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關(guān)鍵詞:中小企業(yè);內(nèi)部管理制度;制度建設(shè)
中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中發(fā)揮著重要的作用。據(jù)國家發(fā)改委小企業(yè)司的統(tǒng)計,截至2006年年底,我國中小
企業(yè)的數(shù)量為4200多萬戶,占全國企業(yè)總數(shù)的99.8%;中小企業(yè)所創(chuàng)造的產(chǎn)品和服務(wù)的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右,生產(chǎn)的產(chǎn)品占社會銷售總額的60%,上交的稅收超過總額的一半,提供了全國80%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。中小企業(yè)的快速健康發(fā)展,對于提高我國經(jīng)濟建設(shè)的整體質(zhì)量和水平,促進經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。面對當(dāng)前席卷全球的金融風(fēng)暴,如何保證中小企業(yè)的健康發(fā)展是擺在我們面前的一項重要而且緊迫的課題。本文擬從中小企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)的角度對中小企業(yè)的發(fā)展問題進行探討。
一、內(nèi)部管理制度是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)與保證
企業(yè)內(nèi)部管理制度是指企業(yè)在生產(chǎn)運作、財務(wù)會計、人力資源等各方面進行規(guī)范管理的規(guī)章與準(zhǔn)則。企業(yè)制定內(nèi)部管理制度的目的,在于規(guī)范員工的行為,使企業(yè)內(nèi)各項活動行之有效地進行,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)內(nèi)部管理制度是企業(yè)中個人和組織機構(gòu)的行為規(guī)范,制約和影響著人們的行為,調(diào)整著企業(yè)中人與組織間的關(guān)系,規(guī)范和決定著基本工作過程和程序,進而決定了企業(yè)的管理狀況與管理水平。企業(yè)通過管理制度進行管理有利于簡化管理過程,提高管理效率,避免管理過程中的隨意性和過分依賴個人,也可以避免人際關(guān)系對管理的影響,使管理行為更加客觀規(guī)范。
(一)內(nèi)部管理制度是企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范化管理的重要工具
科學(xué)的管理制度是企業(yè)資源優(yōu)化配置的前提條件。企業(yè)作為一個經(jīng)濟組織,擁有包括人力資源、材料、資金、機器設(shè)備、土地等有形資源和包括信息、技術(shù)、商標(biāo)等在內(nèi)的無形資源,企業(yè)通過上述資源的相互作用與整合,產(chǎn)生增值,實現(xiàn)營利。企業(yè)資源的優(yōu)化組合離不開科學(xué)的管理,而實現(xiàn)科學(xué)的管理需要有科學(xué)的管理制度作保證。企業(yè)內(nèi)部管理制度通過調(diào)整企業(yè)內(nèi)部關(guān)系,明確資源優(yōu)化配置與組合的原則和方法,形成良性的生產(chǎn)工藝流程,使企業(yè)的資源得到科學(xué)的配置與合理的利用。
(二)內(nèi)部管理制度是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序開展的基本條件
內(nèi)部管理制度是對企業(yè)活動秩序的總體設(shè)計,是對生產(chǎn)管理流程及流程關(guān)系的總體設(shè)計,是企業(yè)運營控制的依據(jù)。作為經(jīng)濟組織的企業(yè),其活動具有多樣性和復(fù)雜性,某些細小環(huán)節(jié)偏差的疊加就會釀成重大的失誤,嚴重影響企業(yè)的效率。企業(yè)要消除總體目標(biāo)的偏差,就要求每一項生產(chǎn)與管理活動都要有活動的具體標(biāo)準(zhǔn),這就需要制定科學(xué)的管理制度。通過管理控制,把工作標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況與標(biāo)準(zhǔn)本身進行比照,發(fā)現(xiàn)存在的問題及產(chǎn)生問題的原因,通過及時糾正偏差,改進工作,保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常高效開展。
(三)內(nèi)部管理制度是企業(yè)財產(chǎn)物資安全完整的重要保證
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動涉及到企業(yè)的各種經(jīng)濟資源,在資源的取得、使用、出售、報廢等多個環(huán)節(jié)中,任何一
個環(huán)節(jié)的失控都可能造成企業(yè)資產(chǎn)的流失或損失。規(guī)范完善的企業(yè)內(nèi)部管理制度可以使企業(yè)的各項資產(chǎn)在使用、流轉(zhuǎn)的過程中嚴格按照制度的規(guī)定進行操作。通過嚴格的內(nèi)部控制制度,減少直至杜絕資產(chǎn)的跑冒滴漏及各種損失的發(fā)生,保證財產(chǎn)物資的安全完整,保護所有者權(quán)益免受侵害。
二、中小企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)現(xiàn)狀不容樂觀
由于中小企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營決策權(quán)高度集中、組織結(jié)構(gòu)簡單等特點,使其具備了經(jīng)營靈活、反應(yīng)迅速、能夠
及時適應(yīng)市場等特點;但與此同時也存在著管理水平低下,效率偏低的特點。由于大部分中小型企業(yè)缺乏有效的、完整的內(nèi)部管理制度,造成企業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)定性差,經(jīng)營管理也不夠規(guī)范。目前中小企業(yè)在內(nèi)部管理制度建設(shè)方面存在問題較多,主要表現(xiàn)在以下方面:
(一)制度不健全
企業(yè)內(nèi)部管理制度的不健全主要表現(xiàn)在兩個方面,一是缺乏相關(guān)的管理制度,二是雖有相關(guān)管理制度,但制度內(nèi)容涵蓋不全,達不到制度管理的作用。從我們對河北省中小企業(yè)的隨機調(diào)查結(jié)果顯示,河北省中小企業(yè)中的大部分企業(yè)僅僅在員工考勤制度、獎勵制度、財務(wù)制度方面有較詳細的規(guī)定,而在企業(yè)銷售制度、人事招聘管理、人事分工、職工培訓(xùn)、廣告策劃、辦公室管理等方面不夠完善。
(二)執(zhí)行不力
一些中小企業(yè)建立了規(guī)章制度,甚至每個科室、部門都有一套成型的管理制度,看起來比較規(guī)范,但在執(zhí)行上,往往變成了一紙空文。有些家族式民營企業(yè),企業(yè)規(guī)模小,經(jīng)營業(yè)務(wù)比較簡單,員工也較少,企業(yè)日常管理往往采用“家長式”管理方式進行,銷各項活動以家長的意志進行,如果家長能力強,則企業(yè)管理比較好,如果家長能力稍差,或工作任務(wù)太重,則往往忽略管理,給企業(yè)的健康有序運行和良性發(fā)展帶來隱患。
(三)時效性滯后
中小企業(yè)往往是成長較快的經(jīng)濟體,雖然一些企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營實踐中形成了一套科學(xué)完整的管理制度體系,在當(dāng)時的歷史條件下對企業(yè)的發(fā)展起到了積極的促進作用,但隨著時間的推移,企業(yè)的規(guī)模的擴大和外部環(huán)境的變化,企業(yè)的內(nèi)部管理制度也勢必出現(xiàn)一些不適應(yīng)的問題,對企業(yè)的正常經(jīng)營活動造成不利影響。
存在上述問題的原因,首先是企業(yè)對內(nèi)部管理制度的重要性認識不足。許多中小企業(yè)管理層對于制度的重要性缺乏足夠的認識,不重視經(jīng)濟活動中至關(guān)重要的內(nèi)部管理和控制機制的建設(shè)。一些管理人員滿足于已有的制度,認為只要能夠照章行事就行了,至于規(guī)章制度是否合理、原有的內(nèi)部管理制度的內(nèi)容和方法是否能夠滿足新形勢下生產(chǎn)管理的需要,則很少去考慮,更談不上去建設(shè)新的管理制度。其次是法制觀念淡薄。在日常管理中習(xí)慣于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式,沒有形成規(guī)范的管理體系及運行機制,往往是“人治”大于“法治”,領(lǐng)導(dǎo)者一人說了算,在這種情況下內(nèi)部管理制度就顯得可有可無,執(zhí)行乏力。最后是管理者管理水平不高。由于許多管理者沒有受過正規(guī)的專業(yè)教育,不熟悉管理制度的內(nèi)容,不知道如何去建立規(guī)范的管理制度,也不熟悉如何去利用企業(yè)管理制度進行管理,從而使管理制度建設(shè)和執(zhí)行中出現(xiàn)了問題。
三、中小企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)的對策
根據(jù)上述對中小企業(yè)管理制度的現(xiàn)狀及原因的分析,進行中小企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)需要做好以下方面的工作:
(一)提高認識,增強制度建設(shè)的自覺性
企業(yè)內(nèi)部管理制度的制定與執(zhí)行,必須首先提高企業(yè)管理部門和人員對內(nèi)部管理制度的認識,使他們真正理解內(nèi)部管理制度在企業(yè)管理中的重要作用。只有管理層對制度建設(shè)有了充分認識,有了迫切要求,制度的制定才會有基礎(chǔ),執(zhí)行才會有保證。否則,即使企業(yè)有再完善的制度規(guī)范,也只能是擺設(shè),卻無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
(二)系統(tǒng)規(guī)范,保證制度的科學(xué)性
企業(yè)管理制度是由一系列的相互關(guān)聯(lián)、互相依據(jù)與支撐的單項制度組成的有機整體,各項制度既要彼此協(xié)調(diào),又要有所側(cè)重,結(jié)合到一起組成一個完整的制度體系。只有建立了科學(xué)的管理制度,使各項管理制度相互銜接,密切配合,才能發(fā)揮制度的整體效應(yīng),保證管理制度的積極作用得到充分的發(fā)揮。
(三)切合實際,提高制度的實用性
制度本身有一定的規(guī)律和規(guī)范,但不同的企業(yè)有其自身的特點,因此制定的內(nèi)部管理制度除了要符合管理制度的自身特點外,必須強調(diào)制度與企業(yè)的實際相結(jié)合,只有結(jié)合企業(yè)實際的制度才會是可行的。如果企業(yè)不顧自身的特點照搬照抄其他企業(yè)的成型的制度,輕則致使制度的作用不能充分發(fā)揮,重則有可能給企業(yè)造成不必要的麻煩或損失。
(四)簡單有效,注意制度的可操作性
中小企業(yè)的特點決定了在制定其內(nèi)部管理制度時,文本不宜過繁,體系不宜過細,內(nèi)容不宜過雜。制定的制度應(yīng)該是詳略有度,簡單有效。要針對中小企業(yè)的實際,把那些當(dāng)前急需的制度首先制定并執(zhí)行,隨著企業(yè)對制度重要性認識的不斷加深,再對原有的制度進行完善與更新,并逐步建成較為完善的制度體系。循序漸進的工作程序比一步到位的方式可能會起到更加明顯的效果。
(五)與時俱進,確保制度建設(shè)的時效性
隨著全球經(jīng)濟一體化的進程,企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,企業(yè)的管理理念、方法等也必然發(fā)生變化,這就造成原有的規(guī)章制度在形式上、內(nèi)容上的滯后和不適應(yīng)。為此,企業(yè)在制度建設(shè)過程中一定要遵循實事求是、與時俱進的指導(dǎo)思想,不斷引入先進的管理理念與方法,對企業(yè)的管理制度進行修訂、調(diào)整、充實和完善。與時俱進的關(guān)鍵是制度建設(shè)要與企業(yè)組織建設(shè)的結(jié)合,制度要隨著企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化而不斷完善。企業(yè)管理制度只有不斷地去適應(yīng)變化,才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的人員、結(jié)構(gòu)、職能和制度的相互配合,進而增強企業(yè)的競爭力。
