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國務院重新修訂的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（國務院令〔*〕第511號）（以下簡稱《條例》）已于*年1月1日起正式實施。財政部、國家稅務總局將制定《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《細則》），我省將依據(jù)《條例》和《細則》制定具體實施辦法，確定各地耕地占用稅適用稅額。在新的實施辦法下發(fā)之前，為切實做好全省耕地占用稅征收管理工作，現(xiàn)就有關問題通知如下：
一、關于耕地占用稅的計稅標準
從1月1日起占用耕地的，各地征收機關征收耕地占用稅時，暫按當?shù)卦m用稅額基礎上提高四倍的標準進行預征，待我省耕地占用稅實施辦法實施后，依據(jù)重新確認的適用稅額，多退少補。
對各類開發(fā)區(qū)占用耕地的，在原適用稅額提高四倍的基礎上提高20％。
對占用基本農(nóng)田的，適用稅額在原稅額提高四倍的基礎上提高50%。
對占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域、灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設的，暫比照上述標準執(zhí)行。
二、關于耕地占用稅的納稅義務發(fā)生時間
經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當天。未經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為實際占用耕地的當天。
三、關于稅款的入庫管理
為了保證耕地占用稅及時足額征收，各征收單位要對預征的稅款先行匯入稅務代保管資金賬戶。關于稅務代保管資金賬戶使用問題，國家稅務總局、財政部及中國人民銀行聯(lián)合下發(fā)的《關于印發(fā)<稅務代保管資金帳戶管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔*〕181號）已經(jīng)予以明確。各征收單位要統(tǒng)一在本地農(nóng)業(yè)銀行開設稅務代保管資金賬戶，對于以前未發(fā)生業(yè)務而未設立該賬戶的，要及時開設以保證稅款按時收納。待我省耕地占用稅實施暫行辦法出臺后，再對該賬戶內經(jīng)確認屬于稅款的資金進行繳庫和結算。
四、關于耕地占用稅減免管理
近年來隨著社會經(jīng)濟迅速發(fā)展，各類項目施工和地質勘查需要臨時占用土地日益增多，國家以征收耕地占用稅的方式通過經(jīng)濟杠桿作用保護農(nóng)用土地。但在實踐操作中臨時用地稅收征管還存在一些問題，本文分析了有關稅收政策及其治理目標，總結了征收實踐中政策銜接、制度完善、協(xié)調執(zhí)行等方面存在的問題，并從企業(yè)視角提出了相關建議，以期為臨時用地稅收實現(xiàn)規(guī)范、科學、制度化管理提供參考。
關鍵詞:
耕地占用稅征管問題政策建議
一、臨時用地耕地占用稅有關政策及其治理目標
臨時用地指土地使用者因建設項目施工需要、地質勘查需要、搶險救災急需等原因經(jīng)縣以上國土資源管理部門批準臨時使用國有土地或者農(nóng)民集體所有土地，期限一般不超過二年且應給予合理補償，不得修建永久性建筑物，到期恢復土地原狀或種植條件并返還土地的一種用地行為[1]?，F(xiàn)行耕地占用稅暫行條例第13條規(guī)定：納稅人臨時占用耕地，應當依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地的期限內恢復所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。第14條規(guī)定：占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設的，比照本條例的規(guī)定征收耕地占用稅。據(jù)此，臨時用地耕地占用稅本質上為保證金性質，如用地單位在批準占用期限內恢復臨時用地原狀的，則全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅，若未履行地貌恢復義務則不予退還。運用此手段，政府部門可以掌握征收管理及土地保護工作的主動權，一方面可以促使用地單位主動恢復地貌以便辦理退稅，起到保護農(nóng)用地的作用；另一方面當用地方不依法履行地貌恢復義務時，相關部門也可將此資金直接用于農(nóng)業(yè)發(fā)展基金，促進農(nóng)業(yè)發(fā)展。
二、實踐中出現(xiàn)的問題
(一)新舊政策銜接過程中存在遺留問題2008年以前，部分省份耕地占用稅由財政部門征收，新條例實施后，明確耕地占用稅統(tǒng)一由地方稅務機關負責征收。在當時情況下，社會經(jīng)濟發(fā)展速度較快，地方稅源充足，新條例關于臨時用地的規(guī)定并未引起部分地區(qū)稅務部門的重視，對臨時用地管理未按“先稅后證”程序執(zhí)行[2]。此外，新條例將耕地以外的農(nóng)用地比如林地、牧草地、農(nóng)田水利用地和養(yǎng)殖水面等也納入征收范圍，實際實施中為了簡化手續(xù)，此類臨時用地也多數(shù)延續(xù)了原來的“不征不退”方式執(zhí)行。企業(yè)辦理臨時用地手續(xù)時在稅務部門進行備案，稅務部門也不要求繳納耕地占用稅。隨著近兩年來經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，地方稅收壓力逐漸增大，稅務部門為加大稅源管控力度，一方面對后續(xù)臨時用地加強管理，要求嚴格執(zhí)行“先稅后證”，另一方面通過稅務稽查的手段，對銜接過程中以前年度未繳的臨時用地稅款又收又罰。盡管不少企業(yè)在用地期間已出資實施完成了土地恢復，但由于復墾驗收的配套政策不明確，難以取得土地驗收手續(xù)，導致補繳臨時用地稅款后“先征后退”政策無法落實，企業(yè)額外承擔著政策銜接期的糾錯成本：一方面已完成地貌恢復義務，另一方面仍需補繳大量稅款甚至滯納金、罰款，且沒有明確的退回渠道，大大增加了企業(yè)的資金壓力及經(jīng)營成本。
(二)政策實施細則仍需完善耕地占用稅原為中央和地方按比例分享的稅種，為調動地方征收積極性，1994年將其全部劃歸地方，成為地方主要稅收來源。但由于耕地占用稅的征管、使用及土地驗收等環(huán)節(jié)均由地方政府節(jié)制，容易導致地方政府為稅源和經(jīng)濟增長自然產(chǎn)生耕地占用的沖動，其結果往往與保護耕地的立法目的背道而馳。此外，耕地占用稅收本應全部用于農(nóng)用發(fā)展，但全部交由地方使用后，應當具體如何使用，由誰負責監(jiān)督管理尚欠缺法律具體規(guī)定。若實際稅收用途與耕地保護相關性不足，不僅難以實現(xiàn)保護耕地、發(fā)展農(nóng)業(yè)的目的，還會影響耕地占用者及當?shù)芈毮懿块T保護耕地的積極性；與此同時，耕地保護不足產(chǎn)生的“負外部性”成本卻需要全社會來承擔。條例規(guī)定臨時用地恢復原狀的耕地占用稅“先征后退”，但該情況下繳納的耕地占用稅應如何管理目前缺乏相關規(guī)范：是設置兩年的使用凍結期，還是政府財政先行使用，后續(xù)用以后年度財政資金退還？如是第二種情況，當政府財政吃緊，無力退還時又應如何辦理？企業(yè)未履行土地恢復義務時，是否利用所納稅款組織恢復？此外，由于林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等臨時用地耕地還存在一定的差異，不同用地類型應執(zhí)行怎樣的驗收恢復標準，由誰負責土地驗收、如何辦理退稅手續(xù)、先征后退等政策具體如何落地實施，也缺乏相關配套實施細則的支持。
(三)政策執(zhí)行協(xié)調難度較大一是“先稅后證”政策的執(zhí)行，需要土地部門、稅務部門高度協(xié)調一致，但是目前稅務部門與國土部門之間的征管信息還不暢通，在臨時用地方面主要表現(xiàn)為稅務部門對土地臺賬不掌握，導致稅源數(shù)據(jù)、征收金額不準確，后續(xù)還需辦理退稅及補正措施，增加了用地企業(yè)與政府部門的時間成本。二是已恢復地貌的臨時用地執(zhí)行先征后退政策時，也缺乏相關實施細則，政府部門間協(xié)調難度大，稅務部門只負責征收、財政部門只負責使用、國土部門只負責手續(xù)發(fā)放及驗收，部門之間溝通協(xié)調及配合不暢，形成交稅容易退稅難的局面。
三、從企業(yè)視角對政策調整的建議
(1)重新調整耕地占用稅收中央與地方的分配比例，實現(xiàn)耕地占用稅收的統(tǒng)籌規(guī)劃使用，同時進一步加強對稅收用途的監(jiān)督管理，以便達成在全國范圍內協(xié)調保護耕地、發(fā)展農(nóng)業(yè)的立法初衷。(2)細化出臺條例配套細則，區(qū)分不同類型土地制定具體驗收標準并明確退稅操作流程，同時各級政府建立有效的協(xié)調機制，確保稅務、國土、財政部門間協(xié)調暢通，減輕企業(yè)負擔。
參考文獻:
[1]寧凌玥.耕地占用稅、契稅征管優(yōu)化問題研究[J].前沿,2013,7:102-104
1、聯(lián)社耕地占用稅。《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第9條規(guī)定：“耕地占用稅由財政機關負責征收”。1987年6月20日財政部《關于耕地占用稅征收管理問題的通知》明確規(guī)定“耕地占用稅由被占用耕地所在地鄉(xiāng)財政機關負責征收?！备鶕?jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第15條“本條例由財政部負責解釋”的授權規(guī)定，財政部的解釋屬于有權解釋。各級財政機關在征收耕地占用稅時應當遵守，而不能違反規(guī)定擅自改變征收機關，擅自改變的不具有法律效力。
2、xx社房屋租賃。根據(jù)《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》和《城市房屋租賃管理辦法》規(guī)定，市、縣人民政府房地產(chǎn)行政主管部門主管本行政區(qū)內的城市房屋租賃管理工作。也就是說，城市房屋租賃行為應當由城市房地產(chǎn)管理部門來管理和規(guī)范。任何法律、行政法規(guī)都沒有授權工商行政管理部門管理城市房屋管理工作，在沒有法律、法規(guī)明確授權的情況下，被告插手城市房屋租賃行為，屬于嚴重的超越職權。
3、根據(jù)《契稅暫行條例》及實施細則的規(guī)定，契稅的征收機關是地方財政機關或地方稅務機關，而《河南省契稅實施辦法》第十六條已進一步明確規(guī)定“契稅的征收管理機關為土地、房屋所在地的財政機關”，因此，結合實際情況，契稅的征收機關應該為xx縣財政局，而不是xx縣房產(chǎn)管理局。
二、超越職權
1、xx社國稅處罰案。被上訴人對上訴人作出的處罰發(fā)生在2001年5月1日前，應當適用原《稅收征收管理法》，而原《稅收征收管理法》只授予稅務機關對稅款的強制執(zhí)行權，并未授予其對罰款的強制執(zhí)行權，被上訴人對罰款采取行政強制措施的行為，超越了法律的授權，屬于越權行為。
2、聯(lián)社物價局處罰案。行政機關行使行政職權，必須有法律、法規(guī)和規(guī)章的明確授權，沒有法律、法規(guī)和規(guī)章明確授權的事項，行政機關無權插手和處罰，這是行政法的基本常識。
《中華人民共和國價格法》第三十三條規(guī)定：“縣級以上地方各級人民政府價格主管部門，依法對價格活動進行監(jiān)督檢查，并依照本法的規(guī)定對價格違法行為實施行政處罰”；該法第二條規(guī)定：“本法所稱價格包括商品價格和服務價格”。因此，價格法授權被告管理的范圍只能是商品價格和服務價格的違法行為，而不包括經(jīng)營性收費行為。
《國家計委關于價格監(jiān)督檢查證辦法使用管理范圍》第四條明確規(guī)定：“價格監(jiān)督檢查證適用于監(jiān)督檢查在我國境內發(fā)生的商品價格、服務價格和國家機關收費行為”，對原告收取的憑證工本費不在價格監(jiān)督檢查證使用的范圍之內，被告人員持價格監(jiān)督檢查證對原告收取憑證工本費的行為進行所謂的監(jiān)督檢查，明顯超越了法定職權。
《河南省物價監(jiān)督檢查條例》第二條規(guī)定：“價格監(jiān)督的范圍包括政府定價、政府指導價、行政事業(yè)性收費及政府健身的居民基本生活必需品和服務價格”，很明顯，憑證工本費不屬于行政事業(yè)性收費及政府健身的居民基本生活必需品和服務價格，那么憑證工本費是否屬于政府定價、政府指導價呢？答案也是否定的。首先，被告沒有提供憑證工本費屬于中央定價或者地方定價的證據(jù)，應當視為對憑證工本費是否屬于政府定價、政府指導價沒有證據(jù)予以證明；其次，被告在行政處罰決定書沒有認定金融機構憑證工本費屬于政府定價或者政府指導價，庭審中即使如此辯解也不能作為其具體行政行為合法性的依據(jù)；再者，國家發(fā)展計劃委員會2001年7月4日的《國家計委和國務院有關部門定價目錄》明確排除了金融機構憑證工本費；第四，即使被告現(xiàn)在提供了包括金融機構憑證工本費的地方定價目錄，也因超出了行政訴訟的舉證時限和該地方定價目錄違反《中華人民共和國價格法》第十八條而無效。因此《河南省價格監(jiān)督檢查條例》沒有授權被告對金融機構憑證工本費進行監(jiān)督檢查，被告依據(jù)該條例進行的監(jiān)督檢查和行政處罰均屬于超越職權。
三、行政處罰對象
