時間：2023-03-16 15:50:08
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇審計風(fēng)險評估論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
本文以《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》為指導(dǎo)，介紹了內(nèi)部審計中風(fēng)險評估和審計風(fēng)險的概念，提出降低審計風(fēng)險的基礎(chǔ)是風(fēng)險評估，降低審計風(fēng)險是做好審計工作的保證，通過對上述內(nèi)容的理解可以更好加深內(nèi)部審計人員對當(dāng)今最新審計理論的認(rèn)識。
【關(guān)鍵詞】
風(fēng)險評估；審計風(fēng)險關(guān)系
風(fēng)險評估與審計風(fēng)險是審計理論的兩個重要概念。很多學(xué)者對此發(fā)表的學(xué)術(shù)論文更多地是針對注冊會計師相關(guān)業(yè)務(wù)的研究，而內(nèi)部審計理論文獻(xiàn)相對較少。隨著內(nèi)部審計理論的發(fā)展，國家陸續(xù)出臺了內(nèi)部審計相關(guān)的政策和準(zhǔn)則，其中2005年年5月1日至今實行的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》將兩者的概念和應(yīng)用作了明確的定義和指導(dǎo)。本文立足于內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則的內(nèi)容，將兩者的原理作一闡述，以加深內(nèi)部審計人員對兩者概念及相互關(guān)系的理解和掌握。
1 風(fēng)險評估與審計風(fēng)險概念理解
1.1 風(fēng)險評估
風(fēng)險評估是指內(nèi)部審計人員實施必要的審計程序?qū)ζ髽I(yè)風(fēng)險評估過程進(jìn)行審查與評價，對發(fā)生的可能性、風(fēng)險對組織目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行重點關(guān)注。
內(nèi)部審計人員在開展風(fēng)險評估審計程序時，要當(dāng)充分了解企業(yè)風(fēng)險評估的方法，運用采用定性或定量的方法對企業(yè)風(fēng)險評估過程進(jìn)行評價，在風(fēng)險難以量化、定量評價所需數(shù)據(jù)難以獲取時，一般應(yīng)采用定性方法，并且需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見，以提高評估結(jié)果的客觀性。
1.2 審計風(fēng)險
審計風(fēng)險是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。審計風(fēng)險包括重大差異或缺陷風(fēng)險和檢查風(fēng)險的兩方面內(nèi)容。
2 風(fēng)險評估是降低審計風(fēng)險的基礎(chǔ)
審計風(fēng)險評估是通過對企業(yè)風(fēng)險評估過程的評價，了解企業(yè)是否存在重大差異或缺陷風(fēng)險，可以使審計人員確定重要性標(biāo)準(zhǔn)來評估審計風(fēng)險。而審計風(fēng)險評估的要求、程序和方法都是保障降低審計風(fēng)險的第一步，是審計人員開展審計工作、提高效率、保護(hù)自我的根本保證。
風(fēng)險評估是對企業(yè)風(fēng)險管理-風(fēng)險評估過程的評價。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一部分，在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮著控制和監(jiān)督作用，風(fēng)險評估主要體現(xiàn)在對企業(yè)內(nèi)部控制效果的評價上，內(nèi)部審計控制效果的好與壞，同樣體現(xiàn)審計人員對企業(yè)風(fēng)險的揭示說明和預(yù)測的完整性、前瞻性上，也是審計風(fēng)險的控制程度。
風(fēng)險評估工作的重點就是要找到影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，并分析這些風(fēng)險影響的大?。òl(fā)生的可能性和對目標(biāo)的影響程度），從而為管理層應(yīng)對風(fēng)險提供基礎(chǔ)支持。
風(fēng)險辨識評估工作主要在集團(tuán)的發(fā)展計劃部、資本運營部及財務(wù)部三個部門開展，因此在對風(fēng)險進(jìn)行分類時，主要考慮了三個部門的管理職責(zé)：發(fā)展計劃部是戰(zhàn)略和投資的管理部門、資本運營部是投資、資產(chǎn)管理及公司治理的管理部門、財務(wù)部是集團(tuán)的財務(wù)及經(jīng)濟(jì)運行的主要管理部門，結(jié)合以上管理職責(zé)，對風(fēng)險采用根據(jù)風(fēng)險事件的特性，選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評價維度，對風(fēng)險事件進(jìn)行評價。根據(jù)發(fā)展計劃部、資本運營部及財務(wù)部的管理職責(zé)，將風(fēng)險事件分配到不同的部門，形成三個部門的風(fēng)險評估問卷，問卷信息進(jìn)行整理計算，得到風(fēng)險事件排序和二級風(fēng)險排序。將整理確定的風(fēng)險事件設(shè)計成為風(fēng)險評估問卷，在三個部門發(fā)放，由集團(tuán)公司部門人員按“發(fā)生可能性”、“影響程度”和“管理有效性”三個維度進(jìn)行評價，得到風(fēng)險評估初步結(jié)果：風(fēng)險及風(fēng)險事件的重要性排序多數(shù)風(fēng)險重要性排序符合項目組的研究認(rèn)識。
■ 個別風(fēng)險排名較高，包括庫存風(fēng)險、關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險及資產(chǎn)管理風(fēng)險等，需進(jìn)一步分析論證
■ 同一類風(fēng)險的排序略有出入。
風(fēng)險的大小，是基于一套定性標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)和管理是視角的差異如何有效地反映到對不同業(yè)務(wù)和不同風(fēng)險的判斷中。
3 風(fēng)險評估和降低審計風(fēng)險是做好審計工作的保證
審計工作中需要時刻強(qiáng)調(diào)審計風(fēng)險意識，并加強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險評估過程的評價，二者相符相成。一方面控制審計風(fēng)險需要建立在風(fēng)評評估的基礎(chǔ)之上，另一方面在加強(qiáng)風(fēng)險評估過程中需要在審計風(fēng)險理念下指導(dǎo)下進(jìn)行風(fēng)險評價，只有將兩者很好的相互融合才能提高審計效率、控制風(fēng)險，最終達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)依法經(jīng)營從而提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。什么樣的風(fēng)險評估才能滿足審計要求：
1）緊扣業(yè)務(wù)：評估工作緊扣經(jīng)營主線開展，集中識別和分析生產(chǎn)、項目管理過程中的風(fēng)險；
2）圍繞指標(biāo)：評估工作密切圍繞業(yè)績考核指標(biāo)。基于業(yè)績考核指標(biāo)辨識風(fēng)險事件，并依據(jù)業(yè)績考核指標(biāo)制定風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)；
3）突出重點：圍繞風(fēng)險管理項目的整體目標(biāo)，主要以運營部、市場部、物流部、工廠為重點；
強(qiáng)化企業(yè)高層對審計的重視程度和建立積極健康的內(nèi)審文化。轉(zhuǎn)變觀念，調(diào)整位置，掌握價值高地；貼近業(yè)務(wù)，掌握業(yè)務(wù)，發(fā)掘價值提升空間。刻苦鉆研，提升能力，放大工作效能和效果。培養(yǎng)團(tuán)隊，集團(tuán)作戰(zhàn) ，保持核心競爭力。決策者就是風(fēng)險管理者，找出他所關(guān)注的風(fēng)險和背后的動因。 分析他解決風(fēng)險的工作思路，描繪決策者風(fēng)險地圖和風(fēng)險戰(zhàn)略。
【論文摘要】文章在分析了傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的缺陷的基礎(chǔ)上，闡述了新審計風(fēng)險模型的內(nèi)容及優(yōu)越性。最后，針對我國的實際環(huán)境，提出了采用新審計風(fēng)險模型所面臨的問題，從而為準(zhǔn)則實施人員提供了參考。
一、傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的缺陷
（一）割裂了風(fēng)險因素之間的關(guān)系
傳統(tǒng)的審計風(fēng)險要素就像一個層次分明的網(wǎng)，財務(wù)報表的總體錯報風(fēng)險通過內(nèi)部控制和審計活動層層過濾，被控制在可接受的水平之下。但在實務(wù)中，審計人員很容易人為割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴對控制風(fēng)險所作的粗放型評估來直接、大致確定檢查風(fēng)險水平，再據(jù)此規(guī)劃實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。這就導(dǎo)致了實務(wù)中控制測試和實質(zhì)性測試的相互脫節(jié)，從而加大了審計風(fēng)險。
（二）審計人員易于忽視固有風(fēng)險評估
由于在假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的條件下而去單獨評估認(rèn)定的固有風(fēng)險有顯見的難度，再加上直接假定認(rèn)定的固有風(fēng)險為高水平被公認(rèn)為穩(wěn)健的做法，這樣極容易導(dǎo)致不少事務(wù)所及審計人員不重視對固有風(fēng)險的評估，多采用將固有風(fēng)險定為最高水平即100%的做法。
（三）對管理層舞弊甄別失敗
由于實務(wù)中對固有風(fēng)險的評估流于形式，審計的起點便從了解內(nèi)部控制制度、評價控制風(fēng)險開始。如果審計人員不把審計視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會計報表存在的重大錯報和舞弊行為。
（四）缺乏對財務(wù)報表的整體審計風(fēng)險進(jìn)行把握和控制
原風(fēng)險模型側(cè)重于指導(dǎo)認(rèn)定層次的審計測試工作，對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估和應(yīng)對重視不夠，進(jìn)而必然會影響認(rèn)定層次重大錯報的檢查效果。雖然該風(fēng)險模型要求在評估固有風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)從會計報表層次和賬戶余額層次兩個方而加以考慮，但在評估控制風(fēng)險時卻并不涉及報表層次，只能要求審計人員對各重要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險進(jìn)行評估。這種不注重從宏觀層而上了解企業(yè)及其環(huán)境，而僅從較低層而上評估風(fēng)險。如果不深入考慮會計報表背后的東西，就不能對會計報表項目余額得出一個合理的期望。
二、審計風(fēng)險模型的改進(jìn)
(一)新審計風(fēng)險模型的介紹
新審計準(zhǔn)則認(rèn)為審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成，它們之間的關(guān)系用模型表示為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。
