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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法；運(yùn)用
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01
一、稅務(wù)籌劃的概述
(一)稅務(wù)籌劃的概念。稅務(wù)籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益，有利于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅，還包括避稅和稅務(wù)轉(zhuǎn)稼。稅務(wù)籌劃的行為主體是納稅人，其本身可以是稅務(wù)籌劃的行為人，也可以不是籌劃的行為人，而是聘請稅務(wù)顧問稅務(wù)籌劃。
(二)稅務(wù)籌劃的意義。從企業(yè)的角度來說，進(jìn)行稅務(wù)籌劃起著積極意義：第一：減輕稅收負(fù)擔(dān)。第二：規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。第三：有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。第四：有利于塑造企業(yè)的良好形象。
二、稅務(wù)籌劃的方法
納稅籌劃的方法非常多，可以從不同的角度來總結(jié)出各種各樣的方法。從大的方面來講，納稅籌劃的基本方法有以下四種。
(一)稅收優(yōu)惠籌劃方法。稅收優(yōu)惠，用現(xiàn)在比較通用的說法叫做稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給與某些特定納稅人以特殊的稅收政策。
(二)選擇最優(yōu)納稅方案法。納稅籌劃的第二個方法是在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開展各項(xiàng)經(jīng)營活動之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)際上是“選擇”的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳，納稅籌劃遵循經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些基本要求，不同的經(jīng)濟(jì)活動安排對應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。
(三)納稅時間籌劃法。納稅時間籌劃方法與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展聯(lián)系密切，強(qiáng)調(diào)納稅籌劃活動要放在一個更加長遠(yuǎn)的時期中，其依據(jù)是貨幣時間價值。由于貨幣時間價值的存在，相同數(shù)量的稅負(fù)在不同時點(diǎn)上的價值有差異，越是往后遞延，價值就越大，因此企業(yè)可以利用這部分未繳納的稅額減少自身流動資金不足的損失，可以進(jìn)行賺取收益，從而形成遞延納稅的收益。
(四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價格，包括提升和降低價格。但是稅負(fù)轉(zhuǎn)稼并不是越多越好，企業(yè)在籌劃時更應(yīng)關(guān)注與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動收益的變化。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的運(yùn)用
稅務(wù)籌劃是一種理財行為，是納稅人行使的一項(xiàng)基本權(quán)利。企業(yè)如果想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，除了要有良好的產(chǎn)品之外，還必須降低產(chǎn)品成本，包括降低稅務(wù)成本，避免多納稅。稅務(wù)籌劃不能僅僅靠財務(wù)人員，更需要全體管理者的關(guān)注和參與。因此，稅務(wù)籌劃是貫穿整個經(jīng)營決定及日常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中。
(一)稅收優(yōu)惠籌劃方法的運(yùn)用。充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。比如：A企業(yè)2012年6月欲將一套使用了2年的生產(chǎn)設(shè)備出售，該生產(chǎn)設(shè)備原值為2000，已計(jì)提累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬。此時有甲、乙兩個企業(yè)愿意分別以1980萬、2010萬的價格購買，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以確定買主？
方案1：如果將生產(chǎn)設(shè)備銷售給甲企業(yè)，售價為1980萬，低于原值，享受國家稅收優(yōu)惠政策，免稅，A企業(yè)所獲得的收益為1980萬。
方案2：如果將生產(chǎn)設(shè)備銷售給乙企業(yè)，售價為2010萬，超過原值，按售價的4%減半征收。
應(yīng)納增值稅=2010÷(1+4%)×4%×50%=38.65(萬元)
銷售給乙企業(yè)，A企業(yè)所獲得的收益為2010-38.65=1971.35(萬元)
上述兩種方案中，從表面上覺得銷售給乙企業(yè)銷售額更多，而通過稅務(wù)籌劃，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，果是銷售給甲企業(yè)獲得更多。
(二)選擇最優(yōu)納稅方案法的運(yùn)用。選擇最優(yōu)納稅方案在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中也是非常重要的。比如：A企業(yè)為一般納稅人，采購部分預(yù)計(jì)全年的采購費(fèi)用為100萬，其中物料消耗20萬，有兩種方案可供采購部門選擇。一是自營運(yùn)輸；二是外購其他企業(yè)的運(yùn)輸勞務(wù)，從增值稅的角度考慮，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織運(yùn)輸？
方案1：自營運(yùn)輸，企業(yè)可以按照物料消耗取得的增值稅專用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額=20×17=3.4(萬元)
方案2：外購其他企業(yè)的運(yùn)輸勞務(wù)準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)的7%作進(jìn)項(xiàng)稅額，即進(jìn)項(xiàng)稅額=100×7%=7(萬元)
由計(jì)算結(jié)果可知，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案2，可以合理地避稅。
(三)納稅時間籌劃法的運(yùn)用。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。比如：A企業(yè)有一臺機(jī)器設(shè)備，原值40000元，預(yù)計(jì)殘值率為3%，假設(shè)折舊年限為5年。
方案1：平均年限法：每年折舊額=40000×(1-3%)÷5=7760(萬元)
方案2：雙倍余額遞減法：第1年折舊額=40000×2÷5×100%
=16000(萬元)
方案3：年數(shù)總和法：第1年折舊額=40000×5÷15=12933(萬元)
按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于一些高腐蝕，強(qiáng)振動的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法計(jì)提折舊。以第1年折舊額為例，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊金額最多，也說是說，在計(jì)算企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除的最多，比其他兩種方法要節(jié)稅。
(四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法運(yùn)用。稅負(fù)轉(zhuǎn)稼，就是納稅通過購入或賣出商品價格的變動，將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。稅款的直接納稅人通過轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)給他人自己并不承擔(dān)納稅義務(wù)，僅僅是充當(dāng)了稅務(wù)部門與實(shí)際納稅人之間的中介橋梁。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁沒有傷害國家利益，也不違法，因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃受到納稅人的普遍青睞，利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，已成為普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
目前稅負(fù)轉(zhuǎn)稼的主要形式有：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)等。1.前轉(zhuǎn)：納稅在進(jìn)行交易時，按課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，用提高價格的辦法，把所納稅款向前轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或消費(fèi)者，這是稅負(fù)轉(zhuǎn)稼的基本形式。對于市場緊俏的生產(chǎn)要素或知名品牌商品。生產(chǎn)企業(yè)就可以通過提高商品出廠價格而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以類似的方式轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商最終將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。2.后轉(zhuǎn)：納稅人用壓低價格的辦法把稅款向后轉(zhuǎn)嫁給貨物或勞務(wù)的供應(yīng)者。主要是納稅人通過壓低購進(jìn)原材料價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給原材料生產(chǎn)者。一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時的買方市場。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 基本途徑 核心環(huán)節(jié) 風(fēng)險防范
企業(yè)稅務(wù)籌劃的含義
企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、獲利，方法多種多樣，其中創(chuàng)造成本優(yōu)勢便是基本手法之一。而稅收負(fù)擔(dān)的輕重是直接影響其成本高低的一個重要因素。因此，企業(yè)就必須在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略的同時，綜合考慮稅收這一成本因素。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化 ，在宏觀調(diào)控的影響以及競爭日趨公平和激烈的市場環(huán)境下，通過稅務(wù)籌劃的手段達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，從而降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，打造企業(yè)的競爭優(yōu)勢，是目前企業(yè)增強(qiáng)核心競爭力的有效方法之一。這就對企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提出了新的要求。
稅務(wù)籌劃（tax planning或tax saving），是納稅人在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，以期達(dá)到合理減少稅收支出、降低經(jīng)營成本、獲取稅收利益為目的的經(jīng)營活動。稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容是：采用合法的手段進(jìn)行節(jié)稅籌劃；采用非違法手段進(jìn)行避稅籌劃；采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價格手段進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。簡單地說，如果將個人或企業(yè)增加收入、利潤等稱為“開源”，那么稅務(wù)籌劃就是進(jìn)行“節(jié)流”。由于稅務(wù)籌劃所取得的是合法權(quán)益，受法律保護(hù)，所以它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是企業(yè)的一種財務(wù)活動。
企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本途徑與核心環(huán)節(jié)
（一）企業(yè)在創(chuàng)建過程中的稅務(wù)籌劃
通過選擇不同的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國家根據(jù)不同時期的社會發(fā)展規(guī)劃及產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對不同產(chǎn)業(yè)制定了差別稅收政策。投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠差別規(guī)定，通過對投資產(chǎn)業(yè)的選擇即可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，同時又體現(xiàn)政府產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向。通過選擇不同的企業(yè)組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。許多國家對股份有限公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)納稅環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人合伙企業(yè)則不作為公司看待，營業(yè)利潤不交公司所得稅，只對個人分得收益征收個人所得稅。通過選擇不同的注冊地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。為實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，往往制定出一系列針對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這就給納稅人提供了一個極好的稅務(wù)籌劃機(jī)會。比如我國對經(jīng)濟(jì)特區(qū)的優(yōu)惠，對沿海開放城市的優(yōu)惠，對經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠和對西部開發(fā)的優(yōu)惠等等。投資者可以通過選擇上述具有優(yōu)惠政策的地方進(jìn)行投資，就會達(dá)到節(jié)省稅金支出的目的。通過選擇不同的融資方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)融資渠道主要有權(quán)益融資和債務(wù)融資。權(quán)益融資需要支付股息，股息要從稅后利潤中支付，成本較高；債務(wù)融資要支付利息，利息可納入管理費(fèi)在稅前支付可以起到抵稅的作用。當(dāng)稅率較高時，債務(wù)融資的抵稅功能就更為明顯，但債務(wù)融資存在較高風(fēng)險，因此，企業(yè)根據(jù)不同需要來選擇更加適合自己的融資方式也是稅務(wù)籌劃的一個重要組成部分。