1、xx社工商處罰案。xx縣城市信用合作社由于體制改革原因，已于2001年3月30日經(jīng)被告登記更名為xx縣xx農(nóng)村信用合作社，但被告在2001年4月16日做出行政處罰時，被處罰人仍然是xx縣城市信用合作社，被告自己為原告辦理的變更登記，被告不可能不知道xx縣城市信用合作社已經(jīng)不存在了。連最基本的被處罰人都沒有搞清楚，就匆忙作出處罰決定，可見被告的處罰是何等的草率和不負責任！
2、xx社統(tǒng)計處罰案。申請人不存在屢次遲報統(tǒng)計資料的行為，被申請人對xx縣xx城市信用合作社（以下簡稱道南社）的行為對申請人做出行政處罰，屬于處罰主體錯誤。申請人與道南社在法律上沒有利害關系，被申請人認定兩者之間存在隸屬關系沒有事實和法律上的根據(jù)。
四、執(zhí)法程序
1、xx社工商處罰案。被告送達行政處罰告知書的程序違法。根據(jù)規(guī)定，受送達人是單位的，法律文書應當由單位負責收發(fā)的部門或其法定代人簽收，原告沒有負責收發(fā)的部門，被告應當直接送達原告法定代表人。被告送達原告副主任李xx的行為，依法不具有送達的法律效力，應視為沒有送達。
2、xx社統(tǒng)計處罰案。根據(jù)《行政處罰法》及《民事訴訟法》的規(guī)定，送達法律文書，受送達人是法人的，應當由法人的法定代表人或者該法人負責收件的人簽收。申請人沒有辦公室等專門負責收件的機構或人，因此，被申請人應當將文書直接送達申請人的法定代表人，但申請人的前任及現(xiàn)任法定代表人均沒有接到被申請人送達的任何文書，被申請人的送達違反了法律規(guī)定，屬于程序違法。
3、xx社統(tǒng)計處罰案。根據(jù)法律規(guī)定，行政處罰告知書的處罰內容應當與行政處罰決定書一致。不一致的，行政機關應當再次告知聽證權利。被申請人在處罰決定書與告知書內容不一致的情況下，沒有履行再次告知義務。
4、xx社工商處罰案。被告行政處罰決定書適用《中華人民共和國企業(yè)法人登記條例實施細則》第63條第1款第4項，而行政處罰告知書告知的法律條款為該細則的第66條第1款第4項。法律適用屬于行政處罰的重要事項，被告改變行政處罰的法律適用，應當履行重新告知義務，被告沒有履行這一義務，根據(jù)行政處罰法的規(guī)定，沒有告知的行政處罰決定不能成立。
5、xx社國稅處罰案。被上訴人通過金融機構扣劃款項時，應當附送行政處罰決定書副本但沒有附送，屬于程序違法。根據(jù)《稅收征收管理法》第40條、《稅收征收管理法》第51條及銀發(fā)（1998）312號的規(guī)定，被上訴人在采取行政強制措施之前應事先向上訴人送達“催繳稅款通知書”，而被上訴人未履行該義務，具體行政行為違法。被上訴人扣劃罰款應當直接上繳國庫，但寶豐農(nóng)行營業(yè)部提供的扣款傳票卻表明，被上訴人將該款轉入自己設置的帳戶，然后才上繳國庫，被上訴人擅自增加扣款程序，違反了法律規(guī)定。
五、處罰額度和規(guī)章罰款設定權限
《國務院關于貫徹實施的通知》第二部分規(guī)定：“國務院各部門制定的規(guī)章對非
經(jīng)營活動中的違法行為設定罰款不得超過1000元”，因此針對遲報統(tǒng)計報表這一非經(jīng)營活動中的違法行為，處罰限額最高為1000元。被申請人處罰20000元，屬于處罰明顯失當。
六、適用法律錯誤
1、xx社國稅處罰案。被上訴人對上訴人2000年1月1日至2000年12月31日所謂的偷稅行為進行處罰，應當適用上訴人行為時的有效法律，而不能適用2001年5月1日才開始實施的《稅收征收管理法》，根據(jù)法律不溯及既往的原則，被上訴人的行為屬于適用法律錯誤。
2、xx社統(tǒng)計處罰案：《統(tǒng)計法》第33條條規(guī)定：“國家統(tǒng)計局根據(jù)本法制定實施細則，報國務院批準施行.”明確規(guī)定了制定統(tǒng)計法實施細則的機關是國家統(tǒng)計局，而不是包括各省人大及其常委會在內的其他機關，因此本案應當依照《統(tǒng)計法》和《統(tǒng)計法實施細則》進行處理，而不是依照《河南省統(tǒng)計管理條例》。
3、xx社工商處罰案：“通知”和“答復”是被告上級部門發(fā)給下級部門的內部文件，沒有對外，根據(jù)行政處罰法的規(guī)定，沒有對外公布的規(guī)范性文件，不得作為行政處罰的依據(jù)。根據(jù)行政訴訟法的規(guī)定，人民法院審理行政案件依據(jù)的是法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)，參照規(guī)章，“通知”和“答復”不是規(guī)章，不具有參照效力，當然不能作為定案的依據(jù)。
“通知”的制定依據(jù)為《中華人民共和國房地產(chǎn)管理法》、《中華人民共和國經(jīng)濟合同法》、《中華人民共和國企業(yè)法人登記條例》和《中華人民共和國企業(yè)法人登記條例實施細則》，但上述法律、法規(guī)和規(guī)章任何條、款、項都沒有授權工商行政管理部門管理房屋租賃事宜，《中華人民共和國房地產(chǎn)管理法》倒是很明確的規(guī)定，由城市房地產(chǎn)管理部門管理房屋租賃行為，工商行政管理部門要管理房屋租賃，就必須有法律、法規(guī)和規(guī)章的明確授權，“通知”引用的依據(jù)中恰恰沒有，因此，該“通知”屬于沒有法律、法規(guī)和規(guī)章依據(jù)的無效規(guī)范性文件。
《城市公有房屋管理規(guī)定》和《城市房屋租賃管理辦法》明確規(guī)定了由市、縣人民政府房地產(chǎn)管理部門主管本行政區(qū)域內的城市房屋租賃管理工作，該規(guī)定和辦法均為規(guī)章，“通知”和“答復”與上述規(guī)章明顯存在沖突，根據(jù)《中華人民共和國立法法》的規(guī)定，這一沖突應當由國務院作出決定或者由兩部門聯(lián)合發(fā)文，國家工商行政管理局無權單獨作出規(guī)定。
4、聯(lián)社耕地占用稅案：聯(lián)社現(xiàn)使用土地1995年之前由寶豐縣化肥廠占用從事非農(nóng)業(yè)建設，后由縣國有資產(chǎn)經(jīng)營公司補辦劃撥手續(xù)用于工業(yè)生產(chǎn)，之后將該土地轉讓給聯(lián)社。很明顯，聯(lián)社不是占用該地塊進行非農(nóng)業(yè)建設的首次使用者?！吨腥A人民共和國耕地占用稅暫行條例》第4條明確規(guī)定：“耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次性征收?！备鶕?jù)該條規(guī)定，一個地塊只需繳納一次耕地占用稅，也就是說首次占用該地塊從事非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，應當繳納耕地占用稅，而不是今后通過轉讓取得該地塊從事非農(nóng)業(yè)建設權利的單位都需繳納耕地占用稅；如果都需要繳納耕地占用稅，就違反了《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第4條一次性征收的規(guī)定，形成了重復納稅。
七、法律時效
實行分稅制后農(nóng)業(yè)稅在地方財政收入中的比重大大提高，如何促其逐年增長，是個巫待研究的課題。
一、農(nóng)業(yè)稅收增長的可能性
從農(nóng)稅征收情況看，1993年我省實征總額占全國實征總額的3.77%，分項比重是:農(nóng)業(yè)稅3.6沁、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅4.86寫、耕地占用稅3.87%、契稅1.71%;在全省財政收入中占’3.75%。這兩個較低的比重總的看與農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展程度是適應的，但它同時說明兩個問題:一是目前工作尚需改進;二是農(nóng)村經(jīng)濟將有大的發(fā)展，這都預示著農(nóng)業(yè)稅收逐步增長的可能性。
(一)高產(chǎn)優(yōu)質高效農(nóng)業(yè)必然帶來農(nóng)業(yè)稅深變化。一是農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅有很大潛力。此稅名義稅率平均為10%，實際負擔率為3%，若全部實現(xiàn)據(jù)實征收，稅額將是目前的魂—5倍;發(fā)展農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品生產(chǎn)是增加農(nóng)民收入的有效途徑，也是地方財政培植后續(xù)稅像的重點，因此，這又是潛在的稅源。二是對農(nóng)業(yè)稅作適當調整。在減輕農(nóng)民非稅負擔的基礎上，從解決農(nóng)稅存在的諸多間題入手，將實際負擔率由目前的2.5%提高到5%左右，稅額可增加l倍。三是契稅從目前范圍擴大到全面開征。按通常比例，個人房產(chǎn)交易僅占l/刁，尚有3/4.是集資建房、公有住房買賣、商品房出售等，全面開征起碼可增2/4的稅傾。四是耕地占用稅適當擴大征收范圍，合理調整稅領標準，只要擺正征收政策、挖潛堵漏，必然會起到保護和控制耕地資像，調動地方征收積極性的作用。
(二)作為地方財政收入后必然增強重視程度。農(nóng)業(yè)稅收是地方財政收入重要來源。各級地方政府在重視國稅征管的同時必然會加強對農(nóng)業(yè)稅收征管工作的組織領導，從而為增收創(chuàng)造有利條件。
(三)執(zhí)行《稅收征管法》必然加強農(nóng)稅征管手段。農(nóng)業(yè)稅收參照執(zhí)行《稅收征管法》后從根本上轉變了對違法偷稅、抗稅案件不能及時處理的局面。逐步推行的稅務登記、納稅申報和稅收稽查等項制度，將切實加強農(nóng)稅征管手段，促進依法治稅，確保農(nóng)稅及時足額征收入庫。
二、農(nóng)業(yè)稅收增長的制約因素
一是政策因素.農(nóng)稅執(zhí)行1958年頒布的《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》已近36年之久，本稅古財政收入比重以及參與農(nóng)民收入分配的份量已微乎其徽，名義稅率為8.5紹，實際負擔率僅為么5%，已失去意義.契稅執(zhí)行1950年政務院公布的《契稅暫行條例》至今，與當前房產(chǎn)交易情況極不適應;耕地占用-稅執(zhí)行1987年《中華人民共和國拼地占用稅暫行條例》，由于征收范圍偏窄，執(zhí)行稅額標準偏低、減免范圍偏寬、稅制整體設計不合理等間題，不利于有效地保護耕地資源，征收傾亦始終徘徊不前。二是稅源因素。一些農(nóng)林特產(chǎn)集中產(chǎn)區(qū)品種退化直接影響產(chǎn)量、質量，從而引起價格下跌又直接影響稅像的形成和增長油于對病、蟲害防治不力引起減產(chǎn)絕產(chǎn)而影響稅像的間題也不容忽視，僅1993年沿海對蝦養(yǎng)殖暴發(fā)流行病就減少稅收1200多萬元.三是管征因索。農(nóng)稅基礎工作薄弱，征管臺帳資料不全，開荒地無限期免稅，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅在大部分縣(市)仍存在按果樹棵數(shù)或種(養(yǎng))植(殖)畝數(shù)或人均攤派稅款的簡單做法，僅征收實際稅源的1/3或1/4;契稅在一些縣(市)根本得不到重視，1993年仍有9個縣區(qū)沒有開征.耕地占用稅對“批非占耕”、“批少占多”、和非法占地等缺乏有效控制和監(jiān)督。在依法治稅方面，業(yè)務素質和工作水平已遠遠不適應，在執(zhí)行《稅收征管法》及實施細則的具體操作程序和步驟上遠未規(guī)范化。
三、促進農(nóng)業(yè)稅收增長的初步設想和建議
(一)從發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟的角度理順培植稅像的思路。發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟是篇大文章，凡涉農(nóng)部門都應協(xié)調聯(lián)動形成合力。財政部門應抓住以下三個方面:第一，挖掘各方資金潛力，開展資金促產(chǎn)。目前農(nóng)業(yè)投入不足，而扶農(nóng)資金分散使用又是矛盾焦點。應將各部門用于農(nóng)村、農(nóng)業(yè)的資金統(tǒng)薄安排，集中使用，最大限度發(fā)揮資金使用效益。第二，適時調整農(nóng)殊、政策，開展政策促產(chǎn)。積極探索以發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟、增加農(nóng)民收入、增加農(nóng)業(yè)投入為基礎的逐步增加農(nóng)業(yè)稅收的政策體系，在加強理論研討的同時積極進行試點，實事求是地先實驗再推廣。第三，適應農(nóng)業(yè)生產(chǎn)特點，開展信息促產(chǎn)。財政部門要利用聯(lián)系面廣的優(yōu)勢，主動為農(nóng)民提供準確適用的信息。培植稅源的基本思路:一是以發(fā)展名優(yōu)特稀及出口創(chuàng)匯農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品為重點，培植高稅源基地。各級財政部門都要有計劃、有重點、有目標、有組織地專門進行規(guī)劃，提出可行性研究論證報告，進一步完善培植稅源機制。二是以推廣大枷種植形式為重點，發(fā)展高產(chǎn)優(yōu)質高效農(nóng)產(chǎn)矗生產(chǎn)，逐步形成生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。三是以農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)為契機，鼓勵開墾宜農(nóng)荒地，明確免稅期滿后可在一定時期對征收稅款單獨設帳考核，入庫后列為專項資一54一金用于扶持沙荒地改造，發(fā)展兩高一優(yōu)農(nóng)業(yè)。四是以國家正式批文占用耕地數(shù)為準，對非法占地、批少占多諸類情況，允許將征收的稅款和罰金列入稅涼基金，這樣，批地和征稅數(shù)可吻合，又能調動基層建立培植稅源基金的積極性。
