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關(guān)鍵詞：小企業(yè)；會計準(zhǔn)則；異同
中圖分類號：[F235.19] 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-01
一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相同點
1.二者制定的目的都是為了規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)的市場競爭力。
2.二者財務(wù)會計報告的目標(biāo)都是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
3.二者都是以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量為前提，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)按照借貸記賬法對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。
4.二者都要遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性和及時性等會計信息質(zhì)量要求。
二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍不同
1.股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。
2.金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。
3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第三條、第四條規(guī)定， 符合該準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行該準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行該準(zhǔn)則；執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的會計計量屬性不同
1.歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
2.重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
3.可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。
4.現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。
5.公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。
企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計量，即按照實際發(fā)生時的金額確認(rèn)會計要素。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》更注重謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求，而〈小企業(yè)會計準(zhǔn)則》并未強調(diào)謹(jǐn)慎性問題。因此，采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》核算的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其相關(guān)規(guī)定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、及時確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，而采用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》核算的企業(yè)在資產(chǎn)損失發(fā)生時才確認(rèn)其損失。
四、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的差異
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是從保護(hù)投資者利益出發(fā)，對報表編制主體即經(jīng)營者會計行為的規(guī)范，其目的是約束報表編制主體向報表使用者說實話，使報表使用者根據(jù)財務(wù)報告的分析作出正確的經(jīng)濟(jì)決策；《企業(yè)所得稅法》是從國家利益出發(fā)，是對納稅主體涉稅行為的規(guī)范，其目的是保證國家稅源安全、完整、及時。
由于會計與稅法的基本出發(fā)點不同，由此決定了對具體經(jīng)濟(jì)事項的確認(rèn)與計量不同，由此可能存在永久性差異、時間性差異和暫時性差異。
采用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》核算的企業(yè)，只對符合確認(rèn)條件的會計要素采用歷史成本計量，不計提資產(chǎn)減準(zhǔn)備或采用公允價值計量等問題，與稅法規(guī)定基本一致，差異較小。因此，采用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》核算的企業(yè)，沒有暫時性差異，不會采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，只會對出現(xiàn)的永久性差異和時間性差異進(jìn)行納稅調(diào)整即可。而采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》核算的企業(yè)，根據(jù)規(guī)定可能選用歷史成本外的其它會計計量屬性，會計與稅法的差異較大。因此，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對暫時性差異進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
五、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》財務(wù)報表要求不同
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第七十九條規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和報表附注。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和報表附注。
我國會計人員素質(zhì)參差不齊，小企業(yè)的財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平相對較低，不能較好地執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，且小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，根據(jù)重要性原則，小企業(yè)可以不執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，既考慮了小企業(yè)的具體困難，又考慮了會計政策執(zhí)行的有效性，是科學(xué)發(fā)展觀在我國經(jīng)濟(jì)生活中的具體體現(xiàn)，也是國家支持小企業(yè)發(fā)展的重大舉措。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞] 小企業(yè)會計準(zhǔn)則；企業(yè)會計準(zhǔn)則；適用范圍；會計科目設(shè)置；賬務(wù)處理；財務(wù)報告
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 05. 018
[中圖分類號] F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2015）05- 0038- 02
隨著當(dāng)今社會中經(jīng)濟(jì)活動的日益頻繁和多樣，小企業(yè)也發(fā)揮其在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中日益重要的作用并逐漸成為了主要的社會經(jīng)濟(jì)力量之一，因此，加強小企業(yè)的管理以及促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展是保持整個國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)和保障，也是關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)以及社會穩(wěn)定發(fā)展的主要任務(wù)和戰(zhàn)略。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布和實施正是基于以上的發(fā)展背景，并與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》共同發(fā)揮其應(yīng)盡的義務(wù)和職責(zé)。但是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》還是存在著較大的差異，本文就以“淺析小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的區(qū)別”為話題進(jìn)行了比較和分析。
1 適用范圍的區(qū)別
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍主要是針對那些不對外籌集資金且經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)（不包括那些以個人獨資形式或是合伙形式建立的小企業(yè)）而言，它們往往是在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)。只要是符合《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè)，就可以對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》或是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行自由選擇使用，但是，選定了任何一種準(zhǔn)則之后，就不能再遵循另一準(zhǔn)則，具有獨一性。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍主要是參照其規(guī)定來針對那些在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立且執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)（含公司）。其中，對于那些對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)以及金融保險企業(yè)是排除在外的。根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，凡是符合《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè)也參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》來執(zhí)行。
2 會計科目設(shè)置的區(qū)別
與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》少設(shè)了25個一級科目，這是體現(xiàn)在會計科目設(shè)置上的區(qū)別。這樣做的原因主要有兩個：①相對來說小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為簡單，所以將《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的部分科目于以合并或是歸并就比較合理和科學(xué)了。例如，應(yīng)收股利和應(yīng)收利息在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的科目設(shè)置中就被合并為應(yīng)收股息，而原材料和包裝物在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》就被歸并為材料等。②小企業(yè)會計核算的特點是簡化性，并且在小企業(yè)會計核算中并沒有某種科目所要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而減少設(shè)置。
