，間接提高公司自覺信息披露意識。其次，公司應(yīng)該建立健全、系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施，有利于公司實現(xiàn)資源優(yōu)化以及實現(xiàn)公司更高的發(fā)展目標。通過健全的規(guī)章制度，可以有效避免相關(guān)人員的舞弊行為，同時加強從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，確保公司內(nèi)部會計工作可以獨立開展，具有公平性和公正性，從而間接提高公司會計信息披露質(zhì)量。
（三）優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)
公司的內(nèi)部資本結(jié)構(gòu)情況可以通過資產(chǎn)負債率反映，而資產(chǎn)負債率越低，公司權(quán)益資本成本越低，因此公司可以通過優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)來降低權(quán)益資本成本。對于投資者來說，如果企業(yè)負債率越高，投資風(fēng)險越高，對投資者的保障越小；但是降低公司資產(chǎn)負債率，不利于公司開展各項生產(chǎn)活動，提高資產(chǎn)負債率，投資者投資意愿會降低，公司將面臨籌資困難的局面。因此，公司要合理優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，根據(jù)自身的實際發(fā)展情況、財務(wù)情況、現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)以及投資者的投資風(fēng)險等多項因素，制定適合自身發(fā)展的資產(chǎn)負債率，建立合理的資本結(jié)構(gòu)。公司進行資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化，合理調(diào)整債務(wù)與權(quán)益的比率，可以充分利用財務(wù)杠桿效益進而降低財務(wù)風(fēng)險。
（四）加大社會審計監(jiān)督力度
社會審計監(jiān)督工作質(zhì)量的高低與注冊會計師的工作質(zhì)量密不可分，注冊會計師的監(jiān)督力度對公司會計信息披露質(zhì)量起到了決定性作用。注冊會計師需要恪盡職守，防止公司進行錯誤信息披露進而誤導(dǎo)投資者。因此，需要提高注冊會計師的工作質(zhì)量。首先，需要提高注冊會計師的專業(yè)技能水平。審計工作質(zhì)量的高低與注冊會計師的專業(yè)技能水平有著很大關(guān)系，目前，資本市場發(fā)展日益激烈，交易項目不斷更新，會計準則不斷完善，這些都要求注冊會計師必須具有較強的專業(yè)理論知識和操作技能，同時積極參加技能培訓(xùn)，才能保證審計工作有較高的質(zhì)量。其次，應(yīng)該不斷加強注冊會計師的職業(yè)道德教育。職業(yè)道德對審計工作有著重要的影響作用，注冊會計師具有良好的職業(yè)道德，其鑒定的結(jié)果也會得到社會的認可，因此，注冊會計師應(yīng)該重視自身職業(yè)道德水平的提高。這樣才能加大社會審計監(jiān)督力度，真正提高公司會計信息的披露質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量 會計人員職業(yè)素質(zhì) 會計人際關(guān)系
中圖分類號：F233
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）01-123-02
會計人員素質(zhì)高低決定著會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣，而會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣也會反映出會計人員的職業(yè)素質(zhì)。一定程度上來說，兩者之間存在著必然的正相關(guān)關(guān)系。
一、會計信息質(zhì)量的本質(zhì)要求
一般來講，會計信息質(zhì)量應(yīng)當具備客觀、相關(guān)、明晰、可比的特點，符合謹慎、重要、及時和實質(zhì)重于形式的原則，才能為會計信息使用者提供有效的價值判斷和決策支持，實現(xiàn)凝結(jié)在其中的會計人員的無形勞動和職業(yè)價值，質(zhì)量越高的會計信息越能體現(xiàn)會計人員的職業(yè)素質(zhì)。
1.客觀性原則?？陀^是對會計工作的基本要求。如果會計核算工作不是以企業(yè)實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，沒有真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及其他重要會計事項，會計工作就失去了存在的意義，甚至?xí)`導(dǎo)會計信息使用者，導(dǎo)致決策的失誤。因此，會計信息就應(yīng)該做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠，滿足客觀性的要求，為會計信息使用者所信賴。
2.相關(guān)性原則。會計信息應(yīng)當與信息使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。會計工作的主要目標就是向投資人、債務(wù)人、企業(yè)管理層等有關(guān)各方提供對其決策有用的信息。如果提供的信息對會計信息使用者的決策工作沒有支持、參考作用，就不具有相關(guān)性。會計信息的相關(guān)性要求會計工作人員在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，多從會計信息相關(guān)使用者的決策、預(yù)測、評價分析的角度出發(fā)，盡量為其提供與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計信息，充分考慮會計信息使用者的信息需求。