重大錯報風(fēng)險是的存在可能是因為被審計單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、外界環(huán)境以及經(jīng)營風(fēng)險的影響，也可能是由于被審計單位的內(nèi)部控制無法有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報。影響審計風(fēng)險的另一個因素是檢查風(fēng)險，檢查風(fēng)險是審計人員自身可以控制的風(fēng)險，它的高低取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。
在審計過程中，審計人員必須了解被審計單位及其所處環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并依據(jù)重大錯報風(fēng)險的評估水平確定和實施進(jìn)一步審計程序，以便把審計風(fēng)險降低至可接受水平。全面了解審計風(fēng)險模型對審計人員安排審計工作計劃非常重要，審計人員可以依據(jù)審計風(fēng)險模型確定被審計單位各個業(yè)務(wù)循環(huán)應(yīng)收集的審計證據(jù)的數(shù)量。
（二）新審計風(fēng)險模型的優(yōu)越性
1.引入重大錯報風(fēng)險，改進(jìn)審計理念
新審計風(fēng)險模型體現(xiàn)了傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较蛑卮箦e報風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降霓D(zhuǎn)變。這個轉(zhuǎn)變明確了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為起點和導(dǎo)向。該模型還校正了傳統(tǒng)審計模式下以評估客戶經(jīng)營風(fēng)險為中心的審計思想，強(qiáng)調(diào)注冊會計師應(yīng)從多方面了解客戶及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險。新審計風(fēng)險準(zhǔn)則及模型明確規(guī)定，了解客戶及其環(huán)境，包括了解客戶的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致會計報表重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，而不是了解和評估全部的經(jīng)營風(fēng)險。
2.以風(fēng)險評估為審計起點，有利于審計質(zhì)量的提高
新的審計風(fēng)險模型要求的審計起點為風(fēng)險評估程序，其次才是針對重大錯報風(fēng)險實施進(jìn)一步審計程序（即控制測試和實質(zhì)性測試）。在這一模型下，審計人員在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序，并將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系，實施更為嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序，而不能忽略固有風(fēng)險的評估，直接將風(fēng)險定為高水平。這就改善了舊審計風(fēng)險模型在固有風(fēng)險評估方面的缺陷，對于甄別管理者舞弊也具有一定的作用。
3.審計程序的設(shè)計有的放矢，提高了審計效率
新審計風(fēng)險模型保證了注冊會計師實施的審計程序有的放矢。新審計模型，首先要求實施風(fēng)險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，除內(nèi)部環(huán)境外還包括行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等外部環(huán)境，在此基礎(chǔ)上分別評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次來評估重大錯報風(fēng)險。對于報表層次的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)根據(jù)評估結(jié)果設(shè)定總體應(yīng)對措施。對于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)以此為依據(jù)確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。兩方面的審計措施結(jié)合，最終將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。
4.從宏觀來看：順應(yīng)國際趨勢，適應(yīng)國內(nèi)環(huán)境
縱觀整個審計準(zhǔn)則，新審計風(fēng)險模型所代表的全新的審計理念，在一般原則與責(zé)任的審計準(zhǔn)則以及其他具體相關(guān)的審計準(zhǔn)則中都有體現(xiàn)，都強(qiáng)調(diào)對被審計單位及其所處內(nèi)外環(huán)境的了解和評價。很顯然，準(zhǔn)則框架體系全面滲透著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿笞詴嫀煂F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠^念貫穿于審計全過程。
三、我國運用新審計風(fēng)險模型存在的困難
（一）風(fēng)險評估所需數(shù)據(jù)的限制
評估被審計單位重大錯報風(fēng)險要求對企業(yè)的業(yè)務(wù)、市場狀況、管理層，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的經(jīng)營狀況和市場狀況等因素都要有比較清楚的了解。而我國會計師事務(wù)所大多沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元化的背景，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。這是我們目前實施新審計風(fēng)險模型的最大障礙。
（二）會計師事務(wù)所運用這一模型進(jìn)行審計的動力不足
一方面，新的審計風(fēng)險模型要求審計人員在審計之前對企業(yè)各個方面進(jìn)行調(diào)查了解，并且還需要有更多審計經(jīng)驗的合伙人及高級審計人員的參與，人員成本會比較高。另一方面，目前我國存在審計關(guān)系的失衡及審計責(zé)任的缺位，市場上仍然缺乏對高質(zhì)量審計的需求。我國對審計人員的民事責(zé)任制度仍不夠健全，審計人員被起訴的風(fēng)險仍然較低。因此，在我國當(dāng)前的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，絕大部分事務(wù)所沒有動力投入巨大的成本來開展新的審計模式。
（三）審計人員的知識和經(jīng)驗儲備不足
新審計風(fēng)險模型的運用要求審計人員改變審計思路，熟悉被審計單位的行業(yè)狀況，法律與監(jiān)管環(huán)境，財務(wù)業(yè)績的衡量和評價，經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，內(nèi)部控制等知識，這需要審計人員擴(kuò)大自己的專業(yè)知識領(lǐng)域，并具備很強(qiáng)的專業(yè)判斷能力。但目前，我國審計人員總體而言綜合素質(zhì)不高，缺乏豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，職業(yè)判斷能力還不是很強(qiáng)，而且長期以來，我國審計人員的知識背景和知識結(jié)構(gòu)過于集中在會計審計方面，可能無法滿足風(fēng)險評估時對知識的多元化要求。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，政府審計，?yīng)用
一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膬?nèi)涵
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ且詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，以被審計單位經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的新的審計方法。而傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▌t是在制度基礎(chǔ)審計方法上發(fā)展起來的，是將審計風(fēng)險模型運用于制度基礎(chǔ)審計之中，并以此指導(dǎo)審計工作和進(jìn)行審計風(fēng)險的控制的一種舊的審計方法?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ鳛橐环N新的審計方法，除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細(xì)審計和制度基礎(chǔ)審計的優(yōu)勢外，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計人員風(fēng)險的要求下，體現(xiàn)出：重點在于對風(fēng)險的評價和防范；重心前移至計劃階段；內(nèi)外環(huán)境相結(jié)合，以實際審計結(jié)果作為調(diào)整重點；合理預(yù)期的使用，有效地識別各種重大錯報風(fēng)險等特點。
二、政府審計應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/p>
隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，已有的責(zé)任機(jī)制已經(jīng)不能很好適應(yīng)社會發(fā)展的需要，政府審計的地位和作用越來越重要，政府審計風(fēng)險也為越來越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。
（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍沁m應(yīng)信息社會和知識經(jīng)濟(jì)要求新的審計方法
進(jìn)入新世紀(jì)以來，整個世界處于一種急劇變化的過程中，全球性的市場競爭日趨激烈。隨著信息社會和知識經(jīng)濟(jì)時代的來臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的聯(lián)系日益增強(qiáng)。世界各國的聯(lián)系更為緊密。全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快和社會經(jīng)濟(jì)組織之間相互依賴性的增強(qiáng)，使得政府所處的環(huán)境更為復(fù)雜和多變，這種情況下的風(fēng)險控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風(fēng)險控制和方法為主的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ň哂惺种匾囊饬x。
（二）傳統(tǒng)審計方法的局限性要求進(jìn)行改變
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕峭ㄟ^對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估，來確定審計的時間，范圍和內(nèi)容。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵸|(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計方法的發(fā)展行政管理畢業(yè)論文，它還不是一種新的審計基本方法。它在理論與實務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。