3 賬務(wù)處理的區(qū)別
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在財務(wù)處理上的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下8個方面，即：
（1）資產(chǎn)清查處理的區(qū)別?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中對于“待處理財產(chǎn)損益”科目是沒有進(jìn)行設(shè)置的，因此，在進(jìn)行財產(chǎn)清查過程中，如果小企業(yè)發(fā)生了資產(chǎn)的盤盈或盤虧情況，就會采取直接處理的方式進(jìn)行。而根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)在遇到了資產(chǎn)的盤盈或盤虧情況就需要將待處理的資產(chǎn)進(jìn)行處理，那么，這就使得財產(chǎn)清查要經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損益”科目的核算才能得以進(jìn)一步的處理操作?？梢姡趯嶋H的操作中，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中沒有設(shè)置“待處理財產(chǎn)損益”科目的做法較為簡明扼要，易于實際操作，更為合理和科學(xué)。
（2）不計提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的區(qū)別。針對小企業(yè)中的會計人員較少以及高素質(zhì)會計人員更少的現(xiàn)狀，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備是沒有進(jìn)行要求的，僅僅是要求小企業(yè)對短期投資、存貨和應(yīng)收款項計提跌價或壞賬做出準(zhǔn)備。這是因為長期資產(chǎn)的可收回金額在確定性方面具有難度，需要較高的職業(yè)判斷力，而這些在小企業(yè)中是欠缺的。
（3）長期投資核算的區(qū)別。根據(jù)小企業(yè)投資業(yè)務(wù)較少的特點，在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中針對長期股權(quán)投資采用了簡化成本法或是簡化權(quán)益法進(jìn)行核算，其前提是基于重要性原則的。首先，根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對于成本法的規(guī)定，股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)對于投資收益的確認(rèn)是從被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時開始進(jìn)行的，這屬于該企業(yè)獨有部分，分別要以“應(yīng)收股息”科目進(jìn)行借記和“投資收益”科目進(jìn)行貸記。在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中并不需要做出關(guān)于投資前還是投資后被企業(yè)實現(xiàn)的利潤分配的嚴(yán)格性區(qū)分。當(dāng)然，如果是在投資當(dāng)年取得而被投資單位分派的，是屬于以前年度實現(xiàn)的利潤時，就必須要進(jìn)行沖減投資成本的會計操作。其次，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》權(quán)益法簡化核算主要反映在兩方面：①當(dāng)取得投資時不進(jìn)行單獨核算股權(quán)投資差額的操作。根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定，對于那些以現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資的情況，不單獨進(jìn)行股權(quán)投資差額核算和由此所進(jìn)行的差額攤銷，而是要按照實際支付的全部價款進(jìn)行入賬操作，對于已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利是需要進(jìn)行扣除性操作的。②只對被投資單位的凈損進(jìn)行處理而不再對其他任何所有者權(quán)益變動進(jìn)行處理。根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定，對于采用權(quán)益法核算的小企業(yè)來說，其長期股權(quán)投資的賬面余額在進(jìn)行調(diào)整時是按照該小企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動來進(jìn)行核算的，并沒有對于被投資單位除凈損之外任何其他所有者權(quán)益變動情況進(jìn)行相應(yīng)處理的規(guī)定，這就體現(xiàn)出了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》核算的簡化性特征。
（4）專門借款費用核算的區(qū)別?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行了專門借款費用核算簡化性操作和處理，即：根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行借款費用的核算是不予資產(chǎn)支出數(shù)進(jìn)行掛鉤性關(guān)聯(lián)操作的，而是要求將其計入固定資產(chǎn)成本的核算之中。這種有關(guān)借款費用資本化的核算方法大大簡化了核算手續(xù)，但是，在實際的應(yīng)用中也很可能導(dǎo)致資本化金額被夸大的現(xiàn)象，從而出現(xiàn)了固定資產(chǎn)價值的多計算和本期利潤少計算的問題，但從長遠(yuǎn)角度看又可以使未來時期中得到折舊費用予以抵銷。
（5）融資租賃固定資產(chǎn)計量的差別。根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價值是基于合同或協(xié)議來約定應(yīng)支付價款以及可使得固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之間所發(fā)生一切必要支出的，這就避免了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》過于繁瑣的計算方法，因為后者會涉及到諸如職業(yè)判斷或是未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等操作，大大簡化了融資租賃固定資產(chǎn)計量的實際操作性。
（6）所得稅賬務(wù)處理的區(qū)別。依據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的規(guī)定，對于所得稅的財務(wù)處理也進(jìn)行了簡化，即：小企業(yè)以當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計算為基礎(chǔ)，通過“所得稅”科目進(jìn)行借記的標(biāo)記和“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”科目進(jìn)行貸記的標(biāo)記來實現(xiàn)所得稅賬務(wù)處理。從中不難發(fā)現(xiàn)，小企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理是基于本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計算的應(yīng)付稅款法進(jìn)行當(dāng)期所得稅費用計算的，而對于由于時間差而出現(xiàn)的部分可以在本期得以確認(rèn)或是抵減，而非是按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中資產(chǎn)負(fù)債表中的規(guī)定進(jìn)行或者是一項負(fù)債、一項資產(chǎn)的形式進(jìn)行所得稅財務(wù)處理操作的。
（7）其他資產(chǎn)核算方法的區(qū)別。與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》仔細(xì)比較之后不難發(fā)現(xiàn)，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》還對其他一些資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值核算方法等進(jìn)行了簡化。例如，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于低值易耗品的價值攤銷是采用“一次攤銷”或“分次攤銷”方法的，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于低值易耗品的價值攤銷是采用的“五五攤銷”方法；《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在短期投資期末是依據(jù)總成本與總市價來孰低計量的方法來進(jìn)行計算的，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在短期投資期末是依據(jù)分項比較計量來進(jìn)行計算的，這就使得其在短期投資轉(zhuǎn)讓時對于已提跌價準(zhǔn)備具有了非結(jié)轉(zhuǎn)性。
（8）待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值核算的區(qū)別?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中對于待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目核算是以外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈價值為內(nèi)容來進(jìn)行財務(wù)操作的，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對于待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目核算是以小企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈和現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈同時為內(nèi)容進(jìn)行財務(wù)操作的。
4 財務(wù)報告方面的區(qū)別
根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求和規(guī)定，小企業(yè)只需要提供“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤表”這兩張基本報表，并且這兩張基本報表具有內(nèi)容較為簡單性的特點。此外，根據(jù)小企業(yè)的實際業(yè)務(wù)較少的特點，有些發(fā)生較少或是不發(fā)生的業(yè)務(wù)在報表中進(jìn)行了項目刪減操作。這種簡化性的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》較之《企業(yè)會計準(zhǔn)則》來說就具有了易于操作性和科學(xué)合理性的優(yōu)勢，便于其發(fā)揮實際的功能且具有更具體的針對性。
此外，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在寫法、核算方法等其他方面都進(jìn)行了簡化和調(diào)整，這就使得小企業(yè)會計人員能夠以更加有效和快速的方法來掌握本企業(yè)的具體情況并可以更好地建立一些賬面記錄，從而為小企業(yè)財務(wù)工作提供更大的便利，加強了小企業(yè)的財務(wù)管理力度和有效性，提高了企業(yè)的整體管理水平，最終有助于小型企業(yè)健康、有序、可持續(xù)地發(fā)展，具有積極的重要意義和作用。
主要參考文獻(xiàn)