（二）企業(yè)在發(fā)展過程中稅務(wù)籌劃的核心環(huán)節(jié)
對于任何一個納稅人來說，其實(shí)際應(yīng)繳納稅款的計(jì)算方法為：
應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率
實(shí)際應(yīng)繳納稅款=應(yīng)納稅額-應(yīng)抵扣稅額
這里所說的應(yīng)抵扣稅額是指直接減少納稅人應(yīng)繳納稅款的各種抵扣項(xiàng)目，包括稅額扣除、退稅額、免稅額、盈虧互抵、減稅額等。在稅率既定的條件下，減少計(jì)稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額，從而減少了實(shí)際繳納的稅款；在計(jì)稅依據(jù)既定的條件下，降低適用稅率也意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額，從而減少了實(shí)際繳納的稅款；在應(yīng)納稅額既定的條件下，增加抵扣稅額就意味著減少了納稅人實(shí)際繳納的稅款。除此之外，從相對節(jié)稅的角度考慮，推遲稅款的繳納也意味著節(jié)稅。因此，節(jié)稅從基本方案看，分為四種：
第一，減少計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)，或者稱為稅基，是指計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額的依據(jù)。在稅率既定的情況下，減少計(jì)稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額。減少計(jì)稅依據(jù)是節(jié)稅的最基本方案。不同的稅種，其計(jì)稅依據(jù)各不相同，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)各稅種計(jì)稅依據(jù)的具體情況通過各種方法減少計(jì)稅依據(jù)，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。而減少計(jì)稅依據(jù)最常用、最普遍的方法是扣除法。扣除法是指在確定稅額時，將按照稅法規(guī)定能從中扣除的項(xiàng)目予以扣除，從而減少實(shí)際應(yīng)繳納稅額的方法。采用扣除法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本要領(lǐng)歸結(jié)為兩點(diǎn)：一是完全，即凡是稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目都予以扣除；二是充分，即按照稅法規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)充分地予以扣除。 這就要求稅務(wù)籌劃人員要充分了解和掌握稅法中關(guān)于準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)。
第二，降低適用稅率。降低適用稅率是指在同一稅種存在不同稅率的情況下，通過各種籌劃方法，適用相對較低的稅率，從而減少應(yīng)納稅額的方法。采用降低適用稅率方法，其基本思路是通過合理的安排，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額時選擇較低的稅率，以減少企業(yè)應(yīng)納稅額，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。其具體思路包括：
納稅人選擇。由于不同的納稅人適用不同的稅率，因此稅務(wù)策劃時，只要可能，就應(yīng)當(dāng)通過比較分析，選擇稅負(fù)較低的納稅人身份，從而降低企業(yè)的適用稅率。這又有兩種情況：一種是消極的身份選擇，另一種是積極的身份選擇，從而降低企業(yè)的適用稅率。計(jì)稅方法的選擇。在有些稅種中，稅法規(guī)定可以采用不同的計(jì)稅方法，而不同的計(jì)稅方法的實(shí)際稅負(fù)往往是不同的，因此企業(yè)可以根據(jù)具體情況本著稅負(fù)最小化原則進(jìn)行選擇。征稅項(xiàng)目的轉(zhuǎn)換。同一稅種的不同征稅項(xiàng)目，往往適用不同的稅率；即使稅率相同，由于存在多種稅費(fèi)，其實(shí)際稅負(fù)也不相同。分劈技術(shù)。將收入分劈成若干次、若干時期或若干份，從而達(dá)到降低適用稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)。比如按照稅法規(guī)定，獎金收入屬于工資薪金所得，按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個人所得稅，對于一次獎金收入較高的，可以通過分劈技術(shù)分劈成若干次收入計(jì)入工資，這樣就可以降低適用稅率。轉(zhuǎn)移技術(shù)。將同一利益集團(tuán)內(nèi)的一個企業(yè)的收入、成本、 費(fèi)用和利潤以及財產(chǎn)、行為轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)，以降低實(shí)際稅率，從而減輕整個利益集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。轉(zhuǎn)移技術(shù)的前提是同一利益集團(tuán)的不同企業(yè)的適用稅率存在差異。轉(zhuǎn)移技術(shù)的核心或者要點(diǎn)是將計(jì)稅依據(jù)從稅率較高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率較低的企業(yè)，降低整個利益集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān)，從而絕對地節(jié)稅。
第三，增加應(yīng)抵扣稅額。主要包括：稅額扣除。稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納稅款時，對于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除。稅額扣除可以避免重復(fù)征稅，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，并對納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為加以鼓勵和照顧。盈虧互抵。稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納所得稅時，準(zhǔn)許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，以以后年度的盈利去彌補(bǔ)，從而減少以后年度的應(yīng)付稅款。稅收饒讓。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，其在境外已經(jīng)繳納的稅款，準(zhǔn)予在合并納稅人時予以扣除，這就叫稅收饒讓，在具體扣除時可以采用兩種方法：一種是分國不分項(xiàng)抵扣；另一種是定率抵扣，即企業(yè)可以通過計(jì)算分析，確定采用哪一種方法抵扣的金額大則采用哪一種方法。 跨國經(jīng)營企業(yè)在合并納稅時應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收饒讓因素，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。
第四，推遲稅款繳納時間。推遲稅款繳納是相對節(jié)稅的方法，由于稅收的重點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅收入，所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入減去費(fèi)用后的余額。推遲稅款繳納的方法盡管有很多，但基本思路可以歸結(jié)為兩種：
一是推遲收入的確認(rèn)。收入既涉及流轉(zhuǎn)稅，又涉及所得稅，所以從納稅的角度看，收入確認(rèn)總是越晚越好。首先，企業(yè)可以通過對其生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排，如合理地安排交貨時間、結(jié)算時間、銷售方式等，從而推遲營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時間，從而推遲稅收的繳納。其次，企業(yè)可以通過合理的財務(wù)安排來推遲收入的確認(rèn)。這主要是指在會計(jì)上通過合理安排確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時間來推遲稅款的繳納，或者說合理安排營業(yè)收入的入賬時間以推遲稅款的繳納。二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。費(fèi)用不涉及流轉(zhuǎn)稅，只涉及所得稅，所以從納稅的角度看，費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是宜早不宜晚。具體而言，對于費(fèi)用確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)遵循如下原則：凡是直接能進(jìn)營業(yè)成本、期間費(fèi)用和損失的不進(jìn)生產(chǎn)成本；凡是能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)；能預(yù)提的不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤。
企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其防范
所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險，是指稅務(wù)籌劃活動因各種原因（如稅收政策調(diào)整和預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化）失敗而付出的代價。企業(yè)如果無視這些風(fēng)險的存在而進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能事與愿違。
（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險
首先是投資扭曲風(fēng)險。投資扭曲風(fēng)險是指企業(yè)單純?yōu)榱诉_(dá)到節(jié)稅目的，選擇次優(yōu)而放棄最優(yōu)投資方案給企業(yè)帶來的機(jī)會損失的可能性。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則就是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而放棄或改變其既定的投資方向。如果納稅人因稅收因素而放棄最優(yōu)投資方案而改為次優(yōu)投資方案，就會面臨投資扭曲風(fēng)險。因此，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險程度越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。
其次是忽視成本風(fēng)險。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是有成本的，并非是毫無付出的。很多稅務(wù)籌劃方案，理論上雖可以少繳納或降低部分稅款，但往往不能達(dá)到理想的預(yù)期效果，這與稅務(wù)籌劃中忽視成本有關(guān)。稅務(wù)籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，包括潛在成本和顯性成本。潛在成本是指稅務(wù)籌劃失敗時的罰款；顯性成本，即人工成本，是一種物化勞動成本，是向注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師進(jìn)行稅務(wù)籌劃咨詢或委托進(jìn)行稅務(wù)籌劃時所支付的報酬和費(fèi)用。
第三是經(jīng)營損益風(fēng)險。政府課稅（尤指所得稅）體現(xiàn)為對企業(yè)既得利益的分享，而并未承擔(dān)相應(yīng)比例經(jīng)營損失風(fēng)險的責(zé)任。盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實(shí)現(xiàn)的利潤（稅前利潤）補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損，但這種“風(fēng)險”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提，否則一切風(fēng)險損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)（以稅后利潤彌補(bǔ)虧損）。由于彌補(bǔ)虧損的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利時已繳納稅款的返還，而是企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤，這意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)的相對加重。這就是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時的經(jīng)營損益風(fēng)險。
第四是稅款支付風(fēng)險。納稅作為企業(yè)對政府負(fù)債的償還，具有單向、強(qiáng)制、完全現(xiàn)金（會計(jì)上定義的狹義現(xiàn)金）支付的外性約束。比如，其他債務(wù)償還具有非完全現(xiàn)金支出的特點(diǎn)，有時可不動用現(xiàn)金卻可結(jié)清所欠債務(wù)，如雙方互為債權(quán)債務(wù)關(guān)系，新舊債務(wù)調(diào)換等。而企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅收債務(wù)，不可能采取與政府間債權(quán)債務(wù)互抵的途徑予以結(jié)清，企業(yè)必須無條件履行納稅義務(wù)，按期申報，繳納稅款，不經(jīng)特別批準(zhǔn)，不得延期繳納，即使對已經(jīng)獲取延期納稅申報的企業(yè)，也必須按照稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定的額度預(yù)繳稅款，各項(xiàng)稅款的支付必須全部以現(xiàn)金繳付。企業(yè)一旦現(xiàn)金不足而無法融通時，不但要接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)懲罰，而且要承擔(dān)因企業(yè)信譽(yù)降低而可能導(dǎo)致其市場價值潛在的有形、無形損失。如果納稅人對稅收政策的把握程度不高，稅務(wù)籌劃很有可能失敗，很有可能因涉嫌偷稅，觸犯刑律。這些風(fēng)險的存在，都會給企業(yè)經(jīng)營帶來巨大損失。
（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范
堅(jiān)持合法性。依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，而進(jìn)行稅務(wù)籌劃也是納稅人享有的權(quán)利。但是稅務(wù)籌劃應(yīng)該合法，這是稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件。稅務(wù)籌劃的合法性，既包括稅務(wù)籌劃必須符合國家稅收的引導(dǎo)趨勢，使得企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的同時，也順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖；同時還包括稅務(wù)籌劃在操作過程中注意度的把握，劃清稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等其他減稅方法之間的界限，堅(jiān)持合法籌劃，防止違法減稅、節(jié)稅。