(二)多渠道籌措培植稅源基金。(1)按規(guī)定提取的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)發(fā)展基金，對超收部分提取比例可適當高些，(2)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅10%附加，這是省府102號令明確規(guī)定列入農(nóng)業(yè)特產(chǎn)發(fā)展基金的，(3)省級農(nóng)業(yè)豐歉準備金，在保證不影響災年使用的前提下，充分利用其“時間差”搞短、平、快稅源項目;(4)農(nóng)業(yè)稅附加，這部分資金原規(guī)定用于地方性公益事業(yè)，據(jù)調查，現(xiàn)根本兌現(xiàn)不到公益事業(yè)上，從發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟角度看，扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)也是公共利益，把這部分資金與前三部分并在一起，就會形成一定規(guī)模，真正發(fā)揮其效益。
(三)加快農(nóng)業(yè)稅、契稅改革試點工作.改變低稅賦、高負擔的狀況，使農(nóng)業(yè)稅逐步成為縣級財政的主要收入來源，可從提高農(nóng)業(yè)稅實際負擔率入手，按實際產(chǎn)量重新評定常產(chǎn)，將實際負擔率提高到5一8%左右。在縣鄉(xiāng)精簡機構、定編定員的基礎上，將鄉(xiāng)統(tǒng)籌開支的項目列入鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政預算，同時取消鄉(xiāng)級統(tǒng)籌并杜絕農(nóng)民其他不合理負擔?？煞謨刹綄嵤?第一步在若干農(nóng)業(yè)縣試點，主要是對耕地質量評定等級，然后分旱地、水田不同等級耕地評定常年產(chǎn)量，以合理調整稅賦;第二步在取得試點經(jīng)驗后分期分批推廣。這項工作要先向省府請示報告，并協(xié)同有關部門共同行動。在國家新的契稅法規(guī)未出臺前，學習兄弟省市已動起來的做法，積極向省府專題反映、請示，選擇部分稅源多、有積極性的縣(市)進行擴大征收范圍的試點，取得經(jīng)驗后再行推廣。耕地占用稅要抓緊清理近年占地較多的開發(fā)區(qū)和公路兩側的雄館飯店、廢舊物資回收等占用耕地，嚴索查處亂占濫用和偷稅行和完善征稅、協(xié)科叭護銳的怔譽祠絡，以確裸及時足額征收入庫。一是根據(jù)各縣(市)、鄉(xiāng)為•要會同土地管漁:工商羲政管理等部門組成聯(lián)合檢查組，有步驟、有組織地逐鄉(xiāng)鎮(zhèn)逐村檢查，主要對1989年以來各種非法占地、臨時占地、征而未用和茲合減免視及訪年尾欠稅款進行清理，掌握底數(shù)，并及時按照規(guī)定，該補征稅的補征、該罰欲的嚴格執(zhí)罰，征收的稅款要及時足額入庫。認真貫徹執(zhí)行斌河北省農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅征收實施辦法》及實施細則，要果取多種征管辦)法，雄短據(jù)實征收的差距，全省力爭每年增長5000萬元凈到2000年達到實征稅額4一5億元，
(四)改革農(nóng)業(yè)稅減免辦法。一是重新制:定減免標準和范圍。根據(jù)的年代農(nóng)業(yè)盤產(chǎn)發(fā)泛展實際，科學界定自然災害程度。對輕、重、特重災情進行科學評價。=般性自然災害不再獲減免，特重自然災害全免。二是改革喊免資金;的用途和程序。在省級財政建立農(nóng)業(yè)豐歉聰備金的基礎上，各市地、縣(市)亦普遍建立此項準備金，并形成完整的配套斜度，以夢滾雪球”的.方式，凝聚各層次資金‘減免資金的用二途由原來的有災即減改為專門對付特重災害，平時財以有償形式擇優(yōu)投放，充努利瓜卜“時間差”。在減免程序上，首先應由當?shù)乜h(市)農(nóng)業(yè)部門配合財政部門共同鑒定災害程度撅后逐級上報財政部獷孔省級財政接到報告后經(jīng)嚴格審查再下達減免指標、:
四、促進農(nóng)業(yè)稅收心長的強化獵施與上述設想和建議相配套，強化征管措施不容忽視。
(一)強化征稅協(xié)稅護稅網(wǎng)絡。農(nóng)業(yè)稅收-涉及翻稅單位和個人面廣且稅像零星分散、征收環(huán)節(jié)多且征收方式各樣，因而征管難度和工作量較大。!我省現(xiàn)有征管機構和人員力量與之極不適應。必須因地制宜地加快建立和完善征稅、協(xié)科叭護銳的怔譽祠絡，以確裸及時足額征收入庫。一是根據(jù)各縣(市)、鄉(xiāng)(鎮(zhèn)）稅源及任務，二是按行政村的大小聘請村級協(xié)稅員，常戶年性與臨時性相結合，由村委會提名推薦。三是按農(nóng)業(yè)稅收相關部門建立護稅組織，由農(nóng);琳組畜牧、水產(chǎn)、土地管理及公雄法等有關部爪Jl舞加，協(xié)助財政部口宜傳農(nóng)稱政維、掌握各方面基礎數(shù)據(jù)、調查水源分布情況并反睞征稅中的何題，由此逐步理順和建立比膠固定的征管規(guī)捍‘動員杖會力最形成征稅、協(xié)稅、護稅的工作體系。
(二)強化征管隊伍建設補要解決年齡老、化、新手增加、匆識面窄和整體寒質稼差婦間_題一是采取多種形式進行肖位練兵‘自講自一授或專門培訓;二是加強勤政教育，提倡敬業(yè)產(chǎn)攀獻精神;三聶加強廉政教育。
一、企業(yè)所得稅
火力發(fā)電廠為取得環(huán)保電價，都會上脫硫、脫硝、除塵設備。為了促進企業(yè)節(jié)能減排、推動綠色生產(chǎn)、鼓勵企業(yè)購買使用保護環(huán)境、節(jié)能節(jié)水的設備，2008年新的企業(yè)所得稅法及其實施條例將專用設備納入可抵免所得稅額優(yōu)惠政策。專用設備稅額抵免優(yōu)惠首先規(guī)定在《企業(yè)所得稅法》第三十四條：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。2008年版在企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中關于火電發(fā)電廠可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的主要有，一是冷卻塔節(jié)水設備，二是大氣污染防治設備中濕法脫硫專用噴嘴、濕法脫硫專用除霧器、袋式除塵器等，但必須滿足相應的性能參數(shù)。同時，需注意的事項有以下幾點。
（一）報備
專用設備抵免所得稅優(yōu)惠屬于事前備案的優(yōu)惠項目，需要在企業(yè)所得稅年度申報前完成備案。納稅人應向稅務機關報送資料，申請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后執(zhí)行。報備時稅務機關一般要求設備發(fā)票復印件、技術資料等。如袋式除塵器，供貨商開成除塵器，稅務機關有可能無法認定為享受優(yōu)惠的設備，給企業(yè)帶來損失，這就要求發(fā)電企業(yè)在基建期注意收集資料且供貨商開具發(fā)票時嚴格按照目錄名稱開具。
（二）抵免限額
專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額抵免，當年不足抵免的可以在以后5個納稅年度結轉抵免。如一臺除塵器價值含稅價為3800萬元，增值稅已抵扣，可以抵免所得稅額為324.79萬元=3800/1.17×0.1。
（三）及時取得設備發(fā)票
稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備；這就要求機組投入商運當年或之前年度必須取得發(fā)票，而現(xiàn)在發(fā)電企業(yè)設備供應有其集團所屬物資公司供應，而物資公司有可能完成年度任務不給開具發(fā)票，等到次年再開，這就要求發(fā)電企業(yè)提前與物資公司溝通。
二、耕地占用稅
建設火力發(fā)電廠一是主廠區(qū)、鐵路線、灰場、進廠道路需經(jīng)國家土地資源部批準使用的耕地，二是建設期間施工方生活區(qū)、物資臨時倉庫占用臨時租用的耕地，對于以上兩種情況根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》分別進行納稅籌劃。
（一）需國家批準的耕地
國土部同意企業(yè)建設使用耕地后會向省人民政府下達批復，省一級政府向市級轉發(fā)文件，此時當?shù)囟悇諜C關往往要求發(fā)電企業(yè)繳納耕地占用稅，如不繳納滯納金，而根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第十二條的相關規(guī)定，發(fā)電企業(yè)應根據(jù)當?shù)囟悇諜C關同級級別的土地部門向企業(yè)下達的辦理用地手續(xù)文件時繳納，而不是市、縣級一級土地批復文件?！吨腥A人民共和國耕地占用稅暫行條例》第四條規(guī)定，“耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收”。值得注意的是，耕地占用稅往往與發(fā)電企業(yè)購買地價有關，在與當?shù)卣陶劦貎r時，充分考慮耕地占用稅，如1平方22元耕地占用稅1畝地就為1.47萬元，在打包地價中，必須以文字形式明確地價中是否包含耕地占用稅，以免以后產(chǎn)生糾紛。
（二）臨時占用的耕地
根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第十三條相關規(guī)定，發(fā)電企業(yè)占用的非永久性耕地，應在規(guī)定的時間內繳納耕地占用稅。發(fā)電企業(yè)在合同規(guī)定的時間內一般為2-3年內占用的耕地恢復到農(nóng)民可更耕中，可退還已經(jīng)繳納的全部耕地占用稅。租地到期后，由于要從當?shù)刎斦诉€稅款，首先要滿足在規(guī)定時間內；二是取得當?shù)剞r(nóng)民的確認土地部門出具復墾證明；三是稅務部門申請；四是財政部門退稅。以上一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會退稅失敗，因此需注意以下事項。
1．租賃的期限與當?shù)卣炗喿獾睾贤?，充分考慮工期。在施工結束后，催促施工企業(yè)盡快撤離，備品備件及時轉入已完工的倉庫中。
2．復墾過程中一是請有資質的公司做復墾工作；二是邀請當?shù)氐拇迕褡霰O(jiān)督，費用由復墾公司出；三是邀請當?shù)赝恋鼐蛛S時監(jiān)督。
三、土地使用稅
根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，發(fā)電廠在土地使用稅納稅籌劃時需注意以下事項。
（一）是否在納稅范圍之內
根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第二條相關規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，為使用的土地在以下范圍之內：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。根據(jù)以上規(guī)定，新建電廠不會在納稅范圍之內，當?shù)卣畷谝院竽硞€時間下發(fā)文件把新建電廠所在地納入范圍之內。
（二）納稅開始繳納的時點
根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第九條相關規(guī)定，對于新出讓或劃撥的土地，分兩種情況繳納土地使用稅，一是使用時是耕地的，自國家批準之日起滿1年時開始繳納土地使用稅；二是使用時非耕地，自國家批準次月起繳納土地使用稅。可以理解為在正常情況下對于征收的耕地，在繳納完耕地占用稅一年后，繳納土地使用稅，對于征收的非耕地在使用次月起繳納土地使用稅。但對于征收時不在納稅范圍之內的又分幾種情況，一是繳納完耕地占用稅滿一年以后才劃入征稅范圍內的，批準的當月繳納，如2013年5月繳納的耕地占用稅，2015年1月劃入納稅范圍，2015年1月開始繳納土地使用稅；二是繳納完耕地占用稅滿一年之內才劃入征稅范圍內的，以耕地占用稅繳納滿一年繳納，如2013年5月繳納的耕地占用稅，2013年10月劃入納稅范圍，征收的土地2014年5月開始繳納土地使用稅。發(fā)電企業(yè)通過政府劃撥方式取得土地后，在還沒辦理到土地手續(xù)前，如果發(fā)電企業(yè)土地還沒有使用，農(nóng)民還在耕種或是建設用地以前的企業(yè)還在生產(chǎn)，則發(fā)電企業(yè)不需繳納土地使用稅。如果發(fā)電企業(yè)圍欄圈地使耕地荒蕪，原住民已遷走，雖沒有辦理土地手續(xù)，也需繳納土地使用稅。
（三）優(yōu)惠政策
根據(jù)《國家稅務局關于電力行業(yè)征免土地使用稅問題的規(guī)定》（國稅地[1989]13號）第一條相關要求，火電廠免征土地使用稅范圍僅對電廠圍墻外的鐵路專用線、輸灰管、灰場、輸油（氣）管道，其他用地不管圍墻內外均需繳稅。同樣需去當?shù)氐囟惒块T報備，在還沒有辦理土地稅之前需提供土地測繪圖。