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2011年底，財政部出臺了最新版的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。新出臺的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在內(nèi)容上與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比，存在著十余處的不同。這些不同之處會對符合中小企業(yè)確認(rèn)條件的企業(yè)在收入的確認(rèn)、費用的計提、納稅等方面將會產(chǎn)生重要的影響。這些影響會對中小企業(yè)會計從業(yè)人員產(chǎn)生重要的變化，也會對中小企業(yè)會計報表做提供的信息準(zhǔn)確度產(chǎn)生重要的影響。所以，通過對比的方法，找出《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的不同之處，并從中找出《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的優(yōu)缺點，就顯得尤為重要。取之所長，補之所短，將會充分發(fā)揮該準(zhǔn)則的作用。
2.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》差異比較
2.1中小企業(yè)歷史成本計量的比較
在會計計量方面，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身的實際需要在歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性中對本企業(yè)的會計要素進(jìn)行計量。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》僅要求中小企業(yè)采用歷史成本對相關(guān)的會計要素進(jìn)行計量。
2.2 公允價值的相關(guān)要求的比較
中小企業(yè)金融資產(chǎn)的確認(rèn)與入賬價值的比較：對于企業(yè)的長期債券投資，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)按照公允價值入賬，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》則要求按照成本（即購入價加上相關(guān)稅費減去實際支付款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對于那些長期投資的利息收入來說，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券的本金和其票面利率計算；而對于投資期在一年內(nèi)，并可以隨時變現(xiàn)的短期投資，《企業(yè)會計制度》則分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)兩個科目，余姚分別計入。這樣對于小企業(yè)來說，就會顯得比較繁瑣，因為大部分中小企業(yè)的日常相關(guān)業(yè)務(wù)并不需要做的這么細(xì)，也沒有過多的投資項目?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定中小企業(yè)只需要根據(jù)所持有的股票、債券、基金等投資的種類進(jìn)行明細(xì)核算即可。在長期債券投資或者持有至到期投資科目中的債券折價和溢價的攤銷核算當(dāng)中，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)所持有的債券在持有期內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)利息收入時要按照直線法進(jìn)行攤銷。實際利率法是采用實際利率來攤銷溢折價，其實溢折價的攤銷額是倒擠出來的，計算方法如下：
①按照實際利率計算的利息費用=期初債券的賬面價值*實際利率。
②按照面值計算的利息=面值*票面利率。
③在溢價發(fā)行的情況下，當(dāng)期溢價的攤銷額=按照面值計算的利息-按照實際利率計算的利息費用。
④在折價發(fā)行的情況下，當(dāng)期折價的攤銷額=按照實際利率計算的利息費用-按照面值計算的利息。
直線攤銷法是指企業(yè)將債券購入時的溢價或折價，按債券從購入后至到期前的期內(nèi)平均分?jǐn)偟囊环N方法，各期投資收益不變。按照直線攤銷法，投資企業(yè)每期實際收到的利息收入都是固定不變的，在每期收到利息時編制相應(yīng)的會計分錄。這樣看來，對于小企業(yè)來說，使用直線攤銷法更加簡單，也更符合中小企業(yè)的日常業(yè)務(wù)往來。
2.3 中小企業(yè)長期股權(quán)投資的核算的比較
在長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方面，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，中小企業(yè)在長期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度、是否存在活躍市場、公允價值是否可靠取得等方面分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會計處理；而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》則規(guī)定中小企業(yè)一律采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計處理。
2.4 中小企業(yè)所得稅的核算的比較
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法即以轉(zhuǎn)銷年度的所得稅率為依據(jù)，計算遞延所得稅款的一種所得稅會計處理方法來核算所得稅，這種方法比較繁瑣，需要公式：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅*（期末遞延所得稅負(fù)債-期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）來倒擠出利潤表項目當(dāng)期所得稅費用；而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅的核算，即本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的一種會計處理方法。在實際業(yè)務(wù)中，需借記所得稅科目，貸記應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅科目。相比較而言，這就大大簡化了所得稅的會計處理方法。
2.5 中小企業(yè)財務(wù)報表的編制的比較
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個部分，可不必編制所有者權(quán)益變動表。同時，也對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表進(jìn)行了相應(yīng)的簡化，如刪除了預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付股利等科目；利潤表則減少了對相關(guān)利潤的調(diào)整與細(xì)分。這樣積滿足了會計信息使用者的需求，也減輕了中小企業(yè)會計從業(yè)人員的壓力。另外，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》也降低了對財務(wù)報表附注披露內(nèi)容的要求，也減少了披露內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則；背景；意義；差異
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》出臺背景
長期以來，不管是對已經(jīng)基本上建立起比較完備的現(xiàn)代企業(yè)制度的上市公司、股份有限公司，還是對在規(guī)模、經(jīng)營管理水平以及會計信息需求上都無法與大企業(yè)相比的中小企業(yè)，我國一直實施無差別的會計信息揭示制度，這種“一刀切”的做法使得我國企業(yè)發(fā)展出現(xiàn)不平衡問題，尤其對于小企業(yè)來說，這種統(tǒng)一的會計制度過于繁瑣復(fù)雜，不僅使小企業(yè)會計人員疲于應(yīng)對，還需要付出過高的成本，不利于小企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。不同規(guī)模的企業(yè)應(yīng)分別適用不同繁簡程度的會計制度。因此，會計體系的改革也是勢在必行。從2004年《小企業(yè)會計制度》的實施不斷完善到2011年10月《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布，我國會計體系正不斷適應(yīng)小企業(yè)會計自身發(fā)展需要，為小企業(yè)的內(nèi)部活力涌流提供更加寬松的發(fā)展空間。
二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》出臺的意義
小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，是加強小企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也關(guān)系著民生和市場的穩(wěn)定?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的出臺，是國家落實支持小企業(yè)發(fā)展政策的重大舉措，是促進(jìn)小企業(yè)平穩(wěn)有序發(fā)展的重要措施。首先，新準(zhǔn)則的實施不僅滿足了小企業(yè)自身發(fā)展的需要，釋放了新的活力，也體現(xiàn)了我國會計體系的不斷成熟；其次，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施也保障了小企業(yè)會計人員在進(jìn)行日常業(yè)務(wù)核算時能夠更加簡便地為企業(yè)提供更合理、全面、準(zhǔn)確的會計信息，從而保證會計信息使用者能夠做出合理、正確的決策。除此之外，新準(zhǔn)則簡化了會計核算要求。在會計計量方面，小企業(yè)要求采用歷史成本法計量；在財務(wù)報告方面，不要求提供所有者權(quán)益變動表。同時，小企業(yè)的外部會計信息使用者主要為稅務(wù)部門和各大銀行，小企業(yè)會計準(zhǔn)則需要滿足稅收征管信息的需求與銀行信貸相統(tǒng)一，然后來確定會計核算的基本原則。這樣的措施有利于抵消小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的差別，也可以使小企業(yè)的稅收壓力有所減輕，實現(xiàn)稅收公平；最后，中小企業(yè)使用更加科學(xué)、統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)，有利于保證小企業(yè)會計信息的可比性、真實性和完整性，從而提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量，提升企業(yè)效益。
三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》比較
（一）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的新變化
1、取消計提減值準(zhǔn)備。為了簡化會計核算，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對于短期投資、長期股權(quán)投資等投資活動也不計提減值準(zhǔn)備。如果實際發(fā)生了，計入營業(yè)外支出，沖減相關(guān)科目。如果確認(rèn)的減值準(zhǔn)備又收回了，確認(rèn)為營業(yè)外收入。
2、會計科目的變化。小企業(yè)會計準(zhǔn)則增加了一些會計科目并擴展了一些會計科目的核算范圍。例如，營業(yè)外收入、周轉(zhuǎn)材料、營業(yè)稅金及附加等科目。就周轉(zhuǎn)材料而言，小企業(yè)可以另設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”來單獨核算企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料。小企業(yè)包裝物、低值易耗品以及新增的鋼模板、木模板、腳手架等都包括在其核算范圍內(nèi)。同時，中小企業(yè)也可以設(shè)置在庫、在用、在攤明細(xì)科目，使會計科目更加完整清晰。
