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【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；財務(wù)戰(zhàn)略；地位；特點；內(nèi)容；程序
中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要基礎(chǔ)。中小企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)成為我國經(jīng)濟增長的一支重要力量。但中小企業(yè)大多存活期不長，其中因財務(wù)而導(dǎo)致失敗的占47.3%，居各項失敗原因之首。因此，從財務(wù)角度加強管理，是中小企業(yè)生存發(fā)展的必由之路。
企業(yè)在激烈的市場競爭中獲勝，靠的是持久的競爭優(yōu)勢，這種優(yōu)勢來自于企業(yè)的戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略并非大企業(yè)的特權(quán)，中小企業(yè)同樣需要。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)規(guī)模小、實力弱、財務(wù)資源不足，面對有限的財務(wù)資源，中小企業(yè)更不允許浪費。因此，制定一個合適的財務(wù)戰(zhàn)略，合理配置企業(yè)有限的資源，對中小企業(yè)而言，尤為重要。
一、中小企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的地位
1.財務(wù)戰(zhàn)略從屬于總體戰(zhàn)略
企業(yè)總體戰(zhàn)略是企業(yè)一切行動的綱領(lǐng)，它決定了企業(yè)經(jīng)營的各個方面。企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略作為總體戰(zhàn)略的一個組成部分，它必須服從于總體戰(zhàn)略，從資金上支持和保證總體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。由于“較高層次的戰(zhàn)略決策對較低層次的戰(zhàn)略決策起著決定作用”，因此總體戰(zhàn)略決定財務(wù)戰(zhàn)略，財務(wù)戰(zhàn)略從屬于總體戰(zhàn)略。財務(wù)戰(zhàn)略與總體戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致，是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。
2.財務(wù)戰(zhàn)略制約著總體戰(zhàn)略
財務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)總體戰(zhàn)略中一個特殊的綜合性戰(zhàn)略，在整個戰(zhàn)略體系中居于相對獨立的地位，具有不可忽視的作用。企業(yè)在制定總體戰(zhàn)略時，必須首先檢驗其在資金方面的可行性，如果總體戰(zhàn)略所需資金無法得到滿足，則必須調(diào)整總體戰(zhàn)略。企業(yè)在實施總體戰(zhàn)略時，同樣離不開資金上的積蓄與投入。因此，財務(wù)戰(zhàn)略在企業(yè)發(fā)展中具有舉足輕重的地位，它制約著總體戰(zhàn)略的實現(xiàn)。
從以上分析可以看出，企業(yè)總體戰(zhàn)略與企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略之間是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。一方面，總體戰(zhàn)略居于主導(dǎo)地位，對財務(wù)戰(zhàn)略起著指導(dǎo)作用。另一方面，財務(wù)戰(zhàn)略又是相對獨立的，對總體戰(zhàn)略具有制約作用。
對中小企業(yè)而言，其財務(wù)戰(zhàn)略與總體戰(zhàn)略也是整體與部分、主戰(zhàn)略與子戰(zhàn)略的關(guān)系，但由于資金是中小企業(yè)生存與發(fā)展最關(guān)鍵的資源，因此，財務(wù)戰(zhàn)略成為中小企業(yè)戰(zhàn)略中最核心的部分。在某些特定時刻，從某種意義上理解，中小企業(yè)的總體戰(zhàn)略和財務(wù)戰(zhàn)略很難區(qū)分，企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略即是企業(yè)總體戰(zhàn)略。
二、中小企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的特點
1.靈活性
中小企業(yè)的核心競爭力之一是小而靈活，船小易掉頭，這就決定中小企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略也具有靈活性的特點。中小企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略要隨著企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部自身條件的變化而即時調(diào)整，如果固守一種僵化的戰(zhàn)略，將難逃企業(yè)失敗的命運。
2.穩(wěn)定性
中小企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略一經(jīng)制定，必須具有一定的穩(wěn)定性，否則朝令夕改，戰(zhàn)略就成了戰(zhàn)術(shù)，也就無法指導(dǎo)企業(yè)的財務(wù)管理活動了。財務(wù)戰(zhàn)略的穩(wěn)定性，可使中小企業(yè)在某段較長的時間內(nèi)集中優(yōu)勢資源來實現(xiàn)一個確定的目標，以實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
表面看，靈活性與穩(wěn)定性是矛盾的，但中小企業(yè)在經(jīng)營實踐中必須實現(xiàn)兩者的統(tǒng)一。靈活性是中小企業(yè)固有的競爭優(yōu)勢。對中小企業(yè)而言，更應(yīng)該強調(diào)穩(wěn)定性。戰(zhàn)略的本質(zhì)是為穩(wěn)定而變化，在變化中尋找不變。
3.可行性
中小企業(yè)所作出的財務(wù)戰(zhàn)略應(yīng)該切實可行，以現(xiàn)有的資源為基礎(chǔ)，超出自身資源限制的財務(wù)戰(zhàn)略是沒有價值的。中小企業(yè)應(yīng)有足夠的財力、物力來保證財務(wù)戰(zhàn)略的實施，也要有相應(yīng)的管理能力來支持財務(wù)戰(zhàn)略的實施。
4.粗放性
中小企業(yè)一般是結(jié)合當(dāng)前企業(yè)面臨的主要問題制定戰(zhàn)略，中小企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)粗略的、大致的行動綱領(lǐng)，不一定形成成文的、系統(tǒng)的戰(zhàn)略性文件，有時甚至只存在于企業(yè)最高管理者的頭腦中。但粗放不一定簡單，只是對中小企業(yè)而言不需要精致。
三、中小企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的內(nèi)容
（一）籌資戰(zhàn)略
籌資戰(zhàn)略是指企業(yè)根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的狀況和趨勢，對籌集資金的目標、原則、方向、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、渠道、方式等進行長期和系統(tǒng)的謀劃，旨在為企業(yè)戰(zhàn)略的實施提供可靠的資金保障，并不斷提高企業(yè)的籌資效益。
1.籌資戰(zhàn)略目標
籌資戰(zhàn)略目標是企業(yè)在戰(zhàn)略期內(nèi)要達到的籌資總要求。中小企業(yè)籌資戰(zhàn)略的總體目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，具體目標包括：低資金成本目標、低籌資風(fēng)險目標、保持和擴大現(xiàn)有籌資渠道目標、滿足資金需要目標等。
2.資本結(jié)構(gòu)決策
資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種資金的構(gòu)成及其比例關(guān)系，由于企業(yè)籌資可將其分為負債資本和權(quán)益資本兩類，因此資本結(jié)構(gòu)問題主要是負債比率問題。資本結(jié)構(gòu)決策是籌資戰(zhàn)略的一個基本決策，對中小企業(yè)尤為重要，這是由于中小企業(yè)大多融資困難，能籌到資金是當(dāng)務(wù)之急，往往忽視所籌資金的結(jié)構(gòu)，要么負債過高帶來較大的財務(wù)風(fēng)險，要么權(quán)益資本過高而加大企業(yè)的資金成本。為此，中小企業(yè)必須權(quán)衡財務(wù)風(fēng)險和資金成本的關(guān)系，確定最佳資本結(jié)構(gòu)，使得加權(quán)平均資金成本最低、企業(yè)價值最大，并盡可能根據(jù)該資本結(jié)構(gòu)來融資。
3.籌資渠道和籌資方式?jīng)Q策
籌資渠道是企業(yè)取得資金來源的方向和通道，體現(xiàn)資金的來源與流量。目前我國企業(yè)的籌資渠道有：銀行信貸資金、其他金融機構(gòu)資金、其他企業(yè)資金、居民個人資金、國家資金、企業(yè)自留資金。
籌資方式是指企業(yè)取得資金采用的具體形式，體現(xiàn)資金的屬性和期限。目前我國企業(yè)的籌資方式有：吸收直接投資、發(fā)行股票、利用留存收益、向銀行借款、利用商業(yè)信用、發(fā)行公司債券、融資租賃等。
籌資渠道解決的是資金來源問題，是客觀存在的，籌資方式解決的是通過何種方式取得資金的問題，是企業(yè)主觀的行為，兩者之間存在一定的對應(yīng)關(guān)系，企業(yè)在籌資時，應(yīng)實現(xiàn)兩者的合理配合。
從我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀看，金融機構(gòu)仍然是中小企業(yè)融資的主渠道，抵押貸款和擔(dān)保貸款是中小企業(yè)貸款的主要方式，中小企業(yè)也可通過發(fā)行股票和債券直接融資，但難度較大。光大銀行行長郭友在2008年9月25日全國股份制商業(yè)銀行行長聯(lián)席會議上，指出我國中小企業(yè)貸款僅占全國金融機構(gòu)貸款的22%。在上市公司中，中小企業(yè)數(shù)量約占滬深兩市公司的9%，而融資額占比僅為3%。因此，中小企業(yè)一方面要爭取外部融資，同時應(yīng)充分利用內(nèi)部資金，解決其融資困難，包括從利潤中提取的公積金和公益金等；從銷售收入中回收的折舊、攤銷等費用；挖掘資金潛力，加快資金周轉(zhuǎn)所形成的資金節(jié)約等。由于內(nèi)部融資方便、可靠、不需支付融資費用，因而在一定情況下可成為中小企業(yè)的主要選擇。
4.籌資規(guī)模決策
籌資規(guī)模是企業(yè)在一定時期內(nèi)籌集資金的總額，它決定了企業(yè)可供分配和使用的資金數(shù)量?；I資越多，可用于生產(chǎn)經(jīng)營的資金越多，其生產(chǎn)規(guī)?？梢詳U大，投資可以增加，從而加快企業(yè)的發(fā)展。籌資不足，則不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營及對外投資的需要。但是，籌資規(guī)模并非越大越好，規(guī)模過大，又會造成資金的閑置與浪費。因此，籌資規(guī)模決策，關(guān)鍵是中小企業(yè)依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略或投資戰(zhàn)略要求，預(yù)測戰(zhàn)略的實施所需要的資金總量和每一階段的需求量，可以采用定性預(yù)測法、比率預(yù)測法和資金習(xí)性預(yù)測法等，合理確定籌資的總規(guī)模及其時間模式。
（二）投資戰(zhàn)略
投資戰(zhàn)略是指企業(yè)為了長期生存和發(fā)展，在對所處投資環(huán)境進行科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，所制定的企業(yè)最佳經(jīng)濟資源組合和運用的總體方略。投資戰(zhàn)略主要明確企業(yè)在戰(zhàn)略期間的投資目標、規(guī)模、方式及投資時機等問題，它是企業(yè)最根本的決策，是企業(yè)戰(zhàn)略體系中一個不可缺少的組成部分，是財務(wù)戰(zhàn)略的核心內(nèi)容。
1.投資戰(zhàn)略的目標
總的來說，中小企業(yè)的投資戰(zhàn)略目標包括收益性目標和成長性目標。收益性目標是企業(yè)獲利方面的目標，如營業(yè)利潤率、成本費用利潤率、總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率、資本收益率等。成長性目標是企業(yè)在發(fā)展方面的目標，如市場占有率的上升、銷售額的增長、規(guī)模的擴大等。成長性目標在一定時期內(nèi)可能會成為中小企業(yè)最重要的目標，但其最終是為收益服務(wù)的。
2.維持性投資戰(zhàn)略
維持性投資戰(zhàn)略是指企業(yè)在戰(zhàn)略期間基本維持現(xiàn)有的投資總規(guī)模，不再大規(guī)模追加新的投資，主要通過調(diào)整現(xiàn)有投資的結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。這種戰(zhàn)略的特點是盡可能維持企業(yè)現(xiàn)有的市場規(guī)模、生產(chǎn)能力和經(jīng)營方向，主要通過降低成本來增加利潤。這種戰(zhàn)略一般期限較短，一旦時機成熟，企業(yè)會尋求新的發(fā)展。
3.發(fā)展型投資戰(zhàn)略
發(fā)展型投資戰(zhàn)略是中小企業(yè)實現(xiàn)成長的最有效、最直接的戰(zhàn)略選擇。該戰(zhàn)略以謀求企業(yè)在戰(zhàn)略期間生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大為特征，對實現(xiàn)企業(yè)規(guī)模效益、實現(xiàn)其長遠發(fā)展目標都具有重要意義。按擴大再生產(chǎn)的方式不同，又可分為內(nèi)涵發(fā)展投資戰(zhàn)略和外延發(fā)展投資戰(zhàn)略。前者以充分利用現(xiàn)有資金，挖掘內(nèi)部潛力，提高現(xiàn)有生產(chǎn)要素的素質(zhì)，實現(xiàn)各項資源的優(yōu)化配置為特征，后者通過追加資金來增加設(shè)備，增加人員，以擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。
4.緊縮型投資戰(zhàn)略
緊縮型投資戰(zhàn)略以削減現(xiàn)有企業(yè)的規(guī)模和產(chǎn)品規(guī)模為目標，減少產(chǎn)量，精簡機構(gòu)，壓縮人員，出售專利和業(yè)務(wù)以收回投資。該戰(zhàn)略一般適用于企業(yè)規(guī)模不當(dāng)，資源緊張，產(chǎn)品滯銷，財務(wù)狀況惡化、競爭失利等情況。中小企業(yè)在成長中由于盲目擴張，常常使其經(jīng)營的產(chǎn)品缺乏競爭力，或選擇的行業(yè)處于衰退期，這時就應(yīng)當(dāng)機立斷，采取緊縮型投資戰(zhàn)略。
（三）收益分配戰(zhàn)略
收益分配戰(zhàn)略是指企業(yè)依據(jù)總體戰(zhàn)略的要求和內(nèi)外環(huán)境狀況，確定企業(yè)凈收益留存與分配的比例，對股利分配所作的全局性和總體性謀劃。該戰(zhàn)略的重點是股利分配，包括確定股利戰(zhàn)略目標、確定股利發(fā)放的金額、時機等。
股利戰(zhàn)略目標一般有：穩(wěn)定股價；促進企業(yè)長期發(fā)展；保證投資者權(quán)益等。
常用的股利分配戰(zhàn)略有：剩余股利戰(zhàn)略、固定或穩(wěn)定增長的股利戰(zhàn)略、固定股利支付率戰(zhàn)略、低正常股利加額外股利戰(zhàn)略。