3.明晰性原則。鑒于會計語言的專業(yè)化特點，并不是所有會計信息使用者都可以很好地使用過于專業(yè)、復(fù)雜的會計信息，因此，會計人員提供的會計信息應(yīng)當清晰簡明，便于信息使用者理解和使用。這就要求會計工作人員記錄會計業(yè)務(wù)應(yīng)當清晰，選擇會計賬戶應(yīng)當直觀明確，文字表述盡量客觀清楚，數(shù)字金額力求計算準確，以便信息使用者能準確完整地把握信息的內(nèi)容，更好地加以利用。
4.可比性原則。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境千差萬別，其會計信息注定不同。而會計信息因為以貨幣為計量單位，就為處于不同地區(qū)、不同行業(yè)的不同企業(yè)或相同企業(yè)的會計信息的比較提供了可能性，也為企業(yè)更好地在市場活動中運行提供了會計技術(shù)支持。這就要求會計人員提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當采用一致的會計政策。不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)按規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。
保證會計信息相互可比的基礎(chǔ)是會計處理方法的統(tǒng)一?？赡芴幱诓煌袠I(yè)、不同地區(qū)的不同企業(yè)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時點，要保證會計信息滿足決策需要，便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以及其他重要會計事項，會計人員就應(yīng)當遵循可比性原則的要求。
5.實質(zhì)重于形式原則。會計人員不僅應(yīng)該看到經(jīng)濟交易或會計事項的法律形式，還要能夠準確判斷經(jīng)濟交易或會計事項的本質(zhì)，識別經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)與其法律形式之間可能存在的相互脫節(jié)的現(xiàn)象，并選擇重實質(zhì)而非重形式的恰當?shù)臅嫼怂惴椒?、會計政策，對其進行確認、計量和報告。
6.重要性原則。重要性原則要求會計人員在進行會計業(yè)務(wù)處理時，既不能“眉毛胡子一把抓”，也不能舉輕若重，或舉重若輕，忽略重要會計事項或者對重要會計事項作出錯誤判斷。其提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。對重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在會計信息中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和信息使用者作出正確判斷的前提下，可以適當簡化處理。
對某些項目的重要性進行評價時，會計人員的職業(yè)判斷至關(guān)重要。從質(zhì)和量兩個方面綜合進行分析是一般的使用方法。在性質(zhì)方面，當某一事項有可能對決策產(chǎn)生相當影響時，就屬于重要性項目；在數(shù)量方面，當某一項目的數(shù)量達到一定比例時，就可能對決策產(chǎn)生影響。
7.謹慎性原則。作為市場經(jīng)濟的主要參與者，企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風(fēng)險和不確定性，為此，不同性格的會計人員對相同會計業(yè)務(wù)或事項作出的會計處理結(jié)果可能迥然不同。所以，會計從業(yè)人員在進行會計業(yè)務(wù)處理時，不僅應(yīng)該能夠識別企業(yè)在其中可能面臨的風(fēng)險，還應(yīng)當摒棄自身性格中的冒險或怯懦因素，本著謹慎的原則，既不高估企業(yè)資產(chǎn)或收益，也不低估企業(yè)負債或費用，通過會計核算工作準確反映企業(yè)內(nèi)在價值，進而作出有利于企業(yè)現(xiàn)實生存和未來發(fā)展的會計處理。
8.及時性原則。會計核算成果盡管反映的是會計事項發(fā)生后的結(jié)果，有些會計人員可能會認為早一天晚一天無所謂，所以會有對會計事項計量、確認、報告拖拉的現(xiàn)象。殊不知，企業(yè)會計信息使用者對企業(yè)現(xiàn)實環(huán)境、未來發(fā)展的判斷正是通過對既往經(jīng)營成果的科學(xué)分析、趨勢預(yù)測得到的。而會計工作人員對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督作用也正是通過對會計信息的整理、分析、預(yù)測等工作實現(xiàn)的。因此，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟交易或事項，會計人員應(yīng)本著時效性原則，既不提前也不延后，及時予以計量、確認和報告，為企業(yè)經(jīng)營決策提供有價值的實時的會計信息支持。
會計信息質(zhì)量的上述本質(zhì)特征，可以使我們清楚地了解高質(zhì)量的會計信息的獲得對于會計人員綜合素質(zhì)的客觀要求。
二、會計人員應(yīng)具備的職業(yè)素質(zhì)