力求綜合性。從根本上說，企業(yè)的稅務(wù)籌劃歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，他的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)（實(shí)現(xiàn)企業(yè)財富的最大化）決定的，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃也應(yīng)當(dāng)符合這一總體目標(biāo)。稅務(wù)籌劃首先應(yīng)當(dāng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不是個別稅負(fù)稅種的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某種稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴(kuò)大。因此，稅務(wù)籌劃既要考慮帶來的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來的間接收益；既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多種稅種之間利益抵消關(guān)系。另外，稅務(wù)籌劃利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但他并不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。投資項(xiàng)目稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。如果有多種投資方案可以選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案。而并不是稅負(fù)最輕的方案。從整體利益最大化出發(fā)，這樣就避免了投資扭曲風(fēng)險。
堅(jiān)持成本收益原則。稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)獲得一定的利益，但是無論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還是由企業(yè)聘請外部專門從事稅務(wù)籌劃工作的人員來完成，都要耗費(fèi)一定的人力、物力和財力。要解決企業(yè)忽視成本的風(fēng)險，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時還應(yīng)當(dāng)遵循成本收益原則。既要考慮稅務(wù)籌劃的直接成本，同時還要將稅務(wù)籌劃方案選擇比較中所放棄的方案的可能收益作為機(jī)會成本來加以考慮。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。對于稅務(wù)籌劃成本中顯性成本，企業(yè)可以與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行反復(fù)磋商，降低費(fèi)用、成本。只有當(dāng)費(fèi)低于稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅負(fù)時，這項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案才是可行的。
爭取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持。稅收是國家收入的主要來源，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是節(jié)稅，即減少向國家納稅的數(shù)額，這與政府增加國家收入的目的是互相矛盾的。因此，企業(yè)要想進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持，以確保合法性。企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行籌劃的許多活動是在法律的邊界上運(yùn)作的，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，況且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)具體的稅收征管方式也是不一樣的，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的同時，還要隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方式。進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)只有從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)那里及時取得最新的稅收政策信息，才可以對經(jīng)營策略、稅務(wù)籌劃等進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以確保企業(yè)經(jīng)營和稅務(wù)籌劃的正確運(yùn)行，最大限度的增加經(jīng)營收益，降低經(jīng)營損失，才可以使經(jīng)營損益風(fēng)險降到最低。
籌劃方案應(yīng)具有實(shí)用性。稅務(wù)籌劃的方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，具有可行性。作為企業(yè)的財務(wù)決策者應(yīng)當(dāng)能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中完成稅務(wù)籌劃過程，不能因?yàn)槎悇?wù)籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。稅務(wù)籌劃的一個基本原則是盡量合法地推遲納稅，據(jù)此有人提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應(yīng)當(dāng)盡早購進(jìn)，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項(xiàng)稅額，少納增值稅，盡管企業(yè)后期的外購貨物會減少，進(jìn)項(xiàng)稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到利益。這種稅務(wù)籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來稅收上的好處，但由于稅法對進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時限有明確的規(guī)定，所以通過上述辦法進(jìn)行增值稅的籌劃很可能給企業(yè)帶來其他方面的問題。例如，稅法規(guī)定：“工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后才能申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（在分期付款購進(jìn)貨物的情況下，必須在所有款項(xiàng)支付完畢后才能申報抵扣）”。由于有上述規(guī)定，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅的納稅義務(wù)，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費(fèi)增加等一系列問題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。
不能照搬國外的經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)籌劃雖然有一些普遍原則，但因各國的稅法不盡相同，所以，照搬國外企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法在我國是往往行不通的。例如，許多國家的稅法允許企業(yè)實(shí)行加速折舊，因此，在這些國家，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的一個很普遍的做法就是利用加速折舊的辦法來推遲所得的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)樵诩铀僬叟f的情況下，企業(yè)在一定時期內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅總額雖然不會減少，但由于企業(yè)前期計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額較大，應(yīng)稅所得額較小，稅款主要被推遲到后期繳納，所以各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會有所降低。但我國稅法規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法；對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行?？梢?，在我國，企業(yè)如果要實(shí)行加速折舊，最終要由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，這就決定了利用加速折舊手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃在我國一般不具有可行性。
結(jié)論
總之，無論是理論上還是現(xiàn)實(shí)的案例都可以說明，合理稅務(wù)籌劃能顯著地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有助于企業(yè)價值或股東財富最大化戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這同時也有利于企業(yè)進(jìn)一步投資、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。對國家來說，雖然暫時的稅收減少了，但從長遠(yuǎn)看，企業(yè)得以發(fā)展壯大后，能為國家?guī)砀嗟亩愂帐杖?。從這個意義上講，稅務(wù)籌劃對企業(yè)、國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有利的。但為了正確地應(yīng)用稅務(wù)籌劃為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，避免出現(xiàn)稅收風(fēng)險和稅收濫用，有必要明確有關(guān)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及其防范措施，使稅務(wù)籌劃這一有效方法在我國得以健康推廣與發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：會計(jì)政策 稅務(wù)籌劃 企業(yè)理財 統(tǒng)籌方式
1.影響企業(yè)會計(jì)政策選擇的因素
會計(jì)政策的選擇是由周圍經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境等因素決定的，是歷史的客觀產(chǎn)物。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，由于會計(jì)行為的實(shí)質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)行為，所以經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計(jì)政策的影響力不可忽視。一個國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響會計(jì)籌劃工作的第一要素。它既影響企業(yè)的某些會計(jì)決策的選擇，也直接決定了企業(yè)的會計(jì)理論和實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)會計(jì)政策選擇的指南針。在政治環(huán)境方面，我國是社會主義國家，國家的宏觀調(diào)控是主要的經(jīng)濟(jì)手段。在調(diào)控過程中，國家通過法律法規(guī)來規(guī)劃企業(yè)的會計(jì)行為。若國家實(shí)行民主開放政策，給企業(yè)足夠的權(quán)利，企業(yè)對會計(jì)政策的選擇會有較大的發(fā)揮空間。反之，國家若控制企業(yè)的會計(jì)政策選擇，企業(yè)的選擇余地會較小。在文化環(huán)境方面，會計(jì)行為雖然是社會的客觀產(chǎn)物，但仍是由其主觀控制者實(shí)施，會計(jì)政策的選擇或多或少也會受人主觀觀念的影響。眾所周知，人主觀意識的形成與其周圍的文化環(huán)境息息相關(guān)，因此，文化環(huán)境也是影響會計(jì)政策選擇的重要因素。傳統(tǒng)保守的文化環(huán)境會使企業(yè)看中風(fēng)險分析，采取穩(wěn)定有保證的政策發(fā)展，反之，企業(yè)會以利益最大化為目標(biāo)，采用冒險激進(jìn)的方式發(fā)展。
2.企業(yè)會計(jì)政策選擇與稅務(wù)籌劃的基本原則
2.1會計(jì)政策選擇的基本原則
首先，企業(yè)會計(jì)政策的選擇必須以企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r和戰(zhàn)略目標(biāo)為準(zhǔn)則。只有基于企業(yè)內(nèi)部狀況基礎(chǔ)之上選擇出的會計(jì)政策，才能真正為企業(yè)服務(wù)。其次，企業(yè)會計(jì)政策選擇時，必須遵守最基本的會計(jì)職業(yè)道德，會計(jì)行為是會計(jì)理念和會計(jì)方法并重的一種行為，良好的職業(yè)道德是實(shí)現(xiàn)企業(yè)和諧發(fā)展的必備條件。再次，企業(yè)的會計(jì)政策選擇需遵循可調(diào)整性原則，即隨著企業(yè)發(fā)展或國家有關(guān)政策的改變需有可變動的空間。國家是發(fā)展的，企業(yè)是進(jìn)步的，會計(jì)政策的選擇也應(yīng)該是靈活的。最后，會計(jì)政策選擇必須遵循合規(guī)性原則。即遵守國家的法律法規(guī)，這是會計(jì)政策選擇最基本的要素。會計(jì)政策選擇時，需與國家的號召及需求相一致，符合會計(jì)法規(guī)，會計(jì)準(zhǔn)則。
2.2稅務(wù)籌劃的基本原則
首先，稅務(wù)籌劃以管理原則為前提。稅務(wù)籌劃的主要目的是在合法情況下，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)效率及利益最大化。所以在籌劃稅務(wù)時，應(yīng)遵循低成本，高回報，簡操作的管理原則。其次，社會效益原則是稅務(wù)籌劃需遵循的基本原則之一。企業(yè)稅務(wù)籌劃雖然以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化為最終目標(biāo)，但它亦具有社會屬性，因此社會效益也是其必須關(guān)注的方面。再次，稅務(wù)籌劃工作需要遵守財務(wù)原則。即遵守風(fēng)險控制及股東利益最大化原則。企業(yè)需以股東的利益為根本出發(fā)點(diǎn)，注意稅制、外匯匯率等相關(guān)政策變動以及通貨膨脹、市場風(fēng)險的評估工作。最后，亦是最重要的原則：法律原則?；I劃稅務(wù)的一切工作都必須遵守法律法規(guī)，堅(jiān)決抵制有悖法律的一切行為。以法律為優(yōu)先，各部門規(guī)章制度為輔助，籌劃會計(jì)工作，運(yùn)用合法合規(guī)的手法進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。
3.企業(yè)會計(jì)政策選擇與稅務(wù)籌劃的關(guān)系
