緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇文獻(xiàn)計量論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

本測量儀采用了微控制器STM32F103C8T6和SI4432模塊結(jié)合的硬件設(shè)計系統(tǒng)，集取了Cortex-M3內(nèi)核的性價比高、實(shí)時性強(qiáng)及SI4432模塊耗能超低、功能齊全等特性，很好地實(shí)現(xiàn)了無線測量系統(tǒng)的低能耗、低成本、實(shí)時性強(qiáng)等性能。

1．1加速度采集接口設(shè)計

加速度傳感器選用具有堅固耐用、受外界干擾小等特點(diǎn)的壓電式加速度傳感器，壓電式加速度傳感器采集對擊錘的加速度，將加速度信號轉(zhuǎn)換成相應(yīng)的電荷信號，電荷信號經(jīng)過電荷放大器的處理，最終輸出與之相對應(yīng)電壓信號;最后，通過高速串行ADS8325實(shí)時高速采集電荷放大器輸出的電壓信號，獲得打擊過程中加速度變化的時域曲線，從而計算出最大打擊力和打擊能量，通過無線方式將數(shù)據(jù)傳輸給主機(jī)。STM32有兩個標(biāo)準(zhǔn)SPI，該接口被配置成主模式時可以為外部的其他從設(shè)備提供通信時鐘。STM32與ADS8325之間通過標(biāo)準(zhǔn)SPI接口連接，STM32使用SPI的單主模式，采集加速度信號只需要ADS8325到STM32串行數(shù)據(jù)傳輸，SCK為ADS8325提供通信時鐘，將ADS8325片選管腳CS拉低則為從模式。

1．2位移采集接口設(shè)計

選用歐姆龍編碼器進(jìn)行位移數(shù)據(jù)的采集，將E6B2-CWZ6C編碼器與機(jī)械滑輪相連形成一個位移傳感器，機(jī)械滑輪的半徑為17．49mm，錘頭將移動2×3．14R的距離，即109．9mm，即錘頭移動109．9mm時編碼器剛好轉(zhuǎn)一圈，脈沖計數(shù)為2000個。為了增加安全性，減小電壓的干擾，減少電路設(shè)計，增量式編碼器和STM32接口采用光耦器件TPL521—4進(jìn)行隔離。

1．3無線通信模塊接口設(shè)計

STM32與SI4432通過SPI接口相接，實(shí)現(xiàn)SI4432的基本工作狀態(tài)。SI4432通過nIRQ向STM32發(fā)送中斷。串行數(shù)據(jù)通過MOSI從STM32傳輸?shù)絊I4432;MISO正好相反;通過SCK向SI4432提供時鐘，同步兩者的串行數(shù)據(jù)傳輸。nSEL引腳電平為低時，SI4432片選為從模式，STM32才能有效操作SI4432。SI4432的工作模式位SDN為高時，SI4432處于關(guān)閉模式，為低時，則處于工作模式，因此，在芯片工作期間，工作模式位必須為低。

2系統(tǒng)軟件實(shí)現(xiàn)

系統(tǒng)軟件在KeiluVision4平臺上采用模塊化思想設(shè)計開發(fā)，將所需模塊的主要功能全部編譯成相對獨(dú)立的函數(shù)以供主程序需要時調(diào)用。模塊需要完成的功能是首先對STM32，SI4432及SPI進(jìn)行初始化配置，其次，從機(jī)模塊采集加速度數(shù)據(jù)并傳輸，最后，主機(jī)模塊接收數(shù)據(jù)并處理。軟件采用同步傳輸?shù)哪Ｊ?，同步字傳輸完之后才會開始傳輸數(shù)據(jù)。

2．1從機(jī)模塊軟件實(shí)現(xiàn)

從機(jī)模塊主要實(shí)現(xiàn)加速度數(shù)據(jù)的采集與發(fā)送。數(shù)據(jù)采集與發(fā)送過程如下:首先，完成初始化后開始采集數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)采集未完成，則等待至數(shù)據(jù)采集完成，然后清空SI4432的發(fā)送FIFO，寫入將要發(fā)送的加速度數(shù)據(jù);其次，打開發(fā)送完成中斷并關(guān)閉其他中斷，該中斷使能正常后開始發(fā)送數(shù)據(jù);再次，數(shù)據(jù)發(fā)送完成后nIRQ引腳轉(zhuǎn)為低電平狀態(tài)，讀取中斷引腳狀態(tài)后并將nIRQ引腳轉(zhuǎn)為高電平狀態(tài)，準(zhǔn)備下次檢測。如果數(shù)據(jù)發(fā)送成功，則主機(jī)模塊上綠色指示燈會變亮;最后，關(guān)閉發(fā)送功能，準(zhǔn)備下一次數(shù)據(jù)發(fā)送。

2．2主機(jī)模塊軟件實(shí)現(xiàn)

主機(jī)模塊軟件實(shí)現(xiàn)加速度數(shù)據(jù)接收與處理。首先，完成初始化并清空SI4432的接收FIFO;其次，打開接收完成中斷并關(guān)閉其他中斷，該中斷使能正常后開始接收數(shù)據(jù);再次，數(shù)據(jù)接收完成后nIRQ引腳轉(zhuǎn)為低電平狀態(tài)，讀取中斷引腳狀態(tài)后并將nIRQ引腳轉(zhuǎn)為高電平狀態(tài)，準(zhǔn)備下次檢測，然后，關(guān)閉接收功能，準(zhǔn)備下次數(shù)據(jù)接收;最后，對接收到的數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的處理得到打擊能量和打擊力，并將數(shù)據(jù)通過RS485通信傳輸給工控機(jī)和LED大屏。

3結(jié)束語

篇2

就目前的發(fā)展來看，我國的橋梁結(jié)構(gòu)設(shè)計的傾向如下：比較注重強(qiáng)度而忽視耐久性；重視強(qiáng)度極限而忽視使用極限；重視結(jié)構(gòu)的建設(shè)而忽視結(jié)構(gòu)的維護(hù)，這樣的設(shè)計傾向直接導(dǎo)致了橋梁工程事故的不斷發(fā)生，不利于和諧社會的發(fā)展。我國的橋梁設(shè)計理論和結(jié)構(gòu)構(gòu)造體系還有諸多需要完善的地方，在橋梁設(shè)計過程中，尤其在橋梁施工和使用期安全性上改進(jìn)的空間還是比較大的。在結(jié)構(gòu)設(shè)計中首先要選擇科學(xué)合理、經(jīng)濟(jì)的方案，其次是結(jié)構(gòu)分析與構(gòu)件和連接的設(shè)計，還要運(yùn)用規(guī)范的安全系數(shù)或可靠性指標(biāo)給結(jié)構(gòu)的安全性以最大的保障。

2我國現(xiàn)代橋梁結(jié)構(gòu)設(shè)計的注意事項(xiàng)

2.1對于結(jié)構(gòu)的耐久性問題要重視

在我國的橋梁建設(shè)過程中，很多時候都缺少建設(shè)前期所需要準(zhǔn)備、視察及考證等工作，這是一大問題。周圍的環(huán)境會在很大程度上影響到橋梁的建設(shè)和使用，不僅包括由于車輛超載而出現(xiàn)的疲勞情況，還包括橋梁結(jié)構(gòu)本身的老化和損傷。我國從上世紀(jì)九十年代有些研究者就針對橋梁結(jié)構(gòu)的耐久性進(jìn)行了研究，但多集中在橋梁的材料及統(tǒng)計等方面，而對橋梁結(jié)構(gòu)及設(shè)計的研究卻是忽視的，還缺少以設(shè)計及施工人員為出發(fā)點(diǎn)改善橋梁的耐久性。設(shè)計人員所關(guān)注結(jié)構(gòu)的計算方法比較多，而容易忽視總體構(gòu)造的設(shè)計和一些細(xì)節(jié)處的把握。結(jié)構(gòu)耐久性的設(shè)計應(yīng)該有別于其他普通的結(jié)構(gòu)設(shè)計，就現(xiàn)階段而言，我國橋梁結(jié)構(gòu)的耐久性研究應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槎糠治龆皇莻鹘y(tǒng)的定性分析。諸多研究實(shí)踐表明一座橋梁是否能夠安全使用，結(jié)構(gòu)的耐久性發(fā)揮了很大的作用，經(jīng)濟(jì)性也包含在其中。

2.2充分重視橋梁的超載問題

超載會造成橋梁疲勞應(yīng)力幅度加大、損傷加劇，嚴(yán)重的情況下還可能引發(fā)結(jié)構(gòu)破壞事故。橋梁的超載不僅會引發(fā)疲勞問題，還可能造成橋梁內(nèi)部損傷難以及時恢復(fù)，進(jìn)而使得橋梁在正常荷載下的工作狀態(tài)產(chǎn)生一定的變化，將威脅到橋梁的安全性和耐久性。所以設(shè)計人員應(yīng)加強(qiáng)分析超載所帶來的嚴(yán)重后果，最大限度的加強(qiáng)橋梁的穩(wěn)定性。

2.3重視對疲勞損傷的研究

動荷載是橋梁結(jié)構(gòu)所承受的車輛荷載和風(fēng)荷載的主要方面，其會在結(jié)構(gòu)內(nèi)產(chǎn)生循環(huán)變化的應(yīng)力，除了會引起結(jié)構(gòu)的振動外，結(jié)構(gòu)的累積疲勞損傷也是不可忽視的方面。在橋梁建設(shè)中所使用的材料實(shí)際上均勻性和連續(xù)性都不是很理想，諸多微小的缺陷夾雜其中，在循環(huán)荷載作用下，它們會不斷發(fā)展、合并進(jìn)而形成損傷，最終形成宏觀裂紋。一旦宏觀裂紋沒有得到很好地控制，就會產(chǎn)生材料、結(jié)構(gòu)的脆性斷裂。疲勞損傷在初始階段被察覺的可能性比較小，所產(chǎn)生的嚴(yán)重后果卻是毀滅性的。所以應(yīng)該加強(qiáng)疲勞損傷的研究工作。