會計人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德、積極端正的職業(yè)態(tài)度、過硬的專業(yè)能力、和諧融洽的會計人際關(guān)系等素質(zhì)，提供的會計信息才能滿足會計信息使用者對會計信息質(zhì)量的本質(zhì)要求。
1.良好的職業(yè)道德是會計職業(yè)素質(zhì)的基本要求。任何職業(yè)都有其行業(yè)公認的基本標準和職業(yè)操守，會計從業(yè)人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德，才能完成會計職業(yè)所賦予的艱巨任務(wù)，這也是會計職業(yè)素質(zhì)的基礎(chǔ)。
會計從業(yè)人員首先應(yīng)該愛崗敬業(yè)，能夠吃苦耐勞，認真鉆研會計技能，才能承擔(dān)繁重的會計工作任務(wù)；會計從業(yè)人員還應(yīng)該熟悉企業(yè)經(jīng)營過程中可能面臨的各種法律風(fēng)險，熟悉法律法規(guī)，為企業(yè)依法經(jīng)營發(fā)揮作用；會計從業(yè)人員同時應(yīng)該具備客觀公正、誠實守信的品格，不因一己之私或少數(shù)人的利益犧牲企業(yè)或社會公眾的利益；會計從業(yè)人員也應(yīng)該具備優(yōu)質(zhì)服務(wù)的基本態(tài)度，切忌高高在上，不近人情，也不能稀里糊涂，任人擺布。
總之，一個具有良好職業(yè)道德的會計人員，在開展會計活動時就會自覺地遵從內(nèi)心的召喚，作出正確的價值判斷，為正確行使會計人員職責(zé)奠定良好基礎(chǔ)。
2.積極端正的職業(yè)態(tài)度對會計職業(yè)素質(zhì)有重要影響。職業(yè)態(tài)度是指個體在選擇職業(yè)時的態(tài)度，包括對未來職業(yè)發(fā)展方向、個人定位、自主決策能力與選擇過程的觀念。簡而言之，職業(yè)態(tài)度就是指個人對職業(yè)選擇過程和結(jié)果所持的觀念和期待?？梢钥隙ǎ悍e極端正的職業(yè)態(tài)度對于會計人員養(yǎng)成良好的會計職業(yè)素質(zhì)具有重要的影響作用。
3.扎實過硬的專業(yè)能力是會計職業(yè)素質(zhì)的重要制約因素。眾所周知，過去只要會認數(shù)字、會打算盤的人可能就會成為不錯的賬房先生。但是，現(xiàn)代會計專業(yè)要求從業(yè)人員必須具備扎實過硬的專業(yè)技能，掌握現(xiàn)代辦公技術(shù)，熟悉本專業(yè)最新的理論知識以及與其相關(guān)的經(jīng)濟法律、企業(yè)管理等背景知識，才可能保證具有一定的職業(yè)敏感性，可見現(xiàn)代會計是一門專業(yè)性極強的學(xué)科。會計人員要從事會計活動缺乏了必要的專業(yè)能力就難以對會計活動正確與否作出基本判斷，而對于會計活動基本價值的判斷恰恰體現(xiàn)了會計人員職業(yè)綜合素質(zhì)的高低，因此，喪失了基本的職業(yè)判斷能力，會計職業(yè)素質(zhì)也就成了無源之水、無本之木。
4.和諧融洽的會計人際關(guān)系是會計職業(yè)素質(zhì)的重要保證。任何組織和社會都是由人組成的，而會計人際關(guān)系的特殊性體現(xiàn)在組織或組織中的人之間的關(guān)系，是由于財務(wù)會計活動的需要而發(fā)展和建立起來的，是會計人員在會計組織中因為從事會計核算及會計管理活動而與各利益相關(guān)者所形成的關(guān)系，因此也稱為財務(wù)關(guān)系。依其與財務(wù)對象之間的地位大致可以分為主從型會計人際關(guān)系，競爭型會計人際關(guān)系和合作型會計人際關(guān)系。前兩種會計人際關(guān)系對于保持會計信息的客觀性都是不利的，可能都會對會計職業(yè)素質(zhì)產(chǎn)生不利影響。因此，在企業(yè)的會計人際關(guān)系中，會計人員要主動尋求建立起平等、溝通、合作的會計人際關(guān)系，為盡可能獲取高質(zhì)量的會計信息打下良好的“人和”基礎(chǔ)。
三、提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵是提高會計人員的職業(yè)綜合素質(zhì)
基于對會計信息質(zhì)量與會計人員素質(zhì)關(guān)系的認識，筆者認為，提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵是提高會計人員的職業(yè)綜合素質(zhì)。
1.選拔具有良好道德修養(yǎng)的人員從事會計工作，對現(xiàn)有會計人員進行持續(xù)不斷的道德修養(yǎng)教育。普及豐富多彩的企業(yè)文化，提高會計人員忠誠企業(yè)、服務(wù)企業(yè)的意識，建立企業(yè)文化的高度認同感，培養(yǎng)會計人員對企業(yè)的歸屬感，讓會計人員從企業(yè)文化中獲得安全感，體會到成就感，進而形成會計人員提高道德修養(yǎng)的自覺意識，將其轉(zhuǎn)化為會計人員提高會計信息質(zhì)量的源動力。
2.加強教育，使會計人員樹立正確的職業(yè)態(tài)度。會計具有核算和監(jiān)督的職業(yè)要求，在企業(yè)完整的生產(chǎn)經(jīng)營活動鏈中發(fā)揮著獨特的職業(yè)作用，也因此，就有一些人更看重所謂的“職業(yè)權(quán)利”，對這個職業(yè)有“非分之想”，從而產(chǎn)生錯誤的職業(yè)態(tài)度，形成誤判的職業(yè)結(jié)果。實際上，筆者認為會計職業(yè)歸根結(jié)底仍然是一個服務(wù)和合作的職業(yè)，只有良好的服務(wù)和合作才能產(chǎn)生良性的職業(yè)成果。因此，如何正確判斷和理解自己的職業(yè)，樹立正確的職業(yè)態(tài)度應(yīng)該成為企業(yè)對會計人員加強教育的重點。
