時(shí)間：2022-11-01 02:18:24
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅務(wù)籌劃計(jì)劃，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
在稅務(wù)籌劃中運(yùn)用會(huì)計(jì)政策，具體涉及到很多萬面，主要包括以下幾點(diǎn)：
1.折舊、折耗和攤銷的籌劃。
固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷期限作出了分類規(guī)定，但有一定的彈性，對(duì)沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，將該固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無息貸款。
2.準(zhǔn)備項(xiàng)目的籌劃《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足。
對(duì)于那些由于經(jīng)營(yíng)情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績(jī)提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)。但目前稅法對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備允許如除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)地、靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額。
3.存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃。
存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，稅法允許按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。同為實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以便期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，才能減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下則資采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加安排資金的難度。
4.職工工資的籌劃。
計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除職工工資的辦法有兩種：一是計(jì)稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，位于沿海或效益較好的企業(yè)可采用第二種方法，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。
此外，從稅務(wù)籌劃的目的考慮，企業(yè)在開發(fā)成本、借款費(fèi)用、遞延稅款、長(zhǎng)期工程合同收人等的確認(rèn)，擬及長(zhǎng)、短期投資的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和外幣報(bào)表折算，都存在不同的會(huì)計(jì)原則和處理方法可供選擇。
企業(yè)在為稅務(wù)籌劃制定或選用會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)方面的問題：
第一，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須貫徹國(guó)家的要求，遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這不僅可以充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理上的要求，也可以顧及企業(yè)外部各方的利益和要求。
【摘要】本文對(duì)制造業(yè)企業(yè)籌資工作中的避稅問題及案例提出了質(zhì)疑和分析，目的是為了提高避稅方案的可行性，減少工作中的失誤。在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)該注意納稅籌劃。納稅籌劃首先要做到合法納稅。
機(jī)械制造企業(yè)要籌集和使用資金，無論長(zhǎng)期資金還是短期資金，都存在一定的資金成本，因此，在籌集資金中降低成本減輕稅負(fù)便成為人們追求的目標(biāo)。由于人們對(duì)稅法和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的了解不甚透徹，往往在避稅中出現(xiàn)失誤，下面對(duì)這些問題進(jìn)行分析。
一、利用資金籌集途徑選擇進(jìn)行避稅的分析
企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的資金，可以通過銀行借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃等途徑來解決，但是，不同途徑的資金其稅負(fù)大不相同。人們?yōu)榱藴p輕稅務(wù)成本，必然選擇納稅較少的途徑籌集資金。舉例如下：
［例1］某機(jī)器制造集團(tuán)公司所屬的瑞雪企業(yè)需要一條產(chǎn)品生產(chǎn)線，價(jià)值200萬元，目前企業(yè)只有貸款和租賃兩種選擇，如果選擇五年期長(zhǎng)期貸款，年利率11%，籌資費(fèi)用率0.5%；如果選擇租賃，正好本集團(tuán)內(nèi)部的豐年企業(yè)有一條該生產(chǎn)線，該設(shè)備每年可創(chuàng)造年利潤(rùn)24萬元，所得稅率33%，應(yīng)納稅額7.92萬元，如果租賃的話，租金每年15萬元。那么，從減少納稅的角度看，該集團(tuán)公司如何進(jìn)行決策呢？分別計(jì)算如下：
（一）借款資金成本=借款年利息（1-所得稅率）/[借款本金（1-籌資費(fèi)用率）]=22（1-33%）/[200（1-0.5%）]=7.41%
（二）由于借款利息和借款費(fèi)用可以計(jì)入稅前成本費(fèi)用扣除或攤銷，企業(yè)五年可以少繳所得稅111×33%=36.33萬元。
（三）豐年企業(yè)原來每年交納所得稅24×33%=7.92萬元，五年計(jì)39.6萬元。
（四）瑞雪企業(yè)租用后，每年租金15萬元，豐年企業(yè)需要交納營(yíng)業(yè)稅0.75萬元（15×5%）；瑞雪企業(yè)的租金可以在稅前扣除，則利潤(rùn)為24-15=9萬元，適用稅率27%，應(yīng)納所得稅2.43萬元。共計(jì)稅負(fù)3.18萬元（0.75+2.43）。
由此推論，瑞雪企業(yè)租用豐年企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)線，納稅額最低。因此，許多專業(yè)書籍上都介紹了這個(gè)案例并且選擇了后一個(gè)方案。
可是，當(dāng)我們仔細(xì)推敲的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)以上的避稅方案有漏洞。豐年企業(yè)把設(shè)備出租給瑞雪企業(yè)，滿足了瑞雪企業(yè)的需要，可是，豐年企業(yè)的市場(chǎng)需求怎樣滿足？即使豐年企業(yè)可以解決市場(chǎng)問題，集團(tuán)公司內(nèi)部通過這種單純避稅的方法去經(jīng)營(yíng)，未必能夠獲得最好的經(jīng)濟(jì)效益，未必不被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。所以，筆者認(rèn)為，在選擇籌集資金的途徑時(shí)，應(yīng)該考慮避稅問題，但是，不能為了避稅就不考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要和征得稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意。因此，企業(yè)在資金籌集過程中首先要考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，在滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的前提條件下，利用國(guó)家的法律條款進(jìn)行避稅，才是可取的。
二、利用調(diào)整資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行避稅的分析
企業(yè)通過債務(wù)籌集資金比通過發(fā)行股票進(jìn)行籌集資金稅負(fù)要低，在其他條件不變的情況下，如果籌集同樣額度的資金，由于債務(wù)性籌資可以在計(jì)提所得稅以前列支一部分利息，從而產(chǎn)生避稅效果，可給資本所有者提供避稅利益。這是財(cái)務(wù)杠桿發(fā)生的作用。這個(gè)作用使得利用財(cái)務(wù)杠桿的企業(yè)比其他沒有利用財(cái)務(wù)杠桿的企業(yè)更能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)益增值，從而給企業(yè)的股東權(quán)益產(chǎn)生積極的影響。舉例如下：
［例2］天恒公司是一家制造企業(yè)。計(jì)劃籌集資金100萬元用于一項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)，制定了甲、乙、丙三個(gè)方案，其債務(wù)利率為10%，企業(yè)所得稅33%，各個(gè)方案的權(quán)益投資利潤(rùn)率見表1。
由表1可見，隨著債務(wù)資本比重的加大，企業(yè)納稅額呈現(xiàn)遞減的趨勢(shì)，從9.9萬元一直減到7.9萬元。同時(shí)，當(dāng)投資利潤(rùn)率大于負(fù)債利率的時(shí)候，債務(wù)資本在投資中所占比例越高，對(duì)企業(yè)權(quán)益資本越有利。于是，在其他條件都不變的情況下，丙方案是最優(yōu)方案，應(yīng)該選擇丙方案。
但是，并不等于說負(fù)債越多越好。隨著企業(yè)債務(wù)的增加，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在增加，債務(wù)成本也在增加。一方面，如果企業(yè)債務(wù)過重，經(jīng)營(yíng)效益又不好，當(dāng)處于財(cái)務(wù)拮據(jù)狀態(tài)的時(shí)候，將產(chǎn)生財(cái)務(wù)拮據(jù)成本；另一方面，為了遵循保護(hù)性條款，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)靈活性減少，效率降低以及監(jiān)督費(fèi)用的增加，都構(gòu)成成本。這兩種費(fèi)用的增加，都會(huì)抵銷由于負(fù)債帶來的避稅作用而增加的企業(yè)價(jià)值，使企業(yè)的避稅計(jì)劃歸于失敗。
由此可見，在籌集資金的避稅方案中，稅務(wù)成本的降低和控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)同等重要，必須同時(shí)考慮，缺一不可。尋求企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)，最大限度地降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)價(jià)值，權(quán)衡避稅和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的利弊，才是企業(yè)財(cái)務(wù)管理努力的方向。
另外，在利用債務(wù)形式進(jìn)行籌集資金的時(shí)候，還應(yīng)該注意以下幾個(gè)問題。
一是資本性利息不能作為費(fèi)用一次性從稅前扣除。二是內(nèi)資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向非金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息支出，高于金融機(jī)構(gòu)同類借款利息的金額部分，不能從稅前所得中扣除。三是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的債務(wù)利息如果高于一般商業(yè)貸款利率，其高出部分也不能從稅前扣除。四是企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過注冊(cè)資本50%的，其超過部分的利息支出不能從稅前扣除。
以上四條均是國(guó)家稅務(wù)部門的規(guī)定，企業(yè)在納稅的時(shí)候必須遵照?qǐng)?zhí)行。如果在這四個(gè)問題上想鉆法律的空子，那是偷漏稅的行為，必然受到法律的制裁。
【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃；誤區(qū)；誤區(qū)指正
一、納稅籌劃的誤區(qū)
納稅籌劃在我國(guó)公開研究、實(shí)行不足十年時(shí)間，尚處于成長(zhǎng)發(fā)育期，很多人對(duì)納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，加之一些書籍報(bào)刊相關(guān)文章各抒己見，實(shí)際操作中的不規(guī)范現(xiàn)象屢屢發(fā)生等，使當(dāng)前納稅籌劃產(chǎn)生種種誤區(qū)。目前，納稅籌劃主要有以下誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標(biāo)誤區(qū)、概念誤區(qū)、內(nèi)容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認(rèn)定誤區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)誤區(qū)。
（一）納稅籌劃主體誤區(qū)
有的納稅人認(rèn)為：稅收法規(guī)的執(zhí)行最終都要落實(shí)到核算上，只要有一個(gè)好會(huì)計(jì)，通過會(huì)計(jì)賬目間的相互運(yùn)作，就能夠進(jìn)行納稅籌劃。這是對(duì)納稅籌劃主體的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。事實(shí)上納稅籌劃非常重要的一點(diǎn)是它的籌劃性和過程性，即在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前和對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排和選擇，包括根據(jù)變化了的情況對(duì)納稅籌劃方案作適時(shí)的調(diào)整。如果應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生或完成，則應(yīng)納稅款就已經(jīng)確定，會(huì)計(jì)因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變業(yè)已產(chǎn)生的納稅結(jié)果，最終會(huì)演變成偷逃國(guó)家稅款行為，會(huì)受到相應(yīng)的處罰。同時(shí)，稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)。如為改善我國(guó)的地區(qū)經(jīng)濟(jì)布局，國(guó)家對(duì)不同地區(qū)的稅收政策傾斜不一樣。由此企業(yè)會(huì)利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針，把經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目放在國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)上，既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展，又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的，這才是納稅籌劃的根本所在。這些都與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，并非會(huì)計(jì)人員做賬就能解決的事情。
（二）納稅籌劃目標(biāo)誤區(qū)
目前，很多企業(yè)在探討納稅籌劃時(shí)，基本上都是稅款方面的籌劃，即把納稅籌劃簡(jiǎn)單地看成是稅款的多與少的選擇，認(rèn)為納稅籌劃的目標(biāo)就是最低納稅，根本不考慮稅款之外的其他事情。其實(shí)這是一種不正確、不全面的納稅籌劃觀，出現(xiàn)這種認(rèn)識(shí)誤區(qū)的原因，主要是這些企業(yè)對(duì)納稅籌劃的目標(biāo)缺乏正確的認(rèn)識(shí)。如果納稅籌劃目標(biāo)只片面強(qiáng)調(diào)減輕稅負(fù)，這會(huì)使一部分納稅人產(chǎn)生“只要能少繳稅款，怎么做都行”的想法。為了獲得當(dāng)前的短期利益，有的納稅人在直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，打著“納稅籌劃”的幌子，大行偷稅、漏稅之道，嚴(yán)重地破壞了稅法的嚴(yán)肅性。如某企業(yè)從事生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)，屬增值稅一般納稅人，按照17%的稅率計(jì)算繳納增值稅。其廠前有一獨(dú)立核算的商店從事購銷業(yè)務(wù)，屬小規(guī)模納稅人，適用4%的增值稅征收率。商店的銷售收入中有一部分是銷售企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。企業(yè)向商店提品，已構(gòu)成銷售，其銷售收入應(yīng)按17%繳納增值稅，但是企業(yè)卻按商店4%征收率繳納了稅款，這樣從低稅率繳稅，造成了國(guó)家稅款流失。企業(yè)有意識(shí)地利用收入劃分不清，違反稅收政策，以達(dá)到少繳稅款的目的，這種方法不叫納稅籌劃，而是偷逃稅。還有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費(fèi)，增加不必要的費(fèi)用開支；甚至有些企業(yè)為了推遲獲利年度以便調(diào)整減免稅納稅期而忽視經(jīng)營(yíng)，造成持續(xù)虧損等。這些都是納稅籌劃目標(biāo)錯(cuò)誤造成的。