3、財務(wù)報表的簡化。中小企業(yè)的規(guī)模較小，股東權(quán)益也相對比較簡單，所以在財務(wù)報告方面，不要求小企業(yè)對外提供所有者權(quán)益變動表。同時，對各報表的具體組成項目也作了適當(dāng)?shù)暮喕驼{(diào)整。比如，不再包括“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”這一項目等。
（二）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的差異
1、它們的適用范圍不同?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍是在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的，同時滿足不承擔(dān)社會公眾責(zé)任，經(jīng)營規(guī)模較小且既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司這三個條件的小企業(yè)。相比較而言，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍更廣，更適用于規(guī)模較大、會計核算體系健全合理的大型企業(yè)集團(tuán)。一般來說，企業(yè)如果采取了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》核算會計業(yè)務(wù)，那么之后不能再更改使用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。而對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的使用規(guī)定相對寬泛一點，可以選擇再使用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。
2、所得稅處理方面的差異?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定中小企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，應(yīng)繳所得稅和遞延所得稅計算出的基礎(chǔ)上，來確認(rèn)所得稅費用。而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求中，企業(yè)一般應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，以計算出的應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)確認(rèn)為所得稅費用。如此，大大簡化了所得稅的會計處理，減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3、財務(wù)報表方面的差異。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)對外提供資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動表、利潤表以及現(xiàn)金流量表四張報表，報表內(nèi)容相對復(fù)雜，會計科目以及項目核算也較多。相對來說，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》只要求提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，因為小企業(yè)規(guī)模小，日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，所以刪除了一些業(yè)務(wù)核算中很少涉及的項目。比如，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項目減少了預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、遞延稅款借項等，負(fù)債項目減少了預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、專利應(yīng)付款、遞延稅款貸項等，所有者權(quán)益項目減少了已歸還投資項目；利潤表中減少了補貼收入項目。
4、由于中小企業(yè)的規(guī)模限制，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中沒有涉及一些《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已經(jīng)作過規(guī)范的業(yè)務(wù)。比如，資產(chǎn)減值損失、股份支付、企業(yè)合并、合并財務(wù)報表、分步報告等。由此看出，兩者之間規(guī)定的賬務(wù)處理有所不同。相比較而言，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定更全面，生成的會計信息質(zhì)量也更高，但是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》更適用于中小企業(yè)的發(fā)展要求。
綜上所述，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則相比》，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》結(jié)合了小企業(yè)的實際情況，制定了適合其發(fā)展的規(guī)定，簡化了會計核算要求，對減輕小企業(yè)會計人員的工作壓力和負(fù)擔(dān)起到了一定的作用。同時，使會計信息更加準(zhǔn)確合理，有利于會計信息使用者正確合理決策，促進(jìn)中小企業(yè)又好又快發(fā)展。
四、實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的不足
任何事物的發(fā)展都有其兩面性，小企業(yè)會計準(zhǔn)則在實施過程中也存在一些不足亟須改進(jìn)。
（一）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對在小企業(yè)日常業(yè)務(wù)中不會經(jīng)常遇到的問題沒有作出明確而合理的解釋與規(guī)定，而直接要求按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)則進(jìn)行處理。由于兩項準(zhǔn)則的適用范圍不同，若對此問題界限模糊，一概而論，就可能造成小企業(yè)編制的財務(wù)報表失實，從而影響會計信息使用者的決策。
（二）雖然《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》已盡量做到使小企業(yè)會計處理方法和稅法中的規(guī)定相一致，但是在超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費和稅收滯納金等問題的處理上，仍然與稅法相關(guān)規(guī)定存在差異。例如，在小企業(yè)的在建工程試運轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的產(chǎn)品或副產(chǎn)品收入確認(rèn)的問題上，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法中相關(guān)規(guī)定存在出入。稅法中規(guī)定把這些收入確認(rèn)為企業(yè)的當(dāng)期收入，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定這些收入不作為企業(yè)收入確認(rèn)。在此問題處理中存在的差異，使得小企業(yè)在計量時既要調(diào)整試運轉(zhuǎn)收入當(dāng)年的所得稅申報，還要調(diào)整未來固定資產(chǎn)折舊年度的所得稅申報。復(fù)雜繁瑣的確認(rèn)、計量和報告，一定程度上加深了小企業(yè)的會計工作負(fù)擔(dān)。
（三）中小企業(yè)會計人員的規(guī)模龐大，但是會計人員的專業(yè)水平參差不齊。雖然他們工作時間長，經(jīng)驗豐富，但對新的會計準(zhǔn)則適應(yīng)力差，不能很快掌握新的會計知識和會計手段，其文化程度難以滿足現(xiàn)代企業(yè)會計核算的需要，一定程度上阻礙了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施。
（四）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在有些方面內(nèi)容過多、過細(xì)，關(guān)于解散和清算事項出現(xiàn)較為頻繁，在具體實施過程中容易出現(xiàn)各項核算銜接不適等問題。這樣影響了小企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的合理性，不利于小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和持續(xù)健康發(fā)展。
五、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》完善建議
（一）小企業(yè)要深入學(xué)習(xí)掌握《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，進(jìn)一步提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力，提高小企業(yè)會計人員的自身素質(zhì)；同時增強小企業(yè)負(fù)責(zé)人依法、守法的法律意識。
（二）不斷完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，可以學(xué)企業(yè)的做法建立內(nèi)部審計制度，設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，由專門的審計人員來監(jiān)督會計工作；也可以進(jìn)行崗位之間的監(jiān)督，制定崗位輪換制度，確保會計核算的有效性。
（三）積極引導(dǎo)小企業(yè)按照準(zhǔn)則規(guī)定建賬核算，提高會計信息質(zhì)量，加強財務(wù)管理，全面提升內(nèi)部管理水平，依法納稅，符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。
（四）稅務(wù)部門要隨著《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施不斷完善報稅系統(tǒng)，同時加強監(jiān)督，執(zhí)行跟蹤服務(wù)，要及時關(guān)注準(zhǔn)則對小企業(yè)業(yè)績、財政稅收、持續(xù)發(fā)展等的影響。
（五）政府要加大對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的宣傳，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造健康良好的環(huán)境，同時中小企業(yè)也要積極配合政府政策，兩者相互協(xié)調(diào)促進(jìn)，為國民經(jīng)濟(jì)提供強有力的支撐。
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關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；歷史成本；納稅調(diào)整
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）18-0091-02
一、體現(xiàn)內(nèi)外結(jié)合的理念
20世紀(jì)90年代后，一些主要發(fā)達(dá)國家（英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、美國等）開始推行差別報告制度。例如，英國早在1997年制定了《小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則》（FRSSE）；國際會計準(zhǔn)則理事會也在2009年7月制定了《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》）。其做法是允許一些會計主體不按照某些會計準(zhǔn)則的規(guī)定或是整個會計準(zhǔn)則體系編制財務(wù)報告。差別報告制度主張不同的主體應(yīng)遵循不同的會計準(zhǔn)則，即會計標(biāo)準(zhǔn)的制定要適應(yīng)不同企業(yè)的實際情況。目前，單獨制定適用于中小企業(yè)或小企業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)，減輕小企業(yè)在提供財務(wù)報告方面的負(fù)擔(dān)，已成為國際社會的共識。