我們已經(jīng)了解會計(jì)政策選擇與稅務(wù)籌劃工作需要遵守的基本原則。由這些我們也可以看出，會計(jì)政策的選擇和稅務(wù)籌劃其實(shí)是一個有機(jī)整體，是緊密結(jié)合在一起的。一方面，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)體，以利益最大化為最終目標(biāo)。但眾所周知，稅收是企業(yè)經(jīng)濟(jì)的負(fù)收支，因此，稅務(wù)籌劃工作是會計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。另一方面，會計(jì)政策的主要內(nèi)容是制定符合本企業(yè)發(fā)展的規(guī)章制度，政策方針，是會計(jì)稅收籌劃工作的主要依據(jù)，也是其工作進(jìn)行的主要動力。會計(jì)政策選擇與稅務(wù)籌劃工作密不可分。
4.企業(yè)稅收統(tǒng)籌方式（會計(jì)政策組合模式）
會計(jì)政策的選擇對企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的作用。不同政策下反饋的信息不同，給企業(yè)帶來的收益及負(fù)面影響也有很大差別。因此，只有選擇正確的會計(jì)政策，即選擇正確的稅務(wù)籌劃方式，才能更好的為企業(yè)服務(wù)，推動企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
4.1認(rèn)清形勢，預(yù)見未來
預(yù)見性是納稅籌劃的基本特征。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時應(yīng)根據(jù)自身情況對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)行為及納稅進(jìn)行預(yù)見性安排。根據(jù)有關(guān)部門的納稅規(guī)定及優(yōu)惠條件制定有利于本企業(yè)的稅務(wù)計(jì)劃以及會計(jì)準(zhǔn)則。在投資和籌資方面充分體現(xiàn)稅務(wù)籌劃的優(yōu)越性，降低企業(yè)納稅給自身帶來的負(fù)收入指數(shù)。
4.2選擇正確的方式，建立合理的結(jié)構(gòu)
要實(shí)現(xiàn)正確選擇會計(jì)政策，首先需要有正確的技術(shù)保障。第一，估計(jì)技術(shù)。了解到稅務(wù)籌劃預(yù)見性的重要意義后，我們應(yīng)該采取一定的手段更好地實(shí)現(xiàn)這一功能，即進(jìn)行會計(jì)估計(jì)。第二，分?jǐn)偧夹g(shù)。企業(yè)可選擇存貨計(jì)價方法和折舊方法來籌劃會計(jì)工作。根據(jù)分?jǐn)倢ο蟮牟煌?，選擇不同的會計(jì)準(zhǔn)則，盡量減少企業(yè)稅負(fù)。第三，實(shí)現(xiàn)技術(shù)。企業(yè)需要分析某項(xiàng)目能夠?qū)崿F(xiàn)的條件，從而判斷控制其損益實(shí)現(xiàn)的進(jìn)度及時間。把已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損益作為計(jì)稅依據(jù)，通過計(jì)量和確認(rèn)納入稅務(wù)管理中，幫助籌劃企業(yè)稅務(wù)工作。
5.總結(jié)
作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，會計(jì)準(zhǔn)則的選擇結(jié)合稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行成為我們需要研究的課題。本文分析了影響會計(jì)準(zhǔn)則選擇的原因，闡明了會計(jì)準(zhǔn)則選擇和稅務(wù)籌劃各自遵循的基本原則，描述了兩者密不可分的關(guān)系。在此基礎(chǔ)上給出了兩者順利進(jìn)行的方式，從而降低企業(yè)賦稅，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
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［關(guān)鍵詞］啤酒生產(chǎn)企業(yè)；所得稅；稅務(wù)籌劃
一、選題背景和意義
稅務(wù)籌劃是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)稅后經(jīng)濟(jì)利益最大化，基于企業(yè)戰(zhàn)略管理指導(dǎo)，以遵循稅收法律法規(guī)為前提，對企業(yè)的組織生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)管理活動的精心安排和組織，它是企業(yè)戰(zhàn)略管理活動重要組成部分。稅務(wù)籌劃在企業(yè)的納稅管理活動和經(jīng)營決策中起著舉足輕重的作用，其地位非常重要，一直以來稅務(wù)籌劃也是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界普遍關(guān)注和研究的重點(diǎn)。伴隨著我國法律（尤其是稅收法律）體制的日益完善，稅務(wù)籌劃的法律環(huán)境也得到進(jìn)一步升級。稅收籌劃的理論研究和實(shí)務(wù)探討日漸豐富，特別是基于我國現(xiàn)行稅法而展開的稅務(wù)籌劃的理論和實(shí)務(wù)研究日益完善和豐富。啤酒生產(chǎn)企業(yè)是關(guān)系國計(jì)民生的支柱企業(yè)，在現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)生活、國民的日常生活中具有十分重要的地位。再加上我國國民生活水平的不斷提高，啤酒生產(chǎn)企業(yè)近年來呈現(xiàn)出蒸蒸日上的局面，使它成為眾多研究者青睞的重點(diǎn)。
啤酒生產(chǎn)企業(yè)的盈利主要來源于以下兩個方面：一是提高收入，主要是通過提高啤酒產(chǎn)品的價格或是通過擴(kuò)大銷售量的方式；二是通過減少企業(yè)的經(jīng)營成本、降低費(fèi)用，采用成本優(yōu)勢。目前來看，單純的提升產(chǎn)品價格以提高收入的方式收效甚微。加上我國入世以后，外國企業(yè)的進(jìn)入加劇了我國國內(nèi)啤酒生產(chǎn)業(yè)的競爭。在這種激烈的競爭環(huán)境中，啤酒生產(chǎn)行業(yè)的贏利空間逐步縮減。啤酒生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展將更加依靠提升企業(yè)自身的競爭能力，而降低啤酒生產(chǎn)企業(yè)的成本便是有效提升企業(yè)競爭力的一種重要方式。在啤酒生產(chǎn)企業(yè)的成本費(fèi)用中稅務(wù)成本占有相當(dāng)高的比例，因此有必要探討減輕啤酒生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的方法以實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)成本費(fèi)用的目的。
做好啤酒生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃（尤其是所得稅稅務(wù)籌劃）工作無論是對企業(yè)本身還是對國家來說都具有積極的意義。
對于啤酒生產(chǎn)企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃（尤其是所得稅稅務(wù)籌劃）一方面可以幫助企業(yè)節(jié)約無效資金流出，改善企業(yè)資金流狀況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后凈利潤最大化。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)組織自身的經(jīng)營活動和財務(wù)管理，充分考慮引起稅務(wù)成本變動的各因素，并在多種方案中做出最優(yōu)的選擇，這一系列行為必然會降低企業(yè)的稅務(wù)成本，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤最大化。另一方面，納稅籌劃有利于啤酒生產(chǎn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和會計(jì)核算水平。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時必須以企業(yè)的整體發(fā)展目標(biāo)為指導(dǎo)，綜合考慮各方面的因素，從而有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。同時稅收籌劃往往又以會計(jì)核算為基礎(chǔ)，因而企業(yè)在納稅籌劃過程的自然又推動了企業(yè)會計(jì)核算水平的提高。
對于國家來說，首先，稅務(wù)籌劃有利于穩(wěn)定國家財政收入，規(guī)范啤酒生產(chǎn)行業(yè)納稅行為。納稅籌劃的基本原則是遵守法律，理性的啤酒生產(chǎn)商必然會在法律允許的范圍內(nèi)采取節(jié)稅行為，實(shí)現(xiàn)最大化稅后凈利潤，而不是通過偷稅、漏稅的低級手段。近年來，啤酒行業(yè)的稅收收入在國家財政收入中的比重呈現(xiàn)平穩(wěn)上升趨勢，啤酒生產(chǎn)行業(yè)的稅務(wù)籌劃在穩(wěn)定我國財政收入上作用凸顯。其次稅務(wù)籌劃有利于國家對啤酒業(yè)的規(guī)范和結(jié)構(gòu)調(diào)整。國家對啤酒也的政策通過稅法制度體現(xiàn)出來，啤酒業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，順應(yīng)了國家的產(chǎn)業(yè)政策。
一言以蔽之，結(jié)合啤酒生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營和稅收的特點(diǎn)，探討啤酒業(yè)稅務(wù)籌劃的方法具有重要的意義。
二、稅務(wù)籌劃的基本理論
1.稅務(wù)籌劃的概念
對于稅收籌劃的定義，國內(nèi)外學(xué)者作了大量的研究，但是不同的專家學(xué)者對于稅收籌劃的定義各持己見，尚未達(dá)成一致的見解。對于稅務(wù)籌劃概念的研究，主要的分歧集中于兩個方面：稅務(wù)籌劃的主體和稅務(wù)籌劃的范圍。對于稅務(wù)籌劃的主體，不少專家學(xué)者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括納稅義務(wù)人和征稅方雙方，但是也有專家學(xué)者認(rèn)為僅包括納稅義務(wù)人；對于稅收籌劃的范圍，有的專家學(xué)者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是狹義的范圍，即僅包括節(jié)稅，有的專家學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括節(jié)稅、避稅以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等廣義的范圍。在此，本文采取我國現(xiàn)行稅法中對稅務(wù)籌劃的定義，即“稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。”（注冊會計(jì)師稅法，2011）稅務(wù)籌劃是納稅義務(wù)人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在不違反法律、法規(guī)的情況下進(jìn)行稅務(wù)籌劃所取得的收益屬于納稅人的合法利益。
2.稅務(wù)籌劃的目標(biāo)
在理解稅務(wù)籌劃概念的基礎(chǔ)上，我們對于稅務(wù)籌劃的主體和稅務(wù)籌劃的范圍有利更深層次的理解。在稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)工作人員和會計(jì)工作人員可以共同協(xié)商、制定符合本企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)也可以委托外部中介機(jī)構(gòu)為其提供稅務(wù)籌劃方案。不論是通過內(nèi)部人員自己制定，還是采用外部專家意見，企業(yè)的稅務(wù)籌劃都希望達(dá)到一個合理的目標(biāo)。那么稅務(wù)籌劃的目標(biāo)具體是什么呢？鑒于企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、生命周期等的不同，不同企業(yè)的稅務(wù)籌劃也不盡相同。但是，一般來說，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的主要包括以下幾方面：
第一，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最直接的目標(biāo)即是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化。作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，無論是從實(shí)務(wù)角度還是從理論角度，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)遵循整體的財務(wù)目標(biāo)。而企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)則包括實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。
第二，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。眾所周知，降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化并不是企業(yè)納稅籌劃的唯一目標(biāo)。如何降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，使之達(dá)到涉稅零風(fēng)險或低風(fēng)險是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前必須認(rèn)真加以研究和探討的。稅務(wù)籌劃的基本前提是遵循相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，如果企業(yè)實(shí)施的稅務(wù)籌劃在法律允許的范圍之外，則該稅務(wù)籌劃方案是一項(xiàng)失敗的方案。事實(shí)上，企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往是徘徊在合法與不合法的交界處，稍有不妥，便會成為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的對象，孕育了極大的風(fēng)險。對于企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為，到底是合法的、稅務(wù)機(jī)關(guān)所支持的行為，還是偷稅、漏稅行為相差僅是分毫而已。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前必須考慮相關(guān)行為的合法性，做好相關(guān)的基礎(chǔ)工作。
第三，降低企業(yè)的稅務(wù)成本。納稅義務(wù)人在履行納稅義務(wù)時不可避免的要發(fā)生一定的稅務(wù)成本。如果企業(yè)保持應(yīng)納稅額不變，則企業(yè)降低其稅務(wù)成本就意味著企業(yè)變相增加其稅后利潤。一般來說，企業(yè)的稅務(wù)成本包括直接成本和間接成本。直接成本是指納稅義務(wù)人為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的直接行的人力、財力及物力等；間接成本則主要集中于納稅義務(wù)人在履行義務(wù)過程中的非物化的精神壓力、心里壓力等?？偟膩砜?，直接的稅務(wù)成本一般是可以量化的，而對于間接的稅務(wù)成本在量化方面則相對乏力。因此，國家的稅制越透明，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時就更能明確自身的行為，從而減輕心里、精神負(fù)擔(dān)，降低間接稅務(wù)成本。