中小企業(yè)屬于個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)的較多，其凈利潤的分配一般直接歸投資者。由于中小企業(yè)外部融資困難，而企業(yè)又需要大量資金來開發(fā)新產(chǎn)品，開拓新市場，因而投資者往往將稅后利潤繼續(xù)留存企業(yè)參與生產(chǎn)運營。絕大部分成長期的中小企業(yè)可采用零股利或低股利分配戰(zhàn)略，既積累內(nèi)部資金利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展，又采用內(nèi)部籌資方式改善企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。
四、中小企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略程序
企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的程序與總體戰(zhàn)略的程序基本相同，具體包括：
（一）中小企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略環(huán)境分析
企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略環(huán)境分析是指對制定和實施財務(wù)戰(zhàn)略所面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境進行剖析，并為制定戰(zhàn)略提供可靠的客觀依據(jù)。財務(wù)戰(zhàn)略環(huán)境分析既是制定財務(wù)戰(zhàn)略的前提，也是實施財務(wù)戰(zhàn)略的保障。由于中小企業(yè)對環(huán)境的變化較敏感，因而準確充分的財務(wù)戰(zhàn)略環(huán)境分析對中小企業(yè)的意義更大。
（二）中小企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的制定
在對企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略環(huán)境進行分析的基礎(chǔ)上，確立企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略目標，制定各種戰(zhàn)略備選方案，并對各備選方案進行可行性論證，比較各方案的可行性程度、效益高低、風(fēng)險大小等各方面，從中選擇最佳者。
（三）中小企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的實施
當(dāng)財務(wù)戰(zhàn)略的制定、評價、選擇完成后，必須將戰(zhàn)略方案轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略行動，采取切實可行的財務(wù)戰(zhàn)略，這時就進入了實施階段。財務(wù)戰(zhàn)略的實施包括制定年度目標、預(yù)算管理、財務(wù)控制等。
（四）中小企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的評價
對財務(wù)戰(zhàn)略的評價，是戰(zhàn)略管理工作的最后一個步驟。這是一項總結(jié)性的工作，對于指導(dǎo)未來具有重要意義。評價階段的主要工作包括：（1）根據(jù)企業(yè)外部、內(nèi)部環(huán)境的變化，時常檢查企業(yè)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)；（2）時常比較實施戰(zhàn)略的實際和預(yù)期進度；（3）及時采取糾正行動保證計劃的實現(xiàn)。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：財務(wù)控制；中小企業(yè)
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2012）01-0169-02
不管是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，中小企業(yè)已經(jīng)成為支撐國民經(jīng)濟增長和社會穩(wěn)定的重要力量。中小企業(yè)是一個國家經(jīng)濟的“底座”，是“做大”的基礎(chǔ)，大量中小企業(yè)的蓬勃發(fā)展，對生產(chǎn)力的發(fā)展具有不可替代的作用。國際上對中小企業(yè)的界定是以企業(yè)規(guī)模即資產(chǎn)總額、銷售收入總額以及企業(yè)員工人數(shù)為標準的，我國目前對中小企業(yè)的劃分標準為2003年國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局研究制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》，不同行業(yè)的中小企業(yè)按一定標準界定。我國中小企業(yè)促進法對中小企業(yè)定義為：在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會需要，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。
隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，中小企業(yè)發(fā)展壯大，然而，部分中小企業(yè)的弱點也同時暴露出來，如財務(wù)控制薄弱、管理松懈等，并且這些弱點被某些人加以利用，導(dǎo)致了一些新型的經(jīng)濟犯罪案件的發(fā)生，而有效的財務(wù)控制可以防止這些舞弊行為的發(fā)生，保護企業(yè)財產(chǎn)安全完整。并且，有效的財務(wù)控制對企業(yè)資金使用效益的提高有著重要的促進作用。具體來說，可以通過財務(wù)計劃和財務(wù)控制對企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營現(xiàn)金流，還有企業(yè)的資金流向，以及各項業(yè)務(wù)的收支予以監(jiān)控，促進企業(yè)資金的運用達到企業(yè)追求的最佳效果。除此以外，有效的財務(wù)控制還可以降低企業(yè)的各項成本費用，挖掘企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。有效的財務(wù)控制可以通過事先規(guī)劃，事中指導(dǎo)、限制和監(jiān)督，事后分析與總結(jié)的過程，不斷提高企業(yè)的成本費用管理水平，持續(xù)降低企業(yè)成本費用。所以，本文對中小企業(yè)的財務(wù)控制所存在的問題進行探討，總結(jié)中小企業(yè)財務(wù)控制存在的問題，并提出改進措施，具有非常重要的意義。
一、財務(wù)控制分析
（一）財務(wù)控制的涵義與種類
1、財務(wù)控制的涵義
財務(wù)控制是企業(yè)管理水平高低的重要表現(xiàn)之一，它是根據(jù)一定的方法按照一定的程序，對企業(yè)的財務(wù)活動予以監(jiān)督和調(diào)控，目的是保證企業(yè)的財務(wù)活動符合企業(yè)的財務(wù)預(yù)算目標與制度要求，最終達成企業(yè)的財務(wù)預(yù)算目標，促進企業(yè)財務(wù)管理達到理想的效果。
2、財務(wù)控制的種類
財務(wù)控制根據(jù)不同的標準有著不同的分類，主要可按控制的環(huán)節(jié)、依據(jù)、對象和控制的手段進行分類，具體有：⑴按控制的環(huán)節(jié)可以將財務(wù)控制分為事前財務(wù)控制、事中財務(wù)控制和事后財務(wù)控制。事前財務(wù)控制是指在企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生之前所進行的控制；事中財務(wù)控制是指經(jīng)營活動與財務(wù)收支業(yè)務(wù)發(fā)生過程中所進行的控制；事后財務(wù)控制是指對經(jīng)營活動與財務(wù)收支業(yè)務(wù)的結(jié)果進行分析、反饋，并進行業(yè)績考核和落實相應(yīng)的獎懲。⑵按控制的依據(jù)可以將財務(wù)控制分為預(yù)算控制和制度控制。預(yù)算控制是指以企業(yè)財務(wù)預(yù)算目標為標準，對企業(yè)的財務(wù)活動進行監(jiān)督與調(diào)控，保證其符合預(yù)算目標的一種控制形式；制度控制是以國家法制法規(guī)與企業(yè)內(nèi)部制定的規(guī)章制度為標準，對企業(yè)的財務(wù)活動進行約束與監(jiān)控的一種控制形式。⑶按控制的對象可以將財務(wù)控制可以分為收支控制和現(xiàn)金控制。企業(yè)的收支業(yè)務(wù)即企業(yè)的資金運動，收支控制就是指對企業(yè)的各項財務(wù)收入活動和財務(wù)支出活動進行的控制；現(xiàn)金控制是指對企業(yè)的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的各項活動進行的控制。⑷按控制的手段可以將財務(wù)控制可以分為定額控制和定率控制，或者稱為絕對控制與相對控制。定額控制是指以事先定好的數(shù)額作為控制的標準，對企業(yè)的各項財務(wù)收支活動進行的控制，如銷售額和費用額等標準；定率控制是指對企業(yè)的各項財務(wù)收支活動以一定的相對比率作為控制標準進行的財務(wù)控制，如銷售利潤率或費率等標準。
（二）財務(wù)控制的流程
財務(wù)控制作為一種經(jīng)濟調(diào)控行為，有其獨特的程序和步驟。
首先，財務(wù)控制標準的制定。財務(wù)控制標準的內(nèi)容主要包括：資金來源與資金占用各項目的總量和構(gòu)成量標準、資金耗費與產(chǎn)出各項目的總量標準、資金運轉(zhuǎn)效率標準。財務(wù)標準的制定方法包括分解法、預(yù)算法、定額法和標準化法。確定控制標準，應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查研究和科學(xué)計算的基礎(chǔ)上，力求做到既先進又合理和可控制性強。標準既不能太高，也不能太低，應(yīng)該是經(jīng)過努力能夠達到的。
其次，財務(wù)控制的實施。實施財務(wù)控制就是在經(jīng)濟活動開始投入資金運行之后，企業(yè)要建立經(jīng)常的、系統(tǒng)的審核和監(jiān)督工作制度，在企業(yè)資金運作過程中及時觀察、調(diào)查資金運動的實際情況，了解資金是否節(jié)約使用，其效率是否達到理想水平，資金運動的過程是否與控制程序和標準相一致，是否存在薄弱環(huán)節(jié)等。
其次，績效衡量。衡量績效就是對被控制對象所表示的狀態(tài)或輸出的管理特征與原定標準進行對比分析，及時發(fā)現(xiàn)脫離控制標準的偏差，據(jù)以分析判斷企業(yè)經(jīng)濟活動的績效。
最后，財務(wù)控制措施的實行。根據(jù)衡量結(jié)果采取適當(dāng)?shù)拇胧┦秦攧?wù)控制的最后一個步驟。衡量績效的結(jié)果令人滿意，可維持現(xiàn)狀；如果存在偏差，而且是管理上的問題，就應(yīng)該糾正偏差；若是預(yù)算或標準有誤，則應(yīng)該修正標準。
二、中小企業(yè)的財務(wù)控制存在的主要問題
近年來，隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮的作用也越來越明顯且重要。中小企業(yè)的財務(wù)控制過程中所存在的問題引起了越來越多的關(guān)注。現(xiàn)階段，我國中小企業(yè)財務(wù)控制過程中存在的問題主要有以下幾點：
（一）財務(wù)管理基礎(chǔ)相對薄弱，企業(yè)內(nèi)部控制力度不夠。具體表現(xiàn)主要有以下幾點：首先，資金管理不當(dāng)，造成資金閑置或不足。企業(yè)對資金的使用不夠重視，缺少合理的計劃安排，過量生產(chǎn)或盲目的購置實物資產(chǎn)占用企業(yè)大量經(jīng)營資金，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營急需資金時，將會面臨財務(wù)困境；其次，對應(yīng)收賬款的控制力度不夠，由于賒銷政策不夠嚴格，賬款的回收缺少有力措施，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的回收不夠及時，形成呆賬或壞賬；其次，實物資產(chǎn)控制薄弱。對存貨的管理缺少有效管理制度，盤點執(zhí)行力度更是缺乏，多數(shù)中小企業(yè)的存貨對資金占用量非常大，存貨管理混亂，容易出現(xiàn)白條抵庫與質(zhì)次價高等問題。
（二）財務(wù)信息管理不夠完善。中小企業(yè)由于規(guī)模相對較小，資金規(guī)模較小，所以對企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)的投入不足，且由于財務(wù)人員本身素質(zhì)以及對信息系統(tǒng)的應(yīng)用能力缺乏，所以在很多中小企業(yè)的管理中，財務(wù)對公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)缺少有力的監(jiān)管與控制。財務(wù)管理的基礎(chǔ)水平與管理層對財務(wù)數(shù)據(jù)的要求有著一定的差距。主要表現(xiàn)在，財務(wù)資料信息的及時性與準確性不夠，加上財務(wù)報表的編制與合并方法不夠科學(xué)合理，所以往往導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)狀況真實性與準確性欠缺，對企業(yè)的重大決策數(shù)據(jù)支持力度不夠，對企業(yè)的戰(zhàn)略管理與業(yè)績管理等方面也存在問題。
（三）財務(wù)預(yù)算控制不完善。中小企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)預(yù)算管理制度不夠完善，多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理做的很粗糙，執(zhí)行力度不夠。主要表現(xiàn)在：首先，財務(wù)預(yù)算管理模式設(shè)定不夠科學(xué)，使得預(yù)算執(zhí)行起來缺乏靈活性；其次，預(yù)算管理設(shè)定的預(yù)算指標不夠完整，往往局限于生產(chǎn)領(lǐng)域或是其他某一領(lǐng)域，缺乏全面預(yù)算管理理念；其次，企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)，經(jīng)不起市場的檢驗；其次，在企業(yè)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏有效的考核與激勵措施。很多企業(yè)認識到財務(wù)預(yù)算管理的重要性，并形成了一些財務(wù)預(yù)算管理制度，但大多只是形成了一些財務(wù)預(yù)算管理文件或只是編制了一些財務(wù)預(yù)算報表，企業(yè)的財務(wù)預(yù)算并沒有嚴格執(zhí)行，企業(yè)缺乏對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督管理，缺乏對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與激勵，對預(yù)算執(zhí)行差異及其原因的分析不及時，這些做法都在一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的有效性。
（四）企業(yè)的內(nèi)部審計制度有待進一步完善。現(xiàn)階段，我國不少中小企業(yè)尚未設(shè)立獨立的審計部門，或者很多企業(yè)設(shè)立了審計部門，但是審計職能卻很弱，沒有發(fā)揮理想的作用。審計職能效率低下對企業(yè)的財務(wù)控制的完善有著很強的不利影響。部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還有道德素質(zhì)不高，還有審計體制建設(shè)的不完善，導(dǎo)致審計工作流于形式，不能發(fā)揮監(jiān)督作用，不能正確衡量評價企業(yè)財務(wù)會計信息和各部門的績效。
三、解決中小企業(yè)財務(wù)控制存在問題的相關(guān)建議
解決中小企業(yè)財務(wù)控制所存在的問題，完善企業(yè)財務(wù)控制，對企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的意義，是保證企業(yè)發(fā)展的重要手段之一，是增強企業(yè)市場競爭力的必然選擇。針對上文提及的中小企業(yè)財務(wù)控制所面對的問題，本文給出以下解決措施：