在結(jié)合國際通行做法下，中國充分考慮到小企業(yè)的會計目標(biāo)、會計信息使用者需求、會計機構(gòu)、人員配置、會計核算水平等特征，制定出臺了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，體現(xiàn)了國際會計準(zhǔn)則的趨同。特色在于，中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，有條件的允許執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這些要求高于《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》內(nèi)容設(shè)計既符合中國小企業(yè)發(fā)展實際，也符合國際倡導(dǎo)的《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》要結(jié)合各國實際加以應(yīng)用的理念。
二、簡化會計核算要求及方法
1.初始計量統(tǒng)一采用歷史成本。（1）小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的短期投資，要求按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量（實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息扣除），不按公允價值計量（區(qū)別于企業(yè)會計準(zhǔn)則）。（2）小企業(yè)的長期債券投資要求按照成本（購買價款加上相關(guān)稅費減去實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬，不要求按照公允價值入賬（區(qū)別于企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計制度）。（3）自行建造固定資產(chǎn)的入賬價值，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成，而不再是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出（區(qū)別于企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計制度）。其作為固定資產(chǎn)增加的時點為辦妥竣工決算手續(xù)時，而非達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時。（4）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。不按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ)。（5）非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬，而不再要求按照公允價值入賬。（6）資本公積僅包括資本溢價。資本溢價是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。無其他資本公積部分。（7）收入的確認(rèn)，要求小企業(yè)以發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點，不再要求遵循實質(zhì)重于形式的原則；采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。收入的計量，要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額。（8）小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）構(gòu)成銷售費用，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求計入購入商品產(chǎn)品成本。
2.后續(xù)計量采用簡化核算法。（1）短期投資持有期間確認(rèn)的投資收益（股利、利息等），計入投資收益，而不再沖減投資成本處理（區(qū)別于小企業(yè)會計制度）。（2）對長期債券投資的利息收入要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計算，不要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實際利率計算；債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷，而不采用實際利率法攤銷。（3）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法進(jìn)行核算。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益，不要求嚴(yán)格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配還是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配。企業(yè)不再按照長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會計處理。（4）長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用，不按照借款攤余成本和借款實際利率計算。
3.資產(chǎn)減值不計提減值準(zhǔn)備。2005年實施的《小企業(yè)會計制度》對各項減值均予以確認(rèn)，這一規(guī)定與所得稅法中對資產(chǎn)損失的認(rèn)定存在差異，因而形成了會計所得稅與納稅所得之間的暫時性差異，需在申報納稅時進(jìn)行調(diào)整。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》充分考慮到小企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力，對任何資產(chǎn)都不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（1）短期投資不再計提短期投資跌價準(zhǔn)備。（2）小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合條件之一的，發(fā)生時，減除可收回的金額后將確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失。（3）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等不再計提減值準(zhǔn)備，發(fā)生時作為損失處理。
4.“營業(yè)外收支”賦予新內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》擴大了“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目的核算內(nèi)容。（1）小企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，即：現(xiàn)金短款、應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失、存貨的盤虧、毀損、報廢損失，長期債券投資損失、長期股權(quán)投資損失等，于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出。該規(guī)定不再通過管理費用、投資收益、營業(yè)外支出或資產(chǎn)減值損失等會計科目核算，統(tǒng)一在“營業(yè)外支出”科目核算。（2）小企業(yè)發(fā)生的非流動資產(chǎn)處置凈收益、存貨盤盈收益、外幣匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項等，于發(fā)生時計入“營業(yè)外收入”。（3）對固定資產(chǎn)盤盈，不再要求作為以前年度差錯，不調(diào)整以前年度未分配利潤，而是作為“營業(yè)外收入”處理。
5.所得稅采用應(yīng)付稅款法核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費用；《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費用。
6.會計政策變更及差錯更正采用未來適用法?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理；《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對會計政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行會計處理，對前期差錯更正采用追溯重述法或未來適用法進(jìn)行會計處理；對會計估計變更采用未來適用法進(jìn)行會計處理。
三、會計信息披露簡化明確
1.取消了外幣財務(wù)報表折算差額?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進(jìn)行折算。
2.簡化了財務(wù)報表的列報和披露。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化，無須披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。
四、與稅收法律相協(xié)調(diào)
小企業(yè)最主要的外部會計信息使用者之一是稅務(wù)部門。為滿足稅收征管信息需求，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異。其主要表現(xiàn)在：（1）資產(chǎn)損失確認(rèn)與計量與稅法保持一致。小企業(yè)不再資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，發(fā)生時符合條件的列為損失，與所得稅法保持一致。（2）資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限與稅法保持一致?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值；無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷，小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于十年。這些規(guī)定與所得稅法保持一致。（3）長期待攤費用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。其對長期待攤費用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定完全一致。
五、與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相銜接
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》雖適用范圍不同，但相互銜接協(xié)調(diào)。如，小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項未作規(guī)范，這些交易或事項一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理；對于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
綜上所述，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》以國際趨同為理念，以《會計基本準(zhǔn)則》依據(jù)，以中國小企業(yè)發(fā)展的實際為根本，以規(guī)則為主導(dǎo)，規(guī)范了小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告行為。它的貫徹實施，將會促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)健康地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1] 財政部.小企業(yè)會計準(zhǔn)則[Z]，2011-10-18.