2.4積極借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)和成果

我國橋梁設(shè)計中存在結(jié)構(gòu)使用性能差、耐久性和安全性差等諸多問題，這和現(xiàn)階段我國的施工質(zhì)量和管理水平不高是分不開的，但問題已然存在，并且在短時間無法得到有效解決，設(shè)計人員對此問題要有一個清醒的認(rèn)識，在設(shè)計時對上述問題充分考慮到，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)脑O(shè)計方法、恰當(dāng)?shù)陌踩禂?shù)使橋梁的使用性能達(dá)到要求的標(biāo)準(zhǔn)，這才是設(shè)計的關(guān)鍵。尤其是橋梁的耐久性和安全性問題與結(jié)構(gòu)體系、使用材料選擇不合理、結(jié)構(gòu)細(xì)節(jié)處理不當(dāng)有著千絲萬縷的聯(lián)系。針對我國設(shè)計中存在的問題應(yīng)積極借鑒國外的有益經(jīng)驗(yàn)，PBD就是其中之一。PBD即為性能設(shè)計，涵蓋了結(jié)構(gòu)設(shè)計的眾多方面，如變形、裂縫、振動、耐久性等。PBD研究不僅保證了橋梁結(jié)構(gòu)在使用中的安全性，還具有很多優(yōu)良的使用性能，這其中包括壽命和耐久性、耐疲勞性、美觀等。對此，我國應(yīng)該積極借鑒其優(yōu)良方面的性能，并結(jié)合我國橋梁設(shè)計的實(shí)際和使用過程中的具體情況來最終尋找適合我國的設(shè)計。

3對我國現(xiàn)代橋梁結(jié)構(gòu)設(shè)計的建議

總而言之，我們在對橋梁結(jié)構(gòu)的耐久性、疲勞損傷以及橋梁超載問題進(jìn)行必要研究的同時，還可以把研究面放得更寬一些，諸如結(jié)構(gòu)系統(tǒng)的可靠度、模糊隨機(jī)可靠度等，這樣做的目的都是為了加強(qiáng)橋梁結(jié)構(gòu)設(shè)計的使用性、安全性及耐久性。下面就選擇幾個方面就行分析，希望為研究人士提供參考。

3.1結(jié)構(gòu)系統(tǒng)的可靠度分析

結(jié)構(gòu)系統(tǒng)可靠度分析其實(shí)不是一項(xiàng)容易的研究課題，具有一定的復(fù)雜性，近年來不少研究者對其從不同方面進(jìn)行了研究，并且取得了一定的研究成果。例如利用系統(tǒng)系數(shù)，主要針對結(jié)構(gòu)各種破壞水平所對應(yīng)的極限狀態(tài)不同，計算系統(tǒng)可靠度并進(jìn)行結(jié)構(gòu)設(shè)計的方法；利用蒙特卡洛法應(yīng)用重要抽樣技術(shù)最終將結(jié)構(gòu)系統(tǒng)的可靠度計算出來。另外還有研究者對系統(tǒng)可靠度界限進(jìn)行深入的研究?？偠灾谶M(jìn)行系統(tǒng)可靠度的研究上難度系數(shù)比較大，內(nèi)容也包羅萬象。在研究上還是有一定的上升空間的。

3.2在役結(jié)構(gòu)的可靠性評估與維修決策問題

對在役建筑結(jié)構(gòu)的可靠性評估與維修決策正成為建筑結(jié)構(gòu)學(xué)的邊緣學(xué)科，它既包括結(jié)構(gòu)力學(xué)、斷裂力學(xué)、建筑材料科學(xué)、工程地質(zhì)學(xué)等比較基礎(chǔ)的理論，還離不開施工技術(shù)、檢驗(yàn)手段、建筑物的維修使用狀況等方面的內(nèi)容。值得注意的一個方面是對于在役結(jié)構(gòu)的可靠性評估的研究，經(jīng)典的結(jié)構(gòu)可靠性理論也可在此過程中得到更為廣泛、更有深度的進(jìn)步和發(fā)展。

3.3模糊隨機(jī)可靠度的研究

模糊隨機(jī)可靠度理論研究作為工程結(jié)構(gòu)廣義可靠度理論研究的重要內(nèi)容，在不斷健全的模糊數(shù)學(xué)理論與方法的推動下，會得到不斷的完善和發(fā)展。

4結(jié)束語

篇3

一、經(jīng)營風(fēng)險與審計風(fēng)險

企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險通常包括政策變化、市場萎縮、關(guān)鍵客戶流失、重要供應(yīng)短缺、技術(shù)落后、資金周轉(zhuǎn)困難、關(guān)鍵管理人員離職等不利影響，反映到財務(wù)報表中，收入、利潤下滑，資產(chǎn)質(zhì)量下降，現(xiàn)金流量不暢。但是，財務(wù)報表并非都會真實(shí)、客觀地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，一旦經(jīng)營業(yè)務(wù)與財務(wù)反映結(jié)果脫節(jié)，意味著經(jīng)營風(fēng)險將轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險。舞弊的三角理論認(rèn)為，“壓力”是管理層舞弊的重要因素之一，而舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表的重大錯報，屬于注冊會計師審計應(yīng)當(dāng)關(guān)注的特別風(fēng)險。以上市公司為例，經(jīng)營風(fēng)險或經(jīng)營失敗導(dǎo)致的業(yè)績壓力可能包括：維持再融資財務(wù)條件、過度依賴信貸支持、避免暫停上市、兌現(xiàn)盈利承諾、滿足股權(quán)激勵行權(quán)條件、保護(hù)管理層報酬、隱瞞決策失誤、高價減持股票套現(xiàn)、保持市場形象、控股股東壓力等，上市公司通過粉飾財務(wù)報表，掩蓋經(jīng)營困難，獲取巨大利益。雖然經(jīng)營風(fēng)險并不必然導(dǎo)致審計風(fēng)險，但在我國資本市場尚不成熟，普遍缺乏誠信意識，違規(guī)成本低的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，管理層舞弊動機(jī)強(qiáng)烈，從而加大了經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險的機(jī)率。2013年1月至2014年4月期間，44家上市公司涉嫌財務(wù)信息披露等違規(guī)被證券監(jiān)管部門立案調(diào)查，這些公司不少處于經(jīng)營困難，業(yè)績壓力較大的窘?jīng)r。注冊會計師為規(guī)避審計風(fēng)險，對其中16家上市公司出具了保留或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計意見，而綠大地、萬福生科、天能科技等企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險最終導(dǎo)致了審計失敗。為了攔截經(jīng)營風(fēng)險向?qū)徲嬶L(fēng)險轉(zhuǎn)化，防止經(jīng)營失敗引發(fā)的審計失敗，注冊會計師應(yīng)當(dāng)把好“四關(guān)”：一是把好入口關(guān)。對于系統(tǒng)性、行業(yè)性風(fēng)險較高的客戶，審慎承接，而對于經(jīng)營陷于困境，頻繁更換會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，堅決不接。二是派好人手關(guān)。經(jīng)營風(fēng)險大的高風(fēng)險客戶，委派具有相應(yīng)豐富經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目合伙人、現(xiàn)場負(fù)責(zé)人至關(guān)重要。三是防范舞弊關(guān)。經(jīng)營風(fēng)險與舞弊行為猶如孿生兄弟，審計重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)圍繞以舞弊為中心的財務(wù)報表重大錯報展開。四是做好溝通關(guān)。對市場關(guān)注度高的客戶，及時做好會計師事務(wù)所內(nèi)部門、監(jiān)管部門等各方溝通協(xié)調(diào)。

二、過度信任與職業(yè)懷疑

信任，是建設(shè)和諧社會的基石。對于注冊會計師而言，信任能夠提高效率，例如，信任內(nèi)部控制有效，可以減少實(shí)質(zhì)性測試范圍。但若過度信任，放松職業(yè)懷疑，則可能導(dǎo)致審計風(fēng)險。職業(yè)懷疑，是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取的審計證據(jù)，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。如何在信任與職業(yè)懷疑之間取“最大值”，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕疽蟆Ｗ詴嫀熢趯徲媽?shí)務(wù)中，在“信任”問題上存在幾種認(rèn)識誤區(qū)：“客戶沒有事，我們就沒事?？蛻粲惺拢覀円蔡硬幻摗?；“客戶說了，保證這些問題明年全部消化，請你們放心”；“客戶很誠信，從來沒有欺騙過我們”；“某某項(xiàng)目經(jīng)理能力很強(qiáng)，他負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)肯定沒問題”……。注冊會計師為何會產(chǎn)生過度信任？哪些情形阻礙了注冊會計師保持職業(yè)懷疑？主要原因在于：一是審計環(huán)境中的某些情況可能會引發(fā)動機(jī)和壓力，使注冊會計師產(chǎn)生偏見，如客戶承諾高收費(fèi)、長期合作關(guān)系等。二是隨著審計業(yè)務(wù)關(guān)系延續(xù)，注冊會計師可能對管理層產(chǎn)生不恰當(dāng)?shù)男湃?，某些情況下可能會迫于壓力，避免與管理層產(chǎn)生分歧或?qū)芾韺釉斐刹涣己蠊?，而未能保持恰?dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。三是其他情況也可能阻礙注冊會計師保持職業(yè)懷疑，如合伙人對項(xiàng)目組時間安排不夠。從會計師事務(wù)所及合伙人層面經(jīng)營理念溯源，是市場至上，還是質(zhì)量為重，辦所理念往往決定了信任的程度，盡管有時信任是被動的。過度信任是審計失敗的前奏。注冊會計師因?yàn)樾湃握?，沒想到政府配合支持企業(yè)造假；因?yàn)樾湃毋y行，發(fā)現(xiàn)對賬單居然系偽造；因?yàn)樾湃慰蛻舫兄Z，但客戶一次又一次失約；因?yàn)樾湃螌徲嬋藛T，卻不知其已喪失了專業(yè)和道德底線。因此，過度信任是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶鞌?，唯有相信審計?zhǔn)則，親眼所見，親耳所聞，親身所思，持“人之初，性本惡”的態(tài)度，堅持批判性思維，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，才能控制審計風(fēng)險。法國著名哲學(xué)家、數(shù)學(xué)家笛卡爾的名言“我思，故我在。”思，即普遍懷疑精神。職業(yè)懷疑并非懷疑一切，而是對高風(fēng)險審計領(lǐng)域有針對性地提高警惕。例如，舞弊風(fēng)險、管理層凌駕于公司內(nèi)部控制之上的風(fēng)險、收入確認(rèn)、會計估計、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、重大非常規(guī)交易、金融工具等高度復(fù)雜的交易、對法律法規(guī)的遵循、持續(xù)經(jīng)營、函證、存貨監(jiān)盤、期后事項(xiàng)等易產(chǎn)生錯報或舞弊的領(lǐng)域。