而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾航?jīng)在理論和實務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性，推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱菰诒匦挟厴I(yè)論文格式。但將其應(yīng)用在政府審計之前，必須明確政府審計與社會審計有明顯的差異。只有準(zhǔn)確地了解其差異，才能更好的發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔谩?/p>
三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于政府審計所面臨的問題
政府審計引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕膊皇且环L(fēng)順的，在現(xiàn)實中面臨著許多實際問題。
（一）現(xiàn)代審計人員專業(yè)技能和道德規(guī)范的缺失
首先，運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰獙徲嬋藛T在審計之前對被審單位各個方面進(jìn)行全面的調(diào)查了解，確定期望審計風(fēng)險。而期望審計風(fēng)險的大小取決于審計人員的主觀判斷,依賴于審計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。其次被審單位內(nèi)外環(huán)境千差萬別，而大部分審計人員熟悉的只是審計、會計的業(yè)務(wù)，而對其他專業(yè)方面了解很少。還有，由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫹秶粩U(kuò)展，會計師需要關(guān)注的是整個內(nèi)部控制。審計范圍決定了專業(yè)能力范圍的要求，這就要求會計師充分提高自己的專業(yè)能力。如果審計人員在風(fēng)險判斷上出現(xiàn)方向性錯誤，會導(dǎo)致其搜集不到充分有力的證據(jù)證明審計結(jié)論，就極有可能導(dǎo)致審計無效率或?qū)徲嬍?。在這種情況下，很難合理科學(xué)的衡量審計風(fēng)險水平。
另外，對法律風(fēng)險的預(yù)期影響審計人員道德風(fēng)險。一般來說，當(dāng)審計人員認(rèn)為法律風(fēng)險較高而可能引起較大審計風(fēng)險損失時，可能會執(zhí)行盡可能詳細(xì)的程序來保證審計質(zhì)量。而當(dāng)其對法律風(fēng)險的預(yù)期較小而不會引起明顯損失時，則可能會減少審計程序。目前我國審計人員承擔(dān)的法律風(fēng)險相對較低，因此，全面實施風(fēng)險導(dǎo)向型審計在一定程度上可能反而會降低審計質(zhì)量。
(二)地方審計機(jī)關(guān)獨立性不足
開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，需要審計人員對被審單位存在的一些不可量化的風(fēng)險做出主觀判斷，因而對獨立性有更高的要求。在地方上，審計機(jī)關(guān)被各級政府和財政部門視同為一般行政機(jī)關(guān)，其經(jīng)費來源主要是年初預(yù)算安排和罰沒收入返還兩個部分，在一些財政緊張的地方，基層審計機(jī)關(guān)有時連正常履行職責(zé)所必需的經(jīng)費都得不到保證，沒有充足的經(jīng)費保證，政府審計機(jī)關(guān)不能正常開展工作，有時審計機(jī)關(guān)為了保證占總預(yù)算經(jīng)費絕大部分的預(yù)算管理資金，勢必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關(guān)系，會在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴(yán)重違背審計獨立性原則。另外，審計人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長對審計人員有巨大的影響力，依法審計在許多地方?jīng)]有落到實處。
四、政府審計應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>
從我國政府審計機(jī)關(guān)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀出發(fā)，要在政府審計中應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，?yīng)先從以下幾個方面入手。
（一） 進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?/p>
在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下行政管理畢業(yè)論文，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發(fā)展。我國審計準(zhǔn)則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇侵贫然A(chǔ)審計之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展，是以對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價為立足點制定審計戰(zhàn)略，制定與政府狀況相適應(yīng)的多樣化的審計計劃，使審計工作適應(yīng)社會發(fā)展的需要。所以有效地進(jìn)行風(fēng)險評估，可以簡化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>
風(fēng)險評估的過程主要是風(fēng)險辨識、風(fēng)險分析和風(fēng)險評價。政府應(yīng)根據(jù)各種風(fēng)險的分類，進(jìn)一步細(xì)化，得出可能存在的風(fēng)險之后，運用特定的風(fēng)險評估方法，根據(jù)各種風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風(fēng)險管理過程中進(jìn)行風(fēng)險評估，風(fēng)險可以分為5類，即戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險和法律風(fēng)險。
風(fēng)險意識是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷靡杂行褂玫闹匾疤幔挥幸庾R的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩(wěn)健性。
（二）打造復(fù)合型審計人才隊伍
復(fù)合型審計人才隊伍是能否實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臎Q定性條件，人才隊伍的專業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎馨l(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過內(nèi)部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕蟮膶I(yè)審計隊伍畢業(yè)論文格式。審計機(jī)關(guān)能否擁有一批具有相應(yīng)能力的審計人員，對能否有效開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬈饹Q定作用。審計機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審計人員的培訓(xùn)，特別是相關(guān)專業(yè)技能的培訓(xùn)。同時激勵審計人員自主提升，從社會上吸收各類專業(yè)人才。
（三）推進(jìn)審計信息化建設(shè)，實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木W(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享
要推動社會建立完整信用體系，在政府、銀行、協(xié)會及審計機(jī)構(gòu)等單位之間連網(wǎng)，實現(xiàn)資源共享。審計機(jī)構(gòu)本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲、更新審計人員運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰莆盏臅嫼蛯徲嫓?zhǔn)則內(nèi)容以及審計對象所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展審計人員的知識結(jié)構(gòu)，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。同時為政府審計完善管理的信息依據(jù)。
（四）完善審計制度以保障審計獨立性
要保持審計機(jī)關(guān)的獨立性，就要求政府審計機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上斷絕與被審單位的聯(lián)系，就必須解決地方審計機(jī)關(guān)的經(jīng)費問題。對此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計機(jī)關(guān)的經(jīng)費落到實處。首先要對審計機(jī)關(guān)的經(jīng)費進(jìn)行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，而且切斷了與同級政府的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，審計獨立性明顯增強(qiáng)；其次是提高審計機(jī)關(guān)經(jīng)費的優(yōu)先級，使之得到地方財政的優(yōu)先保障，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)地方財政實在不能完成的行政管理畢業(yè)論文，由上級財政直接撥付；還有是對審計機(jī)關(guān)審計經(jīng)費情況定期進(jìn)行行政性抽查和專項檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理；
（五）明確政府審計人員的權(quán)責(zé)范圍
針對政府審計人員責(zé)任輕，法律規(guī)范弱化的現(xiàn)狀，最好的辦法是，對審計人員的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確，讓審計人員清晰的認(rèn)識到什么可為，什么不可為，同時做到有所擔(dān)當(dāng)。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權(quán)責(zé)范圍下，審計人員自然會主動的履行審計職能，規(guī)避審計風(fēng)險。權(quán)力方面，宏觀上，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計機(jī)關(guān)的法定職責(zé)范圍，在審計法中對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要有明確規(guī)定，對政府審計的目標(biāo)和內(nèi)容要進(jìn)行規(guī)范，同時明確規(guī)定必須進(jìn)行政府審計的單位和項目，通過法律適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)審計權(quán)力。責(zé)任方面，政府審計機(jī)關(guān)及其人員如果出具虛假的審計信息，給國家、社會及個人帶來利益損害，就應(yīng)該對此承擔(dān)相應(yīng)的行政、民事或刑事責(zé)任。對此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權(quán)責(zé)范圍下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T個人而言才具備其應(yīng)有的意義，能夠得到審計人員主動的應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)