四、房產(chǎn)稅
火力發(fā)電廠的房產(chǎn)，應在168試運通過轉入商用后的次月繳納，按照房產(chǎn)稅的相關規(guī)定，房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值為計稅依據(jù)，但火力發(fā)電廠在繳納房產(chǎn)稅時存在以下問題：建設往往不是單臺建設，一般為兩臺，兩臺機組轉入商運時間不同；有時發(fā)電后，比如空車汽車衡及控制室、翻車室等房產(chǎn)還未建成；決算還未做，房產(chǎn)價值靠估算；房產(chǎn)的界定，如煤桶倉算不算房產(chǎn)等一些列問題，這給我們帶來一系列納稅風險。為解決以上問題納稅籌劃如下。
（一）是否在納稅范圍之內
同土地使用稅一樣存在同樣的問題，城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)是房產(chǎn)稅的征收范圍。如不在征收范圍之內是不需要繳納的，但在政府下發(fā)文件把電廠土地納入征稅范圍之內后，一般不會再下發(fā)把房產(chǎn)稅納入征稅范圍的文件，根據(jù)《國家稅務總局關于北京市房產(chǎn)稅征稅范圍問題的批復》國稅函[2000]1003號文“房產(chǎn)稅的征稅內容、范圍應與土地使用稅的征稅范圍一致?！狈慨a(chǎn)稅的納稅義務應在當?shù)卣淹恋丶{入征稅范圍的次月如房產(chǎn)啟用開始繳納。
（二）與工程部、稅務部門實地確認是否是房產(chǎn)
根據(jù)《財政部稅務總局關于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務問題的解釋與規(guī)定》（[1987]財稅地字第3號）規(guī)定：關于“房產(chǎn)”的解釋“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所?！钡攧召~上確定的房產(chǎn)與稅法不一致，比如說鍋爐，現(xiàn)有鍋爐都是從鍋爐廠買的框架式成套設備，企業(yè)固定資產(chǎn)賬上會計入鍋爐一臺，但是在實地考察會發(fā)現(xiàn)，在鍋爐幾十米高的框架中，確實存在著屋面和圍護結構，供人們在其中生產(chǎn)、工作，這些場所需要我們繳納稅款，因此需要財務做大量工作確定哪些是應稅房產(chǎn)并確認價值。
（三）房產(chǎn)價值的確定
由于火力發(fā)電廠決算一般滯后于轉入商運，一方面盡快做好決算，另一方面財務部門與計經(jīng)部門的造價管理人員、工程施工預算人員進行溝通，盡量做好準確的估算價值，尤其注意的是法人管理費的分攤、貸款利息的分攤，避免多交或少繳稅款。在決算前申報稅款時，最好與稅務部門商議以打包方式繳納，比如全廠房產(chǎn)價值4億元，不在詳細分明，在決算后在分明細，避免有些房產(chǎn)多繳稅、有些房產(chǎn)少繳稅，雖然不能做到完全規(guī)避風險，但可以做到更低。
五、契稅
對于新建火力發(fā)電廠采用出讓方式取得土地使用權需繳納契稅，根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》第八條規(guī)定，發(fā)電企業(yè)在簽訂土地權屬合同的當天，或是發(fā)電企業(yè)取得具有土地合同性質憑證如繳納土地款的當天為契稅的納稅義務發(fā)生時間。發(fā)電企業(yè)在繳納地價款后需繳納契稅，往往國家土地批文在后，如2010年1月某發(fā)電企業(yè)預付土地款1000萬元，繳納契稅30萬元，在層層土地申請文件中，土地一直是出讓方試取得，但國土部考慮到是國家大型項目最后批復可能是以劃撥形式取得，以稅法規(guī)定就不需要繳納契稅，企業(yè)就面臨著多交契稅的風險。因此，財務人員要時刻與前期工作土地管理人員密切聯(lián)系，盡量做到不少繳也不多繳稅款，這需要前期工作人員做到心中有數(shù)。
六、增值稅
火力發(fā)電廠固定資產(chǎn)投資大、進項稅額大，比如兩臺66萬機組45億投資購買設備20億元留抵金額為3億元，正常發(fā)電后需1年半抵扣完，因此是國稅局稽查的重點，對每個電廠來說都會面臨著固定資產(chǎn)抵扣專項檢查。需要注意的事項有以下幾點。
（一）財務人員對整個基建非常了解
熟悉國家頒布的固定資產(chǎn)名錄，哪些是構筑物、房產(chǎn)，哪些是設備，做到心中有數(shù)，比如說施工中水管線所用的管材是屬于輸水設備，還是屬于和土地在一塊的構筑物。
（二）取得增值稅發(fā)票時以整套設備開具，不要以明細開具
比如鍋爐價值幾億，由很多種部件組成，鋼板占有很大比例，如果分別開具則鋼板有不能抵扣的風險。
（三）優(yōu)惠政策
對于火力發(fā)電廠主要為中水的利用，中水一般為污水處理廠供應，在商談中水的價格時充分考慮中水退稅50%的增值稅稅收優(yōu)惠政策。
七、其他需考慮的問題
（一）地稅征收機關的確定
火力發(fā)電企業(yè)一般為當?shù)刂攸c納稅企業(yè)，按照稅法規(guī)定公司注冊所在地稅務局為稅收征收機關，為縣或鎮(zhèn)級，但是地稅局有直屬稅務局，通過市縣財政的較量，火力發(fā)電企業(yè)在直屬局繳納稅款的比率較大，這會降低當?shù)卣姆e極性，特別是在施工如鐵路線、中水管線的建設阻工協(xié)調方面。這就需要發(fā)電企業(yè)盡最大努力，平衡好市級、縣級財政問題。對于國稅來說，由于不存在直屬局一說，就簡單多了，讓國稅自己認定屬于市級財政或是縣級財政。
（二）關于甲供材的問題
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，電建施工企業(yè)向發(fā)電廠提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其向稅務部門報稅時，其繳納營業(yè)稅的基數(shù)應包括工程建設所用原材料如沙、石、鋼板及其他物資在內，不包括施工方領用的汽輪機等設備性的，也就是說電廠建設期，電廠作為甲方向施工方提供的材料施工方應繳納營業(yè)稅，電廠每月應向主管稅務局報送供應材料明細，與稅務機關及時溝通，確定材料范圍。如在以后納稅檢查中發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)因甲供材少繳營業(yè)稅，稅務機關能追究電廠“甲供材”營業(yè)稅的納稅連帶責任。
（三）代扣營業(yè)稅的問題
根據(jù)稅法規(guī)定，施工企業(yè)繳納建筑營業(yè)稅等稅款需在發(fā)電廠所屬地稅繳納，發(fā)電企業(yè)一定把好關，把稅款交到所屬稅務局，以免發(fā)電企業(yè)承擔連帶責任。另外，營業(yè)稅代扣代繳，因牽涉到分包且單位較多，會給發(fā)電企業(yè)財務人員增加工作量，但對一個新建電廠如20億建筑工程項目來說可取得120萬元=20億×3%×2%的手續(xù)費，可以降低整個工程的造價。
（四）需要火力發(fā)電企業(yè)高層領導的重視
本刊上期（2008年第3期，總第27期）在解讀新的企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（國稅函[2008]44號）時對財預[2008]10號文件做過簡單介紹，在我們獲取10號文件研讀后，發(fā)現(xiàn)雖然10號文件明確了50%的預繳所得稅須由總機構繳納，但對余下50%的預繳所得稅的分配方法與在新的企業(yè)所得稅預繳納稅申報表中的規(guī)定是不一致的。
以下論述是在目前現(xiàn)有信息的基礎上，通過研讀相關文件而得出的推論。提醒讀者，須對今后稅務機關可能對此作出不同的解釋而產(chǎn)生的變化有所準備。
分支機構預繳企業(yè)所得稅分攤比例確定辦法
50%的預繳企業(yè)所得稅由各分支機構按照其經(jīng)營收入、職工工資以及資產(chǎn)總額三項因素的權重在各分支機構之間進行分攤，上述三項因素的權重分別是35%、35%和30%。公式如下：
該分支機構分攤比例＝（該分支機構經(jīng)營收入／各分支機構經(jīng)營收入總額）×35%＋（該分支機構職工工資／各分支機構職工工資總額）×35%＋（該分支機構資產(chǎn)總額／各分支機構資產(chǎn)總額之和）×30%
上述公式中的分支機構僅指那些參與企業(yè)所得稅的分配及就地預繳的分支機構。上述的分配方法較之“企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表”的填報說明有少許不同。
文件中值得企業(yè)注意的重要內容
具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的總機構和第一級的分支機構應就地預繳企業(yè)所得稅。
如果企業(yè)總機構與分支機構的適用稅率不同，應分別根據(jù)各自的適用稅率計算當期應納稅額并繳納稅款。
企業(yè)所得稅預繳方式一經(jīng)確定，當年度不得變更。
分支機構和總機構設在同一?。ㄖ陛犑校┑?，該分支結構應根據(jù)三項因素參與分攤。
當年新設立的分支結構自設立的第二年起參與分攤；當年注銷的分支結構自注銷的第二年起停止分攤。
對企業(yè)所得稅預繳納稅申報工作的潛在影響
10號文件并不是以納稅人為讀者編寫的，而是指導稅務機關工作人員如何應對即將到來的全國性分支機構申報企業(yè)所得稅，著重于政府內部預算和會計核算，而不是納稅人的報稅程序。相關企業(yè)須期待國家稅務總局下發(fā)另一重點針對納稅人的文件，更詳盡地解釋如何按照規(guī)定進行分支機構的企業(yè)所得稅申報。
分支機構預繳所得稅分攤比例計算方法與國稅函[2008]44號文件規(guī)定不一致，企業(yè)應注意到：10號文件是三個政府部門聯(lián)合下文，且在企業(yè)所得稅預繳申報表之后，我們可以合理推斷10號文在適用上有較優(yōu)先的效力，且是最新的信息。
本刊建議
為了應對即將到來的2008年度第一季度的企業(yè)所得稅申報，相關企業(yè)應當盡快向當?shù)囟悇諜C關咨詢如何確定一季度的企業(yè)所得稅預繳稅款，并開始采集2007年度總機構和分支機構的三項因素數(shù)額。同時，應計劃修改現(xiàn)行的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)和納稅系統(tǒng)并使之滿足新的申報要求。
相關企業(yè)應繼續(xù)密切關注國家稅務總局等今后的相關法規(guī)和公告。
（財預[2008]10號；2008年2月22日）
財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅收優(yōu)惠政策的通知
鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，原對這兩個產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策基本得以延續(xù)
1．軟件行業(yè)：
對軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
我國境內新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。值得注意的是，1號文規(guī)定符合條件的納稅人從獲利年度起享受優(yōu)惠，而新企業(yè)所得稅法實施條例和國發(fā)[2007]40號文規(guī)定符合條件的納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的起始時間是取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度。
對國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)（即由國家發(fā)改委、信息產(chǎn)業(yè)部、商務部和國家稅務總局按照發(fā)改高技[2005]2669號文的規(guī)定共同認證的企業(yè)），如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除，即不受新企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定的每年度扣除總額為工資總額的2.5%的限制。
2．集成電路行業(yè)：
集成電路設計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關企業(yè)所得稅政策。
集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。
投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。
對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。但企業(yè)若已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復執(zhí)行該優(yōu)惠。
自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。
自2008年1月1日起至2010年底，對國內外經(jīng)濟組織作為投資者，以其在境內取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。
鼓勵證券投資基金的發(fā)展，證券投資基金享受三大優(yōu)惠
對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