（三）納稅籌劃概念誤區(qū)
納稅籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)或不違法的前提下，通過對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有關(guān)涉稅事項(xiàng)的事先籌劃和安排，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的活動(dòng)的總稱?，F(xiàn)在，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)納稅籌劃概念的界定，主要有以下二種錯(cuò)誤觀點(diǎn)：
1．納稅籌劃等于避稅籌劃。這一觀點(diǎn)認(rèn)為納稅籌劃就是納稅人利用稅法上的漏洞、缺陷、模糊和矛盾，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到能夠減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的目的。實(shí)質(zhì)上，這是避稅籌劃的定義，它混淆了納稅籌劃與避稅籌劃的關(guān)系。如果納稅籌劃等于避稅籌劃，那么節(jié)稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)又是什么籌劃呢？
2．納稅籌劃等于節(jié)稅籌劃。這種觀點(diǎn)認(rèn)為：納稅籌劃是根據(jù)稅收法規(guī)中明確列出的優(yōu)惠條款，對(duì)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行適當(dāng)安排，以減輕企業(yè)稅負(fù)的活動(dòng)。這是節(jié)稅籌劃的定義，而非納稅籌劃的定義。納稅籌劃不僅僅包括節(jié)稅籌劃，節(jié)稅籌劃是納稅籌劃的一個(gè)方面。
（四）納稅籌劃內(nèi)容誤區(qū)
節(jié)稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)屬于納稅籌劃的內(nèi)容，這已是不爭(zhēng)的定論。但避稅籌劃屬不屬于納稅籌劃有很大的爭(zhēng)議。有相當(dāng)多的人認(rèn)為納稅籌劃不包括避稅籌劃，主要因?yàn)椋?/p>
1．避稅籌劃以非違法為前提，而不是以合法為前提。避稅籌劃是以非違法的手段來達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，它雖不違法，但也不合法，而是處于兩者之間，有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅，比較起來其風(fēng)險(xiǎn)較大，因此許多人將其不包括在納稅籌劃之列。
2．避稅籌劃與偷逃稅一樣危及國(guó)家稅法。避稅籌劃在相當(dāng)程度上與偷逃稅一樣危及國(guó)家稅法，直接后果是將導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入減少，間接后果是稅收制度有失公平。同時(shí)，許多國(guó)家都制定有反避稅措施。正是這些原因，大家認(rèn)為避稅不被國(guó)家所認(rèn)可，不被社會(huì)所認(rèn)可，因此將其不包括在納稅籌劃之列。
（五）納稅籌劃作用誤區(qū)
一些人認(rèn)為，納稅人進(jìn)行納稅籌劃減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)帶來了直接和顯著的經(jīng)濟(jì)利益，但向國(guó)家少繳了稅款，因而侵害了國(guó)家的利益。這種對(duì)納稅籌劃作用的曲解，不利于納稅籌劃的完善和發(fā)展。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人們把稅收看作企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國(guó)際化、知識(shí)化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用；同時(shí)，隨著我國(guó)稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能，國(guó)家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，這實(shí)質(zhì)上也在引導(dǎo)企業(yè)按照國(guó)家的政策導(dǎo)向進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃并不是企業(yè)和國(guó)家對(duì)著干，納稅籌劃是國(guó)家和企業(yè)雙贏的事。
（六）納稅籌劃方法誤區(qū)
納稅籌劃一般有兩種方法：一是圍繞企業(yè)應(yīng)納稅種進(jìn)行納稅籌劃，另一種是圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行納稅籌劃。但現(xiàn)在無論是理論界還是實(shí)務(wù)界往往只片面強(qiáng)調(diào)前者而忽視后者。如果僅僅圍繞稅種進(jìn)行籌劃，會(huì)使納稅人造成一種錯(cuò)覺，即納稅籌劃只是稅種的運(yùn)用而與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)，企業(yè)涉及到稅務(wù)問題，就找稅務(wù)機(jī)構(gòu)、找熟人。這種錯(cuò)覺不利于提高我國(guó)企業(yè)整體納稅籌劃意識(shí)。企業(yè)樹立納稅籌劃意識(shí)并把它融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的全過程，這要比機(jī)械地學(xué)習(xí)和運(yùn)用幾個(gè)具體籌劃方法重要得多。同時(shí)，如果僅僅圍繞稅種進(jìn)行籌劃，稅收政策無法與企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有機(jī)結(jié)合，往往會(huì)顧此失彼，使稅收政策游離于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策之外，從而無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。
（七）納稅籌劃認(rèn)定誤區(qū)
納稅籌劃更多的是納稅人的籌劃管理行為，其方案的確定與具體的組織實(shí)施， 都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。納稅籌劃方案及過程究竟是不是符合法律規(guī)定，籌劃最終是否成功，是否能夠給納稅人帶來經(jīng)濟(jì)上的利益，卻取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。也就是說，納稅人所選擇的納稅籌劃方案是否是真正不違法，需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)最終裁定。如果納稅人所選擇的方法在實(shí)質(zhì)上違法了，那么，納稅人所進(jìn)行的“納稅籌劃”不僅不能帶來任何稅收上的利益，相反，還可能會(huì)因?yàn)槠鋵?shí)質(zhì)上的違法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，付出較大的甚至是相當(dāng)沉重的代價(jià)。因此，有人認(rèn)為“納稅籌劃就是和稅務(wù)部門兜圈子”，納稅籌劃成功，是企業(yè)運(yùn)氣好，沒有被稅務(wù)部門逮著；納稅籌劃不成功，就是企業(yè)運(yùn)氣不好，是稅務(wù)部門在有意為難企業(yè)，是稅務(wù)部門的認(rèn)定責(zé)任。在這種誤區(qū)引導(dǎo)下，許多企業(yè)把納稅籌劃的重心放在與稅務(wù)部門拉關(guān)系上，托熟人、找后門、請(qǐng)客、送禮等，熟不知這一切一方面增加了企業(yè)的支出，同時(shí)還會(huì)承擔(dān)法律上的風(fēng)險(xiǎn)。
（八）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)誤區(qū)
從當(dāng)前我國(guó)納稅籌劃的實(shí)踐情況看，進(jìn)行納稅籌劃的單位或個(gè)人在進(jìn)行納稅籌劃過程中，都普遍地認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)上，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。首先，納稅籌劃具有靈活性。納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，如何實(shí)施納稅籌劃方案，那是非常靈活性的，它取決于不同籌劃人的主觀判斷，包括對(duì)稅收法規(guī)理解、對(duì)企業(yè)狀況的把握、對(duì)納稅籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅收政策變化趨勢(shì)的預(yù)測(cè)及企業(yè)發(fā)展的預(yù)測(cè)是否正確等方面。主觀判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯(cuò)誤。自然，納稅籌劃方案的選擇與實(shí)施也就不可避免的出現(xiàn)兩種結(jié)果：成功與失敗。失敗的納稅籌劃對(duì)納稅人來說便是風(fēng)險(xiǎn)。其次，納稅籌劃具有條件性。條件性是納稅籌劃的另一個(gè)顯著特點(diǎn)。一切納稅籌劃方案都是在一定條件下選擇、確定并且實(shí)施的。納稅籌劃的條件至少包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，包括專業(yè)技術(shù)人員的素質(zhì)、籌劃技術(shù)手段、籌劃時(shí)機(jī)的選擇和籌劃時(shí)間跨度的確定。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和納稅籌劃人員素質(zhì)不高，遭受稅收處罰和籌劃方案選擇的風(fēng)險(xiǎn)就高。其二是外部客觀條件，即納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的。納稅籌劃方案會(huì)因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅收政策的變化由原本的合理、合法變成不合理或違法。再次，納稅籌劃具有收益性。進(jìn)行納稅籌劃需要支付籌劃費(fèi)用，只有在籌劃收益大于籌劃費(fèi)用的情況下，納稅籌劃才能說是成功的，否則就會(huì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。最后，納稅籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)部門的認(rèn)定。納稅籌劃方案及過程究竟是不是符合法律規(guī)定，籌劃最終能否成功，能否給納稅人帶來經(jīng)濟(jì)上的利益，卻取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法不被稅務(wù)部門認(rèn)可，納稅人除補(bǔ)繳稅款外，還得上繳滯納金、罰金等。
二、納稅籌劃誤區(qū)的指正
納稅籌劃誤區(qū)是人們對(duì)納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的直接后果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)誤行為的發(fā)生。所以，納稅籌劃誤區(qū)應(yīng)該得到及時(shí)指正，使納稅籌劃實(shí)踐在正確的認(rèn)識(shí)指導(dǎo)下進(jìn)行。下面針對(duì)本文前述八方面誤區(qū)一一進(jìn)行指正：
（一）正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃主體
納稅籌劃的主體應(yīng)該是專門的納稅籌劃人員，既可以由企業(yè)培養(yǎng)，也可以聘請(qǐng)社會(huì)上的專業(yè)籌劃員，但不能由會(huì)計(jì)通過調(diào)整賬目來完成。納稅籌劃涉及籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)方面，不僅對(duì)籌劃人員的專業(yè)知識(shí)要求高，需要籌劃人員精通稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)，而且還要求籌劃人員了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全部，具有納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和技巧。下面還有幾個(gè)方面籌劃內(nèi)容會(huì)計(jì)做不到，只能由專職籌劃人員進(jìn)行：
1. 每個(gè)納稅籌劃方案需要放到整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮。首先，納稅企業(yè)內(nèi)部不同產(chǎn)品、不同部門、不同稅種的稅收籌劃要相互銜接，不能顧此失彼。有些方案可能會(huì)使某些產(chǎn)品、某些部門、某些稅種的稅負(fù)減輕，但從總體上來說，可能會(huì)因?yàn)橛绊懫渌a(chǎn)品、其他部門、其他稅種的稅負(fù)變化而實(shí)際上使稅負(fù)加重。因此，納稅籌劃人員進(jìn)行納稅籌劃，不能僅盯住個(gè)別產(chǎn)品、個(gè)別部門、個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，更不能只盯著會(huì)計(jì)賬目，應(yīng)精心籌劃，應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重。其次，納稅人進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)注意稅收和非稅收因素。納稅籌劃主要分析涉稅利益，但也不可忽視非稅利益，因?yàn)檎卫妗h(huán)境利益等非稅利益對(duì)企業(yè)的影響也非常明顯。通常情況下，對(duì)涉稅利益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案要多用、快用，這樣可以取得一舉兩得的效果。再次，在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，考慮資金時(shí)間價(jià)值，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來比較選擇。
2. 減少納稅人損失，增加納稅人經(jīng)濟(jì)利益與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當(dāng)視為納稅籌劃。權(quán)利與義務(wù)從來都是對(duì)等的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，但同時(shí)也應(yīng)當(dāng)依法享受法定的權(quán)利。納稅籌劃的目的是增加稅收方面的利益。但是對(duì)納稅人來說，稅收方面的利益應(yīng)該包括兩個(gè)方面：一是減少或降低納稅方面的義務(wù)，二是增加稅收方面的權(quán)利，比如應(yīng)該享受的減免稅等。因此，依法維護(hù)納稅權(quán)利也是納稅籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。
3. 籌劃方案的每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)有可操作性。從廣義上講，納稅籌劃決策關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、營(yíng)銷、管理等所有活動(dòng)，具有整體影響作用；從狹義上講，納稅籌劃決策可以只具體到某一個(gè)產(chǎn)品、某一個(gè)稅種及某一項(xiàng)政策的合理運(yùn)用。納稅籌劃要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應(yīng)該認(rèn)真研究分析，因此，不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都可以及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內(nèi)容之中。
（二）正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃目標(biāo)