3.加強培訓(xùn)，多措并舉，促使會計人員具備扎實的專業(yè)能力。都說“會計好學(xué)不好干”，體現(xiàn)的就是會計的專業(yè)性綜合性。完成一般的算賬記賬工作的會計人員比比皆是，但會計信息質(zhì)量的本質(zhì)，要求從業(yè)人員必須具備很高的職業(yè)判斷能力、知識學(xué)習(xí)能力、信息處理能力。這些能力的提高首先應(yīng)源于會計人員自身對會計工作的深刻認知，透徹理解會計理論及準則要求，并且關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的變化，與時俱進更新思維方式，將理論知識融入到實務(wù)的操作中去，在分析、判斷中不斷積累，提升專業(yè)素養(yǎng)及對待各類事項的處理能力。這些能力的提升也有賴于企業(yè)提供多種培訓(xùn)渠道和方式，例如：理論培訓(xùn)、專項培訓(xùn)、崗位訓(xùn)練、實訓(xùn)參觀考察、不同會計崗位的定期輪換、競爭機制的激勵等，都被實踐證明對提高會計人員的專業(yè)能力是有益的。
4.建立起平等、溝通、合作的會計人際關(guān)系。會計人員要學(xué)會順應(yīng)企業(yè)發(fā)展目標和文化特征的要求、會計職業(yè)服務(wù)和合作特點的要求、會計信息質(zhì)量本質(zhì)的要求，提高自身學(xué)習(xí)能力，學(xué)會在自己服務(wù)的會計組織平臺上，建立起能夠獲得高質(zhì)量會計信息的平等、溝通、合作的會計人際關(guān)系，努力提升自己的職業(yè)素質(zhì)。
四、結(jié)束語
毫無疑問，會計人員職業(yè)素質(zhì)和會計信息質(zhì)量的提高都是長期積累和學(xué)習(xí)的結(jié)果，只有不斷地學(xué)習(xí)新知識，發(fā)現(xiàn)新問題，總結(jié)新經(jīng)驗，建立新制度，才能使會計人員能夠適應(yīng)不斷變化的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，從而有效提升會計人員綜合素質(zhì)，進而促進會計信息質(zhì)量的不斷提高；使會計從業(yè)人員從會計信息質(zhì)量不斷提高的過程中獲得職業(yè)成就感，形成會計人員綜合素質(zhì)不斷提升與會計信息質(zhì)量不斷提高之間的良性發(fā)展格局，為企業(yè)的健康發(fā)展提供良好的財務(wù)服務(wù)。
參考文獻：
[1] 企業(yè)會計準則.經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011
關(guān)鍵詞：會計準則；國際趨同；會計信息質(zhì)量
會計準則是會計人員在會計工作中要求遵守的相關(guān)規(guī)則，中國會計準則國際趨同指的是在會計準則建設(shè)、發(fā)展和執(zhí)行的過程中與國際會計準則逐漸接軌的過程。改革開放以來，中國會計準則在國際趨同方面取得了良好的發(fā)展，而國際會計準則是衡量高質(zhì)量會計準則的重要標準，中國會計準則的國際趨同有利于會計信息質(zhì)量的提升，同時對于我國社會各個領(lǐng)域的健康發(fā)展也有著積極的意義，由此可見中國會計準則的國際趨同是十分必要也是十分重要的。本文就中國會計準則國際趨同與會計信息質(zhì)量的關(guān)系進行了簡要研究。
一、會計準則與會計準則國際趨同概念
會計準則是指會計工作人員在進行會計處理過程中，需要遵循的標準和方向。會計準則國際趨同則是指各個國家在進行會計準則制定過程中，要對國際會計準則予以把握，并且使國內(nèi)會計準則與國際會計準則接近，在反應(yīng)會計信息時，能夠具有高度的可比性，可以結(jié)合國際會計準則，對各國的會計信息情況有一個較好的判斷。關(guān)于會計準則與會計準則國際趨同概念的研究過程中，Cascino強調(diào)，各個國家在進行會計準則制定過程中，要考慮到當下經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。世界各個國家之間的經(jīng)濟交往日益密切，這樣一來，在國際會計準則的影響下，各個國家的會計準則需要向這一方面靠攏，從而對自身的經(jīng)濟發(fā)展問題予以有效體現(xiàn)。會計準則國際趨同，有利于各個國家參與國際經(jīng)濟發(fā)展，對于國家利益有著重要的影響。劉永澤在研究會計準則國際趨同問題時，從上市公司財務(wù)報告的公允價值信息角度出發(fā)，分析了會計準則對財務(wù)報告信息含量的影響，并就金融危機對公允價值信息的影響進行了研究，他認為，會計準則國際趨同，使上市公司在發(fā)展過程中，能夠?qū)H經(jīng)濟發(fā)展形勢予以有效把握，在全球經(jīng)濟趨勢進一步加強的形勢下，顯得十分必要。結(jié)合會計準則與會計準則國際趨同概念的分析，我們可以看出，會計準則國際趨同對于經(jīng)濟發(fā)展和會計信息質(zhì)量有著重要的影響，把握這一內(nèi)容，對于完善會計準則來說，具有十分重要的意義。
二、會計準則對會計信息質(zhì)量的影響
會計準則對會計信息質(zhì)量的影響，本文從一般性影響和具體影響兩個方面出發(fā)，就影響的具體內(nèi)容進行了闡述。
（一）一般影響
會計準則在對會計信息質(zhì)量影響時，真實性影響較小。會計信息來自于企業(yè)發(fā)展的實際情況，注重對客觀數(shù)據(jù)和客觀發(fā)展情況進行體現(xiàn)，會計準則在這一方面的影響力較小。但是會計信息具有動態(tài)性，并且企業(yè)在進行會計信息披露過程中，會根據(jù)自身的情況進行披露，導(dǎo)致會計信息披露的主觀性增強。會計準則對這一行為的影響較大，反過來，也會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響。例如企業(yè)結(jié)合會計準則制定企業(yè)內(nèi)部的會計制度，在進行會計信息披露過程中，企業(yè)會結(jié)合自身的實際情況，采取“趨利避害”的原則，這就可能導(dǎo)致會計信息質(zhì)量披露缺乏客觀考慮，存在弄虛作假的行為。