三、實(shí)質(zhì)風(fēng)險與形式風(fēng)險

實(shí)質(zhì)風(fēng)險，指注冊會計師實(shí)施審計程序后未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報導(dǎo)致的風(fēng)險。形式風(fēng)險，指財務(wù)報表本身并無重大錯報，但注冊會計師審計程序?qū)嵤┎坏轿豢赡軐?dǎo)致的監(jiān)管部門檢查風(fēng)險。審計理論、審計準(zhǔn)則中，只有審計風(fēng)險的概念，即審計風(fēng)險相當(dāng)于實(shí)質(zhì)性風(fēng)險意思，而并無實(shí)質(zhì)風(fēng)險與形式風(fēng)險的定義，但審計實(shí)務(wù)中二者之爭頗為激烈，由此形成了不同的審計風(fēng)險觀，進(jìn)而影響注冊會計師審計思路和獲取的審計證據(jù)。重實(shí)質(zhì)主義者認(rèn)為，會計問題定生死。只要沒有導(dǎo)致被審計單位財務(wù)報表重大錯報的會計確認(rèn)、計量或披露事項(xiàng)，注冊會計師就不會有遭致行政處罰的重大風(fēng)險。堅持該觀點(diǎn)的注冊會計師，審計重點(diǎn)主要是查問題、糾錯報、防報表風(fēng)險，重實(shí)質(zhì)性審計程序，輕風(fēng)險評估和控制測試，不追求程序?qū)嵤┟婷婢愕剑粔蛑匾晫徲嫻ぷ鞯赘寰幹频耐陚湫?，?qiáng)調(diào)報表真實(shí)。事務(wù)所合伙人多持該種觀點(diǎn)，他們認(rèn)為就中國當(dāng)前注冊會計師監(jiān)管環(huán)境，只要客戶存在實(shí)質(zhì)性風(fēng)險，即使審計程序執(zhí)行再完美，以現(xiàn)行監(jiān)管執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，也難逃“有罪推定”之責(zé)。重形式主義者認(rèn)為，注冊會計師作為獨(dú)立審計師，必須分清會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系。被審計單位對編制和公允列報財務(wù)報表負(fù)責(zé)，包括按照會計準(zhǔn)則規(guī)定編制財務(wù)報表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映，以及設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。注冊會計師的責(zé)任是按照審計準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行審計工作，以對財務(wù)報表是否存在重大錯報獲取證據(jù)并發(fā)表審計意見。堅持該觀點(diǎn)的注冊會計師，工作重點(diǎn)是完成審計準(zhǔn)則的“規(guī)定”動作，重視審計程序的實(shí)施和底稿編制的齊備性，包括風(fēng)險評估、控制測試、實(shí)質(zhì)性測試等，強(qiáng)調(diào)程序真實(shí)，執(zhí)業(yè)一線注冊會計師多持該觀點(diǎn)。他們認(rèn)為，按審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)天經(jīng)地義，且通常能夠發(fā)現(xiàn)重大錯報，即使不能發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的錯報，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（法釋[2007]12號）規(guī)定，若屬于“已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤”情形，注冊會計師可以免責(zé)。因此，防范形式風(fēng)險，必須做好審計底稿，因?yàn)榈赘迨恰白o(hù)身符”。筆者認(rèn)為，前述兩種觀點(diǎn)均有失偏頗，堅持“實(shí)質(zhì)與形式并重”，是貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹淖詈迷忈?。僅強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)風(fēng)險，可能會因程序?qū)嵤┎坏轿欢灰装l(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)問題；僅強(qiáng)調(diào)形式風(fēng)險，難免會偏離審計目標(biāo)，即使能夠免責(zé)，但這并非財務(wù)報表使用者所需要的審計結(jié)果。因此，實(shí)質(zhì)與形式是審計目標(biāo)與審計手段的關(guān)系，按照準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施程序，是為了發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險，兩者并無矛盾。審計實(shí)務(wù)中，關(guān)鍵是如何貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，做到風(fēng)險評估與實(shí)質(zhì)性測試掛鉤，審計資源輕重有別，程序?qū)嵤┓焙営袚?jù)，既避免審計過度，又防止審計不足，從而提高審計質(zhì)量與效率。

四、余額審計與過程關(guān)注

資產(chǎn)負(fù)債表反映時點(diǎn)數(shù)，利潤表反映期間數(shù)，注冊會計師分別以確認(rèn)期末余額、當(dāng)期發(fā)生額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性為審計目標(biāo)，并據(jù)以設(shè)計相應(yīng)的審計程序。審計實(shí)務(wù)中，注冊會計師對資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目余額形成過程關(guān)注不夠，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)重大錯報。為何要關(guān)注過程？一是期間違規(guī)，期末平賬。二是偷梁換柱，隱瞞真實(shí)交易。三是出借賬戶或資質(zhì)，形成體外循環(huán)。四是詢證回函可靠性不足，易出現(xiàn)串通舞弊等。例如，某上市公司2013年度與關(guān)聯(lián)方發(fā)生大量非經(jīng)營性資金往來，累計金額超過10億元，關(guān)聯(lián)方年度間多數(shù)月末均占用上市公司資金，年末全部歸還。從期末余額看，財務(wù)報表其他應(yīng)收款并無重大錯報，但存在“期末為零，過程占用”行為，嚴(yán)重侵害上市公司利益，若注冊會計師審計未能發(fā)現(xiàn)并在審計報告披露，將承擔(dān)重大審計風(fēng)險。再如，注冊會計師對某擬上市企業(yè)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，并取得回函，但因被審計單位與客戶串通，其中一大額客戶回函與實(shí)際不符，導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報。事實(shí)上，在我國社會信用基礎(chǔ)缺乏的情況下，評價回函可靠性應(yīng)當(dāng)保持高度警覺。美國SEC、PCAOB等機(jī)構(gòu)認(rèn)為，中國會計師事務(wù)所函證實(shí)施存在重大缺陷，未充分考慮客戶可能對函證目標(biāo)施加影響。余額審計與過程關(guān)注，相輔相成，互為補(bǔ)充。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從以下幾方面把握：第一、關(guān)注資金流。幾乎所有交易都離不開資金流，上市公司、擬上市企業(yè)等高風(fēng)險業(yè)務(wù)，核查資金流是至關(guān)重要的程序，包括賬戶完整性、未達(dá)賬項(xiàng)、異地賬戶、賬戶數(shù)量或資金流量與業(yè)務(wù)匹配性等，并同財務(wù)報表異常項(xiàng)目掛鉤，如大額長期預(yù)付款項(xiàng)掛賬。中國證監(jiān)會2013年組織的IPO財務(wù)核查，銀行流水成為重中之重，發(fā)現(xiàn)并查處了河南天風(fēng)節(jié)能等財務(wù)造假案。第二、關(guān)注實(shí)物流。采購與銷售業(yè)務(wù)及形成的資產(chǎn)、負(fù)債，僅審核合同、發(fā)票等證據(jù)還不夠，物流軌跡亦為關(guān)鍵證據(jù)。第三、重視會計分錄測試。會計分錄測試，是指注冊會計師針對被審計單位日常會計核算過程中作出的會計分錄，以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整執(zhí)行的測試，主要目的在于應(yīng)對被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險。通過關(guān)注異常會計分錄，可識別騰挪、平賬、虛構(gòu)等交易。當(dāng)然，余額審計時關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目形成過程，并非等同于損益類科目審計，而是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，關(guān)注重大、異常、疑慮等高風(fēng)險賬戶。

五、例外審計與常規(guī)審計

科學(xué)管理之父泰勒認(rèn)為，管理中大量的事務(wù)性工作應(yīng)該盡可能實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，企業(yè)的高級管理人員把一般的日常事務(wù)授權(quán)給下級管理人員去處理，自己只保留對例外事項(xiàng)（即重要事項(xiàng)）的決因此，實(shí)質(zhì)與形式是審計目標(biāo)與審計手段的關(guān)系，按照準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施程序，是為了發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險，兩者并無矛盾。審計實(shí)務(wù)中，關(guān)鍵是如何貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，做到風(fēng)險評估與實(shí)質(zhì)性測試掛鉤，審計資源輕重有別，程序?qū)嵤┓焙営袚?jù)，既避免審計過度，又防止審計不足，從而提高審計質(zhì)量與效率。策和監(jiān)督權(quán)。例外原則運(yùn)用到審計實(shí)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)更多地關(guān)注被審計單位出現(xiàn)異常的例外事項(xiàng)，評估為高風(fēng)險領(lǐng)域，委派具有相應(yīng)經(jīng)驗(yàn)的審計人員，設(shè)計和實(shí)施總體應(yīng)對措施及進(jìn)一步審計程序，而對常規(guī)事項(xiàng)，采取一般審計，以節(jié)約審計資源。不少會計師事務(wù)所對業(yè)務(wù)項(xiàng)目采取分級分類管理，不同等級項(xiàng)目，實(shí)施不同的質(zhì)量控制流程，包括項(xiàng)目承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行、報告出具等，體現(xiàn)了例外管理原則，也與風(fēng)險導(dǎo)向精神相適應(yīng)。被審計單位的“例外”事項(xiàng)，通常包括：一是財務(wù)指標(biāo)的異常波動，如資產(chǎn)負(fù)債及收入成本項(xiàng)目異常變動、毛利率大幅變動、期間費(fèi)用波動等。二是復(fù)雜或特殊交易事項(xiàng)，如衍生金融工具、商譽(yù)等長期資產(chǎn)減值測試、精算福利、特定資產(chǎn)價值量確認(rèn)、境外審計、創(chuàng)新業(yè)務(wù)會計處理等，需要較高的專業(yè)勝任能力。三是非常規(guī)重大交易。注冊會計師需要特別關(guān)注：復(fù)雜的股權(quán)交易，如公司重組或收購；突然新增重要交易客戶或供應(yīng)商；與處于公司法制不健全的國家或地區(qū)的境外實(shí)體之間的交易；對外提供廠房租賃或管理服務(wù)，而沒有收取對價；具有異常大額折扣或退貨的銷售業(yè)務(wù)；循環(huán)交易；在合同期限屆滿前變更條款；采用特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式；交易標(biāo)的對被審計單位或交易對手而言不具有合理用途；交易價格明顯偏離正常市場價格；不屬于正常經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的、金額重大且沒有實(shí)物流的交易等等。