(六)開拓創(chuàng)新,確保制度建設(shè)的先進性
美國經(jīng)濟學(xué)家熊彼特認為,創(chuàng)新才是企業(yè)利潤的源泉。企業(yè)要適應(yīng)不斷變化的市場,就要進行持續(xù)不斷的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新活動,內(nèi)部管理制度的完善和創(chuàng)新是企業(yè)快速、良性發(fā)展的重要保障。目前我國企業(yè)正處在一個新的歷史發(fā)展時期,企業(yè)必須以開拓創(chuàng)新的時代精神,抓好內(nèi)部規(guī)章制度的建設(shè)和落實,全面提升企業(yè)的整體素質(zhì),以適應(yīng)新形勢、新任務(wù)的需要。
中小企業(yè)的特點和現(xiàn)狀決定了起建立內(nèi)部管理制度的必要性和迫切性,也決定了在建立內(nèi)部管理制度方面的特殊性,只有針對中小企業(yè)的實際,建立切實有效的內(nèi)部管理制度,才有保證中小企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。
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內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)經(jīng)營活動得以順利進行的基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟全球化戰(zhàn)略的加快，市場競爭將日趨激烈，企業(yè)要增強其核心競爭力，提高經(jīng)濟效益，勢必要強化內(nèi)部控制。就石油企業(yè)而言，各級經(jīng)營者必須認識到做好內(nèi)部控制工作的重要意義，明確內(nèi)部控制工作建立的基本要求和重點，進而結(jié)合企業(yè)實際情況，建立完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)管理行為，促進企業(yè)持續(xù)有效發(fā)展。
一、我國石油企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
我國石油企業(yè)大部分結(jié)合本單位實際，分別建立起不同層面的內(nèi)部控制制度。但也有部分單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控工作的意義認識不清、重視程度不夠，這是內(nèi)控工作順利開展的瓶頸；還有個別單位存在走過場、形式化的傾向，采取敷衍應(yīng)付的態(tài)度等。這些現(xiàn)象和問題說明，目前我國石油企業(yè)內(nèi)部控制的工作尚需鞏固和完善。
（一）存在對內(nèi)部控制的認識誤區(qū)
在實際運作中，一方面有些企業(yè)的負責(zé)人根本不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)和管理，有的甚至根本沒有建立有效的內(nèi)部控制制度，已經(jīng)建立內(nèi)部控制制度的也不能有效實施；另一方面部分領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認識陷入誤區(qū)，他們有的認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度；有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制；有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認識還未理性化，由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失等現(xiàn)象的頻繁產(chǎn)生。
（二）缺乏規(guī)范、有效的內(nèi)部控制制度
從目前一些石油企業(yè)制定和執(zhí)行的內(nèi)部控制制度情況來看，有的內(nèi)部控制制度只是本本框框，真正扎扎實實落實到實處的并不多，內(nèi)部控制制度并沒有真正起到預(yù)警作用；有的規(guī)章制度中明確規(guī)定了內(nèi)部控制制度，但是具體執(zhí)行時走了樣，有章不循。比如，在實際業(yè)務(wù)操作中，一些企業(yè)沒有編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，有的即使編了也是由銀行出納來完成的，這完全違背了職責(zé)分工、崗位分離的內(nèi)部控制原則，為挪用公款、攜卷公款事件的發(fā)生創(chuàng)造了條件。
（三）缺乏全面的預(yù)算管理機制
大多數(shù)石油企業(yè)的預(yù)算編制，由于信息不對稱使管理層不可能對預(yù)算提出實質(zhì)性意見，導(dǎo)致管理職權(quán)弱化，從而滋生了預(yù)算管理中的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，削弱了預(yù)算管理的計劃、協(xié)調(diào)和控制作用，為內(nèi)部控制留下了隱患。
（四）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范
目前，有些石油企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，導(dǎo)致會計信息嚴重失真。有的企業(yè)雖然進行了治理，但實際情況并未根本改變，企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險和財務(wù)會計的反映、監(jiān)督職能先天不足導(dǎo)致信息失真的現(xiàn)象依然存在。出于各自的利益，有些企業(yè)的管理部門不愿及時提供相關(guān)信息，而是人為制造信息孤島，使企業(yè)的高層決策者難以獲取準(zhǔn)確的財務(wù)信息，以致搞不清楚下面的情況。
二、石油企業(yè)加強內(nèi)部控制的重要性
內(nèi)部控制的作用表現(xiàn)在實際工作中，就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的影響和效果，因而內(nèi)部控制制度的健全與否，直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。石油企業(yè)大多是跨區(qū)域、跨行業(yè)、多工種集團型的大企業(yè)和特大企業(yè)，還有各油田眾多的多種經(jīng)營股份制公司，點多、線長、面廣是其基本特點。因此，加強和完善其內(nèi)部控制制度，對目前石油股份制企業(yè)加強內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟效益具有重大作用。
（一）健全完善的內(nèi)部控制制度，可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何經(jīng)營環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題都能及時反映和糾正，從而有利于保證企業(yè)方針政策和法規(guī)得到有效的貫徹與落實。
（二）健全完善的內(nèi)部控制制度，可以保障企業(yè)會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程到位，從而真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動狀況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。
（三）在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對各類風(fēng)險進行有效的預(yù)防和控制。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它可以通過對企業(yè)風(fēng)險特別是財務(wù)風(fēng)險的識別進行有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，它是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。
三、我國石油企業(yè)加強內(nèi)部控制的措施
內(nèi)控制度建設(shè)并非是一朝一夕的事，也不是一蹴而就的工作，更不是為了應(yīng)付檢查的“官樣文章”，而是適應(yīng)競爭、長遠發(fā)展的客觀需要。加強石油企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)從以下幾個方面著手。
（一）強化對內(nèi)部控制的認識
內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)經(jīng)營活動得以順利進行的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度建設(shè)，不僅僅是一堆堆的手冊、各種文件、制度或者內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制。就石油企業(yè)而言，各級經(jīng)營者必須認識到做好內(nèi)部控制工作的重要意義，明確內(nèi)部控制工作的基本要求和重點，進而結(jié)合企業(yè)實際情況，建立完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)管理行為，促進企業(yè)持續(xù)有效發(fā)展?，F(xiàn)階段，要徹底改變石油企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，必須站在完善公司治理、改善企業(yè)財務(wù)狀況的角度，對內(nèi)部控制進行重新定位，而不是僅僅在某些方面的簡單修補。同時，對任何一項規(guī)范的制度既要考慮現(xiàn)行條件的限制，也要有一定的發(fā)展眼光，以避免由于日后頻繁修訂而影響規(guī)范的可操作性及穩(wěn)定性。
（二）樹立全過程控制的內(nèi)部控制理念
當(dāng)前石油企業(yè)的內(nèi)部控制措施主要包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部
報告控制及電子信息技術(shù)控制等。這些內(nèi)控制度的方法似乎都側(cè)重于事前和事中控制，而對問題出現(xiàn)后的處置很少涉及。因此，石油企業(yè)要樹立全過程有效內(nèi)部控制制度的理念，即事前控制的目的在于作出正確的決策，制定切實可行的目標(biāo)；事中控制則是讓企業(yè)活動按照一定的決策方向、目標(biāo)運行；而事后控制則應(yīng)側(cè)重于分析結(jié)果形成的原因，考核并作出評價、落實獎懲、找出存在的弱點及隱患，進而達到對企業(yè)內(nèi)控制度有效性的評估，并對欠妥部分作出相應(yīng)的調(diào)整，從而為管理者提供制定未來計劃標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。因此，必須加強事后控制，使企業(yè)及時、順利克服各種困難，解決問題、渡過難關(guān)，以實現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。
（三）建立全面預(yù)算管理機制
目前，內(nèi)部控制已不再僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查錯糾弊和保護資產(chǎn)安全，其目標(biāo)已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，企業(yè)必須把預(yù)算控制作為內(nèi)部控制的重要方式，通過預(yù)算管理來達到計劃、協(xié)調(diào)、控制企業(yè)活動的作用，提高內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的運行質(zhì)量。
（四）加強企業(yè)的風(fēng)險控制