（一）構(gòu)建科學(xué)有效的財務(wù)控制模式，強化內(nèi)部控制力度。主要包括以下幾方面。
首先，提高資金控制力度，使企業(yè)資金的運用達到最理想的效果。一方面，要使資金的來源與使用有效配合；另一方面，對資金的分配要科學(xué)合理，企業(yè)的流動與固定資金占比要合理，讓兩者有個最佳的配合，才能對企業(yè)的發(fā)展起到最佳效果；另一方面，對資金的收回與支付時間要有合理充分的預(yù)測。
其次，強化對應(yīng)收賬款的控制力度。一方面，中小企業(yè)必須建立完整的應(yīng)收賬款核算體系，其原始單據(jù)必須真實完整；另一方面要評價客戶資信程度，建立賒銷審批制度；最后，要加強應(yīng)收賬款的賬齡分析，確定收款率和應(yīng)收賬款余額百分比，保證應(yīng)收賬款的安全性。
第三，完善企業(yè)的財產(chǎn)控制。一方面，加強對企業(yè)固定資產(chǎn)、存貨等財產(chǎn)的控制，加強對實物資產(chǎn)的盤點工作，定期與不定期的清查財產(chǎn)，保證賬實相符；另一方面，完善財產(chǎn)物資管理的流程，對物資流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)確定有效的程序，不同環(huán)節(jié)上安排相應(yīng)不同的專職人員，互相進行監(jiān)控。
（二）強化企業(yè)的財務(wù)信息管理。強化企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)，提高企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，保證企業(yè)的財務(wù)資料完整性與準確性，發(fā)揮企業(yè)財務(wù)對業(yè)務(wù)的監(jiān)管與控制作用，并且定期進行準確的財務(wù)分析工作，對公司決策提供有效的指導(dǎo)。財務(wù)分析圍繞的財務(wù)狀況指標與企業(yè)經(jīng)營成果的指標主要有：企業(yè)的贏利能力指標、企業(yè)的經(jīng)營能力指標與企業(yè)的償債能力指標。其中，反映企業(yè)盈利能力的指標有總資產(chǎn)報酬率、總資產(chǎn)凈利率、主營業(yè)務(wù)凈利率、成本費用利潤率等；反映資產(chǎn)營運能力的營業(yè)指標有存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等；償債能力指標分為短期償債能力指標和長期償債能力指標。短期償債能力指標有：流動比率、速動比率等。長期償債能力指標有：資產(chǎn)負債比率、負債與所有者權(quán)益比率、利益保障倍數(shù)等。
（三）完善企業(yè)預(yù)算管理，建立有效的企業(yè)考核制度。一方面，建立健全的預(yù)算管理制度，普及全面預(yù)算管理理念，將預(yù)算管理深入到企業(yè)各個部門與業(yè)務(wù)中，讓全員參與到預(yù)算的編制與執(zhí)行過程中，這對突破企業(yè)的財務(wù)控制效率是非常重要的；另一方面，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營目標與長期戰(zhàn)略規(guī)劃進行預(yù)算的編制，并構(gòu)建全面的預(yù)算指標體系，以完整的預(yù)算指標作為企業(yè)各個部門與人員的績效評價標準，進行相應(yīng)的考核兌現(xiàn)；最后，建立企業(yè)的合理有效的考核制度，對企業(yè)各個部門與人員的績效要有合理的評價，要定期對企業(yè)的財務(wù)控制情況，經(jīng)營業(yè)績進行考核，以強化企業(yè)財務(wù)控制工作的力度，促進企業(yè)的全面發(fā)展。
（四）建立有效的企業(yè)內(nèi)部審計體制。中小企業(yè)首先應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計部門，對專職人員進行培訓(xùn)，使其從事企業(yè)內(nèi)審工作。內(nèi)部審計工作可以有效的對企業(yè)經(jīng)營成果進行監(jiān)督，對各部門人員的績效可以有效的監(jiān)督與評價，對財務(wù)信息的真實性與準確性也有非常好的監(jiān)督作用，是企業(yè)管理的重要組成部分。在企業(yè)內(nèi)審體制的建立中，要注意維護內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，使其不同于一個虛設(shè)的形式，對企業(yè)財務(wù)控制工作的有效開展起到保證作用。
作者單位：安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院
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關(guān)鍵詞:財務(wù)管理;財務(wù)戰(zhàn)略;金融風(fēng)險
中圖分類號:F23
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)16-0223-02
企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略是指為謀求企業(yè)資金均衡、有效地流動和實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略,為增強企業(yè)財務(wù)競爭優(yōu)勢,在分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素對資金流動影響的基礎(chǔ)上,對企業(yè)資金流動進行全局性、長期性和創(chuàng)造性的謀劃。它是企業(yè)總體戰(zhàn)略的一部分,對實現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略起著至關(guān)重要的作用。
1 中小企業(yè)引入財務(wù)戰(zhàn)略管理的益處
1.1 有助于中小企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境的變化
中小企業(yè)由于規(guī)模小,實力弱,所以外部環(huán)境加注其身上的影響遠比大企業(yè)顯著的多,若由中小企業(yè)在復(fù)雜多變的環(huán)境下隨波逐流,而沒有財務(wù)戰(zhàn)略指導(dǎo),后果是可想而知的。財務(wù)戰(zhàn)略能為中小企業(yè)預(yù)測、分析企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境,進而制定出適合企業(yè)類型的財務(wù)管理方法,為企業(yè)總的發(fā)展戰(zhàn)略的制定打下堅實的基礎(chǔ)。
1.2 有助于中小企業(yè)創(chuàng)造并保持競爭優(yōu)勢
中小企業(yè)財務(wù)的一個典型特征就是資金非常缺乏,所以對于中小企業(yè)來說,各種財務(wù)資源浪費帶來的危害性遠勝于大企業(yè),這給中小企業(yè)財務(wù)管理對資金的有效利用提出了更高的要求。若有財務(wù)戰(zhàn)略作指導(dǎo),中小企業(yè)就可以高效的利用自身相對有限的資源,降低資源不足對企業(yè)發(fā)展的制約,從而形成并保持自己的競爭優(yōu)勢。
1.3 有助于中小企業(yè)改變財務(wù)系統(tǒng)的落后狀況,提高財務(wù)素質(zhì)
中小企業(yè)普遍存在財務(wù)管理水平低下的問題。不管處在企業(yè)發(fā)展的哪個階段上,中小企業(yè)管理的重心一般都集中在主要經(jīng)營業(yè)務(wù)上,企業(yè)財務(wù)只是被動的記賬,財務(wù)管理并沒有隨著企業(yè)管理的需要而改觀。如:流動資金管理不善造成不必要的浪費,難以改善企業(yè)的資金狀況等,財務(wù)戰(zhàn)略一方面可以全面提高企業(yè)的財務(wù)素質(zhì),全方位的發(fā)揮財務(wù)管理的作用;另一方面能夠提升企業(yè)的財務(wù)管理意識,使企業(yè)的財務(wù)管理更多的關(guān)注企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境及其它職能領(lǐng)域的相互作用和影響,為企業(yè)發(fā)展壯大發(fā)揮更大的作用。
2 我國中小企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略實施的現(xiàn)狀及問題
隨著我國財務(wù)戰(zhàn)略理論研究的不斷深入,研究成果大量出現(xiàn),財務(wù)戰(zhàn)略在實踐運用中為企業(yè)發(fā)展帶來了巨大成功,人們對財務(wù)戰(zhàn)略重要性的認識程度逐步提高,對財務(wù)戰(zhàn)略的關(guān)注程度也進步加強。“蒙牛集團”因成功實施擴張型財務(wù)戰(zhàn)略而發(fā)展壯大就是個典型的例子。但像蒙牛集團樣能高度重視財務(wù)戰(zhàn)略的制定與實施的企業(yè)在我國還為數(shù)不多,中小企業(yè)更是如此。中小企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略實施中存在許多問題,主要表現(xiàn)在:
2.1 缺乏科學(xué)、規(guī)范的財務(wù)戰(zhàn)略
當(dāng)前我國部分企業(yè)貪大求全、不注意資產(chǎn)結(jié)構(gòu)配置、只顧及短期資金安排,缺乏財務(wù)戰(zhàn)略,因此也就根本談不上戰(zhàn)略實施。還有部分企業(yè),雖然也制定了財務(wù)戰(zhàn)略,但不科學(xué)、不規(guī)范,影響了財務(wù)戰(zhàn)略實施的效果。主要體現(xiàn)在:(l)財務(wù)戰(zhàn)略目標背離企業(yè)整體戰(zhàn)略目標,財務(wù)戰(zhàn)略置于企業(yè)整體戰(zhàn)略之外;(2)將財務(wù)戰(zhàn)略等同于財務(wù)計劃,忽視了財務(wù)戰(zhàn)略的全局性和綜合性特征;(3)沒有從企業(yè)長期發(fā)展的目標出發(fā)制定財務(wù)戰(zhàn)略,隨意性大。
2.2 忽視戰(zhàn)略環(huán)境分析,財務(wù)戰(zhàn)略目標制定不合理
財務(wù)戰(zhàn)略環(huán)境分析既是企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略生成的前提,也是財務(wù)戰(zhàn)略實施的保證。財務(wù)戰(zhàn)略環(huán)境分析包括內(nèi)部環(huán)境分析和外部環(huán)境分析兩部分,其中內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略制定的內(nèi)在依據(jù)和實施基礎(chǔ)。目前,相當(dāng)部分中小企業(yè)沒有認識到戰(zhàn)略環(huán)境企業(yè)對財務(wù)戰(zhàn)略制定和實施所產(chǎn)生的重要影響,不注重對企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略環(huán)境特別是內(nèi)部戰(zhàn)略環(huán)境進行分析,因此,所制定的財務(wù)戰(zhàn)略目標往往脫離實際,這從根本上制約著財務(wù)戰(zhàn)略的有效實施。
2.3 弱化了財務(wù)預(yù)算在財務(wù)戰(zhàn)略實施中的作用
企業(yè)財務(wù)預(yù)算在財務(wù)戰(zhàn)略實施中的作用主要體現(xiàn)在兩方面:是通過預(yù)算把財務(wù)戰(zhàn)略思想進步明確化、具體化,便于企業(yè)員工理解和實施財務(wù)戰(zhàn)略。通過編制預(yù)算,將戰(zhàn)略目標細分到企業(yè)的每個部門,使各部門員工明確自己的具體工作目標,使企業(yè)內(nèi)各部門、員工在財務(wù)戰(zhàn)略實施過程中行為更加協(xié)調(diào)。二是預(yù)算為控制企業(yè)日常經(jīng)營活動提供了標準。由于預(yù)算以數(shù)量化的形式反映了企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略目標,在日常經(jīng)營活動中,能通過對比實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標準之間的差異體現(xiàn)財務(wù)目標與實際存在的差異,及時分析原因并采取有效措施。從目前我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀看,大部分企業(yè)沒有建立包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、間接費用預(yù)算、損益和資本支出預(yù)算及現(xiàn)金預(yù)算等在內(nèi)的系統(tǒng)的、完整的預(yù)算體系。即使有,也存在著預(yù)算編制不夠嚴密、預(yù)算執(zhí)行不夠嚴格等問題,嚴重削弱了財務(wù)預(yù)算的作用,影響了財務(wù)戰(zhàn)略的實施。
2.4 企業(yè)財務(wù)管理本身存在問題
當(dāng)前中小企業(yè)財務(wù)管理本身存在的問題,也制約著財務(wù)戰(zhàn)略的制定與實施。首先,企業(yè)觀念陳舊、職責(zé)不清、管理混亂。具體表現(xiàn)在:企業(yè)缺乏“企業(yè)管理以財務(wù)管理為核心,財務(wù)管理以資金管理為中心”的意識,企業(yè)家及財務(wù)管理人員末充分樹立起時間價值、風(fēng)險價值、邊際成本、機會成本等科學(xué)先進的財務(wù)觀念,對財務(wù)管理的理論和方法缺乏應(yīng)有的認識和研究,致使其職責(zé)不分,越權(quán)行事,造成財務(wù)管理混亂、財務(wù)監(jiān)控不嚴、會計信息失真等問題出現(xiàn)。其次,財務(wù)核算粗放。如任意簡化會計手續(xù),濫用會計科目;賬外設(shè)賬,會計結(jié)算實行體外循環(huán);對財產(chǎn)物資和庫存現(xiàn)金不進行定期盤點,對銀行存款和債權(quán)債務(wù)不經(jīng)常核對,造成賬簿記錄與實物、款項不符;不顧效益好壞,盲目規(guī)定“保息分紅”、“保底分紅”,在稅前支付紅利,逃避所得稅等等。第三,財務(wù)控制薄弱。對現(xiàn)金管理不嚴,造成資金閑置或不足。有些企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好,造成現(xiàn)金閑置,不能充分發(fā)揮資金效益;有些企業(yè)缺乏資金使用計劃,過量購置不動產(chǎn),無法應(yīng)對經(jīng)營急需的資金,使財務(wù)陷入困境。二是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢,造成資金回收困難,甚至出現(xiàn)呆賬。三是存貨控制薄弱。很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上,造成資金呆滯,周轉(zhuǎn)失靈。四是重錢不重物,資產(chǎn)流失、浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者,對原材料、“半成品、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)管理不到位,出了問題無人追究,資產(chǎn)浪費嚴重。
3 中小企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略實施的對策
3.1 確定正確的理財目標,確立牢固的戰(zhàn)略意識
確定正確的理財目標,有助于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。企業(yè)首先應(yīng)確立財務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位,堅持以財務(wù)管理為核心,重視籌資管理、投資管理和收益分配管理,充分考慮企業(yè)的償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力,通過控制資金、成本和利潤等,引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)和資本經(jīng)營的各個方面。企業(yè)要充分認識戰(zhàn)略管理對企業(yè)發(fā)展的重要性及財務(wù)戰(zhàn)略的重要地位,確立牢固的戰(zhàn)略意識。此外,企業(yè)還應(yīng)樹立風(fēng)險觀念、時間價值觀念、現(xiàn)金流量觀念、知識效益和人才價值觀念等現(xiàn)代管理理念。