六、扁平思維與立體視角

企業(yè)財務(wù)信息來源同員工、客戶、供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)等內(nèi)外部密切相關(guān)，數(shù)據(jù)生成呈系網(wǎng)狀、立體式，因而財務(wù)信息之間、財務(wù)信息與非財務(wù)信息之間存在內(nèi)在勾稽或聯(lián)系。風(fēng)險導(dǎo)向理念，必須了解財務(wù)報表背后的故事，僅從被審計單位財務(wù)部門完成全部審計工作蘊(yùn)含風(fēng)險，因?yàn)橐粡垞?jù)以入賬的原始憑證，在進(jìn)入會計系統(tǒng)前也許經(jīng)歷了漫長、復(fù)雜的“旅行”，經(jīng)過了不同地方、不同單位、不同部門、不同人員之手，最終形成財務(wù)報表上的一個數(shù)據(jù)。注冊會計師對于異常數(shù)據(jù)，往往要從數(shù)據(jù)外尋找突破口。所幸的是，以互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展催生的大數(shù)據(jù)時代，為了解財務(wù)數(shù)據(jù)生成相關(guān)主體及真實(shí)性印證提供了便利條件，公開信息、媒體報道、舉報等成為獲取審計線索的重要途徑?！坝赏庵羶?nèi)，自上而下”的審計思維，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)兩個轉(zhuǎn)變：一是審計程序的執(zhí)行，要由扁平化向立體化轉(zhuǎn)變。例如，審計重要的收入項(xiàng)目，不僅要履行分析、抽查、核對等常規(guī)程序，還要進(jìn)行交易函證，甚至現(xiàn)場走訪核查，從立體視角核實(shí)印證收入確認(rèn)真實(shí)性，切忌將審計工作變成“復(fù)印機(jī)”、“留聲機(jī)”。二是審計證據(jù)的獲取，要由單一化向多維化轉(zhuǎn)變。僅以詢證回函確認(rèn)應(yīng)收賬款余額可能存在風(fēng)險，若輔之以收入核查、存貨抽盤等證據(jù)，將降低檢查風(fēng)險，這也是不少注冊會計師按照業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計和實(shí)施審計程序的原因。擬上市企業(yè)審計中，監(jiān)管部門要求申報會計師關(guān)注財務(wù)信息與非財務(wù)信息相互銜接與印證，目的是從不同維度獲取證據(jù)，核實(shí)財務(wù)報表的真實(shí)性。例如，經(jīng)營模式、產(chǎn)銷量與營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、期間費(fèi)用的關(guān)系是否匹配；產(chǎn)能與產(chǎn)量是否匹配；存貨構(gòu)成與產(chǎn)銷量是否匹配；產(chǎn)量與水、電量是否匹配；銷量與運(yùn)費(fèi)支出是否匹配；毛利率波動與生產(chǎn)工藝改進(jìn)、原材料價格波動關(guān)系是否匹配；資產(chǎn)的形成過程是否與發(fā)行人歷史沿革和經(jīng)營情況相互印證；招股說明書披露的財務(wù)信息是否與經(jīng)審計的財務(wù)報表一致等。

七、審計不足與審計過度

以最少的審計程序，發(fā)現(xiàn)最多的錯報，這是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜罡呔辰绾妥罴研Ч?。但要達(dá)該效果并非易事，往往不是審計不足，就是審計過度。審計不足風(fēng)險，指注冊會計師未實(shí)施充分適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑢?dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險；審計過度風(fēng)險，指注冊會計師實(shí)施了不必要的審計程序，獲取的證據(jù)無助于形成審計結(jié)論的風(fēng)險。前者影響審計效果，可能導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，后果影響審計效率，?dǎo)致注冊會計師實(shí)施額外工作，造成審計資源浪費(fèi)。導(dǎo)致審計不足與審計過度的原因，一方面，是注冊會計師審計準(zhǔn)則掌握理解不夠，尤其是風(fēng)險導(dǎo)向運(yùn)用不到位所致。例如，集團(tuán)財務(wù)報表審計平均用力，非重要組成部分也執(zhí)行了詳細(xì)、完整的審計程序；控制測試與實(shí)質(zhì)性測試重復(fù)審計；審計抽樣不考慮風(fēng)險評估結(jié)果，不考慮重要性水平，漫無目的抽樣檢查會計憑證，復(fù)印大量資料等，這種過度審計毫無意義。而對于風(fēng)險點(diǎn)，審計的深度、廣度不夠，證據(jù)不足以支持審計結(jié)論。另一方面，會計師事務(wù)所管理也不容忽視，包括人力資源投入不足、項(xiàng)目組織不當(dāng)、時間壓力大、合伙人責(zé)任不到位、收費(fèi)過低等，產(chǎn)生這些問題的根源是會計師事務(wù)所經(jīng)營以質(zhì)量為導(dǎo)向，還是市場為導(dǎo)向，是重品牌建設(shè)，還是重短期利益，不同理念形成質(zhì)量文化差異。如何處理好二者的關(guān)系？經(jīng)濟(jì)學(xué)中“納什均衡”理論，或許值得借鑒，即博弈中參與各方效用最大。具體而言，選擇合適的審計程序是平衡審計不足與審計過度的關(guān)鍵。會計與審計的區(qū)別，在于會計是做“判斷題”，審計是做“選擇題”。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，會計人員需要判斷是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)、何時確認(rèn)、按何種屬性計量、如何后續(xù)計量、以何種方式列報與披露等，“判斷”正確與否決定會計處理的恰當(dāng)性。而注冊會計師在審計時，面對海量的會計審計資料，如何選擇審計程序?qū)嵤┑姆秶?、性質(zhì)和時間，貫穿于審計工作的始終。選擇恰當(dāng)，事半功倍，反之，則事倍功半。例如，集團(tuán)財務(wù)報表審計范圍，需要根據(jù)組成部分的重要性，選擇重點(diǎn)審計單位、一般審計單位和審閱單位，重點(diǎn)審計單位對低風(fēng)險項(xiàng)目選擇簡化程序，而審閱單位中個別重要項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)選擇審計方式等；又如，實(shí)施盤點(diǎn)程序的時間選擇，既可在資產(chǎn)負(fù)債表日，也可在資產(chǎn)負(fù)債表日前后；既可提前安排好盤點(diǎn)計劃，又可為增加審計程序的不可預(yù)見性，選擇實(shí)施突擊盤點(diǎn)等。

八、獨(dú)立復(fù)核與合伙體制

篇4

（一）樣本選取根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會2012年年報審計情況快報第14期報告，將89家非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司作為研究樣本，根據(jù)同行業(yè)、同規(guī)模選擇了相應(yīng)的89家標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司作為配對樣本，樣本與配對樣本如表2所示。收集2008—2012年研究樣本與配對樣本的現(xiàn)金流量表相關(guān)數(shù)據(jù)，并與奔福德定律進(jìn)行相關(guān)分析。本文所有數(shù)據(jù)均來自于中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站與和訊財經(jīng)網(wǎng)站。

（二）指標(biāo)選取一張完整的現(xiàn)金流量表共有57個項(xiàng)目，但并非每個上市公司都會發(fā)生所有項(xiàng)目，將這些大多數(shù)公司缺失或者數(shù)據(jù)總數(shù)不及樣本總數(shù)一半的項(xiàng)目予以剔除，主要選取了“經(jīng)營活動類”的銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金、購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等；“投資活動類”的購建固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額等；“籌資活動類”的取得借款收到的現(xiàn)金，償還債務(wù)支付的現(xiàn)金，分配股利利潤或償付利息支付的現(xiàn)金，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，凈利潤，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少，經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額等25個項(xiàng)目作為分析指標(biāo)。

（三）研究假設(shè)根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》相關(guān)要求，本文提出以下假設(shè)：H1：非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司與標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司現(xiàn)金流量表年報存在顯著差異。將標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司現(xiàn)金流量表各年年報與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司現(xiàn)金流量表各年年報與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)進(jìn)行比較，前者應(yīng)大于后者。H2：非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司與標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司現(xiàn)金流量表季報存在顯著差異。將標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司現(xiàn)金流量表各年季報與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司現(xiàn)金流量表各年季報與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)進(jìn)行比較，前者應(yīng)大于后者。H3：非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司與標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司現(xiàn)金流量表各個報表項(xiàng)目存在顯著差異。將標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司現(xiàn)金流量表各年各個報表項(xiàng)目與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司現(xiàn)金流量表各年各個報表項(xiàng)目與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)進(jìn)行比較，前者應(yīng)大于后者。

（四）審計質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)將報表數(shù)據(jù)與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)作為檢驗(yàn)數(shù)據(jù)是否符合奔福德定律的評價標(biāo)準(zhǔn)。借鑒張?zhí)K彤等（2005）的經(jīng)驗(yàn)分級評價標(biāo)準(zhǔn)，如果相關(guān)系數(shù)大于0.97，則認(rèn)為財務(wù)數(shù)據(jù)符合奔福德定律，財務(wù)數(shù)據(jù)正常，財務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)；如果相關(guān)系數(shù)小于0.97，則認(rèn)為財務(wù)數(shù)據(jù)符合奔福德定律，財務(wù)數(shù)據(jù)不正常，財務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)。表3給出了不同相關(guān)系數(shù)分布標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)的審計對策。

（五）數(shù)據(jù)處理方法本文數(shù)據(jù)處理和分析軟件采用微軟公司的Mi-crosoftOffice（2003）中的Excel。其中，LEFT函數(shù)和COUNTIF函數(shù)用于基本數(shù)據(jù)處理，CORREL函數(shù)用于數(shù)據(jù)的相關(guān)分析。