風(fēng)險控制，是對公司管理和資金運作中的風(fēng)險進行識別、評估、測量管理和持續(xù)監(jiān)控的過程，其目的是保護投資者的利益，提高對風(fēng)險的控制能力和經(jīng)營管理水平，以取信于市場、取信于社會。強調(diào)風(fēng)險控制的重要性，一方面是因為監(jiān)管層為規(guī)范市場秩序加強了監(jiān)管力度；另一方面則是因為公司從許多案例中認識到：風(fēng)險控制對提高競爭力有著重要的作用，是鞏固和重塑誠信市場形象的必然途徑。石油企業(yè)應(yīng)該在獲取收益和控制風(fēng)險之間找到平衡點，如果沒有嚴格有效的內(nèi)部控制體系和風(fēng)險管理措施，最終將不能保住已獲得的市場份額和企業(yè)無形價值的積累，即企業(yè)信譽。因此，石油企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險控制當(dāng)作一項戰(zhàn)略決策來對待，通過全面、嚴密、科學(xué)的制度設(shè)計和體系構(gòu)造，確保在控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上為投資者創(chuàng)造收益，實現(xiàn)公司的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：會計電算化；企業(yè)；內(nèi)部管理制度；優(yōu)化方案；深入研究；人機結(jié)合；創(chuàng)新
在當(dāng)今企業(yè)中，會計電算化已經(jīng)有了一定的普及和應(yīng)用。由于會計電算化并不是完全的一個自動化過程，因此一定會與會計人員有相應(yīng)的聯(lián)系，而在這個聯(lián)系的過程中，往往就是企業(yè)的一個管理盲點，最容易出問題。因此，如何將會計電算化的效率提升到最高，讓會計電算化由會計人員很好地掌握與控制，達到高效率，高準(zhǔn)確性的目的，成為本文討論的重點。在討論兩者的結(jié)合之前，首先要了解會計電算化這種新型的管理手段，同時了解其中的一些不足，從而對之進行改善，達到優(yōu)化的目的。
一、在會計電算化條件下實行企業(yè)內(nèi)部管理制度的必要性
隨著會計電算化的普及，計算機已經(jīng)完全替代了手工記賬，而這種會計工作手段的改變，也對會計工作的方方面面產(chǎn)生了重大影響。在這種情況下，為了使會計電算化更好地實行，建立健全的企業(yè)內(nèi)部管理制度成為一個首要問題。
當(dāng)計算機入駐會計工作環(huán)境之后，許多工作方式都需要改變。比如在以前，會計人員的主要工作是記賬，填寫報表，對賬本進行統(tǒng)計等；在有了會計電算化之后，會計人員只需要按時將相關(guān)憑證輸入計算機，計算機就可以自動完成記賬、制作報表等工作。因此會計工作人員的工作重點也相應(yīng)地發(fā)生了改變。而會計人員在有了會計電算化的主要工作就是管理工作，他們要對系統(tǒng)安全，記賬的憑證與審核等進行內(nèi)部控制，這就需要制定新的內(nèi)部控制制度。因此，在會計電算化的企業(yè)中，要保障企業(yè)資金的安全性，確保企業(yè)各種經(jīng)濟活動的有效性，都需要重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，而這種制度相對以前也更加復(fù)雜了。只有是這種制度得到優(yōu)化，才能夠更好地實行計算機的應(yīng)用。
二、會計電算化條件下的企業(yè)內(nèi)部管理制度存在的問題
前文我們討論了在會計電算化條件下建立和完善企業(yè)內(nèi)部管理制度的必要性和重要性，在不同的大小企業(yè)中，隨著會計電算化的普及，也已經(jīng)開始改善企業(yè)的內(nèi)部管理制度。但是，在改善內(nèi)部管理制度的過程中，我們也看到了一些建設(shè)過程中產(chǎn)生的問題。因此，下面就來討論在會計電算化條件下的企業(yè)內(nèi)部管理制度存在的問題。
（一）企業(yè)內(nèi)部對制度的建立不夠重視，制度流于形式
在會計電算化條件下的企業(yè)內(nèi)部管理制度，應(yīng)該與“企業(yè)內(nèi)部”產(chǎn)生緊密的聯(lián)系。因為不同的制度針對的是不同的企業(yè)，如果兩個企業(yè)具有不同的管理方式，不同程度的會計電算化發(fā)展，卻采用相同的內(nèi)部管理制度，那么必然會出現(xiàn)一些問題。而在實際工作中，也確實存在這種問題。有一些企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)或者是會計人員沒有意識到一個適合自己企業(yè)的管理制度的重要性，甚至認為制度只是一種擺設(shè)，這樣他們就很有可能在制定制度的時候照搬照抄，這樣子就沒有與企業(yè)自身的工作方式，管理方式，人員分配等做出相應(yīng)的調(diào)整，那么制度出來的制度也沒有辦法有針對性的實行。在這種情況下，如果內(nèi)部管理制度不能落實，可能會有很嚴重的后果。比如：系統(tǒng)癱瘓，數(shù)據(jù)丟失等問題。因此，制定適合企業(yè)自身的內(nèi)部管理制度是非常重要的。
（二）制度形成后相關(guān)部門對制度的檢查落實力度不夠
通過上一點的分析，我們看到企業(yè)對于制度的正確建立重視不夠，這就會導(dǎo)致一些不利于企業(yè)發(fā)展的問題。因此企業(yè)需要認真建立制度。但是，建立了一個適合企業(yè)的內(nèi)部管理制度，并不一定就能夠達到很好的效果。因為， 許多企業(yè)即使建立了非常適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部管理制度，也沒有很好地去實行，這是因為很多企業(yè)沒有在制定制度后對相關(guān)制度的實行與否進行檢查和落實。因此，重視制度建立卻輕視制度檢查與落實的做法是不可取的。而對制度檢查落實的力度不夠，是因為以下兩個原因。一個是有些企業(yè)可能本身就不重視制度的建立，這種情況下自然也不會重視對制度的檢查和落實。第二個原因是形成了恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部管理制度，卻沒有形成一個有效的考核監(jiān)督體系。這種情況下許多企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)不知道應(yīng)該怎么去考核和監(jiān)督，這就會導(dǎo)致內(nèi)部工作無法做好，間接導(dǎo)致了不當(dāng)使用會計電算化，從而造成一些嚴重的后果。這種情況其實比制度沒有建立好還要嚴重，因為在對制度進行考核和監(jiān)督的過程中已經(jīng)開始了制度的實行，如果制度沒有執(zhí)行好，也沒有被發(fā)現(xiàn)，那么這就會成為一個越來越嚴重的問題存在于會計電算化的條件下，產(chǎn)生非常不利的影響。
三、會計電算化條件下的企業(yè)內(nèi)部管理制度的優(yōu)化方案
經(jīng)過前文的討論，我們首先看到了會計電算化對當(dāng)今會計工作的重大改變，對企業(yè)造成的影響，其次看到了會計電算化在企業(yè)中還不夠完善，還存在一些問題，因此就需要企業(yè)內(nèi)部管理制度來完善會計電算化，而前文我們又分析了現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部管理制度的不足之處，因此，最后我們重點來討論在會計電算化條件下企業(yè)內(nèi)部管理制度的優(yōu)化。
（一）要對員工開展有關(guān)企業(yè)內(nèi)部管理制度的理論學(xué)習(xí)
之所以企業(yè)內(nèi)部管理制度還沒有很好的展開，就是因為員工對于在會計電算化條件下企業(yè)內(nèi)部管理制度的轉(zhuǎn)變并不十分了解。因此，應(yīng)該組織相關(guān)的理論學(xué)習(xí)來對員工進行教育，讓員工了解到在會計電算化條件下他們職責(zé)的轉(zhuǎn)變。在員工當(dāng)中，對財務(wù)部門會計人員的管理最為重要。對他們進行教育，讓他們更加了解當(dāng)今制度的變化，充分增強他們對電算化內(nèi)部管理制度的理解把握能力。
（二）內(nèi)部管理制度中要明確不同會計人員的分工
在內(nèi)部管理中，重要的一個方面就是對不同職務(wù)的分離。計算機會計和手工會計具有一個共性，就是他們都需要在進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)時對可能造成欺詐和舞弊的行為進行分工，這樣才能減小風(fēng)險。因此，就需要建立一套具有職務(wù)劃分的內(nèi)部管理制度，而在會計電算化的條件下，就應(yīng)該在新型內(nèi)部管理制度中添加專門針對于會計電算化的人員分工。比如，要根據(jù)會計電算化的特點增設(shè)監(jiān)控和檢查方面的人員，而可以減少或者合并記賬的人員，同時也要對操作人員制定嚴格的規(guī)定，禁止越權(quán)操作、非法操作等行為。這樣才能夠確保會計電算化的正常運行。
（三）要加強對制度的監(jiān)控和指導(dǎo)
在一個企業(yè)中，具有相關(guān)的管理部門，同時還有各級的財政和主管部門。這些部門都應(yīng)該對內(nèi)部管理制度做出一定的貢獻。他們主要能做的就是加強對制度的監(jiān)控，保證內(nèi)部管理制度的正常運行，同時保證內(nèi)部管理制度能夠?qū)嬰娝慊a(chǎn)生促進作用。另一方面，管理部門看問題的角度是比較宏觀的，因此我認為他們應(yīng)該能夠?qū)ο嚓P(guān)的內(nèi)部管理制度進行相關(guān)的指導(dǎo)工作，從而更好地令相關(guān)部門完善內(nèi)部管理制度。
四、總結(jié)
通過前文的分析，我們看到了很多現(xiàn)今需要關(guān)注的問題。首先我們了解了隨著社會和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，會計電算化已經(jīng)逐漸取代手動會計在企業(yè)中逐漸成長起來。但是，會計電算化畢竟是一種新興的事物，因此它在企業(yè)中生存和發(fā)展時還存在著各種各樣的問題，需要采用不同的方法對之進行改善。一個非常重要和有效的方法就是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的管理制度。因此我們首先對現(xiàn)今企業(yè)內(nèi)部的管理制度進行了介紹，同時也提出了這其中還存在著不少的問題，之后就提出了相關(guān)的優(yōu)化方案，一方面是對企業(yè)內(nèi)部人員的管理，另一方面使企業(yè)內(nèi)部不同管理部門也需要做一些事情，同時還要加大對制度本身的管理，從而讓企業(yè)內(nèi)部管理制度得到更好的優(yōu)化，從而在會計電算化條件下讓企業(yè)更好的發(fā)展！
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：建立健全；財務(wù)管理；措施；執(zhí)行
中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01
一、引言
建立健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度，是貫徹執(zhí)行會計法和國家統(tǒng)一的會計制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，保證財務(wù)工作合規(guī)、合法、有序進行的重要措施，是加強會計基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容。國家電網(wǎng)公司制定并下發(fā)了《國家電網(wǎng)公司財務(wù)管理制度體系建設(shè)綱要》，要求各單位要高度重視財務(wù)制度建設(shè)工作，結(jié)合本單位實際情況，建立和完善公司系統(tǒng)分層的、實用的財務(wù)管理制度體系。
二、建立健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度的必要性
1.建立健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度的目的在于保證企業(yè)經(jīng)濟活動的正常進行，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整與有效運用，保證各項方針政策的貫徹執(zhí)行，進而提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益，這和企業(yè)的基本目標(biāo)是一致的。
2.財務(wù)管理是價值形態(tài)的管理，是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，財務(wù)管理涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程和各個方面，在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位越來越重要。
3.國家電網(wǎng)公司制定并下發(fā)了《國家電網(wǎng)公司財務(wù)管理制度體系建設(shè)綱要》，要求各單位要高度重視財務(wù)制度建設(shè)工作，結(jié)合本單位實際情況，制定實施細則，建立和完善公司系統(tǒng)分層的、實用的財務(wù)管理制度體系。
三、建立健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度主要措施
1.學(xué)習(xí)、掌握國家和上級有關(guān)規(guī)章制度，促進本單位制度創(chuàng)新