第四，實(shí)現(xiàn)最大化的貨幣時間價值。企業(yè)生存發(fā)展之目的即為了實(shí)現(xiàn)利潤最大化，降低稅務(wù)有利于該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。納稅義務(wù)人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時會充分考慮如何提高企業(yè)資金的價值，實(shí)現(xiàn)最大化的貨幣時間價值正有利于企業(yè)利潤最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、啤酒生產(chǎn)業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方法
1.利用不同地區(qū)稅率差異和稅收政策差異進(jìn)行籌劃
鑒于我國對啤酒生產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策甚少，因此，作為啤酒生產(chǎn)企業(yè)的納稅義務(wù)人很少有行業(yè)性質(zhì)的優(yōu)惠政策，因此，啤酒生產(chǎn)業(yè)只能盡力去尋找各地政府針對啤酒業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)很少有行業(yè)的優(yōu)惠政策，所以只能盡量尋找各個地區(qū)當(dāng)?shù)卣畬ζ【菩袠I(yè)暫時性的稅收優(yōu)惠政策。這樣才能在啤酒業(yè)全行業(yè)整體稅負(fù)較重的情況下，利用差別稅率或是差別優(yōu)惠政策減少自身無效現(xiàn)金流的流出，降低納稅義務(wù)人的稅負(fù)。
2.應(yīng)納稅所得額的籌劃
納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額往往是通過對企業(yè)的凈利潤按照稅法的相關(guān)規(guī)定對凈利潤進(jìn)行調(diào)整后的金額。納稅義務(wù)人可以按照應(yīng)納稅所得額的組成部分進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
（1）對相關(guān)收入的稅務(wù)籌劃
國家為了扶植和鼓勵某些納稅人和納稅項(xiàng)目，制定了相應(yīng)的減免稅政策。比如國家為了鼓勵企業(yè)積極購買國債，支持國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，稅法規(guī)定國債利息收入免征企業(yè)所得稅。另外，稅法規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免征企業(yè)所得稅。啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以充分利用國家的這些稅收優(yōu)惠政策。比如，在企業(yè)有閑置資金的時候，可以考慮購買國債或者向居民企業(yè)直接投資，以此形成的收入按照稅收優(yōu)惠政策享受免稅，從而可以在增加企業(yè)收入的同時而不增加稅負(fù)，有利于增加企業(yè)的稅后利潤。
（2）通過工資薪金進(jìn)行稅務(wù)籌劃
在現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法下，按照規(guī)定，允許企業(yè)全額扣除自身發(fā)生的合理的工資薪金支出，而不再需要進(jìn)行調(diào)整。與原有的稅法相比，企業(yè)可以充分利用這一變化的政策，降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時，在新稅法下，稅法規(guī)定對于安置殘疾人員的企業(yè)，允許其按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。因此，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在安排工資薪金時，可以考慮在適當(dāng)?shù)膷徫辉诎才艢埣踩司蜆I(yè)。
（3）通過利息支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃
啤酒生產(chǎn)企業(yè)在融資時可以采取向金融機(jī)構(gòu)借款的方式，一般情況下，從金融機(jī)構(gòu)的借款利率和計(jì)息方式比較穩(wěn)定，按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的利息可以在稅前進(jìn)行扣除，因此，通過利息支出，可以使得企業(yè)應(yīng)納稅所得額降低，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。
（4）利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可以按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的千分之五。啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以綜合企業(yè)銷售情況利用該政策，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額控制在可扣除比例的上限，以此增加應(yīng)納稅所得額中可抵扣數(shù)額。
（5）利用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%的部分可以扣除。廣告宣傳和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在啤酒生產(chǎn)企業(yè)的費(fèi)用組成中占有相當(dāng)?shù)牡匚?，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行廣告宣傳時可以綜合各因素制定宣傳費(fèi)用的上下限，在實(shí)際稅務(wù)籌劃過程中，充分考慮這一因素。
3.利用會計(jì)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃
第一，通過技術(shù)開發(fā)費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國家為了支持、鼓勵企業(yè)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)研發(fā)活動，在現(xiàn)行的新稅法中做出規(guī)定：“企業(yè)研發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用可在稅前進(jìn)行列支；如果當(dāng)年的技術(shù)研發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增加10%以上（含10%），則當(dāng)年技術(shù)研發(fā)費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除且可加計(jì)扣除50%?！币虼?，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，可以充分考慮這一稅收優(yōu)惠政策，以自身的實(shí)際情況為前提，考慮是否加大對科研方面的投入，利用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)啤酒生產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。
第二，利用資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。伴隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)資產(chǎn)的價值（尤其是科技產(chǎn)品的價值）的可靠計(jì)量出現(xiàn)了難題。鑒于高速發(fā)展的信息技術(shù)，為了真實(shí)可靠的核算資產(chǎn)的價值，現(xiàn)行稅法做出明確規(guī)定：“對于更新?lián)Q代的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的方法?！卑殡S著啤酒生產(chǎn)企業(yè)的迅速發(fā)展，其對科技的投入也呈現(xiàn)出上升的趨勢，因此，按照稅法的規(guī)定，企業(yè)可以對更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法。這樣，可以增加企業(yè)的成本費(fèi)用扣除數(shù)，從而影響企業(yè)的稅后利潤。基于此，啤酒生產(chǎn)企業(yè)一方面可控制現(xiàn)金流出，另一方面又可以加快固定資產(chǎn)上資金的回籠，減輕企業(yè)的稅負(fù)。
另外，對于選取不同的費(fèi)用分?jǐn)偡绞剑髽I(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)不同，從而對企業(yè)稅后利潤的影響也不盡相同。啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行成本分?jǐn)倳r應(yīng)當(dāng)選擇有利的分?jǐn)傉摺１热?，在企業(yè)存在虧損的情況下，啤酒業(yè)選取的分?jǐn)偡椒ㄒM量考慮在稅前進(jìn)行彌補(bǔ)。而在盈利年度，在選擇費(fèi)用分?jǐn)偡绞綍r則盡量考慮增加應(yīng)納稅所得額的扣除數(shù)，以此來降低計(jì)稅依據(jù)（應(yīng)納稅所得額的數(shù)額），起到節(jié)約稅負(fù)、增加稅后凈利潤的目的。
總而言之，無論是利用地區(qū)稅率差異，還是利用企業(yè)的會計(jì)政策，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃，尤其是所得稅稅務(wù)籌劃時必須遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，在稅法允許的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。
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【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃；節(jié)稅
稅務(wù)籌劃屬于舶來品，又稱納稅籌劃，它是“避稅”一詞的另一種說法。二者都是指納稅人通過一定的合法行為減少或避免納稅義務(wù)。一般是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以收益最大化為目的，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地取得納稅節(jié)約。稅務(wù)籌劃與會計(jì)政策有著密切的關(guān)系，特別是企業(yè)所得稅的籌劃，受會計(jì)政策選擇的影響非常明顯。企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的過程，也是一個會計(jì)政策選擇的過程。對于納稅人來說，要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要掌握稅務(wù)籌劃的基本方法，首先必須搞清避稅與偷稅的區(qū)別，偷稅行為不是稅務(wù)籌劃。兩者的目的都是為了規(guī)避或減少稅款支出，但有著本質(zhì)的區(qū)別，稅務(wù)籌劃是納稅人在國家稅法許可的范圍內(nèi)所進(jìn)行的節(jié)稅籌劃行為，受到國家政策的保護(hù)和鼓勵；而偷稅是違反了國家稅法規(guī)定的行為，損害國家和人民的合法利益。
一、企業(yè)避稅籌劃特點(diǎn)
企業(yè)避稅籌劃特點(diǎn)有兩方面：一是不違反稅收政策法規(guī)；二是符合政府的政策導(dǎo)向。避稅籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)自身利益的方法和手段。在國外，避稅籌劃活動比較普遍，納稅人在決定經(jīng)營前或在經(jīng)營過程中，除了對自己面臨的各種方案進(jìn)行比較獲取稅后利潤最大化外，往往要委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專家們進(jìn)行避稅籌劃。但在我國，避稅籌劃尚處于起步階段，還沒有受到普遍的重視。由于企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身得益，因此，企業(yè)所得稅是避稅籌劃的重點(diǎn)。
二、稅務(wù)籌劃的基本方法
對于企業(yè)來說，所得稅的納稅義務(wù)直接取決于其應(yīng)稅所得額的大小。所以稅務(wù)籌劃的任務(wù)就是通過一些合法的手段使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額減少。以下幾個基本方法是稅務(wù)籌劃者經(jīng)常使用的。
1、利用借貸也可以達(dá)到避免應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的目的
例如，某企業(yè)擁有100萬元的房產(chǎn)?，F(xiàn)在該企業(yè)急需20萬元資金。當(dāng)然企業(yè)可以出售一部分房產(chǎn)取得收入，但這樣企業(yè)就必須就這筆財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。出于避稅，企業(yè)可以用房產(chǎn)作抵押借入資金20萬元。當(dāng)然借債要支付利息，但只要利息額小于出售房產(chǎn)需繳納的稅款，借款籌資就是可取的。
2、推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)
納稅人如果能推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以推遲納稅。推遲納稅對納稅人來說有兩個好處。一是可以繼續(xù)享用這筆資金，并從中獲利；二是用利息率進(jìn)行貼現(xiàn)后，未來應(yīng)納稅款的現(xiàn)值會有所減少。
3、在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配利潤
企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系由于在資金和管理上具有特殊的關(guān)系，所以它們之間進(jìn)行交易并不一定完全采用市場價格，因而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過轉(zhuǎn)讓定價來轉(zhuǎn)移利潤。尤其是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)適用的所得稅稅率存在差異時，利用轉(zhuǎn)讓定價向適用稅率低的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤就成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個重要的方法。
4、控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)
企業(yè)對外籌資可以有兩種方式：一是股本籌資；二是負(fù)債籌資。即使這兩種籌資方式都可以使企業(yè)籌集到所需資金，但由于這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時就應(yīng)當(dāng)對籌資方式加以慎重考慮。因?yàn)椋髽I(yè)無論是發(fā)行股票籌資還是舉債籌資，都要給投資者一定的回報。但根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息紅利不能打入成本，而支付的利息則可以計(jì)入企業(yè)成本。所以從稅收的角度看，借債籌資比股本籌資更為有利。
5、折舊、折耗和攤銷的籌劃
固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。我國稅法規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊辦法一直為直線法，內(nèi)資企業(yè)中只有電子、船舶、汽車等行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)可以采用快速折舊法。所以總的來說，在我國納稅人利用加速折舊或快速折舊辦法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能性不是很大。