納稅籌劃的最終目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)價(jià)值最大化。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，納稅籌劃是納稅人進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的手段，其最終目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。納稅人進(jìn)行納稅籌劃不考慮減輕稅負(fù)應(yīng)該說是不現(xiàn)實(shí)的，但稅負(fù)降低只是相對(duì)的概念。首先，它要服從于納稅人的整體利益和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，如果稅負(fù)降低影響了納稅人的整體利益和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，那就不能追求最低稅負(fù)；其次，當(dāng)稅負(fù)降低影響了企業(yè)稅后利益最大化，稅負(fù)降低就要讓位于稅后利益最大化，如有的籌劃方案雖然可以節(jié)省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出，如企業(yè)注冊(cè)費(fèi)、機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、政府規(guī)費(fèi)，結(jié)果會(huì)造成稅后利益減少；最后，當(dāng)稅后利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，稅后利益最大化就要滿足企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)有些財(cái)務(wù)政策盡管能節(jié)稅，但影響企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)，我們不能采用；而有些財(cái)務(wù)政策盡管不能節(jié)稅，但有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，就必須采用。因此，納稅籌劃實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)主體為達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化，在法律允許范圍內(nèi)對(duì)自己的納稅事務(wù)進(jìn)行的系統(tǒng)安排。企業(yè)價(jià)值最大化是從企業(yè)的整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，而不僅是某個(gè)稅種或眼前的一筆業(yè)務(wù)。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)橹挥羞@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額才會(huì)最少，甚至沒有?？梢姡荒芡耆怨?jié)稅額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行決策，而必須關(guān)注財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
（三）正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃概念
1．納稅籌劃不等于避稅籌劃。避稅籌劃分默認(rèn)合法避稅籌劃和不合法避稅籌劃，而納稅籌劃只包括默認(rèn)合法避稅籌劃。默認(rèn)合法避稅籌劃主要內(nèi)容有：利用稅法的選擇性條款進(jìn)行避稅；利用稅法的伸縮性條款進(jìn)行避稅；利用稅法中的一些不明確條款進(jìn)行避稅；利用稅法中一些矛盾性條款進(jìn)行避稅。默認(rèn)合法避稅籌劃的最基本的特征是符合稅法或者不違反稅法，這是區(qū)別于偷、逃、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。不合法避稅籌劃主要是在“度”把握上做得過火，或者很明顯就是在鉆法律的空子，或者理解本身存在錯(cuò)誤。
2．納稅籌劃不等于節(jié)稅籌劃。雖然納稅籌劃的結(jié)果也會(huì)形成納稅人稅收成本的節(jié)約，獲得減少稅負(fù)的稅收利益，但這只是納稅籌劃的一個(gè)方面。就另一個(gè)方面來說，納稅籌劃不是單純?yōu)榱斯?jié)稅，還包括履行納稅人的權(quán)利和義務(wù)。另外納稅的具體籌劃往往要通過稅法之外的因素來實(shí)現(xiàn)，如通過調(diào)整合同條款內(nèi)容進(jìn)行籌劃，通過企業(yè)的分立與合并進(jìn)行籌劃，通過設(shè)立不同形式的從屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃，通過某些政府職能部門的認(rèn)定，獲得高新企業(yè)稱號(hào)進(jìn)行籌劃等。有的時(shí)候，出于納稅人整體利益的需要，甚至?xí)I劃某一稅負(fù)的增加，但這一籌劃的結(jié)果卻會(huì)使得納稅人整體利益的最終增加。因此，納稅籌劃并不僅僅是節(jié)稅籌劃。
納稅籌劃既不等于避稅籌劃，更不等于節(jié)稅籌劃，那么到底納稅籌劃是什么呢？本人認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或不違法的前提下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，自覺運(yùn)用稅法、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等綜合知識(shí)，對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)進(jìn)行的合理安排。
（四）正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃內(nèi)容
對(duì)于避稅屬不屬于納稅籌劃，世界各國(guó)的法律界定存在較大分歧。有的國(guó)家認(rèn)為，避稅屬于納稅籌劃，因?yàn)榧{稅人應(yīng)根據(jù)稅法要求負(fù)擔(dān)其法定的納稅義務(wù)，如果稅法沒有要求，例如稅法的漏洞和空白，納稅人可以不交稅。有的國(guó)家則把避稅分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅兩種，將其中的正當(dāng)避稅稱之為納稅籌劃，在法律上不予反對(duì)。我國(guó)對(duì)避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論研討文章之中，普遍的看法是反對(duì)非法避稅（不正當(dāng)避稅）和默認(rèn)合法避稅（正當(dāng)避稅）。本人認(rèn)為，避稅從形式上來說都是非違法的，區(qū)別在于避稅的內(nèi)容是否實(shí)質(zhì)性違法了，如果其內(nèi)容實(shí)質(zhì)性違法了，而且非常不合理，仍屬于非法避稅，或不正當(dāng)避稅；如果其內(nèi)容實(shí)質(zhì)性沒有違法，既使找不到合法的依據(jù)，也屬于默認(rèn)合法避稅，或正當(dāng)避稅，也叫合理避稅。
（五）正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃積極作用
納稅人應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，目前納稅籌劃是陽光下的事業(yè)，對(duì)國(guó)家、對(duì)企業(yè)都有許多好處，企業(yè)應(yīng)該充分重視，精心籌劃。第一，納稅籌劃有助于國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施。納稅人通過納稅籌劃把國(guó)家的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策落實(shí)在納稅人的具體投資、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，從而使包括稅收政策在內(nèi)的各項(xiàng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策得到有效的貫徹和執(zhí)行。第二，納稅籌劃有利于稅收制度的進(jìn)一步完善。納稅籌劃，尤其其中的避稅籌劃，是針對(duì)稅法、稅制制定和執(zhí)行中的漏洞、空白、交叉、模糊、矛盾進(jìn)行的，這在一定程度上減少了政府的財(cái)政收入，與政府的立法意圖相違背。隨著納稅人納稅籌劃意識(shí)的不斷增強(qiáng)和納稅籌劃水平的不斷提高，勢(shì)必要求稅收政策和稅收法規(guī)的制定者進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅收法制，改進(jìn)稅收征收管理措施，提高征收管理水平。第三，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來說，納稅籌劃有利于增加國(guó)家的稅收收入。納稅人的納稅籌劃在一定程度上受國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的指引和調(diào)控，這有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展；同時(shí)，納稅人進(jìn)行納稅籌劃減輕了稅收負(fù)擔(dān)或增加了企業(yè)盈利，這為企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造了有利的條件，也起到了涵養(yǎng)稅源的作用，有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家稅收收入的增加。第四，納稅籌劃有利于提高納稅人經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，必然要建立健全企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，從而促使納稅人經(jīng)營(yíng)管理水平的不斷提高。第五，納稅籌劃有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識(shí)。由于納稅籌劃必須在符合法律規(guī)范的范疇內(nèi)或不違法的情況下進(jìn)行，因而要求納稅人有較強(qiáng)的法制意識(shí)。而納稅人如果要提高納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)效益，也要更進(jìn)一步研究和熟練掌握稅法。這在無形中培養(yǎng)和增強(qiáng)了納稅人的法制觀念，提高了納稅人的納稅意識(shí)，減少偷、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。
（六）正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃方法
納稅籌劃關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、營(yíng)銷、管理等所有活動(dòng)，具有整體影響作用。因此，納稅籌劃不僅需要對(duì)稅種進(jìn)行籌劃，還需要對(duì)企業(yè)從創(chuàng)立、融資、投資、采購、內(nèi)部核算、銷售、到產(chǎn)權(quán)重組的一系列環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃。在納稅籌劃方法上，一方面應(yīng)該注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應(yīng)該認(rèn)真研究分析；另一方面不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都應(yīng)該及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內(nèi)容之中?？傊M(jìn)行納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)來說，肯定是大有裨益的，可以說只要用心去做，籌劃得當(dāng)，任何企業(yè)都可以從中獲益。
（七）正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃認(rèn)定
納稅籌劃方案能否成功最終取決于稅務(wù)部門的認(rèn)定，這是不爭(zhēng)的事實(shí)。但稅務(wù)部門的認(rèn)定依據(jù)的是稅法，不是稅務(wù)人員隨心所欲進(jìn)行的。實(shí)際上納稅籌劃的成功，更多的是納稅人對(duì)稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確把握、稅法中漏洞或缺陷存在的深入研究以及可選擇性會(huì)計(jì)政策的靈活運(yùn)用，而不是和稅務(wù)部門兜圈子的結(jié)果。納稅籌劃不成功，責(zé)任在籌劃人、在企業(yè)，并不是稅務(wù)部門的認(rèn)定責(zé)任。實(shí)務(wù)中，沒有哪個(gè)企業(yè)納稅籌劃明顯正確的情況下，稅務(wù)部門將其認(rèn)定為錯(cuò)誤，即使有這種情況，企業(yè)也會(huì)拿起手中的法律武器更正這種錯(cuò)誤。有時(shí)，納稅籌劃方案沒有得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，納稅人便想方設(shè)法托熟人、找關(guān)系與稅務(wù)機(jī)關(guān)“溝通”，最后蒙混過關(guān)，這只是社會(huì)暫時(shí)的不正常的現(xiàn)象，隨著法制的日趨健全和執(zhí)法人員素質(zhì)的提高，這些不正常的現(xiàn)象最終會(huì)消失。企業(yè)有必要充分了解稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和具體要求，與稅務(wù)機(jī)關(guān)勾通，消除彼此在稅收政策上的理解偏差，使納稅籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
（八）正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)在納稅籌劃過程中必須充分認(rèn)識(shí)到，一方面應(yīng)盡可能地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在無法規(guī)避的情況下，采取有效的措施加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的管理，絕不能忽視風(fēng)險(xiǎn)，不重視風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃本質(zhì)上是一種合法或不違法行為，理論上本不存在違法可能性。問題是，理論與實(shí)踐畢竟存在一定距離，實(shí)踐中卻存在納稅籌劃違法的可能性。為了防止此種現(xiàn)象發(fā)生，納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)在主觀上必須做到以法律為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格按國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和政策辦事。首先，納稅人的納稅籌劃要在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納雙方關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，納稅人有義務(wù)依法納稅，也有權(quán)利依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇。其次，納稅人進(jìn)行納稅籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)是對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)是對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為的約束。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，若違反國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息或作出違背國(guó)家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為，必然受到譴責(zé)和法律的處罰。
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關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃
一、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃背景及意義