近幾年，財政部、國家電網(wǎng)公司和省公司相繼出臺了很多批財務(wù)管理規(guī)章制度，是基層單位建立健全財務(wù)管理制度的依據(jù)和指導(dǎo)，認真學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)規(guī)定的精神和原則，對照本公司實際，查找財務(wù)管理制度建設(shè)的不足，健全和完善本單位的財務(wù)管理制度。
2.注重全面規(guī)范會計工作和企業(yè)經(jīng)營行為
制度建設(shè)一是突出“全面”二字，制度建設(shè)要考慮到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面、各個環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)制度真空；二是突出“規(guī)范”二字，用制度規(guī)范各項會計工作，用制度規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，用制度保證企業(yè)經(jīng)濟活動的正常進行。
3.體現(xiàn)強化管理、細化管理要求
根據(jù)強化管理、細化管理的要求，制定修編各項制度，對資金管理的組織機構(gòu)、現(xiàn)金流量管理等進行明確規(guī)定，加強票據(jù)及印章管理、對賬管理、資金報表管理等，建立預(yù)算咨詢制度及預(yù)警機制。
4.把全面預(yù)算管理作為財務(wù)管理制度體系的重要組成部分
實行全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營管理水平提升的標(biāo)志，通過制定修編預(yù)算管理制度，對相關(guān)預(yù)算指標(biāo)進行考核，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理對經(jīng)濟活動的控制、整合和導(dǎo)向作用。
5.增強制度的科學(xué)性、合理性和可操作性
如何使企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度科學(xué)、合理一直是企業(yè)追求的目標(biāo)，修訂財務(wù)管理制度時，就需要注重管理制度的科學(xué)性、合理性和可操作性，例如：原來的管理制度中對財務(wù)指標(biāo)的考核規(guī)定得比較簡單，只有“考核結(jié)果與單位獎金掛鉤”的內(nèi)容，但具體操作中，如何考核，如何兌現(xiàn)，不容易操作，為此，需要制定《財務(wù)指標(biāo)考核辦法》，對預(yù)算完成情況規(guī)定具體的考核標(biāo)準(zhǔn)和獎懲額度，使財務(wù)管理制度更加科學(xué)、合理。
四、如何保證財務(wù)管理制度的執(zhí)行
1.做好財務(wù)管理制度的宣傳貫徹工作
要把相關(guān)制度貫徹到基層單位，甚至每一個職工，讓廣大職工知道應(yīng)該如何去做、為什么要這樣做，用制度規(guī)范企業(yè)職工的行為，形成一種良好的風(fēng)氣，推動企業(yè)內(nèi)部管理制度的順利實施。
2.領(lǐng)導(dǎo)帶頭執(zhí)行財務(wù)制度，不允許任何人凌駕于制度之上
公司領(lǐng)導(dǎo)以身作則，模范遵守財務(wù)制度，嚴格按制度辦事，起到了很好的示范作用，中層干部嚴格執(zhí)行、認真把關(guān)，使財務(wù)管理制度得到了很好的落實。
3.嚴格考核
對違反財務(wù)管理制度的行為要有相應(yīng)的處罰措施，以保證各項制度的貫徹執(zhí)行。
4.處理好內(nèi)部控制與其他工作的關(guān)系
不執(zhí)行規(guī)章制度，短時間內(nèi)可能不會出問題，但長此下去總有一天是要吃虧的，所以，要處理好內(nèi)部控制與其他工作的關(guān)系，統(tǒng)籌安排，合理分工，使各項工作協(xié)調(diào)進行。
5.充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用
通過內(nèi)部審計機構(gòu)對管理制度是否健全以及制度的合理性和有效性進行審查和評價，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理方面存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進意見和建議。
五、結(jié)語
企業(yè)要在市場競爭中求生存、求發(fā)展，就要按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全財務(wù)管理制度體系，并隨著外部經(jīng)濟環(huán)境的變化和經(jīng)營管理的需要不斷補充和完善，充分發(fā)揮財務(wù)管理制度在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，以保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，保證國家的各項方針政策和有關(guān)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，不斷提高會計信息的質(zhì)量。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；重要性；信息失真；監(jiān)督；措施
引 言：
伴隨我國社會主義市場經(jīng)濟的活躍和經(jīng)濟體制改革的不斷深入，使得企業(yè)財務(wù)管理制度的觀念發(fā)生著巨大變化，逐漸形成以市場經(jīng)濟體制為引導(dǎo)、以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩、以財務(wù)收支的科學(xué)分配為重點的新體制，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。財務(wù)管理制度是在規(guī)定的范圍內(nèi)所有成員一起遵守，并且按照規(guī)定流程辦事的財務(wù)規(guī)范。企業(yè)財務(wù)管理是對企業(yè)內(nèi)資金所開展的組織、計劃、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)的運動過程，且處理企業(yè)與各方財務(wù)關(guān)系的一項管理活動。在企業(yè)經(jīng)營管理中，企業(yè)財務(wù)管理制度既是控制、管理的核心，又是順應(yīng)市場經(jīng)濟體制發(fā)展的內(nèi)在要求，同時也是提高企業(yè)核心競爭力的重要方式。特別是在經(jīng)濟全球化的形勢下，為了與國際接軌我國積極參與到經(jīng)濟全球化的進程中，不斷升級優(yōu)化的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，重要比例日益協(xié)調(diào)，決策的環(huán)境在日漸復(fù)雜，經(jīng)營管理風(fēng)險在逐漸加大。企業(yè)要想提高自我發(fā)展能力，實現(xiàn)最大化的效益，就需要強化企業(yè)財務(wù)管理制度，增強成本控制，建立一套科學(xué)有效的財務(wù)管理制度體系，只有這樣才能使我國經(jīng)濟在世界經(jīng)濟中占有一席之地。但是在實際經(jīng)濟活動中，許多企業(yè)財務(wù)工作的基礎(chǔ)非常薄弱，財務(wù)管理制度的職能在不斷被弱化，還存在許多急需解決的問題，所以建立健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度有其實際意義。
一、企業(yè)內(nèi)部管理中財務(wù)管理制度的重要性
在經(jīng)濟日趨全球化的市場環(huán)境中，有效的管理是企業(yè)未來生產(chǎn)發(fā)展的重要前提，尤其是新設(shè)立的企業(yè)更需要盡快完善各項內(nèi)部管理制度，而其中的內(nèi)部財務(wù)管理制度就顯得尤為重要。因為不健全的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度，將會造成財務(wù)管理的混亂，使得企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制欠缺，導(dǎo)致賬外設(shè)賬的現(xiàn)象。通過財務(wù)管理水平的高低可以反映出企業(yè)管理的狀況，企業(yè)管理越亂，財務(wù)管理就越亂，企業(yè)經(jīng)營效率越差，財務(wù)管理就越差，所以在企業(yè)內(nèi)部建立健全財務(wù)管理制度是所有經(jīng)濟活動的重中之重。
1.當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理制度的狀況
由于市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，許多企業(yè)內(nèi)的財務(wù)管理制度比較滯后，遠不能滿足企業(yè)不斷發(fā)展的需要，表現(xiàn)只要有：企業(yè)相關(guān)財務(wù)管理制度的不完善、企業(yè)財務(wù)管理制度在一些新設(shè)立的企業(yè)內(nèi)部沒有建立起來。在許多企業(yè)內(nèi)部沒有積極建立財務(wù)管理制度的態(tài)度，對財務(wù)管理的作用認識不足，許多人認為財務(wù)就是管好賬、算好錢就行，財務(wù)管理的觀念也僅僅是停留在基本的概念上，如會計核算、成本控制等。近些年伴隨經(jīng)濟的不斷發(fā)展，及財務(wù)會計逐漸趨向國際化，我國的會計體系也逐漸向國際接軌，與此同時在一定程度上提高了財務(wù)管理水平，將企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度建立健全的重要性，已經(jīng)漸漸被大多數(shù)的中央、省屬企業(yè)所認識，并且通過強化財務(wù)管理逐步得到了一定的實效，在一定程度上取得了社會、企業(yè)、管理效益。但是當(dāng)前在大部分中小企業(yè)內(nèi)財務(wù)管理制度還不完善、缺乏實質(zhì)上的內(nèi)容，更有甚者還沒有建立必要的財務(wù)管理制度，可見中小企業(yè)還沒足夠認識到內(nèi)部財務(wù)管理制度對企業(yè)生存發(fā)展所起到的重要性，這是我國當(dāng)前企業(yè)界公認的普遍性問題。
2.企業(yè)管理的內(nèi)在要求完善財務(wù)管理制度
首先，財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，是企業(yè)所有經(jīng)營管理活動的基石。企業(yè)財務(wù)管理是對企業(yè)內(nèi)部的資金活動、價值形態(tài)進行的管理，主要是把成本、資金的管理作為中心，實物形態(tài)管理是通過價值形態(tài)的管理來實現(xiàn)的。所以財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，是企業(yè)所有經(jīng)營管理活動的基石。其次，財務(wù)管理滲透于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程、各方位。所有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，最終的經(jīng)營成果都是透過專業(yè)的財務(wù)核算方法體現(xiàn)出來的，這就要求生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)都要通過財務(wù)管理來貫穿實現(xiàn)。要想從實際出發(fā)開展財務(wù)管理工作，就需要將其滲透于生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，為生產(chǎn)經(jīng)營提高服務(wù)質(zhì)量，給經(jīng)營管理者提供充分、有力的依據(jù)。
3.企業(yè)管理與財務(wù)管理的內(nèi)在聯(lián)系
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中，財務(wù)管理的痕跡往往會延伸到企業(yè)活動的每個角落，財務(wù)部門通過資金的調(diào)度使用會跟每個部門都發(fā)生聯(lián)系，而每個部門在資金的使用、節(jié)約方面都要受到財務(wù)部門的監(jiān)督、指導(dǎo)，并接受財務(wù)管理制度的約束，以便保障企業(yè)經(jīng)濟效益得到提高。同時要強化內(nèi)部各部門和車間的聯(lián)系協(xié)調(diào)，建立一系列相關(guān)二級核算制度，把財務(wù)管理工作逐漸深入到基層，讓企業(yè)各類細分化的管理制度融合到企業(yè)財務(wù)管理工作當(dāng)中。
4.企業(yè)財務(wù)管理反映生產(chǎn)經(jīng)營情況