（二）具體影響
會計準則對會計信息質(zhì)量的具體影響，表現(xiàn)在自身因素和執(zhí)行因素兩個方面。從自身因素來看，會計準則表現(xiàn)為政策影響較大。企業(yè)在發(fā)展過程中，需要對政策性要求予以遵守，并按照政策性要求，制定自身的會計制度。政策貫穿于主體會計信息處理的各個方面。會計準則就會計估計和會計處理相關(guān)內(nèi)容予以了明確的規(guī)定，并且估計變更過程中，牽扯到了資產(chǎn)和負債等方面變化。會計信息能否對這些內(nèi)容進行有效反應(yīng)，關(guān)系到了投資者的切身利益。會計準則能否保證會計估計更加準確、可靠，可以為投資者提供正確的指引，反之，可能給投資者帶來誤導(dǎo)，導(dǎo)致投資失敗。從會計準則執(zhí)行因素來看，會計準則的變化，會對會計工作人員產(chǎn)生較大的影響。會計工作人員需要對會計準則進行適應(yīng)，并且在掌握會計準則內(nèi)容后，才能夠做出工作反應(yīng)。這一過程中，會計準則會通過執(zhí)行力的影響，使會計工作質(zhì)量出現(xiàn)一定的變化。
三、中國會計準則國際趨同對會計信息質(zhì)量的影響
（一）積極影響
中國會計準則國際趨同下，新會計準則擴大了信息披露范圍，對于會計信息的使用者來說，其能夠更加全面、深入的掌握企業(yè)經(jīng)營活動的相關(guān)信息。從資產(chǎn)方面來看，新會計準則增加了資產(chǎn)類獨立項目的披露，其中包括交易性金融資產(chǎn)相關(guān)信息的披露，且要求在賬面上體現(xiàn)負債類交易性金融負債；從利潤方面來看。新會計準則進一步細分了營業(yè)收支，收入和費用規(guī)定為兩項會計要素，將二者作為企業(yè)利潤的重要衡量指標[1]?？偟膩碚f，中國會計準則的國際趨同能夠讓會計信息使用者更加全面、系統(tǒng)、深入的掌握信息，不僅有利于會計信息利用效率的提升，同時能夠有效提升會計信息的相關(guān)性、可比性及可理解性等，從而為使用者相關(guān)決策的制定提供了有效依據(jù)。
（二）消極影響
不同國家的國情不同，發(fā)展模式有著一定的差異性，如果中國過度追求會計準則國際趨同，則可能出現(xiàn)與中國會計發(fā)展實際情況和實際環(huán)境相違背的問題，容易給會計準則的可靠性帶來負面影響，具體來說表現(xiàn)在以下幾個方面：
首先，是公允價值的影響，公允價值能夠真實的反映企業(yè)資產(chǎn)實際價值，但也容易出現(xiàn)浮虧和浮盈等問題，從而高估或低估資產(chǎn)價值，給企業(yè)的正常利潤帶來不利影響，降低了會計信息的可靠性。
其次，是以原則為基礎(chǔ)模式的影響。在中國會計準則國際趨同的過程中，為了保證財務(wù)報告的國際趨同，往往采用基于原則的模式，企業(yè)需要以會計準則中的相關(guān)原則和企業(yè)實際情況為基礎(chǔ)來進行職業(yè)判斷，但需要注意的是，中國會計人員整體素質(zhì)還有待加強，對會計準則中原則規(guī)定的把握和理解不足，使得執(zhí)行過程中會受到人為因素、公允價值難以獲取等方面因素的影響，從而降低了會計信息的可靠性[2]。
第三，是會計準則理解難度大帶來的影響。中國會計準則國際趨同的過程中，要想保證會計信息質(zhì)量，會計人員理解和接受新會計準則中的相關(guān)內(nèi)容是前提，但需要注意的是，中國會計準則在國際趨同的過程中很多內(nèi)容沒有經(jīng)過仔細的分析和推敲，例如《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》等是直接從國際會計準則翻譯而來，這種趨同過于盲目，往往與中國會計環(huán)境格格不入，增加了會計準則內(nèi)容的理解難度，從而對會計信息質(zhì)量帶來了不利影響。
四、中國會計改革方向探析
（一）堅持國際趨同
上文中提到中國會計準則國際趨同對會計信息質(zhì)量的影響既有積極的一面又有消極的一面，因此，中國應(yīng)當合理的堅持國際趨同，積極了解當今時代國際會計行業(yè)的發(fā)展趨勢，并參與其中，提升中國在會計準則方面的國際話語權(quán)。此外，應(yīng)當明確的認識到，中國會計準則國際趨同并不等于單純的模仿，在趨同發(fā)展的過程中要立足于中國實際會計環(huán)境，以社會主義經(jīng)濟建設(shè)為基礎(chǔ)，積極借鑒國際先進的會計理論和方法，并融合中國特色，以此來建立一套帶有中國特色、符合中國會計行業(yè)發(fā)展特點的新會計準則，只有這樣才能夠真正提升會計信息質(zhì)量，才能夠真正發(fā)揮會計準則對中國各個領(lǐng)域健康發(fā)展的指導(dǎo)功能和支持作用。中國會計改革的目的性需要予以認真對待，即會計改革為了什么。會計改革在社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善的背景環(huán)境下，應(yīng)對國際經(jīng)濟發(fā)展形勢，對會計工作有了新的要求。會計準則與會計信息質(zhì)量有著密切的關(guān)聯(lián)性，并對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。會計準則受到政策性影響較大，企業(yè)會根據(jù)會計準則，對自身的會計事務(wù)進行處理，包括了會計信息確認、計量等各個環(huán)節(jié)。