[關(guān)鍵詞]小企業(yè) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 會計處理
納稅調(diào)整
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》于2011年10月18日，并將自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施，《小企業(yè)會計制度》同時廢止?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，對于促進(jìn)小企業(yè)改進(jìn)和加強內(nèi)部管理、提升政府經(jīng)濟(jì)管理水平、促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展和完善我國會計準(zhǔn)則體系具有重要意義。由于小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在會計核算和信息披露方面進(jìn)行了適當(dāng)簡化，并減少了與稅法的差異從而減少了小企業(yè)的納稅調(diào)整。
一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、同時滿足下列3個條件的企業(yè)(即小企業(yè))：
(一)不承擔(dān)社會公眾責(zé)任
“承擔(dān)社會公眾責(zé)任”主要包括兩種情形，一是企業(yè)的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財務(wù)資源的金融機構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)(或主體)。
(二)經(jīng)營規(guī)模較小
經(jīng)營規(guī)模較小是指符合工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。
(三)既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司需要編制合并報表，其股東就成為會計信息的主要使用者，對該企業(yè)從高要求，應(yīng)該執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，需要編制合并報表、統(tǒng)一會計政策，因此子公司也要求執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。
二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在會計核算方面的主要不同
與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在會計核算方面主要有以下不同之處：
(一)簡化了票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理
對于商業(yè)承兌匯票(附追索權(quán))的貼現(xiàn)，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求貼現(xiàn)息在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實際利率法攤銷，確認(rèn)為利息費用?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定貼現(xiàn)息在貼現(xiàn)時直接計入財務(wù)費用。
(二)簡化了商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費用的會計處理
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定進(jìn)貨費用實際發(fā)生時直接計入銷售費用。
(三)簡化了資產(chǎn)分類，取消了公允價值計量模式
1 小企業(yè)對外投資按投資期限長短和性質(zhì)劃分為短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資，不再區(qū)分交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。同時，對各項資產(chǎn)采用成本計量，取消了公允價值計量模式，因此也不再確認(rèn)公允價值變動，不需要設(shè)置公允價值變動損益和資本公積――其他資本公積科目。
2 不再劃分投資性房地產(chǎn)。小企業(yè)對于企業(yè)的房產(chǎn)和地產(chǎn)不再區(qū)分自用還是出租，全部作固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，計提折舊或進(jìn)行價值攤銷，與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定相一致。
(四)各項資產(chǎn)以成本計量，不再計提減值準(zhǔn)備
小企業(yè)對各項資產(chǎn)以成本計量，對應(yīng)收款項、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)不再計提減值準(zhǔn)備。對于壞賬損失、長期股權(quán)投資損失在實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出。因此小企業(yè)也不再設(shè)置各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目和資產(chǎn)減值損失科目。
(五)簡化了長期股權(quán)投資的核算
小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資劃分為長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資初始計量按照成本計量，對于通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，不再區(qū)分是否具有商業(yè)實質(zhì)，而直接按照換出資產(chǎn)的評估價值加上相關(guān)稅費作為初始成本。長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用成本法，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。
(六)簡化了固定資產(chǎn)的會計處理
1 對于融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等作為成本入賬，不再確認(rèn)未確認(rèn)融資費用。與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的“以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按規(guī)定計入租入固定資產(chǎn)的價值，并提取折舊費用，予以分期扣除”相一致。
2 小企業(yè)對固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值的確定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，從而減少了小企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。
3 小企業(yè)對于已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和固定資產(chǎn)的大修理支出，計入長期待攤費用進(jìn)行攤銷。從而對長期待攤費用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定完全一致。
4 車間固定資產(chǎn)修理費計入制造費用。
(七)簡化了無形資產(chǎn)的會計處理
1 小企業(yè)不再劃分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于無形資產(chǎn)的使用壽命不能可靠估計的，按不低于10年期限進(jìn)行攤銷。
2 無形資產(chǎn)的攤銷統(tǒng)一采用年限平均法。
(八)簡化了長期債券投資的核算
小企業(yè)持有的長期債券投資按照票面利率計算的應(yīng)收利息確認(rèn)為投資收益，對利息收入的確認(rèn)采用合同利率法，債券溢折價攤銷采用直線法。
(九)簡化了財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理
小企業(yè)對于資產(chǎn)的盤盈盤虧均通過待處理財產(chǎn)損益科目，盤盈資產(chǎn)在處理時計入營業(yè)外收入，盤虧資產(chǎn)在處理時扣除責(zé)任人賠償全部計入營業(yè)外支出。對固定資產(chǎn)盤盈不再作前期差錯更正處理。
(十)簡化了收入的會計處理
1 小企業(yè)對于采用分期收款方式銷售商品的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。與稅法規(guī)定相一致，減少了納稅調(diào)整。
2 銷售商品收入金額按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定，不再考慮價款的收取采取延期方式實質(zhì)具有融資性質(zhì)的銷售問題。
3 銷售退回、銷售折讓在發(fā)生時直接沖減當(dāng)期銷售商品收入，不再區(qū)分屬于本年度的銷售還是屬于以前年度的銷售，不需要判斷是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。
4 跨年度勞務(wù)不再判斷勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計，全部按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
(十一)損益類項目的劃分有所改變
1 小企業(yè)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅不再計入管理費用，而全部計入營業(yè)稅金及附加。
2 小企業(yè)匯兌損失計入財務(wù)費用，但匯兌收益計入營業(yè)外收入。
3 小企業(yè)商品流通企業(yè)管理費用不多的，可以不設(shè)置管理費用科目，將管理費用并入銷售費用科目核算。
4 小企業(yè)出租包裝物和商品的租金收入、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項計入營業(yè)外收入。
(十二)簡化了借款費用的處理
一方面，小企業(yè)對于借款利息費用按照借款本金和借款合同利率計量，不再采用實際利率法。另一方面，對于專門借款的借款費用計入相應(yīng)資產(chǎn)成本，一般借款利息費用直接計入財務(wù)費用，不再考慮借款費用資本化條件、暫停資本化、資本化金額的確定等，簡化了會計核算。
(十三)簡化了所得稅的會計處理
小企業(yè)對所得稅的核算采用應(yīng)付稅款法，將計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額確認(rèn)所得稅費用，不再確認(rèn)遞延所得稅費用。
(十四)簡化了會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的會計處理
小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理。不再要求區(qū)分不同情況采用追溯調(diào)整法、未來適用法和追溯重述法分別處理。
三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在信息披露方面的主要不同
與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》簡化了財務(wù)報表的列報和披露。
(一)不要求編制所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表
小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注4個組成部分，不必編制所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表。
(二)對財務(wù)報表進(jìn)行了適當(dāng)簡化
小企業(yè)的利潤表以凈利潤為終點，不再反映每股收益、其他綜合收益和綜合收益。小企業(yè)的現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。不再對支付的職工薪酬進(jìn)行分析，對于支付給在建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)項目人員的薪酬也在現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量下“支付的職工薪酬”項目反映。