部分對其他行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策的規(guī)定執(zhí)行到期
為保證政策的連續(xù)性，對下列六類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2008年起繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時間執(zhí)行到底。
就業(yè)再就業(yè)政策：財稅[2002]208號、財稅[2005]186號
奧運會和世博會政策：財稅[2003]10號、財稅[2005]180號、財稅[2006]128、155號
企業(yè)改革政策（債轉股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉制）：財稅[2005]1、2、14、29號、財稅[2006]18號
社會公益政策：財稅[2006]148號
涉農(nóng)和國家儲備政策：財稅[2006]105號、財稅[2007]10、17號
其他單項政策：財稅[2005]103號、財稅[2006]46、123、169號、財稅[2007]18號
對特殊資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策
企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。
對特殊利潤的稅收優(yōu)惠政策
2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。
值得企業(yè)注意的重要信息
除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號），《國務院關于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
本刊建議
我們建議企業(yè)財務或稅務的管理者應仔細研究企業(yè)能否享受優(yōu)惠政策，并評估因未能享受優(yōu)惠而對企業(yè)市場競爭地位所產(chǎn)生的影響?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法不僅是新頒布和較復雜的法律，在某些方面還比較概括，所以企業(yè)與稅務機關及稅務專業(yè)顧問討論如何使企業(yè)稅收策略更加有效是非常必要。
（財稅[2008]1號；2008年2月22日）
財政部國家稅務總局關于貫徹落實國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關問題的通知
企業(yè)所得稅過渡期適用的稅率得以進一步明確
根據(jù)國發(fā)[2007]39號文（參見本刊2008年第2期，總第26期），原享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在過渡期可享受過渡稅率優(yōu)惠；原享受企業(yè)所得稅定期減免稅的企業(yè)，可享受定期減免過渡期優(yōu)惠，但未明確在定期減免過渡期企業(yè)是適用原稅率、新稅率還是過度稅率。財稅[2008]21號文件明確對享受定期減免過渡期優(yōu)惠的企業(yè)在過渡期減半計算企業(yè)所得稅應納稅額所適用的稅率如下：
原同時享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)在過渡期適用過渡稅率，即：
原適用24%或33%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)，在定期減免過渡期一律按25%稅率減半計算應納企業(yè)所得稅。
民族自治地方的企業(yè)減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
根據(jù)新所得稅法第二十九條有關“民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征”的規(guī)定，對2008年1月1日后民族自治地方批準享受減免稅的企業(yè)，一律按新稅法第二十九條的規(guī)定執(zhí)行，即對民族自治地方的企業(yè)減免企業(yè)所得稅，僅限于減免企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，不得減免屬于中央分享的部分。
民族自治地方在新稅法實施前已經(jīng)按照《財政部國家稅務總局海關總署總關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）第二條第2款有關減免稅規(guī)定批準享受減免企業(yè)所得稅（包括減免中央分享企業(yè)所得稅的部分）的，自2008年1月1日起計算，對減免稅期限在5年以內（含5年）的，繼續(xù)執(zhí)行至期滿后停止；對減免稅期限超過5年的，從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行。
（財稅[2008]21號；2008年2月4日）
國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關事項處理的通知
關于原外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅政策的處理
須在2007年底，完成再投資事項，并已在工商部門完成變更或登記注冊的，可予退稅；
用2007年度的預分配利潤進行再投資的，不予退稅。
關于外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權使用費等所得免征企業(yè)所得稅的處理
2007年底前簽訂的合同，按規(guī)定已批準給予免稅的，合同有效期內繼續(xù)給予免稅；
但不包括合同的延期和補充或擴大條款。
關于享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在2008年后條件發(fā)生變化的處理
原享受定期減免稅優(yōu)惠所必須具備的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務性質或經(jīng)營期條件，在2008年后仍按原規(guī)定執(zhí)行（如在原規(guī)定的經(jīng)營期內關閉企業(yè)，須補繳已享受的定期減免稅稅款）；
上述規(guī)定也適用于優(yōu)惠過渡期內的定期減免稅。
（國稅發(fā)[2008]23號；2008年3月5日）
法規(guī)選登
中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則
第一條 根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。
第二條 條例所稱建房，包括建設建筑物和構筑物。農(nóng)田水利占用耕地的，不征收耕地占用稅。
第三條 占用園地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設的，視同占用耕地征收耕地占用稅。
第四條經(jīng)申請批準占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉用審批文件中標明的建設用地人；農(nóng)用地轉用審批文件中未標明建設用地人的，納稅人為用地申請人。
未經(jīng)批準占用耕地的，納稅人為實際用地人。
第五條條例第四條所稱實際占用的耕地面積，包括經(jīng)批準占用的耕地面積和未經(jīng)批準占用的耕地面積。
第六條各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅的平均稅額，按照本細則所附的《各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》執(zhí)行。
縣級行政區(qū)域的適用稅額，按照條例、本細則和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定執(zhí)行。
第七條條例第七條所稱基本農(nóng)田，是指依據(jù)《基本農(nóng)田保護條例》劃定的基本農(nóng)田保護區(qū)范圍內的耕地。
第八條條例第八條規(guī)定免稅的軍事設施，具體范圍包括：
（一）地上、地下的軍事指揮、作戰(zhàn)工程；
（二）軍用機場、港口、碼頭；
（三）營區(qū)、訓練場、試驗場；
（四）軍用洞庫、倉庫；
（五）軍用通信、偵察、導航、觀測臺站和測量、導航、助航標志；
（六）軍用公路、鐵路專用線，軍用通訊、輸電線路，軍用輸油、輸水管道；
（七）其他直接用于軍事用途的設施。
第九條條例第八條規(guī)定免稅的學校，具體范圍包括縣級以上人民政府教育行政部門批準成立的大學、中學、小學、學歷性職業(yè)教育學校以及特殊教育學校。
學校內經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。
第十條條例第八條規(guī)定免稅的幼兒園，具體范圍限于縣級以上人民政府教育行政部門登記注冊或者備案的幼兒園內專門用于幼兒保育、教育的場所。
第十一條 條例第八條規(guī)定免稅的養(yǎng)老院，具體范圍限于經(jīng)批準設立的養(yǎng)老院內專門為老年人提供生活照顧的場所。
第十二條 條例第八條規(guī)定免稅的醫(yī)院，具體范圍限于縣級以上人民政府衛(wèi)生行政部門批準設立的醫(yī)院內專門用于提供醫(yī)護服務的場所及其配套設施。
醫(yī)院內職工住房占用耕地的，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。
第十三條條例第九條規(guī)定減稅的鐵路線路，具體范圍限于鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側留地。
專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。
第十四條條例第九條規(guī)定減稅的公路線路，具體范圍限于經(jīng)批準建設的國道、省道、縣道、鄉(xiāng)道和屬于農(nóng)村公路的村道的主體工程以及兩側邊溝或者截水溝。
專用公路和城區(qū)內機動車道占用耕地的，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。
第十五條條例第九條規(guī)定減稅的飛機場跑道、停機坪，具體范圍限于經(jīng)批準建設的民用機場專門用于民用航空器起降、滑行、停放的場所。
第十六條條例第九條規(guī)定減稅的港口，具體范圍限于經(jīng)批準建設的港口內供船舶進出、停靠以及旅客上下、貨物裝卸的場所。
第十七條條例第九條規(guī)定減稅的航道，具體范圍限于在江、河、湖泊、港灣等水域內供船舶安全航行的通道。
第十八條條例第十條規(guī)定減稅的農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，是指農(nóng)村居民經(jīng)批準在戶口所在地按照規(guī)定標準占用耕地建設自用住宅。
農(nóng)村居民經(jīng)批準搬遷，原宅基地恢復耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅；超過原宅基地面積的，對超過部分按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。
第十九條條例第十條所稱農(nóng)村烈士家屬，包括農(nóng)村烈士的父母、配偶和子女。
第二十條條例第十條所稱革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，其標準按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關規(guī)定執(zhí)行。
第二十一條根據(jù)條例第十一條的規(guī)定，納稅人改變占地用途，不再屬于免稅或減稅情形的，應自改變用途之日起30日內按改變用途的實際占用耕地面積和當?shù)剡m用稅額補繳稅款。
第二十二條條例第十三條所稱臨時占用耕地，是指納稅人因建設項目施工、地質勘查等需要，在一般不超過2年內臨時使用耕地并且沒有修建永久性建筑物的行為。
第二十三條因污染、取土、采礦塌陷等損毀耕地的，比照條例第十三條規(guī)定的臨時占用耕地的情況，由造成損毀的單位或者個人繳納耕地占用稅。超過2年未恢復耕地原狀的，已征稅款不予退還。
第二十四條條例第十四條所稱林地，包括有林地、灌木林地、疏林地、未成林地、跡地、苗圃等，不包括居民點內部的綠化林木用地，鐵路、公路征地范圍內的林木用地，以及河流、溝渠的護堤林用地。
第二十五條條例第十四條所稱牧草地，包括天然牧草地、人工牧草地。
第二十六條條例第十四條所稱農(nóng)田水利用地，包括農(nóng)田排灌溝渠及相應附屬設施用地。
第二十七條條例第十四條所稱養(yǎng)殖水面，包括人工開挖或者天然形成的用于水產(chǎn)養(yǎng)殖的河流水面、湖泊水面、水庫水面、坑塘水面及相應附屬設施用地。
第二十八條條例第十四條所稱漁業(yè)水域灘涂，包括專門用于種植或者養(yǎng)殖水生動植物的海水潮浸地帶和灘地。
第二十九條占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設的，適用稅額可以適當?shù)陀诋數(shù)卣加酶氐倪m用稅額，具體適用稅額按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定執(zhí)行。