會計處理過程中，需要對會計主體的利益進行權(quán)衡，并且會對社會資源分配產(chǎn)生較大的影響。入世以來，中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟貿(mào)易之間的關(guān)系日益密切，受到國際經(jīng)濟發(fā)展影響較大。原有會計準則與國際會計準則存在較大的差異，可比性較差，導(dǎo)致會計信息判斷過程中，不能為企業(yè)提供較好的依據(jù)，這可能對企業(yè)投資、發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。因此，會計改革必須把握國際發(fā)展的大方向，堅持國際趨同，對會計準則應(yīng)用過程中存在的滯后性問題予以有效改革，從而保證會計準則能夠為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻。
（二）完善會計準則制定程序
要想提升會計準則的科學(xué)性和有效性，需要具備公開、透明的制定程序，中國應(yīng)當積極借鑒發(fā)達國家會計準則在制定程序方面的良好經(jīng)驗，遵循公開透明的原則，積極征集和聽取社會各方意見，以此來提升會計準則制定的可信性和科學(xué)性[3]。具體來說，一方面在會計準則制定的過程中應(yīng)當積極擴大意見征集范圍，要涵蓋企業(yè)、金融等各個社會領(lǐng)域，另一方面應(yīng)當對征集的意見進行有效的整理，匯總為有價值的資料，并予以采納。會計準則制定程序需要立足于整體角度，能夠從多個方面、多個方向進行考慮，權(quán)衡利弊，對原有會計準則制定過程中存在的問題進行解決，從而保證會計準則制定程序更加合理，使其功能和作用能夠得到切實的發(fā)揮。
（三）加大會計準則執(zhí)行力度
會計準則制定程序的完善，需要對會計準則的執(zhí)行因素予以慎重考慮。即會計準則制定后，會計準則流程能否滿足會計工作的具體需要，對會計工作質(zhì)量是否起到了提升的作用。會計準則流程涉及到了執(zhí)行資源、環(huán)境、受眾、執(zhí)行人員四個方面影響因素，這四個方面因素對于會計信息質(zhì)量有著直接的影響。會計準則的執(zhí)行是一項系統(tǒng)性的工程，除了要保證會計準則趨同建設(shè)的科學(xué)性與合理性之外，應(yīng)當積極完善法律法規(guī)、資本市場環(huán)境等執(zhí)行保障措施，加強對會計人員的培訓(xùn)力度，提升會計人員的專業(yè)化素質(zhì)，以此來為會計準則的良好執(zhí)行奠定堅實的基礎(chǔ)，這對于促進中國會計行業(yè)的健康、長效發(fā)展有著積極的意義。
五、結(jié)論
綜上所述，中國會計準則國際趨同對會計信息質(zhì)量的影響既有積極的一面也有消極的一面，關(guān)鍵在于要保證中國會計準則國際趨同的合理性，要立足中國會計領(lǐng)域及相關(guān)環(huán)境的實際情況，完善會計準則的制定流程，加大執(zhí)行力度，只有這樣才能夠真正提升會計信息質(zhì)量，發(fā)揮會計準則對中國各領(lǐng)域健康發(fā)展的引導(dǎo)與支持作用。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)減值； 不得轉(zhuǎn)回； 真實性； 穩(wěn)健性
一、引言
資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。由于外部環(huán)境因素的變化，當估計資產(chǎn)可收回金額小于其賬面價值時，企業(yè)需要確認資產(chǎn)減值損失?！镀髽I(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》第十七條明確規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。只允許企業(yè)在進行資產(chǎn)處置時再進行會計處理。資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)通常屬于企業(yè)非流動資產(chǎn)，具體包括：1.對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資的減值執(zhí)行《企業(yè)會計準則第22號――金融工具的確認和計量》準則，計提的減值也不允許轉(zhuǎn)回；2.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)（采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不存在計提減值的問題）；3.固定資產(chǎn)；4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；5.無形資產(chǎn)；6.商譽；7.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。