6、準(zhǔn)備項(xiàng)目的籌劃《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足
對于那些由于經(jīng)營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年的利潤。但目前稅法對各項(xiàng)準(zhǔn)備允許如除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時地、靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備從而增加計(jì)稅時的可扣除金額。
7、存貨計(jì)價方法的籌劃
存貨的發(fā)出計(jì)價，稅法允許按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價。實(shí)際成本計(jì)價又有加權(quán)平均、移動平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個別計(jì)價等多種方法可供選擇。通常在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價，可以便期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價，才能減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價上下波動的情況下則資采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加安排資金的難度。
8、職工工資的籌劃
計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除職工工資的辦法有兩種：一是計(jì)稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，位于沿海或效益較好的企業(yè)可采用第二種方法，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。
9、通過稅務(wù)籌劃而可能導(dǎo)致納稅人其他費(fèi)用增加的還有租賃
有人主張企業(yè)可以通過租賃來進(jìn)行所得稅的籌劃，原因是企業(yè)的租賃費(fèi)可以打入成本費(fèi)用，沖減應(yīng)納稅所得，而如果企業(yè)購買固定資產(chǎn)，這種資本性支出是不能稅前扣除的。但利用租賃方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須慎重。一是企業(yè)經(jīng)營性租賃所支付的租賃費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，而融資租賃的租賃費(fèi)只能扣除其中的手續(xù)費(fèi)和利息部分，相當(dāng)于固定資產(chǎn)價款的部分也是不能扣除的。二是租賃費(fèi)稅前扣除雖然可以沖減一部分應(yīng)稅所得，減少承租方的納稅義務(wù)，但承租方是要向出租方支付手續(xù)費(fèi)和利息的，如果承租方支付的手續(xù)費(fèi)和利息超過了二者打入成本而減少的應(yīng)納稅額，那么租賃行為就不是可行的稅務(wù)籌劃方法。
參考文獻(xiàn)
[1]王齊祥.《稅務(wù)會計(jì)與納稅籌劃》.中國科學(xué)技術(shù)大學(xué)，2009年7月
關(guān)鍵詞：建筑施工；施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法；開展與落實(shí)
中圖分類號：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：16723198（2013）11015401
所謂稅務(wù)籌劃，又被稱作納稅籌劃，主要是指納稅人在不違背我國稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，依照自身的經(jīng)營特點(diǎn)，對其納稅活動進(jìn)行的科學(xué)規(guī)劃。具體到企業(yè)方面來看也就是說，建筑施工企業(yè)在依法納稅的前提下，充分利用稅法的相關(guān)規(guī)定及我國稅收的優(yōu)惠政策等進(jìn)行稅務(wù)的規(guī)劃與籌謀，以達(dá)到減輕、推遲或者是解除負(fù)稅的目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與企業(yè)價值的最大化。作為一種集目的性、合法性、超前性和籌劃性于一體的財務(wù)活動，稅務(wù)籌劃對建筑施工企業(yè)而言究竟有何現(xiàn)實(shí)意義？而我國建筑施工企業(yè)又該如何將稅務(wù)籌劃這一工作落到實(shí)處，推動企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展與落實(shí)呢？
1 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)意義
在新經(jīng)濟(jì)形勢下，隨著市場競爭的不斷加劇，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理工作中的重要組成部分，對于保證建筑施工企業(yè)經(jīng)營的合法性、防范并控制企業(yè)風(fēng)險的發(fā)生以及推動企業(yè)整體管理水平的提升等都有著不容忽視的重要意義。
1.1 稅務(wù)籌劃能夠保證建筑施工企業(yè)經(jīng)營的合法性
稅務(wù)籌劃主要是指納稅人在不違反我國稅法的基礎(chǔ)上，利用我國現(xiàn)行稅收法規(guī)及政策來進(jìn)行規(guī)劃、籌謀，以期達(dá)到降低或是消除企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益與價值最大化的一種行為，是在企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生之前所進(jìn)行的經(jīng)營、理財及投資的事先安排與籌劃。也就是說，企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)生的基本前提是不違法我國稅法的規(guī)定，而同時稅務(wù)籌劃又是我國法律及社會賦予企業(yè)的一種基本權(quán)利。所以，對于成功的稅務(wù)籌劃而言，往往能夠推動企業(yè)的合法經(jīng)營。
1.2 稅務(wù)籌劃有助于建筑施工企業(yè)對各種風(fēng)險的防范
在以往的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)稅務(wù)籌劃往往走“人情稅”或者是“關(guān)系稅”的道路，逃稅之風(fēng)較為盛行。而隨著我國市場機(jī)制的確立與完善，在新經(jīng)濟(jì)形式的影響之下，我國稅收的管理機(jī)制也得到了全面的提高與完善，因而建筑施工企業(yè)原有的稅務(wù)籌劃手段已經(jīng)無法滿足現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)形勢與納稅環(huán)境，所以，結(jié)合現(xiàn)實(shí)狀況，進(jìn)行科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃可以有效防范并避免企業(yè)納稅風(fēng)險的發(fā)生；與此同時，通過科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃，還可以使企業(yè)以資源回報社會的方式提升自身的社會形象，樹立起自己的品牌及服務(wù)形象，為獲取更多市場份額奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而避免財務(wù)及經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。
1.3 稅務(wù)籌劃可以推動企業(yè)經(jīng)營及管理水平的提高
眾所周知，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高水平的價值管理活動，要保證稅務(wù)籌劃的整體質(zhì)量，建筑施工企業(yè)必須啟用高水平、高素質(zhì)的人才，這對于推動企業(yè)管理工作的開展提供了良好的基礎(chǔ)；其次，稅務(wù)籌劃工作要求企業(yè)的經(jīng)營行為必須是合法的，這就需要健全的內(nèi)部管理制度、規(guī)范的財務(wù)管理體系來提供保障，這對于保障企業(yè)內(nèi)部管理的整體水平意義重大；另外，在相關(guān)制度規(guī)范的約束之下，企業(yè)在經(jīng)營、管理中秉承精打細(xì)算的觀念，減少浪費(fèi)、節(jié)約開支，也足以推動企業(yè)管理水平不斷邁上新的臺階，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平的加強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)效益的提高以及市場競爭力的增強(qiáng)，使企業(yè)一切經(jīng)營活動維持良性互動的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。
不難看出，稅務(wù)籌劃對建筑施工企業(yè)而言有著相對重要的現(xiàn)實(shí)意義，在企業(yè)經(jīng)營、管理及未來的發(fā)展過程中都發(fā)揮著一定的積極作用。而要切實(shí)推動建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的有效開展和全面落實(shí)，建筑施工企業(yè)還必須加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的實(shí)踐方式進(jìn)行相應(yīng)的研究。
2 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的開展與落實(shí)
從目前我國的經(jīng)濟(jì)形式與稅收環(huán)境來看，建筑施工企業(yè)要推動其稅務(wù)籌劃工作的開展與落實(shí)，主要應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)管理和不同稅制要素這兩個角度上進(jìn)行稅務(wù)籌劃方法的探究。
2.1 建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃
（1）投資環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)投資環(huán)節(jié)當(dāng)中，投資項(xiàng)目的行業(yè)屬性、投資的方式、投資的地點(diǎn)以及企業(yè)類型等都可以成為其稅務(wù)籌劃的可選內(nèi)容。在我國稅法當(dāng)中，對于不同的投資項(xiàng)目、投資方式、投資地點(diǎn)已經(jīng)企業(yè)類型，具體的稅率及其他優(yōu)惠政策等雖不能說全然不同，但也都存在差異。所以建筑施工企業(yè)應(yīng)該在投資的過程中，依據(jù)對我國稅法的了解與研究，合理選擇投資項(xiàng)目、投資方式、投資地點(diǎn)以及企業(yè)的類型，以便于獲得節(jié)稅效益。
（2）融資環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)對于資金的需求量是相對較大的，大量資金的投入使融資成為解決企業(yè)資金問題的有效手段。而不同的融資方式下，企業(yè)的稅收成本也是不同的。所以建筑施工企業(yè)在融資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃除了要考慮稅收成本之外，還應(yīng)當(dāng)對企業(yè)節(jié)稅所形成的收益與成本進(jìn)行綜合性考慮。
（3）物資采購環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)物資采購過程中，不同規(guī)模企業(yè)、不同的采購地點(diǎn)以及不同的采購對象，其所享受的可抵扣增值稅的金額也不同，所以該環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃主要集中于對各種建筑物資供應(yīng)商、采購對象以及采購地
點(diǎn)等幾個方面的選擇。
（4）資產(chǎn)計(jì)價與攤銷。我國稅法規(guī)定，對于計(jì)價成本的計(jì)算，即可以按照實(shí)際成本進(jìn)行，也可以以計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價，而對于實(shí)際成本的計(jì)價，也又加權(quán)平均法、先進(jìn)后出、先進(jìn)先出、移動平均法和個別計(jì)價等多種方法，所以對于資產(chǎn)的計(jì)價與攤銷也是稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要考慮的方面。
（5）盈余分配。盈余分配也是建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法。在企業(yè)經(jīng)營過程中，現(xiàn)金股利和股票的股利、按時分配和推遲分配、貨幣分配和實(shí)物分配，這三種方式的有效選擇可以為企業(yè)的稅收帶來一定的效益。
2.2 建筑施工企業(yè)在不同稅制要素條件下的稅務(wù)籌劃
（1）不同稅種。依照我國稅法的規(guī)定，不同的稅種之間存在繳稅與否或者是稅率高低的差別，所以建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候，完全可以利用這一基本要素，合理規(guī)劃出與企業(yè)經(jīng)營相適合的稅種繳納方案，以便于實(shí)現(xiàn)降低負(fù)稅的目的。
（2）不同稅率。即便是在相同的稅種之下，建筑施工企業(yè)繳稅的稅率也可能存在差異。以企業(yè)的房產(chǎn)稅來看，房屋建筑若是購入資產(chǎn)，則以1.2%的稅率收取，若房屋建筑是租賃資產(chǎn)，則以12%的稅計(jì)征。所以，建筑施工企業(yè)要合理利用稅法中稅率這一稅制要素合理開展稅務(wù)籌劃。
（3）納稅期限。在我國，不同稅種在納稅申報的時間上也存在一定差異，若是相關(guān)稅務(wù)部門核定征收的稅種，在時間上的彈性則更強(qiáng)一些。所以建筑施工企業(yè)可以通過納稅期限來適當(dāng)進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃，通過延期繳稅的方式來合理調(diào)配企業(yè)資金，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。
3 結(jié)論
隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，在新經(jīng)濟(jì)形勢下，日趨激烈的市場競爭使建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的欲望不斷加強(qiáng)，稅務(wù)籌劃的基本意識也逐步提高。而隨著全球經(jīng)濟(jì)的融合發(fā)展以及企業(yè)信息化發(fā)展步伐的不斷加快，如何做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作在建筑施工企業(yè)經(jīng)營、管理及發(fā)展中的必要性與重要性也更為凸顯。所以，面對新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建筑施工企業(yè)必須結(jié)合自身的經(jīng)營現(xiàn)狀，在充分考慮市場環(huán)境與經(jīng)濟(jì)形勢的基礎(chǔ)上，審時度勢，積極推動稅務(wù)籌劃的開展與落實(shí)，以便于實(shí)現(xiàn)自身財務(wù)管理水平和市場競爭力的全面提升。
參考文獻(xiàn)
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[2]陳玲.稅務(wù)籌劃與企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)系[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2011，（01）.