3.2 實行預(yù)算控制,保證財務(wù)戰(zhàn)略的有效實施
預(yù)算控制是將企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略目標落實為具體的行動方案,并使之實現(xiàn)的保障條件與關(guān)鍵。中小企業(yè)實行預(yù)算控制,首先應(yīng)在財務(wù)戰(zhàn)略指導(dǎo)下,在財務(wù)預(yù)測基礎(chǔ)上,科學(xué)合理地編制各種財務(wù)預(yù)算。其次,應(yīng)將預(yù)算指標進行分解,落實到各個基層單位、車間、班組及個人,并明確責(zé)權(quán)利,充分調(diào)動各責(zé)任單位、各責(zé)任人的積極性、創(chuàng)造性,增強其責(zé)任感。第三,在財務(wù)戰(zhàn)略實施過程中應(yīng)嚴格執(zhí)行預(yù)算,強化預(yù)算剛性原則,不得隨意突破預(yù)算。第四,根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略環(huán)境的變化及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求,及時調(diào)整預(yù)算。
3.3 努力營造良好的財務(wù)戰(zhàn)略環(huán)境,并重視環(huán)境分析
中小企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略環(huán)境的好壞,不僅影響到企業(yè)的理財,也影響到財務(wù)戰(zhàn)略的制定與實施。因此,努力為企業(yè)營造出良好的財務(wù)戰(zhàn)略環(huán)境并重視進行環(huán)境分析,是財務(wù)戰(zhàn)略實施的重要保證。國家應(yīng)建立支持中小企業(yè)發(fā)展的金融體系,健全建立有效的中小企業(yè)貸款擔(dān)保體系,積極創(chuàng)造條件讓優(yōu)質(zhì)中小企業(yè)發(fā)行股票和債券,大力拓寬直接融資渠道,從完善制度和加強組織建設(shè)兩方面入手,加大金融機構(gòu)對中小企業(yè)的扶持力度,成立中小企業(yè)基金,集中支持中小企業(yè)的發(fā)展。從企業(yè)自身看,要不斷提高素質(zhì),增強信用觀念,改善信用狀況,創(chuàng)造良好的信用環(huán)境;要充分認識良好的環(huán)境對企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略制定及實施的重要影響,并進一步加強環(huán)境分析,提高決策的水平,從而制定出科學(xué)合理、切實可行的財務(wù)戰(zhàn)略目標,并保證目標的有效實施。
3.4 建立財務(wù)危機預(yù)警系統(tǒng),有效控制財務(wù)風(fēng)險
建立財務(wù)危機預(yù)警系統(tǒng)是有效地控制中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的一個重要手段,是保證企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的重要方面。通過收集與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭狀況等方面的信息,設(shè)置并觀察一些敏感性財務(wù)指標,運用預(yù)警模型,及時地為企業(yè)提供有可能引起財務(wù)危機的信號,便于企業(yè)采取措施進行有效地防范和控制,以避免財務(wù)危機的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際,建立預(yù)警指標體系,并選擇不同的系統(tǒng)模型建立方式。
參考文獻
（一）產(chǎn)業(yè)集群含義
產(chǎn)業(yè)集群是指在某個特定的領(lǐng)域內(nèi)，大量產(chǎn)業(yè)聯(lián)系密切的企業(yè)以及相關(guān)支撐機構(gòu)在空間上集聚，并形成強勁、持續(xù)競爭優(yōu)勢的現(xiàn)象（Porter，1998）。培育產(chǎn)業(yè)集群是區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，也是現(xiàn)階段區(qū)域競爭力的重要來源和集中體現(xiàn)。實踐證明，無論是意大利中部和東北部的艾米得亞———羅馬格納、美國的加利福尼亞硅谷，還是我國北京的中關(guān)村、煙臺的汽車基地、成都的高新區(qū)，產(chǎn)業(yè)集群都表現(xiàn)出巨大的經(jīng)濟活力和強大的競爭優(yōu)勢。
（二）產(chǎn)業(yè)集群的相關(guān)理論研究
1.產(chǎn)業(yè)集群形成理論
這段時期的代表主要是古典區(qū)位理論，該理論關(guān)注了微觀企業(yè)決策的成本最小化問題，認為“成本節(jié)約”是產(chǎn)業(yè)集群形成的主要原因。早在19世紀，Marshall（1890）從外部經(jīng)濟與規(guī)模經(jīng)濟的角度來解釋產(chǎn)業(yè)集群現(xiàn)象。A.Webe（r1909）探索了技術(shù)設(shè)備、勞動力組織、經(jīng)常性開支成本、市場化因素等對產(chǎn)業(yè)集群的影響。
2.產(chǎn)業(yè)集群的競爭優(yōu)勢理論
Losch（1954）從需求角度研究集群形成的新思路和新方法，在成本給定的條件下企業(yè)如何在與對手競爭過程中實現(xiàn)收益和利潤的最大化。Porter（1998）正式提出企業(yè)集群概念，把其納入競爭優(yōu)勢理論的分析框架，從企業(yè)競爭力角度來說明企業(yè)集聚現(xiàn)象。Beal和Gimeno（2001）通過實證研究發(fā)現(xiàn)，集聚產(chǎn)生的知識外溢只能短期受益于企業(yè)，最終不能成為集聚企業(yè)可持續(xù)競爭優(yōu)勢的源泉。HubertSchmitz（1995）將集群競爭優(yōu)勢理論向前推進了一步，提出集群效率論，但是未能深入分析集群企業(yè)應(yīng)該如何開展集體行動。國內(nèi)學(xué)者研究了集群的融資優(yōu)勢，魏守華、劉光海和邵東濤（2002）認為集群內(nèi)中小企業(yè)的地理接近性和產(chǎn)業(yè)專業(yè)化的特性有利于企業(yè)間接融資。莊永強、王元月和葛燕燕（2004）認為集群內(nèi)的信任機制增強了信貸信心，使企業(yè)的信貸更容易獲得。劉軼和張飛（2009）認為集群內(nèi)的社會資本具有“軟擔(dān)?！惫δ埽欣诮鉀Q中小企業(yè)融資難。
3.產(chǎn)業(yè)集群的風(fēng)險理論
Fritz等（1998）認為產(chǎn)業(yè)集群的風(fēng)險主要是結(jié)構(gòu)性風(fēng)險和周期性風(fēng)險。結(jié)構(gòu)性風(fēng)險長期存在集群中，是由于原有產(chǎn)業(yè)的永久性衰退導(dǎo)致整個區(qū)域集群的沒落。周期性風(fēng)險則與中短期區(qū)域經(jīng)濟增長波動相聯(lián)系。Abrahamson和Fombmn（1994）分析社會和文化是促進產(chǎn)業(yè)集群開始發(fā)展的力量源泉，但在集群成熟期時也會成為僵化、失去彈性的源泉。蔡寧等（2003）研究了產(chǎn)業(yè)集群內(nèi)企業(yè)之間的相互依賴性會使其與集群外的競爭對手相比，對外界的反應(yīng)能力變慢，最終使集群無法適應(yīng)外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致集群面臨衰退風(fēng)險。上述研究基本上都是從宏觀層面探討集群理論，完全將集群作為一個整體進行剖析，缺乏集群內(nèi)微觀層面企業(yè)之間相互關(guān)聯(lián)與相互作用的研究。實際上作為集群內(nèi)的主體企業(yè)尤其是一些處于初創(chuàng)期和發(fā)展期的小企業(yè)是集群發(fā)展的核心，從某種程度上研究集群整體運作機制的微觀基礎(chǔ)對小企業(yè)實踐更具有指導(dǎo)意義。
二、集群視角下小企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略影響因素分析
小企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的制定和實施離不開企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，環(huán)境發(fā)生變化，財務(wù)戰(zhàn)略也會隨之調(diào)整。因此，集群環(huán)境分析是制定、實施財務(wù)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)和前提。與一般小企業(yè)相比，集群內(nèi)小企業(yè)增加了一個集群（中觀）環(huán)境，在這一動態(tài)變化的集群網(wǎng)絡(luò)中，小企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略也隨之發(fā)生變化。
（一）外部集群環(huán)境分析
外部環(huán)境對于小企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的影響是直接的，環(huán)境變化更容易給其生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來威脅，甚至造成小企業(yè)的破產(chǎn)。小企業(yè)由于處于初創(chuàng)期或成長期，經(jīng)營風(fēng)險很大，尤其是宏觀政策變化極大地影響投資和需求，一旦經(jīng)濟危機來臨，產(chǎn)能過剩，需求減少，部分小企業(yè)往往難以維持生產(chǎn)，陷入財務(wù)困境中。同時，小企業(yè)破產(chǎn)率較高，財務(wù)信譽不穩(wěn)定，難以從金融機構(gòu)獲得貸款，迫使小企業(yè)從別處獲得資金的成本較高。相對大企業(yè)而言，小企業(yè)因積累資金少，受產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的沖擊較大。如果處于集群環(huán)境中，小企業(yè)的生存相對要容易些。小企業(yè)可以從集群環(huán)境中獲取特有的共性資源，建立集群外小企業(yè)所沒有的競爭優(yōu)勢，在擴張型投資過程中實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟優(yōu)勢。
1.集群優(yōu)勢分析
按照產(chǎn)業(yè)集群競爭優(yōu)勢理論分析，集群的競爭優(yōu)勢主要表現(xiàn)在小企業(yè)成本和費用的節(jié)約、交易成本的減少以及企業(yè)核心競爭力的培養(yǎng)。這些集群優(yōu)勢可以幫助集群內(nèi)的小企業(yè)資金流動趨于正常，有利于其制定長遠的財務(wù)戰(zhàn)略。（1）集群內(nèi)小企業(yè)的戰(zhàn)略聯(lián)盟導(dǎo)致成本的節(jié)約處于產(chǎn)業(yè)集群中的小企業(yè)由于地域上的集中而導(dǎo)致社會分工深化，企業(yè)之間的合作意愿加強，戰(zhàn)略聯(lián)盟的形成可以使每個企業(yè)發(fā)揮自身的技術(shù)優(yōu)勢，提高資源利用率和生產(chǎn)效率。同時，合作聯(lián)盟的建立能夠使集群內(nèi)部小企業(yè)批量采購、批量銷售，降低企業(yè)的材料成本、運輸和庫存費用。由于群內(nèi)小企業(yè)生產(chǎn)的相似性，大量勞動力在企業(yè)之間的自由流動，可以減少小企業(yè)的人工培訓(xùn)成本和工人勞動保障費用。（2）集群內(nèi)的信任機制帶來交易成本的減少集群內(nèi)小企業(yè)由于相互合作、相互交流，形成一種地域性網(wǎng)絡(luò)組織。隨著交流的加深、合作的頻繁使群內(nèi)企業(yè)之間更容易相互信任，交易過程中的調(diào)查成本和摩擦成本隨之減少，這對群內(nèi)的企業(yè)和群外的供應(yīng)商、客戶、資金供應(yīng)方來說，都可以降低交易過程中的交易成本。（3）集群核心競爭優(yōu)勢的培養(yǎng)集群內(nèi)小企業(yè)在享受與群內(nèi)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)分工協(xié)作的基礎(chǔ)上，獲得群內(nèi)建立的嘗試機會，降低了創(chuàng)新成本和風(fēng)險。集群內(nèi)小企業(yè)還能夠共享大型的生產(chǎn)、檢測設(shè)備，通過集體學(xué)習(xí)機制的共享，增強了小企業(yè)創(chuàng)新活力，有利于小企業(yè)培養(yǎng)核心競爭優(yōu)勢。
2.集群風(fēng)險分析
集群最大的風(fēng)險在于作為一個企業(yè)整體，它也經(jīng)歷著初創(chuàng)期、成長期、成熟期和衰退期這四個發(fā)展過程，尤其是在成熟期，集群面臨很大的結(jié)構(gòu)調(diào)險。由于集群內(nèi)小企業(yè)資源高度集中于某一個產(chǎn)業(yè)，因此，當(dāng)集群從成熟走向衰退時，對過分依賴的區(qū)域經(jīng)濟會帶來很大的負面影響，一旦結(jié)構(gòu)調(diào)整不成功，集群內(nèi)小企業(yè)就會一蹶不振。因此，小企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略定位應(yīng)服務(wù)于產(chǎn)業(yè)集群的升級，隨著產(chǎn)業(yè)集群的結(jié)構(gòu)調(diào)整而變化。集群內(nèi)的信任機制雖然可以減少小企業(yè)的交易成本，但在集群規(guī)模擴大后，小企業(yè)之間的合作關(guān)系變得不穩(wěn)定，增加了集群的違信風(fēng)險。另外，群內(nèi)部分小企業(yè)不愿投資進行自主創(chuàng)新，而是一味地模仿群內(nèi)其他小企業(yè)推出的新產(chǎn)品，造成了集群內(nèi)企業(yè)之間的重復(fù)競爭。甚至有些小企業(yè)生產(chǎn)出劣質(zhì)產(chǎn)品，利用集群的整體聲譽和品牌來獲取暴利，當(dāng)市場上充斥著劣質(zhì)品時，集群就會最終走向衰亡。因此，處于集群內(nèi)的小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)這些變化的環(huán)境將財務(wù)與戰(zhàn)略進行融合，調(diào)整財務(wù)戰(zhàn)略管理的實施對策。
（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對小企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的影響
企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要包括企業(yè)的資源和能力。處于初創(chuàng)期的小企業(yè)進行各種生產(chǎn)經(jīng)營活動的資源，如廠房、機器設(shè)備資源較少，投資規(guī)模有限；而處于成長期的小企業(yè)對資源的需求較旺盛；這些小企業(yè)依靠產(chǎn)業(yè)集群，實現(xiàn)投資戰(zhàn)略聯(lián)盟，可以達到資源共享的目的，比如集群內(nèi)小企業(yè)共同購買一套昂貴的檢測設(shè)備，每個企業(yè)都可以使用。不過，集群內(nèi)的共享性資源也是小企業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生的根本原因，小企業(yè)應(yīng)將自身資源與共享性資源進行有效的整合，達到自身資源的最優(yōu)配置，發(fā)揮競爭優(yōu)勢。小企業(yè)的能力主要體現(xiàn)在其管理水平上。管理水平的高低直接影響著小企業(yè)一些戰(zhàn)略性資源的選擇和使用效率。管理水平高的小企業(yè)在突發(fā)事件來臨時，更能接受考驗，渡過難關(guān)。產(chǎn)業(yè)集群下的小企業(yè)通過企業(yè)之間的合作和交流，共同探討，可以提高自身管理水平。
三、集群視角下小企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略定位研究
小企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的定位決定著其財務(wù)資源配置的取向和模式，影響著小企業(yè)財務(wù)管理活動的行為與效率。產(chǎn)業(yè)集群內(nèi)的小企業(yè)作為一個整體，其財務(wù)戰(zhàn)略定位影響著整個集群的發(fā)展。