第三十條條例第十四條所稱直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施，是指直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務而建設的建筑物和構筑物。具體包括：儲存農(nóng)用機具和種子、苗木、木材等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的倉儲設施；培育、生產(chǎn)種子、種苗的設施；畜禽養(yǎng)殖設施；木材集材道、運材道；農(nóng)業(yè)科研、試驗、示范基地；野生動植物保護、護林、森林病蟲害防治、森林防火、木材檢疫的設施；專為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣、通訊基礎設施；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必需的食宿和管理設施；其他直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施。
第三十一條經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當天。
未經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人實際占用耕地的當天。
第三十二條納稅人占用耕地或其他農(nóng)用地，應當在耕地或其他農(nóng)用地所在地申報納稅。
第三十三條各省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政、稅務主管部門應當將本省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定的耕地占用稅具體實施辦法報送財政部和國家稅務總局。
第三十四條本細則自公布之日起實施。
（財政部 國家稅務總局令第49號；2008年2月26日）
財政部關于企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的通知
修訂后的《企業(yè)財務通則》(財政部令第41號)施行以來，各類企業(yè)結合自身特點，按照《企業(yè)財務通則》的規(guī)定逐步調整、修訂和完善了內部財務制度。在新舊財務制度銜接過程中，部分企業(yè)反映了一些問題，包括企業(yè)年金(即補充養(yǎng)老保險)繳費的列支、應付工資結余的處理等。為規(guī)范企業(yè)相關財務行為，現(xiàn)就有關問題通知如下：
一、關于企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用的列支
（一）按照《企業(yè)財務通則》第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充養(yǎng)老保險。補充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。
（二）補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以內的部分，從成本(費用)中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，企業(yè)應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業(yè)不得提供任何形式的資助。
《企業(yè)財務通則》施行以前提取的應付福利費有結余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費應當先從應付福利費中列支。
（三）企業(yè)繳費與職工繳費共同形成的補充養(yǎng)老保險基金，屬于參加補充養(yǎng)老保險計劃的職工所有，應當單獨設賬，與本企業(yè)及其他當事人的資產(chǎn)、業(yè)務嚴格分開。企業(yè)應當依法委托具有相應資質的基金管理機構對補充養(yǎng)老保險基金實施管理，并定期向職工公開補充養(yǎng)老保險基金的相關財務狀況和會計信息。
（四）對于建立補充養(yǎng)老保險之前已經(jīng)離退休或者按照國家規(guī)定辦理內退而未納入補充養(yǎng)老保險計劃的職工，企業(yè)按照國家有關規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費用，從管理費用中列支。
二、關于企業(yè)應付工資結余的處理
（一）《企業(yè)財務通則》施行后，處于正常生產(chǎn)經(jīng)營情況的企業(yè)，在繼續(xù)實施工效掛鉤政策均條件下，截至2007年12月31日因實施工效掛鉤政策形成的應付工資結余，應當繼續(xù)作為負債管理，主要用于以后年度工資分配的“以豐補歉”，不能轉增未分配利潤、盈余公積、資本公積，以維護國家工效掛鉤政策的一致性。今后國家對企業(yè)工資管理政策進行重大調整或者制定出臺新的有關政策時，原有應付工資結余的處理再行規(guī)定。
企業(yè)截至2006年12月31日拖欠的以下支出，經(jīng)職工(代表)大會審議通過后，也可從上述工效掛鉤政策形成的應付工資結余中列支：
1．離退休人員符合國家規(guī)定的統(tǒng)籌項目外養(yǎng)老費用；
2．符合國家規(guī)定的內退人員基本生活費和社會保險費；
3．解除勞動合同的職工經(jīng)濟補償金。
（二）企業(yè)進行公司制改建、接受新股東出資或者實施產(chǎn)權轉讓時，按照財政部印發(fā)的《企業(yè)公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規(guī)定》(財企[2003]313號)以及《關于〈企業(yè)公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規(guī)定〉有關問題的補充通知》(財企[2005]12號)，工效掛鉤形成的應付工資結余應當在資產(chǎn)評估基準日轉增資本公積，不再作為負債管理，也不得量化為個人投資。
三、其他
（一）各級主管財政機關、各部門應當加強對所管理企業(yè)新舊財務制度銜接的指導和監(jiān)督。對于企業(yè)違反《企業(yè)財務通則》及本通知規(guī)定的行為，主管財政機關應當依法追究企業(yè)及其負有直接責任的主管人員和其他人員的責任。
（二）本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。涉及的稅收管理問題，按照財政部、國家稅務總局有關規(guī)定執(zhí)行。各地區(qū)、各部門、各企業(yè)以前有關財務規(guī)定及財務行為與本通知不符的，一律以本通知為準。各企業(yè)2007年度財務會計報告涉及的相關問題，應當按本通知辦理。
（財企[2008]34號；2008年2月29日）
國家稅務總局關于依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的審批事項有關辦理時限問題的通知
為配合企業(yè)所得稅法過渡政策的實施，規(guī)范稅務行政審批事項，現(xiàn)就《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定審批事項的銜接處理問題通知如下：
一、企業(yè)在2007年12月31日以前發(fā)生的依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及相關規(guī)定的稅收優(yōu)惠事項，需報送稅務機關審核、審批的，仍按照原規(guī)定履行相關審批程序，經(jīng)批準后享受相應稅收優(yōu)惠。
陜西省土地使用稅暫行條例實施細則最新版第一條 依照《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)第十三條規(guī)定，特制定本實施辦法。
第二條 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地(包括國有土地和集體土地)的單位和個人，依照《條例》規(guī)定繳納土地使用稅。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的范圍包括：
城市是指經(jīng)國務院批準設立的市(不包括市屬縣);
縣城是指縣人民政府所在地;
建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省人民政府批準的行政建制鎮(zhèn)人民政府所在地(不包括歷史習慣形成的自然集鎮(zhèn));
工礦區(qū)是指市、縣(區(qū))、鎮(zhèn)以外的大中型企業(yè)所在地。
第三條 《條例》第二條所規(guī)定的納稅義務人，是指凡在開征范圍內依法擁有土地使用權的單位和個人。
第四條 土地使用稅的計稅依據(jù)，按照下列程序和規(guī)定確定：
(一)凡持有縣級以上地方使用證書的，可按縣以上人民政府土地管理機關批準征用土地文件確定的土地面積計算，或以土地管理機關確認的其它權屬資料的土地面積計算，也可以《條例》前應存在的圍墻、房舍、道路、界樁等標志為界，由納稅人據(jù)實申報使用土地面積，經(jīng)稅務
機關核實確定的面積計算。待核發(fā)使用證書后，再根據(jù)證書確認土地面積調整其應納稅額。
(三)既無土地證書、又無征用土地批準文件或土地管理機關認可的其它權屬資料和無界址的，由納稅人先將實際占用的土地(包括建筑物和堆放場地的地基面積及其四周適量的空地)據(jù)實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報，由稅務機關確定計稅土地面積。待核發(fā)使用證書后，再根據(jù)證書確?
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第五條 《條例》第四條所指的大城市、中等城市、小城市，依照國務院的規(guī)定確定。
根據(jù)《條例》第四條、第五條的規(guī)定，本省城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額如下：
西安市五角至五元;
寶雞市、咸陽市、銅川市四角至三元;
漢中、渭南、韓城、延安、榆林、商州、安康市三角至二元;
縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)二角至一元。
第六條 市、縣(區(qū))人民政府在本實施辦法第五條所列的稅額幅度內，根據(jù)當?shù)厥姓ㄔO情況、經(jīng)濟繁榮程度、地理位置等條件，將本地區(qū)土地再適當劃分為若干等級，并規(guī)定各個等級每平方米年稅額標準報告省稅務局批準執(zhí)行。
根據(jù)《條例》第五條規(guī)定，經(jīng)省人民政府批準的經(jīng)濟落后地區(qū)的縣城、建制鎮(zhèn)土地使用稅的適額標準可以適當降低，但降低額不得超過《條例》第四條規(guī)定的最低稅額的百分之三十。
第七條 對下列土地暫免征收土地使用稅：
(一)國家機關、人民團體、軍隊自用的土地;
(二)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地;廠礦企業(yè)、行政事業(yè)單位及個人開辦的學校、醫(yī)院(診所)、幼兒園(托兒所)、敬老院的業(yè)務用土地(不包括職工生活住房用地);
(三)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;
(四)市政街道、廣場、綠化地帶，城鎮(zhèn)防洪、排洪工程等公共用地;
(五)直接用于農(nóng)、林、牧、漁的生產(chǎn)用地;
(六)經(jīng)批準開山、整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅八年;
(七)按照土地使用稅管理權限，經(jīng)陜西省稅務局批準需要給予減稅或者免稅照顧的其他用地。
第八條 本辦法第七條規(guī)定的國家機關、人民團體、軍隊自用的土地是指這些單位的辦公用地和公務用地;
事業(yè)單位的自用土地，是指這些單位的業(yè)務用地;
宗教寺廟自用土地，是指舉行宗教儀式等活動的用地和宗教人員的生活用房占地;
公園、名勝、古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位辦公用地。
上述單位的營業(yè)用地，非本身業(yè)務活動的生產(chǎn)經(jīng)營用地(包括工商企業(yè)生產(chǎn))及其它用地(包括上述單位的生活區(qū)用地)不屬于免稅范圍，應按規(guī)定繳納土地使用稅。
綠化地帶是指城市園林部門為美化城市而建造的街道、河(湖)濱綠化地以及為保護改善城市環(huán)境的各類防護林帶綠地(不包括納稅單位生產(chǎn)和生活區(qū)域內部的綠化專用地)。
直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)用地是指直接從事于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)專業(yè)生產(chǎn)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活、辦公用地。
第九條 本辦法第七條規(guī)定的人民團體是指經(jīng)國務院授權的政府部門批準設立或登記備案，并由國家撥付行政事業(yè)經(jīng)費的各種社會團體。