最近幾年，我國(guó)的財(cái)財(cái)政收入增長(zhǎng)速度較快，明顯的高于GDP的增長(zhǎng)速度，其實(shí)，我國(guó)已經(jīng)頒布了新的稅收政策，幾大行業(yè)稅率減少，稅收優(yōu)惠政策明顯。最近幾年，我國(guó)在稅收政策上面又作出了重大調(diào)整，也取得了一定的成效，國(guó)家對(duì)于企業(yè)納稅監(jiān)管也越來越嚴(yán)格。那么如何有效實(shí)行納稅籌劃將對(duì)企業(yè)未來在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)非常重要。所以，應(yīng)將納稅籌劃作為企業(yè)管理發(fā)展的重要組成部分。對(duì)于當(dāng)前我國(guó)的發(fā)展形式來說，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速高質(zhì)量發(fā)展，勢(shì)必帶動(dòng)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)向上發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，把中國(guó)推向創(chuàng)新性國(guó)家的行列，2016年，科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的通知》。在上述的通知中，主要是表述關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于優(yōu)惠政策的方式主要分為兩個(gè)方面，一個(gè)方面是通過降低企業(yè)的稅收稅率來進(jìn)行優(yōu)惠，另一個(gè)方面是直接減免了相應(yīng)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入稅。但是，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的管理還不夠成熟，所以在公司運(yùn)營(yíng)過程中缺少相應(yīng)的規(guī)范制度和管理技術(shù)，使得一些企業(yè)對(duì)納稅籌劃概念認(rèn)知不全，從而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的整理與稅收費(fèi)用不清楚，對(duì)稅收優(yōu)惠政策不能準(zhǔn)確的把握。
二、某某公司稅務(wù)分析
（一）某某簡(jiǎn)介華某某公司隸屬于某某集團(tuán)股份有限公司，于2010年注冊(cè)成立，注冊(cè)資金5000萬元，是某某集團(tuán)股份公司旗下全資子公司。某某公司近三年的營(yíng)業(yè)額分別為：3264.92萬元、4347.44萬元和5288.28萬元。公司擁有多項(xiàng)檢測(cè)資質(zhì)，涵蓋了公路工程、建筑工程及市政工程等多個(gè)領(lǐng)域，具體有公路工程綜合乙級(jí)檢測(cè)資質(zhì)、建筑工程甲級(jí)檢測(cè)資質(zhì)及市政工程甲級(jí)檢測(cè)資質(zhì)等。業(yè)務(wù)范圍不僅包含了相關(guān)檢測(cè)工作，還有檢測(cè)技術(shù)咨詢與培訓(xùn)等附加業(yè)務(wù)，具體檢測(cè)內(nèi)容有地基基礎(chǔ)和主體結(jié)構(gòu)檢測(cè)、路基路面現(xiàn)場(chǎng)檢測(cè)、橋梁隧道檢測(cè)、工程材料質(zhì)量檢測(cè)等。公司辦公及檢測(cè)場(chǎng)所占地有將近5000m2，現(xiàn)有高級(jí)工程師、工程師、助理工程師分別12人、56人、36人，總員工144人，其中有54名員工持有試驗(yàn)檢測(cè)師證，58名員工持有助理試驗(yàn)檢測(cè)師證。公司各類部門齊全，包含了有技術(shù)研發(fā)部，成本合約部、人力資源行政部、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部，資產(chǎn)管理部，財(cái)務(wù)管理部等部門，同時(shí)各類儀器設(shè)備豐富，像多功能智能檢測(cè)車、地質(zhì)雷達(dá)、光譜分析儀等設(shè)備儀器共有2000多套，為公司業(yè)務(wù)開展提供了良好的支持和保障。
（二）某某公司納稅情況分析某某公司以其敏銳的洞察力在2016年11月16日認(rèn)定獲得國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)稱號(hào)，并在2019年續(xù)審?fù)ㄟ^，下次續(xù)審時(shí)間為2021年8月。我國(guó)在企業(yè)所得稅方面的規(guī)定為，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝時(shí)，產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用需要在計(jì)算的應(yīng)納稅所得額去除。在2017年和2019年，某某公司作為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)享受了稅收減免和加計(jì)扣除兩方面的稅收優(yōu)惠政策，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，指高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)時(shí)，企業(yè)可按賬面歸集金額如實(shí)扣除企業(yè)所得稅，隨后再按稅法規(guī)定的比例研發(fā)費(fèi)用可再次扣除，2017年以研發(fā)費(fèi)用的50%比例進(jìn)行加計(jì)扣除，2018、2019年均以研發(fā)費(fèi)用的75%進(jìn)行加計(jì)扣除。另外，對(duì)于重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，國(guó)家的稅收減免力度更大，企業(yè)所得稅按15%稅率征收。
三、高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃解決思路
（一）優(yōu)化研發(fā)人員比例，推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展某某公司作為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，在開展檢測(cè)業(yè)務(wù)的同時(shí)、每年都有3-5個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，主要攻克公司檢測(cè)過程中遇到的技術(shù)難關(guān)，研發(fā)改良儀器設(shè)備，開發(fā)新技術(shù)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視人才梯隊(duì)建設(shè)及人才培養(yǎng)、人才引進(jìn)計(jì)劃，引進(jìn)研發(fā)人員，近幾年不斷增加職工構(gòu)成比例中研發(fā)人員所占比例，提升企業(yè)職工的學(xué)歷層次，使公司從事科技創(chuàng)新人員的比例大于企業(yè)總職工人數(shù)的12%。公司對(duì)研發(fā)人員比例進(jìn)行有效籌劃，人員結(jié)構(gòu)不斷進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，引進(jìn)本領(lǐng)域的技術(shù)領(lǐng)軍人才，在公司“傳幫帶”的良好氛圍下，公司原有員工的理念及技術(shù)得到大幅提升，每年都有新進(jìn)的本科學(xué)生，為公司技術(shù)力量增添新血液，通過近幾年的培養(yǎng)公司的人才梯隊(duì)基本形成。另外，還要加大人才引進(jìn)力度，不斷在新領(lǐng)域招納賢才，探索創(chuàng)新，形成公司高新技術(shù)企業(yè)特有的人才隊(duì)伍。加強(qiáng)公司現(xiàn)有員工培訓(xùn)，提供更多的外出交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，使他們不斷提升業(yè)務(wù)水平和創(chuàng)新能力。也是響應(yīng)國(guó)家技術(shù)創(chuàng)新，結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持高新技術(shù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的相關(guān)政策，其中就有企業(yè)職工的教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額從2.5%提高到了8%，可見，國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行員工培訓(xùn)和員工技能提升，公司應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)職工教育，并逐步優(yōu)化公司員工結(jié)構(gòu)。
（二）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比例的籌劃公司每年的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，設(shè)立公司所需研發(fā)項(xiàng)目或攻克的技術(shù)課題，確定相應(yīng)的研發(fā)人員，所需設(shè)備，試驗(yàn)材料，辦公用品，固定資產(chǎn)使用費(fèi)進(jìn)一步根據(jù)收入規(guī)模確定研發(fā)費(fèi)用投入占比，在研發(fā)費(fèi)用的投入中，應(yīng)該做到充分且及時(shí)撥付。不同費(fèi)用口徑所涵蓋的范圍不一樣，比如會(huì)計(jì)核算研發(fā)費(fèi)用口徑的范圍最大，其次是高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用口徑，最小的是加計(jì)扣除規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用口徑。針對(duì)前兩者所認(rèn)定的歸集研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)適度從寬，而對(duì)于加計(jì)扣除所規(guī)定的費(fèi)用應(yīng)該按照稅法規(guī)定分項(xiàng)目分性質(zhì)嚴(yán)格扣除，以避免可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)享有高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費(fèi)用所產(chǎn)生費(fèi)用的相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。某某公司應(yīng)該不斷加強(qiáng)自主研發(fā)，提升自主研發(fā)創(chuàng)新能力。
（三）加速費(fèi)用支出，降低稅費(fèi)成本某某公司在近幾年取得了較快的發(fā)展，這主要得益于集團(tuán)投入及自身良好的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來的資金，同時(shí)也得益于上下游企業(yè)的良好商業(yè)信譽(yù)產(chǎn)生的附加收益，這種發(fā)展模式相對(duì)來說風(fēng)險(xiǎn)較小，但一直依靠這種低財(cái)務(wù)杠桿進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，必將制約某某企業(yè)的更好更快發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須尋求更好的資金來源，豐富公司的資本來源，比如對(duì)外融資，比如貸款等途徑，這些途徑雖然存在一定的利息成本，但通過這些融資所帶來的投資活動(dòng)收益要遠(yuǎn)高于利息，并且即使是貸款，貸款利息也可以享受稅前扣除的優(yōu)惠政策。需要注意的是，貸款過程中只需避免專項(xiàng)貸款方式即可。除此之外，某某公司應(yīng)該對(duì)符合加計(jì)扣除的研發(fā)設(shè)備進(jìn)行加速折舊，從而以最快時(shí)間實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)減免。
（四）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除降低應(yīng)納稅所得額通常，企業(yè)研發(fā)所需要的費(fèi)用可以分為兩部分，一部分形成無形資產(chǎn)，一部分未形成無形資產(chǎn)。對(duì)于未形成無形資產(chǎn)且計(jì)入當(dāng)期損益的，在2018年至2020年期間，除了進(jìn)行據(jù)實(shí)扣除之外，還需要把實(shí)際費(fèi)用的75%進(jìn)行加計(jì)扣除；在2018年至2020年期間，對(duì)于形成無形資產(chǎn)的那部分費(fèi)用來說，需要按照無形資產(chǎn)的175%在稅前進(jìn)行攤銷。研發(fā)費(fèi)用投入比例決定了企業(yè)是否能成為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)研發(fā)費(fèi)用也是加計(jì)扣除的重要內(nèi)容。在企業(yè)利潤(rùn)良好的前提下開展科研活動(dòng)，能幫助企業(yè)有效減少應(yīng)納稅所得額，少繳納企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的更快增長(zhǎng)，并有效的幫助企業(yè)提升自身實(shí)力。比如：研發(fā)費(fèi)用的正確歸集方面存在如下問題：首先，本屬于研發(fā)費(fèi)用的支出，計(jì)入了其他費(fèi)用/成本科目（對(duì)原納稅情況并不影響），其次，對(duì)于應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠未享受，稅法規(guī)定屬于科技型中小企業(yè)，按照相關(guān)文件規(guī)定研發(fā)費(fèi)用按照75%加計(jì)扣除企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)此問題，可以做如下籌劃：（1）明確費(fèi)用歸屬部門，嚴(yán)格按照研發(fā)費(fèi)用的范圍進(jìn)行歸集數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入其他費(fèi)用或者成本，造成企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。（2）每年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行梳理，對(duì)照公司所屬性質(zhì)，正確選擇加計(jì)扣除的比例，享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，某某公司在2017年和2019年享受10%的所得稅減免政策和75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。經(jīng)測(cè)算為公司節(jié)稅92.96萬元。
（五）固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除降低應(yīng)納稅所得額稅法明確規(guī)定，研發(fā)設(shè)備單價(jià)以500萬元為界線，當(dāng)公司所采購的研發(fā)設(shè)備單價(jià)低于500萬元時(shí)，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)采取一次性扣除的方式；當(dāng)研發(fā)設(shè)備單價(jià)超過500萬元時(shí)，不能按照一次性扣除的方式，此時(shí)公司要降低應(yīng)納稅所得額，可采取加速折舊的方法。故而，某某公司在采購研發(fā)設(shè)備時(shí)，應(yīng)充分考慮到其單價(jià)是否超過500萬元。折舊方法，可以將納稅義務(wù)時(shí)間延長(zhǎng)。企業(yè)發(fā)展速度越來越快，產(chǎn)品更新?lián)Q代的頻率也越來越高，研發(fā)設(shè)備要滿足研發(fā)需求，也必須進(jìn)行不斷更新，某某公司應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的盈利情況盡量加速固定資產(chǎn)折舊速度，從而進(jìn)一步降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。比如：企業(yè)固定資產(chǎn)購置年度預(yù)算為885，400.00元，還未到納稅規(guī)定的界限，但是企業(yè)可以加快先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)的引進(jìn)，將購置設(shè)備等固定投資投入納入到一次性抵扣范圍，達(dá)到更新?lián)Q代設(shè)備，但降低了稅務(wù)的目的，從而推動(dòng)某某公司技術(shù)突破，降低生產(chǎn)勞動(dòng)成本。
（六）充分利用國(guó)家稅務(wù)政策某某公司有關(guān)人員要深度學(xué)習(xí)并正確解讀稅收法律法規(guī)政策。企業(yè)必須不斷關(guān)注相關(guān)稅收政策的變化，盡可能準(zhǔn)確的估計(jì)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的走向，避免出現(xiàn)喪失享受稅收優(yōu)惠政策、甚至構(gòu)成偷、漏稅的情況發(fā)生，以達(dá)到預(yù)期的籌劃目標(biāo)。比如，某某公司在2017年至2020年這四年間，還享受到了來自各級(jí)政府的補(bǔ)助金額，分別為：2017年享受蘭州市科技局高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新補(bǔ)助資金20萬元、2018年至2019年均享受到了蘭州市七里河區(qū)高新技術(shù)企業(yè)補(bǔ)助資金3萬元、2020年享受蘭州市科技局高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新補(bǔ)助資金25萬元。