（一）小企業(yè)在產(chǎn)業(yè)集群中的組織機制設(shè)計
產(chǎn)業(yè)集群為小企業(yè)發(fā)展提供了可能，同時也對小企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略和財務(wù)流程提出了更加嚴格的標準。只有符合集群要求的小企業(yè)才能納入集群體系。集群的組織機制就成為小企業(yè)發(fā)展的一個促進因素。小企業(yè)必須從財務(wù)戰(zhàn)略上進行主動調(diào)整，合理規(guī)劃企業(yè)的投資、融資以及收益分配管理，同時通過改善公司治理結(jié)構(gòu)以及完善內(nèi)部控制，保證企業(yè)規(guī)范化運作，才能將公司風(fēng)險合理控制，實施穩(wěn)健成長型的財務(wù)戰(zhàn)略。從某種程度上說，產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展促進了小企業(yè)組織機制的再造。
（二）集群視角下小企業(yè)的集群融資選擇
我國的小企業(yè)普遍存在著融資難問題。小企業(yè)一方面缺少資產(chǎn)抵押品；另一方面，財務(wù)信息不全，經(jīng)營狀況難以衡量，資金供給方普遍認為投資風(fēng)險大，其資金短缺問題一直存在。而集群內(nèi)的小企業(yè)相對來說，可以實現(xiàn)融資優(yōu)勢。由于集群內(nèi)存在良好的社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)和信用關(guān)系，小企業(yè)取得外部融資相對容易，不僅可以獲得商業(yè)銀行的擔(dān)保貸款，甚至還可以借助集群的力量實現(xiàn)集合上市和集合發(fā)債。有些小企業(yè)也可以借助地方政府對發(fā)展產(chǎn)業(yè)集群的支持，獲取創(chuàng)業(yè)資金。同時，集群內(nèi)小企業(yè)可以組成多種形式的組織機構(gòu)：如特殊經(jīng)濟體、產(chǎn)權(quán)交易中心、行業(yè)商會等形式，這些中介機構(gòu)代表集群內(nèi)各個小企業(yè)與資金供給方進行資金對接，有效地解決了資金供給方的風(fēng)險和成本，以及小企業(yè)融資問題，為金融服務(wù)實體提供了保證。
（三）集群視角下小企業(yè)投資方向的明確性
集群創(chuàng)造了一個更大的市場需求空間，這給群內(nèi)小企業(yè)提供了許多投資機會，小企業(yè)可以充分利用這些機會，迅速擴大投資規(guī)模。小企業(yè)之間的專業(yè)化分工、信息資源共享、政府優(yōu)惠的投資政策，有利于小企業(yè)捕捉更多的市場機會。同時，通過與群內(nèi)企業(yè)的合作，把一些競爭力相對薄弱的環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)包出去，不僅可以有效控制過度投資風(fēng)險，還可以培養(yǎng)核心競爭力，加快投資進程，明確投資方向，實現(xiàn)自身和集群的可持續(xù)發(fā)展。
四、基于產(chǎn)業(yè)集群的小企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略分析
財務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，兩者密不可分，財務(wù)戰(zhàn)略主要偏重于資金的籌措與使用，企業(yè)戰(zhàn)略是關(guān)于企業(yè)全局的長期性和決定性的謀劃。財務(wù)戰(zhàn)略在企業(yè)戰(zhàn)略的要求下制定，可以使資金的籌措和投資不偏離企業(yè)戰(zhàn)略所規(guī)定的總方向，從而提高投資效果。我國很多小企業(yè)失敗的根源就在于企業(yè)缺乏清晰的戰(zhàn)略定位，財務(wù)戰(zhàn)略方向不明，導(dǎo)致小企業(yè)發(fā)展缺乏長遠性。
（一）投資戰(zhàn)略分析
投資戰(zhàn)略是企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的核心內(nèi)容，它把資金投放與企業(yè)整體戰(zhàn)略結(jié)合起來，通過合理配置和有效利用資源，控制投資風(fēng)險，實現(xiàn)資產(chǎn)的長遠盈利目標。集群內(nèi)小企業(yè)可以在分析集群優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，明確投資戰(zhàn)略目標。對于小企業(yè)來說，投資戰(zhàn)略目標關(guān)鍵定位在：降低投資風(fēng)險，獲取投資收益，擴大規(guī)模，加快企業(yè)的成長和發(fā)展。為了使投資戰(zhàn)略明確化，小企業(yè)可以從以下幾方面制定投資戰(zhàn)略程序：一是關(guān)注投資環(huán)境，尤其是集群環(huán)境如何影響投資戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)；二是在集群內(nèi)尋找各種可能的投資機會，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略要求，制定和明確投資戰(zhàn)略；三是具體化投資戰(zhàn)略，通過一定的理論和方法選擇最佳投資戰(zhàn)略方案并予以實施。同時，為了確保投資戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，還需要在企業(yè)投資過程中實行嚴格有效的控制。最后，在集群視角下，評價分析小企業(yè)投資戰(zhàn)略決策，除了選用常規(guī)的SWOT分析法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報酬率等決策分析方法外，小企業(yè)還要綜合考慮集群內(nèi)部的資源優(yōu)勢與風(fēng)險，配合定性分析，通過對集群環(huán)境變化、產(chǎn)業(yè)競爭因素、企業(yè)經(jīng)營能力、市場營銷能力等因素綜合考慮，評價企業(yè)投資戰(zhàn)略的制定和實施效果。
（二）籌資戰(zhàn)略分析
1投資缺乏科學(xué)性
中小企業(yè)投資缺乏科學(xué)性主要體現(xiàn)在中小企業(yè)投資決策完全靠企業(yè)的一兩個領(lǐng)導(dǎo)拍板定案，沒有完善的投資決策程序可以遵循，投資什么項目、投入多少資源完全由領(lǐng)導(dǎo)說了算。顯然，中小企業(yè)的投資存在很大的風(fēng)險，領(lǐng)導(dǎo)的決策在缺乏科學(xué)依據(jù)或者論證的前提下進行，容易造成決策失誤；中小企業(yè)在投資時往往考慮當(dāng)前的收益而沒有長遠的預(yù)測市場，這樣的投資項目很容易使公司面臨很大的市場風(fēng)險；中小企業(yè)經(jīng)常隨意轉(zhuǎn)變投資項目，每轉(zhuǎn)換一次公司都會面臨新的固定資產(chǎn)投資，新的投資必然會影響企業(yè)整體資金的運用，轉(zhuǎn)換投資項目的盲目性也會給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險。綜上所述，投資欠缺科學(xué)性加大了中小企業(yè)的投資風(fēng)險。企業(yè)投資包括對內(nèi)投資和對外投資。在對外投資上，中小企業(yè)投資決策者對投資風(fēng)險的認識不足，盲目投資，導(dǎo)致企業(yè)投資損失巨大，從而財務(wù)風(fēng)險不斷。中小企業(yè)對內(nèi)投資主要是固定資產(chǎn)投資。
2資金周轉(zhuǎn)不及時
資金周轉(zhuǎn)是指企業(yè)的資金在購進商品時由貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)化為商品形態(tài)；隨著商品的銷售，購買商品時所墊支的貨款得以收回，企業(yè)的資金又從商品形態(tài)回歸為貨幣形態(tài)；企業(yè)資金的這種隨著商品流轉(zhuǎn)而不斷進行的，存在形態(tài)的轉(zhuǎn)換和回歸，周而復(fù)始、延續(xù)不斷的循環(huán)過程。生產(chǎn)資金的構(gòu)成，指生產(chǎn)資金中固定資金和流動資金的比例。生產(chǎn)資金按照周轉(zhuǎn)方式的不同特點，區(qū)分為固定資金和流動資金。固定資金的實物形態(tài)是廠房、機器設(shè)備等勞動資料，其特點是可以長時間在多個生產(chǎn)過程中發(fā)揮作用，其價值則按損耗程度一部分一部分地、逐漸地轉(zhuǎn)移到制成品上，不需要立即在實物上更新，周轉(zhuǎn)一次需要的時間較長。流動資金的實物形態(tài)是原料、材料、燃料、輔助材料等勞動對象，其價值經(jīng)過一個生產(chǎn)過程全部轉(zhuǎn)移到制成品上，需要在實物上重新購置，因而周轉(zhuǎn)一次需要的時間較短。
3管理者對建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的意識淡薄
由于許多中小企業(yè)都是屬于個體、私營性質(zhì)的，并且以家族化企業(yè)居多，管理者往往一手遮天、獨攬大權(quán)，是典型的集權(quán)制管理模式。他們往往自身就缺乏風(fēng)險意識，財務(wù)人員也多采用自家親戚或請代賬公司，造成賬目混亂，沒有完善的財務(wù)制度。對財務(wù)風(fēng)險更是全然不知，根本不設(shè)立財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警分析系統(tǒng)。由于企業(yè)管理者本身就缺乏對財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的認識，企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)又太低，對財務(wù)風(fēng)險的防范能力差，導(dǎo)致風(fēng)險管理工作較為落后，大部分企業(yè)根本就不知道如何建立風(fēng)險預(yù)警機制。因此，一旦發(fā)生財務(wù)危機，就會毫無招架之力，乃至危及到企業(yè)的生死存亡。
二防范中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的策略
1提高投資項目的決策水平
中小企業(yè)把有限的資金用到最需要的項目和效益較好的項目上，充分發(fā)揮資金的效能。中小企業(yè)在投資過程中，要深入實際搜集相關(guān)資料，掌握準確的投資信息，并重點對項目實施的必要性、技術(shù)的可行性、經(jīng)濟的合理性進行嚴密科學(xué)的論證，以保證投資決策的準確。否則，出現(xiàn)一點失誤，就會造成人、財、物的嚴重浪費。因此，提高決策部門的業(yè)務(wù)水平，是至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。決策部門應(yīng)該通過對資產(chǎn)回報率、投資方案的凈現(xiàn)值的期望值和投資方案的風(fēng)險程度等因素指標的計算分析，來預(yù)測投資方案的可行性和風(fēng)險性，以加強投資風(fēng)險的預(yù)測，提高投資項目的決策。通過比較各方案的投資回報率，可以比較出這些投資方案的可行性。凈現(xiàn)值的期望值是指期望投資回收量（稅后現(xiàn)金量）與原始投資量之間的差額。通過NPV的值來判斷各投資方案的可行性。風(fēng)險程度是指期望與實際的偏離程度，也就是概率統(tǒng)計中的標準差。要做到科學(xué)決策，首先要有全局意識。所謂全局意識，就是要有一種高瞻遠矚的戰(zhàn)略眼光，站在全局的高度來觀察和處理問題，既立足當(dāng)前，又放眼未來。公司老板要做到的就是牢固樹立大局觀念，以寬闊的眼界，從戰(zhàn)略的高度觀察和處理好中小企業(yè)的全局性重大問題。如果發(fā)現(xiàn)問題時，僅僅頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，具體問題具體解決，就很難做出科學(xué)的決策，勢必影響中小企業(yè)的發(fā)展，更難以高標準完成公司賦予的任務(wù)。
2合法經(jīng)營規(guī)避
資金使用風(fēng)險合法經(jīng)營是確保資金安全的前提，也是規(guī)避資金使用風(fēng)險的第一要素。中小企業(yè)必須知道和明確界定哪些業(yè)務(wù)活動是合法的、可以進行的，哪些是被禁止的。然而由于中小企業(yè)對所做行業(yè)缺乏真正的了解，中小企業(yè)不僅沒有獲得應(yīng)該獲得的收入，甚至還可能虧本經(jīng)營，使企業(yè)資金使用風(fēng)險增大。再比如對于創(chuàng)業(yè)投資公司，國家明文規(guī)定其不能從事房地產(chǎn)投資，那么即使房地產(chǎn)行業(yè)的利潤再高，中小企業(yè)也不應(yīng)該直接涉及。同時中小企業(yè)在進行風(fēng)險投資以及貨物賒銷時，應(yīng)該充分考慮資金回收及回收期限的問題。因為回收期限越長，中小企業(yè)所承受的利息負擔(dān)越重，利潤越低，并且中小企業(yè)要對賬款計提壞賬準備金，這樣公司又損失了所計提的壞賬準備金的機會成本，應(yīng)加強風(fēng)險意識教育。
3提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險意識
1中小企業(yè)財務(wù)控制中存在的突出問題
1.1財務(wù)管理工作基礎(chǔ)薄弱一是對現(xiàn)金管理不嚴，生產(chǎn)經(jīng)營過程中坐支、大額使用現(xiàn)金購物，借用銀行賬戶，個人借款長期掛賬而不清理的現(xiàn)象屢見不鮮。資金使用缺少計劃安排，過量生產(chǎn)或購置實物資產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財務(wù)困境。二是應(yīng)收賬款清收乏力，周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能收回形成呆賬、壞賬。三是存貨失控，造成資金呆滯。很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)收入的三倍以上，原因是重生產(chǎn)、輕銷售、重產(chǎn)量、輕質(zhì)量，管理混亂，白條抵庫、質(zhì)次價高。
1.2成本費用管理水平低下相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)普遍存在成本費用核算不實，控制不嚴，控制體系不健全等問題。在成本費用管理過程中，往往片面追求利潤，人為造成成本費用不實。企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不健全，成本核算缺乏真實準確的數(shù)據(jù)資料，企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)有效的成本費用控制體系。
1.3企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。
1.4內(nèi)部審計職能弱化內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使設(shè)有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，行同虛設(shè)，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)負責(zé)人的主觀意愿。
2解決中小企業(yè)財務(wù)管理中存在問題的對策
我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點各自不同，建立一套完整、科學(xué)并行之有效的企業(yè)財務(wù)管理制度是必不可少的。企業(yè)可以根據(jù)實際情況，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機制。這樣必然會堵塞漏洞，強化管理，減少違法違紀現(xiàn)象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發(fā)生，必然會使企業(yè)走上規(guī)范運作，持續(xù)、高效的健康發(fā)展之路。
一、 總則
1、 依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》制定本制度;