二、實(shí)證分析

（一）實(shí)證分析過程1.現(xiàn)金流量表年報通過對標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司現(xiàn)金流量表年報數(shù)據(jù)的首位數(shù)以及與奔福德定律理論分布值的比較，結(jié)果如表4和圖1所示。從表4和圖1可以看出，非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司和標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司現(xiàn)金流量表年報數(shù)據(jù)分布明顯符合奔福德定律所描述的首位數(shù)概率遞減的規(guī)律，兩類公司首位數(shù)據(jù)分布與奔福德定律一致，兩者相關(guān)系數(shù)均非常接近1（完全相關(guān)）。2012年、2011年、2009年標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司的相關(guān)系數(shù)均高于非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司的相關(guān)系數(shù)，2008年、2010年標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司的相關(guān)系數(shù)低于非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司的相關(guān)系數(shù)，說明兩者之間存在差異。五年中兩類公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)基本同步，兩者均是在2009年相關(guān)系數(shù)最低。樣本公司數(shù)據(jù)和配對樣本公司現(xiàn)金流量表年報數(shù)據(jù)在2009年、2011年、2012年存在顯著差異，而在2008年和2010年差異不顯著，假設(shè)1得以驗(yàn)證。2.現(xiàn)金流量表季報通過非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司和標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司現(xiàn)金流量表季度數(shù)據(jù)的首位數(shù)分布情況以及與奔福德定律理論分布值的比較，結(jié)果如表5和圖2所示。從表5和圖2可以看出，非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司和標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司現(xiàn)金流量表季度主要財務(wù)數(shù)據(jù)的首位分布明顯呈現(xiàn)出了奔福德定律所描述的數(shù)據(jù)首位數(shù)存在一定差異。從相關(guān)系數(shù)分析，非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司相關(guān)系數(shù)較高的是第二季度，標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司相關(guān)系數(shù)較高的是第二季度和第四季度，各季度相關(guān)系數(shù)也存在一定差異；標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司各季度的相關(guān)系數(shù)基本上高于非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司各季度相關(guān)系數(shù)，說明標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司現(xiàn)金流量表真實(shí)性高于非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司。在全部總體中非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司2009年、2011年的第一季、2009年第四季的相關(guān)系數(shù)偏低，作假的可能性較大，假設(shè)2得以驗(yàn)證。3.現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目通過非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司和標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司現(xiàn)金流量表五年主要項(xiàng)目數(shù)據(jù)的首位分布情況以及與奔福德定律理論分布值的比較，結(jié)果如表6和圖3所示。從表6和圖3可以看出，非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司和標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目的首位數(shù)據(jù)五年合計分布明顯呈現(xiàn)出奔福德定律所描述的數(shù)據(jù)首位數(shù)存在一定差異。從相關(guān)系數(shù)看，非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司相關(guān)系數(shù)較低的是“投資活動現(xiàn)金流入小計”、“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”“、籌資活動現(xiàn)金流出小計”“、凈利潤”和“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”；標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司相關(guān)系數(shù)較低的是“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計”、“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”、“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”和“投資活動現(xiàn)金流出小計”。在全部總體中非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司的“投資活動現(xiàn)金流入小計”的相關(guān)系數(shù)偏低，作假的可能性較大；標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計”、“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”、“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”的相關(guān)系數(shù)偏低，作假的可能性較大。標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司各個主要項(xiàng)目的相關(guān)系數(shù)基本上高于非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司各季度相關(guān)系數(shù)，假設(shè)3得以驗(yàn)證。

（二）實(shí)證分析結(jié)果1.相關(guān)系數(shù)分析利用上市公司的非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司和標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司2012年現(xiàn)金流量表財務(wù)數(shù)據(jù)，將其首位數(shù)分布與奔福德定律進(jìn)行相關(guān)分析，相關(guān)系數(shù)按照從高到低的降序排列如表7所示。從表7可以看出，與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高達(dá)0.98613、0.97291、0.97283、0.97045、0.96660的*ST盛潤A、ST超日、*ST中基、*ST國商、寧波富邦等公司均被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，與奔福德定律相關(guān)系數(shù)只有0.37995、0.32026、0.20316、0.01202的九鼎新材、中房地產(chǎn)、江泉實(shí)業(yè)、巨化股份等公司均被出具了標(biāo)準(zhǔn)審計報告。2.審計質(zhì)量分析假如相關(guān)系數(shù)大于0.97，說明現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)可靠，它有可能被出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告，當(dāng)然也有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。同理，假如相關(guān)系數(shù)小于0.97，說明現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)不可靠，它有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，當(dāng)然也有可能被出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告。根據(jù)樣本公司與配對公司的相關(guān)系數(shù)和相關(guān)系數(shù)分級及審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，將具體審計報告進(jìn)行分組如表8所示。從表8可以看出，樣本公司與配對公司共178家上市公司中，與奔福德定律相關(guān)系數(shù)在0.97以上的只有5家，占2.81%，而與奔福德定律相關(guān)系數(shù)在0.97以下的有173家，占97.19%，也就是說不符合的上市公司數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于符合的上市公司數(shù)量。如果上市公司現(xiàn)金流量表真實(shí)，現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)總體上就應(yīng)該符合奔福德定律，因?yàn)樘摷俚默F(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)極少能夠符合奔福德定律的隨機(jī)性，而我國上市公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)首位數(shù)分布與奔福德定律符合度不高，說明現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的真實(shí)性存在很大問題。

三、研究結(jié)論

（一）現(xiàn)金流量表首位數(shù)與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高未必被出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告從表7中可以看出，排名前10位的上市公司中，有5家被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，占50%；排名前20位的上市公司中，有9家被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，占45%；排名前30位的上市公司中，有12家被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，占40%；排名前40位的上市公司中，有17家被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，占42.5%，說明與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高的不一定被出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

（二）現(xiàn)金流量表首位數(shù)與奔福德定律相關(guān)系數(shù)低未必被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告從表7中可以看出，排名后10位的上市公司中，竟然也有4家公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)審計報告，尤其是排名最后一位的巨化股份，與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)只有0.01202，也被出具了標(biāo)準(zhǔn)審計報告，這只能說明與奔福德定律相關(guān)系數(shù)低的未必被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

篇5

所謂的懸臂澆筑法就是指在橋墩兩側(cè)各設(shè)置一個平臺來工作，逐段地向處于跨中懸臂平衡的澆筑混凝土，并對逐段施加預(yù)應(yīng)力使其更好的凝固的施工方法。這種施工的主要設(shè)備是指一對可以行走的掛籃，掛籃在已經(jīng)張拉錨固并與墩身連成整體的梁段上移動，立模、綁扎鋼筋、、施預(yù)應(yīng)力、澆筑混凝土都在其上進(jìn)行。完成本段施工后，掛籃對稱向前各移動一節(jié)段，進(jìn)行下一對梁段施工，循序前行，直至懸臂梁段澆筑完成。

2分析懸臂掛籃技術(shù)的工作原理

懸臂掛籃技術(shù)最為一種新型的施工技術(shù)，從某種意義上說，這種技術(shù)屬于懸臂澆筑法其中的一種。和其他施工方法相比，他的優(yōu)點(diǎn)非常多。由于結(jié)構(gòu)輕巧和掛籃可以自由活動，施工時就了大型吊機(jī)的使用，使更加方便操作更加方便。在懸臂掛籃技術(shù)具體施工過程中。在施工時，根據(jù)工程的具體情況我們可以分段懸臂作業(yè)，即我們可以在完成橋梁的懸臂之后，為完成下一段施工我們可以將掛籃向下一段施工位置移動。使用恰當(dāng)?shù)姆椒ê褪┕ぜ夹g(shù)，這樣不但提高了施工的便利性，也加快了施工的進(jìn)度。多數(shù)時候我們把懸臂掛籃技術(shù)當(dāng)做了一種操作平臺，實(shí)則在某些方面，它也屬于承重結(jié)。這一點(diǎn)很多施工單位都非常容易忽視。因此，在實(shí)際的掛籃設(shè)計中，施工方對掛籃的剛度、強(qiáng)度穩(wěn)定性都要周密考慮，唯有如此才能確保工程質(zhì)量及安全。

3懸臂現(xiàn)澆箱梁掛籃法施工

3．1施工工藝流程

施工放樣→搭設(shè)施工支架→臨時支座施工、永久支座安裝→安裝底模、側(cè)模→綁扎底板、腹板鋼筋及安裝波紋管→安裝內(nèi)模→綁扎頂板鋼筋及安裝波紋管→各部位檢查測量→梁段砼灌注→混凝土養(yǎng)生→臨時固結(jié)。

3．2掛籃懸澆段施工

設(shè)計掛籃長度應(yīng)按懸臂灌注最大的分段長度而定。掛籃的橫斷面布置則取決于橋梁的寬度和箱梁截面形式。當(dāng)橋梁橫截面為一個箱時，全截面用一個掛籃施工即可。當(dāng)箱梁為多箱結(jié)構(gòu)時，為了使掛籃的施工中有一定的靈活性，也可用多個掛籃分別施工。掛籃的設(shè)計荷載按施工的不同部位和不同階段分為模板重量、振動器重及振動力、施工人群荷載、千斤頂、油泵重量、最大節(jié)段混凝土重量、掛籃自重六種，這六種分類要結(jié)合不同的施工情況進(jìn)行單算或者是結(jié)合計算。掛籃的平衡穩(wěn)定性要強(qiáng)，在設(shè)計時必須考慮高空作業(yè)的安全系數(shù)，而且重量要與估計相符。

3．3掛籃的制作安裝

(1)制作掛籃。

要嚴(yán)格按設(shè)計圖紙的幾何尺寸、技術(shù)要求、材質(zhì)和施工精度來加工掛籃的各結(jié)構(gòu)的零部件，不允許隨意改動設(shè)計要求以及隨便改變材料。應(yīng)在加工完掛籃后在工廠內(nèi)組裝并試拼，進(jìn)行構(gòu)件的單件試驗(yàn)。

(2)安裝掛籃的步驟。

第一步是把鋪枕找平，我們在對梁段進(jìn)行對啦之后，需要在梁頂?shù)拿驿伈课贿M(jìn)行找平處理，一般會在使用砂漿和水泥工程中作為材料來進(jìn)行找平過程的施工作業(yè)。第二步是鋪設(shè)枕鋼。鋪設(shè)三根間距小于50cm的枕鋼在其前支座。第三步是安裝軌道。在左右兩側(cè)每側(cè)安裝兩根長鋼軌，豎向的預(yù)應(yīng)力筋穿入相應(yīng)的軌道內(nèi)，然后把軌道頂面找平，在確定沒有錯誤時，用螺母鎖定軌道。第四步是吊裝主構(gòu)架，主構(gòu)架需要進(jìn)行分片吊裝，在吊裝時我們可以利用相應(yīng)的腳手架進(jìn)行臨時的支撐來防止其傾倒。第五步是因?yàn)橹饕怯瞄L螺桿連接主構(gòu)架和扁擔(dān)梁，方法主要是在已經(jīng)成為梁段上前支座處錨固主構(gòu)架的后端，并將主構(gòu)架的軌道和下弦桿和用扁擔(dān)梁相固定。第六步是在吊裝前上橫梁。作業(yè)平臺安放在主構(gòu)架的前端，以方便安裝后吊帶。