一、企業(yè)自主開發(fā)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）中無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！毙聹?zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出滿足一定條件的允許資本化。會(huì)計(jì)上要求企業(yè)對(duì)研究開發(fā)的支出單獨(dú)核算，準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，并準(zhǔn)確歸屬該支出屬于研究階段還是開發(fā)階段，再判斷將其費(fèi)用化還是資本化。
財(cái)稅[2006]88號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。技術(shù)開發(fā)費(fèi)包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用。可見，稅法沒有要求區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，研究開發(fā)支出全部為技術(shù)開發(fā)費(fèi)，從而造成會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的差異。該通知同時(shí)規(guī)定，企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊；企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。會(huì)計(jì)上確定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)一般遠(yuǎn)低于30萬元，從而造成會(huì)計(jì)和稅法的差異。研究開發(fā)的設(shè)備支出，如果單位價(jià)值在30萬元以下，一方面可以一次計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除；另一方面可以隨技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除再扣除設(shè)備支出的50%。單位價(jià)值在30萬元以上的，采用加速折舊法計(jì)提折舊可以增加前期折舊費(fèi)用，進(jìn)而增加前期技術(shù)開發(fā)費(fèi)及加計(jì)扣除額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無息貸款。
自主開發(fā)無形資產(chǎn)的稅收籌劃要求企業(yè)準(zhǔn)確掌握、用好國(guó)家對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新進(jìn)行研究開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。另外，因軟件開發(fā)企業(yè)還可以享受流轉(zhuǎn)稅類的優(yōu)惠和其他所得稅類的優(yōu)惠，享受流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠時(shí)通常需要對(duì)企業(yè)的軟件產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)證，享受所得稅類的優(yōu)惠一般需要對(duì)軟件企業(yè)本身進(jìn)行資格認(rèn)證。如果估計(jì)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)部門能夠分離出來認(rèn)證為軟件開發(fā)企業(yè)，那么需進(jìn)一步考慮是否將技術(shù)開發(fā)部門獨(dú)立出來作為公司的控股子公司。
例1：若公司自主開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，研究開發(fā)項(xiàng)目人員工資、材料費(fèi)等費(fèi)用支出（不含研發(fā)設(shè)備支出）為200萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段支出100萬元（滿足資本化條件）。公司另購入一臺(tái)單價(jià)28萬元的設(shè)備用于研究開發(fā)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，假設(shè)無殘值。所得稅率暫仍按33%計(jì)算。則會(huì)計(jì)上應(yīng)將100萬元費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用，100萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)，28萬元計(jì)入固定資產(chǎn)。假設(shè)無形資產(chǎn)使用壽命為10年，采用直線法攤銷，不考慮殘值，則本期應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)100/10=10（萬元），應(yīng)計(jì)提折舊28/5=5.6(萬元)；而稅法上允許扣除的當(dāng)期費(fèi)用為200×（1+50%）+28×（1+50%）=300+42=342（萬元），從而造成本期所得稅影響為（342-100-10-5.6）×33%=74.712(萬元)。以后年度，若購置的設(shè)備和開發(fā)的技術(shù)不轉(zhuǎn)讓，則資本化計(jì)入無形資產(chǎn)的開發(fā)支出攤余價(jià)值100-10=90（萬元）每年納稅調(diào)增10萬元,資本化計(jì)入固定資產(chǎn)的設(shè)備支出折余價(jià)值28-5.6=22.4(萬元)每年納稅調(diào)增5.6萬元。
二、外購無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃
新準(zhǔn)則規(guī)定，外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。但是超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差，除按規(guī)定可以將一部分資本化以外，其余的應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。依據(jù)此規(guī)定，實(shí)際支付的價(jià)款不一定全部作為無形資產(chǎn)的成本。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第28條規(guī)定，納稅人外購無形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；第30條規(guī)定，納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。稅法上不考慮超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差。
由于會(huì)計(jì)和稅法上對(duì)超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差處理不同，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡正常信用支付與超過正常信用支付的成本與收益，考慮采用何種支付方式。軟件購入時(shí)，注意區(qū)分軟件與硬件的使用年限。如果軟件的使用年限較短，可以分別簽訂軟件和硬件的購買合同，并體現(xiàn)軟件的受益期限，使軟件能比硬件更快攤銷入成本費(fèi)用。反之，可以合并簽訂購買合同。
例2：公司計(jì)劃外購一項(xiàng)技術(shù)，若現(xiàn)在支付價(jià)款，價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為100萬元，若延期一年支付，價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為120萬元，估計(jì)延期支付的價(jià)差有10萬元可以資本化，無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷年限均為5年。若A公司選擇現(xiàn)在支付價(jià)款，會(huì)計(jì)上每年計(jì)入當(dāng)期損益100/5=20（萬元），稅法上允許扣除的費(fèi)用每年也為20萬元；若A公司選擇延期一年的支付方式購入此項(xiàng)新技術(shù)。會(huì)計(jì)上，A公司在第1年應(yīng)將不能資本化的延期支付價(jià)差10萬元計(jì)入損益，其余110萬元計(jì)入無形資產(chǎn)；而稅法上將實(shí)際支付的價(jià)款120萬元作為此無形資產(chǎn)的價(jià)值。會(huì)計(jì)上每年計(jì)入成本費(fèi)用依次為32萬元、22萬元、22萬元、22萬元、22萬元，稅法上允許扣除的費(fèi)用每年為120/5=24（萬元）
延期支付價(jià)款與現(xiàn)在支付價(jià)款比，延期支付共計(jì)獲得抵稅收益（24-20）×5×33%=6.6(萬元),獲得推遲支付100萬資金的利益，但多支付20萬元價(jià)款。企業(yè)應(yīng)在延期支付獲得的抵稅收益和利息收益與多付價(jià)款上進(jìn)行權(quán)衡。
三、無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃
新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。另外，新準(zhǔn)則增加了“預(yù)計(jì)殘值”的概念，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值和已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額后的金額。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
可以看出，會(huì)計(jì)和稅法在攤銷與否、攤銷方法、殘值規(guī)定上均有差異。進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷的籌劃時(shí),建議在受讓無形資產(chǎn)簽訂合同或協(xié)議時(shí)，應(yīng)盡可能體現(xiàn)受益期限，按較短的受益年限進(jìn)行攤銷，盡快將無形資產(chǎn)攤銷完畢。
例3：公司若購買一批計(jì)算機(jī)硬件和軟件，估計(jì)總價(jià)值100萬元。預(yù)計(jì)計(jì)算機(jī)硬件使用年限為5年，軟件受益年限為2年，無殘值，假設(shè)稅法規(guī)定的攤銷年限與會(huì)計(jì)上一致。如果軟件未單獨(dú)計(jì)價(jià)，則每年所得稅稅前扣除費(fèi)用為100/5=20（萬元）。如果軟件單獨(dú)簽訂合同，價(jià)格為50萬元，明確受益年限為2年。則第一年所得稅稅前扣除費(fèi)用為50/5+50/2=35（萬元），第一年所得稅影響為（35-20）×33%=4.95(萬元)，即可以依法推遲交納所得稅。
四、無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理主要在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中予以明確。無形資產(chǎn)減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。為了遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，同時(shí)規(guī)定，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因?yàn)閷儆诨蛴兄С?，不符合確定性原則，因此不得在所得稅稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。因無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回，而稅法不考慮計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)無形資產(chǎn)攤銷的影響，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各年，會(huì)計(jì)確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用將小于稅法允許在所得稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，因此，每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。若在使用壽命期內(nèi)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷由于計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的會(huì)計(jì)與稅法的收益差異。
對(duì)無形資產(chǎn)減值的稅收籌劃，建議如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能或很少為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，盡量通過轉(zhuǎn)讓或報(bào)損等方式將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，而不是計(jì)提減值準(zhǔn)備，因?yàn)橛?jì)提減值準(zhǔn)備稅法上不允許稅前扣除，而出售無形資產(chǎn)的凈損失可以稅前扣除。
例4：假設(shè)公司2007年1月購入一項(xiàng)專利技術(shù)，取得時(shí)成本為360萬元，估計(jì)使用壽命10年，2007年12月31日該技術(shù)發(fā)生減值，并提取減值準(zhǔn)備21.6萬元。該無形資產(chǎn)不考慮殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷，則2007年涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下：
1.2007年1月購入無形資產(chǎn)時(shí)，以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值
借：無形資產(chǎn)360
貸：銀行存款360
2.2007年攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，
借：管理費(fèi)用36
貸：無形資產(chǎn)36
3.2007年12月31日提取減值準(zhǔn)備時(shí)
借：營(yíng)業(yè)外支出21.6
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備21.6
2007年攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用36萬元，2007年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為302.4萬元（360-36-21.6），該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2007年合計(jì)影響利潤(rùn)57.6萬元，稅法只允許扣除當(dāng)年攤銷的無形資產(chǎn)費(fèi)用36萬元，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額21.6萬元。
2008年涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下：由于2007年末計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)剩余使用壽命9年內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值302.4萬元，每年應(yīng)攤銷33.6萬元。
借：管理費(fèi)用33.6
貸：無形資產(chǎn)33.6
2008年攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用33.6萬元，2008年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為268.8萬元（302.4-33.6），該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2008年影響利潤(rùn)33.6萬元，而稅法不考慮計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)無形資產(chǎn)攤銷的影響，允許按無形資產(chǎn)的歷史成本扣除無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用36萬元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.4萬元。