企業(yè)的財務(wù)成果能夠反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一切活動，它通過對比、分析、核算，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的執(zhí)行情況能被檢查出來，找出其中存有的問題，并提出相關(guān)問題的解決辦法，尤其是其呈現(xiàn)出的數(shù)字和情況具有一定權(quán)威性。在企業(yè)的經(jīng)營管理中，是否有恰當(dāng)?shù)臎Q策、是否進行科學(xué)合理的經(jīng)營、是否有先進的技術(shù)、是否具有順暢的產(chǎn)銷，透過財務(wù)指標(biāo)都能夠迅速反映出來。
二、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度的問題
1.財務(wù)信息失真，很難提供科學(xué)決策的依據(jù)
對信息的管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的根本，這就需要企業(yè)及時掌握必要的信息，以便通過真實、準(zhǔn)確的信息來控制現(xiàn)金流和物流。但是，當(dāng)前我國許多企業(yè)的相關(guān)信息嚴重不對稱、不集成、不透明，各部門之間出于自身的利益考慮，信息被人為孤立、封閉，企業(yè)內(nèi)相關(guān)部門之間不愿相互提供有價值的信息，造成企業(yè)的高層決策者很難弄清楚內(nèi)部的具體情況，難以準(zhǔn)確獲得有效的財務(wù)信息。更加不利的是，截留信息的情況在企業(yè)內(nèi)部各層次都存在，包括提供一些虛假的信息，導(dǎo)致由下而上匯總出來的相關(guān)信息普遍有問題，使得報表不真實、會計核算不準(zhǔn)確，有時子公司的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況被合并會計報表掩蓋起來。據(jù)財政部對企業(yè)會計信息的質(zhì)量進行的相關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會計信息失真的情況在我國企業(yè)中普遍存在，特別是中小企業(yè)尤為嚴重。不真實的信息，不僅影響了企業(yè)的正確決策，還影響到社會監(jiān)督的作用和政府部門的宏觀管理。
實現(xiàn)現(xiàn)金流量控制的關(guān)鍵步驟有兩點：第一，實現(xiàn)現(xiàn)金流量控制的關(guān)鍵、基礎(chǔ)就是開展全面的預(yù)算。首先，企業(yè)各部門依據(jù)各自負擔(dān)的預(yù)算任務(wù)和現(xiàn)金流量指標(biāo)，對自身的總體目標(biāo)進行分解和落實，對有關(guān)部門的業(yè)務(wù)工作進行合理安排。其次，通過對現(xiàn)金流量控制細化指標(biāo)，協(xié)調(diào)財務(wù)部門與銷各項經(jīng)營活動，進行預(yù)算編制，使得現(xiàn)金流量充分發(fā)揮綜合平衡作用。最后，對各經(jīng)營環(huán)節(jié)控制現(xiàn)金流量，在預(yù)算執(zhí)行中可對一些差異問題進行分析調(diào)整，保障順利實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)，最終是實現(xiàn)現(xiàn)金流量控制中對各部門的工作業(yè)績進行考核。第二，制定出能夠覆蓋企業(yè)的各種工作標(biāo)準(zhǔn)，形成標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)管理體系，以財務(wù)管理拉動企業(yè)整體管理水平上一個新臺階，對流動資金進行合理配置，做好流動資金的籌措、分配、回收等工作，有效控制現(xiàn)金占用量，合理運用資金，使資金成本降低，同時加強分析、考核現(xiàn)金流量。財務(wù)部門提供的現(xiàn)金流量表需要規(guī)范，讓相關(guān)管理者能夠監(jiān)控到資金流動狀況，時刻保持了解現(xiàn)金流量、銷售、應(yīng)收賬款等具體情況，及時分析出自身的資金周轉(zhuǎn)、償債和獲利能力。
4.強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和監(jiān)督
第一，企業(yè)在制定內(nèi)部財務(wù)管理制度時，對資產(chǎn)安全、增值的問題，主要考慮資產(chǎn)的安全、合理運用，使其經(jīng)濟效益得到最佳發(fā)揮。有關(guān)制度要明確規(guī)定，如由于開展業(yè)務(wù)需要領(lǐng)取匯票、支票，事前必須填寫好業(yè)務(wù)用款通知單，在上面寫明原因，并且需要部門負責(zé)人簽字，凡是領(lǐng)款達到一定數(shù)額以上的或是需要支付預(yù)付款項的，需要有公司總經(jīng)理審批同意。這樣就使得公司高層決策者牢牢控制住資金的使用權(quán)，防止一些不必要的風(fēng)險發(fā)生，給公司造成損失。
第二，企業(yè)在建立內(nèi)部會計責(zé)任制度上，對各部門的成本費用、經(jīng)營收入、營業(yè)利潤進行分析核算。完善企業(yè)內(nèi)部會計責(zé)任制度對于充分調(diào)動各部門的工作積極性，努力做好本職工作，有效促進費用開支的節(jié)約起到重要作用，同時需要建立一套有效的內(nèi)部約束機制。所以建立內(nèi)部會計責(zé)任制度就要明確規(guī)定各部門的權(quán)利職責(zé)，做到責(zé)任分明、相互制約。
四、結(jié)論
總之，伴隨我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和現(xiàn)代化建設(shè)步伐加快，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度需要不斷完善，將工作范圍、內(nèi)容進行嚴格限制，使得財務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)部充分發(fā)揮其積極性、能動性，把財務(wù)管理工作提升到新的高度，以科學(xué)發(fā)展觀來落實財務(wù)工作，讓財務(wù)管理工作走向更加科學(xué)合理的道路。
參考文獻：
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企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個企業(yè)為了保護其資產(chǎn)、確保會計財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、提升生產(chǎn)經(jīng)驗效率、提升企業(yè)整體管理水平而制定的各項政策而建立執(zhí)行的各種制度或組織計劃。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是為了配合企業(yè)更好的進行經(jīng)營管理而形成的，它屬于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理中的一個重要的內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部控制制度主要通過董事會、企業(yè)管理層以及其他部分員工來實施，能夠為企業(yè)財務(wù)信息的可靠性、企業(yè)各項制度的遵循性等管理目標(biāo)的實現(xiàn)提供有效保障。企業(yè)內(nèi)部控制的框架通?？梢苑譃槲鍌€基本要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)管這五個因素。企業(yè)只要在進行經(jīng)濟活動，就必須要有相對應(yīng)的內(nèi)部控制制度作為支撐?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制制度能夠幫助企業(yè)更好的運營，而企業(yè)要想建立科學(xué)的管理制度的前提就是要建立完善與企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)相適應(yīng)、符合相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)部控制制度。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀
企業(yè)內(nèi)部控制體系在一些西方發(fā)達國家很快的得到了發(fā)展及完善，但是對于我國來說，企業(yè)內(nèi)控體系的發(fā)展相對較晚，內(nèi)控制度建立和完善工作還存在很多薄弱環(huán)節(jié)。在過去我國有很多大型的企業(yè)，曾經(jīng)是國家經(jīng)濟發(fā)展的支柱企業(yè)，最終因為虧損或不能償還債務(wù)等原因，紛紛走上了破產(chǎn)、倒閉、改制的死路。分析其中的原因，很多都是由于企業(yè)經(jīng)營管理不到位、不能遵循企業(yè)管理制度、弄虛作假或以不正當(dāng)手段竊取企業(yè)資產(chǎn)等現(xiàn)象導(dǎo)致的。出現(xiàn)這些問題，歸根結(jié)底的原因是很多企業(yè)都缺乏內(nèi)部控制體系。要改變這種現(xiàn)狀，保證我國企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，從本質(zhì)上的手段是要建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。隨著經(jīng)濟全球化的不斷加深，我國有很多企業(yè)都已經(jīng)開始融入全球經(jīng)濟圈，它們所面臨的競爭勢必將會更加的激烈。面對這樣一種情況，我國的企業(yè)要在未來的市場競爭中謀求生存和發(fā)展，就必然要在技術(shù)與管理這兩個方面開展工作。而企業(yè)管理方面的重點就是要加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)，這是提升企業(yè)整體管理水平的基礎(chǔ)，也是我國企業(yè)現(xiàn)階段的實際需要。企業(yè)內(nèi)部控制制度的說法最開始來自于內(nèi)部牽制，它指的是保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、確保會計信息和其他相關(guān)資料的可靠性、保證企業(yè)財務(wù)活動的合理合法性等。隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及現(xiàn)代管理學(xué)的發(fā)展，內(nèi)部牽制的范圍日益擴大，已經(jīng)慢慢發(fā)展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)驗決策目標(biāo)的計劃與實施、企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)與評價等等，之后逐漸的形成了企業(yè)內(nèi)部控制制度這樣一套完整科學(xué)的控制體系。
三、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題
（一）企業(yè)內(nèi)控觀念薄弱
目前我國有很多企業(yè)都沒有正確的認識到內(nèi)部控制制度對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)驗管理方面的重要意義，很難接受與適應(yīng)我國市場經(jīng)濟大背景之下建立起來的，以風(fēng)險管理為主要指導(dǎo)的內(nèi)部控制體系，很多企業(yè)甚至對內(nèi)控制度的含義都不能正確的理解，對內(nèi)控制度的內(nèi)容不能準(zhǔn)確的把握，根本沒有建立起一系列規(guī)范的操作流程，管理工作缺乏透明度，始終還是遵循過去那種一人辦事、一人了結(jié)的舊方法，由企業(yè)管理者直接控制和進行評價，這就導(dǎo)致了很多內(nèi)部指控制度流于形式。
（二）企業(yè)內(nèi)控體系不完善
從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制上來說，有很多企業(yè)都沒有設(shè)置一個比較獨立的機構(gòu)來對內(nèi)部控制制度直接負責(zé)，各項規(guī)章制度并不完善，有部分企業(yè)雖然已經(jīng)開始設(shè)置內(nèi)部控制體系架構(gòu)，但是缺乏相應(yīng)的執(zhí)行力與執(zhí)行制度，就讓這些內(nèi)控體系機構(gòu)形同虛設(shè)。從風(fēng)險控制方面來說，企業(yè)要對自身從事的經(jīng)營活動進行科學(xué)仔細的分析，結(jié)合實際情況制定相適應(yīng)的策略，這是企業(yè)內(nèi)部控制制度實施的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但是當(dāng)前很多企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險管理意識，他們不能正確的看清企業(yè)當(dāng)前所面臨的內(nèi)部與外部風(fēng)險，在進行風(fēng)險決策的過程中常常因為自身的原因或者主觀因素而錯誤的決策，從而為企業(yè)帶來更多的損失。在信息溝通系統(tǒng)方面，企業(yè)表現(xiàn)出的問題也有很多，例如溝通制度缺乏執(zhí)行、各類信息反饋失真等。