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[論文摘要] 近年來，在財政部指導(dǎo)下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準(zhǔn)則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國審計準(zhǔn)則建設(shè)的情況，以及審計風(fēng)險準(zhǔn)則問題。
過去十多年來，在財政部指導(dǎo)下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準(zhǔn)則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。審計準(zhǔn)則作為衡量與保障注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，已得到社會各界的廣泛認(rèn)同。
一、中國審計準(zhǔn)則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)
自注冊會計師制度恢復(fù)重建以來，我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo)，相繼制定了一系列注冊會計師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要。審計準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊會計師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動力量。同時，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)罪錯的依據(jù)。
盡管審計準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化，中國審計準(zhǔn)則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):
1.行業(yè)面臨的風(fēng)險有日益增大趨勢。管理層財務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊會計師行業(yè)的風(fēng)險，嚴(yán)重?fù)p害了成千上萬投資者的利益，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。
2.現(xiàn)行審計實務(wù)不能有效應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險?，F(xiàn)行審計實務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險，而直接實施控制測試和實質(zhì)性測試，容易產(chǎn)生審計失敗。
3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計準(zhǔn)則國際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高。在這種情況下，審計準(zhǔn)則國際趨同的要求越來越迫切。
二、以制定審計風(fēng)險準(zhǔn)則為重點，創(chuàng)新審計準(zhǔn)則體系
1.關(guān)于審計準(zhǔn)則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險的特點以及國際審計準(zhǔn)則的新進(jìn)展，我們對我國審計準(zhǔn)則體系中涉及審計風(fēng)險的項目進(jìn)行了研究，并對我國的審計環(huán)境進(jìn)行了深入分析，在借鑒國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計風(fēng)險準(zhǔn)則為重點,完善審計準(zhǔn)則。
2.創(chuàng)新審計準(zhǔn)則體系。從目前看，我國注冊會計師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財務(wù)報表審計和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨立審計準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊會計師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，需要對此進(jìn)行改進(jìn)。
根據(jù)我國實際情況和國際趨同的需要，新準(zhǔn)則將“中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊會計師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中審計準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容，也是我們國際趨同努力的重點所在。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為“審計準(zhǔn)則”。
3.改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱。由于現(xiàn)行獨立審計準(zhǔn)則體系包含了部分非審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨立審計準(zhǔn)則體系中分離出來，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。
4.完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號。目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按時間順序編號的，看起來連續(xù)，但實際上是零亂的，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時間循序順序編號帶來的弊端，我們擬按照會計科目編號原理進(jìn)行編號。
三、審計風(fēng)險準(zhǔn)則著力解決的問題
審計風(fēng)險準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財務(wù)報表審計的目標(biāo)和基本原則、明確了注冊會計師審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序；進(jìn)一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險的程序；進(jìn)一步明確了針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序。與現(xiàn)行獨立審計準(zhǔn)則相比，審計風(fēng)險準(zhǔn)則著力解決以下幾個問題:
1.要求注冊會計師加強(qiáng)對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施程序，更廣和更深地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面。
2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系時，實施更為嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序，不得不經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。
3.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性測試只集中在例外事項上。
4.要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。
審計風(fēng)險準(zhǔn)則的出臺，有利于降低審計失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會公眾對行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計程序，識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險；有利于明確審計責(zé)任，實施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業(yè)的專業(yè)水平。
中國審計準(zhǔn)則體系的，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢的審計準(zhǔn)則體系。它的與實施，有利于提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財務(wù)信息質(zhì)量，推動注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
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[論文摘要]近年來，在財政部指導(dǎo)下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準(zhǔn)則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國審計準(zhǔn)則建設(shè)的情況，以及審計風(fēng)險準(zhǔn)則問題。
過去十多年來，在財政部指導(dǎo)下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準(zhǔn)則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。審計準(zhǔn)則作為衡量與保障注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，已得到社會各界的廣泛認(rèn)同。
一、中國審計準(zhǔn)則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)
自注冊會計師制度恢復(fù)重建以來，我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo)，相繼制定了一系列注冊會計師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要。審計準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊會計師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動力量。同時，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)罪錯的依據(jù)。
盡管審計準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化，中國審計準(zhǔn)則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):
1.行業(yè)面臨的風(fēng)險有日益增大趨勢。管理層財務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊會計師行業(yè)的風(fēng)險，嚴(yán)重?fù)p害了成千上萬投資者的利益，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。