關(guān)鍵詞：建筑行業(yè) 有效稅務(wù) 具體方法
從1997年亞洲金融危機(jī)，2008年美國雷曼兄弟公司破產(chǎn)以及歐債危機(jī)的爆發(fā)，全球金融動蕩的節(jié)奏變得緊密。在應(yīng)對金融動蕩的思路上各國除了一致性的濫發(fā)貨幣吹泡泡式的粉刷太平外，鮮見實(shí)質(zhì)性的改革措施，由此為世界經(jīng)濟(jì)的間隙性不穩(wěn)定續(xù)種禍根。而這種不穩(wěn)定因素和經(jīng)濟(jì)動蕩的預(yù)期嚴(yán)重影響各國政府和民間投資的能力與勇氣，建筑行業(yè)在整個經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈中的尷尬地位，理所當(dāng)然受到打擊。行業(yè)內(nèi)企業(yè)之間的惡性競爭不可避免。企業(yè)要想在建筑行業(yè)中取得生存乃至良好發(fā)展就必須規(guī)范管理嚴(yán)格控制企業(yè)成本，而稅收支出作為建筑企業(yè)成本的一項(xiàng)重要組成部分，利用國家有關(guān)的稅收制度的可操作性制定適合建筑行業(yè)企業(yè)有效稅務(wù)籌劃管理方法，是當(dāng)前建筑企業(yè)發(fā)展中的重要性更顯突出。
一、有效稅務(wù)籌劃基本內(nèi)容
（一）稅務(wù)籌劃的概念
1、稅收的概念
稅收是最古老的財政管理，是人類社會發(fā)展至另一歷史階段的產(chǎn)物。目前較為代表性的觀點(diǎn)給予稅收以下定義：稅收是為實(shí)現(xiàn)國家職能，基于政治權(quán)利和相關(guān)法律規(guī)定，參與部分社會性產(chǎn)品或者國民收入（GDP）的分配與再分配，就是政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財產(chǎn)或特殊行為實(shí)施非罰、強(qiáng)制與不直接償還的金錢或?qū)嵨镎魇者^程，是國家財政收入的一種手段。
2、稅收籌劃的概念
對于稅收籌劃的概念，國際上并未有明確的說明。直到20世紀(jì)中期，稅務(wù)籌劃才擁有一套較為完善的理論體制。簡單說來，稅收籌劃就是“對單個個體活動或者是納稅人的經(jīng)營活動進(jìn)行安排，以確保可以繳納最少的稅收?！奔R斯曾經(jīng)說過：“稅務(wù)籌劃是企業(yè)的經(jīng)營管理中最重要的組成部分，稅收是其中最重要的環(huán)境要素，這對任何一個企業(yè)來講，不僅是一個機(jī)遇，還是一個挑戰(zhàn)?！奔词姑枋龃笾虏幌嗤?，但是基本的要點(diǎn)是非常一致的。稅收籌劃就是在國家現(xiàn)行的法律法規(guī)中，不能利用違法行動，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、財務(wù)管理等方面進(jìn)行事先的安排和統(tǒng)籌，盡可能的減低稅收成本，增加企業(yè)稅后收益的一種活動。
（二）有效稅務(wù)籌劃目標(biāo)
傳統(tǒng)稅收籌劃的宗旨就是減少繳納稅款與降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有效的稅務(wù)籌劃目標(biāo)應(yīng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值的最大化。有效的稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的專項(xiàng)理財活動早就成為企業(yè)財務(wù)管理中的重要組成部分，貫穿整個企業(yè)財務(wù)管理過程，因此必須以企業(yè)財務(wù)的目標(biāo)為導(dǎo)向，服從、服務(wù)于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我們可以將稅務(wù)籌劃的目標(biāo)細(xì)化：
1、節(jié)約稅收的成本
節(jié)約企業(yè)納稅成本即“減輕稅收負(fù)擔(dān)”亦或者“納稅成本最小化”，這一目標(biāo)的產(chǎn)生是稅務(wù)籌劃的原動力，通過適當(dāng)?shù)幕I劃降低這些成本，本質(zhì)上就是為納稅人創(chuàng)造了財務(wù)效益。
但在實(shí)現(xiàn)這些問題的過程中，不能一味追求繳稅金額最低而應(yīng)該是相對繳稅金額降低。在合理合法的前提下，能夠?qū)⒃摾U納的稅款減免或延期也是成功的籌劃。
2、消除甚至避免涉稅風(fēng)險
涉稅風(fēng)險指納稅人采取各種應(yīng)對措施進(jìn)行稅務(wù)籌劃時可能存在的風(fēng)險。部分稅收籌劃需要在企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為前做出部署。但由于自身業(yè)務(wù)能力水平受限、對國家政策的錯誤理解、以及環(huán)境帶來的變量增多，都使得稅收籌劃增加更多的不確定因素，因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須做充分的考慮。
在降低涉稅風(fēng)險的同時，納稅人必須依據(jù)國家的規(guī)章制度辦事，不能因錯誤的稅務(wù)籌劃行為而使企業(yè)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的損失，一旦企業(yè)的稅收籌劃被視為違法行為，那么企業(yè)多年來所建立的信譽(yù)和品牌形象都會受到嚴(yán)重的影響，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。
二、建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃管理的重要性
（一）建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃原因
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會，企業(yè)早將稅收問題納入企業(yè)發(fā)展中的重要考慮因素之一。一般納稅問題都會使每個企業(yè)為之感到頭疼，建筑行業(yè)自然也不例外。任何一個企業(yè)都是以盈利為主，稅收自然成為企業(yè)在追求利益最大化道路上的一顆絆腳石。如何在國家法律允許的范圍下，降低稅收額度提高企業(yè)利潤成為眾多企業(yè)首先考慮的對象。除去偷稅這樣不符合法律規(guī)定的行為，依靠國家優(yōu)惠政策可節(jié)稅，對于企業(yè)來說安全有效，但是始終處于被動位置。因此，如果可以對財務(wù)稅收進(jìn)行有效的籌劃管理， 制定不同的納稅方案，恰好就能夠彌補(bǔ)這一點(diǎn)。
（二）建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃重要性
建筑行業(yè)屬于較為特殊的行業(yè)，由于我國現(xiàn)行的低價中標(biāo)制度，導(dǎo)致建筑行業(yè)資金壓力過大，讓利多，不但加重了企業(yè)的稅收債務(wù)，甚至導(dǎo)致企業(yè)因資金不足不能達(dá)到長遠(yuǎn)發(fā)展的目的。對建筑行業(yè)企業(yè)進(jìn)行有效稅務(wù)籌劃管理，可降低稅收負(fù)擔(dān)和現(xiàn)時資金壓力，增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭能力。
通過對建筑行業(yè)企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，充分把握和了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)性條款，還可以讓企業(yè)在合乎法律的規(guī)定下延期繳納稅款，從而保證建筑資金流動的靈活性，建筑行業(yè)企業(yè)才得以更加順利的發(fā)展。
三、建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃具體方法
（一）營業(yè)稅稅務(wù)管理
營業(yè)稅是建筑業(yè)行業(yè)企業(yè)中最主要的稅種之一，貫穿整個企業(yè)運(yùn)營的始終。在企業(yè)追求規(guī)模和效益的同時，營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃不能光從降低材料費(fèi)用或降低安裝工程的整體產(chǎn)值等稅基上考慮，而主要通過三個方面實(shí)質(zhì)性的降低稅負(fù)額：一是充分利用稅額抵扣法。建筑行業(yè)營業(yè)稅法明文分包方繳納的營業(yè)稅總包允許抵扣，由此我們在具體工程的專業(yè)或切塊分包上盡量選擇有資質(zhì)的法人單位，并督促其到工程所在地按總分包關(guān)系開票。二是讓業(yè)主要求開票的時間延后。建筑工程競爭激烈中標(biāo)價格較低，業(yè)主付款的不及時，再工程前期的投入較多很大程度上影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。推遲開票時間延緩納稅有利于緩解部分資金壓力。三是工程決算后業(yè)主代付的材料、施工水電費(fèi)用等剔出開票的范圍。實(shí)踐中工程往往在確定項(xiàng)目決算后財務(wù)會提出許多待扣的款項(xiàng)，而這些款項(xiàng)業(yè)主通常已正常支付很容易做成基建成本，如果充分溝通直接從決算價中扣除減少開票金額就可以降低稅負(fù)成本。
（二）所得稅稅務(wù)管理
企業(yè)所得稅是政府對企業(yè)利潤進(jìn)行再分配的過程，有關(guān)企業(yè)所得稅的籌劃是每個企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。就建筑行業(yè)企業(yè)本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來看，主要從以下幾個方面作稅務(wù)籌劃：一是從在建項(xiàng)目可實(shí)現(xiàn)利潤的估計(jì)上作適當(dāng)調(diào)節(jié)。建筑企業(yè)工程利潤的確定主要按完工百分比與預(yù)計(jì)項(xiàng)目利潤率計(jì)算，過程中利潤率一般按承包約定上繳或績效目標(biāo)確定，考慮到物價上漲、勞務(wù)用工等諸多不確定因素，施工過程中的項(xiàng)目利潤率在預(yù)計(jì)的基礎(chǔ)上適當(dāng)下浮，合理范圍內(nèi)盡可能的少反映利潤減少當(dāng)期所得稅負(fù)。二是將有關(guān)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用單列核算。利用所得稅法企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠減少稅額。三是在建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部或與股東間以內(nèi)部借款或定向債券的形式融資。適當(dāng)轉(zhuǎn)移利潤以及變相提高股東報酬率。四是可能情況下改變固定資產(chǎn)折舊方式及購買方式作為所得稅籌劃的另一手段。多數(shù)建筑企業(yè)由于建筑施工需要，時常需要大量固定資產(chǎn)。自行購買往往受資金壓力限制，利用集團(tuán)優(yōu)勢開展融資租賃和實(shí)行加速折舊方式實(shí)現(xiàn)利潤內(nèi)部流動或繳稅時期后延。五是利用國家對某些地區(qū)實(shí)行特殊工程項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，也能降低甚至減免企業(yè)所得稅。例如，在2008年度，中鐵二局下屬許多子公司都參與了西部大開發(fā)項(xiàng)目，使所有公司受到了15%企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
（三）印花稅稅務(wù)管理
對多數(shù)企業(yè)來說，印花稅并非稅收中的大稅種，但由于建筑企業(yè)常常需要簽訂工程條款合同，此項(xiàng)合同的涉及金額都較大，使得印花稅也成為建筑企業(yè)時常存在的一個稅種。
由于印花稅的計(jì)稅根據(jù)就是合同所記載的金額，多數(shù)時候企業(yè)在合同上記載的金額就是營業(yè)額，減少營業(yè)額往往還能順帶減少印花稅。其中減少分包轉(zhuǎn)包等環(huán)節(jié)以減少發(fā)生印花稅的次數(shù)、拖延繳納印花稅時間都是節(jié)約印花稅的常見方法。
四、結(jié)束語
稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理中的重要組成部分，要求企業(yè)經(jīng)營管理者在籌劃各項(xiàng)經(jīng)營活動的必須考慮稅收因素。但是稅務(wù)籌劃并非簡單的考慮稅收問題，必須要對企業(yè)的整體、全局利益之間的關(guān)系做復(fù)雜的思考。加之建筑行業(yè)對國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控有重要意義，因此在籌劃稅務(wù)的同時必須考慮黨的政策方向?？傊ㄖ袠I(yè)企業(yè)在對有效稅務(wù)進(jìn)行籌劃的時候，必須全盤把握，和自身企業(yè)基本情況相契合，明確有效稅務(wù)的相關(guān)注意事項(xiàng)，充分考慮市場、稅收制度、利率等改變所帶來的風(fēng)險。只有在這樣準(zhǔn)確的考量決策下，才能制定出最符合企業(yè)發(fā)展需求的有效稅務(wù)管理籌劃方案。