（三）內(nèi)控制度執(zhí)行不到位
我國目前很多企業(yè)內(nèi)部，由于它們一直受到過去那種傳統(tǒng)的管理模式的影響，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于企業(yè)內(nèi)部控制制度根本不屑一顧，即是建立了內(nèi)控制度也不能保證它能夠貫徹落實，內(nèi)部控制制度在很多企業(yè)中成為一紙空文，并沒有落實到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理中去，例如不相干的崗位不能獨立控制、授權(quán)審批程序混亂、各種決策一人決定、不進行企業(yè)文化建設(shè)、員工只知道服從指令、企業(yè)的社會責(zé)任沒有履行到位等等，這些危害都讓企業(yè)在很多方面蒙受著損失，甚至還會帶來社會危害。
（四）內(nèi)部控制監(jiān)督不到位
在內(nèi)部監(jiān)督上，我國的很多企業(yè)始終沒有形成一套系統(tǒng)有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，不能建立一種定期的評估機制，而內(nèi)控制度日常監(jiān)督也不能有效的貫徹落實，這就讓企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的一些弊端與問題不能第一時間被發(fā)現(xiàn)，久而久之就會影響企業(yè)的正常運營。還有部分企業(yè)雖然設(shè)立了監(jiān)督部門，但是其內(nèi)部監(jiān)督工作還是僅僅局限于財務(wù)方面，在對內(nèi)部控制制度進行評估監(jiān)督以及管理建設(shè)等方面還是依賴一些中介機構(gòu)的建議書，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督管理流于形式。
四、加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策
（一）提升企業(yè)內(nèi)部控制意識
企業(yè)要提升對內(nèi)部控制的認識與重視度，必須要創(chuàng)造一個好的內(nèi)部管理環(huán)境。企業(yè)內(nèi)控制度是通過單位管理人員和基層員工共同來開展的實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的一個過程，不管是企業(yè)管理人員還是員工都應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部控制制度有明確的認識，要積極的樹立起內(nèi)控制度制約下進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的意識，保證企業(yè)各項活動能夠真正列入內(nèi)部控制體系之中，將非可控性的因素降到最低。另外，企業(yè)還必須要明確自己的管理理念，尤其是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，必須要拋棄過去的管理觀念，建立一種能夠有權(quán)力制衡的法人管理體系，同時還要充分認識到企業(yè)內(nèi)部管理活動與生產(chǎn)經(jīng)營效益之間的聯(lián)系，將內(nèi)控制度的建設(shè)放在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的首要位置，將它作為企業(yè)發(fā)展壯大道路上的一項重要戰(zhàn)略事項來抓。
（二）建立完善內(nèi)部控制制度
在國家相關(guān)法律法規(guī)的允許范圍之內(nèi)，企業(yè)應(yīng)該充分把握自身的實際狀況，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》這兩項法規(guī)，按照全面性、符合性、均衡性、重要性等原則，來建設(shè)符合自己企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制管理制度。在對會計內(nèi)控制度進行設(shè)計的過程中，必須要對企業(yè)內(nèi)部條件以及外部實際情況進行仔細的研究與分析；當(dāng)企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制時，必須把握好不同控制階段以及組織體系的連續(xù)性，充分發(fā)揮出不同部分的作用以及其協(xié)調(diào)性，另外還應(yīng)該讓內(nèi)部控制制度可以對企業(yè)經(jīng)營活動進行有效的監(jiān)督和控制，以便于及時的發(fā)現(xiàn)和根除危險；通過對不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行評估之后找到風(fēng)險控制點，即企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中可能產(chǎn)生風(fēng)險之處。在建立內(nèi)部控制制度時還應(yīng)該要保持控制活動和控制目標(biāo)相一致。
（三）建立內(nèi)控評價及監(jiān)督機制
企業(yè)首先要明確的認識到自身內(nèi)部控制制度建立時首要實現(xiàn)的目標(biāo)，根據(jù)自身企業(yè)的實際情況，有針對性有重點的來設(shè)計本企業(yè)的內(nèi)控制度，讓內(nèi)控制度最大限度的與自身企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及企業(yè)文化相一致。另外，企業(yè)在建立內(nèi)控制度的評價及監(jiān)督機制的過程中，必須要遵循合法性、全面性以及有效性的原則，盡量將不相容的職務(wù)獨立開來，確保能夠各司其職、各盡其責(zé)。而企業(yè)在建立內(nèi)控制度的主要內(nèi)容時，主要注重處理企業(yè)經(jīng)營活動中的薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的流程，有計劃有步驟的來對關(guān)鍵風(fēng)險點進行控制，建立完善以會計控制為核心環(huán)節(jié)的內(nèi)控體系，努力做到既要確保會計部門與其他部門相獨立，又要確保會計部門能夠與企業(yè)其他部門能夠有效的進行溝通，確保會計信息的真實性與可靠性。此外，企業(yè)還應(yīng)該善于運用會計信息對企業(yè)的經(jīng)營管理進行評價與監(jiān)督。
（四）兼顧總體控制與具體控制
在現(xiàn)代企業(yè)管理的理念中，應(yīng)該積極構(gòu)建以宏觀大局的總體控制與微觀的具體控制相結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制。每一個企業(yè)都有必要去建立這樣一個符合自身實際需求的監(jiān)管體系。例如建立完善多層次的資產(chǎn)接觸限制機制，在會計方面則應(yīng)該建立諸如一些內(nèi)部牽制制度等等。但是這些監(jiān)督管控手段有效實施的前提是必須要符合企業(yè)的實際情況。最后，企業(yè)必須要利用一切手段來確保內(nèi)部控制制度的貫徹落實，任何一種企業(yè)內(nèi)部控制制度，即使它再完善，如果無法保證其能夠有效的實施，都會流于形式。所以，除了上文中提到的一些加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議之外，企業(yè)還應(yīng)該不斷的進行人才的培養(yǎng)工作，特別是一些優(yōu)秀內(nèi)控人員的提；要把企業(yè)內(nèi)部審計當(dāng)成是一項長期性的基礎(chǔ)工作來做，將其作用完全發(fā)揮出來；才能確保企業(yè)內(nèi)部控制制度得以不斷完善和發(fā)展。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；治理；內(nèi)部控制制度
一、問題的提出
民營企業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，其規(guī)模逐漸分化，少數(shù)成長為大型企業(yè)，而為數(shù)眾多的仍然是中小企業(yè)。在民營企業(yè)迅猛發(fā)展的背后，因為體制的、傳統(tǒng)的等各方面的原因，民營企業(yè)也暴露出自身一些先天的不足，這其中尤為突出的表現(xiàn)就是企業(yè)家的管理能力不強、企業(yè)治理模式不完善、企業(yè)內(nèi)部管理制度欠缺。目前中小企業(yè)其治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范往往是形式上的規(guī)范，需要落實到操作層面，真正實現(xiàn)完善的企業(yè)治理機制，需要健全有效的內(nèi)部控制制度的保障。這一問題如果長期得不到解決，不但影響民營企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展，更會關(guān)系到國家經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。也就是說，中小企業(yè)的發(fā)展瓶頸不僅是合理的治理制度，而且還有下一個層面的具體實施的措施，限于中小企業(yè)的人力資源現(xiàn)狀，不僅需要設(shè)計出恰當(dāng)?shù)闹卫碇贫?，還要設(shè)計出匹配的具體內(nèi)部控制制度，而且應(yīng)通過人力資源的整合真正將企業(yè)治理與內(nèi)部控制機制由理論走入實務(wù)。
企業(yè)治理與內(nèi)部控制一直是理論的熱點問題，我們注意到，我國學(xué)者分別在這兩個領(lǐng)域取得了
很大的成就，而且也注意到了兩個領(lǐng)域的對接，然而，理論與實務(wù)的視角基本定位于國有企業(yè)、上市公司，民營中小企業(yè)在該領(lǐng)域被忽略了。中小企業(yè)人員少，經(jīng)營鏈條短，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一，在中小企業(yè)的發(fā)展歷程中，對于企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)同步著手建設(shè)，目前存在的問題主要是多數(shù)中小企業(yè)的經(jīng)營者疲于應(yīng)付企業(yè)的內(nèi)外事務(wù)，無暇或者無意識顧及企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)。因此，從理論與實踐上探索中小企業(yè)企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)方案，既可以優(yōu)化企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境，又可以解決中小企業(yè)不重視企業(yè)治理和管理的局面。因此，進行不同階段中小企業(yè)企業(yè)治理與內(nèi)部控制理論與實務(wù)的研究，促進其持續(xù)發(fā)展，提高其經(jīng)營績效，對于實現(xiàn)整個社會效率的提高具有持久的意義。
二、中小企業(yè)的企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)在聯(lián)系
將公司治理與內(nèi)部控制有機結(jié)合的典范是美國的薩班斯法案，其總的原則是把財務(wù)報告可靠性和有關(guān)內(nèi)部控制的責(zé)任落實到實際執(zhí)掌公司權(quán)力的關(guān)鍵人物身上，實際是從美國公司的現(xiàn)實情況出發(fā)，突破了內(nèi)部企業(yè)治理和內(nèi)部控制的機械分割，加強董事會和管理層的責(zé)任。國內(nèi)學(xué)者注意到了內(nèi)部控制與公司治理的互動性，比較典型的研究有內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系(吳水澎等，2000；閻達五等，2001)；不同治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制的效率(馮均科，2001)；公司治理與內(nèi)部控制的對接（楊有紅胡燕，2004）。筆者認為：上述研究可以得出一個共同的結(jié)論是，一個健全的內(nèi)部控制機制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐；內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化，也將促使公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