(三)簡化了財務(wù)報表附注的披露
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計制度
新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與原《小企業(yè)會計制度》相比較，在會計核算上主要有以下幾方面改進(jìn)：
一、資產(chǎn)方面
（一）資產(chǎn)按照歷史成本計量，不需要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
資產(chǎn)不需要計提減值準(zhǔn)備的項目主要包括長期股權(quán)投資與長期債券投資等各項投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款等應(yīng)收及預(yù)付款項、原材料及庫存商品等存貨。具體變化為長期股權(quán)投資與長期債券投資不需要計提投資跌價準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款不需要計提壞賬準(zhǔn)備，原材料及庫存商品等存貨不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。各些資產(chǎn)損失在實際發(fā)生時才予以確認(rèn)，計入“營業(yè)外支出”科目，如長期股權(quán)投資損失在發(fā)生時計入營業(yè)外支出，應(yīng)收及預(yù)付款項在壞賬實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出并沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。
（二）調(diào)整了發(fā)出存貨的計價方法
新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，發(fā)出存貨的實際成本可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法，取消了后進(jìn)先出法。
（三）長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算
新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對長期股權(quán)投資的核算采用單一的成本法，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變，除非發(fā)生追加或收回投資，同時小企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益，不再向原《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的需要考慮對被投資單位的影響程度，采用成本法或權(quán)益法。而這樣大大降低了長期股權(quán)投資的核算難度。
（四）固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷與稅法協(xié)同
新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的房產(chǎn)和地產(chǎn)無論用途全部作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，計提折舊或進(jìn)行價值攤銷，與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定相一致。融資租入的固定資產(chǎn)按照付款總額和相關(guān)稅費作為成本入賬，不再確認(rèn)未確認(rèn)融資費用。根據(jù)稅法的規(guī)定確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，從而大大減少了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。
原《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，應(yīng)根據(jù)合同受益年限、法律規(guī)定年限孰低確定無形資產(chǎn)攤銷年限，如果二者均未規(guī)定年限，攤銷年限不應(yīng)超過10年。而新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的使用壽命不能可靠估計時，按不低于10年期限進(jìn)行攤銷，采用年限平均法進(jìn)行攤銷。
二、負(fù)債方面
（一）借款利息采用合同利率計算
新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的負(fù)債以實際發(fā)生額入賬，不需要再考慮公允價值；借款利息按照借款本金和票面利率或合同利率計算，不要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算。
（二）不包括或有負(fù)債等負(fù)債事項
新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有涉及應(yīng)付債券、預(yù)計負(fù)債和或有負(fù)債等負(fù)債事項。
三、所有者權(quán)益方面
新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積的核算內(nèi)容只包括資本溢價（股本溢價）部分，去除了原《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積等不分。接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)和外幣折算差額不再確認(rèn)為資本公積，直接計入當(dāng)期損益。
四、收入方面
新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》、列舉出分期收款銷售商品、銷售退回與折讓等幾種常見的銷售方式，明確規(guī)定了這些銷售收入的確認(rèn)時點。分期收款銷售商品，以合同約定的收款日確認(rèn)收入。銷售退回、折讓在發(fā)生時直接沖減當(dāng)期銷售商品收入，不再區(qū)分屬于本年度的還是屬于以前年度的銷售，同一年度內(nèi)開始并且全部完工的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在收到款項時確認(rèn)收入?？缒甓葎趧?wù)全部按照完工進(jìn)度確認(rèn)勞務(wù)收入，不再判斷勞務(wù)交易結(jié)果能否可靠計量。
五、財務(wù)報表方面
新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對現(xiàn)金流量表進(jìn)行了簡化，在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。同時不強制要求小企業(yè)編制所有者權(quán)益變動表。利潤表不再反映每股收益、綜合收益等項目?，F(xiàn)金流量表的編制采用直接法，不采用間接法，附注中沒有明確要求提供間接法編制的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。無需在報表附注中披露企業(yè)基本情況、重要會計政策和會計估計、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正等信息，披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低，。
通過以上比較分析，可以看出新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》立足于我國小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做到了簡單易懂、可操作性強，與我國稅法盡可能保持一致，是一部為我國小企業(yè)量身定做的企業(yè)會計準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的實施，對于全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。為保證新準(zhǔn)則的順利實施，要做好對小企業(yè)會計人員的培訓(xùn)和宣傳工作，提高小企業(yè)實施新準(zhǔn)則的積極性。
參考文獻(xiàn)：
[1]財政部.小企業(yè)會計制度.2004
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則；實施；思考
1 引言
小企業(yè)以其成立門檻低風(fēng)險系數(shù)不高的特點，在人們生活水平不斷提高的今天如雨后春筍般迅速發(fā)展了起來，它活泛的市場適應(yīng)能力和相對靈活簡便的運行方式成為我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中堅力量。根據(jù)最新的數(shù)據(jù)顯示：我國企業(yè)法人總數(shù)的99%是小企業(yè)法人，他們所實現(xiàn)的利潤，創(chuàng)造的銷售收入以及實現(xiàn)的工業(yè)總產(chǎn)值分別是全國總量的40%、57%、60%（王保平，2011）。我國2011年最新頒布的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在2004年《小企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上與時俱進(jìn)，淘汰了《小企業(yè)會計制度》中已經(jīng)明顯過時的內(nèi)容，解決了在新發(fā)展形勢下小企業(yè)與實際工作不相適應(yīng)的問題，更適用于現(xiàn)階段的小企業(yè)。于是如何充分發(fā)揮《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的優(yōu)勢，并讓之在小企業(yè)當(dāng)中得到廣泛的實施成為了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在正式實施前需要思考和解決的問題。
2《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》改進(jìn)內(nèi)容分析
2011年最新頒布的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》修正和改進(jìn)了《小企業(yè)會計制度》實施過程中出現(xiàn)的問題，汲取了社會各方的意見與建議，進(jìn)一步規(guī)范了小企業(yè)的會計行為。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》充分考慮到了小企業(yè)從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力不高的特點，最大程度上簡化了小企業(yè)的會計處理，其具體改進(jìn)如下。
（1）會計科目的改進(jìn)
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》充分考慮到小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單的特點，總共設(shè)置了66個一級會計科目，比《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》多出6個，比《會計準(zhǔn)則》少了60個?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱前者）的會計科目設(shè)置上與《小企業(yè)會計制度》（以下簡稱后者）有所差別，但從細(xì)節(jié)來講前者與后者并不是單純的此增彼減關(guān)系，而是前者相對的保留了后者的基礎(chǔ)科目，并在此基礎(chǔ)上合并分解、去掉了一些此時不再適用的舊科目，最后再根據(jù)現(xiàn)階段小企業(yè)的發(fā)展形勢增加了更適合它們?nèi)?yīng)用的新科目。
（2）主要賬務(wù)處理的改進(jìn)
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不僅在會計科目上較之《小企業(yè)會計制度》有更利于小企業(yè)去應(yīng)用和執(zhí)行的改進(jìn)，而且在具體的賬務(wù)處理上也有所改進(jìn)，主要賬務(wù)處理的差別如庫存現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期股權(quán)投資、應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費）、資本公積、盈余公積等方面的內(nèi)容。