參考文獻(xiàn)：
[1]柯文林.我國建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[D].廈門大學(xué)，2009
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關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；稅務(wù)籌劃
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01
集團(tuán)稅務(wù)籌劃是從企業(yè)集團(tuán)的全局性出發(fā)，通過對整個企業(yè)集團(tuán)的投資、籌資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動中的涉稅行為進(jìn)行事前籌劃和安排，以達(dá)到減輕企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)。它與偷稅、逃稅、漏稅、騙稅有著本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的過程可以分為節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。
一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢
企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的主體是集團(tuán)這個整體，它比一般企業(yè)更有稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁能力、資金轉(zhuǎn)移能力以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員間的轉(zhuǎn)讓定價平衡企業(yè)間稅負(fù)，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的特征是全局化，整體化。具體優(yōu)勢體現(xiàn)在以下幾方面：
1.能產(chǎn)生財務(wù)協(xié)同效應(yīng)，即1+1>2；
2.擁有一支具備專業(yè)知識的管理隊(duì)伍，能夠熟練掌握各類相關(guān)法律法規(guī)，能對其子公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌安排以達(dá)到控制和協(xié)調(diào)的作用；
3.企業(yè)集團(tuán)下轄多個企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)營多種商品，橫跨多個行業(yè)，企業(yè)集團(tuán)可充分發(fā)揮各成員企業(yè)的自身優(yōu)勢，平衡各成員企業(yè)間的稅負(fù)。
二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)
一方面是在企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍和日常經(jīng)營活動的情況下，通過會計(jì)記錄對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)過程選擇合理的記錄方法而達(dá)到減輕稅負(fù)的作用。另一方面是利用現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律法規(guī)，通過企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移、企業(yè)投資、債務(wù)重組、分立合并、破產(chǎn)清算等方式以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，概括如下三層。
1.稅收負(fù)擔(dān)最小化和稅后利潤最大化。稅款支出占到企業(yè)成本支出的較大比例，它的高低直接會影響到整個企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營效果，因此，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化是稅務(wù)籌劃的第一層目標(biāo)。
2.資金成本最大化和納稅成本最低化。通過合理稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)推遲納稅，對于企業(yè)來講無易于取得一筆無息貸款，而且稅款金額越大，推遲時間越長，企業(yè)的資金運(yùn)作時間價值表現(xiàn)會越明顯，因此，合理安排推遲納稅時間是稅務(wù)籌劃的第二層目標(biāo)。
3.恰當(dāng)合理的履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是稅務(wù)籌劃的最低目標(biāo)，目的在于規(guī)避納稅風(fēng)險，規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本的發(fā)生，以及避免因涉稅而造成對企業(yè)的名譽(yù)損失，這是稅務(wù)籌劃的第三層目標(biāo)。
三、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的基本思路
1.縮小整個企業(yè)集團(tuán)納稅稅基。縮小計(jì)稅基礎(chǔ)一般要借助財務(wù)會計(jì)手段，主要表現(xiàn)為降低營業(yè)收入，增加營業(yè)成本費(fèi)用，降低納稅所得，從而達(dá)到減少應(yīng)納所得稅的目的。在實(shí)際操作中，可以選擇的主要方法有分期收款、按完工百分比推推遲確認(rèn)收入，采取改變存貨計(jì)價法，合理費(fèi)用分?jǐn)偡?、資產(chǎn)租賃法等加大可據(jù)實(shí)列支稅前費(fèi)用的扣除額等財務(wù)會計(jì)手段以及籌資方式的選擇、組織結(jié)構(gòu)的選擇等納稅籌劃技術(shù)，達(dá)到降低企業(yè)集團(tuán)的納稅稅基。
如：電腦生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)每臺電腦原材料1000元，銷售3000元，若將企業(yè)的銷售部門拆分成一個銷售公司，將企業(yè)生產(chǎn)的電腦以2000元的價格銷售給銷售公司，再由銷售公司以每臺3000元的價格出售，這種情況下拆分前后應(yīng)納增值稅額為340元，應(yīng)納稅所得額為2000元，表面上看拆分前后企業(yè)集團(tuán)稅額沒有發(fā)生什么變化，但是未拆分前稅前可扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)是3000元，而拆分后稅前可扣除費(fèi)用限額基礎(chǔ)是5000元，扣除基礎(chǔ)提高稅前可扣除限額增加，相對降低了企業(yè)集團(tuán)的納稅稅基。
2.制定企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價通常不受市場供求關(guān)系的影響，利用轉(zhuǎn)讓定價在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤是集團(tuán)最常用的一種稅收籌劃手段。把集團(tuán)內(nèi)部的利潤通過轉(zhuǎn)讓定價從高稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)，低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)比以前有所增加，但是高稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤以及稅負(fù)都減少了，而且下降幅度大于低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)的增長幅度，最終可以使集團(tuán)整體稅負(fù)下降。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁雖然不會影響企業(yè)集團(tuán)的總體稅收負(fù)擔(dān)，但會使稅收負(fù)擔(dān)在不同的企業(yè)成員之間進(jìn)行分配，對不同的企業(yè)成員產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)影響。故稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成為稅務(wù)籌劃政策制定時必須考慮的重要因素，如企業(yè)集團(tuán)集中采購原材料可以較低的價格成交，然后以一定的價格發(fā)包給物流公司，運(yùn)往各子公司及其分支機(jī)構(gòu)，從而將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商和物流公司；或者以提高價格的方式把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。
3.利用稅收優(yōu)惠政策和稅法相關(guān)規(guī)定稅務(wù)籌劃?，F(xiàn)行稅法有許多稅收優(yōu)惠政策和特殊的稅收規(guī)定，例如：高新企業(yè)可享受15%企業(yè)所得稅率的優(yōu)惠，免稅農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者增值稅優(yōu)惠以及消費(fèi)稅單環(huán)節(jié)增稅、研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除等等相關(guān)規(guī)定，這些規(guī)定都可以成為企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的立足點(diǎn)。因此，利用這些優(yōu)惠政策和相關(guān)規(guī)定并合理的選擇運(yùn)用，做好企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃安排，達(dá)到企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)整體下降。
如：慶豐酒廠生產(chǎn)一斤白酒要原材料100元，售價為300元，應(yīng)納增值額為(300-100)×17%=34元，應(yīng)納消費(fèi)稅額為300×20%+0.5=60.5元，而如果慶豐公司將其生產(chǎn)的白酒以每斤200元的價格銷售給自己的子公司，再由子公司以每斤300元銷售給消費(fèi)者，則對于集團(tuán)來講應(yīng)納的增值額為(200-100)×17%+(300-200)×17%=34元，增值稅沒有變化，但應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為200×20%+0.5=40.5元，應(yīng)納消費(fèi)稅降低了20元。從整個企業(yè)集團(tuán)來講消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)降低比例高達(dá)30%，故合理應(yīng)用稅法優(yōu)惠政策及相關(guān)稅收規(guī)定可以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
4.企業(yè)集團(tuán)整體延期納稅期限。不同時點(diǎn)的資金時間價值是不同的，對于企業(yè)集團(tuán)推遲納稅時間就相當(dāng)于企業(yè)取得一筆無息貸款，稅額越大，推遲的時間越長企業(yè)獲得的收益將越大。稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)該預(yù)繳稅款中少交的稅款不作為偷稅處理，因此在稅法允許的范圍內(nèi)推遲納稅時間，也是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的一種思路，可以通過合理選擇會計(jì)處理方法在前期多列支費(fèi)用，少列支收入，提前增加固定資產(chǎn)，利用租賃形式代替資產(chǎn)購置，推遲子公司利潤分配的時間等等，總體不突破稅法要求的范圍內(nèi)，達(dá)到合理調(diào)整利潤實(shí)現(xiàn)時間的目的，從而整體推遲納稅時間。
結(jié)論：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員應(yīng)用。在實(shí)際操作中遠(yuǎn)不止本文提到的內(nèi)容，要考慮的因素很多，因此，我們一定要在培養(yǎng)正確納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念的基礎(chǔ)上，深入研究稅法規(guī)定，領(lǐng)會稅法精神，做到合理籌劃并納稅。
參考文獻(xiàn)：