中小企業(yè)的企業(yè)治理如何完成制度安排，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制制度如何制定，企業(yè)治理與內(nèi)部控制又如何真正得到貫徹實施，筆者以為首先要正確處理好二者的關(guān)系才能談及其他。
1．內(nèi)部控制制度需要完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的支撐
迄今為止，內(nèi)部控制理論最權(quán)威的闡述是著名的COSO報告，該報告提出：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他人員為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程。此種解釋得到企業(yè)董事會、管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人等社會各界和審計人員及專家學(xué)者的普遍認可。
狹義的公司內(nèi)部治理，是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制。即通過一種制度安排，來
合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。它是通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構(gòu)成的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及其相關(guān)機制來實現(xiàn)。
目前，許多民營中小企業(yè)主對企業(yè)治理的完善與內(nèi)部控制制度的建設(shè)認識不足，更多的是短期行為。中小企業(yè)的企業(yè)治理主要問題包括：股權(quán)不明晰，所有權(quán)過于集中或內(nèi)部人控制，缺乏有效的制衡關(guān)系；忽視制度化管理，沒有足夠的激勵機制；缺乏對中小股東利益的保護機制等等。由此導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制也很薄弱，會計和財務(wù)體系不完善，會計人員分工不明確，內(nèi)部控制經(jīng)常處于失控狀態(tài)，缺乏有效的監(jiān)督機制，大部分民營企業(yè)的會計報表未接受社會審計監(jiān)督，財務(wù)報表質(zhì)量很差。長期以來,在民營企業(yè),尤其是中小型企業(yè),由于內(nèi)控制度不健全,在其經(jīng)營活動中存在許多不規(guī)范的經(jīng)營行為和經(jīng)營管理，造成了大量的虛假會計信息。
筆者認為：中小型企業(yè)應(yīng)建立一套符合本身實際情況的企業(yè)治理體系，將國際通用的企業(yè)治理慣例與企業(yè)實際相結(jié)合，良好的企業(yè)治理有助于企業(yè)發(fā)展，使董事會更好地進行決策，高層管理人員更有效地對公司實施管理。更重要的是可以為企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)與貫徹落實提供良好環(huán)境，為此，政府要建立和完善相關(guān)的政策和法律法規(guī)，為企業(yè)治理提供政策法規(guī)保障；企業(yè)應(yīng)建立健全企業(yè)治理的組織結(jié)構(gòu)，健全董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理機構(gòu)，為企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)提供環(huán)境保障。
2．內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化將促使企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善
民營企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，尤其是中小企業(yè)要在堅持現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)的前提下，結(jié)合民營企業(yè)的實際發(fā)展情況進行必要的調(diào)整。要形成以共同治理為特征，制衡與效率相協(xié)調(diào)的治理模式。內(nèi)部控制是一種動態(tài)行為，它在企業(yè)的作用過程中會受到主觀因素和外部環(huán)境的影響。因此，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對內(nèi)部控制制度進行完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)經(jīng)營活動的特點和企業(yè)管理的需要。
構(gòu)建完善的民營企業(yè)內(nèi)部控制制度，是完善民營企業(yè)自身建設(shè)的重要方面，建立健全民營企業(yè)內(nèi)部控制制度，首先需要企業(yè)主的重視、理解和支持，民營企業(yè)主應(yīng)不斷提高自身文化素質(zhì)和管理水平，增加社會責(zé)任感，實行科學(xué)管理，提高企業(yè)的整體管理水平，企業(yè)主的經(jīng)營意識、理財意識，是民營企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的關(guān)鍵。其次應(yīng)強化外部監(jiān)督，明確財政在民營企業(yè)監(jiān)督中的職責(zé)和權(quán)限，樹立財政監(jiān)督的權(quán)威,提高財政監(jiān)督的效果。會計報表必須接受社會中介審計的監(jiān)督，社會審計應(yīng)指導(dǎo)民營企業(yè)按照會計規(guī)范的要求建立會計核算制度，健全內(nèi)部控制制度。稅務(wù)機關(guān)要依據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)范民營企業(yè)的納稅行為，嚴格稅收管理。使民營企業(yè)認識到建立健全內(nèi)控制度的必要性和緊迫性。
內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性、遵循適用的法律和法規(guī)。內(nèi)部控制的對象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡?？梢?，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，其目標(biāo)已相當(dāng)明確，其作用也遠不止防弊糾錯，有效和規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度不僅需要良好的企業(yè)治理環(huán)境的支持，同時也可以促使企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。
三、建立適合中小企業(yè)發(fā)展特點的企業(yè)治理與內(nèi)部控制相結(jié)合的現(xiàn)代企業(yè)運行模式
企業(yè)的運行機制可以分為兩個層次：企業(yè)治理和企業(yè)管理。作為現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的企業(yè)治理，如果不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，則無法實現(xiàn)共同治理為特征，制衡與效率相協(xié)調(diào)的治理模式。也不能為實施現(xiàn)代企業(yè)管理提供支持，因此，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對內(nèi)部控制制度進行完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實際發(fā)展需要。建立適合中小企業(yè)發(fā)展特點的企業(yè)治理與內(nèi)部控制相結(jié)合的現(xiàn)代企業(yè)運行機制。
1．規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)
規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在多數(shù)中小企業(yè)中法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實，一半以上中小企業(yè)的董事長和總經(jīng)理由一人兼任，由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。應(yīng)該作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會，既不能充當(dāng)所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不分的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體——董事會也就形同虛設(shè)。
企業(yè)治理中應(yīng)明確劃分股東大會、董事會和經(jīng)理層的權(quán)、責(zé)、利，通過有效的約束機制減少或消除內(nèi)部人員控制行為，從制度和程序上限制會計人員的“越軌”行為，這樣一種機制具有良好的相互制衡關(guān)系，使各層次的組織均擁有不同的權(quán)限，保證層層控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，保證企業(yè)正確地進行經(jīng)營決策和經(jīng)營計劃的實施，才能使內(nèi)部人員的行為遵循規(guī)范，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施提供根本保障。
2．建立多層次內(nèi)部控制體系
按照規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的要求，建立一套完善的、覆蓋經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的，適合民營中小企業(yè)自身特點的，具有可操作性的內(nèi)部控制制度，并能夠隨外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高及時進行信息反饋與調(diào)整，不斷修訂完善控制制度，逐步形成一套動態(tài)的、完善的內(nèi)部控制體系，明確規(guī)定各層次、各項工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。
3．強化內(nèi)部審計和外部監(jiān)督機制
內(nèi)部審計作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)在企業(yè)的董事會設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計直接對董事會負責(zé)，其主要職責(zé)是查錯防弊，做到監(jiān)督與服務(wù)并重，幫助管理當(dāng)局對內(nèi)控系統(tǒng)進行有效和全面的內(nèi)部審計，監(jiān)督內(nèi)部控制的程序和執(zhí)行的有效性，減少會計信息的失真。
4．提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平
任何一項工作的效率和效果都會受到?jīng)Q策者和執(zhí)行者業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平的影響，人是企業(yè)治理和企業(yè)管理水平的決定因素，尤其是企業(yè)的決策者的素質(zhì)直接影響企業(yè)的發(fā)展甚至生存。民營中小企業(yè)人員素質(zhì)相對較差是一個不容懷疑的事實，在企業(yè)內(nèi)控制度的制定與實施中，會計人員起著舉足輕重的作用，因此，提高和改善中小企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強其職業(yè)道德教育是確保內(nèi)控制度有效實施的條件。
鑒于企業(yè)治理與內(nèi)部控制從權(quán)利制衡到?jīng)Q策科學(xué)，企業(yè)各方的利益都體現(xiàn)在企業(yè)實體之中，只有理順各方面的權(quán)責(zé)關(guān)系，才能保證企業(yè)的有效運行，而企業(yè)有效運行的前提是決策科學(xué)化。因此，企業(yè)治理的最終目的不是制衡，只是保證企業(yè)科學(xué)決策的方式和途徑。企業(yè)主應(yīng)圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，探索建立適合中小企業(yè)發(fā)展特點的企業(yè)治理與內(nèi)部控制相結(jié)合的現(xiàn)代企業(yè)運行模式，促進中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平，實現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：規(guī)范化 管理制度 競爭能力