2.現(xiàn)行審計實務(wù)不能有效應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險?，F(xiàn)行審計實務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險，而直接實施控制測試和實質(zhì)性測試，容易產(chǎn)生審計失敗。
3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計準(zhǔn)則國際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高。在這種情況下，審計準(zhǔn)則國際趨同的要求越來越迫切。
二、以制定審計風(fēng)險準(zhǔn)則為重點，創(chuàng)新審計準(zhǔn)則體系
1.關(guān)于審計準(zhǔn)則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險的特點以及國際審計準(zhǔn)則的新進(jìn)展，我們對我國審計準(zhǔn)則體系中涉及審計風(fēng)險的項目進(jìn)行了研究，并對我國的審計環(huán)境進(jìn)行了深入分析，在借鑒國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計風(fēng)險準(zhǔn)則為重點,完善審計準(zhǔn)則。
2.創(chuàng)新審計準(zhǔn)則體系。從目前看，我國注冊會計師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財務(wù)報表審計和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨立審計準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊會計師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，需要對此進(jìn)行改進(jìn)。
根據(jù)我國實際情況和國際趨同的需要，新準(zhǔn)則將“中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊會計師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中審計準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容，也是我們國際趨同努力的重點所在。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為“審計準(zhǔn)則”。
3.改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱。由于現(xiàn)行獨立審計準(zhǔn)則體系包含了部分非審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨立審計準(zhǔn)則體系中分離出來，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。
4.完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號。目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按時間順序編號的，看起來連續(xù)，但實際上是零亂的，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時間循序順序編號帶來的弊端，我們擬按照會計科目編號原理進(jìn)行編號。
三、審計風(fēng)險準(zhǔn)則著力解決的問題
審計風(fēng)險準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財務(wù)報表審計的目標(biāo)和基本原則、明確了注冊會計師審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序；進(jìn)一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險的程序；進(jìn)一步明確了針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序。與現(xiàn)行獨立審計準(zhǔn)則相比，審計風(fēng)險準(zhǔn)則著力解決以下幾個問題:
1.要求注冊會計師加強(qiáng)對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施程序，更廣和更深地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面。
2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系時，實施更為嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序，不得不經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。
3.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性測試只集中在例外事項上。
4.要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。
審計風(fēng)險準(zhǔn)則的出臺，有利于降低審計失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會公眾對行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計程序，識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險；有利于明確審計責(zé)任，實施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業(yè)的專業(yè)水平。
中國審計準(zhǔn)則體系的，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢的審計準(zhǔn)則體系。它的與實施，有利于提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財務(wù)信息質(zhì)量，推動注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]王澤霞:管理舞弊導(dǎo)向．審計研究，2004.5
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?優(yōu)點 功能 方法
1957年首次將風(fēng)險與審計程序設(shè)計聯(lián)系在一起，20世紀(jì)70年代，基于審計風(fēng)險觀念的審計方法陸續(xù)運用到審計實務(wù)中，審計風(fēng)險模型又推動了審計技術(shù)的進(jìn)步。一般來說，將基于審計風(fēng)險模型，通過對會計報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估來確定實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的審計方法，稱為傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>
一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰m然考慮了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，但是對其處理相當(dāng)簡單。而在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媴s將被審計客戶會計報表錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析緊密的結(jié)合起來?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰獜恼w上把握企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險，從零散的風(fēng)險分析到結(jié)構(gòu)化風(fēng)險分析，注重“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合；其審計的重心也從測試轉(zhuǎn)移到風(fēng)險評估，風(fēng)險評估的重心向聯(lián)合風(fēng)險轉(zhuǎn)移；審計證據(jù)范圍擴(kuò)大，更加注重外部證據(jù)的取得；審計測試更加個性化。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹黧w可以是國家審計機(jī)關(guān)，可以是社會審計組織，也可以是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，而內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)相對于國家審計機(jī)關(guān)和社會審計組織，在實施風(fēng)險管理審計方面具有更多優(yōu)勢。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是是企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要組成部分，在核心能力的生成和運行過程中發(fā)揮了不可替代的作用。
二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的功能
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的服務(wù)對象是公司董事會和高層經(jīng)營者，為了確保經(jīng)營者受托風(fēng)險管理責(zé)任的履行，對企業(yè)的風(fēng)險管理進(jìn)行評價和分析，使企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險控制在可接受的水平之內(nèi)。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計功能是由受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任拓展到受托風(fēng)險管理責(zé)任而引發(fā)出的一些具體功能，除了傳統(tǒng)的審計功能之外，還強(qiáng)調(diào)審計的保障功能和咨詢功能。其功能主要有兩方面的作用：
1、風(fēng)險管理作用。風(fēng)險管理效應(yīng)是指內(nèi)部審計積極主動整合審計資源、發(fā)揮資源的作用作用來調(diào)控、駕馭關(guān)鍵風(fēng)險，實現(xiàn)審計目的。要實現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)，必須科學(xué)選擇審計戰(zhàn)略路徑，健全內(nèi)部審計系統(tǒng)的風(fēng)險管理組織體系，為風(fēng)險價值目的和戰(zhàn)略實施提供保障，建立內(nèi)部審計風(fēng)險預(yù)警與風(fēng)險報告體系，提供風(fēng)險管理的信息資源，建立考評獎懲制度，為風(fēng)險管理提供激勵和約束。
2、價值創(chuàng)造作用。這里主要是指充分充分發(fā)揮作用而創(chuàng)造是使審計主體、審計客體及相關(guān)利益者價值最大化的業(yè)務(wù)及結(jié)果。價值創(chuàng)造的物質(zhì)基礎(chǔ)是實現(xiàn)各種審計資源的有效整合，審計資源的有效整合和理由可以形成各種審計能力。再者，要實現(xiàn)價值創(chuàng)造就必須是內(nèi)部審計系統(tǒng)的審計決策適應(yīng)于特定審計環(huán)境、駕馭相關(guān)審計風(fēng)險。
三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本方法