因無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回，若公司一直擁有該項(xiàng)專利技術(shù)，則在2009～2016年每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.4萬元。即2008年～2016年9年共計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額21.6萬元，等于2007年末計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
例5：承例4，假設(shè)公司2010年1月將此專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，取得收入200萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，不考慮其他轉(zhuǎn)讓費(fèi)用及稅金和附加。
2007年～2009年會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理與例4一致。2009年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為235.2萬元（268.8-33.6），攤余價(jià)值256.8萬元（360-36-33.6×2）。
2010年1月出售時(shí)，
借：銀行存款200
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備21.6
營(yíng)業(yè)外支出49.2
貸：無形資產(chǎn)256.8
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 集團(tuán) 風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是指在不違反法律、法規(guī)的前提下，納稅主體對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到稅后收益最大化的目標(biāo)。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，其稅務(wù)籌劃也是在法律允許的范圍內(nèi)，從集團(tuán)的整體全局出發(fā)，為減小企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后的利益最大化，增加集團(tuán)的凈收益，對(duì)整個(gè)集團(tuán)的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等涉稅活動(dòng)進(jìn)行事先的分析、籌劃，利用稅法的各項(xiàng)優(yōu)惠政策獲得稅后利益最大化的財(cái)務(wù)謀劃活動(dòng)。
企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)分公司法人構(gòu)成的，其資金規(guī)模龐大，對(duì)資源統(tǒng)一規(guī)劃，對(duì)子公司統(tǒng)一管理，因此企業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)籌劃方面相較于單個(gè)企業(yè)而言有更好的優(yōu)勢(shì)。
一、影響集團(tuán)稅務(wù)籌劃因素
1、政策因素
稅收籌劃主要是從稅收的政策法規(guī)出發(fā)，利用國(guó)家各項(xiàng)政策合理合法的進(jìn)行節(jié)稅，集團(tuán)的各項(xiàng)稅務(wù)籌劃均與國(guó)家的政策高度相關(guān)，因此，稅收法規(guī)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策是稅務(wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行的重要考慮因素。對(duì)于不同行業(yè)、不同地區(qū)的不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)稅法的優(yōu)惠政策有所不同，并且隨著稅收制度的不斷完善，稅收的籌劃也應(yīng)發(fā)生變化。
2、企業(yè)集團(tuán)的組織架構(gòu)因素
企業(yè)集團(tuán)的分子公司一般較多，納稅主體較為復(fù)雜，從而使各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅增加。在企業(yè)表面規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，各個(gè)分子公司之間提供勞務(wù)以及各個(gè)分子公司各有盈虧從而增加的各項(xiàng)稅負(fù)，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言其稅務(wù)籌劃的壓力增大。因此，企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)組織架構(gòu)以及集團(tuán)對(duì)于企業(yè)的管理控制能力對(duì)于集團(tuán)的稅務(wù)籌劃有很大的影響。
3、人員因素
企業(yè)內(nèi)部從事財(cái)務(wù)工作人員對(duì)于稅法知識(shí)的了解以及應(yīng)對(duì)檢查稽查問題的能力都對(duì)稅務(wù)籌劃有一定的影響。這里所指的人員包括集團(tuán)稅務(wù)籌劃的制定人員以及具體各個(gè)分子公司的執(zhí)行人員。
首先作為制定人員，其對(duì)于稅法等相關(guān)法規(guī)的熟悉程度以及其洞察稅法動(dòng)向的相關(guān)能力直接影響到集團(tuán)稅務(wù)籌劃的制定。另外，各分子公司的財(cái)務(wù)人員是執(zhí)行集團(tuán)稅務(wù)籌劃的主體，因此這些財(cái)務(wù)人員的執(zhí)行力及重視程度也影響著稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃固然可以使企業(yè)獲得更多的利益，但是作為事先的活動(dòng)，必然會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就是指企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)由于各種原因沒有達(dá)到預(yù)期的效果所付出的代價(jià)。導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)的原因主要表現(xiàn)在以下幾方面。
1、政策方面的風(fēng)險(xiǎn)
（1）人員理解有誤。稅收的法規(guī)繁多，立法面也比較廣，財(cái)務(wù)人員容易對(duì)稅收政策理解有所偏差，比如說日常的稅務(wù)核算從表面看是按照規(guī)定操作的，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的理解不當(dāng)，造成偷稅行為而受到稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。另外，對(duì)于制定整個(gè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的人員來講，在稅法的理解上沒有做好相關(guān)的溝通或其他原因?qū)е碌睦斫馄H，會(huì)導(dǎo)致整個(gè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（2）政策變化。稅收政策變化極快，有一些政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能與納稅企業(yè)進(jìn)行溝通，并且企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃是事先就做好的，因此稅收的法規(guī)變更信息對(duì)納稅人來講存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。這也對(duì)企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。
2、稅收籌劃執(zhí)行方面
蓋地認(rèn)為，由于未來的不確定性，導(dǎo)致納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，使稅務(wù)籌劃的收益與成本面臨不確定性。其中稅收籌劃在政策的運(yùn)用方面有可能存在不到位的情況或者執(zhí)行不到位導(dǎo)致操作的風(fēng)險(xiǎn)。另外，集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況會(huì)發(fā)生變化，集團(tuán)企業(yè)分子公司繁雜，由于反饋不及時(shí)等情況，使集團(tuán)企業(yè)不能及時(shí)調(diào)整原來的稅收籌劃政策，因此存在原稅收籌劃政策失效造成的經(jīng)營(yíng)方面的風(fēng)險(xiǎn)。
3、稅收籌劃的主觀性風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是納稅人為了企業(yè)的節(jié)稅獲得更大的稅后利益而制定的稅前的籌劃，這種籌劃是納稅企業(yè)的主觀判斷，主要是通過對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)及對(duì)稅務(wù)籌劃條件的認(rèn)識(shí)所作出的主觀性的判斷。這種判斷與納稅人對(duì)稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的法律政策及業(yè)務(wù)的熟悉程度有極大的關(guān)系。
4、征納雙方的認(rèn)定差異導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律的要求和規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但是納稅人的稅務(wù)籌劃是一種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，其選擇的方案與具體實(shí)施，都由納稅人決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)參與其中。因此，納稅人確定的稅務(wù)籌劃方案是不是符合稅法的規(guī)定，能否帶給納稅人稅收上的利益，很大程度取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)定。如果企業(yè)所選擇的方案不符合稅法等相關(guān)法律的精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅。如果是這樣的話，納稅人非但不會(huì)取得稅收的收益，還會(huì)擔(dān)負(fù)相應(yīng)的懲罰。
三、企業(yè)集團(tuán)規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施
企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃是集團(tuán)財(cái)務(wù)決策的重點(diǎn)之一，也是集團(tuán)發(fā)揮資源一體化管理，實(shí)現(xiàn)資源高效配置的一個(gè)重要保證。集團(tuán)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要服從集團(tuán)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃。集團(tuán)在采購、生產(chǎn)、營(yíng)銷等不同的環(huán)節(jié)都會(huì)涉及到稅務(wù)籌劃，因此企業(yè)集團(tuán)應(yīng)進(jìn)行全面的稅務(wù)籌劃管理，規(guī)避在稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)。
1、保持賬務(wù)的完整性
企業(yè)集團(tuán)的分子公司較多，涉及的業(yè)務(wù)也比較繁雜，因此更要保持賬務(wù)的完整性。會(huì)計(jì)賬簿、憑證等這些基礎(chǔ)的資料是記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)憑據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以此來進(jìn)行征稅及稅務(wù)檢查，并且這也是取得稅收優(yōu)惠政策的賬務(wù)支持。集團(tuán)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)賬務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)管，保證賬證完整，正確的處理各項(xiàng)賬務(wù)并足額繳納稅款，這是集團(tuán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的首要前提，也是控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提高效率的重要基礎(chǔ)。
2、認(rèn)真學(xué)習(xí)并把握稅收政策
稅收政策對(duì)于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策有著重要的作用，因此也在不斷地變化，而稅務(wù)的籌劃是在利用稅收的政策跟經(jīng)濟(jì)的實(shí)際適應(yīng)程度而不斷變化，找到企業(yè)在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而取得稅后利益的最大化。這就要求企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策，把握稅收政策的變化趨勢(shì)，這也是規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)。
3、保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通
集團(tuán)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，稅務(wù)籌劃人員對(duì)一些具體的活動(dòng)很難準(zhǔn)確把握界限，一些問題在概念的界定上也很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，并且各地具體的稅收征管方式也有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由權(quán)。因此稅務(wù)籌劃者應(yīng)該確立溝通觀念，爭(zhēng)取得到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，避免將稅務(wù)籌劃的成果轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃活動(dòng)的最終目標(biāo)是節(jié)稅，而節(jié)稅的實(shí)現(xiàn)要依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集團(tuán)企業(yè)籌劃行為的認(rèn)可，只有得到認(rèn)同并且依照法定程序履行了相關(guān)義務(wù)，才能將稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)化為企業(yè)的利益。
4、利用稅務(wù)降低風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)今社會(huì)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)分工也逐漸細(xì)分，各行各業(yè)的專業(yè)化程度越來越高，而稅務(wù)的核心競(jìng)爭(zhēng)力就在稅務(wù)籌劃的水平上。納稅企業(yè)的專業(yè)知識(shí)、辦稅能力、納稅成本等在納稅活動(dòng)處于劣勢(shì)，信息不完全，因而不可能完全協(xié)調(diào)納稅活動(dòng)和保證納稅的準(zhǔn)確性，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)在這方面的專業(yè)化程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)自身，他們有著巨大的優(yōu)勢(shì)，首先稅務(wù)機(jī)構(gòu)有著較好的專業(yè)素質(zhì)，籌劃水平相對(duì)來說較高，可以有效地控制籌劃風(fēng)險(xiǎn)；其次，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以及時(shí)的向企業(yè)提供稅務(wù)方面的信息，使企業(yè)熟悉國(guó)家出臺(tái)的稅收政策，使稅收利益最大化；還有就是有利于減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來說，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的面比較廣，各子公司的業(yè)務(wù)有所不同，會(huì)計(jì)處理方式有可能會(huì)不同于稅收制度規(guī)定的稅務(wù)處理方式，稅務(wù)可以幫助企業(yè)規(guī)范此類行為，從而避免稅收處罰，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。
5、采用適合的稅務(wù)籌劃方法
企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較復(fù)雜，涉及的環(huán)節(jié)比較多，因此在稅務(wù)籌劃的方法選擇上也要更加的謹(jǐn)慎，才能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。要全局進(jìn)行考慮，否則雖然在某個(gè)環(huán)節(jié)上節(jié)稅比較多，但是集團(tuán)總體是有損失的，因此要采取一體化的稅務(wù)籌劃措施。