資產(chǎn)減值一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定主要是為避免上市公司利用資產(chǎn)減值的沖回來操縱利潤，它也是我國企業(yè)會計準則與國際會計準則不一致的規(guī)范內(nèi)容之一。國際會計準則委員會（IASC）在1999年7月了第36號國際會計準則《資產(chǎn)減值》（IAS36）。其中關(guān)于資產(chǎn)減值損失的沖回這部分第九十九條規(guī)定：企業(yè)在前次確認資產(chǎn)減值損失以后，只有在計算資產(chǎn)的可收回價值中所使用的估計發(fā)生改變時，才能沖回以前年度已確認的資產(chǎn)減值損失。此時，資產(chǎn)的賬面價值必須增加至其可收回價值。這里的增加即為資產(chǎn)減值的沖回。而美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）于2001年6月頒布的第144號財務(wù)會計準則《長期資產(chǎn)減值或處置的會計處理》，其中關(guān)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定為“確認減值損失后，調(diào)整后的長期資產(chǎn)賬面價值就是新的成本計量基礎(chǔ)……不允許恢復(fù)以前確認的減值損失?！蹦壳爸挥忻绹臀覈?guī)定了資產(chǎn)的減值一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回，其他地區(qū)和國際準則對此都沒有限定，基本上大多數(shù)國家都允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。
二、資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回的規(guī)定與會計信息質(zhì)量的關(guān)系
(一)與穩(wěn)健性的關(guān)系
穩(wěn)健性也稱“謹慎性”。現(xiàn)行會計準則對會計信息質(zhì)量的穩(wěn)健性規(guī)定為：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用。資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回這項規(guī)定提高了會計信息質(zhì)量的穩(wěn)健性原則。
1.資產(chǎn)減值的不得轉(zhuǎn)回，使企業(yè)在進行會計處理時謹慎選用會計方法，因而提高會計信息質(zhì)量的穩(wěn)健性。當會計人員面臨某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，由于資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，不得不按不確定性程度大小謹慎地選用會計處理方法和程序，穩(wěn)健性得到提高。
2.資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，防止高估資產(chǎn)，滿足了企業(yè)會計信息質(zhì)量的穩(wěn)健性要求。企業(yè)在計提資產(chǎn)減值后，由于新資產(chǎn)減值準則規(guī)定資產(chǎn)減值一經(jīng)確認，在以后年度不得轉(zhuǎn)回，這就造成即使以后年度資產(chǎn)的可收回金額得以恢復(fù)甚至高于減值前的賬面價值，企業(yè)也不可將計提的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，即賬面價值一經(jīng)調(diào)減不得調(diào)增。所以資產(chǎn)的賬面價值始終小于其成本，避免了資產(chǎn)重估增值，符合會計信息質(zhì)量的穩(wěn)健性原則。
3.資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，在一定程度上起到了抑制企業(yè)進行盈余管理的作用，貫徹了會計信息質(zhì)量的穩(wěn)健性原則?，F(xiàn)行企業(yè)會計準則禁止資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，抑制企業(yè)運用非流動資產(chǎn)進行利潤操縱，粉飾報表，防止大量計提非流動資產(chǎn)減值準備后又大量轉(zhuǎn)回而造成價值產(chǎn)生巨大波動的情況發(fā)生，保證報表信息不會因此產(chǎn)生巨大變動，同時避免減值轉(zhuǎn)回當年不合理增加了收入，增強會計信息披露的穩(wěn)健性。
（二）與真實性的關(guān)系
會計信息質(zhì)量的真實性也稱為“可靠性”、“客觀性”，指的是：以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務(wù)報表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。資產(chǎn)減值準則規(guī)定的資產(chǎn)減值一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回，降低企業(yè)會計信息質(zhì)量的真實性。
1.該規(guī)定容易造成企業(yè)利用折現(xiàn)率、公允價值、可收回金額等因素的不確定性，不合理計提減值，降低會計信息質(zhì)量的真實性。資產(chǎn)減值的不得轉(zhuǎn)回，很可能造成企業(yè)走資產(chǎn)減值的極端，利用以上不確定因素，沒有根據(jù)客觀實際，過多運用主觀判斷，盡量少計提或不計提資產(chǎn)減值準備。少計提或者不計提減值準備，則高估了資產(chǎn)；計提后不得轉(zhuǎn)回，則低估了資產(chǎn)，與真實性不符。
2.長期資產(chǎn)減值的不得轉(zhuǎn)回，可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的另一種手段，影響會計信息質(zhì)量的真實性。企業(yè)可能在某一年度計提巨額的減值準備，而長期資產(chǎn)是按計提減值后的賬面價值進行折舊或者攤銷，巨額的減值準備導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值減小，由于未來價值回升不用調(diào)整，企業(yè)在以后年度就可以產(chǎn)生較低的折舊或者攤銷費用，導(dǎo)致利潤虛增，真實性受到影響。