由國家撥付行政事業(yè)經(jīng)費單位是指由國家財政部門撥付經(jīng)費，實行全額預算管理，或實行差額預算管理的事業(yè)單位，不包括實行自收自支、自負盈虧的事業(yè)單位。
第十條 依照《條例》第八條的規(guī)定，本省土地使用稅按年一次布征，在每年的四月和十月各征收半年土地使用稅。
第十一條 土地使用稅由納稅義務人向土地所在地的主管稅務機關繳納，納稅義務人使用土地不在同一稅務機關征收范圍以內的，應分別向土地所在地的主管稅務機關繳納。
各級土地管理機關應當向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供土地使用權屬資料和審批的有關單位和個人使用土地的文件副本。
第十二條 本實施辦法不適用于中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資經(jīng)營企業(yè)。
第十三條 土地使用稅的征收管理，按照《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》和《陜西省稅收征收管理實施辦法》及其有關規(guī)定辦理。
納稅人應依照《條例》和本實施辦法，按當?shù)刂鞴芏悪C關規(guī)定的期限，持地土管理機關核發(fā)的土地使用證書及其它有關證件，將土地權屬位置、面積等情況，據(jù)實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關辦理納稅申報登記。新征用的土地應于批準征用之日起三十日內申報登記。納稅人住址變更、土地增減
、土地使用權轉移等，均應從變更、增減、轉移之日起十五日內向主管稅務機關申報登記。
第十四條 本實施辦法由陜西省稅務局負責解釋。
第十五條 本實施辦法從《條例》施行之日起施行。
土地使用稅如何計算城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)實際使用土地的面積，按稅法規(guī)定的單位稅額交納。其計算公式如下：
應納城鎮(zhèn)土地使用稅額=應稅土地的實際占用面積適用單位稅額
一般規(guī)定每平方米的年稅額，大城市1.5元至30元;中等城市1.2元至24元;小城市0.9元至18元;縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。。房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅均采取按年征收，分期交納的方法。
「例武泰鋼材進出口公司擁有自用房產(chǎn)原值600000元，允許減除20%計稅，房產(chǎn)稅年稅率為1.2%;小汽車2輛，每年每輛稅額300元;載重汽車3輛，計凈噸位15噸，每噸年稅額60元;占用土地面積為1500平方米，每平方米年稅額為6元;稅務部門規(guī)定對房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅在季末后10日內交納，1月31日計算本月份應交納各項稅金。
月應納房產(chǎn)稅額=5760/12=480(元)
月應納車船使用稅額=3300/12=275(元)
月應納城鎮(zhèn)土地使用稅額=15006/12=9000/12=750(元)
根據(jù)計算的結果，提取應納房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。會計分錄如下：
借：管理費用稅金1505
貸：應交稅金應交房產(chǎn)稅 480
應交稅金應交車船使用稅275
應交稅金應交城鎮(zhèn)土地使用稅
土地使用稅的作用和減免規(guī)定目前土地使用稅只在鎮(zhèn)及鎮(zhèn)以上城市開征，因此其全稱為城鎮(zhèn)土地使用稅。開征土地使用稅的目的是為了保護土地資源，使企業(yè)能夠節(jié)約用地。
征收土地使用稅的作用具體包括如下：
(1)能夠促進土地資源的合理配置和節(jié)約使用，提高土地使用效益;
(2)能夠調節(jié)不同地區(qū)因土地資源的差異而形成的級差收入;
(3)為企業(yè)和個人之間競爭創(chuàng)造公平的環(huán)境。
按照稅法規(guī)定，施工企業(yè)可以享受的城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅優(yōu)惠包括：
國稅土地管理自治區(qū)直轄市稅務局
(二)企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的事業(yè)單位自用的土地，免征土地使用稅。
(三)按照規(guī)定，對于企業(yè)征用耕地，凡是已經(jīng)繳納了耕地占用稅的，從批準征用之日起滿一年后開始征收城鎮(zhèn)土地使用稅，在此以前不征收城鎮(zhèn)土地使用稅，但是征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅的應從批準之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
此外，現(xiàn)行稅法還規(guī)定：
地方稅
第一條 根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》（以下簡稱《土地管理法》），國家有關的法律、法規(guī)和《河南省〈土地管理法〉實施辦法》（以下簡稱《省實施辦法》），結合本市的實際情況，制定《洛陽市〈土地管理法〉實施細則》（以下簡稱《實施細則》）。
第二條 十分珍惜和合理利用每寸土地，切實保護耕地，是我國的一項基本國策。各級人民政府應加強管理，全面規(guī)劃，合理開發(fā)，科學利用，切實保護土地資源，嚴格控制非農(nóng)業(yè)用地，禁止亂占濫用土地。
第三條 本《實施細則》適用于本行政區(qū)域內的一切土地。本行政區(qū)域內的所有單位和個人，必須遵守《土地管理法》、《省實施辦法》和本《實施細則》。
第四條 任何單位和個人，有權檢舉和控告違反土地管理法律、法規(guī)的行為。
第五條 對保護和開發(fā)土地資源，合理利用土地以及有關的科學研究等方面成績顯著的單位或個人，由人民政府給予表彰或獎勵。對違反土地管理法律、法規(guī)和本《實施細則》的單位或個人，應依法處理。
第二章 管理機構與工作職責
第六條 市、縣土地管理機構，直屬同級人民政府，主管本行政區(qū)域內的土地統(tǒng)一管理工作。
郊區(qū)、吉利區(qū)人民政府土地管理機構，主管本行政區(qū)域內的土地管理工作。
城市區(qū)土地管理分局，直屬市土地管理部門領導。
本《實施細則》所稱的區(qū)僅指郊區(qū)和吉利區(qū)。
鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府土地管理所，負責本行政區(qū)域內的土地管理的具體工作。
村民委員會和村農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟組織應做好本村的土地管理工作。村民委員會設兼職土地管理員。
國營農(nóng)場、林場和工礦企事業(yè)單位，負責做好本單位所使用的土地管理工作。
第七條 市人民政府土地管理部門的主要職責是：
（一）宣傳貫徹國家有關土地管理方面的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策，負責土地科技管理和業(yè)務培訓，擬定市土地管理方面的法規(guī)、規(guī)章草案；
（二）組織編制全市的土地利用總體規(guī)劃，負責編制全市年度土地利用計劃，審查縣、區(qū)編制的土地利用總體規(guī)劃；
（三）主管全市建設用地的征用、劃撥工作，承辦由市人民政府審批的征、撥用地工作；
（四）負責全市的土地調查、監(jiān)測、分類、定級、登記、統(tǒng)計、發(fā)證等地政地籍管理工作；
（五）管理全市城鎮(zhèn)國有土地使用權的出讓工作，監(jiān)督檢查國有土地使用權的轉讓、出租、抵押和終止；
（六）按照有關規(guī)定負責征收國有土地使用費；
（七）監(jiān)督、檢查各縣、區(qū)，各部門土地的開發(fā)利用和保護情況，負責全市城鄉(xiāng)土地利用中重大問題的協(xié)調工作；
（八）負責全市城鄉(xiāng)土地利用中重大違法案件的查處工作，承辦重大土地糾紛的調解處理工作；協(xié)助有關部門查處在土地管理方面徇私舞弊、貪污受賄、瀆職等違法、違紀案件；
（九）會同有關部門做好國家建設征用土地的農(nóng)業(yè)戶口轉非農(nóng)業(yè)戶口和安置工作。
縣（區(qū)）、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府土地管理機構的職責可參照本條確定。
第三章 土地的所有權與使用權
第八條 土地實行社會主義公有制，即全民所有制和勞動群眾集體所有制。
任何單位和個人不得侵占、買賣或以其他形式非法轉讓土地。
國家為了公共利益的需要，依法征用集體土地或劃撥國有土地，被征用、劃撥單位必須服從國家需要，任何單位或個人不得干預、阻撓。
經(jīng)國家征用的集體所有的土地，所有權屬于國家，用地單位和個人只有使用權。
第九條 國有和集體所有的土地的使用權可以依法轉讓。土地使用權轉讓的具體辦法，由市人民政府根據(jù)國家、省的有關規(guī)定，另行制定。
第十條 國有土地依法實行有償使用制度。具體辦法由市人民政府根據(jù)國家、省的有關規(guī)定，另行制定。
第十一條 下列土地屬于全民所有，即國家所有：
（一）國家劃撥給國家機關、社會團體、部隊、全民所有制企事業(yè)單位、城市集體企事業(yè)單位使用的國有土地；
（二）國家依法征用的集體所有的土地；
（三）城市居民住宅使用的國有土地；
（四）縣級以上人民政府批準劃撥或承包給集體、個人使用的國有土地；
（五）鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟組織或村民個人使用的國家機關、企事業(yè)單位、部隊農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)基地等國有土地；
（六）1961年開始，農(nóng)村實行固定土地所有權時，全民所有制和城市集體所有制單位已經(jīng)使用的土地，沒有確定給農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟組織所有的；
（七）未經(jīng)縣級以上人民政府確認屬于集體所有的荒山、荒地、牧地、林地、水域、灘地等；
（八）依照法律規(guī)定屬于國家所有的其他土地。
第十二條 下列土地屬于集體所有：
（一）1961年開始，農(nóng)村實行固定土地所有權時確認屬于農(nóng)民集體所有未經(jīng)國家依法征用的土地；
（二）依照有關法律和國家有關規(guī)定，屬于農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟組織所有的荒山、荒地、林地、牧地、水域、灘地等；
（三）鄉(xiāng)村空閑地及農(nóng)村居民使用的宅基地、自留地、自留山、飼料地等；
（四）鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村企業(yè)、公共設施、公益事業(yè)使用的集體所有的土地；
（五）依照法律規(guī)定屬于農(nóng)民集體所有的其他土地。
第十三條 國有土地可以依法確定給全民所有制單位或者集體所有制單位使用；國有土地和集體所有的土地，可以依法確定給個人使用。
依法使用國有土地、集體所有土地的單位或個人，擁有土地使用權，并負有保護和合理利用土地的義務。
集體所有的土地，全民所有制單位、集體所有制單位使用的國有土地，可以由集體或者個人承包經(jīng)營，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)。
第十四條 集體所有的土地依照法律規(guī)定屬于村農(nóng)民集體所有，由村農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟組織或村民委員會經(jīng)營、管理。已經(jīng)屬于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)民集體經(jīng)濟組織所有的，可以屬于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)民集體所有。
村農(nóng)民集體所有的土地已經(jīng)分別屬于村內兩個以上農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟組織所有的，可以屬于各該農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟組織的農(nóng)民集體所有。
第十五條 集體所有的土地，由縣、區(qū)人民政府登記造冊，核發(fā)證書，確認所有權。單位或個人依法使用的國有土地，由市、縣人民政府登記造冊，核發(fā)證書，確認使用權。單位或個人依法使用的集體所有的土地，由縣、區(qū)人民政府登記造冊，核發(fā)證書，確認使用權。
未劃撥使用的國有土地，由市、縣人民政府登記造冊，統(tǒng)一管理。
市、縣、區(qū)人民政府土地管理部門，按照國家土地管理局統(tǒng)一制定的式樣和省人民政府統(tǒng)一印制的國有土地使用證和集體土地所有證、使用證，統(tǒng)一核發(fā)。
第十六條 依法改變國有土地使用權的，須向市、縣人民政府土地管理部門申請國有土地使用權變更登記，由市、縣人民政府變更土地證書。
依法改變集體土地所有權、使用權的，須向縣、區(qū)人民政府土地管理部門申請土地權屬變更登記，由同級人民政府更換證書。