3．4掛籃預(yù)壓

在安裝完畢掛籃后，為了驗(yàn)證掛籃系統(tǒng)的剛度、強(qiáng)度以及穩(wěn)定性，我們應(yīng)該在橋位進(jìn)行靜載和預(yù)壓試驗(yàn)。為了消除掛籃的非彈性變形，掛籃前端撓度會引起主桁架變形，測出位移與力之間的關(guān)系，來作為調(diào)整標(biāo)高以及施工時底模板立模的依據(jù)。為了將加載的工作量減少，根據(jù)現(xiàn)場施工和實(shí)際情況條件，預(yù)壓時我們選擇采用千斤頂張拉鋼絞線方案。通過穿入鋼絞線預(yù)埋在承臺頂上的地錨，在鋼絞線上端穿過梁上的千斤頂和前底橫梁，將鋼絞線用錨具錨固。對掛籃用油壓千斤頂分級加載預(yù)壓。

3．5掛籃行走及移位

在橋梁掛籃懸臂施工中必須先張拉、預(yù)壓梁內(nèi)的鋼筋，再拆除模板。拆除底模后，外滑梁用錨桿在主構(gòu)架側(cè)面進(jìn)行錨固，吊架時后托梁用倒鏈在側(cè)面進(jìn)行懸掛。將于最長混凝土塊相同長度的軌道鋪設(shè)在混凝土澆筑好的位置，并和原有軌道進(jìn)行焊接，確保其軌道的整體性。在移動掛藍(lán)的過程中，將滑梁需要的吊點(diǎn)扣架及時在頂板預(yù)留孔位置進(jìn)行安裝，進(jìn)而增加橋梁結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性及提高其強(qiáng)度。

3．6混凝土的澆注

作為橋梁掛籃懸臂施工的重要內(nèi)容，澆筑混凝土?xí)r，對其坍落度與入模溫度有嚴(yán)格的要求，必須確保施工兩邊澆筑的均勻性，防止?jié)仓痪鶆颥F(xiàn)象的出現(xiàn)。在施工過程中必須進(jìn)行實(shí)時的現(xiàn)場記錄，如對掛藍(lán)標(biāo)高的變化情況進(jìn)行記錄，澆筑量的差值等。

3．7掛籃的拆除

拆除掛籃是在相關(guān)梁段施工完成后，一般是需要把底籃放在地面上后，將掛籃的上部構(gòu)件和主桁架縮退至安全范圍內(nèi)再進(jìn)行拆除。

3．8撓度控制

根據(jù)設(shè)計高程和預(yù)拱度，去確定待澆筑梁段的立模高程，并必須嚴(yán)格按高程立模。施工中加強(qiáng)觀測每個節(jié)段預(yù)應(yīng)力張拉前后和混凝土澆注前后等4種工況下懸臂的撓度變化。要每日定時觀測撓度。時間一般選擇在每日上午8∶00－－9∶00之間升溫，在進(jìn)行每節(jié)段施工后，整理并繪制撓度曲線，及時準(zhǔn)確地調(diào)整和控制施工中發(fā)生的偏差。合攏前相接的2個懸臂的最后2至3個節(jié)段。在立模時需進(jìn)行聯(lián)測，以保證合攏精度。

4結(jié)束語

篇6

橋上無縫線路的空間有限元模型根據(jù)橋梁結(jié)構(gòu)采用的單元類型可分為梁系模型、梁—板模型和梁—實(shí)體模型等，綜合比較計算精度、建模難易程度和計算效率等方面的因素，本項(xiàng)目采用梁系計算模型，橋梁結(jié)構(gòu)采用三維梁單元模擬;橋梁的上下翼緣高度采用剛臂進(jìn)行模擬，并按照各自的截面特性和材料特性賦值進(jìn)行計算。鋼軌采用梁單元模擬;扣件利用非線性彈簧單元模擬，橋墩縱向水平線剛度采用線性彈簧單元模擬。整個橋上無縫線路模型組成為:100m路基+6×32m簡支梁+7×(48+4×80+48)m連續(xù)梁+(40+2×64+40)m連續(xù)梁+6×32m簡支梁+100m路基。鋼軌兩端節(jié)點(diǎn)位于無縫線路固定區(qū)，有限元模型中按固結(jié)約束進(jìn)行處理。多聯(lián)大跨連續(xù)梁橋上無縫線路設(shè)計方案(單位:m)2.2計算參數(shù)梁伸縮溫差:混凝土梁伸縮溫差取值為20℃。軌溫:當(dāng)?shù)貧v年最高氣溫42.8℃，最低氣溫－12.5℃。設(shè)計采用最高軌溫Tmax=42.8+20.0=62.8℃，最低軌溫Tmin=－12.5℃?？奂v向阻力:該橋鋪設(shè)WJ-8B型扣件，扣件縱向阻力模型采用雙線性阻力模型，對于常阻力扣件，滑移動阻力值為24kN/m/軌，彈塑性臨界點(diǎn)為2.0mm;鋪設(shè)小阻力扣件地段，滑移動阻力值為6.5kN/m/軌，彈塑性臨界點(diǎn)為0.5mm。列車荷載:橋梁列車荷載采用ZK標(biāo)準(zhǔn)荷載。檢算鋼軌強(qiáng)度時，采用動車組軸重為17t的荷載圖式。

設(shè)計方案

一方面不設(shè)置鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器，對橋梁固定支座位置進(jìn)行優(yōu)化，盡量減小橋梁溫度跨度，以減小鋼軌伸縮附加力;另一方面同時優(yōu)化鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器數(shù)量和橋梁固定支座布置，釋放鋼軌伸縮附加力峰值，并減少鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器數(shù)量。本文選取以下兩種方案進(jìn)行對比分析，各方案的結(jié)構(gòu)設(shè)計圖。方案一:通過調(diào)整固定支座位置，盡量減小橋梁的最大溫度跨度，并使各溫度跨度分布較為均勻。調(diào)整后固定支座位于各連續(xù)梁中間橋墩處，最大溫度跨度為416m，各溫度跨度分別為312m+6×416m+240m。連續(xù)梁邊跨采用小阻力扣件，全橋不設(shè)鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器。方案二:該方案同時優(yōu)化鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器數(shù)量和橋梁固定支座位置，優(yōu)化后連續(xù)梁固定支座設(shè)置在邊跨，最大溫度跨度為736m，各溫度跨度分別為72m+536m+96m+736m+96m+736m+96m+736m+80m。連續(xù)梁邊跨采用小阻力扣件，全橋每線各設(shè)置4組單向鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器。調(diào)節(jié)器設(shè)于各長大溫度跨度(1個536m、3個736m)梁端處，以釋放梁端鋼軌溫度力及鋼軌附加力峰值。

計算結(jié)果及分析

計算結(jié)果兩方案鋼軌伸縮附加力及梁軌相對位移分別方案一鋼軌伸縮附加力的最大拉力為613.833kN，最大壓力為－321.995kN。溫度作用下，梁軌相對位移最大值為41.34mm。方案二鋼軌伸縮附加力的最大拉力為183.530kN。方案比選根據(jù)我國既有規(guī)范的檢算方法，其中鋼軌附加應(yīng)力取伸縮應(yīng)力或撓曲應(yīng)力的大值進(jìn)行檢算。無砟軌道橋梁一般采用箱梁，梁體剛度較大，鋼軌撓曲附加力小于伸縮附加力，且該橋溫度跨度非常大，鋼軌伸縮附加力更是起主導(dǎo)作用，因此軌道強(qiáng)度檢算取鋼軌伸縮附加力進(jìn)行計算。通過以上計算分析得出:方案一，由于方案中各溫度跨度分布較為均勻，(48+4×80+48)m連續(xù)梁各固定墩所承受伸縮附加力很小。另外，(40+2×64+40)m連續(xù)梁橋墩所承受的伸縮附加力并不大，其值為193.246kN/軌;但緊鄰連續(xù)梁簡支梁橋墩受力較大，達(dá)到131.351kN/軌。盡管從鋼軌強(qiáng)度檢算及斷縫檢算結(jié)果來看，兩者均滿足要求。但是，連續(xù)梁梁端鋼軌伸縮附加力達(dá)到613.833kN，將會使該處的軌道平順度難以保持;另外梁端處梁軌相對位移非常大，最大達(dá)到41.34mm，將使梁端附近的扣件墊板與鋼軌長期處于反復(fù)大位移狀態(tài)，會縮短扣件的使用壽命。方案二，該方案在連續(xù)梁梁端設(shè)置了4組鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器，釋放了溫度跨度為736m的鋼軌伸縮附加力峰值。并通過調(diào)整固定支座位置，減小相鄰兩側(cè)溫度跨度為96m，鋼軌縱向附加力顯著減小。綜上所述，方案一雖然不設(shè)鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器，且鋼軌強(qiáng)度在設(shè)計中不起控制作用，但梁端處鋼軌伸縮附加力及梁軌相對位移均較大，不利于軌道形位的保持，會大大增加線路的養(yǎng)護(hù)維修工作量，因此，該方案不可行。方案二通過調(diào)整固定支座和鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器的布置，最終形成4個大的溫度跨度(3個736m、1個536m)，僅需4處設(shè)置鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器，橋梁及軌道受力較為合理，且減少鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器的數(shù)量，優(yōu)化了橋上無縫線路的運(yùn)營條件。因此，推薦采用方案二。

篇7

長期以來，傳統(tǒng)的財務(wù)會計堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、強(qiáng)調(diào)以歷史成本作為單一的計量屬性。權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計制，自收付實(shí)現(xiàn)制演變而來，它以持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)為理論依據(jù)，根據(jù)收入或費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生與否，也即以權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間作為確認(rèn)與計量的時間標(biāo)準(zhǔn)。歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購建時發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算?？陀^地講，傳統(tǒng)會計采用的這種計量屬性在提供具有充分客觀性、可驗(yàn)證性的會計信息，正確反映物權(quán)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移、合理配比收入與費(fèi)用，體現(xiàn)二者之間的內(nèi)在聯(lián)系與國果關(guān)系，均衡各期損益，公允衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績等方面，具有不可替代的優(yōu)勢。