2、 為規(guī)范公司日常財務(wù)行為，發(fā)揮財務(wù)在公司經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益中的作用，便于公司各部門及員工對公司財務(wù)部工作進行有效地監(jiān)督，同時進一步完善公司財務(wù)管理制度，維護公司及員工相關(guān)的合法權(quán)益，制定本制度;
財務(wù)管理細則
一、總原則
1、 公司財務(wù)實行計劃為特征的總經(jīng)理負責(zé)制：屬已經(jīng)總經(jīng)理審批的計劃內(nèi)的支付，由相關(guān)事業(yè)部總經(jīng)理的書面授權(quán)，財務(wù)負責(zé)人監(jiān)核即可辦理;屬計劃外的，必須有公司總經(jīng)理的書面授權(quán)。
2、 嚴格執(zhí)行《會計法》和相關(guān)的財務(wù)會計制度，接受財政、稅務(wù)、審計等部門的檢查、監(jiān)督，保證會計資料合法、真實、及時、準確、完整。
二 、財務(wù)工作崗位職責(zé)
(一)財務(wù)經(jīng)理職責(zé)
1、 對崗位設(shè)置、人員配備、核算組織程序等提出方案。同時負責(zé)選拔、培訓(xùn)和考核財會人員。
2、 貫徹國家財稅政策、法規(guī)，并結(jié)合公司具體情況建立規(guī)范的財務(wù)模式，指導(dǎo)建立健全相關(guān)財務(wù)核算制度同時負責(zé)對公司內(nèi)部財務(wù)管理制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核。
3、 進行成本費用預(yù)測、計劃、控制、核算、分析和考核，監(jiān)督各部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經(jīng)濟效益。
4、 其他相關(guān)工作。
(二)財務(wù)主管職責(zé)
1、 負責(zé)管理公司的日常財務(wù)工作。
2、 負責(zé)對本部門內(nèi)部的機構(gòu)設(shè)置、人員配備、選調(diào)聘用、晉升辭退等提出方案和意見。
3、 負責(zé)對本部門財務(wù)人員的管理、教育、培訓(xùn)和考核。
4、 負責(zé)公司會計核算和財務(wù)管理制度的制定，推行會計電算化管理方式等。
5、 嚴格執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和公司各項制度，加強財務(wù)管理。
6、 參與公司各項資本經(jīng)營活動的預(yù)測、計劃、核算、分析決策和管理，做好對本部門工作的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查。
7、 組織指導(dǎo)編制財務(wù)收支計劃、財務(wù)預(yù)決算，并監(jiān)督貫徹執(zhí)行;協(xié)助財務(wù)經(jīng)理對成本費用進行控制、分析及考核。
10、 負責(zé)監(jiān)管財務(wù)歷史資料、文件、憑證、報表的整理、收集和立卷歸檔工作，并按規(guī)定手續(xù)報請銷毀。
11、 參與價格及工資、獎金、福利政策的制定。
12、 完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。
(三)會計職責(zé)
1、 按照國家會計制度的規(guī)定記賬、復(fù)帳、報賬，做到手續(xù)齊備、數(shù)字準確、賬目清楚、處理及時;
2、 發(fā)票開具和審核，各項業(yè)務(wù)款項發(fā)生、回收的監(jiān)督，業(yè)務(wù)報表的整理、審核、匯總，業(yè)務(wù)合同執(zhí)行情況的監(jiān)督、保管及統(tǒng)計報表的填報;
3、 會計業(yè)務(wù)的核算，財務(wù)制度的監(jiān)督，會計檔案的保存和管理工作;
4、 完成部門主管或相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。
(四)出納職責(zé)
1、建立健全現(xiàn)金出納各種賬冊，嚴格審核現(xiàn)金收付憑證。
2、嚴格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，不得坐支現(xiàn)金，不得白條抵庫。
3、對每天發(fā)生的銀行和現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)作到日清月結(jié)，及時核對，保證帳實相符。
三、現(xiàn)金管理制度
1、 所有現(xiàn)金收支由公司出納負責(zé)。
2、 建立和健全《現(xiàn)金日記帳》簿，出納應(yīng)根據(jù)審批無誤的收支憑單逐筆順序登記現(xiàn)金流水收支帳目，并每天結(jié)出余額核對庫存。作到日清月結(jié)，帳實相符。
3、 庫存現(xiàn)金超過3000元時必須存入銀行。
4、 出納收取現(xiàn)金時，須立即開具一式四聯(lián)的《支票回收登記表》，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、業(yè)務(wù)部門、出納、會計各留存一聯(lián)。
5、 任何現(xiàn)金支出必須按相關(guān)程序報批(詳見支出審批制度)。因出差或其他原因必須預(yù)支現(xiàn)金的，須填寫借款單，經(jīng)總經(jīng)理簽字批準，方可支出現(xiàn)金。借款人要在出差回來或借款后三天內(nèi)向出納還款或報銷(詳見差旅費報銷規(guī)定)。
6、 收支單據(jù)辦理完畢后出納須在審核無誤的收支憑單上簽章，并在原始單據(jù)上加蓋現(xiàn)金收、付訖章，防止重復(fù)報銷。
四、支票管理
1、 支票的購買、填寫和保存由出納負責(zé)。
2、 建立和健全《銀行存款日記帳》簿，出納應(yīng)根據(jù)審批無誤的收支憑單，逐筆順序登記銀行流水收支帳目，并每天結(jié)出余額;每工作日結(jié)束后。
3、 出納收取支票時，須立即開具一式四聯(lián)的《支票回收登記表》，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、繳款部門、出納、
會計各留存一聯(lián)。
4、 支票的使用必須填寫支票領(lǐng)用單 ，由經(jīng)辦人、部門經(jīng)理、 財務(wù)主管(經(jīng)理)、總經(jīng)理(計劃外部分)簽字后出納方可開出。
5、 所開出支票必須封填收款單位名稱。
6、 所開支票必須由收取支票方在支票頭上簽收或蓋章。
五、印鑒的保管
1、銀行印鑒必須分人保管。
2、財務(wù)專用章和總經(jīng)理印鑒分別由財務(wù)經(jīng)理和出納負責(zé)保管。
六、現(xiàn)金、銀行存款的盤查
1、 出納人員在每周完成出納工作后，應(yīng)將庫存現(xiàn)金、銀行存款的上存、收入、支出、結(jié)存情況，編制出納報告表，并對由出納保管的庫存現(xiàn)金，由會計或總經(jīng)理指定人員于每星期五下午及每月終了進行定期對帳盤查，其他時間進行抽查。
2、 出納應(yīng)根據(jù)銀行存款日記帳的帳面余額與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對帳單的余額進行核對，對未達帳項應(yīng)由會計編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行檢查核對。
3、 其它依據(jù)相關(guān)會計制度及法規(guī)執(zhí)行。
支出審批制度
一、目的
1、為簡化支出審批手續(xù)，提高工作效率。
2、防止因私占用公司財產(chǎn)。
二、適用原則
(一)使用商業(yè)單位制，經(jīng)營計劃和財政預(yù)算內(nèi)，授權(quán)行使終審權(quán)。(經(jīng)理/部門負責(zé)人對該單位之營業(yè)指標負全責(zé))。
(二)部門經(jīng)理可適當(dāng)?shù)膶⑵錂?quán)限或部份權(quán)限，以文字性形式，授權(quán)給其副經(jīng)理或部門主管等。
(三)授權(quán)方式可分為兩類：
三、審批程序
1、計劃內(nèi)報銷：
經(jīng)手人、證明人(持原始憑證)、 分管經(jīng)理(部門負責(zé)人)、財務(wù)部
2、超計劃報銷：
經(jīng)手人、證明人(持原始憑證和超支報告)、 分管經(jīng)理(部門負責(zé)人)、財務(wù)
四、計劃審批內(nèi)容
1、 購買日常辦公用品、計算機的外設(shè)配件和耗材之支出計劃，由運營中心收齊匯總，報公司總經(jīng)理審批。原則上由運營管理中心統(tǒng)一購買并庫存，各部門登記領(lǐng)用，并進入各部門的費用。每月底由運營管理中心向財務(wù)部提供有關(guān)方面的明細表(經(jīng)各部門簽字確認)。
2、 固定資產(chǎn)與辦公家具(包括機房與OA設(shè)備)：其購買由各部門報申請計劃，經(jīng)部門負責(zé)人簽字，公司總經(jīng)理批準，公司技術(shù)部、運營管理中心統(tǒng)一協(xié)調(diào)核準后，對協(xié)調(diào)或購買情況寫出需求報告，報公司總經(jīng)理批準統(tǒng)一購買，金額在1萬元以上的固定資產(chǎn)購入必須報總經(jīng)理審批。
3、 參展/會費：由經(jīng)辦人隨借款單附上邀請函與蓋章完全的參展申請表復(fù)印件，由部門經(jīng)理審批，財務(wù)部審核付款。本地展會原則上不得支付會務(wù)費;外地展會如在參展費中包含會務(wù)費用的，必須注明人數(shù)與明細并履行上述審批手續(xù)。凡批準住會，予以報銷往返車票與會務(wù)費;不住會的，報銷車票與差旅補助。
3、 凡是參加境外展覽會，必須至少提前一個月向公司總經(jīng)理提交專項申請報告，注明參展必要性、參展人數(shù)、費用預(yù)算等。經(jīng)批準后方可執(zhí)行。
4、 差旅費：各部門根據(jù)工作需要，制定出差計劃，應(yīng)注明出差地點、事由、時間、人數(shù)、由部門經(jīng)理審核出差的必要性和借款的合理性、經(jīng)理簽字后交財務(wù)付款。各部門經(jīng)理憑出差報告先由公司總經(jīng)理審批后方可借款。(所有境外出差必須提前書面請示總經(jīng)理經(jīng)批準后方可執(zhí)行)。
5、 工資、獎金的支出：由公司人事部核準每月考勤，財務(wù)部編制發(fā)放表，經(jīng)理簽字確認，并報公司總經(jīng)理批準后財務(wù)發(fā)放。
6、 業(yè)務(wù)費用：業(yè)務(wù)費用包括業(yè)務(wù)交通費(含油費、保養(yǎng)費、過路費、搬運費)、快遞費、禮品費及業(yè)務(wù)招待費。經(jīng)總經(jīng)理批準的計劃內(nèi)業(yè)務(wù)費用由部門經(jīng)理審批;計劃外業(yè)務(wù)費用報公司總經(jīng)理審批。
報銷審核制度
一、原則
1、嚴格財務(wù)收支審批制度，公司發(fā)生的各項開支都必須由經(jīng)手人填寫費用報銷單，注明支出事由、項目、發(fā)票張數(shù)、報銷金額、和經(jīng)辦人簽名、部門經(jīng)理簽字、財務(wù)經(jīng)理審核(按照有關(guān)規(guī)定辦理)、分計劃內(nèi)和計劃外相關(guān)程序?qū)徟螅黾{方可付款。
2、加強報銷管理，當(dāng)月帳，當(dāng)月了，25日以后帳最遲不得超過下月3 日。
3、為了分清責(zé)任，進行部門核算，不同人員支出的業(yè)務(wù)費用不得混淆在一張報銷單上。
二、支出相關(guān)部門審核
對所有報銷內(nèi)容，相關(guān)部門經(jīng)理必須就其合理性及必要性進行審核。
三、財務(wù)部門審核
財務(wù)部門對所有報銷票據(jù)，依據(jù)相關(guān)財經(jīng)法規(guī)及內(nèi)部財務(wù)制度對其合法性進行審核。
四、審核權(quán)限
同審批權(quán)限。
五、費用報銷及借款時間一覽
項 目 周一 周二 周三 周四 周五
款項借支 11：00-12：00 11：00-12：00 11：00-12：00 11：00-12：00 11：00-12：00
15：30-17：00 15：30-17：00 15：30-17：00 15：30-17：00 15：30-17：00
費用報銷 9：00-12：00 9：00-12：00 9：00-12：00
對外結(jié)帳 9：00-12：00 9：00-12：00 9：00-12：00
六、報銷手續(xù)
嚴格執(zhí)行財務(wù)報銷制度，款項支出時填寫支出憑單并將發(fā)票(所有票據(jù)須開明細發(fā)票，經(jīng)手人須在票據(jù)背面簽字)交給財務(wù)。由客戶或分公司報銷的要向財務(wù)注明并留復(fù)印件，原件給客戶。 計劃內(nèi)報銷必須提供的原始憑證：
1、 版面費、廣告費：由部門憑發(fā)票填寫費用(成本)報銷單，財務(wù)部對票具進行核實(附上媒體刊登的詳細清單)，核對無誤后付款。
2、 印刷費(出片費)：部門憑發(fā)票，附印刷品結(jié)算單，進行核實無誤后，填寫費用(成本)報銷單，財務(wù)審核無誤后付款。
3、 辦公用品、低值易耗品：由運營管理中心統(tǒng)一購買的，運營管理中心保管人員根據(jù)發(fā)票同實物核對無誤后，
填寫驗收單后(低值易耗品還需有出庫單)，憑發(fā)票(附上驗收單及分攤明細)填寫費用報銷單。各單位自行購買的憑發(fā)票填寫費用報銷單經(jīng)相應(yīng)級別的領(lǐng)導(dǎo)審批后報銷。
4、 機房與OA設(shè)備：技術(shù)部保管人員根據(jù)發(fā)票同實物核對無誤后填寫驗收單和出庫單。憑發(fā)票(附上驗收單)填寫費用報銷單。
5、 資料費：各單位購書及其它資料，首先將書、資料和發(fā)票拿到資料管理部門(運營管理中心)進行登記驗收，并在書、資料上蓋章、編號。經(jīng)手人憑發(fā)票(附上驗收單)填寫費用報銷單。
6、 差旅費：于返回3天內(nèi)必須報銷，由部門經(jīng)理審核票據(jù)的合理性并在報銷單上隨同差旅者簽字認證，后至財務(wù)核銷借款。各單位經(jīng)理報差旅費憑報銷單經(jīng)大區(qū)總裁審批后到財務(wù)核銷借款。對3天內(nèi)無故不及時報銷的，財務(wù)部應(yīng)催辦一次，仍不辦理者，財務(wù)部有責(zé)任從其當(dāng)月工資和獎金中扣除。試用人員出差借款須由經(jīng)理擔(dān)保，視同經(jīng)理借款。
7、 業(yè)務(wù)費用：所有業(yè)務(wù)費用票據(jù)須開明細發(fā)票，經(jīng)手人須在票據(jù)背面簽字。各單位應(yīng)本著勤儉節(jié)約的原則使用業(yè)務(wù)費用，任何人不得用于除業(yè)務(wù)需要以外的個人消費。業(yè)務(wù)招待費須有兩人以上簽字并注明時間及招待客戶名稱;加班用餐費須有全體用餐人簽字;交通費須注明起始、地點及原因;禮品費須注明所送人名及禮品名稱、數(shù)量;快遞費單據(jù)上請注明客戶名稱。所有費用均計入部門成本。未按規(guī)定填寫說明或簽字的，財務(wù)人員應(yīng)將報銷憑證退回并說明原因。
8、 超計劃報銷手續(xù)必須有審批報告，其它同計劃內(nèi)報銷手續(xù)一樣。
差旅費報銷管理規(guī)定
為保證公司差旅費的合理使用，規(guī)范差旅費的開支標準，特制定此規(guī)定，具體如下：
1、 出差人員是指經(jīng)公司總經(jīng)理批準離開本市一天以上進行各項公務(wù)活動的員工。
2、 出差人員出差需持有經(jīng)部門經(jīng)理、運營中心、公司總經(jīng)理簽字的《出差申請表》。申請表中需注明部門名稱、出差人姓名、出差時間、出差地點、出差事由、 出差來回乘坐交通工具、預(yù)計差旅費金額，報總經(jīng)理審批，憑申請單辦理借款和報銷手續(xù)后將申請單交運營管理中心存檔。
3) 報批手續(xù)：
一般人員出差，在特殊情況下需乘飛機，必須有總經(jīng)理審批同意，報公司總經(jīng)理批準。
1、 工出差到外地，可預(yù)借一定金額的差旅費。出差回來后憑單據(jù)在三日內(nèi)報銷，逾期不報銷者，將從工資中扣除所借款項。
2、 出差人員的住宿費、市內(nèi)交通費、伙食補助費實行定額包干(詳見后附差旅費報銷標準)，由出差人員調(diào)劑使用，節(jié)余歸己、超支不補。
3、 出差乘坐火車，一般以硬臥為標準，如買不到硬臥票，按硬座票價的60% 予以補助。
6、 出差期間的交際應(yīng)酬費，須事先請示總經(jīng)理特批。
7、 往返機場、車站的市內(nèi)交通費準予單獨憑車票報銷(不含出租車費用)。
8、 出差參加展示會的運雜費、門票等準予單獨憑票報銷;對于到外地參加會議、展覽、及其他活動的人員食宿及其他費用由對方負擔(dān)的，不得在公司報銷路費并領(lǐng)取補助.