改變土地使用性質，用于非農(nóng)業(yè)建設的土地權屬變更，應按本《實施細則》第四十一條或第五十九條的規(guī)定，先辦理報批手續(xù)。
土地承包經(jīng)營權的確認和變更，由國營農(nóng)、林單位，農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟組織或村民委員會決定。
依法確認的土地所有權、使用權和承包經(jīng)營權受法律保護，任何單位或個人不得侵犯。
第十七條 單位或個人依法買賣、交換、贈予、繼承房產(chǎn)的，必須到市、縣、區(qū)人民政府土地管理部門申請辦理土地使用權變更手續(xù)。
第十八條 以轉讓城鎮(zhèn)國有土地使用權為條件進行建設的，應按本《實施細則》第四十一條規(guī)定的審批權限，由雙方向市、縣人民政府土地管理部門提出申請，辦理土地使用權變更手續(xù)。轉讓土地使用權的單位和個人必須依法向市、縣人民政府土地管理部門補交土地使用權出讓金。
第十九條 單位或個人需要使用國有或集體所有的土地，從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應在取得土地使用權后，方可申請辦理《營業(yè)執(zhí)照》。
第二十條 土地所有權和使用權爭議的處理，按照《土地管理法》第十三條及《中華人民共和國土地管理法實施條例》第八條的規(guī)定執(zhí)行。
第四章 土地的利用與保護
第二十一條 各級人民政府應采取措施，搞好土地的開發(fā)整治，在保持水土和生態(tài)平衡的前提下，積極開發(fā)荒地、閑散地，整治廢棄地，改造中低產(chǎn)田，制止耕地荒蕪和破壞土地的行為。
第二十二條 市、縣、區(qū)人民政府要建立健全土地調查制度。土地調查內容包括土地權屬調查、土地利用現(xiàn)狀調查和土地條件調查。
市土地調查計劃由市人民政府土地管理部門會同有關部門制定，報市人民政府批準后實施。
縣、區(qū)土地調查計劃，由縣、區(qū)人民政府土地管理部門會同有關部門制定，報同級人民政府批準，并報市人民政府土地管理部門備案。
縣、區(qū)土地調查由縣、區(qū)人民政府土地管理部門組織有關部門進行，土地所有者和使用者應當配合調查，提供必要的資料。
第二十三條 市、縣、區(qū)人民政府土地管理部門應當會同有關部門根據(jù)土地調查成果評定土地等級。
第二十四條 建立土地統(tǒng)計制度。市、縣、區(qū)人民政府土地管理部門會同同級統(tǒng)計部門依法進行土地統(tǒng)計。統(tǒng)計人員依法行使土地統(tǒng)計職權。土地所有者和使用者應當提供統(tǒng)計資料，不得虛報、瞞報、拒報、遲報，不得偽造、篡改。
第二十五條 市、縣、區(qū)人民政府根據(jù)土地資源情況，結合國民經(jīng)濟發(fā)展需要，編制土地利用總體規(guī)劃，報上一級人民政府批準后執(zhí)行。
經(jīng)批準的土地利用總體規(guī)劃的修改，須經(jīng)原批準機關批準。
城市規(guī)劃、村鎮(zhèn)規(guī)劃與土地利用總體規(guī)劃應當協(xié)調。
在城市規(guī)劃區(qū)內，土地利用應當符合城市規(guī)劃。
在河流、水庫的安全區(qū)內，土地利用應當符合河道、水庫綜合開發(fā)利用規(guī)劃。
第二十六條 建設用地要納入國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃，實行計劃管理。各級人民政府土地管理部門，應當嚴格執(zhí)行計劃，不得擅自突破。
年度建設用地計劃，由土地管理部門組織編制，經(jīng)同級計劃部門綜合平衡，由同級人民政府審查同意，報請上一級人民政府批準后執(zhí)行。
國家建設單項工程用地計劃指標下達后，由市人民政府土地管理部門按照國家有關規(guī)定嚴格審查、控制。
鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村集體建設用地和農(nóng)村個人建房用地的計劃指標，由市、縣、區(qū)人民政府土地管理部門統(tǒng)一掌握。縣、區(qū)人民政府土地管理部門可根據(jù)用地定額，將農(nóng)村個人建房用地指標換算為農(nóng)村個人的戶數(shù)指標，分解下達到鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村。
第二十七條 國家建設、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村建設和農(nóng)村居民建房必須節(jié)約用地，提高土地利用率，充分利用荒地、劣地、空閑地和不宜種植的其他土地。
在城市規(guī)劃區(qū)內進行建設應盡量少占耕地，一般不得占用菜地。在市規(guī)劃區(qū)內必須占用菜地的，應經(jīng)市人民政府同意后，按審批權限報批，并按規(guī)定繳納新菜地建設開發(fā)基金。
占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位或個人，應按照《河南省〈耕地占用稅暫行條例〉實施辦法》的規(guī)定繳納耕地占用稅。
第二十八條 下列土地予以重點保護，任何單位或個人不得侵占和破壞，一般不得占用：
（一）經(jīng)國務院或省、市人民政府批準劃定的風景名勝區(qū)和文物、水源、自然保護區(qū)內的土地；
（二）國家鐵路、公路用地及大中型水利、水電工程等重要設施用地；
（三）農(nóng)業(yè)大專院校和重要的軍事、科研單位的試驗用地；
（四）經(jīng)縣級以上人民政府確定的名、特、優(yōu)農(nóng)林產(chǎn)品保護區(qū)、基本農(nóng)田保護區(qū)和綠化地帶。
第二十九條 縣、區(qū)人民政府應根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展計劃和土地利用總體規(guī)劃，在本轄區(qū)內劃定的基本農(nóng)田保護區(qū)，應嚴格控制，一般不得占用，以保證糧食、棉花、油料等農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)。
第三十條 依法收回的國有土地，經(jīng)縣以上人民政府批準后，可劃撥、出讓給需要的單位使用；也可暫借（五年以下）給農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟組織耕種，但不得修建永久性建筑物或者種植多年生作物。國家建設需要時，不再支付土地補償費和安置補助費，不再安排招工。
第三十一條 承包經(jīng)營土地的集體或個人應當保護耕地，維護排灌工程設施，改良土壤，提高地力，防止水土流失、沙化、鹽漬化和土壤污染。未按規(guī)定批準不得改變土地的用途，不得在承包地、自留地上建窯、取土、挖沙、建房、建墳，不準以建果園、挖魚塘等手段變耕地為非耕地。
單位和個人將耕地改為果園、林地、魚塘等非耕地的，須經(jīng)縣級以上人民政府批準。一次改耕地三十畝以下的，須經(jīng)縣、區(qū)人民政府批準；一次改耕地三十畝以上一百畝以下的，須經(jīng)市人民政府批準；一次改耕地一百畝以上的，報經(jīng)省人民政府批準。
第三十二條 嚴禁荒蕪耕地。建設單位經(jīng)批準征用（劃撥）的耕地、園地和其他有種植業(yè)收益的土地，在正式劃撥后半年未動工興建的；集體、個人承包經(jīng)營的土地，棄耕半年以上的；因從事其他產(chǎn)業(yè)而粗放經(jīng)營，使年產(chǎn)量低于鄰近同類耕地年產(chǎn)量一半的，均視為荒蕪耕地，應征收荒蕪費。
征收荒蕪費的標準：荒蕪半年以上、一年以內的，按該耕地年產(chǎn)值的一至二倍計收；荒蕪一年以上、兩年以內的，按該耕地年產(chǎn)值的二至四倍計收；荒蕪兩年以上的，按本《實施細則》第三十六條、第三十七條規(guī)定收回土地使用權。
建設用地和國有土地的荒蕪費，由市、縣、區(qū)人民政府土地管理部門核定征收；農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟組織或個人的荒蕪費，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府核定征收。各級核定征收的荒蕪費，繳當?shù)刎斦块T，并向上一級人民政府土地管理部門備案。征收的荒蕪費，用于農(nóng)田基本建設和土地開發(fā)，不得挪作它用。
第三十三條 各級人民政府應完成上級下達的土地開發(fā)計劃，土地管理部門要會同計劃、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、水利等部門，制定土地開發(fā)規(guī)劃。支持、鼓勵單位和個人開發(fā)國有或集體所有的荒山、荒地、灘地等。堅持誰開發(fā)誰受益的原則，并按國家有關規(guī)定免交農(nóng)業(yè)稅。
開發(fā)的國有或集體所有的土地，所有權仍屬國家或集體，開發(fā)單位和個人只有使用權。
開發(fā)國有土地資源的單位和個人應向縣、區(qū)人民政府土地管理部門提出開發(fā)申請，由土地管理部門會同有關部門審查，按《省實施辦法》第二十三條規(guī)定的審批權限批準后方可開發(fā)。
第三十四條 因開發(fā)地下資源和進行其他生產(chǎn)建設，致使地面塌陷、沉降、污染，造成耕地破壞或地面設施受到損失的，開發(fā)、建設單位或個人必須按《土地復墾規(guī)定》負責整治或支付整治費用，并給予相應的補償。
被破壞耕地的核減、補償、征用、權屬等，按《省實施辦法》第二十一條第二款、第三款的規(guī)定辦理。
第三十五條 各級人民政府對本行政區(qū)域內的磚瓦窯（廠）、混凝土預制構件廠等建設要實行統(tǒng)一管理，從嚴控制。
已建的磚瓦窯（廠）、混凝土預制構件廠不得擅自擴大用地范圍。平原地區(qū)原則上不準新建，確需新建的，應利用丘陵地、荒地或非耕地，并與造地相結合。對未經(jīng)批準，盲目發(fā)展濫占耕地的，責令其停辦并整治復墾。
磚瓦窯（廠）、混凝土預制構件廠生產(chǎn)用地，單位或個人應交納復墾保證金。具體辦法由市人民政府另行制定。
第三十六條 使用國有土地，有下列情況之一的，由土地管理部門報縣以上人民政府批準，收回土地使用權，注銷土地使用證：
（一）用地單位已經(jīng)撤銷、遷移或合并，不再使用的；
（二）未經(jīng)原批準機關同意，連續(xù)二年未使用的；
（三）不按批準用途和期限使用的；
（四）公路、鐵路、機場、礦場、水電工程等經(jīng)核準報廢的。
第三十七條 使用集體所有的土地，有下列情況之一的，由農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟組織或村民委員會收回土地使用權，按規(guī)定注銷土地使用證：
（一）農(nóng)業(yè)戶口轉為非農(nóng)業(yè)戶口和已分配的大、中專院校學生的責任田、自留地、自留山、飼料地等；
（二）農(nóng)戶遷移后的住宅用地和“五保戶”騰出的宅基地；
（三）農(nóng)村居民宅基地超過當?shù)貥藴实模?/p>
（四）經(jīng)批準的農(nóng)村居民宅基地、個體企業(yè)用地，批準后一年未按批準用途使用的；
（五）承包經(jīng)營集體土地荒蕪二年以上的；
（六）從事非種植業(yè)的專業(yè)戶，在生產(chǎn)、經(jīng)營活動停止后，不再使用的土地；
（七）在承包的土地上建房（窯）、燒窯、挖土、采礦等，擅自改變土地用途的；
收回鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村辦企業(yè)、公共設施、公益事業(yè)的集體土地使用權，依照《省實施辦法》第二十五條規(guī)定辦理。
第五章 國家建設用地
第三十八條 國家進行經(jīng)濟、文化、國防建設以及興辦社會公共事業(yè)，需要征用集體所有的土地或者使用國有土地的，按照本章規(guī)定辦理。
第三十九條 列入國家固定資產(chǎn)投資計劃的或者批準建設的國家建設項目，納入年度用地計劃指標后，建設單位方可申請用地。
第四十條 國家建設征用集體所有的土地或劃撥國有土地，按以下程序辦理：
（一）申請選址。建設單位根據(jù)縣以上人民政府主管部門批準的設計任務書或其他批準文件，向市、縣人民政府土地管理部門提出選址申請，由土地管理部門主持，組織有關部門共同研究提出選址意見。由建設單位編制選址報告，按建設項目的隸屬關系和審批權限，報上級主管部門審批定址。
在城市規(guī)劃區(qū)內，建設項目的選址應向城市規(guī)劃行政主管部門申請，由城市規(guī)劃行政主管部門主持，組織土地管理、環(huán)境保護、文物管理等有關部門共同研究，提出選址意見。建設單位編制選址報告，按建設項目的隸屬關系和審批權限，報上級主管部門批準后，由城市規(guī)劃行政主管部門發(fā)給建設用地規(guī)劃許可證。按省計劃管理部門的規(guī)定不需要上報審批的選址項目，可直接發(fā)給建設用地規(guī)劃許可證。
（二）依法商定征地補償、安置方案。建設項目選址定點批準后，由市或所在縣、區(qū)人民政府土地管理部門審查征用土地面積，依法商定安置補償預算方案，報同級人民政府批準。征地單位按安置補償預算將征地款分別交給市、縣、區(qū)人民政府土地管理部門；用地被批準后，由土地管理部門負責與被征地單位結算，并對各項費用的使用進行監(jiān)督。
（三）申報審批土地。建設單位須持用地申請和批準的建設項目選址定點文件，年度固定資產(chǎn)投資計劃，建設用地計劃，征用、劃撥土地的地理位置圖，初步設計批準文件和設計部門繪制的平面布置圖及補償、安置方案等，按本《實施細則》第四十一條規(guī)定的審批權限辦理審批手續(xù)。