然而，隨著社會經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展和復(fù)雜化程度的日益提高，跨國、跨行業(yè)經(jīng)營，橫向、縱向抑或混合合并的公司比比皆是，關(guān)聯(lián)交易日趨隱蔽，創(chuàng)造性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮。所有這些變化，猛烈撞擊了傳統(tǒng)財務(wù)會計模式，并對其計量屬性產(chǎn)生潛移默化的影響，從而致使現(xiàn)代會計再也不能對其他計量屬性熟視無睹，而是合理地兼收并蓄，糅合各種計量屬性，吸彼家之長，避己家之短，最終形成了現(xiàn)代會計的多重計量屬性。

一、現(xiàn)代會計多重計量屬性的具體體現(xiàn)

（－）現(xiàn)金流量表的編制凸現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制原則。

基于傳統(tǒng)會計模式下會計分期的假設(shè)，認(rèn)為假定“采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計得出的企業(yè)收益方面的信息，比只依靠現(xiàn)金收付說明的財務(wù)狀況更為有用”（FASB－SFACNO．IHIGHLIGHTS）。于是，傳統(tǒng)會計全面采用該項(xiàng)原則確認(rèn)收入、費(fèi)用及資產(chǎn)、負(fù)債，并編制相應(yīng)的財務(wù)報告。然而，自20世紀(jì)70年代現(xiàn)金流量表首次在美國受到關(guān)注以來，時至今日，以收付實(shí)現(xiàn)制根據(jù)收入或費(fèi)用的實(shí)際收付與否，以收付關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間作為確認(rèn)與計量的時間標(biāo)準(zhǔn)為原則編制的現(xiàn)金流量表成為第三報表，且其在財務(wù)報告中的地位如日中天、蒸蒸日上。于是，在同一份財務(wù)報告中便客觀存在有按不同確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)編制的會計報表，從而構(gòu)成了對傳統(tǒng)會計單一計量屬性最為有力的一擊。

暫且拋開現(xiàn)金流量表不論，即使是現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，也不再是按傳統(tǒng)財務(wù)會計單一的計量屬性為原則編制而成，其本身亦并行存在著多種計量屬性。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表本身項(xiàng)目的確認(rèn)與計量糅合了多種計量屬性。資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)要素的確認(rèn)應(yīng)是對計量屬性最為突出的體現(xiàn)。但是，伴隨著會計的持續(xù)改革與發(fā)展，在現(xiàn)代會計報表體系中，資產(chǎn)負(fù)債表對部分項(xiàng)目的確認(rèn)與計最早已不再沿用傳統(tǒng)會計的單一計量原則。于是，人們不禁對傳統(tǒng)會計的計量屬性問題產(chǎn)生質(zhì)疑。

L、固定資產(chǎn)的重估價。目前，國際會計準(zhǔn)則中對有關(guān)固定資產(chǎn)重估價的規(guī)定反映了現(xiàn)金流動制提供輔助信息的趨勢。根據(jù)傳統(tǒng)會計，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表及有關(guān)帳簿中對固定資產(chǎn)始終以歷史成本記錄并予以反映。但在高新技術(shù)高速發(fā)展，或者物價發(fā)生較大幅度波動的情況下，固定資產(chǎn)會產(chǎn)生較大程度的無形損耗，其現(xiàn)行成本或公允價值與歷史成本之間必然會出現(xiàn)較大差異，該差異便構(gòu)成了企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的損失或利得?；谄洳⑽凑嬲龑?shí)現(xiàn)，傳統(tǒng)會計對此無法加以確認(rèn)，不會在財務(wù)報表中作出反映；但是，這些損失或利得又確實(shí)對企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況產(chǎn)生相當(dāng)?shù)挠绊?。對此，國際會計準(zhǔn)則采用現(xiàn)金流動制確認(rèn)這些損失或利得，并將其納入財務(wù)報表或在其他財務(wù)報告匯總予以披露。雖然在確認(rèn)本來現(xiàn)金流入或流出量的過程中，計量的可靠性問題迄今為止尚未得到有效解決，但是，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，這些問題在將來肯定會有所突破。

2．商譽(yù)的處理。根據(jù)美國著名學(xué)家亨德里克森（E．S．HENDRIKSEN）的商譽(yù)“三元理論”（即對企業(yè)好感的價值論、超額收益論及總計價帳戶論），商譽(yù)的實(shí)質(zhì)在于一家企業(yè)的盈利能力超過了本行業(yè)平均獲利水平或正常投資回報率。商譽(yù)作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其價值確定必然存在較大的主觀性。現(xiàn)代會計的慣例做法是對外購商譽(yù)予以確認(rèn)，而對自創(chuàng)商譽(yù)則不允許確認(rèn)。

（1）不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的做法違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。近幾十年來，企業(yè)購并浪潮一浪高過一浪，有不斷升溫之勢?，F(xiàn)代會計在購并業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生之際再確認(rèn)商譽(yù)的做法遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。商譽(yù)的形成是一個循序漸進(jìn)、日積月累的過程，為此，企業(yè)在日常的經(jīng)營管理中較其他同行業(yè)企業(yè)付出了更為艱辛的努力，花費(fèi)了更大的代價，“一份耕耘一份收獲”，而非只是在購并時才如山洪般爆發(fā)出來的。不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的做法顯然無法解釋“如此龐大的商譽(yù)是否在合并收購之日才突然形成？它究竟代表被收購公司何時何月的業(yè)績”？其結(jié)果必然是無法真實(shí)、及時地向會計報表使用者提供正確反映企業(yè)超額盈利能力的信息。

（2）確認(rèn)外購商譽(yù)的做法引入了收付實(shí)現(xiàn)制原則。企業(yè)在自創(chuàng)商譽(yù)形成過程中尚無合理依據(jù)確定其形成商譽(yù)的支出金額，若對其進(jìn)行核算，所反映的會計信息顯然過于缺乏可靠性；當(dāng)企業(yè)合并其他企業(yè)時，因該業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的外購商譽(yù)，其價值亦是由收購方與被收購方主觀估計確定的。根據(jù)傳統(tǒng)會計，在無法采用歷史成本原則可靠計量的情況下，就不應(yīng)在會計報表中予以確認(rèn)。但是，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，外購商譽(yù)畢竟是通過某一時點(diǎn)的產(chǎn)權(quán)交易形成的，并且有可以計量的現(xiàn)金流入或流出數(shù)額（等于合并成本超過被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額），因而具有相對的可驗(yàn)證性。因此，為向報表使用者提供更為相關(guān)、有用的會計信息，滿足其決策需要，按照國際慣例，現(xiàn)代會計在外購商譽(yù)的確認(rèn)問題上，引入了收付實(shí)現(xiàn)制原則。

3．購受法下合并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)?，F(xiàn)實(shí)生活中，許多企業(yè)往往采用購受法（也稱購買法），它是指以現(xiàn)金等資金形式購買另一個企業(yè)，而實(shí)現(xiàn)對另一個企業(yè)的合并。在這種合并方式下，實(shí)施合并的企業(yè)要按公允價值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，取得被并企業(yè)的成本要按與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相同的方法加以確定，即按合并回各自的公允價值將合并成本分配到所取得和所承擔(dān)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和債務(wù)中。這就意味著，對于采用購受法進(jìn)行企業(yè)間兼并的合并企業(yè)來說，其合并后資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)所反映的各項(xiàng)目便可劃分為兩部分：一部分是合并企業(yè)原有的資產(chǎn)和負(fù)債，這部分是按歷史成本（即資產(chǎn)與負(fù)債產(chǎn)生時的成本）進(jìn)行反映的；另一部分是被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，這部分則是按合并業(yè)務(wù)發(fā)生時被合并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的公允價值（可以是可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)行重置成本、評估價值等）進(jìn)行確認(rèn)和反映的。由此不難看出，對于采用購受法實(shí)施兼并的合并企業(yè)來說，其合并后資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)各項(xiàng)目的確認(rèn)基礎(chǔ)喪失了一致性。

此外，現(xiàn)代會計對很可能發(fā)生價值減損的資產(chǎn)或金額能較準(zhǔn)確估計的或有損失也在會計帳簿中予以反映。譬如，對于應(yīng)收帳款、存貨、短期投資及長期投資分別計損壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備以及長期投資減值準(zhǔn)備，即通常所說的“四項(xiàng)計提”或曰“四項(xiàng)準(zhǔn)備”；對于未來事項(xiàng)很可能（意味著發(fā)生的可能性在50％以上）證明，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)的資產(chǎn)已遭受減損或負(fù)債已經(jīng)發(fā)生，并且能夠?qū)赡茉馐艿膿p失金額作出合理估計的或有損失，應(yīng)予以確認(rèn)。同時，現(xiàn)代會計中有關(guān)加速折舊法、先進(jìn)先出法等會計政策的使用，也使得固定資產(chǎn)及存貨的期末帳面價值接近于現(xiàn)行市價。

由上可見，現(xiàn)代會計早已拋棄了傳統(tǒng)會計的單一計量屬性原則，而是采取了各種計量屬性之精髓，形成了現(xiàn)代會計的多重計量屬性。

二、未來會計計量屬性的發(fā)展趨勢

（一）衍生金融工具與人力資源的計量問題。世紀(jì)之交，會計理論界對如何在財務(wù)報告體系中確認(rèn)和反映衍生金融工具與人力資源問題的討論正處于白熱化階段。可以說，衍生金融工具和人力資源問題的脫穎而出對傳統(tǒng)會計理論產(chǎn)生了巨大的沖擊。針對衍生金融工具而言，其顯著特點(diǎn)是交易時態(tài)是未來的，并且價格波動大；簽訂期貨或期權(quán)合約時，雙方的權(quán)利、義務(wù)已確立，但交易尚未發(fā)生，甚至到合約期滿時交易也可能不發(fā)生。于是，傳統(tǒng)會計根本無法對其加以確認(rèn)和計量。目前，理論界討論的結(jié)果是，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為以現(xiàn)行市價為基礎(chǔ)進(jìn)行計量較好。至于人力資源的計量屬性問題，仍處于探討階段，尚無定論，但可以肯定的是，其計量絕對不會與傳統(tǒng)會計的歷史成本計量屬性相吻。