10、 出差或外出學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、參加會議等，由集體統(tǒng)一安排食宿的，按其統(tǒng)一標準報銷，不享受任何補助。
11、 出差補助天數(shù)的計算方法：
1) 出發(fā)日補助計算：以有效報銷車票或飛機票的準確開車或起飛時間為準：上午12：00前出發(fā)的可享受全天補助;12：00后出發(fā)的，當(dāng)日不能到達目的地的，可享受半天補助;12：00后出發(fā)的，當(dāng)天到達目的地的并住宿，可享受全天補助;
2) 到達日補助計算：以有效報銷車票或飛機票的準確開車或起飛時間為準：上午12：00前返回的可享受半天補助;12：00后返回的可享受全天補助。
12、 出差天數(shù)的計算方法：按照實有天數(shù)計算。
13、 費用核算：公司所有人員出差費用均計入各部門成本。
14、 其它
1) 報銷差旅費時，應(yīng)提供出差期間相應(yīng)票據(jù)(如住宿費、市內(nèi)交通費、餐費等)，以便財務(wù)部進行帳目財務(wù)處理。如無法提供相應(yīng)票據(jù)，日補助超過30元以上的部分將由財務(wù)按國家規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
2) 凡購買打折機票的(票面有不得簽轉(zhuǎn)更改字樣的)，在報銷時必須按打折后的實際價格填寫，如有弄虛作假，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)后將加倍扣還。
往來帳務(wù)管理制度
一、應(yīng)收帳款管理
(一)收款方針
1、 業(yè)務(wù)人員在公司為其客戶提供了相應(yīng)的服務(wù)或勞務(wù)后，應(yīng)及時把廣告認定單交由客戶確認，并及時催收款項。
2、 收款時間：次月13日前。(注：數(shù)據(jù)入網(wǎng)要求一次收回合同所簽訂的金額)。
3、 回款方式：轉(zhuǎn)帳支票，非遠期、空頭或錯誤支票;現(xiàn)金;抵實物，(所抵實物必須為公司需要或?qū)Ψ狡髽I(yè)瀕臨破產(chǎn)無法收回所欠款項，并且要有公司總經(jīng)理的批示)。 嚴禁市場員墊付業(yè)務(wù)款，否則公司除追收客戶款，沒收市場員所墊款項，并通報批評。
4、 部門人員調(diào)動或離職等，部門經(jīng)理必須監(jiān)督其業(yè)務(wù)款項的回收及移交，必須填寫移交清單一式四份(一
份交財務(wù)、一份部門留存、移交人接受人各執(zhí)一份)，移交人、接受人、監(jiān)交人及財務(wù)部相關(guān)統(tǒng)計人員均應(yīng)簽字，并報財務(wù)備案。接受人應(yīng)核對帳單金額及是否經(jīng)過客戶確認。
(二)未回款考核辦法
1、未回款處罰
1)由于業(yè)務(wù)人員失職造成的未回款，扣全額;
2)由于公司內(nèi)部原因造成的未回款，分相關(guān)責(zé)任扣罰;
3)由于外部不可抗力(如客戶倒閉、破產(chǎn)等)造成的未回款，持相關(guān)部門證明，只扣業(yè)務(wù)成本。
2、 未回款從個人收入中按比例核減，待回款后按以下方法返還：
1) 未回款額分三個月核扣，當(dāng)月扣10%，次月扣30%，第三個月扣60%;
2) 未回款扣款每月隨工資補發(fā)，三個月內(nèi)全部收回，補發(fā)全部扣款額，提成按5%;
3) 若第3個月仍未回收該款項，該市場員停止業(yè)務(wù),專職收款.在3個月之后回款,待回款后只補發(fā)扣款額，不予提成。
3、 未回款項不計入業(yè)績。
4、 3個月(含3個月)以上的未回款如申請壞帳，則扣除該業(yè)務(wù)員該筆應(yīng)收款30%的印刷成本，并處以30%的罰款，其直接主管或經(jīng)理督帳不利，同時處以5%的罰款。
5、 若市場員連續(xù)兩個月無未回款且業(yè)績均在部門任務(wù)額(任務(wù)額低于8000元的以8000元計)以上，則酌情給予獎勵。由市場員申報，部門經(jīng)理審批，財務(wù)部審核后在工資中發(fā)放。
6、 財務(wù)部對部門未回款進行監(jiān)督。對3個月以上部門未回款財務(wù)部上報公司總裁。
7、 對預(yù)收款，按1%的比例對市場員給予獎勵。
(三)可疑客戶及可疑帳款的處理
1、業(yè)務(wù)員在接洽客戶時，如發(fā)現(xiàn)客戶有異常情況，應(yīng)填寫可疑客戶報告單，并建議采取措施。
2、業(yè)務(wù)人員對在兩個月內(nèi)催收無效且金額較大的票款，應(yīng)填寫可疑客戶報告書，并收集有關(guān)證據(jù)、資料等，
報請公司領(lǐng)導(dǎo)批準后移送法律部門依法追訴。
3、催收或經(jīng)訴訟案件，有部分或全部款項未能收回的，業(yè)務(wù)人員應(yīng)取得相關(guān)法律機關(guān)證明、債權(quán)證明、破產(chǎn)宣告裁定等中的任何一種憑證，送財務(wù)部作沖帳準備。
4、對收款不報或積壓收款的業(yè)務(wù)員，一旦發(fā)現(xiàn)，公司將從重處罰。
二、應(yīng)付帳款管理
(一)付款時間：
1、業(yè)務(wù)款項由部門申請，經(jīng)過審批后執(zhí)行;
2、印刷費、版面費等次月20日左右支付(每月出刊后第二日報財務(wù));
3、購置固定資產(chǎn)款項于固定資產(chǎn)驗收入庫后支付。
(二) 付款方式：
1、轉(zhuǎn)帳支票，非遠期、空頭或錯誤支票;
2、現(xiàn)金;
3、實物或廣告，要有公司總經(jīng)理的批示。
(三) 其他：非本公司人員領(lǐng)款時，必須由我公司相關(guān)人員帶領(lǐng)。
票據(jù)管理制度
一、發(fā)票管理
(一)申領(lǐng)
1、 由申請人在《零星開票通知單》中詳細填寫部門名稱、申請日期、合同號(右上角填寫)、企業(yè)全稱、廣告刊登媒體或網(wǎng)刊全稱、業(yè)務(wù)發(fā)生具體日期、開票金額、業(yè)務(wù)性質(zhì)(廣告或信息)、申請人姓名等，交部門經(jīng)理審批、會計審核后開具。
2、 若零星開票通知單中企業(yè)名稱與合同中的企業(yè)名稱不相符，業(yè)務(wù)員需持有雙方企業(yè)蓋章認可的證明(特殊情況可由部門經(jīng)理簽字認可)，財務(wù)方可開具發(fā)票。
3、 杜絕開無企業(yè)名稱發(fā)票。
4、 杜絕開企業(yè)名稱不全發(fā)票：任何人無權(quán)把企業(yè)名稱縮減 至2-3個字。
5、 若業(yè)務(wù)實際發(fā)生與合同不符，業(yè)務(wù)員需持有企業(yè)的附加合同或加蓋公章的證明方可開票。
6、 丟失發(fā)票一切后果由業(yè)務(wù)人員自負，在對方企業(yè)提供相關(guān)證明文件(標明發(fā)票號及金額并加蓋公章)后，我公司可提供加蓋公司發(fā)票專用章的發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件，業(yè)務(wù)人員因丟失發(fā)票或其他原因需要借出發(fā)票時，需有書面申請并由各部門經(jīng)理人員簽字，財務(wù)人員對于借出發(fā)票應(yīng)進行登記，并及時取回。
7、 發(fā)票復(fù)印件蓋章需由部門經(jīng)理人員、公司總裁批準，財務(wù)人員應(yīng)進行登記并由當(dāng)事人簽字。
8、開發(fā)票時遇到的其他特殊情況，財務(wù)人員均應(yīng)取得公司領(lǐng)導(dǎo)的批準后，才能開具發(fā)票。
(二)具體規(guī)定
1、 已提供勞務(wù)并簽訂合同的，業(yè)務(wù)員憑運營中心蓋章認可的合同及零星開票通知單或有企業(yè)蓋章認可的廣告認定單，以財務(wù)人員核對無誤后開具發(fā)票。
2、 未提供勞務(wù)已簽訂合同但又未收款的，業(yè)務(wù)員根據(jù)部門經(jīng)理認可的業(yè)務(wù)內(nèi)容，填寫零星開票通知單，由部門經(jīng)理或以上級管理人員簽字，方可開具發(fā)票。若此項合同終止又收不回原發(fā)票視同未回款處理。
3、 未提供勞務(wù)，已簽訂合同且已收款的，業(yè)務(wù)員可憑零星開票通知單或廣告(信息)認定單開具發(fā)票。
4、 已提供勞務(wù)，但未簽訂合同且已收回款的，業(yè)務(wù)員根據(jù)運營中心認可的業(yè)務(wù)內(nèi)容，填寫零星開票通知單或廣告(信息)認定單開具發(fā)票。
5、 未提供勞務(wù)且未簽訂合同的，禁止開發(fā)票。特殊情況如預(yù)收款項等，須部門經(jīng)理專門說明。
(三)回收
1、 當(dāng)天領(lǐng)出發(fā)票，已收款項的，當(dāng)天必須將款項交到公司出納處，否則作挪用公款處理;當(dāng)天未能收回款項的，當(dāng)天必須將所領(lǐng)發(fā)票交還公司財務(wù)統(tǒng)一保管;客戶因特殊原因需先將發(fā)票留下后再結(jié)款項的，所開發(fā)票金額在2019元以下的領(lǐng)票人必須要求客戶簽收條經(jīng)本部門經(jīng)理簽字后交回公司財務(wù)。所開發(fā)票金額在2019元以上的領(lǐng)票人必須持客戶簽收并加蓋客戶公司公章的收條經(jīng)部門經(jīng)理簽字后交回公司財務(wù)。違反此項，每次扣款200元直至開除。
2、 若是抵貨業(yè)務(wù)，當(dāng)天領(lǐng)出發(fā)票，必須要求客戶開具同樣金額的銷售發(fā)票交還財務(wù)，否則必須將公司發(fā)票退回。違反此項，每次扣款100元。
3、 凡將所開發(fā)票重新更改、退票(換名稱或換金額)，必須寫明原因并經(jīng)部門經(jīng)理簽字確認后方可退換。
(四)填寫
公司統(tǒng)計(或會計)應(yīng)根據(jù)審核無誤的《零星開票申請單》按照發(fā)票順序認真填寫，保證真實、準確、完整，并加蓋公司發(fā)票專用章。不得涂改、挖補或撕毀，如有填錯，應(yīng)整套(存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記帳聯(lián))保存，并注明作廢字樣，以備查驗。
(五)監(jiān)督
會計(統(tǒng)計、業(yè)務(wù)部門)應(yīng)根據(jù)當(dāng)天的 支票回收單核對每張發(fā)票(每筆業(yè)務(wù)發(fā)生額)的回款情況，對所開出發(fā)票(所發(fā)生業(yè)務(wù))進行監(jiān)督。
(六)內(nèi)容不符時的處理
支票回收的付款公司名稱與市場員所報客戶名稱或所申請發(fā)票名稱不符時，市場員必須同時上交由付款方加蓋財務(wù)章的付款說明交財務(wù)備案。如無說明，財務(wù)先扣留支票，要求業(yè)務(wù)人員補交說明，如到截止日期仍無說明，按未回款處理。
二、收據(jù)管理
1、 收據(jù)視同發(fā)票管理。
2、 收據(jù)、發(fā)票不得重復(fù)開具，若已開出收據(jù)需換開發(fā)票，必須要求客戶先將收據(jù)退回后再補開發(fā)票。
3、 以上規(guī)定財務(wù)部門應(yīng)嚴格按規(guī)定執(zhí)行，如不按規(guī)定執(zhí)行出現(xiàn)問題由財務(wù)部負全責(zé)。
三、支票管理
1、 支票的購買、填寫和保存由出納負責(zé);
2、 建立和健全《銀行存款日記帳》簿，出納應(yīng)根據(jù)審批無誤的收支憑單，逐筆順序登記銀行流水收支帳目，并每天結(jié)出余額;
3、 出納收取支票時，須立即開具加蓋有支票收訖章的一式四聯(lián)的《支票回收單》，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、
繳款部門、出納、會計各留存一聯(lián);
4、 支票的使用必須填寫支票領(lǐng)用單 ，由經(jīng)辦人、部門經(jīng)理、 財務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理(計外部分)簽字后出納方可開出;
5、 所開出支票必須封填收款單位名稱;
6、 所開支票必須由收取支票方在支票頭上簽收或蓋章。
四、票據(jù)管理原則
1、 加強票據(jù)管理，杜絕單據(jù)遺失現(xiàn)象。誰遺失誰負責(zé)，罰遺失者每張單據(jù)金額的10%，直接從報銷金額中扣除(即實報金額為應(yīng)報金額的90%)。
2、 財務(wù)有權(quán)拒絕持非正式票據(jù)報銷。
工資及相應(yīng)級別報銷管理制度
一、 基本原則
(一)一般程序
1、 以出勤日計算每月應(yīng)發(fā)工資;
2、 每月10日發(fā)放上月基本工資，20日發(fā)放提成或績效，由公司財務(wù)部統(tǒng)一存入員工個人帳戶(遇節(jié)假日順延);
3、 自動離職人員工資待辦理完移交手續(xù)后于次月10日到財務(wù)部結(jié)算;
4、 每月2日前由人事部統(tǒng)一上報公司人員考勤、人員崗位及相應(yīng)社保異動表、獎罰等情況到財務(wù)部，部門人員獎金由各部門經(jīng)理上報。