（1）分環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。集團(tuán)作為一個(gè)系統(tǒng)，涉及到采購、生產(chǎn)和銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都涉及到稅務(wù)的處理，因此集團(tuán)應(yīng)作為一個(gè)系統(tǒng)分步驟地對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
比如對(duì)于采購環(huán)節(jié)，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要活動(dòng)，不同的采購決策使企業(yè)享受不同的稅收政策，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本也有重要的影響。因此集團(tuán)應(yīng)對(duì)各個(gè)企業(yè)的采購進(jìn)行籌劃。不僅僅要考慮采購的價(jià)格，要從供應(yīng)商的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)能力等方面全面考察，對(duì)于采購的合同、采購的方式以及發(fā)票、各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)全面考察計(jì)劃，已達(dá)到稅后利益最大化的目標(biāo)。
（2）投資、籌資過程的稅務(wù)籌劃。集團(tuán)可以利用整體的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行有效的集體籌資、投資活動(dòng)，這樣可以有效地控制投資、籌資過程中的成本，還可以降低稅務(wù)籌劃的成本以及有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
比如對(duì)于籌資活動(dòng)，集團(tuán)可以利用其自身的資源及信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，整體對(duì)外進(jìn)行籌資活動(dòng)，然后再層層分貸；或者在內(nèi)部解決籌資活動(dòng)，比如資金的調(diào)撥、成員企業(yè)間的機(jī)器設(shè)備租賃等，有效地降低成本，規(guī)避稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語
集團(tuán)公司作為一個(gè)整體，一個(gè)系統(tǒng)，其稅務(wù)籌劃不能孤立地考慮納稅本身的問題，必須對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌籌劃。本文主要是從影響企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的因素入手，探討了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的主要資金量大、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點(diǎn)提出了集團(tuán)規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要措施。對(duì)于各個(gè)環(huán)節(jié)的具體實(shí)施方法還需進(jìn)一步的細(xì)化研究，對(duì)于一些具體的實(shí)例還需進(jìn)一步的探討。
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關(guān)鍵詞:企業(yè);稅務(wù)籌劃;綜合能力
中圖分類號(hào):F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)29-0083-02
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念
所謂“籌劃”是指謀劃或者計(jì)劃的意思,是事前對(duì)事物發(fā)展的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行的計(jì)劃和安排。具體到企業(yè)的稅務(wù)籌劃(Tax Planning)是指企業(yè)通過對(duì)自己經(jīng)營(yíng)行為的事前合理安排和科學(xué)籌劃,采用合法手段,以充分利用和享受稅收法規(guī)給予的優(yōu)惠和權(quán)利,以達(dá)到節(jié)稅和延遲繳納稅款的好處,在規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下,降低企業(yè)稅務(wù)成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的
通過企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念可以看出,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的就是要在無風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本的降低和股東權(quán)益的最大化。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的有兩個(gè):一是降低稅務(wù)成本;二是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值(股東權(quán)益)最大化。
(一)降低稅務(wù)成本
企業(yè)稅務(wù)成本是指企業(yè)因其經(jīng)營(yíng)行為依國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定而承擔(dān)的以貨幣計(jì)量的稅款支出或不能以貨幣計(jì)量的法律責(zé)任。具體來說,稅務(wù)成本包括稅收法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)支出和因沒有遵守稅收法規(guī)而承擔(dān)的滯納金、罰款,以及企業(yè)承擔(dān)的不可用貨幣計(jì)量的其他行政和刑事責(zé)任,比如吊銷證照、判處刑期等。
因此,企業(yè)稅務(wù)成本的降低可以分為以下幾個(gè)方面。
1.絕對(duì)稅額的相對(duì)減少。包括征收范圍的縮小、稅基的減少、稅率的降低以及減、免、退等方面享受的優(yōu)惠,從而實(shí)現(xiàn)納稅總額的減少。
2.資金時(shí)間價(jià)值的利用。延遲納稅是納稅義務(wù)人可以選擇的一項(xiàng)法律權(quán)利。延遲繳納的稅款所帶來的資金時(shí)間價(jià)值相對(duì)減少了稅款的支出,實(shí)現(xiàn)了抵稅效應(yīng)。
3.避免稅收滯納金和罰款。企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅要考慮稅基、稅率等要素的降低,從而實(shí)現(xiàn)納稅總額的減少,還要考慮按稅收法規(guī)及時(shí)申報(bào)納稅,不拖欠稅款,避免產(chǎn)生不必要的稅收滯納金和罰款。
4.規(guī)避其他行政和刑事責(zé)任。這種稅務(wù)成本不能直接以貨幣計(jì)量,常常被企業(yè)所忽視。但是,企業(yè)往往又因?yàn)槎悇?wù)籌劃的這個(gè)死角,卻經(jīng)常付出更加沉重的代價(jià)。比如,因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致高層管理人員被判處刑期,從而使企業(yè)管理暫時(shí)出現(xiàn)困難,進(jìn)而影響到企業(yè)效率或?qū)е缕渌矫娴闹苯咏?jīng)濟(jì)損失,甚至因?yàn)槎愂盏姆韶?zé)任使企業(yè)名譽(yù)受損。
(二)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化
企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,其最終的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,或者說是實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化,用會(huì)計(jì)語言表述就是實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益最大化。而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),從這一點(diǎn)來說,企業(yè)稅務(wù)籌劃也是財(cái)務(wù)管理的一部分。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的不能以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),如果以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),則企業(yè)不從事任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),就很容易實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本為零的最小化目標(biāo)。但是,顯而易見,這不應(yīng)該是企業(yè)追求的目標(biāo)。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃要以降低稅務(wù)成本和實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化為并行的雙重目的。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本思想
(一)遵循合法原則
企業(yè)稅務(wù)籌劃的最基本思想應(yīng)該是對(duì)合法性原則的貫徹和落實(shí),這是稅務(wù)籌劃最根本的出發(fā)點(diǎn)?！盁o規(guī)矩不成方圓”,脫離了合法性的約束就談不上什么稅務(wù)籌劃,沒有法規(guī)限定的稅務(wù)籌劃無異于偷稅、漏稅等違法行為。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性原則,首先需要企業(yè)具備守法意識(shí),并且熟悉稅收法規(guī),這樣才能指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為在不同稅種、稅率間合法安排和合理選擇。
(二)著眼稅法要素
在企業(yè)合法籌劃的指導(dǎo)思想下,還必須明確稅務(wù)籌劃的方向和實(shí)現(xiàn)途徑,這就需要企業(yè)明確稅法的構(gòu)成要素。
稅法的構(gòu)成要素是指各個(gè)稅種在立法時(shí)必須載明的不可缺少的內(nèi)容。一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等內(nèi)容。稅法要素規(guī)定了為什么征稅,由誰繳納,征稅多少,什么時(shí)間及地點(diǎn)繳納以及不依法繳納有什么后果等。所以,企業(yè)稅務(wù)籌劃的著眼點(diǎn)應(yīng)重點(diǎn)放在稅法要素的全面熟悉和謀劃上,在納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅期限及減免退稅等方面下足功夫,以充分利用稅法空間和享受稅收優(yōu)惠。事實(shí)證明,通過對(duì)企業(yè)同一經(jīng)營(yíng)行為的合理安排和科學(xué)籌劃是可以實(shí)現(xiàn)稅種、計(jì)稅依據(jù)及稅率等稅法構(gòu)成要素的改變,從而實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)成本的目的。
(三)側(cè)重事前籌劃
企業(yè)稅務(wù)籌劃直接體現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為或業(yè)務(wù)運(yùn)作模式的事前合理規(guī)劃和統(tǒng)籌安排。如果經(jīng)營(yíng)行為已經(jīng)完成或者業(yè)務(wù)運(yùn)作已經(jīng)結(jié)束,則該業(yè)務(wù)相應(yīng)的稅務(wù)成本就已經(jīng)確定,因此,稅務(wù)籌劃是事前籌劃,而不是事后的查缺補(bǔ)漏,更不是事后的偷稅、漏稅。它是企業(yè)通過事前對(duì)業(yè)務(wù)的合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)人、稅種、稅目、稅率及減免退等稅法要素的選擇,從而合法的實(shí)現(xiàn)減少納稅總額,達(dá)到降低稅務(wù)成本的目的。
(四)樹立節(jié)稅目標(biāo)
節(jié)稅,是納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下,通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃與安排,選擇最優(yōu)的納稅方案,達(dá)到既能夠減輕或延緩稅負(fù),又能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)。
企業(yè)稅務(wù)籌劃目前有狹義和廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃是以節(jié)稅為目標(biāo),在既不違背法律規(guī)定,又不違背立法意圖的情況下實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的降低;而廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅,避稅雖未違背法律規(guī)定,但卻違背了立法意圖,各國(guó)政府一般都不贊賞這種做法,但是基于“法無明文規(guī)定不為罪”的原則,各國(guó)也無可奈何,只能通過各種反避稅措施逐步建立或完善法制。也就是說,節(jié)稅具有合法性,而避稅雖不違法,但卻不被倡導(dǎo)。因此,基于立法意圖和企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感以及樹立良好的公眾形象,建議企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該以節(jié)稅為目標(biāo)。
(五)立足全局戰(zhàn)略
企業(yè)是以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,它的最終目的是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化為目的。所以,企業(yè)的稅務(wù)籌劃也要緊緊圍繞這個(gè)目的開展,僅僅以納稅支出最小化為目的有時(shí)可能會(huì)有悖于稅后利潤(rùn)最大化目的的實(shí)現(xiàn)。另外,作為集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃,有時(shí)往往還要以犧牲個(gè)別企業(yè)的稅務(wù)成本最低化來實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)成本的降低,從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)合并報(bào)表的稅后利潤(rùn)最大化,最終實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益的最大化。同時(shí),不管是作為單個(gè)企業(yè)還是作為企業(yè)集團(tuán),稅務(wù)籌劃有時(shí)可能還要以犧牲當(dāng)期或近期稅務(wù)成本的最小化而換取企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)長(zhǎng)遠(yuǎn)稅務(wù)成本的降低化目的的實(shí)現(xiàn)。所以,立足全局戰(zhàn)略有時(shí)往往要以犧牲個(gè)體或近期的利益為代價(jià),從而有助于全局戰(zhàn)略利益的實(shí)現(xiàn)。
(六)提升綜合能力
通過對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃基本思想的上述分析,可以清晰地看到,企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在熟悉和懂法的前提下,通過對(duì)企業(yè)或集團(tuán)全局性戰(zhàn)略的事前合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以節(jié)稅目標(biāo)為指導(dǎo),實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)行為在稅種及稅法要素上的合理選擇,從而實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)成本和股東權(quán)益最大化的稅務(wù)籌劃目的。而這個(gè)稅務(wù)籌劃過程貫穿了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng),不但要熟悉行業(yè)或產(chǎn)業(yè)政策、運(yùn)營(yíng)模式,還要熟悉法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收等,是一項(xiàng)集知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、閱歷、組織、協(xié)調(diào)等各項(xiàng)素質(zhì)為一體的,要求很高的綜合性管理活動(dòng)。所以,它不是靠單個(gè)人或個(gè)別人的能力能夠?qū)崿F(xiàn)的,它是企業(yè)各方面要素協(xié)調(diào)發(fā)揮作用的成果,是企業(yè)綜合能力的體現(xiàn),因此,成功的企業(yè)稅務(wù)籌劃要以企業(yè)綜合能力的不斷提高為前提。