企業(yè)的全面風(fēng)險管理是一個相對系統(tǒng)和規(guī)范的過程，是由幾個階段構(gòu)成，各個階段相互關(guān)聯(lián)、相互依賴。而且每一個階段都要相應(yīng)的減少風(fēng)險，并使下一階段處于更可控的水平。這個方法可以用到組織的各個層次，上到整個企業(yè)，下到一個具體的項目，也適用于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計就是以此為基礎(chǔ)，而建立起來的，具體分為以下幾個階段：
1、輸入：主要指輸入風(fēng)險信息，而這些信息主要是描述審計師如何基于戰(zhàn)略、風(fēng)險承受水平以及組織架來制定審計計劃。這份審計計劃必須要關(guān)注被審計的業(yè)務(wù)的特定目標(biāo)，關(guān)注管理層與特定目標(biāo)相關(guān)的業(yè)務(wù)的風(fēng)險承受水平。審計師在這份計劃不僅要考慮企業(yè)的組織文化和結(jié)構(gòu)，更需要考慮業(yè)務(wù)層面上的架構(gòu)，與其他部門或業(yè)務(wù)的合作交流。
2、風(fēng)險評估：審計的風(fēng)險評估包括兩個方面，一是評估經(jīng)營風(fēng)險，而是評估業(yè)務(wù)風(fēng)險。前者通過企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險評估來確定審計計劃的可行性，而通過后者，可以梳理把關(guān)鍵風(fēng)險控制在可接受水平內(nèi)的必要的風(fēng)險管理活動。不像全面風(fēng)險管理風(fēng)險評估是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的重大變化更新，或者定期更新，而審計風(fēng)險評估一般情況下是在下一次審計時予以更新。
3、風(fēng)險分析：審計的風(fēng)險分析不僅有助于企業(yè)把風(fēng)險管理資源投入到正確的領(lǐng)域，而且能夠分析審計發(fā)現(xiàn)出的問題發(fā)生的根本動因，從而保證其改進(jìn)建議是針對導(dǎo)致其問題的動因提出的，而不是僅僅解決其表明問題。再就是在風(fēng)險分析這一過程當(dāng)中，審計師必須審計師必須要考慮績效指標(biāo)或其他風(fēng)險計量指標(biāo)，用來監(jiān)控和評價那風(fēng)險管理活動的有效性。
4、風(fēng)險策略：在審計當(dāng)中，對被檢查業(yè)務(wù)有影響的風(fēng)險策略有很多選擇，這些策略經(jīng)常用于對潛在風(fēng)險進(jìn)行管理。在輸入信息和風(fēng)險評估這兩個階段中，審計師應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的風(fēng)險策略有所了解掌握，并在了解和掌握的基礎(chǔ)之上根據(jù)這些風(fēng)險策略確定具體的風(fēng)險可接受水平，同時審計師至少也要能夠描述這些風(fēng)險策略，理解為什么要運用這些風(fēng)險策略。這些都有益于審計方法更適應(yīng)于當(dāng)前的風(fēng)險策略。
5、風(fēng)險管理基礎(chǔ)：進(jìn)行這一階段必須具備戰(zhàn)略、流程、人員、技術(shù)和信息這五種能力，可以通過對這五種能力預(yù)期情況和實際情況的對比確定其差距，通過對差距的認(rèn)識，我們可以對尚未達(dá)到期望的風(fēng)險管理活動進(jìn)行調(diào)整和補充。
現(xiàn)代風(fēng)險審計導(dǎo)向的內(nèi)部審計是持續(xù)的、實時的并必需保持活力的一項活動，所以其不是盲目的、無限制的，而是需要受到一定約束的。這些約束條件包括獨立性、專業(yè)勝任能力、正當(dāng)懷疑和應(yīng)有的關(guān)注等。這就要求內(nèi)部審計人員具有豐富的知識和多元化的技能，如了解組織、行業(yè)情況與競爭情況、特定業(yè)務(wù)和流程，以及這些業(yè)務(wù)和流程與整個組織的關(guān)系等；還要有面向未來的積極態(tài)度，不是對過去的評價，而是需要在瞬息萬變的環(huán)境下評估風(fēng)險，尋找增值機(jī)會；最后筆者認(rèn)為內(nèi)部審計人員在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯?dāng)中應(yīng)當(dāng)具備良好的心態(tài)，以及優(yōu)異的處理人際關(guān)系的能力和技巧。
參考文獻(xiàn)：
[論文摘要]風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N在審計實踐中產(chǎn)生的，為了適應(yīng)現(xiàn)代社會的高風(fēng)險環(huán)境，以風(fēng)險評估為中心的審計模式。當(dāng)前，我國對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一先進(jìn)、新興的審計技術(shù)的理論研究和實務(wù)運用與國外相比還有一定差距。為了縮小這一差距，加快現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈难芯亢瓦\用，本文對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用進(jìn)行了研究。
在企業(yè)風(fēng)險管理中，舊的內(nèi)部審計模式已不能滿足要求，呈現(xiàn)出一些局限性，如：制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街塾趯?nèi)部控制制度及其執(zhí)行整體情況的了解和分析而對企業(yè)風(fēng)險因素關(guān)注不夠；注重內(nèi)部控制，忽視企業(yè)目標(biāo)，導(dǎo)致過度控制日益嚴(yán)重。因此，新的審計模式在企業(yè)風(fēng)險管理中便應(yīng)運而生，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摷捌鋺?yīng)用的研究己成為國內(nèi)外審計理論界與實務(wù)界廣為關(guān)注的前沿課題。一些國際著名會計師事務(wù)所在與學(xué)術(shù)界的合作研究中，己取得了令人欣喜的成果，并不斷把它運用到實踐中。審計模式已發(fā)展至現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。2003年國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）頒布了新風(fēng)險準(zhǔn)則，以推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖兏铩，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計方法更作為一種新審計理念，成為備受審計職業(yè)界關(guān)注的熱點。它代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。本文對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用進(jìn)行了探討。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中存在的問題
（一）注冊會計師的綜合素質(zhì)存在較大的差距
實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ笞詴嫀熅哂信袛嗥髽I(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等，還要熟練運用各種分析工具對各種財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前我國會計師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟(jì)、法律和管理方面等多元化的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，不了解相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識，不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力。這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膶嵤?/p>
（二）相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠，信用體系不盡完善
實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，注冊會計師必須要掌握宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)狀況以及企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略等方面信息，判斷企業(yè)的誠信，評估企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，則要求會計師事務(wù)所應(yīng)該建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，以滿足注冊會計師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險評估、業(yè)績衡量和持續(xù)改進(jìn)的需要?，F(xiàn)階段我國很多企業(yè)的會計信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，注冊會計師對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。另外，我國的信用體系還沒有完全建立起來，沒有信用指標(biāo)，很難判斷企業(yè)的誠信。由于數(shù)據(jù)積累不足和信用指標(biāo)的缺乏，影響了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膶嵤?/p>
（三）審計成本有所增加
實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，首先需要培?xùn)注冊會計師，使他們熟悉業(yè)務(wù)流程等有關(guān)方面的知識，這就需要有一定的投入。實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǔ跗?，在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加。會計師事務(wù)所總是要講求成本與效益的，成本能得到補償是實施好新的審計模式的前提。在會計市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能與收費的增加同步，這就有可能因為注冊會計師實施的實質(zhì)性程序有限，在沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷或測試內(nèi)部控制不充分的情況下，增加審計風(fēng)險。
（四）建立風(fēng)險評估體系中的問題
審計風(fēng)險評估體系的設(shè)計雖然有其可行性的分析，但是一定的程度上仍然存在大量的需要解決的問題。①在指標(biāo)體系設(shè)計中，應(yīng)該包括非財務(wù)指標(biāo)，多設(shè)計出新的非財務(wù)指標(biāo)，并要注意財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的相互協(xié)調(diào)。新的評估指標(biāo)體系還應(yīng)同時兼顧企業(yè)經(jīng)營過程和結(jié)果，應(yīng)包括反映企業(yè)人力資源素質(zhì)變化及人員周轉(zhuǎn)的指標(biāo)，應(yīng)與企業(yè)競爭策略相結(jié)合，應(yīng)該做到短期效益與長期效益相結(jié)合，尤其應(yīng)該注重設(shè)計反映長期效益的指標(biāo)。②盡管非財務(wù)指標(biāo)很重要，但為了避免非財務(wù)指標(biāo)主觀性和易于操縱的特點，企業(yè)應(yīng)該考慮加強(qiáng)這些非量化的財務(wù)性指標(biāo)的可行性。③根據(jù)權(quán)變理論，當(dāng)企業(yè)的競爭策略、經(jīng)營環(huán)境改變時，指標(biāo)體系也會隨之變化，即應(yīng)隨時評價指標(biāo)體系的適用性，所以所建立的新的評估體系應(yīng)該有一定的靈活性。④風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈€剛起步，我國當(dāng)前事務(wù)所法律風(fēng)險普遍很低，審計人員缺乏運用風(fēng)險審計技術(shù)提高審計質(zhì)量的動力，加之比較完善的風(fēng)險審計運用方法尚未形成，短期內(nèi)還很難提供高質(zhì)量的風(fēng)險審計技術(shù)。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理應(yīng)用中的策略