通過以上對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計制度》的對比發(fā)現(xiàn)，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》更加簡化了會計賬務(wù)的處理，且國家在外部環(huán)境也給予了小企業(yè)一定程度的支持和調(diào)和。因此，小企業(yè)作為實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)部動力，其自身有足夠的理由和條件去推進(jìn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在其范圍內(nèi)的大力實施。
3《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施可能會面臨的問題
（1）小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一影響準(zhǔn)則的實施。
首先是新興第三產(chǎn)業(yè)的小企業(yè)沒有具體的界定標(biāo)準(zhǔn)造成準(zhǔn)則實施困難。針對第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的小企業(yè)劃分覆蓋到的行業(yè)也比較全面，界定范圍所需要的調(diào)查數(shù)據(jù)的來源也比較可靠。在第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)相對成熟的襯托下，如何界定還未成熟發(fā)展的第三產(chǎn)業(yè)里的所有小企業(yè)成為當(dāng)下需要思考的問題。最新的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)對第三產(chǎn)業(yè)的行業(yè)劃分還不夠全面仔細(xì)，只是粗略的涉及到了租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、物業(yè)管理、房地產(chǎn)、軟件信息和餐飲業(yè)。其次是制造業(yè)行業(yè)里的小企業(yè)劃分不全面造成準(zhǔn)則實施困難的問題。在我國，制造業(yè)被詳細(xì)的分為了三大類：輕紡、資源加工和機械制造，其中機械制造所占的比例最大，涉及到的行業(yè)也最重要。而我國現(xiàn)行的小企業(yè)行業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)中對制造業(yè)的劃分部分卻顯得很不細(xì)致，只是從中提取了幾項發(fā)展程度較為成熟的行業(yè)做為代表，而沒有細(xì)致的體現(xiàn)出制造業(yè)的具體三大類。因此，這類新興產(chǎn)業(yè)如此籠統(tǒng)的界定與劃分規(guī)則對于小企業(yè)來說缺乏明確去對號入座的依據(jù)，進(jìn)而對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的具體實施也帶來了無法完全覆蓋到所有小企業(yè)的負(fù)面影響。
（2）部分符合界定標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)可能不愿意執(zhí)行準(zhǔn)則
在2011年的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布之前，我國通行的是《小企業(yè)會計制度》政策。但是此制度在小企業(yè)中的實施率很低，把調(diào)查人員針對不同地區(qū)研究出的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合可以發(fā)現(xiàn)，雖然小企業(yè)會計制度的執(zhí)行比率因為各小企業(yè)所處地理位置不同或者是發(fā)展程度不同而或高或低，但放眼全國來說總的執(zhí)行比率都偏低。因此我們應(yīng)該對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在正式實施后可能將會面臨執(zhí)行率不高這個問題予以重視。
4解決《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行阻力的措施
（1）明確小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)
廣義來講，在界定沒有被細(xì)致劃分的小企業(yè)時，可以從管理角度出發(fā)，也可以從會計角度出發(fā)。如果從管理角度出發(fā)，劃分小企業(yè)的主要機構(gòu)是相關(guān)的政府部門，政府對小企業(yè)的界定是出于方便管理的目的，扶持、優(yōu)惠小企業(yè)發(fā)展的政策制定的目的是為了滿足小企業(yè)外部最大的使用者稅務(wù)機關(guān)的要求。而如果是從會計角度出發(fā)，劃分小企業(yè)的機構(gòu)則主要由準(zhǔn)則制定機構(gòu)來進(jìn)行。他們對小企業(yè)的劃分是為了顯示出會計的可比性，最終目的是為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算和年度財務(wù)報告編制方式，以此為管理者和信息使用者服務(wù)。對比國際來看：國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）規(guī)定99名雇員以下的企業(yè)為小型企業(yè)；在美國，雇員人數(shù)不超過50的企業(yè)都被劃分到小企業(yè)的范圍內(nèi)；英國則是質(zhì)與量的結(jié)合；歐盟的標(biāo)準(zhǔn)是雇員人數(shù)在250人以下且年產(chǎn)值不超過4000萬歐元、或者資占年度負(fù)債總額不超過2700萬歐元、且不被一個或幾個大企業(yè)持有25%以上的股權(quán)。其中：雇員少于50人、年產(chǎn)值不超過700萬歐元，或者資產(chǎn)年度負(fù)債總額不超過500萬歐元，并且有獨立法人地位的企業(yè)；日本的標(biāo)準(zhǔn)則是按行業(yè)劃分。所以對我國而言，最重要最核心的應(yīng)該是以各個行業(yè)的小企業(yè)自身發(fā)展的形勢和特點為出發(fā)點，結(jié)合相似行業(yè)的參考數(shù)據(jù)對小企業(yè)進(jìn)行細(xì)致的劃分，讓小企業(yè)能順利對號入座，有依據(jù)的去執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》?，F(xiàn)階段我國的小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以財政部的規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)，再在此基礎(chǔ)上細(xì)致劃分。
（2）加大宣傳力度
通過全方位的宣傳工作爭取在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》正式實施之前制造出一個良好的環(huán)境氛圍。加強對小企業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)管以及提高小企業(yè)負(fù)責(zé)人依法管理會計工作的覺悟，幫助小企業(yè)負(fù)責(zé)人轉(zhuǎn)變觀念并引起他們足夠的重視。一般來講，小企業(yè)的財務(wù)管理有些時候會因為家族企業(yè)或者是垂直管理的原因，導(dǎo)致企業(yè)擁有者直接參與財務(wù)的核算，這就為出于個人利益偷稅漏稅和造假行為提供了相當(dāng)大的便利；或者是因為小企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)從業(yè)人員流動性大，素質(zhì)較低，出現(xiàn)一些賬務(wù)不規(guī)范，無法被正規(guī)審計的現(xiàn)象。所以科學(xué)的內(nèi)部管理是很需要的。明確分工，崗位分離，開設(shè)獨立的會計部門，雇傭有素質(zhì)的會計從業(yè)人員并定時對其進(jìn)行培訓(xùn)，以達(dá)到與時俱進(jìn)的效果等科學(xué)的管理方式值得在小企業(yè)中廣泛推廣，這將是會計核算工作得以順利開展的保證。而另一方面，對于屢禁不止的會計造假行為則應(yīng)該制定相關(guān)法律政策加大其處罰力度。
（3）制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部管理機制
加強對小企業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)管以及提高小企業(yè)負(fù)責(zé)人依法管理會計工作的覺悟，幫助小企業(yè)負(fù)責(zé)人轉(zhuǎn)變觀念并引起他們足夠的重視。明確分工，崗位分離，開設(shè)獨立的會計部門，雇傭有素質(zhì)的會計從業(yè)人員并定時對其進(jìn)行培訓(xùn)，以達(dá)到與時俱進(jìn)的效果等科學(xué)的管理方式值得在小企業(yè)中廣泛推廣，這將是會計核算工作得以順利開展的保證。而另一方面，對于屢禁不止的會計造假行為則應(yīng)該制定相關(guān)法律政策加大其處罰力度。
（4）降低企業(yè)轉(zhuǎn)換會計制度的工作量和工作成本
企業(yè)會計制度之間的相互轉(zhuǎn)換是一項涉及到會計政策變更的復(fù)雜工作，小企業(yè)在選擇究竟使用哪種會計制度的時候要考慮到自身會計從業(yè)人員素質(zhì)不高且職業(yè)判斷能力不足等問題。不僅要充分立足于自身的實際情況和業(yè)務(wù)的發(fā)展速度，而且要在注重長遠(yuǎn)利益的基礎(chǔ)上選擇適合自己使用的會計制度。小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，盈利能力又不如大企業(yè)，所以小企業(yè)很是看重實施準(zhǔn)則工作所需要花費的成本?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》充分考慮到了小企業(yè)會計從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)水平以及小企業(yè)規(guī)模的特點，將會計科目和各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理給予了最大程度的簡化。而且對于小企業(yè)需要提供的會計信息和報表也盡量給予了既淺顯又明了的操作方式，這樣讓小企業(yè)里的會計從業(yè)人員需要相應(yīng)作出的職業(yè)判斷也減少了。
（5）對于會計基礎(chǔ)薄弱的小企業(yè)充分發(fā)揮會計中介機構(gòu)的記賬和審計功能
作為沒有特別指定會計工作人員或者是還沒有能力去建立單獨的會計核算部門的小企業(yè)，記賬機構(gòu)是規(guī)范會計核算的最佳選擇。因此提供記賬的各個會計中介機構(gòu)，應(yīng)充分、精準(zhǔn)并且全方位的掌握小企業(yè)會計準(zhǔn)則里的各項規(guī)章制度和相應(yīng)的具體賬務(wù)處理方式，對小企業(yè)會計業(yè)務(wù)所涉及到的所有步驟和環(huán)節(jié)進(jìn)行記賬，這樣對于規(guī)模較小的企業(yè)經(jīng)營者來說是個省事而且規(guī)范的選擇。對于自己有單獨的會計核算機構(gòu)的小企業(yè)，會計師事務(wù)所應(yīng)充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，加強對其的審計工作以此來保證小企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確性。會計師事務(wù)所應(yīng)以小企業(yè)會計準(zhǔn)則作為審計工作的標(biāo)準(zhǔn)來審批小企業(yè)的會計報表，并提供審計報告，對于不符合各項準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)則拒不提供審計報告，從而達(dá)到用外部力量促使小企業(yè)去嚴(yán)格執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的目的。
參考文獻(xiàn)：
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