四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略
有了基本的稅務(wù)籌劃思想,要想真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的,還必須要有具體的籌劃策略作為指導(dǎo)。通過對(duì)稅務(wù)籌劃的分析與歸類,企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略可以分為以下八類。
(一)減免稅策略
減免稅策略是指在合法或不違法的情況下,利用國(guó)家對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的鼓勵(lì)或照顧措施,使納稅義務(wù)人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅款的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是,在有充分的法律依據(jù)的情況下爭(zhēng)取更多的減免稅優(yōu)惠,并且使減免稅期限最長(zhǎng)化。
(二)分割所得策略
分割所得策略是指在合法或不違法的情況下,使所得在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)部分之間進(jìn)行分割的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是分割要有理、有據(jù)。比如,營(yíng)業(yè)稅條例中關(guān)于總包和分包的規(guī)定就是個(gè)很好的例子。
(三)扣除策略
扣除策略是指在合法或不違法的情況下,使應(yīng)稅收入(計(jì)稅依據(jù))的扣除額增加而直接減少應(yīng)稅收入(計(jì)稅依據(jù)),或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對(duì)節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃方法?？鄢呗缘某Ｓ檬址ㄊ窃黾涌鄢?xiàng)目或提前確認(rèn)扣除項(xiàng)目,因此,這種方法的核心要點(diǎn)是使扣除項(xiàng)目最多化、扣除金額最大化及扣除的最早化?？鄢c特定適用范圍的免稅、減稅不同,扣除規(guī)定適用于所有納稅人。比如,折舊中的雙倍余額遞減法就是扣除最早化的一個(gè)很好應(yīng)用。
(四)稅率差異策略
稅率差異策略是指在合法或不違法的情況下,使不同的征收對(duì)象或使相同的征稅對(duì)象適用不同的稅率,從而直接減少應(yīng)納稅額的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是盡量使征稅對(duì)象適用的稅率最低化,稅率越低,節(jié)減的稅額越多。比如,同樣是經(jīng)營(yíng)IDC(Internet Data Center――互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心,一種電信增值業(yè)務(wù))業(yè)務(wù)的甲乙兩家企業(yè),甲具備IDC業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)牌照,而乙不具備。甲企業(yè)以郵電通信業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率,而乙卻以設(shè)備租賃(租賃機(jī)柜或服務(wù)器)適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。因此,乙企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向就是盡快取得IDC運(yùn)營(yíng)牌照。
(五)抵免策略
稅收抵免策略是指在合法或不違法的情況下,使稅收抵免額增加的方法,其中,稅收抵免包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免。稅收抵免額越大,沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大,應(yīng)納稅額則越少,從而節(jié)減的稅額就越大。這種方法的核心要點(diǎn)是抵免項(xiàng)目最多化、抵免金額最大化、抵免時(shí)間盡早化。
(六)退稅策略
退稅策略是指在合法或不違法的情況下,使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)籌劃方法。退稅策略的核心要點(diǎn)是盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化,盡量使退稅額最大化。
(七)延期納稅策略
延期納稅策略是指在合法或不違法的情況下,使納稅人延期繳納稅款而取得相對(duì)收益(貨幣資金時(shí)間價(jià)值)的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是延期納稅項(xiàng)目最多化、延期納稅金額最大化及延長(zhǎng)期限最長(zhǎng)化。
(八)會(huì)計(jì)政策選擇策略
會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中所遵循的會(huì)計(jì)原則以及企業(yè)所選用的具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇策略是指在合法或不違法的情況下,采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策以減輕稅負(fù)或延緩納稅的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是要熟悉會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差異,用足用好以上所述的諸如扣除、抵免及退稅等方法的應(yīng)納稅絕對(duì)額及納稅時(shí)間性差異。
以上稅務(wù)籌劃的基本思想和具體策略雖有分,但也有并,所以,在企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)踐中要做到融會(huì)貫通,綜合運(yùn)用,不能一葉障目,而不識(shí)泰山。
1.企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃所要達(dá)到的目標(biāo)：最小化的稅負(fù)、最大化的稅后利潤(rùn)和最大化的企業(yè)價(jià)值。如果企業(yè)把最小化的稅負(fù)作為稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，就有可能造成片面性的企業(yè)稅務(wù)決策。因?yàn)楹芏嗲闆r下企業(yè)稅務(wù)籌劃制定的方案是針對(duì)特定的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，當(dāng)同時(shí)存在若干個(gè)方案可供選擇時(shí)，如果僅以最小化的稅負(fù)為標(biāo)準(zhǔn)，造成的結(jié)果是：企業(yè)投入的成本的上升或者獲得的利潤(rùn)減少。最主要的是各種籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)在這種稅務(wù)籌劃目標(biāo)并沒有得到考慮，而當(dāng)前企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的形勢(shì)下，風(fēng)險(xiǎn)的控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)首要要考慮的因素。因此，最小化的稅負(fù)目標(biāo)在稅務(wù)籌劃中可能會(huì)給企業(yè)帶來一些風(fēng)險(xiǎn)。
2.企業(yè)稅務(wù)籌劃方案中存在的風(fēng)險(xiǎn)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展各國(guó)都在頻繁的調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)的稅收政策和制度，同時(shí)企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境也在發(fā)生著很大的改變。如果企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃的方案時(shí)缺乏一定的靈活性，當(dāng)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和籌資活動(dòng)不適應(yīng)新的政策和制度時(shí)，企業(yè)原先的稅務(wù)籌劃方案就會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎悇?wù)籌劃方案就是根據(jù)政策的特殊性而制定的，無論是特定的經(jīng)活動(dòng)發(fā)生了變化還是這些特殊性的政策發(fā)生了變化，這都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的預(yù)期結(jié)果和最終結(jié)果產(chǎn)生一定的偏差，就會(huì)導(dǎo)致籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
3.企業(yè)激進(jìn)擴(kuò)張中存在的風(fēng)險(xiǎn)
國(guó)家每年都會(huì)出臺(tái)一些政策是為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型，進(jìn)而給我國(guó)企業(yè)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型提供良好的條件。但有一些企業(yè)在擴(kuò)張中過于盲目，造成了許多的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，由稅務(wù)戰(zhàn)略的缺乏而遭受的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)對(duì)異地環(huán)境不了解的情況下進(jìn)行擴(kuò)張，不熟悉異地的稅收政策和稅收制度，進(jìn)而就不能夠制定出比較合理的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略計(jì)劃，因此，這樣的擴(kuò)張企業(yè)不能形成良好的整體效益，可能加大企業(yè)擴(kuò)張失敗的風(fēng)險(xiǎn)。第二，由異地法律稅收政策差異造成的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)在異地進(jìn)行擴(kuò)張時(shí)，異地的稅收政策和制度、法律和本地區(qū)的稅收政策和制度、法律存在一定的差異，若稅收籌劃人員對(duì)異地的稅收政策、法律不了解或著錯(cuò)誤的理解或著任然按照本地區(qū)的稅收政策進(jìn)行籌劃，就會(huì)導(dǎo)致籌劃方案無法再異地實(shí)施進(jìn)而造成各種各樣的損失，極有可能承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。
4.企業(yè)稅務(wù)籌劃系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)
由于企業(yè)的不斷發(fā)展和轉(zhuǎn)型，部分業(yè)務(wù)將被放棄，同時(shí)會(huì)對(duì)原有的一些業(yè)務(wù)進(jìn)行重組或者會(huì)新增一些業(yè)務(wù)。此時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)就需要從整體上對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行仔細(xì)的考慮，以期獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。如果稅務(wù)籌劃人員沒有從企業(yè)的整體上考慮，而只是對(duì)個(gè)別業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，這種稅務(wù)籌劃在局部上可能是最優(yōu)的但在整體上達(dá)不到最優(yōu)的效果，還會(huì)對(duì)其他業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生不利影響。如果企業(yè)的某兩種業(yè)務(wù)在同一稅收籌劃政策上存在一定的沖突，此時(shí)只考慮其中一種業(yè)務(wù)就有可能對(duì)另一種業(yè)務(wù)的稅收就會(huì)產(chǎn)生不利影響。因此，只考慮單個(gè)業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃很可能會(huì)對(duì)企業(yè)的整體優(yōu)勢(shì)造成不良的影響。
二、減少企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的一些對(duì)策
1.制定良好的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略
企業(yè)對(duì)總體發(fā)展目標(biāo)的謀劃的方法是企業(yè)戰(zhàn)略，它一定程度上決定企業(yè)的未來發(fā)展方向和興衰。把稅務(wù)籌劃作為一個(gè)分戰(zhàn)略納入到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中，就可以使企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，并在一定程度上服從于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。這樣做的好處就是我們就可以站在企業(yè)的整體高度來制定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)納入到統(tǒng)籌范圍內(nèi)，從而就很好的避免了由于僅僅考慮局部業(yè)務(wù)而損害企業(yè)的整體效益。
2.樹立正確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)
企業(yè)目標(biāo)應(yīng)包括以下幾點(diǎn)：最小化的納稅成本、資本的時(shí)間價(jià)值和維護(hù)利益相關(guān)者的利益。企業(yè)最小化的納稅成本是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的。有的情況我們完全可以犧牲一定額度的短期納稅成本來維護(hù)企業(yè)的長(zhǎng)期利益。其次，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)盡可能的將納稅的時(shí)間向后推移，根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值改變，之后的同等的貨幣價(jià)值是小于現(xiàn)在貨幣價(jià)值，其差額隨著時(shí)間的延長(zhǎng)而加大，這樣做的優(yōu)點(diǎn)就是可將企業(yè)現(xiàn)在的投資作為無償融資，進(jìn)而在危機(jī)時(shí)段幫助企業(yè)順利度過難關(guān)。最后，我們從契約方面來看，利益相關(guān)者中的一個(gè)集合就是企業(yè)，如果企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃時(shí)能夠考慮利益相關(guān)者的利益，那么就很容易實(shí)現(xiàn)納稅共贏，從而為企業(yè)的發(fā)展壯大創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境和條件，同時(shí)企業(yè)的價(jià)值也在無形中得到一定的增加，企業(yè)在不斷的發(fā)展和轉(zhuǎn)型中得到很大的幫助。
3.增加稅務(wù)籌劃靈活性
稅務(wù)籌劃的靈活性就是要求稅務(wù)籌劃方案在具體的實(shí)施過程中隨著外部環(huán)境的變化而做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。增加稅務(wù)籌劃的靈活性首先應(yīng)做到企業(yè)應(yīng)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策來制定稅務(wù)籌劃方案，不同時(shí)期國(guó)家可能有不同的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，企業(yè)的稅務(wù)籌劃者只有順應(yīng)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，才能最大化的獲得稅務(wù)籌劃的效益。