對于任何企業(yè)來說，制度都是最重要和最根本的問題。有學(xué)者認為制度比技術(shù)更重要，因為技術(shù)也只有在合適的制度里才能發(fā)揮作用，才能成為促進企業(yè)績效的動力。周坤（2004）認為，很多企業(yè)發(fā)展到一定的階段就止步不前，企業(yè)當(dāng)中溝通不暢、推諉扯皮、效率低下等問題普遍盛行，管理不規(guī)范、管理體系不科學(xué)是其重要原因。周坤（2004）還指出，對很多企業(yè)而言，由于追求高成長，而忽視了管理平臺的搭建與修繕，使得企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模之后難免遭遇管理瓶頸，以致企業(yè)膨脹得越快死得越快的現(xiàn)象普遍存在。因此，管理規(guī)范化是企業(yè)進行科學(xué)管理的關(guān)鍵之一。
一、規(guī)范化管理制度概述及其應(yīng)用現(xiàn)狀
企業(yè)規(guī)范化管理也可以等同于制度化管理，或叫標(biāo)準(zhǔn)化管理。盡管規(guī)范化管理最終也要落到制度層面上，通過規(guī)章制度來實施，但制度化管理仍遠不等于規(guī)范化管理。制度僅是形式，任何一種形式管理都可以以制度的形式予以界定和貫徹。規(guī)范化管理則是與泰羅的科學(xué)管理相對立的，強調(diào)的是在管理的過程中，要充分體現(xiàn)人的價值，而不是把人當(dāng)作一個機器上的螺絲釘和齒輪，是在對人的本質(zhì)特性準(zhǔn)確把握的基礎(chǔ)上，通過確立一套價值觀念體系來引導(dǎo)下屬員工的意志行為選擇。規(guī)范化管理就是運用機制和制度管人管事，這些機制和制度，必須是科學(xué)的，必須是依法的，但規(guī)范化管理也有不同的載體和表現(xiàn)形式。好的制度可以制約許多不合理的現(xiàn)象，如尋租現(xiàn)象。企業(yè)規(guī)范化管理的三部曲是管理制度的制定、制度的貫徹執(zhí)行、制度執(zhí)行的監(jiān)督（劉興海，2009）。
規(guī)范作為社會產(chǎn)物是反饋過程的一個組成部分，導(dǎo)致規(guī)范的出現(xiàn)的根源在于行動的外在性；規(guī)范不僅對控制事件的行動者產(chǎn)生影響，而且可能使其他人有外部影響。不同規(guī)范之間發(fā)生沖突的條件是同一行動對某些人有肯定的外在影響，而對其他人有否定的外在影響（魏煒，2004）。黃森（2006）認為，組織要高效有序運行，離不開內(nèi)部管理制度，組織需要管理制度，但是組織中人員對制度的執(zhí)行往往不夠，許多管理制度停留在一紙空文的狀態(tài)，制度的權(quán)威性和原則性逐漸喪失，致使時常聽到員工發(fā)出“有制度還不如沒有制度”的聲音，進而對制度的作用漠視與不信任，更有甚者退化到原始的“看管式管理”的地步。但即使如此，組織還是在實踐中強調(diào)制度化管理，而且也普遍認為需要依靠制度來提升管理的有效性，因此對管理制度需求仍十分強烈。
改革開放30年以來，我國企業(yè)的快速擴張以及發(fā)展歷史較短使得企業(yè)中工作程序、工作細則、規(guī)章制度等規(guī)范性的文件較少，沒有制度可依，有時僅僅是口頭上的協(xié)定。同時在工作過程中有隨意更改制度、制度的執(zhí)行不統(tǒng)一以及不能長期一致、人治代替法制，對制度的執(zhí)行也往往時冷時熱。目前，中國企業(yè)的管理往往是基礎(chǔ)薄弱，管理系統(tǒng)不規(guī)范、不健全。許多企業(yè)的內(nèi)部管理工作規(guī)范還沒有系統(tǒng)化，各崗位職責(zé)切實執(zhí)行的比較少，由于管理制度沒有系統(tǒng)化，導(dǎo)致員工只關(guān)注自己的工作，不了解與自身工作相關(guān)的其它員工的工作內(nèi)容。企業(yè)存在的最大弊端就是缺乏制度以及對制度的執(zhí)行力，從而導(dǎo)致各工作流程沒有規(guī)范可循，相互之間容易產(chǎn)生糾紛，而且各個工作崗位的職責(zé)也容易發(fā)生變形。尤其是發(fā)生糾紛時也沒有一個明確的制度可以遵循，使得解決糾紛的方法也因人而異，造成員工的不滿。此外，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)管理不統(tǒng)一，界限不明確，多頭領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)象嚴重，工作程序繁瑣，工作效率低下，各種制度混亂，沒有完善而系統(tǒng)的制度化文件，各崗位職責(zé)缺乏系統(tǒng)的資料，企業(yè)內(nèi)部信息流動不暢，員工缺乏其他部門的相關(guān)信息等諸多問題都是管理不規(guī)范造成的。
因此，建立一個規(guī)范合理的管理制度是我國企業(yè)當(dāng)前最為急迫的問題。
二、已有的研究現(xiàn)狀分析
李?。?002）指出導(dǎo)致企業(yè)的興衰可能有這樣那樣偶然的因素，但最根本最重要的因素往往都是企業(yè)的制度問題。企業(yè)的制度主要包括：對主要經(jīng)理人員的選擇（包括淘汰）制度和激勵監(jiān)督制度，企業(yè)的重大決策制度，員工人事制度、福利制度、激勵制度，知識管理制度，企業(yè)的日常運轉(zhuǎn)制度，風(fēng)險管理制度，創(chuàng)新促進制度和企業(yè)文化建設(shè)制度等等。制度的一大功勞是能夠大幅度地降低信息成本、交易成本，而信息成本是從一無所知到無所不知的成本，極少有交易者能夠負擔(dān)得起著這一全過程（Stigler，1967）。在先打下穩(wěn)固基礎(chǔ)的前提下，再去追求高度上的提升。一個科學(xué)的企業(yè)管理系統(tǒng)需要以下五大模塊組成：發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、規(guī)范化管理、人力資源管理、市場營銷管理和資本運營管理，這五大模塊共同構(gòu)成了企業(yè)的運營系統(tǒng)，其中規(guī)范化管理最為重要（周坤，2004）。
企業(yè)組織有機構(gòu)成的五個部分――目標(biāo)體系、組織架構(gòu)、崗位角色、業(yè)務(wù)流程和企業(yè)文化，這五個部分分別討論界定了企業(yè)規(guī)范化管理總體標(biāo)準(zhǔn)、決策制定管理規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)、組織架構(gòu)設(shè)計管理規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)、崗位角色管理規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)流程管理規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)文化建設(shè)管理規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)（舒化魯，2004）。通常認為作為企業(yè)管理地基的規(guī)范化管理是由8個系統(tǒng)構(gòu)成，分別是：組織結(jié)構(gòu)設(shè)計、工作流程優(yōu)化、部門描述、崗位設(shè)置、規(guī)章制度完善、績效考核指標(biāo)設(shè)立、薪酬體制改革、管理控制（見圖1）。
目前我國學(xué)者在這方面的研究還較為不完善，通常沒有把整個規(guī)范化管理的內(nèi)容作為一個整體來研究，如有些學(xué)者側(cè)重人力資源的研究，有些學(xué)者側(cè)重績效考核的研究。國內(nèi)企業(yè)目前面臨國內(nèi)外的雙重競爭，如何應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，獲得國際競爭力是當(dāng)前所必須考慮的問題。
三、對我國企業(yè)規(guī)范化管理制度建設(shè)的建議
企業(yè)的規(guī)范化管理，也需要制度化，也需要標(biāo)準(zhǔn)化，但它的重點在于為企業(yè)構(gòu)建一個具有自我免疫、自動修復(fù)的機能。也就是說，使企業(yè)組織形成一種內(nèi)在的自我免疫功能，能自動適應(yīng)外部環(huán)境的變化，能抵御外部力量的侵害。并且當(dāng)企業(yè)組織在發(fā)展過程中遭遇外部創(chuàng)傷后，能自動地修復(fù)愈合，使企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展?；蛘哒f，它是要賦予企業(yè)組織一種生命力量，讓企業(yè)像一個生命有機體一樣，無論內(nèi)部原因，還是外部原因，致使企業(yè)組織發(fā)生創(chuàng)傷和病變后，具有自動愈合、自動產(chǎn)生抗體抵御病源，恢復(fù)健康的機能?，F(xiàn)實中絕大部分走上不歸之路的企業(yè)，之所以會因為很小一點挫折，就導(dǎo)致企業(yè)組織分裂解體，其原因就在于它沒有這種自我免疫和自動修復(fù)的機能。
本文對已有的相關(guān)文獻以及基于企業(yè)的規(guī)范化管理系統(tǒng)的建設(shè)和規(guī)范化管理制度的完善進行了研究，認為企業(yè)的規(guī)范化管理制度的建設(shè)應(yīng)圍繞以下幾個方面來進行：
一是規(guī)范化管理制度的建設(shè)要從下而上。由于規(guī)范化管理制度是具有實操性的管理制度，并且其內(nèi)容多涉及到具體各個崗位和部門的操作流程和任務(wù)，因此必須從下到上進行制定和規(guī)劃，從而使上一級別的崗位設(shè)置和職責(zé)權(quán)利的分配更有依據(jù)。
二是規(guī)范化管理制度的建設(shè)要以保持企業(yè)內(nèi)部渠道通暢為目的，下級員工必須能夠及時了解上級的要求和意圖，同時高層也必須能夠及時地從各級一線工作人員得到準(zhǔn)確、真實的反饋信息，及時了解一級工作人員的工作狀態(tài)、工作問題。從而使上下級間、部門間以及部門內(nèi)形成良好的溝通協(xié)調(diào)機制。
三是規(guī)范化管理制度一旦建立就必須嚴格執(zhí)行。規(guī)范化管理制度在全員參與的情況下制定好后，企業(yè)從上至下都必須嚴格遵守和執(zhí)行，以充分保障該制度的權(quán)威性和可操作性。
四是把規(guī)范化管理提升到企業(yè)的戰(zhàn)略層面。規(guī)范化管理制度要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向來建設(shè)，要與企業(yè)的發(fā)展需要相一致，從而能夠幫助企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)順利實現(xiàn)。
五是規(guī)范化管理制度必須對每一個具體的工作崗位都應(yīng)當(dāng)建立清晰具體的職責(zé)說明，使員工清楚自己的工作職責(zé)，明確自己的工作任務(wù)和范圍。杜絕相互推諉，沒人承擔(dān)后果的現(xiàn)象。
總之，規(guī)范化管理制度的建設(shè)要從上到下全面參與，全體執(zhí)行。
管理已成為制約中國企業(yè)發(fā)展的瓶頸。但目前中國企業(yè)的管理問題不是單個點上的問題，而是結(jié)構(gòu)化、系統(tǒng)化問題，要真正改善企業(yè)的管理，需要運用系統(tǒng)化的思路，建立規(guī)范化的管理體系。張維迎（2004）指出，中國大量的民營企業(yè)，管理方面非常薄弱，甚至可以說沒有真正的管理，在如今競爭激烈的市場中，若沒有有效的管理，是沒有辦法建立組織的系統(tǒng)能力的。
規(guī)范化管理制度是保證企業(yè)規(guī)范化運行的重要保障，同時也是企業(yè)應(yīng)對外部快速變化的環(huán)境獲得快速反應(yīng)能力的前提和基礎(chǔ)。規(guī)范化管理是現(xiàn)代企業(yè)整體管理體系中最基礎(chǔ)的一個系統(tǒng)，我國企業(yè)必須實實在在地建立和健全這一系統(tǒng)。否則，其他管理系統(tǒng)如目標(biāo)管理、績效管理、人力資源管理、市場營銷管理、數(shù)字化、信息化管理等均無從談起。因此，建議企業(yè)應(yīng)該首先從基礎(chǔ)管理和員工教育培訓(xùn)抓起，再逐步建立先進和完善的管理體系，以支持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需求。
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