（二）相關(guān)性與可靠性的博弈。在決策有用觀理念的引導(dǎo)下，F(xiàn)ASB的第2號財務(wù)會計概念公告中已將會計信息的相關(guān)性與可靠性并列為會計信息的兩大主要質(zhì)量特征；兼具相關(guān)性和可靠性的信息對于報表使用者而言最為有用。但現(xiàn)實(shí)情況又往往陷這兩個原則于兩難境地之中，可謂是魚和熊掌不可兼得也，以“著眼于用戶”為出發(fā)點(diǎn)的“改進(jìn)企業(yè)報告”最終能否獲得成功，關(guān)鍵在于人們能否正確處理會計信息的相關(guān)性和可靠性的關(guān)系。

多年來，在相關(guān)性與可靠性相博弈的過程中，相關(guān)性顯然占據(jù)了上風(fēng)：1991年4月美國注冊會計師協(xié)會理事會通過的綜合報告《改進(jìn)企業(yè)報告——著眼于用戶》更為強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。顯然，傳統(tǒng)會計“是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，因而財務(wù)報告披露信息的相關(guān)性得不到充分體現(xiàn)，尤其在信息技術(shù)時代必將受到排擠”。于是，我們不難推導(dǎo)出如下結(jié)論：未來財務(wù)會計的計量屬性必然是歷史成本、公允價值、現(xiàn)行市價等多種計量屬性并存。

三、多種計量屬性的操作原則

既然多種計量屬性在現(xiàn)行及未來財務(wù)會計確認(rèn)與計量中的運(yùn)用已構(gòu)成會計發(fā)展之必然趨勢，那么，在遇到具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)何去何從，如何選擇會計計量屬性問題則是目前亟待解決的問題。為提高多種計量屬性在會計實(shí)務(wù)中的可操作性，筆者提出以下操作原則，以期拋磚引玉，推動我國會計理論與實(shí)務(wù)的進(jìn)一步豐富與發(fā)展。

（一）多種計量屬性運(yùn)用時應(yīng)遵循的基本原則

1、同質(zhì)性。即會計計量結(jié)果應(yīng)與會計對象、會計報表項(xiàng)目以及會計主體的實(shí)際財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況保持一致。

2、可驗(yàn)證性。即不同會計人員對同一會計事項(xiàng)進(jìn)行計量時應(yīng)得到相同的結(jié)果，相互之間可以驗(yàn)證。

3、一貫性。即會計計量方法前后期應(yīng)盡量保持一致，不得隨意變更；如果變更，則應(yīng)在報表附注中披露變更的原因以及變更導(dǎo)致的累計影響金額。

（二）多種計量屬性運(yùn)用時應(yīng)借鑒的輔原則

l、充分相關(guān)性。會計計量結(jié)果盡量滿足“現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他的債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾”等一系列信息使用者的需求。

2．相對可靠性。會計計量結(jié)果應(yīng)“沒有重要差錯或偏向并能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者所依據(jù)”。

篇8

1.電力計量技術(shù)在電力計量工作中的應(yīng)用成果

（1）電力計量技術(shù)實(shí)現(xiàn)了安全與文明生產(chǎn)

隨著新的電力計量技術(shù)在電力系統(tǒng)中的推廣與使用，一體化的電力計量技術(shù)逐漸向應(yīng)用化、網(wǎng)絡(luò)化及智能化的方向發(fā)展，并深入到電力企業(yè)電力計量工作中，較大程度的減輕了電力計量管理人員的勞動任務(wù)與工作壓力，有效避免了工作人員因操作失誤而出現(xiàn)的安全問題，提高了電力系統(tǒng)的安全可靠性。

（2）電力計量技術(shù)實(shí)現(xiàn)了信息化、智能化及自動化在市場經(jīng)濟(jì)體制深化改革的背景下，我國電力企業(yè)為了提高電力計量的準(zhǔn)確性與可靠性，積極利用集信息化、智能化及自動化的一體化電力計量技術(shù)。在電力網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速發(fā)展的形勢下，數(shù)字化生產(chǎn)管理調(diào)度系統(tǒng)、數(shù)字信息化管理系統(tǒng)、供電系統(tǒng)自動控制系統(tǒng)及數(shù)字計算機(jī)監(jiān)控系統(tǒng)等被積極的利用起來。通過這些系統(tǒng)設(shè)備的應(yīng)用，在很大程度上提升了電力企業(yè)的辦公子自動化、供電銷售、設(shè)備安裝、生產(chǎn)調(diào)度、電力監(jiān)控及財務(wù)管理水平，使得電力企業(yè)的電力系統(tǒng)的運(yùn)行與管理更加高效和安全，為電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升提供了保障。

2.電力計量技術(shù)管理中存在的問題

雖然當(dāng)前我國電力企業(yè)的電力計量水平有了較大程度的提升，但電力計量技術(shù)管理工作中仍存在一些問題，不能適應(yīng)電力行業(yè)的發(fā)展要求。其問題主要表現(xiàn)在：首先，在資源配置方面，有些電力計量設(shè)備不夠完善，設(shè)備老化與損壞的現(xiàn)象嚴(yán)重；另外，有些電力計量工作人員對新技術(shù)、新設(shè)備的適應(yīng)能力及專業(yè)技術(shù)有限，對電力計量設(shè)備裝置的現(xiàn)場驗(yàn)收及檢驗(yàn)管理工作不能落實(shí)。其次，在電力計量裝置的基礎(chǔ)性資料管理工作方面，部分電力企業(yè)還沒有做到全面和準(zhǔn)確的反映電力計量基礎(chǔ)信息，并且在相關(guān)報表中數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重；同時，部分電力計量工作人員在其工作中未充分發(fā)揮其職能，缺乏監(jiān)督管理人員的監(jiān)督與指導(dǎo)。最后，在電力企業(yè)電力計量裝置的新工藝推廣應(yīng)用方面，大部分電力企業(yè)對于設(shè)備創(chuàng)新的力度不足，電力計量新工藝與新技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用不夠。

二、提升電力計量技術(shù)應(yīng)用水平的對策

1.建立健全的電力計量管理體系

一個健全的電力計量管理體系是電力企業(yè)電力計量技術(shù)管理的保障，也是其提高電力計量技術(shù)應(yīng)用能力的重要措施。為此，電力企業(yè)應(yīng)該建立健全的電力計量管理體系，重點(diǎn)要建立專門的電力計量管理機(jī)構(gòu)，并明確求管理崗位的職責(zé)。另外要鼓勵供電企業(yè)全員參與電力計量管理，強(qiáng)化全員責(zé)任意識相互監(jiān)督與協(xié)調(diào)，以提高電力計量管理的效率。除此之外，電力企業(yè)還應(yīng)該建立健全的電力計量管理規(guī)章制度，針對電力計量設(shè)備的管理與維修、供電系統(tǒng)運(yùn)行以及電力計量質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化管理等工作而建立有針對性的管理制度。同時，還要重點(diǎn)加強(qiáng)對監(jiān)督獎懲制度的建立與完善，通過嚴(yán)格的電力計量監(jiān)督與積極的獎勵制度，而調(diào)動電力計量管理工作人員的積極性，促進(jìn)電力計量相關(guān)管理工作的制度化與規(guī)范化。

2.加強(qiáng)對電力計量設(shè)備的綜合管理

電力計量設(shè)備管理作為電力計量管理中的重要工作，對于確保電力計量設(shè)備安全穩(wěn)定運(yùn)行具有關(guān)鍵性的作用。電力企業(yè)在日常電力計量管理工作中，要重視和加強(qiáng)對電力計量設(shè)備的綜合管理。首先，需要在掌握電力計量設(shè)備技術(shù)及性能的基礎(chǔ)上建立完善的設(shè)備檔案，通過編制和審查電力計量設(shè)備的購置更新及修配改造而對電力設(shè)備進(jìn)行全面的監(jiān)督管理。在電力計量設(shè)備管理中，對于設(shè)備故障、設(shè)備傳感器及部件故障都應(yīng)該及時進(jìn)行措施的改進(jìn)，還要加強(qiáng)對設(shè)備狀態(tài)識別、自診斷與自校正的功能研究，以促進(jìn)設(shè)備及部件的綜合性能的提升。除此之外，電力企業(yè)還應(yīng)該構(gòu)建完善的電力計量設(shè)備綜合管理的體系，合理調(diào)配管理人員，加強(qiáng)電力計量設(shè)備的定期檢查與監(jiān)督，促進(jìn)電力計量設(shè)備的安全運(yùn)行。

3.加強(qiáng)自主創(chuàng)新，積極利用新技術(shù)

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的更新?lián)Q代，電力計量技術(shù)也需要與時俱進(jìn)，加強(qiáng)創(chuàng)新。電力企業(yè)要深入研究國外電力網(wǎng)絡(luò)新技術(shù)及設(shè)備性能，學(xué)習(xí)和引進(jìn)國外的先進(jìn)技術(shù)與設(shè)備。加大自我創(chuàng)新技術(shù)的研究，通過提高企業(yè)自身電力計量產(chǎn)品的功能與性能，而提升電力計量的智能化、自動化水平。另外，電力企業(yè)要加大對核心元件的研究力度，重點(diǎn)加強(qiáng)研發(fā)繼電器等核心元件，加強(qiáng)電力計量設(shè)備的多功能研發(fā)，在保證設(shè)備精準(zhǔn)性的同時提高設(shè)備的質(zhì)量。另外，要采取可靠性和開放性較高的模塊進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計，強(qiáng)化現(xiàn)代通訊手段的應(yīng)用，提高信息快速收集與整理的能力，促進(jìn)電力計量設(shè)備自動化調(diào)整水平的提升。

4.加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，提升管理水平

電力計量技術(shù)的不斷發(fā)展必然要求電力企業(yè)相關(guān)管理人員掌握新技術(shù)的應(yīng)用，全面提高管理水平。因此，電力企業(yè)在電力計量技術(shù)的管理中，要加強(qiáng)對計量工作人員及研發(fā)人員的學(xué)習(xí)與崗位培訓(xùn)，使其不斷學(xué)習(xí)新技術(shù)，對電力產(chǎn)品設(shè)備加深了解，提升自身對新技術(shù)的使用技能。同時，電力企業(yè)要鼓勵定力計量技術(shù)研發(fā)人員加強(qiáng)對新技術(shù)與新產(chǎn)品的研發(fā)，促進(jìn)電力產(chǎn)品設(shè)備的換代與升級，進(jìn)而突破創(chuàng)新，提升電力企業(yè)的計量管理工作水平。

三、結(jié)語