5、 按照勞動合同的約定及公司的福利待遇制度，根據(jù)當(dāng)月考勤統(tǒng)計情況及公司有關(guān)規(guī)定由財務(wù)部門審核人事部門計算的工資，統(tǒng)一制工資表，執(zhí)行公司有關(guān)制度、規(guī)定;
6 工資單經(jīng)財務(wù)經(jīng)理、部門經(jīng)理、總經(jīng)理簽字方可發(fā)放;
7、 由公司人力資源部統(tǒng)一制定并調(diào)整工資管理制度，經(jīng)公司總經(jīng)理批準后執(zhí)行。
(二) 保密原則
工資報酬實行保密管理，任何管理人員及相關(guān)工作人員非因履行工作職責(zé)之需要，不得向第三方泄露所獲悉的公司薪酬結(jié)構(gòu);任何員工不允許以任何方式詢問、議論他人的薪資報酬，并不得向他人泄露自己的薪資報酬。凡違反者公司將做為嚴重違反勞動紀律者處理。
(三)收入掛鉤原則
1、 為適應(yīng)激烈的市場競爭及各事業(yè)部-利潤中心的經(jīng)營管理需要，各利潤中心的人員收入、福利與所在利潤中心的總體效益相結(jié)合，具體工資等級由各利潤中心按本工資管理制定擬定。其中：業(yè)務(wù)人員的收入水平與其本人的業(yè)務(wù)完成額直接掛鉤;非業(yè)務(wù)人員的收入水平與其所在利潤中心的利潤指標完成情況相關(guān)聯(lián);根據(jù)不同利潤中心的實際情況，條件具備部門的主管(含)以上人員可實行年薪制。
2、 職能部門人員的收入水平與公司的整體利潤及個人績效考評的實際情況掛鉤，實行月薪制。各職能部門按照本工資管理制度，根據(jù)本部員工崗位職責(zé)、員工個人工作資歷等情況確定本部員工的工資等級。
(四)備案原則
1、 對于利潤中心的業(yè)務(wù)人員與錄入人員的收入標準，可在公司的工資管理制度原則基礎(chǔ)上根據(jù)自身情況做調(diào)整，但必須在年度經(jīng)營計劃中明確說明，并經(jīng)公司批準后報運營中心備案，方可執(zhí)行;
2、 所有利潤中心、職能部門的人員工資等級必須在財務(wù)或運營中心備案(年薪制的除外)。
(五)薪酬結(jié)構(gòu)
1、 薪酬結(jié)構(gòu)種類
1) 年薪制加期權(quán)股;
2) 基本工資加績效工資加期權(quán)股 ;
3) 基本工資加傭金(提成)制;
4) 基本工資加計件工資加績效獎勵。
2、 基本工資可由基礎(chǔ)工資、職務(wù)工資、飯補構(gòu)成。
3、 對應(yīng)于不同級別的人員公司規(guī)定不同金額的費用報銷額度，凡在此額度范圍內(nèi)的交通費、通訊費、辦公費、招待費、禮品費等與業(yè)務(wù)相關(guān)的費用支出可與下月10日據(jù)實報銷;同時部門經(jīng)理對本部門員工費用報銷，可在其相應(yīng)的額度內(nèi)，根據(jù)部門業(yè)績及員工當(dāng)月工作考核情況予以調(diào)整。
4、 實行以上薪酬結(jié)構(gòu)的人員，除了由公司在法定節(jié)假日安排加班的按照勞動法規(guī)定給予加班費外，均不另外享受加班費。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟新常態(tài)；中小企業(yè)；財務(wù)活力；財務(wù)管理
1影響中小企業(yè)財務(wù)活力水平低的因素
首先，中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度的不嚴謹使得財務(wù)工作無法有序進行，導(dǎo)致財務(wù)管理工作效率低下，財務(wù)工作缺乏靈活性；其次，由于中小企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績機制沒有建立健全，為財務(wù)管理的具體實施沒有創(chuàng)造一個合理科學(xué)的環(huán)境，并且提供虛假信息的可能性提升，這樣脫離實際的考核指標會使得財務(wù)工作缺乏規(guī)范性，無法實現(xiàn)綠色發(fā)展[1]。
2中小企業(yè)財務(wù)方面欠缺活力的表現(xiàn)
2.1缺乏完善的財務(wù)制度建設(shè)
目前我國絕大多數(shù)中小企業(yè)對財務(wù)活力的提升、財務(wù)管理工作的規(guī)范性仍缺乏高度重視和應(yīng)有的認識，將財務(wù)管理誤以為是內(nèi)部會計工作的簡單流程，并沒有建立完善的、具有成長活力的財務(wù)管理制度。即便存在著相對完善的財務(wù)管理制度體系，但其覆蓋面依然有限，并未能很好地滲透到中小企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營各個領(lǐng)域與各個操作環(huán)節(jié)中，且與中小企業(yè)自身的實際情況相脫離。
2.2財務(wù)管理缺乏科學(xué)性指導(dǎo)
當(dāng)前有很多中小企業(yè)都是家族式的管理方式，基本將所有精力都集中于市場的開拓和產(chǎn)品的研發(fā)方面，而內(nèi)部的財務(wù)管理方面則相對較為薄弱，存在極大部分的中小企業(yè)管理者沒有對內(nèi)部財務(wù)活力方面的提升和建設(shè)重視起來，認識的不足致使財務(wù)管理制度的建設(shè)流于形式，這是影響中小企業(yè)財務(wù)活力的重要原因。
2.3中小企業(yè)管理者對當(dāng)局情況認識不足
在經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，大多數(shù)的中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者都希望自己的企業(yè)有著好的效益，對于中小企業(yè)效益“好”到何種程度，領(lǐng)導(dǎo)者往往以財務(wù)報表為準。鑒于管理層的某些“暗示”，身為“下屬”的財務(wù)人員難免由于身不由己而“借花獻佛”，使得企業(yè)財務(wù)管理工作的科學(xué)性較低，導(dǎo)致嚴重缺乏獨立性和活力性。最為關(guān)鍵的一點就是，部分中小企業(yè)的管理層為了謀取自身的利益，棄企業(yè)整體利益于不顧，盲目的追求個人利益最大化而致使企業(yè)受損。
2.4缺乏有效的財務(wù)工作監(jiān)督機制
現(xiàn)階段，很多中小企業(yè)沒有重視監(jiān)督部門的職能發(fā)揮，使得企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系在企業(yè)中的地位偏低，監(jiān)督人員整體水平和專業(yè)素養(yǎng)也普遍不高，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督機制沒有發(fā)揮其應(yīng)用的職能和功效，造成財務(wù)工作無法適應(yīng)經(jīng)濟新常態(tài)下的市場環(huán)境。
2.5企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)的失真
企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理工作的核心就是要保證財務(wù)工作規(guī)范進行，然而很多中小企業(yè)的財務(wù)人員由于缺乏對財務(wù)控制的認識以及企業(yè)內(nèi)部具體的操作能力較低，使得財務(wù)信息的準確度相對較低，無法為后續(xù)財務(wù)活力的提升和財務(wù)工作的綠色發(fā)展奠定基礎(chǔ)，財務(wù)信息系統(tǒng)存在失真的現(xiàn)象。
3提升中小企業(yè)財務(wù)活力的具體途徑
3.1大力完善企業(yè)財務(wù)控制體系
中小企業(yè)要提財務(wù)控制的實施效果，就要先通過健全中小企業(yè)的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部財務(wù)控制制度，建立一個強有力的基礎(chǔ)。從完善中小企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)入手，對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制體系的建設(shè)和執(zhí)行予以認可，發(fā)揮財務(wù)控制部門的效用性，積極調(diào)動組織管理人員進行內(nèi)部財務(wù)控制體系的確定和實施，構(gòu)建必要的常設(shè)機構(gòu)，形成具有實際效用的法人治理機構(gòu)，將內(nèi)控財務(wù)制度充分運用到財務(wù)體系中來，從控制財務(wù)的實施政策和相應(yīng)程序開始，為中小企業(yè)財務(wù)工作實用價值的展現(xiàn)提供良好的執(zhí)行環(huán)境，進而提高了自身的財務(wù)管理能力和財務(wù)活力水平。
3.2優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理的外部環(huán)境
在當(dāng)下現(xiàn)代化市場經(jīng)濟發(fā)展背景下，加大對中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理宏觀環(huán)境進行整體把控，應(yīng)在一個良好的財務(wù)管理環(huán)境。其次要提升財務(wù)人員對違法違規(guī)行為的高度認識，深化財務(wù)管理工作人員的守法意識，提升中小企業(yè)財務(wù)管理水平，為財務(wù)活力的發(fā)展奠定一個良好的基礎(chǔ)。
3.3穩(wěn)抓財務(wù)管理重點，提升活力層次
從中小企業(yè)的經(jīng)濟行為入手，經(jīng)濟活動是為了實現(xiàn)企業(yè)盈利而進行的，有一定程度的社會效益。所以在企業(yè)日常的財務(wù)管理統(tǒng)籌中，要把經(jīng)濟費用與經(jīng)濟價值進行均衡對比分析，并在考核中小企業(yè)業(yè)績的同時，要根據(jù)經(jīng)濟形勢的變化進行適當(dāng)程度的思維轉(zhuǎn)變，穩(wěn)穩(wěn)抓住財務(wù)管理重點，把重點從經(jīng)濟效率中轉(zhuǎn)移，學(xué)會挖掘中小企業(yè)內(nèi)部自身業(yè)務(wù)的潛在優(yōu)勢。通過多種合理方式與途徑增加收入、節(jié)約開支，進而建立一套更具有實用性、適用性的財務(wù)管理機制，進而達到財務(wù)活力層次多元化的目的。
3.4提升財務(wù)人員財務(wù)規(guī)范操作意識與能力
在依法、合理又有效的財務(wù)管理標準下，中小企業(yè)作為一個整體，每個財務(wù)員工應(yīng)該大大發(fā)揮創(chuàng)新精神，打破常規(guī)陳舊的財務(wù)管理模式，不盲目跟從適應(yīng)過去發(fā)展模式的財務(wù)管理制度。要積極適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展形勢，積極提升財務(wù)管理意識，充實自身專業(yè)能力，實現(xiàn)法制化、規(guī)范化、真實化的考核進程。對負責(zé)企業(yè)財務(wù)員工要進行定期培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)人員的法律條文概念，對其內(nèi)部、外部雙向監(jiān)督，重新進行整合與評估分配，激勵員工更加熱情的投入到工作中去，不僅能有效、嚴格的核查企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管控是否規(guī)范，更能激勵業(yè)績提升，保障財務(wù)工作的活力。
3.5加強中小企業(yè)財務(wù)預(yù)算控制
針對中小財務(wù)預(yù)算控制方面，需要站在宏觀把控和環(huán)節(jié)調(diào)整的措施來具體實行，達到財務(wù)預(yù)算的可控化。加強財務(wù)預(yù)算的目的就是為了從生產(chǎn)之初，利用預(yù)算模型將成本與效益之間的“效益性”置于最高的位置，使財務(wù)預(yù)算與經(jīng)濟效益實現(xiàn)雙贏的局面，實現(xiàn)中小企業(yè)盈利價值的不斷積累，為中小企業(yè)財務(wù)活力的提升和企業(yè)整體的后續(xù)發(fā)展奠定良好的預(yù)算管理基礎(chǔ)。
4結(jié)論
綜上所述，本文站在經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)下，通過對中小企業(yè)在財務(wù)管理方面存在的問題進行一一提出，從而相對應(yīng)的尋找出具體的解決對策，利用財務(wù)制度的保障、財務(wù)控制體系的規(guī)范、財務(wù)人員的整體素養(yǎng)以及財務(wù)預(yù)算的有效性，來激發(fā)中小企業(yè)的財務(wù)活力，促進中小企業(yè)財務(wù)工作實現(xiàn)又好又快發(fā)展。
參考文獻：