（一）大力提高注冊會計師職業(yè)判斷能力
審計是一種依靠經(jīng)驗和知識進(jìn)行判斷的職業(yè)，審計風(fēng)險要素的評估、審計證據(jù)的收集等，都主要依靠注冊會計師的職業(yè)判斷，存在很強(qiáng)的主觀性。注冊會計師的職業(yè)判斷是審計工作不可或缺的關(guān)鍵因素，并對審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。而我國注冊會計師一般專業(yè)知識較扎實，但缺乏豐富的職業(yè)經(jīng)驗，職業(yè)判斷水平不高，特別是在涉及審計風(fēng)險的時候。因此，應(yīng)通過后續(xù)教育和工作培訓(xùn)來強(qiáng)化注冊會計師的風(fēng)險意識，增強(qiáng)注冊會計師在審計風(fēng)險評估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然獨立性執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，從而降低審計風(fēng)險。
（二）做好新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則的銜接和培訓(xùn)
職能部門應(yīng)加大對新審計風(fēng)險準(zhǔn)則和方法的宣傳與培訓(xùn)，讓會計師事務(wù)所和社會公眾理解和接受新的風(fēng)險審計準(zhǔn)則和方法。對審計人員的培訓(xùn)不僅應(yīng)該包括審計風(fēng)險準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求，還應(yīng)包括審計小組人員配備、風(fēng)險評估技術(shù)、新進(jìn)員工的培訓(xùn)和后續(xù)教育等相關(guān)內(nèi)容。對社會公眾而言，審計職業(yè)應(yīng)該積極地估計公眾的預(yù)期，盡可能地使社會公眾了解財務(wù)報表審計不是舞弊審計，審計人員只是對財務(wù)報表提供高可靠性的保證，并不是專門追查舞弊。
（三）通過參加職業(yè)責(zé)任保險抵御審計風(fēng)險
由于獨立審計是一個具有高度社會責(zé)任和高度執(zhí)業(yè)風(fēng)險的行業(yè)，會計師事務(wù)所即使已足夠重視對審計風(fēng)險的管理，也仍要承受一部分風(fēng)險。而且隨著與審計相關(guān)的法律制度的建立健全，會計師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任不斷增大，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)采取一定措施抵御審計風(fēng)險。我國大部分會計師事務(wù)所采取了提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金的做法，把審計風(fēng)險引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾€時期，在會計師事務(wù)所內(nèi)部化解的方法。而國際會計師事務(wù)所通行的做法是參加職業(yè)責(zé)任保險，它可以將注冊會計師行業(yè)的資金積累起來，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要。這樣，不僅可以提高自身的風(fēng)險承受能力，而且也是對社會公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粌?nèi)部審計；引入；運用
內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價組織運營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計是一種獨立的審計類型，它不僅具有審計的一般屬性，還具有與其他審計類型不同的特性。內(nèi)部審計的主體是相對獨立的審計人員，客體是受托人受托責(zé)任的履行情況也即審計對象。非財務(wù)審計構(gòu)成內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容，內(nèi)部審計更多地是以經(jīng)濟(jì)與管理原則、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)作為審計和評價的依據(jù)。內(nèi)部審計的目標(biāo)是評價內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況并確保內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面而且有效地履行[1]。當(dāng)今社會，風(fēng)險無處不在，風(fēng)險己經(jīng)滲透到社會的方方面面，風(fēng)險的類型也越來越復(fù)雜和多樣。內(nèi)部審計在實施具體的審計項目時同樣將不可避免地面對這些風(fēng)險要素，審計人員如何評價風(fēng)險，如何考慮風(fēng)險對內(nèi)部審計活動的影響，并將評價結(jié)果與具體的內(nèi)部審計測試有機(jī)結(jié)合成為現(xiàn)代內(nèi)部審計需要關(guān)注的問題，而這也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢詭椭鷥?nèi)部審計人員解決的問題。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的過程與背景
從審計發(fā)展的歷史看，審計模式的發(fā)展經(jīng)歷了以下三個階段：
1.賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>
審計人員主要根據(jù)對賬項、交易的具體檢查取得審計證據(jù)，形成審計意見。這是在審計發(fā)展的早期（19世紀(jì)前后）主要采用的詳細(xì)審計的方法。
2.內(nèi)控導(dǎo)向（制度基礎(chǔ)）審計模式
20世紀(jì)40年代后，會計和審計步入了快速發(fā)展時期。由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動和交易事項內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，注冊會計師花費的審計工作量迅速增大，需要的審計技術(shù)也日益復(fù)雜，使得詳細(xì)審計難以實施。為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化和審計工作的需要，職業(yè)界逐漸改變了詳細(xì)審計，代之以抽樣審計。為了進(jìn)一步提高審計效率，改變抽樣審計的隨意性，注冊會計師將審計的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來。這樣，從20世紀(jì)50年代起，以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計在西方國家得到廣泛應(yīng)用。從方法論的角度看，該種審計模式可以被稱作制度導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>
3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>
20世紀(jì)70年代以來，世界范圍內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)發(fā)生了巨大變化，社會各界對獨立審計評價會計報表的責(zé)任提出了更高要求，審計期望差距不斷擴(kuò)大，審計成了一種高風(fēng)險的職業(yè)。由于審計風(fēng)險受到企業(yè)固有風(fēng)險因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險因素的影響，如賬戶余額或各類交易存在錯報，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾止的風(fēng)險，還會受到注冊會計師實施實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風(fēng)險的影響，因此，注冊會計師僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)實施抽樣審計就很難將審計風(fēng)險降至可接受的水平，抽取樣本量的大小也很難說服政府監(jiān)管部門和社會公眾。為了從理論和實踐上解決制度基礎(chǔ)審計存在的缺陷，注冊會計師職業(yè)界很快開發(fā)出了審計風(fēng)險模型。從方法論的角度講，注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計可稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饕峭ㄟ^對會計報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估，從而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵸|(zhì)上是內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降陌l(fā)展，它還不是一種新的審計模式。雖然它使審計效率與效果有了實質(zhì)性的提高，但它在理論與實務(wù)兩方而都存在固有的缺陷，正是由于傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降姆N種缺陷，使得自20世紀(jì)70年代開始的管理欺詐行為到20世紀(jì)80年代和90年代，不僅沒有得到有效的控制，反而愈演愈烈。因此國際上一些大型會計師事務(wù)所紛紛著手研究新的審計模式，他們在對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ礁倪M(jìn)的過程中，創(chuàng)造出了一種新的審計模式。這種審計模式以“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險”的模型為基礎(chǔ)，以被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的審計方法稱作現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絒2]。