3.資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回使得企業(yè)更傾向于利用短期資產(chǎn)來進行盈余管理，進一步破壞會計信息的真實性?，F(xiàn)行會計準則規(guī)定了長期資產(chǎn)的減值不得轉(zhuǎn)回，但是并沒有規(guī)定短期資產(chǎn)的減值不得轉(zhuǎn)回。對于流動資產(chǎn)，企業(yè)會計準則允許當確有證據(jù)證明以前減記該資產(chǎn)價值的影響因素已經(jīng)消失時，可以恢復(fù)原來減值的金額，并在原計提的減值準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，其轉(zhuǎn)回金額計入當期損益。企業(yè)會充分利用這些資產(chǎn)進行盈余管理，利潤操縱，會計信息的真實性無法得到充分的反映。在上市公司的盈余管理中，非流動資產(chǎn)計提減值損失對利潤操縱影響不大，企業(yè)大部分是利用可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)的減值準備，如存貨跌價準備、短期投資跌價準備、壞賬準備等來進行利潤調(diào)節(jié)的。資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定本意是為減少企業(yè)利用資產(chǎn)減值的沖回來提高利潤、平滑經(jīng)營曲線、粉飾財務(wù)報表的可能性，縮小盈余管理的空間，提高會計信息質(zhì)量，但實際上卻很容易造成企業(yè)“減值項目轉(zhuǎn)移”，即更多地使用流動資產(chǎn)，比如長期資產(chǎn)減值準備計提不足，而通過大量計提短期資產(chǎn)的減值準備來操縱利潤，削弱了真實性。企業(yè)還可以在經(jīng)營良好的年份多計提長期資產(chǎn)減值準備，而在經(jīng)營欠佳的年份大量轉(zhuǎn)回短期資產(chǎn)的減值準備，同樣是充分利用短期資產(chǎn)來進行盈余管理、粉飾報表的一種方法，外界更加無法得到真實的信息。
4.資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，使得一些價值確實發(fā)生回升的資產(chǎn)無法調(diào)整為真正的價值，有悖于會計信息真實性的要求。資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。當資產(chǎn)未來的經(jīng)濟利益增加時，只要轉(zhuǎn)回的價值不超過歷史成本，確認減值轉(zhuǎn)回是符合實際情況的。但是現(xiàn)行會計準則規(guī)定資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回，意味著即使以后年度這些資產(chǎn)的可收回金額恢復(fù)或高于其賬面價值，資產(chǎn)負債表上也只能按減值后的賬面價值反映，這樣很可能造成一部分資產(chǎn)的價值長期被低估。此時的賬面價值既不等于可收回金額，也不等于歷史成本，真實價值和賬面價值不符，無法反映資產(chǎn)的真實性。企業(yè)的資產(chǎn)不實，造成會計信息失真，所提供的財務(wù)信息也就不符合真實性的要求。如果是價值變化比較大的資產(chǎn)，形成的差異就會更大，會計信息的偏離程度也會更加嚴重，造成財務(wù)報表不能及時反映企業(yè)資產(chǎn)真實狀況，這本身也不符合實質(zhì)重于形式的會計原則。
與此同時，不可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)一般是非流動資產(chǎn)，價值高，對企業(yè)整體影響大。資產(chǎn)減值的不得轉(zhuǎn)回，造成財務(wù)報表的信息不真實不完整，投資者等財務(wù)報告的使用者無法從報表中得到正確的有助于其進行投資決策的信息，不利于其對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測，同樣不滿足相關(guān)性要求。
三、結(jié)論和建議
資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定提高了會計信息質(zhì)量的穩(wěn)健性，但是卻違背了真實性，同時影響了相關(guān)性和實質(zhì)重于形式原則。目前我國的市場機制不夠完善，公允價值不能合理取得；會計人員普遍素質(zhì)不高，不能對可收回金額及資產(chǎn)是否減值作出正確的估計和判斷，因此這項規(guī)定暫時是合理的。但是隨著我國市場體制的發(fā)展完善，會計人員從業(yè)素質(zhì)的提高，要適度允許長期資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，以保持與國際會計準則一致，僅僅為了規(guī)避某些利用減值來進行盈余管理和利潤操縱的現(xiàn)象而不允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回是不合適的。在轉(zhuǎn)回減值準備的時候，可以資產(chǎn)的歷史成本為限，如果擔(dān)心企業(yè)利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進行盈余管理，則可將恢復(fù)的資產(chǎn)減值計入其他資本公積，不作當期損益處理，這樣既可以防止因價值回升卻不得轉(zhuǎn)回而造成企業(yè)凈資產(chǎn)的虛減，又避免了利潤操縱。
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