綜上所述，審計目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的根本原因，而規(guī)避審計風(fēng)險則是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的直接原因。審計最初的目的是查錯防弊，由于當(dāng)時的被審單位經(jīng)營規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單，使詳細(xì)審查被審單位的各項憑證、賬簿等會計資料成為可能，從而出現(xiàn)了詳細(xì)審計模式。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人等利益相關(guān)者都需要經(jīng)過審計的會計信息作為決策依據(jù)；另一方面公司規(guī)模的日益擴(kuò)大也使詳細(xì)審計變得不現(xiàn)實，從而出現(xiàn)了基于兩大報表和公司賬目，運用抽樣技術(shù)的賬項基礎(chǔ)審計。但當(dāng)時審計師主要根據(jù)經(jīng)驗來進(jìn)行抽樣，具有較大的隨意性和盲目性，很容易發(fā)生審計失敗。隨后，審計師在實踐中逐步發(fā)現(xiàn)，具有健全有效的內(nèi)部控制，是被審單位會計信息真實可靠的有力保障，根據(jù)內(nèi)部控制評審結(jié)果來確定抽樣的重點和范圍，能大大提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，提高審計效率，制度基礎(chǔ)審計也就應(yīng)運而生。然而，由于制度基礎(chǔ)審計過于依賴內(nèi)部控制制度，忽略了其他引發(fā)審計風(fēng)險的因素。在審計師面對的審計風(fēng)險和審計風(fēng)險損失與日俱增的情況下，基于審計風(fēng)險評價來制定具體審計策略與計劃的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_始受到重視并在實踐中被運用。審計風(fēng)險伴隨著審計而產(chǎn)生，包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。但是在制度基礎(chǔ)審計模式下，審計師主要關(guān)注內(nèi)部控制系統(tǒng)即控制風(fēng)險，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與審計測試之間的關(guān)系，往往忽略了其他風(fēng)險因素。因此，一旦公司內(nèi)部的管理人員串通舞弊，實現(xiàn)“一條龍造假”，則可以繞過內(nèi)部控制系統(tǒng)，導(dǎo)致審計失敗。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^以審計風(fēng)險評估結(jié)果為根據(jù)，制定具體審計策略，確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定審計證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量，并運用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測試、交易和余額的實質(zhì)性測試等基本方法，將審計程序前推至對客戶環(huán)境、作業(yè)流程和經(jīng)營決策的分析，不斷縮小社會公眾對審計作用的期望差距，力求達(dá)到規(guī)避審計風(fēng)險的目的。
二、內(nèi)部審計也要“風(fēng)險導(dǎo)向”
無論是從適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要、適應(yīng)組織內(nèi)部審計目標(biāo)多樣化（內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任多樣化）的要求出發(fā)，還是從內(nèi)部審計未來發(fā)展方向（重點關(guān)注管理者的風(fēng)險評估）的角度考慮，內(nèi)部審計要在改革的浪潮中繼續(xù)生存和發(fā)展，就必須以風(fēng)險為起點，主動識別和評估審計風(fēng)險，有效分配審計資源，幫助組織實現(xiàn)其運營目標(biāo)，不斷有效增加組織的附加價值。
1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹倪\用
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵睦砟罹褪侵匾曪L(fēng)險，以風(fēng)險為基礎(chǔ)，以風(fēng)險為起點，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅貙M織控制風(fēng)險的評估，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺P(guān)注對組織經(jīng)營風(fēng)險的評估，內(nèi)部審計首先要引入的就是這種核心理念的引入，也是最重要的引入。
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钜笪覀円詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)風(fēng)險評估和整個審計流程，它要求審計人員更深入、廣泛、系統(tǒng)地了解組織的內(nèi)外部環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)，對組織的關(guān)鍵運營環(huán)節(jié)進(jìn)行深入分析，對重大風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行識別和評估，科學(xué)調(diào)配審計資源，通過綜合評價運營風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和方法，提高審計效率和效果。與傳統(tǒng)審計模式相比，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽L(fēng)險評估的范圍從微觀拓展到了組織的宏觀背景下，審計的重心也發(fā)生了前移，審計理念有了質(zhì)的飛躍。
2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用：風(fēng)險評估、分析性復(fù)核、控制測試、實質(zhì)性測試
（1）風(fēng)險評估
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜罹哂写硇缘募夹g(shù)方法就是風(fēng)險評估，同時，風(fēng)險評估也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媴^(qū)分于其他審計方法的最主要的標(biāo)志。風(fēng)險評估可以采用多種方法。首先，可以通過審計風(fēng)險模型對審計風(fēng)險加以評估。審計模型中通常涉及到多種審計風(fēng)險及其對應(yīng)關(guān)系，可以作為風(fēng)險評估的重要參考。其次，可以采用風(fēng)險因素分析法，在具體分析的過程中，可以按照“對風(fēng)險源進(jìn)行調(diào)查――研究風(fēng)險轉(zhuǎn)化的條件――評估風(fēng)險一旦發(fā)生產(chǎn)生的后果――綜合評價風(fēng)險”這樣一個思路來進(jìn)行分析。再次，還可以采用一些定量分析的方法對于風(fēng)險進(jìn)行評估。在對風(fēng)險評估的過程中，需要特別注意對被審計單位運營風(fēng)險的評估。審計人員應(yīng)把運營風(fēng)險與被審計單位的組織戰(zhàn)略結(jié)合起來考慮，從而更加準(zhǔn)確地把握被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)[3]。
（2）分析性復(fù)核
分析性復(fù)核也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎捎玫闹匾夹g(shù)方法之一。分析性復(fù)核的核心是研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，通過研究對財務(wù)信息作出相對客觀的評價。分析性復(fù)核可以采用多種分析工具，財務(wù)分析、績效分析以及運營策略分析都已經(jīng)被證明是十分有效的分析工具。以財務(wù)分析為例，常用的方法包括比率分析法、比較分析法以及趨勢分析法等。分析性復(fù)核可應(yīng)用于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜^程，有助于審計人員迅速準(zhǔn)確地評價審計過程中所收集到的各種信息。在分析性復(fù)核的過程中，有一些問題需要引起審計人員的關(guān)注。首先，對于分析性復(fù)核的結(jié)果要客觀的分析，結(jié)果的可靠程度往往與被審計單位的各類風(fēng)險有關(guān)。其次，分析性復(fù)核應(yīng)與其他實質(zhì)性測試程序結(jié)合起來使用，如果能夠相互印證，得到的結(jié)果就更有說服力。第三，分析性復(fù)核最好不要單一地采用某一種分析工具，最好能將多種分析工具結(jié)合起來使用，同時應(yīng)注意將定量分析與定性分析相結(jié)合。
（3）控制測試
控制測試指的是測試控制運行的有效性。其目的在于通過對內(nèi)部控制各要素進(jìn)行測試，考慮實施進(jìn)一步的內(nèi)部審計測試的范圍、時間和方法以獲取恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)?？刂茰y試的目的在于審計人員驗證要測試的控制是否在審計期間有效運行，并對控制風(fēng)險進(jìn)行評估?？刂茰y試可以通過詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行、穿行測試等程序來實施。
（4）實質(zhì)性測試
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾曪L(fēng)險評估，強(qiáng)調(diào)分析性復(fù)核的應(yīng)用，但不意味著在審計的過程中不進(jìn)行實質(zhì)性測試。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋匀话褜嵸|(zhì)性測試作為審計的一個重要環(huán)節(jié)，同時也是一種重要的技術(shù)方法。實質(zhì)性測試需要正確運用各種審計方法，取得具有充分證明力的審計證據(jù)，并認(rèn)真編制審計工作底稿。
三、內(nèi)部審計推行現(xiàn)代導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降摹芭涮自O(shè)施建設(shè)”
1.重構(gòu)組織內(nèi)審人員知識能力框架，提高職業(yè)判斷水平：合格的內(nèi)審人員必須是擁有扎實的會計、審計等專業(yè)基礎(chǔ)知識以及豐富的行業(yè)與管理知識并具有較高的風(fēng)險識別和分析能力的高素質(zhì)復(fù)合性人才。
2.優(yōu)化組織內(nèi)審人員隊伍，科學(xué)配備審計組成員：一個科學(xué)的審計組應(yīng)由會計、審計以及法律、工程技術(shù)、計算機(jī)等各方面專業(yè)人才構(gòu)成。
3.建立健全內(nèi)部控制機(jī)制――風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)：組織內(nèi)部控制的好壞，與審計人員審計風(fēng)險的高低直接相關(guān)；組織應(yīng)從內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、評價與改進(jìn)四個環(huán)節(jié)建立與完善組織內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)管理層的控制責(zé)任，關(guān)注對組織風(fēng)險的評估，重視日?？刂苹顒?，建立健全組織內(nèi)部控制機(jī)制。
4.推行計算機(jī)審計，加強(qiáng)審計信息化建設(shè)：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ蟹治鲂猿绦蛘紦?jù)非常重要的地位，計算機(jī)審計的使用在其中發(fā)揮著重要的作用，它可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，依據(jù)審計軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計軟件使統(tǒng)計抽樣的樣本更具代表性，審計抽樣風(fēng)險可控，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝思夹g(shù)支持。
參考文獻(xiàn)：
[1][美]貝利,格拉姆林,拉姆蒂.內(nèi)部審計思想[M].王光遠(yuǎn),等譯.北京:中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,2006.
